Atidėjinio abejotinoms skoloms apskaita. Kaip sudaryti ir panaudoti rezervą abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje

Kaip sukurti ir naudoti rezervą abejotinos skolos mokesčių apskaitoje

Dėl pajamų apmokestinimas Pirkėjo skola apmokėti už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) laikoma abejotina, jeigu ši skola kartu yra Finansų ministerijos 2017-04-17 raštas N 03-03-06/1/22608:

negrąžinta per sutartyje nustatytą terminą;

neužtikrintas užstatu, arba laidavimas, arba banko garantija.

Paskolos gavėjų ir tiekėjų skolos (už prekių tiekimą (darbus, paslaugas) ar avanso grąžinimą), taip pat skolos už sutartinių sankcijų sumokėjimą ir perleistų turtinių teisių apmokėjimą (reikalavimai) nepripažįstamos abejotinomis skolomis. mokesčių apskaitoje Finansų ministerijos raštai 2016-06-23 N 03-03-06/1/36577, 2016-02-01 N 03-03-06/1/4148, 2011-09-29 N 03-03 -06/2/150.

Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo mokesčių apskaitoje tvarka:

Prašome nurodyti mokesčių apskaitos politika kad sukursite šį rezervą Finansų ministerijos 2015-12-11 raštas N 03-03-06/1/72636.

2017-10-25 Nauja šio dokumento versija

Pelno mokesčio tikslais pirkėjo skola sumokėti už išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) laikoma abejotina, jei ši skola vienu metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis):

• negrąžinta per sutartyje nustatytą terminą;
• nėra užtikrintas nei įkeitimu, nei laidavimu, nei banko garantija.

Tiekėjų (už prekių tiekimą (darbus, paslaugas) ar avanso grąžinimą) ir paskolos gavėjų skolos, taip pat skolos už sutartinių sankcijų sumokėjimą ir perleistų turtinių teisių apmokėjimą (reikalavimai) nepripažįstamos abejotinomis skolomis. mokesčių apskaitoje (Finansų ministerijos 2011 m. rugsėjo 29 d. raštai N 03 -03-06/2/150, 2009-12-05 N 03-03-06/1/318).
Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo mokesčių apskaitoje tvarka:

Rezervo likutis, nepanaudotas nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti gruodžio 31 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punktas):

• jei organizacija nusprendė kitais metais nedaryti rezervo abejotinoms skoloms, įtraukti jį į ne veiklos pajamas;
• jei organizacija nusprendė kitais metais suformuoti rezervą abejotinoms skoloms, perkelti jį į kitus metus. Atkreipkite dėmesį, kad jei rezervo likutis praėjusių metų gruodžio 31 d., atėmus blogas skolas, nurašytas pirmąjį einamųjų metų ketvirtį, pasirodys daugiau nei suma rezervas, sukurtas einamųjų metų kovo 31 d., skirtumas turi būti įtrauktas į ne veiklos pajamas.

Pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms sudarymas ir naudojimas
Organizacija nusprendė sudaryti rezervą abejotinoms skoloms 2013 m. Organizacijos pajamos siekė:

• 2013 m. pirmąjį ketvirtį - 1 milijonas rublių;
• už pirmąjį 2013 m. pusmetį - 4 milijonai rublių;
• už 2013 m. 9 mėnesius - 9 milijonai rublių;
• 2013 m. - 14 milijonų rublių;
• 2014 m. pirmąjį ketvirtį - 2 milijonai rublių.

Remiantis gautinų sumų inventorizavimo rezultatais ir mokėtinos sąskaitos atlikta 2013-03-31, buvo nustatytos šios skolos:

visas kiekisį rezervą įtrauktos skolos 2013 m. kovo 31 d. sudarė 147 500 RUB. (118 000 RUB + 29 500 RUB), o tai viršija 100 000 RUB standartą. (1 000 000 RUB x 10 %). Todėl rezervas bus 100 000 rublių. Kadangi rezervas kuriamas pirmą kartą, į ne veiklos sąnaudas įtrauktų įmokų į rezervą suma 2013-03-31 bus 100 000 rublių.
2013-06-30 atliktos gautinų ir mokėtinų sumų inventorizavimo rezultatais buvo nustatytos šios skolos:

Bendra į rezervą įtrauktų skolų suma yra 295 000 RUB. (236 000 RUB x 100 % + 59 000 RUB x 100 %), o tai neviršija 400 000 RUB standarto. (4 000 000 RUB x 10 %). Įnašų į rezervą suma, įtraukta į ne veiklos sąnaudas 2013 m. birželio 30 d., bus 195 000 rublių. (295 000–100 000 RUB).
2013-09-30 atliktos gautinų ir mokėtinų sumų inventorizavimo rezultatais nustatyta, kad:

• skola apmokėti už suteiktas paslaugas (59 000 RUB) yra beviltiška. Ši skola nurašoma į rezervą.

Bendra į rezervą įtrauktų skolų suma yra 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100%), o tai neviršija 900 000 RUB standarto. (9 000 000 RUB x 10 %). Įmokų į rezervą suma bus 0 rublių. (236 000 RUB – (295 000 – 59 000 RUB)).
2013-12-31 atliktos gautinų ir mokėtinų sumų inventorizavimo rezultatais nustatyta, kad:

• naujas abejotinos skolos nepasirodė;
• skola grąžinti paskolą (100 000 RUB) yra beviltiška. Ši skola nurašoma į rezervą.

Bendra į rezervą įtrauktų skolų suma yra 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100 %), o tai neviršija 1 400 000 RUB standarto. (14 000 000 RUB x 10 %). Į ne veiklos sąnaudas įtrauktų įmokų į rezervą suma 2013 m. gruodžio 31 d. bus 100 000 rublių. (236 000 rub. - (236 000 rub. - 100 000 rub.)).
Rezervo likutis 2013 m. gruodžio 31 d. yra 236 000 RUB.
Remiantis 2013 m. kovo 31 d. atliktos gautinų ir mokėtinų sumų inventorizavimo rezultatais, naujų abejotinų skolų nenustatyta.
Bendra į rezervą įtrauktų skolų suma yra 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100%), o tai viršija standartą - 200 000 RUB. (2 000 000 RUB x 10 %). Rezervo suma bus 200 000 rublių, tai yra daugiau nei praėjusių metų rezervo likutis (236 000 rublių). Į ne veiklos pajamas 2014 m. kovo 31 d. turi būti įtraukta 36 000 rublių. (236 000–200 000 RUB).

Taikant supaprastintą mokesčių sistemą, rezervai abejotinoms skoloms nesudaromi. Juk supaprastintojai pajamas iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pripažįsta tik tada, kai už jas atsiskaitant faktiškai gaunami pinigai, kitas turtas (prekės, darbai, paslaugos) ar turtinės teisės, t.y. kai juos apmoka pirkėjas (grynųjų pinigų būdu) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punktas). Be to, atskaitymai į abejotinų skolų rezervą nėra paminėti išlaidų, į kurias atsižvelgiama pagal supaprastintą mokesčių sistemą, sąraše (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punktas).

Plačiau apie temą:

Rezervo abejotinoms skoloms formavimas yra viena iš privalomų gautinų sumų valdymo įrankių. Dėl finansų krizės didėja nemokių įmonių dalis ir atitinkamai didėja rizika santykiuose su pirkėjais ir kitomis sandorio šalimis. Atsargų formavimas abejotinoms skoloms tokioje situacijoje yra ne tik įstatymo nustatyta pareiga, bet ir protingas būdas išlaikyti verslo tvarumą.

Rezervo formavimo ypatumai

Rezervas abejotinoms skoloms sudaromas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, ypač Mokesčių kodekso 266 straipsnio, nustatytas taisykles. Norint sudaryti rezervą, būtina gauti informaciją apie kitos sandorio šalies skolininkės mokumą ir numatomą įsipareigojimo įvykdymo terminą. Skolų inventorizavimo rezultatai lemia, ar yra pagrindas formuoti rezervą.

Mokesčių teisės aktuose abejotina skola apibrėžiama kaip bet kokia skola mokėtojui, jei ji vienu metu atitinka du kriterijus:

• yra pasibaigęs sutartyje nurodytas skolos grąžinimo terminas;
• skola nėra užtikrinta jokiu prievolių užtikrinimo būdu (garantija, įkeitimas, banko garantija).

Atidėjinys abejotinoms skoloms kaupiamas DK 266 straipsnio 4-5 dalyse nustatyta tvarka. Pagal nustatytas taisykles rezervo formavimui skirtų lėšų sumos įtraukiamos į sąnaudas, įtrauktas į ne veiklos sąnaudas. Lėšų, skiriamų rezervui, dydis nustatomas remiantis gautinų sumų inventorizavimo rezultatais. Inventorizacijos rezultatai atspindimi pagal paskutinės ataskaitinio laikotarpio datos duomenis.

Rezervo abejotinoms skoloms dydis visų pirma priklauso nuo abejotinų skolų susidarymo laikotarpio ir nustatomas:

• už skolas, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 dienų - 50% skolos sumos;
• už skolą, susidariusią daugiau nei prieš 90 dienų – 100% sumos.

Skoloms, susidariusioms anksčiau nei 45 dienos, rezervas neformuojamas.

Mokesčių kodeksas nustato rezervo formavimui skiriamų sumų apribojimus – jis neturi viršyti 10% įmonės per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį gautų pajamų. Pajamų dydis nustatomas remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsniu. Rezervo lėšos yra grynai tikslinio pobūdžio ir gali būti naudojamos tik įmonės nuostoliams dėl blogų skolų padengti. Skolos priskyrimo blogai kriterijai nustatomi remiantis ĮBĮ 2 punktu. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šią normą skola gali būti priskiriama blogoms skoloms, jei:

• terminas pasibaigęs senaties terminasįstatymų nustatytas skoloms išieškoti;
• prievolė nutraukiama dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma, dėl organizacijos likvidavimo arba atitinkamo valdžios institucijos akto pagrindu. Vykdymo negalimumas gali būti patvirtintas ir antstolio sprendimu.

Kaip apskaitomi atidėjiniai abejotinoms skoloms? Šioms operacijoms įrašyti yra 63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. Kuriant rezervą abejotinoms skoloms, įrašai atrodo taip:

• D 91-2 K 63 – rezervato formavimas;
• D 63 K 62, 76 – beviltiškų skolų nurašymas naudojant rezervines lėšas.

Organizacija privalo stebėti jo išieškojimo galimybes per 5 metus po skolos nurašymo. Tam nurašytos beviltiškos skolos apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 007.

Nuo 2017 m. liepos 1 d. sąskaitose faktūrose atsirado nauja 8 eilutė „Vyriausybės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius“. Žinoma, šią informaciją turite užpildyti tik tuo atveju, jei ji yra. Kitu atveju šią eilutę galima tiesiog palikti tuščią.

Nekilnojamojo turto mokesčio lengvatų gavimas buvo supaprastintas

Nuo kitų metų piliečiams, turintiems nuosavybės mokesčio, transporto ir (arba) žemės mokesčio lengvatas, Federalinei mokesčių tarnybai nereikės pateikti dokumentų, patvirtinančių teisę į lengvatą.

Ne kiekvieną PVM atskaitą galima atidėti trejiems metams

Taisyklė, leidžianti PVM atskaitą taikyti ne tik teisės į ją atsiradimo laikotarpiu, bet ir vėlesniais laikotarpiais, negalioja visoms atskaitų rūšims.

Kaip užpildyti įmokos apskaičiavimą sudėtingose ​​situacijose

Kai kurie įmokų mokėtojai nesupranta, kaip užpildyti apskaičiavimą, nes jų padėtis nenurodyta nei Skaičiavimo pildymo tvarkoje, nei daugelyje Federalinės mokesčių tarnybos ir Finansų ministerijos laiškų. Kreipėmės į mokesčių specialistą dėl paaiškinimo.

Atsargos mokesčių apskaitoje 2016 m

Mokesčių apskaitoje rezervus gali sudaryti tik tos organizacijos, kurios pelno mokesčio tikslais naudoja kaupimo metodą. Išvardijame rezervus, kuriuos galima sukurti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis, 267 straipsnis, 267 straipsnio 1 dalis, 267 straipsnio 2 dalis, 324 straipsnis, 324 straipsnio 1 dalis):

• už abejotinas skolas;
• už atostogas;
• ilgalaikio turto remontui;
• už garantinį remontą ir garantinį aptarnavimą;
• apie būsimas MTEP išlaidas;
• apie būsimas išlaidas socialinė apsaugažmonės su negalia.

Iš karto pasakykime privalomųjų rezervų ne mokesčių apskaitoje. Tai yra, rezervų formavimas mokesčių apskaitoje yra organizacijos teisė.

Mokesčių rezervų apskaita

Bet kokio rezervo sudarymo ir naudojimo tvarka turi būti nustatyta organizacijos apskaitos politikoje. Jei organizacija sukuria rezervą tam tikroms išlaidoms, tai susidariusios išlaidos turėtų būti nurašytos būtent iš rezervo. Ir tik tuo atveju, jei rezervo neužtenka, likusios išlaidos mažina mokesčių bazę.

Kai kurių rezervų nepanaudota rezervo suma gruodžio 31 d. gali būti perkelta į kitus metus, jei organizacija sukurs tokio tipo rezervą kitais metais.

Turėkite omenyje, kad rezervų sudarymas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje gali skirtis. Pavyzdžiui, organizacija privalo sudaryti rezervą atostogų išmokoms apskaitoje (PBU 8/2010), tačiau mokesčių apskaitoje ji gali ir nesudaryti tokio rezervo.

Rezervas abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje 2016 m

Rezervas abejotinoms skoloms gali būti sudarytas tik kliento skolai, susijusiai su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, kuri nėra užtikrinta įkeitimu, garantija, banko garantija ir negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis).

Įnašai į rezervą įtraukiami į ne veiklos sąnaudas.

Norint nustatyti įmokų į rezervą dydį paskutinę kiekvieno ketvirčio (mėnesio) dieną, būtina atlikti inventorizaciją.

Bendra rezervo suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pardavimų pajamų be PVM.

Atostogų rezervo mokesčių apskaita

Atostogų rezervas mokesčių apskaitoje sudaromas pačios organizacijos nustatytu būdu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis). Tai yra, reikia nustatyti maksimalią atskaitymų sumą (numatomą metinę atostogų išlaidų sumą, atsižvelgiant į draudimo įmokas) ir mėnesinį atskaitymų procentą į rezervą.

Išskaitymai į rezervą atostogoms apmokėti yra įtraukiami į darbo sąnaudas.

Rezervai būsimoms išlaidoms garantiniam remontui: mokesčių apskaita

Šį rezervą gali sudaryti tik tos organizacijos, kurios turi garantinių įsipareigojimų pirkėjams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis). Rezervo sudarymo tvarka aiškiai nurodyta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnį ir jo pakeisti negalima. Įmokų į rezervą sumos įtraukiamos kaip kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos.