Tutorial ilustrat despre elementele de bază ale contabilității. Contabilitatea decontărilor curente Contabilitatea obligaţiilor financiare şi a decontărilor

Fiecare organizație aflată în procesul de desfășurare a activităților antreprenoriale are diferite tipuri de obligații și datorii rezultate.

Obligațiile organizației și îndeplinirea lor conduc la formarea fie de creanțe, fie de datorii. Conturile de încasat sunt datoriile altor organizații și persoane ale acestei organizații. În funcție de cine are și din ce motiv datoria față de această organizație, se disting următoarele tipuri de creanțe:

Conturile de plătit sunt datoria unei anumite organizații față de alte organizații și persoane.

În contabilitatea curentă, conturile de creanță se reflectă în conturile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 73 „Decontări cu angajații pentru alte tranzacții”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori”. și creditori”, și conturi de plătit - pe conturi 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 79 „Intra-business”. aşezări”.

Radierea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 91/2 „Alte cheltuieli”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” etc.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se utilizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Subconturile pot fi deschise în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”: „Decontări pentru avansuri emise”, „Decontări pentru facturi emise”, etc. Organizația trebuie să determine numărul de subconturi și numele acestora în mod independent și să consolideze acest lucru. în politica contabilă.

Formarea datoriilor către furnizori și antreprenori pentru bunurile materiale furnizate și serviciile prestate se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” pentru împrumut; cuantumul îndeplinirii obligațiilor față de furnizori și antreprenori – prin debit.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” sunt documente sursă primară executate corespunzător.

Sumele avansurilor transferate furnizorilor și antreprenorilor se contabilizează în debitul contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Acordurile cu cumpărătorii și clienții sunt condiționate de îndeplinirea obligațiilor organizației de a le vinde produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți. Pentru a rezuma informațiile despre decontări cu cumpărători și clienți, se utilizează contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

La contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” pot fi deschise subconturile „Decontări pentru avansuri primite”, „Decontări pentru facturi primite”, etc.. Organizația trebuie să determine numărul de subconturi și numele acestora în mod independent și să consolideze acest lucru. în politica contabilă.

Toate tranzacțiile legate de decontări pentru produse vândute (lucrări, servicii) și alte proprietăți sunt reflectate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Formarea datoriilor cumpărătorilor și clienților pentru produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți vândute acestora se reflectă în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ca debit, iar valoarea îndeplinirii obligațiilor de către cumpărători este reflectată ca un credit.

Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se debitează în corespondență cu conturile 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru sumele pentru care au fost prezentate documente de decontare. Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se creditează în corespondență cu conturile pentru înregistrarea numerarului, decontări pentru sumele plăților primite (inclusiv sumele avansurilor primite) etc.

Contabilitatea plăților de asigurări sociale obligatorii

Tipurile de asigurări sociale obligatorii sunt:

Contul sintetic 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale” este utilizat pentru decontări cu fonduri extrabugetare, care includ: Fond de pensii, 22% Fond de asigurări sociale, 2,9% Fond de asigurări medicale 5,1%

Contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale” este destinat să contabilizeze acumularea și plata plăților pentru asigurările obligatorii: medicale, sociale, de pensii, accidente și boli profesionale.

Sumele acumulate autorităților de asigurări sociale și de securitate în contabilitate sunt atribuite acelorași conturi cărora le-au fost alocate sumele acumulate ale salariilor, adică conturilor de cost. În acest caz se face înscrierea: Dt 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 etc. Kt 69.

Sumele transferate către autoritățile de asigurări sociale sunt reflectate de înregistrarea:

Dt 69 Kt 50, 51, 55.

O parte din fondurile de asigurări sociale sunt utilizate pentru plata indemnizațiilor de maternitate, alocații pentru copii, indemnizații de invaliditate temporară etc. În acest caz, primele două zile de boală sunt plătite de către angajator. Acumularea beneficiilor specificate pentru angajații organizației este reflectată de înregistrarea: Dt cont 69 Kt cont 70.

La calcularea salariului în concediu medical se ia în considerare câștigul mediu pe 12 luni și perioada de asigurare. Pentru o vechime de până la 5 ani, se plătesc 60% din câștiguri, de la 5 la 8 ani - 80%, de la 8 ani - 100% din câștig.

Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Pentru a contabiliza diversele relații de decontare cu alte întreprinderi, organizații și persoane fizice, se utilizează contul activ-pasiv 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Acest cont contabilizează decontări cu diverse organizații pentru tranzacții necomerciale (instituții de învățământ, organizații științifice etc.), organizații de transport pentru servicii plătite prin cecuri, pentru salariile depuse, sumele deducerilor din salarii în favoarea organizațiilor și persoanelor fizice, documente executive. , etc. Se pot deschide subconturi în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”: 761 „Decontări pentru asigurări de bunuri și persoane”; 762 „Calcule pentru daune”; 763 „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri”; 764 „Decontări asupra sumelor depuse”, etc.

Contabilitatea decontărilor cu personalul cu salariu (pentru toate tipurile de salarii, sporuri, beneficii, pensii) se efectuează pe contul 70 „Decontări cu personalul cu remunerare”.

Acest cont este de obicei pasiv. Pe partea de credit a contului, acestea reflectă angajamente pentru salarii, beneficii din contribuțiile la asigurările sociale de stat, pensii și alte sume similare, iar pe partea debitoare - deduceri din suma salariilor și veniturilor acumulate, emiterea de sume datorate angajații și salariile neplătite la timp și venituri. Soldul acestui cont, de regulă, este unul creditor și arată datoria organizației față de muncitori și angajați pentru salarii și alte plăți specificate.

Operațiunea de calcul și repartizare a salariilor, incluse în costurile de producție și distribuție, se formalizează cu următoarea înregistrare contabilă: D 20,23,25,28,29,44 la 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

Se plătește salariul: D 70 K 50,51.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Persoanele responsabile sunt angajații organizației care au primit sume în numerar de fonduri pentru raportul pentru viitoarele cheltuieli administrative, de afaceri sau de călătorie.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se efectuează pe contul activ-pasiv 71 „Decontări cu persoane responsabile”.

Contabilitatea analitică pentru contul 71 „Decontări cu persoane responsabile” se efectuează pentru fiecare sumă emisă spre raportare.

Emiterea sumelor contabile către angajați este reflectată în contabilitate prin înregistrarea:

Cont debitor 71 „Decontări cu persoane responsabile”

Cont de credit 50 „Casiera”

Contabilitatea decontarilor cu bugetul de impozite si taxe. PBU 18/2002

Impozitele, taxele și taxele acumulate sunt reflectate în creditul contului pasiv 68 „Calcule pentru impozite și taxe” și în debitul diferitelor conturi în funcție de sursele de rambursare a impozitelor, taxelor și taxelor.

De exemplu: Contabilitatea impozitului pe venit. La calcularea impozitului pe venit se debitează contul 99 „Profituri și pierderi” și se creditează contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Sumele enumerate ale plăților de impozite sunt anulate din contul curent sau alte conturi similare la debitul contului 68.

D 99 K 68, D 68 K 51

Pentru a reflecta în contabilitatea tranzacțiilor comerciale aferente TVA sunt destinate conturile 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe activele dobândite” și 68 „Calcule pentru impozite și taxe” subcontul „Calcule pentru taxa pe valoarea adăugată”. Debitul contului 19 reflectă cuantumul impozitului pe resurse materiale achiziţionate, active fixe, active necorporale în corespondenţă cu creditul conturilor 60 „Decontări cu furnizori şi antreprenori”, 76 „Decontări cu diverşi debitori şi creditori”. D 19 K 60,76. Rambursarea datoriei către buget pentru TVA se reflectă în debitul contului 68 și creditul conturilor contabile de casă. D 68 K 51.

Introducere

1.3 Procedura de anulare a creanțelor și datoriilor restante

1.4 Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

1.5 Contabilitatea plăților de asigurări sociale și asigurări sociale

Capitolul 2. Partea practică

2.1 Jurnalul de înregistrare a tranzacțiilor comerciale ale Nadezhda LLC pentru decembrie 2008.

2.2 Cifra de afaceri pe conturile sintetice ale Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

2.3 Bilanțul Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

2.4 Bilanțul Nadezhda LLC pentru decembrie 2008

Concluzie

Bibliografie

Aplicație

Introducere

În procesul activității economice, întreprinderile și organizațiile au relații contractuale cu diverse persoane juridice și persoane fizice atunci când efectuează tranzacții cu mărfuri, efectuează lucrări și prestează servicii. Decontările cu debitorii și creditorii sunt reflectate de fiecare parte la acord în situațiile sale financiare în sumele rezultate din înregistrările contabile și recunoscute de aceasta ca fiind corecte. În acest caz, orice organizație poate acționa atât ca debitor, cât și ca creditor.

În prezent, în contextul scăderii nivelului de disciplină de decontare, sistemul „neplăților” duce la o creștere a creanțelor, inclusiv a celor restante. Această situație face necesară controlul sumei creanțelor și mișcarea acesteia (apariția și rambursarea).

Dacă o organizație achiziționează bunuri, produse și acceptă lucrări și servicii de la alte persoane juridice și persoane fizice, aceasta atrage conturi de plătit. Conturile de plătit ale organizației includ datoria la buget pentru impozite, inclusiv impozitul social unificat, autoritățile de asigurări sociale și asigurări sociale și fondurile de asigurări de sănătate, precum și alte persoane juridice și persoane fizice pentru obligații care decurg în conformitate cu legislația în vigoare sau cu termenii contractelor. Aceasta determină relevanța temei de lucru alese.

Scopul acestei lucrări este de a studia caracteristicile contabilității datoriilor curente individuale.

Acest obiectiv a identificat următoarele sarcini:

Definiți conceptul de creanțe și datorii, precum și conceptul și termenele de prescripție;

Luați în considerare contabilizarea decontărilor cu diferiți debitori și creditori;

Studiază procedura de anulare a creanțelor și datoriilor restante;

Identificați caracteristicile contabilității decontărilor cu persoane responsabile;

Luați în considerare contabilizarea calculelor pentru asigurările sociale și securitatea;

Finalizați o sarcină practică;

Trageți concluzii despre munca depusă.

Această lucrare constă din două capitole. Primul capitol discută aspectele teoretice și metodologice ale contabilității obligațiilor și calculelor curente, al doilea capitol oferă o sarcină practică finalizată cu privire la mijloacele de compilare a unui jurnal de tranzacții comerciale, cifra de afaceri pe conturile sintetice, bilanţul contabil și bilanţul Nadezhda. SRL.

Lucrarea este scrisă pe 38 de pagini și conține o anexă.

Capitolul 1. Contabilitatea datoriilor curente individuale și a decontărilor

1.1 Conceptul de conturi de încasat și conturi de plătit. Concept și termene de prescripție

Conturile de încasat se referă la datoria organizațiilor și persoanelor fizice ale unei anumite organizații (de exemplu, datoria cumpărătorilor pentru bunurile achiziționate sau serviciile furnizate, datoria persoanelor responsabile pentru sumele de bani care le-au fost emise etc.). În consecință, organizațiile și persoanele fizice care sunt debitoare ale acestei organizații sunt numite debitori.

Conturile de plătit se referă la datoria unei anumite organizații față de alte organizații și persoane fizice - creditori (plăți pentru produse achiziționate, servicii consumate, restanțe de plăți către bugetele de toate nivelurile etc.). Astfel, pot apărea conturi de plătit dacă materialele sunt primite de o organizație înainte ca aceasta să le plătească. Conturile de plătit includ și datoriile față de colectivul de muncă pentru salarii, datoriile către autoritățile de asigurări sociale și de sănătate (apar din cauza faptului că impozitele și plățile sunt calculate mai devreme decât se fac plățile corespunzătoare), etc.

Astfel, conturile de încasat reprezintă de fapt o componentă a fondurilor proprii ale întreprinderii, iar conturile de plătit reprezintă de fapt o componentă a fondurilor împrumutate.

Potrivit articolului 195 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este perioada pentru protejarea dreptului într-o revendicare a unei persoane al cărei drept a fost încălcat.

Dreptul unei persoane de a fi protejat este înțeles drept drept subiectiv civil al unei anumite persoane.

Importanța instituției prescripției acțiunilor se manifestă prin faptul că această instituție încurajează participanții la raporturile juridice civile ale căror drepturi au fost încălcate să depună cu promptitudine cereri de protecție a drepturilor încălcate, întrucât odată cu expirarea termenului de prescripție o persoană este lipsit de ocrotirea judiciară a dreptului său.

Codul civil al Federației Ruse distinge două tipuri de termene de prescripție: generale și speciale.

Termenul general de prescripție este stabilit de articolul 196 din Codul civil al Federației Ruse și este de trei ani.

Termenul general de prescripție se aplică tuturor subiectelor raporturilor juridice civile.

Ca regulă generală, termenul general de prescripție se aplică tuturor tipurilor de creanțe, cu excepția cazului în care sunt stabilite prin lege termene speciale de prescripție.

Termenele speciale de prescripție pot fi stabilite prin lege pentru anumite tipuri de revendicări. În special, legea poate stabili termene speciale de prescripție mai scurte sau mai lungi decât termenul general.

Statutele speciale de prescripție prescurtate includ următoarele:

O cerere pentru pretenții care decurg dintr-un contract de asigurare a proprietății poate fi depusă în termen de doi ani (articolul 966 din Codul civil al Federației Ruse);

Cererea deținătorului cecului împotriva trăgătoarelor, avaliștilor, giranților poate fi formulată în termen de șase luni de la data expirării perioadei de prezentare a cecului la plată (clauza 3 din articolul 885 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru cererile depuse în legătură cu calitatea inadecvată a muncii efectuate în baza unui contract de muncă este de un an (clauza 1 a articolului 725 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții legate de defecte ale produsului poate fi depusă în termen de doi ani (clauza 2 a articolului 477 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții de încălcare a dreptului de preempțiune de cumpărare poate fi introdusă în termen de trei luni (clauza 3 a articolului 250 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere de reziliere, îndeplinirea anticipată a unei obligații și compensarea pierderilor cauzate în temeiul unui contract de închiriere a întreprinderii poate fi formulată de creditor în termen de un an (articolul 657 din Codul civil al Federației Ruse);

O cerere pentru pretenții care decurg dintr-un contract de transport de mărfuri poate fi depusă în termen de un an (clauza 3 a articolului 797 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru o cerere de recunoaștere a unei tranzacții anulabile ca invalidă și de aplicare a consecințelor invalidității acesteia este de un an (clauza 2 a articolului 181 din Codul civil al Federației Ruse);

Termenul de prescripție pentru o cerere de invalidare a emisiunii de valori mobiliare este de un an de la data începerii plasării valorilor mobiliare (articolul 13 din Legea federală din 5 martie 1999 nr. 46-FZ „Cu privire la protecția drepturilor și Interesele legitime ale investitorilor pe piața valorilor mobiliare”).

Perioade speciale mai lungi decât termenul general de prescripție:

O cerere pentru defecte ale lucrării în baza unui contract de construcție poate fi depusă în termen de cinci ani (articolul 756 din Codul civil al Federației Ruse);

O reclamație pentru vicii în muncă în baza unui contract intern poate fi depusă în termen de zece ani (clauza 2 a articolului 737 din Codul civil al Federației Ruse).

1.2 Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Contabilitatea decontărilor cu debitorii și creditorii se ține în contul 76 „Decontări cu debitorii și creditorii”. Acest cont reflectă decontări pentru toate tipurile de tranzacții cu debitori și creditori nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75; cu diverse organizații pentru operațiuni necomerciale (instituții de învățământ, organizații științifice etc.); cu organizațiile de transport (ferări și apă) pentru serviciile plătite prin cecuri; asupra sumelor depuse de salarii, bonusuri și alte plăți similare; asupra sumelor reținute din salariile angajaților întreprinderii în favoarea diferitelor organizații și persoane fizice pe baza actelor executive sau a deciziilor autorităților judiciare.

Se pot deschide subconturi în contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”:

76 -1 - „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”;

76 -2 - „Calcule pentru daune”;

76 -3 - „Calculele dividendelor datorate”;

76-4 - „Calcule pentru sumele depuse”, etc.

Subcontul 76-1 reflectă tranzacțiile pentru decontări pentru asigurările de proprietate și personal (cu excepția decontărilor pentru asigurări sociale și securitate și asigurări medicale obligatorii) ale unei întreprinderi în care întreprinderea acționează ca asigurat.

Calculul sumei plăților de asigurare se reflectă în creditul subcontului 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” al contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” în corespondență cu conturile costurilor de producție sau alte surse de asigurare. plăți.

În debitul subcontului 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” pierderile datorate evenimentelor asigurate (distrugerea și deteriorarea stocurilor, a produselor finite și a altor active materiale) sunt anulate din creditul conturilor de stocuri, mijloace fixe etc. . În debitul subcontului 76-1 al contului 76 se reflectă și suma despăgubirii de asigurare datorată în baza contractului de asigurare angajaților întreprinderii în corespondență cu contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”. Sumele despăgubirilor de asigurare primite de întreprindere de la organizațiile de asigurări în conformitate cu contractele de asigurare sunt reflectate în debitul contului 51 „Conturi valutare” sau 52 „Conturi valutare” și creditul contului 76 subcontul „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”. . Pierderile din evenimente asigurate care nu sunt compensate prin compensare de asigurare sunt anulate din creditul contului 76 subcontul „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” în contul 99 „Profituri și pierderi”.

Datorii curente înseamnă datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru veniturile suplimentare care le-au fost emise pentru întreprindere).

Cheltuielile curente sunt decontari cu furnizorii pentru mijloace fixe, materii prime, materiale achizitionate de la acestia.

Conform politicii contabile, Rostvertol OJSC utilizează următoarele grupe de creanțe și datorii:

1. Conturi de plătit, inclusiv:

* decontari cu furnizorii si contractorii,

* decontari cu personalul,

* plăți pentru asigurări sociale și asigurări sociale,

* decontari pentru avansurile primite de la cumparatori si clienti,

* soluționări de daune,

* decontari cu alti creditori.

2. Conturi de încasat, inclusiv:

* decontari cu cumparatori si clienti,

* calculul impozitelor și taxelor,

* decontari cu fonduri extrabugetare de stat,

* decontari cu personalul,

* soluționări de daune,

* decontari cu persoane responsabile,

* așezări cu fondatori,

* decontari cu alti debitori.

În același timp, toate grupele de creanțe și datorii sunt clasificate de întreprindere ca fiind pe termen scurt.

Tranzacțiile de decontare sunt tranzacții efectuate complet fără numerar - încasări fără numerar de fonduri într-un cont curent și transferuri fără numerar dintr-un cont curent.

Contabilitatea tranzacțiilor de decontare:

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 7100 „Decontări cu persoane responsabile”. Acesta este un cont activ-pasiv, al cărui sold reflectă suma datoriilor persoanelor responsabile față de întreprindere sau suma rambursării cheltuielilor excesive. Pe partea de debit a contului se înregistrează sumele supracheltuielilor rambursate și din nou emise pentru raportare pe baza ordinelor de ieșire de numerar, la credit - sumele utilizate conform rapoartelor anticipate și depuse la ordinele de numerar de intrare (neutilizate).

Contabilitatea tranzacțiilor în contul curent se realizează folosind contul 51 „Cont curent”.

Contul 6000 „Decontări cu furnizori și antreprenori” înregistrează decontări în baza unui contract de furnizare a bunurilor și materialelor primite, lucrărilor și serviciilor efectuate, documente de decontare pentru care sunt acceptate și supuse plății; decontari pentru care se fac in ordinea platilor programate; documente de decontare pentru care nu au fost primite; articole de inventar excedentare identificate în timpul acceptării lor. Jurnal - ordin de creditare a contului 671

Acorduri cu furnizorii si contractorii.

Contabilitatea decontarilor cu cumparatori si clienti se tine in contul 6200.

Contabilitatea decontărilor cu alți debitori și creditori se realizează folosind contul 7601.

Calculele pentru impozite și taxe, precum și penalitățile și amenzile pentru încălcarea legislației de stabilire a plăților obligatorii pentru impozite și taxe, se înregistrează în contul 6800 „Calcule pentru impozite și taxe”. Sumele taxei pe valoarea adăugată pe valorile dobândite, lucrările, serviciile se iau în considerare preliminar în contul 1900 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite”. Unitatea de contabilitate pentru calculul impozitelor și taxelor este fiecare impozit (taxă) din fiecare buget (fond extrabugetar). Obligațiile pentru penalități și amenzi sunt recunoscute la data solicitării autorității de reglementare de achitare a penalității sau a amenzii.

Organizația nu înregistrează decontări care implică terți, decontări în cadrul unui acord de schimb, activități comune sau tranzacții de schimb de mărfuri.

Organizația nu face înscrieri în baza unor simple acorduri de parteneriat.

Formele de plăți fără numerar utilizate la întreprindere sunt prezentate în Figura 6.1.

Fig.6.1 Forme de plată fără numerar

Un ordin de plată este un ordin de la proprietarul contului (plătitorul) către banca care îl deservește, documentat printr-un document de plată, pentru a transfera o anumită sumă de bani în contul destinatarului deschis în această bancă sau în altă bancă. Pentru persoanele care nu au cont, conform clauzei 2 a art. 863 din Codul civil al Federației Ruse, se aplică aceleași reguli ca și titularilor de cont. Ordinele de plată pot fi în format hârtie și electronic (de exemplu, în sistemul client-bancă).

O cerere de plată este un document de decontare care conține o cerere de la creditor (colectorul de fonduri) către debitor (plătitor) de a plăti o anumită sumă de datorie.

Un cec este un document de securitate care conține un ordin necondiționat de la trăgător către bancă de a plăti deținătorului cecului suma specificată în acesta.

O scrisoare de credit este o obligație monetară condiționată acceptată de o bancă (banca emitentă) în numele solicitantului (plătitor conform acreditivului).

Extras bancar - firma periodic (zilnic sau la alte ore stabilite de banca) primeste de la banca un extras din contul curent, i.e. o listă a tranzacțiilor efectuate de acesta în perioada de raportare. La extrasul de cont sunt anexate documentele primite de la alte întreprinderi și organizații, pe baza cărora au fost creditate sau anulate fonduri, precum și documente emise de întreprindere. Acesta reflectă mișcarea fondurilor în contul curent al companiei.

Pentru a contabiliza obligațiile și plățile curente la întreprindere, sunt utilizate documentele primare prezentate în tabelul 6.1.

Tabelul 6.1 Lista formelor documentelor primare pentru contabilizarea obligațiilor curente și a decontărilor

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții se înregistrează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Înregistrările contabile tipice pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sunt prezentate în tabelul 6.2.

Tabelul 6.2 Tranzacții tipice pentru conturile 60 și 62

Decontările cu intermediari (agenți, comisionari, avocați) nu sunt luate în considerare ca parte a decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Astfel de calcule se înregistrează în contul de bilanț 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Inregistrarile contabile tipice pentru contul 76 „Decontari cu diversi debitori si creditori” sunt prezentate in tabelul 6.3.

Tabelul 6.3 Tranzacții tipice pentru contul 76

Contabilitatea salariilor.

Remunerarea este un sistem de relații legate de asigurarea faptului că angajatorul stabilește și efectuează plăți către angajați pentru munca lor în conformitate cu legile, alte reglementări, contracte colective, acorduri, reglementări locale și contracte de muncă (Articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). ). În prezent, principalul act al legislației muncii a Federației Ruse care reglementează relațiile participanților la procesul de muncă este Codul Muncii al Federației Ruse (LC RF).

Pentru înregistrarea salariilor la întreprindere se folosesc documente primare, a căror listă este dată în tabelul 6.4.

Tabelul 6.4 Lista formularelor documentelor primare

Departamentul de personal este responsabil de înregistrarea angajaților la întreprindere. Angajații sunt desemnați să lucreze pe baza unui ordin. Fiecare angajat primește un card personal (Anexa 24), care conține informații de bază despre el și i se atribuie un număr de personal. Departamentul HR emite o fișă de ocolire, pe baza căreia cronometratorul deschide un card de pontaj, iar la biroul de trecere se eliberează un card electronic de permis. Datele sunt transmise la centrul de informare și calcul (centrul de informații și calcul) și este deschis un cont personal, care conține informații despre angajat și în care sunt introduse lunar datele despre salariul acumulat, deducerile și plățile acestuia. Datele pe baza cărora se face calculul salariilor pentru plată sunt transmise la centrul de informare informatică și sunt transferate departamentului de contabilitate. La angajarea unei persoane pentru o perioadă de timp pentru a presta o anumită muncă, se întocmește un contract de muncă, act de acceptare a muncii prestate în baza contractului de muncă încheiat pe durata lucrării specifice. În conformitate cu graficul de personal, salariile sunt calculate pe baza salariului. Calculul salariilor are loc în fișa de salariu. Fondul de salarii este prezentat în tabelul 6.5.

Tabelul 6.5 Fondul de salarii al OJSC Rostvertol

Întreprinderea are trei forme de remunerare, precum și mai multe sisteme de remunerare. Formele și sistemele de remunerare sunt prezentate în Tabelul 6.6.

Tabelul 6.6 Forme și sisteme de remunerare

Cu un sistem de bonusuri bazat pe timp, se adaugă o primă la valoarea câștigurilor la tarif, care este stabilită ca procent din rata tarifară sau altă măsură. Documentele primare pentru înregistrarea muncii angajaților cu plata în funcție de timp sunt foile de pontaj și o fișă cu lista persoanelor care lucrează ore suplimentare și în weekend.

Un exemplu de calcul al salariilor pentru salariile bazate pe timp: salariul lui Alexander Ivanov este de 20.000 de ruble. În aprilie sunt 21 de zile lucrătoare. De fapt, salariatul a lucrat 18 zile lucratoare (de la 26.04.2013 pana la 30.04.2013 salariatul a fost in concediu pe cheltuiala proprie). Calculul salariilor (excluzând deducerile) pentru aprilie 2013:

Acumulat: (20.000 de ruble: 21 de zile lucrătoare) * 18 zile lucrătoare zile = 17142,86 ruble.

Într-un sistem de lucru direct la bucată, lucrătorii sunt plătiți pentru numărul de unități de produse pe care le produc, pe baza prețurilor fixe de lucru la bucată stabilite ținând cont de calificările necesare.

În cadrul sistemului progresiv de lucru la bucată, salariile cresc pentru producție peste norma.

Sistemul indirect de lucru la bucată este utilizat pentru plata lucrătorilor auxiliari. Suma câștigurilor lor este determinată ca procent din câștigurile principalelor lucrători a căror muncă îi deservesc.

Exemplu de calcul al salariului pentru salariile la bucată: în conformitate cu prețurile stabilite, producția unei piese este stabilită la 50 de ruble pe bucată. În aprilie, muncitorul principal a produs 600 de piese. Calculul salariilor pentru aprilie 2013 (excluzând deducerile):

Acumulat: 600 buc. * 50 de ruble = 30.000 de ruble.

Salariul personalului de sprijin este stabilit la 80% din salariul personalului principal, prin urmare, se va acumula un angajat care deservește producția: 30.000 de ruble * 80% = 24.000 de ruble.

Contabilitatea salariilor este reflectată în înregistrările prezentate în Tabelul 6.7.

Tabelul 6.7 Înregistrări contabile pentru salarii

Întreprinderea distinge două tipuri de salarii, care sunt prezentate în Figura 6.2.

Orez. 6.2 Tipuri de salarii

Salariul de bază se acumulează salariatului pentru timpul efectiv lucrat, cantitatea și calitatea muncii prestate. In functie de sistemul de remunerare, acesta include plata la bucata sau tarife, salariile, precum si sporuri pentru lucratori la bucata si timp, plati suplimentare in legatura cu abaterile de la conditiile normale.

Plata suplimentară este plățile prevăzute de legislația muncii pentru timpul nelucrat. Acestea includ: plata concediului de odihnă anual, concediu suplimentar; plata unei compensații pentru concediul nefolosit la concediere; plata indemnizației de concediere la concediere, precum și plăți în cuantumul câștigului mediu pe perioada angajării; plata timpului de nefuncționare din vina angajatului.

Un exemplu de calcul al plății de concediu. Fedorov I.V. concediul anual de bază plătit a fost acordat pentru perioada de muncă din 9 iulie 2011 până la 8 iulie 2012. Concediul se acordă în perioada 3 septembrie 2012 până în 30 septembrie 2012. Timp de 28 de zile calendaristice.

Numărul de zile calendaristice ale perioadei de facturare = 29,4*12 = 352,8 zile

Câștigul mediu zilnic = 60.000 / 352,8 = 170,07 ruble.

170,07 RUB * 28k.d. = 4761,96 ruble - plata de concediu.

5000 / 22 r.d. * 2 w.d. = 454,54 ruble - salarii pentru septembrie.

Total acumulat: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 ruble.

A avut loc:

Impozit pe venit = 678 ruble (5216,5 * 13%)

Suma datorată = 4538,5 ruble (5216,5 - 678)

Postările se fac:

1. Plata de concediu acumulată pentru zilele de concediu: Dt 2000,2300,2500,2600,4400 Kt 7000

2. Calculul primelor de asigurare din cuantumul plății de concediu: Dt 2000,2300,2500,2600,4400 Kt 6900

3. Impozitul este reținut din valoarea integrală a plății de concediu: Kt 7000 Dt 6800

4. Plata de concediu eliberata de la casa de marcat: Dt 7000 Kt5001

5. Plata de concediu este inclusă în prețul de cost ca parte a fondului de salarii pentru luna corespunzătoare Dt 97 Kt 2000,2300,2500,2600,4400.

Compania are o mulțime de călătorii de afaceri în care angajații sunt trimiși pe baza unei sarcini de serviciu; angajatului i se eliberează un certificat de călătorie. Pentru contabilizarea fondurilor eliberate persoanelor responsabile pentru cheltuieli administrative și de afaceri se întocmește un raport în avans în formularul nr. AO-1. Călătoriile de afaceri se formalizează prin comandă.

Un exemplu de calcul al prestațiilor de invaliditate temporară.

Karpova M.V. A lucrat la OJSC Rostvertol timp de 5 ani, experiența ei în asigurări este de 6 ani. Suma totală a salariilor pentru ultimii doi ani calendaristici este de 700 de mii de ruble. A fost în concediu medical timp de 14 zile.

Câștigul mediu zilnic este calculat folosind formula: 700 de mii de ruble/730 de zile calendaristice = 958,9 ruble.

Ținând cont de faptul că experiența de asigurare a lui Karpova este de 6 ani, ea este compensată pentru 80% din câștigurile sale: 958,9 ruble. * 80% = 767,12 rub.

Astfel, cuantumul prestațiilor de invaliditate temporară va fi: 767,12 ruble * 14 zile = 10.739,68 ruble.

La calculul prestațiilor de invaliditate temporară se face următoarea înregistrare: Dt 6901 Kt 7000

Valoarea salariilor care trebuie plătite unui angajat al organizației este diferența dintre sumele salariilor acumulate din toate motivele și valoarea deducerilor. În acest caz, deducerile din salariu sunt împărțite în:

a) deduceri obligatorii;

b) deduceri la inițiativa administrației organizației;

c) deduceri la cererea salariatilor.

Contabilitatea deducerilor se reflectă în următoarele tranzacții:

Dt 7000 Kt 7100 (sume avans neutilizate), 7300 (pentru defecte, pagube materiale cauzate sau salarii plătite în plus), 7600 (în scop caritabil).

La contabilizarea decontărilor cu fonduri extrabugetare se utilizează contul 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”. În debitul contului 69 se înregistrează sumele virate în plata contribuțiilor acumulate, precum și sumele plătite din contribuțiile la asigurările sociale de stat, pensii și asigurările de sănătate.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

„Contabilitatea obligațiilor curente și a decontărilor”

(folosind exemplul societății cu răspundere limitată „Techpozhservis+”)

Introducere

Capitolul 1. Esenţa obligaţiilor şi decontărilor curente în condiţiile economice moderne

1.1 Conceptul, sensul și obiectivele contabilității obligațiilor și decontărilor curente

Capitolul 2. Organizarea contabilității obligațiilor curente și decontărilor

2.1 Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

2.2 Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

2.3 Contabilitatea decontarilor cu personal pentru alte operatiuni

2.4 Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Concluzie

Lista literaturii folosite

Aplicații

Introducere

În procesul activităților financiare și economice, o organizație are relații de decontare care reflectă obligații reciproce asociate cu vânzarea de active materiale, efectuarea muncii sau prestarea de servicii reciproce. În plus, decontări apar cu bugetul pentru impozite, cu fonduri extrabugetare, cu autoritățile de asigurări sociale și de asigurări, cu alte persoane juridice și persoane fizice.

În Federația Rusă, tranziția către o piață este însoțită de necesitatea organizațiilor de a monitoriza în mod constant calitatea decontărilor și a tranzacțiilor financiare și disciplina de plată. Cu toate acestea, în practică există adesea situații în care organizațiile individuale, folosind mecanismul creditului comercial, primesc produse fără plată în avans, vânzându-le pe care le primesc fonduri, folosindu-le în viitor ca capital de lucru. Ca urmare, apare un lanț de neplăți, caracterizat printr-un nivel ridicat de creanțe și datorii.

Organizarea clară a plăților între furnizori și cumpărători are un impact direct asupra accelerării cifrei de afaceri a capitalului de lucru și a primirii la timp a fondurilor.

Un audit ajută la îmbunătățirea fiabilității contabilității pentru obligațiile și decontările curente. Scopul principal al verificării obligațiilor și calculelor curente este de a stabili corectitudinea calculelor și de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare în ceea ce privește reflectarea conturilor de plătit și de încasat la elementele relevante.

Contabilitatea, controlul și managementul operațional al creanțelor și datoriilor ajută la creșterea fluxului de numerar în organizație, la consolidarea decontării, plăților și disciplina financiară și la reducerea datoriilor inacceptabile între creanțe și datorii. Acest lucru duce în cele din urmă la o îmbunătățire a stării financiare a organizației, ceea ce indică relevanța subiectului de lucru.

Scopul lucrării este studierea și evaluarea critică a practicii curente de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, furnizorii și antreprenorii, cu personal pentru alte operațiuni, cu alți debitori și creditori, precum și efectuarea unui audit al obligațiilor și decontărilor curente. .

Obiectivele postului:

Definiți conceptul, sensul și obiectivele contabilizării obligațiilor și decontărilor curente, precum și tipurile de obligații și decontări curente;

Pe baza cunoștințelor teoretice, studiați caracteristicile contabilității decontărilor cu clienții, furnizorii, personalul pentru alte operațiuni și diverși debitori și creditori folosind exemplul întreprinderii studiate;

Obiectul studiului este societatea cu răspundere limitată „Tekhpozhservice+” (LLC „Tekhpozhservice+”).

Techpozhservice+ LLC este angajată în activități științifice și de producție:

Efectuarea cercetării și dezvoltării pentru a crea și implementa echipamente avansate și echipamente de automatizare;

Dezvoltarea, producerea și implementarea complexelor de dispecerat pentru locuințe și dotări de servicii comunale;

Proiectare, instalare și punerea în funcțiune a echipamentelor de automatizare și control.

Baza teoretică a lucrării constă în documente de reglementare, reglementări contabile, lucrări ale economiștilor pe problemele luate în considerare, literatură educațională și metodologică în contabilitate.

Baza practică a lucrării sunt datele din situațiile financiare, contabilitatea sintetică și analitică ale Techpozhservice+ LLC pentru 2009.

1. Esența obligațiilor și a decontărilor curente în condițiile economice moderne

1.1 Conceptul, semnificația și obiectivele contabilității datoriilor curente și decontărilor

În procesul de desfășurare a activităților financiare și economice, organizațiile au relații de decontare care reflectă obligații reciproce asociate cu primirea sau vânzarea de bunuri materiale, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii între ele, cu decontări cu bugetul de impozite, cu băncile. pentru împrumuturi, asigurări sociale și asigurări pentru deduceri, precum și cu alte persoane juridice și persoane fizice pentru decontări care decurg din normele stabilite de lege sau din termenii acordurilor de servicii mutuale.

Relațiile economice sunt o condiție necesară pentru activitatea unei întreprinderi, deoarece asigură aprovizionarea neîntreruptă, continuitatea procesului de producție și livrarea la timp, precum și vânzarea produselor (lucrări, servicii). Legăturile economice sunt formalizate și asigurate prin acorduri, conform cărora o întreprindere acționează ca furnizor de stocuri, lucrări sau servicii, iar cealaltă este cumpărătorul, consumatorul și, prin urmare, plătitorul acestora. Contractele prevăd: tipul de bunuri materiale furnizate, lucrările și serviciile efectuate; termenii comerciali de livrare; indicatori cantitativi și de cost ai proviziilor; termenii de expediere a bunurilor materiale (execuția lucrărilor și a serviciilor); procedura de decontare (termene de plata) intre intreprindere si furnizori (antreprenori). Conform definiției lui N.P. Kondrakov, furnizorii și antreprenorii includ organizații care furnizează materii prime și alte articole de inventar, precum și prestează diverse tipuri de servicii (furnizare de energie electrică, abur, apă etc.) și execută diverse lucrări (reparații majore și curente fixe). active etc.).

Procedura de decontare între furnizorii și contractorii întreprinderii pentru livrările interne din Rusia este determinată în conformitate cu regulile de plăți fără numerar din Federația Rusă. Condițiile pentru livrările intra-ruse se formează în conformitate cu condițiile acceptate în țară (ex fabrică, ex-gară de plecare, ex-mașină etc.), definind drepturile și obligațiile vânzătorilor și cumpărătorilor în raport cu bunuri.

Atunci când o organizație vinde produse, bunuri, efectuează lucrări și oferă servicii altor persoane juridice și persoane fizice, inclusiv angajaților săi, ea dobândește creanțe.

Dacă o organizație achiziționează bunuri, produse și acceptă lucrări și servicii de la alte persoane juridice și persoane fizice, aceasta atrage conturi de plătit. Conturile de plătit ale organizației includ datoria la buget pentru impozite, inclusiv impozitul social unificat, autoritățile de asigurări sociale și asigurări sociale și fondurile de asigurări de sănătate, precum și alte persoane juridice și persoane fizice pentru obligații care decurg în conformitate cu legislația în vigoare sau cu termenii contractelor.

Debitori înseamnă organizații și persoane fizice care sunt debitori ai organizației (conturi de creanță). Conturile de încasat prin esența sa economică fac parte din activele curente ale organizațiilor.

Creditori înseamnă organizații și persoane cărora organizația le datorează (conturi de plătit). Conturile de plătit, prin esența lor economică, reprezintă obligațiile unei organizații.

Creditorii a căror datorie a luat naștere în legătură cu achiziționarea de bunuri materiale de la aceștia se numesc furnizori. Arieratele salariale față de angajații lor (cumulate, dar neplătite), datoria la buget, fondurile extrabugetare și alte deduceri se numesc obligații de distribuție. Creditorii a căror datorie a luat naștere din alte tranzacții care nu sunt legate de mărfuri sunt numiți alți creditori.

Perioada în care creanțele și datoriile sunt reflectate în contabilitate și raportare este determinată de legea relevantă, alte acte juridice sau acord. Un termen este considerat a fi o anumită perioadă cu care dreptul civil asociază anumite consecințe juridice, iar apariția sau expirarea acestuia atrage apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice civile legate de drepturile și obligațiile părților.

Există termene de reglementare stabilite prin lege (de exemplu, pentru decontări cu bugetul de impozite, termenul de prescripție) sau alte acte juridice; contractuale, determinate de acordul părților (termene de prescripție achizitivă, valabilitatea drepturilor de autor, brevete etc.), și dispozitive, care sunt prevăzute de norma dispozitivului și pot fi modificate prin acordul părților.

Perioada standard de decontare determinată de perioadă începe în ziua următoare datei calendaristice a îndeplinirii obligațiilor și continuă până în ziua evenimentului asociat îndeplinirii acestora. Aceasta înseamnă că data calendaristică și ziua evenimentului nu sunt luate în considerare. Dacă ultima zi a perioadei cade într-o zi nelucrătoare (zile generale libere și sărbători), data de încheiere a termenului este considerată a fi următoarea zi lucrătoare.

Ca tip de perioadă de timp care dă naștere drepturilor civile, există perioade în care un drept încălcat sau contestat este supus protecției, de exemplu, termenul de prescripție. Termenul general de prescripție este stabilit la trei ani.

Conturile de creanță pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii nerealiste pentru încasare sunt anulate prin decizie a șefului organizației și sunt incluse în rezultatele activităților economice. Cu toate acestea, datoria anulată nu este anulată complet. Acesta trebuie să se reflecte în bilanţ timp de 5 ani de la data radierii (contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere”). În această perioadă se efectuează monitorizări pentru monitorizarea posibilității de încasare în cazul modificării stării de proprietate a debitorului. Conturile de plătit și datoriile depozitare pentru care termenul de prescripție a expirat sunt supuse includerii în veniturile neexploatare (profit). În bilanţ, creanţele şi datoriile sunt reflectate în detaliu în funcţie de perioada de rambursare (în decurs de un an sau mai mult).

Conturile de încasat și de plătit sunt obligații care trebuie îndeplinite în mod corespunzător în conformitate cu termenii și cerințele lor din lege, alte acte juridice și, în absența unor astfel de condiții și cerințe - în conformitate cu obiceiurile comerciale sau alte reguli adecvate. Refuzul unilateral de a îndeplini obligațiile și modificările unilaterale ale condițiilor acestora nu sunt permise, cu excepția cazurilor prevăzute de lege.

Obligațiile monetare trebuie exprimate în ruble. Este permisă evaluarea lor în unități monetare convenționale („drepturi speciale de tragere”, etc.). În acest caz, suma plătibilă în ruble este determinată la cursul de schimb al unității monetare utilizate la data stabilită prin lege sau prin acordul părților. În cazurile stabilite de lege, obligațiile pot fi evaluate și îndeplinite în valută.

În conformitate cu PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 N 43n, activele și pasivele (conturi de încasat și de plătit) ale unei organizații în bilanț ar trebui să să fie împărțit în funcție de perioada de circulație în scurt și lung. Conturile de încasat și de plătit (datorii) sunt considerate pe termen scurt dacă perioada lor de rambursare nu depășește 12 luni de la data raportării. Toate celelalte datorii (pasive) sunt pe termen lung.

Principalele obiective ale contabilității datoriilor curente și decontărilor sunt:

Generarea de informații complete și fiabile privind starea decontărilor cu furnizorii și contractorii pentru inventariere, lucrările efectuate și serviciile prestate, necesare utilizatorilor interni ai situațiilor contabile - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și externi - investitori. , situațiile financiare ale creditorilor și altor utilizatori;

Furnizarea de informații necesare utilizatorilor interni și externi ai situațiilor contabile pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse atunci când organizația desfășoară operațiuni comerciale și fezabilitatea acestora, disponibilitatea și circulația proprietăților și pasivelor, utilizarea resurselor materiale, forței de muncă și financiare în conformitate cu normele, standardele și devizele aprobate;

Verificarea corectitudinii documentatiei si legalitatii tranzactiilor de decontare si creditare, tranzactiilor executate prin cambii, reflectarea la timp si completa a acestora in contabilitate;

Asigurarea oportunității, completității și acurateții plăților pentru toate tipurile de plăți și încasări, identificarea conturilor de încasat și de plătit, a fondurilor în decontări și în valută;

Identificarea la timp a rezultatelor inventarierii plăților, asigurând încasarea la timp a creanțelor și rambursarea conturilor de plătit;

Monitorizarea stării creanțelor și datoriilor;

Monitorizarea respectarii formelor de plata stabilite in contractele cu furnizorii si clientii;

Reconcilierea la timp a decontărilor cu debitorii și creditorii pentru eliminarea datoriilor restante.

Să luăm în considerare tipurile de obligații și decontări curente.

2. Organizarea contabilității obligațiilor curente și a decontărilor

2.1 Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Contul principal asociat contabilității vânzărilor este contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Necesitatea utilizării sale se explică prin faptul că în plățile fără numerar momentul vânzării mărfurilor nu coincide cu momentul plății. În majoritatea țărilor civilizate se utilizează Standardul Internațional de Contabilitate, conform căruia momentul vânzării este determinat de expedierea mărfurilor, și nu de plata facturilor. Contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” este un cont activ-pasiv. În conformitate cu planul de conturi, reflectă atât decontări pentru avansurile primite de la cumpărători, cât și decontări cu cumpărători pentru produsele expediate acestora și neachitate. Soldul acestui cont este afișat în formă extinsă. Soldul debitor înseamnă costul contractual (de vânzare) al lucrărilor, serviciilor, produselor neplătite livrate clientului - arată creanțele cumpărătorilor și clienților; sold creditor - suma avansurilor primite - conturi de plătit; cifra de afaceri debit - prețul de vânzare al lucrărilor, serviciilor, produselor livrate în luna de raportare; valoarea avansurilor rambursate; cifra de afaceri a creditelor - sume plătite de clienți în luna de raportare sub formă de avansuri și datorii rambursate.

Contabilitatea analitică la Techpozhservice+ LLC pentru acest cont este efectuată în contextul cumpărătorilor și al fiecărui document de livrare și plată. În acest caz, sunt alocate următoarele subconturi:

62.04 Decontări cu clienții”

62.05 „Decontări pentru avansuri”.

La intreprinderea in cauza nu se deschid subconturi pentru decontari la avansuri in valuta si decontari cu clientii in valuta din lipsa unor astfel de tranzactii.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor sau clienților, iar la efectuarea plăților în ordinea plăților programate - pentru fiecare cumpărător sau client. Construcția contabilității analitice ar trebui să furnizeze date privind datoria:

* termenul limită de primire a fondurilor pentru care nu a sosit;

* actualizat (contabilizat) în bănci;

* fonduri pentru care nu au fost primite la timp.

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții din cadrul unui grup de organizații interdependente, ale căror activități sunt întocmite situații financiare consolidate, se ține separat în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Cumpărătorii și clienții trebuie să ramburseze datoria pentru stocurile achiziționate în perioada și în condițiile specificate în contractul de cumpărare și vânzare sau de furnizare. Totodată, ei îl pot rambursa imediat după expediere sau după un anumit timp, primind o plată amânată. În plus, ei pot plăti prin contra-livrarea de bunuri sau executând lucrări (servicii), atribuind datoria unei alte organizații, precum și folosind alte forme de plată.

Facturile și certificatele de finalizare a lucrărilor se emit pentru costul serviciilor prestate, la prețul convenit, inclusiv taxa pe valoarea adăugată. În acest caz, se întocmește înregistrarea contabilă:

Credit în contul 90 „Vânzări” (inclusiv TVA).

Primirea banilor de la cumpărători (plata documentelor de decontare și de plată) se reflectă:

Contul de debit 51 „Conturi curente”, 50 „Numerar”

Calcule cu bugetul pentru TVA, deoarece nu este inclusă în valoarea veniturilor din vânzarea produselor; reflectă:

Debit cont 90 „Vânzări” subcont 3 „Taxa pe valoarea adăugată”

Credit la contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” subcontul „Calcule pentru TVA”.

Dacă decontările se fac în timpul unei tranzacții de schimb de mărfuri, atunci, prin acordul părților, datoria poate fi compensată una față de cealaltă:

Credit în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Când vindeți proprietăți amortizabile, de ex. active fixe și necorporale, precum și alte proprietăți, valoarea proprietății la prețurile de vânzare este anulată:

Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Credit la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte venituri”.

Contul 62 reflectă sumele avansurilor primite și plățile anticipate pentru serviciile prestate, precum și orice diferențe de sumă care apar.

Tekhpozhservis+ LLC înregistrează sumele avansurilor primite și plățile anticipate ca debit al conturilor de numerar și credit al contului 62.05. În acest caz, sumele avansurilor primite și a plăților anticipate se înregistrează separat în contul 62.

Diferențele pozitive de sumă care decurg din activități obișnuite reflectă:

Debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Credit la contul 90 „Vânzări”.

Diferentele de sume negative sunt inregistrate in aceste conturi folosind o intrare de retur.

Datoriile cumpărătorilor și clienților care nu sunt încasate la timp sunt anulate:

Credit în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Contul de debit 91 „Alte venituri și cheltuieli” (contul 63 „Proviziune pentru datorii îndoielnice” nu este utilizat pentru Techpozhservis+ LLC).

SRL „Techpozhservis+” ține evidența decontărilor cu cumpărătorii și clienții: contabilitate sintetică - în bilanţ (Anexa 1) și analitică - în jurnalul de comenzi (Anexa 2), extrase de cont, fișe scurte de cifra de afaceri (Anexa 3), carduri analitice în contextul cumpărătorilor și clienților individuali, ordinul memorial complet nr. 11. Resursele programului 1C:Enterprise vă permit, de asemenea, să generați diverse diagrame de mașină, de exemplu, un jurnal complet de tranzacții, un jurnal de vânzări.

În aceste registre, contabilizarea tranzacțiilor de decontare este combinată ținând cont de procesul de prestare a serviciilor, atât în ​​ceea ce privește perceperea sumelor către cumpărători și clienți pentru serviciile prestate, cât și pentru plata acestora.

Activitatea specifică la întreprinderea studiată este realizarea lucrărilor de instalare și punere în funcțiune. Conform contractului, antreprenorul suportă costuri pentru instalație suportate atunci când efectuează anumite tipuri de lucrări la unități în cadrul unui proiect sau contract.

La determinarea veniturilor, antreprenorul poate folosi două metode de determinare a rezultatului financiar, în funcție de forma adoptată de determinare a veniturilor. La această întreprindere, la determinarea veniturilor, se utilizează metoda muncii individuale efectuate.

În acest caz, se întocmesc următoarele documente: contract, certificat de recepție lucrări, factură, factură de plată, certificat de cost al lucrărilor efectuate și cheltuieli. Plata lucrărilor efectuate se face la prezentarea facturii și semnarea certificatului de recepție a lucrării sau în avans.

Să ne uităm la un exemplu. La data de 14 octombrie 2009, în baza contractului nr. 68/09-09 din 10.08.2009 (Anexa 4), întocmit conform devizului local nr. 41 (Anexa 5), ​​pentru lucrări de proiectare Tekhpozhservis+ LLC a efectuat lucrări de proiectare pt. Departamentul Trezoreriei Federale din regiunea Ulyanovsk, conform actului nr. 446 privind acceptarea lucrărilor efectuate din 14.10.2009 (Anexa 6), certificatul de cost al lucrărilor efectuate și cheltuielile nr. 447 din 14.10.2009 (Anexa 7) și a emis factura nr. 487 din 14.10.2009 (Anexa 8), în valoare de 29.661,20 ruble, incl. TVA (18%) 4.524,59 RUB Conform cardului analitic pentru contul 62.04 „Decontări cu clienții” pentru Departamentul Trezoreriei Federale pentru Regiunea Ulyanovsk, plata pentru factura nr. 411 din 14 octombrie 2009 (Anexa 9) a fost efectuată la 14 octombrie 2009 printr-un cont curent în suma de 29.661,20 ruble.TVA este luat în considerare în conformitate cu politica contabilă de plată. Pentru a reflecta aceste tranzacții în contabilitate, contabilul va efectua următoarele înregistrări prezentate în Tabelul 1.

tabelul 1

Corespondența facturilor pentru lucrările de proiectare finalizate pentru Departamentul Trezoreriei Federale pentru Regiunea Ulyanovsk pentru Tekhpozhservis+ LLC

În următorul paragraf al lucrării, vom lua în considerare procedura de contabilizare a decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la Techpozhservice+ LLC.

2.2 Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Obligațiile pentru decontările cu furnizorii și antreprenorii apar între organizații în cadrul tranzacțiilor formalizate printr-un contract de cumpărare și vânzare, care include și un contract de furnizare. În ceea ce privește conținutul, aceste acorduri trebuie să respecte cerințele formulate de articolele 455, 506 etc. ale Codului civil al Federației Ruse.

Stocurile de producție de materiale și alte obiecte de valoare necesare pentru deservirea procesului de producție și desfășurarea activităților de afaceri sunt completate prin aprovizionare de la organizații furnizori sau alte organizații pe baza unor contracte care prevăd: gama de materiale (valori), cantitatea, prețul, termenul de livrare, plata. procedura, modalitatea de transport, sancțiunile pentru nerespectarea termenilor contractului, procedura de acceptare, tipurile și calendarul lucrărilor, prestarea serviciilor etc.

Pentru înregistrarea plăților pentru materialele primite, bunurile, lucrările și serviciile efectuate, Planul de Conturi prevede contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Furnizorii includ organizații care furnizează resurse și bunuri de producție, iar antreprenorii includ organizații care efectuează lucrări de construcție, instalare și reparații. Decontările cu acestea se efectuează, de regulă, după expedierea (eliberarea) materiilor prime și obiectelor de inventar, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii, sau concomitent cu finalizarea acestor operațiuni.

Neplățile masive ale organizațiilor între ele conduc în prezent la faptul că livrările (efectuarea muncii) sunt de obicei efectuate pe baza plății în avans.

Operațiunile legate de plăți pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate la Techpozhservice+ LLC se desfășoară pe contul 60, indiferent de momentul plății facturii prezentate.

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” reflectă decontări pentru:

obiecte de inventar, lucrări și servicii, plățile pentru care se efectuează în conformitate cu plățile programate;

articole de inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori sau antreprenori (așa-numitele livrări nefacturate);

articole de inventar excedentare identificate în timpul acceptării lor.

Organizațiile de furnizori emit facturi, cereri de plată, facturi, certificate de finalizare a lucrărilor (servicii prestate), facturi pentru produsele expediate, care sunt trimise către Techpozhservice+ LLC, departamentul de contabilitate al companiei le plătește în conformitate cu termenii contractului. Factura este verificată pentru conformitatea cu acordul. După înregistrarea contului și avizul de către conducătorul întreprinderii, ei primesc un număr intern (înregistrare) și îl transferă departamentului de contabilitate pentru plată, bonul de transport sau de livrare a mărfurilor (Anexa 8) este transferat departamentului de expediere pentru primire și livrarea marfii.

Techpozhservice+ LLC ține evidența decontărilor cu furnizorii și antreprenorii: contabilitate sintetică - în Bilanțul cifrei de afaceri (Anexa 1), și analitice - în jurnalul de comenzi (Anexa 10), extrase de cont (Anexa 11), situații scurte privind cifra de afaceri, carduri analitice în contextul furnizorilor și antreprenorilor individuali, comanda memorială completă nr. 6. Resursele programului 1C:Enterprise vă permit, de asemenea, să generați diverse diagrame de mașină, de exemplu, un jurnal complet de tranzacții, un jurnal de achiziții.

Informațiile analitice din contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” se generează pentru fiecare furnizor și antreprenor pe baza sumei avansului transferat, precum și a sumelor de reducere a datoriei conform documentelor de decontare ale furnizorului.

Contabilitatea analitică pentru acest cont se efectuează pentru fiecare document de plată prezentat, iar decontările se efectuează în ordinea plăților programate pentru fiecare furnizor și antreprenor. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure capacitatea de a obține datele necesare despre furnizori conform:

Documente de plată acceptate și alte documente pentru care nu a sosit încă termenul de plată;

Documente de decontare neachitate la timp;

Către furnizori pentru livrări nefacturate;

cambii emise pentru care nu a sosit încă termenul de plată;

cambii restante;

Am primit un împrumut comercial.

În prezent, organizațiile care plătesc taxa pe valoarea adăugată atunci când eliberează bunuri, vând lucrări și servicii întocmesc facturi și țin jurnalele facturilor (Rezoluția Guvernului Federației Ruse din 2 decembrie 2000 N 914 „Cu privire la aprobarea Regulilor pentru menținerea jurnalelor de facturile primite și emise, registrele de achiziții și registrele de vânzări la calculul taxei pe valoarea adăugată”).

Principalul registru contabil pentru înregistrarea cronologică a facturilor în Techpozhservice+ LLC este cartea de achiziții.

Registrul de cumpărături este ținut de cumpărător și este destinat înregistrării facturilor în vederea determinării sumelor plătite de TVA la bunurile materiale și de producție achiziționate, lucrările efectuate, serviciile prestate.

În cazul în care există un deficit de materiale primite de la furnizori, comisia întocmește un act comercial, un act de acceptare a materialelor, care determină cauza penuriei, amploarea acestuia, atât în ​​cantitate, cât și în cantitate, și ia decizia de rambursare. lipsa. Acest lucru face posibilă depunerea unei cereri împotriva organizației vinovate și elaborarea calculului acesteia: costul proprietății dispărute, transport și alte cheltuieli. Suma creanței se creditează în contul 76, subcontul 2 „Calcule pentru daune”. Materialele primite în exces sunt documentate în acte și reflectate ca livrări nefacturate. Materialele aflate în tranzit sunt acele livrări pentru care firma a acceptat documente de plată, dar materialele nu au ajuns încă la depozit.

Contul 60 este creditat pentru costul articolelor de inventar primite efectiv, lucrărilor acceptate, serviciilor consumate în corespondență cu conturile contabile pentru aceste active sau costurile corespunzătoare. Pentru serviciile de livrare a bunurilor materiale, precum și pentru prelucrarea materialelor pe partea de credit, conturile 60 se înregistrează în corespondență cu conturile de stoc, costuri de distribuție etc.

Indiferent de evaluarea articolelor de inventar în contabilitatea analitică, contul 60 în contabilitatea sintetică se creditează conform documentelor de plată ale furnizorului în limitele sumelor de acceptare. Când factura furnizorului a fost acceptată și plătită înainte de sosirea mărfii și la acceptarea în depozit a articolelor de inventar primite, s-a descoperit un deficit care depășește normele de pierdere naturală față de cantitatea facturată și, de asemenea, dacă la verificarea furnizorului sau contractantului. factură (după acceptarea facturii) Dacă s-a descoperit o discrepanță între prețurile stipulate în contract și erori aritmetice, atunci se face următoarea înregistrare:

Contul de debit 76.2 „Decontări pentru daune”

Credit la contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Atunci când se primesc bunuri și materiale pentru care documentele de decontare ale furnizorilor nu au fost primite, este necesar să se verifice dacă mărfurile și materialele primite sunt listate ca plătite, dar sunt în tranzit sau nu au fost scoase din depozitele furnizorilor și dacă valoarea bunurilor primite este înscrisă ca creanțe.

Pentru livrarile nefacturate se crediteaza contul 60 pentru costul valorilor primite la preturile stipulate in contracte.

Debitul contului 60 reflectă sumele de plată pentru bunuri, lucrări, servicii prestate, precum și avansuri emise. Contabilitatea avansurilor emise se efectuează separat în registre contabile analitice separate pentru a obține informații despre decontări cu furnizori specifici și pentru a monitoriza starea acestora. Sumele avansurilor emise pe baza facturilor prezentate de furnizor se virează prin ordin de plată din conturile curente și alte conturi bancare:

Debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Contul de credit 51 „Conturi curente”

Avansurile enumerate către furnizori și antreprenori se înregistrează în debitul acestui cont până la finalizarea și documentarea completă a livrării stocurilor sau a volumului de lucrări și servicii prevăzute în contract. Pentru bunurile primite și lucrările efectuate, confirmate prin documente, ia naștere o datorie către furnizori și antreprenori, care se reduce cu suma avansurilor emise anterior.

Contul 94 este utilizat pentru anularea sumelor de pierderi care depășesc normele de pierdere naturală pe drum, diferența dintre prețuri și tarife, discrepanțe între calitatea sau cantitatea articolelor de inventar plătite și specificații etc. până la decizia autorităților judiciare. La confirmarea pretențiilor de către autoritățile judiciare, aceste sume sunt încasate în contul 76, iar în cazul în care sunt respinse, sunt anulate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Atunci când plățile se efectuează cu cambie, cumpărătorul (plătitorul) emite o cambie către furnizor (cambră prevede procedura de plată și este un document de plată acceptat), în timp ce datoria este garantată prin cambie. nu este radiat din contul 60. La sosirea termenului de plată, banca anulează contul trăgătorului pentru suma indicată. Urmează următoarea înregistrare contabilă: debit în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și credit în contul 91.

În Tekhpozhservis+ LLC, planul de conturi de lucru pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” prevede următoarele subconturi:

60.00 „Decontări cu furnizorii pentru bunuri materiale”;

60.02 „Plăți pentru energie termică”;

60.05 „Decontări pentru avansuri”.

Să ne uităm la un exemplu. La 5 octombrie 2009, Techpozhservis+ LLC a achiziționat bunuri în valoare de 51.491,11 RUB de la LLC Electronic Security Systems, inclusiv. TVA (18%) 7.854,58 RUB Electronic Security Systems LLC a emis aviz de livrare Nr. 102301 din 10/05/2009 (Anexa 12) pentru furnizarea de materiale către terț și factura nr. 102301/11494 din 10/05/2009 (Anexa 13).

Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate este prezentată în Tabelul 2.

masa 2

Corespondența facturilor pentru contabilizarea achiziției de componente în SRL „Sisteme electronice de securitate” pentru octombrie 2009 pentru SRL „Techpozhservice”

În următorul paragraf al lucrării, vom lua în considerare procedura de contabilizare a decontărilor cu personal pentru alte operațiuni.

2.3 Contabilitatea decontărilor cu personal pentru alte operațiuni

Pentru a rezuma informații despre toate tipurile de decontări cu angajații organizației, cu excepția decontărilor pentru salarii și a decontărilor cu persoane responsabile, se utilizează contul 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții”.

Se pot deschide subconturi în contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”:

73-1 „Decontări pentru împrumuturile acordate”,

73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”, etc.

Subcontul 73-1 „Decontări privind împrumuturile acordate” reflectă decontări cu angajații organizației privind împrumuturile acordate acestora (de exemplu, pentru construcția de locuințe individuale și cooperative, achiziționarea sau construirea de case de grădină și îmbunătățirea terenurilor de grădină, înființarea unei gospodării). , etc.).

Debitul contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” reflectă suma împrumutului acordat unui angajat al organizației în corespondență cu contul 50 „Cash” sau 51 „Conturi de numerar”.

Pentru suma plăților primite de la angajatul împrumutat, contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” se creditează în corespondență cu conturile 50 „Numerar”, 51 „Conturi de decontare”, 70 „Decontări cu personal pentru salarii” (în funcție de procedura de plată acceptată).

Subcontul 73-2 „Calcule pentru despăgubiri pentru daune materiale” ia în considerare calculele pentru despăgubiri pentru daunele materiale cauzate de un angajat al organizației ca urmare a penuriei și furturilor de bunuri monetare și de mărfuri-materiale, defectele, precum și compensarea pentru alte tipuri de daune.

În debitul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” sumele de recuperat de la vinovați sunt incluse în creditul conturilor 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” și 98 „Venituri amânate” (pentru inventar lipsă). articole), 28 „Defecte de producție” (pentru pierderi din produse defecte), etc.

Pentru creditul contului 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” se fac înregistrări în corespondență cu conturile: contabilitatea de casă - pentru sumele plăților efectuate; 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” - pentru cuantumul deducerilor din salariu; 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” - pentru suma deficiențelor anulate în cazul refuzului de recuperare din cauza netemeiniciei creanței.

Contabilitatea analitică pentru contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” se menține pentru fiecare angajat al organizației.

Orice organizație poate avea înțelegeri cu angajații săi. În primul rând se iau în calcul calculele de salarizare pe contul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”) și pe sume contabile (contabilizate în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”). Compatorul planului de conturi presupune că toate celelalte tipuri de decontări ar trebui contabilizate în subconturi separate ale contului 73 „Decontări cu personal pentru alte tranzacții”. Aici este evidentiat in primul rand subcontul 73.1 „Decontari la credite acordate”. Acestea apar din cauza faptului că administrația organizației îi acordă uneori un împrumut, de obicei fără dobândă, (pentru achiziționarea unui apartament, a unei case de vară, a unui teren și a altor nevoi). Dacă un angajat primește un împrumut, atunci contul 73.1 „Decontări pentru împrumuturi acordate” este debitat și conturile de numerar sunt creditate. Dacă se așteaptă să se primească dobândă, atunci se face o înregistrare pentru acumularea acestora:

Debit 73.1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”
Credit 91.2 „Alte venituri”

· sau împrumutul cu dobândă va fi rambursat;

· sau împrumutul cu dobândă nu va fi rambursat integral și/sau parțial.

În primul caz, înregistrările sunt evidente; ele, de regulă, vor depinde de modul în care va fi rambursată datoria:

· dacă direct în numerar, atunci Debit 50 „Cash”;

· dacă prin bancă - Debit 51 „Conturi curente”;

· dacă din salarii - Debit 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

În toate cazurile, se creditează contul 73.1 „Decontări la creditele acordate”.

Subcontul 73.2 „Calcule pentru despăgubiri pentru daune materiale” ia în considerare decontările cu angajații întreprinderii pentru despăgubiri pentru daunele materiale cauzate de un angajat al organizației ca urmare a lipsurilor și furturilor de numerar și obiecte de inventar, defectele, precum și compensarea. pentru alte tipuri de daune.

Colectarea sumelor în compensație pentru pierderile de mărfuri stabilite pe baza rezultatelor inventarului de la persoane responsabile financiar trebuie efectuată în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse.

Răspunderea financiară pentru prejudiciul cauzat organizației în timpul îndeplinirii sarcinilor de muncă este atribuită salariatului, cu condiția ca prejudiciul să fi fost cauzat din vina acestuia. Această răspundere este de obicei limitată la câștigul mediu lunar al angajatului și nu trebuie să depășească valoarea totală a prejudiciului cauzat, cu excepția cazurilor în care legea prevede altfel. Astfel de cazuri includ responsabilitatea financiară deplină, pe care angajatul o poartă în conformitate cu acordul de responsabilitate financiară deplină încheiat cu administrația întreprinderii. Cazurile de răspundere financiară completă sunt stabilite de articolul 243 din Codul Muncii al Federației Ruse.

La determinarea cuantumului prejudiciului, se ia în considerare doar daunele reale directe; veniturile neîncasate nu sunt luate în considerare.

Articolul 246 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede: „Valoarea prejudiciului cauzat angajatorului în caz de pierdere și deteriorare a proprietății este determinată de pierderile reale, calculate pe baza prețurilor de piață existente în zonă în ziua respectivă. prejudiciul a fost cauzat, dar nu mai mic decât valoarea imobilului conform datelor contabile, ținând cont de gradul de deteriorare a acestui bun.”

Procedura de colectare a daunelor este stabilită de articolul 248 din Codul Muncii al Federației Ruse. Recuperarea unui prejudiciu care nu depășește salariul mediu lunar se realizează prin ordin al angajatorului. Comanda se poate face în cel mult o lună de la data stabilirii cuantumului prejudiciului. Dacă perioada lunară a expirat sau angajatul nu este de acord să compenseze voluntar prejudiciul cauzat, iar suma depășește câștigul mediu lunar al angajatului, atunci recuperarea se efectuează în instanță.

Angajatul răspunzător de prejudiciu îl poate despăgubi în mod voluntar, integral sau parțial. Este permisă compensarea prejudiciului în rate (sub obligația scrisă a salariatului).

Pentru fiecare plată a salariului, valoarea totală a tuturor deducerilor nu poate depăși 20%, iar în cazurile prevăzute în mod special de lege - 50% din salariul datorat angajatului (articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse). Cuantumul deducerilor din salariu atunci când serviciul de muncă corecțională nu poate depăși, în conformitate cu articolul 138 din Codul Muncii al Federației Ruse, 70%.

Datoria salariatului pentru repararea prejudiciului se reflectă în contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” subcontul 2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”. Estimarea bilanțului a activelor materiale pierdute, supusă compensării de către persoana responsabilă financiar, se anulează din contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” la contul 73.2 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” „Decontări pentru compensarea materialelor”. deteriora":

Credit 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”

În cazul în care costul bunurilor lipsă este recuperat de la făptuitori la prețuri care depășesc valoarea lor contabilă, atunci diferența dintre costul bunurilor lipsă creditate în contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” subcontul 2 „Calcule pentru compensarea prejudiciului material” iar valoarea acestora reflectata in contul 94 "Lipsuri si pierderi din deteriorarea valorilor", se crediteaza in contul 98 "Venituri amanate" subcontul 4 "Diferenta dintre suma de recuperat de la vinovati si valoarea contabila a lipsurilor de valori" :

Debit 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” subcontul 2 „Decontări pentru repararea prejudiciului material”

Credit 98 „Venituri amânate” subcontul 4 „Diferența dintre suma de recuperat de la părțile vinovate și valoarea contabilă pentru lipsuri de obiecte de valoare”

Întrucât suma datorată este încasată de la persoana vinovată, în următoarele înregistrări se reflectă următoarele:

Debit 50 „Numerar”

Credit 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”, subcontul 2 „Decontări pentru repararea prejudiciului material” sau la deducerea sumelor din salarii pentru achitarea datoriilor:

Debit 70 "Decontari cu personal pentru salarii"

Credit 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” subcontul 2 „Decontări pentru repararea prejudiciului material”

Diferența de mai sus este anulată din contul 98 „Venituri amânate” subcontul 4 „Diferența dintre suma de recuperat de la părțile vinovate și valoarea contabilă pentru lipsuri de valori” în contul de rezultate financiare:

Debit 98 „Venituri amânate” subcontul 4 „Diferența dintre suma de recuperat de la părțile vinovate și valoarea contabilă pentru lipsuri de obiecte de valoare”

Credit 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 1 „Alte venituri”

Lipsurile de bunuri de valoare identificate în anul în curs, dar aferente perioadelor anterioare, recunoscute de persoanele responsabile financiar sau pentru care există decizii ale autorităților judiciare de recuperare de la persoanele vinovate, se reflectă în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din daune. la valori” şi creditul contului 98 „Venit perioade viitoare”.

Totodată, se debitează cu aceste sume contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” (subcontul „Decontări pentru repararea prejudiciului material”) și se creditează contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor”. Pe măsură ce datoria este rambursată, contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” subcontul 1 „Alte venituri” este creditat și contul 98 „Venituri amânate” este debitat.

Techpozhservis+ LLC nu ține evidența contului 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”.

2.4 Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori

Decontări cu diferiți creditori și debitori apar din diverse motive. Întreprinderea se obligă să fie intermediar între lucrători și angajați și terți, organizații, instituții (în baza titlurilor executorii, pentru bunurile vândute pe credit), înmagazinează salariile neîncasate la timp de către angajați, efectuează asigurări de bunuri și persoane pentru ea angajaților, efectuează decontări cu fondatorii și alți participanți asupra creanțelor, asupra veniturilor și dividendelor datorate etc.

În Techpozhservis+ LLC, decontările cu diverși debitori și creditori înseamnă furnizarea de servicii către organizații terțe sau furnizarea de servicii de către o organizație terță.

Principalele documente primare de contabilizare a decontărilor cu diverși debitori și creditori sunt: ​​factura, certificatul de prestare a serviciilor, bonul de livrare (în cazul eliberării mărfurilor), raportul de reconciliere a decontărilor reciproce, factura de plată etc.

Contabilitatea analitică pentru contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” se efectuează pentru fiecare debitor și creditor.

Soldul contului 76 se determină prin conturi analitice și bilanțul cifrei de afaceri și este prezentat în bilanţ ca debit - într-un activ, un credit - într-un pasiv. Contabilitatea decontărilor cu diverși debitori și creditori din cadrul unui grup de organizații interdependente, despre ale căror activități se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat în contul 76.

La întreprinderea în cauză, Techpozhservice+ LLC, contabilitatea analitică pentru contul 76 este menținută pentru fiecare document de plată prezentat și primit, precum și pentru fiecare contraparte a organizației.

SRL „Techpozhservis+” ține evidența decontărilor cu diverși debitori și creditori: contabilitate sintetică - în bilanţ (Anexa 1) și analitică - în jurnalul de ordine Anexa 14), extrase de cont, situații scurte privind cifra de afaceri (Anexa 15), carduri analitice de către contrapartidelor individuale. Situațiile financiare conțin și un formular care furnizează date despre creanțele și datoriile organizației.

Pentru contabilizarea decontărilor cu alte organizații și persoane fizice se utilizează contul activ-pasiv 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Următoarele subconturi pot fi deschise pentru contul 76:

1. „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”

2. „Calcule pentru daune”;

3. „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri”;

4. „Decontări asupra sumelor depuse”.

Subcontul 76-1 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane” reflectă calculele pentru asigurarea bunurilor și a personalului (cu excepția calculelor pentru asigurările sociale și asigurările medicale obligatorii) ale unei organizații în care organizația acționează ca asigurat.

Sumele calculate ale plăților de asigurare se reflectă în creditul contului 76 în corespondență cu conturile costurilor de producție (cheltuieli de vânzare) sau alte surse de plăți de asigurare. Transferul sumelor plăților de asigurări către organizațiile de asigurări se reflectă în debitul contului 76 în corespondență cu conturile de numerar.

Debitul contului 76 anulează pierderile datorate evenimentelor asigurate (distrugerea și deteriorarea stocurilor, a produselor finite și a altor bunuri materiale etc.) din conturile de creditare a stocurilor, mijloace fixe etc. În debitul contului 76 se reflectă și suma. a despăgubirilor de asigurare , datorate în baza contractului de asigurare pentru un angajat al organizației în corespondență cu contul 73. Sumele despăgubirilor de asigurare primite de organizație de la organizațiile de asigurări în conformitate cu contractele de asigurare sunt reflectate în debitul contului 51 sau 52 și creditul contului 76. Pierderile din evenimente asigurate necompensate prin compensare de asigurare sunt anulate din contul de credit 76 în contul 99.

Contabilitatea analitica pentru subcontul 76-1 se efectueaza pentru asiguratori si contractele individuale de asigurare.

Subcontul 76-2 „Calcule pentru reclamații” reflectă calculele pentru cererile prezentate furnizorilor, contractanților și altor organizații, precum și pentru amenzi, penalități și penalități prezentate și recunoscute (sau acordate). La debitul acestui cont, prejudiciul cauzat organizației din vina furnizorilor de resurse materiale, contractorilor, instituțiilor bancare și a altor organizații se anulează din creditul următoarelor conturi:

60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru sumele discrepanțelor de prețuri și tarife, calitate, erori aritmetice etc. conform activelor deja capitalizate;

20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție” și 26 „Cheltuieli generale” și alte conturi de contabilitate a costurilor - pentru defecte și pierderi cauzate din vina furnizorilor și antreprenorilor;

Contabilitatea numerarului și împrumuturilor bancare (51, 67) - pentru sume anulate în mod eronat din conturile organizației;

91 „Alte venituri și cheltuieli” - pentru amenzi, penalități, penalități încasate de la furnizori, antreprenori, cumpărători, clienți, consumatori de servicii pentru nerespectarea obligațiilor contractuale.

Sumele creanțelor satisfăcute sunt anulate din creditul contului 76-2 în debitul conturilor contabile de casă (51). Sumele creanțelor nesatisfăcute, de regulă, sunt anulate din creditul contului 76-2 la debitul acelor conturi din care au fost anulate în contul 76-2 (10, 62, 60 etc.). Diverse amenzi, penalități și penalități plătite de organizație sunt anulate din creditul conturilor contabile de casă la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Datorită faptului că întreprinderea este o societate pe acțiuni, întrucât profiturile sunt primite de adunarea generală a acționarilor, se stabilește cuantumul dividendelor, care se plătește fiecărui acționar proporțional cu numărul de acțiuni. Contabilitatea plăților de dividende este reflectată în subcontul 76.3 „Calcule pentru alte venituri datorate ca dividende”.

Subcontul 76.4 „Decontări pentru sumele depuse” ia în considerare decontări cu angajații organizației pentru sume neachitate la timp din cauza neprezentării destinatarilor. Sumele depuse se reflectă în creditul contului 76.4 și debitul contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii”. La plata sumelor depuse către destinatar, conturile contabile de casă sunt creditate și contul 76.4 este debitat.

La întreprinderea în cauză, Tekhpozhservis+ LLC, au fost deschise subconturi în contul 76 „Debitori și creditori diverși”:

76.06 „Alți debitori și creditori”

76.07 „Calcule pentru închiriere”

76.08 „TVA expediat.”

Datorită faptului că politica contabilă a Techpozhservis+ LLC prevede contabilizarea TVA-ului la plăți, întreprinderea a deschis un subcont 76.08 „TVA expediat”, care ia în considerare sumele acumulate de TVA pentru munca efectuată. Sumele de TVA de plătit la buget sunt reflectate în debitul contului 76.08 și creditul contului 68.00 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar și a ordinii conducătorului întreprinderii și sunt incluse în rezultatul financiar.

Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Contul de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Dar această datorie anulată nu este considerată anulată; se reflectă în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate în pierdere” timp de cinci ani și se monitorizează posibilitatea de încasare.

După expirarea termenului de prescripție, conturile de plătit sunt anulate pentru a crește rezultatele financiare ale organizației:

Debitul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Credit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Să ne uităm la un exemplu. Techpozhservis+ LLC închiriază spații de la Avtogazservis LLC. Avtogazservice LLC a emis Legea nr. 0000115 din 31 octombrie 2009 (Anexa nr. 16) și factura nr. 1779 din 31 octombrie 2009 (Anexa 17) pentru suma de 37.348,41 RUB, incl. TVA (18%) 5.697,21 RUB

Reflectarea tranzacțiilor comerciale în contabilitate este prezentată în Tabelul 3.

Tabelul 3 Corespondența conturilor pentru subcontul 76.06 „Alți debitori și creditori” pentru octombrie 2009 pentru Techpozhservis+ LLC

Concluzie

Scopul lucrării a fost studiul și evaluarea critică a practicii curente de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții, furnizorii și antreprenorii, cu personal pentru alte operațiuni, cu alți debitori și creditori, precum și efectuarea unui audit al obligațiilor curente și așezări folosind exemplul întreprinderii industriale Tekhpozhservis+ LLC

Un studiu al practicilor contabile curente la Techpozhservice+ LLC pentru anul 2009 a permis să se stabilească că, în general, contabilitatea la Techpozhservice+ LLC se desfășoară cu competență, fără încălcări majore: contabilitatea se ține în conformitate cu reglementările în vigoare; contabilitatea este complet automatizată; calculele sunt efectuate folosind un plan de conturi de lucru, ceea ce face posibilă creșterea gradului de analiticitate a contabilității etc. În mare măsură, contabilitatea competentă este facilitată de competența și nivelul înalt de cunoștințe al personalului contabil al organizației. De asemenea, configurarea și menținerea corectă a înregistrărilor într-o organizație este facilitată de utilizarea programului informatic Infin-Management și a sistemului de referință juridică Consultant Plus.

Cu toate acestea, în timpul studiului practicilor curente de contabilitate și audit ale Tekhpozhservice+ LLC, au fost identificate anumite deficiențe.

Documente similare

Organizația ține evidența decontărilor și obligațiilor cu furnizorii și antreprenorii, cumpărătorii și clienții, cu alți debitori și creditori, bugetul și fondurile extrabugetare. Contabilizarea celor mai comune calcule folosind exemplul Organizației noastre LLC.

test, adaugat 31.01.2009


Tipuri de plăți fără numerar. Conturi pentru înregistrarea datoriilor. Secvența executării tranzacțiilor de decontare. Calcule prin ordine de plata, cerinte. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții, cu persoanele responsabile și cu personalul pentru alte tranzacții.

rezumat, adăugat 21.02.2015


Procedura de efectuare a platilor fara numerar, tipuri de documente de intocmit. Semnificația și obiectivele contabilizării obligațiilor și decontărilor curente, documentația și inventarierea acestora. Organizarea contabilitatii decontarilor cu cumparatori, furnizori, persoane responsabile.

lucrare curs, adaugat 29.10.2013


Fundamente teoretice și metodologice ale contabilității și decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Caracteristicile întreprinderii unitare municipale „Gorvodokanal”, caracteristici ale contabilității obligațiilor curente, documentarea calculelor. Organizarea contabilitatii la intreprindere.

lucrare de curs, adăugată 20.01.2010


Reglementarea reglementară a activităților de audit. Auditul obligațiilor și plăților curente. Reflectarea corectă în contabilitatea încasării și rambursării împrumuturilor și creditelor. Verificarea calculelor și a caracteristicilor menținerii contabilității analitice cu debitorii și creditorii.

test, adaugat 11.02.2009


Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și contractorii, cumpărătorii și clienții în sistemul de contabilitate al întreprinderii. Forme de plată fără numerar. Contabilitatea decontarilor cu personal pentru alte operatiuni. Analiza comparativă a creanțelor și datoriilor.

teză, adăugată 11.01.2014


Conceptul și prezentarea obligațiilor. Contabilitatea pasivelor. Contabilitatea creditelor. Contabilitatea decontărilor cu bugetul. Contabilitatea conturilor de plătit și a angajamentelor. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Contabilitatea plăților de dividende.

lucrare curs, adaugat 18.04.2007


Conceptul de conturi de încasat și conturi de plătit. Forme de plată. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții. Contabilitatea decontărilor cu debitorii și creditorii. Operatiuni de afaceri.

lucrare curs, adaugat 19.03.2007


Contabilitatea decontărilor cu contrapărți la Tipol-Top LLC. Contabilitatea decontarilor cu furnizorii si clientii tranzactiilor intermediare. Încălcări ale contabilității decontărilor cu contrapărțile identificate în timpul studiului, eliminarea acestora.

teză, adăugată 06.04.2009


Metodologie de contabilizare a decontărilor cu personalul pentru alte operațiuni, reguli de completare a unei declarații speciale și de acordare a diverselor bunuri pe credit către angajați. Procedura de înregistrare a decontărilor cu alți debitori și creditori, deschiderea subconturilor corespunzătoare.

Fiecare organizație aflată în procesul de desfășurare a activităților antreprenoriale are diferite tipuri de obligații și datorii rezultate. Acestea sunt obligații față de furnizori pentru plata obiectelor de inventar primite de la aceștia, obligații față de cumpărători pentru furnizarea de produse către aceștia, obligații față de buget și fonduri extrabugetare pentru impozite și taxe, obligații față de bănci și alte organizații pentru credite și împrumuturi primite. , obligații față de fondatori pentru veniturile acumulate, obligații față de angajații organizației de a plăti forța de muncă, rambursarea cheltuielilor efectuate de persoanele responsabile etc.

Obligațiile organizației și îndeplinirea lor conduc la formarea fie de creanțe, fie de datorii.

Creanţe de încasat– aceasta este datoria altor organizații și persoane ale acestei organizații. În funcție de cine are și din ce motiv datoria față de această organizație, se disting următoarele tipuri de creanțe:

• datoria cumpărătorilor pentru produsele vândute acestora, munca prestată, serviciile prestate;
• datoria furnizorilor la avansuri acordate acestora în contul livrării viitoare de bunuri materiale;
• datorie bugetară la plățile anticipate de impozite;
• datoria angajaților organizației pentru sumele de bani răspunzătoare emise către aceștia;
• datoria angajaților organizației pentru compensarea prejudiciului material etc.

Creanţe este datoria unei anumite organizații față de alte organizații și persoane.

În funcție de cine și din ce motiv organizația a contractat datorii, se disting următoarele tipuri de conturi de plătit:

• datorii către furnizori pentru bunurile materiale primite de la aceștia;
• datorii către clienți pentru avansurile primite de la aceștia pe seama livrării viitoare a produselor (lucrări, servicii);
• datoria la buget pentru impozitele acumulate;
• datorii către angajații organizației pentru salariile acumulate etc.

În funcție de perioada de rambursare, se disting creanțele și datoriile pe termen scurt și pe termen lung. Datoria este pe termen scurt dacă scadența sa este de cel mult 12 luni de la data raportării și pe termen lung dacă scadența sa este mai mare de 12 luni după data raportării.

Perioada în care creanțele și datoriile sunt reflectate în contabilitate și raportare este determinată de legea relevantă, alte acte juridice sau acord. Un termen este considerat a fi o anumită perioadă cu care dreptul civil asociază anumite consecințe juridice, iar apariția sau expirarea acestuia atrage apariția, modificarea sau încetarea raporturilor juridice civile legate de drepturile și obligațiile părților.

În funcție de termenul de rambursare a datoriilor (termenul limită de îndeplinire a obligației), se face distincția între creanțele și datoriile urgente și restante. Urgent este o datorie pentru care perioada de rambursare nu a expirat încă, iar restante este o datorie pentru care perioada de rambursare a expirat.

Potrivit art. 314 din Codul civil al Federației Ruse, dacă o obligație prevede sau permite să se determine ziua îndeplinirii ei sau perioada de timp în care trebuie îndeplinită, obligația este supusă îndeplinirii în această zi sau, în consecință, în orice moment în această perioadă. În cazurile în care obligația nu prevede un termen pentru îndeplinirea ei și nu conține condiții care să permită determinarea acestui termen, aceasta trebuie îndeplinită într-un termen rezonabil de la apariția obligației. O obligație neîndeplinită într-un termen rezonabil, precum și o obligație pentru care termenul de îndeplinire este determinat de momentul cererii, debitorul este obligat să le îndeplinească în termen de șapte zile de la data la care creditorul depune cererea pentru îndeplinirea acesteia. , cu excepția cazului în care obligația de a efectua într-un termen diferit decurge din lege, alte acte juridice, obligații de condiții, obiceiuri de afaceri sau fondul obligației.

Datoria restante poate fi colectată de la debitor în instanță. O organizație ale cărei drepturi au fost încălcate are dreptul de a depune cereri (pretenții) pentru protecția lor în instanță. Cu toate acestea, posibilitatea de a proteja un drept încălcat este limitată de o anumită perioadă - termenul de prescripție.

În acest sens, sunt identificate datorii cu termen de prescripție expirat.

În conformitate cu art. 195 din Codul civil al Federației Ruse, termenul de prescripție este recunoscut ca fiind perioada de protecție a dreptului într-o revendicare a unei persoane al cărei drept a fost încălcat. Termenul general de prescripție conform art. 196 din Codul civil al Federației Ruse este de trei ani.

Pentru anumite tipuri de revendicări pot fi stabilite termene speciale de prescripție, mai scurte sau mai lungi decât perioada generală.

Pentru obligațiile cu un anumit termen de executare, termenul de prescripție începe la expirarea termenului de executare. Cu alte cuvinte, termenul de prescripție se socotește nu din momentul nașterii creanței, ci din momentul în care datoria este scadentă, care se stabilește pe baza termenilor contractului.

Pentru obligațiile pentru care termenul de îndeplinire nu este definit sau este determinat de momentul cererii, termenul de prescripție curge din momentul în care creditorul are dreptul de a formula o cerere pentru îndeplinirea obligației și dacă debitorului i se dă un termen de grație pentru îndeplinirea unei astfel de cereri, calculul termenului de prescripție începe la sfârșitul perioadei specificate. O schimbare a persoanelor într-o obligație nu atrage după sine modificarea termenului de prescripție sau a modului de calcul al acestuia.

Termenul de prescripție se aplică de către instanță numai la cererea unei părți la litigiu formulată înainte ca instanța să ia o hotărâre. Expirarea perioadei sale înainte de depunerea unei cereri sau înainte de luarea unei decizii este motiv de refuz al cererii.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a fost încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, sunt recunoscute ca datorii neperformante.

În contabilitatea curentă, conturile de creanță se reflectă în conturile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 73 „Decontări cu angajații pentru alte tranzacții”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori”. și creditori”, și conturi de plătit - pe conturi 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 70 „Decontări cu personalul pentru salarii”, 75 „Decontări cu fondatori”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 79 „Intra-business”. aşezări”.

După expirarea termenului de prescripție, creanțele și datoriile sunt supuse anulării.

Sumele de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului șefului organizației.

În conformitate cu clauza 12 din PBU 10/99, în scopuri contabile, sumele de creanțe anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt clasificate drept cheltuieli neexploatare.

În conformitate cu clauza 14.3 din PBU 10/99, creanțele pentru care termenul de prescripție a expirat sunt incluse în cheltuielile organizației în suma în care această datorie este reflectată în evidențele contabile ale organizației.

Radierea conturilor de creanță cu termenul de prescripție expirat se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 91/2 „Alte cheltuieli”

Dacă organizația, în conformitate cu politicile sale contabile, a creat o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci creanțele cu un termen de prescripție expirat sunt anulate pentru a reduce rezerva prin înregistrarea:

Cont debitor 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” etc.

O creanță anulată nu este considerată anulată. Acesta trebuie să fie reflectat în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” timp de cinci ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea încasării acestuia în cazul unei modificări a stării de proprietate a debitorului. .

Atunci când se primesc fonduri pentru creanțe anulate anterior, suma primită este creditată la creșterea rezultatului financiar. În același timp, notează:

Totodată, pentru sumele indicate se creditează contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați în pierdere”.

Sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului șefului organizației.

În conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99, în scopuri contabile, sumele de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt clasificate ca venituri neexploatare.

În conformitate cu clauza 10.4 din PBU 9/99, conturile de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt incluse în venitul organizației în suma în care această datorie este reflectată în evidențele contabile ale organizației.

Radierea conturilor de plătit cu un termen de prescripție expirat se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”

Cont de credit 91/1 „Alte venituri”.

În contabilitate fiscală, sumele de creanțe anulate ca urmare a expirării termenului de prescripție sunt clasificate drept cheltuieli neexploatare, care reduc baza de impozitare la calculul impozitului pe profit.

O condiție necesară pentru anularea unor astfel de creanțe este ca datoria să fie necorespunzătoare.

În conformitate cu paragrafele. 2 p. 2 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale pot include sume de creanțe neperformante, iar dacă organizația a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice, sume de creanțe nerecuperate neacoperite de fondurile de rezervă.

Potrivit paragrafului 2 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, datoriile neperformante (datorii care nu pot fi încasate) sunt acele datorii către o organizație pentru care termenul de prescripție stabilit a expirat, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, pe baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării organizației.

Radierea creanțelor neperformante recunoscute ca atare în conformitate cu art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, se efectuează în perioada de raportare (fiscală) în care au fost recunoscute ca fără speranță. În special, acestea pot fi radiate la data excluderii debitorului din registrul persoanelor juridice și rambursarea creanței printr-o hotărâre judecătorească efectivă privind încheierea procedurii de faliment pentru debitor.

În conformitate cu paragraful 18 al art. 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele din conturile de plătit ale unei organizații anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt clasificate ca venituri neexploatare, ceea ce mărește baza de impozitare la calcularea impozitului pe venit.

11.2. Tipuri și forme de plată

Atât creanțele, cât și datoriile sunt rambursate prin decontări efectuate de această organizație cu alte organizații și persoane.

Toate calculele pot fi împărțite în nerezident și același rezident. Decontări nerezidente sunt plăți între organizații care au conturi în instituții bancare situate în localități diferite. Tranzacțiile cu un singur oraș includ decontări între organizații ale căror conturi sunt situate în aceeași instituție bancară sau în diferite instituții bancare din aceeași localitate.

Decontările efectuate de organizații prin intermediul băncii sunt împărțite în două grupe: decontări pentru tranzacții cu mărfuri și fără mărfuri. Grupa de mărfuri include plăți pentru stocurile vândute, serviciile prestate și lucrările efectuate, iar grupa non-mărfuri include tranzacții cu obligații financiare, decontări cu instituții de cercetare și de învățământ, cu organizații locative și comunale pentru închiriere etc. Cea mai mare specifică Ponderea în suma totală a decontărilor este alcătuită din decontări pentru tranzacțiile cu mărfuri.

Plățile se pot face în formă monetară sau nemoneară. Atunci când efectuează plăți în numerar, organizațiile își folosesc fondurile disponibile pentru a-și îndeplini obligațiile. Pot fi utilizate diverse forme de plată fără numerar dacă organizațiile nu au suficiente fonduri disponibile pentru a efectua plăți. Cele mai răspândite în activitățile practice ale organizațiilor sunt astfel de forme de plăți fără numerar, cum ar fi plățile facturilor, îndeplinirea obligațiilor de datorie prin compensare, cesiunea de creanțe și tranzacțiile de barter.

Plățile în numerar se pot face în numerar sau fără numerar.

11.2.1. Plăți în numerar

Plățile în numerar sunt reglementate de procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă, aprobată prin decizia consiliului de administrație al Băncii Centrale a Federației Ruse din 22 septembrie 1993 nr. 40; Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 5 ianuarie 1998 nr. 14-P „Cu privire la regulile de organizare a circulației numerarului pe teritoriul Federației Ruse”; Directiva Băncii Centrale a Federației Ruse din 20 iunie 2007 nr. 1843-U „Cu privire la stabilirea sumei maxime a decontărilor în numerar în Federația Rusă între persoane juridice pentru o singură tranzacție”

Rambursarea creanțelor și datoriilor care decurg din organizație poate fi efectuată fie direct prin primirea și emiterea de numerar de la casieria organizației, fie prin intermediul unor persoane responsabile.

Plățile în numerar între persoane juridice pot fi efectuate numai în limita sumei stabilite de Banca Centrală a Federației Ruse. În prezent, conform instrucțiunilor Băncii Centrale a Federației Ruse din 20 iunie 2007 nr. 1843-U, valoarea maximă a decontărilor în numerar între persoane juridice pentru o tranzacție este stabilită în valoare de 100 de mii de ruble.

În conformitate cu legea din 22 mai 2003 nr. 54-FZ „Cu privire la utilizarea sistemelor de casă de marcat la efectuarea plăților în numerar și (sau) plăților cu carduri de plată”, toate organizațiile care efectuează plăți în numerar și (sau) plăți folosind plata carduri pe teritoriul Federației Ruse, este obligatorie utilizarea echipamentului de casă de marcat.

Organizațiile și antreprenorii individuali pot efectua plăți în numerar și (sau) plăți folosind carduri de plată fără a utiliza echipamentele de marcat atunci când desfășoară anumite tipuri de activități (a se vedea subiectul 10 „Contabilitatea de casă”).

Atunci când o organizație utilizează plăți în numerar, aceasta trebuie să respecte limita de numerar la casieria stabilită de organizație de către banca în care are un cont curent (vezi subiectul 10 „Contabilitatea de numerar”).

11.2.2. Plăți fără numerar

Plățile fără numerar sunt plăți în numerar efectuate prin înregistrări în conturile participanților la decontare.

Plățile fără numerar, de regulă, ar trebui efectuate printr-o bancă și alte organizații de credit în care sunt deschise conturile corespunzătoare ale organizațiilor și antreprenorilor care participă la plăți. Participanții la plată au dreptul de a stabili forma plăților fără numerar. Forma plăților fără numerar se referă la modalitățile și procedura de îndeplinire a unei obligații bănești cu ajutorul fondurilor din contul bancar al debitorului.

Codul civil al Federației Ruse prevede și reglementează patru forme de plăți fără numerar:

• decontari prin ordine de plata:
• decontări în baza unei scrisori de credit;
• decontari de colectare;
• plăți prin cecuri.

Plățile fără numerar prin ordine de plată, scrisori de credit, cecuri și încasări sunt reglementate de Regulamentul Băncii Centrale a Federației Ruse din 3 octombrie 2002 nr. 2-P „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă. ”

Decontari prin ordine de plata. Potrivit art. 863 din Codul civil al Federației Ruse, atunci când efectuează plăți prin ordin de plată, banca se obligă, în numele plătitorului, pe cheltuiala fondurilor din contul său, să transfere o anumită sumă de bani în contul persoanei specificate. de către plătitorul în această sau în altă bancă în termenul prevăzut de lege sau stabilit în conformitate cu aceasta, dacă în contractul de cont bancar nu este prevăzută mai mult o perioadă scurtă sau nu este determinată de obiceiurile de afaceri aplicate în practica bancară.

Plățile prin ordine de plată sunt cea mai utilizată formă de plată. În unele raporturi juridice, utilizarea acestei forme de plată are caracter prioritar. Deci, în conformitate cu art. 516 din Codul civil al Federației Ruse, în relațiile cu livrarea de bunuri, cumpărătorul plătește pentru bunurile furnizate în conformitate cu procedura și forma de plată stipulate în contractul de furnizare. Dacă procedura și forma decontărilor nu sunt stabilite prin acordul părților, atunci decontările se efectuează prin ordine de plată.

Prin acordul părților, plățile prin instrucțiuni pot fi urgente, anticipate sau amânate. Plata urgentă se face în următoarele opțiuni:

• plata în avans, adică înainte de expedierea mărfurilor;
• după expedierea mărfurilor;
• plăți parțiale pentru tranzacții mari.

Plățile anticipate și amânate pot avea loc în cadrul relațiilor contractuale fără a aduce atingere poziției financiare a părților.

Ordinele de plată sunt transmise băncii pe formularul prescris (a se vedea subiectul 10 „Contabilitatea fondurilor”).

Executarea ordinului de plată al plătitorului constă în faptul că banca care l-a acceptat este obligată să vireze suma specificată în ordin către banca în care este deschis contul destinatarului (precizată și în ordinul de plată) pentru creditarea fondurilor către contul destinatarului în termenul prevăzut (articolul 865 din Codul civil al Federației Ruse).

Banca trebuie să informeze imediat plătitorul, la cererea acestuia, despre executarea ordinului de plată (clauza 3 a articolului 865 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul neexecutării sau executării necorespunzătoare a ordinului clientului, banca răspunde în temeiul și în sumele prevăzute la capitolul. 25 din Codul civil al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 866 din Codul civil al Federației Ruse). Aceasta înseamnă că în cazul neexecutării sau executării necorespunzătoare a ordinului de plată al unui client, banca, acționând ca debitoare în temeiul obligației care decurge din acest ordin, este obligată să despăgubească clientul (creditorul) pentru toate pierderile cauzate de aceasta, determinată în conformitate cu regulile prevăzute la art. 15 din Codul civil al Federației Ruse (articolul 393 din Codul civil al Federației Ruse).

Decontări în baza unei scrisori de credit. Atunci când efectuează plăți în baza unei scrisori de credit, banca care acționează în numele plătitorului pentru a deschide scrisoarea de credit și în conformitate cu instrucțiunile acesteia (banca emitentă), se obligă să efectueze plăți către beneficiarul fondurilor sau să plătească, să accepte sau să onoreze un cambie sau autorizează o altă bancă (bancă executantă) să efectueze plăți destinatarul fondurilor sau să plătească, să accepte sau să onoreze cambia (clauza 1 a articolului 857 din Codul civil al Federației Ruse).

Principalele diferențe dintre forma de plată a scrisorii de credit și plata prin ordine de plată sunt următoarele:

• atunci când se utilizează o formă de plată cu scrisoare de credit, esența ordinului plătitorului (scrisoarea de credit) nu este de a transfera fonduri în contul destinatarului, ci de a deschide o scrisoare de credit, adică de a aloca, „rezerva” fonduri, la a cărui cheltuială se vor face decontări cu destinatarul;
• primirea de fonduri la deschiderea unei acreditive se datorează destinatarului (beneficiarului) necesității de a respecta condițiile acreditivului, care sunt determinate de acordul acesteia cu plătitorul și sunt, de asemenea, duplicate în acreditiv. ordinul emitentului către bancă de a deschide o scrisoare de credit. Responsabilitatea de a verifica respectarea de către beneficiar a tuturor termenilor acreditivului revine băncii nominalizate.

Codul civil al Federației Ruse prevede posibilitatea utilizării mai multor tipuri de acreditive utilizate în practica bancară:

• acreditiv acoperit (depus) și neacoperit (garantat);
• acreditive revocabile și irevocabile;
• scrisoare de credit confirmată.

Deschiderea unei acreditive acoperite (depuse) înseamnă că banca emitentă trebuie să transfere suma acreditivului (acoperirii) pe cheltuiala plătitorului sau împrumutul acordat acestuia la dispoziția băncii executante pe întreaga perioadă de valabilitatea acreditivului. În acest caz, toate decontările cu beneficiarul se efectuează de către banca executantă tocmai pe cheltuiala fondurilor transferate acesteia de către banca emitentă.

Deschiderea unui acreditiv neacoperit (garantat) înseamnă că banca emitentă nu transferă suma acreditivului către banca executantă, dar aceasta din urmă primește dreptul de a șterge fondurile furnizate beneficiarului în executarea scrisorii. de credit din contul băncii emitente deţinut de aceasta. O scrisoare de credit neacoperită (garantată) poate fi utilizată în cazurile în care banca emitentă și banca nominalizată au o relație de corespondent.

Deschiderea unui acreditiv revocabil își rezervă dreptul băncii emitente de a modifica sau anula acreditiv fără notificare prealabilă a beneficiarului. Deoarece tipul de acreditiv (inclusiv o scrisoare de credit revocabilă) este determinat în contractul în baza căruia sunt efectuate plățile, revocarea acreditivului nu creează obligații ale băncii emitente față de beneficiarul fondurilor în temeiul prezentului acord ( beneficiar). Totodată, până la primirea notificării de către banca emitentă a modificării sau anulării acreditivului, banca executantă este obligată să efectueze plăți sau alte tranzacții în temeiul acreditivului revocabil.

Se presupune că orice scrisoare de credit este revocabilă, cu excepția cazului în care textul ei indică în mod direct că se deschide o scrisoare de credit irevocabilă (articolul 868 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul în care se deschide o acreditivă irevocabilă, care trebuie să fie specificată în mod expres în textul acreditivului, o astfel de acreditiv nu poate fi anulată fără acordul destinatarului fondurilor.

O scrisoare de credit confirmată este o scrisoare de credit irevocabilă care, la cererea băncii emitente, este confirmată de banca nominalizată. Faptul de confirmare a acreditivului de către banca executantă atestă apariția unei obligații suplimentare (în raport cu obligația băncii emitente) a băncii executante de a efectua plăți către beneficiar în conformitate cu termenii scrisorii de credit. O scrisoare de credit confirmată nu poate fi modificată sau anulată nu numai fără acordul beneficiarului fondurilor, ci și fără acordul băncii care execută (articolul 869 din Codul civil al Federației Ruse). Utilizarea unei acreditive confirmate în decontări, atunci când executarea acesteia este garantată atât de banca emitentă, cât și de banca executantă, este cel mai în interesul destinatarului fondurilor (beneficiar).

Procedura de efectuare a plăților în baza acreditivului este reglementată de lege, precum și de regulile bancare stabilite în conformitate cu aceasta și uzanțele de afaceri aplicate în practica bancară. Pentru a deschide o scrisoare de credit, plătitorul trebuie să depună o cerere la banca de servicii (banca emitentă) pe formularul prescris.

Executarea acreditivului se efectuează de către banca executantă dacă destinatarul fondurilor prezintă documente care confirmă că a îndeplinit toate condițiile acreditivului. Încălcarea a cel puțin unuia dintre condițiile scrisorii de credit ar trebui să servească drept bază pentru ca banca executantă să refuze executarea scrisorii de credit (articolul 870 din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru a primi fonduri în baza unei scrisori de credit, beneficiarul, după ce a expediat bunurile, a efectuat lucrarea, a prestat serviciile relevante, trebuie să depună la banca executantă un registru de conturi, expediere și alte documente prevăzute de termenii scrisorii de credit înainte de expirarea acreditivului.

Banca executantă este obligată să verifice respectarea de către beneficiar a tuturor termenilor acreditivului, precum și corectitudinea registrului de conturi, conformitatea semnăturilor și sigiliului beneficiarului de pe acesta cu mostrele declarate.

Toate cheltuielile băncii executante pentru efectuarea plăților către beneficiar sau pentru efectuarea altor operațiuni în conformitate cu termenii acreditivului sunt supuse rambursării de către banca emitentă, care, la rândul ei, are dreptul de a cere rambursarea ambelor. aceste și alte cheltuieli asociate cu executarea acreditivului, pe cheltuiala plătitorului ( Clauza 2 a articolului 870 din Codul civil al Federației Ruse).

În cazul refuzului de a accepta documente care nu respectă din exterior termenii acreditivului, banca executantă este obligată să informeze imediat nu numai destinatarul fondurilor (beneficiarul), ci și banca emitentă (clauza 1). al articolului 871 din Codul civil al Federației Ruse).

Răspunderea băncii pentru încălcarea termenilor acreditivului este stabilită la art. 872 din Codul civil al Federației Ruse. Banca emitentă este responsabilă față de plătitor, iar banca executantă este responsabilă față de banca emitentă.

Acreditivul se închide de către banca executantă pe motiv, a cărui listă exhaustivă este prevăzută la art. 873 Cod civil al Federației Ruse. Acestea includ:

• expirarea acreditivului;
• cererea beneficiarului de fonduri de a refuza utilizarea acreditivului, dacă o astfel de posibilitate este prevăzută de termenii acreditivului;
• revocarea totală sau parțială de către plătitor a unei acreditive revocabile.

Obligația băncii nominalizate, concomitent cu închiderea acreditivului acoperit, se stabilește de a returna imediat suma neutilizată băncii emitente, care trebuie să o crediteze în contul plătitorului.

Plăți pentru colectare. La efectuarea plăților de încasări, banca emitentă se obligă, la instrucțiunile clientului, să efectueze pe cheltuiala acestuia acțiuni pentru obținerea plății sau acceptarea plății de la plătitor. Pentru a îndeplini instrucțiunile clientului, banca emitentă are dreptul de a atrage o altă bancă (bancă de executare) (clauzele 1 și 2 ale articolului 874 din Codul civil al Federației Ruse).

Executarea unui ordin de încasare constă în faptul că banca executantă trebuie să prezinte plătitorului documentele perceptorului în forma în care au fost primite, cu excepția mărcilor și inscripțiilor băncilor necesare procesării operațiunii de încasare ( Articolul 875 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentele prezentate de creditor în vederea încasării trebuie să respecte cerințele de conținut și formă prevăzute de normele bancare. De exemplu, dacă decontările sunt efectuate prin comenzi-cereri de plată, astfel de comenzi-cereri de plată sunt emise de furnizori pe un formular standard și, împreună cu documentele, sunt trimise în trei exemplare băncii cumpărătorului, care transferă comanda-comenzile către plătitorului, și lasă documentele de expediere în dulapul dosarului în contul plătitorului.

Obligația băncii executante este de a notifica imediat persoana de la care a primit ordinul de încasare despre absența oricărui document sau discrepanța documentelor transmise prin caracteristici externe cu ordinul de încasare. Dacă aceste neajunsuri nu sunt eliminate de către reclamant, banca executantă primește dreptul de a returna documentele prezentate fără executare (clauza 1 a articolului 875 din Codul civil al Federației Ruse).

Documentele plătibile la vedere trebuie prezentate spre plată de către banca executantă imediat după primirea ordinului de încasare. În cazul în care documentele fac obiectul plății la un alt moment, banca executantă trebuie, pentru a primi acceptul plătitorului, să prezinte imediat documentele spre acceptare, iar cererea de plată trebuie făcută cel târziu în ziua în care termenul de plată specificat în apare documentul.

Banca executantă este obligată să transfere imediat sumele primite (încasate) către banca emitentă, care, la rândul ei, trebuie să se asigure că aceste sume sunt creditate în contul clientului.

Banca executantă este, de asemenea, responsabilă pentru notificarea imediată băncii emitente a motivelor neplatei sau refuzului acceptării: Aceste informații trebuie aduse imediat la cunoștința clientului de către banca emitentă. Clientului i se oferă posibilitatea de a-și determina în mod independent acțiunile ulterioare în legătură cu neprimirea plății, de exemplu:

• revoca documentele și depune o cerere de încasare a fondurilor către plătitor în alt mod;
• emite o cerere de factură de plată în conformitate cu regulile stabilite etc.

Neprimirea instrucțiunilor privind acțiunile ulterioare în termenul stabilit de regulile bancare sau, în lipsa acestuia, într-un termen rezonabil, dă dreptul băncii executante de a returna documentele băncii emitente fără executare.

Banca emitentă este responsabilă față de client pentru executarea instrucțiunilor acestuia. Vorbim de răspundere în cuantumul și în temeiurile prevăzute la capitolul. 25 Cod civil al Federației Ruse. Banca executantă poate fi trasă la răspundere față de client numai dacă neexecutarea sau executarea necorespunzătoare a instrucțiunilor clientului a avut loc în legătură cu încălcarea regulilor de efectuare a operațiunilor de decontare din partea băncii executante (clauza 3 din art. 874 din Codul civil al Federației Ruse).

Plăți prin cecuri. Un cec este o garanție care conține un ordin necondiționat de la trăgător către bancă de a plăti deținătorului cecului suma specificată în acesta (articolul 877 din Codul civil al Federației Ruse).

Participanții la relația de decontare prin cecuri sunt trăgătorul, deținătorul cecului și plătitorul. Tragatorul cecului este persoana care a emis cecul; titular de cec - persoana care este titularul cecului emis; plătitor - banca care efectuează plata pe cecul prezentat. Relațiile care implică decontări prin cecuri pot implica, de asemenea, un girant - deținătorul cecului care transferă cecul unei alte persoane prin intermediul unui aviz (girare), și un avalistul - o persoană care a dat o garanție pentru plata cecului, întocmită cu o inscripție de garanție pe ea (aval). Legea acordă posibilitatea de a acționa ca plătitor pe un cec numai băncilor sau altor organizații de credit care au licență de a se angaja în activități bancare. În legătură cu un anumit cec, plătitorul poate fi specificat doar ca bancă în care trăgatorul are fonduri de care are dreptul să dispună prin emiterea de cecuri.

Eliberarea unui cec nu stinge obligația bănească pentru care a fost emis. Cecul doar înlocuiește, dar nu elimină, obligația anterioară de datorie a trăgatorului, care rămâne în vigoare până la plata cecului de către plătitor. Abia din acest moment posesorul cecului pierde dreptul de revendicare fata de tragator. Anularea unui cec înainte de expirarea perioadei de prezentare a acestuia nu este permisă (clauza 3 a articolului 877 din Codul civil al Federației Ruse).

Cerințele pentru forma cecului și procedura de completare sunt determinate de lege și de regulile bancare stabilite în conformitate cu aceasta (articolul 878 din Codul civil al Federației Ruse).

Procedura de plată a unui cec este stabilită de art. 879 din Codul civil al Federației Ruse.

Cecul este plătit pe cheltuiala trăgătoarei de către plătitor, sub rezerva prezentării acestuia la plată în termenul stabilit. Plătitorul este obligat să verifice prin toate mijloacele la care dispune autenticitatea cecului, precum și că cecul a fost prezentat la plată de către o persoană autorizată. Dacă un cec vizat este prezentat pentru plată, trasul trebuie să verifice corectitudinea andosului.

Prezentarea unui cec la plată se efectuează de către deținătorul cecului prin prezentarea cecului la banca care servește titularului cecului pentru încasare (încasarea cecului). În acest caz, plata cecului se face în modul general prevăzut pentru executarea unui ordin de încasare. În cazul în care plătitorul refuză să plătească un cec prezentat pentru plată, această circumstanță trebuie să fie certificată într-una dintre modalitățile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse (articolul 883), și anume:

• prin protest notarial sau prin întocmirea unui act echivalent;
• o notă a plătitorului pe cec despre refuzul de a-l plăti, indicând data la care cecul a fost depus la plată;
• o notă de la banca colectoare care indică data care indică faptul că cecul a fost emis la timp și nu a fost plătit.

Deținătorul cecului trebuie să notifice girantul său și trăgătorul de neplată a unui cec în termen de două zile lucrătoare de la ziua protestului sau a unui act echivalent.

În cazul în care plătitorul refuză să plătească cecul, posesorul cecului are drept de regres, adică are dreptul de a cere plata cecului de la toate persoanele obligate prin cec: trăgătorul, avaliștii, giratorii, care poartă răspunderea solidară față de cec. deținătorul de cec (clauza 1 a articolului 885 din Codul civil al Federației Ruse). Plătitorul nu este numit ca persoană obligată prin cec față de deținătorul cecului. În cazul refuzului nejustificat de a plăti un cec, plătitorul este răspunzător față de trăgătorul cecului, dar nu față de titularul cecului.

A fost stabilit un termen de prescripție scurtat (șase luni) pentru pretențiile deținătorului cecului împotriva persoanelor obligate în temeiul cecului. Perioada specificată se calculează de la data expirării termenului de prezentare a cecului la plată (clauza 3 din art. 885 din Codul civil).

Responsabilitatea tragatorului si platitorului in cazul platii unui cec falsificat, furat sau pierdut este de a compensa pierderile suferite ca urmare. Acestea sunt atribuite plătitorului sau titularului cecului, în funcție de vina cui au fost cauzate (clauza 4 din articolul 879 din Codul civil al Federației Ruse).

11.3. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Orice întreprindere aflată în curs de lucru folosește serviciile unor furnizori și antreprenori terți. Întreprinderea primește articole de inventar (materii prime, materiale, piese de schimb etc.) de la furnizori. Organizațiile contractante efectuează lucrări de construcție, cercetare și reparații și prestează servicii (furnizare de căldură, apă, gaz, electricitate etc.) necesare activităților de producție ale organizației.

Obligațiile pentru decontările cu furnizorii și antreprenorii apar între organizații în cadrul tranzacțiilor formalizate prin acorduri de cumpărare și vânzare, care includ un contract de furnizare. Din punct de vedere al conținutului, aceste acorduri trebuie să respecte cerințele formulate la art. 455, 506 și alte coduri civile ale Federației Ruse. Pentru formarea informațiilor contabile, informațiile despre livrări au o importanță deosebită: denumirea produsului, cantitatea acestuia, prețul, formele de plată, termenele de livrare și de plată, condițiile de transport, momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor achiziționate, materialelor și altele. proprietate de la vânzător la cumpărător.

Datorită discrepanței în momentul în care părțile la contract își îndeplinesc obligațiile, în funcție de termenii contractului, organizația poate dezvolta atât datorii, cât și creanțe atunci când efectuează plăți către furnizori și antreprenori.

Conturile de plătit către furnizori și antreprenori sunt o consecință a îndeplinirii obligațiilor contractuale de către organizații ca urmare a unei tranzacții, la finalizarea căreia vânzătorul primește dreptul de a pretinde plata.

Conturile de încasat de la furnizori și antreprenori sunt o consecință a plății pentru produse (lucrări, servicii) de către cumpărător și clienți înainte ca vânzătorul să-și îndeplinească obligațiile asumate prin contract.

Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se utilizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Acesta colectează informații despre plăți pentru:

• obiectele de inventar primite;
• lucrare finalizată și acceptată;
• servicii consumate, inclusiv furnizarea de energie electrică, gaze, abur, apă etc., precum și servicii de livrare și prelucrare a bunurilor materiale, documente de plată pentru care se acceptă și fac obiectul plății prin intermediul băncii;
• obiecte de inventar, lucrări și servicii, plățile pentru care se efectuează în conformitate cu plățile programate;
• articole de inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori sau antreprenori (pentru așa-numitele livrări nefacturate) etc.

Subconturile pot fi deschise în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”: „Decontări pentru avansuri emise”, „Decontări pentru facturi emise”, etc. Organizația trebuie să determine numărul de subconturi și numele acestora în mod independent și să consolideze acest lucru. în politica contabilă.

Contabilitatea analitică pentru contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” se efectuează pentru fiecare factură depusă, iar în ceea ce privește decontările în ordinea plăților programate - pentru fiecare furnizor și antreprenor. În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure capacitatea de a obține datele necesare despre furnizori:

• privind documentele de plată acceptate și alte documente de plată, termenul limită de plată pentru care încă nu a sosit;
• pentru documentele de decontare neachitate la termen;
• pentru livrari nefacturate;
• privind avansurile emise;
• asupra facturilor emise, a căror perioadă de plată nu a sosit încă;
• asupra cambiilor restante;
• asupra creditelor comerciale primite etc.

Toate tranzacțiile aferente decontărilor pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate sunt reflectate în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, indiferent de momentul plății acestora.

Formarea datoriilor către furnizori și antreprenori pentru bunurile materiale furnizate și serviciile prestate se reflectă în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” pentru împrumut; cuantumul îndeplinirii obligațiilor față de furnizori și antreprenori – prin debit.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” sunt documente sursă primară executate corespunzător.

Baza contabilizării conturilor de plătit către furnizori sunt documentele de decontare (facturi, facturi) și documentele care dovedesc fapta tranzacției (facturi, ordine de primire, certificate de recepție, acte de finalizare a lucrărilor și a serviciilor etc.).

Creditul la contul 60 „Decontari cu furnizori si antreprenori” include suma indicata in documentele de decontare, in limita sumelor acceptate la plata (acceptate).

Pentru suma facturilor furnizorilor prezentate si acceptate la plata, inclusiv TVA, se inregistreaza urmatoarele:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 15 „Achiziția și achiziționarea de active materiale”

Cont debitor 26 „Cheltuieli generale de afaceri”

Cont debitor 97 „Cheltuieli viitoare”, etc.

Cont debitor 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”

Cont de credit 60 „Acordări cu furnizorii și antreprenorii.”

În cazul în care se constată lipsuri la intrarea articolelor de inventar, discrepanțe în prețurile stipulate prin contract și erori aritmetice, contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este creditat pentru suma corespunzătoare în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „ Decontările de daune”.

În cazul recepționării și înregistrării materialelor (lucrări, servicii) în lipsa documentelor de însoțire de la furnizor (livrări nefacturate), datoria către furnizor se stabilește pe baza prețului contabil acceptat de organizație. După primirea documentelor de decontare pentru livrările nefacturate, prețul lor contabil este ajustat ținând cont de datele specificate în documentele de decontare primite (vezi subiectul 6).

Pentru rambursarea datoriilor către furnizori și antreprenori, organizațiile pot utiliza forme de plată în numerar și non-numerar, precum și forme de plată nemonetare (facturi de mărfuri sau financiare, în baza unui acord de schimb, prin decontări reciproce, prin cesiune de creanțe) .

Organizațiile aleg în mod independent formele de plată pentru materialele furnizate, produsele (lucrarea, serviciile) și le asigură în contractele încheiate cu furnizorii și antreprenorii.

Plata materialelor (produse, lucrări, servicii) în numerar în conformitate cu termenii contractului se poate face fie după primirea și înregistrarea materialelor (lucrări, servicii) - plata ulterioară, fie înainte de primirea materialelor (lucrări, servicii) - plată în avans.

Atunci când se efectuează plăți în numerar, documentele principale care confirmă decontările cu furnizorii și antreprenorii sunt ordinele de plată, încasările de numerar și ordinele de debit și încasările de numerar. La rambursarea conturilor de plătit către furnizori și antreprenori după primirea și acceptarea materialelor (lucrări, servicii), sumele indicate în documentele de plată sunt reflectate în evidențele contabile:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 50 „Casiera”

Cont de credit 55 „Conturi bancare speciale.”

La transferul de fonduri către furnizori și antreprenori în avans pe seama livrării viitoare a materialelor (lucrări, servicii) - în cazul plății anticipate - contabilizarea plăților anticipate (avansuri emise furnizorilor și antreprenorilor) se efectuează pe contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractanți” într-un subcont separat „Decontări pentru avansuri emise”. Contabilitatea avansurilor emise se efectuează separat în registre contabile analitice separate pentru a obține informații despre decontări cu furnizori specifici și pentru a monitoriza starea acestora. Sumele avansurilor emise se virează prin ordin de plată din conturi curente și alte conturi bancare. Se face o înregistrare pentru suma avansurilor (plăți în avans):

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 52 „Conturi valutare”

Cont de credit 55 „Conturi bancare speciale”, etc.

Sumele avansurilor virate furnizorilor și antreprenorilor se înregistrează în debitul contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise” până la finalizarea integrală a furnizării de stocuri sau a volumului de muncă prevăzut de contract și documentate si servicii. Pentru bunurile primite și lucrările efectuate, confirmate prin documente, ia naștere o datorie către furnizori și antreprenori, care se reduce cu suma avansurilor emise anterior, adică se compensează avansul emis anterior. În același timp, notează:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

În cazul în care furnizorul nu își îndeplinește obligațiile de furnizare a materialelor preplătite (lucrări, servicii), sumele în avans sunt returnate de furnizor în contul bancar al cumpărătorului. O astfel de operațiune se formalizează printr-un ordin de plată, care trebuie să indice baza (numărul și data ordinului de plată în funcție de care s-a înregistrat încasarea avansului, precum și numărul și data acordului). Rambursarea de către furnizor a sumelor de avans neutilizate se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”, etc.

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul „Decontări pentru avansuri emise”.

La efectuarea decontărilor cu furnizorii străini pentru materialele din import achiziționate (lucrări, servicii), în cazul unei discrepanțe între momentele de apariție și rambursarea conturilor de plătit în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, se formează o diferență de curs valutar.

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri - dacă apare o diferență pozitivă de curs valutar,

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - dacă apare o diferență negativă de curs valutar.

11.4. Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Acordurile cu cumpărătorii și clienții sunt condiționate de îndeplinirea obligațiilor organizației de a le vinde produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți. Obligațiile de a vinde produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți apar pentru organizație, de regulă, în legătură cu contractele încheiate cu cumpărătorii și clienții. Datorită discrepanței în momentul în care părțile la contract își îndeplinesc obligațiile, în funcție de termenii contractului, organizația poate genera atât creanțe, cât și datorii atunci când efectuează plăți către cumpărători și clienți.

Conturile de încasat de la cumpărători și clienți sunt o consecință a îndeplinirii obligațiilor contractuale de către organizații ca urmare a unei tranzacții, la finalizarea căreia vânzătorul primește dreptul de a pretinde plata.

Conturile de plătit către cumpărători și clienți sunt o consecință a plății pentru produse (lucrări, servicii) de către cumpărători și clienți înainte ca vânzătorul să-și îndeplinească obligațiile asumate prin contract.

Pentru a rezuma informațiile despre decontări cu cumpărători și clienți, se utilizează contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”.

Acest cont generează informații despre datoria cumpărătorilor și clienților pentru bunuri vândute (expediate), lucrări, servicii, active fixe și alte proprietăți, a căror proprietate a fost transferată cumpărătorilor în baza contractelor de vânzare-cumpărare sau a acordurilor de furnizare. Acest cont reflectă și sumele avansurilor primite și plăților anticipate de la contrapărți.

La contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” pot fi deschise subconturile „Decontări pentru avansuri primite”, „Decontări pentru facturi primite”, etc.. Organizația trebuie să determine numărul de subconturi și numele acestora în mod independent și să consolideze acest lucru. în politica contabilă.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se efectuează pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor sau clienților, iar pentru decontări cu plăți programate - pentru fiecare cumpărător și client.

În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține date despre datorii:

• pentru cumpărători și clienți pe documente de plată pentru care perioada de plată nu a sosit încă;
• pentru cumpărători și clienți cu documente de plată neachitate la timp;
• asupra avansurilor primite;
• asupra cambiilor pentru care nu a sosit data scadentă pentru primirea fondurilor;
• la facturile scotate (recontate) în bănci;
• asupra facturilor pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Toate tranzacțiile legate de decontări pentru produsele vândute (lucrări, servicii) și alte proprietăți sunt reflectate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” la momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunului vândut de la vânzător la cumpărător (vezi subiectul 9). . Formarea datoriilor cumpărătorilor și clienților pentru produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți vândute acestora se reflectă în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” ca debit, iar valoarea îndeplinirii obligațiilor de către cumpărători este reflectată ca un credit.

Baza pentru înregistrarea tranzacțiilor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sunt documente sursă primară executate corespunzător.

Baza contabilizării creanțelor de la cumpărători și clienți sunt documentele de decontare și documentele care dovedesc faptul tranzacției.

Atunci când expediază mărfuri, produse, efectuează lucrări, prestează servicii cumpărătorilor și clienților, organizația le emite facturi pentru sume de plată și facturi, evidențiind în ele pe un rând separat suma TVA datorată de acestea. Facturile emise către cumpărători și clienți trebuie să fie înregistrate în carnetul de vânzări în ordine cronologică în perioada fiscală în care organizația are obligația de a plăti TVA. Faptul de transfer al produselor (lucrări, servicii) către cumpărători și clienți este documentat prin borderouri, acte de execuție a lucrărilor și serviciilor etc.

Cuantumul creanțelor de la cumpărători și clienți se determină pe baza prețului stabilit prin contract. Pentru valoarea facturilor prezentate cumpărătorilor și clienților, inclusiv TVA, se înregistrează următoarele:

Cont de credit 90-1 „Venit”

Rambursarea datoriilor de către cumpărători și clienți poate fi efectuată prin utilizarea formelor de plată în numerar și fără numerar, precum și a formelor de plată nemonetare (facturi de mărfuri sau financiare, în baza unui acord de schimb, prin decontări reciproce, prin cesiunea de creanțe). Formele de decontare sunt determinate de părțile la tranzacție și sunt reglementate prin acord,

Plata produselor vândute (lucrări, servicii) și alte proprietăți în numerar, în conformitate cu termenii contractului, poate fi efectuată de către cumpărători și clienți fie după transferul dreptului de proprietate asupra produselor (lucrări, servicii) expediate către aceștia - plata ulterioară, sau înainte de transferul dreptului de proprietate - plata în avans .

Atunci când se efectuează plăți în numerar, documentele principale care confirmă plățile efectuate de cumpărători și clienți sunt ordinele de plată, ordinele de numerar de intrare și de ieșire și încasările de numerar. La rambursarea creanțelor de la cumpărători și clienți după transferul dreptului de proprietate asupra produselor (lucrări, servicii) expediate către aceștia, sumele indicate în documentele de plată sunt reflectate în evidențele contabile:

Cont debitor 50 „Casiera”

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”

La primirea de fonduri de la cumpărători și clienți în avans, pe seama livrării viitoare a produselor (lucrări, servicii), în cazul plății anticipate, contabilizarea plăților anticipate (avansurile primite de la cumpărători și clienți) se efectuează în contul 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienți” într-un subcont separat „Calcule pentru avansurile primite”. Contabilitatea avansurilor primite se efectuează separat în registre contabile analitice separate pentru a obține informații despre decontări cu anumiți cumpărători și clienți și pentru a monitoriza starea acestora. Contabilitatea analitică a avansurilor primite se ține pentru fiecare creditor, indicând cuantumul, momentul producerii și rambursarea conturilor de plătit.

Sumele avansurilor primite în conturi curente și în alte conturi bancare sunt reflectate în evidențele contabile după cum urmează:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont debitor 55 „Conturi bancare speciale”

Conturile de plată, reflectate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”, conform normelor legislației în vigoare, sunt supuse impozitării la calculul TVA.

Suma TVA datorată ca contribuție la buget asupra sumei avansurilor primite de la cumpărători și clienți se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Plățile în avans primite de la cumpărători și clienți sunt contabilizate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite” până când produsele sunt expediate sau lucrările și serviciile sunt efectuate în conformitate cu contractul și documentele de decontare sunt efectuate. prezentate la plată pentru produsele expediate, precum și alte documente (bile de transport) care confirmă faptul tranzacției. După expedierea produselor sau efectuarea lucrărilor și serviciilor confirmate prin documente, apar creanțe de la cumpărători și clienți, care se reduc cu suma avansurilor primite anterior, adică se compensează avansurile primite anterior. În același timp, notează:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Concomitent cu compensarea avansurilor primite se reface TVA acumulată anterior la buget asupra sumei avansurilor primite de la cumpărători și clienți. În același timp, notează:

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Decontări pentru avansuri primite”.

La efectuarea decontărilor cu cumpărătorii și clienții străini pentru produsele vândute (lucrări, servicii), în cazul unei discrepanțe între momentele de apariție și rambursare a creanțelor în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, se formează o diferență de curs valutar.

Diferențele de schimb valutar sunt incluse în alte venituri și cheltuieli pe rubrici:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri” - dacă apare o diferență pozitivă de curs valutar,

Cont debitor 91-2 „Alte cheltuieli”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” - dacă apare o diferență negativă de curs valutar.

11.5. Contabilitatea decontărilor folosind cambii

Decontările folosind cambii (forma de plată a cambiei) sunt una dintre formele de plată nemonetare.

Relațiile de lege în Federația Rusă sunt reglementate de legislația specială a proiectelor de lege și normele generale ale legislației civile.

Principalul act de reglementare care reglementează relațiile cu cambiile în Federația Rusă este Legea federală din 11 martie 1997 nr. 48-FZ „Cu privire la cambii și biletele la ordin”. O cambie este o garanție (document de creanță) care atestă dreptul necondiționat al deținătorului cambiei de a cere de la trăgător (billet la ordin) sau altui plătitor specificat în cambie (cambră) plata unei sume de bani stipulate la data sosirea termenului de plată prevăzut de factură.

Astfel, cambia este un tip de obligație de creanță, un document care atestă dreptul de proprietate al deținătorului cambiei de a primi suma de bani indicată în ea. Cambia trebuie să fie întocmită în conformitate cu forma stabilită și să cuprindă detaliile cerute pentru cambia.

Exercitarea drepturilor de proprietate aferente unei cambii, precum și a oricărei alte garanții, este posibilă numai prin prezentarea acesteia.

Subiectul unei cambii nu poate fi decât banii. Un document, deși numit cambie, dar care conține obligația plătitorului de a transfera orice bunuri materiale deținătorului cambiei, nu are forță de schimb.

O factură atestă o obligație monetară necondiționată. Aceasta înseamnă că obligația de a efectua plata unei facturi nu poate fi dependentă de apariția sau neapariția vreunei condiții.

Cu forma de plată a facturii, simplă și transferabilă, pot fi utilizate facturile de mărfuri și financiare.

Un bilet la ordin (cambră individuală) este emis de debitor și reprezintă obligația bănească scrisă a acestuia (a trăgatorului) de a plăti o anumită sumă de bani la scadență către creditor (deținătorul cambiei).

Biletul la ordin indică locul și data emiterii, cuantumul obligației în ansamblu sau cu evidențierea obligației de plată a dobânzii, termenul și locul plății, numele destinatarului și semnătura trăgătoarei.

O cambie (trata) este emisă și semnată de creditor (tras) și conține un ordin scris către debitor (tras) de a plăti suma specificată în cambie către un terț (remitere) sau purtător în termenul specificat. . O cambie devine un bilet la ordin la acceptarea sa de către tras. Cu ajutorul unui aviz (gir), o cambie poate fi utilizată în mod repetat, îndeplinind astfel funcția de document universal de credit și decontare. Reducerea (reducerea) facturilor în bănci accelerează semnificativ rulajul fondurilor.

În acest caz, deținătorul cambiei, prin aviz, transferă cambia la bancă înainte de data scadenței și primește suma cambiei minus o dobândă de reducere în favoarea băncii, numită discount.

Cambiile de mărfuri (de decontare sau comerciale) sunt cambii utilizate pentru decontările între întreprinderi în tranzacțiile legate de furnizarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Facturile financiare sunt facturi care se bazează pe relații de împrumut-credit, adică un împrumut acordat de o persoană (creditor) unei alte persoane (împrumutat) pe cheltuiala fondurilor sale disponibile. Astfel de facturi sunt achiziționate cu scopul de a obține un profit din creșterea valorii de piață sau de a primi dobândă.

O factură de mărfuri este emisă de cumpărător vânzătorului de mărfuri pentru a garanta o anumită tranzacție cu mărfuri. Pentru plata amânată, se poate percepe o anumită dobândă la costul mărfurilor.

Perioada de plată pentru o cambie poate fi stabilită:

• la prezentare;
• la ceva timp după prezentare;
• la ceva timp după compilare;
• într-o anumită zi.

După expirarea perioadei specificate în cambia, aceasta este prezentată de către deținătorul cambiei (vânzătorul) pentru plată, iar trăgatorul (cumpărătorul) transferă fonduri în contul vânzătorului.

Contabilitatea cambiilor utilizate de organizații în plățile pentru bunuri (lucrări, servicii) furnizate este reglementată de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 1994 nr. 142 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate și raportare a tranzacțiilor. cu cambii utilizate în plăți de către organizații pentru furnizarea de bunuri, munca prestată, serviciile prestate” (inclusiv modificări și completări).

Decontările în cadrul unei cambii apar din momentul în care cumpărătorul (trăgătorul) emite un bilet la ordin pe numele furnizorului (deținătorul cambiei) pentru a garanta datoria pentru bunurile (lucrare, servicii) care îi sunt furnizate. Cu alte cuvinte, furnizorul oferă cumpărătorului o plată amânată, adică un împrumut comercial.

Procedura de înregistrare a tranzacțiilor comerciale este diferită pentru fiecare dintre părțile implicate în aceste tranzacții.

Organizația care a emis cambia (trăgătorul) înregistrează datoria pe aceasta în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, subcontul 60-3 „Cambii emise”.

Trăgatorul atribuie suma specificată în cambia pentru a reduce datoria către furnizor pentru bunurile (lucrări, servicii) primite și, în același timp, o reflectă ca datorie către furnizor în baza cambiei care i-a fost emisă. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-1 „Decontări cu furnizori și antreprenori în ruble”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subcontul 60-3 „Facturi emise”.

La emiterea cambiei de marfă care prevăd plata dobânzii pentru utilizarea materialelor (lucrări, servicii) primite fără plată pentru o anumită perioadă, datoria asupra cambiei de la trăgător se arată ținând cont de dobânda datorată la plată. Datorită faptului că utilizarea unei cambii comerciale în decontări între organizații înseamnă în esență acordarea unui împrumut comercial, atunci în contabilitatea trăgătoarei valoarea dobânzii aferente cambiei, precum și valoarea diferențelor dintre valoarea nominală a cambiei și datoria reală pentru activele materiale achiziționate, lucrările efectuate, serviciile prestate (discount) sunt reflectate în contabilitate ca parte a costurilor de achiziție a acestora. Trăgatorul efectuează o înregistrare contabilă pentru suma dobânzii aferente cambiei sau reducerii:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 20 „Producție principală”

Pentru cambiile a căror perioadă de rambursare este mai mare de o lună, pentru a include uniform (lunar) în cheltuieli sumele dobânzilor datorate la cambie, trăgătorul are dreptul să le ia în considerare în contul 97 „Cheltuieli amânate. " în scris:

Cont debitor 97 „Cheltuieli amânate”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subcontul 60-3 „Facturi emise”.

Apoi, în fiecare lună înainte de scadența plății pe cambie, dobânda înregistrată în contul 97 „Cheltuieli amânate” este anulată prin înregistrarea:

Cont debitor 10 „Materiale”

Cont debitor 20 „Producție principală”

Cont de credit 97 „Cheltuieli amânate”.

În contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-3 „Cimbi emise”, se înregistrează până la rambursarea ei creanța garantată prin cambia.

In contabilitatea fiscala a tragatorului, conform paragrafelor. 2 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile neoperaționale luate în considerare la impozitarea profiturilor includ cheltuieli sub formă de dobândă la obligațiile de creanță de orice tip, inclusiv dobânda acumulată la titlurile de valoare emise de contribuabil.

Pe măsură ce datoria de pe cambii este rambursată, aceasta se reflectă în contul trăgătoarei cu înscrierea:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, subcontul 60-3 „Facturi emise”

Cont de credit 50 „Casiera”

Contul de credit 51 „Conturi curente”

Cambiile restante sunt reflectate separat în contabilitatea analitică.

Plata cambiei emise permite tragatorului sa depuna la buget pentru deducerea TVA la obiectele de inventar pentru care a fost emisa cambia.

Clauza 2 a art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că atunci când contribuabilul-trăgător al cambiei își folosește propria cambie (sau o cambie a unui terț primit în schimbul propriei cambii) în plăți pentru bunuri ( muncă, servicii) achiziționate de acesta, suma taxei pe valoarea adăugată efectiv plătită de contribuabilul-trăgătorul cambiei la achiziționarea bunurilor specificate (lucrări, servicii) se calculează pe baza sumelor efectiv plătite de acesta pe propria factură.

În consecință, este legal să faceți o rambursare a taxei pe valoarea adăugată numai în momentul plății propriei facturi.

Organizația care a primit nota de mărfuri (destinatarul cambiei, posesorul cambiei) ține evidența datoriei trăgătoarei asupra acesteia în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Cance primite”.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite” ar trebui să ofere posibilitatea de a obține datele necesare asupra facturilor pentru care nu a sosit termenul limită de primire a fondurilor; facturi scotate (recontate) în bănci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Destinatarul (deținătorul cambiei) atribuie suma specificată în cambia pentru a reduce datoria cumpărătorului pentru bunurile (lucrări, servicii) transferate acestuia și în același timp o reflectă ca creanțe ale cumpărătorului pentru cambia primită de la acesta. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-1 „Decontări cu cumpărători și clienți în ruble”.

La primirea cambiei de mărfuri, care prevăd ca cumpărătorul să plătească dobândă pentru utilizarea bunurilor (lucrări, servicii) transferate acestuia fără a le plăti într-o anumită perioadă, datoria pe cambie de la destinatar (deținătorul de cambia) se arată luând în considerare dobânda datorată pentru plată.

Destinatarul (deținătorul facturii) ia în considerare suma dobânzii datorate ca parte a veniturilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) și alte proprietăți prin înregistrarea:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Cont de credit 90-1 „Venit”

Cont de credit 91-1 „Alte venituri”.

Articolul 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că baza de impozitare a TVA crește cu sumele primite sub formă de dobândă (reducere) la cambii, dobândă la un împrumut comercial în măsura în care depășește valoarea dobânzii calculată în conformitate cu cu rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse. Impozitarea la primirea fondurilor aferente platii bunurilor (lucrari, servicii) prevazute la art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se efectuează la cota estimată a impozitului determinată în conformitate cu clauza 4 a art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca raport procentual de 18 la 118 (10 la 110). În contabilitate, venitul include dobânda de încasat (cumulată). În consecință, în prima etapă de circulație a cambiei, vânzătorul nu are obligații fiscale la buget pentru TVA sub aspectul dobânzii la cambie.

În contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Cambințe primite”, se înregistrează până la rambursarea ei creanța garantată prin cambie. Pe măsură ce datoria aferentă cambiilor comerciale primite este rambursată, aceasta se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

Cont debitor 50 „Casiera”

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Facturile neplătite la timp sunt considerate respinse. Pentru a certifica oficial neprimirea la termen a platii pe o cambie, cambia trebuie contestata la biroul notarial de la sediul platitorului inainte de ora 12 in ziua urmatoare expirarii termenului de plata.

După contestarea cambiei, se depune în instanță cerere de rambursare a obligațiilor de creanță de către trăgători și giratori, care răspund solidar pentru obligații.

Suma nominală a cambiei respinse cu dobândă se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „Decontări pentru creanțe”.

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Înainte de data scadentă de plată a facturii, organizația deținătorului de facturi poate obține împrumuturi de la bănci contra facturii. Împrumuturile primite sunt reflectate în evidențele contabile:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont debitor 52 „Conturi valutare”

Cont de credit 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”.

Totodată, datoria pentru decontări cu cumpărătorii, garantată prin cambii, continuă să fie contabilizată în conturi de creanță (62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, etc.).

În cazul în care trăgatorul sau alt plătitor al obligațiilor de datorie eșuează, organizația-titular este obligat să restituie băncilor fondurile primite ca urmare a scontării facturilor. Fondurile transferate sunt reflectate în conturile contabile prin înregistrarea:

Cont debitor 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” sau 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 52 „Conturi valutare”.

Obligațiile restante asupra cambiilor rămân în conturile de creanțe.

Cambiele transferate băncii pentru garantarea unui împrumut sau pentru încasare continuă să fie înscrise în evidențele contabile ale organizației-titular cu indicație în contabilitatea analitică a băncii către care au fost transferate ca garanție sau pentru încasare.

Legislația actuală a cambiei prevede posibilitatea de a transfera o cambie din mână în mână folosind un andos (gir) pe versoul cambiei sau pe o foaie suplimentară (allonge). Transferul unei cambii prin andos înseamnă transferul, împreună cu cambia, către o altă persoană și dreptul de a primi plata în temeiul acestei cambii.

Girantul (persoana care a primit factura) face aceleași înregistrări în conturile contabile ca și primul deținător de cambie. Pentru a controla cambiile vizate, destinatarul (titularul cambiei) folosește contul extrabilanțiar 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți primite”.

Girantul (persoana care transferă factura) face următoarele înregistrări în conturile contabile:

Cont debitor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul 62-3 „Facturi primite”.

Pentru a controla propriile cambii comerciale vizate ale emitentului, trăgatorul folosește contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

În conturile 008 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți încasate” și 009 „Valori mobiliare pentru obligații și plăți emise”, efectele vizate se contabilizează până la expirarea termenului de depunere a creanțelor asupra acestora, primind înștiințarea plății sau achitării acestora de către debitor.

Organizația care a emis avalul (garanția pentru cambie) îl reflectă în contul extrabilanțiar 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise”.

Cambiile financiare, adică cambiile a căror circulație nu are legătură cu plata bunurilor (lucrări, servicii), sunt unul dintre tipurile de titluri de creanță care se reflectă în contabilitate ca investiții financiare conform regulilor stabilite prin PBU 19/02 (vezi tema 5 „Contabilitatea investițiilor financiare”).

11.6. Contabilitatea decontărilor pentru tranzacțiile intermediare

În unele cazuri, organizațiile care dețin produse (bunuri), pentru a accelera procesul de vânzare a acestora, recurg la serviciile intermediarilor.

Există două tipuri de operațiuni intermediare:

1. Când un intermediar acționează în nume propriu - un acord de comision.
2. Când un intermediar acționează în numele contrapărții sale pe baza unei procuri care i-a fost eliberată - un contract de agenție.

Raporturile juridice ale părților în temeiul contractului de comisie sunt reglementate de Cap. 51 Cod civil al Federației Ruse.

Părțile contractului de comision sunt principalul - o organizație care transferă produse (bunuri) către o altă organizație pentru vânzare, iar comisionarul - o organizație care acceptă produse (bunuri) în scopul vânzării lor ulterioare.

Potrivit paragrafului 1 al art. 990 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui acord de comision, una dintre părți (comisionarul) se obligă, în numele celeilalte părți (comitentul), contra unei taxe, să efectueze una sau mai multe tranzacții în nume propriu. , dar pe cheltuiala principalului.

Pentru a organiza corect contabilitatea participanților la o tranzacție intermediară, se recomandă specificarea următoarelor condiții în acordul de comision:

• procedura de repartizare a cheltuielilor asociate vânzării produselor (mărfurilor) între comitent și comisionar. Cheltuielile asociate cu vânzarea produselor (mărfurilor) - transport, asigurare, expediere, depozitare în tranzit, încărcare, descărcare, transbordare etc., pot fi plătite de comisionar și, prin urmare, contractul de comision trebuie să indice în contul cui aceste cheltuieli. vom aplica;
• procedura de depunere a raportului comisionarului. În acest caz, este indicat să se prevadă în contract ca raportul să fie depus înainte de sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc vânzarea produselor (mărfurilor). Acest lucru se datorează faptului că la sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile comerciale acumulate pe baza raportului trebuie anulate pentru a calcula rezultatul financiar.

Comitentul este obligat să plătească comisionarului remunerație în cuantumul și în modul stabilite în contractul de misiune. În conformitate cu art. 1001 din Codul civil al Federației Ruse, principalul este obligat, pe lângă plata comisionului, să ramburseze comisionarului sumele cheltuite de acesta pentru executarea ordinului de comision.

Principala caracteristică a contractului de comision este că, în conformitate cu art. 996 din Codul civil al Federației Ruse, produsele (bunurile) primite de comisionar de la comitent sau achiziționate de comisionar pe cheltuiala comitentului sunt proprietatea principalului, adică proprietatea produselor (bunuri). ) nu trece de la mandant la comisionar.

Comisar în conformitate cu art. 999 din Codul civil al Federației Ruse, după executarea comenzii, el este obligat să prezinte comitentului un raport privind executarea comenzii și să transfere comisiei tot ce a primit în temeiul contractului. Comitentul verifică procesul-verbal și raportează obiecțiile sale comisionarului în termen de 30 de zile de la data primirii procesului-verbal, cu excepția cazului în care prin acordul părților se stabilește un alt termen. În caz contrar, raportul se consideră acceptat.

Pentru intermediar, raportul aprobat de comisionar constituie dovada prestării efective a serviciilor și servește drept bază pentru semnarea unui certificat de muncă prestată și perceperea remunerației. În plus, aprobarea raportului de către mandant atestă legalitatea atribuirii cheltuielilor asociate cu vânzarea produselor (mărfurilor) către mandant.

La rândul său, principalul generează cheltuieli de vânzări pe baza raportului. Prin urmare, se recomandă ca raportul să indice numerele documentelor primare pe baza cărora intermediarul a efectuat cheltuieli.

Odată cu raportul, comisionarul poate furniza comitentului și o factură pentru suma cheltuielilor efectuate și copii ale extraselor bancare care indică cheltuirea fondurilor comitentului. Documentele specificate sunt necesare pentru ca mandantul să ramburseze în mod legal TVA-ul plătit pentru el de comisionar.

Contabilitatea decontărilor în baza unui contract de comision trebuie ținută atât de principal, cât și de comisionar.

11.6.1. Contabilitatea decontărilor în baza unui acord de comision cu principalul

Principalul înregistrează produsele destinate vânzării în baza unui contract de comision în contul 43 „Produse finite”. Întrucât, după cum s-a menționat, produsele transferate comisionarului pentru vânzare rămân proprietatea comitetului, acesta (comitentul) continuă să le ia în considerare după expediere ca parte a fondurilor proprii în contul 45 „Marfa expediată”. Transferul produselor finite din depozit către comisionar se reflectă în contabilitate prin înregistrarea:

Cont debitor 45 „Marfa expediată”

Cont de credit 43 „Produse finite”.

Produsele expediate comisionarului în contul 45 „Mărfuri expediate” sunt contabilizate în aceeași estimare ca și în contul 43 „Produse finite”, adică la costul de producție efectiv sau standard, integral sau redus.

După cum sa menționat, produsele (bunurile) primite de comisionar sunt proprietatea principalului (articolul 996 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, dreptul de proprietate asupra produselor (mărfurilor) vândute trece către cumpărător direct de la principal.

În acest sens, comisionarul trebuie să notifice mandantului data transferului dreptului de proprietate. Notificarea comisionarului cu privire la vânzarea produselor transferate către cumpărător servește drept bază pentru ca principalul să recunoască (reflectă) în contabilitate veniturile din vânzarea produselor (mărfurilor). Concomitent cu notificarea, comisionarul este obligat să furnizeze comitentului toate documentele contabile primare și de decontare pentru tranzacțiile efectuate. Folosind aceleași date, se determină suma veniturilor din vânzarea produselor.

La primirea unei notificări de la agentul comisionar, principalul pentru suma încasărilor din vânzare face o înregistrare:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

TVA la veniturile din vânzarea produselor se acumulează la buget prin înregistrarea:

Cont de credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

După primirea notificării comisionarului, comitentul anulează costul de producție al produselor vândute prin înregistrarea:

Cont de credit 45 „Marfa expediată”.

Remunerarea comisionului către comisionar prevăzută în contract este luată în considerare de către comitent ca cheltuieli de vânzare. La calcularea remunerației datorate comisionarului se fac următoarele înregistrări:

– pentru cuantumul remunerației comisionului fără TVA;

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– valoarea TVA la comisioane.

În raportul către comitent, comisionarul furnizează date despre cheltuielile efectuate de acesta în vânzarea produselor pe cheltuiala comitentului.

Pe baza raportului comisionarului, comisionul înregistrează datoria către comisionar pentru cheltuielile efectuate prin înregistrarea:

Cont debitor 44 „Cheltuieli de vânzări”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– pentru suma cheltuielilor indicată în raportul comisionarului fără TVA;

Cont debitor 19 „TVA pentru activele achiziționate”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

– valoarea TVA la cheltuielile de vânzare.

TVA-ul la comisioane și alte cheltuieli de vânzare se prezintă la buget pentru deducere scriind:

Cont debitor 68 „Calcule pentru impozite și taxe”

Cont de credit 19 „TVA pentru activele achiziționate”.

Baza pentru compensarea TVA plătită la comisioane este raportul comisionarului, facturile acestuia și certificatul de recepție a lucrării.

Când anulați cheltuielile de vânzare, inclusiv comisioanele, introduceți o înregistrare:

Cont debitor 90 „Vânzări”, subcont 90-2 „Costul vânzărilor”

Cont de credit 44 „Cheltuieli de vânzări”.

Dacă principalul primește fonduri pentru produsele vândute (bunuri) direct de la cumpărător, atunci se face o înregistrare pentru suma primită în contul curent:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

În acest caz, datoria față de comisionar pentru comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului se rambursează prin transferul de fonduri din contul curent al comitentului și se reflectă în evidența contabilă după cum urmează:

Cont de credit 51 „Conturi curente”.

Exemplu

Nu.		Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	(fără TVA)
	Încasarea încasărilor de la cumpărător în contul bancar
	Comisionarul și suma cheltuielilor efectuate de acesta se transferă comisionarului, sub rezerva rambursării de către comitent.

Dacă fondurile pentru produsele (bunurile) vândute sunt creditate mai întâi în contul bancar al comisionarului, atunci comisionarul le transferă principalului într-o sumă redusă cu valoarea comisionului și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala principalul. Comitentul face următoarele note:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

– pentru suma primită de la comisionar;

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu comisionar”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

– pentru suma comisionului creditat.

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Să facem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Produsele au fost transferate comisionarului pentru vânzare
	Veniturile din vânzarea produselor se reflectă după primirea notificării de la comisionar
	TVA acumulată la buget pentru încasările din vânzarea produselor
	Costul real de producție al produselor expediate în baza unui acord de comision a fost anulat
	Comision acumulat comisionarului (fără TVA)
	Se reflectă valoarea TVA la comisioane
	Reflectă datoria față de comisionar pentru cheltuielile de vânzare efectuate de acesta, sub rezerva rambursării de către principal (fără TVA)
	Se reflectă valoarea TVA-ului pentru cheltuielile care fac obiectul rambursării către comisionar
	Cheltuielile de vânzare sunt anulate, inclusiv comisioanele fără TVA
	Se reflectă rezultatul financiar (profitul) din vânzarea produselor
	Veniturile din vânzarea produselor către cumpărător au fost primite în contul bancar de la comisionar, minus comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului
	Se compensează datoria față de comisionar pentru comision și suma cheltuielilor efectuate de acesta, sub rezerva rambursării de către comitent.
	Depus la buget pentru deducerea TVA la comisioane si cheltuieli de vanzari

La transferul produselor în baza unui contract de comision, principalul nu emite o factură până când nu primește notificare de la comisionar despre vânzarea produsului către cumpărător.

Facturile emise către comitent de către agenții comisionari cu valoarea comisionului trebuie înregistrate în registrul de achiziții al comitentului.

Facturile primite de la comisionar împreună cu raportul acestuia privind cheltuielile efectuate la vânzarea produselor (mărfurilor) pe cheltuiala comitentului sunt înregistrate de către comitent în carnetul de cumpărare. Pe baza acestora, TVA la cheltuielile de vânzare rambursate comisionarului se prezintă la buget pentru compensare.

În scopul impozitului pe profit, la vânzarea de produse (bunuri) în baza unui contract de comision, data încasării veniturilor din vânzare pentru principal este data vânzării imobilului care îi aparține, indicată în avizul de vânzare al comisionarului și/sau în raportul comisionarului. În acest caz, comisionarul este obligat, în termen de trei zile de la sfârșitul perioadei de raportare în care a avut loc o astfel de vânzare, să comunice comitetului data vânzării imobilului care îi aparține.

11.6.2. Contabilitatea decontărilor conform unui contract de comision cu un comisionar

După cum sa menționat, produsele primite de comisionar de la comitent în baza unui contract de comision sunt proprietatea comitentului. Întrucât în ​​procesul de executare a unui contract de comision, dreptul de proprietate asupra acestor produse trece de la mandant direct la cumpărători, comisionar, de la începutul până la sfârșitul îndeplinirii obligațiilor sale, fără a fi proprietarul produselor primite ( bunuri), ține evidența acestora în contul extrabilanțiar 004 „Bunuri acceptate la comision” . Contabilitatea în contul 004 „Bunuri acceptate la comision” se efectuează la prețurile prevăzute în documentele de recepție întocmite de ambele părți la contractul de comision la momentul transferului bunurilor către comisionar.

Contabilitatea analitica pentru contul 004 „Marfa acceptata la comision” se realizeaza pe tip de produs (marfa) si pe expeditor.

Mișcarea produselor (mărfurilor) este reflectată de înregistrări:

Cont debitor 004 „Marfa acceptata la comision” - la primirea produselor (marfurilor) de la expeditor;

Credit contul 004 „Marfa acceptata pe comision” - la expedierea produselor (marfa) catre cumparator.

Pentru contabilizarea decontărilor cu principalul se utilizează contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Atunci când expediază produse (mărfuri) către cumpărător, comisionarul emite un bon de livrare și o factură în numele acestuia la adresa cumpărătorului. Facturile emise de misionari către clienți la vânzarea produselor primite de la expeditor se înregistrează în carnetul de vânzări.

Agentul comisionar reflectă în contabilitate suma datorată de cumpărător pentru produsele (bunurile) expediate către acesta, pe de o parte, ca creanțe ale cumpărătorului, iar pe de altă parte, ca propriile sale conturi de plătit către comitent. În acest caz, în conturile contabile se face următoarea înregistrare:

Cont debitor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

La executarea unui contract de comision, comisionarul transmite comitentului o înștiințare și un raport privind executarea misiunii în temeiul contractului. Comisionarul emite comitentului o factură pentru suma comisionului care i se cuvine, cu indicarea TVA. Facturile emise agenților comisionari cu valoarea remunerației lor datorate conform contractului de comision sunt înregistrate de agenții comisionari în registrul lor de vânzări.

Comisionul plătit agentului comisionar conform contractului de comision reprezintă venitul acestuia din activități obișnuite și se reflectă în evidențele contabile:

Cont de credit 90 „Vânzări”, subcontul 90-1 „Venituri”.

La comisionul primit, comisionarul este obligat să perceapă TVA, care se plătește la buget.

Pentru valoarea TVA la comisioane, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 90 „Vânzări”, subcont 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”

Cont de credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe.”

Comisionarul înregistrează propriile cheltuieli asociate cu implementarea activităților care nu au legătură directă cu executarea contractului de comision (pentru remunerarea angajaților săi, utilizarea mijloacelor fixe, materialelor etc.) ca cheltuieli de vânzare în contul 44” Cheltuieli de vânzări.”

Toate cheltuielile comisionarului direct legate de îndeplinirea obligațiilor din contractul de comision nu sunt incluse în propriile cheltuieli și nu se reflectă în contul 44 „Cheltuieli de vânzări”. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare de comisionar în conturile de decontare și sunt supuse rambursării de către comitent în conformitate cu termenii contractului. Pentru valoarea creanțelor comitentului pentru cheltuieli supuse rambursării de către comitent, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”

Cont de credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc.

Comisionarul, conform termenilor contractului, poate sau nu participa la decontari intre comitent si cumparatorul produselor.

Odată cu participarea comisionarului la calcule, veniturile din vânzarea produselor sunt primite de la cumpărător mai întâi în contul bancar al comisionarului, ceea ce se reflectă în contabilitatea sa prin înregistrarea:

Contul de debit 51 „Conturi curente”

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Apoi comisionarul face decontări cu comitentul, transferându-i acestuia veniturile primite de la cumpărător minus comisionul și cheltuielile care urmează să fie rambursate de către comitent. Aceasta înregistrează următoarele:

Cont de credit 51 „Conturi curente”

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Potrivit raportului comisionarului, acesta a plătit costurile de livrare a produselor către cumpărător, care sunt supuse rambursării de către principal în sumă de 11.800 de ruble. Veniturile pentru produsele vândute au fost transferate de la cumpărător în contul bancar al principalului.

Să facem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului au fost primite în contul de decontare de la comitent
	Se reflectă rambursarea creanțelor cumpărătorului pentru produsele vândute acestuia și rambursarea conturilor de plătit către principal.

Dacă comisionarul nu participă la decontări, atunci încasările pentru produsele vândute sunt transferate de la cumpărător direct în contul de decontare al principalului. În acest caz, comisionarul, la momentul primirii notificării de la mandant că s-au efectuat decontări cu cumpărătorul, reflectă în contabilitate, pe de o parte, rambursarea creanțelor cumpărătorului pentru produsele vândute acestuia, iar pe de altă parte, rambursarea conturilor sale datorate principalului. Pentru suma veniturilor primite de comitent, comisionarul face o înregistrare:

Cont debitor 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Cont de credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți.”

Comisionarul reflectă în evidența contabilă primirea de la principal a sumei comisionului datorat și a cheltuielilor rambursate de acesta prin înregistrarea:

Cont debitor 51 „Conturi curente”

Cont de credit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul „Decontări cu principalul”.

Exemplu

Conform acordului de comision, principalul transferă produsele agentului comisionar pentru vânzare la un preț de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. Costul real de producție al acestui produs este de 445.000 de ruble. Remunerația comisionarului conform acordului este de 23.600 de ruble, inclusiv TVA - 3.600 de ruble.

Potrivit raportului comisionarului, acesta a plătit costurile de livrare a produselor către cumpărător, care sunt supuse rambursării de către principal în valoare de 11.800 de ruble. Veniturile pentru produsele vândute au fost transferate de la cumpărător în contul bancar al comisionarului.

Să facem înregistrări contabile:

Nu.	Conținutul tranzacțiilor comerciale	Corespondența de cont		Cantitate, frecați.
		Debit	Credit
	Conform facturii, se reflectă costul produselor primite de la principal pentru vânzare în baza unui contract de comision (inclusiv TVA)
	Reflectă datoria cumpărătorului și datoria față de principal pentru produsele vândute
	Costul produselor livrate cumpărătorului este anulat din contul în afara bilanţului
	Venitul se reflectă în valoarea comisionului (inclusiv TVA)
	TVA se percepe pe valoarea comisionului
	Se reflectă datoria pentru cheltuielile de vânzare supuse rambursării de către principal
	Încasările din vânzarea produselor au fost primite de la cumpărător în contul bancar.
	Veniturile din vânzarea produselor către cumpărător, minus comisioanele și cheltuielile efectuate de comisionar pe cheltuiala comitentului, sunt transferate în contul bancar al principalului.

La executarea unui contract de comision, comisionarul primește de la comitent o factură pentru comisionul transferat în baza contractului de comision și produsele vândute. Totodată, facturile primite de acesta de la comitent pentru produse cedate în vederea vânzării nu sunt înregistrate în carnetul de cumpărare al comisionarului.

Atunci când vând produse în nume propriu, comisionarii stochează facturile pentru produsele primite de la principal în jurnalul facturilor primite.

versiune tipărită

Cititor

Prezentări

Titlul prezentării	adnotare