Исправление ошибок в учете. Порядок и виды записей в учетных регистрах Учетные регистры, их роль и значение

Способы проверки и исправления учетных записей

Классификация учетных регистров

Учётные регистры и записи

Учётные регистры - ϶ᴛᴏ счетные таблицы определœенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках их образования. Οʜᴎ служат для отражения хозяйственных операций на счетах бу. К учетным регистрам относятся отдельные листы, ведомости, журналы, книги, машинограммы, а также машинные ленты, диски, дискеты и другие машинные носители, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на счетах бу.

В учетных регистрах информация, содержащаяся в первичных учетных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается (систематизируется). Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах является очень ответственным этапом учетной работы.

По материальной базе учетные регистры делятся на бумажные (книги, ведомости, машинограммы и карточки) и на безбумажные. Книги ведут для учета кассовых операций, покупок, продаж, обобщения всœей учетной информации в Главной книге. Ведомости представляют из себяотдельные листы. Данные из них заносятся в ж/о. Использование ведомостей дает возможность разделить учетную работу. Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера. Οʜᴎ составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Карточки применяются для аналитического учета базовых средств, материалов, готовой продукции, нематериальных активов и группируются по определœенным признакам. Карточки ведутся в пределах каждого синтетического счета.

По способу группировки учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных регистрах бухгалтерские записи производятся в хронологическом порядке их совершения и поступления (книга покупок, ведомость поступления денежных средств в кассу). В систематических бухгалтерских регистрах осуществляется группировка хозяйственных фактов по однородному содержанию в соответствии с определœенными признаками. Записи составляются на бухᴦ. счетах аналитического и синтетического учета (ведомость по учету затрат по видам продукции и предприятию в целом). Систематические и хронологические записи объединяются в одном учетном регистре – журнале-ордере. В комбинированных регистрах сочетаются признаки хронологической и систематической записи. Синхронистические регистры предназначены для отражения систематической или хронологической и систематической записей, имеющие многоколончатую форму.

По степени обобщения учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического учета. В синтетических регистрах учет ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной информации только в денежном выражении с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. В аналитических регистрах записи выполняют подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. В материальном учете учет ведут в натуральном и денежном выражении.

По назначению регистры делят на контокорректные, материальные и многографные. Контокорректные регистры предназначены для аналитического состояния расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами. Информацию отражают в денежном выражении отдельно по дебету и кредиту, что позволяет видеть состояние расчетов после каждой совершаемой операции. Материальные регистры применяются для учета активов, выраженных в количественном выражении. Различают 2 вида материальных регистров: количественно-суммовые и количественно-сортовые. Количественно-суммовые регистры имеют колонки: приход, расход и остаток, каждая из этих колонок подразделяется на 2 (количество и сумма). В количественно-сортовом регистреинформация о движении ценностей представлена только в количественном измерении (карточка складского учета материалов). Многографные регистры содержат несколько колонок, предназначенных для отражения результата совершенных операций составляющими его суммами, и используются в основном для учета затрат (ж-о? 10).

Графление бухгалтерских регистров м/б параллельным, последовательным и смешанным. При параллельном графлении записи по дебету и кредиту располагаются на одной строке. В одностороннем регистре записи располагаются на одном развороте информационного носителя, где колонки для дебета и кредита помещаются либо справа от текста (неразделœенный регистр), к примеру, журнал регистрации хоз. операций, либо для дебета – слева, для кредита – справа (разделœенный регистр (встречается редко)). Двухсторонний регистр имеет 2 страницы с одинаковым текстом: одна – для записей по дебету, другая – для записей по кредиту. В многоколончатом регистре информация отражается на одной странице, но значения показателœей записывают в нескольких колонках для различных признаков (журнал-главная). При последовательном графлении в регистре сначала отражаются записи по дебету, а ниже – по кредиту. При ручном способе ведения учета такой регистр неудобен, т.к. неизвестно, сколько строк займут дебетовые записи. Регистр последовательного графления – баланс. При смешанном графлении в колонках располагают формулы проводок с указанием кодов счетов. Наличие записи в колонке указывает на принадлежность информации к дебету или кредиту счета.

Совокупность учетных регистров определяют форму бу.

В практике бу применяется несколько способов проверки итогов записей. Контроль основан на взаимной системе увязки данных учетных регистров. Так, в случае если регистр построен по принципу шахматной ведомости, общий итог по вертикали должен совпадать с общим итогом по горизонтали.

Другой способ контроля – взаимосверка итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. К примеру, сумма по дту счета 50 в корреспонденции со счетом 51 проверяется вначале по ведомости 1 (дт 50), а затем по ж/о 2 (кт 51). Вместе с тем, обязательно проверяются данные аналитического и синтетического учета по каждому счету.

После всœех проверок записей данные переносятся в Главную книгу, по данным которой составляется отчетность.

Обнаруженные ошибки подлежат исправлению специальными способами. Среди них наиболее распространены три способа: корректурный метод, дополнительная и сторнировочная записи.

Способ исправления ошибок зависит от момента их выявления и характера. Корректурный метод применяют в тех случаях, когда ошибка замечена в течение учетного периода до составления баланса, носит частный характер, ᴛ.ᴇ. приведена в одном из регистров или документов, и когда ее исправление не требует изменения указанной корреспонденции счетов. При этом исправления в документах или учетных регистрах производится путем зачеркивания или оговорок. Изменение частей текста путем удаления его частей недопустимо. Ошибочная запись суммы или текста зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было его прочитать. Далее вписывают правильную сумму и текст с указанием даты исправления и подписи лица, сделавшего его. Учитывая зависимость отисправления применяют 3 вида оговорок: "исправленному верить", "вписанному верить", "зачеркнутое не читать". В случае если документ составлен в нескольких экземплярах, исправления делают на каждом экземпляре.

Дополнительная и сторнировочная записи применяются в тех случаях, в случае если ошибка выявлена после подведения итогов за учетный период, а также если ошибка повторяется в нескольких регистрах. В том случае, в случае если корреспонденция счетов составлена верно, а стоимостная оценка занижена, делается дополнительная запись. Она имеет такую же корреспонденцию счетов, а сумма равна разнице между правильной и сделанной ранее. К примеру, стоимость отпущенных на производство материалов составила 100 т.р., проводка дана на 10 т.р., ᴛ.ᴇ. 20 – 10 ?10 т.р.
Размещено на реф.рф
При проверке обнаружена ошибка и сделана дополнительная запись 20 – 10 ?90 т.р.

Сторнировочная запись применяется при крайне важно сти аннулировать частично или полностью ошибочную запись.

В первом случае устраняется превышение ошибочного показателя при правильной корреспонденции счетов. К примеру, стоимость отпущенных на производство материалов составила 10 т.р., проводка дана на 100 т.р., ᴛ.ᴇ. 20 – 10 ?100 т.р.
Размещено на реф.рф
При проверке ошибка обнаружена и дана сторнировочная проводка 20 – 10 ?(90). В российском учете сторнировочные суммы пишутся красным или обводятся квадратом, в западном учете – берутся в круглые скобки.

Во втором случае, когда ошибка допущена не только в стоимостном показателœе, но и в самой корреспонденции счетов, крайне важно сторнировочной записью полностью аннулировать ошибочную проводку и затем записать правильную. К примеру, на стоимость отпущенных в основное производство материалов на 100 т.р.
Размещено на реф.рф
вместо проводки 20 – 10 сделана проводка 23 – 10 ?100 т.р.
Размещено на реф.рф
Обнаруженная ошибка исправляется путем составления сторнировочной записи 23 – 10 ?(100) т.р.
Размещено на реф.рф
и составления правильной проводки 20 – 10 ?100 т.р.

Способы проверки и исправления учетных записей - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Способы проверки и исправления учетных записей" 2017, 2018.

"Методические указания о порядке проведения документальной проверки бухгалтерской отчетности и расчетов предприятий по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на имущество предприятий за 1992 год и 1 квартал...

2. Проверка достоверности бухгалтерского учета, правильности отражения в учете хозяйственных операций, достоверности учета основных средств, товарно-материальных ценностей, издержек производства и обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов финансово-хозяйственной деятельности

Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется (достигается) путем непосредственной проверки первичных документов и записей в учетных регистрах бухгалтерского учета. Она проводится сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.

При сплошном способе проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета за проверяемый период. Сплошной проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с учета) приобретенных (реализованных, списанных и т. д.) основных средств, товарно-материальных ценностей, в том числе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты с поставщиками, покупателями, заказчиками, дебиторами и кредиторами, бюджетом, а также и другие участки деятельности предприятия в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев.

Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения порядка ведения бухгалтерского учета или злоупотребления, то проверка проводится сплошным способом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии объектов от налогообложения или злоупотреблениях, в порядке, предусмотренном Инструкцией Минфина РСФСР от 26.07.91 N 16/176 "О порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений, организаций и граждан".

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается формальной или арифметической проверками документов.

При формальной проверке устанавливается:

правильность заполнения всех реквизитов документов;

наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр;

подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. В необходимых случаях подпись работника в данном документе сопоставляется с его подписью в других документах, а при возникновении сомнений следует получить личное подтверждение работника в форме объяснений по данному факту хозяйственной операции или направить документы в установленном порядке в органы внутренних дел для проведения графологической экспертизы. Порядок взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел определен письмом Минфина СССР и МВД СССР от 21.07.90 N 82/13 "Об организации взаимодействия государственных налоговых инспекций и органов внутренних дел".

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например, правильность показанных итогов в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.

При встречных проверках первичные документы и учетные данные проверяемого сличаются с соответствующими документами и данными, находящимися в тех предприятиях, от которых получены или которым выданы денежные средства или материальные ценности, причем данные, указанные в актах встречных проверок, должны быть обязательно подтверждены подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия, в котором проводится встречная проверка.

Непосредственно на предприятии подлежат обязательной проверке:

Материалы инвентаризации имущества и финансовых обязательств, соответствие ее результатов данным бухгалтерского учета. В случае расхождений выяснить причины и принятые меры;

Результаты переоценки сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей по состоянию на 01.01.92, основных фондов (средств) и валютных средств, полнота охвата переоценкой этих фондов и средств и своевременное отражение результатов переоценки по бухгалтерскому учету и в отчетности;

контокоррентные – применяются для учета в денежном выражении расчетов с дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и пр.;

карточки количественно-суммового учета или суммово-

го учета – для учета товарно-материальных ценностей. Каждая карточка рассчитана на определенное количество записей. После того как карточка будет заполнена, записи продолжают вести на новом бланке той же карточки, присвоив ей очередной порядковый номер страницы;

свободные листы – таблицы со специальным графлением для синтетического и аналитического учёта (ведомости, журналыордера). Обязательно имеют название, указание периода, на который рассчитан учетный регистр, таблицу для ведения учетных записей. Могут заполняться несколькими работниками одновременно, так как не скреплены между собой;

машинные носители информации – машинограммы. В послед-

нем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

5.2. Порядок записей в учетных регистрах

Поступающие в бухгалтерию документы должны быть тщатель-

но проверены. Документы принимаются в бухгалтерию только под расписку в специальных ведомостях (описях ), составляемых сдающим документы работником. Затем производится расценка (таксировка ) показанных в документах количественных величин (например, умножение количества материалов на цену). Документы группируются, т.е. объединяются по тем или иным признакам, что дает возможность сократить число записей в учетные регистры. Группировка осуществляется путем составления сводных (группировочных) ведомостей). Далее составляются бухгалтерские проводки, т.е. проставляется корреспонденция счетов на документах (контировка документов). Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Все документы после окончательной бухгалтерской обработки и выявления ошибок подшиваются и сдаются в архив, что

обеспечивает их сохранность и удобство хранения. При передаче документов в архив и при их уничтожении составляются акты, которые хранятся в архиве.

Выработаны определенные способы учетных записей , которые можно классифицировать по следующим признакам:

по характеру записи : униграфические и диграфические;

по систематизации : хронологические, систематические, комбинированные (синхронистические);

по изображению : в виде формулы, в виде схемы (использование «Т» – счетов), в виде матрицы;

по числу экземпляров : простые (одноразовые), копировальные (многоразовые);

по способу заполнения : записи ручные и машинные. Униграфическая запись является лишь односторонней записью,

т.е. хозяйственная операция отражается только по дебету или только по кредиту счета (одинарная запись). Униграфические записи используются для ведения учета на забалансовых счетах, на которых отражается временно находящееся у предприятия имущество и не принадлежащее ему.

Диграфическая запись характеризуется тем, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись). В учетной практике диграфические записи в зависимости от взаимосвязи корреспондирующих счетов подразделяются на следующие виды. Простые учетные записи характеризуются тем, что по дебету одного счета и кредиту другого счета отражается хозяйственная операция в одинаковой сумме. В сложной учетной записи дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Сторнировочные записи являются исправительными записями, производимые методом «красное сторно». Эти записи широко используются в учетной практике. Обратные записи применяются для исправления неверно указанной корреспонденции счетов путем перемены мест дебета и кредита. Однако на практике такие записи не находят широкого применения, так как завышают обороты по счетам.

К учетным записям предъявляются требования : документальности, своевременности, краткости, точности, ясности.

В соответствии с перечисленными требованиями выделяют пра-

вила ведения записей в учетных регистрах:

1) записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных документов;

2) каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном регистре;

3) записи в учетные регистры должны вестись в следующем порядке:

по документам, не носящим массовый характер, запись хозяйственных операций производится непосредственно в журна- лы-ордера;

по массовым документам хозяйственные операции до записи

в журналы-ордера предварительно группируются в различных ведомостях. По окончании отчетного периода итоги ведомостей переносятся в журналы-ордера. Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке – по разметке и содержанию отдельных простых документов составляется общая разметка по сводному документу в целом, которая служит основанием для записей в учетные регистры;

4) по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка – проставляется в разметке номер учетного регистра, в котором этот документ отражен;

5) записи в учетные регистры должны производиться своевременно;

6) кроме текущих записей в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на производственные нужды, начисление заработной платы и пр.);

7) содержание записей в учетных регистрах определяется видом учетного регистра, его построением и назначением, но можно выделить обязательные элементы записей:

дата записей в учетный регистр;

номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произведена запись);

номер счетов и позиций аналитического учета;

сумма.

Способы и техника подсчетов в учетных регистрах, сводка данных определяются их содержанием, построением и установлением взаимосвязи между ними. Однако есть общее правило подсчета – подсчет записей производится при условии, что все документы отчетного периода отражены в учетных регистрах и сделаны необходимые переносы сумм из одних регистров в другие. Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенные для этого строках и графах регистров.

5.3. Способы проверки бухгалтерских записей в учётных регистрах

В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов счетной проверки итогов, учтенных на бухгалтерских счетах. Контроль основан на системе взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. Для регистра, построенного по шахматному принципу, общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Для счетной проверки соответствия записей необходимо подсчитать итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, затем сопоставить их с общей суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым убедится в равенстве контрольных итогов или выявить допущенные ошибки (чаще всего они случаются в корреспонденциях бухгалтерских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных).

Другой способ контроля заключается в сверке равенства итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами

в других. Некоторые хозяйственные факты учитываются в учетных регистрах дважды, так как один и тот же хозяйственный факт может проходить по двум разным документам, каждый из которых создается

в разных инстанциях. Так, получение денежных средств с расчетного счета в кассу владельца счета банк оформляет в выписке из расчетного счета, а предприятие-получатель – в приходном кассовом ордере, и оба документа на один и тот же хозяйственный факт фиксируется в двух одинаковых бухгалтерских проводках: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетные счета». В результате неизбежно появляется повторный счет, поэтому бухгалтерские проводки на сумму денежных средств, поступивших в кассу с расчетных (валютных, особых дру-

Способы и методы документального контроля

Способ и метод документального контроля. Подразумевает анализ различных показателей деятельности проверяемого обьекта. Рекомендуется применять вначале контрольного мероприятия или на стадии его планирования. Позволяет оценить зоны риска в работе предприятия. Полученные данные используются для составления программ и рабочих планов - графиков.

Способ и метод документального контроля. Указанный метод подразумевает проверку тождественности одних и тех же показателей, содержащихся в различных формах отчетности. Для этого применяются таблицы с указанием форм и показателей. В случае наличия расхождений, выясняются их причины.

Способ и метод документального контроля. В ходе подготовки альтернативных балансов, работник контроля выводит различные балансы, обороты, сальдо и остатки, которые опротестовывают данные предоставляемые проверяемыми. Данные таких балансов, часто являются следствием восстановления данных какого - либо вида учета.

Способ и метод документального контроля. Применяется тогда, когда цель – просто восстановить и проанализировать данные какого – либо учета. В случае запущенности или рисков искажений учетных записей, на основе первичных документов мы восстанавливаем все движение ценностей и анализируем его на предмет возможных отклонений от уже имевшихся данных. Или просто получаем достоверную информацию об остатках, которой не было по причине запущенности вообще. Степень детализации, здесь та, которая необходима в рамках учетной политики. То есть, если выведение остатков за каждый день по программе не предусмотрено, то проверяющие, их в отличие от метода «красное сальдо» выводить не должны.

Способ и метод документального контроля. Проводится с помощью самых разных методик и программ, с различной степенью глубины. Проверяющими проводится на различных этапах работы, начиная от планирования и подготовки, до проверки выполнения мероприятий по устранению выявляемых нарушений. Позволяет оценить общее финансовое состояние проверяемого обьекта, так и отдельных сторон его деятельности.

Способ и метод документального контроля. При экономической проверке определяется экономическая целесо¬образность совершенной хозяйственной операции, ее бюджетная и плановая обоснованность. Изучаются фактические источники финансирования и полу¬ченный результат от данной операции. Ее влияние на конечный финансовый результат (прибыль) деятельности предприятия.

Способ и метод документального контроля. Включает в себя проверку наличия самого первичного документа и всех необходимых реквизитов в нем. На основе такого метода, могут быть вскрыты риски недостоверности документа. Эти риски перепроверяются с помощью других способов и методов контроля.

Способ и метод документального контроля. Данный способ, применяется для определения достоверности информации о совершенных хозяйственных операциях. Недостоверные документы могут быть недоброкачественными по форме и (или) по существу. В практике судебно – бухгалтерской экспертизы их называют подложными. Многие необоснованно отождествляют этот способ с экспертизой достоверности документов.

Способ и метод документального контроля. Это сопоставление данных в документах о хозяйственной операции, с различными явлениями и обстоятельствами, подтверждающими саму возможность ее совершения. Проверяющий должен ответить на вопрос: а могла ли быть теоретически совершена указанная операция?

Способ и метод документального контроля. При такой проверке устанавливается соответ¬ствие совершенной операции действующему законодательству и регламенту. Проверяется наличие регистрации, лицензий, аккредитаций, членства в СРО, виз, распоряжений и других условий подтверждающих законность и обоснованность деятельности экономического субъекта в целом, а также отдельных хозяйственных операций.

Способ и метод документального контроля. При этом способе проверяющему работнику, необходимо установить перечень документов, данные которых можно будет использовать для проверки конкретного документа. Например, «наименование работ» в акте выполненных работ, сопоставляется с «наименованием работ» в договоре.

Способ и метод документального контроля. При арифметической проверке, проверяется правильность выведения итогов, оборотов и таксировок в различных первичных и сводных документах. Например, подсчеты в счетах, калькуляциях, сметах, отчетах, сводках, регистрах и т.д. Обычно перепроверяют данные на бумажных носителях, поскольку в программах итоги искажаются довольно редко. И такие искажения легко проследить. При работе с бумажными документами, рекомендуется сравнивать их данные с информацией на электронных носителях.

Способ и метод документального контроля. Большинство бухгалтерских программ, максимально автоматизированы и содержат, типовые операции и проводки. Однако, с помощью необоснованных действий при работе с первичными учетными документами и регистрами, работники бухгалтерий, имеют возможность исказить суть хозяйственных операций, суммы, даты и другие данные. Это может выражаться в неверной корреспонденции счетов, отражением бездокументальных проводок, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, свертывании сальдо по отдельным счетам, обратных проводках, двойных проводках по одному и тому же документу, в необоснованных записях методом «красного сторно»и др. Для такой работы, проверяющий должен обладать соответствующим уровнем знаний в области бухгалтерского учета.

Способ и метод документального контроля. Аналитические процедуры, проводятся работниками контроля и направлены на выявление и анализ различных несоответствий в данных о финансово – хозяйственной деятельности проверяемого субьекта. Существуют соответствующие аналитические признаки. Аналитические признаки – всё, что выходит за рамки обычного. Наличие аномалий в процессах, скачки и отклонения показателей. Например: фонд оплаты труда увеличивается при сокращении штатов, увеличение энергопотребления при снижении объемов производства, несоответствие между ростом реализации и увеличением расходов на доставку и т.д.

Способ и метод документального контроля. Чаще всего используется при тематической проверке операций по расходованию средств на закупку ценностей или оборудования. При сквозной проверке, выборочная совокупность прослеживается, по первичным документам и данным различных видов учета. Цель - установить противоречия и нестыковки количественных и (или) качественных значений.

Способ и метод документального контроля. Встречная проверка один из наиболее эффективных способов и методов контроля, активно применяемых органами госфинконтроля, имеющими для этого необходимые полномочия. В классическом и узком понимании, применяется для проверки тождественности разных экземпляров одного и того же документа, находящихся на разных предприятиях. Для проведения такой проверки работником внутреннего контроля, необходимо согласование на уровне высшего руководства обеих предприятий. А это не всегда возможно. Хотя сегодня, уже есть наработанная ревизионная практика по ее проведению.

Способ и метод документального контроля. Это сопоставление учетной массы за проверяемый или отчетный период. Содержащееся данные бухгалтерского учета, сопоставляются с данными оперативного учета и первичных документов. Для выявления противоречий обычно берется весь приход, весь расход и остатки на момент инвентаризаций. Например, сличение при инвентаризации, выведение не предусмотренных данных количественного учета для сопоставления с данными имеющегося суммового учета, количество изделий прошедших через ОТК и количество оприходованных на склад ГП и т.д.

Способ и метод документального контроля. Широко используется для вскрытия рисков нарушений и злоупотреблений. При указанном методе вскрываются и анализируются различные анамалии в работе проверяемого субьекта. Аналитическая проверка активно применяется при всех видах контроля и на всех этапах контрольной работы, начиная с планирования и подготовки контрольного мероприятия до оформления его результатов.

Способ и метод документального контроля. Сама по себе экспертная проверка документов не является способом и методом контроля. Это выражение независимого мнения независимым экспертом. Однако, работникам контроля, результаты таких исследований можно и нужно применять для формирования своих выводов.

Способ и метод документального контроля. Указанный метод применяется при проверке обоснованности списания материальных ресурсов на выпуск готовой продукции. По фактическому выпуску готовых изделий исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья согласно первичных доку¬ментов. В результате этого могут быть выявлены факты необоснованного списания сырья и материалов на производство. Также, данный метод применяется по результатам выпуска контрольной партии продукции, при которой устанавливаются завышения норм.

Способ и метод документального контроля. Применяется при проверке правильности и обоснованности списания материальных ценностей. Здесь у проверяющего конкретная цель обнаружения отрицательных остатков за каждый день и за отчетный период в целом. На основе первичных документов проектируем все движение за каждый минимально возможный период, обычно день или смена.

Способ и метод документального контроля. Применяется при проверке правильности и обоснованности списания материальных ценностей. Указанный метод, основан на поиске и анализе отклонений, имеющихся в различных учетных и первичных документах. Прослеживается движение ценностей по дням и операциям. Цель – вскрыть качественные и количественные отклонения от нормальных процессов работы, перепады, нелогичные тенденции или закономерности в движении ценностей.

Способ и метод документального контроля. Заключается в сопоставлении и анализе одинаковых по форме документов. Цель – установить отклонения содержания отдельного первичного документа, от реквизитов и показателей других аналогичных документов, которые не имеют нормальных и обьективных причин и обьяснений. Названный метод применяется, в основном, для поиска первичных данных о фактах возможных нарушений и потенциальных злоупотреблений.

Способ и метод документального контроля. Данный метод является одним из основных в перечне способов и методов контроля. Цель проведения стыковки и сравнения вскрыть противоречия между различными данными о совершенных хозяйственных операциях. Данные противоречия подтверждаются или опровергаются с помощью других способов. Чем выше уровень квалификации работников контроля, тем больше источников информации для сравнения он задействует.

Способ и метод документального контроля. При указанном методе сопоставляются документы, в которых отражаются различные данные одной и той же хозяйственной операции или нескольких взаимосвязанных операций. В отличии от метода стыковки и сравнения, где стыкуются не только документы но и недокументальные источники, здесь работа ведется только с документами.

Способ и метод документального контроля. Указанный метод определяет подход к организации проверки отдельных вопросов в рамках проводимого контрольного мероприятия. При этой проверке проверяются не все документы, а лишь их часть. Эта часть документов составляет выборочную совокупность. Выборочная совокупность определяется исходя из временных показателей, суммовых параметров, на основе имеющихся рисков или методом случайных цифр.

Способ и метод документального контроля. Данный метод раскрывает подход к организации проверки отдельных вопросов в рамках контрольных мероприятий. При этом проверяются все документы или все обстоятельства отражающие или характеризующие хозяйственные операции. Сплошная проверка осуществляется различными способами и методами за весь отчетный (проверяемый) период.

Способ и метод документального контроля. Запрос внутренний применяется работниками контроля. Цель – получение необходимой письменной информации для анализа или сравнения. Запрос оформляется уполномоченными должностными лицами, в соответствии с внутренними регламентами. Адресуется в различные подразделения предприятия, которое проверяется. Этим способом пользуются чаще, чем внешним запросом.

Способ и метод документального контроля. При проведении контрольных мероприятий работники контроля используют внешний запрос. Запрос внешний более эффективен, чем запрос внутренний. Это письменное обращение в различные учреждения и общества, с просьбой предоставить данные необходимые для анализа или сравнения. Такие запросы, как правило, подписываются руководителями или собственниками. По законодательству срок рассмотрения официального запроса для Госучреждений один месяц.

Способ и метод документального контроля. Данный способ предполагает наблюдение за оформлением должностными лицами всех необходимых документов, при совершении хозяйственных операций. В процессе его применения, могут быть установлены факты внесения в документы некорректных данных, несвоевременное их оформление или неоформление вообще, ведение и заполнение неунифицированных документов, проведение фиктивных операций и т.д. Полученная информация фиксируется, анализируется и используется работниками контроля для дальнейшей работы.

Способ документального контроля, используемый опытными работниками. Заключается в несистемной проверке различной отчетности, учетных данных и первичных документов. Подобная проверка требует наличия большого практического опыта работы и способностей у проверяющих. Все вместе это характеризует степень профессионального суждения работника контроля. Применяется при ограниченных временных и трудовых ресурсах. При ней вскрываются риски и несоответствия, несоблюдение действующего законодательства и регламентов и даже потенциальные злоупотребления.

Способы и методы фактического контроля

Способ и метод фактического контроля. Это проверка количества, состояния и эффективности использования активов предприятия. При этом определяется и документально фиксируется их фактическое наличие, которое сопоставляется с данными учета. Важность такого способа тяжело переоценить. С помощью инвентаризации можно дать объективную оценку обеспечения сох¬ранности имущества, исчислить фактические потери товаров, сырья и ма¬териалов с учетом норм естествен¬ной убыли. Определить ущерб, причиненный недостачами, растратами и другими злоупотреблениями.

Способ и метод фактического контроля. Обычно применяется в первые дни проведения контрольных мероприятий. При нем проверяющие знакомятся с территорией предприятия, расположением мест хранения и использования имущества. Визуально оценивается наличие условий для эффективного использования активов. В случае, выявления рисков переходят к осмотру.

Способ и метод фактического контроля. По сравнению с обследованием, осмотр подразумевает более углубленное изучение обьекта контроля. На основе визуально полученных данных оформляется акт осмотра. По результатам такой работы, может быть инициирована экспертная проверка.

Способ и метод фактического контроля. Применяется для проверки соблюдения технологии закладки сырья при выпуске продукции, для проверки корректности применяемых норм. При его применении необходимо издание распорядительного документа руководителем. Указанный метод применяется комиссионно, с привлечением различных специалистов.

Способ и метод фактического контроля. Применяется для проверки соблюдения технологии производства и корректности используемых норм списания сырья на выпуск готовой продукции. Однако, в отличии от контрольного запуска сырья в производство, где проверяется только вход сырья, здесь анализируется и вход сырья и прохождение всех стадий его обработки и выход готовой продукции. Указанный метод возможен не на всех производствах. Для его применения нужны веские основания.

Способ и метод фактического контроля. Применяется для проверки качества используемого сырья, закупаемых товаров и производимой продукции. Проводится в соответствии с нормативно – технической документацией на соответствующие виды ценностей и процедуры.(ГОСТы, ТУ, регламенты и др.) Основные действия сопровождающие лабораторный анализ это отбор проб, анализ, подготовка актов и заключений. Применяется только с привлечением соответствующих специалистов. Необходимо наличие сертифицированного, исправного и поверенного оборудования.

Способ и метод фактического контроля. В узком понимании это обмер обьемов фактически выполненных строительных и ремонтных работ. При этом используются различные измерительные приборы. Для возможности реализации полученных результатов, необходимо присутствие всех участников строительства, а также участие независимых специалистов. По результатам оформляется акт контрольного обмера. Применяется при текущем и последующем контроле. Для использования материалов контрольного обмера в качестве строительно – технической экспертизы необходимо соблюдение специальных правил по ее оформлению.

Способ и метод фактического контроля. Используется работником контроля для получения разьяснений о различных обстоятельствах, касающихся нанесения ими материального ущерба, а также любой иной информации о финансово – хозяйственной деятельности и др. Является обязательным условием для возможности взыскания ущерба с работника. Порядок истребования и предоставления работником письменного обьяснения регламентирован нормами трудового законодательства, а также правоприменительной практикой гражданских судов.

Способ и метод фактического контроля. Позволяет в кратчайшее время получить большой обьем информации, при проведении контрольного мероприятия. При этом способе, используются заранее заготовленные анкеты, которые заполняются письменно или устно, как работником контроля, так и интервьюируемым лицом. Существует несколько видов и способов подготовки и заполнения анкет, которые необходимо варьировать при их применении.

Способ и метод фактического контроля. В ходе проведения контрольного мероприятия, используется для сбора с работников предприятия, информации о финансово – хозяйственной деятельности. Необходимо применять специальные методики, позволяющие повысить эффективность устных опросов. Изначально, указанный метод не предполагает письменного оформления его результатов. Однако, в некоторых случаях, такое возможно.

Способ и метод фактического контроля. Указанный метод, позволяет эффективно анализировать поведение проверяемых при проведении контрольного мероприятия. На основе такого анализа, разрабатываются алгоритмы проверочных действий. Данный способ требует как специальных знаний, так и наличие опыта у работника контроля. Необходимо отметить, что применение психологического анализа не предполагает оказание психологического давления на проверяемого.

Способ и метод фактического контроля. Применяется для анализа действий работников предприятия, при выполнении должностных обязанностей. Данный способ не предусматривает применение специальных технических устройств. Результаты используются для выработки планов и алгоритмов проверочных действий. В случае получения информации о нанесении ущерба, результаты наблюдения могут актироваться. Главное не сделать его основным и единственным методом при проведении контрольного мероприятия.

Способ и метод фактического контроля. Такой способ используется для установления или проверки количества каких либо действий при совершении хозяйственных операций. Хронометраж активно используется при предварительном, текущем и последующем контроле. По его результатам разрабатываются или пересматриваются различные нормы, расценки и калькуляции.

Способ и метод фактического контроля. Данный способ заключается в сопровождении работником контроля совершаемых хозяйственных операций или каких - либо действий должностных лиц. В понятие контрольных проверок входят контролируемая поставка, приемка, отпуск, оформление, закупка и др. По их результатам оформляется акт контрольной проверки.

Способ и метод фактического контроля. Данный метод применяется при любых видах контроля. Используется для анализа рабочего состояния техники, машин, оборудования и других обьектов принадлежащих предприятию. Применяется комиссионно. Желательно с привлечением специалистов. Оформляются акты технических испытаний. Акты могут быть как унифицированной формы, так и произвольные.

Способ и метод фактического или документального контроля. Заключается в получении независимого мнения специалиста по самым разным вопросам касающимся финансово – хозяйственной деятельности предприятия. Сама по себе экспертиза не является способом и методом контроля. Это лишь выражение независимого мнения, которое используется работником контроля для формирования своей доказательной базы.

Способ и метод фактического контроля. Данный способ применяется для фотофиксации фактов нарушений и каких – либо обстоятельств при проведении контрольных мероприятий. Также он используется для обеспечения лучшего визуального восприятия результатов проверки для пользователя актом. Скрытая фотофиксация должностных лиц запрещена законодательством.

Способ и метод фактического контроля. Так же, как и фотографирование данный способ применяется для фиксирования фактов нарушений и каких – либо обстоятельств при проведении контрольных мероприятий. При любых видах контроля скрытая видеофиксация действий должностных лиц запрещена законодательством.

К учетным записям предъявляются требования:

v документальности;

v своевременности;

v краткости;

v точности;

v ясности.

В соответствии с перечисленными требованиями выделяют правила ведения записей в учетных регистрах:

1. записи в учетные регистры должны производиться на основании оформленных, проверенных документов.

2. каждая хозяйственная операция, оформленная документом, должна найти отражение в учетном регистре.

3. записи в учетные регистры должны вестись в следующем порядке:

· по документам, не носящим массовый характер, запись хозяйственных операций производится непосредственно в журналы-ордера;

· по массовым документам хозяйственные операции до записи в журналы-ордера предварительно группируются в различных ведомостях. По окончании отчетного периода итоги ведомостей переносятся в журналы-ордера. Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке – по разметке и содержанию отдельных простых документов составляется общая разметка по сводному документу в целом, которая служит основанием для записей в учетные регистры;

4. по окончании записей на каждом документе во избежание повторного его использования делается отметка – проставляется в разметке номер учетного регистра, в котором этот документ отражен.

5. записи в учетные регистры должны производиться своевременно.

6. кроме текущих записей в практике бухгалтерского учета широко применяется запись однородных операций итогом за месяц по совокупности документов (расход материалов на производственные нужды, начисление заработной платы и пр.)

o дата записей в учетный регистр;

o номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

o основание записи (краткое содержание записи со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого произведена запись);

o номер счетов и позиций аналитического учета;

Способы и техника подсчетов в учетных регистрах, сводка данных определяются их содержанием, построением и установлением взаимосвязью между ними. Однако есть общее правило подсчета – подсчет записей производится при условии, что все документы отчетного периода отражены в учетных регистрах и сделаны необходимые переносы сумм из одних регистров в другие.

Сумма итогов подсчитывается по каждой графе и записывается в специально отведенные для этого строках и графах регистров.

Одна из задач подсчета итогов – проверка их правильности. Различные приемы и способы проверки основаны на системе взаимоувязки и взаимоконтроля данных учетных регистров, построенных по шахматному принципу. Например, в регистрах шахматной формы общий итог строк по горизонтали должен совпадать с суммой итоговой колонки по вертикали.

Часто для проверки полноты, правильности записей и выведенных итогов проводят контрольный подсчет соответствующих итогов непосредственно по документам, приложенным к учетному регистру.

Одним из средств контроля за правильностью счетных записей является взаимосверка итоговых сумм одних учетных регистров с другими. Этот метод основан на том, что некоторые хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах дважды.

Также необходимым приемом контроля является взаимосверка данных аналитического и синтетического учета, между которыми должно быть равенство.

Способы исправления ошибок.

1. корректурный – ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются тонкой чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено», правильный текст или сумму и дату исправления.

2. способ дополнительной проводки – в том случае если корреспонденция счетов правильная, но сумму указана меньшая чем следует, причем повторена в регистрах синтетического и аналитического учета или обнаружена после подведения итогов. Ошибка исправляется с помощью дополнительной проводки.

3. способ «красное сторно» (аннулирование) – при исправлении ошибок в корреспонденции счетов. Цифры (сумма) обводятся в рамку и при подсчете итогов вычитаются. Данный способ используется когда проводка корректна, а сумму записана больше, чем требуется. Данный способ применяется не только для исправления ошибок, но и также для записи некоторых хозяйственный операций (стронирование торговой оценки).