Provizion pentru creanțe îndoielnice în contabilitate. Cum să creați și să utilizați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Potrivit dubioase creanţe de încasat Societatea este obligată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. Acest lucru este menționat în paragraful 70 din Reglementările privind contabilitatea și raportarea financiară. Mai mult, dacă înainte de 1 ianuarie 2011, crearea unei astfel de rezerve putea fi privită drept un drept al unei companii, acum este responsabilitatea acesteia. Nu contează dacă politica contabilă a companiei prevede crearea unei astfel de rezerve sau nu.

Până în anul 2012, s-a format doar în raport cu datoria cumpărătorilor pentru bunurile vândute, munca prestată sau serviciile prestate. Prin urmare, nu a fost creat pentru datorii asociate cu transferul de avansuri către furnizori. Această cerință a fost acum ridicată.

Rezerva este destinată să anuleze creanțele îndoielnice în cazul în care acestea devin nerealiste de colectat. Suma acestuia este reflectată în contul 63 „Provizion pentru creanțe îndoielnice” și este inclusă în celelalte cheltuieli ale companiei. Dacă s-a creat o astfel de rezervă, atunci valoarea creanțelor înregistrate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se reflectă în bilanţ la rândul 1230 minus valoarea rezervei.

Datoria îndoielnică este considerată a fi creanțe de la cumpărători care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate cu nicio garanție (de exemplu, un gaj, un depozit, o garanție). Mai mult, dacă societatea are încredere că datoria va fi rambursată în termen de 12 luni de la data raportării, atunci o astfel de datorie nu poate fi considerată ca îndoielnică (*).

(*) scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 ianuarie 2008 N 07-05-06/18.

Crearea unei rezerve

In legislatia contabila exista doar reguli generale crearea unei rezerve. Nu conține o procedură specifică pentru calcularea sumei sale. Astfel, conform regulilor contabile, mărimea rezervei se determină pe baza datelor de inventar pentru fiecare datorie dubioasă. În acest caz, este necesar să se țină cont de solvabilitatea debitorului și de probabilitatea ca acesta să ramburseze datoria. Astfel, societatea trebuie să determine în mod independent metodologia specifică de calcul a rezervei în contabilitatea sa politica contabila. Ținând cont de cele de mai sus, pentru a apropia cât mai mult contabilitatea și contabilitatea fiscală, societatea poate crea o rezervă în modul stabilit de articolul 266 din Codul fiscal (aceasta va respecta cerința contabilității raționale). Și anume:

Pentru întreaga sumă a datoriei, dacă întârzierea rambursării depășește 90 de zile calendaristice;

50 la sută din suma datoriei, dacă întârzierea rambursării este de la 45 la 90 de zile calendaristice inclusiv. Experții independenți au o opinie similară.

Opinia expertului

În contabilitate, nu există restricții privind durata și mărimea creanțelor pentru care se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice: se creează o rezervă pentru suma totală sau imposibil de colectat separat pentru fiecare datorie îndoielnică. În bilanţ (Formular nr. 1), cuantumul rezervei pentru creanţe îndoielnice nu este prezentat separat. Creantele pentru care a fost creata o rezerva sunt reduse prin aceasta (clauza 35 din PBU 4/99 „Situatiile contabile ale unei organizatii”). Pentru a apropia contabilitatea fiscală și contabilă, considerăm că este acceptabilă determinarea cuantumului rezervei în contabilitate folosind regulile de formare a acesteia în contabilitatea fiscală.

O. Volkova, expert al Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

V. Gornostaev, revizor al Serviciului de consultanță juridică GARANT, auditor

Întârzierea rambursării datoriei nu se calculează din momentul expedierii mărfurilor către cumpărător (adică apariția acesteia), ci de la data apariției obligației cumpărătorului de a plăti bunurile stabilite în contract. Aceleași reguli se aplică avansurilor plătite furnizorilor.

Exemplu

Pe 10 aprilie, compania a expediat bunurile către cumpărător. Conform acordului, el trebuie să plătească pentru bunurile de valoare în 15 zile. din momentul primirii acestora. Întârzierile la plata mărfurilor încep să fie socotite nu din 10 aprilie (data apariției creanțelor), ci din 25 aprilie (data apariției obligațiilor de plată a mărfurilor).

Atenţie! Conform regulilor de contabilitate fiscală, valoarea rezervei pentru datorii îndoielnice nu trebuie să depășească 10 la sută din veniturile din vânzări primite în perioada de raportare sau fiscală. Acest lucru este menționat în paragraful 4 al articolului 266 din Codul fiscal. La calcularea sumei maxime de rezervă, veniturile se determină în funcție de datele contabile fiscale, fără TVA.

Exemplu

Înregistrările contabile ale companiei includ patru datorii restante ale clienților:

Primul - în valoare de 2.450.000 de ruble. (cu TVA). Întârzierea plății este de 112 zile;

Al doilea - în valoare de 3.800.000 de ruble. (cu TVA). Întârzierea plății este de 80 de zile;

Al treilea - în valoare de 1.230.000 de ruble. (cu TVA). Întârzierea plății este de 55 de zile;

Al patrulea - în valoare de 450.000 de ruble. (cu TVA). Întârzierea plății este de 12 zile.

Conform politicii contabile, societatea constituie o rezervă pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de legislația fiscală. În această situație, suma rezervei va fi:

Pentru prima datorie - 2.450.000 de ruble;

Pentru a doua datorie - 1.900.000 de ruble. (3.800.000 RUB x 50%);

Pentru a treia datorie - 615.000 de ruble. (1.230.000 RUB x 50%).

Nu se creează rezervă pentru a 4-a datorie. Astfel, suma totală a rezervei va fi egală cu:

2.450.000 + 1.900.000 + 615.000 = 4.965.000 rub.

La crearea unei rezerve se va face următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 91-2 Credit 63

4.965.000 RUB - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Aceste datorii vor fi reflectate în bilanțul companiei la rândul 1230 în valoare de:

2.450.000 + 3.800.000 + 1.230.000 + 450.000 - 4.965.000 = 2.965.000 rub.

Radierea rezervei

Datorie care nu a fost și nu va fi rambursată (de exemplu, din cauza expirării termenului termen de prescripție sau lichidarea debitorului), sunt radiate din rezerva constituită anterior pentru această datorie. Suma rezervei trebuie inclusă în alte venituri dacă debitorul a plătit societatea. Desigur despre care vorbim despre datoriile pentru care a fost creată rezerva.

Dacă până la sfârșitul anului următor anului în care s-a constituit rezerva, aceasta nu este utilizată în nicio parte, atunci sumele necheltuite sunt și anulate. Acestea sunt reflectate ca alte venituri ale companiei. Totodată, după anularea rezervei, societatea trebuie să o creeze din nou la sfârșitul anului (*).

() scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 12 iulie 2004 N 03-03-05/3/55.

Exemplu

Să revenim la condițiile exemplului anterior. Să presupunem că la sfârșitul anului de raportare societatea pentru care a apărut prima datorie a fost lichidată. Datoria ei este de 2.450.000 de ruble. a fost anulat din rezerva creată anterior. A doua firmă a plătit integral pentru bunurile livrate.

Operațiunile de rambursare a datoriilor și de anulare a rezervelor sunt reflectate în următoarele înregistrări:

Debit 63 Credit 62

2.450.000 RUB - se anulează datoria organizației lichidate;

Debit 51 Credit 62

3.800.000 RUB - datoria a fost rambursată de a doua organizație;

Debit 63 Credit 91-1

1.900.000 RUB - se anulează rezerva pentru datoria rambursată a celei de-a doua organizații.

Ca urmare, societatea vânzătoare a rămas cu o sumă de rezervă neutilizată, care este inclusă în alte venituri în valoare de:

4.965.000 - 2.450.000 - 1.900.000 = 615.000 de ruble.

Această operațiune este reflectată de intrarea:

Debit 63 credit 91-1

615.000 de ruble. - se anulează suma rezervei neutilizate pentru datorii îndoielnice.

În același an, pe baza rezultatelor inventarierii, s-a decis crearea unei rezerve pentru datoriile a 3-a și a 4-a în valoare de 1.680.000 de ruble. (1.230.000 + 450.000).

Această operațiune este reflectată de intrarea:

Debit 91-2 Credit 63

1.680.000 RUB - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Într-o astfel de situație, datoria organizațiilor a 3-a și a 4-a nu va fi reflectată în bilanț.

Pe baza materialelor din cartea de referință „Raportul anual” în general. editat de V. Vereshchaki

Într-o situație economică dificilă, multe întreprinderi devin insolvente. Pentru a proteja împotriva posibilelor pierderi și pentru a reduce riscurile financiare, organizațiile creează rezerve pentru datorii îndoielnice.

Despre toate nuanțele formării și contabilității lor și vom vorbiîn acest articol.

Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

(Moscova)

(Saint Petersburg)

(Regiuni)

Este rapid și gratuit!

Ce este?

Conturile de creanță luate în considerare de o întreprindere sunt considerate îndoielnice dacă obligațiile pentru care nu au fost plătite în perioada specificată în contract și, de asemenea, nu sunt prevăzute cu garanții complete sub forma unui gaj sau a unei garanții.

Suma exactă a unei astfel de datorii este stabilită ca urmare a unui inventar obligatoriu sau de inițiativă a decontărilor. Pe baza rezultatelor auditului se formează rezerve speciale pentru datorii îndoielnice. Aceste sume se incaseaza in contul 63. Este contractual, adica in bilant, suma acumularilor de rezerve reduce suma afisata a creantelor restante.

Cuantumul contribuțiilor la rezervă se determină prin una dintre următoarele metode:

• Pe baza veniturilor și a ratei datoriilor îndoielnice. Valoarea coeficientului este coeficientul dintre împărțirea sumei datoriei restante anulate în ultimii 5 ani și costul total al veniturilor din activitățile principale ale întreprinderii pentru aceeași perioadă. Numărul rezultat este înmulțit cu suma veniturilor pentru perioada de raportare. Așa se stabilește suma rezervei. Valoarea rezultată este atribuită numărului 63.
• Pe baza rezultatelor unei analize a solvabilității fiecărei contrapărți. În acest caz, se stabilește capacitatea debitorului de a rambursa datoria în totalitate sau în parte. Suma creanțelor îndoielnice constatate se acumulează în contul 63.
• Pe baza rezultatelor inventarului. Intreaga suma stabilita a creantelor este grupata in functie de perioada de intarziere. Valoarea deducerilor la rezervă este calculată ca produsul dintre rata datoriilor îndoielnice pentru fiecare categorie de debitori și veniturile din activitățile de bază pentru perioada de raportare. Suma primită este transferată în contul 63.

Metoda de calcul a rezervei alese de organizație este descrisă în. Acest document discută, de asemenea, procedura de calcul în detaliu.

Valoarea noii rezerve trebuie modificată ținând cont de valoarea soldului existent. Adică, diferența dintre acumularea calculată în contul 63 și soldul anului trecut este anulată din rezultatul financiar al întreprinderii:

• dacă soldul depășește noile angajamente, anularea se face la venituri;
• în cazul în care suma soldului este mai mică decât suma rezervei în curs de formare, aceasta se anulează drept cheltuieli.

Fondurile de rezervă nu pot fi utilizate pentru achitarea datoriilor care nu sunt recunoscute ca fiind rele. De asemenea, este interzisă utilizarea sumei rezervei pentru anularea valorii datoriilor restante pentru care nu au existat deduceri în contul 63. Fondurile neutilizate sunt reportate în anul următor.

Este acest lucru necesar sau nu? Cine este responsabil pentru crearea acestuia?

PBU nr. 34n determină că formarea RSD obligatoriu pentru toate organizațiile, inclusiv întreprinderile mici.

Metoda specifică de calcul a acestor sume nu este stabilită prin lege, astfel încât societatea poate alege pentru ea însăși cea mai convenabilă. Condiția principală este ca această metodă să fie fixată și descrisă în politica contabilă.

Motivul principal pentru care se creează o rezervă este capacitatea de a calcula impozite pe venit mai mici.

Conturile de încasat apar deoarece cumpărătorul nu își achită obligațiile pentru produsele sau serviciile livrate în perioada stabilită prin contract. Adică firma nu a primit niciun ban pentru acțiunile efectuate. Prin urmare, sumele restante din contract nu pot fi luate în considerare în scopuri fiscale ca venituri.

Contabilitate

Valoarea RSD este fixă la numărul 63. Acumularea este reflectată de următoarea postare:

Cu ajutorul acestui fond, toate datoriile neperformante sunt anulate. Procedura se desfășoară pe tot parcursul anului. Motivele radierii sunt:

• expirarea termenului de prescripție pentru fiecare sumă;
• întreprinderea a primit o hotărâre judecătorească privind imposibilitatea încasării datoriilor;
• lichidarea debitorului.

Cu toate acestea, excluderea acestor sume din proprietate nu înseamnă anularea obligațiilor debitorului. Timp de 5 ani de la data radierii, suma datoriei restante se păstrează într-un cont extrabilanțiar. În cazul în care solvabilitatea debitorului este restabilită, suma poate fi cerută de la acesta.

Procedura este însoțită de următoarele tranzacții:

Uneori se întâmplă ca RSD să nu fie folosit pentru achitarea datoriilor îndoielnice în cursul anului. În acest caz, soldul fondului trebuie transferat către alte venituri. Suma rezervelor neutilizate în anul de raportare este anulată după cum urmează:

Procedura de reflectare a rezervei în documentația contabilă este discutată în următorul videoclip:

Contabilitatea fiscală

Contabilitatea fiscală a rezervelor este reglementată de articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse. Atunci când utilizați fondul, ar trebui să țineți cont nu numai de legislația contabilă actuală, ci și de recomandările autorităților fiscale.

Există următoarele diferențe între ele:

• În dreptul de formare. Contabilitatea prevede că întreprinderile sunt obligate să creeze o rezervă dacă au creanțe restante. Adică, necesitatea existenței DSR nu este legată de dimensiunea companiei, de poziția financiară a companiei sau a contractorilor sau de sfera activităților acesteia. Dacă în urma inventarierii plăților a fost descoperită o datorie restante, organizația va trebui să creeze o rezervă. Absența acestuia reprezintă o încălcare directă a legislației contabile.
  Codul Fiscal stabilește că o companie are dreptul de a forma DSR dacă folosește metoda de acumulare pentru a recunoaște veniturile, adică veniturile sunt acumulate în momentul livrării produselor. Formarea unui fond nu este obligatorie. Contabilul-șef decide independent dacă firma are nevoie de o rezervă.
• Când apare datoria. Datoria îndoielnică în contabilitate poate fi recunoscută nu doar ca restante, ci și ca normală, dacă contrapartea, pe baza rezultatelor analizei, a arătat o solvabilitate scăzută, contractul nu a fost prevăzut cu anumite garanții.
  Pentru contabilitate fiscală Numai plățile întârziate sunt considerate datorii îndoielnice. În alte cazuri, nu se fac deduceri la rezervă. Chiar dacă este evident că debitorul este pe punctul de a-și pierde solvabilitatea sau a început deja procesul de faliment, până la sosirea termenului contractual de plată, societatea nu are dreptul să reducă impozitul pe venit.
• La subiectul datoriei. Contabilitatea obligă la crearea unei rezerve pentru creanțe, indiferent de sursa provenienței acesteia. Adică, orice întârziere în decontările cu diferiți debitori poate provoca formarea DSR:
  • avansuri transferate furnizorilor pentru produsele încă nelivrate;
  • mărfuri plătite, dar nu expediate;
  • amenzi acumulate, pretenții datorate lipsurilor sau încălcării clauzelor contractuale etc.

  Contabilitatea fiscală recunoaște ca îndoielnice doar plățile întârziate de la cumpărători și clienți, adică strict în principalele activități ale organizației. De exemplu, datoriile de la furnizori pentru avansurile transferate acestora nu sunt considerate dubioase. Acumularea de sume asupra acestora la rezervă este o încălcare a legii, o subestimare deliberată a sumei de plătit.

• În cuantumul taxelor. Contabilitatea presupune că organizația determină în mod independent valoarea contribuțiilor la rezervă, ținând cont stabilitate Financiarăși solvabilitatea contrapărții. Această sumă este o estimare. La admitere informație nouă despre debitor se recalculează valoarea stabilită anterior. Metoda de calcul este descrisă în politica contabilă.
  Contabilitatea fiscală reglementează strict cuantumul taxelor la rezervă. Depinde de termenul de prescripție al datoriei. Există trei categorii principale:
  • perioada de pana la 45 de zile - nu se fac deduceri pentru datorii cu o astfel de intarziere;
  • de la 45 la 90 de zile - în acest caz se creează o rezervă în valoare egală cu 50% din datorie;
  • mai mult de 90 - contribuțiile la rezervă se ridică la 100% din datorie.
• În cuantumul RSD-ului propriu-zis. Legislația contabilă nu limitează valoarea totală a rezervei. Organizațiile pot efectua transferuri în cantitatea necesară pentru a asigura fiabilitatea raportării.
  Codul Fiscal stabilește că valoarea maximă a economiilor în DSR este o sumă egală cu cel mult 10% din venituri în perioada de raportare corespunzătoare. Compania poate seta independent dimensiunea maximă a fondului, principalul lucru este că este mai mică decât limita legală. De exemplu, o întreprindere poate face deduceri până când 7% din venituri sunt acumulate în contul 63.
• În deduceri. Contabilitatea clasifică sumele rezervelor acumulate drept alte cheltuieli. Acest lucru este menționat în PBU 10/99. Deducerile se înregistrează în debitul contului 91. În contabilitatea fiscală, aceste sume sunt cheltuieli neexploatare.