Iliustruota buhalterinės apskaitos pagrindų pamoka. Einamųjų atsiskaitymų apskaita Finansinių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaita

Kiekviena organizacija, vykdydama verslumo veiklą, turi įvairių įsipareigojimų ir dėl to atsirandančių skolų.

Organizacijos įsipareigojimai ir jų vykdymas lemia arba gautinų, arba mokėtinų sumų susidarymą. Gautinos sumos – tai kitų organizacijų ir šios organizacijos asmenų skolos. Priklausomai nuo to, kas ir dėl kokios priežasties turi skolą šiai organizacijai, išskiriami šie gautinų sumų tipai:

Mokėtinos sąskaitos yra tam tikros organizacijos skola kitoms organizacijoms ir asmenims.

Einamojoje apskaitoje gautinos sumos atsispindi sąskaitose 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, 73 „Atsiskaitymai su darbuotojais už kitus sandorius“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais“. ir kreditoriai“, ir mokėtinos sumos - sąskaitose 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 79 „Atsiskaitymai su įmonės viduje“. gyvenvietės“.

Gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas apskaitos dokumentuose atsispindi taip:

Debeto sąskaita 91/2 „Kitos išlaidos“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir kt.

Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

Atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais apskaityti naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Subsąskaitas galima atidaryti į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“: „Atsiskaitymai už išrašytus avansus“, „Atsiskaitymai už išrašytas sąskaitas“ ir kt. Subsąskaitų skaičių ir jų pavadinimus organizacija turi nustatyti savarankiškai ir tai konsoliduoti. apskaitos politikoje.

Skolos tiekėjams ir rangovams už patiektas materialines vertybes ir suteiktas paslaugas susidarymas atspindimas 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ už paskolą; įsipareigojimų tiekėjams ir rangovams įvykdymo suma – debetu.

Operacijų 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ registravimo pagrindas yra tinkamai įforminti pirminiai pirminiai dokumentai.

Tiekėjams ir rangovams pervestos avansų sumos apskaitomos sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaitos „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ debete.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

Atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais sąlygoja organizacijos įsipareigojimų parduoti jiems produktus (darbus, paslaugas) ir kitą turtą vykdymas. Informacijai apie atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais apibendrinti naudojama 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ galima atidaryti subsąskaitas „Atsiskaitymai už gautus avansus“, „Atsiskaitymai už gautas sąskaitas“ ir kt. Subsąskaitų skaičių ir jų pavadinimus organizacija turi nustatyti savarankiškai ir tai konsoliduoti. apskaitos politikoje.

Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą, atspindimos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Pirkėjų ir klientų įsiskolinimų už jiems parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą susidarymas atsispindi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kaip debetas, o pirkėjų įsipareigojimų įvykdymo suma – kaip 2010 m. kreditas.

62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ nurašoma korespondencijai su 90 sąskaitomis „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ sumos, už kurias buvo pateikti atsiskaitymo dokumentai. 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ korespondencijai įskaitoma grynųjų pinigų, atsiskaitymų už gautų mokėjimų sumas (įskaitant gautų avansų sumas) ir kt.

Privalomojo socialinio draudimo įmokų apskaita

Privalomojo socialinio draudimo rūšys yra šios:

Sintetinė 69 sąskaita „Atsiskaitymai už socialinį draudimą ir draudimą“ naudojama atsiskaitymams su nebiudžetiniais fondais, į kuriuos įeina: Pensijų fondas, 22% socialinio draudimo fondas, 2,9% sveikatos draudimo fondas 5,1%

69 sąskaita „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ skirta privalomojo draudimo: sveikatos, socialinio, pensijų, nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų kaupimui ir mokėjimui.

Sukauptos sumos socialinio draudimo ir apsaugos institucijoms apskaitoje priskiriamos toms pačioms sąskaitoms, kurioms buvo priskirtos sukauptos darbo užmokesčio sumos, tai yra sąnaudų sąskaitoms. Šiuo atveju daromas įrašas: Dt 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 ir kt.Kt 69.

Socialinio draudimo institucijoms pervestas sumas atspindi įrašas:

69 Dt 50, 51, 55 Kt.

Dalis socialinio draudimo lėšų skiriama motinystės pašalpoms, vaiko pašalpoms, laikinojo nedarbingumo pašalpoms ir pan.. Tokiu atveju pirmąsias dvi ligos dienas apmoka darbdavys. Nurodytų išmokų organizacijos darbuotojams kaupimą atspindi įrašas: Dt sąskaita 69 Kt sąskaita 70.

Apskaičiuojant darbo užmokestį nedarbingumo atostogų metu, atsižvelgiama į vidutinį 12 mėnesių darbo užmokestį ir draudimo laikotarpį. Už iki 5 metų darbo stažą mokama 60% uždarbio, nuo 5 iki 8 metų - 80%, nuo 8 metų - 100% darbo užmokesčio.

Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita

Įvairiems atsiskaitymo santykiams su kitomis įmonėmis, organizacijomis ir asmenimis apskaityti naudojama aktyvi-pasyvi sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Šioje sąskaitoje apskaitomi atsiskaitymai su įvairiomis organizacijomis už nekomercinius sandorius (mokymo įstaigomis, mokslo organizacijomis ir kt.), transporto organizacijomis už čekiais apmokamas paslaugas, įneštą darbo užmokestį, išskaitų iš darbo užmokesčio organizacijoms ir asmenims sumos, vykdomieji dokumentai. 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ galima atidaryti subsąskaitas: 761 „Atsiskaitymai už turto ir asmens draudimą“; 762 „Ieškinių apskaičiavimai“; 763 „Dėl mokėtinų dividendų ir kitų pajamų apskaičiavimai“; 764 „Atsiskaitymai už įneštas sumas“ ir kt.

Atsiskaitymų su personalu už atlyginimą (dėl visų rūšių darbo užmokesčio, priedų, pašalpų, pensijų) apskaita vykdoma 70 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už atlyginimą“.

Ši sąskaita paprastai yra pasyvi. Kredito pusėje sąskaitoje atsispindi sukauptos darbo užmokesčio, išmokos iš įmokų į valstybinį socialinį draudimą, pensijos ir kitos panašios sumos, o debeto pusėje - atskaitymai nuo sukauptos darbo užmokesčio ir pajamų sumos, mokėtinų sumų darbuotojams išrašymas ir kt. laiku neišmokėtą darbo užmokestį ir pajamas. Šios sąskaitos likutis, kaip taisyklė, yra kreditinis ir parodo organizacijos įsiskolinimus darbuotojams ir darbuotojams už darbo užmokestį ir kitus nurodytus mokėjimus.

Darbo užmokesčio, įtraukto į gamybos ir platinimo išlaidas, apskaičiavimo ir paskirstymo operacija įforminama tokiu apskaitos įrašu: D 20,23,25,28,29,44 į 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“.

Mokamas atlyginimas: D 70 K 50,51.

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita

Atskaitingi asmenys yra organizacijos darbuotojai, gavę grynųjų pinigų sumas už būsimo administravimo, verslo ar kelionės išlaidų ataskaitą.

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita vykdoma aktyvioje-pasyvioje sąskaitoje 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“.

71 sąskaitos „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ analitinė apskaita vykdoma kiekvienai ataskaitoms išduodamai sumai.

Atskaitomų sumų darbuotojams išdavimas apskaitoje atsispindi įrašu:

Debeto sąskaita 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“

Kredito sąskaita 50 "Kasa"

Atsiskaitymų su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas apskaita. PBU 18/2002

Sukaupti mokesčiai, rinkliavos ir rinkliavos atsispindi pasyviosios sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredite ir įvairių sąskaitų debete, priklausomai nuo mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų kompensavimo šaltinių.

Pavyzdžiui: Pelno mokesčio apskaita. Skaičiuojant pelno mokestį, nurašoma 99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“ ir kredituojama 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“. Išvardytos mokesčių sumos nurašomos iš einamosios sąskaitos ar kitų panašių sąskaitų į 68 sąskaitos debetą.

D 99 K 68, D 68 K 51

Verslo operacijų, susijusių su PVM, apskaitoje atspindėti skirta 19 sąskaitų „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“ ir 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ subsąskaita „Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimai“. 19 sąskaitos debete parodomos mokesčių sumos už įsigytus materialinius išteklius, ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą pagal 60 sąskaitų „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditą. D 19 K 60,76. Skolos į biudžetą už PVM grąžinimas atsispindi 68 sąskaitos debete ir pinigų apskaitos sąskaitų kredite. D 68 K 51.

Įvadas

1.3 Pradelstų gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarka

1.4 Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita

1.5 Socialinio draudimo ir draudimo įmokų apskaita

2 skyrius. Praktinė dalis

2.1 „Nadezhda LLC“ verslo sandorių registravimo žurnalas 2008 m. gruodžio mėn.

2.2 „Nadezhda LLC“ sintetinių sąskaitų apyvartos 2008 m. gruodžio mėn

2.3 Nadezhda LLC balansas 2008 m. gruodžio mėn

2.4 Nadezhda LLC balansas 2008 m. gruodžio mėn

Išvada

Bibliografija

Taikymas

Įvadas

Vykdydamos ūkinę veiklą, įmonės ir organizacijos, vykdydamos prekių sandorius, atlikdamos darbus ir teikdamos paslaugas, turi sutartinius santykius su įvairiais juridiniais ir fiziniais asmenimis. Atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais kiekviena sutarties šalis savo finansinėje atskaitomybėje atspindi sumomis, atsirandančiomis iš buhalterinių dokumentų ir jos pripažintomis teisingomis. Tokiu atveju bet kuri organizacija gali veikti ir kaip skolininkė, ir kaip kreditorius.

Šiuo metu, mažėjant atsiskaitymo drausmės lygiui, „nemokėjimų“ sistema lemia gautinų sumų, įskaitant ir pradelstų, padidėjimą. Dėl šios situacijos būtina kontroliuoti gautinų sumų dydį ir jos judėjimą (atsiradimą ir grąžinimą).

Jei organizacija perka prekes, gaminius, taip pat priima darbus ir paslaugas iš kitų juridinių ir fizinių asmenų, jai atsiranda mokėtinos sumos. Į organizacijos mokėtinas sąskaitas įtraukiama skola biudžetui už mokesčius, įskaitant vieningą socialinį mokestį, socialinio draudimo ir apsaugos institucijoms bei ligonių kasoms, taip pat kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims už prievoles, atsirandančias pagal galiojančius teisės aktus ar sutarčių sąlygas. Tai lemia pasirinktos darbo temos aktualumą.

Šio darbo tikslas – ištirti individualių trumpalaikių įsipareigojimų apskaitos ypatumus.

Šis tikslas nustatė šias užduotis:

Apibrėžti gautinų ir mokėtinų sumų sąvoką, sąvoką ir senaties terminus;

Apsvarstykite galimybę atsiskaityti su skirtingais skolininkais ir kreditoriais;

Išstudijuoti pradelstų gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarką;

Nustatyti atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaitos ypatumus;

Apsvarstykite socialinio draudimo ir draudimo skaičiavimų apskaitą;

Atlikti praktinę užduotį;

Padarykite išvadas apie atliktą darbą.

Šis darbas susideda iš dviejų skyrių. Pirmame skyriuje aptariami teoriniai ir metodologiniai einamųjų įsipareigojimų apskaitos ir skaičiavimų aspektai, antrame skyriuje pateikiama praktinė užduotis apie ūkinių operacijų žurnalo sudarymo priemones, apyvartą sintetinėse sąskaitose, balansą ir Nadeždos balansą. LLC.

Darbas parašytas 38 puslapiuose, jame yra vienas priedas.

1 skyrius. Individualių trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaita

1.1 Gautinų ir mokėtinų sumų sąvoka. Sąvoka ir senaties terminai

Gautinos sumos – tam tikros organizacijos organizacijų ir asmenų skola (pavyzdžiui, pirkėjų skola už įsigytas prekes ar suteiktas paslaugas, atskaitingų asmenų skola už jiems išduotas pinigų sumas ir kt.). Atitinkamai, organizacijos ir asmenys, kurie yra šios organizacijos skolininkai, vadinami skolininkais.

Mokėtinos sąskaitos – tai tam tikros organizacijos skola kitoms organizacijoms ir asmenims – kreditoriams (mokėjimai už įsigytus produktus, sunaudotas paslaugas, įsiskolinimai visų lygių biudžetams ir kt.). Taigi, mokėtinos sumos gali atsirasti, jei medžiagas organizacija gauna anksčiau nei už jas sumokėjo. Į mokėtinas sąskaitas taip pat įtraukiamos skolos savo darbo kolektyvui už darbo užmokestį, skolos socialinio ir sveikatos draudimo institucijoms (atsiranda dėl to, kad mokesčiai ir įmokos apskaičiuojami anksčiau nei sumokami atitinkami mokėjimai) ir kt.

Taigi gautinos sumos faktiškai yra įmonės nuosavų lėšų dalis, o mokėtinos sumos – skolintų lėšų dalis.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195 straipsnį senaties terminas yra terminas, per kurį apginta asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinio teisė.

Asmens teisė būti ginamai suprantama kaip konkretaus asmens subjektinė civilinė teisė.

Ieškinio senaties instituto svarba pasireiškia tuo, kad ši institucija skatina civilinių teisinių santykių dalyvius, kurių teisės buvo pažeistos, operatyviai pateikti reikalavimus dėl pažeistų teisių gynimo, nes suėjus ieškinio senaties terminui atimta teisminė jo teisė.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas išskiria dviejų tipų senaties terminus: bendrąjį ir specialųjį.

Bendrasis ieškinio senaties terminas nustatytas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnyje ir yra treji metai.

Bendrasis ieškinio senaties terminas taikomas visiems civilinių teisinių santykių subjektams.

Paprastai visų rūšių reikalavimams taikomas bendrasis ieškinio senaties terminas, išskyrus atvejus, kai įstatymai nustato specialius ieškinio senaties terminus.

Tam tikroms reikalavimams įstatyme gali būti nustatyti specialūs senaties terminai. Visų pirma įstatyme gali būti nustatyti specialūs ieškinio senaties terminai, kurie yra trumpesni arba ilgesni už bendrąjį terminą.

Sutrumpinti specialieji senaties terminai apima:

Ieškinys dėl reikalavimų, kylančių iš turto draudimo sutarties, gali būti pareikštas per dvejus metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 966 straipsnis);

Čekio turėtojo ieškinys davėjui, avalistams, indosantams gali būti pareikštas per šešis mėnesius nuo čekio pateikimo apmokėti termino pabaigos (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 885 straipsnio 3 punktas);

Ieškinio senaties terminas, pareikštas dėl netinkamos pagal darbo sutartį atliktų darbų kokybės, yra vieneri metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 725 straipsnio 1 dalis);

Ieškinys dėl pretenzijų, susijusių su gaminio trūkumais, gali būti pareikštas per dvejus metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 477 straipsnio 2 punktas);

Ieškinys dėl pirmenybės teisės pažeidimo gali būti pareikštas per tris mėnesius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 250 straipsnio 3 punktas);

Reikalavimą nutraukti, įvykdyti prievolę prieš terminą ir atlyginti nuostolius, padarytus pagal įmonės nuomos sutartį, kreditorius gali pareikšti per metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 657 straipsnis);

Ieškinys dėl reikalavimų, kylančių iš krovinio vežimo sutarties, gali būti pareikštas per vienerius metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 797 straipsnio 3 punktas);

Ieškinio senaties terminas reikalavimui pripažinti ginčijamą sandorį negaliojančiu ir taikyti jo negaliojimo pasekmes yra vieneri metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 181 straipsnio 2 dalis);

Ieškinio senaties terminas reikalavimui pripažinti vertybinių popierių emisiją negaliojančia yra vieneri metai nuo vertybinių popierių platinimo pradžios (1999 m. kovo 5 d. federalinio įstatymo Nr. 46-FZ „Dėl teisių ir teisių apsaugos“ 13 straipsnis). teisėti investuotojų interesai vertybinių popierių rinkoje“).

Specialūs terminai, ilgesni už bendrąjį senaties terminą:

Ieškinys dėl darbų trūkumų pagal statybos rangos sutartį gali būti pareikštas per penkerius metus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 756 straipsnis);

Ieškinys dėl darbo trūkumų pagal vidaus sutartį gali būti pareikštas per dešimt metų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 737 straipsnio 2 dalis).

1.2 Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita

Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais apskaita vedama 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais“. Šioje sąskaitoje pateikiami atsiskaitymai už visų rūšių sandorius su skolininkais ir kreditoriais, nepaminėtus 60 - 75 sąskaitų paaiškinimuose; su įvairiomis nekomercinės veiklos organizacijomis (mokymo įstaigomis, mokslo organizacijomis ir kt.); su transporto (geležinkelio ir vandens) organizacijomis už paslaugas, apmokamas čekiais; apie įmokėtas darbo užmokesčio, premijų ir kitų panašių išmokų sumas; dėl sumų, išskaičiuotų iš įmonės darbuotojų darbo užmokesčio įvairių organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ar teisminių institucijų sprendimus.

76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ galima atidaryti subsąskaitas:

76 -1 - „Turto ir asmens draudimo paskaičiavimai“;

76 -2 - „Ieškinių apskaičiavimai“;

76 -3 - „Mokėtinų dividendų apskaičiavimai“;

76-4 - „Įneštų sumų apskaičiavimai“ ir kt.

76-1 subsąskaita atspindi įmonės, kurioje įmonė veikia kaip apdraustasis, atsiskaitymus už turto ir personalo draudimą (išskyrus atsiskaitymus už socialinį draudimą ir draudimą bei privalomąjį sveikatos draudimą).

Draudimo įmokų sumos apskaičiavimas atsispindi 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ subsąskaitos 76-1 „Turto ir asmens draudimo apskaičiavimai“ kredite, atitinkančiame gamybos sąnaudų ar kitų draudimo šaltinių sąskaitas. mokėjimų.

76-1 subsąskaitos „Turto ir asmens draudimo apskaičiavimai“ debete nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių (atsargų, gatavų gaminių ir kitų materialinių vertybių sunaikinimo ir sugadinimo) nurašomi nuo atsargų, ilgalaikio turto ir kt. 76 sąskaitos 76-1 subsąskaitos debete taip pat atsispindi draudimo išmokos suma, priklausanti pagal draudimo sutartį įmonės darbuotojams pagal 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“. Įmonės iš draudimo organizacijų pagal draudimo sutartis gautos draudimo išmokų sumos atsispindi sąskaitos 51 „Valiutinės sąskaitos“ arba 52 „Valiutinės sąskaitos“ debete ir sąskaitos 76 subsąskaitos „Turto ir asmens draudimo apskaičiavimai“ kredite. . Nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių, kurie nėra kompensuojami draudimo išmoka, nurašomi iš sąskaitos 76 subsąskaitos „Turto ir asmens draudimo apskaičiavimai“ į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“.

Trumpalaikiai įsipareigojimai – kitų organizacijų, šios organizacijos darbuotojų ir asmenų skola (pirkėjų skola už įsigytą produkciją, atskaitingų asmenų skola už jiems išrašytas papildomas pajamas įmonei).

Einamosios išlaidos – tai atsiskaitymai su tiekėjais už ilgalaikį turtą, žaliavas, iš jų perkamas medžiagas.

Pagal apskaitos politiką Rostvertol OJSC naudoja šias gautinų ir mokėtinų sumų grupes:

1. Mokėtinos sumos, įskaitant:

* atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais,

* atsiskaitymai su personalu,

* socialinio draudimo ir socialinio draudimo įmokos,

* atsiskaitymai už avansus, gautus iš pirkėjų ir klientų,

* pretenzijų sureguliavimas,

* atsiskaitymai su kitais kreditoriais.

2. Gautinos sumos, įskaitant:

* atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais,

* mokesčių ir rinkliavų skaičiavimas,

* atsiskaitymai valstybės nebiudžetinėmis lėšomis,

* atsiskaitymai su personalu,

* pretenzijų sureguliavimas,

* atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis,

* atsiskaitymai su steigėjais,

* atsiskaitymai su kitais skolininkais.

Tuo pačiu metu visas gautinų ir mokėtinų sumų grupes įmonė priskiria trumpalaikėms.

Atsiskaitymo operacijos – tai visiškai negrynaisiais pinigais atliekamos operacijos – nepiniginiai lėšų įvedimai į einamąją sąskaitą ir negrynųjų pinigų pervedimai iš atsiskaitomosios sąskaitos.

Atsiskaitymo operacijų apskaita:

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita tvarkoma 7100 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Tai aktyvi-pasyvi sąskaita, kurios likutis atspindi atskaitingų asmenų įsiskolinimo įmonei arba kompensuotų perteklinių išlaidų sumą. Sąskaitos debeto pusėje įrašomos kompensuotų perteklinių išlaidų sumos ir vėl išduodamos ataskaitoms pagal išeinančius kasos orderius, kredite - sunaudotos pagal išankstines ataskaitas ir įneštos į gaunamus kasos orderius (nepanaudotos).

Operacijų einamojoje sąskaitoje apskaita vykdoma naudojant 51 sąskaitą „Einamosios sąskaitos“.

6000 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įrašomi atsiskaitymai tiekimo sutarties pagrindu už gautas prekes ir medžiagas, atliktus darbus ir paslaugas, už kuriuos priimami ir apmokami atsiskaitymo dokumentai; atsiskaitymai, už kuriuos atliekami suplanuotų mokėjimų tvarka; atsiskaitymo dokumentai, už kuriuos negauta; atsargų perteklius, nustatytas jų priėmimo metu. Žurnalas – sąskaitos 671 kredito pavedimas

Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita vedama 6200 sąskaitoje.

Atsiskaitymų su kitais skolininkais ir kreditoriais apskaita vykdoma naudojant sąskaitą 7601.

Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai, taip pat nuobaudos ir baudos už teisės aktų, nustatančių privalomus mokesčius ir rinkliavas, pažeidimus, apskaitomi sąskaitoje 6800 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“. 1900 sąskaitoje „Įgytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ preliminariai atsižvelgiama į įsigytų vertybių, darbų, paslaugų pridėtinės vertės mokesčio sumas. Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo apskaitos vienetas yra kiekvienas mokestis (mokestis) kiekviename biudžete (nebiudžetiniame fonde). Prievolės už netesybas ir baudas pripažįstamos reguliavimo institucijos prašymo sumokėti baudą ar baudą pateikimo dieną.

Organizacija nefiksuoja atsiskaitymų, kuriuose dalyvauja trečiosios šalys, atsiskaitymų pagal mainų sutartį, jungtinės veiklos ar prekių mainų sandorių.

Organizacija nedaro įrašų pagal paprastas partnerystės sutartis.

Įmonėje naudojamos atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formos pateiktos 6.1 pav.

6.1 pav Atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formos

Mokėjimo nurodymas – tai sąskaitos savininko (mokėtojo) nurodymas jį aptarnaujančiam bankui, patvirtintas mokėjimo dokumentu, pervesti tam tikrą pinigų sumą į gavėjo sąskaitą, atidarytą šiame ar kitame banke. Asmenims, neturintiems sąskaitos, pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 863 straipsniu, taikomos tos pačios taisyklės kaip ir sąskaitų turėtojams. Mokėjimo nurodymai gali būti popieriniai ir elektroniniai (pavyzdžiui, sistemoje klientas-bankas).

Mokėjimo reikalavimas yra atsiskaitymo dokumentas, kuriame yra kreditoriaus (lėšų surinkėjo) reikalavimas skolininkui (mokėtojui) sumokėti tam tikrą skolos sumą.

Čekis – tai užstatas, kuriame yra besąlyginis pavedimas iš stalčiaus į banką sumokėti jame nurodytą sumą čekio turėtojui.

Akredityvas yra sąlyginis piniginis įsipareigojimas, kurį pareiškėjo (mokėtojo pagal akredityvą) vardu priima bankas (bankas emitentas).

Banko išrašas – įmonė periodiškai (kasdien ar kitu banko nustatytu laiku) gauna iš banko išrašą iš atsiskaitomosios sąskaitos, t.y. per ataskaitinį laikotarpį jo atliktų operacijų sąrašas. Prie banko išrašo pridedami iš kitų įmonių ir organizacijų gauti dokumentai, kurių pagrindu buvo įskaitytos ar nurašytos lėšos, taip pat įmonės išduoti dokumentai. Jis atspindi lėšų judėjimą įmonės atsiskaitomojoje sąskaitoje.

Einamiesiems įsipareigojimams ir mokėjimams įmonėje apskaityti naudojami pirminiai dokumentai, pateikti 6.1 lentelėje.

6.1 lentelė Pirminių einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos dokumentų formų sąrašas

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita apskaitoma 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ tipiniai apskaitos įrašai pateikti 6.2 lentelėje.

6.2 lentelė Tipinės 60 ir 62 sąskaitų operacijos

Atsiskaitymai su tarpininkais (agentais, komisionieriais, advokatais) neatsižvelgiami į atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais. Tokie skaičiavimai įrašomi į balanso sąskaitą 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. Tipiniai 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ apskaitos įrašai pateikti 6.3 lentelėje.

6.3 lentelė Tipinės 76 sąskaitos operacijos

Darbo užmokesčio apskaita.

Darbo užmokestis – tai santykių sistema, užtikrinanti, kad darbdavys nustatytų ir mokėtų darbuotojams už jų darbą pagal įstatymus, kitus teisės aktus, kolektyvines sutartis, sutartis, vietinius teisės aktus ir darbo sutartis (Rusijos Federacijos darbo kodekso 129 straipsnis). ). Šiuo metu pagrindinis Rusijos Federacijos darbo teisės aktas, reglamentuojantis darbo proceso dalyvių santykius, yra Rusijos Federacijos darbo kodeksas (LC RF).

Darbo užmokesčiui apskaityti įmonėje naudojami pirminiai dokumentai, kurių sąrašas pateiktas 6.4 lentelėje.

6.4 lentelė Pirminių dokumentų formų sąrašas

Personalo skyrius yra atsakingas už darbuotojų registravimą įmonėje. Darbuotojai paskiriami dirbti pagal įsakymą. Kiekvienas darbuotojas gauna asmeninę kortelę (24 priedas), kurioje yra pagrindinė informacija apie jį, ir jam suteikiamas personalo numeris. Personalo skyrius išduoda apėjimo lapą, kurio pagrindu laikininkas atidaro laiko kortelę, o leidimų kasoje išduodama elektroninė praėjimo kortelė. Informaciniam ir skaičiavimo centrui (informacijos ir skaičiavimo centrui) pateikiami duomenys, atidaroma asmeninė sąskaita, kurioje yra informacija apie darbuotoją, į kurią kas mėnesį įrašomi duomenys apie jo priskaičiuotą darbo užmokestį, atskaitymus, išmokas. Duomenys, kuriais remiantis apskaičiuojamas darbo užmokestis, pateikiami kompiuterinės informacijos centrui ir perduodami buhalterijai. Priimant asmenį tam tikram laikui atlikti tam tikrą darbą, surašoma darbo sutartis, darbo, atlikto pagal darbo sutartį, sudarytą konkretaus darbo laikotarpiui, priėmimo aktas. Pagal etatų grafiką darbo užmokestis skaičiuojamas nuo darbo užmokesčio. Darbo užmokesčio apskaičiavimas vyksta darbo užmokesčio lapelyje. Darbo užmokesčio fondas pateiktas 6.5 lentelėje.

6.5 lentelė OJSC Rostvertol darbo užmokesčio fondas

Įmonėje yra trys atlyginimo formos, taip pat kelios atlygio sistemos. Atlyginimo formos ir sistemos pateiktos 6.6 lentelėje.

6.6 lentelė. Atlyginimo formos ir sistemos

Taikant laiku pagrįstą premijų sistemą, prie uždarbio sumos pagal tarifą pridedama priemoka, kuri nustatoma procentais nuo tarifo ar kitos priemonės. Pagrindiniai dokumentai, skirti registruoti darbuotojų, kuriems taikomas darbo laikas pagal darbo laiką, darbą yra darbo laiko apskaitos žiniaraščiai ir viršvalandžius bei savaitgaliais dirbančių asmenų sąrašas.

Darbo užmokesčio apskaičiavimo pagal laiką pagrįsto darbo užmokesčio pavyzdys: Aleksandro Ivanovo atlyginimas yra 20 000 rublių. Balandžio mėnesį yra 21 darbo diena. Faktiškai darbuotojas dirbo 18 darbo dienų (nuo 2013-04-26 iki 2013-04-30 darbuotojas atostogavo savo lėšomis). 2013 m. balandžio mėn. darbo užmokesčio apskaičiavimas (be atskaitymų):

Sukaupta: (20 000 rublių: 21 darbo diena) * 18 darbo dienų dienos = 17142,86 rubliai.

Tiesioginio vienetinio darbo sistemoje darbuotojams mokama už jų pagamintų produkcijos vienetų skaičių, remiantis fiksuotomis vienetų darbo kainomis, nustatytomis atsižvelgiant į reikiamą kvalifikaciją.

Pagal vienetinio darbo sistemą atlyginimai didėja už produkciją, viršijančią normą.

Pagalbiniams darbininkams apmokėti naudojama netiesioginė vienetinio darbo sistema. Jų uždarbio dydis nustatomas procentais nuo pagrindinių darbuotojų, kurių darbą jie dirba, uždarbio.

Vienetinio darbo užmokesčio apskaičiavimo pavyzdys: Pagal nustatytas kainas detalės gamyba nustatoma 50 rublių už vienetą. Balandį pagrindinis darbininkas pagamino 600 detalių. 2013 m. balandžio mėn. darbo užmokesčio skaičiavimas (be atskaitymų):

Sukaupta: 600 vnt. * 50 rublių = 30 000 rublių.

Pagalbinio personalo atlyginimas yra 80% pagrindinio personalo atlyginimo, todėl bus sukauptas produkciją aptarnaujantis darbuotojas: 30 000 rublių * 80% = 24 000 rublių.

Darbo užmokesčio apskaita atsispindi 6.7 lentelėje pateiktuose įrašuose.

6.7 lentelė Darbo užmokesčio apskaitos įrašai

Įmonė išskiria dvi darbo užmokesčio rūšis, kurios parodytos 6.2 pav.

Ryžiai. 6.2 Darbo užmokesčio rūšys

Bazinis darbo užmokestis darbuotojui skaičiuojamas už faktiškai dirbtą laiką, atliktų darbų kiekį ir kokybę. Priklausomai nuo darbo užmokesčio sistemos, į jį įeina apmokėjimas pagal vienetinius įkainius arba tarifinius tarifus, atlyginimai, taip pat priedai vienetiniams ir laiku dirbantiems darbuotojams, papildomi mokėjimai, susiję su nukrypimu nuo įprastų sąlygų.

Papildoma priemoka – tai darbo teisės aktuose numatytos išmokos už nedirbtą laiką. Tai apima: kasmetinių atostogų apmokėjimą, papildomas atostogas; kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas atleidžiant iš darbo; išeitinės išmokos išmokėjimas atleidžiant iš darbo, taip pat vidutinio darbo užmokesčio dydžio išmokos per darbo laikotarpį; apmokėjimas už prastovą nesant darbuotojo kaltės.

Atostoginių apskaičiavimo pavyzdys. Fiodorovas I.V. kasmetinės bazinės mokamos atostogos buvo suteiktos už darbo laikotarpį nuo 2011-07-09 iki 2012-07-08. Atostogos suteikiamos nuo 2012-09-03 iki 2012-09-30. 28 kalendorinėms dienoms.

Atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų skaičius = 29,4*12 = 352,8 dienos

Vidutinis dienos uždarbis = 60 000 / 352,8 = 170,07 rubliai.

170,07 RUB * 28 tūkst. = 4761,96 rubliai - atostogų išmoka.

5000 / 22 r.d. * 2 val. = 454,54 rubliai - darbo užmokestis už rugsėjį.

Iš viso sukaupta: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 rubliai.

Surengta:

Pelno mokestis = 678 rubliai (5216,5 * 13%)

Mokėtina suma = 4538,5 rubliai (5216,5–678)

Skelbiami skelbimai:

1. Sukaupta atostogų išmoka už atostogų dienas: 2000,2300,2500,2600,4400 7000 Kt

2. Draudimo įmokų apskaičiavimas nuo atostogų išmokos sumos: 2000,2300,2500,2600,4400 Kt 6900

3. Mokestis išskaičiuojamas nuo visos atostogų išmokos sumos: 7000 Kt 6800 Dt

4. Iš kasos išrašytas atostoginis apmokėjimas: 7000 Kt5001 Dt

5. Atostogų užmokestis yra įtrauktas į savikainą kaip atitinkamo mėnesio darbo užmokesčio fondo dalis 97 Kt 2000,2300,2500,2600,4400 Dt.

Įmonėje vyksta daug komandiruočių, į kurias darbuotojai siunčiami pagal darbo pavedimą, darbuotojui išduodamas kelionės pažymėjimas. Lėšoms, išduotoms atskaitingiems asmenims administravimo ir verslo išlaidoms apmokėti, surašoma avanso ataskaita forma Nr.AO-1. Komandiruotės įforminamos pagal užsakymą.

Laikinojo neįgalumo pašalpų apskaičiavimo pavyzdys.

Karpova M.V. Ji dirbo OJSC Rostvertol ištisus 5 metus, draudimo patirtis – 6 metai. Bendra darbo užmokesčio suma už pastaruosius dvejus kalendorinius metus yra 700 tūkstančių rublių. Ji buvo nedarbingumo atostogose 14 dienų.

Vidutinis dienos uždarbis apskaičiuojamas pagal formulę: 700 tūkstančių rublių/730 kalendorinių dienų = 958,9 rubliai.

Atsižvelgiant į tai, kad Karpovos draudimo stažas yra 6 metai, jai kompensuojama 80% jos uždarbio: 958,9 rubliai. * 80% = 767,12 rub.

Taigi laikinojo neįgalumo pašalpų dydis bus: 767,12 rubliai * 14 dienų = 10 739,68 rubliai.

Skaičiuojant laikinojo nedarbingumo išmokas įrašomas toks įrašas: Dt 6901 Kt 7000

Organizacijos darbuotojui mokėtino darbo užmokesčio dydis yra visais pagrindais priskaičiuoto darbo užmokesčio dydžių ir atskaitymų sumos skirtumas. Šiuo atveju atskaitymai iš darbo užmokesčio skirstomi į:

a) privalomi atskaitymai;

b) atskaitymai organizacijos administracijos iniciatyva;

c) atskaitymai darbuotojų prašymu.

Išskaitymų apskaita atsispindi šiose operacijose:

Dt 7000 Kt 7100 (nepanaudotos avansinės sumos), 7300 (dėl defektų, padarytos materialinės žalos ar permokėto darbo užmokesčio), 7600 (labdaros reikmėms).

Apskaitant atsiskaitymus nebiudžetinėmis lėšomis, naudojama 69 sąskaita „Atsiskaitymai socialiniam draudimui ir apsaugai“. Sąskaitos 69 debete įrašomos sumos, pervestos mokant sukauptas įmokas, taip pat sumos, sumokėtos iš valstybinio socialinio draudimo, pensijų ir sveikatos draudimo įmokų.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

„Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaita“

(naudojant ribotos atsakomybės bendrovės "Techpozhservis+" pavyzdį)

Įvadas

1 skyrius. Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų esmė šiuolaikinėmis ekonominėmis sąlygomis

1.1 Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos samprata, prasmė ir tikslai

2 skyrius. Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos organizavimas

2.1 Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

2.2 Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

2.3 Atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaita

2.4 Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita

Išvada

Naudotos literatūros sąrašas

Programos

Įvadas

Finansinės ir ūkinės veiklos procese organizaciją sieja atsiskaitymo santykiai, atspindintys abipusius įsipareigojimus, susijusius su materialinio turto pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu vienas kitam. Be to, atsiskaitoma su biudžetu už mokesčius, su nebiudžetiniais fondais, su socialinio draudimo ir draudimo institucijomis bei su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis.

Rusijos Federacijoje perėjimą prie rinkos lydi poreikis organizacijoms nuolat stebėti atsiskaitymų ir finansinių operacijų kokybę bei mokėjimo drausmę. Tačiau praktikoje dažnai pasitaiko situacijų, kai atskiros organizacijos, naudodamosi prekybinio kredito mechanizmu, be išankstinio apmokėjimo gauna produkciją, kurią pardavusios gauna lėšas, panaudodamos jas ateityje kaip savo apyvartines lėšas. Dėl to susidaro nemokėjimų grandinė, kuriai būdingas didelis gautinų ir mokėtinų sumų lygis.

Aiškus atsiskaitymų tarp tiekėjų ir pirkėjų organizavimas turi tiesioginės įtakos apyvartinių lėšų apyvartos spartėjimui ir lėšų gavimui laiku.

Auditas padeda pagerinti einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos patikimumą. Pagrindinis einamųjų įsipareigojimų ir apskaičiavimų tikrinimo tikslas – nustatyti skaičiavimų teisingumą ir patvirtinti finansinių ataskaitų patikimumą, atsižvelgiant į mokėtinas ir gautinas sumas pagal atitinkamus straipsnius.

Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita, kontrolė ir operatyvinis valdymas padeda padidinti grynųjų pinigų srautą į organizaciją, sustiprinti atsiskaitymų, mokėjimų ir finansinę drausmę, sumažinti nepriimtiną skolą tarp gautinų ir mokėtinų sumų. Tai galiausiai lemia organizacijos finansinės būklės pagerėjimą, o tai rodo darbo temos aktualumą.

Darbo tikslas – ištirti ir kritiškai įvertinti esamą atsiskaitymų su pirkėjais ir užsakovais, tiekėjais ir rangovais, su personalu kitoms operacijoms, su kitais skolininkais ir kreditoriais apskaitos praktiką, taip pat atlikti einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų auditą. .

Darbo tikslai:

Apibrėžti einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos sampratą, prasmę ir tikslus, einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų rūšis;

Remdamiesi teorinėmis žiniomis, tiriamos įmonės pavyzdžiu išstudijuokite atsiskaitymų su klientais, tiekėjais, personalu už kitas operacijas ir įvairiais skolininkais bei kreditoriais apskaitos ypatumus;

Tyrimo objektas – ribotos atsakomybės bendrovė „Tekhpozhservice+“ (LLC „Tekhpozhservice+“).

Techpozhservice+ LLC užsiima moksline ir gamybine veikla:

Mokslinių tyrimų ir plėtros vykdymas siekiant sukurti ir įdiegti pažangią įrangą ir automatikos įrangą;

Būsto ir komunalinių paslaugų dispečerinių kompleksų kūrimas, gamyba ir diegimas;

Automatikos ir valdymo įrangos projektavimas, montavimas ir paleidimas.

Darbo teorinį pagrindą sudaro norminiai dokumentai, apskaitos reglamentai, ekonomistų darbai nagrinėjamais klausimais, mokomoji ir metodinė literatūra buhalterinės apskaitos tema.

Praktinis darbo pagrindas – Techpozhservice+ LLC 2009 metų finansinių ataskaitų, sintetinės ir analitinės apskaitos duomenys.

1. Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų esmė šiuolaikinėmis ekonominėmis sąlygomis

1.1 Trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos samprata, reikšmė ir tikslai

Vykdydamos finansinę ir ūkinę veiklą, organizacijas sieja atsiskaitymo santykiai, atspindintys abipusius įsipareigojimus, susijusius su materialinio turto gavimu ar pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu viena kitai, atsiskaitant su biudžetu už mokesčius, su bankais. už paskolas, socialinio draudimo ir draudimo institucijoms už atskaitymus, taip pat su kitais juridiniais ir fiziniais asmenimis už atsiskaitymus, kylančius iš įstatymų nustatytų normų ar sutarčių dėl savitarpio paslaugų sąlygų.

Ekonominiai santykiai yra būtina įmonės veiklos sąlyga, nes užtikrina nenutrūkstamą tiekimą, gamybos proceso tęstinumą ir savalaikį išsiuntimą, taip pat produkcijos (darbų, paslaugų) pardavimą. Ūkiniai ryšiai įforminami ir užtikrinami sutartimis, pagal kurias viena įmonė veikia kaip atsargų, darbų ar paslaugų tiekėja, o kita yra jų pirkėja, vartotoja, taigi ir mokėtoja. Sutartyse numatyta: tiekiamo materialinio turto rūšis, atlikti darbai ir paslaugos; komercinės pristatymo sąlygos; tiekimo kiekybiniai ir kaštų rodikliai; materialinių vertybių siuntimo terminai (darbų ir paslaugų atlikimas); atsiskaitymo tvarka (mokėjimo sąlygos) tarp įmonės ir tiekėjų (rangovų). Pagal N.P.Kondrakovo apibrėžimą, tiekėjais ir rangovais laikomos organizacijos, tiekiančios žaliavas ir kitus inventoriaus elementus, taip pat teikiančios įvairaus pobūdžio paslaugas (elektros, garo, vandens tiekimas ir kt.) ir atliekančios įvairius darbus (stacionarus kapitalinis ir einamasis remontas). turtas ir pan.).

Atsiskaitymų tarp įmonės tiekėjų ir rangovų už Rusijos vidaus pristatymus tvarka nustatoma pagal atsiskaitymo negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje taisykles. Pristatymo Rusijos viduje sąlygos sudaromos pagal šalyje priimtas sąlygas (iš gamyklos, išvykimo stoties, buvusio automobilio ir kt.), apibrėžiančias pardavėjų ir pirkėjų teises ir pareigas, susijusias su prekės.

Organizacija, parduodanti gaminius, prekes, atlikdama darbus ir teikdama paslaugas kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims, įskaitant savo darbuotojus, įgyja gautinas sumas.

Jei organizacija perka prekes, gaminius, taip pat priima darbus ir paslaugas iš kitų juridinių ir fizinių asmenų, jai atsiranda mokėtinos sumos. Į organizacijos mokėtinas sąskaitas įtraukiama skola biudžetui už mokesčius, įskaitant vieningą socialinį mokestį, socialinio draudimo ir apsaugos institucijoms bei ligonių kasoms, taip pat kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims už prievoles, atsirandančias pagal galiojančius teisės aktus ar sutarčių sąlygas.

Skolininkai – organizacijos ir asmenys, kurie yra organizacijos skolininkai (debitorinės sumos). Gautinos sumos pagal savo ekonominę esmę yra organizacijų trumpalaikio turto dalis.

Kreditoriai – organizacijos ir asmenys, kuriems organizacija yra skolinga (skolos). Mokėtinos sąskaitos pagal savo ekonominę esmę atspindi organizacijos įsipareigojimus.

Kreditoriai, kurių skola susidarė dėl materialinio turto pirkimo iš jų, vadinami tiekėjais. Darbo užmokesčio įsiskolinimai savo darbuotojams (sukaupti, bet neišmokėti), skola biudžetui, nebiudžetinėms lėšoms ir kiti atskaitymai vadinami paskirstymo prievolėmis. Kreditoriai, kurių skola susidarė iš kitų ne prekinių sandorių, vadinami kitais kreditoriais.

Laikotarpis, per kurį gautinos ir mokėtinos sumos atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, nustatomas atitinkamu įstatymu, kitais teisės aktais ar sutartimi. Terminu laikomas tam tikras laikotarpis, su kuriuo civilinė teisė sieja tam tikras teisines pasekmes, o jo atsiradimas ar pasibaigimas sąlygoja civilinių teisinių santykių, susijusių su šalių teisėmis ir pareigomis, atsiradimą, pasikeitimą ar pasibaigimą.

Yra įstatymų (pavyzdžiui, atsiskaitymo su biudžetu už mokesčius, senaties) ar kitų teisės aktų nustatyti norminiai terminai; sutartiniai, nustatomi šalių susitarimu (įgyjamųjų senaties terminai, autorių teisių, patentų galiojimas ir kt.), ir dispozityviniai, kuriuos numato dispozityvioji norma ir gali būti keičiami šalių susitarimu.

Laikotarpiu nustatytas standartinis atsiskaitymo laikotarpis prasideda kitą dieną po kalendorinės įsipareigojimų įvykdymo datos ir tęsiasi iki įvykio, susijusio su jų įvykdymu, dienos. Tai reiškia, kad į kalendorinę įvykio datą ir dieną neatsižvelgiama. Jeigu paskutinė termino diena patenka į ne darbo dieną (bendrosios poilsio ir švenčių dienos), termino pabaigos data laikoma kita darbo diena.

Kaip terminų rūšis, iš kurios atsiranda civilinės teisės, yra laikotarpių, per kuriuos pažeista ar ginčijama teisė yra ginama, pavyzdžiui, senaties terminas. Bendrasis ieškinio senaties terminas yra treji metai.

Gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, nurašomos organizacijos vadovo sprendimu ir įtraukiamos į ūkinės veiklos rezultatus. Tačiau nurašyta skola nėra visiškai panaikinta. Jis turi atsispindėti balanse 5 metus nuo nurašymo dienos (sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“). Šiuo laikotarpiu vykdoma stebėsena, leidžianti stebėti išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei. Mokėtinos sumos ir depozitoriumo skolos, kurioms suėjęs senaties terminas, yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas (pelną). Balanse gautinos ir mokėtinos sumos yra detaliai atspindimos priklausomai nuo grąžinimo termino (per metus ar ilgiau).

Debitorinės ir mokėtinos sumos – tai prievolės, kurios turi būti tinkamai įvykdytos pagal jų terminus ir įstatymus, kitus teisės aktus keliamus reikalavimus, o nesant tokių sąlygų ir reikalavimų – pagal verslo papročius ar kitas atitinkamas taisykles. Vienašališkai atsisakyti vykdyti įsipareigojimus ir vienašališkai keisti jų sąlygas neleidžiama, išskyrus įstatymų numatytus atvejus.

Piniginiai įsipareigojimai turi būti išreikšti rubliais. Leidžiama jas vertinti įprastiniais piniginiais vienetais („specialiosios skolinimosi teisės“ ir kt.). Šiuo atveju mokėtina suma rubliais nustatoma pagal piniginio vieneto keitimo kursą, galiojantį įstatymo ar šalių susitarimu nustatytą dieną. Įstatymų nustatytais atvejais prievolės gali būti vertinamos ir vykdomos užsienio valiuta.

Pagal PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintą 1999 m. liepos 6 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 43n, organizacijos turtas ir įsipareigojimai (gautinos ir mokėtinos sąskaitos) turi būti įtrauktos į balansą. priklausomai nuo apyvartos laikotarpio skirstomi į trumpalaikius ir ilgalaikius. Gautinos ir mokėtinos sumos (įsipareigojimai) laikomos trumpalaikėmis, jei jų grąžinimo terminas neviršija 12 mėnesių nuo ataskaitinės datos. Visos kitos skolos (įsipareigojimai) yra ilgalaikės.

Pagrindiniai trumpalaikių įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos tikslai yra šie:

Išsamios ir patikimos informacijos apie atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais už inventorizaciją, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas būklės generavimas, reikalinga vidiniams apskaitos išrašų naudotojams – vadovams, steigėjams, organizacijos turto dalyviams ir savininkams, taip pat išorės – investuotojams. , kreditorių ir kitų vartotojų finansines ataskaitas;

Informacijos, reikalingos vidiniams ir išoriniams apskaitos ataskaitų naudotojams, siekiant stebėti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos teisės aktų, kai organizacija vykdo verslo operacijas ir jų pagrįstumą, turto ir įsipareigojimų prieinamumą ir judėjimą, materialinių, darbo ir finansinių išteklių naudojimą, teikimas. pagal patvirtintas normas, standartus ir sąmatas;

Atsiskaitymo ir kredito operacijų, vekseliais įformintų operacijų dokumentacijos teisingumo ir teisėtumo patikrinimas, savalaikis ir visiškas jų atspindėjimas apskaitoje;

Užtikrinti visų rūšių mokėjimų ir kvitų mokėjimų savalaikiškumą, išsamumą ir tikslumą, identifikuoti gautinas ir mokėtinas sąskaitas, lėšas atsiskaitymuose ir užsienio valiuta;

Laiku nustatyti mokėjimų inventorizavimo rezultatus, užtikrinti savalaikį gautinų sumų surinkimą ir mokėtinų sąskaitų grąžinimą;

Gautinų ir mokėtinų sumų būklės stebėjimas;

Sutartyse su tiekėjais ir klientais nustatytų mokėjimo formų laikymosi kontrolė;

Savalaikis atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais derinimas, siekiant pašalinti pradelstas skolas.

Panagrinėkime einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų rūšis.

2. Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos organizavimas

2.1 Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

Pagrindinė sąskaita, susijusi su pardavimų apskaita, yra 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Jo naudojimo būtinybė paaiškinama tuo, kad atsiskaitant negrynaisiais pinigais prekių pardavimo momentas nesutampa su apmokėjimo momentu. Daugumoje civilizuotų šalių taikomas Tarptautinis apskaitos standartas, pagal kurį pardavimo momentą lemia prekių išsiuntimas, o ne sąskaitų apmokėjimas. 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ yra aktyvi-pasyvi sąskaita. Pagal sąskaitų planą jame atsispindi tiek atsiskaitymai už iš pirkėjų gautus avansus, tiek atsiskaitymai su pirkėjais už jiems išsiųstas ir neapmokėtas prekes. Šios sąskaitos likutis rodomas išplėstoje formoje. Debeto likutis – tai sutartinė (pardavimo) kaina už klientui neapmokėtus darbus, paslaugas, produkciją – parodo pirkėjų ir klientų gautinas sumas; kredito likutis - gautų avansų suma - mokėtinos sąskaitos; debeto apyvarta - ataskaitinį mėnesį pristatytų darbų, paslaugų, produkcijos pardavimo kaina, grąžintų avansų suma; paskolos apyvarta - klientų sumokėtos ataskaitinį mėnesį avansų ir grąžintos skolos sumos.

Techpozhservice+ LLC šios sąskaitos analitinė apskaita atliekama pirkėjų ir kiekvieno siuntimo bei mokėjimo dokumento kontekste. Tokiu atveju priskiriamos šios subsąskaitos:

62.04 Atsiskaitymai su klientais“

62.05 „Atsiskaitymai už avansus“.

Aptariamoje įmonėje atsiskaitymų už avansus užsienio valiuta ir atsiskaitymų su klientais užsienio valiuta subsąskaitos nėra atidaromos, nes tokių operacijų nėra.

62 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma kiekvienai pirkėjams ar pirkėjams pateiktai sąskaitai faktūrai, o atliekant mokėjimus planinių mokėjimų tvarka - kiekvienam pirkėjui ar klientui. Analitinės apskaitos struktūra turėtų pateikti duomenis apie skolą:

* lėšų, už kurias nebuvo gauta, gavimo terminas;

* nuolaida (apskaityta) bankuose;

* lėšos, už kurias nebuvo gautos laiku.

Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita tarpusavyje susijusių organizacijų grupėje, kurios veikla sudaro konsoliduotas finansines ataskaitas, vedamas atskirai 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Pirkėjai ir klientai privalo grąžinti įsiskolinimą už įsigytas atsargas pirkimo-pardavimo ar tiekimo sutartyje nustatytu terminu ir sąlygomis. Tuo pačiu metu jie gali grąžinti jį iš karto po išsiuntimo arba po tam tikro laiko, gavę atidėtą mokėjimą. Be to, jie gali atsiskaityti prieš pristatydami prekes ar atlikdami darbus (paslaugas), perleisdami skolą kitai organizacijai, taip pat naudodami kitas mokėjimo formas.

Sąskaitos ir darbų atlikimo pažymos išrašomos už suteiktų paslaugų kainą, sutartą kainą, įskaitant pridėtinės vertės mokestį. Tokiu atveju apskaitos įrašas surašomas:

Kreditas į sąskaitą 90 „Pardavimai“ (su PVM).

Pinigų gavimas iš pirkėjų (atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentų apmokėjimas) atsispindi:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“, 50 „Pinigai“

Skaičiavimai su biudžetu PVM, nes ji neįtraukiama į pajamų, gautų pardavus produktus, sumą; tai atspindi:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“ 3 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“

Kreditas į 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ subsąskaitą „PVM apskaičiavimai“.

Jeigu atsiskaitoma prekių mainų sandorio metu, tai šalių susitarimu skola gali būti užskaityta viena kitai:

Kreditas į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Parduodant nudėvėtą turtą, t.y. ilgalaikis ir nematerialusis turtas, taip pat kitas turtas, turto vertė pardavimo kainomis nurašoma:

62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debetas

Kreditas į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaitą „Kitos pajamos“.

62 sąskaitoje parodomos gautų avansų ir išankstinių apmokėjimų už suteiktas paslaugas sumos, taip pat galimi sumų skirtumai.

Tekhpozhservis+ LLC gautų avansų ir išankstinių mokėjimų sumas apskaito kaip grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debetą ir sąskaitos kreditą 62.05. Šiuo atveju gautų avansų ir išankstinių apmokėjimų sumos atskirai įrašomos į 62 sąskaitą.

Teigiami sumų skirtumai, atsirandantys dėl įprastos veiklos, atspindi:

62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debetas

Kreditas į sąskaitą 90 „Pardavimai“.

Neigiami sumų skirtumai šiose sąskaitose įrašomi naudojant atvirkštinį įrašą.

Laiku neišieškotos pirkėjų ir klientų skolos nurašomos:

Kreditas į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Debeto sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ (63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ Techpozhservis+ LLC nenaudojama).

UAB „Techpozhservis+“ veda atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaitą: sintetinė apskaita – Balanse (1 priedas), o analitinė – užsakymų žurnale (2 priedas), išrašai, trumpi apyvartos žiniaraščiai (3 priedas), analitinės kortelės. atskirų pirkėjų ir klientų kontekstas, pilnas memorialinis užsakymas Nr. 11. Programos 1C:Enterprise ištekliai taip pat leidžia generuoti įvairias mašinų diagramas, pavyzdžiui, pilną operacijų žurnalą, pardavimo žurnalą.

Šiuose registruose atsiskaitymų operacijų apskaita derinama atsižvelgiant į paslaugų teikimo procesą, tiek apmokestinant pirkėjus ir klientus už suteiktas paslaugas, tiek už jų apmokėjimą.

Konkreti veikla tiriamoje įmonėje – montavimo ir paleidimo darbų vykdymas. Pagal sutartį rangovas patiria objekto išlaidas, patirtas atlikdamas tam tikrus darbus objektuose pagal vieną projektą ar sutartį.

Rangovas, nustatydamas pajamas, gali naudoti du finansinio rezultato nustatymo būdus, priklausomai nuo pasirinktos pajamų nustatymo formos. Šioje įmonėje, nustatant pajamas, naudojamas individualaus atlikto darbo metodas.

Tokiu atveju surašomi šie dokumentai: sutartis, darbų priėmimo aktas, sąskaita faktūra, sąskaita apmokėjimui, pažyma apie atliktų darbų kainą ir išlaidas. Už atliktus darbus atsiskaitoma pateikus sąskaitą ir pasirašius darbų priėmimo aktą arba iš anksto.

Pažiūrėkime į pavyzdį. 2009-10-14 pagal 2009-08-10 sutartį Nr.68/09-09 (4 priedas), surašytą pagal lokalinę sąmatą Nr.41 (5 priedas), projektavimo darbams Tekhpozhservis+ LLC atliko projektavimo darbus Federalinis iždo departamentas Uljanovsko srityje, tai patvirtina 2009-10-14 atliktų darbų priėmimo aktas Nr.446 (6 priedas), 2009-10-14 pažyma apie atliktų darbų kainą ir išlaidas Nr.447 (7 priedas) ir 2009-10-14 išrašyta sąskaita Nr.487 (8 priedas), 29 661,20 rub., įsk. PVM (18%) 4524,59 RUB Pagal Uljanovsko srities federalinio iždo departamento sąskaitos 62.04 „Atsiskaitymai su klientais“ analitinę kortelę, apmokėjimas už 2009 m. spalio 14 d. sąskaitą Nr. 411 (9 priedas) buvo atliktas 2009 m. spalio 14 d. per einamąją sąskaitą suma 29 661,20 rub.Į PVM skaičiuojamas pagal mokėjimų apskaitos politiką. Kad apskaitoje atsispindėtų šios operacijos, buhalteris padarys šiuos įrašus, pateiktus 1 lentelėje.

1 lentelė

Uljanovsko srities federalinio iždo departamento Tekhpozhservis+ LLC sąskaitų faktūrų korespondencija už atliktus projektavimo darbus

Kitoje darbo pastraipoje apžvelgsime atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais „Techpozhservice+ LLC“ apskaitos tvarką.

2.2 Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

Prievolės atsiskaityti su tiekėjais ir rangovais tarp organizacijų atsiranda pagal sandorius, įformintus pirkimo-pardavimo sutartimi, kuri apima ir tiekimo sutartį. Turinio atžvilgiu šios sutartys turi atitikti reikalavimus, suformuluotus Rusijos Federacijos civilinio kodekso 455, 506 ir kt.

Gamybinių medžiagų ir kitų vertybių, reikalingų gamybos procesui aptarnauti ir vykdyti verslo veiklą, atsargos papildomos tiekėjų organizacijų ar kitų organizacijų tiekimu pagal sutartis, kuriose numatyta: medžiagų (vertybių) asortimentas, kiekis, kaina, pristatymo laikas, apmokėjimas. tvarka , transportavimo būdas, sankcijos už sutarties sąlygų nesilaikymą, priėmimo tvarka, darbų rūšys ir laikas, paslaugų teikimas ir kt.

Mokėjimams už gautas medžiagas, prekes, darbus ir atliktas paslaugas įrašyti Sąskaitų plane yra 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Tiekėjai – organizacijos, tiekiančios gamybos išteklius ir prekes, o rangovai – organizacijos, atliekančios statybos, montavimo ir remonto darbus. Atsiskaitymai su jais paprastai vykdomi po žaliavų ir inventoriaus prekių išsiuntimo (išleidimo), darbų atlikimo ar paslaugų suteikimo arba kartu su šių operacijų atlikimu.

Masiniai organizacijų neatsiskaitymai tarpusavyje šiuo metu lemia tai, kad pristatymai (darbų atlikimas) dažniausiai vykdomi sumokėjus avansą.

Operacijos, susijusios su atsiskaitymu už įsigytas materialines vertybes, priimtus darbus ar sunaudotas paslaugas Techpozhservice+ LLC, atliekamos 60 sąskaita, nepriklausomai nuo pateiktos sąskaitos apmokėjimo laiko.

60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pateikiami atsiskaitymai už:

inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kuriuos atsiskaitoma pagal numatytus mokėjimus;

inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kurias iš tiekėjų ar rangovų nebuvo gauti apmokėjimo dokumentai (vadinamieji pristatymai, kuriems nėra sąskaitos faktūros);

atsargų perteklius, nustatytas jų priėmimo metu.

Tiekėjų organizacijos išrašo sąskaitas faktūras, mokėjimo prašymus, sąskaitas faktūras, darbų (suteiktų paslaugų) atlikimo pažymas, sąskaitas už išsiųstus produktus, kurios siunčiamos Techpozhservice+ LLC, už jas apmoka įmonės buhalterija pagal sutarties sąlygas. Sąskaitoje faktūroje patikrinama, ar ji atitinka sutartį. Užregistravę sąskaitą ir įmonės vadovo indosamentą, jie gauna vidinį numerį (registraciją) ir perduoda jį buhalterijai apmokėti, prekių gabenimo ar važtaraštis (8 priedas) perduodamas ekspedijavimo skyriui gauti ir krovinio pristatymas.

Techpozhservice+ LLC veda atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaitą: sintetinė apskaita – apyvartos balanse (1 priedas), o analitinė – užsakymų žurnale (10 priedas), išrašai (11 priedas), trumpi apyvartos išrašai, analitinės kortelės. atskirų tiekėjų ir rangovų kontekstas, pilnas memorialinis užsakymas Nr. 6. Programos 1C:Enterprise ištekliai taip pat leidžia generuoti įvairias mašinų diagramas, pavyzdžiui, visą operacijų žurnalą, pirkimo žurnalą.

60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ analitinė informacija generuojama kiekvienam tiekėjui ir rangovui pagal pervesto avanso sumą, taip pat sumas skolai sumažinti pagal tiekėjo atsiskaitymo dokumentus.

Analitinė šios sąskaitos apskaita vykdoma už kiekvieną pateiktą mokėjimo dokumentą, o atsiskaitymai vykdomi numatytų mokėjimų tvarka kiekvienam tiekėjui ir rangovui. Tuo pačiu analitinės apskaitos kūrimas turėtų užtikrinti galimybę gauti reikiamus duomenis apie tiekėjus pagal:

Priimtus ir kitus mokėjimo dokumentus, kuriems dar neatėjo mokėjimo terminas;

Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai;

Tiekėjams už pristatymus be sąskaitos faktūros;

Išrašytus vekselius, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;

Pradelsti vekseliai;

Gauta komercinė paskola.

Šiuo metu organizacijos, kurios moka pridėtinės vertės mokestį išleisdamos prekes, parduodant darbus ir paslaugas, išrašo sąskaitas faktūras ir veda sąskaitų faktūrų žurnalus (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 m. gruodžio 2 d. nutarimas N 914 „Dėl registruotų prekių žurnalų tvarkymo taisyklių patvirtinimo“). apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį gautos ir išrašytos sąskaitos, pirkimo ir pardavimo knygos“).

Pagrindinis apskaitos registras chronologiniam sąskaitų faktūrų registravimui Techpozhservice+ LLC yra pirkimo knyga.

Pirkimo knygelė yra tvarkoma pirkėjo ir skirta sąskaitoms faktūroms registruoti, siekiant nustatyti sumokėtas PVM sumas už įsigytą materialinį ir gamybinį turtą, atliktus darbus, suteiktas paslaugas.

Jeigu trūksta iš tiekėjų gautų medžiagų, komisija surašo komercinį aktą, medžiagų priėmimo aktą, kuriame nustato trūkumo priežastį, jo dydį tiek kiekiais, tiek kiekiais ir priima sprendimą grąžinti. trūkumas. Tai leidžia pareikšti ieškinį kaltai organizacijai ir sudaryti jos apskaičiavimą: dingusio turto, transportavimo ir kitų išlaidų. Ieškinio suma įskaitoma į 76 sąskaitą, 2 subsąskaitą „Pretenzijų apskaičiavimai“. Gautos perteklinės medžiagos įforminamos aktuose ir parodomos kaip siuntos, kuriose nėra sąskaitos faktūros. Medžiagos gabenamos – tai tie pristatymai, už kuriuos įmonė yra priėmusi mokėjimo dokumentus, tačiau medžiagos dar neatkeliavo į sandėlį.

Į 60 sąskaitą įskaitoma faktiškai gautų inventorizacijos vienetų, priimtų darbų, sunaudotų paslaugų savikaina pagal šio turto apskaitą arba atitinkamas išlaidas. Materialinių vertybių pristatymo, taip pat medžiagų apdirbimo paslaugoms į kreditą įrašomos 60 sąskaitos, atitinkančios atsargų, paskirstymo išlaidų ir kt.

Neatsižvelgiant į atsargų vienetų įvertinimą analitinėje apskaitoje, 60 sąskaita sintetinėje apskaitoje yra įskaitoma pagal tiekėjo mokėjimo dokumentus priėmimo sumų ribose. Priėmus ir apmokėjus tiekėjo sąskaitą faktūrą iki krovinio atgabenimo, o į sandėlį priėmus įvežamas inventoriaus prekes, buvo nustatytas trūkumas, viršijantis natūralaus praradimo normas sąskaitoje nurodytam kiekiui, taip pat jei tikrinant tiekėjo ar rangovo sąskaita faktūra (priėmus sąskaitą faktūrą) Jei nustatomas sutartyje numatytų kainų neatitikimas ir aritmetinės klaidos, daromas toks įrašas:

Debeto sąskaita 76.2 „Atsiskaitymai už pretenzijas“

Kreditas į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Kai gaunamos prekės ir medžiagos, už kurias nebuvo gauti tiekėjų atsiskaitymo dokumentai, būtina patikrinti, ar gautos prekės ir medžiagos nurodytos kaip apmokėtos, bet yra gabenamos, ar neišvežtos iš tiekėjų sandėlių, ir ar gautų prekių vertė yra nurodyta kaip gautinos sumos.

Pristatymams be sąskaitos faktūros į 60 sąskaitą įskaitoma vertybių, gautų sutartyse nurodytomis kainomis, kaina.

Sąskaitos 60 debete atsispindi apmokėjimo už prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, taip pat išduotus avansus sumos. Išduotų avansų apskaita vykdoma atskirai atskiruose analitinės apskaitos registruose, siekiant gauti informaciją apie atsiskaitymus su konkrečiais tiekėjais ir stebėti jų būklę. Pagal tiekėjo pateiktas sąskaitas faktūras išrašytos avansų sumos mokėjimo pavedimu pervedamos iš atsiskaitomų ir kitų banko sąskaitų:

60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debetas

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Išvardinti avansiniai mokėjimai tiekėjams ir rangovams fiksuojami šios sąskaitos debete, kol bus visiškai užbaigtas ir dokumentais įformintas atsargų pristatymas arba sutartyje numatyta darbų ir paslaugų apimtis. Už gautas prekes ir atliktus darbus, patvirtintus dokumentais, tiekėjams ir rangovams atsiranda skola, kuri mažinama anksčiau išduotų avansų suma.

94 sąskaita nurašoma nuostolių sumos, viršijančios natūralaus praradimo pakeliui normas, kainų ir tarifų skirtumas, apmokėtų atsargų prekių kokybės ar kiekio ir specifikacijų neatitikimai ir kt. iki teisminių institucijų sprendimo. Teisminėms institucijoms patvirtinus reikalavimus, šios sumos nurašomos į 76 sąskaitą, o atmetus – nurašomos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Kai atsiskaitoma naudojant vekselius, pirkėjas (mokėtojas) išrašo tiekėjui vekselį (vekselyje nurodyta apmokėjimo tvarka, o tai yra akceptuotas mokėjimo dokumentas), o skola užtikrinama vekseliais. nenurašoma nuo sąskaitos 60. Suėjus mokėjimo terminui, bankas nurašo mokėtojo sąskaitą nurodytai sumai. Toliau pateikiamas toks apskaitos įrašas: debetas į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir kreditas į 91 sąskaitą.

„Tekhpozhservis+ LLC“ 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ darbiniame sąskaitų plane numatytos šios subsąskaitos:

60.00 „Atsiskaitymai su tiekėjais už materialines vertybes“;

60.02 „Mokėjimai už šilumos energiją“;

60.05 „Atsiskaitymai už avansus“.

Pažiūrėkime į pavyzdį. 2009 m. spalio 05 d. Techpozhservis+ LLC iš LLC Electronic Security Systems įsigijo prekių už 51 491,11 RUB, įsk. PVM (18%) 7 854,58 RUB Electronic Security Systems LLC išrašė 2009-05-10 važtaraštį Nr.102301 (12 priedas) dėl medžiagų tiekimo trečiajam asmeniui ir 2009-05-10 sąskaitą Nr.102301/11494 (13 priedas).

Verslo operacijų atspindys apskaitoje pateiktas 2 lentelėje.

2 lentelė

LLC "Techpozhservice" komponentų pirkimo sąskaitų faktūrų korespondencija 2009 m. spalio mėn.

Kitoje darbo pastraipoje apsvarstysime atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaitos tvarką.

2.3 Atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaita

Apibendrinant informaciją apie visų rūšių atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais, išskyrus atsiskaitymus už darbo užmokestį ir atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis, naudojama 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“.

73 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ galima atidaryti subsąskaitas:

73-1 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“,

73-2 „Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“ ir kt.

73-1 subsąskaita „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“ atspindi atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais už jiems suteiktas paskolas (pavyzdžiui, individualaus ir kooperatinio būsto statybai, sodo namelių įsigijimui ar statybai ir sodo sklypų pagerinimui, namų ūkio pradžiai). ir tt).

73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ debete parodoma organizacijos darbuotojui suteiktos paskolos suma pagal 50 „Pinigai“ arba 51 „Pinigų sąskaitos“ sąskaitą.

Iš skolininko darbuotojo gautų įmokų sumai 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ įskaitoma korespondencijai su 50 „Pinigai“, 51 „Atsiskaitymai“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ (atsižvelgiant į priimta mokėjimo tvarka).

73-2 subsąskaitoje „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“ atsižvelgiama į organizacijos darbuotojo padarytos materialinės žalos, atsiradusios dėl piniginio ir prekinio-materialinio turto trūkumo ir vagysčių, defektų, atlyginimo skaičiavimus, taip pat kompensaciją už kitų rūšių žala.

73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ debete iš kaltųjų išieškomos sumos įtraukiamos į sąskaitų 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ ir 98 „Atidėtosios pajamos“ (už nebuvimą) kreditą. inventoriaus prekės), 28 „Gamybos defektai“ (už nuostolius dėl nekokybiškų gaminių) ir kt.

73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ įskaitymui atliekami įrašai korespondencijoje su sąskaitomis: kasos apskaita - už atliktų mokėjimų sumas; 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ - išskaitymų iš darbo užmokesčio dydžiui; 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ - nurašytų trūkumų sumai atsisakius išieškoti dėl ieškinio nepagrįstumo.

73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ analitinė apskaita vedama kiekvienam organizacijos darbuotojui.

Bet kuri organizacija gali atsiskaityti su savo darbuotojais. Visų pirma, į darbo užmokesčio apskaičiavimus atsižvelgiama į 70 sąskaitą „Atsiskaitymai su darbuotojais dėl darbo užmokesčio“ ir į apskaitines sumas (apskaitoma 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“). Sąskaitų plano sudarytojas daro prielaidą, kad visi kiti atsiskaitymų tipai turi būti apskaitomi atskirose 73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ subsąskaitose. Čia pirmiausia išryškinama 73.1 subsąskaita „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“. Jie atsiranda dėl to, kad kartais organizacijos administracija jam išduoda paskolą, dažniausiai beprocentinę (butui, vasarnamiui, žemės sklypui įsigyti ir kitoms reikmėms). Jei darbuotojas gauna paskolą, tada 73.1 sąskaita „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“ nurašoma ir įskaitomos grynųjų pinigų sąskaitos. Jei tikimasi gauti palūkanas, daromas jų kaupimo įrašas:

Debetas 73.1 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“
Kreditas 91.2 "Kitos pajamos"

· arba paskola su palūkanomis bus grąžinta;

· arba paskola su palūkanomis nebus pilnai ir/ar iš dalies grąžinta.

Pirmuoju atveju įrašai yra akivaizdūs, jie, kaip taisyklė, priklausys nuo to, kaip bus grąžinta skola:

· jei tiesiogiai grynaisiais, tai Debetas 50 „Grynieji pinigai“;

· jei per banką - Debetas 51 „Einamosios sąskaitos“;

· jei iš darbo užmokesčio - Debetas 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“.

Visais atvejais įskaitoma sąskaita 73.1 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“.

73.2 subsąskaitoje „Materialinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“ atsižvelgiama į atsiskaitymus su įmonės darbuotojais už materialinės žalos, padarytos organizacijos darbuotojo dėl grynųjų pinigų ir inventoriaus trūkumo bei vagysčių, defektų, atlyginimą, atlyginimą. dėl kitų rūšių žalos.

Prekių nuostolių kompensacijos sumos, nustatytos remiantis inventorizavimo rezultatais, iš finansiškai atsakingų asmenų turi būti išieškomos pagal Rusijos Federacijos darbo kodeksą.

Finansinė atsakomybė už žalą, padarytą organizacijai vykdant darbo pareigas, priskiriama darbuotojui, jei žala atsirado dėl jo kaltės. Ši atsakomybė paprastai ribojama darbuotojo vidutiniu mėnesiniu darbo užmokesčiu ir neturi viršyti viso padarytos žalos dydžio, išskyrus atvejus, kai įstatymai nustato kitaip. Tokie atvejai apima visišką finansinę atsakomybę, kurią darbuotojas prisiima pagal su įmonės administracija sudarytą visiškos finansinės atsakomybės sutartį. Visiškos finansinės atsakomybės atvejai nustatyti Rusijos Federacijos darbo kodekso 243 straipsnyje.

Nustatant žalos dydį, atsižvelgiama tik į tiesioginę faktinę žalą, į negautos pajamas neatsižvelgiama.

Rusijos Federacijos darbo kodekso 246 straipsnyje nurodyta: „Darbdaviui padarytos žalos dydis turto praradimo ir sugadinimo atveju nustatomas pagal faktinius nuostolius, apskaičiuojamus pagal tą dieną teritorijoje vyraujančias rinkos kainas. padaryta žala, bet ne mažesnė už turto vertę pagal apskaitos duomenis, atsižvelgiant į šio turto pablogėjimo laipsnį.“

Žalos atlyginimo tvarką nustato Rusijos Federacijos darbo kodekso 248 straipsnis. Žalos, neviršijančios vidutinio mėnesinio darbo užmokesčio, išieškojimas vykdomas darbdavio nurodymu. Užsakymas gali būti priimtas ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo žalos dydžio nustatymo dienos. Jei mėnesinis laikotarpis pasibaigė arba darbuotojas nesutinka savo noru atlyginti padarytą žalą, o suma viršija darbuotojo vidutinį mėnesinį darbo užmokestį, išieškojimas vykdomas teisme.

Už žalą atsakingas darbuotojas gali savo noru ją visiškai arba iš dalies atlyginti. Žalą atlyginti dalimis leidžiama (pagal raštišką darbuotojo įsipareigojimą).

Už kiekvieną darbo užmokesčio išmokėjimą bendra visų atskaitymų suma negali viršyti 20%, o specialiai įstatyme numatytais atvejais - 50% darbuotojui priklausančio darbo užmokesčio (Rusijos Federacijos darbo kodekso 138 straipsnis). Išskaitų iš darbo užmokesčio atliekant pataisos darbus, pagal Rusijos Federacijos darbo kodekso 138 straipsnį negali viršyti 70 proc.

Darbuotojo skola atlyginti žalą atsispindi 73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ 2 subsąskaitoje „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“. Prarastų materialinių vertybių balansinė sąmata, kurią atlygins finansiškai atsakingas asmuo, nurašoma iš 94 sąskaitos „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ į 73.2 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ „Atsiskaitymai už materialinę žalą“. žala“:

Kreditas 94 "Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo"

Jeigu dingusių prekių savikaina iš kaltininkų išieškoma kainomis, viršijančiomis jų buhalterinę vertę, tai skirtumas tarp dingusių vertybių savikainos įskaitomas į 73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ 2 subsąskaitą „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“ ir jų vertė atsispindi 94 sąskaitoje „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“, įskaitoma į 98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ 4 subsąskaitą „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“. :

73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ debeto 2 subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“

Kreditas 98 „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“ 4 subsąskaita „Skirtumas tarp iš kaltųjų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“

Kadangi mokėtina suma išieškoma iš kalto asmens, tai atsispindi šiuose įrašuose:

Debetas 50 "Grynieji pinigai"

73 kreditas „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, 2 subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“ arba išskaitant sumas iš darbo užmokesčio skolai padengti:

70 debetas „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“

73 kreditas „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ 2 subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“

Minėtas skirtumas yra nurašomas iš 98 sąskaitos „Atidėtųjų laikotarpių pajamos“ 4 subsąskaitos „Skirtumas tarp iš kaltų asmenų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“ į finansinių rezultatų sąskaitą:

Debetas 98 „Atidėtosios pajamos“ 4 subsąskaita „Skirtumas tarp iš kaltųjų išieškomos sumos ir balansinės vertės už vertybių trūkumą“

Kreditas 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ 1 subsąskaita „Kitos pajamos“

Vertybių trūkumai, nustatyti einamaisiais metais, tačiau susiję su ankstesniais laikotarpiais, pripažinti finansiškai atsakingų asmenų arba dėl kurių yra teisminių institucijų sprendimai išieškoti iš kaltų asmenų, atsispindi sąskaitos 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl žalos“ debete. į vertybes“ ir 98 sąskaitos „Ateities laikotarpiai pajamų“ kreditą.

Tuo pačiu metu šiomis sumomis nurašoma 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (subsąskaita „Atsiskaitymai už materialinės žalos atlyginimą“) ir kredituojama 94 sąskaita „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“. Grąžinus skolą, 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ 1 subsąskaita „Kitos pajamos“ kredituojama ir 98 sąskaita „Atidėtųjų terminų pajamos“ nurašoma.

Techpozhservis+ LLC netvarko sąskaitos 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“.

2.4 Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaita

Atsiskaitymai su skirtingais kreditoriais ir skolininkais atsiranda dėl įvairių priežasčių. Įmonė įsipareigoja būti tarpininke tarp darbuotojų ir darbuotojų bei trečiųjų asmenų, organizacijų, institucijų (vykdomųjų raštų pagrindu, už parduotas prekes), saugo laiku darbuotojų negautą darbo užmokestį, vykdo savo turto ir asmens draudimą. darbuotojų, atsiskaito su steigėjais ir kitais dalyviais dėl pretenzijų, priklausančių pajamų ir dividendų ir kt.

Techpozhservis+ LLC atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais reiškia paslaugų teikimą trečiųjų šalių organizacijoms arba paslaugų teikimą trečiosios šalies organizacijai.

Pagrindiniai pirminiai atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais dokumentai yra: sąskaita faktūra, paslaugų suteikimo pažyma, važtaraštis (prekių išdavimo atveju), tarpusavio atsiskaitymų sutikrinimo ataskaita, sąskaita apmokėjimui ir kt.

76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ analitinė apskaita vykdoma kiekvienam skolininkui ir kreditoriui.

76 sąskaitos likutis nustatomas pagal analitines sąskaitas ir apyvartos ataskaitą, o balanse parodomas kaip debetas - turte, kreditas - įsipareigojimuose. Atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais tarpusavyje susijusių organizacijų, apie kurių veiklą sudaroma konsoliduota finansinė atskaitomybė, grupėje apskaita vedama atskirai 76 sąskaitoje.

Aptariamoje įmonėje „Techpozhservice+ LLC“ tvarkoma kiekvieno pateikto ir gauto mokėjimo dokumento, taip pat kiekvienos organizacijos sandorio šalies 76 sąskaitos analitinė apskaita.

UAB „Techpozhservis+“ tvarko atsiskaitymų su įvairiais skolininkais ir kreditoriais apskaitą: sintetinė apskaita – Balanse (1 priedas), o analitinė – užsakymų žurnale 14 priedas), išrašai, trumpi apyvartos ataskaitos (15 priedas), analitinės kortelės iki atskiros sandorio šalys. Finansinėse ataskaitose taip pat yra forma, kurioje pateikiami duomenys apie organizacijos gautinas ir mokėtinas sumas.

Atsiskaitymams su kitomis organizacijomis ir asmenimis apskaityti naudojama aktyvi-pasyvi sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. 76 sąskaitai galima atidaryti šias subsąskaitas:

1. „Turto ir asmens draudimo paskaičiavimai“

2. „Pretenzijų apskaičiavimai“;

3. „Dėl mokėtinų dividendų ir kitų pajamų apskaičiavimai“;

4. „Atsiskaitymai už įneštas sumas“.

76-1 subsąskaita „Turto ir asmens draudimo apskaičiavimai“ atspindi organizacijos, kurioje organizacija veikia kaip apdraustasis, turto ir personalo draudimo skaičiavimus (išskyrus socialinio draudimo ir privalomojo sveikatos draudimo skaičiavimus).

Apskaičiuotos draudimo įmokų sumos atsispindi sąskaitos 76 kredite kartu su gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) ar kitų draudimo įmokų šaltinių sąskaitomis. Draudimo įmokų sumų pervedimas draudimo organizacijoms atsispindi 76 sąskaitos debete korespondencijoje su grynųjų pinigų sąskaitomis.

76 sąskaitos debete nurašomi nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių (atsargų, gatavų gaminių ir kitų materialinių vertybių sunaikinimo ir sugadinimo ir kt.) iš atsargų, ilgalaikio turto ir kt kreditinių sąskaitų. 76 sąskaitos debete taip pat atsispindi suma. draudimo išmokos , priklausančios pagal draudimo sutartį organizacijos darbuotojui, susirašinėjančiam su 73 sąskaita. Draudimo išmokų sumos, kurias organizacija gavo iš draudimo organizacijų pagal draudimo sutartis, atsispindi 51 arba 52 sąskaitos debete ir 76 sąskaitos kreditas. Nuostoliai dėl draudžiamųjų įvykių, nekompensuoti draudimo išmoka, nurašomi iš 76 kredito sąskaitos į 99 sąskaitą.

76-1 subsąskaitos analitinė apskaita vykdoma draudikams ir individualioms draudimo sutartims.

76-2 subsąskaita „Pretenzijų skaičiavimai“ atspindi tiekėjams, rangovams ir kitoms organizacijoms pateiktų pretenzijų, pateiktų ir pripažintų (ar priteistų) baudų, netesybų ir netesybų skaičiavimus. Nuo šios sąskaitos nurašoma žala, padaryta organizacijai dėl materialinių išteklių tiekėjų, rangovų, bankų įstaigų ir kitų organizacijų kaltės, nurašoma iš šių sąskaitų kredito:

60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ - dėl kainų ir tarifų neatitikimų sumų, kokybės, aritmetinių klaidų ir kt. pagal jau kapitalizuotą turtą;

20 „Pagrindinės produkcijos“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“ ir 26 „Bendrosios sąnaudos“ ir kitos sąnaudų apskaitos sąskaitos - už tiekėjų ir rangovų kaltės atsiradusius defektus ir nuostolius;

Grynųjų pinigų ir banko paskolų apskaita (51, 67) - sumoms, klaidingai nurašytoms iš organizacijos sąskaitų;

91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ - už sutartinių įsipareigojimų nevykdymą iš tiekėjų, rangovų, pirkėjų, užsakovų, paslaugų vartotojų išieškotoms baudoms, netesyboms, netesyboms.

Patenkintų reikalavimų sumos nurašomos iš sąskaitos 76-2 kredito į grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debetą (51). Nepatenkintų pretenzijų sumos, kaip taisyklė, nurašomos nuo sąskaitos 76-2 kredito į tų sąskaitų, iš kurių jos buvo nurašytos, debetą į 76-2 sąskaitą (10, 62, 60 ir kt.). Įvairios organizacijos sumokėtos baudos, nuobaudos ir netesybos nurašomos iš grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų kredito į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“ debetą.

Atsižvelgiant į tai, kad įmonė yra akcinė bendrovė, kadangi pelną gauna visuotinis akcininkų susirinkimas, nustatomas dividendų dydis, kuris išmokamas kiekvienam akcininkui proporcingai akcijų skaičiui. Dividendų mokėjimų apskaita atsispindi 76.3 subsąskaitoje „Kitų dividendams mokėtinų pajamų apskaičiavimai“.

76.4 subsąskaitoje „Atsiskaitymai už įneštas sumas“ atsižvelgiama į atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais už laiku nesumokėtas sumas dėl gavėjų neatvykimo. Įneštos sumos atsispindi sąskaitos 76.4 kredite ir 70 sąskaitos „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ debete. Mokant įneštas sumas gavėjui, įskaitomos grynųjų pinigų apskaitos sąskaitos ir nurašoma 76.4 sąskaita.

Aptariamoje įmonėje „Tekhpozhservis+ LLC“ buvo atidarytos subsąskaitos į 76 sąskaitą „Įvairūs skolininkai ir kreditoriai“:

76.06 „Kiti skolininkai ir kreditoriai“

76.07 „Nuomos paskaičiavimai“

76.08 „PVM išsiųstas“.

Atsižvelgiant į tai, kad Techpozhservis+ LLC apskaitos politika numato PVM apskaitą mokėjimams, įmonė atidarė subsąskaitą 76.08 „PVM išsiųsta“, kurioje atsižvelgiama į sukauptas PVM už atliktus darbus sumas. Į biudžetą mokėtinos PVM sumos atsispindi sąskaitos 76.08 debete ir sąskaitos 68.00 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredite.

Gautinų sumų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, pagal inventorizacijos duomenis ir įmonės vadovo įsakymą yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę ir įtraukiamos į finansinį rezultatą.

Debeto sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Tačiau ši nurašyta skola nelaikoma panaikinta; ji atspindima nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ penkerius metus ir stebima išieškojimo galimybė.

Pasibaigus senaties terminui, mokėtinos sumos nurašomos siekiant padidinti organizacijos finansinius rezultatus:

76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ debetas.

Kreditas į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Pažiūrėkime į pavyzdį. Techpozhservis+ LLC nuomoja patalpas iš Avtogazservis LLC. Avtogazservice LLC išrašė 2009 m. spalio 31 d. aktą Nr. 0000115 (priedas Nr. 16) ir 2009 m. spalio 31 d. sąskaitą faktūrą Nr. 1779 (17 priedas) 37 348,41 RUB sumai, įsk. PVM (18%) 5 697,21 RUB

Verslo operacijų atspindys apskaitoje pateiktas 3 lentelėje.

3 lentelė Techpozhservis+ LLC subsąskaitos 76.06 „Kiti skolininkai ir kreditoriai“ sąskaitų atitikimas 2009 m. spalio mėn.

Išvada

Darbo tikslas buvo ištirti ir kritiškai įvertinti esamą atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais, tiekėjais ir rangovais, su personalu kitoms operacijoms, su kitais skolininkais ir kreditoriais apskaitos praktiką, taip pat atlikti einamųjų įsipareigojimų auditą ir atsiskaitymus naudojant pramonės įmonės Tekhpozhservis+ LLC pavyzdį

Techpozhservice+ LLC 2009 metų esamos apskaitos praktikos tyrimas leido nustatyti, kad iš esmės buhalterinė apskaita Techpozhservice+ LLC vykdoma kompetentingai, be didesnių pažeidimų: apskaita vedama pagal galiojančius teisės aktus; apskaita pilnai automatizuota; skaičiavimai atliekami naudojant darbinį sąskaitų planą, kuris leidžia padidinti apskaitos analitiškumo laipsnį ir kt. Kompetentingą buhalterinę apskaitą didele dalimi palengvina organizacijos buhalterijos personalo kompetencija ir aukštas žinių lygis. Taip pat teisingą įrašų nustatymą ir tvarkymą organizacijoje palengvina kompiuterinės programos „Infin-Management“ ir teisinių nuorodų sistemos „Consultant Plus“ naudojimas.

Tačiau tiriant dabartinę Tekhpozhservice+ LLC apskaitos ir audito praktiką, buvo nustatyti tam tikri trūkumai.

Panašūs dokumentai

Organizacija tvarko atsiskaitymų ir įsipareigojimų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjų ir klientų, su kitais skolininkais ir kreditoriais, biudžeto ir nebiudžetinėmis lėšomis apskaitą. Dažniausių skaičiavimų apskaita naudojant „Our Organization LLC“ pavyzdį.

testas, pridėtas 2009-01-31


Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais rūšys. Sąskaitos įsipareigojimams registruoti. Atsiskaitymo operacijų vykdymo seka. Skaičiavimai mokėjimo pavedimais, reikalavimai. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita, su atskaitingais asmenimis, personalu už kitas operacijas.

santrauka, pridėta 2015-02-21


Atsiskaitymo negrynaisiais pinigais tvarka, surašomų dokumentų rūšys. Einamųjų įsipareigojimų ir atsiskaitymų apskaitos prasmė ir tikslai, jų dokumentavimas ir inventorizacija. Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis apskaitos organizavimas.

kursinis darbas, pridėtas 2013-10-29


Buhalterinės apskaitos ir atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais teoriniai ir metodiniai pagrindai. Savivaldybės vieningos įmonės „Gorvodokanal“ charakteristikos, einamųjų įsipareigojimų apskaitos ypatumai, skaičiavimų dokumentavimas. Buhalterinės apskaitos organizavimas įmonėje.

kursinis darbas, pridėtas 2010-01-20


Audito veiklos reglamentavimas. Einamųjų įsipareigojimų ir mokėjimų auditas. Teisingas atspindys paskolų ir kreditų gavimo ir grąžinimo apskaitoje. Skaičiavimų ir analitinės apskaitos vedimo su skolininkais ir kreditoriais tikrinimas.

testas, pridėtas 2009-11-02


Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaita įmonės apskaitos sistemoje. Atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formos. Atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaita. Gautinų ir mokėtinų sumų lyginamoji analizė.

baigiamasis darbas, pridėtas 2014-11-01


Įsipareigojimų samprata ir pateikimas. Įsipareigojimų apskaita. Paskolų apskaita. Atsiskaitymų su biudžetu apskaita. Mokėtinų ir kaupiamųjų sumų apskaita. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita. Dividendų išmokėjimo apskaita.

kursinis darbas, pridėtas 2007-04-18


Gautinų ir mokėtinų sumų sąvoka. Mokėjimo formos. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais apskaita. Verslo operacijos.

kursinis darbas, pridėtas 2007-03-19


Atsiskaitymų su sandorio šalimis apskaita Tipol-Top LLC. Atsiskaitymų su tiekėjais ir klientais apskaita už tarpinius sandorius. Tyrimo metu nustatyti atsiskaitymų su sandorio šalimis apskaitos pažeidimai, jų šalinimas.

baigiamasis darbas, pridėtas 2009-04-06


Atsiskaitymų su personalu už kitas operacijas apskaitos metodika, specialios išrašo pildymo ir įvairių prekių suteikimo darbuotojams į kreditą taisyklės. Atsiskaitymų su kitais skolininkais ir kreditoriais registravimo, atitinkamų subsąskaitų atidarymo tvarka.

Kiekviena organizacija, vykdydama verslumo veiklą, turi įvairių įsipareigojimų ir dėl to atsirandančių skolų. Tai įsipareigojimai tiekėjams apmokėti iš jų gautas inventoriaus prekes, įsipareigojimai pirkėjams už jiems tiekiamą produkciją, įsipareigojimai biudžetui ir nebiudžetinėms lėšoms apmokėti mokesčius ir rinkliavas, įsipareigojimai bankams ir kitoms organizacijoms už gautus kreditus ir paskolas. , prievolės steigėjams už sukauptas pajamas, įsipareigojimai organizacijos darbuotojams apmokėti jų darbą, atskaitingų asmenų patirtų išlaidų kompensavimas ir kt.

Organizacijos įsipareigojimai ir jų vykdymas lemia arba gautinų, arba mokėtinų sumų susidarymą.

Gautinos sąskaitos– tai yra kitų organizacijų ir šios organizacijos asmenų skola. Priklausomai nuo to, kas ir dėl kokios priežasties turi skolą šiai organizacijai, išskiriami šie gautinų sumų tipai:

• pirkėjų skolos už jiems parduotą produkciją, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
• tiekėjų skola už avansus, išduotus jiems dėl artėjančio materialinių vertybių pristatymo;
• biudžeto skola už avansinius mokesčius;
• organizacijos darbuotojų skola už jiems išduotas atskaitingas pinigų sumas;
• organizacijos darbuotojų skola už materialinės žalos atlyginimą ir kt.

Mokėtinos sąskaitos yra tam tikros organizacijos skola kitoms organizacijoms ir asmenims.

Priklausomai nuo to, kam ir dėl kokios priežasties organizacija prisiėmė skolą, išskiriami šie mokėtinų sąskaitų tipai:

• skola tiekėjams už iš jų gautas materialines vertybes;
• skola klientams už avansus, gautus iš jų už būsimą produkcijos (darbų, paslaugų) pristatymą;
• skola biudžetui už sukauptus mokesčius;
• skola organizacijos darbuotojams už sukauptą darbo užmokestį ir kt.

Priklausomai nuo grąžinimo termino, išskiriamos trumpalaikės ir ilgalaikės gautinos ir mokėtinos sumos. Skola yra trumpalaikė, jei jos grąžinimo terminas yra ne daugiau kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos, ir ilgalaikė, jei jos grąžinimo terminas yra daugiau kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos.

Laikotarpis, per kurį gautinos ir mokėtinos sumos atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, nustatomas atitinkamu įstatymu, kitais teisės aktais ar sutartimi. Terminu laikomas tam tikras laikotarpis, su kuriuo civilinė teisė sieja tam tikras teisines pasekmes, o jo atsiradimas ar pasibaigimas sąlygoja civilinių teisinių santykių, susijusių su šalių teisėmis ir pareigomis, atsiradimą, pasikeitimą ar pasibaigimą.

Atsižvelgiant į skolos grąžinimo terminą (prievolės įvykdymo terminą), skiriamos skubios ir pradelstos gautinos bei mokėtinos sumos. Skubiai vadinama skola, kurios grąžinimo terminas dar nepasibaigęs, o pradelsta – skola, kurios grąžinimo terminas yra pasibaigęs.

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 str., jeigu prievolė numato arba leidžia nustatyti jos įvykdymo dieną arba laikotarpį, per kurį jis turi būti įvykdytas, prievolė turi būti įvykdyta šią dieną arba atitinkamai bet kuriuo metu per tokį laikotarpį. Tais atvejais, kai prievolėje nėra numatytas jos įvykdymo terminas ir nėra sąlygų, leidžiančių nustatyti šį terminą, ji turi būti įvykdyta per protingą terminą po prievolės atsiradimo. Per protingą terminą neįvykdytą prievolę, taip pat prievolę, kurios įvykdymo terminą nustato pareikalavimo momentas, skolininkas privalo įvykdyti per septynias dienas nuo tos dienos, kai kreditorius pateikia reikalavimą ją įvykdyti. , nebent pareiga įvykdyti per kitokį terminą išplaukia iš įstatymo, kitų teisės aktų, sąlygų prievolės, verslo papročių ar prievolės esmės.

Pradelstą skolą galima išieškoti iš skolininko teisme. Organizacija, kurios teisės buvo pažeistos, turi teisę pareikšti teisme reikalavimus (ieškinius) dėl jų gynimo. Tačiau galimybę apginti pažeistą teisę riboja tam tikras terminas – senaties terminas.

Atsižvelgiant į tai, nustatomos skolos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs.

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195 straipsniu, ieškinio senaties terminas pripažįstamas terminu, per kurį turi būti apginta asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinio teisė. Bendrasis ieškinio senaties terminas pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis yra treji metai.

Tam tikroms ieškinių rūšims gali būti nustatyti specialūs ieškinio senaties terminai, trumpesni arba ilgesni nei bendrasis terminas.

Prievolėms su konkrečiu įvykdymo terminu senaties terminas prasideda pasibaigus įvykdymo terminui. Kitaip tariant, senaties terminas skaičiuojamas ne nuo skolos atsiradimo momento, o nuo skolos pradelsimo momento, kuris nustatomas remiantis sutarties sąlygomis.

Prievolėms, kurių įvykdymo terminas nenustatytas arba nustatomas pagal pareikalavimo momentą, ieškinio senaties terminas prasideda nuo to momento, kai kreditorius turi teisę pareikšti reikalavimą įvykdyti prievolę, ir jeigu skolininkui suteikiama lengvatinis terminas tokiam reikalavimui įvykdyti, ieškinio senaties terminas pradedamas skaičiuoti pasibaigus nurodytam terminui . Asmenų pasikeitimas prievolėje nekeičia senaties termino ar jo skaičiavimo tvarkos.

Ieškinio senaties terminą teismas taiko tik ginčo šalies pareiškimu, pateiktu iki teismo sprendimo priėmimo. Jo termino pasibaigimas iki ieškinio pareiškimo ar sprendimo priėmimo yra pagrindas ieškinį atmesti.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str., skolos, kurioms pasibaigęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti, pripažįstamos kaip. Blogos skolos.

Einamojoje apskaitoje gautinos sumos atsispindi sąskaitose 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, 73 „Atsiskaitymai su darbuotojais už kitus sandorius“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais“. ir kreditoriai“, ir mokėtinos sumos - sąskaitose 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“, 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 79 „Atsiskaitymai su įmonės viduje“. gyvenvietės“.

Pasibaigus senaties terminui, gautinos ir mokėtinos sumos nurašomos.

Debitorinių sumų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu.

Remiantis PBU 10/99 12 punktu, apskaitos tikslais gautinų sumų sumos, nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, priskiriamos ne veiklos sąnaudoms.

Pagal PBU 10/99 14.3 punktą gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, įtraukiamos į organizacijos išlaidas tokia suma, kokia ši skola atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose.

Gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas apskaitos dokumentuose atsispindi taip:

Debeto sąskaita 91/2 „Kitos išlaidos“

Jei organizacija, vadovaudamasi savo apskaitos politika, sudarė rezervą abejotinoms skoloms, gautinos sumos su pasibaigusiu senaties terminu yra nurašomos siekiant sumažinti rezervą įrašant:

Debeto sąskaita 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir kt.

Nurašyta gautina suma nelaikoma anuliuota. Ji turi būti atspindėta nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei. .

Kai gaunamos lėšos už anksčiau nurašytas gautinas sumas, gauta suma įskaitoma į finansinio rezultato padidėjimą. Tuo pačiu metu pažymėkite:

Kartu nurodytomis sumomis įskaitoma nebalansinė sąskaita 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“.

Mokėtinų sąskaitų sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu.

Remiantis PBU 9/99 8 dalimi, apskaitos tikslais dėl senaties termino nurašytos mokėtinos sumos priskiriamos ne veiklos pajamoms.

Pagal PBU 9/99 10.4 punktą mokėtinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, įtraukiamos į organizacijos pajamas ta suma, kuria ši skola atsispindi organizacijos apskaitos dokumentuose.

Mokėtinų sąskaitų, kurių senaties terminas pasibaigęs, nurašymas buhalterinėje apskaitoje atsispindi taip:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“

Kredito sąskaita 91/1 „Kitos pajamos“.

Mokesčių apskaitos tikslais gautinų sumų sumos, nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo, priskiriamos ne veiklos sąnaudoms, kurios sumažina mokesčio bazę apskaičiuojant pelno mokestį.

Būtina sąlyga tokių gautinų sumų nurašymui – skola turi būti bloga.

Pagal pastraipas. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, ne veiklos sąnaudos gali apimti beviltiškų skolų sumas, o jei organizacija nusprendė sudaryti abejotinų skolų rezervą, beviltiškų skolų sumas, kurių nepadengia rezervo fondai.

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, beviltiškos skolos (skolos, kurių negalima išieškoti) yra tos skolos organizacijai, kurioms yra pasibaigęs nustatytas ieškinio senaties terminas, taip pat tos skolos, dėl kurių pagal civilinę teisę prievolė nutraukta dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma, valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu.

Beviltiškų skolų, pripažintų tokiomis, nurašymas pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str., atliekami tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai jie buvo pripažinti beviltiškais. Visų pirma, jos gali būti nurašytos skolininko išbraukimo iš juridinių asmenų registro ir reikalavimo grąžinimo dieną įsiteisėjusia teismo nutartimi dėl skolininko bankroto bylos užbaigimo.

Pagal 18 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsniu, organizacijos mokėtinų sąskaitų sumos, nurašytos pasibaigus senaties terminui, priskiriamos ne veiklos pajamoms, o tai padidina mokesčio bazę apskaičiuojant pajamų mokestį.

11.2. Mokėjimų rūšys ir formos

Tiek gautinos, tiek mokėtinos sumos grąžinamos šiai organizacijai atsiskaitant su kitomis organizacijomis ir asmenimis.

Visus skaičiavimus galima suskirstyti į nerezidentus ir to paties rezidento. Nerezidentų atsiskaitymai yra mokėjimai tarp organizacijų, turinčių sąskaitas bankų įstaigose, esančiose skirtingose ​​vietovėse. Vieno miesto atsiskaitymai apima atsiskaitymus tarp organizacijų, kurių sąskaitos yra toje pačioje arba skirtingose ​​banko įstaigose toje pačioje vietovėje.

Organizacijų per banką atliekami atsiskaitymai skirstomi į dvi grupes: atsiskaitymai už prekinius ir ne prekinius sandorius. Prekių grupei priskiriami mokėjimai už parduotas atsargas, suteiktas paslaugas ir atliktus darbus, o ne prekių grupei – sandoriai dėl finansinių įsipareigojimų, atsiskaitymai su mokslo ir studijų institucijomis, su būsto ir komunalinėmis organizacijomis už nuomą ir kt. Didžiausias specifinis svoris bendrą atsiskaitymų sumą sudaro atsiskaitymai už prekių sandorius.

Mokėjimai gali būti atliekami pinigine arba nepinigine forma. Atlikdamos mokėjimus grynaisiais, organizacijos įsipareigojimams vykdyti naudoja turimas lėšas. Jei organizacijos neturi pakankamai lėšų mokėjimams atlikti, gali būti naudojamos įvairios negrynųjų pinigų mokėjimo formos. Praktinėje organizacijų veikloje labiausiai paplitusios tokios apmokėjimo negrynaisiais pinigais formos kaip sąskaitų apmokėjimas, skolinių įsipareigojimų vykdymas įskaitymu, reikalavimų perleidimas, mainų sandoriai.

Atsiskaityti grynaisiais galima grynaisiais arba negrynaisiais pinigais.

11.2.1. Atsiskaitymai grynaisiais

Atsiskaitymus grynaisiais reglamentuoja grynųjų pinigų operacijų Rusijos Federacijoje tvarka, patvirtinta Rusijos Federacijos centrinio banko direktorių valdybos 1993 m. rugsėjo 22 d. sprendimu Nr. 40; 1998 m. sausio 5 d. Rusijos Federacijos centrinio banko nuostatai Nr. 14-P „Dėl grynųjų pinigų apyvartos Rusijos Federacijos teritorijoje organizavimo taisyklių“; 2007 m. birželio 20 d. Rusijos Federacijos centrinio banko direktyva Nr. 1843-U „Dėl didžiausios Rusijos Federacijos atsiskaitymų grynaisiais pinigais tarp juridinių asmenų už vieną operaciją sumos nustatymo“

Iš organizacijos gautinų ir mokėtinų sumų grąžinimas gali būti vykdomas tiesiogiai priimant ir išduodant grynuosius pinigus iš organizacijos kasos arba per atskaitingus asmenis.

Grynųjų pinigų mokėjimai tarp juridinių asmenų gali būti atliekami tik Rusijos Federacijos centrinio banko nustatyta suma. Šiuo metu pagal Rusijos Federacijos centrinio banko 2007 m. birželio 20 d. nurodymą Nr. 1843-U didžiausia grynųjų pinigų atsiskaitymų suma tarp juridinių asmenų už vieną operaciją yra nustatyta 100 tūkstančių rublių.

Pagal 2003 m. gegužės 22 d. įstatymą Nr. 54-FZ „Dėl kasos sistemų naudojimo atsiskaitant grynaisiais ir (ar) atsiskaitant mokėjimo kortelėmis“, visos organizacijos, vykdančios mokėjimus grynaisiais ir (ar) mokėjimus naudojant mokėjimą kortelės Rusijos Federacijos teritorijoje, privaloma naudoti kasos įrangą.

Organizacijos ir individualūs verslininkai, vykdydami tam tikros rūšies veiklą, gali atsiskaityti grynaisiais ir (ar) atsiskaityti mokėjimo kortelėmis nenaudodami kasos įrangos (žr. 10 temą „Pinigų apskaita“).

Organizacija, naudodama atsiskaitymus grynaisiais pinigais, privalo laikytis banko, kuriame ji turi atsiskaitomąją sąskaitą, nustatyto grynųjų pinigų limito kasoje (žr. 10 temą „Pinigų apskaita“).

11.2.2. Atsiskaitymai be grynųjų pinigų

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais – tai atsiskaitymai grynaisiais pinigais, atliekami per įrašus atsiskaitymų dalyvių sąskaitose.

Mokėjimai negrynaisiais pinigais, kaip taisyklė, turėtų būti atliekami per banką ir kitas kredito organizacijas, kuriose yra atidarytos atitinkamos mokėjimuose dalyvaujančių organizacijų ir verslininkų sąskaitos. Mokėjimo dalyviai turi teisę nustatyti atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formą. Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais forma reiškia piniginės prievolės įvykdymo būdus ir tvarką naudojant skolininko banko sąskaitoje esančias lėšas.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato ir reglamentuoja keturias atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formas:

• atsiskaitymai mokėjimo pavedimais:
• atsiskaitymai pagal akredityvą;
• surinkimo atsiskaitymai;
• mokėjimai čekiais.

Mokėjimus negrynaisiais pinigais mokėjimo pavedimais, akredityvais, čekiais ir inkasais reglamentuoja 2002 m. spalio 3 d. Rusijos Federacijos centrinio banko nuostatai Nr. 2-P „Dėl atsiskaitymų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje. “

Atsiskaitymai mokėjimo pavedimais. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 863 straipsniu, bankas, atlikdamas mokėjimus pagal mokėjimo pavedimą, įsipareigoja mokėtojo vardu jo sąskaitoje esančių lėšų sąskaita pervesti tam tikrą pinigų sumą į nurodyto asmens sąskaitą. mokėtojo šiame ar kitame banke per įstatymų numatytą ar pagal jį nustatytą terminą, jeigu trumpesnis terminas nenumatytas banko sąskaitos sutartyje arba jo nenustato bankinėje praktikoje taikomi verslo papročiai.

Mokėjimai mokėjimo nurodymais yra dažniausiai naudojama mokėjimo forma. Kai kuriuose teisiniuose santykiuose šios mokėjimo formos naudojimas turi prioritetinį pobūdį. Taigi, vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 516 straipsniu, prekių tiekimo santykiuose pirkėjas sumoka už tiekiamas prekes tiekimo sutartyje nustatyta tvarka ir mokėjimo forma. Jeigu atsiskaitymų tvarka ir forma nėra nustatyti šalių susitarimu, tada atsiskaitymai vykdomi mokėjimo pavedimais.

Šalių susitarimu mokėjimai pagal nurodymus gali būti skubūs, išankstiniai arba atidėti. Skubus mokėjimas atliekamas šiais būdais:

• išankstinis apmokėjimas, t.y. prieš prekių išsiuntimą;
• po prekių išsiuntimo;
• daliniai mokėjimai už didelius sandorius.

Išankstiniai ir atidėti mokėjimai gali būti atliekami pagal sutartinius santykius, nepažeidžiant šalių finansinės padėties.

Mokėjimo nurodymai pateikiami bankui pagal nustatytą formą (žr. 10 temą „Lėšų apskaita“).

Mokėtojo mokėjimo nurodymo įvykdymas susideda iš to, kad jį priėmęs bankas įsipareigoja pervesti pavedime nurodytą sumą į banką, kuriame atidaryta gavėjo sąskaita (taip pat nurodyta mokėjimo pavedime), kad lėšos būtų įskaitytos į gavėjo sąskaitą per nustatytą terminą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 865 straipsnis).

Bankas privalo nedelsdamas informuoti mokėtoją jo prašymu apie mokėjimo nurodymo įvykdymą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 865 straipsnio 3 punktas).

Už kliento pavedimo nevykdymą ar netinkamą įvykdymą bankas atsako skyriuje numatytais pagrindais ir dydžiais. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 25 straipsnis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 866 straipsnio 1 punktas). Tai reiškia, kad kliento mokėjimo nurodymo neįvykdymo ar netinkamo įvykdymo atveju bankas, veikdamas kaip skolininkas pagal iš šio pavedimo kylančią prievolę, privalo atlyginti klientui (kreditoriui) visus dėl to padarytus nuostolius, t. nustatyta pagal taisykles, numatytas 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 15 straipsnis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 393 straipsnis).

Atsiskaitymai pagal akredityvą. Atlikdamas mokėjimus pagal akredityvą, bankas, veikiantis mokėtojo vardu, atidarydamas akredityvą, pagal savo nurodymus (bankas emitentas), įsipareigoja atlikti mokėjimus lėšų gavėjui arba sumokėti, priimti ar pagerbti akredityvą. vekselį arba įgalioti kitą banką (vykdantįjį banką) atlikti mokėjimus lėšų gavėjui arba apmokėti, akceptuoti ar apmokėti vekselį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 857 straipsnio 1 dalis).

Pagrindiniai akredityvo mokėjimo formos ir mokėjimo pagal mokėjimo nurodymus skirtumai yra šie:

• naudojant akredityvo mokėjimo formą, mokėtojo (akredityvo) pavedimo esmė – ne pervesti lėšas į gavėjo sąskaitą, o atidaryti akredityvą, t.y., paskirstyti, „rezervuoti“ lėšas, š. kurių sąskaita bus atsiskaitoma su gavėju;
• lėšų gavimas atidarant akredityvą atsiranda dėl to, kad gavėjas (gavėjas) turi laikytis akredityvo sąlygų, kurios nustatomos jo sutartyje su mokėtoju, taip pat dubliuojamos akredityve. davėjo nurodymas bankui atidaryti akredityvą. Pareiga patikrinti, ar gavėjas laikosi visų akredityvo sąlygų, tenka paskirtam bankui.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato galimybę naudoti kelių rūšių akredityvus, naudojamus bankinėje praktikoje:

• padengtas (deponuotas) ir nepadengtas (garantuotas) akredityvas;
• atšaukiami ir neatšaukiami akredityvai;
• patvirtintas akredityvas.

Padengto (deponuoto) akredityvo atidarymas reiškia, kad akredityvą išdavęs bankas mokėtojo arba jam suteiktos paskolos lėšomis privalo pervesti akredityvo (padengiamo) sumą, kuri yra vykdomojo banko žinioje visam akredityvo laikotarpiui. akredityvo galiojimas. Šiuo atveju visus atsiskaitymus su gavėju vykdo vykdantis bankas būtent lėšų, kurias jam pervedė bankas išduodantis bankas.

Nepadengto (garantuoto) akredityvo atidarymas reiškia, kad jį išdavęs bankas neperveda akredityvo sumos vykdančiam bankui, tačiau pastarasis gauna teisę nurašyti lėšas, suteiktas gavėjui vykdant akredityvą. kredito iš jo tvarkomos banko emitento sąskaitos. Nepadengtas (garantuotas) akredityvas gali būti naudojamas tais atvejais, kai banką emitentą ir paskirtą banką sieja korespondentų santykiai.

Atidarius atšaukiamą akredityvą, jį išdavęs bankas pasilieka teisę pakeisti arba atšaukti akredityvą be išankstinio įspėjimo gavėjui. Kadangi akredityvo tipas (įskaitant ir atšaukiamą akredityvą) yra nustatytas sutartyje, pagal kurią atliekami mokėjimai, akredityvo atšaukimas nesukuria jokių banką išdavusio banko įsipareigojimų lėšų gavėjui pagal šią sutartį ( naudos gavėjas). Tuo pačiu metu, kol išduodantis bankas negauna pranešimo apie akredityvo pakeitimą ar atšaukimą, vykdantis bankas privalo atlikti mokėjimus ar atlikti kitas operacijas pagal atšaukiamą akredityvą.

Laikoma, kad bet koks akredityvas yra atšaukiamas, nebent jo tekste tiesiogiai nurodyta, kad atidaromas neatšaukiamas akredityvas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 868 straipsnis).

Jei atidaromas neatšaukiamas akredityvas, kuris turi būti aiškiai nurodytas akredityvo tekste, toks akredityvas negali būti atšauktas be lėšų gavėjo sutikimo.

Patvirtintas akredityvas yra neatšaukiamas akredityvas, kurį emitento banko prašymu patvirtina paskirtas bankas. Vykdančiojo banko akredityvo patvirtinimo faktas patvirtina, kad atsiranda papildoma (atsižvelgiant į banko emitento įsipareigojimą) vykdomojo banko pareiga atlikti mokėjimus gavėjui pagal akredityvo sąlygas. kreditas. Patvirtintas akredityvas negali būti pakeistas ar atšauktas ne tik be lėšų gavėjo, bet ir be vykdančiojo banko sutikimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 869 straipsnis). Patvirtinto akredityvo naudojimas atsiskaitymuose, kai jo įvykdymą garantuoja tiek emitentas, tiek vykdantis bankas, labiausiai atitinka lėšų gavėjo (gavėjo) interesus.

Mokėjimų pagal akredityvą tvarką reglamentuoja įstatymas, pagal jį nustatytos bankininkystės taisyklės bei bankinėje praktikoje taikomi verslo papročiai. Norėdami atidaryti akredityvą, mokėtojas turi pateikti nustatytos formos prašymą aptarnaujančiam bankui (bankui išduodančiam).

Akredityvo vykdymą vykdo vykdantis bankas, jeigu lėšų gavėjas pateikia dokumentus, patvirtinančius, kad jis įvykdė visas akredityvo sąlygas. Bent vienos iš akredityvo sąlygų pažeidimas turėtų būti pagrindas vykdančiam bankui atsisakyti vykdyti akredityvą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 870 straipsnis).

Norėdamas gauti lėšas pagal akredityvą, gavėjas, išsiuntęs prekes, atlikęs darbus, suteikęs atitinkamas paslaugas, turi pateikti vykdančiam bankui sąskaitų registrą, siuntimo ir kitus dokumentus, numatytus akredityvo sąlygose. kreditą iki akredityvo galiojimo pabaigos.

Vykdantis bankas privalo patikrinti, ar gavėjas laikosi visų akredityvo sąlygų, ar yra teisingas sąskaitų registras, ar jame esantys gavėjo parašai ir antspaudas atitinka deklaruotus pavyzdžius.

Visas vykdančiojo banko išlaidas, susijusias su mokėjimų gavėjui atlikimu ar kitų operacijų atlikimu pagal akredityvo sąlygas, turi kompensuoti išdavęs bankas, kuris savo ruožtu turi teisę reikalauti kompensuoti abi šias ir kitas išlaidas, susijusias su akredityvo vykdymu, apmoka mokėtojas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 870 straipsnio 2 punktas).

Jeigu vykdantis bankas atsisako priimti dokumentus, kurie savo išvaizda neatitinka akredityvo sąlygų, jis privalo nedelsdamas informuoti ne tik lėšų gavėją (gavėją), bet ir juos išduodantį banką (straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 871 straipsnis).

Banko atsakomybė už akredityvo sąlygų pažeidimą yra nustatyta 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 872 straipsnis. Bankas emitentas yra atsakingas mokėtojui, o vykdantis bankas – emitentui.

Akredityvą vykdantis bankas uždaro remdamasis pagrindais, kurių baigtinis sąrašas pateiktas 2008 m. 873 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Jie apima:

• akredityvo galiojimo pabaiga;
• lėšų gavėjo prašymas atsisakyti naudoti akredityvą, jeigu tokią galimybę numato akredityvo sąlygos;
• visiškai arba iš dalies atšaukiamo akredityvo mokėtojo atšaukimas.

Paskirto banko pareiga, tuo pat metu uždarant padengtą akredityvą, yra nustatyta nedelsiant grąžinti nepanaudotą sumą bankui emitentui, kuris privalo ją įskaityti į mokėtojo sąskaitą.

Mokėjimai už surinkimą. Išduodantis bankas, atlikdamas inkaso mokėjimus, įsipareigoja kliento vardu jo sąskaita atlikti veiksmus, kad iš mokėtojo gautų apmokėjimą arba mokėjimą priimtų. Vykdydamas kliento nurodymus, emitentas turi teisę pritraukti kitą banką (vykdantįjį banką) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 874 straipsnio 1 ir 2 punktai).

Inkaso pavedimo įvykdymas susideda iš to, kad vykdantis bankas privalo pateikti mokėtojui tokios formos inkasatoriaus dokumentus, kokia jie buvo gauti, išskyrus bankų ženklus ir užrašus, reikalingus inkaso operacijai atlikti. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 875 straipsnis).

Kreditoriaus pateikti išieškoti dokumentai turi atitikti bankininkystės taisyklėse numatytus jų turinio ir formos reikalavimus. Pavyzdžiui, jei atsiskaitymai vykdomi mokėjimo pavedimais-pavedimais, tokius reikalavimus-pavedimus tiekėjai išduoda standartine forma ir kartu su dokumentais trimis egzemplioriais siunčiami pirkėjo bankui, kuris pareikalavimą-pavedimą perduoda mokėtojo, o siuntos dokumentus palieka mokėtojo sąskaitoje esančioje dokumentų spintoje.

Vykdančiojo banko pareiga – nedelsiant informuoti asmenį, iš kurio gautas inkaso pavedimas, apie dokumento nebuvimą arba pateiktų dokumentų neatitikimą pagal išorinius požymius inkaso pavedimui. Jei ieškovas šių trūkumų nepašalina, vykdantis bankas įgyja teisę grąžinti pateiktus dokumentus neįvykdžius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 875 straipsnio 1 punktas).

Apmokėtinus apmokėjimo dokumentus vykdantis bankas turi pateikti apmokėti iš karto, gavęs inkaso pavedimą. Jeigu už dokumentus reikia apmokėti kitu laiku, vykdantis bankas, norėdamas gauti mokėtojo akceptą, privalo nedelsiant pateikti dokumentus priimti, o mokėjimo prašymas turi būti pateiktas ne vėliau kaip iki 2012 m. atsiranda dokumentas.

Vykdantis bankas privalo nedelsdamas pervesti gautas (surinktas) sumas emitentui bankui, kuris savo ruožtu turi užtikrinti, kad šios sumos būtų įskaitytos į kliento sąskaitą.

Vykdantis bankas taip pat yra atsakingas už tai, kad nedelsdamas praneštų išdavusiam bankui apie nemokėjimo arba atsisakymo akceptuoti priežastis: Išduodantis bankas turi nedelsdamas atkreipti kliento dėmesį į šią informaciją. Klientui suteikiama galimybė savarankiškai nustatyti savo tolesnius veiksmus, susijusius su mokėjimo negavimu, pavyzdžiui:

• panaikinti dokumentus ir kitu būdu pateikti mokėtojui reikalavimą dėl lėšų išieškojimo;
• išrašyti prašymą išrašyti sąskaitą apmokėti pagal nustatytas taisykles ir kt.

Negavus nurodymų dėl tolesnių veiksmų per banko taisyklių nustatytą terminą, o jo negavus – per protingą terminą, vykdantis bankas turi teisę grąžinti dokumentus išduodančiam bankui be įvykdymo.

Išduodantis bankas atsako klientui už jo nurodymų vykdymą. Kalbame apie atsakomybę tokio dydžio ir pagrindu, kuris numatytas skyriuje. 25 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Vykdantis bankas gali būti patrauktas atsakomybėn prieš klientą tik tuo atveju, jei kliento nurodymai buvo nevykdomi ar netinkamai vykdomi dėl vykdančiojo banko padaryto atsiskaitymo operacijų vykdymo taisyklių pažeidimo (CPK 874 straipsnio 3 dalis). Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Mokėjimai čekiais.Čekis yra vertybinis popierius, kuriame yra besąlyginis davėjo nurodymas bankui sumokėti jame nurodytą sumą čekio turėtojui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 877 straipsnis).

Atsiskaitymų čekiais santykių dalyviai yra davėjas, čekio turėtojas ir mokėtojas. Čekio davėjas yra čekį išdavęs asmuo; čekio turėtojas – asmuo, kuris yra išduoto čekio savininkas; mokėtojas – bankas, atliekantis mokėjimą pagal pateiktą čekį. Santykiuose, kuriuose atsiskaitoma čekiais, taip pat gali būti indosatas – čekio turėtojas, kuris indosamentu (indosamentu) perduoda čekį kitam asmeniui, ir avalistas – asmuo, davęs čekio apmokėjimo garantiją, surašytą garantinis užrašas ant jo (aval). Įstatymas suteikia teisę veikti kaip čekio mokėtojas tik bankams ar kitoms kredito organizacijoms, turinčioms licenciją verstis bankine veikla. Kalbant apie konkretų čekį, mokėtojas gali būti nurodytas tik kaip bankas, kurio davėjas turi lėšų, kuriomis jis turi teisę disponuoti išduodamas čekius.

Čekio išdavimas nepanaikina piniginės prievolės, kuriai jis buvo išduotas. Čekis tik pakeičia, bet nepanaikina ankstesnio davėjo skolinio įsipareigojimo, kuris galioja tol, kol čekį apmoka mokėtojas. Tik nuo šio momento čekio turėtojas praranda reikalavimo teisę į davėją. Atšaukti čekį nepasibaigus jo pateikimo terminui neleidžiama (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 877 straipsnio 3 dalis).

Reikalavimus čekio formai ir jo pildymo tvarką nustato įstatymas ir pagal jį nustatytos banko taisyklės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 878 straipsnis).

Čekio apmokėjimo tvarką nustato 10 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 879 straipsnis.

Čekį davėjo sąskaita apmoka mokėtojas, pateikęs jį apmokėti per nustatytą terminą. Mokėtojas privalo visomis jam prieinamomis priemonėmis patikrinti čekio autentiškumą, taip pat ar čekį apmokėti pateikė įgaliotas asmuo. Jei apmokėjimui pateikiamas patvirtintas čekis, gavėjas turi patikrinti indosamento teisingumą.

Čekio apmokėjimui pateikimą atlieka čekio turėtojas, pateikdamas čekį čekio turėtoją aptarnaujančiam bankui inkasuoti (čekio inkasacijai). Šiuo atveju čekio apmokėjimas atliekamas bendra tvarka, numatyta inkaso pavedimo vykdymui. Jei mokėtojas atsisako sumokėti apmokėti pateiktą čekį, ši aplinkybė turi būti patvirtinta vienu iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso (883 straipsnis) numatytų būdų, būtent:

• notaro protestu arba lygiaverčiu aktu;
• mokėtojo pažyma ant čekio apie atsisakymą jį apmokėti, nurodant čekio pateikimo apmokėti datą;
• inkasuojančio banko pažyma, kurioje nurodyta data, kad čekis buvo išduotas laiku ir neapmokėtas.

Čekio turėtojas apie čekio neapmokėjimą privalo pranešti indosatui ir davėjui per dvi darbo dienas nuo protesto ar lygiaverčio veiksmo dienos.

Mokėtojui atsisakius apmokėti čekį, čekio turėtojas turi regreso teisę, t. y. turi teisę reikalauti apmokėti čekį iš visų čekiu įpareigotų asmenų: davėjo, avalistų, indosatų, kurie solidariai atsako čekiu. čekio turėtojas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 885 straipsnio 1 punktas). Mokėtojas neįvardijamas kaip čekiu įpareigotas asmuo čekio turėtojui. Nepagrįstai atsisakius apmokėti čekį, mokėtojas atsako čekio davėjui, bet ne čekio turėtojui.

Sutrumpintas ieškinio senaties terminas (šešių mėnesių) nustatytas čekio turėtojo reikalavimams asmenims, įpareigotiems pagal čekį. Nurodytas laikotarpis skaičiuojamas nuo čekio pateikimo apmokėti termino pasibaigimo dienos (DK 885 str. 3 d.).

Daiktojo ir mokėtojo atsakomybė apmokėjus už suklastotą, pavogtą ar pamestą čekį – atlyginti dėl to patirtus nuostolius. Jie priskiriami mokėtojui arba čekio turėtojui, priklausomai nuo to, kieno kaltės jie atsirado (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 879 straipsnio 4 dalis).

11.3. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita

Bet kuri įmonė, vykdanti darbus, naudojasi trečiųjų šalių tiekėjų ir rangovų paslaugomis. Įmonė gauna atsargas (žaliavas, medžiagas, atsargines dalis ir kt.) iš tiekėjų. Perkančiosios organizacijos atlieka statybos, tyrimų ir remonto darbus bei teikia organizacijos gamybinei veiklai reikalingas paslaugas (šilumos, vandens, dujų, elektros tiekimo ir kt.).

Prievolės atsiskaityti su tiekėjais ir rangovais tarp organizacijų atsiranda pagal sandorius, įformintus pirkimo-pardavimo sutartimis, tarp kurių yra tiekimo sutartis. Turinio atžvilgiu šios sutartys turi atitikti reikalavimus, suformuluotus 2 str. 455, 506 ir kiti Rusijos Federacijos civiliniai kodeksai. Apskaitos informacijai formuoti ypač svarbi informacija apie pristatymus: prekės pavadinimas, kiekis, kaina, atsiskaitymo formos, pristatymo ir apmokėjimo sąlygos, transportavimo sąlygos, įsigytų prekių, medžiagų nuosavybės teisės perdavimo momentas ir kt. turtas iš pardavėjo pirkėjui.

Dėl sutarties šalių įsipareigojimų įvykdymo terminų neatitikimo, priklausomai nuo sutarties sąlygų, organizacija, atlikdama mokėjimus tiekėjams ir rangovams, gali susidaryti tiek mokėtinas, tiek gautinas sumas.

Tiekėjams ir rangovams mokėtinos sąskaitos yra organizacijoms vykdant sutartinius įsipareigojimus dėl sandorio, kurį įvykdęs pardavėjas įgyja teisę reikalauti sumokėti.

Iš tiekėjų ir rangovų gautinos sumos yra pirkėjo ir klientų apmokėjimo už gaminius (darbus, paslaugas) pasekmė prieš pardavėjui įvykdant savo įsipareigojimus pagal sutartį.

Atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais apskaityti naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Ji renka informaciją apie mokėjimus už:

• gautos inventorizacijos prekės;
• atliktus ir priimtus darbus;
• sunaudotas paslaugas, įskaitant elektros, dujų, garo, vandens ir kt. tiekimą, taip pat materialinių vertybių pristatymo ir apdorojimo paslaugas, už kurias mokėjimo dokumentai priimami ir apmokami per banką;
• inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kuriuos atsiskaitoma pagal numatytus mokėjimus;
• inventorizacijos prekės, darbai ir paslaugos, už kuriuos iš tiekėjų ar rangovų nebuvo gauti apmokėjimo dokumentai (už taip vadinamus pristatymus be sąskaitos faktūros) ir kt.

Subsąskaitas galima atidaryti į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“: „Atsiskaitymai už išrašytus avansus“, „Atsiskaitymai už išrašytas sąskaitas“ ir kt. Subsąskaitų skaičių ir jų pavadinimus organizacija turi nustatyti savarankiškai ir tai konsoliduoti. apskaitos politikoje.

60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ analitinė apskaita vykdoma kiekvienai pateiktai sąskaitai, o atsiskaitymų tvarka numatytų mokėjimų tvarka - kiekvienam tiekėjui ir rangovui. Tuo pačiu analitinės apskaitos kūrimas turėtų užtikrinti galimybę gauti reikiamus duomenis apie tiekėjus:

• apie priimtus ir kitus mokėjimo dokumentus, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;
• už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus;
• už pristatymus be sąskaitos faktūros;
• apie išduotus avansus;
• apie išrašytas sąskaitas, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;
• dėl pradelstų vekselių;
• apie gautas komercines paskolas ir kt.

Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už įsigytas materialines vertybes, priimtus darbus ar sunaudotas paslaugas, yra atspindimos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, neatsižvelgiant į jų apmokėjimo laiką.

Skolos tiekėjams ir rangovams už patiektas materialines vertybes ir suteiktas paslaugas susidarymas atspindimas 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ už paskolą; įsipareigojimų tiekėjams ir rangovams įvykdymo suma – debetu.

Operacijų 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ registravimo pagrindas yra tinkamai įforminti pirminiai pirminiai dokumentai.

Tiekėjams mokėtinų sąskaitų apskaitos pagrindas yra atsiskaitymo dokumentai (sąskaitos faktūros, sąskaitos faktūros) ir sandorio faktą įrodantys dokumentai (sąskaitos faktūros, kvitų orderiai, priėmimo aktai, darbų ir paslaugų atlikimo aktai ir kt.).

Į 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą įtraukiama atsiskaitymo dokumentuose nurodyta suma, priimtų apmokėti (priimtų) sumų ribose.

Už pateiktų ir priimtų apmokėti tiekėjų sąskaitų faktūrų sumą su PVM įrašoma:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 15 „Materialaus turto pirkimas ir įsigijimas“

Debeto sąskaita 26 „Bendrosios verslo išlaidos“

Debeto sąskaita 97 „Ateities išlaidos“ ir kt.

Debeto sąskaita 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.

Nustačius gaunamų atsargų prekių trūkumą, sutartyje numatytų kainų neatitikimus, aritmetines klaidas, 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ įskaitoma atitinkama suma pagal 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“. 2 subsąskaita „ Žalų atsiskaitymas“.

Medžiagų (darbų, paslaugų) gavimo ir registravimo atveju, kai tiekėjas nepateikia lydimųjų dokumentų (neįrašyti pristatymai), skola tiekėjui nustatoma pagal organizacijos priimtą apskaitinę kainą. Gavus atsiskaitymo dokumentus už pristatymus, kuriems nėra pateikta sąskaita faktūra, jų apskaitinė kaina tikslinama atsižvelgiant į gautuose atsiskaitymo dokumentuose nurodytus duomenis (žr. 6 temą).

Grąžindamos skolas tiekėjams ir rangovams, organizacijos gali naudoti atsiskaitymo grynaisiais ir negrynaisiais pinigais, taip pat nepinigines mokėjimo formas (prekių ar finansinių vekselių, pagal mainų sutartį, tarpusavio atsiskaitymus, perleidžiant reikalavimus) .

Organizacijos savarankiškai pasirenka atsiskaitymo už tiekiamas medžiagas, gaminius (darbus, paslaugas) formas ir numato jas sutartyse, sudarytose su tiekėjais ir rangovais.

Atsiskaityti už medžiagas (gaminius, darbus, paslaugas) grynaisiais pinigais pagal sutarties sąlygas galima arba gavus ir įregistravus medžiagas (darbus, paslaugas) - vėlesnis apmokėjimas, arba prieš gavus medžiagas (darbus, paslaugas) - išankstinis mokėjimas.

Atliekant mokėjimus grynaisiais, pirminiai atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais patvirtinantys dokumentai yra mokėjimo pavedimai, kasos kvitai ir debeto orderiai bei kasos kvitai. Grąžinant mokėtinas sąskaitas tiekėjams ir rangovams po medžiagų (darbų, paslaugų) gavimo ir priėmimo, apskaitos dokumentuose atsispindi mokėjimo dokumentuose nurodytos sumos:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Kredito sąskaita 50 "Kasa"

Kredito sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“.

Iš anksto pervedant lėšas tiekėjams ir rangovams už būsimą medžiagų (darbų, paslaugų) pristatymą – išankstinio apmokėjimo atveju – išankstinių mokėjimų (tiekėjams ir rangovams išrašytų avansų) apskaita vykdoma 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovai“ atskiroje subsąskaitoje „Atsiskaitymai už išduotus avansus“. Išduotų avansų apskaita vykdoma atskirai atskiruose analitinės apskaitos registruose, siekiant gauti informaciją apie atsiskaitymus su konkrečiais tiekėjais ir stebėti jų būklę. Išrašytų avansų sumos pervedamos mokėjimo pavedimu iš einamųjų ir kitų banko sąskaitų. Įrašas avansų (išankstinių mokėjimų) sumai:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Kredito sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“ ir kt.

Tiekėjams ir rangovams pervestos avansų sumos apskaitomos sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaitos „Atsiskaitymai už išduotus avansus“ debete, kol bus visiškai atliktas atsargų tiekimas arba sutartyje numatyta darbų apimtis ir dokumentais ir paslaugomis. Už gautas prekes ir atliktus darbus, patvirtintus dokumentais, tiekėjams ir rangovams atsiranda skola, kuri sumažinama anksčiau išduotų avansų suma, t.y. įskaitomas anksčiau išduotas avansas. Tuo pačiu metu pažymėkite:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Jei tiekėjas nevykdo savo įsipareigojimų tiekti iš anksto apmokėtas medžiagas (darbus, paslaugas), avansines sumas tiekėjas grąžina į pirkėjo banko sąskaitą. Tokia operacija įforminama mokėjimo nurodymu, kuriame turi būti nurodytas pagrindas (mokėjimo nurodymo, pagal kurį buvo užfiksuotas avanso gavimas, numeris ir data, taip pat sutarties numeris ir data). Tiekėjo grąžintos nepanaudotos avansinės sumos apskaitos dokumentuose atsispindi taip:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“ ir kt.

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už išduotus avansus“.

Atliekant atsiskaitymus su užsienio tiekėjais už įsigytas importuotas medžiagas (darbus, paslaugas), esant 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ mokėtinų sąskaitų atsiradimo ir grąžinimo momentų neatitikimui, susidaro valiutų kurso skirtumas.

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos – jei susidaro teigiamas valiutų kursų skirtumas,

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ – jei susidaro neigiamas valiutų kursų skirtumas.

11.4. Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita

Atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais sąlygoja organizacijos įsipareigojimų parduoti jiems produktus (darbus, paslaugas) ir kitą turtą vykdymas. Įsipareigojimai parduoti gaminius (darbus, paslaugas) ir kitą turtą organizacijai paprastai atsiranda sudarant sutartis su pirkėjais ir klientais. Dėl sutarties šalių įsipareigojimų įvykdymo laiko neatitikimo, priklausomai nuo sutarties sąlygų, organizacija, atlikdama mokėjimus pirkėjams ir klientams, gali susidaryti ir gautinų, ir mokėtinų sumų.

Iš pirkėjų ir klientų gautinos sumos yra organizacijoms įvykdžius sutartinius įsipareigojimus dėl sandorio, kurį įvykdęs pardavėjas įgyja teisę reikalauti sumokėti.

Pirkėjams ir pirkėjams mokėtinos sąskaitos yra pirkėjų ir klientų apmokėjimo už gaminius (darbus, paslaugas) prieš pardavėjui įvykdant savo įsipareigojimus pagal sutartį pasekmė.

Informacijai apie atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais apibendrinti naudojama 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Šioje paskyroje kaupiama informacija apie pirkėjų ir klientų įsiskolinimus už parduotas (išsiųstas) prekes, darbus, paslaugas, ilgalaikį turtą ir kitą turtą, kurio nuosavybės teisė pirkėjams perleista pagal pirkimo-pardavimo ar tiekimo sutartis. Šioje sąskaitoje taip pat atsispindi iš sandorio šalių gautų avansų ir išankstinių mokėjimų sumos.

Į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ galima atidaryti subsąskaitas „Atsiskaitymai už gautus avansus“, „Atsiskaitymai už gautas sąskaitas“ ir kt. Subsąskaitų skaičių ir jų pavadinimus organizacija turi nustatyti savarankiškai ir tai konsoliduoti. apskaitos politikoje.

62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ analitinė apskaita vykdoma už kiekvieną pirkėjams ar klientams pateiktą sąskaitą faktūrą, o atsiskaitymų su numatytais mokėjimais - kiekvienam pirkėjui ir pirkėjui.

Tuo pačiu metu analitinės apskaitos kūrimas turėtų suteikti galimybę gauti duomenis apie skolą:

• pirkėjams ir klientams mokėjimo dokumentuose, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo;
• pirkėjams ir klientams laiku neapmokėtus mokėjimo dokumentus;
• apie gautus avansus;
• vekseliais, kuriems nesuėjo lėšų gavimo terminas;
• dėl diskontuotų (diskontuotų) vekselių bankuose;
• sąskaitas, už kurias laiku nebuvo gautos lėšos.

Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą, atsispindi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ nuosavybės teisės į parduotą turtą perdavimo iš pardavėjo pirkėjui momentu (žr. 9 temą). . Pirkėjų ir klientų įsiskolinimų už jiems parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą susidarymas atsispindi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ kaip debetas, o pirkėjų įsipareigojimų įvykdymo suma – kaip 2010 m. kreditas.

Operacijų apskaitos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ pagrindas yra tinkamai įforminti pirminiai pirminiai dokumentai.

Gautinų sumų iš pirkėjų ir klientų apskaitos pagrindas yra atsiskaitymo dokumentai ir dokumentai, įrodantys sandorio faktą.

Išsiųsdama prekes, gaminius, atlikdama darbus, teikdama paslaugas pirkėjams ir klientams, organizacija jiems išrašo sąskaitas faktūras apmokėjimo sumoms ir sąskaitas, kuriose atskira eilute išskiria iš jų mokėtiną PVM sumą. Pirkėjams ir pirkėjams išrašomos sąskaitos faktūros pardavimo knygoje turi būti įrašomos chronologine tvarka tuo mokestiniu laikotarpiu, kai organizacija turi prievolę mokėti PVM. Gaminių (darbų, paslaugų) perdavimo pirkėjams ir užsakovams faktas įforminamas važtaraščiais, darbų ir paslaugų atlikimo aktais ir kt.

Gautinų sumų iš pirkėjų ir klientų dydis nustatomas pagal sutartyje nustatytą kainą. Pirkėjams ir klientams pateiktų sąskaitų faktūrų sumai su PVM įrašoma:

Kredito sąskaita 90-1 „Pajamos“

Pirkėjai ir klientai skolą gali grąžinti naudodami grynųjų ir negrynųjų pinigų mokėjimo būdus, taip pat nepinigines mokėjimo formas (prekių ar finansinių vekselių, pagal keitimo sutartį, tarpusavio atsiskaitymus, per reikalavimų perleidimas). Atsiskaitymo formas nustato sandorio šalys ir jos reglamentuojamos sutartimi,

Atsiskaityti už parduotą produkciją (darbus, paslaugas) ir kitą turtą grynaisiais pinigais pagal sutarties sąlygas pirkėjai ir klientai gali arba perdavus jiems nuosavybės teisę į siunčiamus gaminius (darbus, paslaugas) – vėlesnį apmokėjimą, arba iki nuosavybės perleidimo - avansinis mokėjimas .

Atliekant mokėjimus grynaisiais, pirminiai pirkėjų ir klientų atliktus mokėjimus patvirtinantys dokumentai yra mokėjimo pavedimai, gaunami ir išeinantys kasos orderiai, kasos kvitai. Grąžinant gautinas sumas iš pirkėjų ir klientų po siunčiamos produkcijos (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perdavimo jiems, mokėjimo dokumentuose nurodytos sumos atsispindi buhalterinėje apskaitoje:

Debeto sąskaita 50 "Kasa"

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“

Iš pirkėjų ir klientų iš anksto gaunant lėšas, atsižvelgiant į artėjantį prekių (darbų, paslaugų) pristatymą, išankstinio apmokėjimo atveju išankstinių mokėjimų (iš pirkėjų ir klientų gautų avansų) apskaita vykdoma 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais“. ir klientai“ atskiroje subsąskaitoje „ Gautų avansų skaičiavimai“. Gautų avansų apskaita vykdoma atskirai atskiruose analitinės apskaitos registruose, siekiant gauti informaciją apie atsiskaitymus su konkrečiais pirkėjais ir klientais bei stebėti jų būklę. Kiekvienam kreditoriui vedama analitinė gautų avansų apskaita, nurodant mokėtinų sumų sumą, atsiradimo laiką ir grąžinimą.

Į einamąsias ir kitas banko sąskaitas gautos avansų sumos apskaitoje parodomos taip:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Debeto sąskaita 55 „Specialios banko sąskaitos“

Mokėtinos sumos, atspindėtos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“, pagal galiojančių teisės aktų normas, apmokestinamos apskaičiuojant PVM.

PVM suma, mokėtina kaip įmoka į biudžetą nuo pirkėjų ir klientų gautų avansų sumos, apskaitoje atsispindi įrašu:

Avansiniai mokėjimai, gauti iš pirkėjų ir klientų, apskaitomi 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaitoje „Atsiskaitymai už gautus avansus“ iki prekių išsiuntimo ar darbų ir paslaugų atlikimo pagal sutartį ir atsiskaitymo dokumentų pateikimo už. apmokėjimas už išsiųstą produkciją, taip pat kiti dokumentai (važtaraščiai), patvirtinantys operacijos faktą. Išsiuntus produkciją ar atlikus darbus ir paslaugas, patvirtintus dokumentais, iš pirkėjų ir klientų atsiranda gautinos sumos, kurios mažinamos anksčiau gautų avansų suma, t.y., užskaitomi anksčiau gauti avansai. Tuo pačiu metu pažymėkite:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Kartu su gautų avansų įskaitymu atkuriamas anksčiau į biudžetą sukauptas PVM nuo pirkėjų ir klientų gautų avansų sumos. Tuo pačiu metu pažymėkite:

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“.

Atsiskaitant su užsienio pirkėjais ir užsakovais už parduotą produkciją (darbus, paslaugas), esant 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ gautinų sumų atsiradimo ir grąžinimo momentų neatitikimui, susidaro valiutų kursų skirtumas.

Valiutų keitimo skirtumai įtraukiami į kitas pajamas ir sąnaudas įrašais:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos“ – jei susidaro teigiamas valiutos kurso skirtumas,

Debeto sąskaita 91-2 „Kitos išlaidos“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ – jei atsiranda neigiamas valiutų kursų skirtumas.

11.5. Atsiskaitymų apskaita naudojant vekselius

Atsiskaitymai naudojant vekselius (vekselio mokėjimo forma) yra viena iš nepiniginių mokėjimo formų.

Vekselių santykius Rusijos Federacijoje reglamentuoja specialūs vekselių įstatymai ir bendrosios civilinės teisės normos.

Pagrindinis norminis aktas, reglamentuojantis vekselių santykius Rusijos Federacijoje, yra 1997 m. kovo 11 d. federalinis įstatymas Nr. 48-FZ „Dėl vekselių ir paprastųjų vekselių“. Vekselis – vertybinis popierius (skolos dokumentas), patvirtinantis besąlygišką vekselio turėtojo teisę reikalauti iš vekselio davėjo (vekselyje) ar kito vekselyje (vekselyje) nurodyto mokėtojo sumokėtą nustatytą pinigų sumą. vekselyje numatyto mokėjimo termino atėjimas.

Taigi vekselis yra skolinio įsipareigojimo rūšis, dokumentas, patvirtinantis vekselio turėtojo turtinę teisę gauti jame nurodytą pinigų sumą. Vekselis turi būti surašytas pagal nustatytą formą ir jame turi būti nurodyti vekseliui reikalingi rekvizitai.

Turtinių teisių įgyvendinimas pagal vekselį, kaip ir pagal bet kurį kitą vertybinį popierių, galimas tik jį pateikus.

Vekselio dalykas gali būti tik pinigai. Dokumentas, nors ir vadinamas vekseliu, tačiau kuriame yra mokėtojo pareiga perduoti vekselio turėtojui bet kokį materialų turtą, neturi vekselio galios.

Vekselis patvirtina besąlyginę piniginę prievolę. Tai reiškia, kad prievolė apmokėti vekselį negali būti priklausoma nuo kokios nors sąlygos atsiradimo ar neįvykimo.

Naudojant vekselio mokėjimo formą, galima naudoti paprastas ir perleidžiamas, prekių ir finansines sąskaitas.

Vekselį (vieną vekselį) išrašo skolininkas ir jis parodo jo (vekselio davėjo) rašytinį piniginį įsipareigojimą sumokėti tam tikrą pinigų sumą suėjus terminui kreditoriui (vekselio turėtojui).

Vekselyje nurodoma išrašymo vieta ir data, visos prievolės dydis arba su paryškinta prievolės mokėti palūkanas žyma, mokėjimo terminas ir vieta, gavėjo vardas ir pavardė, davėjo parašas.

Vekselį (vekselį) išrašo ir pasirašo kreditorius (vekselis), kuriame yra rašytinis įsakymas skolininkui (vekseliui) per nurodytą terminą sumokėti vekselyje nurodytą sumą trečiajam asmeniui (gavėtojui) arba davėjui. . Vekselis tampa vekseliu, kai jį priima gavėjas. Indosamento (indosamento) pagalba vekselis gali būti naudojamas pakartotinai, taip atliekant universalaus kredito ir atsiskaitymo dokumento funkciją. Sąskaitų diskontavimas (diskontavimas) bankuose žymiai pagreitina lėšų apyvartą.

Tokiu atveju vekselio turėtojas indosamento būdu perveda vekselį bankui nepasibaigus išpirkimo terminui ir gauna vekselio sumą, atėmus banko naudai nuolaidos palūkanas, vadinamas nuolaida.

Prekiniai (atsiskaitymo ar komerciniai) vekseliai – tai vekseliai, naudojami atsiskaitymams tarp įmonių pagal sandorius, susijusius su prekių tiekimu (darbų atlikimu, paslaugų teikimu).

Finansinės sąskaitos – tai vekseliai, pagrįsti skolinimosi-kreditavimo santykiais, t.y. paskola, kurią vienas asmuo (paskolos davėjas) suteikia kitam asmeniui (paskolos gavėjui) savo turimų lėšų sąskaita. Tokios vekseliai perkami turint tikslą pasipelnyti iš rinkos vertės padidėjimo arba gauti palūkanų.

Prekės vekselį pirkėjas išrašo prekių pardavėjui, siekdamas užtikrinti konkrečią prekių operaciją. Už atidėtą mokėjimą gali būti skaičiuojamos tam tikros palūkanos nuo prekės kainos.

Vekselio apmokėjimo terminą galima nustatyti:

• pristačius;
• praėjus šiek tiek laiko po pristatymo;
• praėjus šiek tiek laiko po kompiliavimo;
• tam tikrą dieną.

Pasibaigus vekselyje nurodytam terminui, vekselio turėtojas (pardavėjas) jį pateikia apmokėti, o vekselis (pirkėjas) perveda lėšas į pardavėjo sąskaitą.

Vekselių, kuriuos organizacijos naudoja atsiskaitant už tiekiamas prekes (darbus, paslaugas), apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1994 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 142 „Dėl apskaitos ir atskaitomybės operacijų atspindėjimo tvarkos. su vekseliais, naudojamais organizacijų atsiskaitymams už prekių tiekimą, atliktus darbus, suteiktas paslaugas“ (įskaitant pakeitimus ir papildymus).

Atsiskaitymai pagal vekselį atsiranda nuo to momento, kai pirkėjas (vekselio davėjas) tiekėjo (vekselio turėtojo) vardu išrašo vekselį skolai už jam patiektas prekes (darbus, paslaugas) užtikrinti. Kitaip tariant, tiekėjas suteikia pirkėjui atidėtą mokėjimą, t.y., komercinę paskolą.

Verslo sandorių registravimo tvarka kiekvienai iš šių sandorių šalių yra skirtinga.

Vekselį išrašiusi organizacija (statytojas) skolą įrašo į 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaitą „Išrašyti vekseliai“.

Vekselyje nurodytą sumą vekselyje nurodytai sumai sumažinti skolą tiekėjui už gautas prekes (darbus, paslaugas) vekselis priskiria ir kartu atspindi kaip mokėtiną tiekėjui pagal jam išrašytą vekselį. Tai įrašo šiuos dalykus:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-1 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaita „Išrašytos sąskaitos“.

Išrašant prekių vekselius, kuriuose numatyta mokėti palūkanas už tam tikrą laikotarpį neapmokėjus gautų medžiagų (darbų, paslaugų) naudojimą, skola vekselyje iš davėjo parodoma atsižvelgiant į mokėtinas palūkanas. Dėl to, kad komercinio vekselio naudojimas atsiskaitymuose tarp organizacijų iš esmės reiškia komercinės paskolos suteikimą, tai davėjo apskaitoje vekselio palūkanų suma, taip pat skirtumų tarp vekselio dydis. vekselio nominali vertė ir faktinė skola už įsigytas materialines vertybes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas (nuolaida) apskaitoje parodomos kaip jų įsigijimo išlaidų dalis. Stalčius vekselyje arba nuolaidoje daro palūkanų sumos apskaitos įrašą:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 20 „Pagrindinė produkcija“

Vekselių, kurių grąžinimo terminas yra ilgesnis nei vienas mėnuo, siekiant vienodai (kas mėnesį) į sąnaudas įtraukti vekselyje mokėtinas palūkanų sumas, davėjas turi teisę į jas atsižvelgti į 97 sąskaitą „Atidėtosios išlaidos. “ rašydami:

Debeto sąskaita 97 „Atidėtosios sąnaudos“

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaita „Išrašytos sąskaitos“.

Tada kiekvieną mėnesį iki apmokėjimo termino vekselyje 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“ įrašytos palūkanos nurašomos įrašant:

Debeto sąskaita 10 "Medžiagos"

Debeto sąskaita 20 „Pagrindinė produkcija“

Kredito sąskaita 97 „Atidėtosios sąnaudos“.

60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaitoje „Išrašyti vekseliai“ yra surašyta vekseliu užtikrinta skola iki jos grąžinimo.

Stalčiaus mokesčių apskaitoje pagal paragrafus. 2 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsniu, ne veiklos sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną, apima išlaidas palūkanų forma už bet kokios rūšies skolinius įsipareigojimus, įskaitant palūkanas, sukauptas už mokesčių mokėtojo išleistus vertybinius popierius.

Kadangi vekselių skola yra grąžinta, tai atsispindi davėjo sąskaitoje su įrašu:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60-3 subsąskaita „Išrašytos sąskaitos“

Kredito sąskaita 50 "Kasa"

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Pradelsti vekseliai analitinėje apskaitoje parodomi atskirai.

Išrašyto vekselio apmokėjimas leidžia davėjui pateikti į biudžetą PVM atskaitą inventorizacijos vienetams, kuriems buvo išduotas vekselis.

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis numato, kad kai mokesčių mokėtojas – vekselio davėjas naudoja savo vekselį (arba trečiosios šalies vekselį, gautą mainais už savo vekselį), mokėdamas už prekes ( jo įsigytus darbus, paslaugas), mokesčių mokėtojo – vekselio išrašytojo faktiškai sumokėta pridėtinės vertės mokesčio suma įsigyjant nurodytas prekes (darbus, paslaugas) apskaičiuojama pagal jo faktiškai savo sąskaitoje sumokėtas sumas.

Vadinasi, grąžinti pridėtinės vertės mokestį galima tik apmokant savo sąskaitą.

Prekės vekselį gavusi organizacija (vekselio gavėjas, vekselio turėtojas) joje apskaito davėjo skolą 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaitoje „Gautos sąskaitos“.

62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 „Gautos sąskaitos“ analitinė apskaita turėtų suteikti galimybę gauti reikiamus duomenis apie sąskaitas, kurioms nesuėjo lėšų gavimo terminas; vekseliai diskontuoti (diskontuoti) bankuose; sąskaitų, už kurias laiku nebuvo gautos lėšos.

Vekselyje nurodytą sumą gavėjas (vekselio turėtojas) priskiria pirkėjo skolai už jam perduotas prekes (darbus, paslaugas) sumažinti ir tuo pačiu ją atspindi kaip pirkėjo gautinas sumas už iš jo gautą vekselį. Tai įrašo šiuos dalykus:

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais rubliais“.

Gavus prekinius vekselius, kuriuose numatyta, kad pirkėjas už naudojimąsi jam perduotomis prekėmis (darbais, paslaugomis) per tam tikrą laikotarpį už jas nesumokėjęs, iš gavėjo (turėtojo) susidarė vekselyje esanti skola. vekselis) rodomas atsižvelgiant į mokėtinas palūkanas.

Gavėjas (vekselio turėtojas) į pajamų, gautų už produkcijos (darbų, paslaugų) ir kito turto pardavimą, mokėtiną palūkanų sumą atsižvelgia įrašydamas:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gautos sąskaitos“.

Kredito sąskaita 90-1 „Pajamos“

Kredito sąskaita 91-1 „Kitos pajamos“.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis nustato, kad PVM bazė padidinama sumomis, gautomis kaip vekselių palūkanos (nuolaidos), prekybinės paskolos palūkanos, tiek, kiek viršija pagal 2005 m. su Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma. Apmokestinimas gavus lėšas, susijusias su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), numatytus str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnis, atliekamas pagal apskaičiuotą mokesčio tarifą, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnyje nustatytas procentinis santykis nuo 18 iki 118 (nuo 10 iki 110). Apskaitoje į pajamas įtraukiamos gautinos (sukauptos) palūkanos. Vadinasi, pirmajame vekselio apyvartos etape pardavėjas neturi mokestinių prievolių biudžetui dėl PVM dėl palūkanų už vekselį.

62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaitoje „Gautos vekseliai“ surašyta vekseliu užtikrinta skola iki jos grąžinimo. Kadangi skola pagal gautus komercinius vekselius yra grąžinama, ji apskaitos dokumentuose atsispindi taip:

Debeto sąskaita 50 "Kasa"

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Laiku neapmokėtos sąskaitos laikomos atmestomis. Norint oficialiai patvirtinti vekselio apmokėjimo negavimą laiku, vekselis turi būti užprotestuotas notaro biure mokėtojo buveinėje iki kitos dienos po apmokėjimo termino 12 val.

Užprotestavus vekselį, teismui pareiškiamas ieškinys dėl skolinių įsipareigojimų grąžinimo iš vekselio davėjų ir indosatorių, kurie už prievoles atsako solidariai.

Atmesto vekselio nominali suma su palūkanomis apskaitoje atsispindi taip:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 2 subsąskaita „Atsiskaitymai už reikalavimus“.

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gautos sąskaitos“.

Prieš pasibaigiant vekselio apmokėjimo terminui, vekselio turėtojas organizacija gali gauti paskolas iš bankų už vekselį. Gautos paskolos atsispindi apskaitos dokumentuose:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Debeto sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“

Kredito sąskaita 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“ arba 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“.

Tuo pačiu metu skola už atsiskaitymus su klientais, užtikrinta vekseliais, toliau apskaitoma gautinose sumose (62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir kt.).

Jei skolinių įsipareigojimų davėjas ar kitas mokėtojas nevykdo, organizacija-vekselio turėtojas privalo grąžinti bankams lėšas, gautas diskontuojant vekselius. Pervestos lėšos atsispindi apskaitos sąskaitose įrašant:

Debeto sąskaita 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“ arba 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 52 „Valiutinės sąskaitos“.

Neįvykdyti įsipareigojimai dėl vekselių lieka gautinų sumų sąskaitose.

Vekseliai, perduoti bankui paskolai užtikrinti ar išieškoti, ir toliau yra įtraukiami į organizacijos-vekselio turėtojo buhalterinę apskaitą, nurodant banko, kuriam jie buvo perduoti kaip užstatas arba išieškoti, analitinėje apskaitoje.

Galiojantys vekselio teisės aktai numato galimybę vekselį perkelti iš rankų į rankas, naudojant indosamentą (indosamentą) kitoje vekselio pusėje arba papildomame lape (kartu). Vekselio perdavimas indosamentu reiškia perdavimą kartu su vekseliu kitam asmeniui ir teisę gauti apmokėjimą pagal šį vekselį.

Indosatas (asmuo, gavęs vekselį) apskaitos sąskaitose daro tokius pačius įrašus, kaip ir pirmasis vekselio turėtojas. Indosatų vekselių kontrolei gavėjas (vekselio turėtojas) naudoja nebalansinę sąskaitą 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Indosatas (vekselį pervedantis asmuo) apskaitos sąskaitose daro šiuos įrašus:

Debeto sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 62-3 subsąskaita „Gautos sąskaitos“.

Norėdamas kontroliuoti paties emitento patvirtintus komercinius vekselius, davėjas naudoja nebalansinę sąskaitą 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Sąskaitose 008 „Įsipareigojimų ir gautų mokėjimų vertybiniai popieriai“ ir 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“ indosuoti vekseliai apskaitomi iki termino jiems pareikšti pretenzijas, gavus pranešimą apie jų apmokėjimą arba skolininko apmokėjimą.

Avalą (vekselio garantiją) išdavusi organizacija jį atspindi nebalansinėje sąskaitoje 009 „Išrašyti įsipareigojimų ir mokėjimų vertybiniai popieriai“.

Finansiniai vekseliai, t. y. vekseliai, kurių apyvarta nesusijusi su apmokėjimu už prekes (darbus, paslaugas), yra viena iš skolos vertybinių popierių rūšių, kuri pagal PBU 19/02 nustatytas taisykles apskaitoje atspindima kaip finansinės investicijos (žr. 5 tema „Finansinių investicijų apskaita“).

11.6. Atsiskaitymų už tarpines operacijas apskaita

Kai kuriais atvejais organizacijos, turinčios produktus (prekes), siekdamos pagreitinti jų pardavimo procesą, kreipiasi į tarpininkų paslaugas.

Yra dviejų tipų tarpininkavimo operacijos:

1. Kai tarpininkas veikia savo vardu – komiso sutartis.
2. Kai tarpininkas veikia savo sandorio šalies vardu remdamasis jam išduotu įgaliojimu – pavedimo sutartimi.

Šalių teisinius santykius pagal komiso sutartį reglamentuoja Č. 51 Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Komiso sutarties šalys yra komitentas – organizacija, perduodanti produkciją (prekes) kitai organizacijai parduoti, o komisinis – organizacija, priimanti gaminius (prekes) tolesniam jų realizavimui.

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsniu, komiso sutartimi viena šalis (komisionierius) įsipareigoja kitos šalies (komitento) vardu už atlygį savo vardu atlikti vieną ar daugiau sandorių. , bet pagrindinės įmonės sąskaita.

Norint tinkamai organizuoti tarpinio sandorio dalyvių apskaitą, komiso sutartyje rekomenduojama nurodyti šias sąlygas:

• išlaidų, susijusių su gaminių (prekių) pardavimu, paskirstymo tarp atstovaujamojo ir komisionieriaus tvarka. Išlaidas, susijusias su produkcijos (prekių) pardavimu – transportavimu, draudimu, ekspedijavimu, sandėliavimu tranzitu, pakrovimu, iškrovimu, perkrovimu ir kt., gali apmokėti komisaras, todėl komiso sutartyje turi būti nurodyta, į kieno sąskaitą šios išlaidos. bus taikomas;
• komisionieriaus ataskaitos pateikimo tvarka. Tokiu atveju sutartyje patartina numatyti, kad ataskaita būtų pateikta nepasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, kuriuo buvo parduota produkcija (prekė). Taip yra dėl to, kad ataskaitinio laikotarpio pabaigoje finansiniam rezultatui apskaičiuoti turi būti nurašytos ataskaitos pagrindu sukauptos komercinės išlaidos.

Komitento atstovas privalo mokėti komitentui komandiruotės sutartyje nustatyto dydžio ir tvarka atlyginimą. Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1001 straipsniu, atstovaujamasis, be komisinio atlyginimo, privalo atlyginti komisionieriui sumas, kurias jis išleido vykdydamas komisinį pavedimą.

Pagrindinis komiso sutarties bruožas yra tas, kad, vadovaujantis 2008 m. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsniu, gaminiai (prekės), kuriuos komisioneris gavo iš atstovaujamojo arba komisionieriaus įsigijo komitento sąskaita, yra komitento nuosavybė, t. y. gaminių (prekių) nuosavybė. ) nepereina iš atstovaujamojo komisionieriui.

komisaras pagal str. 999 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, įvykdęs užsakymą, jis privalo pateikti direktoriui ataskaitą apie pavedimo įvykdymą ir perduoti komisijai viską, kas gauta pagal sutartį. Vykdytojas patikrina ataskaitą ir savo prieštaravimus komisionieriui praneša per 30 dienų nuo ataskaitos gavimo dienos, jeigu šalių susitarimu nenustatytas kitoks terminas. Priešingu atveju ataskaita laikoma priimta.

Tarpininkui komisionieriaus patvirtinta ataskaita yra faktinio paslaugų suteikimo įrodymas ir yra pagrindas pasirašyti atliktų darbų aktą bei skaičiuoti atlyginimą. Be to, atstovaujamojo ataskaitos patvirtinimas patvirtina išlaidų, susijusių su gaminių (prekių) pardavimu, priskyrimo atstovaujamajam teisėtumą.

Savo ruožtu, vykdytojas generuoja pardavimo išlaidas, remdamasis ataskaita. Todėl ataskaitoje rekomenduojama nurodyti pirminių dokumentų, kurių pagrindu tarpininkas patyrė išlaidų, numerius.

Kartu su ataskaita komisioneris taip pat gali pateikti atstovaujamajam sąskaitą už patirtų išlaidų sumą bei banko išrašų, kuriuose nurodomas komitento lėšų išlaidavimas, kopijas. Nurodyti dokumentai reikalingi tam, kad atstovaujamasis teisėtai grąžintų komisionieriaus už jį sumokėtą PVM.

Atsiskaitymų pagal komiso sutartį apskaitą turi vesti ir komitentas, ir komisinis.

11.6.1. Atsiskaitymų apskaita pagal komiso sutartį su įgaliotiniu

Vykdytojas 43 sąskaitoje „Pagaminta produkcija“ įrašo produktus, skirtus parduoti pagal komiso sutartį. Kadangi, kaip buvo pažymėta, komisionieriui parduoti perduoti produktai lieka komiteto nuosavybe, jis (komitentas) ir toliau atsižvelgia į juos po išsiuntimo kaip į savo lėšų dalį 45 sąskaitoje „Išsiųstos prekės“. Gatavų gaminių perdavimas iš sandėlio komisionieriui apskaitoje atsispindi įrašu:

Debeto sąskaita 45 „Prekės išsiųstos“

Kredito sąskaita 43 „Pagaminti gaminiai“.

Produktai, išsiųsti komisionieriui 45 sąskaitoje „Išsiųstos prekės“, apskaitomi ta pačia sąmata kaip ir 43 sąskaitoje „Pagaminti gaminiai“, t. y. visa arba sumažinta faktine arba standartine gamybos savikaina.

Kaip pažymėta, komiso agento gauti produktai (prekės) yra atstovaujamojo nuosavybė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 straipsnis). Taigi parduotų gaminių (prekių) nuosavybės teisė pirkėjui pereina tiesiai iš atstovaujamojo.

Atsižvelgdamas į tai, komisionierius privalo pranešti įgaliotiniui apie nuosavybės perdavimo datą. Komisianto pranešimas apie jam perduotų gaminių pardavimą pirkėjui yra pagrindas komitentui apskaitoje pripažinti (atspindėti) pajamas, gautas pardavus gaminius (prekes). Komitentas kartu su pranešimu privalo pateikti komitentui visus pirminius apskaitos ir atsiskaitymo už atliktas operacijas dokumentus. Naudojant tuos pačius duomenis, nustatoma pajamų suma iš produkcijos pardavimo.

Gavęs komiso agento pranešimą, atstovaujamasis už parduotų pajamų sumą įrašo:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Parduotų produkcijos pajamų PVM kaupiamas į biudžetą įrašant:

Kredito sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“.

Gavęs komiso agento pranešimą, komitentas nurašo parduotų gaminių gamybos savikainą įrašydamas:

Kredito sąskaita 45 „Prekės išsiųstos“.

Sutartyje numatytą komisinio atlyginimą komisionieriui atstovaujamasis atsiskaito kaip pardavimo išlaidas. Skaičiuojant komisionieriui priklausantį atlyginimą daromi šie įrašai:

– komisinio atlygio be PVM dydžiui;

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

– komisinių mokesčių PVM suma.

Ataskaitoje komitentas pateikia duomenis apie jo patirtas išlaidas parduodant produkciją komitento sąskaita.

Remdamasis komisionieriaus ataskaita, komisioneris apskaito skolą komisionieriui už išlaidas, patirtas įrašydamas:

Debeto sąskaita 44 „Pardavimo išlaidos“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

– komisionieriaus ataskaitoje nurodytai išlaidų sumai be PVM;

Debeto sąskaita 19 „Įsigyto turto PVM“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

– pardavimo išlaidų PVM suma.

PVM už komisinius ir kitas pardavimo išlaidas pateikiamas į biudžetą atskaityti raštu:

Debeto sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“

Kredito sąskaita 19 „Įgyto turto PVM“.

Sumokėto komisinio PVM įskaitymo pagrindas yra komisionieriaus ataskaita, jo sąskaitos ir darbų priėmimo aktas.

Nurašydami pardavimo išlaidas, įskaitant komisinius, įveskite:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimai“, subsąskaita 90-2 „Pardavimo savikaina“

Kredito sąskaita 44 „Pardavimo išlaidos“.

Jeigu atstovaujamasis lėšas už parduotą produkciją (prekes) gauna tiesiogiai iš pirkėjo, tai į einamąją sąskaitą įrašoma gauta suma:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Tokiu atveju skola komisionieriui už komisionieriaus mokesčius ir komitento patirtas išlaidas komitento sąskaita grąžinama pervedant lėšas iš komitento einamosios sąskaitos ir atsispindi buhalterinėje apskaitoje taip:

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“.

Pavyzdys

Nr.		Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
		Debetas	Kreditas
	(be PVM)
	Pajamų gavimas iš pirkėjo į banko sąskaitą
	Komitentas ir jo patirtų išlaidų suma perduodama komisionieriui, o jas kompensuoja komitentas.

Jei lėšos už parduotą produkciją (prekes) pirmiausia įskaitomos į komisionieriaus banko sąskaitą, tai komisioneris jas perveda komitentui suma, sumažinta komisinio atlyginimo suma ir komisionieriaus patirtomis išlaidomis. direktorius. Įsipareigotojas daro tokias pastabas:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

– už iš komisionieriaus gautą sumą;

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su komisiniu“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

– įskaityto komisinio dydžio sumai.

Pavyzdys

Pagal komiso sutartį komitentui atstovaujamasis perduoda gaminius parduoti už 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių. Faktinė šio produkto gamybos kaina yra 445 000 rublių. Komisionieriaus atlyginimas pagal sutartį yra 23 600 rublių, įskaitant PVM - 3 600 rublių.

Darykime apskaitos įrašus:

Nr.	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
		Debetas	Kreditas
	Produktai buvo perduoti komisionieriui parduoti
	Pajamos iš produkcijos pardavimo atsispindi gavus pranešimą iš komisionieriaus
	Biudžete sukauptas PVM nuo pajamų, gautų pardavus produktus
	Nurašyta pagal komiso sutartį išsiųstų gaminių faktinė gamybos savikaina
	Komisionieriui sukaupti komisiniai (be PVM)
	Atsispindi komisinių mokesčių PVM suma
	Atspindi skolą komisionieriui už jo patirtas pardavimo išlaidas, kurias kompensuoja atstovaujamasis (be PVM)
	Atsispindi komitentui kompensuotinų išlaidų PVM suma
	Pardavimo išlaidos nurašomos, įskaitant komisinius be PVM
	Atsispindi finansinis rezultatas (pelnas) pardavus produkciją
	Pajamos už prekių pardavimą pirkėjui buvo gautos į banko sąskaitą iš komisionieriaus, atėmus komisinius mokesčius ir komisionieriaus patirtas išlaidas komitento sąskaita.
	Įskaitoma skola komisionieriui už komisinį atlyginimą ir jo patirtų išlaidų suma, kurią atlygins komitentas.
	Pateikta į biudžetą komisinių ir pardavimo išlaidų PVM atskaitai

Perleisdamas prekes pagal komiso sutartį, vykdytojas sąskaitos faktūros neišrašo tol, kol negauna komisionieriaus pranešimo apie prekės pardavimą pirkėjui.

Komitentų atstovaujamajam išrašytos sąskaitos už komisinio atlyginimo sumą turi būti įrašytos komitento pirkimo knygoje.

Sąskaitas faktūras, gautas iš komisionieriaus, kartu su jo ataskaita apie išlaidas, patirtas parduodant produkciją (prekes) komitento sąskaita, komitentas registruoja pirkimo knygoje. Jų pagrindu į biudžetą įskaitymui pateikiamas komisionieriui kompensuotų pardavimo išlaidų PVM.

Pelno mokesčio tikslais parduodant produkciją (prekes) pagal komiso sutartį pardavimo pajamų gavimo komitentui data yra jam priklausančio turto pardavimo data, nurodyta komisionieriaus pranešime apie pardavimą ir/ar. komisionieriaus ataskaitoje. Tokiu atveju komitentas privalo per tris dienas nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį toks pardavimas įvyko, pabaigos pranešti komitentui jam priklausančio turto pardavimo datą.

11.6.2. Atsiskaitymų pagal komiso sutartį su komisionieriumi apskaita

Kaip pažymėta, gaminiai, kuriuos komisioneris gavo iš atstovaujamojo pagal komiso sutartį, yra komitento nuosavybė. Kadangi komiso sutarties vykdymo procese šių gaminių nuosavybės teisė pereina tiesiogiai pirkėjams, komisionieriui, nuo jo įsipareigojimų vykdymo pradžios iki pabaigos, nebūdamas gautų prekių savininku ( prekes), jas apskaito nebalansinėje sąskaitoje 004 „Prekės, priimtos komisiniams“ . Apskaita 004 sąskaitoje „Prekės priimta komisiniui“ vykdoma kainomis, nurodytomis prekių priėmimo dokumentuose, surašytuose abiejų komiso sutarties šalių prekių perdavimo komisionieriui momentu.

004 sąskaitos „Prekės, priimtos komisiniams“ analitinė apskaita vykdoma pagal prekės rūšį (prekes) ir pagal siuntėją.

Produktų (prekių) judėjimą atspindi įrašai:

Debeto sąskaita 004 „Prekės, priimtos komisijai“ - gavus iš siuntėjo gaminius (prekes);

Kredito sąskaita 004 „Prekės priimamos komisiniu būdu“ - siunčiant prekes (prekes) pirkėjui.

Atsiskaitymams su pagrindiniu asmeniu apskaityti naudojama 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindiniu asmeniu“.

Išsiunčiant prekes (prekes) pirkėjui, komisionieriai jo vardu išrašo važtaraštį ir sąskaitą faktūrą pirkėjo adresu. Misionierių išrašytos sąskaitos faktūros klientams, parduodant iš siuntėjo gautą produkciją, įrašomos į pardavimo knygą.

Komitentas apskaitoje atspindi pirkėjo mokėtiną sumą už jam išsiųstas prekes (prekes), viena vertus, kaip pirkėjo gautinas sumas, kita vertus, kaip savo mokėtinas sąskaitas pagrindiniam asmeniui. Tokiu atveju buhalterinėje apskaitoje daromas toks įrašas:

Debeto sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“

Vykdydamas komiso sutartį, komisionierius pateikia komitentui pranešimą ir ataskaitą apie pavedimo pagal sutartį įvykdymą. Komitentas komitentui išrašo sąskaitą faktūrą už jam priklausančią komisinio atlyginimo sumą, nurodydamas PVM. Komisionieriams išrašytas sąskaitas faktūras už jų pagal komiso sutartį mokėtino atlyginimo dydį komisionieriai įrašo į savo pardavimo knygą.

Komisionieriui pagal komiso sutartį mokėtinas komisinis atlyginimas yra jo pajamos iš įprastinės veiklos ir atsispindi buhalterinėje apskaitoje:

Kredito sąskaita 90 „Pardavimai“, subsąskaita 90-1 „Pajamos“.

Už gautus komisinius komisinis agentas privalo apmokestinti PVM, kuris turi būti sumokėtas į biudžetą.

Prie komisinių mokesčių PVM sumos komisioneris daro įrašą:

Debeto sąskaita 90 „Pardavimas“, subsąskaita 90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“

Kredito sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“.

Komitentas savo išlaidas, susijusias su veiklos, kuri nėra tiesiogiai susijusi su komiso sutarties vykdymu, įgyvendinimu (darbuotojų darbo užmokesčiui, ilgalaikio turto, medžiagų naudojimui ir kt.), apskaito kaip pardavimo sąnaudas 44 sąskaitoje. Pardavimo išlaidos“.

Visos komisionieriaus išlaidos, tiesiogiai susijusios su įsipareigojimų pagal komiso sutartį vykdymu, nėra įtraukiamos į jo paties išlaidas ir neatspindi 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“. Į šias išlaidas komisionieriai atsiskaito į atsiskaitomąją sąskaitą ir pagal sutarties sąlygas jas kompensuoja komitentas. Komitentas į komitento reikalingą sumą už išlaidas, kurias kompensuoja komitentas, daro įrašą:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindiniu“

Kredito sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir kt.

Komitentas pagal sutarties sąlygas gali dalyvauti arba nedalyvauti atsiskaitymuose tarp atstovaujamojo ir prekių pirkėjo.

Skaičiavimuose dalyvaujant komisionieriui, pajamos iš prekių pardavimo iš pirkėjo pirmiausia gaunamos į komisionieriaus banko sąskaitą, o tai jo apskaitoje atsispindi įrašu:

51 debeto sąskaita „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Tada komiso agentas atsiskaito su atstovaujamuoju, pervesdamas jam iš pirkėjo gautas pajamas, atėmus komisinius ir komitento atlygintinas išlaidas. Tai įrašo šiuos dalykus:

Kredito sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Pavyzdys

Pagal komiso sutartį komitentui atstovaujamasis perduoda gaminius parduoti už 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių. Faktinė šio produkto gamybos kaina yra 445 000 rublių. Komisionieriaus atlyginimas pagal sutartį yra 23 600 rublių, įskaitant PVM - 3 600 rublių.

Komisionieriaus pranešimu jis sumokėjo pirkėjui prekių pristatymo išlaidas, kurias komitentas turi kompensuoti 11 800 rublių. Pinigai už parduotą produkciją buvo pervedami iš pirkėjo į vykdytojo banko sąskaitą.

Darykime apskaitos įrašus:

Nr.	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
		Debetas	Kreditas
	Komitento komitento komitento atstovaujamojo sąskaita patirti komisiniai mokesčiai ir išlaidos buvo gauti iš komitento į atsiskaitomąją sąskaitą.
	Atsispindi pirkėjo gautinų sumų grąžinimas už jam parduotas prekes ir pagrindinių mokėtinų sąskaitų grąžinimas.

Jei komisinis atsiskaitymuose nedalyvauja, tai pajamos už parduotą produkciją iš pirkėjo pervedamos tiesiai į komitento atsiskaitomąją sąskaitą. Šiuo atveju komisinis, gavęs komitento pranešimą apie atsiskaitymus su pirkėju, apskaitoje, viena vertus, atspindi pirkėjo debitorinių sumų už jam parduotas prekes grąžinimą, ir kita vertus, jo mokėtinų sąskaitų kreditoriui grąžinimas. Komitentas į komitento gautų pajamų sumą įrašo:

Debeto sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“.

Kredito sąskaita 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“.

Komitento gavimą iš komitento apie jam priklausančių komisinių sumos ir jo kompensuotas išlaidas atspindi buhalterinėje apskaitoje, įrašydamas:

Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“

Kredito sąskaita 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su pagrindine“.

Pavyzdys

Pagal komiso sutartį komitentui atstovaujamasis perduoda gaminius parduoti už 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių. Faktinė šio produkto gamybos kaina yra 445 000 rublių. Komisionieriaus atlyginimas pagal sutartį yra 23 600 rublių, įskaitant PVM - 3 600 rublių.

Komisionieriaus pranešimu jis sumokėjo pirkėjui prekių pristatymo išlaidas, kurias komitentas turi kompensuoti 11 800 rublių. Pinigai už parduotą produkciją iš pirkėjo buvo pervedami į komisionieriaus banko sąskaitą.

Darykime apskaitos įrašus:

Nr.	Verslo sandorių turinys	Sąskaitos korespondencija		Suma, patrinti.
		Debetas	Kreditas
	Pagal sąskaitą faktūrą atsispindi prekių, gautų iš atstovaujamojo, parduodamų pagal komiso sutartį, savikaina (su PVM)
	Atspindi pirkėjo skolą ir skolą pagrindiniam asmeniui už parduotus produktus
	Pirkėjui išsiųstų produktų savikaina nurašoma iš nebalansinės sąskaitos
	Pajamos atsispindi komisinių sumoje (su PVM)
	Nuo komisinių sumos imamas PVM
	Atsispindi skola už pardavimo išlaidas, kurias kompensuoja atstovaujamasis
	Pajamos iš produkcijos pardavimo buvo gautos iš pirkėjo į banko sąskaitą.
	Pajamos, gautos pardavus prekes pirkėjui, atėmus komisinius mokesčius ir komisionieriaus išlaidas, patirtas atstovaujamojo sąskaita, pervedamos į atstovaujamojo banko sąskaitą.

Vykdydamas komiso sutartį, komisioneris iš komitento gauna sąskaitą už pagal komiso sutartį perleistą komisinį atlyginimą ir parduotą produkciją. Tuo pačiu metu iš komitento gautos sąskaitos faktūros už perduotas parduoti prekes nėra registruojamos komisionieriaus pirkimo knygoje.

Parduodant produkciją savo vardu, komisionieriai iš komitento gautų prekių sąskaitas faktūras saugo gautų sąskaitų žurnale.

spausdinimo versija

Skaitytojas

Pristatymai

Pristatymo pavadinimas	anotacija