การจัดทำสำรองในรายงานทางบัญชี ทุนสำรองการประเมินค่าในการบัญชีบริษัท

ข้อบังคับทางบัญชีกำหนดให้ค่าเผื่อการประเมินมูลค่าสามประเภท: หนี้สงสัยจะสูญสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ลองพิจารณาว่าเหตุใดจึงจำเป็นต้องสร้างทุนสำรองการประเมินมูลค่า และความสำคัญของทุนสำรองสำหรับบริษัท

ทุนสำรองการประเมินค่ามีวัตถุประสงค์เพื่อชี้แจงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์แต่ละรายการที่เกี่ยวข้องกับการเกิดขึ้นของ ข้อมูลใหม่- แม่นยำยิ่งขึ้นเราสามารถพูดได้ดังนี้: เงินสำรองการประเมินมูลค่าในการบัญชีใช้เพื่อสะท้อนทรัพย์สินของ บริษัท ในงบดุล ณ สิ้นปีที่รายงานตามมูลค่าที่เกิดขึ้นในขณะนั้นในตลาด (มูลค่าตลาด) หากปรากฏว่า ต่ำกว่ามูลค่าที่ทรัพย์สินนี้เดิมได้รับการยอมรับเข้าสู่งบดุล (มูลค่าตามบัญชี) มีความจำเป็นต้องสร้างทุนสำรองการประเมินค่ามิฉะนั้นการประเมินสินทรัพย์แต่ละรายการในการรายงานจะไม่น่าเชื่อถือซึ่งจะขัดแย้งกับข้อกำหนดของกฎหมายเกี่ยวกับการบัญชี (กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ (ต่อไปนี้จะเรียกว่า กฎหมายการบัญชี))

อย่างไรก็ตาม เหตุใดจึงไม่สามารถปรับมูลค่าของทรัพย์สิน ณ วันที่รายงานได้หากมูลค่าลดลงตามจุดนั้น

ประมาณการและประมาณการหนี้สินสำหรับการบัญชีสำหรับประมาณการหนี้สิน

เรามาหยุดที่หนึ่งกันดีกว่า จุดสำคัญ: อย่าสับสนระหว่างค่าประมาณกับหนี้สินโดยประมาณ

เมื่อบริษัทมีภาระผูกพันที่มีขนาดและ (หรือ) กำหนดเวลาที่ไม่แน่นอน จะมีการสร้างสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตในการบัญชี เนื่องจาก ณ วันที่เกิดหนี้สินดังกล่าว มูลค่าและ (หรือ) ระยะเวลาจะถูกกำหนดตามการประเมิน จึงเรียกว่าหนี้สินโดยประมาณ บทบัญญัติเป็นความรับผิดประเภทพิเศษที่แตกต่างจากความรับผิดปกติ (เจ้าหนี้) เฉพาะในกรณีที่มีความไม่แน่นอน โดยพื้นฐานแล้วเป็นการสำรองเงินไว้สำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นซึ่งจะต้องเกิดขึ้นในอนาคตอย่างแน่นอน

ควรสังเกตว่าปริมาณสำรองโดยประมาณ มูลค่าโดยประมาณ และหนี้สินโดยประมาณนั้นดูคล้ายกันเมื่อมองแวบแรกเท่านั้น ในแง่ของความหมาย สิ่งเหล่านี้เป็นวัตถุประสงค์ของการบัญชีที่แตกต่างกัน ถูกควบคุมโดยกฎระเบียบที่แตกต่างกัน ดังนั้นจึงมีขั้นตอนที่แตกต่างกันในการสะท้อนในการบัญชี ดังนั้นขั้นตอนในการก่อตัวของหนี้สินโดยประมาณการสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตได้รับการควบคุมโดย PBU 8/2010 (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 หมายเลข 167n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 8/2553)). เมื่อทำการบัญชีสำหรับปริมาณสำรองโดยประมาณ จะไม่ใช้ PBU 8/2010 (ข้อ 2 ของ PBU 8/2010)

สำคัญ!
ค่าประมาณจากการประเมินมูลค่า (มูลค่าทรัพย์สิน) หรือการประเมินมูลค่าในแง่กายภาพ (เช่น เทอม การใช้ประโยชน์) แต่ในกรณีนี้มูลค่าโดยประมาณจะถูกเลือกจากมูลค่าวัตถุประสงค์ของสินทรัพย์หรือข้อมูลเกี่ยวกับอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรหรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ประมาณการหนี้สินขึ้นอยู่กับการประมาณการที่เลือกจากช่วงของค่าต่างๆ กล่าวคือ เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สินโดยประมาณไม่ใช่มูลค่าโดยประมาณ

เงินสำรองที่มีอยู่

เงินสำรองส่วนใหญ่มีให้ทั้งในด้านภาษีและการบัญชี:
- สำรองสำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการตามการรับประกัน
- สำรองหนี้สงสัยจะสูญ
- สำรองไว้จ่ายค่าพักร้อน

แต่การสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรนั้นถูกสร้างขึ้นในการบัญชีภาษีเท่านั้น (ความเป็นไปได้นี้ไม่ได้กำหนดไว้ในการบัญชี) ในทางกลับกันการสำรองเพื่อครอบคลุมหนี้สินโดยประมาณนั้นสามารถสร้างได้ในการบัญชีเท่านั้น การสำรองประเภทนี้ไม่มีอยู่ในการบัญชีภาษี

สำรองประกัน

กฎสำหรับการสร้างทุนสำรองในด้านภาษีและการบัญชีแตกต่างกัน

การบัญชีภาษี

ขั้นตอนการจัดตั้งสำรองสำหรับการซ่อมแซมและการรับประกันบริการได้รับการควบคุมโดยมาตรา 267 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรตัดสินใจสร้างมันขึ้นมาอย่างอิสระ (นี่คือสิทธิ์ ไม่ใช่ภาระผูกพัน) เราเน้นย้ำ: เงินสำรองนี้สร้างขึ้นเฉพาะสำหรับสินค้า (งาน) ที่สัญญากับผู้ซื้อจัดให้มีการบำรุงรักษาและซ่อมแซมในช่วงระยะเวลาการรับประกัน หากมีการกำหนดระยะเวลาการรับประกันสำหรับผลิตภัณฑ์ผู้ซื้อมีสิทธิ์เรียกร้องที่เกี่ยวข้องกับข้อบกพร่องในผลิตภัณฑ์หากพบในช่วงระยะเวลาการรับประกัน (ข้อ 3 ของมาตรา 477 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เงินสมทบทุนสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อย่อย 9 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นจำนวนเงินที่หักสำรอง ณ วันที่ขายสินค้า (งาน) จำนวนเงินสำรองมีจำนวนจำกัด

ต้องกำหนดจำนวนการหักเงินสูงสุด (เปอร์เซ็นต์) นโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี จะต้องไม่เกินส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายจริงสำหรับการซ่อมแซมและบำรุงรักษาตามการรับประกันในปริมาณรายได้จากการขายสินค้า (งาน) เหล่านี้ในช่วงสามปีที่ผ่านมา คูณด้วยรายได้จากการขายสินค้า (งาน) เดียวกันสำหรับการรายงาน (ภาษี) ระยะเวลา:
D = R3: V3 x 100%,
ที่ไหน ดี- แบ่งปัน (เปอร์เซ็นต์ของเงินสมทบทุนสำรอง) R3- ต้นทุนจริงสำหรับการซ่อมแซมและบำรุงรักษาตามการรับประกันในช่วงสามปีที่ผ่านมา V3- รายได้จากการขายสินค้าที่มีระยะเวลารับประกันสามปีก่อนหน้า

จำนวนเงินสมทบทุนสำรองสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (นั่นคือสำหรับไตรมาสหนึ่งและสำหรับปี) สามารถคำนวณได้โดยใช้สูตร:
R = กว้าง x ลึก
ที่ไหน ร- จำนวนเงินสมทบทุนสำรอง; วี- รายได้จากการขายสินค้าพร้อมระยะเวลารับประกันสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม) ดี- แบ่งปัน (เปอร์เซ็นต์ของเงินสมทบทุนสำรอง)

หากต้นทุนจริงสำหรับบริการการรับประกันเกินจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น ส่วนต่าง (ส่วนเกิน) จะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่น จำนวนสำรองที่ไม่ได้ใช้สามารถยกยอดไปปีถัดไปได้ ในกรณีนี้ ยอดคงเหลือจะถูกปรับปรุงตามปริมาณสำรองที่สร้างขึ้นในปีหน้า

หากเป็นจำนวนเงินอีกครั้ง สร้างสำรองแล้วน้อยกว่ายอดคงเหลือของทุนสำรองที่สร้างขึ้นในปีที่แล้วความแตกต่างระหว่างพวกเขาจะรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาภาษีปัจจุบัน (ข้อ 5 ของมาตรา 267 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่องานสิ้นสุดลงภายใต้เงื่อนไขของการบริการการรับประกัน จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้และไม่ได้ใช้จะรวมอยู่ในรายได้เมื่อสัญญาที่จัดทำขึ้นสำหรับภาระผูกพันในการรับประกันหมดอายุ

โปรดทราบว่าตามที่กระทรวงการคลังรัสเซียระบุ บทบัญญัติของมาตรา 267 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียใช้ไม่ได้กับนักพัฒนาที่โอนวัตถุให้กับผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกัน

ประการแรก เนื่องจากการดำเนินการดังกล่าวไม่ถือเป็นการดำเนินการ

และประการที่สอง เนื่องจากต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการรับประกันคุณภาพการก่อสร้างที่เหมาะสมจะต้องตกเป็นภาระของผู้รับเหมาในท้ายที่สุด แม้ว่าผู้เข้าร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกันได้ยื่นคำร้องกับผู้พัฒนาแล้วก็ตาม เนื่องจากตามวรรค 1 ของมาตรา 755 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียผู้รับเหมารับประกันว่าโครงการก่อสร้างจะบรรลุตัวชี้วัดที่ระบุไว้ในเอกสารทางเทคนิคและความสามารถในการใช้งานสิ่งอำนวยความสะดวกตามสัญญาก่อสร้างในช่วง ระยะเวลาการรับประกัน

การบัญชี

เมื่อสร้างสำรองประกันในการบัญชีคุณควรปฏิบัติตามบรรทัดฐานของ PBU 8/2010 -
ดังนั้นผู้รับเหมาตามวรรค 5 ของ PBU 8/2010 จำเป็นต้อง (โดยไม่คำนึงถึงความปรารถนา) ในการรับรู้ความรับผิดโดยประมาณสำหรับการซ่อมแซมการรับประกันที่เกี่ยวข้องกับงานที่ดำเนินการโดยในขณะเดียวกันก็ปฏิบัติตาม เงื่อนไขต่อไปนี้:
- การมีภาระผูกพันในการดำเนินการซ่อมแซมหรือบำรุงรักษาในช่วงระยะเวลาการรับประกัน
- ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ลดลงที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามภาระผูกพันมีแนวโน้มที่จะลดลง (นั่นคือจะมีค่าใช้จ่าย)
- จำนวนเงินของภาระผูกพันสามารถประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล

หนี้สินโดยประมาณแสดงอยู่ในบัญชี 96 "เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต" บริษัทรับเหมาก่อสร้างพัฒนาขั้นตอนในการรับรู้และคำนวณหนี้สินอย่างเป็นอิสระ

เมื่อรับรู้หนี้สินโดยประมาณ ขึ้นอยู่กับลักษณะของจำนวนหนี้สินนั้นถือเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติหรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ หรือรวมอยู่ในมูลค่าของสินทรัพย์ (ข้อ 8 ของ PBU 8/2010 ข้อ 5 ของ PBU 10/ 99)

การรับรู้หนี้สินสะท้อนให้เห็นโดยรายการ (ตามขั้นตอนที่กำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเช่นรายเดือน):
เดบิต 20 (08, 91) เครดิต 96
- มีการสำรองไว้สำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการรับประกัน

ในระหว่างปีที่รายงาน เมื่อมีการคำนวณจริงสำหรับหนี้สินโดยประมาณที่รับรู้ จำนวนต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามหนี้สินเหล่านี้ หรือต้นทุนที่เกี่ยวข้อง เจ้าหนี้การค้าสอดคล้องกับบัญชีสำหรับการบัญชีสำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต (ข้อ 21 ของ PBU 8/2010) กล่าวอีกนัยหนึ่ง จำนวนต้นทุนจริง (หรือหนี้สำหรับการชำระเงิน) ที่เกี่ยวข้องกับการซ่อมแซมตามการรับประกันจะถูกตัดออกดังนี้:
เดบิต 96 เครดิต 20 (60)
- ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมตามการรับประกัน (หรือหนี้) ถูกตัดออกจากทุนสำรอง
ความถูกต้องของการรับรู้และจำนวนหนี้สินโดยประมาณจะได้รับการตรวจสอบอย่างแน่นอน ณ สิ้นปี หากจำเป็น จะมีการปรับจำนวนเงิน

เงินสำรองส่วนเกินจะรวมอยู่ในรายได้อื่น (ข้อ 22, 23 ของ PBU 8/2010):
เดบิต 96 เครดิต 91
- จำนวนเงินสำรองส่วนเกินจะถูกตัดออก
หากเงินสำรองไม่เพียงพอ ค่าใช้จ่ายในการซ่อมแซมตามการรับประกันจะแสดงในลักษณะทั่วไป (คิดเป็นบัญชีที่เหมาะสมขึ้นอยู่กับประเภทตามที่กล่าวไว้ข้างต้น)
เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาค้ำประกัน จำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้ใช้สำหรับภาระผูกพันนี้สำหรับรายได้อื่นจะไม่ถูกตัดออก แต่จะถูกโอนไปยังภาระผูกพันประเภทเดียวกันในภายหลัง นั่นคือเป็นการสำรองบริการการรับประกันสำหรับงานก่อสร้างโดยตรงระหว่างการดำเนินการ

สำรองค่าซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร

โปรดทราบทันทีว่าไม่ได้มีการสำรองดังกล่าวในการบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 นี่เป็นเพราะการมาถึงของ PBU 8/2010 และการยกเลิกวรรค 72 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบฉบับที่ 34n) -

ดังนั้น เราจะคุยกันในการสร้างสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรเฉพาะในการบัญชีภาษี

ผู้รับเหมาทั่วไปรายใหญ่มักมีสินทรัพย์ถาวรในงบดุลและจำเป็นต้องซ่อมแซมเป็นระยะ - ในปัจจุบันหรือที่สำคัญ

มาตรา 260 (ข้อ 3) ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าเพื่อที่จะตัดค่าใช้จ่ายอย่างเท่าเทียมกันผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรองสำหรับการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรที่กำลังจะเกิดขึ้น กฎสำหรับการสร้างได้กำหนดไว้ในมาตรา 324 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นี่คือประเด็นหลัก

เงินสมทบทุนสำรองจะคำนวณตามต้นทุนรวมของสินทรัพย์ถาวร ในทางกลับกันจะคำนวณตามมาตรฐานการหักเงินที่ได้รับอนุมัติจากองค์กรอย่างอิสระในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี เหตุใดจึงต้องกำหนดจำนวนเงินสำรองสูงสุดโดยคำนึงถึงความถี่ของการซ่อมแซมความถี่ในการเปลี่ยนองค์ประกอบของสินทรัพย์ถาวร (โดยเฉพาะส่วนประกอบชิ้นส่วนโครงสร้าง) และต้นทุนการซ่อมแซมโดยประมาณ

นอกจากนี้ยังมีข้อจำกัดสำหรับการสำรองประเภทนี้ จำนวนเงินสูงสุดต้องไม่เกินจำนวนเฉลี่ยของค่าซ่อมจริงที่เกิดขึ้นในองค์กรในช่วงสามปีที่ผ่านมา

ในระหว่างปี เงินสมทบทุนสำรองจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายอื่นในหุ้นเท่า ๆ กันในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง ต้นทุนการซ่อมแซมจริงจะถูกตัดออกจากเงินสำรอง ความคลาดเคลื่อนที่เกิดขึ้นจะถูกนำมาพิจารณาตามลำดับต่อไปนี้

หากต้นทุนจริงขององค์กรก่อสร้างเพื่อการซ่อมแซมในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) เกินจำนวนเงินสำรอง ส่วนต่าง (ส่วนเกิน) จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีปัจจุบัน

แต่ยอดสำรองที่ไม่ได้ใช้ ณ สิ้นปีจะรวมอยู่ในรายได้ (ณ วันที่ 31 ธันวาคมของปีปัจจุบันด้วย) แต่มีข้อยกเว้นประการหนึ่งที่นี่ หากเป็นไปตามนโยบายการบัญชีและตามกำหนดเวลา ยกเครื่องสินทรัพย์ถาวร บริษัทสะสมเงินทุนเพื่อใช้ในการซ่อมแซมมานานกว่าหนึ่งปี จากนั้น ณ สิ้นปีปัจจุบัน ยอดคงเหลือของทุนสำรองจะไม่รวมอยู่ในรายได้

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

นอกจากนี้ยังมีความแตกต่างในด้านภาษีและการบัญชี

การบัญชีภาษี

การสร้างทุนสำรองในการบัญชีภาษี (เช่นเดียวกับทุนสำรองประเภทอื่นที่อยู่ระหว่างการพิจารณา) ถือเป็นสิทธิ์ไม่ใช่ภาระผูกพันขององค์กร นอกจากนี้การก่อตัวของทุนสำรองในการบัญชีภาษีไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่ามีการสร้างทุนสำรองที่คล้ายกันในการบัญชีหรือไม่ -

ขั้นตอนในการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญซึ่งมีส่วนช่วยลดกำไรที่ต้องเสียภาษีกำหนดไว้ในมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำนวนการหักเงินสำรองนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี)

ในการสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ บริษัท ก่อสร้างจะต้องดำเนินการสินค้าคงคลังของลูกหนี้รายไตรมาส (หรือรายเดือน) เนื่องจากจำนวนสำรองจะพิจารณาจากผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังที่ดำเนินการในวันสุดท้ายของการรายงาน ( ภาษี) ระยะเวลา การหักเงินสำรองจะขึ้นอยู่กับระยะเวลาของการก่อหนี้ สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิดขึ้น:
- มากกว่า 90 วันตามปฏิทิน - เต็มจำนวนที่ระบุตามรายการหนี้
- จาก 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน (รวม) - จำนวน 50 เปอร์เซ็นต์ของจำนวนเงินที่ระบุตามรายการหนี้
- สูงสุด 45 วัน - ไม่มีการสร้างการสำรอง

สำหรับทุนสำรองประเภทนี้ ข้อจำกัดคือจำนวนเงินสำรองต้องไม่เกิน 10 เปอร์เซ็นต์ของรายได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

โปรดทราบ: การรับรู้หนี้สงสัยจะสูญสำหรับสิทธิในทรัพย์สินที่ได้มา (การเรียกร้อง) รวมถึงการลงโทษเพื่อจุดประสงค์ในการตั้งสำรองนี้ตามที่ผู้เชี่ยวชาญของแผนกการเงินหลักระบุนั้นผิดกฎหมาย (ข้อ 4 ของจดหมายกระทรวง การเงินของรัสเซีย ลงวันที่ 23 ตุลาคม 2555 เลขที่ 03-03 -06/1/562)

เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสามารถใช้เพื่อครอบคลุมการสูญเสียจากหนี้เสียที่รับรู้ในลักษณะที่กำหนดโดยมาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเท่านั้น

โปรดทราบ: ภาระผูกพันที่ปลัดอำเภอออกคำสั่งให้ยุติ การดำเนินการบังคับใช้และเกี่ยวกับการคืนสู่ผู้เรียกร้อง เอกสารผู้บริหารได้รับการยอมรับว่าเป็นหนี้เสีย (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 15 สิงหาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/410)

หากมีการสร้างทุนสำรอง หนี้เสียจะถูกตัดออกจากเงินทุน หากมีการขาดแคลน ส่วนต่าง (ขาดทุน) จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ปัจจุบัน ยอดคงเหลือที่ไม่ได้ใช้ในรอบระยะเวลารายงานสามารถยกยอดไปยังรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ถัดไปได้

ในกรณีนี้ จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่ตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังจะต้องถูกปรับเป็นจำนวนยอดคงเหลือของทุนสำรองของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้า

หากจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นใหม่น้อยกว่ายอดสำรองของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ก่อนหน้า ส่วนต่างจะต้องรวมอยู่ในรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการในรอบระยะเวลาการรายงานปัจจุบัน (ภาษี)

การบัญชี

ในการบัญชีจำเป็นต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ โดยจะกำหนดจำนวนเงินแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละประเภท จำนวนเงินสำรองเกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายอื่น - แสดงในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ซึ่งสอดคล้องกับเครดิตของบัญชี 63 "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ"

บัญชีลูกหนี้ที่ถูกตัดออกอันเป็นผลมาจากการล้มละลายของลูกหนี้จะต้องสะท้อนให้เห็นอีกห้าปีในบัญชีนอกงบดุล 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่ล้มละลายซึ่งตัดจำหน่ายเมื่อขาดทุน” เพื่อติดตามความเป็นไปได้ของการกู้คืนในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลง สถานะทรัพย์สินของลูกหนี้ ให้เราระลึกว่าขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในวรรค 77 ของข้อบังคับหมายเลข 34n

หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ไม่ได้ใช้สำรองนี้ จำนวนที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้าไปในผลลัพธ์ทางการเงินเมื่อจัดทำงบดุล ณ สิ้นปีที่รายงาน (ข้อ 70 ของระเบียบหมายเลข 34n)

การประยุกต์ใช้ในทางปฏิบัติ

จากที่กล่าวมาข้างต้นเป็นที่ชัดเจนว่าแม้จะมีความแตกต่างเล็กน้อยในการบัญชีสำหรับทุนสำรองบางประเภท แต่สาระสำคัญก็เหมือนกัน: การสร้างทุนสำรองทำให้ บริษัท สามารถรับรู้จำนวนค่าใช้จ่ายที่ยังไม่เกิดขึ้นเป็นค่าใช้จ่าย นั่นคือตัดทิ้งล่วงหน้าไม่ใช่ตามความเป็นจริง อีกทั้งทั้งในด้านบัญชีและการบัญชีภาษี

ด้วยเหตุนี้คุณจึงสามารถประหยัดภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ นั่นคือเพื่อให้ได้เวลาและใช้เงินทุนหมุนเวียนจึงทำให้มีอิสระมากขึ้นอย่างมีประสิทธิภาพ

สิ่งสำคัญที่ต้องจำ

การสร้างทุนสำรองในการบัญชีภาษีเป็นสิทธิ์ไม่ใช่ภาระผูกพันขององค์กร นอกจากนี้ การสร้างทุนสำรองในการบัญชีภาษีไม่ได้ขึ้นอยู่กับว่ามีการสร้างทุนสำรองที่คล้ายกันในการบัญชีหรือไม่

ประเมิน:

0 1

เมื่อพิจารณาประเด็นนี้แล้ว เราก็ได้ข้อสรุปดังนี้

องค์กรของคุณจะต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีซึ่งเป็นมูลค่าโดยประมาณ ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับองค์กรที่เป็นธุรกิจขนาดเล็ก

องค์กรในฐานะองค์กรธุรกิจขนาดเล็กมีสิทธิ์ที่จะไม่ใช้ "หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" ซึ่งกำหนดขั้นตอนการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและการรายงานขององค์กร โดยระบุทางเลือกในนโยบายการบัญชีของ องค์กร

เหตุผลในการสรุป:

PBU 8/2010 กำหนดว่าหนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในการบัญชีหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

องค์กรมีภาระผูกพันอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตในชีวิตทางเศรษฐกิจ ซึ่งเป็นการปฏิบัติตามที่องค์กรไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้

ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรที่จำเป็นต่อการปฏิบัติตามข้อกำหนดมีแนวโน้มลดลง

จำนวนเงินสำรองสามารถประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล

ในกรณีนี้ ความรับผิดโดยประมาณอาจเกิดขึ้นเหนือสิ่งอื่นใดจากบรรทัดฐานของการดำเนินการทางกฎหมายและทางกฎหมายตามกฎระเบียบอื่น ๆ คำตัดสินของศาลและสัญญา (PBU 8/2010)

หนี้สินโดยประมาณทั่วไปที่ต้องเกิดขึ้นในองค์กรเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2554 ได้แก่:

เพื่อชำระค่าวันหยุดพักผ่อน

สำหรับการจ่ายค่าตอบแทนประจำปีสำหรับการทำงานระยะยาว

สำหรับรางวัลสิ้นปี

สำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกันและบริการตามการรับประกัน

สำรองไว้เพื่อรองรับค่าใช้จ่ายอื่นๆ ที่คาดว่าจะเกิดขึ้น

ควรสังเกตว่า PBU 8/2010 ระบุว่าบทบัญญัตินี้อาจไม่สามารถใช้กับธุรกิจขนาดเล็กได้ ยกเว้นธุรกิจขนาดเล็ก - ผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ เช่นเดียวกับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรที่มุ่งเน้นสังคม

เนื่องจากในสถานการณ์ที่พิจารณา องค์กรของคุณเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กและไม่ได้ทำหน้าที่เป็นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ จึงไม่จำเป็นต้องเก็บบันทึกหนี้สินโดยประมาณ ในกรณีนี้ข้อมูลเกี่ยวกับการไม่ใช้งานควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร

คำตอบที่เตรียมไว้:

ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT

วาซิลีวา นาเดจดา

การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:

ผู้ตรวจสอบบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT

นักบัญชีมืออาชีพ Myagkova Svetlana

เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย

ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2553 ฉบับที่ 186n (มีผลบังคับใช้กับงบการเงินปี 2554) มีการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในข้อ 70 ของ "ข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานในสหพันธรัฐรัสเซีย" ( ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ) ซึ่งกำหนดขั้นตอนการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ตามข้อ 70 ของข้อบังคับ องค์กรจะตั้งสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญหากลูกหนี้ถูกรับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ ในกรณีนี้ลูกหนี้ขององค์กรที่ไม่ได้รับการชำระคืนหรือถือเป็นหนี้สงสัยจะสูญ ระดับสูงความน่าจะเป็นจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในข้อกำหนดที่กำหนดโดยสัญญาและไม่ได้รับการรับประกันที่เหมาะสม

ดังนั้นการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญจึงกลายเป็นภาระผูกพันและไม่ใช่สิทธิ (เหมือนเมื่อก่อน) และสำหรับทุกองค์กรโดยไม่มีข้อยกเว้น ในเวลาเดียวกัน จะต้องสร้างเงินสำรองสำหรับลูกหนี้ใดๆ ไม่ใช่แค่สำหรับผลิตภัณฑ์ที่ขาย สินค้า งานและบริการเท่านั้น เช่น เมื่อคำนวณเงินสำรองจำเป็นต้องคำนึงถึงลูกหนี้ทั้งหมดรวมถึงซัพพลายเออร์สำหรับเงินทดรองที่ออกและผู้ยืม

จำนวนเงินสำรองจะกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (ความสามารถในการชำระหนี้) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน แต่ละองค์กรจะกำหนดเกณฑ์ในการจำแนกหนี้เฉพาะเจาะจงว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญโดยอิสระ ในการรับรู้หนี้สงสัยจะสูญ องค์กรต้องมีเอกสารประกอบที่บ่งชี้การล้มละลายของคู่สัญญา นี่อาจเป็นสารสกัดจาก Unified State Register of Legal Entities พร้อมข้อมูลเกี่ยวกับการชำระบัญชีที่เป็นไปได้ ข้อมูลจากงบการเงินของลูกหนี้ ข้อมูลเกี่ยวกับคำตัดสินของอนุญาโตตุลาการโดยการมีส่วนร่วมของคู่สัญญา คำแถลงเกี่ยวกับการเริ่มดำเนินคดีล้มละลาย ฯลฯ ท้ายที่สุดแล้ว การสรุปว่าหนี้จัดเป็นหนี้สงสัยจะสูญนั้นขึ้นอยู่กับวิจารณญาณทางวิชาชีพของนักบัญชี

เงินสำรองควรเกิดขึ้นหลังจากการกระทบยอดและรายการการชำระหนี้กับลูกหนี้แล้ว การสร้างและการปรับปรุงทุนสำรองจะต้องดำเนินการอย่างน้อยไตรมาสละครั้งในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน

สำหรับการบัญชีทุนสำรองจะใช้บัญชี 63 “ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ” มีการบัญชีวิเคราะห์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ การสร้างทุนสำรองจะแสดงโดยรายการในเครดิตของบัญชี 63 ซึ่งสอดคล้องกับบัญชี 91.02 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ในเวลาเดียวกันยอดคงเหลือของบัญชี 63 จะไม่แสดงในงบดุลและจำนวนลูกหนี้ที่มีการสำรองเกิดขึ้นลบด้วยจำนวนเงินสำรอง

ตาม PBU 21/2008 “ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ” (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 132n) จำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเป็นมูลค่าโดยประมาณ ค่านี้สามารถเปลี่ยนแปลงได้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณคือการปรับมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ การปรับเปลี่ยนจะขึ้นอยู่กับการประเมิน สถานการณ์ปัจจุบันกิจการในองค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณอาจมีการรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร หากการเปลี่ยนแปลงนี้ส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่กำหนดเท่านั้น การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้ในช่วงเวลานั้น การเพิ่มขึ้นของทุนสำรองสะท้อนให้เห็นโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 91.02 "ค่าใช้จ่ายอื่น" และเครดิตของบัญชี 63 การลดลงสะท้อนให้เห็นโดยการเข้าเดบิตของบัญชี 63 และเครดิตของบัญชี 91.01 "รายได้อื่น" .

หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่มีการสร้างทุนสำรอง ไม่ได้ใช้ทุนสำรองนี้ในส่วนใด ๆ จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้าไปในผลลัพธ์ทางการเงินเมื่อจัดทำงบดุล ณ สิ้นปีที่รายงาน (ย่อหน้า 5 ข้อ 70 ของข้อบังคับ)

ในการบัญชี จำนวนทุนสำรองที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกตัดออกโดยรายการในเดบิตของบัญชี 63 และเครดิตของบัญชี 91.01 และขึ้นอยู่กับสินค้าคงคลังที่ดำเนินการใหม่ ทุนสำรองใหม่จะถูกสร้างขึ้น

ขั้นตอนการตั้งสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไรนิติบุคคลกำหนดโดยศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามวรรค 3 ของมาตรานี้ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ ดังนั้นการก่อตัวของทุนสำรองดังกล่าวจึงถูกกำหนดโดยนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี

หนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ในการตั้งสำรองในการบัญชีภาษีคือหนี้ของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการหากหนี้นี้ไม่ชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้ หลักประกันโดยการจำนำ การค้ำประกัน หรือหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

จำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญถูกกำหนดตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ที่ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ผู้เสียภาษีที่ชำระเงินล่วงหน้าตามผลกำไรจริงจะคำนวณเงินสำรอง ณ สิ้นเดือน ผู้เสียภาษีรายอื่น - ณ สิ้นไตรมาสที่ 1, 2, 3 และ ณ สิ้นปี จำนวนเงินสมทบทุนสำรองจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ

จำนวนสำรองขึ้นอยู่กับระยะเวลาหนี้สงสัยจะสูญ เมื่อกำหนดจำนวนเงินสำรองจะต้องคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้:

สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิดขึ้นตั้งแต่ 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน (รวม) - 50% ของจำนวนหนี้

สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิน 90 วันปฏิทิน - 100% ของจำนวนหนี้

ไม่มีการตั้งสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีอายุไม่เกิน 45 วัน

ระยะเวลาของการเกิดขึ้นจะถูกนับสัมพันธ์กับวันที่ที่ลูกหนี้จะรับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญตามมาตรา 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

เมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะคำนึงถึงจำนวนหนี้สงสัยจะสูญในจำนวนที่ผู้ขายนำเสนอให้กับผู้ซื้อรวมถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 3 สิงหาคม 2553 ครั้งที่ 03-03-06/1/517).

กฎหมายภาษีกำหนดข้อ จำกัด เพิ่มเติมเกี่ยวกับจำนวนเงินสำรองซึ่งต่างจากการบัญชี: จะต้องไม่เกิน 10% ของรายได้จากการขายสินค้า งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สินสำหรับรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี)

ในความเป็นจริงบรรทัดฐานนี้หมายถึงสิ่งต่อไปนี้: หากจำนวนสำรองทั้งหมดที่คำนวณตามระยะเวลาที่เกิดหนี้เกิน 10% ของรายได้ในช่วงเวลาที่เกี่ยวข้อง จำนวนสำรองสำหรับหนี้แต่ละก้อนจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ ให้เป็นมาตรฐานโดยการคูณด้วยค่าสัมประสิทธิ์ (น้อยกว่า 1) ซึ่งคำนวณเป็นอัตราส่วนของปริมาณสำรองตามมาตรฐานกับจำนวนสำรองทั้งหมดโดยคำนวณตามระยะเวลาที่เกิดหนี้

เงินสำรองถูกสร้างขึ้นเพื่อชี้แจงการประเมินรายการทางบัญชีแต่ละรายการและครอบคลุมค่าใช้จ่ายและการชำระเงินที่จะเกิดขึ้น

เงินสำรองในการบัญชีมีสี่ประเภท:

1. เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ

2. การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

3. เงินสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนในหลักทรัพย์

4. สำรองค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น

ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (บทที่ 25) มีโอกาสน้อยกว่าในการสร้างเงินสำรองเมื่อเปรียบเทียบกับการบัญชี