Zaúčtovania pre 71 účtov v tabuľkovej forme. Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami. Príklad použitia účtu

Organizácia môže v rámci svojej činnosti vydávať svojim zamestnancom peňažné sumy na vyúčtovanie výdavkov spojených s činnosťou organizácie. Zamestnanci, ktorí dostali finančné prostriedky na účet, sa nazývajú zodpovedné osoby. Ako sa účtujú zúčtovania so zodpovednými osobami, aké účtovné zápisy sa premietajú na účte 71?

Na evidenciu účtovných súm sa používajú aktívne-pasívne účtovné účty 71. Vlastnosti aktívnych-pasívnych účtov sú podrobne diskutované v.

Každá organizácia musí vypracovať príkaz o zodpovedných osobách, v ktorom je potrebné uviesť menný zoznam zamestnancov, ktorým možno dať peniaze na účet.

Účtovníctvo na 71 účtoch

Pri prijímaní finančných prostriedkov z pokladne organizácie ich môže zamestnanec minúť iba na potreby tejto organizácie: cestovné náklady, obchodné potreby atď.

Peniaze sa vydávajú účtovníkovi z pokladne na základe výdavkového pokladničného príkazu, pozri vzor tohto prvotného dokladu. Aby zamestnanec dostal peniaze do správy, musí napísať požadovanú sumu a obdobie, na ktoré sa peniaze vydávajú. Žiadosť je napísaná v akejkoľvek forme a overená školiteľom. Na základe tejto žiadosti sa vystaví peňažný príkaz a vydá sa hotovosť zodpovednej osobe.

Peniaze za hlásenie môžete vydať, ak sú splnené dve podmienky:

ak je zamestnanec uvedený v poradí na zodpovedných osobách,
ak zamestnanec úplne splatil predchádzajúce preddavky.

Účtovanie zohľadňujúce uvoľnenie hotovosti na podúčet má tvar D71 K50.

Štruktúra účtu 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“

Výdavky hradené z účtovných súm sa odpisujú v prospech účtu 71 na ťarchu účtov 10 „Materiál“, 26 „Všeobecné náklady“ a iné podľa charakteru nákladov. Zostatky nespotrebovaných čiastok vrátených do pokladne sa odpisujú od účtovných osôb na ťarchu účtu 50 „Pokladňa“.

Analytické účtovanie účtu 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ sa vykonáva pre každú zálohovú platbu.

V LLC je účet 71 zaúčtovaný v súlade s účtami:

Debet 71 Kredit 50 „Hotovosť“

Za vydanú sumu, respektíve, keď zamestnanec dostane hotovosť na zaplatenie komunikačných služieb.

Debet 71 Kredit 73 "Vysporiadania s personálom za iné operácie"

Platba tovaru a materiálu pre organizáciu zodpovednou osobou (okamih poskytnutia úveru)

Debet 71 Kredit 91 "Ostatné príjmy a výdavky"

Kurzový rozdiel sa premietne pri návrate zodpovednej osoby zo zahraničnej pracovnej cesty;

Na účet 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ sa účtuje v súlade s účtami:

Debet 10 „Materiály“ Kredit 71

Zohľadní sa množstvo kapitalizovaných materiálov nakúpených vykazujúcou osobou;

Debet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ Kredit 71

Zohľadňuje sa DPH uvedená vo faktúre za zakúpené náhradné diely;

Debet 20 „Hlavný produkčný kredit 71

Nadobudnutie hmotného majetku zodpovednou osobou;

Debet 26 „Všeobecné obchodné náklady“ Kredit 71

Kancelárske potreby nakúpila zodpovedná osoba;

Debet 50 „Hotovosť“ Kredit 71

Za sumy, ktoré účtovník vrátil do pokladne a ktoré boli počas pracovnej cesty nevyužité;

Debet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ Kredit 71

Dlh organizácie voči zamestnancovi sa premietne na základe zálohovej správy;

Debet 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ Kredit 71

Pre sumy zrazené z platu zodpovednej osoby;

Debet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ Kredit 71

Ak nedostatok pretrváva niekoľko vykazovaných období;

Debet 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“ Kredit 71

Ak je pracovná cesta neproduktívnej povahy a je financovaná z vlastných prostriedkov;

Debet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ Kredit 71

Ak nie je možné nahradiť schodok v zúčtovaní so zodpovednou osobou.

Debet 94 „Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností“ Kredit 71

Ak zamestnanec nevyúčtoval peňažné prostriedky, ktoré mu boli poskytnuté;

Debet 97 „Výdavky budúcich období“ Kredit 71

Získala sa licencia na výkon činnosti účtovnej jednotky.

Register účtovania transakcií zahŕňajúcich pohyb účtovných súm a zúčtovanie so zodpovednými osobami je denníkový príkaz - kombinovaný register, ktorý kombinuje analytické a syntetické účtovníctvo s lineárnou formou evidencie. Následne je každej sume vydanej na vykazovanie priradený jeden riadok v objednávkovom denníku a pri odoslaní zálohovej správy sa nevyužité sumy uložia do pokladne alebo sa prijmú peniaze na splatenie nadmerného výdavku, sumy za tieto transakcie sa zaznamenajú na tej istej linke. V objednávkovom denníku je zároveň zachovaná šachovnicová forma zápisu, ktorá je základom objednávkového denníka účtovníctvo, z hľadiska dešifrovania obratu v prospech účtu 71. Na rubovej strane tohto objednávkového denníka zoskupené uvádza sa informácia o výške výdavkov podniku na pracovné cesty za vykazovaný mesiac od začiatku roka, ktorá je potrebná na vykazovanie a sledovanie účelu použitia finančných prostriedkov.

Podkladom pre vyplnenie objednávky denníka sú pokladničné príkazy na vystavené sumy na vykazovanie, zálohové zostavy na vynaložené sumy; nové došlé alebo odchádzajúce hotovostné príkazy - pre nezrovnalosti v prijatých a vynaložených sumách.

Každý mesiac sa do hlavnej knihy prenášajú výsledky z denníka - objednávky: debetný obrat - podľa zodpovedajúcich účtov, kredit - v celkovej sume. Údaje z hlavnej knihy sa prenášajú do súvahy.

3. VYLEPŠENIAÚČTOVNÍCTVO ZÚČTOVANIA SO ZODPOVEDNÝMI OSOBAMI.

Pri zúčtovaní so zodpovednými osobami často vzniká veľa rôznych rozporov pri priraďovaní výdavkov zodpovedných osôb k tej či onej nákladovej položke.

Účtovníci majú neustále otázky týkajúce sa priradenia alebo nepriradenia niektorých výdavkov na pracovné cesty do nákladov. Napríklad zamestnanec na služobnej ceste ho musí na príkaz vedúceho podniku denne telefonicky informovať o priebehu úlohy. Vynára sa otázka, z akých zdrojov by sa mali financovať náklady na telefónne hovory.

Výdavky za telefonické rozhovory vyslaného pracovníka sa mu uhrádzajú, ak sa účtovnému oddeleniu spoločnosti poskytne výtlačok, ktorý hotelová alebo komunikačná spoločnosť priloží k faktúre s uvedením telefónnych čísel, na ktoré obchodný cestujúci volal, ako aj vysvetlivky od obchodného cestujúceho, ktorý dešifruje identitu telefónnych čísel a charakter rozhovorov. Náklady na telefonické rozhovory sú zahrnuté v nákladových účtoch pod položkou „komunikačné služby“.

Ak sú telefónne hovory zaplatené zamestnancovi bez poskytnutia uvedených dokladov, potom sa účtujú na nákladové účty na podúčte „vylúčené z nákladov na daňové účely“. Náklady na výrobné telefonické rozhovory môžu byť zamestnancovi kompenzované, ale keďže kompenzácia sa netýka cestovných výdavkov a nie je ustanovená platnou legislatívou, musí byť vytvorená zo zisku, ktorý zostane podniku k dispozícii po zdanení, a musí byť zahrnutá v úhrne zdaniteľných príjmov fyzickej osoby na výpočet dane z príjmov a odvodov do mimorozpočtových fondov.

Vzhľadom na nedostatočnú ruskú ekonomickú základňu v tejto problematike možno odporučiť zahrnúť náklady zamestnanca na služobnú cestu na telefónne hovory do dennej diéty, aby sa predišlo sankciám zo strany daňových úradov.

Cestovný list nemožno vydať, ak sa zamestnanec musí vrátiť z pracovnej cesty do miesta trvalého výkonu práce v ten istý deň, v ktorý bol vyslaný. Naďalej sa však odporúča vydať cestovný doklad, nakoľko v Pokyne č. 62 ods. 6 je uvedené, že skutočný čas strávený v mieste pracovnej cesty sa určuje podľa značiek na cestovnom doklade. Pri absencii cestovného potvrdenia môžu vzniknúť zbytočné ťažkosti s daňovým inšpektorom pri kontrole podniku, pokiaľ ide o platnosť kompenzačných platieb zamestnancovi. Zložitá situácia nastáva, keď organizácie nakupujú materiálne aktíva (práce, služby) pre potreby výroby od podnikateľov občanov (aj v maloobchode).

V každom podniku je z času na čas potrebné vydávať zamestnancom hotovosť na rôzne účely, napríklad:

Preddavok na cestovné náklady;

Akontácia na administratívne a ekonomické potreby, nákup zásob, náhradných dielov, úhrada poštovného a rôznych poplatkov.

Poďme teda zistiť, kto presne má právo dostávať prostriedky na účet, aké sú na to potrebné dôvody, ako správne zostaviť dokumenty a účtovné operácie na vydávanie peňazí a tiež správne vypracovať predbežnú správu o vynaložených výdavkoch.

- Kto sú oni?

Sú prípady, keď neskúsený alebo neopatrný účtovník vypíše peňažnú sumu zástupcom dodávateľa alebo odberateľa a priradí ju k 71 účtovným účtom. Na vine sú väčšinou malí podnikatelia, ktorí sa domnievajú, že sa týmto spôsobom vysporiadali s veriteľom alebo zaplatili za objednávku. Ide o hrubé porušenie zákonom stanovených predpisov.

Zodpovedné osoby sú nevyhnutne zamestnancami podniku. Vydaniu peňazí na účet navyše predchádza uzavretie dohody o zodpovednosti so zamestnancom, ktorá určí jej rozsah a ustanoví práva a povinnosti zmluvných strán.

Okruh finančne zodpovedných a zodpovedných osôb spravidla zriaďuje vedúci, ktorý vydáva príslušný každoročne aktualizovaný príkaz. Účtovanie vyrovnaní zálohových súm zahŕňa 71 účtov.

Cestovné náklady

Zúčtovateľné sumy na cestovné sa vydávajú z registračnej pokladne alebo prevádzajú na kartu zamestnanca na základe písomnej žiadosti s uznesením vedúceho. Samozrejme, v tomto prípade nie je potrebné uzatvárať dohodu o finančnej zodpovednosti, pretože na pracovnú cestu môže ísť ktorýkoľvek zamestnanec spoločnosti a podkladom na cestu je objednávka vedenia a účtovný účet 71 odráža transakcie.

Dôvody pre platbu finančných prostriedkov na účet

Takéto vydávanie je upravené platnou legislatívou a základné pravidlá tejto operácie sú nasledovné:

Je zakázané pripravovať doklady na výplatu peňazí na účet, ak zamestnanec predtým prijaté sumy nevyúčtoval;

Peniaze sa vydávajú na základe žiadosti potvrdenej manažérom s poznámkou o výške sumy a období, na ktoré sa vydávajú;

Protokol o vynaložených výdavkoch sa vyhotovuje a podpisuje do 3 dní po skončení pracovnej cesty alebo uplynutí lehoty ustanovenej vedúcim zamestnancom.

Dokumentovanie

Zamestnanec je teda povinný po vynaložení výdavkov alebo po príchode z pracovnej cesty nahlásiť do 3 dní a predložiť účtovníčke zálohovú správu na tlačive AO-1 s priloženými dokladmi preukazujúcimi opodstatnenosť vynaložených výdavkov.

Výkaz výdavkov vypočíta celkové sumy a zobrazí výsledok:

Nezostali žiadne peniaze, pretože všetky prostriedky sa minuli;

Existuje rovnováha, keďže sa vynaložilo menej výdavkov, ako sa plánovalo;

Nadmerné čerpanie vydaných prostriedkov, keďže boli vynaložené vo väčšom množstve.

Zostatok je vrátený do pokladne spoločnosti pomocou PKO a suma prekročenia je vystavená osobne pomocou PKO. Všetky účtovné operácie za zúčtovateľné sumy sú premietnuté na 71 účtovných účtoch.

Ak nie sú dodržané pravidlá stanovené zákonom, suma zúčtovateľných prostriedkov sa zrazí zo mzdy alebo sa prejaví ako nedostatok a následne sa vymáha súdnym rozhodnutím.

Ako funguje účet

Predmetný účet sumarizuje informácie o zúčtovaní so zamestnancami za peňažné prostriedky vydané na účet. Tieto sumy sa účtujú na ťarchu účtu 71, ktorý zodpovedá peňažným účtom, napr. 50 - „Peniaze“. Doložené sumy nákladov sa odpisujú v prospech účtu 71 na ťarchu nákladových účtov, napr. 10 - „Materiály“ atď.

Čiastky nevrátené zamestnancami sa odpisujú v prospech účtu 71 na ťarchu účtu 94 – Manká. Následne sa tieto sumy odpíšu z kreditu 94. Ak zrážka zo mzdy z akéhokoľvek dôvodu nie je možná, potom sa zaúčtuje na ťarchu účtu 73 a vzniká otázka náhrady spoločnosti za spôsobenú škodu.

Je potrebné poznamenať, že analytické účtovníctvo sa vedie samostatne pre každého zamestnanca s povinnou produkciou mesačných výsledkov. Mechanizované účtovníctvo pomocou programu 1C umožňuje vyhotoviť potrebný doklad v rámci vydaných alebo odpísaných súm, nastaviť časové rozpätie alebo nastaviť zoznam zodpovedných osôb, všetky údaje združuje účtovná karta 71. Účtovník musí nahlásiť o každej vydanej čiastke vypracovanie predbežnej správy v stanovenom časovom rámci. Analýzy sú spojené do denníka pre účet 71, ktorý sa zostavuje na konci vykazovaného obdobia.

Účtovné účty

Každú zálohovú správu spracuje účtovník s údajmi zaúčtovanými na účte 71. Účtovanie odrážajúce transakcie na účtovanie súm záloh:

D-t 71 - D-t 50 - zúčtovateľná suma bola vystavená z pokladne.

D-t 71 - D-t 51 - suma sa prevedie z karty zamestnanca.

Dt 41 - Kt 71 - nákup tovaru zo zúčtovateľnej sumy.

Dt 10 - Kt 71 - obstaranie materiálu.

Dt 26 - Kt 71 - odpísané, boli vyplatené napríklad poštové služby.

Dt 20 - Dt 71 - cestovné náklady odpísané.

Dt 50 - Kt 71 - zostatok zúčtovateľnej sumy vložil zamestnanec do pokladne.

Dt 70 - Dt 71 - zostatok zúčtovateľnej sumy sa zrazí zo mzdy zamestnanca.

D-t 94 - D-t 71 - zamestnanec v ustanovenej lehote nevykázal vynaložené výdavky.

Dt 73,2 - Kt 71 - odpočet manka od zamestnanca.

D-t 91,2 - K-t 71 - priradenie výšky schodku k iným výdavkom, ak výber nie je možný.

Vlastnosti účtu č.71

Účet je aktívny-pasívny. Vyššie sme sa zaoberali tradičnými účtovnými zápismi pre účet 71, keď funguje ako aktívny účet, t. j. je zaúčtovaný na ťarchu pri prijatí peňazí a pripísaný na účet pri odpise výdavkov. Ako pasívny účet sa používa menej často, no takéto prípady sa stávajú.

Napríklad v pokladni spoločnosti nie sú peniaze, ale musíte ísť na služobnú cestu a zamestnanec súhlasí s použitím osobných financií pod podmienkou, že cestovné náklady budú vyplatené po návrate. V tomto prípade je zostavené zapojenie D-t 20 - K-t 71.

Výdavky v tomto prípade vznikli pred ich zaplatením a spoločnosť sa zaväzuje ich uhradiť. V tomto príklade je 71 účtov pasívnych.

Ak je firma platcom DPH

Ak spoločnosť kumuluje sumu zaplatenej dane za tovar alebo službu na účte 19 - „DPH“, potom pri nákupe materiálu alebo platbe za služby zo zúčtovateľných súm je potrebné premietnuť výšku DPH účtovaním D-t 19 - K-t 71 - za sumu dane, zaplatenú.

Základ pre odpis nákladov

Pri preberaní výkazu výdavkov účtovník skontroluje doklady potvrdzujúce výdavky. Môžu to byť faktúry, faktúry a faktúry za nákup majetku, pokladničné a predajné doklady potvrdzujúce platbu za všetky druhy služieb, t. j. prvotné doklady, ktoré sú základným podkladom pre priraďovanie nákladov k 71 účtom.

Hlavnou požiadavkou na uskutočnenie obchodnej transakcie v účtovníctve je písomné potvrdenie transakcie. Inými slovami, všetky výdavky uvedené v zálohovej správe musia byť odôvodnené a potvrdené primárnymi účtovnými dokladmi, správne vyhotovenými, s vyplnenými údajmi, potrebnými podpismi, pečaťami a pečiatkami. Výdavky, ktoré nie sú podložené dokladmi alebo podložené neúplnými dokladmi, nie je možné akceptovať a premietnuť do účtovníctva, čo je spojené s nepríjemnými následkami. Takéto náklady si zamestnanec uhradí z vlastného vrecka.

Zodpovedná osoba by preto mala brať otázku prípravy predbežnej správy vážne a urýchlene požadovať správne vyplnené doklady na vzniknuté výdavky.

Činnosti účtovníka

Účtovník, ktorý dostane správu o výdavkoch, skontroluje aritmetické výpočty, prítomnosť a vykonanie podporných dokumentov, urobí záznamy v osobitnej časti o premietnutí výdavkov, zosúladí 71 účtov a potvrdí zaúčtovanie svojim podpisom. Potom vypíše príjmový alebo výdajový pokladničný poukaz na výšku nezrovnalostí medzi vydanými a vynaloženými sumami, odovzdá ho do pokladne a uzatvorí zálohový výkaz.

Na čo nezabudnúť pri daňových kontrolách

Obdobie, na ktoré sa zodpovednej osobe poskytujú prostriedky na hospodárske potreby, zákon neustanovuje. Môže to určiť vedúci organizácie. Zákon to však nevykladá ako zodpovednosť riaditeľa. Pri určení lehoty je zamestnanec povinný vykázať výdavky do 3 dní po jej uplynutí. A ak lehota nie je stanovená, tak ani bez dlhodobého vykazovania zúčtovateľnej sumy ju nemožno porušiť. Ak teda spoločnosť neurčí takúto lehotu, určite budú predložené tvrdenia daňových úradov týkajúce sa dlhodobej existencie zúčtovateľnej sumy, hoci ich nemožno považovať za opodstatnené.

Daňové úrady pri zisťovaní takýchto prípadov kvalifikujú ako príjem bezúročnej pôžičky, pričom od zamestnanca vyžadujú, aby sám určil výšku vzniknutého majetkového prospechu, zahrnul ho do príjmu a zrazil daň z príjmov fyzických osôb.

Takáto požiadavka daňových úradníkov je nezákonná, keďže pojem majetkový prospech ustanovený čl. 212 daňového poriadku Ruskej federácie nezahŕňa vyššie opísanú situáciu. V súlade s daňovým poriadkom je hmotná výhoda príjem získaný:

Z úspor na úrokoch za použitie prostriedkov od úverových inštitúcií;

Z nadobudnutia majetku alebo služieb na základe občianskej zmluvy;

Z nadobudnutia akcií alebo iných cenných papierov.

Argumenty daňových úradov sú v tomto prípade neplatné, pretože pôžičky od úverových inštitúcií sú formalizované dohodou a vydávanie zúčtovateľnej sumy sa vykonáva na základe žiadosti. Je však v záujme vedenia spoločnosti správne vyhotoviť podklady pre vystavenie peňažných prostriedkov na účet, aby sa predišlo nárokom zo strany kontrolných orgánov.

Podnikateľský subjekt môže pri výkone svojej podnikateľskej činnosti komunikovať so spoločníkmi a inými osobami prostredníctvom svojich zamestnancov. Zároveň im pri zastupovaní záujmov svojho zamestnávateľa môžu vzniknúť výdavky, na ktoré im vedenie firmy vyčlení peniaze ako účet. Na účtovanie zúčtovania so zodpovednými osobami musí podnikateľský subjekt v účtovníctve použiť účet 71.

V podniku sa na príkaz manažéra zavedie zoznam zodpovedných osôb, ktorým možno vydávať peniaze na stanovené účely. Keďže je povinné po vykonaní činností, na ktoré boli zamestnancom pridelené peniaze, predložiť účtovnému oddeleniu správu s priloženými dokladmi potvrdzujúcimi vynaložené výdavky, tieto osoby zodpovedajú.

Súčasné pravidlá zúčtovania s účtovníkmi upravuje postup pri vykonávaní hotovostných transakcií. Okrem zamestnancov spoločnosti môžu ako zodpovedné osoby vystupovať aj občania zamestnaní na základe zmluvných dohôd.

Premietne sa tu aj dlh spoločnosti voči zodpovednej osobe, ak vynaložila vlastné prostriedky na výrobné účely. Na základe príkazu konateľa sa uhrádza v schválenej výške po prijatí zálohovej správy.

Dôležité! Pôžičky poskytnuté zamestnancom nie je možné zohľadňovať. Na tento účel slúži samostatný účet 73. Mnohé podnikateľské subjekty sa snažia krátkodobo poskytnuté úvery zamestnancom zamaskovať vydávaním zúčtovateľných súm. Ide však o porušenie zákona.

Zúčtovateľné sumy musia byť vystavené len na účely stanovené v objednávke a zamestnanec sa k nim musí v určitom časovom rámci prihlásiť alebo vrátiť peniaze. Počas kontrol môže Federálna daňová služba identifikovať tieto prípady a vyrubiť dodatočné dane a pokuty.

Na evidenciu zúčtovania so zodpovednými osobami je potrebné použiť účtovný príkaz č. 7, ktorý v priebehu mesiaca odzrkadľuje všetky výdavky účtovníka, sumy vydané na vykazovanie atď.

Charakteristika účtu

Syntetické účtovanie vyrovnaní s osobami, ktorým boli zúčtované sumy vystavené, je organizované na účte 71. Aby ste mohli odpovedať, či je tento účet aktívny alebo pasívny, musíte si uvedomiť, že jeho zostatok môže byť umiestnený buď ako debet, alebo ako kredit. Účet 71 je teda aktívno-pasívny účet s dvojitým zostatkom.

Zostatok na začiatku obdobia na ťarchu účtu odráža dlh účtovníkov spoločnosti za peniaze, ktoré im boli vydané na stanovené účely. V kreditnom zostatku účtu sa eviduje dlh spoločnosti voči zamestnancovi na náklady vynaložené na jeho vlastné náklady v záujme organizácie.

Na ťarchu účtu 71 odráža vydanie peňazí na účely zriadené podnikom alebo náhradu výdavkov schválených vedením zamestnancovi, ktoré boli predtým vynaložené na jeho náklady.

Kreditom na účet premietnu sa schválené výdavky zodpovedného, ktoré vedenie akceptuje, ako aj vrátenie nevyčerpaných prostriedkov do pokladne alebo ich zadržanie u zodpovedného, ak je mu predložená žiadosť o tento spôsob splatenia dlhu. vzniknuté.

Na určenie konečného zostatku musíte použiť nasledujúci algoritmus:

Ak je počiatočný zostatok na účte 71 v debete, tak k nemu treba pripočítať debetný obrat na účte a odpočítať sumy za zvolené obdobie na úvere. Ak získate kladnú hodnotu, zostatok na konci bude debetný. V opačnom prípade sa to premietne do kreditu účtu.
Ak sa počiatočný zostatok na účte 71 nachádza v kredite účtu, potom by sa k nemu mal pripočítať obrat na kredite účtu a odpočítať celkovú sumu pohybu na ťarchu účtu za sledované obdobie. Ak je celková hodnota väčšia ako nula, musí sa prejaviť ako kredit na účte. Záporná suma sa musí prejaviť na ťarchu účtu.