Príjem z budúcnosti. Príjem z budúceho účtu 401,40 v rozpočtovej inštitúcii

Príjmy budúcich období. Účet 401 40

Jednou zo zásad účtovania a vykazovania je zásada párovania príjmov a výdavkov, podľa ktorej by sa všetky príjmy a súvisiace výdavky mali premietnuť do účtovnej závierky v období, v ktorom vznikli.

Aktuálna verzia dokumentu, o ktorý máte záujem, je dostupná len v komerčnej verzii systému GARANT. Môžete si zakúpiť dokument za 54 rubľov alebo získať úplný prístup do systému GARANT zadarmo na 3 dni.

Ak ste používateľom internetovej verzie systému GARANT, môžete si tento dokument otvoriť hneď teraz alebo si ho vyžiadať prostredníctvom Hotline v systéme.

Informačný blok "Encyklopédia riešení. Verejný sektor: účtovníctvo, výkazníctvo, finančná kontrola" je súbor unikátnych aktualizovaných analytických materiálov určených pre účtovníkov, špecialistov na finančné a ekonomické služby organizácií verejného sektora

Materiál je z júla 2019.

Aktualizácie nájdete v encyklopédii riešení

Pozrite si obsah Encyklopédie riešení

Materiály v informačnom bloku Vám pomôžu rýchlo a na vysokej úrovni riešiť problémy v oblasti účtovníctva, používania rozpočtovej klasifikácie, ako aj správne aplikovať regulačné právne akty v kontexte zlepšovania právneho postavenia štátnych (obecných) inštitúcií .

S. Byčkov, zástupca riaditeľa odboru metodiky rozpočtu a finančného výkazníctva vo verejnom sektore Ministerstva financií Ruska

Yu.Krokhina, vedúci Katedry právnych disciplín Vysokej školy štátneho auditu (Fakulta Moskovskej štátnej univerzity M.V. Lomonosova), doktor práv, profesor

V. Pimenov, šéfredaktor spoločnej redakcie "Rozpočtová sféra", vedúci oddelenia rozpočtovej metodológie spoločnosti Garant, expert Laboratória pre analýzu informačných zdrojov Výskumného výpočtového centra Moskovskej štátnej univerzity. M.V. Lomonosov

A. Kulakov, vedúci oddelenia účtovníctva a výkazníctva Federálnej štátnej rozpočtovej inštitúcie „Hlavná vojenská klinická nemocnica pomenovaná po akademikovi N. N. Burdenkovi“ z ruského ministerstva obrany, odborný účtovník

E. Yancharin, zástupca. Vedúci oddelenia pre organizáciu kapitálovej výstavby Ministerstva vnútra Ruska DT od roku 2016 do roku 2018

A. Semenyuk, štátny radca Ruskej federácie 3. triedy

D. Zhukovsky, vedúci oddelenia automatizácie rozpočtového účtovníctva, špecialista na implementáciu softvérových produktov 1C v organizáciách verejného sektora

Špecialisti spoločnej redakcie "Rozpočtová sféra" spoločnosti Garant:

A. Shershneva, vedúca odborná redaktorka, poradkyňa štátnej štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

A. Sukhoverkhova, vedúca odborná redaktorka, členka Únie pre rozvoj verejných financií

I. Sapetina, odborný redaktor

V. Suldyaykina, odborný redaktor, špecialista na automatizáciu rozpočtového účtovníctva v 1C

A. Kireeva, odborník, špecialista na automatizáciu rozpočtového účtovníctva spoločnosti "1C"

O. Levina, odborník, radca pre štátnu službu, I. trieda

N. Andreeva, expertka, odborná účtovníčka, členka IPB Ruska

Yu Volgina, odborník

G. Gurashvili, odborník

O. Emelyanova, odborníčka

T. Durnová, odborníčka

T. Tolmacheva, odborníčka

I. Rusetsky, odborník

I. Saltyková, odborníčka, radkyňa štátnej služby Ruskej federácie 2. triedy

O. Monaco, daňový odborný redaktor, audítor

A. Kuzmina, redaktor-odborník na právnu problematiku, kandidát právnych vied

Návrhy a priania týkajúce sa analytických materiálov a služieb určených pre účtovníkov, ekonómov a audítorov verejnej správy zasielajte do spoločnej redakcie „Rozpočtová sféra“

Zoznam skratiek:

Zákon N 402-FZ – federálny zákon zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“

Pokyn N 157n - Pokyny na uplatňovanie Jednotnej účtovej osnovy pre štátne orgány (štátne orgány), samosprávy, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie schválený nariadením č. Ministerstvo financií Ruska zo dňa 12.01.2010 N 157n

Tento článok pojednáva o hlavných činnostiach pri identifikácii a posudzovaní predmetov operatívneho lízingu prenajímateľom počas prvej aplikácie GHS „Nájomné“ a vytváraní počiatočných stavov pre účtovné predmety lízingu vo vydaní 2 programu „1C: Účtovanie verejnoprávna inštitúcia 8“.

Federálny štandard pre organizácie verejného sektora „Nájomné“

Od 01.01.2018 podlieha uplatňovaniu Federálny účtovný štandard pre organizácie verejného sektora „Nájomné“, schválený výnosom Ministerstva financií Ruska z 31. decembra 2016 č. 258n, ďalej len GHS „ Nájomné“ alebo Štandard.

Ako predmety účtovania lízingu sa v súlade s odsekom 2 GHS „Nájomné“ klasifikujú účtovné predmety vznikajúce pri prevzatí (poskytnutí) majetku štátu (obce) do dočasnej držby (užívania):

• na základe nájomnej zmluvy (nájmu nehnuteľnosti);
• na základe zmluvy o bezplatnom užívaní.

GHS "Rent" rozlišuje dva typy prenájmu:

1. Operatívny leasing. Toto je najbežnejšia možnosť medzi „bežnými“ štátnymi (obecnými) inštitúciami. Predmety účtovania o operatívnom prenájme vznikajú napríklad pri prevode alebo prijatí prenájmu priestorov, vozidiel a iného majetku na krátke obdobie (od niekoľkých mesiacov do niekoľkých rokov), neporovnateľné so zostatkovou dobou životnosti majetku (odsek 12 ods. štandardu), ako aj pri prevode alebo prenájme pôdy (nevyrobených aktív) (článok 16 štandardu).

2. Neoperatívny (finančný) leasing. Predmety účtovania o neoperatívnom (finančnom) lízingu vznikajú pri uzatváraní lízingových zmlúv, ako aj v niektorých osobitných prípadoch (bod 13, 14 štandardu), najmä:

• pri dlhodobom prevode majetku v pokladni do prenájmu alebo bezplatného užívania komerčným a neziskovým organizáciám;
• keď prenajímateľ poskytne splátkový kalendár na úhradu nájomného.

Postup klasifikácie účtovných položiek ako účtovných položiek operatívneho alebo finančného lízingu je podrobne popísaný v odsekoch 12-16 štandardu.

Podľa odseku 24 štandardu sa prevod účtovnej položky operatívneho lízingu prenajímateľom na užívateľa (nájomcu) premietne rovnakým spôsobom - ako vnútorný pohyb nefinančného majetku ku dňu klasifikácie lízingu. položka bez zohľadnenia jej likvidácie.

Inováciou štandardu je, že súčasne s premietnutím vnútorného pohybu prenajatého (bezplatného) NFA by sa pohľadávky za nájomné záväzky užívateľa (nájomcu) mali premietnuť do súvahy so súvahovými účtami budúcich výnosov. z poskytnutia práva užívať majetok vo výške lízingových splátok za celú dobu užívania predmetu účtovania lízingu.

Prechodné ustanovenia GHS „Nájomné“ pri prvej aplikácii

Prenájom GHS neobsahuje prechodné ustanovenia pri prvom uplatnení. Usmernenia pre prechodné ustanovenia štandardu pri prvom použití sú oznámené listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2017 č. 02-07-07/83463, ďalej len usmernenia.

Ak má od 1. januára 2018 inštitúcia (prenajímateľ) platné zmluvy o prevoditeľnom prenájme, musíte:

a) vykonať inventarizáciu majetku prevedeného do užívania v súlade so zmluvami uzatvorenými pred 1. januárom 2018 a platnými počas obdobia uplatňovania GHS „Nájomné“ (podľa zmlúv platných v roku 2017 a v nasledujúcich rokoch (f) ) za ním);

b) určiť zostávajúcu dobu životnosti predmetov operatívneho lízingu (zostávajúce podmienky používania majetku);

c) určiť výšku záväzkov platiť lízingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov (od roku 2018 do skončenia nájomných zmlúv);

d) za každú existujúcu nájomnú zmluvu premietnuť do účtovania pohľadávky z lízingových záväzkov nájomcu a nadchádzajúce výnosy z poskytnutia práva užívať majetok vo výške lízingových splátok za zostávajúcu dobu používania predmetu lízingu účtovníctva.

Toto je uvedené v časti 2 usmernení.

Výňatok z dokumentu Premietnutie predmetov účtovania lízingu v súlade s ustanoveniami GHS „Prenájom“ v (účtovanie prvej aplikácie štandardu (k 1. januáru 2018), vrátane premietnutia do súvahových účtov účtovných predmetov lízingu novo zaúčtovaných k d. prvá aplikácia štandardu sa vykonáva na medziúčtovnom období na účte 0 401 30 000 „Finančný výsledok minulých účtovných období". V tomto prípade sa tvorba počiatočných stavov k 1. januáru 2018 vykonáva na základe Potvrdenia o účtovníctve (f. 0504833), vygenerovaného na základe inventarizačných údajov vykonaných účtovnou jednotkou spôsobom, ktorý určí v rámci svojich účtovných zásad.

Prenajímateľ teda musí ku každej platnej nájomnej zmluve v priebehu medziúčtovného obdobia vyhotoviť nasledovné účtovné zápisy vo výške zúčtovania s užívateľmi nehnuteľností za lízingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov účtovania lízingu:

Debet 0 205 21 000 „Vysporiadanie s platiteľmi príjmov z operatívneho prenájmu“
Úver 0 401 30 000 „Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia“;
Debet 0 401 30 000 „Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia“
Kredit 0 401 40 121 „Výnosy budúcich období z operatívneho prenájmu“.

V súlade s odsekom 2 Pokynov na používanie Účtovej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. decembra 2010 č. 162n, sa nuly premietajú do kategórií 1-17 čísla účtu. 040130000 „Finančný výsledok minulých účtovných období“.

Tvorba počiatočných stavov pre objekty operatívneho lízingu

V programe "1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8" vydanie 2 sa doklad používa na zadávanie došlých zostatkov pre účtovné predmety prenájmu (kapitola Služby, práce, výroba - ). Pre každú nájomnú zmluvu musíte zadať samostatný dokument Časové rozlíšenie budúcich príjmov. Pozrime sa na postup vyplnenia dokumentu pomocou podmieneného príkladu.

Príklad

V doklade musíte zadať údaje o účtovných predmetoch prenájmu po zostávajúcu dobu používania:

• Inštalácia dátum 31.12.2017 a vlajka Reflektujte v medzivykazovacom období;
• nastaviť typ operácie Prenájom;
• vybrať protistrana(nájomca) a dohoda nájomné;
• naznačiť KFO, KPSúčty 205,21 a 401,40 a KEC 121 „Príjmy z operatívneho prenájmu“ účtu 401.40.

Podľa Pokynov o postupe pri uplatňovaní rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie schválených výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. júla 2013 č. 65n v znení výnosu Ministerstva financií Ruska zo dňa 27.12. , 2017 č.255n, príjmy z nájomného (okrem príjmov z podmienených splátok prenájmu), ktorými sú poplatky za užívanie prenajatého majetku (nájomné), plynúce z poskytnutia dočasnej držby a užívania alebo dočasného užívania hmotného majetku na základe zmlúv o operatívnom prenájme , s výnimkou platieb nájomného pri poskytovaní pôdy, sú zahrnuté v článku KOSGU 121 „Príjmy z operatívneho prenájmu“.

V tabuľkovej časti v riadku Suma podľa zmluvy reproduktory Lízingové splátky mali by ste uviesť sumy výpočtov pre lízingové splátky za zostávajúce obdobie v súlade s lízingovou zmluvou. V našom príklade je k 1. januáru 2018 zostatková doba životnosti účtovného majetku prenájmu 12 mesiacov (uvedené v stĺpci Množstvo) (obr. 1).

Na záložke Postup účtovania príjmov mali by ste nastaviť parametre pre odpis budúcich príjmov z účtu 401.40 (obr. 2):

• Postup uznania príjmu- „Podľa mesiacov“, „Podľa kalendárnych dní“ alebo „V osobitnej objednávke“ (ďalšie podrobnosti nájdete v pomocníkovi k dokumentu).
• Odpisová lehota príjem na účet výsledku hospodárenia bežného obdobia (401,10). V našom príklade je zostávajúca doba užívania predmetov nájmu nájomcom od 1.1.2018 do 31.12.2018.
• Skontrolujte a analytika účtovania výnosov bežného obdobia v účtovníctve (401.10).

Pri vedení daňového účtovníctva je potrebné nastaviť aj parametre premietnutia príjmov do daňového účtovníctva pre daň z príjmov.

Podľa odseku 4 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem z prenájmu nehnuteľností (vrátane pozemkov) na prenájom (podnájom) klasifikuje ako neprevádzkový príjem. V programe sú premietnuté na daňovom účte N91.01 „Ostatné príjmy“ v položkách ostatné príjmy s typom „Lízing alebo podnájom majetku“.

Na záložke Účtovná transakcia mali by ste zvoliť štandardnú operáciu Zadávanie počiatočných stavov pre účtovné objekty prenájmu, uveďte účet KPS 401,30(obr. 3) a doklad zaúčtovať.

Pri účtovaní dokladu v medzivykazovacom období sa generujú účtovné záznamy v súlade s odsekom 24 GHS „Nájomné“, aby odrážali:

• zúčtovanie s užívateľom majetku za lízingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov účtovania lízingu na ťarchu účtu 0 205 21 000 „Zúčtovanie s platiteľmi výnosov z operatívneho prenájmu“;
• objem očakávaných výnosov z lízingových splátok v prospech účtu 0 401 40 121 „Výnosy budúcich období z operatívneho lízingu“ (obr. 4).

Navyše v informačnom registri Parametre pre odpis výnosov budúcich období sú uložené informácie o období odpisovania výnosov budúcich období a postupe premietania výnosov bežného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve. Z dokumentu Časové rozlíšenie budúcich príjmov mali by ste si vygenerovať účtovný certifikát (f. 0504833) (kliknite na tlačidlo Tuleň - Pomoc f. 0504833 (rozšírené)) (obr. 4).

Následne, počnúc januárom 2018, počas doby používania majetku v súlade s odsekom 25 štandardu sa príjem z udelenia práva na používanie majetku vykazuje ako výnos bežného účtovného roka ako súčasť príjmu z majetku so súčasným zníženie budúcich príjmov z udelenia práva užívať majetok alebo rovnomerne (mesačne) počas doby používania účtovného predmetu prenájmu, alebo v súlade s harmonogramom prijímania platieb nájomného stanoveným v zmluve o prenájme (prenájme nehnuteľnosti).

V programe "1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8" vydanie 2 sú zodpovedajúce účtovné záznamy tvorené dokumentmi Odpis výnosov budúcich období(kapitola Služby, práce, výroba - Dlhodobé zmluvy, prenájom) na základe informácie o postupe premietania príjmov bežného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve z evidencie Parametre pre odpis budúcich príjmov obdobia podľa príslušnej dohody.

Navrhovaný materiál popisuje, ako správne uzavrieť účtovnú závierku na konci roka, ako generovať a určiť finančný výsledok, aby sa premietol do ročnej súvahy inštitúcie, a ako analyzovať finančný výsledok.

Na konci vykazovaného roka musí účtovné oddelenie inštitúcie:

• vykonať inventarizáciu (§ 11 spolkového zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ (v znení z 28. decembra 2013) „O účtovníctve“, bod 20 Pokynov na aplikáciu Jednotnej účtovej osnovy pre orgány verejnej moci (štátne orgány), orgány miestnej samosprávy, riadiace orgány štátnych mimorozpočtových fondov, štátne akadémie vied, štátne (mestské) inštitúcie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. decembra 2010 č. 157n ( v znení účinnom zo dňa 12.10.2012, ďalej len pokyn č.157n);
• uzavrieť účty bežného finančného roka;
• určiť finančný výsledok.

Finančný výsledok inštitúcia účtuje na analytických účtoch na účet 401,00 „Finančný výsledok hospodárskeho subjektu“. Účet má odrážať výsledok finančnej činnosti inštitúcií, ako aj finančný výsledok verejnej právnickej osoby na základe výsledkov plnenia zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie, odhad (finančný a plán hospodárskej činnosti) rozpočtovej inštitúcie, samostatnej inštitúcie na bežný rozpočtový rok a za minulé účtovné obdobia ( ods. 293 pokynu č. 157n).

Pred účtovnou uzávierkou bežného finančného roka je potrebné vykonať všetky platby daní a poplatkov, ako aj vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi.

Na konci roka musíte uzavrieť účty podľa druhu činnosti (druhu finančnej podpory), zohľadňujúc príjmy a výdavky za vykazované obdobie. V našom prípade ide o rozpočtový druh činnosti KFO 4 (prijímaním dotácií na plnenie úloh vlády) a podnikateľský druh činnosti KFO 2 (poskytovanie služieb právnickým a fyzickým osobám za úhradu).

V tomto prípade sa zostatok vzniknutý na konci roka na súvzťažných účtoch účtu 401.20 „Náklady bežného účtovného roka“ a účtu 401.10 „Výnosy bežného účtovného obdobia“ odpíše na účet 401.30 „Finančný výsledok minulého účtovného obdobia“. vykazovacie obdobia“ (odseky 297, 300 pokynu č. 157n) .

Uzávierka účtov v zmysle Metodického usmernenia pre používanie tlačív prvotných účtovných dokladov a tvorbu účtovných registrov orgánmi verejnej moci (štátnymi orgánmi), orgánmi územnej samosprávy, riadiacimi orgánmi štátnych mimorozpočtových fondov, štátnymi akadémiami vied, štátnymi orgánmi (obecné) inštitúcie, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 15.12.2010 č. 173n (ďalej len „Usmernenia“), uvedené v osvedčení (f. 0504833).

Postup premietnutia do účtovných (rozpočtových) účtovných operácií pri uzatváraní príjmových a výdavkových účtov závisí od typu štátnej (obecnej alebo federálnej) inštitúcie.

V účtovníctve vládne inštitúcie Zatvorenie účtu 401.20 sa odráža v nasledujúcich záznamoch:

Na ťarchu účtu 0,401,30 000 GKBK V prospech účtu 0,401,20 KRB (v kontexte KOSGU) - premietne sa odpis nákladov do výsledku hospodárenia.

Uzavretie účtu 401.10 sa odráža v zaúčtovaní:

Debet účtu KDB (KIF) 0.401.10 (v kontexte KOSGU) Kredit účtu GKBK 0.401.30.000 - je zohľadnený odpis do finančného výsledku výnosov.

V súlade s pokynom č. 157n sa na účte 401.00 „Finančný výsledok hospodárskeho subjektu“ premieta:

• „Výnosy bežného finančného roka“ - účet 0.401.10.000;
• „Výdavky bežného finančného roka“ - účet 0.401.20.000;
• „Finančný výsledok predchádzajúcich účtovných období“ - účet 0.401.30.000.

Rozpočtové inštitúcie - prijímatelia rozpočtových prostriedkov, operácie na uzavretie príjmových a výdavkových účtov sa premietajú spôsobom ustanoveným pre štátne inštitúcie. V účtovníctve rozpočtovej inštitúcie, ktorá prijíma dotácie z rozpočtu podľa odseku 1 čl. 78.1 rozpočtového kódexu Ruskej federácie sa tieto transakcie odrážajú takto:

• Zatvorenie účtu 401,20:

Debetný účet 0.401.30.000 Kreditný účet 0.401.20 (v kontexte KOSGU) - odráža odpis nákladov do finančného výsledku (na základe osvedčenia č. 0504833);

• uzávierkový účet 0.401.10 (v kontexte KOSGU) Kredit 0.401.30.000 - odpis výnosov sa premietne do finančného výsledku (na základe osvedčenia 0504833).

V účtovníctve autonómny inštitúcie používajú tieto príspevky:

• na zatvorenie účtu 401,20:

Debetný účet 0.401.30.000 Kreditný účet 0.401.20 (z hľadiska kódov typu nakladania) - odráža odpis nákladov do finančného výsledku (na základe osvedčenia č. 0504833);

• na zatvorenie účtu 401.10:

Na ťarchu účtu 0.401.10 (z hľadiska kódov druhov príjmov) V prospech účtu 0.401.30.000 - premietne sa odpis výnosov do výsledku hospodárenia (na základe osvedčenia č. 0504833).

V 24-26 čísliciach čísla účtu je uvedený kód druhu dispozícií (tržieb), zodpovedajúci štruktúre údajov schválenej Plánom finančnej a hospodárskej činnosti AÚ (bod 3, 184 Pokynov pre aplikácia Účtovnej osnovy autonómnych inštitúcií schválená nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 23. októbra 2010 č. 183n (ďalej len pokyn č. 183n), pokyn č. 157n).

Pozrime sa na príklad účtovnej uzávierky na konci roka.

Príklad 1

Príjem inštitúcie za rok predstavoval 1 000 000 rubľov, výdavky - 500 000 rubľov. Okrem toho vznikli v priebehu roka výdavky zo zisku vo výške 100 000 rubľov. V priebehu roka boli preddavky na daň z príjmu vo výške 80 000 RUB.

Počas roka Vykonajú sa tieto účtovné zápisy:

Debetný účet KDB.2.205.31.560 Kreditný účet KDB.2.401.10.130 - časovo rozlíšený príjem za poskytnuté služby vo výške 1 000 000 rubľov;

Debetný účet KRB.2.109.61.200 Kreditný účet KRB.2.302.00.730 - náklady spojené s poskytovaním služieb sa odrážajú vo výške 500 000 rubľov;

Debetný účet KDB.2.401.10.130 Kreditný účet KRB.2.109.61.200 - boli odpísané výdavky na tvorbu skutočných nákladov na poskytnuté služby vo výške 500 000 rubľov;

Debetný účet KRB.2.401.20.290 Kreditný účet KRB 2.302.91.730 - výdavky vznikli zo zisku vo výške 100 000 rubľov;

Debetný účet KDB.2.401.10.130 Kreditný účet KDB.2.303.03.730 - boli časovo rozlíšené preddavky na daň z príjmov vo výške 80 000 RUB.

Na konci roka príspevky sa robia:

Debetný účet KDB.2.401.10.130 Kreditný účet KDB.2.303.03.730 - 20 000 rubľov. ((1 000 000 RUB - 500 000 RUB) × 20 % - 80 000 RUB) - účtovaná daň z príjmu;

Debetný účet KDB.2.401.10.130 Kreditný účet GKBK.2.401.30.000 - 400 000 rub. (1 000 000 RUB – 500 000 RUB – (80 000 RUB + 20 000 RUB)) — účet zatvorený 2.401.10.130;

Debetný účet GKBK.2.401.30.000 Kreditný účet KRB.2.401.20.290 - 100 000 rubľov. - účet zatvorený 2.401.20.290.

___________________

Ukazovatele zhromaždené za bežný účtovný rok na účte 304.04 „Vnútrorezortné zúčtovanie“ (v zmysle ukončených zúčtovaní) sa na konci roka odpisujú na účet 401.30 (bod 300 pokynu č. 157n, bod 172 pokynu č. 183n).

Poznámka!

Prijímatelia rozpočtových prostriedkov, ak sú na konci roka nevyčerpané prostriedky, musia tieto prostriedky previesť hlavnému správcovi (správcovi).

Zoberme si príklad uzavretia účtu 4.304.04.000 a prevodu zostatku nevyčerpaných finančných prostriedkov na hlavného správcu rozpočtových prostriedkov.

Príklad 2

V priebehu roka dostala inštitúcia od hlavného manažéra 300 000 rubľov na zaplatenie energií. V priebehu roka sme minuli 280 000 rubľov na účty za energie.

Počas rokaÚčtovník vykonáva v účtovníctve tieto záznamy:

Debetný účet KIF.4.201.11.510 Kreditný účet KRB.4.304.04.223 - 300 000 RUB. — dostal finančné prostriedky na zaplatenie energií;

Debet podsúvahového účtu 17 (kód klasifikácie rozpočtu pre výdavky) - 300 000 rubľov. — zohľadní sa príjem finančných prostriedkov na účet inštitúcie;

Debetný účet KRB.4.401.20.223 Kreditný účet KRB.4.302.23.730 - 280 000 RUB. — vzniknuté náklady na služby;

Debetný účet KRB.4.302.23.830 Kreditný účet KIF.4.201.11.610 - 280 000 rubľov. — poplatky boli zaplatené podľa uzatvorených dohôd;

Úver na podsúvahový účet 18 (kód klasifikácie rozpočtu pre výdavky) - 280 000 rubľov. — zohľadní sa výber prostriedkov z účtu inštitúcie.

Na konci roka V účtovníctve sa zaznamenávajú tieto položky:

Debet KRB.4.304.04.223 Kreditný účet KIF.4.201.11.610 - 20 000 rubľov. — je uvedená suma nevyužitých prostriedkov;

Účtový kredit 18 (kód klasifikácie rozpočtu pre výdavky) - 20 000 rubľov. — zohľadní sa výber finančných prostriedkov z účtu inštitúcie;

Debetný účet GKBK.4.401.30.000 Kreditný účet KRB.4.401.20.223 - 280 000 rub. — účet zatvorený 4.401.20.223 ;

Debetný účet KRB.4.304.04.223 Kreditný účet GKBK.4.401.30.000 - 280 000 rub. — účet 4.304.04.223 bol uzavretý.

__________________

Ujasnime si, čo sú KDB, KRB, KIF v rozpočtovej klasifikácii. Program „1C: 8.2“ používa adresár skupiny „Klasifikácia rozpočtu“ na generovanie 26-bitových čísel účtov pracovnej osnovy inštitúcie, prípravu zúčtovacích a platobných dokladov a tiež na zostavenie hierarchickej štruktúry rozpočtovej klasifikácie v poradí. na generovanie rozpočtových výkazov v štruktúre rozpočtu (konsolidovaný zoznam rozpočtov). Adresáre sa dodávajú vyplnené a obsahujú príslušné rozpočtové klasifikátory schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 1. júla 2013 č. 65n (v znení z 11. júna 2014). Klasifikácia príjmu (KDB) je teda uvedená v štyroch adresároch:

• skupiny, podskupiny KDB;
• články, podčlánky KDB;
• podtypov príjmov KDB.

Klasifikácia zdrojov financovania (CSF) rozpočtových deficitov je uvedená aj v štyroch referenčných knihách:

• skupiny rozpočtovej klasifikácie;
• skupiny, podskupiny CIF;
• CIF články;
• typy zdrojov CIF.

Klasifikácia rozpočtových výdavkov (BEC) je uvedená v siedmich referenčných knihách:

• kapitoly o rozpočtovej klasifikácii;
• sekcie, podsekcie KRB;
• cieľové články KRB;
• programy cielených článkov KRB;
• podprogramy cieľových článkov KRB;
• druhy výdavkov KRB;
• KOSGU.

Adresár „Economic Classification Codes (ECC)“ sa dodáva dokončený v programe 1C a obsahuje transakčné kódy pre sektor verejnej správy (KOSGU).

KEC je uvedený na karte účtu a uložený v informačnom registri „Účty KOSGU“.

Účtovanie kódov KOSGU je realizované formou subkonta „KEK“, ktorý je pripojený ku všetkým súvahovým účtom.

Výber úplného 26-bitového účtu v konfiguračných objektoch sa vykonáva na základe informačných registrov „Pracovné účty“ a „Účty KOSGU“.

KOSGU je analytický kód čísla účtu v 24-26 čísliciach čísla účtu v účtovej osnove rozpočtových inštitúcií.

Príjem z poskytovania platených služieb sa teda premieta na účet 2.401.10.130, tu vidíme KOSGU 130. Ostatné príjmy sa premietajú na účet 2.401.10.180 (KOSGU 180).

Výdavky z titulu nákladov na obchodnú činnosť sú premietnuté na účte 2.109.61.000, kde sa uplatňuje v posledných kategóriách KOSGU. Napríklad mzdové náklady v nákladoch na hotové výrobky, práce a služby sú zohľadnené na účte 2.109.61.211 (KOSGU 211).

Zoberme si KOSGU podľa typu nákladov:

211. Plat.

212. Ostatné platby.

213. Časové rozlíšenie k výplatám miezd.

220. Nákup prác, služieb,

počítajúc do toho:

221. Komunikačné služby.

222. Dopravné služby.

223. Pomôcky.

224. Nájomné za užívanie nehnuteľnosti.

225. Práce a služby na údržbu majetku.

226. Ostatné práce, služby.

260. sociálne zabezpečenie,

počítajúc do toho:

262. Dávky sociálnej pomoci obyvateľstvu.

263. Dôchodky a dávky vyplácané organizáciami v sektore verejnej správy.

290. Ostatné výdavky.

270. Náklady na transakcie s majetkom,

počítajúc do toho:

271. Odpisy dlhodobého majetku a nehmotného majetku.

272. Spotreba zásob.

273. Mimoriadne náklady na transakcie s majetkom.

Aj účet 0.401.20.000 v časti „Finančný výsledok“ má analytický KOSGU. Napríklad „Ostatné výdavky“ sa prejavia na účte 0.401.20.290 (KOSGU 290).

V rozpočtových inštitúciách sú náklady na hotové výrobky prác a služieb premietnuté na účte 0 109 61 000 (v kontexte KOSGU) podľa KFO 2 pre podnikateľskú činnosť a podľa KFO 4 pre rozpočtovú činnosť. Výdavky zo zisku z podnikateľskej činnosti (materiálna výpomoc, výdavky na kvety, dary) sa účtujú priamo do výsledku hospodárenia na účte 2 401 20 000.

Aby ste na konci roka uzavreli účtovníctvo a určili výsledok hospodárenia, musíte najskôr na konci účtovného obdobia odpísať náklady účtu 0.109.61.000 (v kontexte KOSGU) na účet 0.401.20.000 (v. kontext KOSGU) (obr. 1).

ÚČET 401,20 KFO 2	Rovnováha na začiatku		Obdobie transakcií		Konečný zostatok
	dlh	úver	dlh	úver	dlh	úver
Druhy nákladov
211. Plat
263. Dôchodky a dávky vyplácané organizáciami v sektore verejnej správy
271. Odpisy dlhodobého majetku
272. Spotreba zásob
290. Ostatné výdavky
Celkom			1 218 071,12	1 218 071,12

Ryža. 1. Výdavky bežného roka priradené priamo k finančnému výsledku (rub.)

V programe „1C: Enterprise 8.2“ vyberte operáciu „Služby“ → „Odpis nákladov“. Potom vyberte režim plnenia „Plniť podľa výsledkov“ a stlačte F5.

Vyberáme služby (mzda, mzdové časové rozlíšenie, energie, dopravné služby, služby údržby majetku, nájomné, ostatné služby atď.), výsledok vyplnenia je zahrnutý v doklade (všetky služby v celkovej výške faktúry 0.109.61,00). Takto sa generuje certifikát f. 0504833, ktorá odráža „Odpis nákladov za služby a práce“ (obr. 2).

Číslo účtu	KOSGU	Číslo účtu	KOSGU	Pomenovanie výdavkov	Sum
				mzda
				Náhrada za dovolenku
				PN 3 dni
				Výhoda až 3 roky
				Špecialisti
				Sociálna strach 2,9%
				Dôchodkové sporenie
				Zranenia
				Dôchodkové poistenie
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Komunikačné služby
				Ostatné služby
				Daň z nehnuteľnosti
				Dopravná daň
				Verejné služby
				Odpis materiálov
				Dopravné služby
				Súkromná bezpečnosť
				Výdavky na odpisy
				Plat podľa zmlúv
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Dôchodkové sporenie
				Dôchodkové poistenie
				Plat podľa zmlúv
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Dôchodkové poistenie
				Dôchodkové sporenie
Celkom					16 083 462,42

Ryža. 2. Osvedčenie k dokladu „Odpis nákladov za služby a práce“ zo dňa 31.12.2013 (formulár 0504833) na obchodnú činnosť, rub.

Vygenerovali sme teda certifikát f. 0504833 „Odpis nákladov za služby a práce“ na konci účtovného roka a môžeme pristúpiť k vytvoreniu dokladu pre uzávierku súvahových účtov na konci roka a stanovenie výsledku hospodárenia. Vytvarujeme formulár 0504833 (obr. 3). Rovnaký formulár sa používa na uzatváranie súvahových účtov na konci roka.

Číslo účtu	KOSGU	Číslo účtu	KOSGU	Pomenovanie výdavkov	Sum
2.401.10
				mzda
				Náhrada za dovolenku
				PN 3 dni
				Výhoda až 3 roky
				Špecialisti
				Sociálna strach. 2,9 %
				Dôchodkové sporenie
				Zranenia
				Dôchodkové poistenie
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Komunikačné služby
				Ostatné služby
				Daň z nehnuteľnosti
				Dopravná daň
				Verejné služby
				Odpis materiálov
				Dopravné služby
				Súkromná bezpečnosť
				Výdavky na odpisy
				Plat podľa zmlúv
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Dôchodkové sporenie
				Dôchodkové poistenie
				Plat podľa zmlúv
				Med. strach. FFOMS 5,1 %
				Dôchodkové poistenie
				Dôchodkové sporenie
				ďalšie výdavky
				Dôchodky, dávky
Celkom					35 647 690,96

Ryža. 3. Osvedčenie „Uzávierka účtovnej závierky na konci roka“ zo dňa 31.12.2013 (tlačivo 0504833) pre podnikateľskú činnosť, rub.

Z tohto formulára určujeme finančný výsledok podnikateľskej činnosti inštitúcie:

Debetný účet 2.401.10.130 Kreditný účet 2.401.30.000 - 18 346 157,42 rubľov;

Debet z účtu 2 401 30 000 Kredit z účtu 2 401,20 (KOSGU) - 17 301 533,54 rubľov.

Finančný výsledok sa rovná 1 044 623,88 RUB. o podnikateľskej činnosti. Daň z príjmu za vykazovaný rok – 200 000 RUB.

To znamená, že v ročnom formulári 0503721 „Správa o finančných výsledkoch inštitúcie“ bude kód riadku 300 „Čistý prevádzkový výsledok“ odrážať sumu 844 623,88 rubľov. (1 044 623,88 RUB – 200 000 RUB).

Ako vidíme z osvedčenia „Uzávierka súvahových účtov na konci roka“ zo dňa 31.12.2013 (f. 0504833) (obr. 4), financovanie rozpočtu prostredníctvom dotácií prijatých od hlavného správcu rozpočtových prostriedkov je úplne uzavreté, inými slovami, dotácie boli vyčerpané na plnenie štátnej úlohy v plnej výške, výsledok hospodárenia je 0:

Číslo účtu	KOSGU	Číslo účtu	KOSGU	Pomenovanie výdavkov	Sum
				mzda
				Časové rozlíšenie platov
				Komunikačné služby
				Verejné služby
				ďalšie výdavky
Celkom					22 279 200,00

Ryža. 4. Osvedčenie „Konečné súvahové účty na konci roka“ z 31. decembra 2013 (f. 0504833) o rozpočtových činnostiach

Ako vidíme, financovanie rozpočtu prostredníctvom dotácií prijatých od hlavného správcu rozpočtových prostriedkov je úplne uzavreté, inými slovami, dotácie na plnenie štátnej úlohy boli vyčerpané v plnej výške, výsledok hospodárenia je 0:

Debet z účtu 4 401 30 000 Kredit z účtu 4 401,20 (KOSGU) - 11 139 600 rubľov;

Debetný účet 4.304.04 (KOSGU) Kreditný účet 4.401.30.000 - 11 139 600 rub.

Preskúmali sme teda účtovné zápisy pre uzávierkové účty na konci roka štátnych, rozpočtových, autonómnych inštitúcií, analyzovali sme jednoduché príklady uzávierkových účtov rozpočtovej inštitúcie, preskúmali sme postup pri generovaní tabuliek pre osvedčenie 0504033 „Záverečná súvaha vyúčtovanie na konci roka“ v dvoch verziách - pre obchodnú a pre rozpočtovú činnosť (kvôli dotáciám) a po účtovnej uzávierke sme určili výsledok hospodárenia (náš je kladný, čiže príjmy prevyšovali výdavky).

S. S. Velizhanskaya, zástupkyňa hlavného účtovníka

Finančný výsledok inštitúcie odráža rozdiel medzi príjmami a nákladmi prijatými a vynaloženými v bežnom účtovnom období. Ak však inštitúcia získala jednorazový príjem alebo vynaložila jednorazové výdavky v ekonomickom zmysle, ktoré by sa mali rozdeliť na nasledujúce vykazované obdobia, potom na účely účtovníctva a zabezpečenia tvorby finančného výsledku činností rozpočtového hospodárenia inštitúcie v nasledujúcich účtovných obdobiach sa použijú účty 0 401 40 LLC „Budúce výnosy“ a 0 401 50 LLC „Budúce náklady“.

V súlade so si. 301 pokynu č. 157n sa v rámci príjmov budúcich období zohľadňujú príjmy prijaté rozpočtovou inštitúciou v bežnom období, ale vzťahujúce sa na nasledujúce účtovné obdobia:

• 1) príjmy časovo rozlíšené za jednotlivé etapy prác a dokončené a dodané služby zákazníkom, ktoré nesúvisia s príjmom bežného účtovného obdobia;
• 2) príjmy získané z produktov živočíšnej výroby (potomstvo, prírastok hmotnosti, rast zvierat) a poľnohospodárstva;
• 3) príjem z mesačného, ​​štvrťročného, ​​ročného predplatného;
• 4) príjmy z operácií predaja majetku v štátnej pokladnici, ak dohoda stanovuje splátkovú platbu za podmienok prevodu vlastníctva objektu po dokončení vysporiadania;
• 5) príjmy na základe zmlúv o poskytnutí dotácií v nasledujúcom rozpočtovom roku (roky nasledujúce po roku vykazovania), a to aj na iné účely, ako aj za kapitálové investície do projektov investičnej výstavby štátneho (obecného) majetku a nadobudnutie nehnuteľností v štátnom (mestskom) majetku;
• 6) príjmy zo zmlúv (dohôd) o poskytnutí grantu;
• 7) iné podobné príjmy.

V súlade so súčasným regulačným právnym rámcom účtovníctva môžeme povedať, že výnosy budúcich období sú už prijaté aktíva, ale podľa princípu porovnateľnosti by sa mali porovnávať s výdavkami, ktoré sa k týmto príjmom vzťahujú.

Účtovanie budúcich príjmov sa vedie na tom istom účte 0 401 40 000 podľa druhu príjmov (príjmov) podľa plánu finančnej a hospodárskej činnosti rozpočtovej inštitúcie v zmysle zmlúv a dohôd.

V súlade so si. 157 pokynu č. 174n na zohľadnenie príjmov rozpočtovej inštitúcie vzťahujúcich sa na budúce obdobia sa pre príjmy inštitúcie v súlade s predmetom účtovníctva a ekonomickým obsahom obchodnej transakcie používajú tieto analytické účtovné účty:

• 0 401 40 130 „Budúce príjmy z poskytovania platených služieb“;
• 0 401 40 172 „Výnosy budúcich období z operácií s majetkom“;
• 0 401 40 180 „Ostatné výnosy budúcich období“.

V rámci tvorby účtovných zásad majú rozpočtové inštitúcie právo stanoviť dodatočné požiadavky na analytické účtovanie budúcich príjmov vrátane zohľadnenia odvetvových charakteristík ich činností, ako aj požiadaviek daňových právnych predpisov Ruskej federácie. o oddelenom účtovaní príjmov (tržieb) štátnych a obecných inštitúcií.

Keď nastane obdobie, ktorého sa výnosy budúcich období týkajú, ich výška sa odpíše. Zahŕňa sa do bežných príjmov rozpočtovej inštitúcie a odráža sa v súlade s analytickým účtom. Súlad účtov pre účtovanie výnosov budúcich období je uvedený v tabuľke. 9.3.

Tabuľka 9.3

Súlad účtov pre účtovanie výnosov budúcich období v rozpočtových inštitúciách

	Fakt ekonomického života	Korešpondencia s účtom
		dlh	úver
	Budúci príjem z výkonu práce alebo poskytovania služieb
	Budúce príjmy získané z hospodárskych zvierat a poľnohospodárskych produktov	0 105 26 340 0 105 36 340
	Časové rozlíšenie budúcich príjmov vo výške dotácií na realizáciu štátnych (obecných) úloh	4 205 30 000 (4 205 31 560)
	Príjmy budúcich období sú zahrnuté do bežných príjmov

Účtovník rozpočtovej inštitúcie potrebuje oddeliť príjmy (príjmy) budúcich období od súm prijatých preddavkov. Preddavky sa teda prevedú na úhradu tovarov, prác alebo služieb, ktoré budú dodané alebo vykonané v budúcnosti. V opačnom prípade bude záloha vrátená. Budúce príjmy sú zároveň tie príjmy, ktoré sa s najväčšou pravdepodobnosťou nevrátia. Je to spôsobené tým, že rozpočtová inštitúcia už splnila svoje záväzky, voči ktorým boli prijaté budúce príjmy (napríklad vykonala samostatnú etapu práce).

V poslednom období je pomerne častá situácia, keď rozpočtové inštitúcie uzatvárajú zmluvy na realizáciu výskumných a vývojových prác (VaV).

Vedecký výskum sa môže vykonávať počas dlhého časového obdobia. Dlhodobé zmluvy možno klasifikovať takto:

• 1) ako zmluvy ustanovujúce osobitné podmienky na prevod vlastníctva výsledkov práce s fázovou implementáciou;
• 2) zmluvy, ktoré nemajú osobitné podmienky na ich realizáciu.

Zmluvy o dielo s dlhou dobou realizácie

môže ustanoviť osobitné podmienky prevodu vlastníckeho práva, a to prevod vlastníckeho práva na objednávateľa okamihom podpisu úkonu dokončeného diela ako celku podľa zmluvy.

Možný je aj postupný presun práce. Účtovanie takýchto dohôd má určité zvláštnosti. Spravidla sa pred dokončením prác príjem z etáp prác dodaných zákazníkovi premietne do účtovníctva dodávateľa ako výnos budúcich období.

Pri konečnom dodaní prác podľa zmluvy sa sumy uvedených príjmov odpíšu ako príjem bežného obdobia. Preto by mal byť účet O 401 40 LLC „Budúci príjem“ otvorený, ak zmluva stanovuje, že vlastníctvo výsledkov práce prechádza po konečnom dokončení výskumných alebo projektových prác a práca sa dodáva po etapách.

Príklad 1Štátna rozpočtová inštitúcia uzavrela zmluvu o vykonávaní výskumných prác. V súlade s dohodou je dielo dodané objednávateľovi v dvoch etapách a vlastníctvo výsledkov diela prechádza po definitívnom dokončení diela. Náklady na prácu podľa zmluvy sú 300 000 rubľov. (vrátane nákladov na prvú etapu práce - 140 000 rubľov, druhá - 160 000 rubľov).

Účtovné záznamy štátnej rozpočtovej inštitúcie musia obsahovať údaje uvedené v tabuľke. 1.

Ak zmluva o vykonaní výskumných a vývojových prác neustanovuje osobitné podmienky prevodu vlastníctva, ale stanovuje len lehotu na dokončenie diela bez rozdelenia na samostatné etapy, potom nie je potrebné použiť účet 0 401 40 LLC „Budúci príjem“ stôl 1

Účtovanie realizácie výskumných prác v dvoch etapách (vlastníctvo výsledkov práce prechádza po definitívnom dokončení práce)

Dov." V tomto prípade sa príjem za bežné obdobie zaúčtuje okamžite (účet 0 401 10 000).

Faktúry vystavené na platbu vopred zákazníkom, t.j. preddavky nie sú príjmom budúcich období.

Príklad 2Štátna rozpočtová inštitúcia uzatvorila zmluvu na vykonávanie výskumných prác pre Inštitút ďalšieho odborného vzdelávania. Náklady na prácu podľa zmluvy boli 300 000 rubľov. Termín bol stanovený do 30. apríla 2016. Potvrdenie o vykonaní práce bolo podpísané 25. apríla 2016.

Platbu za vykonanú prácu objednávateľ uhradí do piatich dní odo dňa podpísania potvrdenia o prevzatí diela. Práca nepodlieha dani z pridanej hodnoty (odsek 16, odsek 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve štátnej rozpočtovej inštitúcie sa zostavujú záznamy uvedené v tabuľke. 1.

Ak náklady na prácu (služby), za ktoré boli prijaté „budúce“ príjmy, podliehajú DPH, musí rozpočtová inštitúcia po ich prijatí naakumulovať ich sumu.

V budúcnosti sa môže vziať na odpočet. V tomto prípade je potrebné DPH vypočítať rovnakým spôsobom ako pri prijatí preddavku (t. j. vo vypočítanej sadzbe 10/110, 18/118).

stôl 1

Účtovanie o činnosti rozpočtovej inštitúcie pri vykonávaní výskumných prác (nie sú stanovené osobitné podmienky na prevod vlastníctva)

Príklad 3 Rozpočtová inštitúcia dostáva príjmy z predaja preukazov na návštevu zdravotného strediska. Cena šesťmesačného predplatného je 11 800 rubľov. (vrátane DPH - 18%).

Príjmom rozpočtovej inštitúcie, ktorá v súlade s čl. 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môže vykonávať činnosti generujúce príjem v súlade so svojimi zakladajúcimi dokumentmi, ktoré má k dispozícii nezávisle.

V súlade s pokynmi o postupe pri uplatňovaní rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie sú príjmy prijaté rozpočtovou inštitúciou z predaja takýchto predplatných zahrnuté v čl. 130 „Príjmy z poskytovania platených služieb (práce)“ KOSGU.

Predaj takýchto služieb na území Ruskej federácie podlieha zdaneniu DPH (pododdiel 1 a 1 článku 146 daňového poriadku Ruskej federácie). Základ dane pre výpočet DPH sa bude zisťovať dvakrát: v deň prijatia platby za predplatné a v deň poskytnutia služieb, t.j. mesačne k poslednému dňu v mesiaci na základe 1/6 ceny predplatného bez DPH (odsek 6, odsek 1, článok 154, odsek 14, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie).

V prvom prípade sa uplatní sadzba dane 18/118 % v súlade s a. 4 polievkové lyžice. 164 daňového poriadku Ruskej federácie a druhýkrát sa uplatňuje sadzba dane 18 % (článok 3 článku 164 daňového poriadku Ruskej federácie).

Na základe i. 1 polievková lyžica. 271 daňového poriadku Ruskej federácie pomocou metódy časového rozlíšenia sa takýto príjem zaúčtuje v období, v ktorom k nemu došlo, bez ohľadu na skutočný príjem finančných prostriedkov a podlieha dani z príjmov právnických osôb v súlade s a. 1 polievková lyžica. 248, i. 1 polievková lyžica. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príjem získaný z predaja predplatného rozdeľuje rozpočtová inštitúcia samostatne s prihliadnutím na zásadu jednotného uznávania príjmov a výdavkov, t. mesačne vo výške 1/6 nákladov na predplatné. Postup pri zohľadnení záznamov v účtovníctve rozpočtovej inštitúcie je uvedený v tabuľke. 1.

stôl 1

Odraz príjmov z predaja predplatného v účtovníctve rozpočtovej inštitúcie

Fakt ekonomického života	Korešpondencia s účtom		súčet,	sekundárne dokument
	dlh	úver
Prijaté prostriedky z pokladne inštitúcie za predplatné
Časové rozlíšenie budúcich príjmov				účtovníctvo
DPH sa odráža na prijatej platbe (11 800 x 18 %/118 %)				účtovníctvo
Počas obdobia predplatného (mesačne k poslednému dňu v mesiaci)
Premietnutie nákladov na poskytnuté služby do výnosov bežného účtovného obdobia (11 800/6)				účtovníctvo
DPH premietnutá do príjmov z poskytovania služieb (1 966,67 / 118) x 18 %				účtovníctvo
Uznanie odpočtu DPH vzniknutej po prijatí platby				účtovníctvo

Rozpočtová inštitúcia by mala vo svojich účtovných zásadách zohľadniť postup a načasovanie priraďovania príjmov budúcich období k príjmom bežného obdobia.

Účet 0 401 50 LLC „Budúce výdavky“ je určený na zaúčtovanie súm výdavkov, ktoré rozpočtová inštitúcia nazbierala v účtovnom období, ale ktoré sa týkajú budúcich účtovných období (odsek 302 Pokynu č. 157n).

Najmä na tomto účte v prípade, že organizácia nevytvorí primeranú rezervu na budúce výdavky, výdavky súvisiace s:

• s prípravnými prácami na výrobu vzhľadom na jej sezónny charakter;
• dobrovoľné poistenie (dôchodkové zabezpečenie) zamestnancov organizácie;
• nadobudnutie nevýlučného práva používať nehmotný majetok na niekoľko účtovných období;
• opravy dlhodobého majetku vykonávané nerovnomerne počas roka;
• iné podobné výdavky.

Účtovanie budúcich výdavkov sa vykonáva v kontexte druhov výdavkov (platieb) organizácie, podľa štátnych (obecných) zmlúv (dohôd), dohôd.

Účtovanie budúcich výdavkov rozpočtových organizácií sa vykonáva primerane spôsobom ustanoveným v § 160 pokynu č. 174n.

Tabuľka 9.4

Premietnutie budúcich výdavkov do účtovníctva rozpočtovej inštitúcie

	Fakt ekonomického života	Korešpondencia s účtom
		dlh	úver
	Premietnutie nákladov vynaložených v bežnom účtovnom období, ale súvisiacich s nasledujúcimi účtovnými obdobiami: 1) na mzdy;
	2) iné platby;
	4) iné práce, služby;
	5) sociálne dávky
	Vykazovanie skôr vynaložených nákladov a zohľadnených ako náklady budúcich účtovných období ako náklady bežného finančného roka, vrátane: 1) miezd;
	2) iné platby;
	3) práce, služby na údržbu im-
	4) iné práce, služby;
	5) sociálne dávky

Náklady vynaložené rozpočtovou inštitúciou v účtovnom období, ktoré sa však týkajú nasledujúcich účtovných období, sa odrážajú na ťarchu účtu 0 401 50 000 ako výdavky budúcich období a podliehajú zahrnutiu do finančného výsledku bežného finančného roka v prospech účtu 0 401 50 000) spôsobom ustanoveným inštitúciou (rovnomerne, v pomere k objemu produktov (práce, služby) a pod.) v období, s ktorým súvisia (tabuľka 9.4).

V rámci tvorby svojej účtovnej politiky má rozpočtová inštitúcia právo stanoviť ďalšie požiadavky na analytické účtovanie výdavkov budúcich období vrátane zohľadnenia odvetvových charakteristík činností organizácie, ako aj požiadaviek daňových právnych predpisov. Ruskej federácie o oddelenom účtovaní výdavkov (platieb) organizácie.

Účtovná politika rozpočtovej inštitúcie by mala odrážať postup a načasovanie odpisovania budúcich výdavkov k finančnému výsledku bežného roka.

Analytické účtovanie budúcich výdavkov rozpočtovou inštitúciou sa vykonáva v kontexte druhov výdavkov uvedených v pláne finančnej a hospodárskej činnosti na základe zmlúv (I. 302 pokynu č. 157n).

Pri vytváraní účtovnej politiky môže inštitúcia stanoviť dodatočné požiadavky na analytické účtovanie príjmov a výdavkov budúcich období, pričom zohľadní sektorové charakteristiky činnosti inštitúcie a požiadavky daňových právnych predpisov Ruskej federácie na oddelené účtovanie príjmov a výdavkov. potvrdenky inštitúcie.

Od roku 2018 sa účtovanie prenajatých predmetov vykonáva podľa Federálneho účtovného štandardu pre organizácie verejného sektora „Nájomné“, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.12.2016 č.258n (ďalej len ako GHS „Nájomné“). V tejto súvislosti Ministerstvo financií SR pripravilo list č. 02-07-07/83463 zo dňa 13. decembra 2017, v ktorom sú uvedené metodické odporúčania pre prechod na aplikáciu nových pravidiel.

Počnúc rokom 2018 sú predmety účtovania lízingu rozdelené nasledovne: účtovné predmety operatívneho lízingu (práva používať majetok); predmety účtovania neoperatívneho (finančného) prenájmu (právo užívať majetok); fixný majetok (na základe finančného prenájmu). Zároveň medzi operácie súvisiace s účtovaním týchto predmetov patria (v závislosti od situácie): odpisy účtovných predmetov z prenájmu (vrátane práva užívať majetok); časové rozlíšenie záväzkov vyplývajúcich z podmienok zmlúv o platení lízingu a podmienených lízingových splátok a vykonávanie vysporiadania s nimi; časové rozlíšenie príjmov (výdavkov); účtovanie daňových povinností z príjmov z prenájmu.

Treba si uvedomiť, že v štátnych (obecných) inštitúciách je majetok prenajatý (prijatý) všeobecne uznávaný ako predmet operatívneho lízingu.

V tomto článku zvážime hlavné činnosti, ktoré je potrebné vykonať na identifikáciu a vyhodnotenie predmetov operatívneho lízingu zo strany prenajímateľa pri prvej aplikácii GHS „Nájomné“, ako aj tvorbu počiatočných stavov pre účtovné predmety lízingu. vo vydaní 2 programu „1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8“.

Prenájom GHS neobsahuje prechodné ustanovenia pri prvom uplatnení. Usmernenia pre prechodné ustanovenia štandardu pri prvom použití sú oznámené listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2017 č. 02-07-07/83463, ďalej len usmernenia.

Ak má prenajímateľ od 1. januára 2018 platné zmluvy o prevoditeľnom prenájme, musíte:

• vykonať inventarizáciu majetku odovzdaného do užívania v súlade so zmluvami uzatvorenými pred 1. januárom 2018 a platnými počas obdobia uplatňovania GHS „Nájomné“;
• určiť zostávajúcu dobu životnosti aktív operatívneho lízingu;
• určiť výšku záväzkov platiť leasingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov (od roku 2018 do skončenia nájomných zmlúv);
• za každú platnú nájomnú zmluvu premietnuť do účtovania pohľadávky za záväzky nájomcu z lízingu a nadchádzajúce príjmy z poskytnutia užívacieho práva k majetku vo výške lízingových splátok za zostávajúcu dobu používania predmetu lízingu účtovníctva.

Prenajímateľ teda musí ku každej platnej nájomnej zmluve v priebehu medziúčtovného obdobia vyhotoviť nasledovné účtovné zápisy vo výške zúčtovania s užívateľmi nehnuteľností za lízingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov účtovania lízingu:

- Dlh 205 21 000 "Zúčtovanie s platiteľmi príjmov z operatívneho prenájmu"

Kredit 401 30 000 „Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia“;

- Dlh 401 30 000 "Finančný výsledok za predchádzajúce účtovné obdobia"

Kredit 401 40 121 "Výnosy budúcich období z operatívneho prenájmu."

V programe "1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8" vydanie 2 sa dokument Časové rozlíšenie výnosov budúcich období (časť Služby, práca, výroba - Dlhodobé zmluvy, nájomné) používa na zadávanie zostatkov došlých predmetov účtovania prenájmu.

Pre každú nájomnú zmluvu musíte zadať samostatný doklad o časovom rozlíšení výnosov budúcich období.

Príklad 1 Rozpočtová inštitúcia prenajíma majetok na základe nájomnej zmluvy od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2018. Mesačná sadzba prenájmu je 10 000 rubľov. mesačne plus DPH 18%. Začiatočné stavy účtovných objektov operatívneho lízingu je potrebné zadať pri prvom uplatnení GHS "Prenájom".

V doklade Časové rozlíšenie výnosov budúcich období musíte zadať údaje o účtovných predmetoch prenájmu po zostávajúcu dobu používania:

• nastaviť typ transakcie Prenájom;
• vybrať protistranu (nájomcu) a nájomnú zmluvu;
• uveďte účty KFO a KPS 205,21 a 401,40 a účty KEK 401,40 - 121 „Príjmy z operatívneho prenájmu“.

V tabuľkovej časti v riadku Suma podľa dohody stĺpca Lízingové splátky uveďte výšku výpočtov leasingových splátok na zostávajúce obdobie podľa nájomnej zmluvy. V našom príklade je k 1. januáru 2018 zostávajúca doba životnosti účtovného majetku lízingu 12 mesiacov (uvedené v stĺpci Množstvo).

Ak je inštitúcia platcom DPH, uvádza sa Celková suma vrátane DPH.

Pri vedení daňového účtovníctva je potrebné nastaviť aj parametre premietnutia príjmov do daňového účtovníctva pre daň z príjmov.

Podľa odseku 4 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem z prenájmu nehnuteľností (vrátane pozemkov) na prenájom (podnájom) klasifikuje ako neprevádzkový príjem. V programe sú premietnuté na daňovom účte N91.01 „Ostatné príjmy“ v rámci položiek ostatných príjmov typu Prenájom alebo podnájom majetku

Na záložke Účtovná operácia vyberte štandardnú transakciu Zadávanie počiatočných stavov pre účtovné objekty prenájmu , uveďte účet KPS 401,30 a doklad zaúčtujte.

Pri zaúčtovaní dokumentu v medzivykazovacom období sa položky generujú v súlade s odsekom 24 GHS „Nájomné“, aby odrážali:

• zúčtovanie s užívateľom majetku za lízingové splátky za zostávajúcu dobu životnosti predmetov účtovania lízingu na ťarchu účtu 205 21 000 „Zúčtovanie s platiteľmi výnosov z operatívneho prenájmu“;
• objem očakávaných výnosov z lízingových splátok v prospech účtu 401 40 121 „Výnosy budúcich období z operatívneho lízingu“.

Okrem toho sú v informačnom registri Parametre pre odpis výnosov budúcich období uložené informácie o období odpisovania výnosov budúcich období a postupe premietania výnosov bežného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Z dokladu Časové rozlíšenie príjmov na budúce obdobia vygenerujeme Potvrdenie o účtovníctve (f. 0504833).

Následne, počnúc januárom 2018, počas doby používania majetku v súlade s odsekom 25 štandardu sa príjem z udelenia práva na používanie majetku vykazuje ako príjem bežného účtovného roka ako súčasť výnosov z majetku s príjmom súčasné zníženie budúcich príjmov z udelenia práva užívať majetok alebo rovnomerne (mesačne) počas doby užívania predmetu prenájmu účtovníctva alebo v súlade s harmonogramom prijímania platieb nájomného stanoveným v zmluve o prenájme (prenájme nehnuteľnosti). V programe "1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8" vydanie 2 sú zodpovedajúce účtovné záznamy tvorené dokumentmi Odpis budúcich príjmov (časť Služby, práca, výroba - Dlhodobé zmluvy, nájomné) na základe informácií o postupe na premietnutie príjmov bežného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve z evidencie Parametre pre odpis budúcich príjmov podľa príslušnej zmluvy.

Podľa Metodického pokynu je potrebné zosúladiť aj prognózne ukazovatele príjmov rozpočtu (príjmy podľa Plánu finančnej a hospodárskej činnosti) na rok 2018 a plánovacie obdobie zohľadnené podľa KOSGU 121 s objemom očakávaných príjmov. z platieb nájomného premietnutých na účte 0 401 40 121 a v prípade potreby ich objasniť.

Tvorba počiatočných zostatkov pre objekty operatívneho lízingu za zvýhodnených podmienok v programe „1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8“

Ak chcete zadať zostatky za predmety operatívneho lízingu za zvýhodnených podmienok do dokladu časového rozlíšenia príjmov budúcich období (časť Služby, práca, výroba - Dlhodobé zmluvy, lízing), mali by ste si najskôr vybrať príslušný Typ operácie:

• Prenájom za zvýhodnených podmienok;
• Prevod na bezplatné použitie.

Pozrime sa na postup vyplnenia dokumentu pomocou podmieneného príkladu.

Príklad 2. Rozpočtová inštitúcia previedla nehnuteľnosť na základe zmluvy o bezplatnom užívaní nehnuteľnosti na obdobie od 1. 1. 2017 do 31. 12. 2018. Ak by bolo užívacie právo udelené za obchodných (trhových) podmienok, mesačná sadzba nájmu by bola 10 000,- rubľov. mesačne plus DPH 18%. Počiatočné stavy účtovných položiek operatívneho lízingu je potrebné zadať pri prvom uplatňovaní GHS lízingov v reálnej hodnote lízingových splátok.

V doklade musíte zadať údaje o účtovných predmetoch prenájmu po zostávajúcu dobu používania:

• nastaviť dátum na 31.12.2017 a príznak Odraziť v medzivykazovacom období;
• nastaviť typ operácie Prenos na bezplatné použitie;
• vybrať protistranu - príjemcu nehnuteľnosti a dohodu o bezplatnom užívaní;
• uveďte účty KFO, KPS 205,21 a 401,40 a účty KEK 401,40 - 121 „Príjmy z operatívneho prenájmu“.

V tabuľkovej časti v riadku Reálna hodnota v stĺpci Lízingové splátky by ste mali uviesť sumy výpočtov lízingových splátok za zostávajúcu dobu užívania nehnuteľnosti „ako keby bolo užívacie právo udelené na komerčné (trhové) účely. podmienky“ (článok 26 GHS „Nájomné“). Výška budúcich výdavkov za ušlý zisk sa vypočíta automaticky. V našom príklade je k 1. januáru 2018 zostávajúca doba životnosti účtovného majetku lízingu 12 mesiacov (uvedené v stĺpci Množstvo).

Na záložke Postup účtovania príjmov by ste mali nastaviť parametre pre odpis budúcich príjmov z účtu 401.40:

• Postup pri uznávaní príjmu je „Po mesiacoch“, „Podľa kalendárnych dní“ alebo „V osobitnej objednávke“ (bližšie informácie nájdete v odkaze na dokument);
• Lehota na odpísanie príjmu na účet výsledku hospodárenia bežného obdobia (401,10). V našom príklade je zostávajúca doba užívania predmetov nájmu nájomcom od 1. 1. 2018 do 31. 12. 2018;
• Účtovníctvo a rozbor účtovania výnosov za bežné obdobie v účtovníctve (401.10).

Na karte Účtovná transakcia by ste mali

• vyberte štandardnú transakciu Zadanie počiatočných stavov pre účtovné objekty prenájmu ,
• uveďte účet KPS 401,30;
• uveďte účty KPS a KEC 401,50;

Náklady budúcich období na ušlý zisk sa účtujú na účte 401.50 „Náklady budúcich období“ v preddefinovanej položke „Ušlý zisk pri nájomných zmluvách za zvýhodnených podmienok“ (hodnota podkonta Náklady budúcich období). Účet (401.20) a účtovné rozbory nákladov na ušlý zisk v bežnom období sú založené v zadanom preddefinovanom prvku adresára Náklady budúcich období.

Pri účtovaní dokladu v medzivykazovacom období sa generujú účtovné záznamy v súlade s článkom 29.1 GHS „Nájomné“, aby odrážali:

• objem výnosov budúcich období z poskytnutia práva užívať majetok v prospech účtu 0 401 40 121 „Výnosy budúcich období z operatívneho prenájmu“;
• objem nákladov budúcich období na ušlý zisk z poskytnutia práva užívať majetok na ťarchu účtu 0 401 50 000 „Náklady budúcich období“.

Z dokladu Časové rozlíšenie príjmov na budúce obdobia by ste mali vygenerovať Potvrdenie o účtovníctve (f. 0504833).

Následne počnúc januárom 2018 počas doby používania majetku v súlade s bodom 29.2 štandardu výnosy budúcich období z poskytnutia práva užívať majetok, ako aj výdavky budúcich období na ušlý zisk z poskytnutia práva na užívanie majetku. aktíva, sa rovnomerne (mesačne) aplikujú na hospodársky výsledok bežného obdobia s izoláciou na príslušných analytických účtovných účtoch Účtovnej osnovy účtovnej jednotky (výnosy z majetku, výdavky na bezodplatné prevody).

V programe "1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8" vydanie 2 sú zodpovedajúce účtovné záznamy tvorené dokumentmi Odpis budúcich príjmov (časť Služby, práca, výroba - Dlhodobé zmluvy, nájomné) na základe informácií o postupe na premietnutie príjmov bežného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve z evidencie Parametre pre odpis budúcich príjmov podľa príslušnej zmluvy.