Cum să completați corect o declarație de TVA actualizată. Declarație de TVA actualizată: termene limită de depunere, completare mostre. Acestea sunt cazuri de genul

Un decont de TVA actualizat este un document prin care contribuabilul informează inspectoratul fiscal că a descoperit în mod independent o eroare în calcul, care a dus la o subestimare a sumei taxei, și a adus modificări datelor contabile.

Clarificarea se depune în modul prescris Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Forma și procedura sa de completare a TVA-ului 2019 sunt reglementate în ordinul Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 29 octombrie 2014 N ММВ-7-3/558@. Contribuabilul are dreptul de a face ajustări la declarația fiscală depusă în mod independent la detectarea erorilor și inexactităților pentru orice perioadă de raportare. Să vedem cum să faceți o declarație de TVA actualizată; Vom prezenta procedura de corectare a erorilor sub forma unui algoritm.

Erorile pot fi corectate

Dacă, în timp ce ține evidența sau efectuează un audit, contribuabilul a descoperit brusc că în contabilizarea TVA pentru perioadele anterioare de raportare și, prin urmare, în declarația fiscală deja depusă, a omis informații importante sau a făcut erori care afectează valoarea impozitului, atunci el:

trebuie să facă imediat modificările necesare și să depună o declarație fiscală corectată la Serviciul Fiscal Federal. Depunerea unei declarații actualizate de TVA este deosebit de importantă dacă o eroare a condus la o subestimare a sumei impozitului plătit la buget. La urma urmei, dacă Serviciul Fiscal Federal dezvăluie o astfel de eroare în fața contribuabilului, acesta se va confrunta cu amendă și penalizare pentru întreaga perioadă de restanțe;
are dreptul de a depune o modificare dacă eroarea nu a condus la o subestimare a sumei TVA de plătit la buget.

Nu este necesar să trimiteți o actualizare dacă:

ați folosit o factură de ajustare (emisă dumneavoastră sau primită de la o contraparte);
Serviciul Federal de Taxe a descoperit o eroare în timpul auditului și a evaluat taxe suplimentare.

Este foarte important de reținut că decontul de TVA actualizat în 2019 trebuie depus doar în forma care a fost în vigoare în perioada fiscală în care au fost identificate erori și s-au făcut modificări. Acest lucru este definit în paragraful 5 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, conform formularului aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/558@, datele corectate pot fi transmise numai începând cu primul trimestru al anului 2015. Pentru a corecta erorile identificate în perioadele anterioare, trebuie utilizate formulare de declarație aprobate prin ordine anterioare ale Serviciului Fiscal Federal.

Clarificarea cu suma majorată de plătit se depune exclusiv în formă electronică.

Completarea unei declarații fiscale actualizate

Procedura de completare a clarificării este reglementată de o anexă la ordinul Serviciului Fiscal Federal, care aprobă formularul de raportare pentru perioada fiscală corespunzătoare. Astfel, în virtutea paragrafului 2 din Procedura de completare din Anexa nr. 2 la Ordinul nr. 558, precizarea privind taxa pe valoarea adăugată se completează luând în considerare doar acele pagini din raportul primar pe care contribuabilul le-a transmis anterior la Taxa Federală. Serviciu. Toate celelalte pagini și anexele la acestea trebuie completate numai dacă s-au făcut modificări sau completări în contabilitatea fiscală care afectează informațiile care urmează să fie afișate în acestea.

Pentru secțiunile 8-12 din decontul de TVA există chiar și un rând special 001. În coloana sa 3, este necesar să se indice relevanța informațiilor pe care contribuabilul le arată în secțiunea corespunzătoare:

dacă raportul transmis anterior nu conținea informații despre secțiunea corespunzătoare sau se înlocuiesc astfel de informații, dacă în informațiile transmise anterior au fost identificate erori sau informațiile nu au fost reflectate în totalitate, trebuie introdus numărul „0”;
dacă contribuabilul a furnizat anterior informații la secțiune și acestea sunt actuale, de încredere și nu pot fi modificate, atunci este necesar să se pună numărul „1” și să se pună liniuțe în rândurile 005, 010-190;
dacă raportul este principal pentru perioada de raportare, atunci trebuie adăugată o liniuță.

Un rând similar este prevăzut în anexele la secțiunile 8 și 9 din declarația fiscală. De asemenea, ar trebui să indice indicatorul de relevanță „0” sau „1” dacă aceasta este o clarificare privind TVA-ul. Cu toate acestea, nu este nevoie să puneți o liniuță, deoarece datele paginii sunt disponibile doar ca parte a raportului actualizat.

Formarea secțiunilor

Raportul primar trebuie să aibă o pagină de titlu și secțiunea 1. Secțiunile rămase 2-12, precum și anexele la 3, 8 și 9 trebuie completate și incluse în raport numai dacă tranzacțiile corespunzătoare au fost efectuate în perioada fiscală. Prin urmare, dacă raportul primar conținea, de exemplu, secțiunile 1, 2, 3, 7 și 9, atunci decontul de TVA actualizat depus în cadrul acelorași tranzacții efectuate trebuie să le conțină.

Dacă un contribuabil se gândește cum să trimită o actualizare cu o corectare a registrului de achiziții, de exemplu, pentru a anula o înregistrare pe o factură, atunci el trebuie să fie ghidat de cerințele Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie, 2011 Nr. 1137. Din aceasta rezultă că toate modificările și modificările în carnetul de vânzări și cumpărări care trebuie făcute după încheierea perioadei fiscale trebuie să fie trecute prin introducerea de foi suplimentare. După cum rezultă din legislație, ajustările raportului din Anexa 1 la Secțiunea 8 și Anexa 1 la Secțiunea 9 sunt menite în mod special să reflecte informațiile din foile suplimentare ale registrului de vânzări și registrului de achiziții. Prin urmare, întrebarea cum să depuneți o actualizare privind taxa pe valoarea adăugată dacă există o eroare în carnetul de achiziții poate fi rezolvată prin completarea acestora.

Dacă contribuabilul a făcut astfel de modificări, atunci ca parte a clarificării, pe lângă secțiunile principale 1, 2, 3, 7 și 9, prezentate anterior ca parte a formularului de raportare primară, va fi necesar să se depună Anexa 1 la Secțiunea 8 cu file suplimentare din carnetele de cumpărături și vânzări.

Pentru a salva contribuabilii de la duplicarea datelor la corectarea acestora, Serviciul Fiscal Federal permite utilizarea indicatorului de relevanță. Această permisiune se datorează volumului imens de date transferate conform secțiunilor 8-12. Dacă nu există modificări sau clarificări, contribuabilul îl poate lăsa necompletat. Cu acesta, o declarație de TVA actualizată este un semn de relevanță „1”. Aceasta va însemna că Serviciul Fiscal Federal va salva automat datele din formularul de raportare anterior pentru aceeași perioadă. În același timp, dacă este nevoie să faceți modificări în toate secțiunile, atunci puteți seta indicatorul de relevanță la „0” pentru toate secțiunile, iar apoi datele actualizate vor fi încărcate, care vor fi utilizate în scopuri de control fiscal.

Utilizarea indicatorului de relevanță permite contribuabililor să genereze în mod independent numărul de secțiuni ale actualizării, informații despre care vor fi modificate în baza de date a Serviciului Fiscal Federal. Acest lucru se aplică chiar și secțiunilor interconectate, cu condiția să fi fost comisă o eroare doar într-una dintre ele în perioada fiscală precedentă. În plus, Serviciul Fiscal Federal permite contribuabilului dreptul de a refuza corectarea anexelor la secțiunile 8 și 9, chiar dacă acestea au fost marcate cu „0” și informațiile au fost reîncărcate.

Cu toate acestea, o astfel de autorizație din partea autorităților fiscale contrazice regulile de menținere a unui carnet de achiziții și a unui carnet de vânzări aprobate de Guvernul Federației Ruse. Având în vedere această abordare a funcționarilor față de procedura de reflectare a modificărilor în documentele contabile fiscale, este mai bine să descărcați complet corecțiile din cărți decât să primiți o pedeapsă dacă brusc, după o inspecție a Serviciului Fiscal Federal, cazul este examinat în instanță.

Trebuie remarcat faptul că este aproape imposibil să găsiți un exemplu de completare a unei clarificări care este potrivită pentru toate situațiile, deoarece erorile fiecăruia sunt diferite. Prin urmare, dacă sunt necesare explicații pentru decontul de TVA actualizat, eșantionul poate fi găsit doar în instrucțiunile pentru formularul de raportare obișnuită, prin analogie. Termenul limită de depunere a declarației actualizate de TVA nu este reglementat de lege, acesta putând fi depus atunci când este nevoie.

Erori care nu afectează valoarea taxei

Dacă un contribuabil descoperă erori în contabilitatea fiscală care nu afectează valoarea impozitului de plătit, el nu poate prezenta un raport corectat. Dar, dacă s-au comis erori în jurnalul de facturi, pe care de la 1 ianuarie 2015 organizațiile sunt obligate să le păstreze la emiterea și primirea facturilor în cazul desfășurării activităților de afaceri în interesul altor persoane pe baza unor contracte de agenție sau de comisioane, precum și atunci când îndepliniți funcțiile unui dezvoltator, este mai bine să trimiteți o clarificare. Procedura de menținere a jurnalelor contabile este definită la articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, trebuie amintit că nu este prevăzută de lege nicio amendă pentru un decont de TVA actualizat, însă absența acesteia poate duce contribuabilul la amenzi mari pentru greșelile făcute și neremediate în timp util.

Dacă agentul fiscal decide să clarifice informațiile din secțiunile 10 și 11 din declarație, atunci nu i se poate aplica semnul de relevanță. Este necesar să reîncărcați toate informațiile din secțiunea care se modifică. Posibilitatea de a modifica datele jurnalului de facturi în sine furnizate Serviciului Federal de Taxe nu este prevăzută în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137. Furnizarea de date actualizate care nu afectează cuantumul impozitului este necesară pentru a evita o posibilă dispută cu Serviciul Fiscal Federal, dacă în timpul unui audit sunt identificate neconcordanțe în datele contabile și de raportare.

Va trebui să plătiți TVA dacă ați găsit inexactități sau erori într-o declarație depusă anterior, care au dus la o subestimare a bazei de impozitare și o raportare incompletă la buget. Această procedură se aplică ambelor și. În același timp, aceștia din urmă sunt obligați să prezinte „clarificări” numai pentru acei contribuabili în privința cărora au fost descoperite erori (clauza 6 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o eroare dintr-o declarație fiscală a dus la o plată excesivă a impozitului, adică la o plată în exces, organizația are dreptul de a depune o declarație de TVA actualizată pentru a reduce impozitul pentru perioada în care a fost comisă eroarea sau să nu ia orice măsuri pentru a corecta eroarea (paragraful 3, paragraful 1 Articolul 54 și paragraful 2 Clauza 1 Articolul 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Nu va fi posibil să nu depuneți un decont de TVA actualizat pentru reducere, dar să includeți ajustările în perioada curentă. Această posibilitate nu este prevăzută în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, care se referă la taxa pe valoarea adăugată. Și este incorect să se aplice dispozițiile relevante ale articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse la reevaluare în acest caz. Atenție: această regulă nu se aplică unei situații în care organizația nu a dedus TVA în perioada în care au fost îndeplinite toate condițiile pentru aceasta. Cert este că aplicarea unei deduceri fiscale în perioade ulterioare este posibilă și aceasta nu este o greșeală. Și anume, deducerea poate fi utilizată în termen de trei ani de la momentul în care bunurile achiziționate (lucrări, servicii) au fost înregistrate (subclauza 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, deducerea „întârziată” se reflectă pur și simplu în declarația actuală. În acest caz, nu este nevoie să trimiteți un raport actualizat.

Dacă o eroare în declarație nu afectează în niciun fel valoarea impozitului plătit la buget (de exemplu, numerele facturii sunt indicate incorect în secțiunea 8 sau 9), nu este nevoie să trimiteți o „clarificare”. Doar fiți pregătit să dați explicații (clauza 3 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să remarcăm că este important în fiecare caz specific să înțelegem cu atenție dacă este de fapt necesar să trimiteți o corecție. Poate credeți că ați făcut o greșeală și trebuie să faceți corecții, dar de fapt nu este cazul. De exemplu, mulți oameni întreabă dacă este necesar să se depună o „clarificare” dacă declarația de TVA din Secțiunea 7 nu reflecta dobânda acumulată la soldul fondurilor din contul curent al organizației. Deci, primirea dobânzilor nu poate fi considerată nici ca o operațiune supusă TVA, nici ca o operațiune care nu este supusă impozitării. Pur și simplu, capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu reglementează astfel de relații. Prin urmare, nu este necesar să se reflecte astfel de sume în secțiunea 7 din decontul de TVA. Dar operațiunile pentru acordarea de împrumuturi în numerar, inclusiv dobânda pentru acestea, fără TVA, sunt indicate în secțiunea 7 (subclauza 15, clauza 3, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum să depuneți o declarație fiscală actualizată

Trebuie să trimiteți declarații fiscale actualizate imediat ce identificați în mod independent erorile în raportare. Nu există date calendaristice specifice pentru depunerea lor.

Dacă se identifică o eroare ca urmare a unui control fiscal (taxa este evaluată (redusă) suplimentar de către inspectoratul fiscal), nu este necesar să se depună declarații actualizate (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Sumele restanțelor (plățile în plus) identificate ca urmare a unui control fiscal sunt înregistrate în materialele de audit (articolele 100, 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pe baza rezultatelor sale, pe baza acestor materiale, biroul fiscal va reflecta în mod independent sumele cerute în cardul de cont personal al organizației dumneavoastră. Prin urmare, dacă o organizație depune o declarație actualizată, aceasta va duce la duplicarea indicatorilor în evidențele inspectoratului fiscal.

Declarația actualizată se depune la Serviciul Fiscal Federal în aceleași moduri ca și cea primară. Codul Fiscal nu conține excepții în acest sens. Adică, ca regulă generală, „clarificările” trebuie depuse în formă electronică (clauza 5 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Am vorbit despre formularul pe care să depunem declarația într-un articol separat. Aceasta va fi o declarație independentă și nu o anexă la un document deja depus. Trebuie să introduceți imediat datele corecte în formularul actualizat, ca și cum le-ați introduce pentru prima dată. Diferența dintre indicatorii vechi și cei corectați nu se dorește a fi reflectată în declarație.

Pe pagina de titlu a „ajustărilor” este indicat numărul de serie al ajustării, deoarece Codul Fiscal nu limitează numărul de declarații actualizate depuse într-o perioadă fiscală. Și poate fi necesară corectarea erorilor dintr-o declarație depusă anterior în etape. Adică va trebui să emiteți în mod constant mai multe „clarificări” pentru aceeași perioadă fiscală. De aceea „clarificările” sunt numerotate. Numerotarea ajustărilor este 1, 2 etc. pentru fiecare trimestru al anului. Deci, dacă trimiteți „clarificări”, de exemplu, pentru trimestrul 2 și 3 din 2015, atunci trimestrul 2 va avea propria numerotare, iar trimestrul 3 va avea propria sa.

Un punct important: la declarația actualizată trebuie atașată o scrisoare de intenție, care să explice motivul pentru care se depune raportări corective (articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Forma unui astfel de document nu a fost aprobată oficial. Prin urmare, poate fi compilat sub orice formă. Este recomandabil să indicați amploarea erorii în scrisoarea de intenție.

Dacă, pe baza rezultatelor calculului actualizat, organizația trebuie să plătească impozit suplimentar, atașați și copii ale bonurilor de plată pentru transferul restanțelor fiscale și pentru plata cu întârziere. Suma restanțelor pentru impozite și penalități este transferată în documente de plată separate, deoarece sunt stabilite diferite CCA pentru impozite, penalități și penalități.

Dacă sunteți înregistrat sau, ca urmare a „clarificării”, există o plată în exces, atunci depuneți o cerere de rambursare (compensare) a sumei plătite în plus. În orice caz, datoria trebuie rambursată înainte de a fi efectuate corecții.

Cum se calculează penalitățile pentru o declarație actualizată

Penalitățile trebuie calculate numai în cazul restanțelor fiscale. Cuantumul penalității este egal cu 1/300 din rata de refinanțare a sumei impozitului neachitat pentru fiecare zi de întârziere a plății. În acest caz, nu includeți ziua plății efective a impozitului (compensare etc.) în perioada de întârziere. Cert este că în ziua prezentării la bancă (în ziua compensării etc.), datoria fiscală este considerată rambursată (clauza 3 din articolul 45, clauzele 3 și 4 din articolul 75 din Codul fiscal al Rusiei Federaţie).

Vă rugăm să rețineți: pentru a calcula penalitatea, trebuie să luați rata de refinanțare care a fost în vigoare în perioada de întârziere (alineatul 2, alineatul 4, articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum verifică autoritățile fiscale declarațiile actualizate

În legătură cu declarația actualizată, precum și cu cea inițială, se efectuează un audit de birou. Perioada pentru efectuarea unui audit de birou se calculează din ziua următoare zilei în care inspectoratul primește declarația fiscală (clauza 2 a articolului 88, clauza 2 a articolului 6.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă, în timpul unui audit de birou al unei declarații, o organizație depune o clarificare cu privire la aceeași declarație, atunci inspectoratul încetează toate acțiunile privind auditul de birou inițial și începe un audit de birou al clarificării (clauza 9.1 al articolului 88 din Codul fiscal al Federația Rusă). Astfel, in ziua depunerii clarificarii se incheie perioada pentru auditul de birou al declaratiei initiale. Și de a doua zi începe numărătoarea inversă pentru o nouă perioadă de trei luni pentru desfășurarea unei „ședințe de cameră” pe baza clarificării prezentate.

În timpul unui audit de birou, oficialii fiscali pot solicita explicații scrise din partea dvs. Se recomanda depunerea acestora pe un formular elaborat.Un model de document este dat in scrisoarea Nr.AS-4-2/12705 din 16 iulie 2013. La explicații, organizația are dreptul de a atașa extrase din registrele fiscale și contabile, precum și alte documente justificative la discreția sa (clauza 4 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). În special, atunci când efectuează un audit de birou pe baza unei declarații actualizate, în care cuantumul impozitului este redus față de declarația depusă anterior, inspectorii au dreptul să solicite, în termen de cinci zile, explicațiile necesare care justifică modificarea indicatorilor relevanți. a declarației (alin. 2, paragraful 3, art. 88 din Codul fiscal RF).

Ca regulă generală, organizația nu este obligată să furnizeze documente suplimentare solicitate de inspecție pentru explicații. O astfel de cerere din partea inspectoratului este ilegală. Ca regulă generală, atunci când efectuează un audit de birou, biroul fiscal nu poate solicita informații și documente suplimentare (clauza 7, articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). Excepțiile de la această regulă sunt clar definite în Codul Fiscal.

Vom enumera când și ce documente trebuie depuse pentru „camera” decontului de TVA actualizat. Deci, dacă o organizație a depus o declarație de TVA cu suma taxei care trebuie rambursată, atunci inspectoratul are dreptul de a solicita documente care confirmă aplicarea corectă a deducerilor fiscale (clauza 8 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Acestea pot fi facturi, carnete de cumpărare, carnete de vânzări și documente primare: facturi, acte de acceptare și livrare a lucrărilor (servicii), contracte cu contrapărțile, documente de plată pentru plata sumelor TVA. Cu toate acestea, dacă o organizație declară deduceri, a căror valoare nu depășește impozitul, așa cum este de obicei cazul, inspectorii nu au dreptul să solicite documente primare (clauza 25 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse). din 30 iulie 2013 Nr. 57).

Ce presupune depunerea unui decont de TVA actualizat?

Înainte de a trimite o declarație de TVA actualizată, evaluați fezabilitatea unei astfel de raportări. La urma urmei, „clarificarea” poate duce la consecințe negative. Și anume, un control fiscal la fața locului al perioadei pentru care a fost depusă raportarea actualizată. Acest lucru este posibil chiar dacă au trecut mai mult de trei ani de la descoperirea erorii (paragraful 3, alineatul 4, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Totodata, inspectoratul are dreptul de a verifica orice taxe pentru o perioada data, indiferent de faptul ca corectiile se depun doar pentru TVA. Pe baza rezultatelor unei astfel de inspecții, inspectorii, după ce au identificat încălcări, vor evalua taxe și penalități suplimentare. Inspectorii nu vor putea amenda contribuabilul, deoarece greșeala a fost făcută cu mai bine de trei ani în urmă (articolul 113 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Când te va scuti „clarificarea” de amenzi?

Dacă depuneți o declarație fiscală actualizată cu impozit suplimentar după începerea auditului de birou al raportării primare, dar înainte de finalizarea acestuia, adică în timpul auditului de birou, atunci veți evita penalizările. O organizație este, de asemenea, scutită dacă o declarație actualizată este depusă înainte de termenul limită de plată a impozitului. Sau dacă declarația actualizată este depusă după termenul limită de plată a impozitului, dar organizația a transferat la buget suma taxei și penalităților lipsă (clauzele 3 și 4 ale articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un decont de TVA actualizat este un document care se depune la organele fiscale în cazul în care contribuabilul a făcut o eroare în calculul impozitului.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactați un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și GRATUIT!

Legislația prevede depunerea declarațiilor actualizate pentru toate taxele, inclusiv TVA. Acest lucru trebuie făcut conform regulilor.

Temeiuri legale

Acest articol precizează că este responsabilitatea contribuabilului să depună o declarație actualizată dacă sunt detectate erori în calculele pentru perioadele fiscale anterioare sau curente.

Declarația de TVA actualizată se depune la aceeași autoritate fiscală ca și declarația obișnuită.

O astfel de declarație ar trebui să conțină doar date de ajustare a TVA-ului; nu ar trebui să existe calcule anterioare.

Care ar putea fi motivele

După cum sa menționat deja, motivul pentru depunerea unei declarații de ajustare poate fi erorile în calculele contabilului.

Unii contabili trimit o „clarificare” dacă taxa a fost evaluată sau redusă suplimentar în timpul unui control fiscal.

Nu este nevoie să faci asta. La paragraful 1 al art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede în mod clar că este necesar să se depună o declarație de ajustare dacă eroarea a fost descoperită în mod independent.

Rezultatele auditului sunt înregistrate în materiale care rămân la autoritățile fiscale. Acestea reflectă în mod independent datele actualizate în cardul de cont personal al contribuabilului.

Dacă contribuabilul depune o declarație modificată, aceasta va fi o dublă reflectare a acelorași indicatori.

Alte documente solicitate de organele fiscale

Nu numai decontul de ajustare trebuie depus la organul fiscal.

Autoritățile fiscale vor solicita, de asemenea, o scrisoare de intenție, care trebuie să indice:

Taxa pentru care se depune „clarificarea”. In acest caz, este necesara indicarea TVA-ului.
Perioada de raportare și de impozitare pentru care a avut loc recalcularea.
Motivele depunerii unei astfel de declarații.
Indicatori care s-au schimbat. Trebuie specificate doar valori noi.
Rândurile declarației care au fost supuse corectării.
Detalii documente de plată conform cărora au fost virate sumele de impozit lipsă.
Semnătura fie a managerului, fie a contabilului șef, dacă are o astfel de autoritate.

De asemenea, este necesar să atașați o copie care să confirme că contribuabilul a plătit impozitul și penalitățile.

În timpul unui audit de birou, funcționarii fiscali pot solicita, de asemenea, documente primare din care a fost identificată o eroare.

Procedura de depunere a decontului de TVA actualizat

Procedura de depunere a decontului de TVA actualizat este specificată la art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Se servește atunci când:

cuantumul impozitului recalculat este mai mic decât valoarea indicată în declarația deja depusă;
valoarea TVA recalculată este mai mare decât cea indicată în declarația deja depusă.

Cu o sumă redusă datorată

Dacă un contribuabil depune o declarație de TVA pentru a reduce suma taxei plătite, va urma imediat un audit de birou. Dacă o inspecție la fața locului nu a fost efectuată de mult timp, atunci aceasta poate avea loc.

Dacă în timpul unui audit autoritățile fiscale confirmă faptul unei reduceri de TVA, atunci va apărea o plată în exces în contul personal al contribuabilului.

Poate fi returnat în contul curent al contribuabilului sau „pus” în compensare pentru TVA sau alte taxe.

În orice caz, contribuabilul va trebui să scrie o cerere adresată șefului biroului fiscal fie despre, fie despre.

Este necesară plata suplimentară a TVA-ului

Dacă trebuie să depuneți o „ajustare” pentru TVA atunci când impozitul crește și să plătiți impozit suplimentar, atunci trebuie mai întâi să plătiți suma plății insuficiente și apoi să trimiteți o declarație.

Această procedură este necesară pentru ca autoritățile fiscale să nu „covârșească” contribuabilul cu o amendă pentru neplata cu întârziere a impozitelor.

Dacă contribuabilul vede că suma plății suplimentare a ajuns la destinatar, acesta poate depune declarația în aceeași zi. Dar, de regulă, acesta trebuie depus în următoarea zi lucrătoare.

Autoritățile fiscale impun adesea o amendă. Pentru o înțelegere mai clară, puteți citi acest articol.

Cu toate acestea, dacă contribuabilul „a reușit” să plătească atât amenda, cât și penalitățile înainte de auditul de birou, amenda poate fi contestată în instanță. Dacă nu aveți timp, amenda trebuie plătită cât mai repede posibil.

Când să depuneți o ajustare (termenele limită de depunere)

În funcție de momentul în care a fost descoperită eroarea în calcule, depinde și termenul limită pentru depunerea unui decont de TVA actualizat.

Dacă un contribuabil a descoperit o eroare pentru perioada fiscală curentă, el trebuie să trimită o „actualizare” cât mai repede posibil.

Dacă declarația ajustată este depusă înainte de termenul limită de depunere a declarației de TVA pentru perioada fiscală curentă, atunci autoritățile fiscale „contorizează” declarația corectivă. Doar eroarea trebuie să fie pentru aceeași perioadă fiscală.

Dacă contribuabilul depune o declarație actualizată după data limită de depunere a declarației de TVA, dar înainte de data scadentă pentru plată, atunci organele fiscale nu îi vor aplica amendă sau penalizare.

Cert este că contribuabilul a „corectat” înainte ca inspectorii fiscali să descopere eroarea.

Dacă contribuabilul depune o „clarificare” atunci când toate termenele au trecut deja, acesta este supus răspunderii conform art. 122 – pentru plata cu întârziere a impozitului.

Cu toate acestea, în paragraful 4 al art. 81 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră cazurile în care un contribuabil poate evita răspunderea pentru o infracțiune fiscală.

Acestea sunt cazuri precum:

dacă contribuabilul a constatat o eroare și a achitat restanțele cu penalități mai devreme decât a constatat acest fapt de organele fiscale;
dacă, după depunerea unei declarații actualizate, s-a efectuat un control la fața locului sau la birou, în cadrul căruia organele fiscale nu au constatat eroarea indicată de contribuabil.

Trebuie să depuneți o declarație de ajustare în același termen ca și cel prevăzut pentru depunerea unei declarații în această perioadă fiscală - înainte de a 20-a zi a lunii următoare încheierii perioadei fiscale, adică trimestrul.

Practica de arbitraj

Practica judiciară privind depunerea unui decont de TVA modificat este ambiguă. În unele cazuri, instanțele susțin autoritățile fiscale, iar în altele, antreprenorii.

În cazul în care autoritățile fiscale emit o amendă pe o declarație de TVA ajustată pentru o sumă de impozit neachitată la timp, contribuabilul poate contesta această decizie în instanță dacă impozitul și penalitățile au fost plătite înainte ca autoritățile fiscale să afle despre aceasta.

Dacă contribuabilul nu plătește penalitatea, aceasta nu este o infracțiune fiscală. Aproape toate instanțele împărtășesc această opinie. Cu toate acestea, unele instanțe recunosc legalitatea aplicării unei amenzi pentru neplata penalităților.

Până la urmă, acestea fac parte integrantă din eliberarea de răspundere a contribuabilului în temeiul art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

De asemenea, instanțele sunt în mod clar de partea afacerii dacă autoritățile fiscale efectuează mai multe controale de birou pe baza aceleiași declarații actualizate.

O excepție de la regulă este depunerea mai multor declarații la rând marcate „actualizate” pentru același impozit, pentru aceeași perioadă fiscală.

Completarea unei declarații actualizate

Declarația actualizată trebuie depusă în aceeași perioadă fiscală în care a fost descoperită eroarea.

În plus, există câteva reguli care trebuie urmate atunci când depuneți o declarație de ajustare. Cum se completează o declarație de ajustare?

Formularul de declarație actualizat arată exact la fel ca formularul de declarație original. Pe pagina de titlu, în rândul „număr de corectare”, trebuie să puneți numărul „1”.

Aceasta înseamnă că contribuabilul depune o declarație modificată pentru prima dată. Dacă există mai multe astfel de declarații, atunci fiecare trebuie să fie marcată cu un număr de serie al ajustării.

În declarația actualizată, trebuie să indicați valorile corecte; nu este nevoie să le afișați pe cele vechi.

Declarația trebuie să fie însoțită de o scrisoare de intenție și de o copie a documentului de plată, care confirmă plata suplimentară a impozitului (dacă acesta a fost motivul ajustării) și penalitățile aferente acesteia.

Ce întrebări ar putea fi?

Dacă un contabil depune o declarație modificată pentru prima dată, el poate avea câteva întrebări.

Dacă este depus înainte de data scadentă

Dacă o declarație actualizată este depusă înainte de termenul limită pentru depunerea unei declarații pentru perioada curentă, aceasta nu este considerată o infracțiune fiscală.

Aceasta înseamnă că contribuabilul a identificat eroarea înainte ca inspectorii fiscali să o descopere. Acest lucru este precizat în art. 81 Codul fiscal al Federației Ruse.

Care sunt consecințele depunerii unei ajustări la declarație (consecințe)?

Depunerea unei declarații modificate nu poate fi lipsită de consecințe pentru contribuabil. Consecințele „minimale” sunt un audit de birou.

Dacă un contribuabil descoperă o eroare de calcul, care duce la o supraestimare a bazei de impozitare, autoritățile fiscale pot dispune și un audit la fața locului, mai ales dacă acesta nu a fost efectuat de mult timp.

Dacă se depune o declarație corectivă pentru o majorare, autoritățile fiscale vor efectua doar un audit de birou.

Ce se întâmplă dacă „clarificarea” este depusă în perioada unui audit de birou?

Dacă un contribuabil depune o declarație actualizată la biroul fiscal atunci când auditul de birou al declarației inițiale nu a fost încă finalizat și raportul nu a fost întocmit (sau nu a fost încă predat contribuabilului), atunci acest lucru poate duce la anumite consecinte.

În acest caz, autoritățile fiscale vor întrerupe controlul de birou al declarației inițiale și vor începe verificarea pe cea actualizată.

Cu toate acestea, o astfel de situație nu este posibilă pentru TVA. În acest caz, autoritățile fiscale trebuie să finalizeze auditul inițial, să emită un raport contribuabilului și numai după aceea să înceapă un audit de birou al declarației actualizate.

Video: sancțiuni pentru fapte care au condus la necesitatea depunerii unei declarații actualizate

O declarație corectivă de TVA se depune la cererea autorităților fiscale sau în cazul descoperirii independente a erorilor făcute în raportul depus inițial.

Există erori pentru care nu este necesară „clarificarea”?

Da, depunerea unei declarații corective trebuie luată în considerare de la caz la caz.

O declarație de TVA actualizată trebuie depusă în 2018 dacă o eroare sau o inexactitate a condus la o subestimare a sumei impozitului de plătit (clauza 1 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu este nevoie de o declarație corectivă dacă impozitul a fost evaluat sau redus suplimentar ca urmare a unui control fiscal. Autoritățile fiscale reflectă în mod independent rezultatele auditurilor în angajamente în contul personal al contribuabilului; acesta din urmă va trebui să reflecte doar discrepanța în conturile contabile - dacă vorbim despre o companie.

Nu este necesară o declarație de TVA actualizată dacă există greșeli de scriere în datele care nu sunt semnificative pentru declarația în ansamblu, cum ar fi, de exemplu, TIN-ul eronat al cumpărătorului sau o dată incorectă a facturii. Astfel de informații nu afectează în mod direct valoarea taxei.

Problema depunerii declarațiilor corective rămâne în întregime la latitudinea contribuabilului dacă erorile identificate în declarația depusă inițial au dus la o plată în exces a TVA-ului. Dar trebuie amintit că, după ce a primit o astfel de corecție, care implică restituirea unei anumite sume de impozit plătit de la buget, Serviciul Fiscal Federal nu se va limita la un audit de birou obișnuit. Declarantul trebuie să fie pregătit pentru faptul că cel puțin i se vor solicita suplimentar toate documentele de la furnizori care confirmă dreptul său la deducere. În unele cazuri, poate ajunge chiar și până la o inspecție la fața locului.

Completarea unui decont de TVA actualizat

O nuanță importantă: declarația corectivă este completată în formularul care a fost valabil în perioada pentru care au fost efectuate modificările corespunzătoare (clauza 5 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele corectate sunt afișate integral în declarația de ajustare; nu este suficient să se indice doar diferența dintre informațiile eronate și corecte. În general, completarea raportului se face după aceleași reguli ca la depunerea declarației primare, iar valorile sunt indicate fără erori. Principala trăsătură distinctivă a declarației primare de cea actualizată este marcajul de pe pagina de titlu „Numărul de ajustare”. Declarația primară este marcată cu codul „0”, iar cea actualizată „1” (sau „2”, „3”, în cazul modificărilor repetate într-o perioadă fiscală).

Declarație de TVA clarificatoare: exemplu de completare a paginii de titlu

O altă nuanță a declarației actualizate: în secțiunile 8 până la 12 este necesar să se indice codul de relevanță al informațiilor. Există o linie similară în Anexa I la secțiunile 8 și 9. Codul de relevanță din „clarificare” are doi parametri „0” și „1”:

„0” – dacă datele nu au fost furnizate în versiunea anterioară a declarației sau dacă este necesară înlocuirea;

„1” – dacă informațiile furnizate anterior rămân relevante și nu necesită modificări.

Semnul de relevanță vă permite să evitați duplicarea unei cantități mari de date. Dacă indicatorul de relevanță este „1”, informațiile din declarația anterioară vor fi salvate automat. În caz contrar, datele actualizate vor fi descărcate pentru acele secțiuni indicate de decontul de TVA clarificator.

Vă reamintim că declarația actualizată, la fel ca și cea originală, se depune la Serviciul Fiscal Federal în format electronic (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 martie 2015 nr. ГД-4-3/4440@) . Depunerea raportării TVA pe hârtie în prezent nu este prevăzută de lege.

Scrisoarea explicativă a declarației corective

Pe lângă formularul de declarație ajustat, merită atașat o scrisoare de intenție. Formal, legea nu cere acest lucru, dar practica arată necesitatea acestui pas.

Forma scrisorii explicative nu a fost aprobată oficial, prin urmare este permisă depunerea sub orice formă. Scrisoarea trebuie să includă:

Informații despre contribuabil;
Perioada pentru care a avut loc recalcularea;
Motivul pentru care a fost depus decontul corector de TVA;
Liniile de declarație care au fost modificate;
Noile valori ale indicatorilor modificați;
Detalii documente de plată care confirmă transferul sumei lipsă;
Semnătura managerului.

Termenele limită pentru depunerea clarificărilor

Nu există termene limită pentru depunere. Se recomandă să trimiteți corecturi către Serviciul Fiscal Federal imediat după găsirea unei erori. În mod ideal, depunerea unui decont actualizat de TVA are loc în termenul standard de depunere a declarațiilor - cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale (trimestru). Depusă la inspectorat cu atâta promptitudine, declarația va fi considerată de către serviciul fiscal ca fiind corect depusă.

Dacă perioada de depunere a trecut, dar există timp înainte ca impozitul să fie plătit efectiv, este important nu numai să depuneți o ajustare, ci și să plătiți la timp suma corectă a impozitului. În acest caz, contribuabilul va evita atât amenzile, cât și taxele de întârziere.

Atunci când clarificarea depășește termenul limită de plată a impozitelor sau se referă la perioadele fiscale anterioare, răspunderea apare în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi pentru întârzierea plății impozitului. Poate fi evitat dacă se depune o declarație de TVA actualizată înainte ca inspectorul fiscal să descopere eroarea (clauza 4 a articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, se recomandă achitarea restanțelor rezultate ca urmare a recalculării impozitului înainte de depunerea ajustării. Ca și în situațiile descrise mai sus, contribuabilului în acest caz i se va percepe doar o penalizare pentru diferența dintre valoarea eronată și cea corectă a TVA.

Ajustările TVA sunt furnizate dacă s-au găsit erori în TVA-ul primar sau nu au fost reflectate toate datele necesare. Informațiile privind trimiterea deconturilor de TVA actualizate se află în paragraful 2 din Procedura de completare.

TVA-ul ajustat constă în:

declarația în sine (chiar dacă modificările au afectat doar aplicațiile);
cererile care au fost trimise anterior Serviciului Fiscal Federal, ținând cont de modificările aduse acestora;
alte secțiuni ale declarației și anexele la acestea, în cazul modificărilor (completărilor) la acestea.

În Kontur.Externe, datele de TVA și aplicație completate în serviciu sunt salvate într-o ciornă după trimitere. Pentru a completa ajustarea, trebuie să deschideți un raport pentru aceeași perioadă și acesta va conține deja datele care au fost transmise în timpul transmiterii inițiale.
Trebuie să faceți clic pe „Editați” și să modificați datele.

Numărul de corectare

Numărul de ajustare din declarație și numerele de ajustare din anexele TVA trebuie să se potrivească. În Kontur.Extern, după ce faceți clic pe butonul „Proceed to Send”, numărul de corecție din declarație este introdus automat în aplicații.

Semn de relevanță

Câmpul „Indicator de relevanță” se completează doar în anexele TVA. Apare dacă câmpul „Număr de ajustare” conține o altă valoare decât 0.

Dacă în declarația corectivă este necesar să se depună la Serviciul Fiscal Federal o nouă versiune a cărții de achiziții, a cărții de vânzări și a altor aplicații, atunci atributul de relevanță trebuie să fie egal cu 0 - informațiile nu sunt relevante. Semnul de relevanță = 0 înseamnă că informațiile transmise anterior Serviciului Fiscal Federal nu mai sunt relevante și este necesară o nouă versiune a secțiunii.

Dacă nu trebuie să trimiteți o nouă versiune a aplicației, atunci semnul de relevanță ar trebui să fie egal cu 1 - informațiile sunt actuale. Indicatorul de relevanță = 1 înseamnă că altceva decât această secțiune este ajustat în declarația de ajustare. Inspecția are deja informații corecte despre această secțiune.

Foi suplimentare

Foile suplimentare ale registrului de achiziții (Secțiunea 8.1) și ale registrului de vânzări (Secțiunea 9.1) sunt atașate numai la trimiterea ajustărilor.

Dacă este necesară modificarea registrelor primare de cumpărături sau vânzări, atunci modificările sunt formalizate prin crearea de foi suplimentare - vezi rezoluția 1137. De exemplu, ca parte a unei declarații corective, informațiile din carnetul de achiziție sunt prezentate cu semnul de relevanță = 1 - informațiile sunt actuale și se adaugă un apendice la cartea de achiziții - secțiunea 8.1, în care este setat semnul de relevanță = 0 - informația nu este relevantă. Cartea de vânzări este ajustată în același mod.

Fișele suplimentare nu sunt atașate în cazul în care a apărut o eroare la transferul datelor din registrul primar de achiziții sau din registrul de vânzări către informații din registrul de achiziții/vânzări - secțiunea 8 sau 9 din declarație. În acest caz, cărțile în sine sunt corectate (secțiunea 8 sau 9) - ar trebui să indicați în ele numărul de corecție, care este diferit de zero, iar indicatorul de relevanță = 0 - informațiile sunt irelevante. Apoi faceți toate modificările necesare.