Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky c. Novinka vo vytváraní rezerv na pochybné pohľadávky a prenos daňových strát z príjmov

Podľa pravidiel z roku 2016 by výška rezervy nemala presiahnuť 10 % z príjmov za vykazované (zdaňovacie) obdobie. Teda pri tvorbe rezervy na pochybné dlhy v bežnom roku sa musí porovnať s príjmami zistenými ku koncu prvého štvrťroka, polroka, deviatich mesiacov a kalendárneho roka.

Zákonodarcovia rozhodli, že koncoročné výnosy účtovnej jednotky a výnosy prijaté v prvom štvrťroku nasledujúceho kalendárneho roka sa výrazne líšia. Preto došlo k spresneniu, podľa ktorého od roku 2017 výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky vypočítaná na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia nemôže presiahnuť 10 percent z výnosu za uvedené zdaňovacie obdobie. A pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky počas zdaňovacieho obdobia (na základe výsledkov účtovných období) jej výška teraz nemôže presiahnuť väčšiu z dvoch hodnôt:

• 10 % z príjmov za predchádzajúce zdaňovacie obdobie

• 10 % výnosov za aktuálne vykazované obdobie.

Všeobecný postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky

Všeobecný postup tvorby rezervy na pochybné pohľadávky sa nezmenil. Pripomeňme si hlavné body.

Na vytvorenie rezervy sa musí vykonať inventarizácia pohľadávok v posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výška rezervy závisí od doby vzniku záväzku. Rezerva v plnej výške sa tvorí len na tie dlhy, ktoré sú po lehote splatnosti viac ako 90 kalendárnych dní. Ak je omeškanie od 45 do 90 kalendárnych dní, do rezervy sa započítava len 50 percent dlhu. Na dlhy so splatnosťou najviac 45 dní nie je možné rezervu vytvárať.

Rezerva sa tvorí na celú sumu dlhu vrátane DPH, ktorú kupujúci nepreviedol (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. augusta 2010 č. 03-03-06/1/517).

Výnosy sa určujú podľa pravidiel článku 249 daňového poriadku. To znamená, že maximálna výška rezervy sa vypočíta z „čistého“ príjmu (bez DPH).

Celková výška rezervy na pochybné pohľadávky je obmedzená.

Príklady tvorby rezervy na pochybné pohľadávky v rokoch 2016 a 2017

Pozrime sa na príklad, ako sa do roku 2017 tvorila rezerva na pochybné pohľadávky.

PRÍKLAD URČENIA VÝŠKY REZERVY NA POCHYBNÉ DLHY DO ROKU 2017

JSC „Castle“ určuje výnosy z predaja na daňové účely pomocou akruálnej metódy. IN účtovná politika JSC "Castle" je zaznamenané, že organizácia vytvára rezervy na pochybné pohľadávky spôsobom stanoveným daňovým poriadkom. Príjmy spoločnosti JSC „Castle“ za január až september vykazovaného roka dosiahli 1 500 000 rubľov. (bez DPH). Maximálna výška rezervy je: 1 500 000 RUB. × 10 % = 150 000 rub.

Debet 91-2    Kredit 63

Teraz sa pozrime, ako to bude potrebné urobiť v roku 2017.

PRÍKLAD URČENIA VÝŠKY OPRAVNEJ OPRAVY K POCHYBNÝM DLHOM V ROKU 2017

JSC „Castle“ určuje výnosy z predaja na daňové účely pomocou akruálnej metódy. V účtovnej politike spoločnosti JSC "Castle" sa uvádza, že organizácia vytvára rezervy na pochybné pohľadávky spôsobom stanoveným daňovým poriadkom.

Príjmy spoločnosti JSC „Castle“ za január až september vykazovaného roka predstavovali 1 000 000 rubľov. (bez DPH). Tržby spoločnosti za minulý rok dosiahli 1 500 000 rubľov. Na určenie maximálnej výšky rezervy si spoločnosť musí zvoliť maximálne dve hodnoty: 10 % z výšky príjmov za deväť mesiacov bežného roka, čo sa rovná 100 000 rubľov. (1 000 000 rubľov × 10 %) alebo 10 % z výšky príjmov za predchádzajúci rok, čo je 150 000 rubľov. (1 500 000 RUB × 10 %). Od 150 000 rubľov. viac ako 100 000 rubľov, výška rezervy by nemala presiahnuť 150 000 rubľov.

1) kupujúci za odoslané produkty uvedené na účte 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“:

Podľa osád so Sloboda LLC - 100 000 rubľov. (dlh je 91 dní po splatnosti);

Podľa dohôd s Mirage LLC - 20 000 rubľov. (dlh je po splatnosti 47 dní);

Podľa dohôd s Result LLC - 90 000 rubľov. (dlh je 17 dní po splatnosti);

2) dodávatelia za uvedené zálohy uvedené na účte 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“:

Podľa dohôd s Klyuch LLC - 15 000 rubľov. (dlh je 50 dní po splatnosti).

Rezerva na pochybné pohľadávky zahŕňa pohľadávky kupujúci:

LLC "Sloboda" - vo výške 100 000 rubľov;

LLC "Mirage" - vo výške 10 000 rubľov. (20 000 RUB × 50 %).

Rezerva sa nevytvára na dlhy Result LLC (krátke obdobie po lehote splatnosti) a Klyuch LLC (dlh dodávateľa). Celková výška rezervy bude 110 000 rubľov. (100 000 + 10 000). Neprekračuje svoju maximálnu povolenú veľkosť (110 000 RUB.

Pri vytváraní rezervy na pochybné pohľadávky musí účtovník Castle JSC vykonať tieto záznamy:

Debet 91-2    Kredit 63
- 110 000 rubľov. – bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.

Táto suma sa v daňovom účtovníctve vzťahuje na neprevádzkové výdavky.

V tomto článku vám povieme, ako vytvoriť rezervu na pochybné dlhy v roku 2017: účtovníctvo a daňové účtovníctvo. Ako to premietnuť do účtovnej politiky a aké záznamy je potrebné vykonať.

Prečo spoločnosť potrebuje rezervu na pochybné pohľadávky?

Poďme zistiť, čo môžu spoločnosti vytvoriť rezerva na pochybné pohľadávky, a ako to správne zariadiť v účtovníctve a daňovom účtovníctve V 2017 rok. Povedzme hneď, že nie každý podnik môže takúto rezervu využiť.

Toto je dostupné len spoločnostiam, ktoré využívajú akruálnu metódu zdaňovania ziskov. Pripomíname, že pri akruálnej metóde ide o účtovanie príjmu ku dňu predaja tovaru, práce alebo služby. Na prijatí platby od kupujúceho však v tomto prípade nezáleží (článok 3 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie).

V praxi to môže viesť k tomu, že spoločnosť už zohľadnila príjem zo zásielky, no od kupujúceho ešte nedostala skutočnú platbu. V dôsledku toho má spoločnosť pohľadávky, ktorých doba splatnosti nie je známa. A do konca roka sa takýchto dlhov môže nahromadiť toľko, že ich treba nejako premietnuť do účtovníctva.

Na tento účel potrebujeme v roku 2017 rezervu na pochybné pohľadávky, ktorú je možné na konci zdaňovacieho obdobia zahrnúť do neprevádzkových nákladov (odsek 7, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie). Tým sa zníži daňový základ a straty z nedobytných pohľadávok sa dajú odpísať oveľa skôr.

Kedy je dlh v roku 2017 považovaný za pochybný a kedy zlý?

Účtovníci si často mýlia pochybný dlh so zlým dlhom. Poďme na to. Kritériá na uznanie dlhu ako pochybného alebo beznádejného sa výrazne líšia.

Pochybný dlh

Dlh sa považuje za pochybný, ak nie je zabezpečený kolaterálom (zárukou alebo bankovou zárukou) a doba splatnosti už uplynula (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zlý dlh

Dlh sa stáva zlým pri splatnosti premlčacej dobe alebo v prípade likvidácie dlžníka. Beznádejnosť dlhu je potvrdená prítomnosťou aktu od vládnej agentúry, ktorý naznačuje nemožnosť vymáhania dlhu (článok 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Dlh môže byť uznaný za nedobytný aj na základe uznesenia súdneho exekútora o ukončení exekučného konania.

Upozorňujeme, že premlčacia lehota je tri roky (článok 1 článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Lehota sa musí počítať odo dňa, keď sa o porušení práva dozvedel. Inými slovami, keď vyšlo najavo, že kupujúci nezaplatil.

Pokiaľ ide o pochybné pohľadávky, zahŕňa len dlhy za dodaný tovar, práce alebo služby (dlh kupujúceho). Pohľadávky za dodávku tovaru, prác alebo služieb (dodávateľ nezaslal tovar ako zálohu) nemožno uznať za pochybný dlh (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.12.2011 č. 03-03 -1. 6. 816).

PRÍKLAD

Povedzme, že spoločnosť odoslala tovar na základe zmluvy o dodávke 10. januára 2017. Kupujúci je povinný zaplatiť za tovar do 30 dní odo dňa doručenia, avšak toto neurobil. Ak dlh kupujúceho voči spoločnosti nie je ničím zabezpečený, môže byť uznaný za pochybný 31 dní po odoslaní, t.j. 11. február 2017.

To vám umožňuje zahrnúť dlh do rezervy na pochybné dlhy a na konci roka 2017 ho zohľadniť pri zdaňovaní zisku. Ale uznanie dlhu ako zlého bude trvať tri roky, takže ho možno zohľadniť len pri zdaňovaní ziskov vo vyhlásení za rok 2020!

Ako formalizovať tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve

Tvorba rezerva na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve V 2017 rok musíme začať s tvorbou zásad daňového účtovníctva. Spoločnosť musí vo svojich účtovných zásadách uviesť, že takýto fond vytvorí (list Federálnej daňovej služby pre Moskvu z 20. júna 2011 č. 16-15/ [e-mail chránený]).

Návrhár účtovnej politiky! Predplatitelia časopisu Russian Tax Courier si pripravia svoje účty pomocou niekoľkých minút a všetky dokumenty sú pripravené! a ušetríte čas.

Potom by ste mali urobiť inventúru pohľadávok a záväzkov. Toto sa musí vykonať v posledný deň každého vykazovacieho (daňového) obdobia a výsledky musia byť zdokumentované v príslušnom zákone (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Teraz musíme vypočítať výšku rezervy a výpočty sa robia aj v posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. K tomu pripočítajte 50 % všetkých dlhov (vrátane DPH) po lehote splatnosti 45 až 90 dní s výškou dlhov po lehote splatnosti viac ako 90 dní.

Pamätajte však, že celková výška rezervy by nemala presiahnuť určitú hranicu, ktorou je 10% z príjmov (bez DPH) za zúčtovacie obdobie (list MF SR zo dňa 4.6.2015 č. 03-03-06 /4/19198).

A ešte jedna nuansa: pohľadávky môžete zahrnúť do rezervy v plnej výške. To znamená, že nie je potrebné ju znižovať o účty splatné tej istej protistrane (list Federálnej daňovej služby z 24. decembra 2013 č. SA-4-7/23263).

Ako vypracovať akt o zápočte, aby ste sa vyhli pohľadávkam od daňových úradov

Ak nie sú peniaze na zaplatenie protistrany, strany často dohodnú vyrovnanie (článok 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Je to možné, keď majú spoločnosti protistranu „dlžníka“ a „veriteľa“ a požiadavky sú homogénne. Napríklad, keď si organizácie navzájom dlhujú peniaze (pozri rámček nižšie). V čase krízy takéto vzájomné vyrovnania urýchľujú splácanie dlhov.

Daňové úrady sú však voči kompenzáciám naklonené a starostlivo ich kontrolujú. V dôsledku chýb v konaní hrozí spoločnosti strata výdavkov a zrážok. Existuje päť kontrolných bodov, ktoré sa v offsetovom akte oplatí skontrolovať. O nich v článku

Vypočítajme si výšku zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky v roku 2017

Výpočet zrážok zahrnutých do rezervy na pochybné pohľadávky sa vykonáva podľa nasledujúceho vzorca (článok 5 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

• ak je výška zrážok nulová, v bežnom období nie je potrebné nič robiť;
• ak je suma odpočtov kladné číslo, zahrňte ju do neprevádzkových nákladov na konci vykazovaného obdobia (odsek 7, odsek 1, článok 265, odsek 3, článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie);
• ak je suma zrážok záporná, zahrňte ju do neprevádzkových príjmov na konci vykazovaného obdobia (článok 7 článku 250, článok 5 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Teraz po uznaní dlhu ako nedobytného ho môžete odpísať oproti rezerve, a to platí aj pre tie dlhy, ktoré neboli zahrnuté do výpočtu rezervy (list MF SR zo dňa 17.7.2012 č. 03- 03-06/2/78). Majte ale na pamäti, že do neprevádzkových nákladov môžete zahrnúť len tú časť nedobytných pohľadávok, ktorá prevyšuje zostatok rezervy.

Čo robiť s rezervou na konci roka? Je potrebné vypočítať výšku príspevkov do rezervy a určiť zostatok rezervy k 31. decembru 2017 (článok 5 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). A potom kroky spoločnosti závisia od toho, či naďalej tvorí rezervu na pochybné dlhy alebo nie.

Ak bude spoločnosť pokračovať v tvorbe rezervy aj v budúcom roku, zostatok rezervy sa prenesie do roku 2018. Ak sa rozhodnete nevytvoriť rezervu, musíte urobiť nasledovné:

• najprv vykonajte zmeny v účtovnej politike a uveďte, že rezerva na pochybné pohľadávky sa budúci rok nevytvorí;
• po druhé, zostatok rezervy sa musí zahrnúť do neprevádzkových výnosov bežného roka.

Ako zaevidovať tvorbu rezervy v daňovom účtovníctve v roku 2017

Upozorňujeme, že spoločnosť nemôže založiť rezerva na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve, bez súvzťažnosti príspevky v účtovníctve. Keďže tvorba takejto rezervy v účtovníctve je povinná (článok 70 PBU, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34n).

Rezervu odporúčame vytvárať v účtovníctve aj daňovom účtovníctve všeobecné pravidlá a za rovnaké sumy. Tým sa zabráni vzniku dočasných rozdielov medzi týmito dvoma účtovnými systémami. Tu sú zaúčtovania, ktoré budú potrebné pri vytváraní rezervy:

Môžete si vybrať zapojenie pre akúkoľvek operáciu

Ak sa obe rezervy tvoria podľa iných pravidiel, tak medzi účtovnou resp daňové účtovníctvo sa objavia dočasné rozdiely (článok 8 PBU 18/02, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 19. novembra 2002 č. 114n).

V tomto prípade je potrebné odkázať na PBU 18/02 na zohľadnenie odložených daňových pohľadávok (DTA) a záväzkov (DTA). Upozorňujeme, že všetky spoločnosti musia uplatniť PBU 18/02, s výnimkou tých, ktoré môžu viesť zjednodušené účtovníctvo (článok 2 PBU 18/02, článok 4 PBU 1/2008).

Teraz sa pozrite, aké zapojenie je v tomto prípade potrebné:

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve v roku 2017

Rezerva na pochybné pohľadávky umožňuje vytvárať údaje o pohľadávkach v účtovníctve spoľahlivý. Ak existuje pochybný dlh v 2017 roku odporúčame takúto rezervu vytvárať, aj keď má spoločnosť právo viesť zjednodušené účtovníctvo.

Na nahromadenie alebo zníženie rezervy je potrebné vydať osvedčenie o účtovníctve. V tomto prípade sa výška dlhu zohľadňuje spolu s DPH. Rezervu môžete vytvárať a používať viacerými spôsobmi, spoločnosť má právo si vybrať ktorýkoľvek, stačí ho zaevidovať v účtovnom poriadku (bod 7 PBU 1/2008).

Na vytvorenie rezervy môžete použiť intervalovú, expertnú alebo štatistickú metódu. Pri intervalovej metóde sa výška zrážok počíta štvrťročne (alebo mesačne) ako percento z výšky dlhu na základe dĺžky omeškania (ako pri daňovom účtovníctve v tabuľke vyššie).

Expertnou metódou sa na každý pochybný dlh tvorí rezerva vo výške, ktorá podľa názoru spoločnosti nebude splatená. Medzi intervalovými a expertnými metódami je veľa podobností.

Čiže v oboch prípadoch sa nedobytné pohľadávky, na ktoré bola táto rezerva vytvorená, musia odpísať oproti rezerve. A ak to nestačí, potom sa zvyšný dlh môže zahrnúť do iných výdavkov. A ak je dlh splatený, potom sa rezerva musí obnoviť jej zahrnutím do ostatných príjmov.

Štatistický spôsob tvorby rezervy predpokladá, že výška zrážok sa určuje na základe údajov spoločnosti za niekoľko rokov ako podiel nedobytných pohľadávok na celkovej výške pohľadávok. Existuje aj vzorec na výpočet výšky rezervy:

Po výpočte výšky rezervy na aktuálne obdobie ju porovnajte s výškou rezervy za predchádzajúci štvrťrok (mesiac). Ak je vyššia, treba pripočítať rezervu. K tomu započítajte rozdiel do ostatných výdavkov. Ak je menej, potom ho obnovte zahrnutím rozdielu do ostatných príjmov.

Nebezpečenstvá a daňové úspory pri bezhotovostnom vyrovnaní s protistranami

Keď firmy nemajú možnosť splácať svoje záväzky peniazmi alebo naopak protistrana nedokáže splatiť dlh, relevantné sú bezhotovostné platby. Partneri majú právo uzatvárať zmluvy o nettingu, novácii, postúpení pohľadávok a pod.

V praxi majú kontrolóri na takéto nepeňažné platby osobitný účet. Pre kontrolórov je to jeden zo znakov daňovej schémy a nespoľahlivosti spoločnosti. Kontrolujú, ako strany vypracovali dokumenty a či sú transakcie skutočné. Bezhotovostné platby totiž niekedy pomôžu zároveň ušetriť na daniach. Aké sú výhody takýchto výpočtov a ako ich zabezpečiť - v našom článku

Aké transakcie by sa mali vykonať, aby sa v účtovníctve prejavila tvorba a použitie rezerv?

Upozorňujeme, že pri štatistickom spôsobe udržiavania rezervy je možné nedobytnú pohľadávku odpísať len v určitom prípade. K tomu je potrebné, aby dlh zodpovedal typu dlhu, na ktorý bola rezerva vytvorená.

Potom môže byť dlh odpísaný oproti rezerve a ak rezerva nestačí, potom sa zostatok môže zahrnúť do iných výdavkov. Ak je dlh, na ktorý nebola vytvorená rezerva, vykázaný ako nedobytný, výška rezervy sa nemení. To isté sa stane, ak splatíte akýkoľvek iný dlh.

Ale bez ohľadu na to, aký spôsob tvorby a udržiavania rezervy si spoločnosť zvolí, musí v účtovníctve vykonať tieto zápisy:

Tu je postup, ako vyjadriť pochybný dlh dlžníka vo finančných výkazoch (odsek 35 PBU 4/99, odsek 38 PBU 19/02):

• dlh na splatenie výšky úveru vykázať v súvahe v riadku 1240 „Finančné investície“ (mínus rezerva);

Váš osobný výber

Pojem pochybný dlh bol objasnený

Pochybné dlhy zahŕňajú akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ak tento dlh súčasne spĺňa tri podmienky (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

• vznikli v súvislosti s predajom tovaru, prác, služieb;
• neboli splatené v rámci podmienok stanovených v príslušnej dohode;
• nie je zabezpečený kolaterálom, ručením alebo bankovou zárukou.

Samotný daňovník však môže mať protistranu protizáväzok (záväzky).

Od 1. januára 2017 by sa mala výška sporných pohľadávok vo vzťahu ku každej protistrane určovať mínus účty splatné tejto protistrane (odsek 17, článok 2, odsek 5, článok 13 zákona č. 401-FZ).

Zároveň ruské ministerstvo financií už dávnejšie vyjadrilo názor na potrebu kompenzácie týchto dlhov (pozri listy z 21. septembra 2011 č. 03-03-06/1/579, zo dňa 6. augusta 2010 č. 03 -03-06/1/528). Zároveň Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie a niektoré zo súdov zaujali opačné stanovisko (uznesenie Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 19.3.2013 č. 13598/12, FAS Moskovský obvod zo dňa 05.12.2012 číslo A41-40128/11, FAS región Volga zo dňa 19. júla 2011 č. A65-22211/2010). Pohľad finančného rezortu tak našiel legislatívne potvrdenie.

Táto inovácia však vyvoláva nasledujúce otázky:

1. Aký konkrétny dlh sa považuje za splatný?

Faktom je, že ani daňový poriadok Ruskej federácie, ani účtovné predpisy neobsahujú jasnú definíciu záväzkov. Záväzkom sa zároveň v účtovníctve v skutočnosti rozumie akýkoľvek vzniknutý dlh voči veriteľovi, vrátane záväzkov, ktorých splatnosť ešte nenastala (pozri PBU 9/99, PBU 10/99).

Zároveň z niektorých noriem Daňového poriadku Ruskej federácie možno vyvodiť záver, že takýmto dlhom sa na daňové účely rozumejú povinnosti daňovníka, ktoré si daňovník nesplnil (neuhradil) v stanovenej lehote (pozri napr. 18 článku 250 ods. 21 veta 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento názor podporuje aj skutočnosť, že pochybné pohľadávky zahŕňajú práve dlhy po lehote splatnosti voči daňovníkovi (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto by bolo logické znížiť tento pochybný dlh o dlh po lehote splatnosti voči protistrane.

Ruské ministerstvo financií v neformálnych vysvetleniach dodržiava široké chápanie záväzkov. Pred oficiálnymi spresneniami alebo spresnením noriem je preto bezpečnejšie zahrnúť do splatných záväzkov všetky záväzky, vrátane tých, ktorých splatnosť ešte nenastala.

1. ak má ten istý dlžník niekoľko omeškaných platieb s rôzne výrazy(napríklad pri prenájme), aké konkrétne pochybné pohľadávky by sa mali znížiť o existujúce protiúčty splatné tejto protistrane?

Je to spôsobené tým, že výška zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky závisí od obdobia vzniku takýchto pohľadávok (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). V dôsledku toho je pre daňovníka výhodnejšie najprv znížiť pohľadávky o viac skoro výskyt. Podľa nášho názoru nové vydanie odseku 1 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie to nezakazuje. Zároveň je možné, že daňoví kontrolóri budú trvať na oprave pochybných pohľadávok v chronologickom poradí ich vzniku.

Ako je uvedené vyššie, nový postup je účinný od 01.01.2017. Zároveň sa domnievame, že sa vzťahuje na pochybné dlhy daňovníka a jeho protistrany, ktoré vznikli pred týmto dátumom aj po ňom.

Nové pravidlá pre výpočet maximálnej výšky vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky

Výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky vypočítaná na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia nesmie presiahnuť 10 percent z výnosu za určené zdaňovacie obdobie. Toto obmedzenie sa v roku 2017 nezmení.

Pri výpočte maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky na základe výsledkov účtovných období (od roku 2017) však bude mať daňovník možnosť porovnať dve hodnoty a vybrať najväčšiu z nich:

• 10 percent z príjmov za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (napríklad 2016);
• 10 percent príjmov za aktuálne vykazované obdobie (napríklad prvý štvrťrok 2017).

Nepochybne to zlepšuje situáciu daňovníka. Zodpovedajúce zmeny v odseku 4 čl. 266 nadobudne účinnosť 1. januára 2017 (čl. 1, čl. 1, čl. 2 zákona č. 405-FZ).

Zavádzajú sa obmedzenia pri prenose strát do budúcnosti v rokoch 2017-2020.

Zisk za vykazovacie (zdaňovacie) obdobia 2017-2020. výšku strát minulých zdaňovacích období bude možné znížiť najviac o 50 percent. Vyplýva to z bodu 2.1 čl. 283 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý nadobúda účinnosť 1. januára 2017 (v rokoch 2017-2020 bude do federálneho rozpočtu pripísané dodatočné 1 percento dane

Celková sadzba dane bude rovnakých 20 percent. Počas týchto štyroch rokov by sa však do federálneho rozpočtu mali vyčleniť 3 percentá, nie 2 percentá. Preto namiesto 18 percent dostanú regionálne rozpočty len 17 percent (článok 26, článok 2 zákona č. 401-FZ). Zároveň podľa zákonov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môže byť sadzba pre určité kategórie daňovníkov znížená zo 17 na 12,5 percenta (v súčasnosti nesmie byť uvedená sadzba dane nižšia ako 13,5 percenta) .

V niektorých prípadoch sú spoločnosti povinné vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve, ale za určitých okolností to nie je možné. Poďme zistiť, ako vytvárať a spracovávať rezervy a účtovanie.

Prečo potrebujete rezervu na pochybné dlhy a kedy ju vytvoriť?

Dôvodov na tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve v roku 2017 je viacero.

Prvým dôvodom je, že rezerva pomôže pochopiť skutočné záväzky kupujúcich a zákazníkov.

Druhým dôvodom je, že finančný výsledok v účtovnej závierke bude odrážať skutočný obraz.

Tretím dôvodom je, že vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve v roku 2017 umožní spoločnosti vopred zohľadniť prípadné straty na nedobytných pohľadávkach.

Zistili sme, prečo potrebujeme rezervu. Teraz sa pozrime, kedy ho treba vytvoriť.

V účtovníctve by sa rezerva mala tvoriť vždy pri vzniku pochybných pohľadávok. Ale v daňovom účtovníctve má spoločnosť právo vybrať si, či ho vytvorí alebo nie (list Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2011 č. 03-03-06/1/295).

Ako vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve v roku 2017

Ak chcete vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve, musíte vykonať nasledujúce kroky.

Najprv sa uistite, že si môžete vytvoriť rezervu. Rezerva môže byť vytvorená, ak organizácia používa na výpočet daní z príjmov akruálnu metódu.

Po druhé, premietnite to do účtovnej politiky. Príklad je uvedený nižšie.

Pozri tiež: Účtovné zásady pre rok 2017: vzor

Po tretie, určte výšku zrážok. Ako to urobiť, je stanovené v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Po štvrté, odpíšte nedobytný dlh.

Po piate, ak vytvoríte rezervu v nasledujúcom období, preneste zostatok rezervy do nasledujúceho obdobia. Ak nie, zvyšok rezervy zahrňte do príjmu.

Vytvorte si rezervu objednávkou. Vzor objednávky nájdete nižšie.

Ako vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve

Pre tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve v roku 2017 použite nasledujúci postup.

1. Zistite platobnú schopnosť dlžníka. Na to potrebujete:

• zhromažďovať všetky dostupné informácie o dlžníkovi;
• analyzovať tieto informácie a rozhodnúť o ich solventnosti.

2. Určiť kritériá platobnej neschopnosti dlžníkov. Opravte ich vo svojich účtovných zásadách. Ukážka nižšie.

3. Vytvorte si rezervu. Postup je ustanovený paragrafom 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve a odsekmi 2 a 3 PBU 21/2008.

4. Zamyslite sa nad účtovnými účtami. Opatrenia na tvorbu rezervy pozri nižšie.

5. Odpíšte nedobytný dlh. Postup odpisovania je stanovený v článku 77 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve.

Vytvorte si rezervu objednávkou. Pozrite si jeho ukážku nižšie.

Rezerva na pochybné pohľadávky v roku 2017: zápisy

Teraz si povedzme, ako premietnuť rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve a daňovom účtovníctve v roku 2017 na účtovných účtoch.

Rozdelenie dane z príjmu medzi federálny a regionálny rozpočet sa od roku 2017 zmenilo – 3 % sa pripisuje do federálneho rozpočtu a 17 % do rozpočtu zakladajúceho subjektu Ruskej federácie. Okrem toho je obmedzený prenos strát, ktoré daňovník získal v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Zaviedli sa nové pravidlá pre výpočet rezervy na pochybné pohľadávky. Odborníci 1C hovorili o zmenách v dani z príjmu pre BUKH.1C.

Inovácie v oblasti dane z príjmov boli zavedené do druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie federálnymi zákonmi č. 401-FZ a č. 405-FZ zo dňa 30. novembra 2016. BUKH.1S hovorí o najdôležitejších zmenách.

Pojem pochybný dlh bol objasnený

Pochybné dlhy zahŕňajú akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ak tento dlh súčasne spĺňa tri podmienky (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

• vznikli v súvislosti s predajom tovaru, výkonom práce, poskytovaním služieb;
• neboli splatené v rámci podmienok stanovených v príslušnej dohode;
• nie je zabezpečený kolaterálom, ručením alebo bankovou zárukou.

Samotný daňovník však môže mať protistranu protizáväzok (záväzky).

Od 01.01.2017 by sa mala výška sporných pohľadávok vo vzťahu ku každej protistrane určovať mínus účty splatné tejto protistrane (odsek 17, článok 2, odsek 5, článok 13 zákona č. 401-FZ).

Ruské ministerstvo financií už dávnejšie vyjadrilo názor na potrebu kompenzácie týchto dlhov (pozri listy z 21. septembra 2011 č. 03-03-06/1/579, zo dňa 6. augusta 2010 č. 03-03-06/ 1/528). Zároveň Najvyšší rozhodcovský súd Ruskej federácie a niektoré zo súdov zaujali opačné stanovisko (uznesenia Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 19.3.2013 č. 13598/12, FAS Moskovský obvod zo dňa 5. decembra 2012 č. A41-40128/11, okres FAS Volga zo dňa 19. júla 2011 č. A65- 22211/2010). Pohľad finančného rezortu tak našiel legislatívne potvrdenie.

Táto inovácia však vyvoláva nasledujúce otázky.

Po prvé, aký konkrétny dlh sa považuje za splatný?

Faktom je, že ani daňový poriadok Ruskej federácie, ani účtovné predpisy neobsahujú jasnú definíciu záväzkov. Záväzkom sa zároveň v účtovníctve v skutočnosti rozumie akýkoľvek vzniknutý dlh voči veriteľovi vrátane tých záväzkov, ktorých splatnosť ešte nenastala (pozri PBU 9/99, schválené nariadením Ministerstva financií z r. Rusko zo 6. mája 1999 č. 32n, PBU 10/99, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 33n).

Zároveň z niektorých noriem Daňového poriadku Ruskej federácie možno vyvodiť záver, že takýmto dlhom sa na daňové účely rozumejú povinnosti daňovníka, ktoré si daňovník nesplnil (neuhradil) v stanovenej lehote (pozri napr. 18 článku 250 ods. 21 veta 1 článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento názor podporuje aj skutočnosť, že pochybné pohľadávky zahŕňajú práve dlhy po lehote splatnosti voči daňovníkovi (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto by bolo logické znížiť tento pochybný dlh o dlh po lehote splatnosti voči protistrane.

Ruské ministerstvo financií v neformálnych vysvetleniach dodržiava široké chápanie záväzkov. Pred oficiálnymi spresneniami alebo spresnením noriem je preto bezpečnejšie zahrnúť do splatných záväzkov všetky záväzky, vrátane tých, ktorých splatnosť ešte nenastala.

Po druhé, ak má ten istý dlžník niekoľko omeškaných platieb s rôznymi obdobiami vzniku (napríklad za nájomné), aké konkrétne pochybné pohľadávky by sa mali znížiť o existujúce protiúčty voči tejto protistrane?

Výška zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky závisí od obdobia vzniku takýchto pohľadávok (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Pre daňovníka je teda výhodnejšie najprv znížiť pohľadávky so skorším dátumom vzniku. Podľa nášho názoru to nová verzia odseku 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie nezakazuje. Zároveň je možné, že daňoví kontrolóri budú trvať na oprave pochybných pohľadávok v chronologickom poradí ich vzniku.

Ako je uvedené vyššie, nový postup je účinný od 01.01.2017. Domnievame sa, že nový postup sa vzťahuje na pochybné dlhy daňovníka a jeho protistrany, ktoré vznikli pred aj po 1. 1. 2017.

Výpočet maximálnej výšky opravnej položky na pochybné pohľadávky novým spôsobom

Výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky vypočítaná na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia nesmie presiahnuť 10 % z výnosu za určené zdaňovacie obdobie. Tento limit sa v roku 2017 nemení. Pri výpočte maximálnej výšky rezervy na pochybné pohľadávky na základe výsledkov účtovných období (od roku 2017) však môže daňovník porovnať dve hodnoty a vybrať najväčšiu z nich:

• 10 % z príjmov za predchádzajúce zdaňovacie obdobie (napríklad rok 2016);
• 10 % výnosov za aktuálne vykazované obdobie (napríklad prvý štvrťrok 2017).

Nepochybne to zlepšuje situáciu daňovníka. Príslušné zmeny v § 266 ods. 4 sú účinné od 1. 1. 2017 (§ 1 ods. 1, § 2 zákona č. 405-FZ).

Taktiež zákon č. 405-FZ definoval pojem zostatok rezerv, o ktorý je potrebné sa prispôsobovať vytvorená rezerva aktuálne obdobie. Zostatkom rezervy sa rozumie rozdiel medzi výškou rezervy vypočítanou k predchádzajúcemu dňu vykazovania podľa pravidiel odseku 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie a výškou nedobytných pohľadávok, ktoré vznikli. po predchádzajúcom dátume vykazovania (odsek 2 článku 1 zákona č. 405-FZ).

Obmedzenia pri prenose strát

Zisk za účtovné (zdaňovacie) obdobia 2017-2020 je možné znížiť o výšku strát minulých zdaňovacích období najviac o 50 %.

Vyplýva to z odseku 2.1 článku 283 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorý je účinný od 1. 1. 2017 (klauzula „c“, čl. 2 ods. 25, čl. 13 ods. 5 zákona č. 401 -FZ).

Základ dane za rok 2016 je teda možné znížiť o straty z minulých rokov až na nulu. Týka sa to však len strát za roky 2006 až 2015 (predchádzajúcich desať zdaňovacích období). Nie je možné znížiť zdaniteľný zisk za rok 2016 o skoršie straty (článok 2 článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

Navyše od 1. januára 2017 sa v článku 283 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie neuvádza desaťročné obdobie na prevod strát. Straty získané v roku 2007 a neskôr možno preniesť na neobmedzený počet nasledujúcich zdaňovacích období, a nie na 10 rokov, ako predtým (klauzula „b“, odsek 25, článok 2, odsek 16, článok 13 zákona č. 401- FZ ), ale ich celková veľkosť v rokoch 2017-2020 by nemala presiahnuť 50% zisku bežného obdobia.

Do federálneho rozpočtu sa pripíše dodatočná daň vo výške 1 %.

Všeobecná sadzba dane z príjmu je rovnaká 20 %. Počas týchto štyroch rokov (2017 – 2020) by sa však do federálneho rozpočtu mali prideliť 3 %, nie 2 %. Preto namiesto 18 % dostanú regionálne rozpočty len 17 % (článok 26, článok 2 zákona č. 401-FZ). Zároveň podľa zákonov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môže byť sadzba pre určité kategórie daňovníkov znížená zo 17 na 12,5 % (predtým nemohla byť stanovená sadzba dane nižšia ako 13,5 %). .