เมื่อพิจารณาประเด็นนี้แล้ว เราก็ได้ข้อสรุปดังนี้
องค์กรจำเป็นต้องสร้างทุนสำรองในการบัญชี หนี้สงสัยจะสูญซึ่งเป็นค่าประมาณ ไม่มีข้อยกเว้นสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก ในการบัญชีภาษี ผู้เสียภาษีไม่จำเป็นต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ตั้งแต่ปี 2554 องค์กรต่างๆ จำเป็นต้องใช้ PBU 8/2010 "หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" ซึ่งกำหนดขั้นตอนในการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณในการบัญชีและการรายงานขององค์กร
สิทธิในการไม่บังคับใช้ PBU 8/2010 นั้นมอบให้กับธุรกิจขนาดเล็กที่ไม่ใช่ผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ ข้อมูลเกี่ยวกับการไม่สมัคร PBU 8/2010 ควรได้รับการแก้ไข นโยบายการบัญชีองค์กรต่างๆ
ในการบัญชีภาษีองค์กรมีสิทธิ์สร้างเงินสำรองสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อน รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับภาระผูกพันในการสร้างทุนสำรองตามพระราชกฤษฎีกา
เหตุผลในการสรุป:
ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ธันวาคม 2553 N 186n มีการเปลี่ยนแปลงหลายประการในกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่เดือนกรกฎาคม เมื่อวันที่ 29 กันยายน พ.ศ. 2541 N 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ) มีการเปลี่ยนแปลงจำนวนหนึ่งเกี่ยวกับขั้นตอนการจัดตั้งทุนสำรองในการบัญชี
ตามข้อบังคับข้อ 70 ฉบับปรับปรุงใหม่ โดยเริ่มตั้งแต่การรายงานในปี 2554 ทุกองค์กรจะต้องสร้างเงินสำรองในกรณีที่ลูกหนี้การค้าสงสัย
ตัวอย่างเช่น PBU 21/2008 “ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ” (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 21/2008) กำหนดกฎสำหรับการรับรู้และการเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลตามกฎหมาย สหพันธรัฐรัสเซียข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ
ตามข้อ 3 ของ PBU 21/2551 มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าสินค้าคงเหลือ เป็นต้น ปริมาณสำรองโดยประมาณ, จังหวะเวลา การใช้ประโยชน์สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจในอนาคตจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ
ค่าของค่าประมาณสามารถกำหนดได้ด้วยความน่าจะเป็นในระดับสูง
ข้อ 72 ไม่รวมอยู่ในข้อบังคับตามที่องค์กรสามารถสร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตสำหรับการจ่ายเงินวันหยุดพักผ่อนให้กับพนักงานที่จะเกิดขึ้นการจ่ายค่าตอบแทนรายปีตามระยะเวลาการทำงานการจ่ายค่าตอบแทนตามผลงานสำหรับปี การซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวร การซ่อมแซมตามการรับประกัน และบริการการรับประกัน และวัตถุประสงค์อื่น ๆ ที่กำหนดไว้สำหรับกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย การดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตั้งแต่ปี 2554 องค์กรมีสิทธิ์สร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคตเฉพาะในกรณีที่ PBU ที่เกี่ยวข้องระบุไว้
PBU 8/2010 “ หนี้สินโดยประมาณหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น” (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 8/2010) กำหนดขั้นตอนในการสะท้อนหนี้สินโดยประมาณหนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้นในการบัญชีและการรายงานขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลภายใต้ กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย ตามย่อหน้า "c" ข้อ 2 ของ PBU 8/2010 ข้อกำหนดนี้ใช้ไม่ได้กับปริมาณสำรองโดยประมาณ
หนี้สินโดยประมาณคือภาระผูกพันขององค์กรที่มีจำนวนเงินและ (หรือ) กำหนดเวลาที่ไม่แน่นอน (ข้อ 4 ของ PBU 8/2010)
เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
การบัญชี
ตามข้อ 70 ของข้อบังคับ ก บัญชีลูกหนี้ซึ่งไม่ได้ชำระคืนหรือด้วย ระดับสูงความน่าจะเป็นจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยสัญญา และจะไม่ได้รับการรับประกันที่เหมาะสม
ในกรณีนี้ จำนวนสำรองจะถูกกำหนดแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (ความสามารถในการชำระหนี้) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน
ดังนั้นเวอร์ชันใหม่ของข้อ 70 ของข้อบังคับกำหนดให้องค์กรต้องประเมินหนี้ที่เกี่ยวข้องกับลูกหนี้แต่ละราย หากองค์กรเชื่อว่าหนี้ไม่เป็นที่น่าสงสัยก็ไม่จำเป็นต้องตั้งสำรองไว้
ขั้นตอนการตั้งสำรองที่เป็นปัญหาตลอดจนเกณฑ์การประเมินหนี้สงสัยจะสูญไม่ได้รับการควบคุมโดยกฎหมาย
ในเวลาเดียวกันข้อ 7 ของ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 1/2008) ช่วยให้องค์กรสามารถพัฒนาวิธีการบัญชีอย่างอิสระและรวมไว้ในนโยบายการบัญชีหากวิธีการดังกล่าว ไม่ได้กำหนดไว้ในการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบในประเด็นเฉพาะโดยคำนึงถึงบรรทัดฐานของกฎหมายการบัญชีของรัสเซีย
เพื่อให้การบัญชีภาษีและการบัญชีเข้ามาใกล้กันมากขึ้นองค์กรมีสิทธิ์ในการกำหนดจำนวนเงินสำรองในการบัญชีโดยใช้กฎสำหรับการจัดทำในการบัญชีภาษี
ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
เนื่องจากเงินสำรองสำหรับลูกหนี้เป็นส่วนหนึ่งของการประเมิน (ข้อ 3 ของ PBU 21/2551) จึงต้องควบคุมโดยเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ มุมมองเดียวกันนี้เปล่งออกมาโดย I.R. Sukharev หัวหน้าแผนกบัญชีและวิธีการรายงานของกระทรวงการคลังของรัสเซียในการให้สัมภาษณ์กับนิตยสาร Russian Tax Courier ฉบับที่ 4 กุมภาพันธ์ 2554
สินค้าคงคลังของลูกหนี้จะต้องดำเนินการตามกฎของศิลปะ มาตรา 12 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 129-FZ วันที่ 21 พฤศจิกายน 2539 “เกี่ยวกับการบัญชี” (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายหมายเลข 129-FZ) และแนวทางปฏิบัติสำหรับรายการทรัพย์สินและหนี้สินทางการเงิน ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซีย ลงวันที่ 13 มิถุนายน 2538 ฉบับที่ 49
ตามมาตรา 1 ของมาตรา มาตรา 12 ของกฎหมาย N 129-FZ ขั้นตอนและระยะเวลาของสินค้าคงคลังจะถูกกำหนดโดยหัวหน้าองค์กร ยกเว้นในกรณีที่จำเป็นต้องมีสินค้าคงคลัง โดยคำนึงถึงบทบัญญัติของวรรค 2 ของศิลปะ มาตรา 12 ของกฎหมาย N 129-FZ ซึ่งกำหนดกรณีที่จำเป็นต้องมีสินค้าคงคลัง สามารถดำเนินการสินค้าคงคลังตามขั้นตอนที่ได้รับอนุมัติ แต่อย่างน้อยปีละครั้ง - ก่อนที่จะจัดทำรายงานประจำปี
หากตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังองค์กรตัดสินใจว่าหนี้นั้นไม่เป็นที่น่าสงสัยอีกต่อไปหรือคู่สัญญาจะชำระหนี้ (ชำระคืนบางส่วน) หนี้ก็จำเป็นต้องบันทึกลงในบันทึกทางบัญชี:
หากองค์กรตัดสินใจที่จะเพิ่มปริมาณสำรอง จะมีการบันทึกสิ่งต่อไปนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 63
- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพิ่มเติม
องค์กรมีสิทธิที่จะตัดหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีหากไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้หรือหมดกำหนดเวลา ระยะเวลาจำกัด(ข้อ 77 ของข้อบังคับ)
ในกรณีนี้รายการต่อไปนี้จะจัดทำขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 63 เครดิต 62 (76)
- หนี้ถูกตัดออกตามจำนวนสำรองที่ค้างชำระก่อนหน้านี้
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 62 (76)
- ตัดหนี้ตามจำนวนที่เกินสำรองหนี้นี้
หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่สร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญไม่ได้ใช้สำรองนี้ในส่วนใด ๆ จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้าไปในผลลัพธ์ทางการเงินเมื่อจัดทำงบดุล ณ สิ้นงวด ปีที่รายงาน (ข้อ 70 ของข้อบังคับ) รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชีขององค์กร:
เดบิต 63 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- จำนวนเงินสำรองจะถูกตัดออกไปในผลลัพธ์ทางการเงิน
เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะถูกหักออกจากบรรทัด "ลูกหนี้" ซึ่งแสดงอยู่ในสินทรัพย์ของงบดุลโดยไม่สะท้อนอยู่ในหนี้สินของงบดุล (ข้อ 35 ของ PBU 4/99 "งบการบัญชีขององค์กร" จดหมายของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 ธันวาคม 2548 N 07-05-06 /353) ในกรณีนี้จะต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับทุนสำรองในหมายเหตุประกอบงบดุลและบัญชีกำไรขาดทุน
การบัญชีภาษี
ในการบัญชีภาษี ผู้เสียภาษีไม่จำเป็นต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ การตั้งสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชีภาษีเป็นสิทธิของผู้เสียภาษีและดำเนินการตามข้อกำหนดที่กำหนดในศิลปะ 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ตามวรรค 1 ของศิลปะ หนี้สงสัยจะสูญตามมาตรา 266 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียคือหนี้ใด ๆ ของผู้เสียภาษีที่เกิดขึ้นเกี่ยวข้องกับการขายสินค้าการปฏิบัติงานการให้บริการหากหนี้นี้ไม่ได้รับการชำระภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลง และไม่มีหลักประกันโดยการจำนำ การค้ำประกัน หรือการค้ำประกันจากธนาคาร
จำนวนเงินสมทบทุนสำรองเหล่านี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ข้อกำหนดนี้ใช้ไม่ได้กับค่าใช้จ่ายสำหรับการสำรองหนี้ที่เกิดขึ้นเนื่องจากการไม่จ่ายดอกเบี้ย (ข้อ 3 ของมาตรา 266 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 266 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดว่าจำนวนเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญถูกกำหนดตามผลลัพธ์ของสินค้าคงคลังของลูกหนี้ที่ดำเนินการในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) และคำนวณดังนี้:
1) สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิดขึ้นเกิน 90 วันตามปฏิทิน - จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นจะรวมจำนวนหนี้ทั้งหมดที่ระบุตามสินค้าคงคลัง
2) สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาเกิดขึ้นตั้งแต่ 45 ถึง 90 วันตามปฏิทิน (รวม) - จำนวนทุนสำรองรวม 50% ของจำนวนหนี้ที่ระบุตามสินค้าคงคลัง
3) สำหรับหนี้สงสัยจะสูญที่มีระยะเวลาสูงสุด 45 วัน - จะไม่เพิ่มจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้น
ในเวลาเดียวกัน จำนวนสำรองที่สร้างขึ้นสำหรับหนี้สงสัยจะสูญจะต้องไม่เกิน 10% ของรายได้ของรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งกำหนดตามมาตรา 1 249 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
องค์กรสามารถใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญได้เฉพาะเพื่อชดเชยความสูญเสียจากหนี้เสียที่รับรู้ในลักษณะที่กำหนดโดย Art 266 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ขึ้นอยู่กับข้อ 1 และ 2 ช้อนโต๊ะ มาตรา 285 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาภาษีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีคือปีปฏิทิน และรอบระยะเวลาการรายงานคือไตรมาสแรก หกเดือน และเก้าเดือนของปีปฏิทิน (ยกเว้นผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตาม กำไรจริงที่ได้รับซึ่งรอบระยะเวลารายงานคือเดือน)
ดังนั้นเพื่อกำหนดจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีกำไรควรดำเนินการสินค้าคงคลังของลูกหนี้ทุกไตรมาส (สำหรับผู้เสียภาษีที่คำนวณการชำระเงินล่วงหน้ารายเดือนตามผลกำไรที่ได้รับจริงทุกเดือน) เมื่อสิ้นสุดการรายงาน (ภาษี) ระยะเวลา
สำรองไว้จ่ายค่าพักร้อน
การบัญชี
ปัจจุบันไม่มีเอกสารกำกับดูแลด้านการบัญชีฉบับเดียวที่ให้สิทธิหรือภาระผูกพันขององค์กรโดยตรงในการสร้างเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึง
อย่างไรก็ตามตามข้อ 8 ของ PBU 8/2010 ซึ่งมีผลบังคับใช้ตั้งแต่งบการเงินปี 2554 หนี้สินโดยประมาณจะแสดงในบัญชีเพื่อสำรองค่าใช้จ่ายในอนาคต (บัญชี 96)
ตามข้อ 5 ของ PBU 8/2010 หนี้สินโดยประมาณจะถูกรับรู้ในบันทึกทางบัญชีขององค์กรหากตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้:
- องค์กรมีภาระผูกพันอันเป็นผลมาจากเหตุการณ์ในอดีตในชีวิตทางเศรษฐกิจซึ่งองค์กรไม่สามารถหลีกเลี่ยงได้ ในกรณีที่องค์กรมีข้อสงสัยเกี่ยวกับการมีอยู่ของภาระผูกพันดังกล่าว องค์กรจะรับรู้ข้อกำหนด หากจากการวิเคราะห์สถานการณ์และเงื่อนไขทั้งหมด รวมถึงความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ มีแนวโน้มมากกว่าที่จะไม่เป็นภาระผูกพันดังกล่าว มีอยู่;
- ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรที่จำเป็นต่อการตอบสนองความรับผิดโดยประมาณมีแนวโน้มลดลง
- จำนวนหนี้สินโดยประมาณสามารถประมาณได้อย่างสมเหตุสมผล
ตามมาตรา. มาตรา 114 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย ในช่วงวันหยุด พนักงานจะยังคงมีสถานที่ทำงานและรายได้เฉลี่ยอยู่ ดังนั้นการจ่ายเงินเมื่อจัดให้มีการลาโดยได้รับค่าจ้างรายปีเป็นกรณีที่นายจ้างให้การค้ำประกันซึ่งทำโดยค่าใช้จ่ายของเงินทุนของเขา (มาตรา 165 แห่งประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นค่าใช้จ่ายในรูปแบบของการจ่ายค่าพักร้อนจึงไม่มีอะไรมากไปกว่าภาระผูกพันของนายจ้างที่กฎหมายกำหนด (ใน ในกรณีนี้- ประมวลกฎหมายแรงงานของสหพันธรัฐรัสเซีย) ด้วยการจ่ายค่าจ้างวันหยุดผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจขององค์กรจะลดลงและสามารถประมาณมูลค่าของภาระผูกพันเหล่านี้ได้โดยการคำนวณ
ดังนั้น เงินสำรองสำหรับค่าจ้างวันหยุดจึงเป็นหนี้สินโดยประมาณ และองค์กรต่างๆ จำเป็นต้องสร้างเงินสำรองนี้
ตามข้อ 3 ของ PBU 8/2010 ขั้นตอนนี้อาจใช้ไม่ได้กับธุรกิจขนาดเล็ก ยกเว้นธุรกิจขนาดเล็ก - ผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ
ดังนั้น หากองค์กรเป็นองค์กรธุรกิจขนาดเล็กและไม่ได้ทำหน้าที่เป็นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ ก็ไม่จำเป็นต้องเก็บบันทึกหนี้สินโดยประมาณ (สำรองสำหรับการจ่ายค่าลาพักร้อน)
ข้อมูลเกี่ยวกับการไม่ใช้งาน PBU 8/2010 ควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีขององค์กร
การบัญชีภาษี
ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 324.1 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีที่ได้ตัดสินใจเกี่ยวกับการบัญชีที่เท่าเทียมกันเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีของค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นสำหรับการจ่ายวันหยุดของพนักงานจะต้องสะท้อนถึงนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีถึงวิธีการจองที่เขานำมาใช้ กำหนดจำนวนเงินสูงสุดของการหักและเปอร์เซ็นต์ของการหักรายเดือนสำหรับเงินสำรองที่ระบุ (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 พฤศจิกายน 2553 N 03-03-06/4/116 ลงวันที่ 24/09/2553 N 03- 03-06/1/617 ลงวันที่ 13/07/2553 N 03-03-06/2/125)
องค์กรตัดสินใจเกี่ยวกับความจำเป็นในการสร้างเงินสำรองสำหรับการชำระค่าวันหยุดพักผ่อนให้กับพนักงานอย่างอิสระโดยได้รับทางเลือกในนโยบายการบัญชี
คำตอบที่เตรียมไว้:
ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
วาโครโมวา นาตาเลีย
การควบคุมคุณภาพการตอบสนอง:
ผู้ตรวจสอบบริการที่ปรึกษากฎหมาย GARANT
ผู้ตรวจสอบบัญชี Gornostaev Vyacheslav
เนื้อหานี้จัดทำขึ้นบนพื้นฐานของการให้คำปรึกษาเป็นลายลักษณ์อักษรรายบุคคลซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของบริการให้คำปรึกษาด้านกฎหมาย
1. ในการบัญชีภาษี การสร้างทุนสำรองเป็นสิทธิ์ขององค์กรที่ใช้ OSNO องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่ได้สร้างทุนสำรองในการบัญชีภาษี
Lyubov Kotova ตอบ
หัวหน้าแผนกกฎหมายว่าด้วยเงินสมทบประกันภัย กรมนโยบายภาษีและศุลกากร กระทรวงการคลังของรัสเซีย
“ ตอนนี้ในหน้าชื่อเรื่องของการคำนวณจะมีช่อง "รหัสตาม OKVED", "จำนวนผู้พิการที่ทำงาน", "จำนวนคนงานที่ทำงานโดยมีปัจจัยที่เป็นอันตรายและเป็นอันตราย" ก่อนหน้านี้ คุณได้ระบุข้อมูลนี้ในส่วน II แบบฟอร์มรายงานใหม่ไม่มีส่วนที่ 1 หรือส่วนที่ 2 แทนที่จะเป็นหกโต๊ะ จะกรอกข้อมูลได้อย่างไร? อ่านคำแนะนำ คุณจะพบตัวอย่างการคำนวณสำเร็จรูปที่นั่นด้วย”
หากจำเป็น องค์กรใน OSNO ที่คำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีการคงค้างสามารถสร้างทุนสำรองข้างต้นได้ตามดุลยพินิจของตน
องค์กรที่ใช้วิธีการเงินสด (ซึ่งรวมถึงองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย) ไม่มีสิทธิ์ในการสร้างทุนสำรอง พวกเขาสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ลดกำไรที่ต้องเสียภาษีหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น (มาตรา 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
แก้ไขในวรรคนโยบายการบัญชี 5 ช้อนโต๊ะ 313 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2. ในการบัญชี เมื่อมีหนี้สงสัยจะสูญองค์กรรวมถึงธุรกิจขนาดเล็ก ซึ่งรวมถึงองค์กรในระบบภาษีแบบง่ายจะต้องสร้าง เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (วรรค 1 ข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงาน)
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญในทางบัญชีถือเป็นมูลค่าโดยประมาณ เมื่อมีการสร้าง เพิ่มขึ้น หรือลดลง ค่าใช้จ่ายหรือรายได้จะถูกรับรู้ในการบัญชีตามนั้น นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของ PBU 21/2008
การหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99) ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการตั้งสำรองและการใช้สำรองหนี้สงสัยจะสูญแสดงอยู่ในบัญชี 63 “ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ”:
เดบิต 91-2 เครดิต 63
– มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ (เพิ่มขึ้น)
คู่สัญญาสามารถชำระหนี้ที่เคยสร้างสำรองไว้ก่อนหน้านี้ทั้งหมดหรือบางส่วนได้ จากนั้นคืนทุนสำรองที่เกี่ยวข้องกับหนี้นี้:
เดบิต 51 (50) เครดิต 62 (71, 73, 76...)
– ชำระหนี้ของคู่สัญญาแล้ว
เดบิต 63 เครดิต 91-1
– สำรองลูกหนี้ที่ชำระคืนแล้ว
จัดทำบัญชีวิเคราะห์บัญชีลูกหนี้ (58-3, , , ...) ให้สามารถรับได้ทั้งหมด ข้อมูลที่จำเป็นเรื่องหนี้ไม่ชำระตรงเวลา ข้อกำหนดดังกล่าวกำหนดโดยคำแนะนำสำหรับผังบัญชี
นอกจากนี้ในการบัญชีองค์กรไม่จำเป็นต้องทำ สำรองไว้สำหรับค่าใช้จ่ายวันหยุดที่กำลังจะมาถึง พ.บ. 8/2553 ยกเว้นวิชาธุรกิจขนาดเล็ก (ข้อ 3 PBU 8/2010 ส่วนหนึ่งและบทความ 6 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)
ในการบัญชี ให้คำนึงถึงเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนในบัญชี 96 “เงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้น” การบัญชีสำหรับบัญชีนี้จะต้องเก็บไว้ตามประเภทของทุนสำรอง ดังนั้นสำหรับบัญชี 96 ให้เปิดบัญชีย่อย "ความรับผิดโดยประมาณสำหรับวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึง" ()
สะท้อนถึงการสำรองจำนวนเงินในเครดิตของบัญชี 96 โดยสอดคล้องกับบัญชีที่สะท้อนถึงเงินเดือนของพนักงานซึ่งคุณกำลังคำนวณวันหยุดพักผ่อนในอนาคต:
เดบิต 20 (23, 25, 26, 29, 44...) เครดิต 96 บัญชีย่อย “ความรับผิดโดยประมาณสำหรับวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึง”
– มีการหักเงินสำรองสำหรับค่าวันหยุดพักผ่อนที่กำลังจะมาถึง
เมื่อสร้างสำรองในการบัญชีแล้วให้ตัดค่าใช้จ่ายในการลาพักร้อนเทียบกับเงินสำรองที่สร้างขึ้น นั่นคือไม่รวมจำนวนเงินค่าจ้างวันหยุดสะสมในค่าใช้จ่ายของเดือนปัจจุบัน ในระหว่างปีปฏิทิน ให้คำนึงถึงการหักเงินสำรองสำหรับการจ่ายค่าพักร้อนแทน (ข้อ PBU 8/2010 คำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 96)) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย
นอกจากนี้ยังมีทุนสำรองดังกล่าวเป็นทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินและสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ
สำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงินสร้างขึ้นโดยองค์กรที่มีการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าลดลงอย่างมาก รวมถึงองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย วัตถุประสงค์ของการสำรองคือเพื่อแสดงบัญชีผู้ใช้ รายงานข้อมูลจริงเกี่ยวกับทรัพย์สินของบริษัท
โพส::
มีการสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหุ้น
สำรองการด้อยค่าของหุ้นลดลง
ประมาณการการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีตัวตนพวกมันถูกสร้างขึ้นรวมถึงโดยองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายหากราคาสินค้าคงคลังลดลง จำเป็นต้องมีการสำรองเพื่อความน่าเชื่อถือของการบัญชี การรายงาน
การโพสต์:
มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญ
เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุเนื่องจากการขายได้ถูกเรียกคืนแล้ว
เหตุผล
เงินสำรองใดที่สามารถสร้างได้ในการบัญชีภาษี?
เงินสำรองที่สามารถสร้างได้ในการบัญชีภาษีแบ่งออกเป็นสองกลุ่ม:
กลุ่มแรกประกอบด้วยทุนสำรอง:
กลุ่มที่สองประกอบด้วยทุนสำรอง:
หากจำเป็น องค์กรที่คำนวณภาษีเงินได้โดยใช้วิธีการคงค้างสามารถสร้างทุนสำรองข้างต้นได้ตามดุลยพินิจของตน องค์กรที่ใช้วิธีการเงินสดไม่มีสิทธิ์สร้างทุนสำรอง พวกเขาสามารถคำนึงถึงค่าใช้จ่ายใด ๆ ที่ลดกำไรที่ต้องเสียภาษีหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น (มาตรา 3 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การตัดสินใจสร้างทุนสำรองและขั้นตอนการจัดตั้งควรได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร (วรรค 5 ของมาตรา 313 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
2. จากความช่วยเหลือ
ตัวเลือกสำหรับการสร้างนโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชี
การสร้างกองทุนและทุนสำรอง | ||
กำลังสร้างข้อมูลสำรอง กองทุนใน LLC |
– ถูกสร้างขึ้น |
หน้า , สปส. 8/2553 |
3.จากบทความในนิตยสาร “ประยุกต์” ฉบับที่ 2 กุมภาพันธ์ 2557
องค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายควรสร้างทุนสำรองทางบัญชีใด
จากบทความนี้คุณจะได้เรียนรู้:
1. องค์กรที่ใช้ระบบแบบง่ายจะได้รับการยกเว้นจากการสะสมเงินสำรองประเภทใด
2. ทุกคนต้องมีเงินสำรองอะไรบ้าง? นิติบุคคลรวมถึงผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่าย
3. ทุนสำรองควรจัดทำตามลำดับใด?
หากคุณมีแนวทาง "แบบง่าย" สำหรับวัตถุรายได้
บริษัททั้งหมดที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย โดยไม่คำนึงถึงวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี จะต้องสร้างเงินสำรองในการบัญชี หากมีสถานการณ์ที่เหมาะสม ดังนั้นในบทความคุณจะพบข้อมูลที่เป็นประโยชน์สำหรับตัวคุณเอง
เงินสำรองเป็นสิ่งที่แปลกใหม่ นี่อาจเป็นสิ่งที่นักบัญชีส่วนใหญ่ที่เก็บบันทึกในองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายคิด แท้จริงแล้วนี่เป็นมูลค่าเทียมที่เกิดจากรายการในบัญชีทางบัญชี และ “ตัวย่อ” ได้รับการยกเว้นจากการคงค้างเงินสำรองหลายประเภท สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 3 ของ PBU 8/2010 "หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 หมายเลข 167n
ตัวอย่างเช่น ผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่ายไม่จำเป็นต้องสะสมเงินสำรองสำหรับการซ่อมตามการรับประกัน บริการรับประกัน หรือค่าวันหยุดพักผ่อน ให้เราบอกทันทีว่าในกฎหมายทุนสำรองประเภทนี้เรียกว่า "หนี้สินโดยประมาณ" เนื่องจากแสดงถึงจำนวนเงินที่ชำระในอนาคตที่บันทึกไว้ในปัจจุบัน และคนที่ "เรียบง่าย" ไม่จำเป็นต้องทำบัญชีคงค้างดังกล่าว ข้อยกเว้นคือบริษัทขนาดเล็กที่เป็นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ (ในทางปฏิบัติสิ่งนี้ไม่ค่อยเกิดขึ้น) - พวกเขาจะต้องจัดทำภาระผูกพันโดยประมาณตามกฎทั่วไป
อย่างไรก็ตาม มีทุนสำรองกลุ่มที่สองในการบัญชีซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินในอนาคต แต่เกี่ยวข้องกับการเสื่อมราคาของสินทรัพย์นั่นคือมูลค่าลดลง กลุ่มที่พบบ่อยที่สุดคือการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ จำเป็นสำหรับการตัดหนี้เสีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 ธันวาคม 2548 เลขที่ 07-05-06/353)
สิ่งที่รวมอยู่ในกลุ่มที่สองคือเงินสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุและค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 25 ของ PBU "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" และข้อ 38 ของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน")
มีความจำเป็นต้องสะสมสำรองดังกล่าวเพื่อไม่ให้งบการเงินบิดเบือน จะต้องดำเนินการอย่างน้อยปีละครั้ง - เมื่อจัดทำรายงานประจำปี (,)
และแน่นอนว่าทุกบริษัท รวมถึงองค์กรที่ใช้ "ระบบแบบง่าย" จำเป็นต้องจัดตั้งกลุ่มทุนสำรองชุดที่สอง แน่นอน โดยมีเงื่อนไขว่ามีเหตุผลที่เหมาะสมสำหรับการสร้างทุนสำรอง (ข้อและกฎเกณฑ์การบัญชีที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ)
ในบันทึก
นักบัญชีที่ไม่ได้รับทุนสำรองควรกังวลเรื่องอะไร?
เงินสำรองจะไม่แสดงเป็นบรรทัดแยกต่างหากในงบดุล เนื่องจากเป็นเพียงจำนวนเงินที่ปรับปรุงเท่านั้น นั่นคือสินทรัพย์หรือหนี้ที่เกี่ยวข้องจะลดลงตามจำนวนเงิน ดังนั้นผู้ตรวจสอบภาษีจะสามารถทราบได้ว่าเงินสำรองยังไม่เกิดขึ้นหากพวกเขาขอทะเบียนทางบัญชีหรือคำอธิบายสำหรับการรายงาน หรือเมื่อเดินทางมาที่บริษัทเพื่อตรวจสอบนอกสถานที่ แต่แม้ในกรณีเหล่านี้ การลงโทษใด ๆ ก็สามารถบังคับใช้ได้ก็ต่อเมื่อบรรทัดงบการเงินใด ๆ บิดเบี้ยวอย่างน้อย 10% เนื่องจากไม่มีการสำรองเงินสำรอง จากนั้นตามมาตรา 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ของ บริษัท (นักบัญชีหรือผู้อำนวยการ) อาจถูกปรับเป็นจำนวน 2,000 ถึง 3,000 รูเบิล
ในเวลาเดียวกัน หากบริษัทจ่ายภาษีและส่งรายงานเป็นประจำ ผู้ควบคุมก็ไม่น่าจะกังวลว่าบริษัทจะสร้างทุนสำรองหรือไม่
ในบทความนี้เราจะพูดถึงทุนสำรองกลุ่มที่สอง: อะไร อย่างไร ทำไม และทำไม (ข้อมูลโดยย่อเกี่ยวกับสิ่งนี้แสดงอยู่ในตาราง) โปรดทราบทันทีว่าบริษัทต่างๆ จำเป็นต้องสร้างทุนสำรองเฉพาะในการบัญชีเท่านั้น ในการบัญชีภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายจะไม่สร้างเงินสำรอง เนื่องจากข้อผูกพันดังกล่าวไม่ได้ระบุไว้ในบทที่ 26.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
โต๊ะ ลักษณะเปรียบเทียบเงินสำรองที่สร้างขึ้นในการบัญชีโดยองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่าย
ดัชนี | เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ | ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน | สำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ |
เมื่อใดจะสร้างสำรอง | หากมีลูกหนี้ที่ชำระไม่ตรงเวลาและไม่มีหลักประกัน (จำนำ, ผู้ค้ำประกัน) หรือภาระผูกพันที่ยังไม่สิ้นอายุแต่มีความเป็นไปได้ที่ลูกหนี้จะไม่ชำระคืน (วรรคและข้อ 70 ของข้อบังคับ) | เมื่องบดุลประกอบด้วยการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดราคาตลาดปัจจุบัน - หุ้นพันธบัตร ฯลฯ โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าที่แท้จริงของการลงทุนเหล่านี้ลดลงจะไม่มีรายได้จากการลงทุนเหล่านั้น ฯลฯ (ข้อ 37 PBU 19/02 “ การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน") | ต้นทุนวัสดุและสินทรัพย์การผลิตที่แสดงอยู่ในงบดุลลดลง หรือล้าสมัยสูญเสียคุณภาพดั้งเดิมไปแล้ว () |
จำนวนเงินที่จะรวมไว้ในทุนสำรอง? | บริษัทจะกำหนดมูลค่านี้โดยอิสระขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้ ดังนั้นเธอสามารถโอนหนี้ทั้งหมดหรือเพียงบางส่วนไปยังทุนสำรองได้ (วรรค 3 วรรค 70 ของข้อบังคับ) ตัวเลือกสำหรับการแก้ปัญหาถูกกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อและ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") | เงินสำรองเท่ากับจำนวนเงินที่มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับราคาที่แสดงในทางบัญชี บริษัทจะกำหนดต้นทุนโดยประมาณอย่างเป็นอิสระ หรือเขาสามารถดึงดูดผู้ประเมินราคาอิสระสำหรับสิ่งนี้ (ข้อและ PBU 19/02) | เงินสำรองเท่ากับจำนวนเงินที่มูลค่าตลาดปัจจุบันของสินทรัพย์ลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนจริงที่แสดงในทางบัญชี บริษัทจะค้นหาราคาตลาดปัจจุบันได้อย่างอิสระ หรือเขาสามารถดึงดูดผู้เชี่ยวชาญอิสระสำหรับสิ่งนี้ (ข้อ 20 ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) |
ควรบริจาคเงินสำรองบ่อยแค่ไหน? | การบริจาคเงินสำรองควรทำตามความถี่ที่องค์กรจัดทำงบการเงิน (รายเดือน รายไตรมาส สิ้นปี) แต่จำเป็นต้องทำเช่นนี้อย่างน้อยปีละครั้ง - เมื่อจัดทำรายงานประจำปีเพื่อไม่ให้ข้อมูลบิดเบือน ตัวอย่างเช่น ณ วันที่ 31 ธันวาคม (ข้อ 4 ของ PBU 21/2551 "นโยบายการบัญชีขององค์กร" มาตรา 15 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 6 ธันวาคม 2554 หมายเลข 402-FZ) |
คำถามหมายเลข 1เมื่อใดจะมีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ?
ในบันทึก
ลูกหนี้สงสัยจะสูญคือหนี้ของคู่สัญญาที่ชำระไม่ตรงเวลาและไม่มีหลักประกัน ตลอดจนภาระผูกพันที่ยังไม่หมดสิ้นไปแต่ก็มีเหตุให้เชื่อได้ว่าเงินจะไม่เข้า
องค์กรจะต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญหากมีหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของข้อบังคับ) หนี้ประเภทใดที่เป็นหนี้สงสัยจะสูญอธิบายไว้ในวรรค 2 ของข้อ 70 ของข้อบังคับ ประการแรก เหล่านี้เป็นหนี้ของคู่สัญญาที่ไม่ชำระตรงเวลาและไม่มีหลักประกันใด ๆ (เช่น หลักประกันหรือผู้ค้ำประกัน) ประการที่สอง สิ่งเหล่านี้เป็นภาระผูกพันที่ยังไม่หมดอายุ แต่มีความเป็นไปได้ที่พันธมิตรจะไม่ชำระเงินตรงเวลา
หากคุณแน่ใจว่าลูกหนี้จะชำระหนี้ในอนาคตอันใกล้นี้ (เช่น เขาส่งหนังสือค้ำประกันถึงคุณ) คุณจะไม่ต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เนื่องจากข้อเท็จจริงของความล่าช้านั้นไม่จำเป็นต้องมีการจัดตั้งทุนสำรองดังกล่าว (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2555 ฉบับที่ 07-02-18/01)
บันทึก
บริษัทได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญไว้เอง สามารถจองรวมได้ จำนวนหนี้และเพียงบางส่วนเท่านั้น
คุณตัดสินใจเองว่าจะรวมจำนวนเงินใดไว้ในทุนสำรองด้วยตนเอง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้ (ย่อหน้าที่ 3 ข้อ 70 ของข้อบังคับ) ตัวเลือกสำหรับการตัดสินใจดังกล่าวกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อและ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") ตัวอย่างเช่น คุณสามารถโอนยอดลูกหนี้ทั้งหมดไปยังทุนสำรองได้ หรือเพียงบางส่วนเท่านั้น
คำแนะนำจากเว็บไซต์ e.26-2.ru
วารสารอิเล็กทรอนิกส์แบบง่ายจะช่วยให้คุณตัดบัญชีลูกหนี้ที่น่าสงสัยออก
รูปแบบของคำสั่งให้ตัดหนี้สงสัยจะสูญรวมถึงตัวอย่างการเตรียมการสามารถดูได้จากเว็บไซต์นิตยสารอิเล็กทรอนิกส์ "ตัวย่อ" http://e.26-2.ru หลังจากเข้าสู่เว็บไซต์โดยใช้ชื่อผู้ใช้และรหัสผ่านของคุณ ให้เลือกส่วน "แบบฟอร์ม" ในเมนูด้านบน และในแถบค้นหาที่ปรากฏขึ้น ให้ป้อนวลี “สั่งตัดบัญชีลูกหนี้ในการบัญชี” โปรแกรมจะเสนอคำสั่งนี้หลายรูปแบบ ซึ่งแต่ละรูปแบบคุณสามารถทำความคุ้นเคยได้โดยการเปิดมัน และดาวน์โหลดเอกสารโดยคลิกที่ปุ่มที่เกี่ยวข้องซึ่งอยู่ที่มุมขวาบน
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญแสดงอยู่ในบัญชี 63 ในกรณีนี้ จะมีการคงบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ สะท้อนยอดคงค้างของทุนสำรองโดยการผ่านรายการ:
- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
ทำรายการเดียวกันเมื่อทุนสำรองเพิ่มขึ้น (เช่น หากหนี้ต่อคู่สัญญาเพิ่มขึ้น)
หากคู่ของคุณชำระหนี้ที่คุณตั้งสำรองไว้ก่อนหน้านี้แล้ว ให้ลดจำนวนหนี้ลงโดยเขียน:
- เงินสำรองการชำระหนี้ลูกหนี้ได้รับคืนแล้ว
เมื่อใช้ทุนสำรองที่สร้างขึ้น คุณจะตัดหนี้ที่อายุความครบกำหนดออกไปก่อน และประการที่สอง หนี้อื่นๆ ที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้จริง
บันทึก
บัญชีลูกหนี้สามารถตัดออกได้หลังจากจัดทำเอกสารหลักที่เกี่ยวข้องแล้วเท่านั้น: รายงานสินค้าคงคลังหนี้, เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับเหตุผลในการตัดจำหน่ายและคำสั่งจากผู้จัดการ
ตัวอย่างเช่น ภาระผูกพันที่ไม่ปฏิบัติตามเนื่องจากการที่ลูกหนี้ถูกชำระบัญชีและศาลยืนยันข้อเท็จจริงที่ว่ามันเป็นไปไม่ได้ที่จะคืนเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ)
การตัดบัญชีลูกหนี้สามารถทำได้เฉพาะเมื่อมีการร่างเอกสารหลักที่เกี่ยวข้อง: รายงานสินค้าคงคลังหนี้ เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับเหตุผลในการตัดหนี้สูญ และคำสั่งจากผู้จัดการ เมื่อตัดออกจะมีรายการต่อไปนี้:
เดบิต 63 เครดิต 62 (71, 73, 76…)
- ลูกหนี้เสียจะถูกตัดออกตามค่าใช้จ่ายของทุนสำรองที่สร้างขึ้น
โปรดทราบว่าเงินสำรองสามารถใช้ได้ภายในจำนวนเงินที่จองไว้เท่านั้น ดังนั้นหากในระหว่างปีจำนวนค่าใช้จ่ายในการตัดหนี้เกินจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นให้สะท้อนความแตกต่างซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร") และทำการเดินสายไฟ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” เครดิต 62 (71, 73, 76...)
- ลูกหนี้เสียที่สำรองไม่ถึงจะถูกตัดออก
โปรดทราบ: การตัดหนี้เสียไม่ได้เป็นการยกเลิกหนี้ ดังนั้นเป็นเวลาห้าปีนับจากวินาทีที่คุณตัดหนี้ออก ให้สะท้อนไว้ในงบดุลในบัญชี 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน” มีการบันทึก:
เดบิต 007
- ตัดบัญชีลูกหนี้แล้วสะท้อนให้เห็น
ในบันทึก
บริษัทได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญไว้เอง คุณสามารถจองหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วนก็ได้
ในช่วงเวลานี้ให้ติดตามว่าสถานการณ์ทรัพย์สินของลูกหนี้มีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่เพื่อไม่ให้พลาดโอกาสที่จะแสวงหาทวงหนี้จากเขาอีกครั้ง
ตัวอย่างที่ 1 การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญทางบัญชี
Victoria LLC ใช้ระบบภาษีแบบง่าย เมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2013 องค์กรได้ส่งสินค้าให้กับ Vostok LLC ในจำนวน 100,000 รูเบิล เงินสำหรับสินค้าที่จัดส่งควรมาถึงภายใน 30 วันหลังจากการจัดส่ง ณ วันที่ 2 ธันวาคม 2556 ยังไม่ได้รับการชำระเงินจาก Vostok LLC ตามนโยบายการบัญชีของ Victoria LLC หนี้ที่ไม่ชำระตรงเวลาและไม่มีหลักประกันเป็นหนี้สงสัยจะสูญ จะต้องสร้างเงินสำรองไว้เต็มจำนวนหนี้ บริษัทจัดทำเฉพาะรายงานทางบัญชีประจำปีเท่านั้น
เมื่อจัดทำรายงานทางบัญชีสำหรับปี 2556 หนี้ของ Vostok LLC ได้รับการยอมรับว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญดังนั้นนักบัญชีจึงจัดทำรายการต่อไปนี้ในวันที่ 31 ธันวาคม 2556:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 63
- 100,000 ถู - มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
เมื่อวันที่ 10 มกราคม 2014 Vostok LLC ได้ชำระหนี้ครึ่งหนึ่ง ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้ลงรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีสำหรับสินค้าที่จัดส่ง”
- 50,000 ถู - ได้รับเงินจากผู้ซื้อสำหรับสินค้าที่จัดหา
เดบิต 63 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
- 50,000 ถู - สำรองลูกหนี้ที่ชำระคืนแล้ว
คำถามหมายเลข 2เหตุใดเราจึงต้องสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน?
เงินสำรองนี้จะต้องสร้างขึ้นโดย บริษัท ที่มีการลงทุนทางการเงินในงบดุลที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" โดยเฉพาะอย่างยิ่ง, เรากำลังพูดถึงเกี่ยวกับการลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน (หุ้น พันธบัตร ฯลฯ) เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นหากมูลค่าที่แท้จริงลดลง
ในบันทึก
จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินเท่ากับจำนวนเงินที่มูลค่าลดลงเนื่องจากการด้อยค่า
ความจริงที่ว่ามูลค่าของการลงทุนลดลงสามารถตัดสินได้จาก สัญญาณต่อไปนี้(ข้อ 37 PBU 19/02):
- ไม่มีรายได้จากการลงทุนทางการเงินหรือรายได้จากการลงทุนลดลงอย่างมีนัยสำคัญ
- องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ถูกประกาศล้มละลายหรือมีสัญญาณล้มละลาย
- ในตลาดหลักทรัพย์ มีการทำธุรกรรมจำนวนมากกับหลักทรัพย์ที่คล้ายกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี
หากสัญญาณดังกล่าวเกิดขึ้น อย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม ให้ตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินของคุณ (ข้อ 38 ของ PBU 19/02) คุณสามารถทำเช่นนี้ได้บ่อยขึ้น (เช่น รายเดือนหรือรายไตรมาส)
ในการดำเนินการตรวจสอบ คุณจะต้องกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุน คุณสามารถทำได้ด้วยตัวเองโดยกำหนดวิธีการในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551) หรือเพื่อจุดประสงค์นี้ คุณสามารถจ้างผู้ประเมินราคาอิสระได้
บันทึก
มูลค่าการลงทุนทางการเงินที่ลดลงสามารถสังเกตได้หากไม่มีรายได้หรือรายได้จากการลงทุนลดลง เป็นต้น
จากนั้นเปรียบเทียบราคาโดยประมาณกับต้นทุนการลงทุนซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชีของคุณ และตั้งสำรองตามจำนวนที่ลด (ถ้ามี) (ข้อและ สปส. 19/02)
จำนวนเงินสำรองถูกหักไปยังบัญชี 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ตามบัญชี 59 "ข้อกำหนดสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน":
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 59
- มีการสร้างทุนสำรอง (เพิ่มขึ้น) สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
ดูแลรักษาบัญชีเชิงวิเคราะห์ตามประเภทการลงทุนทางการเงิน
หากราคาของการลงทุนเพิ่มขึ้น ให้ลดปริมาณทุนสำรองโดยการสร้างรายการย้อนกลับ:
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
- เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินถูกยกเลิก (ลดลง)
ทำรายการเดียวกันหากการลงทุนทางการเงินซึ่งทุนสำรองถูกสร้างขึ้นถูกกำจัดออกไป เช่น ขาย, บริจาค, ฯลฯ.
เหตุสำคัญ
ควรสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนของวัสดุหากราคาลดลงสูญเสียคุณภาพหรือล้าสมัย
ตัวอย่างที่ 2 การสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
Success LLC ใช้ระบบภาษีแบบง่ายและมีหุ้นห้าหุ้นของ Riga OJSC ในงบดุล (ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาด) รวมเป็นเงิน 50,000 รูเบิล ตามนโยบายการบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี Success LLC จะตรวจสอบการลงทุนทางการเงินสำหรับการด้อยค่าทุกไตรมาส สำหรับปี 2555 JSC Riga ไม่สามารถจ่ายเงินปันผลได้ ในเดือนกันยายน 2556 เป็นที่ทราบกันว่ามีการเริ่มดำเนินคดีล้มละลายกับบริษัทร่วมหุ้นแห่งนี้
การทดสอบการด้อยค่าที่ดำเนินการเมื่อวันที่ 23 กันยายน พ.ศ. 2556 แสดงให้เห็นว่ามูลค่าหุ้นของ JSC Riga ลดลงอย่างมาก มูลค่าโดยประมาณตามผู้ประเมินอิสระคือ 25,000 รูเบิล
ดังนั้นในวันเดียวกันนั้น Success LLC จึงตัดสินใจสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ในการบัญชีนักบัญชีสะท้อนถึงการดำเนินการนี้ดังนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 59
- 25,000 ถู (50,000 รูเบิล – 25,000 รูเบิล) - มีการสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหุ้นของ JSC Riga
เมื่อวันที่ 23 ธันวาคม 2556 Success LLC ได้รับข้อมูลว่าสถานะทางการเงินของ Riga JSC ดีขึ้น ราคาโดยประมาณเพิ่มขึ้นเป็น 30,000 รูเบิล ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้ปรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นเป็น 5,000 รูเบิล (30,000 รูเบิล - 25,000 รูเบิล) และจดไว้:
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
- 5,000 ถู (30,000 รูเบิล – 25,000 รูเบิล) - เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของหุ้น JSC Riga ลดลง
คำถามหมายเลข 3เมื่อใดควรสร้างสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่เป็นสาระสำคัญ
ทุนสำรองนี้จะต้องสร้างขึ้นโดย บริษัท ที่มีสินค้าคงคลังซึ่งมูลค่าลดลงอย่างมากหรือล้าสมัยหรือสูญเสียคุณภาพดั้งเดิม (ข้อ 25 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง") สิ่งเหล่านี้อาจเป็นค่าต่างๆ เช่น วัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป รวมถึงสินค้า
หากต้องการทราบว่าราคาของอสังหาริมทรัพย์เหล่านี้ลดลงหรือไม่ คุณจะต้องคำนวณมูลค่าตลาดในปัจจุบัน วิธีการทำเช่นนี้ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายการบัญชี ดังนั้นคุณจึงตัดสินใจด้วยตัวเองโดยคำนึงถึงนโยบายการบัญชีของคุณ การคำนวณควรได้รับการบันทึกไว้ในกรณีนี้ (ข้อ 20 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n)
ในบันทึก
มูลค่าตลาดปัจจุบันของวัสดุสามารถกำหนดได้จากข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาที่มีอยู่จากสถาบันทางสถิติและสื่อ
ตัวอย่างเช่น คุณสามารถใช้ข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาของวัสดุที่มีอยู่จากหน่วยงานทางสถิติ ผู้ตรวจสอบการค้า ในสื่อ รวมถึงความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
หากปรากฎว่ามูลค่าปัจจุบันของของมีค่าลดลงเมื่อเทียบกับต้นทุนจริง (ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชี) ให้สร้างสำรองสำหรับจำนวนเงินที่ลดลง บันทึกมูลค่าในบัญชี 14 "สำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ" โดยมีรายการต่อไปนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 14
- มีการสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ
คุณสามารถเรียกคืนเงินสำรองได้นั่นคือระบุมูลค่าของเงินสำรองเป็นรายได้ในสองกรณี ประการแรกคือหากมีการใช้รายการสินค้าคงคลัง: ตัดจำหน่ายเพื่อการผลิตหรือขาย ประการที่สองคือมูลค่าของสินทรัพย์ที่สร้างทุนสำรองเพิ่มขึ้น ในกรณีนี้ ให้จัดทำรายการต่อไปนี้ในบัญชีของคุณ:
เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
- มีการเรียกคืนเงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุแล้ว
บันทึก
จำนวนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุจะเท่ากับจำนวนเงินที่ราคาตลาดปัจจุบันลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนจริง
ตัวอย่างที่ 3 เงินสำรองคงค้างเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ
Vesna LLC ใช้วิธีการที่เรียบง่ายและดำเนินธุรกิจการค้าวัสดุก่อสร้าง บริษัทจัดทำงบการเงินปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2013 บันทึกของบริษัทมีวัสดุประเภทเดียวกันจำนวน 10,000 รายการ ต้นทุนจริงของวัสดุหนึ่งชนิดคือ 10 รูเบิลทั้งหมด - 100,000 รูเบิล (10 ถู x 10,000 ชิ้น)
ราคาตลาดของวัสดุก่อสร้างตามข้อสรุปของผู้เชี่ยวชาญอิสระ ณ วันนี้คือ 8 รูเบิล ต่อชิ้นทั้งชุด - 80,000 รูเบิล (8 ถู x 10,000 ชิ้น) ส่งผลให้ค่านิยมเสื่อมลง นักบัญชีสร้างสำรองสำหรับจำนวนเงินที่ลดลงในวันที่ 31 ธันวาคมและจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 14
- 20,000 ถู (100,000 รูเบิล – 80,000 รูเบิล) - มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ
เมื่อวันที่ 20 มกราคม 2557 บริษัทจำหน่ายวัสดุได้ 5,000 ชิ้น ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้คืนทุนสำรองตามมูลค่าของตนและทำรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
- 10,000 ถู (20,000 รูเบิล: 10,000 ชิ้น x 5,000 ชิ้น) - คืนทุนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุเนื่องจากการขายแล้ว
ความแตกต่างที่ต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษ
บริษัทที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะต้องสร้างทุนสำรองสามรายการในการบัญชี ประการแรกคือหนี้สงสัยจะสูญ มันเกิดขึ้นเมื่อมีหนี้ที่ค้างชำระและไม่มีหลักประกันเพื่อที่จะตัดมูลค่าของมันออกไปในภายหลัง
ประการที่สองคือค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน มันถูกสร้างขึ้นโดยผู้ที่มีการลงทุนทางการเงินซึ่งมูลค่าลดลงอย่างมาก วัตถุประสงค์ของการสำรองคือเพื่อแสดงข้อมูลจริงของผู้ใช้บัญชีเกี่ยวกับทรัพย์สินของบริษัท
ประการที่สามคือการลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ มันจะเกิดขึ้นหากราคาของ MPZ ลดลง จำเป็นต้องมีการสำรองเพื่อความน่าเชื่อถือของการบัญชี
นักบัญชีจำนวนมากที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายเชื่อว่าทุนสำรองเป็นบัญชีเชิงนามธรรมบางบัญชีที่ควรใช้โดยบริษัทขนาดใหญ่เท่านั้น ความคิดเห็นนี้ไม่ถูกต้อง บริษัทแบบย่อมีสิทธิ์ที่จะไม่สำรองจำนวนเงินสำหรับค่าใช้จ่ายบางอย่าง อย่างไรก็ตาม มีเงินสำรองภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายที่ต้องสร้าง
ให้เราบอกทันทีว่าในบริษัทบัญชีภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่มีสิทธิ์สร้างทุนสำรอง ความจริงก็คือสำหรับ บริษัท ดังกล่าวรหัสภาษีระบุรายการค่าใช้จ่ายแบบปิดซึ่งไม่มีการหักเงินสำรอง (มาตรา 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2547 เลขที่ 03-03-02-04/4/1). และโดยหลักการแล้วสิ่งนี้จะไร้เหตุผลเพราะด้วยค่าใช้จ่าย "แบบง่าย" จะรับรู้หลังจากจ่ายจริงแล้วเท่านั้น (ข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/08 /2554 ครั้งที่ 03-11-06/2/90).
ในการบัญชีสถานการณ์จะแตกต่างออกไป “Simplers” ได้รับการยกเว้นจากทุนสำรองบางประเภท แต่ก็มีประเภทที่ทุกองค์กรจำเป็นต้องจัดตั้งด้วย
เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ- จะเกิดขึ้นหากลูกหนี้รับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ “ หนี้” ถือเป็นที่น่าสงสัยหากยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความน่าจะเป็นในระดับสูงจะไม่ชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม (ข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงิน ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ)
ควรกำหนดจำนวนเงินสำรองของบริษัทแยกกันสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ (ข้อ 70 ของข้อบังคับว่าด้วยการบัญชีและการรายงานทางการเงินที่ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวง กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ) ) ควรระบุวิธีการประเมินปริมาณสำรองในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 1/2551) ).
เพื่อสรุปข้อมูลสำรองหนี้สงสัยจะสูญ บัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" มีวัตถุประสงค์ (ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 เลขที่ 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี))
การหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 11 ของ PBU 10/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 10/99)) และ สะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้:
มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ในวันที่ได้รับเงินจากลูกหนี้เพื่อชำระหนี้สงสัยจะสูญควรคืนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญตามจำนวนที่ได้รับ:
เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับการชำระหนี้ได้ถูกเรียกคืนแล้ว
จำนวน "หนี้" ที่อายุความครบกำหนดจะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น เหตุผล: ข้อมูลจากสินค้าคงคลัง เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 77 ของข้อบังคับ) การตัดหนี้ที่ขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ไม่ถือเป็นการยกเลิกหนี้ จำนวนหนี้จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 เป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อตรวจสอบความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ) (ดูตัวอย่างด้านล่าง)
หนี้ของผู้ซื้อคือ RUB 100,000 บริษัทรับรู้ว่า “หนี้” นี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญจึงตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญขึ้น ต่อมาเมื่อพ้นระยะเวลาจำกัดแล้ว หนี้ที่ระบุดังกล่าวก็รับรู้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 63
100,000 ถู - มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
เดบิต 63 เครดิต 62
100,000 ถู - ลูกหนี้ถูกตัดออกเนื่องจากการหมดอายุของอายุความ
100,000 ถู - ตัดลูกหนี้จะรวมอยู่ในงบดุล
หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่มีการสร้างทุนสำรอง ไม่ได้ใช้ส่วนหลังในส่วนใด ๆ จากนั้นเมื่อจัดทำงบดุล จำนวนเงินสำรองที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้าไปในผลลัพธ์ทางการเงิน (ข้อ 70 ของ กฎระเบียบ):
เดบิต 63 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
มีการเรียกคืนค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
เงินสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงคลัง- วัสดุและอุปกรณ์ที่ราคาตลาดลดลงในระหว่างปีที่รายงานหรือล้าสมัยหรือสูญเสียคุณภาพดั้งเดิมจะแสดงในงบดุล ณ สิ้นปีด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน โดยคำนึงถึงสภาพทางกายภาพของวัสดุและอุปกรณ์เหล่านั้น การลดลงของมูลค่าสินค้าคงเหลือสะท้อนให้เห็นในรูปแบบของเงินสำรอง (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เพื่อเป็นแนวทาง))
มันถูกสร้างขึ้นสำหรับแต่ละหน่วยของสินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการบัญชี เป็นไปได้ที่จะสร้างปริมาณสำรองสำหรับบางประเภท (กลุ่ม) ของสินค้าคงคลังที่คล้ายกันหรือที่เกี่ยวข้อง (ยกเว้นกลุ่มที่ขยายเช่นวัสดุพื้นฐาน วัสดุเสริม ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ฯลฯ ) (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลัง ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง)
เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับจำนวนความแตกต่างระหว่างมูลค่าตลาดปัจจุบันของสินค้าคงเหลือกับต้นทุนจริงหากมูลค่าหลังสูงกว่ามูลค่าตลาดปัจจุบัน (ข้อ 25 ของ PBU 5/01) ขั้นตอนการกำหนดมูลค่าตลาดไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมาย ในความเห็นของเรา คุณสามารถใช้ข้อมูลราคาที่ได้รับจากผู้ผลิต หน่วยงานสถิติของรัฐ ผู้ตรวจสอบการค้าที่นำเสนอในสื่อและวรรณกรรมเฉพาะทาง รวมถึงความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ ควรระบุวิธีการประเมินมูลค่าตลาดในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551)
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ บัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ" (ผังบัญชี) มีวัตถุประสงค์ เงินสมทบทุนสำรองจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 20 ของแนวทาง):
มีการตั้งสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงคลัง
หากในรอบระยะเวลารายงานต่อไปนี้มูลค่าตลาดปัจจุบันของสินค้าคงเหลือซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นเพิ่มขึ้น จะมีการปรับปรุงส่วนที่เกี่ยวข้องของสำรอง (ข้อ 25 ของ PBU 5/01):
จำนวนสำรองจะได้รับการปรับปรุงเมื่อต้นทุนของสินค้าคงคลังเพิ่มขึ้น
รายการที่คล้ายกันเกิดขึ้นเมื่อตัดสินทรัพย์วัสดุที่มีการสำรองไว้ (จำนวนที่สงวนไว้ถูกเรียกคืน) (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 หมายเลข 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง))
ให้เราไตร่ตรองในการบัญชีขององค์กรถึงการก่อตัวของทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุโดยมีเงื่อนไขว่า ณ สิ้นปี 2557 บริษัท มีวัสดุมุงหลังคา RPP-300 100 ม้วนในราคา 350 รูเบิล ต่อม้วน มูลค่าตลาดของวัสดุคือ 300 รูเบิล ต่อม้วน ในไตรมาสแรกของปี 2558 มียอดขาย 15 ม้วน
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 14
5,000 ถู ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - มีการสำรองไว้เพื่อลดต้นทุนของวัสดุ
เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
750 ถู (5,000 รูเบิล: 100 รูเบิล x 15 รูเบิล) - มีการคืนค่าสำรองการขายวัสดุแล้ว
แสดงสินค้าคงคลังในงบดุล (ข้อ 25 ของ PBU 5/01):
มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่แสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีและจำนวนการลดลงดังกล่าว (ย่อหน้าที่ 1 ของข้อ 37 ของ PBU 19/02)
หากเกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุน บริษัท จะต้องตรวจสอบการมีเงื่อนไขในการลดมูลค่าอย่างยั่งยืนซึ่งมีลักษณะของการมีอยู่ของประเด็นต่อไปนี้พร้อมกัน (ข้อ 37, 38 ของ PBU 19/02 ):
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน บัญชี 59 “ทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน” (ผังบัญชี) มีวัตถุประสงค์ องค์กรการค้าจัดตั้งทุนสำรองโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ย่อหน้าที่ 4 ย่อหน้าที่ 38 ของ PBU 19/02):
มีการตั้งสำรองไว้สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
รายการที่คล้ายกันจะเกิดขึ้นเมื่อปริมาณสำรองเพิ่มขึ้น (ข้อ 39 ของ PBU 19/02)
เมื่อจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นลดลง (มูลค่าโดยประมาณเพิ่มขึ้นหรือการขายเงินลงทุนทางการเงิน) จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกโอนไปยังรายได้อื่น (ข้อ 39, 40 ของ PBU 19/02) (ดูตัวอย่างด้านล่าง):
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
มีการปรับปรุงสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินแล้ว
บริษัท Aktiv เข้าซื้อหุ้นในทุนจดทะเบียน (20,000 รูเบิล) ของบริษัท Passive เมื่อก่อตั้ง ต่อมาบริษัท Passive ถูกประกาศล้มละลายและเลิกกิจการ
ให้เราสะท้อนในการบัญชีสำหรับ "สินทรัพย์" การสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินในจำนวนมูลค่าของหุ้นในทุนจดทะเบียน
มูลค่าโดยประมาณของส่วนแบ่งในความรับผิดคือศูนย์:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 59
20,000 ถู - มีการตั้งสำรองไว้สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินตามมูลค่าของหุ้นในทุนจดทะเบียน
ณ วันที่ชำระบัญชีของบริษัท "Passive":
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
20,000 ถู - จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินถูกตัดออก
ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินจะแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา (ย่อหน้าที่ 5 ของข้อ 38 ของ PBU 19/02)
นักบัญชีจำนวนมากที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายเชื่อว่าทุนสำรองเป็นบัญชีเชิงนามธรรมบางบัญชีที่ควรใช้โดยบริษัทขนาดใหญ่เท่านั้น ความคิดเห็นนี้ไม่ถูกต้อง บริษัทแบบย่อมีสิทธิ์ที่จะไม่สำรองจำนวนเงินสำหรับค่าใช้จ่ายบางอย่าง อย่างไรก็ตาม มีเงินสำรองภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายที่ต้องสร้าง
ให้เราบอกทันทีว่าในบริษัทบัญชีภาษีที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายไม่มีสิทธิ์สร้างทุนสำรอง ความจริงก็คือสำหรับ บริษัท ดังกล่าวรหัสภาษีระบุรายการค่าใช้จ่ายแบบปิดซึ่งไม่มีการหักเงินสำรอง (มาตรา 346.16 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2547 เลขที่ 03-03-02-04/4/1). และโดยหลักการแล้วสิ่งนี้จะไร้เหตุผลเพราะด้วยค่าใช้จ่าย "แบบง่าย" จะรับรู้หลังจากจ่ายจริงแล้วเท่านั้น (ข้อ 2 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย; จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/08 /2554 ครั้งที่ 03-11-06/2/90).
ในการบัญชีสถานการณ์จะแตกต่างออกไป “Simplers” ได้รับการยกเว้นจากทุนสำรองบางประเภท แต่ก็มีประเภทที่ทุกองค์กรจำเป็นต้องจัดตั้งด้วย
ธุรกิจขนาดเล็กในระบบภาษีแบบง่าย (ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ) มีสิทธิ์ที่จะไม่สร้างเงินสำรองสำหรับค่าใช้จ่ายในอนาคต (ข้อ 3 ของ PBU 8/2010 ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ธันวาคม , 2010 เลขที่ 167n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 8/2010)) เรากำลังพูดถึงภาระผูกพันที่มีจำนวนหรือกำหนดเวลาไม่แน่นอน (ภาระผูกพันโดยประมาณ) (ข้อ 4 ของ PBU 8/2010) ตัวอย่างเช่น เงินสำรองค่าวันหยุดพักผ่อน การจ่ายค่าตอบแทนตามผลงานประจำปี การซ่อมแซมการรับประกันและ บริการการรับประกัน (ข้อ 11 ของกระทรวงข้อมูลการคลังของรัสเซียลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2555 หมายเลข PZ-3/2012 (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อมูลหมายเลข PZ-3/2012) ข้อ 2.1 ของ PBU 2/2008 ได้รับการอนุมัติโดย คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 24 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 116n) ที่เกี่ยวข้องกับการยุติกิจกรรม ( ข้อ 3.1 PBU 16/02 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 2 กรกฎาคม 2545 ฉบับที่ 66n ), และคนอื่น ๆ.
เงินสำรองที่จำเป็นเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงในค่าประมาณ เป็นการปรับมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากมีข้อมูลใหม่เกิดขึ้นและไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในการรายงาน (ข้อ 2 ของ PBU 21/ 2551 ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 หมายเลข 106n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 21/2551) เรากำลังพูดถึงเงินสำรองที่นี่ (ข้อ 3 PBU 21/2551 ข้อ 38 PBU 19/02 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 ฉบับที่ 126n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 19/02) ข้อ 25 PBU 5/01 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 06/09/2544 ฉบับที่ 44n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 5/01):
เงินสำรองข้างต้นมีความจำเป็นเพื่อขจัดความผิดเพี้ยนในงบการเงิน มีการจัดทำเงินสำรองอย่างน้อยปีละครั้ง - ก่อนที่จะจัดทำงบดุล (ข้อ 4 ของ PBU 21/2551)
เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ-
จะเกิดขึ้นหากลูกหนี้รับรู้ว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญ “ หนี้” ถือเป็นที่น่าสงสัยหากยังไม่ได้ชำระคืนหรือมีความน่าจะเป็นในระดับสูงจะไม่ชำระคืนภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันที่เหมาะสม (ข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงิน ได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ)
บริษัท ควรกำหนดจำนวนเงินสำรองแยกต่างหากสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้และการประเมินความน่าจะเป็นในการชำระหนี้ (ข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินที่ได้รับอนุมัติจาก คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ) ) ควรกำหนดวิธีการประเมินเงินสำรองไว้ในนโยบายการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 1/2551) ).
เพื่อสรุปข้อมูลสำรองหนี้สงสัยจะสูญ บัญชี 63 "สำรองหนี้สงสัยจะสูญ" มีวัตถุประสงค์ (ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 เลขที่ 94n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี))
การหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น (ข้อ 11 ของ PBU 10/99 ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 10/99)) และ สะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้:
- มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
ในวันที่ได้รับเงินจากลูกหนี้เพื่อชำระหนี้สงสัยจะสูญควรคืนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญตามจำนวนที่ได้รับ:
- สำรองหนี้สงสัยจะสูญในการชำระหนี้คืนแล้ว
จำนวน "หนี้" ที่อายุความครบกำหนดจะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น เหตุผล: ข้อมูลจากสินค้าคงคลัง เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 77 ของข้อบังคับ) การตัดหนี้ที่ขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ไม่ถือเป็นการยกเลิกหนี้ จำนวนหนี้จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 เป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อตรวจสอบความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ) (ดูตัวอย่างด้านล่าง)
หนี้ของผู้ซื้อคือ RUB 100,000 บริษัทรับรู้ว่า “หนี้” นี้เป็นหนี้สงสัยจะสูญจึงตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญขึ้น ต่อมาเมื่อพ้นระยะเวลาจำกัดแล้ว หนี้ที่ระบุดังกล่าวก็รับรู้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในการบัญชี:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 63
- 100,000 ถู - มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ
เดบิต 63 เครดิต 62
- 100,000 ถู - ลูกหนี้ถูกตัดออกเนื่องจากการหมดอายุของอายุความ
เดบิต 007
- 100,000 ถู - ตัดลูกหนี้จะรวมอยู่ในงบดุล
หากภายในสิ้นปีที่รายงานถัดจากปีที่มีการสร้างทุนสำรอง ไม่ได้ใช้ส่วนหลังในส่วนใด ๆ จากนั้นเมื่อจัดทำงบดุล จำนวนเงินสำรองที่ยังไม่ได้ใช้จะถูกเพิ่มเข้าไปในผลลัพธ์ทางการเงิน (ข้อ 70 ของ กฎระเบียบ):
เดบิต 63 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- ได้คืนสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
เงินสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินค้าคงคลัง-
วัสดุและอุปกรณ์ที่ราคาตลาดลดลงในระหว่างปีที่รายงานหรือล้าสมัยหรือสูญเสียคุณภาพดั้งเดิมจะแสดงในงบดุล ณ สิ้นปีด้วยมูลค่าตลาดปัจจุบัน โดยคำนึงถึงสภาพทางกายภาพของวัสดุและอุปกรณ์เหล่านั้น การลดลงของมูลค่าสินค้าคงเหลือสะท้อนให้เห็นในรูปแบบของเงินสำรอง (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่า เพื่อเป็นแนวทาง))
มันถูกสร้างขึ้นสำหรับแต่ละหน่วยของสินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการบัญชี เป็นไปได้ที่จะสร้างปริมาณสำรองสำหรับบางประเภท (กลุ่ม) ของสินค้าคงคลังที่คล้ายกันหรือที่เกี่ยวข้อง (ยกเว้นกลุ่มที่ขยายเช่นวัสดุพื้นฐาน วัสดุเสริม ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป ฯลฯ ) (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลัง ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง)
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับเงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ บัญชี 14 "เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ" (ผังบัญชี) มีวัตถุประสงค์ เงินสมทบทุนสำรองจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 20 ของแนวทาง):
- มีการตั้งสำรองเพื่อลดต้นทุนสินค้าคงคลัง
หากในรอบระยะเวลารายงานต่อไปนี้มูลค่าตลาดปัจจุบันของสินค้าคงเหลือซึ่งมีการสำรองเกิดขึ้นเพิ่มขึ้น จะมีการปรับปรุงส่วนที่เกี่ยวข้องของสำรอง (ข้อ 25 ของ PBU 5/01):
- จำนวนสำรองจะถูกปรับเมื่อต้นทุนสินค้าคงคลังเพิ่มขึ้น
รายการที่คล้ายกันเกิดขึ้นเมื่อตัดสินทรัพย์วัสดุที่มีการสำรองไว้ (จำนวนที่สงวนไว้ถูกเรียกคืน) (ข้อ 20 ของแนวทางการบัญชีสินค้าคงคลังซึ่งได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 หมายเลข 119n (ต่อไปนี้จะเรียกว่าแนวทาง))
จำนวน "หนี้" ที่อายุความครบกำหนดจะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น เหตุผล: ข้อมูลจากสินค้าคงคลัง เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 77 ของข้อบังคับ) การตัดหนี้ที่ขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ไม่ถือเป็นการยกเลิกหนี้ จำนวนหนี้จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 เป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อตรวจสอบความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ) (ดูตัวอย่างด้านล่าง)
ให้เราไตร่ตรองในการบัญชีขององค์กรถึงการก่อตัวของทุนสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุโดยมีเงื่อนไขว่า ณ สิ้นปี 2557 บริษัท มีวัสดุมุงหลังคา RPP-300 100 ม้วนในราคา 350 รูเบิล ต่อม้วน มูลค่าตลาดของวัสดุคือ 300 รูเบิล ต่อม้วน ในไตรมาสแรกของปี 2558 มียอดขาย 15 ม้วน
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 14
- 5,000 ถู ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - มีการสำรองไว้เพื่อลดต้นทุนของวัสดุ
เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- 750 ถู (5,000 รูเบิล: 100 รูเบิล x 15 รูเบิล) - มีการคืนค่าสำรองการขายวัสดุแล้ว
แสดงสินค้าคงคลังในงบดุล (ข้อ 25 ของ PBU 5/01):
ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน-
การลดลงอย่างมีนัยสำคัญอย่างต่อเนื่องในมูลค่าของเงินลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบันจะรับรู้เป็นการด้อยค่า (ย่อหน้าที่ 1 ของข้อ 37 ของ PBU 19/02) นโยบายการบัญชีขององค์กรควรระบุระดับความสำคัญของการลดมูลค่าการลงทุน (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551)
มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเท่ากับความแตกต่างระหว่างมูลค่าที่แสดงอยู่ในบันทึกทางบัญชีและจำนวนการลดลงดังกล่าว (ย่อหน้าที่ 1 ของข้อ 37 ของ PBU 19/02)
หากเกิดสถานการณ์ที่อาจเกิดค่าเสื่อมราคาของการลงทุน บริษัท จะต้องตรวจสอบการมีเงื่อนไขในการลดมูลค่าอย่างยั่งยืนซึ่งมีลักษณะของการมีอยู่ของประเด็นต่อไปนี้พร้อมกัน (ข้อ 37, 38 ของ PBU 19/02 ):
เพื่อสรุปข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมและความเคลื่อนไหวของทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน บัญชี 59 “ทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน” (ผังบัญชี) มีวัตถุประสงค์ องค์กรการค้าจัดตั้งทุนสำรองโดยค่าใช้จ่ายของผลลัพธ์ทางการเงินซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ย่อหน้าที่ 4 ย่อหน้าที่ 38 ของ PBU 19/02):
- มีการตั้งสำรองไว้สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
รายการที่คล้ายกันจะเกิดขึ้นเมื่อปริมาณสำรองเพิ่มขึ้น (ข้อ 39 ของ PBU 19/02)
เมื่อจำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นลดลง (มูลค่าโดยประมาณเพิ่มขึ้นหรือการขายเงินลงทุนทางการเงิน) จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกโอนไปยังรายได้อื่น (ข้อ 39, 40 ของ PBU 19/02) (ดูตัวอย่างด้านล่าง):
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- ปรับสำรองการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินแล้ว
จำนวน "หนี้" ที่อายุความครบกำหนดจะถูกตัดออกสำหรับภาระผูกพันแต่ละข้อโดยเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น เหตุผล: ข้อมูลจากสินค้าคงคลัง เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร (ข้อ 11 ของ PBU 10/99; ข้อ 77 ของข้อบังคับ) การตัดหนี้ที่ขาดทุนเนื่องจากการล้มละลายของลูกหนี้ไม่ถือเป็นการยกเลิกหนี้ จำนวนหนี้จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล 007 เป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อตรวจสอบความเป็นไปได้ในการเรียกเก็บเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ) (ดูตัวอย่างด้านล่าง)
บริษัท Aktiv เข้าซื้อหุ้นในทุนจดทะเบียน (20,000 รูเบิล) ของบริษัท Passive เมื่อก่อตั้ง ต่อมาบริษัท Passive ถูกประกาศล้มละลายและเลิกกิจการ
ให้เราสะท้อนในการบัญชีสำหรับ "สินทรัพย์" การสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินในจำนวนมูลค่าของหุ้นในทุนจดทะเบียน
มูลค่าโดยประมาณของส่วนแบ่งในความรับผิดคือศูนย์:
เดบิต 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น" เครดิต 59
- 20,000 ถู - มีการตั้งสำรองไว้สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงินตามมูลค่าของหุ้นในทุนจดทะเบียน
ณ วันที่ชำระบัญชีของบริษัท "Passive":
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย "รายได้อื่น"
- 20,000 ถู - จำนวนสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินถูกตัดออก
ในงบการเงิน มูลค่าของการลงทุนทางการเงินแสดงตามมูลค่าตามบัญชีลบด้วยจำนวนเงินสำรองที่เกิดขึ้นสำหรับค่าเสื่อมราคา (ย่อหน้าที่ 5 ของข้อ 38 ของ PBU 19/02)
เงินสำรองประเภทใดบ้างที่ได้รับการยกเว้นจากเงินคงค้างสำหรับองค์กรที่ใช้ขั้นตอนที่เรียบง่าย เงินสำรองใดบ้างที่จำเป็นสำหรับนิติบุคคลทั้งหมด รวมถึงผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่าย ทุนสำรองควรจัดทำตามลำดับใด? คุณจะพบคำตอบในบทความที่จัดทำโดยเพื่อนร่วมงานของเราจากนิตยสารประยุกต์
เงินสำรองเป็นสิ่งที่แปลกใหม่ นี่อาจเป็นสิ่งที่นักบัญชีส่วนใหญ่ที่เก็บบันทึกในองค์กรที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายคิด แท้จริงแล้วนี่เป็นมูลค่าเทียมที่เกิดจากรายการในบัญชีทางบัญชี และตัวลดความซับซ้อนได้รับการยกเว้นจากการคำนวณเงินสำรองหลายประเภท สิ่งนี้ระบุไว้ในวรรค 3 ของ PBU 8/2010 "หนี้สินโดยประมาณ หนี้สินที่อาจเกิดขึ้น และสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 13 ธันวาคม 2553 หมายเลข 167n
ตัวอย่างเช่น ผู้ชำระเงินของระบบภาษีแบบง่ายไม่จำเป็นต้องสะสมเงินสำรองสำหรับการซ่อมตามการรับประกัน บริการรับประกัน หรือค่าวันหยุดพักผ่อน ให้เราบอกทันทีว่าในกฎหมายทุนสำรองประเภทนี้เรียกว่า "หนี้สินโดยประมาณ" เนื่องจากแสดงถึงจำนวนเงินที่ชำระในอนาคตที่บันทึกไว้ในปัจจุบัน และผู้ทำให้ง่ายขึ้นไม่จำเป็นต้องทำรายการคงค้างดังกล่าวในการบัญชี ข้อยกเว้นคือบริษัทขนาดเล็กที่เป็นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เสนอขายต่อสาธารณะ (ในทางปฏิบัติสิ่งนี้ไม่ค่อยเกิดขึ้น) - พวกเขาจะต้องจัดทำภาระผูกพันโดยประมาณตามกฎทั่วไป
อย่างไรก็ตาม มีทุนสำรองกลุ่มที่สองในการบัญชีซึ่งไม่เกี่ยวข้องกับการชำระเงินในอนาคต แต่เกี่ยวข้องกับการเสื่อมราคาของสินทรัพย์นั่นคือมูลค่าลดลง กลุ่มที่พบบ่อยที่สุดคือการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ จำเป็นสำหรับการตัดหนี้เสีย (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 23 ธันวาคม 2548 เลขที่ 07-05-06/353)
สิ่งที่รวมอยู่ในกลุ่มที่สองคือเงินสำรองสำหรับการลดลงของมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุและค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน (ข้อ 25 ของ PBU "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" และข้อ 38 ของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน")
มีความจำเป็นต้องสะสมสำรองดังกล่าวเพื่อไม่ให้งบการเงินบิดเบือน ต้องทำอย่างน้อยปีละครั้ง - เมื่อจัดทำรายงานประจำปี (ข้อ 4 ของ PBU 21/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร", มาตรา 15 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)
และโดยแท้จริงแล้ว ทุกบริษัท รวมถึงองค์กรที่ใช้ระบบแบบง่าย จะต้องจัดตั้งกลุ่มสำรองที่สอง แน่นอนโดยมีเงื่อนไขว่ามีเหตุผลที่เหมาะสมสำหรับการสร้างเงินสำรอง (ข้อ 70 และ 77 ของข้อบังคับการบัญชีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าข้อบังคับ)
นักบัญชีที่ไม่ได้รับทุนสำรองควรกังวลเรื่องอะไร?
เงินสำรองจะไม่แสดงเป็นบรรทัดแยกต่างหากในงบดุล เนื่องจากเป็นเพียงจำนวนเงินที่ปรับปรุงเท่านั้น นั่นคือสินทรัพย์หรือหนี้ที่เกี่ยวข้องจะลดลงตามจำนวนเงิน ดังนั้นผู้ตรวจสอบภาษีจะสามารถทราบได้ว่าเงินสำรองยังไม่เกิดขึ้นหากพวกเขาขอทะเบียนทางบัญชีหรือคำอธิบายสำหรับการรายงาน หรือเมื่อเดินทางมาที่บริษัทเพื่อตรวจสอบนอกสถานที่ แต่แม้ในกรณีเหล่านี้ การลงโทษใด ๆ ก็สามารถบังคับใช้ได้ก็ต่อเมื่อบรรทัดงบการเงินใด ๆ บิดเบี้ยวอย่างน้อย 10% เนื่องจากไม่มีการสำรองเงินสำรอง จากนั้นตามมาตรา 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย เจ้าหน้าที่ของ บริษัท (นักบัญชีหรือผู้อำนวยการ) อาจถูกปรับเป็นจำนวน 2,000 ถึง 3,000 รูเบิล
ในเวลาเดียวกัน หากบริษัทจ่ายภาษีและส่งรายงานเป็นประจำ ผู้ควบคุมก็ไม่น่าจะกังวลว่าบริษัทจะสร้างทุนสำรองหรือไม่
ในบทความนี้เราจะพูดถึงทุนสำรองกลุ่มที่สอง: อะไร อย่างไร ทำไม และทำไม (ข้อมูลโดยย่อเกี่ยวกับสิ่งนี้แสดงอยู่ในตาราง) โปรดทราบทันทีว่าบริษัทต่างๆ จำเป็นต้องสร้างทุนสำรองเฉพาะในการบัญชีเท่านั้น ในการบัญชีภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายจะไม่มีการสร้างเงินสำรอง เนื่องจากข้อผูกพันดังกล่าวไม่ได้ระบุไว้ในบทที่ 26.2 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดัชนี | เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญ | ค่าเผื่อการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน | สำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ |
---|---|---|---|
เมื่อใดจะสร้างสำรอง | หากมีลูกหนี้ที่ชำระไม่ตรงเวลาและไม่มีหลักประกัน (จำนำ, ผู้ค้ำประกัน) หรือภาระผูกพันที่ยังไม่สิ้นอายุแต่มีความเป็นไปได้ที่ลูกหนี้จะไม่ชำระคืน (วรรค 1 และ 2 ของข้อ 70 ของข้อบังคับ) | เมื่องบดุลมีการลงทุนทางการเงินซึ่งไม่ได้กำหนดราคาตลาดปัจจุบัน เช่น หุ้น พันธบัตร ฯลฯ โดยมีเงื่อนไขว่ามูลค่าที่แท้จริงของการลงทุนเหล่านี้ลดลง จะไม่มีรายได้จากการลงทุนเหล่านั้น เป็นต้น ( ข้อ 37 PBU 19/02 "การบัญชีเพื่อการลงทุนทางการเงิน") | ต้นทุนวัสดุและสินทรัพย์การผลิตที่แสดงอยู่ในงบดุลลดลง หรือล้าสมัยทางศีลธรรมสูญเสียคุณภาพดั้งเดิม ( ข้อ 25 PBU 5/01 “การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง”) |
จำนวนเงินที่จะรวมไว้ในทุนสำรอง? | บริษัทจะกำหนดมูลค่านี้โดยอิสระขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้ ดังนั้นเธอจึงสามารถโอนหนี้ทั้งหมดหรือเพียงบางส่วนไปเป็นทุนสำรองได้ ( ย่อหน้า 3 ข้อ 70 ของข้อบังคับ- ตัวเลือกสำหรับการแก้ปัญหาถูกกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 6 และ 7 ของ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") | เงินสำรองเท่ากับจำนวนเงินที่มูลค่าโดยประมาณของการลงทุนลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับราคาที่แสดงในทางบัญชี บริษัทจะกำหนดต้นทุนโดยประมาณอย่างเป็นอิสระ หรือเขาสามารถดึงดูดผู้ประเมินราคาอิสระสำหรับสิ่งนี้ (ข้อ 21 และ 38 ของ PBU 19/02) | เงินสำรองเท่ากับจำนวนเงินที่มูลค่าตลาดปัจจุบันของสินทรัพย์ลดลงเมื่อเปรียบเทียบกับต้นทุนจริงที่แสดงในทางบัญชี บริษัทจะค้นหาราคาตลาดปัจจุบันได้อย่างอิสระ หรืออาจเกี่ยวข้องกับผู้เชี่ยวชาญอิสระในเรื่องนี้ (ได้รับการอนุมัติตามข้อ 20 ของแนวทางปฏิบัติ) ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซีย 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n) |
ควรบริจาคเงินสำรองบ่อยแค่ไหน? | การบริจาคเงินสำรองควรทำตามความถี่ที่องค์กรจัดทำงบการเงิน (รายเดือน รายไตรมาส สิ้นปี) แต่จำเป็นต้องทำเช่นนี้อย่างน้อยปีละครั้ง - เมื่อจัดทำรายงานประจำปีเพื่อไม่ให้ข้อมูลบิดเบือน เช่น ณ วันที่ 31 ธันวาคม ( ข้อ 4 PBU 21/2551 “นโยบายการบัญชีขององค์กร”, ศิลปะ. 15 กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) |
คำถามที่ 1 เงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะเกิดขึ้นเมื่อใด
ในบันทึก
ลูกหนี้สงสัยจะสูญคือหนี้ของคู่สัญญาที่ชำระไม่ตรงเวลาและไม่มีหลักประกัน ตลอดจนภาระผูกพันที่ยังไม่หมดสิ้นไปแต่ก็มีเหตุให้เชื่อได้ว่าเงินจะไม่เข้า
องค์กรจะต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญหากมีหนี้สงสัยจะสูญ (ข้อ 70 ของข้อบังคับ) หนี้ประเภทใดที่เป็นหนี้สงสัยจะสูญอธิบายไว้ในวรรค 2 ของข้อ 70 ของข้อบังคับ ประการแรก เหล่านี้เป็นหนี้ของคู่สัญญาที่ไม่ชำระตรงเวลาและไม่มีหลักประกันใด ๆ (เช่น หลักประกันหรือผู้ค้ำประกัน) ประการที่สอง สิ่งเหล่านี้เป็นภาระผูกพันที่ยังไม่หมดอายุ แต่มีความเป็นไปได้ที่พันธมิตรจะไม่ชำระเงินตรงเวลา
หากคุณแน่ใจว่าลูกหนี้จะชำระหนี้ในอนาคตอันใกล้นี้ (เช่น เขาส่งหนังสือค้ำประกันถึงคุณ) คุณจะไม่ต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เนื่องจากข้อเท็จจริงของความล่าช้านั้นไม่จำเป็นต้องมีการจัดตั้งทุนสำรองดังกล่าว (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 มกราคม 2555 ฉบับที่ 07-02-18/01)
บริษัทได้ตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญไว้เอง คุณสามารถจองหนี้ทั้งหมดหรือเพียงบางส่วนก็ได้
คุณตัดสินใจเองว่าจะรวมจำนวนเงินใดไว้ในทุนสำรองด้วยตนเอง ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงินของลูกหนี้ (ย่อหน้าที่ 3 ข้อ 70 ของข้อบังคับ) ตัวเลือกสำหรับการตัดสินใจดังกล่าวกำหนดไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 6 และ 7 ของ PBU 1/2008 "นโยบายการบัญชีขององค์กร") ตัวอย่างเช่น คุณสามารถโอนยอดลูกหนี้ทั้งหมดไปยังทุนสำรองได้ หรือเพียงบางส่วนเท่านั้น
ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญแสดงอยู่ในบัญชี 63 ในกรณีนี้ จะมีการคงบัญชีเชิงวิเคราะห์สำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละหนี้ สะท้อนยอดคงค้างของทุนสำรองโดยการผ่านรายการ:
มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
ทำรายการเดียวกันเมื่อทุนสำรองเพิ่มขึ้น (เช่น หากหนี้ต่อคู่สัญญาเพิ่มขึ้น)
หากคู่ของคุณชำระหนี้ที่คุณตั้งสำรองไว้ก่อนหน้านี้แล้ว ให้ลดจำนวนหนี้ลงโดยเขียน:
เงินสำรองชำระหนี้ลูกหนี้ได้คืนแล้ว
เมื่อใช้ทุนสำรองที่สร้างขึ้น คุณจะตัดหนี้ที่อายุความครบกำหนดออกไปก่อน และประการที่สอง หนี้อื่นๆ ที่ไม่สามารถเรียกเก็บได้จริง
ตัวอย่างเช่น ภาระผูกพันที่ไม่ปฏิบัติตามเนื่องจากการที่ลูกหนี้ถูกชำระบัญชีและศาลยืนยันข้อเท็จจริงที่ว่ามันเป็นไปไม่ได้ที่จะคืนเงิน (ข้อ 77 ของข้อบังคับ)
การตัดบัญชีลูกหนี้สามารถทำได้เฉพาะเมื่อมีการร่างเอกสารหลักที่เกี่ยวข้อง: รายงานสินค้าคงคลังหนี้ เหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับเหตุผลในการตัดหนี้สูญ และคำสั่งจากผู้จัดการ เมื่อตัดออกจะมีรายการต่อไปนี้:
เดบิต 63 เครดิต 62 (71, 73, 76…)
ลูกหนี้การค้าที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ถูกตัดออกโดยใช้เงินสำรองที่สร้างขึ้น
โปรดทราบว่าเงินสำรองสามารถใช้ได้ภายในจำนวนเงินที่จองไว้เท่านั้น ดังนั้นหากในระหว่างปีจำนวนค่าใช้จ่ายในการตัดหนี้เกินจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นให้สะท้อนความแตกต่างซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ (ข้อ 11 ของ PBU 10/99 "ค่าใช้จ่ายขององค์กร") และทำการเดินสายไฟ:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่นๆ” เครดิต 62 (71, 73, 76...)
ลูกหนี้ค่าเสียหายที่ไม่ครอบคลุมอยู่ในทุนสำรองถูกตัดออก
โปรดทราบ: การตัดหนี้เสียไม่ได้เป็นการยกเลิกหนี้ ดังนั้นเป็นเวลาห้าปีนับจากวินาทีที่คุณตัดหนี้ออก ให้สะท้อนไว้ในงบดุลในบัญชี 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน” มีการบันทึก:
เดบิต 007
ลูกหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะสะท้อนให้เห็น
ในช่วงเวลานี้ให้ติดตามว่าสถานการณ์ทรัพย์สินของลูกหนี้มีการเปลี่ยนแปลงหรือไม่เพื่อไม่ให้พลาดโอกาสที่จะแสวงหาทวงหนี้จากเขาอีกครั้ง
ตัวอย่าง 1. การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในการบัญชี
Victoria LLC ใช้ระบบภาษีแบบง่าย เมื่อวันที่ 1 พฤศจิกายน 2013 องค์กรได้ส่งสินค้าให้กับ Vostok LLC ในจำนวน 100,000 รูเบิล เงินสำหรับสินค้าที่จัดส่งควรมาถึงภายใน 30 วันหลังจากการจัดส่ง ณ วันที่ 2 ธันวาคม 2556 ยังไม่ได้รับการชำระเงินจาก Vostok LLC ตามนโยบายการบัญชีของ Victoria LLC หนี้ที่ไม่ชำระตรงเวลาและไม่มีหลักประกันเป็นหนี้สงสัยจะสูญ จะต้องสร้างเงินสำรองไว้เต็มจำนวนหนี้ บริษัทจัดทำเฉพาะรายงานทางบัญชีประจำปีเท่านั้น
เมื่อจัดทำรายงานทางบัญชีสำหรับปี 2556 หนี้ของ Vostok LLC ได้รับการยอมรับว่าเป็นหนี้สงสัยจะสูญดังนั้นนักบัญชีจึงจัดทำรายการต่อไปนี้ในวันที่ 31 ธันวาคม 2556:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 63
100,000 ถู - มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญแล้ว
เมื่อวันที่ 10 มกราคม 2014 Vostok LLC ได้ชำระหนี้ครึ่งหนึ่ง ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้ลงรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย “การชำระบัญชีสำหรับสินค้าที่จัดส่ง”
50,000 ถู - ได้รับเงินจากผู้ซื้อสำหรับสินค้าที่จัดหา
เดบิต 63 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
50,000 ถู - สำรองลูกหนี้ที่ชำระคืนแล้ว
คำถามข้อที่ 2 เหตุใดเราจึงต้องสำรองค่าเสื่อมราคาของเงินลงทุนทางการเงิน?
เงินสำรองนี้จะต้องสร้างขึ้นโดย บริษัท ที่มีการลงทุนทางการเงินในงบดุลที่ระบุไว้ในวรรค 37 ของ PBU 19/02 "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" โดยเฉพาะอย่างยิ่ง เรากำลังพูดถึงการลงทุนที่ไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาดในปัจจุบัน (หุ้น พันธบัตร ฯลฯ) เงินสำรองจะถูกสร้างขึ้นหากมูลค่าที่แท้จริงลดลง
ความจริงที่ว่ามูลค่าการลงทุนลดลงสามารถตัดสินได้จากสัญญาณต่อไปนี้ (ข้อ 37 ของ PBU 19/02):
ไม่มีรายได้จากการลงทุนทางการเงินหรือรายได้จากการลงทุนลดลงอย่างมาก
องค์กรที่ออกหลักทรัพย์ถูกประกาศล้มละลายหรือมีสัญญาณของการล้มละลาย
มีธุรกรรมจำนวนมากในตลาดหลักทรัพย์ที่มีหลักทรัพย์คล้ายคลึงกันในราคาที่ต่ำกว่ามูลค่าตามบัญชี
หากสัญญาณดังกล่าวเกิดขึ้น อย่างน้อยปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม ให้ตรวจสอบการด้อยค่าของการลงทุนทางการเงินของคุณ (ข้อ 38 ของ PBU 19/02) คุณสามารถทำเช่นนี้ได้บ่อยขึ้น (เช่น รายเดือนหรือรายไตรมาส)
ในการดำเนินการตรวจสอบ คุณจะต้องกำหนดมูลค่าโดยประมาณของการลงทุน คุณสามารถทำได้ด้วยตัวเองโดยกำหนดวิธีการในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551) หรือเพื่อจุดประสงค์นี้ คุณสามารถจ้างผู้ประเมินราคาอิสระได้
จากนั้นเปรียบเทียบราคาโดยประมาณกับต้นทุนการลงทุนซึ่งสะท้อนอยู่ในบัญชีของคุณ และตั้งสำรองตามจำนวนเงินที่ลด (ถ้ามี)
จำนวนเงินสำรองถูกหักไปยังบัญชี 91 บัญชีย่อย "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ" ตามบัญชี 59 "ข้อกำหนดสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน":
มีการสร้างสำรอง (เพิ่มขึ้น) สำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน
ดูแลรักษาบัญชีเชิงวิเคราะห์ตามประเภทการลงทุนทางการเงิน
หากราคาของการลงทุนเพิ่มขึ้น ให้ลดปริมาณทุนสำรองโดยการสร้างรายการย้อนกลับ:
เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงินถูกยกเลิก (ลดลง)
ทำรายการเดียวกันหากการลงทุนทางการเงินซึ่งทุนสำรองถูกสร้างขึ้นถูกกำจัดออกไป เช่น ขาย, บริจาค, ฯลฯ.
ตัวอย่างที่ 2 การตั้งสำรองสำหรับการด้อยค่าของเงินลงทุนทางการเงิน
Success LLC ใช้ระบบภาษีแบบง่ายและมีหุ้นห้าหุ้นของ Riga OJSC ในงบดุล (ซึ่งไม่ได้กำหนดมูลค่าตลาด) รวมเป็นเงิน 50,000 รูเบิล ตามนโยบายการบัญชี เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี Success LLC จะตรวจสอบการลงทุนทางการเงินสำหรับการด้อยค่าทุกไตรมาส สำหรับปี 2555 JSC Riga ไม่สามารถจ่ายเงินปันผลได้ ในเดือนกันยายน 2556 เป็นที่ทราบกันว่ามีการเริ่มดำเนินคดีล้มละลายกับบริษัทร่วมหุ้นแห่งนี้
การทดสอบการด้อยค่าที่ดำเนินการเมื่อวันที่ 23 กันยายน พ.ศ. 2556 แสดงให้เห็นว่ามูลค่าหุ้นของ JSC Riga ลดลงอย่างมาก มูลค่าโดยประมาณตามผู้ประเมินอิสระคือ 25,000 รูเบิล
ดังนั้นในวันเดียวกันนั้น Success LLC จึงตัดสินใจสร้างสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน ในการบัญชีนักบัญชีสะท้อนถึงการดำเนินการนี้ดังนี้:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 59
25,000 ถู (50,000 รูเบิล – 25,000 รูเบิล) - มีการสร้างทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของหุ้นของ JSC Riga
เมื่อวันที่ 23 ธันวาคม 2556 Success LLC ได้รับข้อมูลว่าสถานะทางการเงินของ Riga JSC ดีขึ้น ราคาโดยประมาณเพิ่มขึ้นเป็น 30,000 รูเบิล ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้ปรับจำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นเป็น 5,000 รูเบิล (30,000 รูเบิล - 25,000 รูเบิล) และจดไว้:
เดบิต 59 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
5,000 ถู (30,000 รูเบิล – 25,000 รูเบิล) - เงินสำรองสำหรับการด้อยค่าของหุ้น JSC Riga ลดลง
คำถามข้อที่ 3 เมื่อใดควรสร้างสำรองเพื่อลดต้นทุนของสินทรัพย์วัสดุ
ทุนสำรองนี้จะต้องสร้างขึ้นโดย บริษัท ที่มีสินค้าคงคลังซึ่งมูลค่าลดลงอย่างมากหรือล้าสมัยหรือสูญเสียคุณภาพดั้งเดิม (ข้อ 25 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงคลัง") สิ่งเหล่านี้อาจเป็นค่าต่างๆ เช่น วัตถุดิบ วัสดุ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป รวมถึงสินค้า
หากต้องการทราบว่าราคาของอสังหาริมทรัพย์เหล่านี้ลดลงหรือไม่ คุณจะต้องคำนวณมูลค่าตลาดในปัจจุบัน วิธีการทำเช่นนี้ไม่ได้ระบุไว้ในกฎหมายการบัญชี ดังนั้นคุณจึงตัดสินใจด้วยตัวเองโดยคำนึงถึงนโยบายการบัญชีของคุณ การคำนวณควรได้รับการบันทึกไว้ในกรณีนี้ (ข้อ 20 ของคำแนะนำด้านระเบียบวิธีซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n)
ตัวอย่างเช่น คุณสามารถใช้ข้อมูลเกี่ยวกับระดับราคาของวัสดุที่มีอยู่จากหน่วยงานทางสถิติ ผู้ตรวจสอบการค้า ในสื่อ รวมถึงความคิดเห็นของผู้เชี่ยวชาญ
หากปรากฎว่ามูลค่าปัจจุบันของของมีค่าลดลงเมื่อเทียบกับต้นทุนจริง (ซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชี) ให้สร้างสำรองสำหรับจำนวนเงินที่ลดลง บันทึกมูลค่าในบัญชี 14 "สำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุ" โดยมีรายการต่อไปนี้:
มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ
คุณสามารถเรียกคืนเงินสำรองได้นั่นคือระบุมูลค่าของเงินสำรองเป็นรายได้ในสองกรณี ประการแรกคือหากมีการใช้รายการสินค้าคงคลัง: ตัดจำหน่ายเพื่อการผลิตหรือขาย ประการที่สองคือมูลค่าของสินทรัพย์ที่สร้างทุนสำรองเพิ่มขึ้น ในกรณีนี้ ให้จัดทำรายการต่อไปนี้ในบัญชีของคุณ:
เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญได้ถูกเรียกคืนแล้ว
เงินสำรองคงค้างเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ
Vesna LLC ใช้ระบบที่เรียบง่ายและดำเนินธุรกิจการค้าวัสดุก่อสร้าง บริษัทจัดทำงบการเงินปีละครั้ง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2013 บันทึกของบริษัทมีวัสดุประเภทเดียวกันจำนวน 10,000 รายการ ต้นทุนจริงของวัสดุหนึ่งชนิดคือ 10 รูเบิลทั้งหมด - 100,000 รูเบิล (10 รูเบิล × 10,000 ชิ้น)
ราคาตลาดของวัสดุก่อสร้างตามข้อสรุปของผู้เชี่ยวชาญอิสระ ณ วันนี้คือ 8 รูเบิล ต่อชิ้นทั้งชุด - 80,000 รูเบิล (8 รูเบิล × 10,000 ชิ้น) ส่งผลให้ค่านิยมเสื่อมลง นักบัญชีสร้างสำรองสำหรับจำนวนเงินที่ลดลงในวันที่ 31 ธันวาคมและจัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 14
20,000 ถู (100,000 รูเบิล – 80,000 รูเบิล) - มีการสร้างทุนสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่สำคัญ
เมื่อวันที่ 20 มกราคม 2557 บริษัทจำหน่ายวัสดุได้ 5,000 ชิ้น ในวันเดียวกันนั้น นักบัญชีได้คืนทุนสำรองตามมูลค่าของตนและทำรายการดังต่อไปนี้:
เดบิต 14 เครดิต 91 บัญชีย่อย “รายได้อื่น”
10,000 ถู (20,000 รูเบิล: 10,000 ชิ้น × 5,000 ชิ้น) - คืนทุนสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์วัสดุเนื่องจากการขายแล้ว
I.V. Kovaleva ที่ปรึกษาด้านภาษี