Kapitalo pasikeitimo ataskaitos 3 formos surašymas. Praktinės užduotys

Naudodami formą Nr. 3 „Kapitalo pokyčių ataskaita“, nustatykite:

1. nuosavo kapitalo dydis ataskaitinių metų pabaigoje;
2. vidutinis ataskaitinių metų nuosavo kapitalo dydis;
3. vidutinis įstatinio kapitalo dydis per pastaruosius dvejus metus;
4. nuosavo kapitalo dinamikos tempas per praėjusius metus;
5. vidutinis metinis augimo tempas per pastaruosius dvejus metus;
6. absoliutus nuosavybės pokytis ataskaitiniais metais;
7. vidutinis metinis absoliutus nuosavo kapitalo pokytis per pastaruosius dvejus metus;
8. santykinis nuosavybės pokytis ataskaitiniais metais;
9. vidutinis metinis santykinis nuosavo kapitalo pokytis per pastaruosius dvejus metus;
10. įstatinio kapitalo dydis ataskaitinių metų pabaigoje;
11. nepaskirstytojo pelno suma ataskaitinių metų pabaigoje;
12. nepaskirstytojo pelno dalis nuosavo kapitalo struktūroje ataskaitinių metų pabaigoje;
13. ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno dinamikos norma;
14. vidutinis metinis nepaskirstytojo pelno dinamikos rodiklis per pastaruosius dvejus metus;
15. absoliutus ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno pokytis;
16. santykinis ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno pokytis;
17. grynojo turto suma ataskaitinių metų pabaigoje;
18. ataskaitinių metų grynojo turto pokyčio norma;
19. absoliutus grynojo turto pokytis ataskaitiniais metais;
20. santykinis grynojo turto pokytis ataskaitiniais metais;
21. ataskaitiniais metais įmonės suformuoti rezervai ir jų dydis;
22. ataskaitinių metų įmonės rezervų dydžio pasikeitimas;
23. ar ataskaitiniais metais buvo atliktas ilgalaikio turto perkainojimas;
24. ar ilgalaikis turtas praėjusiais metais buvo perkainotas;
25. ar praėjusiais metais pasikeitė akcijų nominali vertė;
26. ar ataskaitiniais metais pasikeitė akcijų nominali vertė;
27. ar ataskaitiniais metais buvo vykdoma papildoma akcijų emisija;
28. ar praėjusiais metais buvo išleista papildoma akcijų emisija;
29. atskaitymų iš pelno į rezervinį kapitalą suma ataskaitiniu laikotarpiu

1. atskaitymų iš pelno į rezervinį kapitalą suma praėjusiais metais;
2. praėjusių metų pelno dydis dividendams išmokėti;
3. ataskaitinių metų pelno už dividendų išmokėjimą suma;
4. absoliutus dividendų išmokėjimo pelno sumos pokytis ataskaitiniais metais;
5. santykinis pelno už dividendų išmokėjimą sumos pokytis ataskaitiniais metais;
6. grynojo turto dydis, lyginant su įstatinio kapitalo dydžiu ataskaitinių metų pabaigoje;
7. ataskaitiniais metais iš biudžeto gautų lėšų įprastinės veiklos išlaidoms suma;
8. iš nebiudžetinių šaltinių gautų lėšų įprastinei veiklai išlaidoms ataskaitiniais metais suma;
9. iš biudžeto ir nebiudžetinių šaltinių gautų lėšų įprastinei veiklai išlaidoms ataskaitiniais metais suma;
10. ar per pastaruosius dvejus metus buvo pasikeitimų įmonės apskaitos politikoje dėl nuosavo kapitalo ir rezervų formavimo;
11. ar buvo kokia reorganizacija? juridinis asmuo per pastaruosius dvejus metus.

52 užduotis

Naudodamiesi informacija iš nuosavybės pokyčių ataskaitos, išanalizuokite organizacijos nuosavo kapitalo dinamiką metų pabaigoje.

1. Naudodamiesi horizontalia analize, ištirkite akcinio kapitalo dinamiką. Skaičiavimo rezultatus pateikite 48 lentelėje.

48 lentelė. Akcinio kapitalo dinamikos analizė metų pabaigoje

1. Siekiant didesnio akcinio kapitalo dinamikos aiškumo, naudokite grafinį informacijos pateikimo metodą. Kuri grafinio vaizdo forma šiuo atveju yra išraiškingiausia?

53 užduotis

Išanalizuokite organizacijos akcinio kapitalo sudėtį ir struktūrą, naudodami informaciją iš metinės ataskaitos.

1. Vertikalumo analizės metodu nustatyti nuosavo kapitalo struktūrą metų pabaigoje. Rodiklių skaičiavimus pateikite 49 lentelėje.

49 lentelė. Vertikali organizacijos akcinio kapitalo analizė

Indeksas							Nuokrypis per metus
Statutinis
Papildomas
Atsarginis
nepaskirstytasis pelnas

1. Įvertinti vadovų darbo kokybę pagal įmonės savininkų investuotų į verslą lėšų panaudojimo efektyvumą.

54 užduotis

Naudodamiesi Kapitalo pokyčių ataskaitos informacija, išanalizuokite įmonės nuosavo kapitalo sudėtį ir struktūrą. Gairės

a) Investuotas kapitalas (išankstinis ir įvertintas kapitalas);

b) avansinis kapitalas (savininkų investicijos ir dalis papildomo kapitalo akcijų priedo forma);

c) Įvertintas kapitalas (organizacijos turto perkainojimo ir akcijų platinimo rezultatas);

d) Sukauptas kapitalas (atsargos kapitalas ir nepaskirstytasis pelnas – grynojo pelno reinvestavimas).

1. Ištirti akcinio kapitalo struktūrą vertikaliuoju analizės metodu. Rodiklių skaičiavimus pateikite 50 lentelėje.

50 lentelė. Ataskaitinių metų akcinio kapitalo sudėtis ir struktūra

Indeksas	Metų pradžiai		Metų pabaigoje		Keisti
1. Įstatinis kapitalas
2.Akcijų priemoka
3. Avansinis kapitalas (1 eilutė + 2 eilutė)
4. Turto perkainojimo rezultatas
5. Valiutų keitimo skirtumai formuojant įstatinį kapitalą
6. Įvertintas kapitalas (4 + 5 psl.)
Visas investuotas kapitalas (3 eilutė + 6 eilutė) Rezervinis kapitalas
9. Nepaskirstytasis pelnas
10. Visas sukauptas kapitalas

55 užduotis

Remdamiesi Kapitalo pokyčių ataskaitos informacija, išanalizuokite įmonės nuosavo kapitalo formavimo šaltinius.

1. Analitiniais tikslais padalykite kapitalą į:

a) išoriniai nuosavų lėšų šaltiniai (savininkų investicijos);

b) vidiniai nuosavų lėšų šaltiniai (pelno sąskaita);

1. Ištirkite kiekvieną nuosavo kapitalo formavimo šaltinį, naudodami vertikalią analizės metodą.
2. Siekiant didesnio nuosavybės kapitalo formavimo šaltinių aiškumo, naudokite grafinį informacijos pateikimo metodą. Kuri grafinio vaizdo forma šiuo atveju yra išraiškingiausia?

56 užduotis

Naudodamiesi ankstesnės užduoties analizės rezultatais, nustatykite prognozuojamą nuosavybės vertę kitų metų, einančių po ataskaitinių, pabaigoje.

1. Prognozavimo tikslais kiekvienam nuosavybės kapitalo formavimo šaltiniui nustatykite:

a) vidutinis metinis absoliutus pokytis;

b) vidutinis metinis dinamikos koeficientas.

2) Remdamiesi gautais rezultatais, dviem būdais nustatykite kiekvieno finansavimo šaltinio prognozines vertes. Visų skaičiavimų rezultatus apibendrinkite 51 lentelėje.

51 lentelė. Akcinio kapitalo dydžio prognozavimas

einančių ataskaitinių metų pabaigoje

1. Išanalizuokite savo rezultatus.

57 užduotis

Naudodamiesi Kapitalo pokyčių ataskaitos ir balanso informacija, analizuokite įmonės nuosavo kapitalo sudėtį ir struktūrą.

1. Analitiniais tikslais paryškinkite:

• investuotas kapitalas;
• sukauptas kapitalas;
• disponuojamas kapitalas;
• nurodytas akcinio kapitalo dydis.

1. Ištirti akcinio kapitalo struktūrą vertikaliuoju analizės metodu. Pateikite skaičiavimus 52 lentelėje.

52 lentelė. Akcinio kapitalo sudėties ir struktūros analizė

52 lentelės tęsinys

Indeksas	Metų pradžiai		Metų pabaigoje		Keisti
5. Nepaskirstytasis pelnas
6. Rezervinis kapitalas
7. Visas sukauptas kapitalas (5 eilutė + 6 eilutė)
8. Perkainojimo rezultatas
9. Visas disponuojamas kapitalas (7 eilutė + 8 eilutė)
10. Ateities pajamos (potencialus kapitalas)
11. Bendras kapitalas (9 psl. + 10 psl.)

1. Kad akcinio kapitalo sudėtis ir struktūra būtų aiškiau, naudokite grafinį informacijos pateikimo būdą. Kuri grafinio vaizdo forma šiuo atveju yra išraiškingiausia?

58 užduotis

Naudodamiesi informacija iš nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos, išanalizuokite įmonės nuosavo kapitalo judėjimą. Gairės

1. Dinamikai tirti naudokite horizontaliosios analizės metodą.
2. Apskaičiuokite nuosavo kapitalo gavimo ir panaudojimo santykius.
3. Akcinio kapitalo judėjimą apibūdinančių rodiklių skaičiavimo rezultatus apibendrinkite 53 lentelėje ir išanalizuokite.

53 lentelė. Organizacijos akcinio kapitalo judėjimas

53 lentelės tęsinys

59 užduotis

Atlikite organizacijos įstatinio kapitalo faktorinę analizę, naudodamiesi Kapitalo pokyčių ataskaitos informacija.

1. Ištirkite organizacijos akcinio kapitalo dinamiką per dvejus metus. Norėdami tai padaryti, užpildykite lentelės išdėstymą. 54 nuosavybės pokyčių ataskaitoje pateikta informacija.

54 lentelė. Organizacijos nuosavo kapitalo dinamika

Tūkstančiais rublių

1. Parašykite faktorinį modelį, apibūdinantį nuosavo kapitalo formavimą metų pabaigoje. Apibūdinkite jo tipą. Nurodykite tiesioginės ir atvirkštinės įtakos veiksnius.
2. Išanalizuoti veiksnių įtaką nuosavo kapitalo dydžio pokyčiams per metus.

60 užduotis

Išanalizuokite organizacijos papildomo kapitalo dinamiką naudodami Kapitalo pokyčių ataskaitos informaciją.

1. Ištirkite organizacijos papildomo kapitalo dinamiką per dvejus metus. Norėdami tai padaryti, užpildykite lentelės išdėstymą. 55 nuosavybės pokyčių ataskaitoje pateikta informacija.

55 lentelė. Organizacijos papildomo kapitalo dinamika

Tūkstančiais rublių

1. Parašykite faktorinį modelį, apibūdinantį papildomo kapitalo formavimąsi metų pabaigoje. Apibūdinkite jo tipą. Kuris veiksnys turi tik tiesioginę įtaką papildomo kapitalo dydžiui, o kuris gali turėti ir tiesioginį, ir atvirkštinį poveikį?
2. Atlikite organizacijos papildomo kapitalo faktorinę analizę naudodami 55 lentelėje pateiktą informaciją.
3. Dėl kokios priežasties papildomo kapitalo dydis metų pabaigoje gali nesutapti su papildomo kapitalo dydžiu kitų metų pradžioje?

61 užduotis

Naudodamiesi Kapitalo pokyčių ataskaitos informacija, išanalizuokite įmonės rezervus ir jų judėjimą.

1. Ištirti įmonės ataskaitinių metų rezervų sudėtį ir dinamiką. Norėdami tai padaryti, užpildykite 56 lentelės maketą Kapitalo pokyčių ataskaitoje esančia informacija.

56 lentelė. Organizacijos rezervų dinamika ataskaitiniais metais

Tūkstančiais rublių

1. Įvertinti pagal teisės aktus ar steigiamuosius dokumentus suformuotų rezervų sumos judėjimą, apskaičiuokite rezervinio kapitalo (fondo) gavimo ir panaudojimo koeficientus pagal 57 lentelės maketą.

57 lentelė.

Organizacijos rezervinio kapitalo judėjimo analizė

1. Išanalizuokite savo rezultatus.

62 užduotis

Išanalizuokite organizacijos nepaskirstytojo pelno dinamiką naudodami informaciją iš nuosavybės pokyčių ataskaitos.

1. Ištirkite organizacijos nepaskirstytojo pelno dinamiką per dvejus metus. Norėdami tai padaryti, užpildykite 58 lentelės maketą Kapitalo pokyčių ataskaitoje esančia informacija.

58 lentelė. Organizacijos nepaskirstytojo pelno dinamika

Tūkstančiais rublių

Indeksas	Ankstesnis	Ataskaitiniai metai
Nepaskirstytasis pelnas praėjusių metų pabaigoje
Apskaitos politikos pakeitimai
Ilgalaikio turto perkainojimo rezultatas
Nepaskirstytasis pelnas metų pradžioje
Grynasis pelnas
Dividendai
Įmokos į rezervinį fondą
Padidėjimas dėl juridinio asmens reorganizavimo
Sumažinimas dėl juridinio asmens reorganizavimo
Nepaskirstytasis pelnas metų pabaigoje

1. Parašykite faktorių modelį, apibūdinantį nepaskirstytojo pelno susidarymą metų pabaigoje. Apibūdinkite jo tipą, nurodykite tiesioginės ir atvirkštinės įtakos veiksnius.
2. Atlikite organizacijos nepaskirstytojo pelno faktorinę analizę, naudodami 58 lentelėje pateiktą informaciją.
3. Dėl kokių priežasčių nepaskirstytasis pelnas metų pabaigoje gali nesutapti su nepaskirstytojo pelno dydžiu kitų metų pradžioje?

63 užduotis

Naudodamiesi nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje pateikta informacija, išanalizuokite organizacijos grynąjį turtą.

1. Nustatykite, ar grynosios turto vertės rodiklis yra teigiamas, ar neigiamas.
2. Naudodami horizontalųjį analizės metodą, ištirkite organizacijos grynųjų aktyvų dinamiką.
3. Palyginkite grynojo turto dydį su organizacijos įstatinio kapitalo dydžiu.

Grynųjų aktyvų analizės rezultatus pateikite 59 lentelėje, užpildydami pateiktą maketą.

59 lentelė. Organizacijos grynųjų aktyvų analizė ataskaitiniais metais

1. Paaiškinkite savo rezultatus. Darydami išvadas atsižvelkite į tai:

a) teigiama grynojo turto rodiklio reikšmė apibūdina organizacijos kreditorių interesų apsaugos laipsnį, o neigiama – neefektyvios organizacijos veiklos ir kreditorių reikalavimų įvykdymo nesaugumo įrodymas;

b) grynojo turto padidėjimas yra padidėjusio investicinio patrauklumo rodiklis, o sumažėjimas yra finansinių sunkumų pasekmė;

c) jeigu įstatinio kapitalo dydis viršija grynojo turto vertę metų pabaigoje, įmonė įpareigojama sumažinti įstatinį kapitalą iki grynojo turto lygio.

64 užduotis

Naudodamiesi 60 lentelės duomenimis, pasirinkite atitinkamą kiekvieno finansinio santykio ekonominę charakteristiką,

pateikta 61 lentelėje.

60 lentelė. Charakteristikos finansiniai rodikliai

61 lentelė. Judėjimą apibūdinantys koeficientai

nuosavybės

1. 3 formoje pateikiama papildoma informacija apie... akcinio kapitalo pokyčius

a) kiekiai;

b) sudėtis;

c) konstrukcijos;

d) judėjimo stadijos.

1. Nuosavybės pokyčių ataskaitoje nėra informacijos apie:

a) rezervinis kapitalas;

b) iš akcininkų įsigytos savos akcijos;

c) atidėtosios sąnaudos.

1. Į nuosavą kapitalą neįeina:

a) rezervinis kapitalas;

b) papildomas kapitalas;

c) skola organizacijos personalui;

d) grynieji pinigai.

1. Akcinio kapitalo dydis didėja dėl:

a) savų akcijų supirkimas;

c) ilgalaikio turto įsigijimas;

d) augimas gautinos sumos,

1. Akcinio kapitalo dydis mažėja dėl:

a) ilgalaikio turto perleidimas;

b) sumažinti bendrovės akcijų nominalią vertę;

c) rezervinio kapitalo papildymas;

d) mokėtinų sumų mažinimas.

1. Įstatinio kapitalo padidėjimas dėl akacijų emisijos priskiriamas... lėšų šaltiniams:

a) vidinis;

b) išorinis;

c) pasiskolintas;

d) pateisinamas.

1. Įmonės nuosavo kapitalo padidėjimas rodo, kad padidėja:

a) nuosavybės grąža;

b) nuosavo kapitalo apyvartumo koeficientas;

c) balanso likvidumo laipsnis;

d) finansinis stabilumas.

1. Formoje Nr.3 nurodytas įstatinio kapitalo dydis ataskaitų datą su balanso duomenimis:

a) gali nesutapti;

b) visada sutampa;

c) visada nesutampa;

d) sutampa tik atvirose akcinėse bendrovėse.

1. Įstatinis kapitalas gali būti padidintas papildoma emisija:

a) paprastosios akcijos;

b) privilegijuotosios akcijos;

c) obligacijos.

1. Papildomi kapitalo pokyčiai dėl:

a) finansinių investicijų pokyčiai;

b) akcijų pardavimo kaina viršija jų nominalią vertę;

c) ilgalaikio turto vertės sumažėjimas dėl jo perkainojimo;

d) tikslinės pajamos ir finansavimas.

1. Įstatinis kapitalas gali keistis dėl:

a) papildoma akcijų emisija;

b) akcijų skaičiaus mažinimas;

c) akcijų nominalios vertės didinimas;

d) akcijų nominalios vertės mažinimas;

e) juridinio asmens reorganizavimas.

1. Išsami informacija apie nuosavo kapitalo pokyčių priežastis leidžia daryti išvadą apie...įmones

a) apie pagrindines veiklos rūšis;

b) apie plėtros perspektyvas;

c) apie investicinį patrauklumą.

1. Įmonės įstatinio kapitalo didinimas gali būti laikomas:

a) didelio verslo aktyvumo patvirtinimas;

b) pozicijų stiprinimas rinkoje;

c) veiklos padidėjimo įrodymai;

d) balanso likvidumo laipsnio didinimas.

1. Įmonės grynasis turtas yra balansinė turto vertė, sumažinta:

a) gautinos sumos;

b) nepadengti nuostoliai;

c) trumpalaikiai įsipareigojimai;

d) įsipareigojimai.

1. Išoriniai finansinių ataskaitų vartotojai vertina... kapitalą kaip organizacijos finansinio patikimumo rezervą:

a) įstatymų nustatytas;

b) papildomas;

c) rezervas.

1. Skaičiuojant grynąjį turtą, į turtą neįtraukiami:

a) grynieji pinigai;

b) trumpalaikės finansinės investicijos;

c) dalyvių (steigėjų) skola už įnašus į įstatinį kapitalą;

d) nematerialusis turtas.

1. Papildomu rizikos veiksniu investuojant į įmonę laikomas... kapitalo trūkumas.

a) įstatymų nustatytas;

b) papildomas;

c) rezervas.

1. Grynojo turto sumažėjimo priežastis gali būti:

a) ataskaitinių metų grynieji nuostoliai;

b) ilgalaikių įsipareigojimų padidėjimas;

c) įstatinio kapitalo didinimas.

1. Organizacijos grynasis turtas atsispindi tokia forma:

a) Balansas;

b) Pelno (nuostolio) ataskaita;

c) nuosavybės pokyčių ataskaita;

d) Pinigų srautų ataskaita;

e) balanso priedas.

1. Atidėjinys abejotinoms skoloms yra susijęs su:

a) rezervai būsimoms išlaidoms;

b) pagal teisės aktus suformuotus rezervus;

c) vertinimo rezervai.

1. Grynasis turtas turi būti... nei įstatinio kapitalo dydis

a) mažiau;

b) daugiau;

c) kelis kartus daugiau.

1. Grynasis turtas paprastai yra:

a) lygus nuosavybei;

b) mažiau nuosavo kapitalo;

C) daugiau nuosavybės.

1. Grynoji turto vertė gali turėti... reikšmę:

a) tik teigiamas;

b) tik neigiamas;

c) tiek teigiamų, tiek neigiamų;

d) tik nulis.

1. Neigiama grynoji turto vertė reiškia:

a) turto sumažėjimas, palyginti su metų pradžia;

b) skaičiavime yra klaida;

c) dalis lėšų, gautų iš kreditorių, naudojama pačios organizacijos išlaidoms padengti;

d) neužtikrintus kreditorių reikalavimus.

1. Organizacijos apskaitos politikos pakeitimų įtaka nuosavo kapitalo dydžiui atsispindi straipsnyje:

a) įstatinis kapitalas;

b) papildomas kapitalas;

c) rezervinis kapitalas;

d) nepaskirstytasis pelnas.

1. Ilgalaikio turto perkainojimo rezultato įtaka nuosavo kapitalo dydžiui atsispindi straipsnyje:

a) įstatinis kapitalas;

b) papildomas kapitalas;

c) rezervinis kapitalas;

d) nepaskirstytasis pelnas.

1. Valiutų kursų skirtumų įtaka nuosavo kapitalo dydžiui atsispindi straipsnyje:

a) įstatinis kapitalas;

b) papildomas kapitalas;

c) rezervinis kapitalas;

d) nepaskirstytasis pelnas.

1. Nuosavo kapitalo dydis 3 formoje Kapitalo pokyčių ataskaita pateikiama adresu:

1. Akcinio kapitalo dydis ataskaitinių metų pradžioje ir praėjusių metų pabaigoje 3 formoje:

a) visada sutampa;

b) visada nesutampa;

c) vienu atveju gali sutapti, kitu – ne.

1. Įstatinio kapitalo dydžio metų pradžioje ir nuosavo kapitalo dydžio praėjusių metų pabaigoje neatitikimo priežastis yra:

a) pildant ataskaitos formą buvo padaryta klaida;

b) organizacijos apskaitos politikos pakeitimas;

c) ilgalaikio turto perkainojimo rezultatas.

1. Akcinio kapitalo pokyčiai, susiję su juridinio asmens reorganizavimu, atsispindi straipsnyje:

a) įstatinis kapitalas;

b) papildomas kapitalas;

c) rezervinis kapitalas;

d) nepaskirstytasis pelnas.

1. Nepaskirstytojo pelno dalies mažėjimo tendencija nuosavo kapitalo struktūroje gali rodyti:

a) organizacijos verslo veiklos sumažėjimas;

b) dėl akcijų nominalios vertės sumažinimo;

c) dėl juridinio asmens reorganizavimo;

d) sumažinti akcijų skaičių.

1. Nuosavajame kapitale nepaskirstytojo pelno suma gali pasikeisti dėl:

a) akcijų nominalios vertės didinimas;

b) akcijų nominalios vertės mažinimas;

c) juridinio asmens reorganizavimas;

d) ilgalaikio turto perkainojimo rezultatas;

e) apskaitos politikos pakeitimai.

1. Analitiniais tikslais nuosavas kapitalas skirstomas į... kapitalą:

a) investavo;

b) sukauptas;

c) vertinamasis;

d) rizikinga;

d) pagrindinis.

1. Papildomo kapitalo dydžio sumažinimo priežastis:

a) dividendų išmokėjimas akcininkams;

b) dalį jo nukreipiant įstatiniam kapitalui didinti;

c) nuostolių, nustatytų remiantis metų darbo rezultatais, atlyginimas;

d) ilgalaikio turto, kuris anksčiau buvo perkainotas, perleidimas.

1. Antrajame Kapitalo pokyčių ataskaitos formos Nr. 3 skyriuje pateikiama informacija apie atsargų prieinamumą ir judėjimą:

a) „įstatyminis“;

b) vertinamasis;

c) būsimos išlaidos.

1. „Įstatyminių“ rezervų formavimo šaltinis, t.y. numatyta įstatyme Rusijos Federacija arba steigimo dokumentai yra:

a) gamybos sąnaudos;

b) finansinius rezultatus;

c) grynasis pelnas.

1. Atsarginio kapitalo dydis metų pabaigoje rodo:

a) rezerve laikomų lėšų suma nenumatytų išlaidų atveju;

b) kiek dėl šio šaltinio padidėjo įmonės turtas;

c) sumos, rezervuotos darbuotojų atostogoms apmokėti;

d) atlyginimo, mokamo pagal metų darbo rezultatus, dydis.

1. Išlaidų rezervavimo metodas naudojamas formuojant:

a) rezervinis kapitalas;

b) numatomų atsargų;

c) rezervai būsimoms išlaidoms;

d) rezervai neapibrėžtiems ūkinės veiklos faktams.

1. Atsargų būsimoms išlaidoms sudarymo tikslas:

a) didelių išlaidų finansavimo šaltinių kaupimas;

b) vienodas sąnaudų įtraukimas į savikainą arba platinimo sąnaudas laikui bėgant (jų paskirstymas);

c) tarpinių finansinių rezultatų derinimas.

1. Vertinimo rezervų formavimo šaltinis yra:

a) gamybos sąnaudos;

b) finansinius rezultatus;

c) grynasis pelnas.

1. Atsargų būsimoms išlaidoms formavimo šaltinis yra:

a) gamybos sąnaudos;

b) finansinius rezultatus;

c) grynasis pelnas.

1. Rusijos praktikoje naudojami šie vertinimo rezervų tipai:

a) dėl abejotinų skolų;

b) už finansinių investicijų nusidėvėjimą;

c) remiantis sąlyginiais ūkinės veiklos faktais;

d) sumažinti materialinių vertybių savikainą.

1. Vertinimo rezervų formavimo analizė leidžia identifikuoti... atskirą turtą:

a) ar buvo pakoreguotas balanso vertinimas;

b) ar yra pakankamai lėšų galimiems organizacijos nuostoliams ir nuostoliams, susijusiems su nuosmukiu, padengti;

c) likutinė vertė;

1. Atidėjinio abejotinoms skoloms sumažėjimas metų pabaigoje rodo:

a) apie įmonės finansines problemas;

b) apie aktyvus darbas su skolininkais dėl abejotinų skolų grąžinimo;

c) apie įmonės mokumo sumažėjimą;

d) apie pokyčius apskaitos politikaįmonių.

1. Atsargos būsimoms išlaidoms neapima rezervų:

a) būsimas atostogų išmokos mokėjimas;

b) metinio atlyginimo už stažą mokėjimas;

c) dėl abejotinų skolų;

d) ilgalaikio turto remontas;

e) už finansinių investicijų nusidėvėjimą;

f) atlyginimų mokėjimas pagal metų rezultatus;

g) garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas;

h) sumažinti materialinių vertybių savikainą.

1. Atsargų būsimoms išlaidoms likučiai ataskaitinių metų pabaigoje, pateikti formoje Nr.3, atspindimi... balanso skyriuje:

a) pirmas;

b) antrasis;

trečioje;

d) ketvirtas;

1. Atsargų būsimoms išlaidoms likučiai iš tikrųjų yra... organizacijos:

a) nuosavos lėšos;

b) surinktos lėšos;

c) pajamos;

d) pelnas.

1. Nepanaudotos sumos... įtraukiamos į organizacijos finansinius rezultatus:

a) rezervai būsimoms išlaidoms;

b) finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervas

c) rezervas abejotinoms skoloms;

d) rezervas materialinių vertybių vertės mažinimui.

1. Minimalus organizacijos kreditorių interesus garantuojantis turto dydis nustatomas pagal... kapitalą:

a) nuosavas;

b) įstatymų nustatytas;

c) rezervas;

d) papildomas.

1. Grynasis turtas yra:

a) turto balanso valiuta;

b) turto padidėjimo dydis, palyginti su metų pradžia;

c) turto balanso valiuta atėmus gautinas sumas;

d) turtas, sumažintas įsipareigojimų suma.

1. Formoje Nr. 3 rezervo naudojimas abejotinoms skoloms reiškia nurašymą:

a) blogos gautinos sumos;

b) nepanaudotus rezervų likučius iki naujo rezervo sudarymo;

c) pradelstos mokėtinos sumos;

d) materialinių vertybių trūkumas, nustatytas audito metu.

1. Apskaičiuoti rezervai sudaromi numatomiems nuostoliams padengti iš:

a) mažėjančios atsargų kainos ir kokybė;

b) gautinų sumų neapmokėjimas;

c) garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas.

Įvadas……………………………………………………………………………….……..2

I. Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos struktūra…………………………………….…4

II. Straipsnių formavimo ir vertinimo tvarka………………………………………..8

III. Kapitalo pokyčių ataskaitos sąveika su kitomis ataskaitų formomis………………………………………………………………………………………

Išvada…………………………………………………………………………………..22

Literatūros sąrašas…………………………………………………………………24

Įvadas.

Šiuo metu Rusijos Federacijoje bet kokios teisinės formos ir nuosavybės formos įmonės ir organizacijos privalo rengti finansines ataskaitas, pagrįstus sintetiniais ir analitiniais apskaitos duomenimis, o tai yra paskutinis apskaitos proceso etapas. Numatytų formų apskaitos ataskaitose yra palyginamos ir patikimos informacijos apie parduotą produkciją, darbus ir paslaugas, jų gamybos sąnaudas, įmonės turtinę ir finansinę padėtį bei ūkinės veiklos rezultatus sistema.

Apskaitos ataskaitos yra geriausias informacijos šaltinis priimant valdymo sprendimus įmonės veiklos planavimo, stebėjimo ir vertinimo srityje. Vadovas pagal ataskaitų duomenis atsiskaito darbo jėgai, steigėjams (savininkams), atitinkamoms valdymo struktūroms (bankams, finansų institucijoms) ir kitoms suinteresuotoms organizacijoms.

Finansinės ataskaitos apima:

1) balansas (forma Nr. 1);

2) pelno (nuostolio) ataskaita (forma Nr. 2);

3) kapitalo pokyčių ataskaita (forma Nr. 3);

4) pinigų srautų ataskaita (forma Nr. 4);

5) balanso priedas (forma Nr. 5);

6) aiškinamasis raštas, audito ataskaita (jei šiai organizacijai pagal federalinius įstatymus taikomas privalomas auditas);

7) gautų lėšų panaudojimo pagal paskirtį ataskaita (forma Nr. 6).

Organizacijų, kurios pagal Rusijos Federacijos teisės aktus yra juridiniai asmenys, išskyrus biudžetines ir kredito organizacijas, apskaitos ataskaitos (jos sudėtis, turinys ir formavimo metodinis pagrindas) yra nustatytos PBU 4/2000 „Organizacijos ataskaitos“, patvirtintos. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999-07-06 įsakymu. Nr.43n. 2003 m. liepos 22 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu. Nr. 67n „Dėl finansinės atskaitomybės formų“ (2004 m. gruodžio 31 d. pakeitimai ir papildymai) patvirtinti finansinių ataskaitų formų pavyzdžiai ir jų pildymo instrukcijos.

I. Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitos struktūra.

Į metines finansines ataskaitas įtraukta 3 forma „Kapitalo pokyčių ataskaita“. Tai atspindi rodiklius, apibūdinančius įmonės įstatinio, papildomo ir rezervinio kapitalo formavimą bei nepaskirstytą pelną (nepadengtus nuostolius). Be to, formoje Nr.3 pateikiama informacija apie rezervų formavimą ir naudojimą.

Forma Nr. 3 „Kapitalo pokyčių ataskaita“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n „Dėl finansinės atskaitomybės formų“ (su pakeitimais ir papildymais, 2004 m. gruodžio 31 d.)) yra pildo kaip komercinių organizacijų metinių finansinių ataskaitų dalį. Smulkioms įmonėms, kurioms netaikomas privalomas auditas, ir tokioms organizacijoms kaip kooperatyvai, ne pelno organizacijos (NPO), biudžetinės ir vienetinės įmonės, įstaigos neprivalo teikti kapitalo pokyčių ataskaitos. Privalomas auditas atliekamas, jeigu metinės produkcijos pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) pajamų apimtis viršija 500 000 minimalių atlyginimų arba balansinio turto suma viršija 200 000 minimalių atlyginimų ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Forma Nr. 3 „Kapitalo pokyčių ataskaita“ apima:

1) I skyrius „Kapitalo pokyčiai“;

2) II skyrius „Atsargos“;

3) III skyrius „Literatūra“.

I skyrius „Kapitalo pokytis“ – tai lentelė, kurioje kairėje eilutė po eilutės surašyti rodikliai, jų pavadinimas ir kodas, o dešinėje – jų vertė, suskirstyta stulpeliais:

1) 3 skiltis „Įstatinis kapitalas“;

2) 4 skiltis „Papildomas kapitalas“;

3) 5 skiltis „Atsargos kapitalas“;

4) 6 stulpelis „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“;

5) 7 stulpelis „Iš viso“.

Įstatinis kapitalas yra pagrindinis įmonės nuosavų lėšų formavimo šaltinis ir atspindi savininko (savininkų) iš pradžių į įmonę investuotų lėšų visumą. Įstatinio kapitalo formavimo tvarką reglamentuoja įstatymai ir steigimo dokumentai. Lėšų judėjimo įstatiniame kapitale apskaita vykdoma 80 sąskaitoje „Įstatinis kapitalas“.

Papildomas kapitalas yra vienas iš vidinių finansinių išteklių šaltinių, susidarančių daugiausia dėl ilgalaikio turto vertės padidėjimo, nustatomo pagal jo perkainojimo rezultatus, neatlygintinai gautas vertes, akcijų priedą. Įstatinio kapitalo formavimo tvarką reglamentuoja įstatymai ir steigimo dokumentai. Papildomas kapitalas apskaitomas 83 sąskaitoje „Papildomas kapitalas“.

Rezervinis kapitalas sudaromas vadovaujantis įstatymu ir įmonės steigimo dokumentais galimiems nenumatytiems nuostoliams ir nuostoliams ateityje padengti. Atsargos kapitalas formuojamas iš pelno atskaitant tokias sumas, kokias nustato įmonės įstatai arba steigimo dokumentai. Lėšos naudojamos įmonės ataskaitinių metų balansiniams nuostoliams padengti ir kitiems teisės aktų numatytiems tikslams. Tuo atveju, kai rezervinis kapitalas formuojamas atskaitant grynąjį pelną, lėšos gali būti naudojamos dividendams išmokėti, jei ataskaitinių metų pelno nepakanka. Lėšų judėjimo įstatiniame kapitale apskaita vykdoma 82 sąskaitoje „Atsargos kapitalas“.

Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis). Šioje ataskaitos dalyje atsispindi sumos, turėjusios įtakos organizacijos įstatinio, papildomo, rezervinio kapitalo ir nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) dydžiui. Skyrius gali būti padalintas į dvi dalis. Pirmoje dalyje pateikiami ankstesnių ataskaitinių metų duomenys, antroje – tie patys ataskaitinių metų rodikliai.

Skyrius „Rezervai“ turi vertikalią struktūrą. Draustiniai grupuojami pagal jų susidarymo priežastį ir šaltinius. Kiekvienas poskyris turi atspindėti visus organizacijos sukurtus rezervus, priklausančius konkrečiai grupei. II skirsnyje nurodomi keturi rezervų tipai:

1) įstatymų nustatyta tvarka suformuoti rezervai;

2) rezervai, suformuoti pagal steigimo dokumentus;

3) vertinimo rezervai;

4) rezervai būsimoms išlaidoms.

Informacijai, kapitalo pokyčių ataskaitoje organizacijos (išskyrus pelno nesiekiančias) nurodo duomenis apie grynojo turto vertę, kad įvertintų jo likvidumo laipsnį. Skaičiuojant šis rodiklis visos organizacijos vadovaujasi Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos 1996 m. rugpjūčio 5 d. įsakyme N 71/149 „Dėl VPĮ grynojo turto vertės nustatymo tvarkos“ nustatyta tvarka. akcinės bendrovės“ (pagal Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos 1996 m. rugpjūčio 15 d. išvadą N 07-02-709-96, šis įsakymas valstybei neregistruojamas).

Kapitalo pokyčių ataskaitoje organizacija taip pat atspindi duomenis apie pajamų iš biudžetinių ir nebiudžetinių fondų panaudojimo sritis (pagal įprastinę veiklą ir kapitalo investicijas į ilgalaikį turtą) ir palyginus su ankstesne ataskaita. metų. Gavus tikslines lėšas iš biudžeto ar nebiudžetinių lėšų su ekstremaliomis aplinkybėmis susijusiems tikslams, rekomenduojama, kad atitinkami duomenys būtų atspindėti ir kapitalo pokyčių ataskaitoje.

II . Ataskaitos rengimo ir straipsnių vertinimo tvarka.

I skyrius „Kapitalo kaita“.

Pildant eilutę „Likutis prieš praėjusių metų gruodžio 31 d.“, praėjusių metų ataskaitų užteks tik tuo atveju, jei jos pradžioje per tarpataskaitinį laikotarpį nebuvo daromi įvadiniai įrašai. Jei tokie įrašai įvyko, pavyzdžiui, buvo atliktas ilgalaikio turto perkainojimas, tuomet turėsite analizuoti praėjusių metų ataskaitų duomenis.

Eilutes „Apskaitos politikos pakeitimai“ turės pildyti ne visos organizacijos, išskyrus tas, kurios jau tvarko apskaitą pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS). Faktas yra tas, kad pagal dabartinius Rusijos apskaitos reglamentus nėra nuostatos, pagal kurias ataskaitoje turi būti atsižvelgiama į „pagrindinių klaidų“ poveikį nepaskirstytam pelnui, kai praeityje buvo nepateisinama kitokia apskaitos politika, dėl kurios galiausiai buvo reikšmingi iškraipymai vertinant bet kokį turtą ir įsipareigojimus“

Eilutėse „Ilgalaikio turto perkainojimo rezultatas“ parodomas papildomo kapitalo arba nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) rodiklių pasikeitimo rezultatas per tarpataskaitinį laikotarpį.

Perkainojant ilgalaikį turtą, pasikeičia papildomas kapitalas.

Perkainojant, metų pradžioje daromi įvadiniai įrašai:

D-t sch.01 K-t sch.83; D-t sch.83 K-t sch.02.

Tokiu atveju nurodytos eilutės ir 4 stulpelio „Papildomas kapitalas“ sankirtoje turite atspindėti apyvartos skirtumą.

Atitinkamai, nuvertinant tokiu būdu perkainotą objektą, perkainojimo sumų ribose bus daromi atvirkštiniai įrašai:

D-t sch.83 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.83.

Apsisukimų skirtumas atsispindės 4 stulpelyje skliausteliuose, o tai reiškia atimtį.

Jei antkainio suma viršija anksčiau atlikto perkainojimo sumą, perviršio sumoje daromi šie įrašai:

D-t sch.84 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.84.

Apyvartos skirtumas turi atsispindėti 6 skiltyje „Paskirstytasis pelnas (nuostolis)“ skliausteliuose kaip nuostolis. Taip pat atsispindės ir pirmą kartą perkainoto ar ankstesniais metais nuvertinto objekto nusidėvėjimas.

Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų (patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu N 91n) 48 punkte nurodyta, kad ilgalaikio turto objekto perkainojimo suma yra lygi 2003 m. ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atliktas jo nusidėvėjimas, priskirtas buhalterinei sąskaitai nepaskirstytasis pelnas (nuostoliai) įskaitomas į nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitą pagal ilgalaikio turto sąskaitos debetą:

D-t sch.01 K-t sch.84; D-t sch.84 K-t sch.02.

Šiuo atveju šie įrašai daromi neviršijant anksčiau šiame objekte padarytų nuolaidų sumų.

Eilutę „Užsienio valiutų perskaičiavimo rezultatas“ pildo tik organizacijos, kurių įstatinis kapitalas steigiamuosiuose dokumentuose nurodytas užsienio valiuta, o jei ataskaitiniu laikotarpiu steigėjo skola buvo grąžinta užsienio valiuta. Su tokiu grąžinimu daromi šie įrašai:

D-t sk.52 K-t sk.75 - pridėta steigėjo skola už įstatinio kapitalo apmokėjimą;

Dt sąskaita 75 (83) Nustatyti sąskaitą 83 (75) - atspindi teigiamą (neigiamą) valiutos kurso skirtumą.

Atvaizduoti eilutėje „Grynasis pelnas“ atitinkamas rodiklis paimtas iš 2 formos „Pelno (nuostolio) ataskaita“.

Eilutėje „Atskaitymai į rezervinį fondą“ suvestiniuose atskaitymuose iš nepaskirstytojo pelno atsispindi kaip rezervinės lėšos, suformuotos pagal įstatymus ir pagal steigimo dokumentus - D-t.84 K-t.82.

Šiuo atveju 6 stulpelyje suma rašoma skliausteliuose (pelno panaudojimas), o 5 stulpelyje „Atsargos kapitalas“ ta pati suma įrašoma be skliaustų.

Standartinėje formoje kapitalo dydžio padidinimas (sumažėjimas) laikomas tik didinant įstatinį kapitalą papildomai išleidžiant akcijas, didinant akcijų nominalią vertę ir reorganizuojant juridinį asmenį.

Atitinkamai, kapitalo dydžio mažinimas yra tik įstatinio kapitalo mažinimas mažinant akcijų nominalią vertę, jų skaičiaus mažinimas ir juridinio asmens reorganizavimas. Tuo pačiu metu blokuojami papildomo ir rezervinio kapitalo bei nepaskirstytojo pelno stulpeliai.

Todėl linijos turi tik parodyti realus padidėjimasįstatinio kapitalo, kuris atsiranda tuo atveju, kai akcininkai įneša papildomų lėšų - D-t sąskaita 75 K-t sąskaita 80, o atitinkamose eilutėse reikia rodyti tik realų įstatinio kapitalo sumažėjimą, kuris atsiranda mokant akcininkai - D-t sąskaita 80 K- t skaičius 75.

Tuo pačiu metu, be realaus mokėjimo, yra ir kitų įstatinio kapitalo pokyčių šaltinių. Pavyzdžiui, papildomas kapitalas (išskyrus perkainojimo sumas) ir nepaskirstytasis pelnas. Tokie kapitalo struktūriniai pokyčiai turi būti rodomi atskirose papildomose eilutėse, kurios, jei reikia, įrašomos į formą.

Pažymėtina, kad reorganizavimo metu įrašai nedaromi, nes pridedami arba atimami atitinkami balanso rodikliai. Organizacijos reorganizavimas reiškia:

Mažos organizacijos priklausomybė didelei organizacijai – tada didėja įstatinis kapitalas ir didėja arba sumažėja nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis);

Naujos organizacijos atsiskyrimas – tada sumažėja įstatinis kapitalas ir nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis).

2003 m. gegužės 20 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 44n patvirtintos Finansinių ataskaitų rengimo gairės reorganizuojant organizacijas.

Eilutėje „Praėjusių metų sausio 1 d. likutis“ atitinkamuose stulpeliuose rodomas praėjusių metų pradžios sąskaitų likutis:

· 80 „Įstatinis kapitalas“,

· 83 „Papildomas kapitalas“,

· 82 „Atsargos kapitalas“,

· 84 "Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)"

Šiuo atveju duomenys turi sutapti su atitinkamais straipsnių rodikliais metų pradžioje iš 1 formos „Balansas“ skilties „Kapitalas ir rezervai“ už praėjusius metus. Tai reiškia sąskaitos likutį po perkainojimo operacijų ir kitų operacijų, atliktų retrospektyviai per tarpataskaitinį laikotarpį.

Eilutėje „Praėjusių metų gruodžio 31 d. likutis“ reikia pateikti praėjusių metų pabaigos 80, 83, 82 ir 84 sąskaitų likučius, kurie sudarė atitinkamus 1 formos rodiklius. Balansas“ metų pabaigoje.

Eilutėje „Likutis ataskaitinių metų sausio 1 d.“ rodomas 80, 83, 82, 84 sąskaitų likutis ataskaitinių metų pradžioje, atspindėjus perkainojimo ir kitų tarpataskaitiniu laikotarpiu atliktų operacijų pradinius įrašus. .

Eilutėje „Ataskaitinių metų gruodžio 31 d. likutis“ būtina pateikti 80, 83, 82 ir 84 sąskaitų likučius ataskaitinių metų pabaigoje.

Rengiant Kapitalo pokyčių ataskaitą, paskutinės praėjusio laikotarpio ir ataskaitinių metų eilutės turi būti pasiektos, kiekvienam stulpeliui pridedant visas ankstesnes atitinkamo laikotarpio eilutes.

Tačiau kai kuriais atvejais tai neįmanoma. Pavyzdžiui:

Nuostoliai dengiami rezervinio kapitalo lėšomis - D-t.82.K-t.84. Standartinėje formoje nėra atitinkamos eilutės;

AB obligacijos grąžinamos rezervinio kapitalo sąskaita - D-t sąskaita 82 K-t sąskaita 66 (67). Standartinėje formoje nėra atitinkamos eilutės;

Įstatinio kapitalo dydis mažinamas iki grynojo turto sumos nurašant ataskaitinių metų nuostolį - Dt sąskaita 80 Kt 84 sąskaita. Standartinėje formoje tokios operacijos eilutės nėra.

Taigi yra įvairių variantų standartinėje formoje nenumatyti kapitalo padidėjimai, sumažėjimai ir struktūriniai pokyčiai. Jei organizacija neatsižvelgia į tokias operacijas, tada pildydama formą ji negalės pasiekti bendros eilučių pridėjus tarpines eilutes.

Yra dvi parinktys:

· pirma – formoje atsižvelgiama į visas galimas kapitalo dedamųjų didinimo, mažinimo ar struktūrinio keitimo operacijas, kiekvienai operacijai įrašant papildomas eilutes, tiek reikšmingus, tiek neesminius rodiklius;

· antra - po eilučių „Atskaitymai į rezervo fondą“ įrašomos papildomos eilutės „Kiti struktūriniai kapitalo pokyčiai“ ir, jei reikia, iššifruojami įrašant papildomas eilutes: „Įskaitant dėl...“:

Eilutes „Kapitalo dydžio padidinimas dėl: papildomos akcijų emisijos“ pakeičiamos dviem eilutėmis: „Kapitalo dydžio didinimas apskritai“ ir „Įskaitant dėl: papildomos akcijų emisijos“;

Panašiai eilutės „Kapitalo dydžio mažinimas dėl: akcijų nominalios vertės mažinimo“ pakeičiamos dviem eilutėmis: „Viso kapitalo dydžio mažinimas“ ir „Įskaitant dėl: akcijų nominalios vertės mažinimo“.

Tačiau tokiu būdu pildant formą galima atspindėti kapitalo pokytį kaip visumą, atskleidžiant tik esminius tokio pakeitimo komponentus. Dėl to bendra eilučių suma bus apskaičiuojama pridėjus ankstesnes eilutes.

II skyrius „Rezervai“.

Šis skyrius turi vertikalią struktūrą, kuri yra šiek tiek geriau pažįstama formos sudarytojams ir naudotojams. Kadangi Valstybinis statistikos komitetas ir Rusijos finansų ministerija bendra tvarka nepateikė eilučių kodų šiam skyriui, turėtumėte sukurti savo eilučių kodavimą.

Draustiniai grupuojami pagal jų susidarymo priežastį ir šaltinius.

Kiekvienas poskyris turi atspindėti visus organizacijos sukurtus rezervus, priklausančius konkrečiai grupei.

Kiekvienos rezervo rūšies vienoje eilutėje pateikiami praėjusių metų duomenys, kitoje – ataskaitinių metų duomenys. Šiuo atveju 3 stulpelyje „Likutis“ parodomas konkretaus rezervo sąskaitos likutis (analitinė sąskaita) atitinkamų (ankstesnių ar ataskaitinių) metų pradžioje. 4 stulpelyje „Gauta“ pateikiama už metus sukaupto rezervo suma, o 5 stulpelyje „Panaudota“ – už metus nurašytas rezervas. 6 stulpelyje „Balansas“ nurodomas atsargų sąskaitos (analitinės sąskaitos) likutis atitinkamų metų pabaigoje.

Poskyris „Atsargos, suformuotos teisės aktų nustatyta tvarka“.

Į šią grupę įeina akcinės bendrovės rezervo fondas, kurio suma neviršija 5% įstatinio kapitalo dydžio. Šios rūšies rezervo likučiai paimti iš 1 formos „Balansas“ 431 eilutės. Tačiau norėdami užpildyti 4 ir 5 stulpelius, turėsite pažvelgti į atitinkamų metų analizę.

Bendrovės privalomasis rezervo fondas yra skirtas jos nuostoliams padengti, taip pat obligacijoms grąžinti ir bendrovės akcijų išpirkimui, nesant kitų lėšų (Federalinio įstatymo „Dėl akcinių bendrovių“ 35 straipsnis). Šis fondas negali būti naudojamas kitiems tikslams.

Poskyris „Atsargos, suformuotos pagal steigimo dokumentus“

Šiai grupei priklauso akcinės bendrovės rezervo fondas, kurio suma viršija 5% įstatinio kapitalo sumos, ir LLC rezervinis fondas. Šios rūšies rezervo likučiai paimti iš 1 formos „Balansas“ 432 eilutės.

Pirmieji du poskyriai sujungia rezervus, suformuotus iš grynojo pelno - D-t sąskaita 84 K-t sąskaita 82. Susumavus atitinkamus šių poskyrių rodiklius, gaunami duomenys apie viso rezervinio kapitalo formavimą ir panaudojimą, atsispindinčius I skyriaus „Kapitalo pokyčiai“ 5 skiltyje.

Poskyris „Vertinimo rezervai“.

Vertinimo rezervų ypatybė yra ta, kad jie koreguoja (sumažina) turto straipsnius balanse, bet neatsispindi pačiame balanse. Šiuo metu norminiai dokumentai leidžia sudaryti trijų tipų vertinimo rezervus:

1. Dėl abejotinų skolų, sukurtų remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, 70 punktu. Abejotina skola – tai per sutartyje nustatytus terminus negrąžintos ir atitinkamomis garantijomis neužtikrintos organizacijos gautinos sumos. Rezervas sudaromas remiantis gautinų sumų inventorizavimo rezultatais, o jo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko mokumą ir skolos grąžinimo tikimybės įvertinimą. Kuriant daromas įrašas: Dt.91 Kt.63. Kai nurašomas abejotina skola rezervas nurašomas: Dt.63 Kt.62. Rezervo sumos, nepanaudotos iki ataskaitinių metų, einančių po jo sudarymo metų, pabaigos, nurašomos ataskaitinių metų pabaigoje į finansinį rezultatą: Dt sąskaita 63 Dt sąskaita 91-1. Taigi, norint užpildyti formos eilutes, būtina išanalizuoti 63 sąskaitos duomenis už praėjusius ir ataskaitinius metus.

2. Dėl finansinių investicijų, kurių sukūrimas numatytas PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ 38 punkte, nusidėvėjimo.

Jei vertės sumažėjimo testas patvirtina ilgalaikį reikšmingą finansinių investicijų vertės mažėjimą, organizacija sudaro rezervą skirtumui tarp buhalterinės ir numatomos tokių finansinių investicijų vertės. Šiuo atveju daromas toks įrašas: Dt.91-2 Kt.59. Nustačius tolesnį numatomos investicijų vertės mažėjimą, anksčiau sukurto rezervo suma didėja. Nustačius investicijų sąmatinės vertės padidėjimą, rezervo dydis koreguojamas žemyn: D-t sąskaita 59 K-t sąskaita 91-1. Panašus įrašas daromas, jei organizacija mano, kad finansinė investicija nebeatitinka tvaraus reikšmingo vertės sumažėjimo kriterijų, taip pat kai finansinė investicija yra disponuojama. Taigi, norint užpildyti 4 stulpelį „Gauta“, imama sąskaitos 59 kredito apyvarta, o 5 stulpelyje „Panaudota“ - 59 sąskaitos debete.

3. Sumažinti materialinių vertybių savikainą, kuri susidaro remiantis PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 25 punktu.

Atsarginiai produktai, kurie yra pasenę, visiškai ar iš dalies praradę pirminę kokybę arba kurių dabartinė rinkos vertė (pardavimo vertė) sumažėjo, ataskaitinių metų pabaigoje parodomi balanse, atėmus nurodytą rezervą. Jis mažinamas skirtumo tarp esamos rinkos vertės ir faktinės atsargų savikainos dydžiu, registruojant: Dt.91-2 Kt.14. Jeigu po ataskaitinių metų einamoji atsargų rinkos vertė padidėja, tai į atitinkamą rezervo dalį daromas atvirkštinis įrašas: Dt sąskaita 14 Kt sąskaita 91-1. Toks pat įrašas daromas ir išleidžiant su rezervu susijusias atsargas.

Poskyris „Atsargos būsimoms išlaidoms“.

Būtina atspindėti informaciją apie rezervus, kurie sukaupti tolygiai, kad būtų tolygiai pripažintos visos išlaidos, patirtos remiantis Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių 72 punktu.

Apskaitos politikoje šią teisę organizacija gali sudaryti rezervus apskaitos tikslais:

Artėjantis darbuotojų atostogų apmokėjimas;

Metinio atlygio už stažą mokėjimas, atlyginimas pagal metų darbo rezultatus;

Ilgalaikio turto remontas;

Parengiamųjų darbų gamybos išlaidos dėl gamybos sezoniškumo;

Melioracija ir kitų aplinkosaugos priemonių įgyvendinimas;

Daiktų, skirtų nuomai pagal nuomos sutartį, remontas;

Garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas.

Atskaitymai į tokius rezervus registruojami taip: Dt sąskaita 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Dt sąskaita 96.

Rezervinių lėšų panaudojimas vykdomas atsižvelgiant į jų paskirtį. Pavyzdžiui, naudojant rezervą būsimoms atostogoms apmokėti, atsižvelgiant į vieningą socialinį mokestį ir draudimo įmokas į Rusijos Federacijos pensijų fondą: Dt. 96. Kt. 70.69.

Metų pabaigoje rezervai inventorizuojami ir prireikus koreguojami. Atsargų būsimoms atostogoms, atlyginimo pagal metų rezultatus išmokėjimui ir darbo stažui perkeliamas likutis apskaičiuojamas remiantis Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinėmis nuostatomis, patvirtintomis Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacijos finansai 1995 m. birželio 13 d. Nr. 49.

Tame pačiame poskyryje pateikiami duomenys apie dar du rezervų tipus:

Pirmasis grindžiamas sąlyginiais ūkinės veiklos faktais, kurie yra sukurti remiantis PBU 8/01 „Sąlyginiai ūkinės veiklos faktai“ 8 punktu;

Antrasis yra rezervai, susiję su veiklos nutraukimu, kurie sudaromi remiantis PBU 16/02 „Informacija apie nutrauktą veiklą“.

Abiejų tipų rezervai sudaromi įsipareigojimams, dėl kurių dydžio ar laiko yra neaišku, apmokėti. Šie rezervai kaupiami sąskaitos 96 kredite, bet susirašinėjant su sąskaita 91-2.

Taigi, norint užpildyti šio poskyrio eilutes, jums reikės visų 96 sąskaitos analitinių duomenų.

Reikėtų atsiminti, kad kai kurie rezervai būsimoms išlaidoms (pavyzdžiui, ilgalaikio turto remontui) yra uždaromi metų pabaigoje, todėl neturi pradžios ir pabaigos likučių.

Skiltyje „Paklausimai“ „Grynasis turtas“ atsispindi grynųjų aktyvų vertė 2003 metų pradžioje ir pabaigoje. Šiuo atveju būtina taikyti naują Akcinės bendrovės grynojo turto vertės nustatymo tvarką, patvirtintą bendru Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos sausio mėn. 29, 2003 N 10н/03-6/пз. Šią tvarką turėtų taikyti visos verslo įmonės, o ne tik akcinės bendrovės.

III . Kapitalo pokyčių ataskaitos sąveika su kitomis atskaitomybės formomis.

Paaiškinimuose prie balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos turi būti atskleisti papildomi duomenys apie organizacijos kapitalo (įstatinio, rezervinio, papildomo ir kt.) pokyčius.

Tuo pat metu Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ PBU 4/99 reikalauja iš ūkinių bendrijų ir įmonių pateikti kapitalo pokyčių ataskaitą, kurioje turi būti bent duomenys apie kapitalo dydį ataskaitinio laikotarpio pradžioje. , kapitalo padidinimas, atskirai išskiriant padidėjimą dėl papildomos emisijos akcijų, dėl turto perkainojimo, dėl turto padidėjimo, dėl juridinio asmens reorganizavimo (susijungimo, prisijungimo), dėl pajamų, kurios, pagal buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės taisykles yra tiesiogiai priskiriamos kapitalo didinimui, kapitalo mažinimui, atskirai išskiriant sumažėjimą dėl akcijų nominalios vertės sumažėjimo, dėl akcijų skaičiaus sumažėjimo, dėl 2012 m. juridinio asmens reorganizavimas (atskyrimas, atskyrimas), dėl išlaidų, kurios pagal apskaitos ir atskaitomybės taisykles yra tiesiogiai įtraukiamos į kapitalo mažinimą, kapitalo dydį ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Siekiant, kad akcinės bendrovės finansinėse ataskaitose būtų atspindėta informacija apie organizacijos steigėjus, kapitalo formavimo etapus ir akcijų rūšis, rekomenduojama atsižvelgti į Finansų ministerijos rašte pateiktas nuostatas. Rusijos Federacijos 1992 m. gruodžio 23 d. N 117 „Dėl su įmonių privatizavimu susijusių sandorių apskaitos ir atskaitomybės atspindėjimo“ (pagal Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos 1994 m. lapkričio 2 d. išvadą N 07-01- 654-94, šiam dokumentui valstybinės registracijos nereikia). Nesant nurodytos informacijos balanse, atspindint duomenis apie straipsnių grupę „Įstatinis kapitalas“, ji turėtų būti pateikiama kaip paaiškinimas prie kapitalo pokyčių ataskaitos straipsnio „Įstatinis (akcinis) kapitalas“ arba aiškinamajame rašte.

Atsižvelgiant į tai, kad balanse, vadovaujantis buhalterinės apskaitos norminių dokumentų reikalavimais, lėšų (vartojimo fondo, kaupiamojo fondo ir kt.) likučiai, suformuoti pagal organizacijos steigimo dokumentus ir priimtą apskaitos politiką organizacijos dispozicijoje likęs pelnas (nepaskirstytasis pelnas) , organizacijos neatspindi, balanso ir pelno paaiškinimuose pateikiami atitinkami nuorašai, apibūdinantys organizacijos dispozicijoje likusio pelno panaudojimo kryptis. ir nuostolių ataskaita, ypač kapitalo pokyčių ataskaitoje arba aiškinamajame rašte. Duomenų apie suformuotų rezervų ir fondų rūšis, taip pat jų likučių pasikeitimus ataskaitinio laikotarpio pabaigoje atspindėjimo tvarką nustato organizacija savarankiškai, rengdama ir priimdama savo apskaitos ataskaitų formas remdamasi pavyzdinėmis formomis, pateiktomis. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. sausio 13 d. įsakymas N 4n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“.

Norėdami parengti nuosavybės pokyčių ataskaitą, jums reikia:

1. iš įmonės apyvartos žiniaraščio įrašykite šiuos rodiklius: įstatinis kapitalas, papildomas neapmokėtas kapitalas, rezervinis kapitalas, nepaskirstytasis pelnas ataskaitinio laikotarpio pradžioje;

3. iš pelno (nuostolio) ataskaitos stulpelyje „Ataskaitinio laikotarpio pelnas“ įrašoma ataskaitinio laikotarpio nepaskirstytojo pelno suma;

5. įrašyti pelną ir nuostolius, nepripažintus pelno (nuostolių) ataskaitoje. Grynasis pelnas ir nuostoliai, nepripažinti pelno (nuostolių) ataskaitoje, apima:

Padidėjimas (sumažėjimas) nuo turto perkainojimo;

Padidėjimas (sumažėjimas) nuo investicijų perkainojimo;

Valiutų keitimo skirtumai iš užsienio padalinių finansinių ataskaitų perskaičiavimo.

Išmokėti rekordiniai dividendai;

Išvada.

Kapitalo pokyčių ataskaitoje (forma Nr. 3) atskleidžiama informacija apie įstatinio (akcinio) kapitalo, rezervinio kapitalo, papildomo kapitalo judėjimą, taip pat informacija apie organizacijos nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) dydžio pokyčius. Be to, šioje formoje nurodomi rezervų, kuriuos sudarė ir (ar) panaudojo organizacija, sumos.

Per ataskaitinį laikotarpį organizacijos kapitalo dydžiui įtakos turi dvi sandorių grupės: sandoriai su savininkais dėl kapitalo įnašo ir dividendų mokėjimo bei sandoriai dėl pelno ir nuostolių generavimo. Dalis antrosios grupės sandorių turi būti atskleista pelno (nuostolio) ataskaitoje, likusieji sandoriai – nuosavybės pokyčių ataskaitoje.

Nuosavo kapitalo pokyčių ataskaitoje atskleistinos informacijos sąrašas:

laikotarpio pajamos (sąnaudos) ir pelnas (nuostoliai) (pripažinti pelno (nuostolio) ataskaitoje), atsižvelgiant į mažumos dalis;

Laikotarpio pajamos ir sąnaudos, pripažįstamos tiesiogiai nuosavybėje (ilgalaikio turto perkainojimo rezultatai, valiutų kursų skirtumai);

Apskaitos politikos pakeitimų ir klaidų taisymo įtaka pagal 8-ąjį TFAS „Apskaitos politika, Apskaitos apskaitos pokyčiai ir klaidos“.

Rusijos nuosavybės pokyčių ataskaitoje neatsižvelgiama į mažumos dalis, tačiau privaloma atskleisti rezervus, kurie pagal TFAS atsispindi balanse arba ataskaitų pastabose.

Nuosavybės pokyčių ataskaitoje yra įtrauktos ataskaitinio laikotarpio grynosios pajamos iš pelno (nuostolių) ataskaitos ir visas nepaskirstytasis pelnas, atitinkantis atitinkamus balanso duomenis.

Bibliografija.

1. Red. V.D. Novodvorskis „Organizacijos apskaitos išrašai“, Apskaita, Maskva, 2005;

2. Lapina O.G. „2005 m. metinė ataskaita: pateikta laiku ir be klaidų, atsižvelgiant į mokestinių auditų praktiką“, Eksmo, Maskva, 2006;

3. Patrovas V.V., Bykovas V.A. „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, 2 leidimas, MCFER, Maskva, 2005;

4.Kuter M.I., Ulanova I.N. „Apskaitos (finansinės) ataskaitos“ Pamoka 2 leidimas, Finansai ir statistika, Maskva, 2006;

5. Zabbarova O.A. 2Organizacijos apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimas“ Vadovėlis, 2 leid., Knorus, Maskva, 2006;

6. Kamyšanovas P.I., Kamišanovas A.P. „Apskaitos finansinės ataskaitos: rengimas ir analizė“ Vadovėlis, 5 leid., Omega - L, Maskva, 2006;

7. Kožinovas V.Ya. „2005 metų metinė ataskaita, atsižvelgiant į mokestinių auditų praktiką. Norėdami padėti komponentams“, Egzaminas, Maskva, 2006;

10. „Dėl Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ PBU 4/99 patvirtinimo“ Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymas Nr. 43n.

Kapitalo pokyčių ataskaitoje skiltyje „Kapitalas“ pateikiami visų jo dedamųjų judėjimo duomenys: likučiai ataskaitinių metų pradžioje, ataskaitinio laikotarpio įplaukos (sumažėjimas), likučiai ataskaitinių metų pabaigoje.

Straipsnyje „Įstatinis (akcinis) kapitalas“ 3 skiltyje „Balansas metų pradžioje“ organizacija nurodo įstatinio (akcinio) kapitalo dydį ataskaitinių metų pradžioje, įrašytą į steigiamuosius dokumentus. nustatyta tvarka. Jeigu įstatinis (akcinis) kapitalas per ataskaitinius metus nustatyta tvarka didėja, atitinkama suma nurodoma šio straipsnio 4 skiltyje, o jei mažėja – 5 stulpelyje. kapitalas galimas, pavyzdžiui, dalyviams (steigėjams) atsiėmus indėlius, akcinei bendrovei anuliavus nuosavas akcijas, sumažinus įnašus ar akcijų nominalią vertę didinant įstatinio kapitalo dydį iki vertės. grynojo turto.

Straipsnyje „Papildomas kapitalas“ atsispindi papildomo kapitalo judėjimas, pavyzdžiui, organizacijos turto vertės padidėjimas dėl jo papildomo vertinimo nustatyta tvarka, turto priėmimas į apskaitą kaip įgyvendinimo rezultatas kapitalo investicijos, gavo akcijų priedą. Grąžinus skolą už įnašus į įstatinį (akcinį) kapitalą, išreikštą užsienio valiuta, šiame straipsnyje taip pat atsispindi valiutų kursų skirtumai.

3 skiltyje „Metų pradžios likutis“ prie šio punkto nurodomas praėjusių metų pabaigoje surašytas papildomo kapitalo dydis, atsižvelgiant į ataskaitinių metų pradžioje atliktą ilgalaikio turto perkainojimą pagal nustatytą 2008 m. procedūra.

4 stulpelyje „Gauta ataskaitiniais metais“ nurodomas nuosavų kapitalo investicijų šaltinių pridėjimas į priimtą eksploatuoti ilgalaikį turtą, užbaigimo, papildomo įrengimo, ilgalaikio turto rekonstrukcijos ir kt.

5 stulpelyje nurodomas papildomo kapitalo sumažėjimas, susijęs su papildomų kapitalo lėšų panaudojimu įstatiniam kapitalui didinti nustatyta tvarka, nuostolių, nustatytų pagal organizacijos metinius veiklos rezultatus, atlyginimas. Per ataskaitinius metus organizacija gali sumažinti papildomą kapitalą, nurašydama atitinkamą jo sumą, kad nustatytų finansinį rezultatą, gautą perleidus ilgalaikį turtą, kuris anksčiau buvo nustatyta tvarka perkainotas.

Sudarant kapitalo pokyčių ataskaitą, rekomenduojama atskirti nuo straipsnio „Papildomas kapitalas“, įskaitant duomenis apie turto vertės padidėjimo dėl perkainojimo pasikeitimus (padidėjimą ar sumažėjimą), išvardintus apskaitos dokumentuose. atskiroje papildomo kapitalo sąskaitos subsąskaitoje. Sumažėjus ilgalaikio turto vertei, pavyzdžiui, dėl perkainojimo, nesant arba nepakankamai įrašytų papildomo kapitalo sumų, susijusių su šio ilgalaikio turto objekto priėmimu į apskaitą dėl kapitalo. investicijos, jos užbaigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija, perkainojimas, nepaskirstyta pelno dalis turėtų būti atsižvelgta į sumažinimą, lieka organizacijos žinioje (PBU 60n 91 straipsnis).

Pagal straipsnį " Rezervinis fondas„Skilties „Kapitalas“ 3 stulpelyje nurodoma pagal Rusijos Federacijos teisės aktus sukurto rezervo fondo suma ataskaitinių metų pradžioje.

Kai nurodytas rezervas pagal Rusijos Federacijos įstatymus nukreipiamas nuostoliams padengti, akcinės bendrovės obligacijoms grąžinti ir jos akcijoms išpirkti nesant kitų lėšų, atitinkamos sumos nurodomos 5 stulpelyje. straipsnis „Rezervinis fondas“.

Formuojant duomenis apie kapitalo pokyčių ataskaitą, ankstesnių metų ir ataskaitinių metų nepaskirstytojo pelno (ankstesnių metų ir ataskaitinių metų nepadengto nuostolio) duomenys gali būti rodomi viename straipsnyje arba atskirai. Tokiu atveju nepaskirstytasis pelnas gali būti atspindimas kapitalo pokyčių ataskaitoje kaip pelno likutis, likęs organizacijai sudarius rezervo fondą pagal Rusijos Federacijos įstatymus, įskaitant paskirstymą. lėšos ir rezervai, kuriuos organizacija sudaro pagal steigimo dokumentus.

Pagal steigimo dokumentus suformuotas lėšas ir rezervus organizacija gali atspindėti atskirai kapitalo pokyčių ataskaitos skilties „Kapitalas“ atitinkamuose punktuose. Tokiu atveju nepaskirstytasis pelnas bus skaičiuojamas kaip organizacijos disponuojamo pelno dalis, atėmus suformuotų lėšų sumas, sumas, skirtas pagal priimtus sprendimus nuostoliams padengti, dividendams išmokėti ir pan. Į informacijos apie kapitalo pokyčius atskleidimo organizavimą turi būti atsižvelgiama kuriant ir organizacijoje priimant kapitalo pokyčių ataskaitos formą.

Straipsnyje „Tikslinis finansavimas ir pajamos“ atsispindi ne pelno organizacijos iš atitinkamų šaltinių gautų lėšų judėjimas savo veiklai vykdyti (su atitinkamu pajamų šaltinių paskirstymu). Į šio straipsnio duomenis atsižvelgiama nustatant kapitalo pokyčių ataskaitos skyriaus „Kapitalas“ rezultatus.

Kapitalo pokyčių ataskaitos skiltyje „Atsargos būsimoms išlaidoms“ pateikiami duomenys apie ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje organizacijos sudarytus rezervus būsimoms išlaidoms pagal Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatus. Rusijos Federacija, patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n (įregistruota Rusijos Federacijos teisingumo ministerijoje 1998 m. rugpjūčio 27 d., registracijos numeris 1598), ir patvirtinta apskaitos politika, kiekvieno rezervo lėšų judėjimas per ataskaitinį laikotarpį.

Šiame skyriuje taip pat atsispindi duomenys apie tai, kad ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje yra apskaičiuotų atsargų, kurias organizacija sudarė pagal Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisykles (rezervas abejotinoms skoloms, rezervai investicijų vertės sumažėjimui). vertybiniai popieriai), kiekvieno rezervo lėšų srautą per ataskaitinį laikotarpį.

Kapitalo pokyčių ataskaitoje, atspindint duomenis 3 skiltyje „Balansas metų pradžioje“, pateikiami lėšų likučiai ir tikslinės pajamos, atitinkančios jų likučius pagal ankstesnius metinius duomenis.

finansines ataskaitas, atsižvelgiant į organizacijos reorganizavimą.

Straipsnio „Vertinimo rezervai“ 3 stulpelyje nurodoma nustatyta tvarka ir patvirtinta organizacijos apskaitos politika praėjusių metų pabaigoje suformuotų rezervų suma.

4 stulpelyje „Gauta ataskaitiniais metais“ nurodomos atskaitymų iš pelno, pajamų iš biudžeto ir kitų šaltinių fondams ir tiksliniams fondams sumos.

Straipsnio „Vertinimo rezervai“ 4 stulpelyje nurodoma ataskaitinių metų pabaigoje (taip pat leidžiamais atvejais per ataskaitinius metus) pagal nustatytą tvarką ir priimtą apskaitos politiką suformuotų rezervų suma.

5 skiltyje „Išleistos (panaudotos) ataskaitiniais metais“ nurodomos faktinių lėšų sąnaudų ir tikslinio finansavimo sumos bei lėšų gavimas ar nurašymas, pavyzdžiui, papildomam kapitalui didinti panaudojant lėšas kaip finansinę paramą kapitalo investicijoms. ir ilgalaikės finansinės investicijos, lėšų pervedimas iš vieno fondo į kitą.

Šiame stulpelyje, kaip apskaičiuotų rezervų dalis, pateikiami duomenys apie gautinų sumų nurašymą iš rezervų abejotinoms skoloms, kurių senaties terminas yra pasibaigęs arba yra nerealu išieškoti, taip pat duomenys apie rezervų sumažinimą. investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimas vertybinių popierių nurašymo iš balanso atveju, taip pat nepanaudoti vertinimo rezervų likučiai, nurašyti ataskaitinių metų pabaigoje į finansinius rezultatus. Kartu formoje pateikiama informacija apie kiekvieno vertinimo rezervo sumas, įtrauktas į finansinius rezultatus ataskaitinių metų pabaigoje.

Duomenys 6 stulpelyje kiekvienam elementui nustatomi pridėjus 3 ir 4 stulpelių duomenis, sumažintus 5 stulpelio duomenimis.

Kapitalo pokyčių ataskaitos skiltyje „Kapitalo pokyčiai“ atskleidžiama informacija apie organizacijos kapitalo didinimo šaltinius ataskaitinių metų pabaigoje, palyginti su galutiniais skyriaus duomenimis.

3 skiltyje atsispindi „kapitalas“, taip pat kapitalo sumažėjimo priežastys. Reikėtų nepamiršti, kad vidinė apyvarta, susijusi su vienos kapitalo dedamosios padidėjimu (sumažėjimu) dėl kitos dedamosios sumažėjimo (padidėjimo), neturėtų būti atspindėta kapitalo pokyčių ataskaitos skiltyje „Kapitalo pokyčiai“. .

Organizacijoms (išskyrus ne pelno organizacijas) pokyčių ataskaitoje turėtų būti pateikti duomenys apie tikslinio finansavimo ir pajamų (iš biudžeto, kitų organizacijų ir piliečių) likučius, jų panaudojimą ir likučius ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. kapitale po skyrelio „Kapitalo pokyčiai“.

Informacijai, kapitalo pokyčių ataskaitoje organizacijos (išskyrus pelno nesiekiančias) nurodo duomenis apie grynojo turto vertę, kad įvertintų jo likvidumo laipsnį. Apskaičiuodamos šį rodiklį, visos organizacijos vadovaujasi Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir Federalinės vertybinių popierių rinkos komisijos 1996 m. rugpjūčio 5 d. įsakyme N 71/149 „Dėl turto vertinimo tvarkos“ nustatyta tvarka. akcinių bendrovių grynojo turto vertė“ (pagal Rusijos Federacijos teisingumo ministerijos 1996 m. rugpjūčio 15 d. išvadą N 07-02-709-96, šis įsakymas valstybei neregistruojamas).

Kapitalo pokyčių ataskaitoje atskleidžiama informacija apie praėjusių ir ataskaitinių metų įstatinio (akcinio) kapitalo, rezervinio kapitalo buvimą ir pokyčius, parodomas nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) susidarymas. Be to, formoje Nr.3 atspindimi organizacijos suformuoti rezervai už praėjusius ir ataskaitinius metus (pagal rezervų rūšis). Skiltyje „Pažymėjimai“ atsispindi organizacijos grynasis turtas ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir pabaigoje bei lėšos, gautos iš biudžeto ir nebiudžetinių lėšų.

55 klausimas Aiškinamasis raštas, jo turinys

Aiškinamasis raštas – savarankiška buhalterinės atskaitomybės forma, svarbiausia ir apimčiausia jos dalis. Didelėms organizacijoms jo tekstas gali būti pateiktas 100 ar daugiau lapų.

Aiškinamasis raštas yra įtrauktas į finansinės atskaitomybės paaiškinimus kartu su balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos priedais (buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ PBU 4/99, patvirtintos Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2010 m. Rusijos finansų ministerija, 1999 m. liepos 6 d. N 43n).

Tai yra tekstinė ataskaitos dalis, kuri papildo ir paaiškina pagrindinėse ataskaitų formose pateiktą skaitmeninę informaciją.

Tekstinė ataskaitų dalis leidžia informacijos vartotojams pateikti papildomos informacijos apie organizacijos finansinę būklę, kuri neatsispindi pagrindinėse ataskaitų formose. Tokia informacija gali būti išreikšta ne tik kiekybiniais rodikliais, bet ir aprašomoji.

Paprastai metiniam pranešimui parengiamas aiškinamasis raštas. Jei reikia, atskleidimas Papildoma informacija Vidiniams ar išoriniams vartotojams galite parengti tarpinių ataskaitų teikimo aiškinamąjį raštą. Pagal PBU 4/99 49 punktą „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, pateikiamų tarpinių finansinių ataskaitų sudėtis gali būti išplėsta atskirais įstatymais ir (ar) organizacijos steigimo dokumentais.

Kas turi sudaryti aiškinamąjį raštą?

Pagal 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ 13 straipsnį visos organizacijos, išskyrus tas, kurioms suteikta teisė jo nerašyti kaip išimtis, turi parengti aiškinamąjį raštą.

Išimtis daroma:

Biudžetinės organizacijos,

Visuomeninės organizacijos (asociacijos), kurios nevykdo verslinės veiklos ir neturi apyvartos parduodant prekes (darbus, paslaugas), išskyrus disponuojamą turtą,

Mažos įmonės, kurios neprivalo atlikti finansinių ataskaitų patikimumo audito pagal Rusijos įstatymus.

Jie netvarko buhalterinės apskaitos ir atitinkamai neteikia finansinių ataskaitų, t. aiškinamasis raštas, supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos. Šią teisę numato 2 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 4 str.

Aiškinamąjį raštą pasirašo organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris.

Jei aiškinamasis raštas nepateikiamas, didžiausia įmonei gali būti skirta 50 rublių bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 126 straipsnį. O vyriausiajam buhalteriui gresia bauda nuo 3 iki 5 minimalių algų pagal Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso (CAO RF) 15.6 straipsnį. Tiesa, šiuo atveju ką nors patraukti atsakomybėn gali tik teismas (Administracinio kodekso 23.1 str.).

Pagrindiniai reikalavimai aiškinamojo rašto turiniui nustatyti 4 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 13 str. Jame nurodoma esminė informacija apie organizaciją, jos finansinę būklę, ataskaitinių ir ankstesnių metų duomenų palyginamumą, vertinimo metodus ir reikšmingus finansinių ataskaitų straipsnius. Minimali informacijos, kuri turi būti pateikta šioje ataskaitų formoje, sudėtis nustatoma visų PBU skyriuose „Informacijos atskleidimas ataskaitose“.

Aiškinamasis raštas pradedamas pateikiant pagrindinę informaciją apie organizaciją ir jos savininkus.

Skyrius "Apskaitos politika"“ yra privalomas prie bet kurio aiškinamojo rašto. Jis gali būti vadinamas „Informacija apie taikomus apskaitos principus“, „Pagrindinės apskaitos politikos nuostatos“ ir kt. Ši informacija gali būti įtraukta į skyrių „Informacijos pateikimo pagrindas“.

Skyriuje apie apskaitos politiką aprašoma:

prielaidos, kurias taiko organizacija

pagrindinės taikomos apskaitos politikos nuostatos, susijusios su atskaitomybėje pateiktais rodikliais,

įvykę apskaitos politikos pakeitimai,

kitą ataskaitinį laikotarpį planuojami apskaitos politikos pakeitimai.

Aiškinamajame rašte turi būti duomenys apie organizacijos operacijas, atliktas užsienio valiuta(pirkimas, pardavimas, mokėjimai, apimtys kiekybine išraiška, naudojamų valiutų rūšys, kiti reikšmingi aspektai).

Remiantis Buhalterinės apskaitos taisyklių „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta“ apskaita PBU 3/2000, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2000 m. sausio 10 d. įsakymu N 2n, 22 punktu, 2000 m. aiškinamajame rašte taip pat turi būti nurodyta:

organizacijos finansinių rezultatų apskaitai priskiriamų valiutų kursų skirtumų suma;

kitoms apskaitos sąskaitoms priskirtų valiutų kursų skirtumų suma;

Rusijos banko kursą, galiojusį finansinių ataskaitų sudarymo dieną.

Skyrius, kuriame pateikiama informacija apie pradinio balanso rodiklių pokyčius, gali būti vadinamas " Pradinių ataskaitų likučių pokyčiai“. Jos užduotis – pateikti vartotojui informaciją apie prieš tai pateiktos ankstesnės ataskaitinės datos informacijos ir ataskaitinio laikotarpio pradinių likučių neatitikimus. Kitaip tariant, pradinio balanso pokyčiai ataskaitinio laikotarpio pradžioje.

Aiškinamajame rašte turi būti atspindėti pagrindiniai veiklos rodikliai ir veiksniai, turėję įtakos organizacijos finansiniams rezultatams ataskaitiniais metais.

Informacijoje apie organizacijos finansinę būklę gali būti nurodyta ši informacija (Buhalterinės apskaitos įstatymo 13 straipsnio 4 punktas, PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 27 ir 31 punktai, Instrukcijų dėl apskaitos tvarkymo tvarkos 19 punktas). rengiant finansines ataskaitas):

trumpas aprašymas organizacijos veikla (įprastinė veikla; einamoji, investicinė ir finansinė veikla);

pagrindiniai veiklos rodikliai ir veiksniai, turėję įtakos organizacijos finansiniams rezultatams ataskaitiniais metais.

Pagal 4 str. Buhalterinės apskaitos įstatymo 13 str., finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte turi būti nurodyta informacija apie reikšmingus finansinių ataskaitų straipsnius.

Kas yra reikšmingas rodiklis ir kaip jį nustatyti?

Rodiklio, kuris finansinėse ataskaitose turi būti atskleistas atskirai, reikšmingumo sąnaudų (kiekybinis) įvertinimas gali būti pagrįstas Rusijos finansų ministerijos pasiūlytu lygiu. Šiuo atveju reikšminga laikoma suma, kurios santykis su ataskaitinio laikotarpio atitinkamų duomenų visuma yra ne mažesnis kaip 5 procentai (Finansinės atskaitomybės rengimo tvarkos instrukcijos 1 p.).

Organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti reikšmingumo lygį

Kai diriguoja bendra veikla informacija apie tai atskleista aiškinamajame rašte. Tokiu atveju turėtumėte vadovautis Buhalterinės apskaitos nuostatais „Informacija apie dalyvavimą bendroje veikloje“ PBU 20/03, patvirtintais. Rusijos finansų ministerijos 2003 m. lapkričio 24 d. įsakymu N 105n.

Aiškinamajame balanso rašte kiekvienas dalyvis pateikia informaciją apie bendrą procesą kaip segmentą, apie kurį reikia pranešti, pabrėždamas informaciją (PBU 20/03 8 punktas):

apie turtą, naudojamą bendrame procese,

apie savo pajamų ir išlaidų dalį,

apie prisiimtus įsipareigojimus, kurie atsirado tiesiogiai dėl dalyvavimo tokiame procese.

Atskleidžiant informaciją apie valstybės pagalbą Finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte reikia vadovautis PBU 13/2000 „Valstybės pagalbos apskaita“. Jame nustatomas sąrašas atvejų, kurie nėra susiję su ekonomine nauda, ​​taikant šį PBU. Tai ekonominė nauda, ​​susijusi su:

valstybinis kainų ir tarifų reguliavimas;

atitinkamų pelno apmokestinimo taisyklių taikymas (mokesčių lengvatų, atidėjimų, mokesčių ir rinkliavų mokėjimo įmokų planų, investicijų mokesčių kreditų ir kt. teikimas);

Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių dalyvavimas juridinių asmenų įstatinėse sostinėse.

Duomenys apie pajamas, išlaidas ir įsipareigojimus, nustatytus parengus metines ataskaitas, bet iki jų patvirtinimo visuotiniame akcininkų (steigėjų) susirinkime ir turinčius reikšmingos įtakos organizacijos turtinės ir finansinės būklės vertinimui (įvykiai po ataskaitinės datos), turi atsispindėti skiltyje „Įvykiai po ataskaitinės datos“ arba „Informacija apie įvykius po ataskaitinės datos“.

Segmento informacija Segmentas yra organizacijos veiklos dalis tam tikromis sąlygomis. Pagal PBU 12/2000 „Informacija pagal segmentus“ yra skiriami veiklos ir geografiniai segmentai.

Veiklos segmentas yra išskirtinė organizacijos veikla, skirta gaminti konkretų produktą, atlikti konkretų darbą ar teikti konkrečią paslaugą. Tuo pačiu tam tikro segmento konkrečios rūšies prekės (darbo, paslaugos) gamyba turi skirtis rizikos ir pelningumo lygiu nuo kitų prekių, darbų, paslaugų gamybos.

Geografinis segmentas – tai organizacijos paskirta veikla, skirta prekių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui tam tikrame geografiniame regione (Rusijos Federacijos valstybėje ar regione). Ši veiklos dalis rizikos lygiu ir pelningumu skiriasi nuo veiklos kituose regionuose.

Organizacijos ataskaitose informacija apie nutrauktą veiklą turėtų būti atskirta nuo informacijos apie tęsiamą veiklą. Tai padidina potencialių investuotojų ir kitų finansinių ataskaitų vartotojų galimybes susidaryti objektyvų idėją apie numatomus organizacijos finansinės būklės ir veiklos pokyčius. Remiantis tuo, informaciją apie nutrauktą veiklą finansinėse ataskaitose būtina išryškinti tik tuo atveju, jei ji yra reikšminga suinteresuoto vartotojo sprendimui.