Atidėjinys abejotinoms skoloms apskaitoje. Kaip sudaryti ir naudoti rezervą abejotinoms skoloms

Anot abejotinų gautinos sumosĮmonė privalo sudaryti rezervą abejotinos skolos. Tai nurodyta Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 punkte. Be to, jei iki 2011 m. sausio 1 d. tokio rezervo sukūrimas galėjo būti vertinamas kaip įmonės teisė, tai dabar tai yra jos atsakomybė. Nesvarbu, ar įmonės apskaitos politikoje numatytas toks rezervas, ar ne.

Iki 2012 metų ji buvo formuojama tik pirkėjų skolos už parduotas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas atžvilgiu. Todėl jis nebuvo sukurtas skoloms, susijusioms su avansų pervedimu tiekėjams. Dabar šis reikalavimas panaikintas.

Rezervas skirtas abejotinoms gautinoms sumoms nurašyti, jei jas surinkti tampa neberealu. Jo suma atsispindi 63 sąskaitoje „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ ir įtraukiama į kitas įmonės sąnaudas. Jei toks rezervas buvo sudarytas, tai 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ įrašyta gautinų sumų suma balanse atsispindi 1230 eilutėje, atėmus rezervo sumą.

Abejotina skola laikomos sutartyje nustatytais terminais negrąžintos ir jokiomis garantijomis (pavyzdžiui, įkeitimu, užstatu, laidavimu) neužtikrintos skolos iš pirkėjų. Be to, jei įmonė yra įsitikinusi, kad skola bus grąžinta per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos, tokia skola negali būti laikoma abejotina (*).

(*) Rusijos finansų ministerijos 2008 m. sausio 29 d. raštas N 07-05-06/18.

Rezervo kūrimas

Buhalterinės apskaitos teisės aktuose yra tik Bendrosios taisyklės rezervo sukūrimas. Jame nėra konkrečios jo sumos apskaičiavimo tvarkos. Taigi pagal apskaitos taisykles rezervo dydis nustatomas pagal inventorizacijos duomenis kiekvienai abejotinai skolai. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į skolininko mokumą ir tikimybę, kad jis grąžins skolą. Taigi įmonė savo apskaitoje turi savarankiškai nustatyti konkrečią rezervo apskaičiavimo metodiką apskaitos politika. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, įmonė, siekdama kuo labiau suartinti apskaitą ir mokesčių apskaitą, gali sudaryti rezervą PMĮ 266 straipsnyje nustatyta tvarka (tai atitiks racionalios apskaitos reikalavimą). Būtent:

Už visą skolos sumą, jei vėluojama grąžinti daugiau nei 90 kalendorinių dienų;

50 procentų skolos sumos, jei vėluojama grąžinti nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų imtinai. Nepriklausomi ekspertai laikosi panašios nuomonės.

Eksperto nuomonė

Apskaitoje neribojama gautinų sumų, kurioms sudaromas rezervas abejotinoms skoloms, trukmei ir dydžiui: kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas visai arba neįmanomai atgauti sumai atskirai. Balanse (forma Nr. 1) rezervo abejotinoms skoloms suma atskirai neparodoma. Juo mažinamos gautinos sumos, kurioms buvo sudarytas rezervas (PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 35 punktas). Siekdami suartinti mokesčių ir buhalterinę apskaitą, manome, kad yra priimtina rezervo dydį apskaitoje nustatyti pagal jo formavimo mokesčių apskaitoje taisykles.

O. Volkova, Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertė

V. Gornostajevas, Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT recenzentas, auditorius

Vėlavimas grąžinti skolą skaičiuojamas ne nuo prekių išsiuntimo pirkėjui momento (tai yra jo atsiradimo), o nuo sutartyje nustatytos pirkėjo prievolės sumokėti už prekes atsiradimo dienos. Tos pačios taisyklės taikomos tiekėjams išmokamiems avansams.

Pavyzdys

Balandžio 10 dieną įmonė išsiuntė prekes pirkėjui. Pagal susitarimą už vertybes jis turi sumokėti per 15 dienų. nuo jų gavimo momento. Vėlavimas atsiskaityti už prekes pradedamas skaičiuoti ne nuo balandžio 10 d. (dezintų sumų atsiradimo diena), o nuo balandžio 25 d. (prievolės atsiskaityti už prekes atsiradimo diena).

Dėmesio! Pagal mokesčių apskaitos taisykles, rezervo abejotinoms skoloms suma neturėtų viršyti 10 procentų ataskaitiniu ar mokestiniu laikotarpiu gautų pardavimo pajamų. Tai nurodyta PMĮ 266 straipsnio 4 dalyje. Skaičiuojant maksimalią rezervo sumą, pajamos nustatomos pagal mokesčių apskaitos duomenis be PVM.

Pavyzdys

Įmonės buhalterinėje apskaitoje yra keturios pradelstos klientų skolos:

1-oji - 2 450 000 rublių suma. (su PVM). Mokėjimo vėlavimas – 112 dienų;

2-oji - 3 800 000 rublių suma. (su PVM). Mokėjimo vėlavimas yra 80 dienų;

3 - 1 230 000 rublių suma. (su PVM). Mokėjimo vėlavimas yra 55 dienos;

4 vieta - 450 000 rublių. (su PVM). Mokėjimo vėlavimas yra 12 dienų.

Pagal apskaitos politiką įmonė sudaro rezervą abejotinoms skoloms mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka. Tokiu atveju rezervo suma bus:

Už 1-ąją skolą - 2 450 000 rublių;

Už 2 skolą - 1 900 000 rublių. (3 800 000 RUB x 50 %);

Už 3 skolą - 615 000 rublių. (1 230 000 RUB x 50 %).

4-ajai skolai rezervas nesudaromas. Taigi bendra rezervo suma bus lygi:

2 450 000 + 1 900 000 + 615 000 = 4 965 000 rub.

Sudarant rezervą apskaitoje bus daromas toks įrašas:

Debetas 91-2 Kreditas 63

4 965 000 RUB - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Šios skolos atsispindės įmonės balanse 1230 eilutėje tokia suma:

2 450 000 + 3 800 000 + 1 230 000 + 450 000 - 4 965 000 = 2 965 000 rub.

Rezervo nurašymas

Skola, kuri nebuvo ir nebus grąžinta (pvz., dėl termino pabaigos senaties terminas arba skolininko likvidavimas), nurašomi iš anksčiau šiai skolai sukurto rezervo. Rezervo suma turi būti įtraukta į kitas pajamas, jeigu skolininkas sumokėjo įmonei. Žinoma mes kalbame apie apie skolas, kurioms buvo sukurtas rezervas.

Jei iki metų, einančių po metų, einančių po rezervo sudarymo, pabaigos, jokia jo dalis nepanaudojama, tuomet taip pat nurašomos nepanaudotos sumos. Jos atspindimos kaip kitos įmonės pajamos. Tuo pačiu metu, nurašiusi rezervą, metų pabaigoje įmonė turi jį vėl sudaryti (*).

() Rusijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 12 d. raštas N 03-03-05/3/55.

Pavyzdys

Grįžkime prie ankstesnio pavyzdžio sąlygų. Tarkime, kad ataskaitinių metų pabaigoje įmonė, kuriai susidarė pirmoji skola, buvo likviduota. Jos skola yra 2 450 000 rublių. buvo nurašytas į anksčiau sukurtą rezervą. Antroji įmonė pilnai sumokėjo už pristatytas prekes.

Skolų grąžinimo ir rezervų nurašymo operacijos atsispindi šiuose įrašuose:

Debetas 63 Kreditas 62

2 450 000 RUB - nurašoma likviduotos organizacijos skola;

Debetas 51 Kreditas 62

3 800 000 RUB - skolą grąžino antroji organizacija;

Debetas 63 Kreditas 91-1

1 900 000 RUB - nurašomas rezervas antrosios organizacijos grąžintai skolai.

Dėl to parduodančiai įmonei liko nepanaudoto rezervo suma, kuri įtraukiama į kitas pajamas suma:

4 965 000 - 2 450 000 - 1 900 000 = 615 000 rub.

Šią operaciją atspindi įrašas:

Debetas 63 kreditas 91-1

615 000 rublių. - nurašoma nepanaudoto rezervo abejotinoms skoloms suma.

Tais pačiais metais, remiantis inventorizacijos rezultatais, buvo nuspręsta sukurti 1 680 000 rublių rezervą 3 ir 4 skoloms. (1 230 000 + 450 000).

Šią operaciją atspindi įrašas:

Debetas 91-2 Kreditas 63

1 680 000 RUB - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Esant tokiai situacijai, balanse neatsispindės 3 ir 4 organizacijų skola.

Remiantis medžiaga iš žinyno "Metinė ataskaita" pagal bendrąją dalį. redagavo V. Vereshchaki

Sunkioje ekonominėje padėtyje daugelis įmonių tampa nemokios. Siekdamos apsisaugoti nuo galimų nuostolių ir sumažinti finansinę riziką, organizacijos sudaro rezervus abejotinoms skoloms.

Apie visus jų formavimo ir apskaitos niuansus ir pasikalbėsimešiame straipsnyje.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti, kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

(Maskva)

(Sankt Peterburgas)

(Regionai)

Tai greita ir nemokamai!

Kas tai yra?

Gautinos sumos, į kurias atsižvelgė įmonė, laikomos abejotinomis, jei įsipareigojimai, už kuriuos nebuvo apmokėti sutartyje nustatytu terminu, taip pat nėra suteiktos visos garantijos įkeitimo ar laidavimo forma.

Tikslus tokios skolos dydis nustatomas atlikus privalomą ar iniciatyvinę atsiskaitymų inventorizaciją. Remiantis audito rezultatais, sudaromi specialūs rezervai abejotinoms skoloms. Šios sumos surenkamos į 63 sąskaitą. Tai yra sutartinė, tai yra, balanse rezervo sukaupta suma sumažina rodomą pradelstų gautinų sumų sumą.

Įmokų į rezervą dydis nustatomas vienu iš šių būdų:

• Remiantis pajamomis ir abejotinu skolos santykiu. Koeficiento vertė yra per paskutinius 5 metus nurašytos pradelstos skolos sumos ir bendros to paties laikotarpio įmonės pagrindinės veiklos pajamų savikainos koeficientas. Gautas skaičius padauginamas iš ataskaitinio laikotarpio pajamų sumos. Taip nustatoma rezervo suma. Gauta vertė priskiriama 63 skaičiavimui.
• Remiantis kiekvienos sandorio šalies mokumo analizės rezultatais. Šiuo atveju nustatomas skolininko gebėjimas visiškai ar iš dalies grąžinti skolą. Nustatytų abejotinų skolų suma kaupiama į 63 sąskaitą.
• Remiantis inventorizacijos rezultatais. Visa nustatyta gautinų sumų suma grupuojama priklausomai nuo uždelsimo laikotarpio. Atskaitymų į rezervą suma apskaičiuojama kaip abejotinos skolos santykio kiekvienai skolininkų kategorijai ir ataskaitinio laikotarpio pagrindinės veiklos pajamų sandauga. Gauta suma pervedama į 63 sąskaitą.

Organizacijos pasirinktas rezervo apskaičiavimo būdas aprašytas. Šiame dokumente taip pat išsamiai aptariama skaičiavimo procedūra.

Naujo rezervo dydis turi būti keičiamas atsižvelgiant į esamo likučio dydį. Tai yra, skirtumas tarp apskaičiuoto kaupimo į 63 sąskaitą ir praėjusių metų likučio nurašomas į įmonės finansinį rezultatą:

• jei likutis viršija naujas sukauptas sumas, nurašoma į pajamas;
• jeigu likučio suma mažesnė už formuojamo rezervo sumą, ji nurašoma į sąnaudas.

Rezervinės lėšos negali būti naudojamos skoloms, kurios nepripažįstamos blogomis, apmokėti. Taip pat draudžiama rezervo sumą panaudoti pradelstų skolų, už kurias nebuvo atskaityta, vertei nurašyti į sąskaitą 63. Nepanaudotos lėšos perkeliamos į kitus metus.

Ar tai būtina, ar ne? Kas atsakingas už jo sukūrimą?

PBU Nr. 34n nustato, kad RSD susidarymas privalomas visoms organizacijoms, įskaitant mažas įmones.

Konkretus šių sumų apskaičiavimo būdas įstatyme nenustatytas, todėl įmonė gali pasirinkti sau patogiausią. Pagrindinė sąlyga – šis metodas turi būti fiksuotas ir aprašytas apskaitos politikoje.

Pagrindinė priežastis, kodėl sukuriamas rezervas – galimybė skaičiuoti mažesnius pajamų mokesčius.

Gautinos sumos atsiranda dėl to, kad pirkėjas nesumoka savo įsipareigojimų už pristatytas prekes ar suteiktas paslaugas per sutartyje nustatytą terminą. Tai yra, pinigų už atliktus veiksmus įmonė negavo. Todėl pradelstos sutarties sumos negali būti apmokestinamos kaip pajamos.

Apskaita

RSD reikšmė yra fiksuota pagal skaičių 63. Sukaupimą atspindi toks įrašas:

Šio fondo pagalba nurašomos visos blogos skolos. Procedūra atliekama ištisus metus. Nurašymo pagrindai yra šie:

• kiekvienos sumos senaties termino pabaiga;
• įmonė gavo teismo sprendimą dėl skolos išieškojimo negalimumo;
• skolininko likvidavimas.

Tačiau šių sumų neįtraukimas į turtą nereiškia skolininko įsipareigojimų panaikinimo. 5 metus nuo nurašymo dienos pradelstos skolos suma saugoma nebalansinėje sąskaitoje. Atkūrus skolininko mokumą, sumos galima reikalauti iš jo.

Procedūrą lydi šios operacijos:

Kartais nutinka taip, kad per metus RSD nebuvo panaudota abejotinoms skoloms padengti. Tokiu atveju fondo likutis turi būti perkeltas į kitas pajamas. Ataskaitiniais metais nepanaudotų rezervų suma nurašoma taip:

Rezervo atspindėjimo apskaitos dokumentuose procedūra aptariama šiame vaizdo įraše:

Mokesčių apskaita

Atsargų mokesčių apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Naudodami fondą turėtumėte atsižvelgti ne tik į galiojančius apskaitos teisės aktus, bet ir į mokesčių institucijų rekomendacijas.

Tarp jų yra šie skirtumai:

• Formavimosi teise. Apskaita numato, kad įmonės privalo sudaryti rezervą, jei turi pradelstų gautinų sumų. Tai yra, RSD egzistavimo poreikis nesusijęs nei su įmonės dydžiu, nei su įmonės ar rangovų finansine padėtimi, nei su veiklos apimtimi. Jei atlikus mokėjimų inventorizaciją buvo aptikta pradelsta skola, organizacija turės sudaryti rezervą. Jo nebuvimas yra tiesioginis buhalterinės apskaitos teisės aktų pažeidimas.
  Mokesčių kodeksas nustato, kad įmonė turi teisę formuoti RSD, jei pajamoms pripažinti taiko kaupimo metodą, tai yra, pajamos kaupiamos produkcijos išsiuntimo metu. Fondo steigimas nėra privalomas. Vyriausiasis buhalteris savarankiškai sprendžia, ar įmonei reikia rezervo.
• Kai atsiranda skola. Abejotina skola apskaitoje gali būti pripažinta ne tik pradelsta, bet ir normalia, jeigu sandorio šalis, remiantis analizės rezultatais, parodė žemą mokumą, sutarčiai nebuvo suteiktos tam tikros garantijos.
  Dėl mokesčių apskaita Tik pavėluoti mokėjimai laikomi abejotina skola. Kitais atvejais į rezervą išskaitymai nedaromi. Net jei akivaizdu, kad skolininkas yra ties mokumo praradimo riba arba jau yra pradėjęs bankroto procesą, iki sutartyje numatyto mokėjimo termino pabaigos įmonė neturi teisės mažinti pelno mokesčio.
• Skolos tema. Apskaita įpareigoja sudaryti gautinų sumų rezervą, neatsižvelgiant į jo atsiradimo šaltinį. Tai yra, bet koks vėlavimas atsiskaityti su skirtingais skolininkais gali sukelti RSD susidarymą:
  • tiekėjams pervesti avansai už dar nepristatytus produktus;
  • apmokėtos, bet neišsiunčiamos prekės;
  • susikaupusios baudos, pretenzijos dėl trūkumo ar sutarties sąlygų pažeidimų ir kt.

  Mokesčių apskaita abejotinais pripažįsta tik pavėluotus mokėjimus iš pirkėjų ir klientų, tai yra griežtai pagrindinėje organizacijos veikloje. Pavyzdžiui, skolos iš tiekėjų už jiems pervestus avansus nelaikomos abejotinomis. Sumų ant jų kaupimas į rezervą yra įstatymo pažeidimas, sąmoningas mokėtinos sumos nuvertinimas.

• Mokesčių suma. Apskaitoje daroma prielaida, kad organizacija savarankiškai nustato įnašų į rezervą dydį, atsižvelgdama į finansinis stabilumas ir sandorio šalies mokumą. Ši suma yra apytikslė. Dėl priėmimo nauja informacija apie skolininką perskaičiuojama anksčiau nustatyta vertė. Skaičiavimo būdas aprašytas apskaitos politikoje.
  Mokesčių apskaita griežtai reglamentuoja mokesčių į rezervą dydį. Tai priklauso nuo skolos senaties termino. Yra trys pagrindinės kategorijos:
  • laikotarpis iki 45 dienų – tokiu vėlavimu už skolas nėra išskaitomos;
  • nuo 45 iki 90 dienų - tokiu atveju sukuriamas rezervas, kurio suma lygi 50% skolos;
  • daugiau nei 90 - įmokos į rezervą sudaro 100% skolos.
• Pačios RSD dydžiu. Buhalterinės apskaitos teisės aktai neriboja bendros rezervo sumos. Organizacijos gali atlikti pervedimus tiek, kiek reikia ataskaitų patikimumui užtikrinti.
  Mokesčių kodeksas nustato, kad maksimali sutaupoma suma RSD yra suma, lygi ne daugiau kaip 10% atitinkamo ataskaitinio laikotarpio pajamų. Bendrovė gali savarankiškai nustatyti maksimalų fondo dydį, svarbiausia, kad jis būtų mažesnis už įstatymo nustatytą ribą. Pavyzdžiui, įmonė gali daryti atskaitymus tol, kol 63 sąskaitoje bus sukaupta 7 % pajamų.
• Išskaičiavimuose. Apskaitoje sukauptos rezervo sumos priskiriamos prie kitų sąnaudų. Tai nurodyta PBU 10/99. Atskaitymai įrašomi į sąskaitos 91 debetą. Mokesčių apskaitoje šios sumos yra ne veiklos sąnaudos.