Pbu kitos pajamos. IV. Pajamų pripažinimas. Įprastinės veiklos pajamų pripažinimo apskaitoje sąlygos

Buhalterinės apskaitos nuostatai

„Organizacijos pajamos“

I. Bendrosios nuostatos (1–4 punktai)

II. Pajamos iš įprastos veiklos (5-6 punktai)

III. Kitos pajamos (7-11 poz.)

IV. Pajamų pripažinimas (12–16 punktai)

V. Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose (17-21 punktai)

Bendrosios nuostatos

Šis reglamentas nustato informacijos apie komercinių organizacijų (išskyrus kredito ir draudimo organizacijas), kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, pajamas apskaitos formavimo taisykles.

Pagal šiuos Nuostatus ne pelno organizacijos (išskyrus biudžetines įstaigas) pripažįsta verslo ir kitos veiklos pajamas.

Organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įmokas nuo dalyviai (turto savininkai).

Taikant šiuos nuostatus, pajamos iš kitų juridinių ir fizinių asmenų nėra pripažįstamos organizacijos pajamomis:

pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, pardavimo mokesčio, eksporto muitų ir kitų panašių privalomų mokėjimų sumos;

pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis atstovaujamojo, atstovaujamojo ir pan.;

išankstinis mokėjimas už gaminius, prekes, darbus, paslaugas;

avansiniai mokėjimai už gaminius, prekes, darbus, paslaugas;

kaip užstatą, jeigu sutartyje numatytas įkeisto turto perdavimas įkaito turėtojui;

grąžinant paskolos gavėjui suteiktą paskolą.

Organizacijos pajamos, atsižvelgiant į jos pobūdį, gavimo sąlygas ir organizacijos veiklos sritis, skirstomos į:

a) pajamos iš įprastinės veiklos;

b) veiklos pajamos;

c) ne veiklos pajamos.

Šiose Taisyklėse kitos nei įprastinės veiklos pajamos laikomos kitomis pajamomis. Kitos pajamos taip pat apima neeilines pajamas.

Apskaitos tikslais organizacija įplaukas savarankiškai pripažįsta įprastinės veiklos pajamomis arba kitomis pajamomis, remdamasi šių nuostatų reikalavimais, savo veiklos pobūdžiu, pajamų rūšimi ir jų gavimo sąlygomis.

Pajamos iš įprastos veiklos

Įprastinės veiklos pajamos – tai pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, įplaukos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu (toliau – pajamos).

Organizacijose, kurių veiklos objektas yra atlygio už laikiną naudojimąsi (laikiną valdymą ir naudojimą) turtu pagal nuomos sutartį teikimas, pajamomis laikomos įplaukos, kurių gavimas yra susijęs su šia veikla (nuoma).

Organizacijose, kurių veiklos objektas yra atlyginimo už teises, kylančias iš patentų už išradimus, pramoninį dizainą ir kitų rūšių intelektinę nuosavybę teikimas, pajamomis laikomos įplaukos, kurių gavimas yra susijęs su šia veikla (mokėjimai už licenciją (įskaitant autorinį atlyginimą). ) intelektinės nuosavybės naudojimui). Organizacijose, kurių veiklos objektas yra dalyvavimas kitų organizacijų įstatiniame kapitale, pajamomis laikomos įplaukos, susijusios su šia veikla.

Pajamos, kurias organizacija gauna iš atlygio už laikiną naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą) savo turtu, išradimų patentų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės teises bei dalyvavimą kitų organizacijų įstatiniame kapitale, kai tai nėra organizacijos veiklos dalykas, priskiriamos veiklos pajamoms.

Į apskaitą priimamos pajamos, apskaičiuotos pinigine išraiška, lygia pinigų ir kito turto gavimo sumai ir (ar) gautinų sąskaitų sumai (atsižvelgiant į šių taisyklių 3 punkto nuostatas). Jeigu kvito suma dengia tik dalį pajamų, tai apskaitai priimtos pajamos nustatomos kaip kvito ir gautinų sumų suma (kvitu nepadengtoje dalyje).

6.1. Kvitų ir (ar) gautinų sumų dydis nustatomas pagal kainą, nustatytą organizacijos ir organizacijos turto pirkėjo (kliento) ar naudotojo sutartyje. Jei kaina sutartyje nenumatyta ir jos negalima nustatyti remiantis sutarties sąlygomis, tada norint nustatyti įplaukų ir (ar) gautinų sumų sumą, kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato pajamas priimtinas ryšys su panašiais produktais (prekėmis, darbais, paslaugomis) arba numatantis laikiną panašaus turto naudojimą (laikiną valdymą ir naudojimą).

6.2. Parduodant gaminius ir prekes, atliekant darbus, teikiant paslaugas komercinės paskolos, suteiktos atidėto mokėjimo ir įmokos forma, sąlygomis, įplaukos į apskaitą priimamos visa gautinų sumų suma.

6.3. Įplaukų ir (ar) gautinų sumų pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (apmokėjimą) ne grynaisiais pinigais, suma priimama į apskaitą organizacijos gautų ar gautinų prekių (vertybių) savikaina. Organizacijos gautų arba gautinų prekių (vertybių) savikaina nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato panašių prekių (vertybių) savikainą.

Jeigu organizacijos gautų prekių (vertybių) vertės nustatyti neįmanoma, kvitų ir (ar) gautinų sumų dydis nustatomas pagal organizacijos perduotų ar perduotų produktų (prekių) vertę. Organizacijos perduotų ar perduotų produktų (prekių) savikaina nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato pajamas, susijusias su panašiais produktais (prekėmis).

6.4. Pasikeitus prievolei pagal sutartį, pradinė įplaukų ir (ar) gautinų sumų suma koreguojama pagal organizacijos gautino turto vertę. Turto, kurį turi gauti organizacija, vertė nustatoma pagal kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato panašaus turto vertę.

6.5. Įplaukų ir (ar) gautinų sumų dydis nustatomas atsižvelgiant į visas organizacijai pagal sutartį suteiktas nuolaidas (antkainius).

6.6. Kvito suma taip pat nustatoma atsižvelgiant į (padidėja arba sumažinama) sumų skirtumą, atsirandantį tais atvejais, kai sumokama rubliais suma, lygiaverte sumai užsienio valiuta (įprastiniais piniginiais vienetais). Sumų skirtumas suprantamas kaip skirtumas tarp faktiškai gauto turto kaip pajamos, išreikšto užsienio valiuta (įprastiniais piniginiais vienetais), apskaičiuoto oficialiu ar kitu sutartu kursu priėmimo apskaitai dieną, ir rublio vertės. šio turto, skaičiuojant oficialiu ar kitu sutartu valiutos kursu pajamų pripažinimo apskaitoje dieną.

6.7. Suformavus atidėjinius abejotinoms skoloms pagal apskaitos taisykles, pajamų suma nesikeičia.

Kitas tiekimas

Veiklos pajamos yra:

kvitai, susiję su mokesčiu už laikiną organizacijos turto naudojimą (laikiną valdymą ir naudojimą);

kvitai, susiję su atlyginimo už teises, atsirandančias iš išradimų, pramoninio dizaino ir kitų intelektinės nuosavybės rūšių patentų, suteikimu;

pajamos, susijusios su dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniuose kapitaluose (įskaitant palūkanas ir kitas pajamas iš vertybinių popierių);

pelnas, kurį organizacija gavo iš jungtinės veiklos (pagal paprastą partnerystės sutartį);

pajamos už parduotą ilgalaikį turtą ir kitą turtą, išskyrus grynuosius pinigus (išskyrus užsienio valiutą), gaminius, prekes;

palūkanas, gautas už organizacijos lėšų suteikimą naudojimui, taip pat palūkanas už banko naudojimąsi lėšomis, esančiomis organizacijos sąskaitoje šiame banke.

Ne veiklos pajamos yra:

baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą;

turtas, gautas neatlygintinai, taip pat ir pagal dovanojimo sutartį;

lėšos, skirtos atlyginti organizacijai padarytus nuostolius;

ataskaitiniais metais nustatytas ankstesnių metų pelnas;

mokėtinų sąskaitų sumos ir indėlininkai, kuriems suėjęs senaties terminas;

valiutos keitimo skirtumai;

turto (išskyrus ilgalaikį turtą) perkainojimo suma;

kitos ne veiklos pajamos.

Neeilinėmis pajamomis laikomos pajamos, gautos dėl ypatingų ūkinės veiklos aplinkybių (stichinės nelaimės, gaisro, nelaimingo atsitikimo, nacionalizacijos ir kt.): draudimo išmokos, materialinio turto savikaina, likusi po netinkamo restauruoti turto nurašymo. ir tolesnis naudojimas ir pan.

Apskaitos tikslais kitų pajamų dydis nustatomas tokia tvarka:

10.1. Pajamų, gautų pardavus ilgalaikį turtą ir kitą turtą, išskyrus grynuosius pinigus (išskyrus užsienio valiutą), gaminius, prekes, taip pat palūkanų, gautų už organizacijos lėšų suteikimą naudoti, suma ir pajamos iš dalyvavimo įstatiniuose kapitaluose. kitų organizacijų (kai nėra organizacijos veiklos objektas) nustatomas panašiai, kaip numatyta šių taisyklių 6 punkte.

10.2. Baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimus, taip pat organizacijai padarytų nuostolių atlyginimas į apskaitą priimamos teismo priteistomis ar skolininko pripažintomis sumomis.

10.3. Neatlygintinai gautas turtas apskaitai priimamas rinkos verte. Neatlygintinai gauto turto rinkos vertę nustato organizacija, remdamasi kainomis, galiojusiomis jo priėmimo apskaityti šio ar panašaus tipo turtui dieną. Priėmimo apskaitai dieną galiojančių kainų duomenys turi būti patvirtinti dokumentais arba ekspertize.

10.4. Mokėtinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, įtraukiamos į organizacijos pajamas tokia suma, kokia ši skola buvo atspindėta organizacijos buhalterinėje apskaitoje.

10.5. Turto perkainojimo dydžiai nustatomi pagal nustatytas turto perkainojimo taisykles.

10.6. Kitos pajamos į apskaitą priimamos faktinėmis sumomis.

Kitos įplaukos įskaitomos į organizacijos pelno (nuostolio) ataskaitą, nebent apskaitos taisyklės nustato kitokią tvarką.

Pajamų pripažinimas

Pajamos apskaitoje pripažįstamos, jei yra šios sąlygos:

a) organizacija turi teisę gauti šias pajamas, kylančias iš konkrečios sutarties arba patvirtintas kitu tinkamu būdu;

b) galima nustatyti pajamų dydį;

c) yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio padidės organizacijos ekonominė nauda. Pasitikėjimas, kad konkretus sandoris padidins organizacijos ekonominę naudą, egzistuoja tada, kai organizacija gavo turtą kaip apmokėjimą arba nėra neaiškumų dėl turto gavimo;

d) prekės (prekės) nuosavybės (turėjimo, naudojimo ir disponavimo) teisė iš organizacijos perėjo pirkėjui arba darbą priėmė užsakovas (paslauga suteikta); e) galima nustatyti išlaidas, kurios buvo arba bus patirtos dėl šios operacijos.

Jei netenkinama bent viena iš pirmiau minėtų sąlygų, susijusių su grynaisiais pinigais ir kitu turtu, kurį organizacija gavo kaip apmokėjimą, tada organizacijos apskaitos dokumentuose pripažįstamos mokėtinos sumos, o ne pajamos.

Apskaitoje pripažinti pajamas iš atidėjinio atidėjinio už laikiną naudojimąsi (laikiną turėjimą ir naudojimą) savo turtu, teises, kylančias iš išradimų patentų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės bei dalyvavimo kitų organizacijų įstatiniame kapitale, vienu metu turi būti laikomasi šios dalies a, b ir c papunkčiuose apibrėžtų sąlygų.

Organizacija savo apskaitoje gali pripažinti pajamas iš darbų atlikimo, paslaugų teikimo, ilgo gamybos ciklo produkcijos pardavimo, kai darbas, paslauga, gaminys yra paruošti arba baigus darbus, suteikus paslaugą ar pagaminus gaminius. apskritai.

Pajamos iš konkretaus darbo atlikimo, konkrečios paslaugos suteikimo ar konkrečios prekės pardavimo apskaitoje pripažįstamos jos paruoštos, jeigu galima nustatyti darbo, paslaugos ar prekės parengtį.

Organizacija gali vienu ataskaitiniu laikotarpiu taikyti skirtingus šioje dalyje numatytus pajamų pripažinimo būdus, susijusius su darbu, paslaugų teikimu ir skirtingų savo pobūdžiu ir sąlygomis gaminių gamyba.

Jeigu pajamų iš produkcijos pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų suteikimo dydžio nustatyti negalima, tai priimama į apskaitą apskaitoje pripažintų išlaidų sumai už šių gaminių gamybą, šių darbų atlikimą, suteikimą. šią paslaugą, kuri vėliau organizacijai bus kompensuota.

Nuomos ir licencijos mokėjimai už naudojimąsi intelektine nuosavybe (kai tai nėra organizacijos veiklos objektas) apskaitoje pripažįstami remiantis prielaida, kad ekonominės veiklos faktai ir atitinkamos sutarties sąlygos yra laikini.

Nuomos ir licencijos mokėjimai už naudojimąsi intelektine nuosavybe (kai tai nėra organizacijos veiklos objektas) apskaitoje pripažįstami panašiai, kaip numatyta šių taisyklių 12 punkte.

Kitos pajamos apskaitoje pripažįstamos tokia tvarka:

pajamos, gautos pardavus ilgalaikį turtą ir kitą turtą, išskyrus grynuosius pinigus (išskyrus užsienio valiutą), gaminius, prekes, taip pat palūkanas, gautas už organizacijos lėšų suteikimą naudojimui, ir pajamas iš dalyvavimo kitų organizacijų įstatiniame kapitale. kai tai nėra organizacijos veiklos objektas) – panašiu būdu, kaip numatyta šių taisyklių 12 punkte. Šiuo atveju apskaitos tikslais palūkanos skaičiuojamos už kiekvieną pasibaigusį ataskaitinį laikotarpį pagal sutarties sąlygas;

baudos, netesybos, netesybos už sutarčių sąlygų pažeidimus, taip pat atlyginimas už organizacijai padarytus nuostolius - tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai teismas priėmė sprendimą jas išieškoti arba buvo pripažintas skolininku;

mokėtinų sąskaitų ir depozitoriumo skolų, kurioms suėjęs senaties terminas, suma - ataskaitiniu laikotarpiu, kurį suėjo senaties terminas;

turto perkainojimo suma - tuo ataskaitiniu laikotarpiu, iki kurio buvo atliktas perkainavimas;

kiti kvitai – tokie, kokie jie yra suformuoti (identifikuoti).

Informacijos atskleidimas finansinėse ataskaitose

Kaip dalis informacijos apie organizacijos apskaitos politiką finansinėse ataskaitose, turi būti atskleista bent ši informacija:

a) dėl organizacijos pajamų pripažinimo tvarkos;

b) dėl darbų, paslaugų, gaminių parengties nustatymo metodo, pajamos iš jų įgyvendinimo, teikimo, pardavimo pripažįstamos parengtumu.

Pelno (nuostolio) ataskaitoje organizacijos ataskaitinio laikotarpio pajamos atspindimos skirstant į pajamas, veiklos pajamas ir ne veiklos pajamas, o jei jos atsiranda – į nepaprastąsias pajamas.

18.1. Pajamos, veiklos ir ne veiklos pajamos (pajamos iš produkcijos (prekių) pardavimo, pajamos iš darbų atlikimo (paslaugų teikimo) ir kt.), siekiančios penkis ir daugiau procentų nuo visų organizacijos ataskaitinio laikotarpio pajamų. , rodomi kiekvienam tipui atskirai.

18.2. Veiklos ir ne veiklos pajamos gali būti parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje, atėmus su šiomis pajamomis susijusias išlaidas, kai:

a) atitinkamos apskaitos taisyklės numato arba nedraudžia tokį pajamų pripažinimą;

b) pajamos ir susijusios išlaidos, atsirandančios dėl to paties ar panašaus ūkinės veiklos fakto (pavyzdžiui, jos turto suteikimo laikinai naudoti (laikinai valdyti ir naudoti)), nėra reikšmingos organizacijos finansinei būklei apibūdinti.

Dėl pajamų, gautų vykdant sutartis, kuriose numatytas įsipareigojimų įvykdymas (mokėjimas) ne grynaisiais pinigais, turi būti atskleista bent ši informacija:

a) bendras organizacijų, su kuriomis sudaromos nurodytos sutartys, skaičius, nurodant organizacijas, kurios gauna didžiąją dalį tokių pajamų;

b) pajamų, gautų pagal šias sutartis su susijusiomis organizacijomis, dalis;

c) organizacijos perduodamų produktų (prekių) savikainos nustatymo metodas.

Kitos organizacijos ataskaitinio laikotarpio pajamos, kurios pagal apskaitos taisykles neįskaitomos į pelno (nuostolio) ataskaitą, turi būti atskleistos finansinėje atskaitomybėje atskirai.

Apskaitos struktūra turėtų užtikrinti galimybę atskleisti informaciją apie organizacijos pajamas einamosios, investicinės ir finansinės veiklos kontekste.

ĮVADAS

Tyrimo aktualumas. Nepriklausomai nuo to, koks yra įmonės veiklos profilis, jos pajamos ir sąnaudos visada susidaro veiklos procese. Būtent šie veiklos aspektai yra svarbiausi visoms suinteresuotoms pusėms – įmonės savininkams, darbuotojams, valstybei, nes jų sėkmingas formavimas ir tinkamas planavimas leidžia visiems gamybinės veiklos dalyviams galiausiai pasiekti savo finansinius tikslus – pirmiausia gerovės didinimą. ir gyvenimo kokybę, uždirbant pelną.

Viena iš pagrindinių arba pagalbinių rinkos tipo ekonominės sistemos kategorijų yra verslo įmonės pajamos. Žinoma, darbdavys ir darbuotojas turi savų ekonominių interesų, kurie realizuojami specialiomis formomis: pelnas, palūkanos ir dividendai už kapitalą, darbo užmokestis ir kt. Tačiau pirminis asignavimas visų pirma atspindi pajamas arba grynųjų pinigų įplaukas iš verslo įmonės verslo veiklos.

Pajamos yra ūkinės veiklos rezultatas, ūkio subjekto socialinės-ekonominės gerovės pagrindas. Pajamos yra pagamintos ir parduodamos produkcijos piniginis ekvivalentas, pagrindinė turto pardavimo forma, verslininko ekonominė atsakomybė „ekonominei aplinkai“.

Pajamų ir pelno rodikliai yra svarbiausi įmonės veiklos ir verslo savybių, jos, kaip partnerio, patikimumo laipsnio ir finansinės gerovės vertinimo sistemoje. Praradimai taip pat vaidina savo vaidmenį. Jie išryškina klaidas ir klaidingus skaičiavimus lėšų, gamybos ir produkcijos pardavimo organizavimo srityse.

Norint atspindėti įmonės veiklą, svarbu teisinga pajamų apskaita. APIE įmonių orientacija į pajamų gavimą yra būtina sėkmingos verslo veiklos sąlyga, optimalių šios veiklos krypčių ir metodų pasirinkimo kriterijus. Įmonės pajamų apskaita yra būtina bet kuriame gamybos etape. Tai nulėmė pasirinktos temos aktualumą.

Kursinio darbo tikslas – išnagrinėti teorinius, reguliavimo ir teisės apskaitos klausimus pajamosįmonių.

Šiam tikslui pasiekti darbe keliamos šios užduotys:

Išstudijuoti apskaitos klasifikaciją ir uždavinius pajamosįmonės;

Susipažinkite su pagrindiniais apskaitos principais pajamosįmonių.

Tyrimo objektas yra pajamos komercinės įmonės.

Tyrimo tema – buhalterinė apskaita pajamosįmonių.

Teorinis tyrimo pagrindas – konceptualios ekonomikos teorijos nuostatos ir pagrindinės apskaitos sąvokos.

Darbo metodinis pagrindas buvo norminė, įstatyminė, specialioji, periodinė literatūra organizacijos išlaidų apskaitos klausimais.

Tiriant kaštų apskaitą buvo naudojamas kategorinis, dalykinis, kompleksinis ir sisteminis požiūris.

1 SKYRIUS. ORGANIZACIJOS PAJAMOS, BENDROSIOS CHARAKTERISTIKOS, KLASIFIKACIJA IR APSKAITOS UŽDUOTYS

1.1. Įmonės pajamų klasifikacija ir rūšys

Pajamos yra ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (arba) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (savininkų) įmokas. nuosavybė).

Atsižvelgiant į organizacijos pobūdį, gavimo sąlygas ir veiklos sritis, visos organizacijos pajamos skirstomos į įprastinės veiklos pajamas ir kitas pajamas.

Pajamos, nesusijusios su įprastinės veiklos pajamomis, yra kitos pajamos.

Organizacijos, atsižvelgdamos į organizacijos veiklos pobūdį, pajamų rūšį ir jų gavimo sąlygas, turi teisę savarankiškai priskirti tam tikras pajamas prie įprastinės veiklos ar kitų pajamų.

Organizacijos finansinėje atskaitomybėje, ypač pelno (nuostolio) ataskaitoje, per ataskaitinį laikotarpį gautos organizacijos pajamos turėtų būti atspindėtos skirstant į pajamas ir kitas pajamas. Sąvoka „pardavimo pajamos“ atitinka sąvoką „pajamos iš įprastinės veiklos“ (PBU 9/99 5 punktas).

2 formoje „Pelno ir nuostolių ataskaita“, patvirtintoje Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n „Dėl organizacijų finansinės atskaitomybės formų“, rodiklis „Įprastinės veiklos pajamos ir išlaidos yra nustatyta. Pajamos (grynosios) iš prekių, gaminių, darbų, paslaugų pardavimo (atėmus pridėtinės vertės mokesčius, akcizus ir panašius privalomus mokėjimus).“ Taigi sąvokos „Pajamos iš pardavimo“ vartojimas apskaitoje neatitinka norminių dokumentų reikalavimų. Praktikoje Rusijos finansų ministerijos specialistai šios sąvokos apskaitos tikslais nenaudoja, ją naudoja tik nepriklausomi konsultantai.

Pajamos iš įprastinės veiklos pagal PBU 9/99 5 punktą yra pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, pajamos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu (toliau – pajamos). Atsižvelgiant į organizacijos veiklos tipą, į pajamas atsižvelgiama:

Gauta nuomos mokesčio suma, jei organizacijos veiklos objektas yra atlygis už laikiną jos turto naudojimą (laikiną valdymą ir naudojimą) pagal nuomos sutartį;

Gautų licencijų mokėjimų (įskaitant honorarą) už intelektinės nuosavybės naudojimą sumos, jei organizacijos veiklos objektas yra išradimų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės patentų teisių atlygis;

Įplaukų, susijusių su dalyvavimu kitų organizacijų įstatiniuose kapitaluose, sumos, jei organizacijos veiklos objektas yra dalyvavimas kitų organizacijų įstatiniuose kapitaluose.

Sąlygos, kuriomis pajamos pripažįstamos organizacijos apskaitoje, pateiktos PBU 9/99 12 punkte. Mes išvardijame šias sąlygas:

1) organizacija turi teisę gauti šias pajamas, kylančias iš konkrečios sutarties arba patvirtintas kitu tinkamu būdu;

2) galima nustatyti pajamų dydį;

3) yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio padidės organizacijos ekonominė nauda. Pasitikėjimas, kad dėl konkretaus sandorio padidės organizacijos ekonominė nauda, yra tada, kai organizacija gavo turtą kaip apmokėjimą arba nėra neaiškumų dėl turto gavimo;

4) prekės (prekės) nuosavybės (turėjimo, naudojimo ir disponavimo) teisė iš organizacijos perėjo pirkėjui arba darbą priėmė užsakovas (suteikta paslauga);

5) gali būti nustatytos išlaidos, kurios buvo ar bus patirtos dėl šios operacijos.

Norint apskaitoje pripažinti pajamas, visos penkios sąlygos turi būti įvykdytos vienu metu.

Pagal PBU 9/99 3 punktą įplaukos iš kitų juridinių ir fizinių asmenų nėra pripažįstamos organizacijos pajamomis:

Pridėtinės vertės mokesčio (toliau – PVM), akcizų, eksporto mokesčių ir kitų panašių privalomų mokėjimų sumos;

Pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis atstovaujamojo, atstovaujamojo ir panašiai. Pavyzdžiui, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 990 straipsnyje nustatyta, kad komiso sutartimi viena šalis (komisinis) įsipareigoja kitos šalies (komitento) vardu. , už atlygį, atlikti vieną ar daugiau operacijų savo vardu, tačiau atstovaujamojo sąskaita. Komiteto įgaliotinis privalo mokėti komisionieriui atlyginimą, o komisioneris turi teisę pagal 2009 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis išskaičiuoja jam priklausantį atlyginimą iš visų sumų, kurias jis gavo iš atstovaujamojo. Taigi komisionieriaus pajamomis bus pripažinta tik jo atlyginimo pagal sutartį suma;

Avansinio apmokėjimo už gaminius, prekes, darbus, paslaugas tvarka, taip pat avansinių mokėjimų už gaminius, prekes, darbus, paslaugas suma. Avansu gautos sumos ir avansiniai mokėjimai į pajamas neįtraukiami, kol neišsiunčiami gaminiai, prekės, atliekami darbai ir suteiktos paslaugos. Šios sumos parodomos atskiroje subsąskaitoje į sąskaitą, skirtą atsiskaitymams su pirkėjais ir klientais apskaityti;

Užstatas, nes pagal 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 329 straipsnis yra viena iš prievolių vykdymo rūšių. Užstatas pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 380 straipsnis pripažįsta pinigų sumą, kurią viena iš susitariančiųjų šalių sumokėjo kitai šaliai pagal sutartį privalomus mokėjimus, kaip sutarties užtikrinimo ir jos vykdymo užtikrinimo įrodymą. Indėlio sutartis sudaroma raštu. Kilus abejonių, ar gauta suma yra užstatas, ji laikoma sumokėta kaip avansas;

Kaip įkeitimas, jeigu sutartyje numatytas įkeisto turto perdavimas įkaito turėtojui;

Grąžinti paskolos gavėjui suteiktą paskolą. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsniu, pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus pagal bendruosius požymius nulemtus daiktus. Paskolos gavėjo pareiga – grąžinti paskolos davėjui tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą) arba tokią pat sumą kitų jo gautų tokios pat rūšies ir kokybės daiktų. Kadangi paskolos gavėjas privalo grąžinti pagal sutartį gautą paskolos sumą, ši suma nėra pripažįstama paskolos davėjo pajamomis.

1.2. Organizacijos pajamų apskaitos tikslai ir uždaviniai

Įmonės pajamų apskaita yra viena iš svarbiausių apskaitos funkcijų.

Buhalterinės apskaitos tikslais pajamų sąvoką ir jų klasifikaciją nustato buhalterinės apskaitos reglamentas „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, o išlaidų sampratą ir jų klasifikavimą – apskaitos reglamentą „Organizacijos išlaidos“ PBU 10. /99.

Atsižvelgiant į pajamų gavimo pobūdį, jų gavimo sąlygas ir organizacijos veiklos sritis, pajamos skirstomos į dvi pagrindines grupes: pajamos iš įprastinės veiklos ir kitos pajamos.

Informacijos apie gamybos pajamas pirmiausia reikia įmonės ir jos padalinių vadovui, taip pat jos dalyviams (steigėjams), kad būtų sukurta įmonės valdymo politika, siekiant sumažinti kaštus ir didinti pelningumą.

Informacija apie pajamas gali būti naudojama šiose srityse:

Planavimas (sprendimų dėl tam tikrų rūšių produktų gamybos stabdymo ir naujų rūšių įvedimo į gamybą priėmimas, naujų technologijų panaudojimo efektyvumo skaičiavimas ir kt.);

Planuotų ir faktinių pajamų neatitikimų nustatymas;

Analizė, t.y. pajamų elgsenos tyrimas, veiksnių, įtakojančių jų vertę, nustatymas, rezervų didinimui nustatymas;

Kontrolė ir reguliavimas, t.y. veiklos rezultatų vertinimas, siekiant priimti sprendimus dėl gamybos proceso valdymo.

Įvadas

Verslinės veiklos tikslas – gauti pelną, nes pelnas sukuria finansinį pagrindą savarankiškam finansavimui, plėsti reprodukciją, spręsti socialines ir materialines įmonės problemas. Pelno sąskaita vykdomi įsipareigojimai biudžetui, bankams ir kitoms įmonėms bei organizacijoms. Taigi pelno rodikliai tampa svarbiausiais vertinant įmonių gamybinę ir finansinę veiklą.

Šiuolaikinėmis ekonominėmis sąlygomis didėja poreikis racionaliai leisti įmonės lėšas ir pasiekti aukščiausius rezultatus optimaliomis ir minimaliomis sąnaudomis.

Pajamų nustatymas itin svarbus tiek pajamų atspindėjimui apskaitoje, tiek jų apmokestinimui.

Organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių įnašus ( turto savininkai). Visa tai, kas išdėstyta pirmiau, lemia šios temos aktualumą.

Organizacijų ir įmonių finansinės-ūkinės veiklos rezultatams įtakos turi įvairūs veiksniai, vienas iš jų – išlaidos. Šiuolaikinės visų nuosavybės formų įmonių sąlygos reikalauja nuodugniai ištirti išlaidas.

Kursinio darbo aktualumas slypi tame, kad tinkama pajamų apskaita turėtų užtikrinti išsamios ir patikimos informacijos gavimą, tenkinant įvairių vartotojų interesus.

Šio kursinio darbo tikslas – ištirti organizacijos pajamų apskaitą naudojant ASC LLC pavyzdį.

Atsižvelgiant į kursinio darbo tikslą, keliamos šios užduotys:

Apibūdinti organizacijos pajamų apskaitos reikšmę ir tikslus;

Išanalizuoti ASC LLC veiklos ekonomines charakteristikas;

Apibūdinti įprastos veiklos pajamų apskaitą organizacijoje;

Studijuoti kitų pajamų apskaitą organizacijoje;

Apsvarstykite pajamų atspindį finansinėse ataskaitose.

Metodinis darbo rašymo pagrindas buvo mokslinė ir metodinė literatūra, straipsniai iš laikraščių ir periodinių leidinių tokių autorių kaip Anisimovets T.P., Kravchenko L.I., Blank I.A., Vladimirova L.P., Volkov N.R. , Elenevskaya E.A., Ivanov E.A., Korchagina L.M., Kovaleva Patrov. V.V., Šeremetas A.D. ir kiti.

Organizacijos pajamų apskaitos prasmė ir tikslai

Organizacijos pajamos yra ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įnašų sumažėjimas (žr. PBU 9/99 2 dalį).

Pajamos iš įprastinės veiklos (pajamos) – tai pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, taip pat įplaukos, susijusios su darbų atlikimu ar paslaugų teikimu (žr. PBU 9/99 5 punktą).

Pagal 4 punktą. PBU9/99 Organizacijos pajamos, atsižvelgiant į jos pobūdį, gavimo sąlygas ir organizacijos veiklos sritis, skirstomos į:

a) pajamos iš įprastinės veiklos;

b) kitos pajamos;

Apskaitoje kitos nei įprastinės veiklos pajamos laikomos kitomis pajamomis.

Būtina suprasti, kad veiklos subjektas civilinių teisinių santykių tikslais ir veiklos rūšis apskaitos ir atskaitomybės tikslais skiriasi. Įstatuose organizacija deklaruoja veiklos objektus, kuriais ketina užsiimti. Praktikoje chartijoje dažnai būna frazė, nurodanti, kad organizacija užsiims bet kokia įstatymų nedraudžiama veikla (Civilinis kodeksas reikalauja nurodyti veiklos rūšis tik ne pelno ir vienetinėms įmonėms). Vienintelė išimtis yra licencijuojama veikla, kai organizacija nebegali užsiimti kitokia veikla, išskyrus tą, kuriai yra gauta licencija. Visais kitais atvejais buhalteris, kuris sudaro įprastos veiklos sąrašą, turi ne tik žiūrėti į savo įstatus, bet ir atlikti kitas sudėtingesnes procedūras.

Šios procedūros sudėtingos tuo, kad kitų finansinių metų įprastinės veiklos sąrašas turi būti parengtas prieš jam prasidedant – kitaip organizacija negalės jo įtraukti į apskaitos politiką (pagal PBU 9/99 18 punktą ši informacija yra privalomas apskaitos politikos elementas, tačiau „apskaitos metodai, kuriuos pasirinko organizacija formuojant apskaitos politiką, taikomi nuo metų sausio pirmos einančių po atitinkamo organizacinio ir administracinio dokumento patvirtinimo metų“ (PBU 1/98). , 10 punktas).

Pagal PBU 9/99 5 punktą įprastinės veiklos pajamos yra pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, įplaukos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu (toliau – pajamos).

Kitų pajamų sąrašas nurodytas PBU 9/99 7 punkte. Be to, kitoms pajamoms priskiriamos pajamos, kurias organizacija gauna už atlygį už laikiną jos turto naudojimą (laikiną turėjimą ir naudojimą), teises, kylančias iš išradimų patentų, pramoninio dizaino ir kitų rūšių intelektinės nuosavybės, ir iš dalyvavimo kitų organizacijų įstatinis kapitalas, kai tai nėra organizacijos veiklos dalykas.

Jei palygintume pajamų ir sąnaudų klasifikaciją mokesčiuose ir apskaitoje, pamatytume, kad apmokestinime yra tik du tipai: „iš pardavimo“ ir „nepardavimo“.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu, pardavimo pajamos apima tiek savo, tiek anksčiau įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pardavimą, taip pat pajamas, gautas pardavus nuosavybės teises.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnį ne veiklos pajamos pripažįstamos pajamomis, kurios nenurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnyje. Analizuodami šios teisės normos nuostatas, konstatuojame, kad ne veiklos pajamomis gali būti priskiriamos visos kitos pajamos, neįtrauktos į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str., tačiau tuo pačiu pagal PMĮ 250 str. Rusijos Federacijos kodas, šis sąrašas uždarytas.

Lyginant pajamų klasifikaciją apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, pastebimas reikšmingas skirtumas tarp pajamų priskyrimo ne pagrindinės veiklos pajamoms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Taigi, pavyzdžiui, pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo bus atspindimos: apskaitoje - kaip kitų pajamų dalis, o mokesčių apskaitoje - kaip pardavimo pajamų dalis.

Organizacijos pajamos ir išlaidos yra pagrindiniai veiksniai, įtakojantys jos pelną, taigi ir nuo jo sumokamų mokesčių dydį. Todėl pajamų ir sąnaudų apskaitos reglamentavimas pripažįstamas vienu iš svarbiausių apskaitos ir mokesčių teisės aktų elementų.

Pagrindinės taisyklės, kurių reikia laikytis registruojant informaciją apie pajamas, yra šios:

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pirmoji dalis 1998 m. liepos 31 d. Nr. 147-FZ.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 06.05. 99.Nr.32n

PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymas Nr. 33n.

1999 m. liepos 6 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas PBU 4/99. Nr. 43n „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, Nr.

PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“, patvirtintas Finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n

PBU apskaitos nuostatai „Organizacijos apskaitos politika“ PBU 1/98 Rusijos Federacijos finansų ministerijos 98-12-09 įsakymas Nr. 60n

Organizacijos finansinės ūkinės veiklos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcija, patvirtinta 2000-10-31. Nr.94n.

kiti reglamentai.

Šiuo metu pajamų apskaitos norminio reguliavimo sistemos dokumentų reikalavimai ir mokesčių teisės aktų nuostatos turi tam tikrų skirtumų. Skiriasi ne tik pajamų pripažinimo apskaitoje ir mokesčių tikslais taisyklės, bet ir jų klasifikacija, įvertinimo būdai, paskirstymo tarp atskirų ataskaitinių laikotarpių tvarka, taip pat apmokestinamojo pelno nustatymo tvarka. Siekiant atsižvelgti į faktus, susijusius su mokestinių prievolių atsiradimu ir įvykdymu, mokesčių teisės aktai reikalauja, kad organizacijos, apskaičiuodamos pajamų mokestį, tvarkytų pajamų mokesčių apskaitą. Dėl to būtina ištirti informacijos apie apskaitą ir fiskalines pajamas suderinimo problemą.

Šiuo atžvilgiu esminį vaidmenį atlieka apskaitos sistema su jai būdingomis informacijos ir kontrolės funkcijomis, vienoje informacinėje sistemoje sujungiant duomenis, reikalingus šioms problemoms išspręsti.

Apskaita reikalinga ne tik konstatuoti ir registruoti ūkinio gyvenimo faktus, kurių įtakoje formuojasi finansiniai organizacijos veiklos rezultatai, bet ir aktyviai juos paveikti.

Tinkama pajamų apskaita turėtų užtikrinti išsamios ir patikimos informacijos gavimą, tenkinant įvairių vartotojų interesus.

Dėl įvairių verslo subjektų ir mokesčių administratorių prašymų pateikti informaciją apie pajamas atsiranda būtinybė nagrinėti pajamų apskaitą kaip tarpusavyje susijusią apskaitos duomenų ir mokesčių sistemą.

Pajamų pripažinimo procedūra

1 pastaba

Lėšos, gautos dėl bet kokios operacijos, turi būti atspindėtos įmonės buhalterinėje apskaitoje. Pripažinimo procedūra tiesiogiai priklauso nuo to, ar šių lėšų atsiradimas yra susijęs su pagrindine įmonės veikla, ar ne.

Visos organizacijos, išskyrus draudimą ir kreditą, kurios yra juridiniai asmenys, privalo konsoliduoti informaciją apie gautas pajamas pagal taisykles, nurodytas PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“.

PBU 9/99 taip pat taiko ne pelno organizacijos, tačiau tik pajamoms, gautoms iš verslo veiklos.

Įmonės pajamos pagal PBU9/99 2 dalyje pateiktą apibrėžimą yra laikomos įmonės ekonominės naudos iš turto gavimo arba įsipareigojimų grąžinimo padidėjimu, dėl kurio padidėja šios įmonės kapitalo.

Tačiau ne visos organizacijos gautos lėšos ir turtas yra pajamos. Pagal PBU9/99 3 punktą šios pajamos nėra pripažįstamos įmonės pajamomis:

PVM, akcizų, eksporto mokesčių ir kitų panašių privalomų mokėjimų sumos;
pagal komisinius, pavedimo ir panašius susitarimus atstovaujamojo, atstovaujamojo ir panašiai;
išankstinis apmokėjimas už prekes, gaminius, darbus ar paslaugas;
avansiniai mokėjimai už gaminius, prekes, darbus, paslaugas;
indėlio suma;
lėšos kaip užstatas;
lėšų paskolai grąžinti.

Pajamų klasifikacija

Organizacijos pajamos skirstomos į įprastinės veiklos pajamas ir kitas pajamas. Kitos pajamos taip pat apima nepaprastąsias pajamas – tai lėšos, gautos dėl ekstremalių situacijų.

Užrašas 2

Pažymėtina, kad įmonė turi teisę savarankiškai pripažinti pajamas įprastinės ar kitos veiklos pajamomis, savo apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustačiusi pajamų priėmimo tvarką.

Su įprastine veikla susijusių pajamų ir sąnaudų duomenims apibendrinti ir jų finansiniam rezultatui nustatyti skirta 90 sąskaita „Pardavimai“.

Pajamos iš įprastinės veiklos, ypač iš prekių, produkcijos, darbų ar paslaugų pardavimo, pripažįstamos apskaitoje, parodomos sąskaitos „Pardavimas“ 90 kredite ir 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debete. Turto gavimas, kuris pripažįstamas pajamomis, apskaitomas 90 sąskaitos „Pajamos“ 1 subsąskaitoje, įrašai joje daromi kaupiamaisiais ataskaitiniais metais.

Informacijai apie kitas įmonės pajamas ir sąnaudas konsoliduoti skirta 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“. Kitų pajamų apskaita vedama 91.1 subsąskaitoje „Kitos pajamos“.

Pajamų pripažinimo sąlygos

PBU9/99 12 punktas apibrėžia penkias pagrindines sąlygas: tik jas įvykdžius vieną kartą, pajamos pripažįstamos apskaitoje:

įmonė turi teisę gauti pajamas, kylančias iš konkrečios sutarties arba kitaip patvirtintas;
galima nustatyti pajamų dydį;
yra įsitikinimas, kad tam tikros operacijos rezultatas padidins įmonės ekonominę naudą;
nuosavybės teisės į gaminius perėjo iš įmonės pirkėjui arba darbą priėmė užsakovas;
galima nustatyti su šia operacija susijusias išlaidas, kurios buvo patirtos arba bus patirtos ateityje.

Jeigu dėl gautų pinigų ir kito turto netenkinama viena iš išvardintų sąlygų, tai įmonės buhalterinėje apskaitoje pripažįstamos ne pajamos, o mokėtinos sumos.

Kad būtų galima pripažinti pajamas iš atidėjinio laikinai naudoti įmonės turtą ir įvairių rūšių intelektinę nuosavybę už tam tikrą atlygį, taip pat iš dalyvavimo kitų įmonių įstatiniame kapitale, pakanka vienu metu įvykdyti pirmąsias tris sąlygas.

Pajamos iš darbų atlikimo, paslaugų ar produkcijos pardavimo su ilgu gamybos ciklu gali būti pripažįstamos apskaitoje, kai jos yra paruoštos. Tuo pačiu metu rangovo ir užsakovo susitarime turėtų būti numatytas darbų, paslaugų ir pagamintų gaminių pristatymas etapais. Pajamos iš konkrečių darbų ar paslaugų atlikimo arba konkrečios prekės pardavimo pripažįstamos baigus tik tada, kai galima nustatyti tokį pasirengimą. Priešingu atveju rangovo pajamos bus pripažįstamos apskaitoje atlikus darbus, pardavus gatavą produkciją apskritai ir suteikus paslaugas.

Vienu ataskaitiniu laikotarpiu galima vienu metu taikyti kelis pajamų pripažinimo būdus. Bet tik su sąlyga, kad santykiai skiriasi savo pobūdžiu ir sąlygomis darbo, paslaugų teikimo, produkcijos gamybos.

PBU9/99 14 punktas nustato, kad tuo atveju, kai pajamų dydis negali būti nustatytas, jis atsispindi apskaitoje pripažintų išlaidų už gaminių gamybą, paslaugų teikimą ar darbų atlikimą sumoje, kurios bus kompensuojamos. įmonei ateityje.

Mokėjimai už licenciją ir nuoma, jeigu tokia veikla nėra pagrindinė įmonės veikla, apskaitoje pripažįstami remiantis laikino ūkinės veiklos faktų ir sutarties sąlygų tikrumo prielaida. Šios pajamos yra atspindimos PBU9/99 12 punkte nustatyta tvarka.

Kitos pajamos apskaitoje

Kitomis pajamomis apskaitoje pripažįstamos:

ilgalaikio turto ir kito turto, išskyrus grynuosius pinigus, pardavimo pajamos;
palūkanos, gautos už įmonės lėšų suteikimą naudoti;
pajamos iš dalyvavimo kitų įmonių įstatiniame kapitale, jeigu tai nėra pagrindinė organizacijos veikla.

Baudos, netesybos ir netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą, taip pat atlyginimas už įmonei padarytus nuostolius apskaitoje pripažįstamas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai teismas priėmė sprendimą jas išieškoti arba buvo pripažintas skolininku. Pažymėtina, kad teismo sprendimas įsiteisėja po 1 mėnesio nuo jo priėmimo dienos, jeigu nėra paduotas apeliacinis skundas. Taigi, teismui priėmus teigiamą sprendimą, baudų dydis atsispindi buhalterinėje apskaitoje praėjus mėnesiui nuo nuosprendžio paskelbimo.

Jeigu skolininkas savo noru sutinka sumokėti baudą už sutarties sąlygų pažeidimą, tai jis privalo pervesti baudos dydį arba patvirtinti savo sutikimą raštu.

Mokėtinos sumos ir indėlininkai, kuriems pasibaigęs ieškinio senaties terminas, apskaitoje pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį suėjo ieškinio senaties terminas. Senaties terminas pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnį yra treji metai nuo to momento, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti apie savo teisės pažeidimą.

Turto perkainojimo suma nustatoma pagal nustatytas turto perkainojimo taisykles ir apskaitoje pripažįstama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo atliktas perkainojimas.

3 pastaba

Įmonės turi teisę ne dažniau kaip kartą per metus, ataskaitinių metų pradžioje, perkainoti ilgalaikį turtą atkūrimo savikaina, taikant indeksavimą arba tiesioginį perskaičiavimą rinkos kainomis, o susidariusį skirtumą priskiriant organizacijos papildomo kapitalo sąskaitai.

Kitos įplaukos apskaitoje pripažįstamos tada, kai jos sukuriamos arba identifikuojamos.

Pradedantiesiems buhalteriams kartais kyla klausimas, kaip apskaitą priartinti prie mokesčių apskaitos. Norėdami išvengti klaidų derindami apskaitą ir mokesčių apskaitą, pirmiausia turite suprasti, kokie yra jų skirtumai. Straipsnis padės suprasti, kuo skiriasi pajamų, išlaidų, nusidėvėjimo pripažinimas ir rezervų sudarymas.

Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos apibrėžimas ir jų taikymo tikslas

Pažiūrėkime į Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje pateikiamas mokesčių apskaitos apibrėžimas:

Mokesčių apskaita yra informacijos apibendrinimo sistema, skirta nustatyti mokesčio bazę pagal duomenis iš pirminių dokumentų, sugrupuotų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka.

Jei organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą, ji tvarko mokesčių įrašus nustatyti pajamų mokestį– Tai yra pagrindinis mokesčių apskaitos tikslas.

Pagrindinis reguliavimo dokumentas apskaitos srityje yra 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinis įstatymas Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 402-FZ). Panagrinėkime, kokį apibrėžimą šis norminis dokumentas suteikia apskaitai.

Apskaita— dokumentais pagrįstos, susistemintos informacijos apie šiame federaliniame įstatyme numatytus objektus formavimas pagal Įstatyme Nr. 402-FZ nustatytus reikalavimus ir jos pagrindu parengtos apskaitos (finansinės) ataskaitos (įstatymo 1 straipsnio 2 punktas). įstatymas Nr. 402-FZ).

Buhalterinės apskaitos tikslas – sudaryti buhalterines (finansines) ataskaitas, pagal kurias būtų galima spręsti apie organizacijos veiklos rezultatus, ko negalima padaryti naudojant mokesčių apskaitos duomenis. Pavyzdžiui, sprendimas suteikti organizacijai paskolą ar kreditą daugeliu atvejų priimamas remiantis pateiktomis apskaitos (finansinėmis) ataskaitomis. Taip pat būtinas dalyvaujant konkursuose, aukcionuose ir kt. Kodėl išoriniams vartotojams reikalingos apskaitos (finansinės) ataskaitos? - tik remiantis apskaitos (finansinėmis) ataskaitomis galima spręsti apie organizacijos ekonominę padėtį.

Apskaitos išrašai ne mažiau domina ir vidinius vartotojus: steigėjus, vadovus ir kt. Faktas yra tas, kad jie priima valdymo sprendimus remdamiesi finansinėmis ataskaitomis.

Aukščiau paminėtų dalykų rezultatas: leidžia vyriausybinėms agentūroms kontroliuoti mokesčių mokėjimo išsamumą ir savalaikiškumą. Ir, savo ruožtu, jis palaikomas siekiant sudaryti finansines ataskaitas, pagal kurias galima spręsti apie organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus.

Taigi, organizacijos, kurios yra pajamų mokesčio mokėtojas, kartu su apskaita veda mokesčių apskaitą, kad galėtų apskaičiuoti pajamų mokesčio bazę.

Pagrindiniai apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai

Šiame skyriuje apžvelgsime šiuos apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumus:

Pajamų pripažinimo skirtumai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Pajamų pripažinimo tvarka ir sąlygos
Apskaitoje:	Mokesčių apskaitoje:	Eksperto komentaras
Reguliuoja PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 32n. Pagal PBU 9/99 2 punktą organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (arba) įsipareigojimų grąžinimo, dėl kurio padidėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus dalyvių (turto savininkų) įmokas.	Pajamų samprata mokesčių apskaitoje pateikta 2 str. 41 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pajamos pripažįstamos ekonomine nauda pinigine ar natūra, į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti ir tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti, ir nustatomos vadovaujantis skyriais „Gyventojų pajamų mokestis“. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso „Įmonių pelno mokestis“.	Atkreipkite dėmesį, kad sąvokoje „pajamos“ apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atsiranda terminas „ekonominė nauda“. Rusijos teisės aktai šios sąvokos neapima. Pažvelkime į Apskaitos sampratą rinkos ekonomikoje*. Ekonominė nauda – tai turto galimybė tiesiogiai ar netiesiogiai prisidėti prie lėšų srauto į organizaciją (Koncepcijos 7.2.1 punktas). Tai yra, jei kalbame apie organizacijos pajamas tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje, tai visų pirma pajamos yra identiškos lėšų įplaukimui į organizaciją.
* Koncepcijai pritarė Buhalterinės apskaitos metodinė taryba prie Finansų ministerijos ir Rusijos Buhalterių profesionalų instituto prezidentinė taryba 1997 m. gruodžio 29 d.
Pajamų klasifikacija
1) pajamos iš įprastinės veiklos - pajamos iš produkcijos ir prekių pardavimo, įplaukos, susijusios su darbų atlikimu, paslaugų teikimu (PBU 9/99 5 straipsnis);	1) pajamos, gautos pardavus prekes (darbus, paslaugas) ir turtines teises - pajamos už parduotas tiek savos gamybos, tiek anksčiau įgytas prekes (darbus, paslaugas), pajamos, parduotos nuosavybės teisės;	Abiem atvejais organizacija užsiima pajamomis
2) kitos pajamos (PBU 9/99 7 punktas, atviras sąrašas). Pavyzdžiui, kitos pajamos apima pajamas, susijusias su organizacijos turto suteikimu laikinai naudotis (laikinu valdymu ir naudojimu) už atlygį; baudos, netesybos, netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą, valiutų kursų skirtumai ir kt.	2) ne veiklos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis, uždaras sąrašas). Tai apima tas pajamas, kurios nepripažįstamos pajamomis iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo ir nuosavybės teisių. Pavyzdžiui, į ne veiklos pajamas, skaičiuojant pajamų mokestį, įtraukiamos pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale, išskyrus pajamas, skirtas apmokėti už papildomas akcijas (akcijas), išleistas tarp organizacijos akcininkų (dalyvių); pajamos teigiamų (neigiamų) valiutų kursų skirtumų pavidalu ir kt.	Atkreipiame dėmesį, kad su veiklos nesusijusių išlaidų sąrašas, įvardytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis yra uždarytas, o tai skiriasi nuo pajamų sąrašo, pateikto PBU 9/99 7 punkte.
Pajamų pripažinimo apribojimai
Pajamų, į kurias negalima atsižvelgti apskaitoje, sąrašas (PBU 9/99 3 punktas). Įplaukos iš juridinių ir fizinių asmenų, pavyzdžiui, grąžintinų mokesčių sumos, grąžinant paskolą, organizacijos suteiktą paskolą paskolos gavėjui ir pan., organizacijos pajamomis nepripažįstamos.	Pajamų, į kurias neatsižvelgiama nustatant pajamų mokesčio bazę, sąrašas pateiktas 2008 m. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pavyzdžiui, neskaičiuojamos tos pajamos, gautos kaip turtas, turtinės teisės, darbai ar paslaugos, gautos iš kitų asmenų avansinio apmokėjimo už prekes (darbus, paslaugas) tvarka mokesčių mokėtojams, kurie pajamas ir išlaidas nustato kaupimo principu. pajamos; turtu, kuris buvo gautas užstatu arba užstatu kaip užstato įsipareigojimai ir pan.	Abiem atvejais sąrašai yra uždari ir nėra plačiai interpretuojami.
Pajamų pripažinimo procedūra
PBU 9/99 4 skirsnis. Norint pripažinti pajamas apskaitoje, turi būti įvykdytos PBU 9/99 12 punkte numatytos sąlygos. Neįvykdžius bent vienos iš sąlygų, tai jau ne pajamos, o mokėtinos sumos.* Paprastai apskaita vykdoma kaupimo metodu, tačiau yra ir išimčių. Organizacijos, kurioms leidžiama vesti apskaitą supaprastintu būdu, gali naudoti pajamų pripažinimo grynaisiais metodą.	Pajamų pripažinimo taikant mokesčių apskaitos kaupimo metodą tvarka pateikta 2 str. 271 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.	Tam tikrų rūšių pajamų pripažinimo mokesčių apskaitoje data skiriasi nuo pripažinimo apskaitoje datos.
* Neturėtume pamiršti apie PBU 9/99 13 punktą. Pagal šią dalį pajamų pripažinimas apskaitos tikslais gali priklausyti nuo sutarties, sudarytos su sandorio šalimi, sąlygų. Taip pat, remiantis PBU 9/99 13 punkto normomis, gali susidaryti situacija, kai apskaitoje per vieną ataskaitinį laikotarpį atsiranda galimybė vienu metu taikyti skirtingus pajamų pripažinimo būdus. Tai įmanoma, jei kalbame apie pajamų pripažinimą atsižvelgiant į skirtingą darbų atlikimo, paslaugų teikimo ir gaminių gamybos pobūdį ir sąlygas.

Išvada lyginant gaunamas pajamas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje: Apskritai mokesčių apskaitos duomenys sutaps su apskaitos duomenimis. Ir vis dėlto teisingiau būtų pabrėžti, kad nagrinėjamų pajamų rūšių sutapimas vyksta „bendruoju atveju“. Todėl tvarkant buhalterinę apskaitą ir mokesčių apskaitą reikia nepamiršti ir privačių atvejų: pripažįstant pajamas mokesčių apskaitoje, yra keletas ypatybių. Vėliau straipsnyje mes juos apsvarstysime eilės tvarka.

Pajamų pripažinimo ypatumai mokesčiuose ir apskaitoje

1. Pajamų klasifikacija apskaitoje kai kuriais atvejais skiriasi nuo pajamų, gautų mokesčių apskaitoje, klasifikavimo.

Pavyzdžiui, apskaitoje gautos pajamos gali apimti pajamas iš dalyvavimo kitų organizacijų kapitale pagal PBU 9/99 5 ir 7 punktus, kaip ir į pajamas iš įprastos veiklos, jei organizacijai tai yra jos subjektas. veiklą, taip pat į kitas pajamas, jei tai nėra veiklos dalykas.

Tačiau mokesčių apskaitoje pajamos iš dalyvavimo kitų organizacijų akciniame kapitale (išskyrus pajamas, skirtas apmokėti už papildomas akcijas (pajus), išdalytas tarp organizacijos akcininkų (dalyvių), visada turėtų būti priskiriamos ne veiklos pajamoms. Tai yra šio straipsnio 1 dalies reikalavimas. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

2. Pajamų, kurios nesudaromos nustatant pelno mokesčio bazę, sąrašas yra kiek platesnis nei pajamų, į kurias apskaitoje nereikia atsižvelgti.

Pavyzdžiui, piniginės vertės turto gavimas, gautas kaip įnašas (įnašas) į organizacijos įstatinį kapitalą (fondą) (įskaitant pajamas, gautas viršijant nominalią kainą). vertė (pradinė suma)) nelaikoma pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 str. 3 p. 1). Šios rūšies pajamos nėra įtrauktos į pajamų, į kurias neturėtų būti atsižvelgiama apskaitoje, sąrašą.

3. Pajamų pripažinimo apskaitos tikslais data gali skirtis nuo pripažinimo mokesčių apskaitos tikslais datos.

Kai kuriais atvejais pajamas galite sekti ne tik kaupimo, bet ir grynųjų pinigų metodu. Apskritai organizacijos gali vesti apskaitą tik kaupimo principu, išskyrus mažas įmones. Tačiau pajamų mokesčių apskaita gali būti atliekama grynųjų pinigų metodu arba kaupimo metodu. Čia turėtumėte suprasti, kad jei abiejose nagrinėjamose apskaitos rūšyse pajamos pripažįstamos skirtingais metodais, tai lems skirtingą šių pajamų pripažinimo datą.

Sąnaudų pripažinimo skirtumai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Išlaidų apskaitos tvarką apskaitoje reglamentuoja PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n.

Organizacijos išlaidos pripažįstamos kaip ekonominės naudos sumažėjimas dėl perleidimo turtu (pinigais, kitu turtu) ir (ar) atsiradusių įsipareigojimų, dėl kurių sumažėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įmokų sumažinimas dalyvių (turto savininkų) sprendimu (ĮBĮ 10/99 2 punktas).

Turto perleidimas nepripažįstamas organizacijos sąnaudomis (PBU 10/99 3 punktas):

susiję su ilgalaikio turto (ilgalaikio turto, nebaigtos statybos, nematerialiojo turto ir kt.) įsigijimu (sukūrimu);
įnašai į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, akcinių bendrovių akcijų ir kitų vertybinių popierių įsigijimas ne perpardavimo (pardavimo) tikslais;
pagal komiso sutartis, pavedimo ir kitas panašias sutartis atstovaujamojo, atstovaujamojo ir pan.;
atsargų ir kitų vertybių, darbų, paslaugų išankstinio apmokėjimo tvarka;
avansų, užstatų pavidalu apmokėti atsargas ir kitas vertybes, darbus, paslaugas;
grąžinti organizacijos gautą paskolą.

Palyginkime, kuo skiriasi sąnaudų pripažinimas mokesčių apskaitoje.

Išlaidos pripažįstamos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis mokesčių mokėtojo patirtomis išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma. Visos išlaidos pripažįstamos sąnaudomis, jei jos patirtos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Tai yra, norint pripažinti išlaidas mokesčių apskaitoje, turi būti įvykdytos šios sąlygos:

išlaidos yra pagrįstos;
išlaidos yra dokumentuojamos;
patiriamos išlaidos veiklai, kuria siekiama gauti pajamų, vykdyti.

Apskaitoje išlaidos pripažįstamos, jei tenkinamos PBU 10/99 16 punkte nurodytos sąlygos:

išlaidos padarytos pagal konkretų susitarimą, teisės aktų reikalavimus, verslo papročius;
galima nustatyti išlaidų sumą;
yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio sumažės organizacijos ekonominė nauda. Neabejotina, kad dėl konkretaus sandorio sumažės ūkio subjekto ekonominė nauda, kai ūkio subjektas perduos turtą arba nėra neaiškumų dėl turto perdavimo.

Jei bent viena iš aukščiau nurodytų sąlygų neįvykdyta dėl bet kokių organizacijos patirtų išlaidų, gautinos sumos pripažįstamos organizacijos buhalterinėje apskaitoje.

Remiantis tuo, kas išdėstyta aukščiau: apskritai išlaidų pripažinimo etape mokesčių apskaita ir apskaitos duomenys sutaps

Tačiau, kaip ir su pajamomis, apskaitos ir mokesčių apskaitos sąnaudos vis tiek skirsis, nes, pavyzdžiui, ne visos sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apskaitoje, yra pripažįstamos mokesčių apskaitoje. Yra ir kitų skirtumų. Panagrinėkime šį klausimą išsamiau.

Kai kurios sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apskaitoje, nebus atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje nurodytos išlaidos, į kurias neatsižvelgiama mokesčių apskaitoje. Pavyzdžiui, išlaidos mokesčių mokėtojo sukauptų dividendų forma ir kitos pelno sumos po apmokestinimo; į biudžetą perkeliamų baudų, baudų ir kitų sankcijų pavidalu; įnašo į įstatinį (akcinį) kapitalą ir kitų išlaidų forma. Savo ruožtu apskaitoje į šias išlaidas atsižvelgiama.
Kai kurios išlaidos mokesčių apskaitoje yra standartizuotos, o tai labai skiriasi nuo apskaitos. Pavyzdžiui, kapitalo investicijų išlaidos pelno mokesčio tikslais yra standartizuotos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktą. Savo ruožtu apskaitoje galite atsižvelgti į visą kapitalo investicijų išlaidų sumą.
Sąnaudų pripažinimo momentas mokesčių apskaitoje gali skirtis nuo pripažinimo apskaitoje momento, net jei sąnaudos pripažįstamos ta pačia suma. Atkreipiame dėmesį, kad sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje kaupimo metodu tvarka yra pateikta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str., naudojant grynųjų pinigų metodą. 273 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pavyzdžiui, apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimai gali atsirasti apskaitant valiutų kursų skirtumus.

Taip pat didžiausią dėmesį skirsime tiesioginėms ir netiesioginėms mokesčių apskaitos sąnaudoms.

Tiesioginės išlaidos, pavyzdžiui, apima darbo sąnaudas, sumas, sukauptas už ilgalaikį turtą, naudojamą prekių gamybai, darbui, paslaugoms ir kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas).

Netiesioginėms išlaidoms priskiriamos visos kitos išlaidų sumos, išskyrus ne veiklos išlaidas, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnį, kurias mokesčių mokėtojas patyrė per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (Mokesčių kodekso 318 straipsnis). Rusijos Federacijos).

Apskaitoje tokio sąnaudų skirstymo nėra. Dėl to gali atsirasti neatitikimų tarp dviejų nagrinėjamų apskaitos tipų.

Nusidėvėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje: skirtumai

Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai
Apskaitoje:	Mokesčių apskaitoje: