Atsargų formavimas mokesčių apskaitoje. Mokesčių rezervų apskaita

Paprastai rezervai sudaromi būsimoms išlaidoms, kad jos būtų tolygiai įtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas arba apskaičiuojant mokesčių bazę. Mokesčių požiūriu, priešingai, rezervo sudarymas yra mokesčių mokėtojo teisė iš anksto sumažinti mokesčio bazę, nelaukiant momento, kai rezervuotos išlaidos faktiškai bus patirtos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius leidžia steigti organizacijas Skirtingos rūšys rezervai. Jie leis anksčiau laiko atsižvelgti į kai kurias išlaidas, ypač už atostoginių išmokėjimą, ilgalaikio turto remontą, garantinį remontą ir tolygiai nurašyti į išlaidas, taip pat kontroliuoti pradelstus klientų įsiskolinimus. Sudaryti rezervą yra organizacijos teisė, o ne pareiga.

Mokesčių mokėtojas taiko Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus atitinkamuose straipsniuose numatytą rezervų sudarymo tvarką tik tuo atveju, jei jis deklaruoja tam tikros rūšies rezervą. apskaitos politika mokesčių tikslais, nepaisant to, kokią tvarką organizacija taiko vienos ar kitos rūšies rezervo apskaitoje atžvilgiu.

Įmokos į vieną ar kitą rezervą per metus lygiomis dalimis pritaikomos atitinkamoms išlaidoms. Tuo pačiu metu faktinių išlaidų (atlyginimo, remonto) sumos į šias sąnaudas nebeįskaitomos, o nurašomos iš rezervų.

Atsižvelgiant į mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio rezultatus, priklausomai nuo rezervo rūšies, jie koreguojami. Inventorizuojama ir palyginamos apskaitytos sumos bei faktinės išlaidos. Pastariesiems viršijus sukurto rezervo sumą, skirtumas įtraukiamas į išlaidas, pavyzdžiui, darbo užmokesčiui, jei mes kalbame apie apie rezervus atostogoms. Nepanaudotas rezervas arba perkeliamas į kitus metus, arba atkuriamas, didinant ne veiklos pajamas.

Mokesčių mokėtojai, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę sudaryti šių tipų rezervus:

Rezervų rūšys	Mokesčiai. buhalterinė apskaita	Buh. buhalterinė apskaita
rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui
rezervas abejotinos skolos
rezervas būsimam ilgalaikio turto remontui
rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti
Atidėjimas numatytiems įsipareigojimams padengti

1. Rezervo abejotinoms skoloms formavimo tvarka

Mokesčių mokėtojas, norėdamas pradėti sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, turi atlikti gautinų sumų inventorizaciją.

Neabejotinų skolų inventorizacija susideda iš registruotų gautinų sumų, atitinkančių abejotinos skolos sąvoką, patikrinimo ir įvertinimo. Tuo pačiu, vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsirandanti dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jei ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą. ir nėra užtikrintas įkeitimu, laidavimu ar banko garantija.

Mokesčių mokėtojas už avansu gautas lėšas privalo identifikuoti visus pirkėjus, kurie neatsiskaitė už jiems išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), ir visus tiekėjus, kurie neišsiuntė produkcijos (neatliko darbų, nesuteikė paslaugų).

Mokesčių mokėtojas pagal inventorizacijos duomenis nustato rezervo abejotinoms skoloms dydį.

Jeigu abejotinos skolos laikotarpis yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, tada į rezervą įtraukiama visa skolos suma; jei abejotinos skolos laikotarpis yra nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų(imtinai), tada į rezervą įtraukiama tik pusė skolos sumos; skola su terminu iki 45 kalendorinių dienų apskaičiuojant rezervą į jį neatsižvelgiama.

Sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10% pajamų ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis. Atskaitymų į šį rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik blogų skolų padengimas. Jei sukurto rezervo suma yra mažesnė už nurašomų beviltiškų skolų sumą, tai skirtumas (nuostolis) įtraukiamas į ne veiklos sąnaudas.

Tuo pačiu beviltiškomis skolomis (t. y. skolos, kurių negalima išieškoti) laikomos tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta termino. į jo įvykdymo negalimumą dėl valdžios institucijos akto ar organizacijos likvidavimo.

Pažymėtina, kad apskaičiuodama rezervo dydį, organizacija gali atsižvelgti tik į gautinų sumų, susijusių su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, sumas. Visos kitos skolos rūšys, nesusijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, nėra pripažįstamos abejotinomis skolomis, todėl tokios skolos rezervo sudarymas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenumatytas. . Tai taikoma abejotinoms skoloms, bet ne blogoms skoloms. Bloga skola (in tokiu atveju padengtas iš anksčiau sukurto rezervo) pripažįstama bet kokia skola mokesčių mokėtojui.

Paprastai rezervai sudaromi būsimoms išlaidoms, kad jos būtų tolygiai įtraukiamos į gamybos ir platinimo išlaidas arba apskaičiuojant mokesčių bazę. Mokesčių požiūriu, priešingai, rezervo sudarymas yra mokesčių mokėtojo teisė iš anksto sumažinti mokesčio bazę, nelaukiant momento, kai rezervuotos išlaidos faktiškai bus patirtos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius leidžia organizacijoms formuoti įvairių rūšių rezervus. Jie leis anksčiau laiko atsižvelgti į kai kurias išlaidas, ypač už atostoginių išmokėjimą, ilgalaikio turto remontą, garantinį remontą ir tolygiai nurašyti į išlaidas, taip pat kontroliuoti pradelstus klientų įsiskolinimus. Sudaryti rezervą yra organizacijos teisė, o ne pareiga.

Mokesčių mokėtojas taiko Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus atitinkamuose straipsniuose numatytą rezervų sudarymo tvarką tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje deklaruoja tam tikros rūšies rezervą, neatsižvelgiant į tai, kokia tvarka. organizacija naudoja tam tikro tipo rezervą apskaitoje.

Įmokos į vieną ar kitą rezervą per metus lygiomis dalimis pritaikomos atitinkamoms išlaidoms. Tuo pačiu metu faktinių išlaidų (atlyginimo, remonto) sumos į šias sąnaudas nebeįskaitomos, o nurašomos iš rezervų.

Atsižvelgiant į mokestinio ar ataskaitinio laikotarpio rezultatus, priklausomai nuo rezervo rūšies, jie koreguojami. Inventorizuojama ir palyginamos apskaitytos sumos bei faktinės išlaidos. Pastariesiems viršijus sukurto rezervo sumą, skirtumas įtraukiamas į išlaidas, pavyzdžiui, darbo užmokesčiui, jei kalbame apie rezervus atostogoms. Nepanaudotas rezervas arba perkeliamas į kitus metus, arba atkuriamas, didinant ne veiklos pajamas.

Mokesčių mokėtojai, vadovaudamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, turi teisę sudaryti šių tipų rezervus:

Rezervų rūšys	Mokesčiai. buhalterinė apskaita	Buh. buhalterinė apskaita
rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui
atidėjinys abejotinoms skoloms
rezervas būsimam ilgalaikio turto remontui
rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti
Atidėjimas numatytiems įsipareigojimams padengti

1. Rezervo abejotinoms skoloms formavimo tvarka

Mokesčių mokėtojas, norėdamas pradėti sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, turi atlikti gautinų sumų inventorizaciją.

Neabejotinų skolų inventorizacija susideda iš registruotų gautinų sumų, atitinkančių abejotinos skolos sąvoką, patikrinimo ir įvertinimo. Tuo pačiu, vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsirandanti dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jei ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą. ir nėra užtikrintas įkeitimu, laidavimu ar banko garantija.

Mokesčių mokėtojas už avansu gautas lėšas privalo identifikuoti visus pirkėjus, kurie neatsiskaitė už jiems išsiųstas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), ir visus tiekėjus, kurie neišsiuntė produkcijos (neatliko darbų, nesuteikė paslaugų).

Mokesčių mokėtojas pagal inventorizacijos duomenis nustato rezervo abejotinoms skoloms dydį.

Jeigu abejotinos skolos laikotarpis yra daugiau nei 90 kalendorinių dienų, tada į rezervą įtraukiama visa skolos suma; jei abejotinos skolos laikotarpis yra nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų(imtinai), tada į rezervą įtraukiama tik pusė skolos sumos; skola su terminu iki 45 kalendorinių dienų apskaičiuojant rezervą į jį neatsižvelgiama.

Sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10% pajamų ataskaitinis (mokestinis) laikotarpis. Atskaitymų į šį rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik blogų skolų padengimas. Jei sukurto rezervo suma yra mažesnė už nurašomų beviltiškų skolų sumą, tai skirtumas (nuostolis) įtraukiamas į ne veiklos sąnaudas.

Tuo pačiu beviltiškomis skolomis (t. y. skolos, kurių negalima išieškoti) laikomos tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta termino. į jo įvykdymo negalimumą dėl valdžios institucijos akto ar organizacijos likvidavimo.

Pažymėtina, kad apskaičiuodama rezervo dydį, organizacija gali atsižvelgti tik į gautinų sumų, susijusių su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, sumas. Visos kitos skolos rūšys, nesusijusios su prekių pardavimu, darbų atlikimu ir paslaugų teikimu, nėra pripažįstamos abejotinomis skolomis, todėl tokios skolos rezervo sudarymas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenumatytas. . Tai taikoma abejotinoms skoloms, bet ne blogoms skoloms. Bloga skola (šiuo atveju padengta iš anksčiau sukurto rezervo) yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui.

Mokesčių apskaitoje abejotina skola yra bet kokia skola organizacijai, atsirandanti dėl:

• prekių pardavimas;
• darbų atlikimas;
• paslaugų teikimas, jeigu ši skola sutartyje nustatytais terminais negrąžinama ir nėra užtikrinta įkeitimu, laidavimu, banko garantija.

Apskaita

Apskaitoje tai abejotina gautinos sumos, kuri negrąžinama arba su aukštas laipsnis tikimybė, kad nebus grąžinta per sutartyje nustatytą laikotarpį ir jam nesuteikiamos atitinkamos garantijos.

Jei gautinos sumos pripažįstamos abejotinomis, organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms (Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 punktas). Rusijos Federacija, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998-07-29 įsakymu Nr.34n, 3 punktu PBU 21/2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008-10-06 įsakymu Nr. 106n, toliau – PBU 21/2008).

Rezervo dydis yra apytikslis ir nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į:

• skolininko finansinė būklė (mokumas);
• įvertinant tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.

Tuo pačiu metu apskaitoje tai, kad organizacija turi priešpriešinių mokėtinų sumų tai pačiai sandorio šaliai, rezervo sudarymui neturi reikšmės. Juk priešpriešinės skolos buvimas neturi jokios įtakos, ar skolininkas įvykdys savo įsipareigojimus, ar ne. Vadinasi, apskaitoje rezervas gali būti formuojamas visai gautinų sumų sumai.

Be to, norint sukurti rezervą apskaitoje, sandorio šalies vėlavimo trukmė neturi reikšmės.

Atskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms yra įtraukiami į kitas išlaidas (PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n).

Jeigu metų pabaigoje skola išlieka abejotina, atidėjinys turi būti koreguojamas atsižvelgiant į abejotinos skolos sumos perkainavimą. Visiškai atkurti rezervo nebūtina, nes tai nenumatyta PBU 21/2008.

Vienkartinis didelių išlaidų nurašymas gali smarkiai padidinti gamybos sąnaudas ir netgi sukelti nuostolių.

Todėl, norint tolygiai įtraukti išlaidas į gamybos ir pardavimo kaštus, susidaro rezervai būsimoms išlaidoms. Pavyzdžiui, įmonė gali rezervuoti lėšas:

Apmokėti atostogas;

Mokėti atlyginimą už ilgametę tarnybą.

Apskaitoje tokių rezervų suma parodoma kaip įprastinės veiklos sąnaudų dalis. Mokesčių apskaitoje šie rezervai parodomi kaip darbo sąnaudų dalis.

Įmonė pati sprendžia, kurti rezervus ar ne. Sprendimas sudaryti rezervus ir lėšų rezervavimo tvarka turi būti numatyti mokesčių ir apskaitos politikoje.

Jei jūsų organizacija susiduria su brangiu ilgalaikio turto remontu, galite rezervuoti lėšas šiems tikslams. Rezervo sudarymo buhalterinėje apskaitoje tvarka įstatymu nenustatyta. Todėl įmonė turi teisę ją nustatyti savarankiškai, įtvirtindama savo apskaitos politikoje. Siekiant supaprastinti darbą, rezervai turėtų būti sudaromi mokesčių įstatymų nustatyta tvarka. Tokiu atveju jums nereikės tvarkyti papildomų mokesčių apskaitos registrų.

Mokesčių kodeksas numato dviejų tipų tokius rezervus:

Apmokėti eilinį remontą;

Mokėti už ypač sudėtingus ir brangius kapitalinio remonto darbus.

Visos ilgalaikio turto remonto išlaidos nurašomos į sukurtą rezervą. Jeigu sąnaudos viršija rezervo sumą, jos įtraukiamos į sąnaudas, mažinančias apmokestinamąjį pelną. Be to, pagal mokesčių apskaitos taisykles pelnas gali būti sumažintas tik metų pabaigoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio 2 punktas). Todėl jei planuojamos remonto išlaidos yra didesnės už maksimalią rezervo sumą, tada jo kurti nereikia. Pagal apskaitos taisykles remonto išlaidų pertekliaus suma, viršijanti rezervą, yra įtraukiama į sąnaudas tuo laikotarpiu, kai tokios išlaidos atsirado. Jei faktinės remonto išlaidos yra mažesnės už rezervą, tai nepanaudoto rezervo likutis padidina pelną ataskaitinių metų pabaigoje.

Abejotina skola – tai gautina suma už patiektas prekes (darbus, paslaugas), kuri negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą ir nėra užtikrinta garantijomis (įkeitimu, laidavimu ar banko garantija).

Įmonė privalo nurašyti blogas skolas. Skola laikoma bloga, jei ją išieškoti nerealu (pavyzdžiui, skolininkų organizacija likviduota) arba skolai yra suėjęs senaties terminas.

Yra du būdai nurašyti abejotiną skolą:

Vieną kartą per įvykio mėnesį;

Palaipsniui rezervo sąskaita.

Bendrovė sprendžia, ar sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, ar ne, atsižvelgdama į rezervavimo tvarką savo apskaitos politikoje. Tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje rezervas abejotinoms skoloms sudaromas, jei tenkinamos trys sąlygos:

Skola susidarė atsiskaitant už produkciją (prekes, darbus, paslaugas);

Pasibaigęs skolos grąžinimo terminas pagal sutartį;

Skola nėra užtikrinta užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Negalite sudaryti rezervo skolai, nesusijusiai su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu. Rezervo dydis priklauso nuo prievolės atsiradimo laikotarpio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str.) Visos sumos rezervas sudaromas skoloms, kurios pradelstos daugiau nei 90 kalendorinių dienų. Jei vėluojama nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų, į rezervą įtraukiama tik 50 procentų skolos sumos. Negalima sudaryti rezervo skolai, kuri susidarė ne anksčiau kaip prieš 45 kalendorines dienas. Sudaromas rezervas visai skolos sumai, įskaitant pirkėjo nesumokėtą PVM. Bendra atidėjinio abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10 procentų per ataskaitinį laikotarpį gautų pardavimo pajamų. Pajamos nustatomos pagal str. 249 Mokesčių kodeksas.

Kiekvienai rezervo rūšiai, sukurtai ir patvirtintai apskaitos politikoje, mokesčių apskaitoje sudaromi savi registrai.