Predmet inventára. Predmety zásob 6, čo sa považuje za jednotku zásob

Pojem fixný majetok

Dlhodobý majetok, o ktorom sa účtuje na účte 0 101 00 000 "Dlhodobý majetok", je hmotný majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov, určený na opakované alebo trvalé používanie s právom prevádzkového hospodárenia a používaný pri činnosti inštitúcii pri výkone práce, poskytovaní služieb, pre potreby riadenia alebo pre výkon štátnej moci (funkcií). V tomto prípade nezáleží na nákladoch na tieto objekty. Dlhodobý majetok môže byť v prevádzke, v rezerve, na sklade, alebo môže byť prenajatý alebo prenajatý (podlízing).

Hmotné predmety majetku, ktoré tvoria knižničný fond inštitúcie, sa prijímajú do účtovníctva ako dlhodobý majetok bez ohľadu na dobu ich životnosti (okrem periodík).

Dokončené kapitálové investície nájomcu (nájomcu) do oddeliteľných alebo neoddeliteľných vylepšení ním prenajatého majetku, a to aj na základe leasingovej (podlízingovej) zmluvy, sa zohľadňujú ako súčasť investičného majetku inštitúcie - nájomcu (nájomcu) v r. výšku ním vložených investícií, pokiaľ nie je v nájomnej zmluve stanovené inak (lízing, podnájom).

Kapitálové investície do trvalkových výsadieb sú každoročne zahrnuté do investičného majetku vo výške investícií súvisiacich s plochami prijatými do prevádzky bez ohľadu na ukončenie celého komplexu prác.

Ak je predmet investičného majetku v podielovom spoluvlastníctve, zohľadňuje sa ako súčasť investičného majetku pomerne podľa podielu práva v spoločnom vlastníctve.

Položka zásob dlhodobého majetku

Účtovnou jednotkou dlhodobého majetku je inventarizačný predmet. Inventárnou položkou dlhodobého majetku môže byť:

Zariadenie so všetkým príslušenstvom a príslušenstvom;

Samostatný, štrukturálne izolovaný objekt určený na vykonávanie určitých nezávislých funkcií;

Samostatný komplex konštrukčne členených objektov, predstavujúci jeden celok, určený na vykonávanie konkrétnej práce. Ak sa v komplexe nachádzajú časti s rôznou dobou životnosti, každá takáto časť sa berie do úvahy ako samostatná položka zásob.

Ak má súbor konštrukčne členených objektov z viacerých položiek spoločnú dobu použiteľnosti pre všetky objekty, účtuje sa o uvedenom objekte ako o samostatnom inventarizačnom objekte.

Inventarizačné predmety dlhodobého majetku sa prijímajú do účtovníctva v súlade s požiadavkami celoruského klasifikátora dlhodobého majetku OK 013-94, schváleného vyhláškou Štátnej normy Ruska zo dňa 26. decembra 1994 N 359 (ďalej len OKOF ), na zoskupenie predmetov dlhodobého majetku do podsekcií s prihliadnutím na nasledujúce znaky.

Stavba a hospodárske budovy, ktoré zabezpečujú jej fungovanie (stodola, oplotenie, studňa a pod.), sa berú do úvahy ako jeden inventárny objekt. Ak tieto budovy a stavby zabezpečujú fungovanie dvoch alebo viacerých budov, považujú sa za samostatné inventárne objekty.

Každá inventárna položka nehnuteľností, ako aj inventárna položka hnuteľného majetku (okrem predmetov v hodnote do 3 000 rubľov vrátane, ako aj knižničných zbierok bez ohľadu na náklady) má pridelené jedinečné sériové číslo inventára, ktoré sa uchováva celú dobu svojho pobytu v ústave a po vyradení tohto objektu nie je zaradený do novoprijatého investičného majetku. Toto číslo musí finančne zodpovedná osoba označiť za prítomnosti povereného člena komisie pre príjem a nakladanie s majetkom priložením žetónu, nanesením farby alebo iným spôsobom, ktorý zaistí bezpečnosť označenia. Ak nie je možné určiť inventárne číslo dlhodobého majetku v prípadoch určených požiadavkami na jeho prevádzku, použije sa na účtovné účely jemu pridelené inventárne číslo, ktoré sa premietne do príslušných účtovných evidencií bez toho, aby sa aplikovalo na dlhodobý majetok. objekt.

Stáva sa, že pochybnosti účtovníka o správnosti jeho konania absolútne nesúvisia so zmenami v určitých regulačných dokumentoch. Niekedy vznikajú pochybnosti po dôkladnom prečítaní dlho známych ustanovení upravujúcich účtovníctvo alebo zdaňovanie. Takáto situácia je najmä praktická aplikácia ods. 1 A 2 bod 6 PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“, podľa ktorého sa na jednej strane účtuje jeden súpisový predmet dlhodobého majetku ako predmet so všetkými zariaďovacími predmetmi a príslušenstvom a na druhej strane, ak má jeden predmet viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, každá z nich časť sa účtuje ako samostatný inventarizačný objekt. Domnievame sa, že mnohí účtovníci pri zostavovaní aktov uvedenia dlhodobého majetku do prevádzky mysleli na tieto požiadavky PBU 6/01.
V zásade rovnaká neistota existuje v daňovom účtovníctve, keďže definícia samostatného predmetu odpisovaného majetku obsiahnutá v Ch. 25 „daň zo zisku organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie, možno interpretovať dvoma spôsobmi.

účtovníctvo

V prvom rade pripomeňme čitateľom znenie ods. 1 A 2 bod 6 PBU 6/01. Účtovná jednotka dlhodobého majetku (DPH) je inventárnou položkou, ktorá vykazuje:

Objekt so všetkými zariadeniami a príslušenstvom alebo samostatný štrukturálne izolovaný objekt určený na vykonávanie určitých nezávislých funkcií;

Samostatný komplex konštrukčne členených objektov, predstavujúci jeden celok, určený na vykonávanie konkrétnej práce.

Komplex štruktúrne členených objektov je jeden alebo viac objektov rovnakého alebo odlišného účelu, ktoré majú spoločné zariadenia a príslušenstvo, spoločné ovládanie, namontované na rovnakom základe, v dôsledku čoho každý objekt zahrnutý v komplexe môže vykonávať svoje funkcie iba ako súčasťou komplexu, a nie samostatne.

Ak má jeden predmet viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, účtuje sa o každej takej časti ako o samostatnej položke zásob. Tieto pravidlá musí účtovník dodržiavať.

Okrem toho podotýkame, že autor bol prinútený rozobrať tento problém nie túžbou bojovať za čistotu účtovníctva, ale túžbou predísť účtovníckym chybám pri výpočte dane z nehnuteľnosti. Aká je súvislosť medzi zisteným problémom a vyrubením daní z nehnuteľností? Najpriamejšie. Skreslenie základu dane je možné v dôsledku troch okolností. Po prvé, bezdôvodným rozdelením jedného investičného majetku na rôzne inventárne predmety a odpísaním ako výdavky naraz tie predmety, ktorých cena nepresahuje 20 000 rubľov. (cm. ustanovenie 5 PBU 6/01), účtovníčka podhodnotí základ dane o daň z nehnuteľností. Po druhé, k skresleniu výšky dane z nehnuteľností povedie aj výpočet odpisov na drahších objektoch, ktoré vznikli v dôsledku nezákonnej fragmentácie dlhodobého majetku (v dôsledku rozdielnej životnosti jeho komponentov). Po tretie, nesprávna kvalifikácia nehnuteľnosti (vysvetlíme to nižšie) môže mať za následok zaplatenie dane do rozpočtu nesprávneho subjektu Ruskej federácie (v súlade s tým vznikne preplatok v jednom subjekte a nedoplatok v druhom).

Myslíme si, že sa nám podarilo presvedčiť čitateľov o aktuálnosti témy, ktorú si autor zvolil. A ak áno, pokračujme v analýze. Najprv sa pozrime na príslušné listy ministerstva financií.

Vysvetlí to ministerstvo financií?

Žiaľ, listy hlavného finančného oddelenia krajiny, v ktorých sa spomína článok 6 PBU 6/01 a termín „objekt zásob“, nevrhajú žiadne svetlo na daný problém. V listoch zo dňa 18. 12. 2007 č. 07-05-06/320 a zo dňa 7. 3. 2007 č. 7-05-06/181 boli vysvetlivky ministerstva financií zredukované na jednoduché citácia odseku. 2 bod 6 PBU 6/01: ak má jeden predmet viacero častí, ktorých doby použiteľnosti sa výrazne líšia, účtuje sa o každej takej časti ako o samostatnej inventúre. V liste zo dňa 20.2.2000 8 č. 03-03-06/1/121, venovanom odpovedi na otázku, či je legálne brať do úvahy motory civilného letectva, ktorých životnosť sa líši od životnosti lietadlá, ako samostatné položky inventára, úradníci uviedli, že letecký motor je nezávislý objekt OS, účtovaný oddelene od lietadla.

Zdá sa, že ministerstvo financií považuje rozdielne doby životnosti za jediné a základné kritérium riešenia tohto problému. Avšak nie je. Potvrdzuje to napríklad list zo dňa 04.09.2007 č. 03-03-06/1/639, v ktorom finančníci jasne uviedli, že všetky zariadenia a príslušenstvo štandardnej konfigurácie osobného počítača (monitor, systémová jednotka , zdroj neprerušiteľného napájania, klávesnica) , ktoré predstavujú komplex konštrukčne členených objektov a sú schopné plniť svoje funkcie len ako súčasť komplexu, sa berú do úvahy ako jeden inventárny objekt. Ako vidíme, v tomto prípade úradníci neboli vôbec zmätení rôznymi dobami životnosti.

Pokračovanie v téme počítačového účtovníctva

...podotýkame, že súdy zastávajú presne opačné stanovisko. Napríklad, ako vyplýva z uznesenia Federálnej protimonopolnej služby č. A05-7835/2006-9 zo dňa 22.02.2000, organizácia nakúpila 59 komponentov pre výpočtovú techniku, vrátane procesorov, neprerušiteľných zdrojov napájania, monitorov, tlačiarní atď. ., každá položka stojí menej ako 10 000 rub. V čase uvedenia objektov do prevádzky bola ich obstarávacia cena odpísaná do nákladov v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve. V dôsledku toho daňové úrady podali žiadosti o daň z príjmu aj daň z nehnuteľností, pričom trvali na tom, že počítače mali byť považované za objekty operačného systému a mali sa na nich odpisovať.

Organizácia na rozdiel od argumentov kontrolóra uviedla, že podľa bodu 6 PBU 6/01 priradenie majetku k jednému objektu alebo rôznym častiam určuje daňovník sám. Procesor, tlačiareň a monitor nie sú jeden objekt, pretože nie sú namontované na rovnakom základe, nie sú kĺbovo spojené a môžu fungovať od seba v ľubovoľnej vzdialenosti v závislosti od spôsobu pripojenia. Spoločnosť svoje stanovisko podporila odkazom na príslušný bod účtovného poriadku, ktorý stanovil, že pre novoobstarané počítačové vybavenie sú účtovnou jednotkou jednotlivé časti pracoviska z dôvodu ich mobility a možnosti prechodu z jednej finančne zodpovednej osoby na iné, a to: telo systémovej jednotky, monitor, tlačiareň, tlačový server, klávesnica, myš, flash disk, zariadenie na neprerušiteľné napájanie, prepäťová ochrana, zvukové reproduktory, vypínač, prenosný pevný disk, stojan pre systémovú jednotku a iné podobné zariadení.

Rozhodcovia sa stotožnili s názorom podniku a uznali, že jeho konanie je v súlade s požiadavkami legislatívy v oblasti účtovníctva a daňového účtovníctva.

Novším príkladom je uznesenie Federálnej protimonopolnej služby zo dňa 2.12.2008 č. A12-8947/07-C42. Podľa súdu počítač ako súbor monitora, systémovej jednotky, klávesnice a iných častí, ktoré nemôžu vykonávať svoje funkcie oddelene od seba, podlieha účtovaniu ako jeden inventárny predmet (samostatný súbor konštrukčne členených vecí), len ak Životnosť všetkých častí, ktoré sú v ňom obsiahnuté, je rovnaká. V opačnom prípade je každá takáto časť samostatnou inventárnou položkou. Rozhodcovia vychádzali zo skutočnosti, že tak PBU 6/01, ako aj čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovuje právo organizácie nezávisle určiť dobu použiteľnosti majetku. Elektronická výpočtová technika (kód OKOF 14 3020000) je navyše podľa Klasifikácia dlhodobého majetku zaradená do tretej odpisovej skupiny (majetok s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov vrátane). Objednávky vedúceho podniku stanovili nasledujúce doby životnosti pre špecifikovaný investičný majetok: monitory - 36 mesiacov, systémové jednotky - 48 mesiacov, klávesnice, manipulátor myši - 12 mesiacov. V dôsledku toho arbitri uviedli, že argumenty daňového úradu, že počítač treba v každom prípade považovať za jediný predmet investičného majetku, sú v rozpore s normami daňových a účtovných právnych predpisov. Podobný záver je prezentovaný v uzneseniach FAS Severného Kaukazu zo dňa 3.12.2007 č. F08-7770/07-2905A, FAS PO zo dňa 30.01.2007 č. A57-30171/2005 a mnohých ďalších súdnych aktoch.

K otázke vecnosti

Odsek 2 veta 6 PBU 6/01 obsahuje podmienku, že súčasti veci sa účtujú ako samostatné veci inventarizácie len vtedy, ak sa ich životnosť výrazne líši. Ako to už v tomto prípade býva, kritérium významnosti rozdielu doby životnosti nie je zákonom definované. Ukazuje sa (a mnohí odborníci v oblasti účtovníctva a daní s tým súhlasia), táto nuansa organizácie by mala byť uvedená v jej účtovných zásadách. Odborníci sa domnievajú, že rozdiel v životnosti častí objektu je významný, ak sú v Klasifikácii dlhodobého majetku zaradené do rôznych odpisových skupín. Autor s týmito odporúčaniami plne súhlasí. Zároveň, ako sme práve videli na príklade uznesenia FAS PO č. A12-8947/07-C42 zo dňa 2.12.2000 (keď pre monitory a systémové jednotky spoločnosť stanovila podmienky v rámci jednej (tretej) odpisovej skupiny - 36 a 48 mesiacov, sudcovia uznali rozdiel jedného roka za významný (48 - 36 = 12 (mesiacov)).

Najmä o dani z nehnuteľnosti

Je známe, že v súlade s odsek 1 čl. 376 A odsek 3 čl. 382 Daňový poriadok Ruskej federácie Základ dane a výška dane sa zisťujú samostatne:

Vo vzťahu k majetku, ktorý podlieha zdaneniu v mieste sídla organizácie;

Vo vzťahu k majetku každej samostatnej divízie podniku, ktorá má samostatnú súvahu;

Pre každý objekt nehnuteľnosť majetok nachádzajúci sa mimo sídla organizácie a jej samostatných divízií, ktoré majú samostatnú súvahu.

Keďže ide o regionálnu daň, táto daň sa platí do rozpočtov príslušných zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. V rámci zvažovanej témy nás zaujíma tretí prípad. Ukazuje sa, že ak sa nehnuteľnosť nachádza v inom subjekte, potom je dôležité správne určiť, čo je zahrnuté v jeho zložení (pozri. čl. 384 A 385 Daňový poriadok Ruskej federácie). V opačnom prípade, ako sme uviedli vyššie, jedného subjektu vznikne v rozpočte preplatok, iného nedoplatok.

Pripomeňme, že ministerstvo financií už viackrát vysvetlilo, ako určiť hodnotu nehnuteľnosti na účely výpočtu dane z nehnuteľnosti. Takže v P.2 Listy z 21. júna 2005 č. 03-06-01-04/284 Hlásené je nasledovné. Predmetom nehnuteľnosti, za ktorý sa samostatne vypočítava základ dane a platí daň z majetku organizácií, treba chápať ako jeden samostatný súbor ako súbor objektov, inštalácií, stavieb, zariadení a iného majetku, zjednotené jediným funkčným účelom. Teda komplex, ktorý je konštrukčne izolovaný ako jeden celok.

Tento komplex zahŕňa jednak majetok špecifikovaný v technickej dokumentácii (technickom pase) k predmetu nehnuteľnosti a jednak dodatočne inštalovaný alebo zmontovaný majetok pri kapitálových investíciách, ktorý je funkčne spojený so stavbou (stavbou) a pohybom, ktorý je nemožné bez toho, aby došlo k neúmernému poškodeniu jeho účelu.

Samostatné súpisové položky dlhodobého majetku nie sú zahrnuté do nehnuteľnosti, ak:

Nevyžadujú inštaláciu;

Môžu byť použité mimo nehnuteľnosti;

Demontážou týchto predmetov nedôjde k neprimeranému poškodeniu ich účelu;

Ich funkčný účel nie je integrálnou súčasťou fungovania nehnuteľnosti ako jedného samostatného celku.

IN Listom z 26. júna 2006 č. 03-06-01-04/136 finančníci pokračovali v tejto myšlienke: zloženie nehnuteľností musí zahŕňať takéto položky dlhodobého majetku účtované ako samostatná položka zásob, ako sú výťahy, vstavané ventilačné systémy miestností, miestne siete, iné komunikácie v budovách atď. Investičný majetok, ktorý si nevyžaduje inštaláciu, je možné používať mimo predmetu nehnuteľnosti, ktorého demontáž nespôsobí neúmerné poškodenie jeho účelu a (alebo) ktorého funkčný účel nie je neoddeliteľnou súčasťou fungovania nehnuteľnosti. nehnuteľnosť ako jeden samostatný komplex (počítače, stoly, video monitorovacie zariadenia atď.). V tom istom liste úradníci pripomenuli, že ak organizácia nesprávne určila hodnotu nehnuteľnosti na výpočet dane z nehnuteľnosti nachádzajúcej sa v inom zakladajúcom subjekte Ruskej federácie, mala by predložiť aktualizované priznania daňovým úradom oboch zakladajúcich subjektov.

Domnievame sa, že tieto spresnenia ministerstva financií si nevyžadujú ďalšie komentáre. Samozrejme, toto stanovisko nie je nespochybniteľné a daňovník má právo prikloniť sa k odlišnému názoru (nezlučovať pri stanovení základu dane náklady na výstavbu komunikácií, ktoré sú samostatnými objektmi OS). Musíte byť však pripravení na spory s Federálnou daňovou službou.

Dôsledky týchto písmen

Žiaľ, niektorí odborníci rozširujú vyššie uvedené odporúčania ministerstva financií o kvalifikáciu stavieb ako nehnuteľnosti pre účely nielen stanovenia základu dane pre daň z nehnuteľností, ale aj výpočtu odpisov. Inými slovami, trvajú na tom, že výťahy, kamerové monitorovacie systémy, ventilácia, požiarne hlásiče, inštalatérske práce, klimatizácie atď. inštalované v budove sa nemôžu odraziť v účtovníctve ako samostatné objekty OS. Na podporu svojho stanoviska sa odvolávajú na uvedené dokumenty z finančného oddelenia. Citovanie Listzo dňa 26. júna 2006 č. 03-06-01-04/136 V predchádzajúcej časti článku si autor dovolil zvýrazniť slovné spojenie. Vráťme sa k textu: zloženie nehnuteľnosti musí obsahovať účtované ako samostatná skladová položka také fixné aktíva, ako sú výťahy, zabudované ventilačné systémy, miestne siete, iné stavebné komunikácie atď. Ako vidíme, ministerstvo financií plne súhlasí s tým, že v účtovníctve sa výťahy, zabudované vetracie systémy, miestne siete, ostatné stavebné komunikácie a ostatný majetok účtujú ako samostatné inventárne položky. V súlade s tým má každý z nich dobu použiteľnosti a odpisovú sadzbu. Tvrdenie, že budova by mala byť vždy považovaná za jeden objekt OS, ktorý obsahuje množstvo komponentov, sa autorovi zdá neopodstatnené.

Aby sme dali tomuto záveru váhu, uveďme napr. 09AP-3344/2007-AK, v ktorom sudcovia vyvodili nasledovné závery. Na základe čoho ustanovenie 6 PBU 6/01 súbor stavebne členených objektov možno zaúčtovať ako jeden inventárny objekt len vtedy, ak sa životnosť objektov zaradených do komplexu výrazne nelíši. Skutočnosť, že podľa Celoruský klasifikátor dlhodobého majetkuOK 013-94 súčasťou budovy sú výťahy a výťahy, naznačuje nemožnosť účtovania o nich ako o samostatnej inventarizačnej položke, najmä preto, že ten istý klasifikátor uvádza aj výťahy ako samostatnú skupinu dlhodobého majetku (kód 14 2915260).

IN odsek 1 listu Ministerstva financií Ruska z 26. júna 2006 č. 03-06-01-
04/136 výslovne sa uvádza, že výťahy, zabudovaný vetrací systém priestorov, miestne siete a niektoré ďalšie objekty, ktoré sú súčasťou nehnuteľnosti, sa však berú do úvahy ako samostatné inventárne objekty a samotná potreba určiť zloženie nehnuteľnosti súvisí s určením predmetu zdanenia pre daň z nehnuteľností.

V dôsledku toho arbitri uznali pozíciu organizácie za opodstatnenú, že časti jednej komplexnej položky dlhodobého majetku sa účtujú ako samostatné položky zásob, ak sa ich životnosť líši.

Inak je to možné

Zvlášť by som chcel upriamiť pozornosť čitateľov na nasledujúce. Rozdelenie zložitej veci - budovy - na samostatné inventárne predmety je právom, nie povinnosťou organizácie. Ministerstvo financií proti tomu nenamieta (viď napr. Listom zo 17. novembra 2006 č. 03-03-04/1/772 ), a daňové úrady sa pravdepodobne nebudú hádať. Prečo? Spojením alarmov, vetrania, výťahov a niekedy aj klimatizácií do účtovného objektu „budova“ a nastavením vhodnej odpisovej sadzby organizácia nepodceňuje, ale nadhodnocuje daňové základy pre dane z nehnuteľností a z príjmov. To znamená, že neexistujú žiadne dôvody na prihlasovanie pohľadávok. Preto tí, ktorí si kúpili hotovú, „kompletnú“ budovu a uviedli ju do prevádzky ako jediné skladové zariadenie, nemajú dôvod na obavy.

Daňové účtovníctvo

Podobné pochybnosti (rozdeliť alebo nerozdeliť, predmet alebo nie predmet) budú sprevádzať účtovníka pri daňovom účtovníctve, keďže Ch. 25 „Daň zo zisku organizácií“ daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj PBU 6/01, v tejto veci trpí určitou vágnosťou formulácie. Veď posúďte sami. Po prvé, odpisovaný majetok je majetok, ktorý daňovník používa na vytváranie príjmov a ktorého náklady sa splácajú výpočtom odpisov.
(odsek 1 čl. 256 Daňový poriadok Ruskej federácie). Po druhé, fixné aktíva sa chápu ako súčasť majetku používaného ako pracovné prostriedky na výrobu a predaj tovaru (vykonávanie práce, poskytovanie služieb) alebo na riadenie organizácie s počiatočnými nákladmi viac ako 20 000 rubľov ( odsek 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie). Ďalšie vysvetlenia, ktoré sú relevantné v rámci témy, ktorú analyzujeme, sú: Ch. 25Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje.

Ministerstvo financií zároveň opakovane poznamenalo (pozri napr. listy zo dňa 20.02.2008 č. 03-03-06/1/121 , zo dňa 17.11.2006 č. 03-03-04/1/772 ), ktorý na účely dane zo zisku podľa odsek 1 čl. 11 Daňového poriadku Ruskej federácie inštitúcie, pojmy a pojmy občianskeho, rodinného práva Ruskej federácie a iných právnych predpisov sa uplatňujú v zmysle, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ daňový poriadok neustanovuje inak. Na základe toho v prvom z týchto listov predstavitelia uviedli, že organizácia nemá dôvod brať do úvahy letecké motory ako neoddeliteľnú súčasť lietadla v daňovom účtovníctve: ide o samostatné predmety odpisovateľného majetku, pre ktoré sú všetky potrebné prvky pre výpočet odpisov.

Menšiu „fragmentáciu“ budov považuje ministerstvo financií v niektorých prípadoch za opodstatnenú. Takže v List z 21. januára 2008 č. 03-03-06/2/2 Do úvahy prichádza nasledujúca situácia. Banka nadobudla nebytové priestory v administratívnej budove pozostávajúce zo 67 samostatných kancelárií, ku ktorým bol vydaný list vlastníctva. Životnosť a odpisová skupina všetkých skriniek sú rovnaké. Na otázku, či má banka právo akceptovať odkúpené nebytové priestory do daňového účtovníctva ako jednu inventárnu položku dlhodobého majetku, finančníci uviedli, že pri registrácii do daňovej evidencie treba brať do úvahy tieto kancelárie samostatne, teda každú nehnuteľnosť. musí mať pridelené samostatné inventárne číslo položky. Takéto účtovanie je podľa autora pre organizáciu výhodné (napr. pri predaji jednej alebo viacerých samostatných kancelárií nevzniknú ťažkosti so stanovením zostatkovej ceny).

Samozrejme, že záujem čitateľov v tomto prípade je Uznesenie odvolacieho deviateho rozhodcovského súdu zo dňa 12.04.2007 č.09AP-3344/2007-AK. Daňovník vedel preukázať zákonnosť účtovania štyroch výťahov inštalovaných v budove ako samostatného investičného majetku. Okrem toho sudcovia dospeli k záveru, že keďže sa nevyžaduje štátna registrácia práv na registráciu výťahov, možno z nich vypočítať odpisy a tieto sumy zohľadniť pri výpočte dane z príjmu pred predložením dokumentov registrujúcemu orgánu. V krátkosti si predstavme argumenty, ktoré rozhodcov presvedčili.

Podľa bežných a špecializovaných nákladných a osobných výťahov patria do tretej odpisovej skupiny. Doba použiteľnosti takéhoto majetku je od troch do piatich rokov vrátane. Budova, ku ktorej je možné pripojiť výťahovú šachtu, patrí podľa typu do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny, to znamená, že jej životnosť bude minimálne 20 rokov. Dostupnosť v Klasifikácia dlhodobého majetku rozdielne doby odpisovania budov a výťahov a ich zaraďovanie do rôznych odpisových skupín naznačuje možnosť samostatného účtovania týchto predmetov.

Výťahy plne spĺňajú koncepciu časti nehnuteľnosti využívanej ako pracovný prostriedok na poskytovanie služieb (viď. odsek 1 čl. 257 Daňový poriadok Ruskej federácie), a preto musí byť zohľadnený v daňovom účtovníctve ako samostatný predmet dlhodobého majetku. Na uvedenie tohto zariadenia do prevádzky a výpočet odpisov sa teda nevyžaduje štátna registrácia vlastníctva budovy spoločnosti. Súčasná legislatíva neustanovuje štátnu registráciu práv na výťahy oddelene od budovy. Organizácia tak mala právo znížiť zisk o odpisy za výťahy uvedené do prevádzky bez ohľadu na to, že neboli predložené doklady na zápis vlastníctva budovy.

V daňovom účtovníctve má však účtovník možnosť zohľadniť budovu „ako celok“ (bez identifikácie výťahov, komunikačných systémov atď. ako samostatných objektov). Najmä hlavné finančné oddelenie krajiny umožňuje takúto možnosť v Listom zo 17. novembra 2006 č. 03-03-04/1/772 , kde hovoríme o akvizícii technologického komplexu (koncentračného závodu) organizáciou vrátane niekoľkých desiatok položiek hlavných komponentov a komponentov (ktoré nie je možné použiť samostatne). Ministerstvo financií informovalo, že vybavenie spracovateľského závodu je možné zohľadniť pre účely daňovej evidencie ako jednu inventárnu položku dlhodobého majetku.

Maximálne počiatočné náklady na odpisovateľný majetok pred 1. 1. 2008 boli 10 000 rubľov. Od tohto roka sa tento limit nákladov zvýšil na 20 000 rubľov. (pozri odsek 1 článku 256 a odsek 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie v znení federálneho zákona č. 216-FZ z 24. júla 2007).

Schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 1. januára 2002 č.1.

Schválené vyhláškou Štátnej normy Ruskej federácie z 26. decembra 1994 č. 359.

Pozri umenie. 134 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ministerstvo financií len upozornilo na to, že pri odpisovanom majetku, ktorý nebol uvedený do prevádzky (uskladnený v sklade), sa neúčtujú odpisy.

Dlhodobý majetok- časť majetku používaná ako pracovný prostriedok pri výrobe produktov, výkone práce alebo poskytovaní služieb alebo na riadenie organizácie po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov alebo bežného prevádzkového cyklu, ak presahuje 12 mesiacov.

Predmet inventára je účtovnou jednotkou dlhodobého majetku. Súpisový predmet dlhodobého majetku je predmet so všetkými zariaďovacími predmetmi a príslušenstvom alebo samostatný stavebne izolovaný predmet určený na plnenie určitých samostatných funkcií alebo samostatný súbor konštrukčne členených predmetov, ktorý predstavuje jeden celok a je určený na vykonávanie konkrétnej činnosti.

Kapitálové investície- náklady podniku na vytvorenie, zväčšenie a úžitkové vlastnosti, na obstaranie dlhodobého majetku určeného na dlhodobé používanie v hospodárskej činnosti.

Odpisy dlhodobého majetku— splatenie obstarávacej ceny fixných aktív.

Oprava dlhodobého majetku— náprava poškodenia a výmena opotrebovaných častí predmetu. Aktuálne opravy - výmena alebo obnova náhradných dielov; stredná oprava - čiastočná demontáž predmetu a obnova opotrebovaného; generálna oprava - úplná demontáž s výmenou opotrebovaných častí alebo ich obnova.

Dlhodobý majetok podniku

Dlhodobý majetok podniku- časť majetku používaná opakovane pri výrobe produktov, výkone prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie po dobu dlhšiu ako 12 mesiacov.

Medzi tieto typy fixných aktív podniku patria:

budovanie;
štruktúry;
pracovné a energetické stroje a zariadenia;
meracie a kontrolné prístroje a zariadenia;
Počítačové inžinierstvo;
vozidlá;
nástroj;
výrobné a bytové zariadenia a príslušenstvo;
úžitkové a plemenné hospodárske zvieratá;
trvalkové výsadby a iný investičný majetok.

Užitočný život- je to obdobie, počas ktorého by používanie investičného majetku podniku malo generovať príjem pre organizáciu alebo slúžiť na plnenie cieľov jej činnosti. Dlhodobý majetok podniku počas prevádzky podlieha opotrebovaniu. Existuje morálne a fyzické opotrebovanie. Zastaranosť- strata hodnoty budov, stavieb, strojov, automatov a iných zariadení v dôsledku vedecko-technického pokroku a rastu produktivity práce. Fyzické zhoršenie vzniká v dôsledku aktívnej prevádzky zariadenia, ako aj pod vplyvom prírodných síl (korózia kovu).

Účtovnou jednotkou dlhodobého majetku podniku je inventarizačný predmet so všetkým príslušenstvom alebo samostatný stavebne izolovaný predmet. Dlhodobý majetok podniku sa prijíma do účtovníctva v pôvodnej obstarávacej cene, t. j. podľa výšky skutočných nákladov na obstaranie, zhotovenie a výrobu dlhodobého majetku. Organizácia má právo preceňovať dlhodobý majetok reprodukčnou obstarávacou cenou najviac raz ročne.

Odpisy dlhodobého majetku podniku

Obstarávacia cena dlhodobého majetku podniku sa spláca prostredníctvom odpisov (prenesenie obstarávacej ceny dlhodobého majetku na vykonanie práce, vyrobené výrobky alebo poskytnutie služieb). Ak od pôvodných nákladov odpočítate výšku odpisov za celú životnosť tohto objektu, dostanete zostatkovú cenu.

V súčasnosti je možné odpisovanie dlhodobého majetku podniku vykonávať jedným z nasledujúcich spôsobov: lineárne, zníženie zostatku o súčet počtov rokov životnosti a odpis hodnoty v pomere k objemu produkcie ( práca).

Ročná výška odpisov sa určuje:

použitím lineárnej metódy založenej na počiatočnej cene predmetu a odpisovej sadzbe vypočítanej s prihliadnutím na životnosť tohto predmetu;
s metódou redukujúceho zostatku na základe zostatkovej ceny predmetu na začiatku vykazovaného roka a časovo rozlíšenej odpisovej sadzby s prihliadnutím na dobu životnosti tohto predmetu;
so spôsobom odpisu nákladov súčtom počtov rokov na základe pôvodnej obstarávacej ceny veci a ročného pomeru, kde v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca životnosti veci a menovateľ je súčet počtov rokov životnosti objektu.

Odpisy sa neúčtujú pri niektorých predmetoch dlhodobého majetku podniku získaných na základe darovacích zmlúv a bezodplatne, bytový fond, vonkajšie zveľaďovacie predmety, lesné a cestné hospodárstvo, úžitkové zvieratá, trvalkové výsadby, ako aj nakúpené publikácie (knihy, brožúry, atď.).

Obnovu investičného majetku podniku možno vykonať jednoduchou a rozšírenou reprodukciou. Jednoduchá reprodukcia nastáva vo forme výmeny a generálnej opravy investičného majetku. Rozšírené - formou novej výstavby, rozšírenia výroby, rekonštrukcie a technického dovybavenia, ako aj modernizácie. Pri jednoduchej reprodukcii dlhodobý majetok nemení svoje kvalitatívne a kvantitatívne charakteristiky. S expanziou dochádza k zmene kvantity, ktorá sa mení na kvalitu a napĺňa fixné aktíva podniku novým obsahom. Náklady na modernizáciu a rekonštrukciu zariadení po ukončení týchto prác môžu zároveň zvýšiť počiatočné náklady na zariadenia.

Existujú rôzne dôvody na vyradenie investičného majetku podniku: morálne a fyzické opotrebovanie alebo ukončenie jeho zamýšľaného používania; realizácia (predaj); bezodplatný prevod; prevod vo forme vkladu do základného imania iných organizácií; likvidácia pri haváriách, živelných pohromách a iných havarijných situáciách. Obstarávacia cena dlhodobého majetku podniku, ktorý sa vyraďuje alebo sa trvalo nepoužíva na výrobné potreby, sa musí odpísať zo súvahy.

V organizáciách je možné určiť aktívnu a pasívnu časť investičného majetku podniku. Aktívna časť ovplyvňuje predmet práce, posúva ho vo výrobnom procese a vykonáva kontrolu nad postupom výroby (stroje, zariadenia, vozidlá a pod.) a pasívna časť vytvára priaznivé podmienky pre fungovanie aktívnej časti (budovy konštrukcie, zariadenia atď.).

Efektívnosť využívania dlhodobého majetku podniku

Najdôležitejším ukazovateľom charakterizujúcim dlhodobý majetok podniku je miera jeho využitia. V tomto prípade sa používajú ukazovatele nákladov. Napríklad výrobná produkcia v hodnotovom vyjadrení na 1 rubeľ. priemerné ročné náklady na fixné aktíva; používanie zariadení podľa množstva. Preto je potrebné rozlišovať medzi dostupnými, inštalovanými, fungujúcimi podľa plánu a skutočne prevádzkovanými zariadeniami; používanie zariadenia podľa času, mali by ste tiež rozlišovať medzi kalendárnym, odhadovaným, plánovaným a skutočným časom; odvoz (výroba) produktov na jednotku plochy. — pomer priemerných ročných nákladov na fixné aktíva podniku k priemernému počtu pracovníkov v najväčšej zmene. Technický stav investičného majetku podniku charakterizujú tieto koeficienty: obnova; likvidácie; rast; opotrebovanie; vhodnosti investičného majetku, ako aj nákladov na jeho údržbu.

Organizácie majú právo prenajať si prebytočný, dočasne voľný alebo nepoužívaný investičný majetok podniku.

Je potrebné rozlišovať medzi:

aktuálny nájom— prenájom jednotlivých predmetov nájomcom na dočasné užívanie;
dlhodobý prenájom— prevod celého komplexu investičného majetku podniku na nájomcu s právom následného spätného odkúpenia;
leasing, alebo finančný prenájom - nadobudnutie prenajímateľom na žiadosť nájomcu jednotlivých predmetov s právom kúpy aj bez neho. V tomto prípade ich prenajímateľ pripíše do svojej súvahy alebo prenajímateľ prevedie predmet do súvahy nájomcu.

Nájom je nájom nehnuteľnosti na základe zmluvy, pri ktorom ide o neodkladnú držbu a užívanie alebo dočasné užívanie nehnuteľnosti formou jej odplatného prevodu z prenajímateľa na nájomcu. Dá sa prenajať hnuteľný aj nehnuteľný majetok. Podľa zákona v prípade prenájmu nehnuteľnosti zmluva podlieha štátnej registrácii.

V nájomnej zmluve sú dve strany:

prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti, ktorý ju prenajíma (ako prenajímatelia môžu vystupovať aj osoby splnomocnené zákonom alebo vlastník na prenájom nehnuteľnosti);
nájomca - príjemca nehnuteľnosti, ktorý ju používa na vlastné účely v súlade s účelom nehnuteľnosti alebo v súlade s podmienkami zmluvy.

Najbežnejším spôsobom stanovenia nájomného je stanovenie paušálnej sumy, ktorá sa vypočíta na základe obstarávacej ceny celej prenajatej nehnuteľnosti alebo samostatne za každú jej časť. Platby sa uskutočňujú spravidla pravidelne v rámci podmienok stanovených zmluvou. Je však možná aj jednorazová platba. Nájomca je vlastníkom produktov a príjmov získaných v dôsledku používania prenajatého majetku.

Samostatným druhom nájomného vzťahu je prenájom nehnuteľnosti. Podniky si môžu prenajímať majetok pravidelne, v prípade, že sa objavia dočasne nevyužité zariadenia; Prenájom nehnuteľnosti sa vykonáva priebežne. Majetok prevedený nájomnou zmluvou spravidla využíva nájomca na podnikanie; Pri prenajímaní nehnuteľnosti sa spravidla používa na spotrebiteľské účely. Doba trvania nájomnej zmluvy je neobmedzená, pričom nájomná zmluva sa uzatvára spravidla na dobu do jedného roka. Okrem toho nie je vo všeobecnosti povolený podnájom nehnuteľnosti poskytnutej na základe nájomnej zmluvy.

Lízing je typ prenájmu, ktorý má prvky pôžičkových operácií, čím sa podobá pôžičke. Zahŕňa aj zložky zahraničného obchodu a investičných aktivít. Zákon „o lízingu“ ho vykladá ako druh investičnej činnosti na obstaranie majetku a jeho prevod na základe leasingovej zmluvy fyzickým alebo právnickým osobám na určitú dobu, za určitú odplatu a v súlade s ustanovenými podmienkami. dohodou s právom kúpy nehnuteľnosti nájomcom.

Hlavný rozdiel medzi lízingom a tradičným prenájmom je v tom, že sa na ňom priamo podieľajú tri strany:

prenajímateľ (prenajímateľ) - fyzická alebo právnická osoba, ktorá nadobudne vlastníctvo k nehnuteľnosti a prevedie ju do dočasnej držby a užívania na nájomcu za odplatu a za podmienok dohodnutých v zmluve;
nájomca (nájomca) - fyzická alebo právnická osoba, ktorá prijíma majetok do užívania v súlade s lízingovou zmluvou;
predávajúci (dodávateľ) - fyzická alebo právnická osoba, ktorá predáva prenajímateľovi nehnuteľnosť, ktorá je predmetom leasingovej zmluvy.

V procese lízingovej činnosti prenajímateľ znáša náklady spojené s obstaraním a prevodom majetku na nájomcu, ako aj náklady spôsobené potrebou vytvorenia podmienok na bežné užívanie prenajatého majetku.

Klasifikácia a oceňovanie dlhodobého majetku

Podľa bodu 4 PBU 6/01 „Účtovanie o investičnom majetku“ sa majetok zohľadňuje ako súčasť investičného majetku podniku, ak:

používané pri výrobe produktov pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby manažmentu;
používané dlhšie ako 12 mesiacov;
bude generovať príjem pre organizáciu v budúcnosti;
nebude v dohľadnej dobe predaný.

Dlhodobý majetok zahŕňa: budovy, stavby, pracovné a energetické stroje a zariadenia, meracie a kontrolné prístroje a zariadenia, výpočtovú techniku, vozidlá, náradie, výrobné a domáce zariadenia a potreby, pracovné, úžitkové a plemenné hospodárske zvieratá, trvalkové výsadby a iné zariadenia investičného majetku .

Medzi hlavné patria aj kapitálové investície na radikálnu úpravu pôdy (drenážne, závlahové a iné rekultivačné práce) a do prenajatého investičného majetku.

Kapitálové investície do trvalkových výsadieb a radikálnych pozemkových úprav sú zahrnuté do investičného majetku vo výške nákladov súvisiacich s plochami prijatými do prevádzky bez ohľadu na ukončenie celého komplexu prác.

Dlhodobý majetok zahŕňa pozemky vo vlastníctve organizácie a zariadenia environmentálneho manažmentu (voda, podložie a iné prírodné zdroje).

Ak má jeden objekt niekoľko častí, ktoré majú rôznu životnosť, každá takáto časť sa účtuje ako samostatná položka zásob.

Pre organizáciu účtovníctva a zabezpečenie kontroly bezpečnosti dlhodobého majetku musí mať každá položka dlhodobého majetku (skladová položka), bez ohľadu na to, či je v prevádzke, na sklade alebo v konzervácii, pri preberaní do účtovníctva pridelené zodpovedajúce inventárne číslo. Inventárne číslo pridelené predmetu dlhodobého majetku mu uchováva po celú dobu jeho prítomnosti v organizácii.

Inventárne čísla dlhodobého majetku odpísaného z účtovníctva sa do 5 rokov po skončení roka odpisu k predmetom novoprijatým do účtovníctva nepriraďujú.

Objektové účtovanie dlhodobého majetku vykonáva účtovná služba na inventárnych kartách pre evidenciu dlhodobého majetku (tlačivo OS-6). Pre každú skladovú položku sa otvorí inventárna karta. Inventárne karty je možné zoskupovať v kartotéke vo vzťahu k Celoruskému klasifikátoru dlhodobého majetku a v rámci sekcií, podsekcií, tried a podtried - podľa miesta prevádzky (štrukturálne členenie organizácie).

Vypĺňanie inventárnych kariet (knihy zásob) sa vykonáva na základe aktu (faktúry) o prevzatí a odovzdaní dlhodobého majetku (tlačivo OS-1), technických pasov a iných dokladov na obstaranie, zhotovenie, pohyb a odpis. fixných aktív. Inventárne karty (kniha zásob) musia obsahovať základné údaje o položke dlhodobého majetku: doba použiteľnosti, spôsob výpočtu odpisov, prípadné oslobodenie od odpisovania, jednotlivé charakteristiky predmetu.

Inventárne karty sa spravidla zostavujú v jednej kópii a uchovávajú sa v účtovníctve.

Pre dlhodobý majetok prijatý do prenájmu sa odporúča aj otvorenie inventárnych kariet na vykonanie podsúvahového účtovania tohto majetku nájomcu.

Prevzatie dlhodobého majetku do účtovníctva sa vykonáva na základe aktu (faktúry) o prevzatí a prevode dlhodobého majetku schváleného vedúcim organizácie; prevzatie do účtovníctva predmetov rovnakého druhu v rovnakej hodnote a prijatých na účtovníctvo zároveň môže byť formalizované.

Dlhodobý majetok sa prijíma do účtovníctva v prípade jeho obstarania, výstavby a výroby, vkladu zakladateľov na zaúčtovanie jeho vkladov do základného imania, prevzatia na základe darovacej zmluvy a iných príjmov v pôvodnej obstarávacej cene.

Počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku obstaraného za odplatu (vrátane použitého) sa vykazuje ako výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní.

Účtovanie investičného majetku podľa jednotlivých objektov sa vykonáva v rubľoch a pri nadobúdaní predmetov dlhodobého majetku, ktorých cena je určená v cudzej mene, sa ocenenie vykonáva aj v rubľoch prepočítaním cudzej meny kurzom centrálnej banky. Bank of Russia platné ku dňu prijatia do účtovníctva organizáciou predmetov na základe vlastníckeho práva, ekonomického riadenia, prevádzkového riadenia alebo nájomnej zmluvy.

Obstarávacia cena dlhodobého majetku, v ktorom sú prijaté na účtovanie, sa nemenia, s výnimkou prípadov ustanovených legislatívou Ruskej federácie a účtovnými predpismi „Účtovanie o stálych aktívach“ (PBU č. 6/01).

Zmena počiatočnej ceny dlhodobého majetku je povolená v prípade dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie a čiastočnej likvidácie príslušného investičného majetku alebo vykonania kapitálových prác, ako aj z dôvodu precenenia dlhodobého majetku.

Ak sa podnik rozhodne preceniť dlhodobý majetok, bude to musieť robiť každý rok. Precenenie môže byť buď v smere zvyšovania hodnoty dlhodobého majetku (precenenie) alebo v smere znižovania (odpisy).

V dôsledku precenenia sa počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku zvyšuje a na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok sa účtuje v prospech účtu 83 „Dodatočné imanie“. Zároveň sa zvyšuje výška časového rozlíšenia oprávok k precenenému dlhodobému majetku: na ťarchu účtu 83 „Dodatočné imanie“ av prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“.

Na základe výsledkov odpisov dlhodobého majetku sa zníži pôvodná obstarávacia cena dlhodobého majetku a vykoná sa zaúčtovanie: na ťarchu účtu „Dodatočné imanie“ a v prospech účtu „Dlhodobý majetok“ a súčasne suma Časové rozlíšenie oprávok k precenenému dlhodobému majetku sa znižuje: na ťarchu účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ av prospech účtu 83 „Mimoriadne imanie“.

Ak dodatočný kapitál nestačí na pokrytie sumy zníženia, tá časť zníženia, ktorá presahuje sumu predchádzajúcich zvýšení, sa odpíše oproti vlastným ziskom a pripíše sa na účet 84 „Nerozdelený zisk (Nekrytá strata). V tomto prípade sa vykonajú nasledovné zápisy: debetný účet 84, kreditný účet 01 a debetný účet 02, kreditný účet 84.

V dôsledku precenenia dlhodobého majetku sa na účte 01 zohľadňuje reprodukčná obstarávacia cena dlhodobého majetku.

Zvýšenie (zníženie) počiatočných nákladov dlhodobého majetku sa účtuje do dodatočného kapitálu organizácie.

Rekonštrukcia existujúcich podnikov zahŕňa reorganizáciu existujúcich dielní a zariadení na hlavné, vedľajšie a servisné účely, spravidla bez rozširovania existujúcich budov a štruktúr hlavného účelu, spojeného so zlepšením výroby a zvýšením jej technického a ekonomického úrovne, zohľadňujúc dosiahnuté výsledky vedecko-technického pokroku a realizovaného pre komplexný projekt rekonštrukcie podniku, vo všeobecnosti s cieľom zvýšiť výrobnú kapacitu, zlepšiť kvalitu a zmeniť sortiment výrobkov, hlavne bez zvyšovania počtu zamestnancov, pričom súčasne zlepšovať svoje pracovné podmienky a ochranu životného prostredia.

Dovybavenie alebo technické dovybavenie existujúcich podnikov zahŕňa súbor opatrení na zlepšenie technickej a ekonomickej úrovne jednotlivých výrobných zariadení, dielní a úsekov na základe zavádzania moderných zariadení a technológií, mechanizácie a automatizácie výroby, modernizácie a výmeny výrobných zariadení. zastarané a fyzicky opotrebované všeobecné zariadenia závodu a podporné služby.

V tomto prípade sa výdavky organizácie premietnuté na účte kapitálových investícií po dokončení, dodatočnom vybavení, rekonštrukcii dlhodobého majetku alebo po dokončení prác kapitálového charakteru odpíšu na ťarchu účtu dlhodobého majetku.

Zároveň sa o výšku nákladov pripočítaných na účet účtovníctva dlhodobého majetku zvyšuje suma na účte účtovníctva doplnkového kapitálu a znižuje sa vlastný zdroj, ktorý má organizácia k dispozícii (s výnimkou odpisov).

Spôsoby obstarávania dlhodobého majetku a postup pri jeho premietnutí do účtovníctva

Nákup za poplatok

Hlavným spôsobom prijatia investičného majetku do podniku sú dlhodobé investície (kapitálové investície) do investičného majetku. Účtovanie takýchto investícií sa vykonáva na kalkulačnom súvahovom účte 08 Investície do dlhodobého majetku pre príslušné podúčty a pre každú stavbu alebo obstaranie dlhodobého majetku za odplatu. Obstarávacia cena dlhodobého majetku prevzatého do prevádzky na základe kolaudačných listov dokončených predmetov sa odpisuje z účtu 08 Investície do dlhodobého majetku na ťarchu účtu 01 Dlhodobý majetok.

Pri tomto spôsobe obstarania dlhodobého majetku za odplatu sa podľa množstva regulačných dokumentov účtuje výška skutočných nákladov organizácie na obstaranie, výstavbu a výrobu tohto investičného majetku.

Výstavba fixných aktív sa realizuje prostredníctvom novej výstavby a výstavby na rozšírenie existujúcich podnikov.

Nová výstavba zahŕňa výstavbu komplexu zariadení pre hlavné, pomocné a obslužné účely novovzniknutých podnikov, budov a stavieb, ako aj pobočiek a jednotlivých výrobných zariadení, ktoré budú po uvedení do prevádzky v samostatnej súvahe.

Ak sa plánuje výstavba podniku alebo štruktúry v radoch, potom nová výstavba zahŕňa prvú a nasledujúce fázy až do uvedenia všetkých projektovaných kapacít do prevádzky pre úplný rozvoj podniku (štruktúry).

Pri rozširovaní existujúceho podniku by sa zvýšenie jeho výrobnej kapacity malo uskutočniť v kratšom čase a pri nižších jednotkových nákladoch v porovnaní s vytvorením obdobných kapacít novou výstavbou pri súčasnom zvýšení technickej úrovne a zlepšení technicko-ekonomických ukazovateľov. podniku ako celku.

Výstavba objektov môže byť realizovaná zmluvnými a ekonomickými metódami.

Pri zmluvnom spôsobe výstavby sa cena vykonaných prác účtuje na účet 08 „Investície do dlhodobého majetku“, podúčet 4 „Nákup dlhodobého majetku“ na účty zmluvných a projekčných organizácií. Rovnaký účet zohľadňuje aj náklady na nákup zariadenia, ktoré si vyžaduje inštaláciu. Pri použití ekonomického spôsobu výstavby sa na účte 08-3 „Výstavba dlhodobého majetku“ účtujú časovo rozlíšené mzdy zamestnancom podieľajúcim sa na výstavbe zrazené do mimorozpočtových fondov, náklady na spotrebovaný materiál a zariadenia malej hodnoty, opotrebovanie nástroje, dočasné príslušenstvo a zariadenia; náklady na vybavenie vyžadujúce inštaláciu, náklady na údržbu riadiaceho zariadenia a ďalšie výdavky. Postup premietnutia do účtovných operácií pri výstavbe zariadení zmluvnými a ekonomickými metódami je uvedený v tabuľke. 4.1.

Postup pri premietaní účtovania o zhotovení dlhodobého majetku Tabuľka 4.1

		Box č. účtov	Množstvo, trieť.		Základ (dokument)


I. Pri zmluvnom spôsobe výstavby výrobného zariadenia
	Projekčnej organizácii bola zaplatená záloha na vypracovanie projektovej a odhadovej dokumentácie vo výške 100 % nákladov				Dohoda, výpis z účtu
	Prijatá projektová a odhadová dokumentácia od projekčnej organizácie			Faktúra a potvrdenie o vykonaní práce
	Daň z pridanej hodnoty na faktúre projektovej organizácie (18%)			Faktúra
	Faktúry dodávateľov za dokončené stavebné a inštalačné práce boli prijaté na úhradu.			Faktúra
	daň z pridanej hodnoty (18 %)			Faktúra
	Platba bola uhradená dodávateľovi			výpis z bankového účtu
	Na úhradu bola akceptovaná dodávateľská faktúra za nákup zariadenia na montáž pri výstavbe objektu.			Faktúra, dodací list
	DPH na faktúre za nákup zariadenia (18%)			Faktúra
	Dodávateľom sa platili za vybavenie			výpis z bankového účtu
	Zariadenie odovzdané na montáž			Osvedčenie o uvedení do prevádzky na inštaláciu
	Vykonalo sa započítanie s rozpočtom na DPH			Potvrdenie o uvedení do prevádzky, prevod prostriedkov na účet
	Uvedenie zariadenia do prevádzky			Zákon o uvedení zariadenia do prevádzky

II. S ekonomickým spôsobom výstavby výrobného zariadenia

	Projektovej organizácii bola zaplatená záloha na vypracovanie projektových odhadov na výstavbu bytového domu vo výške 100 %.				Dohoda, výpis z účtu
	Projektová a odhadová dokumentácia na výstavbu bytového domu bola prijatá od projektovej organizácie
	DPH na faktúre od projekčnej organizácie (18%)				Faktúra, potvrdenie o vykonaní práce
	Mzdy zamestnancov, ktorí sa podieľali na výstavbe bytového domu				Mzda
	Zrazená daň z príjmu fyzických osôb				Mzda
	Platy vyplácané zamestnancom				Mzda
	Účtuje sa: 1)fond sociálneho poistenia (4%)				Pomoc-výpočet
	2) dôchodkový fond (28 %)				Pomoc-výpočet
	3) fond zdravotného poistenia (3,6 %)				Pomoc-výpočet
	Materiály odpísané na výstavbu bytového domu				Materiálové výpočty
	DPH na odpísané materiály (18 %)				Účtovné informácie
	Zariadenie odovzdané na montáž				Osvedčenie o uvedení do prevádzky na inštaláciu
	DPH za zariadenie odovzdané na montáž
	Kolaudácia bytového domu a zaradenie do investičného majetku				Osvedčenie o uvedení do prevádzky
	DPH odpísaná zo zdroja financovania kapitálových investícií				Osvedčenie o uvedení do prevádzky

Počiatočné náklady na výstavbu priemyselného zariadenia zmluvnou metódou boli teda 33 000 rubľov a obytná budova - 39 560 rubľov.

Podnik môže okrem výstavby dlhodobého majetku na základe kúpno-predajnej zmluvy nakupovať dlhodobý majetok v hotovej podobe, ako aj vozidlá, zariadenia, ktoré si nevyžadujú inštaláciu, počítačové vybavenie atď.

Účtovanie nákladov na obstaranie jednotlivého investičného majetku sa zohľadňuje na podúčte 08-4 „Obstaranie dlhodobého majetku“. Pozrime sa na postup takejto reflexie v účtovníctve na príklade podniku, ktorý nadobudne nákladné auto na výrobné účely na základe zmluvy o kúpe a predaji v obchodnej organizácii: náklady na auto sú 35 400 rubľov vrátane DPH (18%) - 5 400 rubľov. Náklady spojené s obstaraním (dodávkou) predstavovali 1180 rubľov vrátane DPH 180 rubľov.

Odzrkadlenie transakcií v účtovných účtoch bude nasledovné:

na ťarchu účtu 08/4, v prospech účtu 60 - náklady na zakúpené nákladné vozidlo v súlade s faktúrou, bez DPH - 30 000 rubľov;
na ťarchu účtu 19, v prospech účtu 60 - DPH z prijatého investičného majetku - 5400 rubľov;
debet účtu 08/4, kredit účtu 60 - zohľadňuje sa výška výdavkov spojených s nákupom nákladného vozidla, bez DPH - 1 000 rubľov;
debet účtu 19, kredit účtu 60 - DPH z výdavkov na nákup nákladného auta - 180 rubľov;
na ťarchu účtu 08/4, v prospech účtu 68 - daň vzniknutá pri nákupe motorových vozidiel - 6 000 rubľov. (30 000 RUB x 20 %);
na ťarchu účtu 01, v prospech účtu 08/4 - dlhodobý majetok bol zaradený do prevádzky v skutočných obstarávacích nákladoch -
37 000 rubľov. (30 000 rub. + 1 000 rub. + 6 000 rub.);
na ťarchu účtu 60, v prospech účtu 51 - zaplatené za nadobudnutý dlhodobý majetok a náklady na obstaranie - 36 580 rubľov.
(35 400 RUB + 1 180 RUB);
na ťarchu účtu 68, v prospech účtu 51 - daň zaplatená pri kúpe vozidiel - 6 000 rubľov;
na ťarchu účtu 68, v prospech účtu 19 - priradenie k úhradám s rozpočtom sumy zaplatenej pri kapitálových investíciách v čase registrácie nákladného vozidla - 5580 rubľov.
(5400 rub. + 180 rub.).

Ryža. 4.1. Všeobecná schéma súladu účtov pre obstaranie a výstavbu dlhodobého majetku

Príjem na základe výmennej zmluvy

Na základe výmennej zmluvy sa právnická osoba alebo fyzická osoba zaväzuje previesť vlastníctvo jedného produktu na druhú stranu výmenou za iný (článok 1 článku 567 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). V tomto prípade každá strana vystupuje ako predávajúci aj ako kupujúci. Ak zmluva o výmene nešpecifikuje podmienku prevodu vlastníctva, vlastníctvo tovaru sa prevedie v momente, keď si strany splnia svoje povinnosti podľa zmluvy (článok 570 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak podnik ako prvý dostane dlhodobý majetok na základe zámennej zmluvy, potom až do prevodu vlastníctva (odoslania príslušného tovaru výmenou za prijatý dlhodobý majetok) sa tento dlhodobý majetok účtuje na podsúvahovom účte 002 “ Súpis majetku prijatý do úschovy.“ Po prevode vlastníctva sa o prijatí dlhodobého majetku účtuje obdobne ako pri kúpno-predajnej zmluve.

V súlade s bodom 3.5 PBU č. 6/01 sa počiatočná obstarávacia cena dlhodobého majetku obstaraného výmenou za iný majetok ako peňažné prostriedky vykazuje ako hodnota vymieňaného majetku, v ktorej bola premietnutá do súvahy.

Na zohľadnenie prijatia dlhodobého majetku v účtovníctve boli použité tieto počiatočné údaje: podnik na základe výmennej zmluvy nadobudne za prevedený majetok predmet dlhodobého majetku v hotovej podobe (vyrobené výrobky, tovar, služby), náklady na čo je 60 000 rubľov. (Bez DPH). Barterové ocenenie, na ktorom sa zmluvné strany dohodli v zmluve, je 94 400 RUB. (vrátane DPH - 14 400 rubľov). Zároveň sú počiatočné náklady na položku dlhodobého majetku v súvahe 100 000 rubľov a časovo rozlíšené odpisy sú 30 000 rubľov, zostatková (skutočná) hodnota podľa účtovných údajov bola 70 000 rubľov.

Strana, ktorá nadobúda dlhodobý majetok: 1. Po prijatí položky dlhodobého majetku ku dňu prevodu vlastníctva vymieňaného majetku:

v účtovnej hodnote vyradeného majetku bez DPH:
debet účtu 08, kredit účtu 90/1 - 60 tisíc rubľov. (podľa bodu 26 Metodického usmernenia k účtovaniu dlhodobého majetku... „ku dňu prevodu vlastníckeho práva k zamieňanému majetku sa účtuje na ťarchu účtu kapitálových investícií v súlade s kreditom účtu tržieb“);
o výške DPH - 18%:
debet účtu 19, kredit účtu 90/1 - 12 400 rubľov. (70 000 x 18 %). (Smernice pre účtovanie dlhodobého majetku ustanovujú pravidlá pre premietnutie do účtovania došlého investičného majetku obstaraného na základe zámennej zmluvy, neexistujú však žiadne odporúčania na premietnutie súm DPH na vstupe uvedených v prvotných dokladoch dodávateľa v účtovníctve. požiadavky daňovej legislatívy, ťarcha účtu 19 musí odrážať celú sumu DPH uvedenú v primárnych dokladoch dodávateľa, preto analogicky s požiadavkami usmernení pre účtovanie dlhodobého majetku, pokiaľ ide o aktiváciu dlhodobého majetku, výška DPH môže sa prejaviť v korešpondencii s účtom 90/3);
pri uvedení do prevádzky:
debet z účtu 01, kredit z účtu 08 - 60 000 rubľov.

2. Pri prevode majetku:

odpísať vyradený majetok v obstarávacej cene:
debet účtu 90/2, kredit účtov 41, 43 ... - 60 000 rubľov;
debet 90/3, kreditný účet 68 - 10 800 rub. (DPH sa vypočítava na základe výšky príjmu podľa účtovných údajov, čo sa rovná 60 000 rubľov * 18%);
debetný účet 90/2, kreditný účet 80 -1800 rub.

3. Pri vrátení (pripísaní) DPH na vstupe:

debet účtu 68, kredit účtu 19 - 12 600 rubľov.

Strana, ktorá prevádza dlhodobý majetok: 1. Po prijatí majetku získaného výmenou za fixný majetok:

v cene vyraďovania dlhodobého majetku bez DPH:
na ťarchu účtu 10 (41...), v prospech účtu 91 - 70 000 rubľov;
pre výšku DPH:
debet účtu 19, kredit účtu 91 - 10 800 rubľov.

2. Pri prevode dlhodobého majetku:

odpísať fixný majetok za jeho pôvodnú cenu:
debet z účtu 91, kredit účtu 01 - 100 000 rubľov;
odpísať predtým naakumulované odpisy:
debet účtu 02, kredit účtu 91 - 30 000 rubľov;
na sumu DPH splatnej do rozpočtu:
debet účtu 91, kredit účtu 68 - 12 600 rubľov. (výška DPH sa vypočítava na základe príjmov podľa účtovných údajov, rovná sa 70 000 rubľov)
za zistený finančný výsledok podľa zámennej zmluvy:
debetný účet 99, kreditný účet 91 - 1800 rubľov. (Je potrebné mať na pamäti, že súčasné regulačné dokumenty neumožňujú akceptovať túto výšku straty ako zníženie finančného výsledku na daňové účely.)

Príjem zdarma

Podľa bodu 3.4 PBÚ č. 6/01 sa počiatočná hodnota investičného majetku prijatého organizáciou na základe darovacej zmluvy av ostatných prípadoch bezodplatného prijatia účtuje ako jeho trhová hodnota ku dňu aktivácie.

Náklady na dodanie špecifikovaného investičného majetku prijatého na základe darovacej zmluvy a v iných prípadoch bezodplatného prijatia sa berú do úvahy ako kapitálové náklady a prijímajúce organizácie ich pripisujú na zvýšenie počiatočných nákladov na predmet. Tieto výdavky sa odrážajú v účtoch kapitálových investícií v súlade s účtami na účtovanie vyrovnaní. Ak podniky prijímajú motorové vozidlá bezplatne, daň z nadobudnutia motorových vozidiel sa nevyberá.

Bezodplatne prijatá aktivácia dlhodobého majetku sa premieta v účtovníctve v prospech účtu 98 „Výnosy budúcich období“, podúčet 2 „Voľné príjmy“ v súlade s účtom 08 Investície do dlhodobého majetku. Keďže sa počítajú odpisy (na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“, v prospech účtu 02 „Odpisy dlhodobého majetku“), budúce výnosy sa zahŕňajú do neprevádzkových výnosov časti bezodplatne prijatého dlhodobého majetku v súlade s PBÚ - 9/ 99. O túto sumu sa zvýši zdaniteľný zisk (na ťarchu účtu 98/2, v prospech účtu 91). Uvedenie dlhodobého majetku do prevádzky sa vykonáva obvyklým spôsobom: debetný účet 01, kreditný účet 08. V súlade s daňovou legislatívou je príjemca povinný zaplatiť daň z príjmov (24 %) a korešpondencia účtov bude: debet. 99 „Zisky a straty“, kredit 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Pozri tiež:

Účtovanie dlhodobého majetku sa vykonáva objekt po objekte. Účtovná jednotka pre dlhodobý majetok je inventárnou položkou. Preto je dôležité určiť zloženie inventarizačného predmetu, ktorým je účtovná jednotka. Zásobová položka dlhodobého majetku sa vykazuje ako: samostatný objekt (so všetkým inventárom a príslušenstvom) alebo samostatný súbor štrukturálne členených položiek, ktoré tvoria jeden celok a sú určené na plnenie určitých samostatných funkcií.

Ak má položka dlhodobého majetku niekoľko častí s rôznou dobou životnosti, každá časť sa účtuje ako samostatná položka zásob.

Pri určovaní zloženia každej položky inventára by ste sa mali riadiť celoruským klasifikátorom fixných aktív (OKOF), schváleným uznesením Štátneho výboru Ruskej federácie pre normalizáciu, metrológiu a certifikáciu z 26. decembra 1994 č. 359. V tomto doklade sa uvádza skladba predmetov triedenia, ktoré podľa definície OKOF zodpovedajú pojmu skladová položka v účtovníctve.

Na usporiadanie účtovníctva a zabezpečenie kontroly bezpečnosti dlhodobého majetku má každá inventárna položka dlhodobého majetku pri prijatí do účtovníctva pridelené zodpovedajúce inventárne číslo. Číslo sa prideľuje bez ohľadu na to, či je objekt v prevádzke, v rezerve alebo v konzervácii.

O položke dlhodobého majetku, ktorú organizácia prijala na základe nájomnej zmluvy, môže nájomca účtovať inventárnym číslom, ktoré jej pridelí prenajímateľ.

Inventárne číslo pridelené predmetu dlhodobého majetku mu zostáva po celú dobu jeho pobytu v tejto organizácii.

Inventárne čísla vyradeného investičného majetku sa nepriraďujú k novoprijatým veciam päť rokov po skončení roka vyradenia. Tento postup zabraňuje výskytu možných chýb pri odrážaní transakcií súvisiacich s odchádzajúcimi a prichádzajúcimi objektmi.

Číslo priradené k inventárnej položke možno identifikovať pripevnením kovového štítku, maľovaním alebo iným spôsobom.

V prvotných dokladoch sa uvádzajú inventúrne čísla, na základe ktorých sa v účtovníctve premietne pohyb dlhodobého majetku (príjem, vyradenie, vnútorný pohyb a pod.).

1.4. Primárna dokumentácia pre účtovanie dlhodobého majetku

Dokumentáciu obchodných transakcií upravuje § 9 federálneho zákona z 21. novembra 1996 č. 129-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon o účtovníctve) a odseky 12 až 18 predpisov o účtovníctve a výkazníctve.

Všetky obchodné transakcie uskutočnené organizáciou musia byť zdokumentované podpornými dokumentmi. Tieto doklady slúžia ako prvotné doklady, na základe ktorých sa vedie účtovníctvo (článok 1, § 9 zákona o účtovníctve).

Prvotné doklady sa prijímajú do účtovníctva, ak sú zostavené podľa podoby obsiahnutej v albumoch jednotných (štandardných) foriem primárnej dokumentácie. Ak pre jednotlivé transakcie nie je v týchto albumoch poskytnutá forma dokladu, organizácia samostatne vypracuje a schváli príslušný formulár (článok 13 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve). Formuláre primárnych dokumentov vypracované organizáciou musia obsahovať povinné údaje uvedené v odseku 2 článku 9 zákona o účtovníctve, a to: názov dokumentu, dátum vyhotovenia dokumentu, názov organizácie v mene ktorým bol doklad vyhotovený, obsah obchodnej transakcie, opatrenia obchodnej transakcie (v naturáliách a v peňažnom vyjadrení), názvy funkcií osôb zodpovedných za vykonanie obchodnej transakcie a správnosť jej vykonania , osobné podpisy týchto osôb a ich odpisy (aj na listinách vytvorených pomocou výpočtovej techniky).

Album jednotných foriem primárnej dokumentácie pre účtovanie dlhodobého majetku bol vyvinutý NIPIstatinformom Goskomstatu Ruska na základe nariadenia vlády Ruskej federácie z 8. júla 1997 č. 835 „O prvotných účtovných dokladoch“ a schválený dekrétom Goskomstatu Ruska z 21. januára 2003 č. 7 (ďalej len uznesenie Goskomstatu č. 7). Od marca 2003 sa začali používať jednotné formuláre schválené týmto dokumentom. Zoznam tlačív pre prvotné účtovanie dlhodobého majetku je uvedený v tabuľke 1, tlačivá sú uvedené v prílohe.

stôl 1

Jednotné formy prvotnej dokumentácie pre účtovanie dlhodobého majetku

číslo	názov	Účel
	Osvedčenie o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb)	Používa sa na formalizáciu prevzatia a prevodu jednotlivých investičných aktív (okrem budov, stavieb), ich zaradenia do investičného majetku a zaúčtovania ich uvedenia do prevádzky, ako aj na vyradenie predmetov z investičného majetku pri ich prevode (predaj, výmena atď.). .) iná organizácia.
	Osvedčenie o prevzatí a dodaní stavby, stavby	Používa sa na rovnaké účely ako zákon OS-1, ale je určený výlučne na preberanie a prevod budov a stavieb.
	Zákon o prevzatí a prevode skupín dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb)	Používa sa na rovnaké účely ako zákon OS-1, ale je určený na prevod skupín fixných aktív (okrem budov a stavieb)
	Faktúra za vnútorný pohyb dlhodobého majetku	Používa sa na registráciu a evidenciu pohybu dlhodobého majetku v rámci organizácie z jednej štrukturálnej jednotky (dielňa, oddelenie, pracovisko atď.) do druhej.
	Potvrdenie o prevzatí a odovzdaní opraveného, zrekonštruovaného, zmodernizovaného investičného majetku	Slúži na evidenciu a účtovanie prevzatia a dodania dlhodobého majetku z opravy, rekonštrukcie, modernizácie.
	Zákon o odpisoch dlhodobého majetku (okrem vozidiel)	Používajú sa na odpis jednotlivého investičného majetku, ktorý sa stal nepoužiteľným.
	Zákon o odpisoch motorových vozidiel	Používajú sa na odpis vozidiel, ktoré sa rozpadli.
	Zákon o odpisoch skupín dlhodobého majetku (okrem vozidiel)	Používajú sa na odpis skupiny dlhodobého majetku (okrem vozidiel), ktorý zanikol.
	Inventárová karta na evidenciu položky dlhodobého majetku	Používa sa na zúčtovanie prítomnosti jednotlivých fixných aktív a ich pohybu v rámci organizácie.
	Inventarizačná karta pre skupinové účtovanie dlhodobého majetku	Používa sa na zohľadnenie prítomnosti skupín podobných predmetov dlhodobého majetku a ich pohybu v rámci organizácie.
	Kniha zásob pre účtovanie dlhodobého majetku	Používa sa na rovnaké účely ako predchádzajúce dve formy, ale je určený pre malé podniky.
	Osvedčenie o prevzatí (potvrdenie) zariadenia	Slúži na evidenciu vybavenia prijatého na sklad za účelom jeho následného použitia ako položky dlhodobého majetku.
	Osvedčenie o prevzatí a odovzdaní zariadenia na inštaláciu	Používa sa pri prenose zariadenia na inštaláciu.
	Správa o zistených poruchách zariadenia	Zostavuje sa, keď sa počas inštalácie, uvedenia do prevádzky alebo testovania zistia chyby zariadenia, ako aj na základe výsledkov kontroly.

1. Tieto smernice určujú postup organizácie účtovania dlhodobého majetku v súlade s účtovnými predpismi „Účtovanie dlhodobého majetku“ PBU 6/01, schváleným výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30. marca 2001 N 26n ( registrovaná na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 28. apríla 2001, registračné číslo 2689).

Tieto usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku sa vzťahujú na organizácie, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (obecných) inštitúcií).

(pozri text v predchádzajúcom vydaní)

2. Pri prijímaní majetku do účtovníctva ako dlhodobý majetok musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

A) použitie pri výrobe produktov, pri vykonávaní prác alebo poskytovaní služieb alebo pre potreby riadenia organizácie;

B) užívať dlhodobo, t.j. životnosť presahujúca 12 mesiacov alebo bežný prevádzkový cyklus, ak presahuje 12 mesiacov.

Doba použiteľnosti je doba, počas ktorej používanie dlhodobého majetku prináša organizácii ekonomické výhody (výnosy). Pre určité skupiny investičného majetku sa doba použiteľnosti určuje na základe množstva produktov (objem práce vo fyzickom vyjadrení), ktoré sa očakávajú v dôsledku používania tohto investičného majetku;

C) organizácia nemá v úmysle následne tieto aktíva predať;

D) schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (príjmy).

3. Dlhodobý majetok zahŕňa: budovy, stavby a prenosové zariadenia, pracovné a energetické stroje a zariadenia, meracie a kontrolné prístroje a zariadenia, výpočtovú techniku, vozidlá, náradie, výrobné a domáce zariadenia a príslušenstvo; pracovné, úžitkové a plemenné hospodárske zvieratá, trvalkové výsadby, poľnohospodárske cesty a iné príslušné zariadenia.

Ako súčasť fixných aktív sa zohľadňujú aj: pozemky; objekty environmentálneho manažmentu (voda, podložie a iné prírodné zdroje); kapitálové investície na radikálne zlepšenie pôdy (odvodňovanie, zavlažovanie a iné rekultivačné práce); kapitálové investície do prenajatého investičného majetku, ak sú v zmysle uzatvorenej nájomnej zmluvy tieto kapitálové investície majetkom nájomcu.

4. Tieto usmernenia sa nevzťahujú na:

stroje, zariadenia a iné podobné predmety uvedené ako hotové výrobky v skladoch výrobných organizácií, ako tovar - v skladoch organizácií zaoberajúcich sa obchodnou činnosťou;

predmety odovzdané na inštaláciu alebo na inštaláciu, ktoré sa prepravujú;

kapitálové a finančné investície.

5. Na základe týchto smerníc vypracúvajú organizácie vnútorné predpisy, pokyny a iné organizačné a administratívne dokumenty potrebné na organizáciu účtovníctva dlhodobého majetku a kontrolu jeho používania. Nasledujúce dokumenty môžu byť schválené:

formy uplatňovaných prvotných účtovných dokladov pre príjem, vyradenie a vnútorný pohyb dlhodobého majetku a postup pri jeho evidencii (čerpaní), ako aj pravidlá toku dokladov a technológie spracovania účtovných informácií;

zoznam funkcionárov organizácie, ktorí zodpovedajú za príjem, likvidáciu a vnútorný pohyb dlhodobého majetku;

postup pri sledovaní bezpečnosti a racionálneho využívania investičného majetku v organizácii.

6. Účtovanie dlhodobého majetku sa vedie na účely:

a) tvorba skutočných nákladov spojených s prijatím majetku do dlhodobého majetku do účtovníctva;

b) správne vyhotovenie dokladov a včasné premietnutie prevzatia dlhodobého majetku, jeho vnútorného pohybu a vyradenia;

c) spoľahlivé určenie výsledkov predaja a iného nakladania s investičným majetkom;

d) zistenie skutočných nákladov spojených s údržbou dlhodobého majetku (technická prehliadka, údržba a pod.);

e) zabezpečenie kontroly bezpečnosti dlhodobého majetku prijatého do účtovníctva;

f) analýza používania fixných aktív;

g) získavanie informácií o stálych aktívach potrebných na zverejnenie v účtovnej závierke.

7. Pohybové operácie (príjem, vnútorný pohyb, vyradenie) dlhodobého majetku sa dokladujú prvotnými účtovnými dokladmi.

Primárne účtovné doklady musia obsahovať nasledujúce povinné údaje stanovené federálnym zákonom č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „o účtovníctve“ (Zbierky zákonov Ruskej federácie, 1996, č. 48, čl. 5369; 1998, č. 30 3619; 2002, č. 13, článok 1179; 2003, č. 1, článok 2; č. 2, článok 160; č. 27 (časť I), článok 2700):

názov dokumentu;

dátum vyhotovenia dokumentu;

názov organizácie, v mene ktorej bol dokument vypracovaný;

meranie obchodných transakcií vo fyzickom a peňažnom vyjadrení;

mená pozícií osôb zodpovedných za vykonanie obchodnej transakcie a správnosť jej vykonania;

osobné podpisy týchto osôb a ich odpisy.

Okrem toho môžu byť v primárnych účtovných dokladoch zahrnuté ďalšie podrobnosti v závislosti od charakteru obchodnej transakcie, požiadaviek regulačných právnych aktov a účtovných dokladov, ako aj technológie spracovania účtovných informácií.

Ako prvotné účtovné doklady sú jednotné prvotné doklady pre účtovanie dlhodobého majetku schválené uznesením Štátneho výboru Ruskej federácie pre štatistiku z 21. januára 2003 č. 7 „O schválení jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie dlhodobého majetku ” (podľa záveru Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie) možno použiť Federácia, tento dokument nevyžaduje štátnu registráciu - list Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie z 27. februára 2003 N 07/1891-UD ).

8. Primárne účtovné doklady musia byť riadne vyhotovené, s vyplnenými všetkými potrebnými údajmi a musia mať príslušné podpisy.

9. Primárne účtovné doklady môžu byť zostavené na papieri a (alebo) počítačových médiách.

Programy na kódovanie, identifikáciu a strojové spracovanie údajov dokladov na počítačových médiách musia mať bezpečnostný systém a musia byť v organizácii uložené po dobu stanovenú na uchovávanie príslušných prvotných účtovných dokladov.

10. Účtovná jednotka pre dlhodobý majetok je inventárnou položkou. Súpisová položka dlhodobého majetku sa účtuje ako objekt so všetkými zariaďovacími predmetmi a príslušenstvom, alebo ako samostatný stavebne izolovaný objekt určený na plnenie určitých samostatných funkcií, alebo ako samostatný komplex stavebne členených objektov, ktoré predstavujú jeden celok, určený na vykonávanie konkrétnej práce. . Komplex štruktúrne členených objektov je jeden alebo viac objektov rovnakého alebo odlišného účelu, ktoré majú spoločné zariadenia a príslušenstvo, spoločné ovládanie, namontované na rovnakom základe, v dôsledku čoho každý objekt zahrnutý v komplexe môže vykonávať svoje funkcie iba ako súčasťou komplexu, a nie samostatne.

Príklad. Vozový park cestnej dopravy (osobné automobily všetkých značiek a typov, ťahače, prívesy, prívesy, návesy všetkých druhov a účelov, motocykle a skútre) - inventárnou položkou tejto skupiny je všetko príslušenstvo a príslušenstvo s ním súvisiace. V cene auta sú zahrnuté náklady na rezervné koleso s pneumatikou, dušou a páskou na ráfik, ako aj sadu náradia.

Pre námornú a riečnu flotilu je inventárom každé plavidlo vrátane hlavných a pomocných motorov, elektrárne, rádiovej stanice, záchranného vybavenia, nakladacích a vykladacích mechanizmov, navigačných a meracích prístrojov a palubnej súpravy. náhradných dielov. Výrobné, kultúrne, domáce a domáce vybavenie a vybavenie, ktoré sa nachádza na lodi, ale nie je jej neoddeliteľnou súčasťou, a ktoré spĺňa požiadavky na zaradenie predmetov do dlhodobého majetku, sa účtuje ako samostatné inventárne položky.

Motory civilného letectva, vzhľadom na to, že životnosť týchto motorov sa líši od životnosti lietadla, sa účtujú ako samostatné položky zásob.

Ak má jeden objekt niekoľko častí, ktoré majú rôznu životnosť, každá takáto časť sa účtuje ako samostatná položka zásob.

Kapitálové investície do pozemkov, na radikálne úpravy pôdy (drenážne, závlahové a iné rekultivačné práce), do zariadení environmentálneho manažmentu (voda, podložie a iné prírodné zdroje) sa účtujú ako samostatné inventarizačné objekty (podľa druhu investičných objektov).

Kapitálové investície na radikálne zlepšenie pôdy na pozemku vo vlastníctve organizácie sa zohľadňujú ako súčasť inventarizačného objektu, do ktorého boli kapitálové investície realizované.

Kapitálové investície do prenajatého investičného majetku účtuje nájomca ako samostatnú inventárnu položku, ak sú v zmysle uzatvorenej nájomnej zmluvy tieto kapitálové investície majetkom nájomcu.

Položku dlhodobého majetku vo vlastníctve dvoch alebo viacerých organizácií premieta každá organizácia ako súčasť dlhodobého majetku v pomere k svojmu podielu na spoločnom majetku.

11. Na organizáciu účtovníctva a zabezpečenie kontroly bezpečnosti dlhodobého majetku musí mať každá inventárna položka dlhodobého majetku pri preberaní do účtovníctva pridelené zodpovedajúce inventárne číslo.

Číslo priradené k inventárnej položke možno identifikovať priložením kovového žetónu, maľovaním alebo iným spôsobom.

V prípadoch, keď skladová položka má niekoľko dielov, ktoré majú rôznu dobu použiteľnosti a účtujú sa ako samostatné skladové položky, má každá časť pridelené samostatné inventárne číslo. Ak má predmet pozostávajúci z viacerých častí spoločnú dobu použiteľnosti pre predmety, uvedený predmet sa uvádza pod jedným súpisným číslom.

Inventárne číslo pridelené inventárnej položke dlhodobého majetku jej uchováva po celú dobu jej prítomnosti v organizácii.

Neodporúča sa priraďovať inventárne čísla vyradených inventárnych položiek dlhodobého majetku predmetom novo prijatým do účtovníctva do piatich rokov po skončení roka vyradenia.

12. Účtovanie dlhodobého majetku po objektoch vykonáva účtovná služba pomocou inventárnych kariet pre účtovanie dlhodobého majetku (napr. jednotná forma prvotnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie dlhodobého majetku N OS-6 „Inventárna karta pre účtovanie dlhodobého majetku). objekt dlhodobého majetku“, schválené uznesením Štátneho výboru Ruskej federácie pre štatistiku z 21. januára 2003 N 7 „O schválení jednotných foriem primárnej účtovnej dokumentácie pre účtovanie dlhodobého majetku“). Pre každú skladovú položku sa otvorí inventárna karta.

Inventarizačné karty je možné zoskupiť do kartotéky v nadväznosti na Klasifikáciu dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín, schválenú nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 N 1 „O zaradení dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín “ (Zbierka právnych predpisov Ruskej federácie, 2002, N 1 (časť II), článok 52; 2003, č. 28, článok 2940), a v rámci sekcií, podsekcií, tried a podtried - na mieste prevádzky (štrukturálne divízie organizácie).

Organizácia, ktorá má malý počet dlhodobého majetku, môže vykonávať účtovanie podľa jednotlivých objektov v knihe zásob s uvedením potrebných informácií o dlhodobom majetku podľa ich druhov a umiestnení.