Необходимость в формировании уведомления об участии в иностранных организациях появилась относительно недавно – с января 2015 года. Для ряда лиц этот документ является обязательным, при этом его составление происходит по определенной форме У-ИО.
ФАЙЛЫ
Данный документ должны подавать:
Кроме того, обязанность по формированию документа лежит и на некоторых иностранных компаниях, в том числе тех, которые имеют в пределах РФ подразделения и филиалы и считаются, соответственно, налогоплательщиками нашей страны.
Поводом для подачи уведомления становится как вступление в участники иностранной организации, так и выход из нее. При «переформатировании» долей также следует уведомить об этом контролирующие органы.
Уведомление подается в местное территориальное отделение налоговой службы, в период не позже тридцати дней (по календарю) с даты «входа», изменения доли или «выхода» из иностранной организации.
Иногда налоговики могут отказать в приеме подаваемых документов. Уведомление об участии в иностранных организациях в данном случае – не исключение. Правда, перечень поводов для отказа не такой уж и длинный:
Для исправления ситуации нужно исправить все недочеты и подать заявление повторно.
Неисполнение обязанности по передаче уведомления об участии в иностранных организациях может привести к серьезным последствиям в виде достаточно крупного штрафа (до нескольких десятков тысяч рублей).
При этом следует помнить о том, что целенаправленное сокрытие данного факта также ничем хорошим не закончится, поскольку на сегодняшний день налоговики имеют доступ к разным источникам информации (в том числе содействуют с налоговыми службами других государств в плане обмена сведениями).
Если вам понадобилось сформировать и отправить в налоговую инспекцию уведомление об участии в иностранных организациях, рекомендуем воспользоваться предлагаемыми ниже советами и посмотреть образец заполнения документа.
Для начала напомним о том, что бланк уведомления имеет унифицированный вид и он обязателен для применения.
Если после того, как уведомление было отправлено, налогоплательщик вдруг обнаруживает, что в нем была какая-то неточность, он вправе подать уточненное уведомление – никаких санкций за это не предусмотрено, главное – соблюсти сроки.
На первую страницу вверху уведомления вносятся данные о налогоплательщике: реквизиты компании, ее полное наименование (с расшифрованным организационно-правовым статусом). Здесь же указывается номер корректировки, код налогового органа и код налогоплательщика, причина формирования документа.
Нижняя часть страницы делится на два раздела. В левом сначала нужно указать код уведомителя (расшифровка дается тут же), затем внести его персональные и контактные данные, поставить подпись и дату заполнения.
Вторая страница уведомления заполняется в том случае, если речь ведется от имени физического лица. При этом, как уже говорилось выше, не играет роли то, является ли он гражданином только Российской Федерации, имеет двойное гражданство или вообще никакого. Вся информация, сюда вносимая, должна соответствовать паспорту или иному документу, удостоверяющему личность. Если уведомитель оставляет эту страницу пустой, он все равно должен поставить под ней свою подпись и дату (то же касается и других страниц документа).
На третьей странице содержатся сведения об иностранной организации, о которой идет речь. Сначала сюда нужно вписать ее название, причем на русском и английском языке.
Ниже вписывается код страны, регистрационный номер компании и адрес ее фактического местоположения, прочие известные данные. Затем следует отметить, какое отношение к организации имеет уведомитель: непосредственное, косвенное или и то и другое, число, месяц, год возникновения участия, долю и дату окончания (последнее — если документ подается в связи с выходом из организации).
Четвертая страница включает в себя информацию о российской компании-участнике иностранной организации. Вносимые сюда сведения должны быть идентичны учредительным бумагам фирмы.
На пятую страницу вписываются данные об участии в иностранной структуре без образования юр. лица (т.е. партнерстве, фонде, трасте, товариществе и т.п.).
На шестой странице указывается статус участника иностранной структуры без образования юр. лица, (т.е. кем является заявитель: учредителем такой компании, получателем дохода или контролирующим субъектом).
Наконец, последняя — седьмая страница, — раскрывает порядок косвенного участия уведомителя в иностранной компании: здесь указываются все звенья цепи, в которую входит иностранная организация, в которой, в свою очередь участвует уведомитель, а также прописываются порядковый номер его участия и принадлежащая ему доля.
Для отправки в налоговую службу уведомления можно воспользоваться одним из нескольких вариантов:
Наша российская компания выкупила более 90% доли в иностранной компании (Республика Казахстан) в декабре 2017 года. Что мы должны сделать, нужно ли уведомлять наши налоговые органы о выкупе доли, делать налоговые декларации, отчеты для российской налоговой инспекции? Каковы наши дальнейшие действия?
Российской компании необходимо подать в налоговый орган уведомление об участии в иностранной организации (см.рекомендацию ниже).
В дальнейшем потребуется предоставление отчетности и расчет эффективной и средневзвешенной ставки налогообложения доходов (прибыли) иностранной организации.
Дата подачи уведомления в налоговый орган в порядке пункта 3.1 статьи 23 НК исчисляется от даты вступления в силу договора купли-продажи акций или доли в уставном капитале иностранной компании ( ; ).
Порядок расчета прибыль иностранной компании для контролирующего лица - российской организации установлен .
Обоснование данной позиции в материалах «Системы Главбух».
Организации и граждане, которые владеют в иностранной компании долей более чем в 10 процентов, или которые учредили иностранную структуру без образования юридического лица, должны подавать (подп. и п. 3.1 ст. 23, НК РФ). В том числе это относится ко всем контролирующим лицам. и электронный формат такого документа утверждены . Там же приведен порядок заполнения.
Подробно о том, как составить уведомление, куда и в какие сроки его подать, читайте в этой рекомендации. Здесь же вы найдете пример заполнения.
Куда сдавать
Уведомление об участии в иностранных организациях подают в налоговую инспекцию:
По месту регистрации организации;
По местожительству гражданина, если заполнили за физлицо.
Уведомление об участии в иностранной организации. Когда подать уведомление об участии в иностранной организации? Куда подать уведомление об участии в иностранной организации? Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: Гражданин России является учредителем компании открытой им в Великобритании. Компания в России не работает. Нужно ли извещать об этом налоговую инспекцию? Или другие инстанции?
Ответ: Да, нужно известить об этом налоговую.
«Уведомление об участии в иностранной организации
Основания для подачи
Кто подает уведомление об участии в иностранной организации
Уведомление об участии в иностранной организации должны подавать как юридические, так и физические лица. Основанием для этого является любое из следующих событий:
учреждение иностранной структуры без образования юридического лица;
участие в иностранной организации с долей более 10 процентов;
изменение размера доли участия в иностранной организации, хоть уведомление об участии уже подавали ранее. Даже если размер доли менялся неоднократно в течение месяца.
То есть контролирующие лица в эту категорию попадают в любом случае. Это следует из подпунктов и пункта 3.1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 25.14 НК, писем Минфина от 23.08.2016 № 03-01-23/49321 и ФНС от 15.06.2016 № ЕД-3-13/2683 .
Когда подать
По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи. Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.
Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Такие лица обязаны подать уведомление до 1 марта года, следующего за тем, на 31 декабря которого они:
стали налоговыми резидентами России,
имеют долю в иностранной организации более 10 процентов либо
учредили иностранную структуру без образования юридического лица.
Если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), также сообщите об этом в налоговую инспекцию. Проинформируйте инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Исключение - лица, которые участвуют в иностранных организациях только через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях. Это следует из положений абзацев и пункта 3 статьи 25.14 НК.
Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)
ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 25 июня 2018 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок для подачи уведомления - 25 сентября 2018 года.
2 июля 2018 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. Крайний срок для подачи уведомления - 2 октября 2018 года.
Куда подать
Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).
А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков , должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Такие правила установлены абзацами и пункта 4 статьи 25.14 НК.
По какой форме подать
Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане - по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. и п. 4 ст. 25.14 НК).
Что указать в уведомлении об участии в иностранной организации
В уведомлении укажите:
дату, с которой возникло основание для подачи уведомления;
долю участия в иностранной организации;
информацию о том, является ли учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры.
При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:
наименование иностранной организации (структуры);
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в иностранной организации;
наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.
Размер штрафа составляет 50 000 руб. в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой поданы с нарушениями либо не поданы вовсе (п. 2 ст. 129.6 НК).
Если сдадите уточненное уведомление до того, как ИФНС обнаружит ошибку и сообщит о ней, штрафа за недостоверность не будет (абз. 2 п. 7 ст. 25.14 НК , письмо Минфина от 21.10.2016 № 03-12-11/2/61621).
Штрафа не будет и если физическое лицо подаст уведомление вместе со специальной декларацией (п. 3.1 ст. 25.14 НК)».
«Принудительное признание лица контролирующим
Когда и как организацию (гражданина) могут принудительно признать контролирующим лицом
Если не выполнить обязанность по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях, инспекция может принудительно потребовать сделать это. Это возможно тогда, когда у нее будет информация, которая свидетельствует о том, что организация (гражданин) является контролирующим лицом. Такую информацию инспекторы могут, в частности, получить в рамках международного обмена.
Для принудительного истребования предусмотрена отдельная процедура, которая состоит из следующих этапов:
инспекция направит требование о представлении уведомления о контролируемых компаниях или пояснений;
организация (гражданин) направляет пояснения и доказывающие документы (если сочла, что контролирующим лицом она не является);
инспекторы рассматривают пояснения и подтверждающие документы;
инспектор направляет организации (гражданину) уведомление о контролируемых иностранных компаниях, если установил основания для признания ее контролирующим лицом;
получив уведомление, организация (гражданин) вправе оспорить решение инспекции в суде.
А теперь подробнее о каждом этапе.
Если организация (гражданин) не представит уведомление о контролируемой иностранной организации (структуре), инспекция при наличии на то оснований потребует это сделать. Порядок принудительного признания лица контролирующим, распространяются также на случаи, в которых организация (гражданин) своевременно подала уведомление, но при этом не отразила в нем сведения об одной или нескольких контролируемых иностранных компаниях.
Налоговая инспекция направит организации (гражданину) специальное требование, в котором укажет:
наименование организации (фамилия, имя, отчество гражданина);
наименование иностранных организаций (структур), в отношении которых есть информация о том, что вы их контролируете;
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации);
описание оснований для признания организации (гражданина) контролирующим лицом иностранной организации (структуры);
период, за который лицу необходимо представить уведомление.
Это следует из положений пункта 9 статьи 25.14 НК.
У налогоплательщика есть два варианта исполнения требования.
Первый: это подать уведомление о контролируемых компаниях, если вы согласны с тем, что такие компании все-таки есть. Уведомление подайте в срок, который указан в требовании. Он не может быть менее 30 рабочих дней с даты получения требования.
Если же вы считаете, что контролируемых компаний у вас нет, то это второй вариант. В этом случае свою позицию придется доказывать. Составьте для инспекторов пояснения и приложите к ним документы, которые подтвердят, что иностранные организации (структуры) вы не контролируете. Пояснения и документы подайте в срок, указанный в требовании. Это следует из положений пунктов
Если организация или физлицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ, контролируют иностранную организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ, либо иностранную структуру без образования юридического лица, такая иностранная организация (структура) признается контролируемой иностранной компанией (КИК) (п.п.1,2 ст. 25.13 НК РФ).
Что значит контролировать в целях признания КИК, указано в ст. 25.13 НК РФ. Контроль включает, к примеру, возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые иностранной организацией по распределению полученной прибыли.
Например, контролирующим лицом иностранной организации признается организация, доля участия которой в «иностранце» составляет более 25%, при этом такая доля не предусматривает исключительно прямое или косвенное участие через публичные российские организации.
Наличие у организации или физлица КИК обязывает их уведомлять налоговую инспекцию о таких «иностранцах» (пп. 3 п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
Контролирующая организация представляет уведомление по месту ее нахождения, а физлицо, контролирующее иностранную компанию, - по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23 НК РФ).
Приведенную выше форму уведомления не нужно путать с Уведомлением об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) (форма по КНД 1120411) (утв. Приказом ФНС от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@).
Организации должны представлять Уведомление о КИК в электронном виде, а физлица могут выбирать - сдавать его по электронке или на бумаге (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о КИК когда подавать? А нужно ли подавать уведомление о КИК ежегодно?
Уведомление о КИК нужно подавать не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором контролирующее лицо признало доход в виде прибыли КИК, который облагался НДФЛ или налогом на прибыль (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Соответственно, если такой доход в прошлом году не признавался, подавать уведомление о КИК в этом году не придется.
Порядок заполнения Уведомления о КИК приведен в Приложении № 2
К общим требованиям по заполнению Уведомления можно отнести следующие:
Уведомление состоит из титульного листа, листа «Сведения о физическом лице», а также листов А, А1, Б, Б1, В, Г, Г1, Г2.
Если информация в каких-либо листах не имеет отношения к отчитывающимся организации или физлицу, эти листы сдаются, но не заполняются.
Если нужно заполнить информацию о нескольких иностранных организациях или структурах, заполняются, соответственно, несколько листов А - Г2.
Подробный порядок заполнения каждого листа Уведомления приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС от 13.12.2016 № ММВ-7-13/679@.
Приведем для Уведомления о КИК в отношении контролируемой иностранной компании, в которой доля прямого участия российской организации составляет 75%.