Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas c. Nauja kuriant rezervus abejotinoms skoloms ir perkeliant pelno mokesčio nuostolius

Pagal 2016 metų taisykles rezervo dydis neturėtų viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų. Tai yra, kai sudaromas rezervas abejotinos skolos einamaisiais metais turi būti lyginamas su pajamomis, nustatytomis pirmojo ketvirčio, ​​pusmečio, devynių mėnesių ir kalendorinių metų pabaigoje.

Įstatymų leidėjai nusprendė, kad ūkio subjekto pajamos metų pabaigoje ir pajamos, gautos kitų kalendorinių metų pirmąjį ketvirtį, labai skiriasi. Todėl buvo atliktas išaiškinimas, pagal kurį nuo 2017 metų sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma, apskaičiuota pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, negali viršyti 10 procentų nurodyto mokestinio laikotarpio pajamų. O formuojant rezervą abejotinoms skoloms per mokestinį laikotarpį (remiantis ataskaitinių laikotarpių rezultatais), jo suma dabar negali viršyti didesnės iš dviejų dydžių:

• 10% praėjusio mokestinio laikotarpio pajamų

• 10% einamojo ataskaitinio laikotarpio pajamų.

Bendra rezervo abejotinoms skoloms sudarymo tvarka

Bendra rezervo abejotinoms skoloms sudarymo tvarka nepasikeitė. Prisiminkime pagrindinius dalykus.

Norint sudaryti rezervą, paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną turi būti atlikta gautinų sumų inventorizacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Atidėjinio dydis priklauso nuo prievolės atsiradimo laikotarpio. Rezervas visai sumai sudaromas tik toms skoloms, kurios pradelstos daugiau nei 90 kalendorinių dienų. Jei vėluojama nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų, į rezervą įtraukiama tik 50 procentų skolos sumos. Skoloms, kurių grąžinimo terminas ne ilgesnis kaip 45 dienos, rezervo sudaryti negalima.

Rezervas formuojamas visai pirkėjo nepervestai skolos sumai, įskaitant PVM (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. rugpjūčio 3 d. raštas Nr. 03-03-06/1/517).

Pajamos nustatomos pagal PMĮ 249 straipsnio taisykles. Tai reiškia, kad maksimali rezervo suma skaičiuojama nuo „grynųjų“ (be PVM) pajamų.

Bendra atidėjinio abejotinoms skoloms suma yra ribota.

Rezervo abejotinoms skoloms formavimo pavyzdžiai 2016 ir 2017 m

Pažiūrėkime į pavyzdį, kaip buvo formuojamas rezervas abejotinoms skoloms iki 2017 m.

ABEJOTINŲ SKOLŲ REZERVO SUMO NUSTATYMO PAVYZDYS IKI 2017 m.

UAB „Pilis“ pardavimo pajamas mokesčių tikslais nustato kaupimo metodu. IN apskaitos politika UAB „Pilis“ yra užfiksuota, kad organizacija Mokesčių kodekso nustatyta tvarka sudaro rezervus abejotinoms skoloms. UAB „Pilis“ pajamos ataskaitinių metų sausio – rugsėjo mėnesiais sudarė 1 500 000 rublių. (be PVM). Didžiausia rezervo suma: 1 500 000 RUB. × 10% = 150 000 rub.

Debetas 91–2   Kreditas 63

Dabar pažiūrėkime, kaip tai reikės padaryti 2017 m.

ABEJOTINĖS SKOLOS ATIDĖJIMO DYDŽIO NUSTATYMO PAVYZDYS 2017 m.

UAB „Pilis“ pardavimo pajamas mokesčių tikslais nustato kaupimo metodu. UAB „Pilis“ apskaitos politikoje nurodyta, kad organizacija abejotinų skolų rezervus sudaro Mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

UAB „Pilis“ pajamos ataskaitinių metų sausio – rugsėjo mėnesiais sudarė 1 000 000 rublių. (be PVM). Bendrovės pajamos per praėjusius metus siekė 1 500 000 rublių. Norėdama nustatyti didžiausią rezervo sumą, įmonė turi pasirinkti didžiausią iš dviejų verčių: 10% einamųjų metų devynių mėnesių pajamų sumos, kuri yra lygi 100 000 rublių. (1 000 000 rublių × 10%) arba 10% praėjusių metų pajamų sumos, kuri yra 150 000 rublių. (1 500 000 RUB × 10 %). Nuo 150 000 rub. daugiau nei 100 000 rublių, rezervo suma neturi viršyti 150 000 rublių.

1) pirkėjai už siunčiamus produktus, išvardytus 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“:

Pagal atsiskaitymus su Sloboda LLC - 100 000 rublių. (skola pradelsta 91 dieną);

Pagal atsiskaitymus su Mirage LLC - 20 000 rublių. (skola pradelsta 47 dienas);

Pagal atsiskaitymus su Result LLC - 90 000 rublių. (skola pradelsta 17 dienų);

2) 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ išvardytų avansų tiekėjai:

Pagal atsiskaitymus su Klyuch LLC - 15 000 rublių. (skola pradelsta 50 dienų).

Atidėjinys abejotinoms skoloms apima gautinos sumos pirkėjai:

LLC "Sloboda" - 100 000 rublių;

LLC "Mirage" - 10 000 rublių. (20 000 RUB × 50 %).

Rezervas „Result LLC“ (trumpas pradelstas laikotarpis) ir „Klyuch LLC“ (tiekėjo skola) skoloms nesudaromas. Bendra rezervo suma bus 110 000 rublių. (100 000 + 10 000). Jis neviršija didžiausio leistino dydžio (110 000 RUB.

Formuodamas rezervą abejotinoms skoloms, UAB „Pilis“ buhalteris privalo atlikti šiuos įrašus:

Debetas 91–2   Kreditas 63
- 110 000 rublių. – sukurtas rezervas abejotinoms skoloms.

Ši suma mokesčių apskaitoje nurodo ne veiklos sąnaudas.

Šiame straipsnyje mes jums pasakysime, kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms 2017 m.: apskaita ir mokesčių apskaita. Kaip tai atspindėti apskaitos politikoje ir kokius įrašus reikia daryti.

Kodėl įmonei reikalingas rezervas abejotinoms skoloms?

Išsiaiškinkime, ką įmonės gali sukurti rezervas abejotinoms skoloms, ir kaip tai teisingai sutvarkyti apskaitoje ir mokesčių apskaitoje V 2017 metų. Iš karto pasakykime, kad ne kiekviena įmonė gali pasinaudoti tokiu rezervu.

Tai galima tik toms įmonėms, kurios taiko pelno apmokestinimo kaupimo metodą. Primename, kad kaupimo metodas apima pajamų apskaitą prekių, darbų ar paslaugų pardavimo dieną. Tačiau pirkėjo mokėjimo gavimas šiuo atveju neturi reikšmės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 punktas).

Praktiškai tai gali lemti tai, kad įmonė jau atsižvelgė į pajamas iš siuntos, tačiau dar negavo faktinio pirkėjo apmokėjimo. Dėl to įmonė turi gautinų sumų, kurių grąžinimo terminas nežinomas. O iki metų pabaigos tokių skolų gali susikaupti tiek, kad jas reikia kažkaip atsispindėti apskaitoje.

Šiuo tikslu 2017 metais mums reikia rezervo abejotinoms skoloms, kurios mokestinio laikotarpio pabaigoje gali būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 7 papunktis, 1 punktas). Taip sumažės mokesčių bazė, o nuostoliai dėl blogų skolų gali būti nurašyti daug anksčiau.

Kada skola laikoma abejotina, o kada bloga 2017 m.?

Buhalteriai dažnai painioja abejotinas skolas su blogomis skolomis. Išsiaiškinkime. Skolos pripažinimo abejotina ar beviltiška kriterijai labai skiriasi.

Abejotina skola

Skola laikoma abejotina, jei ji nėra užtikrinta užstatu (garantija ar banko garantija) ir kurios grąžinimo terminas yra pasibaigęs (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis).

Beviltiška skola

Suėjus terminui skola tampa bloga senaties terminas arba skolininko likvidavimo atveju. Skolos beviltiškumą patvirtina vyriausybinės įstaigos aktas, nurodantis, kad skolos išieškoti neįmanoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 punktas). Skola gali būti pripažinta bloga ir remiantis antstolio priimtu patvarkymu dėl vykdomosios bylos užbaigimo.

Atkreipkite dėmesį, kad ieškinio senaties terminas yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnio 1 dalis). Laikotarpis turi būti skaičiuojamas nuo tos dienos, kai paaiškėjo teisės pažeidimas. Kitaip tariant, kai paaiškėjo, kad pirkėjas nesumokėjo.

Kalbant apie abejotinas skolas, tai apima tik skolas už išsiųstas prekes, darbus ar paslaugas (pirkėjo skola). Gautinos sumos už prekių tiekimą, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas (tiekėjas neišsiuntė prekių kaip išankstinio mokėjimo) negali būti pripažintos abejotina skola (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 8 d. raštas Nr. 03-03 -06/1/816).

PAVYZDYS

Tarkime, kad įmonė išsiuntė prekes pagal tiekimo sutartį 2017 m. sausio 10 d. Pirkėjas privalo sumokėti už prekes per 30 dienų nuo pristatymo datos, tačiau to nepadarė. Jeigu pirkėjo skola įmonei nėra niekuo užtikrinta, ji gali būti pripažinta abejotina praėjus 31 dienai po išsiuntimo, t.y. 2017 m. vasario 11 d.

Tai leidžia skolą įtraukti į abejotinų skolų rezervą, o 2017 metų pabaigoje į ją atsižvelgti apmokestinant pelną. Bet pripažinti skolą bloga prireiks trejų metų, tad į ją bus galima atsižvelgti tik apmokestinant pelną 2020 metų deklaracijoje!

Kaip mokesčių apskaitoje įforminti abejotinų skolų rezervo sukūrimą

Kūrimas atidėjinys abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje V 2017 metų reikia pradėti nuo mokesčių apskaitos politikos formavimo. Įmonė savo apskaitos politikoje turi nurodyti, kad sukurs tokį fondą (Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas 2011 m. birželio 20 d. Nr. 16-15/ [apsaugotas el. paštas]).

Apskaitos politikos kūrėjas!Žurnalo „Russian Tax Courier“ prenumeratoriai parengia savo sąskaitas naudodami kelias minutes ir visi dokumentai yra paruošti! ir sutaupykite savo laiko.

Tada turėtumėte atlikti gautinų ir mokėtinų sumų inventorizaciją. Tai turi būti padaryta paskutinę kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną, o rezultatai turi būti dokumentuojami atitinkamame akte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Dabar reikia skaičiuoti rezervo dydį, o skaičiavimai atliekami ir paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Norėdami tai padaryti, prie daugiau nei 90 dienų pradelstų skolų sumos pridėkite 50% visų pradelstų skolų (su PVM) už laikotarpį nuo 45 iki 90 dienų.

Tačiau atminkite, kad bendra rezervo suma neturėtų viršyti tam tikros ribos, kuri yra 10% atsiskaitymo laikotarpio pajamų (be PVM) (Finansų ministerijos 04-06-15 raštas Nr. 03-03-06 /4/19198).

Ir dar vienas niuansas: gautinas sumas galite įtraukti į rezervą visiškai. Tai reiškia, kad nereikia jo mažinti pagal mokėtinas sąskaitas tai pačiai sandorio šaliai (Federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. gruodžio 24 d. laiškas Nr. SA-4-7/23263).

Kaip surašyti įskaitymo aktą, kad būtų išvengta mokesčių institucijų pretenzijų

Kai nėra pinigų sumokėti sandorio šaliai, šalys dažnai susitaria dėl atsiskaitymo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis). Tai įmanoma, kai įmonės turi priešpriešinį „skolininką“ ir „kreditorių“, o reikalavimai yra vienarūšiai. Pavyzdžiui, kai organizacijos yra skolingos viena kitai pinigų (žr. langelį žemiau). Krizės metu tokie tarpusavio atsiskaitymai pagreitina skolų apmokėjimą.

Tačiau mokesčių institucijos yra iš dalies įskaitomos ir atidžiai juos tikrina. Dėl akto klaidų įmonė rizikuoja prarasti išlaidas ir atskaitymus. Yra penki kontroliniai taškai, kuriuos verta patikrinti poslinkio akte. Apie juos straipsnyje

Paskaičiuokime atskaitymų sumą į rezervą abejotinoms skoloms 2017 m

Atskaitymai, įtraukti į abejotinų skolų rezervą, apskaičiuojami pagal šią formulę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punktas):

• jei atskaitymų suma lygi nuliui, tai einamuoju laikotarpiu nieko daryti nereikia;
• jei atskaitymų suma yra teigiamas skaičius, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įtraukite ją į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 poskyrio 1 punktas, 265 straipsnis, 3 punktas, 266 straipsnis);
• jei atskaitymų suma yra neigiamas skaičius, ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įtraukite ją į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 7 punktas, 266 straipsnio 5 punktas).

Dabar, pripažinus skolą bloga, ją galima nurašyti į rezervą, tai galioja ir toms skoloms, kurios nebuvo įtrauktos į rezervo apskaičiavimą (FM 2012 m. liepos 17 d. raštas Nr. 03- 03-06/2/78). Tačiau atminkite, kad į ne veiklos išlaidas galite įtraukti tik tą blogos skolos dalį, kuri viršija rezervo likutį.

Ką daryti su rezervu metų pabaigoje? Būtina apskaičiuoti įmokų į rezervą dydį ir nustatyti rezervo likutį 2017 m. gruodžio 31 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punktas). Ir tada įmonės veiksmai priklauso nuo to, ar ji toliau formuoja rezervą abejotinoms skoloms, ar ne.

Jeigu įmonė kitais metais ir toliau kurs rezervą, rezervo likutis perkeliamas į 2018 m. Jei nuspręsite nekurti rezervo, turite atlikti šiuos veiksmus:

• pirma, atlikti apskaitos politikos pakeitimus ir nurodyti, kad kitais metais rezervas abejotinoms skoloms nebus formuojamas;
• antra, rezervo likutis turi būti įtrauktas į einamųjų metų ne veiklos pajamas.

Kaip įregistruoti rezervo sukūrimą mokesčių apskaitoje 2017 m

Atkreipkite dėmesį, kad įmonė negali steigti atidėjinys abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje, be atitinkamo pranešimų apskaitoje. Kadangi tokio rezervo sukūrimas apskaitoje yra privalomas (PBU 70 straipsnis, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n).

Rekomenduojame sudaryti rezervą tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje Bendrosios taisyklės ir už tokias pačias sumas. Taip išvengsite laikinų skirtumų tarp dviejų apskaitos sistemų. Štai įrašai, kurių prireiks kuriant rezervą:

Galite pasirinkti laidus bet kuriai operacijai

Jei abu rezervai sudaromi pagal skirtingas taisykles, tai tarp apskaitos ir mokesčių apskaita atsiras laikini skirtumai (PBU 18/02 8 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n).

Šiuo atveju būtina remtis PBU 18/02, kad būtų atspindėtas atidėtųjų mokesčių turtas (DTA) ir įsipareigojimai (DTA). Atkreipkite dėmesį, kad visos įmonės turi taikyti PBU 18/02, išskyrus tas, kurioms leidžiama vesti supaprastintą apskaitą (PBU 18/02 2 straipsnis, PBU 1/2008 4 punktas).

Dabar pažiūrėkite, kokių laidų reikia šiuo atveju:

Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas 2017 m

Atidėjinys abejotinoms skoloms leidžia daryti duomenis apie gautinas sumas buhalterijoje patikimas. Jei yra abejotinos skolos 2017 metų, rekomenduojame sukurti tokį rezervą, net jei įmonė turi teisę vesti supaprastintą apskaitą.

Norėdami sukaupti ar sumažinti rezervą, turite išduoti apskaitos pažymą. Šiuo atveju kartu su PVM atsižvelgiama ir į skolos sumą. Rezervą galite sudaryti ir naudoti keliais būdais, įmonė turi teisę pasirinkti bet kurį, tereikia jį įregistruoti apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas).

Norėdami sukurti rezervą, galite naudoti intervalo, eksperto arba statistinį metodą. Taikant intervalų metodą, atskaitymų suma apskaičiuojama kas ketvirtį (arba kas mėnesį) procentais nuo skolos sumos, atsižvelgiant į vėlavimo trukmę (kaip mokesčių apskaitoje aukščiau esančioje lentelėje).

Ekspertiniu metodu kiekvienai abejotinai skolai sudaromas rezervas, kurio suma, įmonės nuomone, nebus grąžinta. Tarp intervalo ir ekspertų metodų yra daug panašumų.

Taigi abiem atvejais bloga skola, kuriai buvo sudarytas šis rezervas, turi būti nurašytas į rezervą. O jei to neužtenka, tuomet likusią skolą galima įtraukti į kitas išlaidas. O jei skola grąžinama, tai rezervas turi būti atkurtas įtraukiant jį į kitas pajamas.

Taikant statistinį rezervo sudarymo metodą, daroma prielaida, kad atskaitymų suma nustatoma remiantis kelių metų įmonės duomenimis, kaip beviltiškų skolų dalis bendroje gautinų sumoje. Taip pat yra rezervo dydžio apskaičiavimo formulė:

Apskaičiavę einamojo laikotarpio rezervo sumą, palyginkite ją su praėjusio ketvirčio (mėnesio) rezervo suma. Jei jis didesnis, rezervą reikia pridėti. Norėdami tai padaryti, įtraukite skirtumą į kitas išlaidas. Jei jis mažesnis, atkurkite jį įtraukdami skirtumą į kitas pajamas.

Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais su sandorio šalimis pavojai ir mokesčių sutaupymas

Kai įmonės neturi galimybės apmokėti įsipareigojimų pinigais arba, atvirkščiai, sandorio šalis negali grąžinti skolos, aktualūs mokėjimai negrynaisiais pinigais. Partneriai turi teisę sudaryti sutartis dėl užskaitos, novacijos, reikalavimų perleidimo ir kt.

Praktikoje inspektoriai turi specialią tokių nepiniginių mokėjimų sąskaitą. Kontrolieriams tai yra vienas iš mokesčių schemos ir įmonės nepatikimumo požymių. Jie tikrina, kaip šalys surašė dokumentus ir ar sandoriai yra tikri. Juk atsiskaitymas negrynaisiais pinigais kartais padeda sutaupyti ir mokesčių. Kokie yra tokių skaičiavimų pranašumai ir kaip juos užtikrinti - mūsų straipsnyje

Kokias operacijas reikia atlikti, kad apskaitoje atsispindėtų rezervų sudarymas ir naudojimas?

Atkreipkite dėmesį, kad taikant statistinį rezervo palaikymo metodą, blogą skolą galima nurašyti tik tam tikru atveju. Norėdami tai padaryti, būtina, kad skola atitiktų skolos rūšį, kuriai buvo sukurtas rezervas.

Tada skola gali būti nurašyta į rezervą, o jei rezervo neužtenka, tuomet likutį galima įtraukti į kitas išlaidas. Jeigu skola, kuriai nebuvo sudarytas rezervas, pripažįstama bloga, rezervo dydis nesikeičia. Tas pats nutiks, jei sumokėsite bet kokią kitą skolą.

Bet nesvarbu, kokį rezervo sudarymo ir priežiūros būdą įmonė pasirinks, apskaitoje ji turi padaryti šiuos įrašus:

Štai kaip finansinėse ataskaitose parodyti abejotiną skolininko skolą (PBU 4/99 35 straipsnis, PBU 19/02 38 straipsnis):

• balanso 1240 eilutėje „Finansinės investicijos“ parodyti skolą grąžinti paskolos sumą (atėmus rezervą);

Jūsų asmeninis pasirinkimas

Išaiškinta abejotinos skolos sąvoka

Abejotinos skolos apima bet kokią skolą mokesčių mokėtojui, jei ši skola vienu metu atitinka tris sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas):

• atsirado dėl prekių, darbų, paslaugų pardavimo;
• negrąžinta atitinkamoje sutartyje nustatytais terminais;
• nėra užtikrintas užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Tačiau pats mokesčių mokėtojas gali turėti priešpriešinę prievolę sandorio šaliai (mokėtos sąskaitos).

Nuo 2017 m. sausio 1 d. abejotinų gautinų sumų kiekvienai sandorio šaliai suma turėtų būti nustatoma atėmus šiai sandorio šaliai mokėtinas sąskaitas (Įstatymo Nr. 401-FZ 17 straipsnis, 2 straipsnis, 5 punktas, 13 straipsnis).

Tuo pačiu Rusijos finansų ministerija anksčiau yra išreiškusi nuomonę dėl šių skolų įskaitymo būtinybės (žr. 2011 m. rugsėjo 21 d. raštus Nr. 03-03-06/1/579, 2010 m. rugpjūčio 6 d. Nr. 03 -03-06/1/528). Tuo pat metu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas ir kai kurie teismai laikėsi priešingos pozicijos (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013 m. kovo 19 d. nutarimas Nr. 13598/12, FAS Maskvos raj. 2012-12-05 Nr.A41-40128/11, FAS Volgos regionas 2011-07-19 Nr.A65-22211/2010). Taigi finansų skyriaus požiūris gavo teisinį patvirtinimą.

Tačiau ši naujovė kelia šiuos klausimus:

1. Kokia konkrečiai skola laikoma mokėtina?

Faktas yra tas, kad nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nei apskaitos taisyklėse nėra aiškaus mokėtinų sumų apibrėžimo. Tuo pačiu metu apskaitoje mokėtinos sumos iš tikrųjų reiškia bet kokią sukauptą skolą kreditoriui, įskaitant tuos įsipareigojimus, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo (žr. PBU 9/99, PBU 10/99).

Tuo pačiu iš kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų galima daryti išvadą, kad tokia skola mokesčių tikslais reiškia mokesčių mokėtojo įsipareigojimus, kurių jis neįvykdė (grąžino) per nustatytą laikotarpį (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalis, 251 straipsnio 21 dalis, 1 punktas). Tokį požiūrį patvirtina ir tai, kad į abejotinas gautinas sumas įtraukiamos būtent pradelstos skolos mokesčių mokėtojui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas). Todėl būtų logiška šią abejotiną skolą sumažinti pradelsta skola sandorio šaliai.

Rusijos finansų ministerija neoficialiuose paaiškinimuose laikosi plataus mokėtinų sumų supratimo. Todėl prieš oficialius paaiškinimus ar standartų patikslinimą saugiau į mokėtinas sąskaitas įtraukti visus įsipareigojimus, įskaitant tuos, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo.

1. jeigu tas pats skolininkas turi kelis pradelstus mokėjimus su skirtingi terminaiįvykis (pavyzdžiui, už nuomą), kokios konkrečios abejotinos gautinos sumos turėtų būti sumažintos esamomis šiai sandorio šaliai mokėtinomis priešinėmis sąskaitomis?

Taip yra dėl to, kad atskaitymų suma į abejotinų skolų rezervą priklauso nuo tokių skolų atsiradimo laikotarpio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas). Vadinasi, mokesčių mokėtojui labiau apsimoka pirmiausia sumažinti gautinas sumas iš daugiau ankstiįvykis. Mūsų nuomone, nauja redakcija 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis to nedraudžia. Tuo pačiu gali būti, kad mokesčių inspektoriai primygtinai reikalaus tikslinti abejotinas skolas chronologine jų atsiradimo tvarka.

Kaip minėta aukščiau, nauja tvarka galioja nuo 2017-01-01. Kartu manome, kad tai taikoma abejotinoms mokesčių mokėtojo ir jo sandorio šalies skoloms, atsiradusioms tiek iki, tiek po šios datos.

Naujos didžiausios sukurto rezervo abejotinoms skoloms apskaičiavimo taisyklės

Sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma, apskaičiuota pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, negali viršyti 10 procentų nurodyto mokestinio laikotarpio pajamų. Šis apribojimas nesikeis 2017 m.

Tačiau apskaičiuodamas maksimalią abejotinų skolų rezervo sumą pagal ataskaitinių laikotarpių (nuo 2017 m.) rezultatus, mokesčių mokėtojas turės galimybę palyginti dvi vertes ir pasirinkti didžiausią iš jų:

• 10 procentų praėjusio mokestinio laikotarpio pajamų (pvz., 2016 m.);
• 10 procentų einamojo ataskaitinio laikotarpio pajamų (pvz., 2017 m. I ketvirtis).

Be jokios abejonės, tai pagerina mokesčių mokėtojo padėtį. Atitinkami pakeitimai 4 str. 266 įsigalioja 2017 m. sausio 1 d. (Įstatymo Nr. 405-FZ 1 punktas, 1 straipsnis, 2 straipsnis).

Perkeliant nuostolius į ateitį 2017-2020 metais įvedami apribojimai.

2017-2020 ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pelnas. bus galima sumažinti ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių dydį ne daugiau kaip 50 procentų. Tai išplaukia iš 2 str. 1 punkto. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 str., kuris įsigalios 2017 m. sausio 1 d. (2017–2020 m. į federalinį biudžetą bus įskaitytas papildomas 1 proc.

Bendras mokesčio tarifas bus toks pat 20 proc. Tačiau per šiuos ketverius metus federaliniam biudžetui turėtų būti skirta 3 proc., o ne 2 proc. Atitinkamai, regionų biudžetai vietoj 18 procentų gaus tik 17 procentų (Įstatymo Nr. 401-FZ 26 straipsnis, 2 straipsnis). Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms tarifas gali būti sumažintas nuo 17 iki 12,5 procento (šiuo metu nurodytas mokesčio tarifas turi būti ne mažesnis kaip 13,5 procento). .

Kai kuriais atvejais įmonės privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje, tačiau tam tikromis aplinkybėmis to padaryti negalima. Išsiaiškinkime, kaip sukurti ir apdoroti rezervus ir įrašus.

Kam reikalingas rezervas abejotinoms skoloms ir kada jį susidaryti?

Yra keletas priežasčių, kodėl 2017 m. reikia sukurti rezervą abejotinoms skoloms buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

Pirmoji priežastis – rezervas padės suprasti realius pirkėjų ir klientų įsipareigojimus.

Antra priežastis – finansinis rezultatas finansinėse ataskaitose atspindės tikrąjį vaizdą.

Trečia priežastis – 2017 metais mokesčių apskaitoje sukūrus rezervą abejotinoms skoloms, įmonė galės iš anksto atsižvelgti į galimus nuostolius dėl beviltiškų skolų.

Supratome, kodėl mums reikia rezervo. Dabar pažiūrėkime, kada jį reikia sukurti.

Apskaitoje visada reikia sudaryti rezervą, kai atsiranda abejotinų gautinų sumų. Bet mokesčių apskaitoje įmonė turi teisę pasirinkti, kurti ar ne (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. raštas Nr. 03-03-06/1/295).

Kaip mokesčių apskaitoje sudaryti rezervą abejotinoms skoloms 2017 m

Norėdami sukurti rezervą abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje, turite atlikti šiuos veiksmus.

Pirmiausia įsitikinkite, kad galite sukurti rezervą. Rezervą galima sudaryti, jei organizacija pajamų mokesčiams apskaičiuoti naudoja kaupimo metodą.

Antra, atspindėkite tai apskaitos politikoje. Pavyzdys parodytas žemiau.

Taip pat žiūrėkite: 2017 m. apskaitos politika: pavyzdys

Trečia, nustatykite atskaitymų dydį. Kaip tai padaryti, nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje.

Ketvirta, nurašykite blogą skolą.

Penkta, jei kitą laikotarpį sukursite rezervą, rezervo likutį perkelkite į kitą laikotarpį. Jei ne, įtraukite likusią rezervo dalį į pajamas.

Sukurkite rezervą pagal užsakymą. Žemiau rasite užsakymo pavyzdį.

Kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje

Norėdami sukurti rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje 2017 m., naudokite šią procedūrą.

1. Nustatykite skolininko mokumą. Tam jums reikia:

• rinkti visą turimą informaciją apie skolininką;
• išanalizuoti šią informaciją ir priimti sprendimą dėl jos mokumo.

2. Nustatyti skolininkų nemokumo kriterijus. Ištaisykite juos savo apskaitos politikoje. Pavyzdys žemiau.

3. Sukurkite rezervą. Tvarka nustatyta Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 70 punkte bei PBU 21/2008 2 ir 3 punktuose.

4. Apmąstyti buhalterines sąskaitas. Žemiau rasite nuostatas dėl rezervo sudarymo.

5. Nurašyti blogą skolą. Nurašymo tvarką nustato Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 punktas.

Sukurkite rezervą pagal užsakymą. Žiūrėkite jo pavyzdį žemiau.

Atidėjinys abejotinoms skoloms 2017 m.: įrašai

Dabar pakalbėkime apie tai, kaip apskaitos sąskaitose atspindėti abejotinų skolų rezervą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje 2017 m.

Nuo 2017 m. pasikeitė pajamų mokesčio paskirstymas tarp federalinio ir regioninio biudžeto - 3% įskaitomi į federalinį biudžetą, o 17% - į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą. Be to, ribojamas ankstesniais mokestiniais laikotarpiais mokesčių mokėtojo gautų nuostolių perkėlimas. Įvestos naujos atidėjinio abejotinoms skoloms apskaičiavimo taisyklės. 1C ekspertai kalbėjo apie BUKH.1C pajamų mokesčio pokyčius.

Pajamų mokesčio naujovės buvo įtrauktos į antrąją Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalį 2016 m. lapkričio 30 d. federaliniais įstatymais Nr. 401-FZ ir Nr. 405-FZ. BUKH.1S pasakoja apie svarbiausius pokyčius.

Išaiškinta abejotinos skolos sąvoka

Abejotinos skolos apima bet kokią skolą mokesčių mokėtojui, jei ši skola vienu metu atitinka tris sąlygas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas):

• atsirado dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo;
• negrąžinta atitinkamoje sutartyje nustatytais terminais;
• nėra užtikrintas užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Tačiau pats mokesčių mokėtojas gali turėti priešpriešinę prievolę sandorio šaliai (mokėtos sąskaitos).

Nuo 2017-01-01 abejotinų gautinų sumų kiekvienai sandorio šaliai suma turėtų būti nustatoma atėmus šiai sandorio šaliai mokėtinas sąskaitas (Įstatymo Nr. 401-FZ 17 straipsnis, 2 straipsnis, 5 punktas, 13 straipsnis).

Rusijos finansų ministerija jau anksčiau yra išreiškusi nuomonę dėl šių skolų įskaitymo (žr. 2011 m. rugsėjo 21 d. raštus Nr. 03-03-06/1/579, 2010 m. rugpjūčio 6 d. Nr. 03-03-06/ 1/528). Tuo pat metu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas ir kai kurie teismai laikėsi priešingos pozicijos (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013 m. kovo 19 d. nutarimai Nr. 13598/12, FAS Maskvos raj. 2012 m. gruodžio 5 d. Nr. A41-40128/11, FAS Volgos rajonas 2011 m. liepos 19 d. Nr. A65- 22211/2010). Taigi finansų skyriaus požiūris gavo teisinį patvirtinimą.

Tačiau ši naujovė kelia tokius klausimus.

Pirmiausia, kokia konkrečiai skola laikoma mokėtina?

Faktas yra tas, kad nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nei apskaitos taisyklėse nėra aiškaus mokėtinų sumų apibrėžimo. Tuo pačiu metu apskaitoje mokėtinos sumos iš tikrųjų reiškia bet kokią sukauptą skolą kreditoriui, įskaitant tuos įsipareigojimus, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo (žr. PBU 9/99, patvirtintą Finansų ministerijos įsakymu). Rusija 1999 m. gegužės 6 d. Nr. 32n, PBU 10/99, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n).

Tuo pačiu iš kai kurių Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų galima daryti išvadą, kad tokia skola mokesčių tikslais reiškia mokesčių mokėtojo įsipareigojimus, kurių jis neįvykdė (grąžino) per nustatytą laikotarpį (žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 dalis, 251 straipsnio 21 dalis, 1 punktas). Tokį požiūrį patvirtina ir tai, kad į abejotinas gautinas sumas įtraukiamos būtent pradelstos skolos mokesčių mokėtojui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas). Todėl būtų logiška šią abejotiną skolą sumažinti pradelsta skola sandorio šaliai.

Rusijos finansų ministerija neoficialiuose paaiškinimuose laikosi plataus mokėtinų sumų supratimo. Todėl prieš oficialius paaiškinimus ar standartų patikslinimą saugiau į mokėtinas sąskaitas įtraukti visus įsipareigojimus, įskaitant tuos, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo.

Antra, jei tas pats skolininkas turi kelis pradelstus mokėjimus, kurių atsiradimo laikotarpis skiriasi (pavyzdžiui, už nuomą), kokias konkrečiai abejotinas gautinas sumas reikėtų sumažinti esamomis priešpriešinėmis sąskaitomis, mokėtinomis šiai sandorio šaliai?

Išskaitymų į rezervą abejotinoms skoloms suma priklauso nuo tokių skolų atsiradimo laikotarpio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas). Vadinasi, mokesčių mokėtojui labiau apsimoka pirmiausia sumažinti gautinas sumas, kurių atsiradimo data yra ankstesnė. Mūsų nuomone, naujoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalies redakcija to nedraudžia. Tuo pačiu gali būti, kad mokesčių inspektoriai primygtinai reikalaus tikslinti abejotinas skolas chronologine jų atsiradimo tvarka.

Kaip minėta aukščiau, nauja tvarka galioja nuo 2017-01-01. Manome, kad nauja tvarka taikoma abejotinoms mokesčių mokėtojo ir jo sandorio šalies skoloms, susidariusioms tiek iki, tiek po 2017-01-01.

Maksimalios atidėjinio abejotinoms skoloms sumos apskaičiavimas nauju būdu

Sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma, apskaičiuota pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, negali viršyti 10% nurodyto mokestinio laikotarpio pajamų. Ši riba nesikeičia 2017 m. Tačiau apskaičiuodamas maksimalią abejotinų skolų rezervo sumą pagal ataskaitinių laikotarpių (nuo 2017 m.) rezultatus, mokesčių mokėtojas gali palyginti dvi vertes ir pasirinkti didžiausią iš jų:

• 10% praėjusio mokestinio laikotarpio pajamų (pvz., 2016 m.);
• 10% einamojo ataskaitinio laikotarpio pajamų (pvz., 2017 m. I ketvirtis).

Be jokios abejonės, tai pagerina mokesčių mokėtojo padėtį. Atitinkami 266 straipsnio 4 dalies pakeitimai įsigalioja nuo 2017-01-01 (Įstatymo Nr. 405-FZ 1 straipsnio 1 punktas, 2 straipsnis).

Taip pat Įstatymas Nr. 405-FZ apibrėžė atsargų likučio, kurį būtina koreguoti, sąvoką sukurtas rezervas dabartinis laikotarpis. Rezervo likutis suprantamas kaip skirtumas tarp rezervo sumos, apskaičiuotos praėjusią atskaitomybės dieną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 dalies taisykles, ir susidariusių beviltiškų skolų sumos. po ankstesnės atskaitomybės datos (Įstatymo Nr. 405-FZ 1 straipsnio 2 punktas).

Perkeliant nuostolius apribojimai

2017-2020 metų ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių pelnas gali būti sumažintas ankstesnių mokestinių laikotarpių nuostolių suma ne daugiau kaip 50 proc.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2.1 punkto, galiojusio nuo 2017-01-01 („c punktas“, Įstatymo Nr. 401 2 straipsnio 25 dalis, 13 straipsnio 5 dalis). -FZ).

Vadinasi, 2016 m. mokesčių bazę ankstesnių metų nuostoliai gali sumažinti iki nulio. Tačiau tai taikoma tik 2006–2015 metų (praėjusių dešimties mokestinių laikotarpių) nuostoliams. Neįmanoma sumažinti 2016 m. apmokestinamojo pelno už ankstesnius nuostolius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2 punktas).

Be to, nuo 2017 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnio 2 dalyje nenurodytas dešimties metų nuostolių perkėlimo laikotarpis. 2007 m. ir vėliau gauti nuostoliai gali būti perkelti į neribotą skaičių vėlesnių mokestinių laikotarpių, o ne 10 metų, kaip anksčiau (Įstatymo Nr. FZ ), tačiau bendras jų dydis 2017-2020 metais neturėtų viršyti 50% einamojo laikotarpio pelno.

Papildomas 1% mokestis įskaitomas į federalinį biudžetą

Bendras pajamų mokesčio tarifas yra toks pat 20 proc. Tačiau per šiuos ketverius metus (2017–2020 m.) federaliniam biudžetui turėtų būti skirta 3%, o ne 2%. Atitinkamai, vietoj 18%, regioniniai biudžetai gaus tik 17% (Įstatymo Nr. 401-FZ 26 straipsnis, 2 straipsnis). Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymus tam tikroms mokesčių mokėtojų kategorijoms tarifas gali būti sumažintas nuo 17 iki 12,5% (anksčiau nurodytas mokesčio tarifas negalėjo būti mažesnis nei 13,5%). .