การบัญชีสำหรับการตั้งค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ วิธีการสร้างและใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี

วิธีการสร้างและใช้เงินสำรอง หนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี

สำหรับ การเก็บภาษีเงินได้หนี้ของผู้ซื้อในการชำระค่าสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ, การบริการ) ถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญหากหนี้นี้เกิดขึ้นพร้อมกัน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 17 เมษายน 2560 N 03-03-06/1/22608:

ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่สัญญากำหนด

ไม่ได้มีหลักประกันหรือ ผู้ค้ำประกัน, หรือ รับประกันธนาคาร.

หนี้ของผู้ยืมและซัพพลายเออร์ (สำหรับการจัดหาสินค้า (งานบริการ) หรือการคืนเงินล่วงหน้า) รวมถึงหนี้สำหรับการชำระค่าคว่ำบาตรตามสัญญาและการชำระสิทธิในทรัพย์สินที่โอน (สิทธิเรียกร้อง) จะไม่รับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ ในการบัญชีภาษี หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 23/06/2559 N 03-03-06/1/36577 ลงวันที่ 02/01/2559 N 03-03-06/1/4148 ลงวันที่ 29/09/2554 N 03-03 -06/2/150.

ขั้นตอนการสร้างและใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี:

กรุณาระบุใน ภาษี นโยบายการบัญชี ที่คุณจะสร้างกองหนุนนี้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 ธันวาคม 2558 N 03-03-06/1/72636.

25/10/2017 เอกสารเวอร์ชันใหม่

เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร หนี้ของผู้ซื้อในการชำระค่าสินค้าที่จัดส่ง (งานที่ทำ การให้บริการ) ถือเป็นข้อสงสัยหากหนี้นี้พร้อมกัน (ข้อ 1 ของมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• ไม่ชำระคืนภายในระยะเวลาที่สัญญากำหนด
• ไม่ได้รับการค้ำประกันโดยการจำนำ หรือผู้ค้ำประกัน หรือหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

หนี้ของซัพพลายเออร์ (สำหรับการจัดหาสินค้า (งานบริการ) หรือการคืนเงินล่วงหน้า) และผู้ยืมตลอดจนหนี้สำหรับการชำระค่าคว่ำบาตรตามสัญญาและการชำระสิทธิในทรัพย์สินที่โอน (สิทธิเรียกร้อง) จะไม่รับรู้เป็นหนี้สงสัยจะสูญ ในการบัญชีภาษี (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กันยายน 2554 N 03 -03-06/2/150 ลงวันที่ 05/12/2552 N 03-03-06/1/318)
ขั้นตอนการสร้างและใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษี:

ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้เพื่อรองรับการสูญเสียจากหนี้เสีย ณ วันที่ 31 ธันวาคม (ข้อ 5 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• หากองค์กรตัดสินใจที่จะไม่ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในปีหน้าให้รวมไว้ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ
• หากองค์กรตัดสินใจตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในปีหน้าให้โอนไปยังปีถัดไป โปรดทราบว่าหากยอดสำรอง ณ วันที่ 31 ธันวาคมปีที่แล้วลบด้วยหนี้เสียที่ตัดออกในไตรมาสแรกของปีปัจจุบันกลายเป็น มากกว่าจำนวนเงินเงินสำรองที่สร้างขึ้น ณ วันที่ 31 มีนาคมของปีปัจจุบัน ส่วนต่างจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ

ตัวอย่าง. การจัดทำและการใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญ
องค์กรตัดสินใจสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญในปี 2556 รายได้ขององค์กรคือ:

• สำหรับไตรมาสแรกของปี 2556 - 1 ล้านรูเบิล
• ในช่วงครึ่งแรกของปี 2556 - 4 ล้านรูเบิล
• เป็นเวลา 9 เดือนของปี 2556 - 9 ล้านรูเบิล
• สำหรับปี 2556 - 14 ล้านรูเบิล
• สำหรับไตรมาสแรกของปี 2557 - 2 ล้านรูเบิล

โดยพิจารณาจากผลการตรวจนับสินค้าคงคลังของลูกหนี้และ เจ้าหนี้การค้าดำเนินการ ณ วันที่ 31 มีนาคม 2556 มีการระบุหนี้ดังต่อไปนี้:

จำนวนเงินทั้งหมดหนี้ที่รวมอยู่ในทุนสำรอง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2556 มีจำนวน 147,500 รูเบิล (118,000 รูเบิล + 29,500 รูเบิล) ซึ่งเกินมาตรฐาน 100,000 รูเบิล (1,000,000 รูเบิล x 10%) ดังนั้นเงินสำรองจะเป็น 100,000 รูเบิล เนื่องจากมีการสร้างทุนสำรองเป็นครั้งแรก จำนวนเงินสมทบทุนสำรองที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31/03/2556 จะเป็น 100,000 รูเบิล
จากผลการตรวจนับสินค้าคงคลังของลูกหนี้และเจ้าหนี้ ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2556 มีการระบุหนี้ดังต่อไปนี้:

จำนวนหนี้ทั้งหมดที่รวมอยู่ในทุนสำรองคือ RUB 295,000 (236,000 รูเบิล x 100% + RUB 59,000 x 100%) ซึ่งไม่เกินมาตรฐาน RUB 400,000 (4,000,000 รูเบิล x 10%) จำนวนเงินสมทบทุนสำรองซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2556 จะเท่ากับ 195,000 รูเบิล (295,000 รูเบิล - 100,000 รูเบิล)
จากผลการตรวจนับสินค้าคงคลังลูกหนี้และเจ้าหนี้ ณ วันที่ 30 กันยายน 2556 ปรากฏว่า

• หนี้ที่ต้องชำระสำหรับการให้บริการ (59,000 รูเบิล) นั้นสิ้นหวัง หนี้นี้ถูกตัดออกจากทุนสำรอง

จำนวนหนี้ทั้งหมดที่รวมอยู่ในทุนสำรองคือ RUB 236,000 (236,000 รูเบิล x 100%) ซึ่งไม่เกินมาตรฐาน 900,000 รูเบิล (9,000,000 รูเบิล x 10%) จำนวนเงินสมทบทุนสำรองจะเป็น 0 รูเบิล (236,000 รูเบิล - (295,000 รูเบิล - 59,000 รูเบิล))
จากผลการตรวจนับสินค้าคงคลังลูกหนี้และเจ้าหนี้ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 ปรากฏว่า

• ใหม่ หนี้สงสัยจะสูญไม่ปรากฏ;
• หนี้ที่ต้องชำระคืนเงินกู้ (100,000 รูเบิล) สิ้นหวัง หนี้นี้ถูกตัดออกจากทุนสำรอง

จำนวนหนี้ทั้งหมดที่รวมอยู่ในทุนสำรองคือ RUB 236,000 (236,000 รูเบิล x 100%) ซึ่งไม่เกินมาตรฐาน 1,400,000 รูเบิล (14,000,000 รูเบิล x 10%) จำนวนเงินสมทบทุนสำรองที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 จะเป็น 100,000 รูเบิล (236,000 ถู. - (236,000 ถู. - 100,000 ถู.))
ยอดสำรอง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 อยู่ที่ 236,000 รูเบิล
จากผลการตรวจนับสินค้าคงคลังของลูกหนี้และเจ้าหนี้ ณ วันที่ 31 มีนาคม 2556 ไม่พบหนี้สงสัยจะสูญใหม่
จำนวนหนี้ทั้งหมดที่รวมอยู่ในทุนสำรองคือ RUB 236,000 (236,000 รูเบิล x 100%) ซึ่งเกินมาตรฐาน - 200,000 รูเบิล (2,000,000 รูเบิล x 10%) ปริมาณสำรองจะเป็น 200,000 รูเบิล ซึ่งมากกว่ายอดสำรองของปีที่แล้ว (236,000 รูเบิล) รายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ณ วันที่ 31 มีนาคม 2014 จะต้องมี 36,000 รูเบิล (236,000 รูเบิล - 200,000 รูเบิล)

เมื่อใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะไม่สร้างเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ท้ายที่สุดแล้ว ตัวลดความซับซ้อนจะรับรู้รายได้จากการขายสินค้า (งาน บริการ) ก็ต่อเมื่อได้รับเงิน ทรัพย์สินอื่น ๆ (สินค้า งาน บริการ) หรือสิทธิในทรัพย์สินจริง ๆ เป็นการชำระเงินสำหรับสิ่งเหล่านั้น เช่น เมื่อผู้ซื้อชำระเงิน (วิธีเงินสด) (ข้อ 1 ของมาตรา 346.17 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้การหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญไม่ได้ระบุไว้ในรายการค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย (ข้อ 1 ของบทความ 346.16 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เพิ่มเติมในหัวข้อ:

การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญถือเป็นหนึ่งในเครื่องมือบังคับในการจัดการลูกหนี้ วิกฤตการณ์ทางการเงินเพิ่มสัดส่วนของวิสาหกิจที่ล้มละลาย และเพิ่มความเสี่ยงในความสัมพันธ์กับผู้ซื้อและคู่สัญญาอื่น ๆ การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในสถานการณ์ดังกล่าวไม่เพียงแต่เป็นภาระผูกพันที่กฎหมายกำหนดเท่านั้น แต่ยังเป็นวิธีที่เหมาะสมในการรักษาความยั่งยืนของธุรกิจอีกด้วย

คุณสมบัติของการสร้างกองหนุน

การสำรองหนี้สงสัยจะสูญเกิดขึ้นตามกฎที่กำหนดโดยรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยเฉพาะมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ในการสร้างทุนสำรองจำเป็นต้องได้รับข้อมูลเกี่ยวกับความสามารถในการละลายของคู่สัญญาลูกหนี้และกรอบเวลาที่คาดหวังในการปฏิบัติตามข้อผูกพัน ผลลัพธ์ของรายการหนี้จะกำหนดว่ามีเหตุผลในการตั้งสำรองหรือไม่

กฎหมายภาษีกำหนดหนี้สงสัยจะสูญว่าเป็นหนี้ใด ๆ ที่มีต่อผู้ชำระเงินหากมีคุณสมบัติตรงตามเกณฑ์สองประการพร้อมกัน:

• ระยะเวลาการชำระหนี้ตามสัญญาสิ้นสุดลง
• หนี้ไม่ได้รับการค้ำประกันด้วยวิธีการรักษาภาระผูกพันใดๆ (การค้ำประกัน การจำนำ การค้ำประกันโดยธนาคาร)

ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญเกิดขึ้นในลักษณะที่อธิบายไว้ในวรรค 4-5 ของมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษี ตามกฎที่กำหนดไว้จำนวนเงินสำหรับการสำรองจะรวมอยู่ในต้นทุนที่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ จำนวนเงินที่จัดสรรให้กับทุนสำรองจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ ผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะแสดงตามข้อมูล ณ วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญขึ้นอยู่กับระยะเวลาของการก่อหนี้สงสัยจะสูญและถูกกำหนด:

• สำหรับหนี้ที่มีระยะเวลาเกิดขึ้นตั้งแต่ 45 ถึง 90 วัน - 50% ของจำนวนหนี้
• สำหรับหนี้ที่เกิดขึ้นมากกว่า 90 วันที่ผ่านมา - 100% ของจำนวนเงิน

สำหรับหนี้ที่เกิดขึ้นเร็วกว่า 45 วัน จะไม่เกิดเงินสำรอง

รหัสภาษีกำหนดข้อ จำกัด เกี่ยวกับจำนวนเงินที่จัดสรรสำหรับการก่อตัวของทุนสำรอง - ไม่ควรเกิน 10% ของรายได้ที่ บริษัท ได้รับในช่วงระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) จำนวนรายได้ถูกกำหนดตามมาตรา 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ทุนสำรองมีลักษณะเฉพาะเจาะจงและสามารถใช้เพื่อชดเชยผลขาดทุนของบริษัทจากหนี้เสียเท่านั้น เกณฑ์ในการจำแนกหนี้ว่าไม่ดีนั้นถูกกำหนดตามข้อ 2 ของศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามมาตรฐานนี้หนี้สามารถจัดเป็นหนี้เสียได้หาก:

• กำหนดเวลาหมดอายุแล้ว ระยะเวลาจำกัดตามกฎหมายว่าด้วยการติดตามทวงถามหนี้
• ภาระผูกพันถูกยกเลิกเนื่องจากเป็นไปไม่ได้ในการปฏิบัติตามเนื่องจากการเลิกกิจการขององค์กรหรือบนพื้นฐานของการกระทำที่เกี่ยวข้องของหน่วยงานของรัฐ ความเป็นไปไม่ได้ของการประหารชีวิตอาจได้รับการยืนยันจากคำตัดสินของปลัดอำเภอด้วย

การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญมีการบันทึกบัญชีอย่างไร? ในการบันทึกธุรกรรมเหล่านี้ มีบัญชี 63 “ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ” เมื่อตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญรายการจะมีลักษณะดังนี้:

• D 91-2 K 63 – การก่อตัวของกองหนุน;
• D 63 K 62, 76 – ตัดหนี้เสียโดยใช้กองทุนสำรอง

องค์กรมีหน้าที่ติดตามความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงินภายใน 5 ปีหลังจากตัดหนี้แล้ว ในการทำเช่นนี้ หนี้เสียที่ตัดจำหน่ายจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 007

ตั้งแต่วันที่ 1 กรกฎาคม 2017 บรรทัดใหม่ 8 “ตัวระบุสัญญารัฐบาล ข้อตกลง (ข้อตกลง)” ปรากฏในใบแจ้งหนี้ โดยปกติแล้ว คุณจะต้องกรอกข้อมูลนี้หากมีข้อมูลเท่านั้น มิฉะนั้น บรรทัดนี้สามารถเว้นว่างไว้ได้

การได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีทรัพย์สินทำได้ง่ายขึ้น

เริ่มตั้งแต่ปีหน้า พลเมืองที่ได้รับสิทธิประโยชน์จากภาษีทรัพย์สิน การขนส่ง และ/หรือที่ดิน จะไม่ต้องส่งเอกสารยืนยันสิทธิ์ในการได้รับประโยชน์จากบริการภาษีของรัฐบาลกลาง

การหักภาษีมูลค่าเพิ่มแต่ละครั้งไม่สามารถเลื่อนออกไปได้เป็นเวลาสามปี

กฎที่อนุญาตให้ใช้การหัก VAT ไม่เพียงแต่ในช่วงเวลาที่สิทธิ์เกิดขึ้น แต่ในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปจะไม่ใช้กับการหักทุกประเภท

วิธีกรอกการคำนวณเงินสมทบในสถานการณ์ที่ยากลำบาก

ผู้จ่ายเงินสมทบบางรายไม่สามารถเข้าใจวิธีการกรอกการคำนวณได้เนื่องจากสถานการณ์ของพวกเขาไม่ได้ระบุไว้ในขั้นตอนการกรอกการคำนวณหรือในจดหมายหลายฉบับจาก Federal Tax Service และกระทรวงการคลัง เราหันไปหาผู้เชี่ยวชาญด้านภาษีเพื่อขอคำชี้แจง

เงินสำรองในการบัญชีภาษีปี 2559

เฉพาะองค์กรที่ใช้วิธีการคงค้างเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรเท่านั้นที่สามารถสร้างทุนสำรองในการบัญชีภาษีได้ เราแสดงรายการเงินสำรองที่สามารถสร้างได้ (มาตรา 266, มาตรา 267, มาตรา 267.1, มาตรา 267.2, มาตรา 324, มาตรา 324.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

• สำหรับหนี้สงสัยจะสูญ
• สำหรับการจ่ายค่าพักร้อน
• สำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร
• สำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการตามการรับประกัน
• เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายด้านการวิจัยและพัฒนาที่กำลังจะเกิดขึ้น
• เกี่ยวกับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับ การคุ้มครองทางสังคมคนพิการ

เอาเป็นว่าทันทีว่า เงินสำรองที่จำเป็นไม่อยู่ในบัญชีภาษี นั่นคือการจัดตั้งทุนสำรองในการบัญชีภาษีเป็นสิทธิขององค์กร

การบัญชีภาษีเงินสำรอง

ขั้นตอนการสร้างและการใช้ทุนสำรองใด ๆ จะต้องได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร หากองค์กรสร้างทุนสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายบางประเภท ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นควรถูกตัดออกจากทุนสำรองอย่างแม่นยำ และเฉพาะในกรณีที่เงินสำรองไม่เพียงพอค่าใช้จ่ายที่เหลือก็จะลดฐานภาษีลง

สำหรับทุนสำรองบางส่วน จำนวนทุนสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ วันที่ 31 ธันวาคมสามารถยกยอดไปยังปีถัดไปได้หากองค์กรสร้างทุนสำรองประเภทนี้ในปีหน้า

โปรดทราบว่าการสร้างทุนสำรองในการบัญชีและการบัญชีภาษีอาจแตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น องค์กรจำเป็นต้องสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนในการบัญชี (PBU 8/2010) แต่อาจไม่สร้างเงินสำรองดังกล่าวในการบัญชีภาษี

สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีปี 2559

การสำรองหนี้สงสัยจะสูญสามารถเกิดขึ้นได้เฉพาะสำหรับหนี้ของลูกค้าที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้า การปฏิบัติงาน การให้บริการ ซึ่งไม่มีหลักประกันโดยการจำนำ การค้ำประกัน หนังสือค้ำประกันของธนาคาร และไม่ได้ชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญา (มาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เงินสมทบทุนสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

ในการกำหนดจำนวนเงินสมทบทุนสำรองในวันสุดท้ายของแต่ละไตรมาส (เดือน) จำเป็นต้องดำเนินการสินค้าคงคลัง

จำนวนสำรองทั้งหมดต้องไม่เกิน 10% ของรายได้จากการขายในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม

การบัญชีภาษีเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อน

การสำรองวันหยุดในการบัญชีภาษีถูกสร้างขึ้นในลักษณะที่กำหนดโดยองค์กรเอง (มาตรา 324.1 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นั่นคือคุณต้องกำหนดจำนวนเงินที่หักสูงสุด (จำนวนค่าใช้จ่ายรายปีโดยประมาณสำหรับการจ่ายวันหยุดพักผ่อนโดยคำนึงถึงเบี้ยประกัน) และเปอร์เซ็นต์ของการหักเงินสำรองต่อเดือน

การหักเงินสำรองค่าวันหยุดพักผ่อนจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าแรง

สำรองค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกัน: การบัญชีภาษี

เงินสำรองนี้สามารถสร้างได้โดยองค์กรที่มีภาระผูกพันในการรับประกันต่อผู้ซื้อเท่านั้น (มาตรา 267 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ขั้นตอนการสร้างทุนสำรองระบุไว้อย่างชัดเจนในมาตรา 267 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และไม่สามารถเปลี่ยนแปลงได้ จำนวนเงินสมทบทุนสำรองจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย