Účtovné predpisy 19 02. Účtovanie finančných investícií. Odraz informácií o finančných investíciách vo výkazníctve

MINISTERSTVO FINANCIÍ RUSKEJ FEDERÁCIE
OBJEDNAŤ
zo dňa 12.10.2002 N 126n
O SCHVÁLENÍ
ÚČTOVNÉ ZÁSADY
"ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ"
PBU 19/02
V súlade s Programom reformy účtovníctva v súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva, schváleného nariadením vlády Ruskej federácie zo 6. marca 1998 N 283 (Zbierky zákonov Ruskej federácie, 1998, N 11, čl. 1290) , objednávam:
1. Schvaľovať pripojené účtovné predpisy „Účtovanie finančných investícií“ PBU 19/02.
2. Uznávajú, že vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2 „O postupe premietania transakcií s cennými papiermi v účtovníctve“ sa stala neplatnou (nariadenie bolo zaregistrované na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie federácie 10. júna 1997, registračné číslo 1324).
3. Uveďte toto nariadenie do platnosti počnúc účtovnou závierkou za rok 2003.
minister
A.KUDRIN
Aplikácia
k Objednávke
ministerstvo financií
Ruská federácia
zo dňa 10. decembra 2002 N 126n

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE
"ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ"
PBU 19/02

I. Všeobecné ustanovenia

1. Tieto pravidlá stanovujú pravidlá pre tvorbu informácií o finančných investíciách organizácie v účtovníctve a finančnom výkazníctve. Organizáciou sa ďalej rozumie právnická osoba podľa zákonov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (mestských) inštitúcií).
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 N 132n)

Toto nariadenie sa uplatňuje pri ustanovení špecifík účtovania finančných investícií pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, poisťovacie organizácie a neštátne dôchodkové fondy.

2. Na účely týchto pravidiel, aby sa aktíva mohli účtovať ako finančné investície, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;
prechod na organizovanie finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity a pod.);
schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (výkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupnou hodnotou). v dôsledku jeho výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenia aktuálnej trhovej hodnoty a pod.).

3. Finančné investície organizácie zahŕňajú: štátne a komunálne cenné papiere, cenné papiere iných organizácií vrátane dlhových cenných papierov, v ktorých je určený dátum a cena splatenia (dlhopisy, zmenky); vklady do základného imania iných organizácií (vrátane dcérskych spoločností a závislých obchodných spoločností); úvery poskytnuté iným organizáciám, vklady v úverových ústavoch, pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia pohľadávok a pod.

V rámci finančných investícií sa na účely tohto poriadku zohľadňujú aj príspevky od partnerskej organizácie na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy.

Finančné investície organizácie nezahŕňajú:

vlastné akcie nakúpené akciovou spoločnosťou od akcionárov na následný predaj alebo zrušenie;
zmenky vystavené organizáciou-zmenka organizácii-predávajúcemu pri platbe za predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby;
investície organizácie do nehnuteľného a iného majetku, ktorý má hmotnú podobu, poskytnuté organizáciou za odplatu na dočasné užívanie (dočasná držba a používanie) za účelom vytvárania príjmu;
drahé kovy, šperky, umelecké diela a iné podobné cennosti nadobudnuté na iné ako bežné účely.

4. Majetok, ktorý má hmotnú podobu, ako je dlhodobý majetok, zásoby, ako aj nehmotný majetok nie je finančnými investíciami.

5. Účtovnú jednotku pre finančné investície vyberá organizácia samostatne tak, aby bola zabezpečená tvorba úplných a spoľahlivých informácií o týchto investíciách, ako aj riadna kontrola ich dostupnosti a pohybu. V závislosti od charakteru finančných investícií, poradia ich nadobudnutia a použitia môže byť jednotkou finančných investícií séria, dávka atď. homogénny súbor finančných investícií.

6. Organizácia vedie analytické účtovníctvo finančných investícií tak, aby poskytovalo informácie o účtovných jednotkách finančných investícií a organizáciách, v ktorých sa tieto investície uskutočňujú (emitenti cenných papierov, iné organizácie, ktorých je organizácia účastníkom, výpožičky organizácie atď.).

Pri štátnych cenných papieroch a cenných papieroch iných organizácií prijatých do účtovníctva musí analytické účtovníctvo obsahovať minimálne tieto údaje: názov emitenta a názov cenného papiera, číslo, séria a pod., nominálnu cenu, obstarávaciu cenu, výdavky spojené s obstaraním cenného papiera. cenné papiere, celkové množstvo, dátum nákupu, dátum predaja alebo iného nakladania, miesto uskladnenia.

Organizácia môže v analytickom účtovníctve generovať dodatočné informácie o finančných investíciách organizácie, a to aj podľa ich skupín (typov).

7. Náležitosti hodnotenia a ďalšie pravidlá zverejňovania informácií o finančných investíciách do závislých obchodných spoločností v účtovnej závierke ustanovuje osobitný zákon o účtovníctve.

II. Počiatočné hodnotenie finančných investícií

8. Finančné investície sa prijímajú do účtovníctva v ich pôvodnej cene.

9. Počiatočné náklady na finančné investície obstarané za odplatu sa uznávajú ako výška skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie, s výnimkou dane z pridanej hodnoty a iných vratných daní (okrem prípadov upravených právnymi predpismi Ruskej federácie). o daniach a poplatkoch).

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií sú:

sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;
sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku. Ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o nadobudnutí finančných investícií a organizácia o takomto nadobudnutí nerozhodne, náklady na tieto služby sú zahrnuté do finančných výsledkov komerčnej organizácie ( ako súčasť iných nákladov) alebo zvýšenie nákladov neziskovej organizácie za vykazované obdobie, kedy bolo prijaté rozhodnutie nenakúpiť finančné investície;
odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej sa aktíva nadobudli ako finančné investície;
ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Pri nákupe finančných investícií pomocou požičaných prostriedkov sa zohľadňujú náklady na prijaté úvery a pôžičky v súlade s účtovnými predpismi "Výdavky organizácie" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z mája 6, 1999 N 33n (registrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 31. mája 1999, registrácia N 1790) a účtovným predpisom „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ PBU 15/01, schválené vyhláškou č. Ministerstvo financií Ruskej federácie zo dňa 2. augusta 2001 N 60n (podľa listu Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2001 N 07/8985-UD Objednávka nevyžaduje štátnu registráciu).

Všeobecné a iné podobné náklady nie sú zahrnuté do skutočných nákladov na obstaranie finančných investícií, okrem prípadov, keď priamo súvisia s obstaraním finančných investícií.

10. Vylúčené. - .

11. Ak je výška nákladov (okrem súm zaplatených v súlade s dohodou predávajúcemu) na obstaranie takýchto finančných investícií, akými sú cenné papiere, zanedbateľná v porovnaní so sumou zaplatenou v súlade s dohodou predávajúcemu, organizácia má právo uznať takéto náklady ako ostatné výdavky organizácie vrátane obdobia vykazovania, v ktorom boli uvedené cenné papiere prijaté do účtovníctva.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

12. Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené ako príspevok do schváleného (akciového) kapitálu organizácie sa uznávajú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa dohodli zakladatelia (účastníci) organizácie, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak. .

13. Počiatočné náklady na finančné investície prijaté organizáciou bezplatne, ako sú cenné papiere, sa vykazujú ako:

ich aktuálnu trhovú hodnotu ku dňu prijatia do účtovníctva. Aktuálnou trhovou hodnotou cenných papierov sa na účely tohto poriadku rozumie ich trhová cena vypočítaná v súlade s postupom stanoveným organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi;
výška peňažných prostriedkov, ktoré je možné prijať v dôsledku predaja prijatých cenných papierov ku dňu ich prijatia do účtovníctva - pri cenných papieroch, pre ktoré organizátor obchodovania na trhu s cennými papiermi nevypočítava trhovú cenu.

14. Počiatočná obstarávacia cena finančných investícií nadobudnutých na základe dohôd o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami sa vykazuje ako hodnota aktív prevedených alebo určených na prevod organizáciou. Hodnota majetku, ktorý organizácia previedla alebo ktorý má previesť, sa stanovuje na základe ceny, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje hodnotu podobného majetku.

Ak nie je možné určiť hodnotu majetku, ktorý organizácia previedla alebo má previesť, hodnota finančných investícií, ktoré organizácia získa na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami, sa určí na základe nákladov. v ktorých sa podobné finančné investície získavajú za porovnateľných okolností.

15. Počiatočné náklady na finančné investície, ktoré prispeli k príspevku partnerskej organizácie podľa jednoduchej partnerskej zmluvy, sa uznávajú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa partneri dohodli v jednoduchej partnerskej zmluve.

16. Vylúčené. - Príkaz Ministerstva financií Ruska z 27. novembra 2006 N 156n.

17. Cenné papiere, ktoré nepatria organizácii vlastníckym právom, hospodárskou správou alebo prevádzkovým riadením, ale sú v jej užívaní alebo nakladaní v súlade s podmienkami zmluvy, sa prijímajú do účtovníctva v posudku stanovenom v zmluve.

III. Následné posúdenie finančných investícií

18. Počiatočné náklady na finančné investície, za ktoré sú akceptované na účtovanie, sa môžu zmeniť v prípadoch ustanovených zákonom a týmito predpismi.

19. Na účely následného posúdenia sa finančné investície delia do dvoch skupín:

finančné investície, ktorých aktuálnu trhovú hodnotu možno určiť spôsobom predpísaným týmito predpismi, a finančné investície, pri ktorých nie je určená ich aktuálna trhová hodnota.

Organizácie, ktoré majú právo používať zjednodušené účtovné metódy, vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov, môžu vykonať následné posúdenie všetkých finančných investícií spôsobom ustanoveným týmto Nariadením pre finančné investície, pre ktoré nie je určená ich aktuálna trhová hodnota. Zároveň sa tieto organizácie môžu rozhodnúť nezohľadniť znehodnotenie finančných investícií v účtovníctve v prípadoch, keď je výpočet výšky takéhoto znehodnotenia náročný.
(odsek zavedený vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 8. novembra 2010 N 144n; v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. apríla 2012 N 55n zo dňa 6. apríla 2015 N 57n)

20. Finančné investície, pre ktoré je možné predpísaným spôsobom určiť aktuálnu trhovú hodnotu, sa premietnu do účtovnej závierky ku koncu účtovného roka v aktuálnej trhovej hodnote úpravou ich ocenenia k predchádzajúcemu dátumu zostavenia účtovnej závierky.

Organizácia môže túto úpravu vykonávať mesačne alebo štvrťročne.

Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu zostavenia účtovnej závierky a predchádzajúcim ohodnotením finančných investícií sa pripisuje finančným výsledkom komerčnej organizácie (ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov) alebo zvýšeniu výnosov resp. výdavky neziskovej organizácie v súlade s účtom finančného investovania.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

21. Finančné investície, pre ktoré nie je určená súčasná trhová hodnota, sú predmetom účtovania a účtovnej závierky k dátumu zostavenia účtovnej závierky v ich pôvodnej obstarávacej cene.

22. K dlhovým cenným papierom, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová hodnota, môže organizácia pripísať rozdiel medzi počiatočnou cenou a nominálnou hodnotou počas obdobia ich obehu rovnomerne, keďže sú z nich splatné výnosy v súlade s podmienkami emisie, k výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (v rámci ostatných príjmov alebo výdavkov) alebo k zníženiu alebo zvýšeniu nákladov neziskovej organizácie.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

23. V prípade dlhových cenných papierov a poskytnutých pôžičiek môže organizácia vypočítať ich ocenenie v diskontovanej hodnote. V tomto prípade sa nevykonávajú žiadne účtovné zápisy.

Organizácia musí poskytnúť dôkaz, že výpočet je primeraný.

24. Finančné investície sa odrážajú v súvahe k dátumu vykazovania v cene stanovenej na základe požiadaviek týchto Predpisov.

Ak pre predmet finančnej investície, ktorý bol predtým ocenený aktuálnou trhovou hodnotou, nie je určená aktuálna trhová hodnota, takýto predmet finančnej investície sa premietne do účtovnej závierky v hodnote jeho posledného ocenenia.

IV. Likvidácia finančných investícií

25. Vyradenie finančných investícií je zaúčtované v účtovníctve organizácie ku dňu ukončenia podmienok na ich prijatie do účtovníctva uvedených v odseku 2 týchto pravidiel.

K nakladaniu s finančnými investíciami dochádza v prípadoch odkúpenia, predaja, bezodplatného prevodu, prevodu formou vkladu do základného imania iných organizácií, prevodu na účet vkladu podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy a pod.

26. Pri vyradení majetku prijatého do účtovníctva ako finančná investícia, pre ktorý nie je určená aktuálna trhová hodnota, sa jeho hodnota určí na základe ocenenia určeného jedným z týchto spôsobov:

v počiatočných nákladoch každej účtovnej jednotky finančných investícií; za priemerné počiatočné náklady;
v pôvodnej obstarávacej cene prvých nadobudnutých finančných investícií (metóda FIFO).

Aplikácia jednej zo špecifikovaných metód pre skupinu (typ) finančných investícií je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.

Reklamné účtovníctvo finančných investícií.

28. Cenné papiere môže organizácia pri vyradení oceniť priemernou počiatočnou obstarávacou cenou, ktorá je určená pre každý druh cenných papierov ako podiel vydelenia počiatočnej ceny druhu cenných papierov ich množstvom, ktorý pozostáva z počiatočnej ceny a výšku zostatku na začiatku mesiaca a prijaté cenné papiere v priebehu daného mesiaca.

29. Ocenenie historickou cenou prvých obstaraných finančných investícií (metóda FIFO) vychádza z predpokladu, že cenné papiere sú odpísané do jedného mesiaca alebo iného obdobia v poradí ich obstarania (prijatia), t.j. prvé cenné papiere, ktoré sa majú odpísať, sa musia oceniť pôvodnou obstarávacou cenou cenných papierov pri prvých akvizíciách, pričom sa zohľadní pôvodná obstarávacia cena cenných papierov kótovaných na začiatku mesiaca. Pri aplikácii tejto metódy sa cenné papiere oceňujú na konci mesiaca v pôvodnej cene posledných akvizícií a cena predaných cenných papierov zohľadňuje cenu predchádzajúcich akvizícií.

30. Pri nakladaní s majetkom prijatým do účtovníctva ako finančný vklad, pre ktorý je určená aktuálna trhová hodnota, určuje jeho hodnotu organizácia na základe posledného posudku.

31. Pre každú skupinu (typ) finančných investícií počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda hodnotenia.

32. Hodnotenie finančných investícií ku koncu účtovného obdobia sa vykonáva v závislosti od akceptovanej metódy hodnotenia finančných investícií pri ich predaji, t.j. v aktuálnej trhovej hodnote, v pôvodnej obstarávacej cene každej účtovnej jednotky finančných investícií, v priemernej pôvodnej cene, v pôvodnej obstarávacej cene prvých obstaraných finančných investícií (metóda FIFO).

33. Príklady použitia metód oceňovania pri predaji finančných investícií sú uvedené v prílohe k týmto pravidlám.

V. Výnosy a náklady z finančných investícií

34. Výnosy z finančných investícií sa vykazujú ako výnosy z bežnej činnosti alebo ostatné výnosy v súlade s účtovnými predpismi „Výnosy organizácie“ PBU 9/99, schválenými výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 N 32n (registrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 31. mája 1999, registračné číslo 1791).

35. Výdavky spojené s poskytovaním pôžičiek organizáciou iným organizáciám sa vykazujú ako ostatné výdavky organizácie.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

36. Výdavky spojené s obsluhou finančných investícií organizácie, ako sú platby za bankové a/alebo depozitné služby za uskladnenie finančných investícií, poskytnutie výpisu z účtu cenných papierov atď., sa vykazujú ako ostatné výdavky organizácie.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

VI. Znehodnotenie finančných investícií

37. Trvalý významný pokles hodnoty finančných investícií, pre ktoré nie je určená ich súčasná trhová hodnota, pod sumu ekonomických úžitkov, ktoré organizácia očakáva, že získa z týchto finančných investícií za normálnych podmienok svojej činnosti, sa vykazuje ako odpis finančné investície. V tomto prípade sa na základe výpočtov organizácie určí odhadovaná hodnota finančných investícií, ktorá sa rovná rozdielu medzi ich hodnotou, v ktorej sú zohľadnené v účtovníctve (účtovná hodnota) a výškou takéhoto zníženia.

Trvalý pokles hodnoty finančných investícií je charakterizovaný súčasnou prítomnosťou nasledujúcich podmienok:

ku dňu účtovnej závierky a k predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;
odhadovaná hodnota finančných investícií sa v priebehu vykazovaného roka výrazne menila len v smere jej poklesu;
K dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistujú dôkazy o tom, že by v budúcnosti mohlo dôjsť k významnému zvýšeniu odhadovanej hodnoty týchto finančných investícií.

Príklady situácií, v ktorých môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií, sú:

vydávajúca organizácia cenných papierov vo vlastníctve organizácie alebo jej dlžníka na základe zmluvy o pôžičke má znaky úpadku alebo je na ňu vyhlásený konkurz;
vykonanie značného počtu obchodov na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;
absencia alebo výrazný pokles príjmov z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti a pod.

38. Ak nastane situácia, v ktorej môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií, organizácia musí preveriť existenciu podmienok pre udržateľný pokles hodnoty finančných investícií.

Táto kontrola sa vykonáva pri všetkých finančných investíciách organizácie špecifikovaných v odseku 37 týchto pravidiel, pri ktorých existujú známky zníženia hodnoty.

Ak test na zníženie hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančných investícií, organizácia vytvorí rezervu na zníženie hodnoty finančných investícií vo výške rozdielu medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou takýchto finančných investícií.

Komerčná organizácia tvorí určenú rezervu na úkor finančných výsledkov organizácie (ako súčasť iných výdavkov) a nezisková organizácia - prostredníctvom zvýšenia výdavkov.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

V účtovnej závierke je hodnota takýchto finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis.

Kontrola zníženia hodnoty finančných investícií sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru účtovného roka, ak existujú známky zníženia hodnoty. Organizácia má právo vykonať túto kontrolu k dátumom zostavenia priebežnej účtovnej závierky.

Organizácia musí poskytnúť potvrdenie o výsledkoch tejto kontroly.

39. Ak sa na základe výsledkov auditu na zníženie hodnoty finančných investícií zistí ďalšie zníženie ich predpokladanej hodnoty, upraví sa výška predtým vytvorenej rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií smerom k jej zvýšeniu a zníženiu hodnoty finančných investícií. výsledok komerčnej organizácie (v rámci iných výdavkov) alebo zvýšenie výdavkov pre neziskovú organizáciu .
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

Ak sa v dôsledku kontroly znehodnotenia finančných investícií zistí zvýšenie ich odhadovanej hodnoty, potom sa výška predtým vytvorenej rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií upraví smerom k jej zníženiu a zvýšeniu finančného výsledku obchodnej organizácie. (v rámci ostatných príjmov) alebo zníženie výdavkov pre neziskovú organizáciu.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

40. Ak organizácia na základe dostupných informácií dospeje k záveru, že finančná investícia už nespĺňa kritériá trvalo udržateľného výrazného poklesu hodnoty, ako aj pri vyradení finančných investícií, ktorých predpokladaná hodnota bola zahrnutá do výpočtu rezerva na znehodnotenie finančných investícií, výška predtým vytvorenej rezervy na znehodnotenie k uvedeným finančným investíciám sa zahrnie do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (ako súčasť ostatných výnosov) alebo zníženie nákladov v neziskovej organizácii na r. koniec roka alebo vykazovaného obdobia, kedy došlo k predaju špecifikovaných finančných investícií.
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

VII. Zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch

41. Finančné investície musia byť v účtovnej závierke prezentované s rozdelením v závislosti od doby splatnosti (splatnosti) na krátkodobé a dlhodobé.

42. V účtovnej závierke podliehajú zverejneniu prinajmenšom tieto informácie, berúc do úvahy požiadavku významnosti:

metódy hodnotenia finančných investícií pri ich predaji podľa skupín (druhov);
dôsledky zmien metód hodnotenia finančných investícií pri ich vyradení;
hodnotu finančných investícií, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu, a finančných investícií, pre ktoré nemožno určiť aktuálnu trhovú hodnotu;
rozdiel medzi aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a predchádzajúcim hodnotením finančných investícií, ktorým bola určená aktuálna trhová hodnota;
pre dlhové cenné papiere, pre ktoré nebola stanovená aktuálna trhová hodnota - rozdiel medzi počiatočnou hodnotou a menovitou hodnotou počas doby ich obehu, vzniknutý postupom podľa odseku 22 týchto pravidiel;
hodnota a druhy cenných papierov a iných finančných investícií zaťažených kolaterálom;
hodnota a druhy vyradených cenných papierov a iných finančných investícií prevedených na iné organizácie alebo osoby (okrem predaja);
údaje o rezerve na zníženie hodnoty finančných investícií s uvedením: druhu finančných investícií, výšky rezervy vytvorenej vo vykazovanom roku, výšky rezervy vykázanej ako ostatné výnosy za účtovné obdobie; sumy rezerv použité vo vykazovanom roku;
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)
pri dlhových cenných papieroch a poskytnutých úveroch - údaje o ich ocenení diskontovanou hodnotou, o hodnote ich diskontovanej hodnoty, o použitých metódach diskontovania (uvedené v poznámkach k súvahe a vo výkaze ziskov a strát).
(v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo dňa 04.06.2015 N 57n)

Aplikácia
k predpisom o
účtovníctvo
"Účtovanie finančných investícií"
PBU 19/02, schválené
Nariadením ministerstva financií
Ruská federácia
zo dňa 10. decembra 2002 N 126n

PRÍKLADY
POUŽÍVANIE TECHNIK OCEŇOVANIA K DISPOZÍCII
FINANČNÉ INVESTÍCIE

1. Spôsob hodnotenia na základe počiatočného
nákladov každej účtovnej jednotky
finančné investície

Náklady na vyradenie finančných investícií sa v tomto prípade rovnajú ich pôvodným nákladom.

2. Metóda oceňovania založená na priemerných počiatočných nákladoch

Náklady na odpis cenných papierov sa určujú vynásobením počtu vyradených cenných papierov (napríklad akcií OJSC "S") priemernou počiatočnou cenou jedného cenného papiera tohto typu (akcie OJSC "S"). Priemerná počiatočná cena jedného cenného papiera daného druhu sa vypočíta ako podiel vydelenia obstarávacej ceny cenných papierov daného druhu ich množstvom, resp. prijaté v danom mesiaci.

Príklad 1 (údaje sú uvedené pre jeden typ cenných papierov)

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
dátum	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov
Zostatok na 1	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Celkom	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Priemerné počiatočné náklady na jeden cenný papier:

(10,0 milióna rubľov + 5,0 milióna rubľov + 6,6 milióna rubľov + 9,6 milióna rubľov) / 290 = 107,6 tisíc rubľov.

2) Hodnota zostatku cenných papierov na konci mesiaca:

130 x 107,6 tisíc rubľov. = 14,0 milióna rubľov.

3) Náklady na vyradenie cenných papierov:

31,2 milióna rubľov. - 14,0 miliónov rubľov. = 17,2 milióna rubľov.

160 x 107,6 tisíc rubľov. = 17,2 milióna rubľov.

Túto metódu je možné aplikovať aj v rámci mesiaca pre každý deň vyradenia cenných papierov v rámci mesiaca, pričom sa použije odhad stavu cenných papierov určený metódou priemernej počiatočnej ceny ku dňu predchádzajúcej transakcie (tzv. kĺzavý priemer metóda počiatočných nákladov).

3. Metóda oceňovania založená na historických cenách
prvé finančné akvizície
investície (metóda FIFO)

Ocenenie cenných papierov metódou FIFO vychádza z predpokladu, že cenné papiere sa predajú do mesiaca v poradí ich prijatia (nákupu), t.j. cenné papiere, ktoré sa začali predávať ako prvé, musia byť ocenené pôvodnou obstarávacou cenou prvých nadobudnutých, pričom sa zohľadní hodnota cenných papierov kótovaných na začiatku mesiaca. Pri použití tejto metódy sa ocenenie cenných papierov v súvahe na konci mesiaca uskutočňuje v skutočných obstarávacích cenách posledného obstarania a náklady na predaj (vyradenie) cenných papierov zohľadňujú náklady skoršieho obstarania.

Náklady na vyradenie cenných papierov sa určia tak, že od súčtu hodnoty zostatku cenných papierov na začiatku mesiaca a ceny cenných papierov prijatých v priebehu mesiaca sa odpočíta hodnota zostatku cenných papierov na konci mesiaca.

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
dátum	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov
Zostatok na 1	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
10	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
15	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
20	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Celkom	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Hodnota zostatku cenných papierov na konci mesiaca na základe hodnoty posledných príjmov:

(80 x 120 tisíc rubľov) + (50 x 110 tisíc rubľov) = 15,1 milióna rubľov.

2) Náklady na vyradenie cenných papierov:

31,2 milióna rubľov. - 15,1 milióna rubľov. = 16,1 milióna rubľov.

3) Jednotkové náklady na vyradenie cenných papierov:

16,1 milióna rubľov. / 160 = 100,6 tisíc rubľov.

Túto metódu je možné aplikovať aj do mesiaca pre každý deň nakladania s cennými papiermi v rámci mesiaca, pričom sa použije odhad stavu cenných papierov zistený metódou FIFO ku dňu predchádzajúcej transakcie (tzv. rolling FIFO metóda) .

PBU 19/02 zavádza nový pojem – počiatočné náklady na finančné investície (odsek 8). Práve tu sa prijímajú finančné investície do účtovníctva. PBU poskytuje rôzne metódy na určenie počiatočných nákladov na finančné investície v závislosti od poradia ich získania alebo prijatia organizáciou.

Finančné investície môžu byť:

Zakúpené za poplatok;

Získané z vypožičaných prostriedkov;

Prispeje ako vklad do schváleného (základného) imania inou organizáciou;

Organizácia dostane bezplatne;

nadobudnuté na základe zmlúv, ktoré stanovujú plnenie záväzkov nepeňažnými prostriedkami;

Prispel k príspevku na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy.

Autor sa zamyslí nad znakmi tvorby počiatočných nákladov finančných investícií na príklade obstarania cenných papierov vzhľadom na najväčšiu prevahu variácií pri obstaraní tohto konkrétneho typu finančnej investície.

za poplatok

Počiatočná obstarávacia cena cenných papierov nadobudnutých za odplatu zahŕňa (odsek 9) výšku skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie (bez DPH a iných vratných daní).

Skutočné náklady na získanie týchto typov finančných investícií sú (odsek 9):

Čiastky zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;

Sumy zaplatené za informačné a konzultačné služby, ako aj sprostredkovateľské poplatky na základe zmluvy o provízii, agentúre alebo záruke tretej strane alebo organizácii, ktoré sa platia pri nadobudnutí finančných investícií.

Zoznam skutočných nákladov je otvorený a počíta s možnosťou zahrnutia iných podobných nákladov, s výnimkou všeobecných obchodných a iných nákladov, ktoré priamo nesúvisia s obstaraním majetku ako finančných investícií.

Organizácie majú právo nezávisle určiť významnosť výšky dodatočných nákladov spojených s obstaraním majetku (odsek 11). Ak v porovnaní so sumou, ktorú je potrebné uhradiť predávajúcemu podľa zmluvy, organizácia považuje ostatné náklady za nevýznamné, má právo ich zohľadniť ako súčasť ostatných prevádzkových nákladov v účtovnom období, v ktorom cenné papiere boli prijaté do účtovníctva. Úroveň významnosti musí byť stanovená v účtovných zásadách organizácie. Zvyčajne je to 5 % zodpovedajúceho ukazovateľa.

Stáva sa, že organizácia využila informačné alebo poradenské služby v súvislosti s rozhodovaním o nákupe finančných investícií, ale nikdy tieto aktíva nenadobudla. Potom sa tieto náklady zohľadnia ako súčasť prevádzkových nákladov a zahrnú sa do finančných výsledkov obchodnej organizácie za vykazované obdobie, kedy bolo prijaté rozhodnutie nenakúpiť finančné investície (bod 9 PBU 19/02). Nezisková organizácia pripisuje tieto náklady zvýšeniu výdavkov neziskovej organizácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje zoznam výdavkov na obstaranie cenných papierov. Rozpis výdavkov bol uvedený v Metodických odporúčaniach na aplikáciu kapitoly 25 „Daň z príjmov organizácií“ druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie v znení vyhlášky Ministerstva daní a daní Ruskej federácie zo dňa 26.2. 2002 N BG-3-02/98. Medzi priame náklady spojené s obstaraním a predajom cenných papierov patrili náklady na úhradu služieb špecializovaných organizácií a iných osôb za poradenské, informačné a registračné služby; odmeny vyplácané sprostredkovateľom (vrátane platieb za služby depozitára súvisiace s prevodom vlastníctva) a odmeny vyplácané organizáciám, ktoré zabezpečujú uzatváranie a vykonávanie transakcií; iné oprávnené a zdokladované priame náklady spojené s obstaraním a predajom cenných papierov.

Daňový poriadok Ruskej federácie (článok 280 ods. 8) v zásade stanovuje, že daňovník si môže nezávisle vybrať druhy cenných papierov, pri ktorých pri určovaní základu dane môžu príjmy a výdavky zahŕňať iné príjmy a výdavky ustanovené v Kapitola 25 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pokiaľ ide o DPH na „vstupe“ spojenú so službami pri nákupe cenných papierov, v súčasnosti nie je v tejto otázke v legislatíve jasná. A názory odborníkov na túto problematiku sa líšia.

Čiastky DPH zaplatené konzultantovi alebo sprostredkovateľovi za ich služby nie sú odpočítateľné, pretože cenné papiere nakúpené organizáciou nie sú použité pri výrobe a predaji tovaru (práca, služby) alebo iných transakciách uznaných ako predmet DPH.

Ak sa zakúpený tovar (práca, služby) používa na činnosti, ktoré nepodliehajú zdaneniu (oslobodené od zdanenia) podľa odsekov 1-3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie, potom sa „DPH na vstupe“ berie do úvahy ako časť výdavkov odobratých na odpočet pri výpočte daňových organizácií (odsek 1, odsek 2, článok 170 daňového poriadku Ruskej federácie). A obrat z predaja cenných papierov je oslobodený od DPH v súlade s článkom 12, odsek 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie. DPH na vstupe by sa preto mala zahrnúť do nákladov pri určovaní základu dane zo zisku.

Podobné stanovisko už predtým vyjadrilo ruské ministerstvo financií, najmä v listoch z 27. januára 1999 N 04-02-05/1, z 29. decembra 1997 N 04-03-11. DPH za služby súvisiace s obstaraním cenných papierov je zahrnutá v účtovnej hodnote cenného papiera ako súčasť „skutočných nákladov“.

Kedy treba uznať DPH na vstupe z výdavkov priamo súvisiacich s obstaraním cenných papierov do nákladov?

Je zrejmé, že opodstatnenosť týchto výdavkov vznikne pri predaji (vyradení) samotných cenných papierov.

Príklad 1

V roku 2003 spoločnosť získala akcie OAO Gazprom na burze prostredníctvom makléra (sprostredkovateľa) v hodnote 100 000 rubľov. Sprostredkovateľský poplatok makléra je 1 200 rubľov vrátane DPH 200 rubľov. Organizácii vznikli náklady na opätovnú registráciu akcií v registri akcionárov vo výške 600 rubľov vrátane DPH 100 rubľov.

V tomto prípade existujú dve možnosti účtovania počiatočných nákladov cenných papierov. Vzhľadom na to, že náklady na dodatočné výdavky v porovnaní s nákladmi na cenné papiere sú nižšie ako 5% (1800/100000), môže organizácia zohľadniť dodatočné výdavky ako súčasť prevádzkových nákladov.

Debet 76-5 Kredit 51

101 800 RUB - finančné prostriedky boli prevedené ako platba za cenné papiere a sprostredkovateľské služby;

Debet 58-1 Kredit 76-5

101 800 RUB - cenné papiere sa aktivujú po obdržaní dokladov o prevode ich vlastníctva v ich skutočných nákladoch vrátane DPH.

Debet 58-1 Kredit 76-5

100 000 rubľov. - cenné papiere sú kapitalizované po obdržaní dokladov o prevode ich vlastníctva v skutočných nákladoch;

Debet 91-1 Kredit 76-5

1 800 rubľov. - náklady na sprostredkovateľské služby sa zohľadňujú ako prevádzkové náklady (vrátane DPH).

Zdá sa, že daňové úrady budú trvať na vylúčení týchto nákladov z bežného základu dane zo zisku na daňové účely, keďže samotné cenné papiere zostávajú v súvahe a sprostredkovateľské služby nemajú žiadnu súvislosť s aktuálnou výrobnou činnosťou organizácie. Preto je podľa názoru autora lepšie reflektovať transakciu podľa prvého typu, aby sa v budúcnosti pri nakladaní s cennými papiermi všetky výdavky na jeho obstaranie vrátane sprostredkovateľských poplatkov zohľadňovali ako počiatočné náklady vyradených cenných papierov v daňovom účtovníctve.

V dohode o kúpe cenných papierov sa môže ustanoviť, že ich náklady alebo sprostredkovateľské služby na ich získanie sa platia v rubľoch vo výške rovnajúcej sa sume v cudzej mene (konvenčné peňažné jednotky). PBU 19/02 (článok 10) popisuje pravidlá účtovania finančných investícií v tejto situácii. Skutočné obstarávacie náklady je možné určiť (znížiť alebo zvýšiť) s prihliadnutím na množstevné rozdiely, ktoré vzniknú pred prijatím majetku ako finančnej investície do účtovníctva.

Ako príklad možno uviesť nadobudnutie cenných papierov za podmienok čiastočnej úhrady, keď k prevodu vlastníctva cenných papierov dôjde pred ich úplným zaplatením.

Príklad 2

V roku 2003 spoločnosť nadobudla akcie v hodnote 1200 USD. za podmienok 50% zálohy. Platba sa uskutočňuje v rubľoch podľa sadzby stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie za 1 USD v deň prevodu.

Prevod vlastníctva akcií sa uskutočňuje dňom prijatia zálohy predávajúcim. Výmenný kurz v deň prevodu zálohovej platby bol 27 rubľov. / USD, ku dňu konečného zúčtovania 29,2 rubľov. /AMERICKÝ DOLÁR. Príjmy a náklady na účely dane zo zisku sa zisťujú metódou časového rozlíšenia.

Debet 76-5 Kredit 51

16 200 rubľov. (1200 USD x 50% x 27 rubľov / USD) - platba vopred sa prevádza na účet predávajúceho;

Debet 58-1 Kredit 76-5

32 400 rubľov. (1200 USD x 27 rubľov / USD) - prijaté cenné papiere boli kapitalizované kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň kapitalizácie;

Debet 76-5 Kredit 76-5

16 200 rubľov - suma zálohy sa pripíše;

Debet 76-5 Kredit 51

17 520 RUB (1200 USD x 50 % x 29,2 rubľov / USD) - zostatok dlhu sa prevedie na predávajúceho;

Debet 91-2 Kredit 76

1 320 RUB (32 400 - 16 200 - 17 520) - na základe účtovného dokladu sa premietne záporný rozdiel sumy, ktorý je výsledkom prijatia cenných papierov do účtovníctva.

prostredníctvom požičaných prostriedkov

Odsek 9 PBU 19/02 určuje, ako by sa malo tvoriť počiatočné hodnotenie finančných investícií, ak sú nadobudnuté s vypožičanými prostriedkami. V tomto prípade by ste sa mali riadiť článkom 11 PBU 10/99 a článkami 14 a 15 PBU 15/01.

To znamená, že úroky nahromadené organizáciou z vypožičaných prostriedkov, ktoré jej boli poskytnuté pred prijatím finančných investícií do účtovníctva, sú zahrnuté do počiatočných nákladov na tieto investície. Napríklad v prípade použitia požičaných prostriedkov na predplatenie finančných investícií sa pohľadávky zvyšujú o výšku úrokov (bod 15 PBU 15/01).

Úroky vzniknuté organizáciou po zaúčtovaní finančných investícií sa zohľadňujú ako súčasť prevádzkových výnosov a podliehajú zahrnutiu do finančného výsledku organizácie.

Príklad 3

V marci 2003 dostala organizácia pôžičku od banky na nákup akcií inej spoločnosti vo výške 400 000 rubľov. na obdobie 4 mesiacov. Podľa zmluvy banka mesačne odpočítava úrok z úveru vo výške 24 % ročne z bežného účtu organizácie. Prijaté úverové prostriedky previedla spoločnosť sprostredkovateľovi. V apríli maklér kúpil balík akcií pre organizáciu za 400 000 rubľov. Odmena sprostredkovateľa predstavovala 12 000 rubľov vrátane DPH 2 000 rubľov.

V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

Debet 51 Kredit 66

400 000 RUB - prijatý bankový úver;

Debet 76-5 Kredit 51

400 000 rubľov - finančné prostriedky boli prevedené na makléra na nákup akcií;

Debet 76-5 Kredit 66

8 000 rubľov. - úrokové náklady sú zahrnuté v skutočných nákladoch na nákup akcií;

Debet 76-5 Kredit 51

12 000 rubľov - odmena prevedená na makléra;

Debet 58-1 Kredit 76-5

420 000 rubľov. (400 000 + 8 000 + 12 000) rubľov - akcie sa prijímajú na účtovanie za ich pôvodnú cenu.

Následne po zaúčtovaní cenných papierov až do splatenia úveru:

Debet 91-2 Kredit 66

8 000 rubľov - naakumulovaný úrok podľa dohody sa odráža v prevádzkových nákladoch.

zadarmo

Cenné papiere sa prijímajú bezplatne, najmä na základe darovacej zmluvy. Na základe darovacej zmluvy jedna strana bezplatne prevedie alebo sa zaviaže previesť vlastníctvo majetku na druhú stranu (článok 572 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Obchodné organizácie si môžu navzájom dať majetok v hodnote nie vyššej ako 5 minimálnych miezd (článok 4 článku 575 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie), t.j. 500 rub. Ak je aspoň jednou zo strán darovacej zmluvy fyzická osoba, potom hodnota daru nie je nijako obmedzená. Ak obchodná organizácia napriek tomu získala majetok nad 5 minimálnych miezd bezplatne od inej podobnej spoločnosti, potom môže byť táto transakcia vyhlásená za neplatnú, ak jedna zo zainteresovaných strán podá žalobu na súde. Môžu to urobiť zainteresované strany (vlastníci organizácie, akcionári atď.) do 10 rokov od dátumu bezodplatného prevodu majetku (článok 1 článku 181 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Ak bude transakcia vyhlásená za neplatnú, organizácia bude povinná vrátiť darcovi všetok majetok, ktorý od neho prijal. Stáva sa, že dovtedy takýto majetok už v organizácii nie je uvedený. Potom bude spoločnosť musieť uhradiť náklady na prevedený majetok v peniazoch (článok 2 článku 167 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Počiatočná cena cenných papierov, ktoré organizácia získa bezplatne, závisí od toho, či sú tieto cenné papiere kótované na ORTB alebo nie (bod 13 PBU 19/02). Ak sú cenné papiere kótované na trhu cenných papierov, tak po ich bezodplatnom prijatí sú prijaté na zaúčtovanie v aktuálnej trhovej hodnote ku dňu prijatia na zaúčtovanie.

Zdroje informácií o trhových cenách možno považovať:

Oficiálne informácie o burzových kurzoch (dokončené transakcie) na burze najbližšie k miestu (miestu bydliska) predávajúceho (kupujúceho);

Ak nie sú žiadne transakcie na uvedenej burze alebo pri predaji (nákupe) na inej burze - informácie o burzových kotáciách (dokončených transakciách) na tejto inej burze;

Informácie o medzinárodných kurzoch akcií;

Cenová ponuka ruského ministerstva financií pre štátne cenné papiere a obligácie.

Pri cenných papieroch, pre ktoré organizátor obchodovania na trhu s cennými papiermi nevypočítava trhovú cenu, bude ich počiatočnou hodnotou v prípade bezodplatného prijatia suma peňažných prostriedkov, ktoré je možné získať ich predajom ku dňu ich prijatia. prijatie do účtovníctva.

Príklad 4.

Organizácia získala akcie v roku 2003 darovacou zmluvou. Ich trhová hodnota je písomne potvrdená Moskovskou burzou cenných papierov vo výške 1200 rubľov.

V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

Debet 58-1 Kredit 98 podúčet 2 „Bezplatné príjmy“

1200 rubľov. - finančné investície prijaté bezplatne za trhovú hodnotu sa prijímajú do účtovníctva;

Debet 98-2 Kredit 91-1

1200 rubľov. - náklady na bezodplatne prijaté cennosti sa premietajú do neprevádzkových príjmov.

Na účely účtovníctva aj daňového účtovníctva sa hodnota bezodplatne prijatých cenností vzťahuje na neprevádzkové príjmy (článok 8 PBU 9/99 a článok 8 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Základ dane zo zisku sa zvyšuje o celú aktuálnu trhovú hodnotu bezodplatne prijatého majetku počas doby jeho prijímania.

proti vkladu inej organizácie do schváleného (základného) imania

Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené ako príspevok do schváleného (akciového) kapitálu organizácie sa uznávajú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa dohodli zakladatelia (účastníci) organizácie (článok 12 PBU 19/02). Toto hodnotenie je zvyčajne zaznamenané v zakladajúcich dokumentoch organizácie.

V prípadoch ustanovených zákonom hodnotu vložených finančných investícií potvrdzuje nezávislý odhadca. Prípady, v ktorých to vyžaduje federálny zákon č. 208-FZ z 26. decembra 1995 „o akciových spoločnostiach“, sú uvedené v časti 7 „Ako zohľadniť vklady do základného imania a príjmy z neho“.

Pokiaľ ide o spoločnosti s ručením obmedzeným, podľa § 15 ods. 1 zákona č. 14-FZ vkladom do základného imania spoločnosti môžu byť peniaze, cenné papiere, iné veci alebo majetkové práva alebo iné práva, ktoré majú peňažnú hodnotu.

Peňažná hodnota nepeňažných vkladov do základného imania spoločnosti vložených účastníkmi spoločnosti a prijatých do spoločnosti tretími osobami sa schvaľuje rozhodnutím valného zhromaždenia účastníkov spoločnosti, ktoré prijmú všetci účastníci spoločnosti jednomyseľne. Navyše, ak menovitá hodnota podielu prijatého účastníka, uhradeného nepeňažným vkladom, je vyššia ako dvesto minimálnych miezd ustanovených federálnym zákonom ku dňu príslušných zmien v zakladateľskej listine spoločnosti, takýto vklad musí byť posúdené nezávislým znalcom. Menovitá hodnota podielu nového účastníka v tomto prípade nemôže presiahnuť výšku ocenenia určeného vkladu stanoveného nezávislým odhadcom (článok 2 § 15 zákona č. 14-FZ).

na základe zmlúv o plnení záväzkov

nepeňažnými prostriedkami

Počiatočná obstarávacia cena cenných papierov nadobudnutých na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) nepeňažnými prostriedkami sa vykazuje ako hodnota aktív, ktoré organizácia previedla alebo prevedie (bod 14 PBU 19/02). Hodnota majetku, ktorý organizácia previedla alebo ktorý má previesť, sa stanovuje na základe ceny, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje hodnotu podobného majetku.

Ak nie je možné určiť hodnotu majetku, ktorý organizácia previedla alebo ktorý má previesť, hodnota finančných investícií sa určí na základe nákladov, za ktoré sa podobné finančné investície nadobudli za porovnateľných okolností.

Príklad 5.

Organizácia na základe výmennej zmluvy prevádza počítač so zostatkovou hodnotou 9 000 rubľov ako platbu za akcie. Jeho trhová cena v čase prevodu je 12 000 rubľov.

V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

Debet 76 Kredit 91-1

12 000 rubľov. - odráža cenu položky dlhodobého majetku prevedenú ako platbu za akcie na základe výmennej zmluvy na základe trhovej hodnoty;

Debet 91-2 Kredit 68

2000 rub. - K cene preneseného počítača sa účtuje DPH.

Pre jednoduchosť vynecháme operáciu odpisovania časovo rozlíšených odpisov a určovania zostatkovej ceny.

Debet 91-2 Kredit 01-2

9 000 rubľov. - je odpísaná zostatková hodnota počítača;

Debet 91-9 Kredit 99

1 000 rubľov. - je určený finančný výsledok podľa zámennej zmluvy;

Debet 58-1 Kredit 76

12 000 rubľov. - akcie prijaté na základe zmluvy o výmene za počiatočnú cenu rovnajúcu sa hodnote vymieňaného majetku sa akceptujú do účtovníctva;

Debet 76 Kredit 76

12 000 rubľov. - pri plnení záväzkov z bartrovej zmluvy sa zohľadňujú vzájomné požiadavky strán.

4.3. Náklady na skladovanie

Cenné papiere sú uložené v pokladni organizácie, v depozitári alebo v banke. V pokladni sú uložené listinné cenné papiere, depozitár spravidla účtuje a skladuje zaknihované cenné papiere.

Úschovňa je profesionálnym účastníkom trhu s cennými papiermi, ktorý poskytuje služby uchovávania alebo evidencie cenných papierov a prevodu vlastníctva cenných papierov. Činnosť depozitára upravuje zmluva o úschove s klientom (zmluva o vkladovom účte).

Keď sú cenné papiere uložené v depozitári, sú naďalej uvedené v súvahe organizácie, pretože ich vlastníctvo neprechádza na depozitára. V tomto prípade sa účtovanie cenných papierov vykonáva na miestach skladovania (depozitári) alebo na účtoch cenných papierov.

Výdavky na obsluhu finančných investícií organizácie, ako je platba za bankové a/alebo depozitné služby za uskladnenie finančných investícií, poskytnutie výpisu z účtu cenných papierov a pod. sú vykázané ako prevádzkové náklady organizácie (bod 36 PBU 19/02). V účtovníctve sa premietajú na ťarchu účtu 91 a v prospech zúčtovacích účtov s konkrétnou organizáciou. Vo výkaze ziskov a strát sú náklady spojené s obsluhou cenných papierov uvedené v položke „Ostatné prevádzkové náklady“. Služby depozitárov a registrátorov pri obsluhe dlhopisov nie sú oslobodené od DPH. Podľa objasnenia Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.10.98 N 04-02-05/3 sa suma DPH za služby použité počas obdobia, keď sú cenné papiere v súvahe organizácie, účtuje na účet prevádzkových nákladov. a je premietnutý do účtovnej závierky v položke „Ostatné prevádzkové náklady“.

V daňovom účtovníctve výdavky spojené s obsluhou nakúpených cenných papierov vrátane platby za služby registrátora, depozitára, výdavky spojené so získaním informácií v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a iné obdobné výdavky podľa odseku 4 ods. Článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje na neprevádzkové.

Keďže samotné výdavky sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových nákladov, DPH zaplatená pri ich nadobudnutí musí byť zohľadnená ako ich súčasť v čase uznania samotných výdavkov za predpokladu, že sú k dispozícii príslušné dokumenty, ktoré umožnia DPH zahrnúť do nákladov.

4.4. Cena k dispozícii

PBU 19/02 ustanovuje nový postup pri určovaní hodnoty finančných investícií pri ich nakladaní.

K nakladaniu s cennými papiermi dochádza v prípadoch splatenia, predaja, bezodplatného prevodu, prevodu vo forme vkladu do základného imania iných organizácií, prevodu na účet vkladom podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy a pod. 25 PBÚ 19/02). Dátum vyradenia investícií je určený ku dňu, kedy prechádzajú vlastnícke a finančné riziká spojené s finančnými investíciami na nového vlastníka finančnej investície (riziko zmeny ceny, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity a pod.).

Postup stanovenia hodnoty vyradených finančných investícií sa líši pre „kótované“ finančné investície a „nekótované“ finančné investície. Ak sa predávajú finančné investície, pre ktoré je určená aktuálna trhová hodnota, potom ich hodnotu určuje organizácia na základe posledného posúdenia (bod 30 PBU 19/02).

Cenné papiere môžu byť pri predaji ocenené metódou priemernej ceny a metódou FIFO.

Ťažko povedať, o akú metódu „posledného odhadu“ ide a či ide o metódu „LIFO“, ktorá je povolená aj v daňovom účtovníctve. Vzhľadom na požiadavky PBU 19/02 neustále preceňovať kótované cenné papiere ku dňu účtovnej závierky sa javí ako najbezpečnejšia voľba v oboch účtovných metódach metóda FIFO, určená pre každý dátum vyradenia cenných papierov (tzv. rolling FIFO metóda ).

Ak dôjde k predaju finančných investícií, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová hodnota, ich hodnotu možno určiť jedným z troch spôsobov:

V počiatočných nákladoch každej účtovnej jednotky finančných investícií;

Na základe priemerných počiatočných nákladov;

V pôvodnej cene prvých obstaraných finančných investícií (metóda FIFO).

Výber jednej z týchto metód je povolený pre každú skupinu (typ) finančných investícií a musí byť zakotvený v účtovnej politike ako jej prvok (článok 26 PBU 19/02).

Podrobné príklady použitia každej z metód oceňovania pri nakladaní s finančnými investíciami sú uvedené v prílohe PBU 19/02 a autor nepovažuje za možné sa nad tým pozastavovať.

Upozorňujeme len, že pri použití metódy FIFO a priemerných počiatočných nákladov sú možné dve možnosti: vážené alebo kĺzavé hodnotenie. Pohyblivý odhad ho umožňuje použiť pre každý dátum transakcie, čo je veľmi výhodné pre počítačové spracovanie informácií v účtovných programoch. Tieto metódy existovali aj predtým, ale neboli oficiálne opísané. Použitie metódy rolovania poskytuje spoľahlivejšie výsledky a daňové úrady ho vždy podporovali pri kontrolách. Napríklad pri zobrazení analýzy pre konkrétny typ cenných papierov môžete vo väčšine účtovných programov vidieť ich konkrétne množstvo a celkovú hodnotu pre túto kategóriu za každý deň. Vydelením celkovej sumy množstvom je vhodné skontrolovať náklady na vyraďovaciu jednotku daného typu investície. To umožňuje v účtovnom programe automatizovať príjem finančného výsledku z vyradenia každého druhu finančnej investície ku každému dátumu jej vyradenia.

Porovnajme spôsoby odpisovania cenných papierov so spôsobmi povolenými v daňovom účtovníctve. Pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi si organizácia v súlade s účtovnou politikou prijatou na daňové účely nezávisle zvolí jeden z nasledujúcich spôsobov odpisovania nákladov na vyradené cenné papiere ako náklady (článok 9 článku 280 daňového poriadku Ruská federácia):

1) v cene prvých akvizícií (FIFO);

2) v cene nedávnych akvizícií (LIFO);

3) podľa jednotkových nákladov.

Aby sa neudržiavalo oddelené daňové účtovníctvo, pre účtovanie „nekótovaných“ cenných papierov je lepšie zvoliť metódu stanovenia „na náklady každej jednotky“, ktorá je pri týchto typoch investícií povolená v daňovej aj účtovnej oblasti.

5. Mení sa počiatočná cena finančných investícií?

PBU 19/02 zaviedol novú normu umožňujúcu uvádzať počiatočné náklady na finančné investície, za ktoré boli prijaté do účtovníctva (odsek 18). Na tento účel PBU zavádza nový koncept „následného hodnotenia“.

Pre následné posúdenie sú finančné investície rozdelené do 2 skupín (odsek 19):

Finančné investície, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu;

Finančné investície, pre ktoré nie je stanovená aktuálna trhová hodnota.

Každá skupina má svoje pravidlá na zmenu počiatočných nákladov na finančné investície.

pre citované

Finančné investície, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu, zvyčajne zahŕňajú finančné investície do kótovaných cenných papierov.

Tieto aktíva sú vyjadrené v účtovnej závierke na konci účtovného roka v ich súčasnej trhovej hodnote s uvedením ich ocenenia k predchádzajúcemu dátumu zostavenia účtovnej závierky (odsek 20). Na žiadosť organizácie môže byť takáto cenová ponuka vypracovaná mesačne alebo štvrťročne.

Ide o povinné pravidlo: kótované cenné papiere musia byť účtovne precenené, t.j. ich počiatočné náklady sa bez problémov menia. Voľba organizácie môže byť len frekvencia, s akou sa počiatočná cena kótovaných cenných papierov bude meniť v súvahe.

Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou k dátumu zostavenia účtovnej závierky a predchádzajúcim hodnotením finančných investícií sa pripisuje finančným výsledkom komerčnej organizácie. Premietne sa v prospech (na ťarchu) účtu 91 (ako súčasť prevádzkových výnosov alebo nákladov) v súlade s účtom 58. Pre neziskovú organizáciu sa rozdiel premietne ako zvýšenie výnosov alebo nákladov v súlade s finančným investičný účet.

Ak aktuálnu trhovú hodnotu predtým kótovaných cenných papierov k niektorému dňu vykazovania neurčí organizátor obchodovania, je potrebné premietnuť jej hodnotu do účtovníctva v hodnote ich posledného ocenenia (odsek 24).

Novinkou tohto pravidla je, že počiatočná hodnota kótovaných cenných papierov sa musí zmeniť a zodpovedať oceneniu potvrdenému trhom. Tento postup umožňuje neustále odrážať v súvahe trhovú hodnotu majetku vo vlastníctve organizácie ku každému dátumu vykazovania.

A v daňovom účtovníctve sa na účely výpočtu dane z príjmov nezohľadňujú pozitívne ani negatívne rozdiely vyplývajúce z precenenia cenných papierov na trhovú hodnotu (odst. 24 ods. 1 § 251 a § 46 § 270 daňového poriadku Ruskej federácie). Toto ustanovenie sa vzťahuje na profesionálnych aj neprofesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi.

Tu by sme si mali pripomenúť predtým existujúcu pozíciu v účtovníctve. Účastníci trhu cenných papierov neboli povinní preceňovať cenné papiere na trhovú hodnotu. Podľa bodu 3.5 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie č. 2 a bodu 5.1. Rezolúcia FCSM č. 40 kótované cenné papiere na konci roka (štvrťrok pre profesionálnych účastníkov) sa premietli do súvahy v trhovej hodnote, ak bola nižšia ako účtovná hodnota. Hodnota cenných papierov bola upravená o výšku rezervy na znehodnotenie investícií do cenných papierov vytvorenej z výsledkov hospodárenia organizácie ku koncu účtovného obdobia. Nešlo o precenenie, pôvodná cena finančných investícií zostala nezmenená. A rezerva bola vytvorená na výšku poklesu ceny, po odpočítaní ktorej boli kótované cenné papiere premietnuté do súvahy k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

U neprofesionálnych účastníkov trhu sa na daňové účely nezohľadňovala výška príspevkov do rezervy a obnova rezervy na hospodársky výsledok.

V prípade profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, ktorí vykonávajú činnosť obchodníkov na základe povolení vydaných predpísaným spôsobom, by sa však takéto transakcie s rezervou mohli zohľadniť na daňové účely (článok 300 daňového poriadku Ruskej federácie). Na to potrebovali zisťovať príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia.

Teraz PBU 19/02 hovorí o rezerve na nekótované cenné papiere, o ktorej budeme hovoriť nižšie. A pri kótovaných cenných papieroch je potrebné ich preceniť.

Ak sa teda budete striktne riadiť znením daňového poriadku Ruskej federácie, potom precenenie kótovaných cenných papierov, ktoré je po novom povinné pre všetkých účastníkov trhu s cennými papiermi, neovplyvňuje základ dane zo zisku. Ukazuje sa to byť nespravodlivé. Pri poklese kurzu kótovaných cenných papierov profesionálni účastníci nemôžu zohľadniť precenenie na daňové účely, pretože sa tomu hovorí precenenie a predtým si na rovnakú sumu vytvorili rezervu, ktorú mohli zohľadniť pri zdaňovaní zisku. Podstata a zmysel operácie zostáva rovnaká, ale vzhľadom na skutočnosť, že tento nový postup nie je zohľadnený v daňovom poriadku Ruskej federácie, profesionálni účastníci nebudú môcť túto výhodu využiť.

Mimochodom, v súlade s článkom 45 Predpisov o účtovníctve a účtovných správach v Ruskej federácii sa ocenenie investícií trhovou hodnotou poskytuje iba pre akcie kótované na burze cenných papierov alebo špeciálnych aukciách, ktorých kotácie sa pravidelne zverejňujú. Zrejme po prijatí PBU 19/02 dôjde k zmenám v účtovných predpisoch.

pre necitované

Finančné investície, pre ktoré nie je stanovená súčasná trhová hodnota, zahŕňajú investície do základného imania, na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy, do určitých druhov cenných papierov atď. z PBU 19/02).

Ich počiatočné náklady sa spravidla nemenia. Keď sa tieto typy investícií znehodnotia, vytvárajú sa rezervy. V účtovnej závierke sa nekótované finančné investície, na ktoré boli vytvorené rezervy, vykazujú v historických cenách znížených o vytvorenú rezervu. Autor sa bude zaoberať postupom tvorby rezerv v časti 6 Rezervy na odpisy nekótovaných finančných investícií.

Výnimku tvoria len dlhové cenné papiere. Ak z nich nie je určená aktuálna trhová hodnota, potom môže obchodná organizácia pripísať rozdiel medzi počiatočnou a nominálnou hodnotou počas obdobia ich obehu rovnomerne ako príjem, ktorý im patrí v súlade s emisnými podmienkami k finančným výsledkom (ako súčasť prevádzkových výnosov alebo nákladov) (s. 22 PBU 19/02). Nezisková organizácia môže rozdiel pripísať zníženým alebo zvýšeným výdavkom.

Toto pravidlo platí, keď sa dlhové cenné papiere (napr. dlhopisy) nakupujú za cenu odlišnú od nominálnej ceny (tj uvedenej na dlhopise).

Ak je počiatočná obstarávacia cena nakúpených cenných papierov vyššia ako nominálna hodnota, potom sa pri každom časovom rozlíšení výnosu z nich splatného odpíše časť rozdielu medzi pôvodnou a nominálnou hodnotou.

Ak sú počiatočné náklady nižšie ako nominálna hodnota, zodpovedajúcim spôsobom sa časovo rozlišuje dodatočná časť rozdielu.

V oboch prípadoch sa časť odpísaného (dodatočne časovo rozlíšeného) rozdielu určí na základe celkovej výšky rozdielu a stanovenej frekvencie vyplácania príjmov. V čase splatnosti účtovná hodnota dosahuje par.

Dovoľte nám upozorniť čitateľa na licenčné konanie, ktoré nie je povinné. Táto situácia nie je nová. Podľa § 44 účtovných predpisov je možné rozdiel medzi výškou skutočných obstarávacích nákladov a nominálnou hodnotou dlhových cenných papierov pripísať k výsledku hospodárenia počas obdobia ich obehu rovnomerne podľa toho, ako narastajú výnosy z nich plynúce. Organizácia musí konsolidovať rozhodnutia prijaté vo svojich účtovných zásadách.

Príklad 6.

Organizácia kúpila dlhopisy za 109 000 rubľov. Splatnosť dlhopisov je 3 roky. Nominálna hodnota dlhopisov je 100 000 RUB. Dlhopisy platia ročný úrok vo výške 20 % ročne. Organizácia sa vo svojej účtovnej politike pre dlhové cenné papiere rozhodla premietnuť ich do meniacej sa hodnoty (priviesť ich na nominálnu hodnotu úpravou účtovnej hodnoty podľa príjmu počas obdobia obehu).

V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:

Debet 58-2 Kredit 76

109 000 rubľov. - počiatočná cena dlhopisov sa odráža vo výške skutočných nákladov;

Debet 51 Kredit 76

20 000 rubľov. (100 000 x 20 %) - prijaté úrokové výnosy z dlhopisov za prvý rok;

Debet 76 Kredit 58-2

3 000 rubľov. (9 000 / 3) - odpíše sa 1/3 rozdielu medzi počiatočnou a menovitou hodnotou dlhopisu na 1 rok;

Debet 76 Kredit 91-1

15 000 rubľov. (20 000 - 5 000) - odráža výšku čistého príjmu z dlhopisov za prvý rok.

Počas nasledujúcich rokov až do splatenia dlhopisov organizácia opakuje posledné tri záznamy. V dôsledku toho sa v čase splatenia dlhopisov ich účtovná hodnota zvýši na ich nominálnu hodnotu - 100 000 rubľov.

Rovnakým spôsobom sa premietne aj výška dodatočného časového rozlíšenia pôvodnej obstarávacej ceny k menovitej hodnote. Z tohto dôvodu bude aktuálny finančný výsledok vyšší.

V účtovnej závierke za dlhové cenné papiere, pre ktoré nebola stanovená aktuálna trhová hodnota (bod 42 PBU 19/02), je s prihliadnutím na požiadavku významnosti informácií predmetom zverejnenia:

o spôsoboch ich hodnotenia pri ich likvidácii;

Rozdiel medzi počiatočnou cenou a nominálnou hodnotou počas obdobia ich obehu, vypočítaný v súlade s postupom stanoveným v odseku 22 PBU 19/02;

Údaje o ich ocenení diskontovanou hodnotou, o hodnote ich diskontovanej hodnoty, o použitých metódach diskontovania (uvedené v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát).

6. Opravné položky na zníženie hodnoty nekótovaných finančných investícií

PBU 19/02 zavádza nový pojem „znehodnotenie finančných investícií“. Tento pojem sa vzťahuje len na finančné investície, pre ktoré nie je určená trhová hodnota. Zníženie hodnoty (odsek 37) sa chápe ako trvalo udržateľné zníženie hodnoty pod sumu ekonomických úžitkov, ktoré organizácia očakáva, že získa z týchto finančných investícií za normálnych podmienok svojej činnosti.

Aby bolo možné rozpoznať, že investície sa odpisujú, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

Ku dňu účtovnej závierky a k predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;

Odhadovaná hodnota finančných investícií sa v priebehu vykazovaného roka výrazne menila len v smere jej poklesu;

K dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistujú dôkazy o tom, že by v budúcnosti mohlo dôjsť k významnému zvýšeniu odhadovanej hodnoty týchto finančných investícií.

PBU 19/02 uvádza konkrétne príklady situácií, v ktorých môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií (článok 37):

Vydávajúca organizácia cenných papierov vo vlastníctve organizácie alebo jej dlžník zo zmluvy o pôžičke má znaky úpadku alebo je na ňu vyhlásený konkurz;

Vykonávanie veľkého počtu transakcií na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;

Absencia alebo výrazný pokles príjmov z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti a pod.

Ak sa takéto trendy objavia, organizácia musí vykonať kontrolu, aby zistila existenciu podmienok pre udržateľný pokles hodnoty finančných investícií. Organizácia musí poskytnúť potvrdenie o výsledkoch tejto kontroly.

Ak audit potvrdí pokles hodnoty, organizácia vytvorí rezervu na zníženie hodnoty finančných investícií. Rezerva sa tvorí na rozdiel medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou týchto finančných investícií.

Obchodná organizácia tvorí rezervu z dôvodu výsledku hospodárenia (ako súčasť prevádzkových nákladov) a nezisková organizácia - z dôvodu zvýšenia výdavkov.

V účtovnej závierke je hodnota takýchto finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis.

Kontrola zníženia hodnoty finančných investícií sa vykonáva najmenej raz ročne k 31. decembru účtovného roka, ak existujú známky zníženia hodnoty. Organizácia má právo vykonať určenú kontrolu k dátumom vykazovania priebežnej účtovnej závierky * (1).

Na generovanie všeobecných informácií o dostupnosti a pohybe rezerv je určený regulačný účet 59 „Rezervy na odpisy investícií do cenných papierov“.

Je možné, že so zavedením PBU 19/02 a zavedením zmien a doplnkov Ministerstva financií Ruskej federácie do Účtovnej osnovy sa bude označovať ako „rezervy na znehodnotenie investícií do finančných investícií“.

V prospech účtu 59 sa odráža tvorba rezerv a na ťarche sa zohľadňuje použitie. Zostatok zobrazuje stav rezerv na konci účtovného obdobia. Tento účet slúži ako regulátor účtu 58 a slúži ako finančný zdroj na krytie strát z možného predaja nekótovaných finančných investícií za cenu nižšiu ako je ich účtovná hodnota.

Rezerva sa tvorí k 31. decembru každého účtovného roka (alebo rozhodnutím organizácie štvrťročne o dátumoch zostavenia priebežnej účtovnej závierky) účtovným zápisom:

Debet 91-2 Kredit 59

Boli vytvorené opravné položky na zníženie hodnoty investícií do nekótovaných finančných investícií.

K zmene výšky rezervy (opravnej položky) na odpis investícií do nekótovaných finančných investícií dochádza v prípade ďalšej zmeny ich odhadovanej hodnoty ku koncu účtovného obdobia účtovným zápisom:

Debet 91-2 (59) Kredit 59 (91-1)

Výška rezervy na zníženie hodnoty investícií do nekótovaných finančných investícií bola zvýšená (znížená).

Rezerva sa odpisuje do výsledku hospodárenia (ako súčasť prevádzkových výnosov) v dvoch prípadoch:

pri predaji alebo inom vyradení finančných investícií, na ktoré bola vytvorená rezerva;

Ak nedôjde k ďalšiemu trvalému výraznému poklesu hodnoty týchto investícií.

Rezerva sa odpisuje na konci roka alebo účtovného obdobia, v ktorom došlo k vyradeniu týchto finančných investícií, účtovným zápisom:

Debet 59 Kredit 91-1

Pripomeňme čitateľovi, že predtým sme diskutovali o rezervách na znehodnotenie kótovaných cenných papierov. Nakoľko v zmysle vyhlášky MF SR č. 2 boli špeciálne k týmto cenným papierom vytvorené opravné položky. Na základe znenia týchto paragrafov Daňového poriadku Ruskej federácie nemožno akceptovať rezervy vytvorené podľa PBU 19/02 od neprofesionálnych účastníkov trhu cenných papierov na odpisy nekótovaných cenných papierov, ako aj iné finančné investície. na daňové účely.

Pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi sa výška rezerv v daňovom účtovníctve zohľadňuje s prihliadnutím na špecifiká ustanovené v článku 300 daňového poriadku Ruskej federácie. Uvádza sa v ňom, že na kótované cenné papiere sa vytvárajú rezervy a možno ich zohľadniť na daňové účely. Nehovoríme o rezervách na nekótované cenné papiere. Profesionálni účastníci preto nemôžu zohľadňovať rezervy vytvorené v súlade s PBU 19/02 na odpisy nekótovaných finančných investícií na účely dane zo zisku.

Údaje o rezervách na zníženie hodnoty finančných investícií s uvedením: druhu finančných investícií, výšky rezervy vytvorenej vo vykazovanom roku, výšky rezervy vykázanej ako prevádzkový výnos za vykazované obdobie; Sumy rezervy použité vo vykazovanom roku (článok 42 PBU 19/02) sú uvedené vo vysvetlivkách k súvahe organizácie, pričom sa zohľadňuje požiadavka významnosti.

7. Ako zohľadniť vklady do základného imania a príjmy z neho

počiatočné investície

Toto ustanovenie zodpovedá odseku 6 článku 66 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Pripomeňme, že v súlade s odsekom 3 článku 34 federálneho zákona z 26. decembra 1995 N 208-FZ „O akciových spoločnostiach“ „... peňažné ocenenie majetku vkladaného na platbu za akcie pri založení spoločnosti sa vykonáva dohodou medzi zakladateľmi Pri výplate ďalších akcií v nepeňažnej forme peňažné ohodnotenie majetku vkladaného na úhradu akcií vykonáva predstavenstvo (dozorná rada) spoločnosti: Pri výplate za akcie. podielov v nepeňažných podieloch, na určenie trhovej hodnoty takéhoto majetku musí byť zapojený nezávislý odhadca.. Hodnota peňažného ohodnotenia majetku vyhotoveného zakladateľmi spoločnosti a predstavenstvom (dozornou radou) spoločnosti; nemôže byť vyššia ako hodnota posudku vypracovaného nezávislým znalcom.“

Primárne dokumenty potvrdzujúce realizáciu finančných investícií vo forme vkladu do základného imania sú:

Rozhodnutie valného zhromaždenia a ustanovujúca zmluva, ktoré odrážajú peňažné prostriedky a peňažnú hodnotu majetku vloženého zakladateľmi ako vklad do základného imania inej organizácie;

Platobné doklady potvrdzujúce prevod finančných prostriedkov na vkladový účet;

Úkony prevzatia a prevodu majetku a pod.

Ak je vklad prevedený v hotovosti, obstaranie finančných investícií sa premietne do účtovného zápisu:

Debet 76 Kredit 51 (50, 52)

bola vykonaná čiastočná alebo úplná platba vkladu do základného imania inej právnickej osoby v hotovosti;

Debet 58-1 Kredit 76

Plne splatené investície posudzované podľa zakladajúcich dokumentov sú akceptované ako súčasť finančných investícií.

Ak sa vklad prevádza v nepeňažnom majetku, ako je dlhodobý majetok alebo nehmotný majetok, potom môže existovať rozdiel medzi ocenenou hodnotou majetku a hodnotou, za ktorú majetok nadobudol alebo držal prevodca (t. j. , dôjde k zisku a strate). Tento účtovný rozdiel sa prejaví ako prevádzkový výnos alebo náklad.

Príklad 7.

V roku 2003 organizácia previedla fixný majetok s počiatočnými nákladmi 10 000 rubľov do schváleného kapitálu ako príspevok. (bez DPH). DPH vo výške 2000 rubľov. bol prijatý na odpočet z rozpočtu skôr. Zostatková hodnota dlhodobého majetku v čase prevodu je 6 000 rubľov, časovo rozlíšené odpisy sú 4 000 rubľov.

Po dohode medzi zakladateľmi bolo ocenenie tohto fondu stanovené na 8 000 rubľov.

V účtovníctve prevádzajúcej strany (akcionára) sa vykonajú tieto zápisy:

Debet 02 Kredit 01 podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku"

4000 rubľov. - časovo rozlíšené odpisy sa odpíšu;

Debet 01 podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku" Kredit 01

10 000 rubľov. - počiatočná obstarávacia cena nadobudnutého investičného majetku sa odpíše;

Debet 91-2 Kredit 01 podúčet "Vyradenie dlhodobého majetku"

6000 rubľov. - odpíše sa zostatková hodnota vyraďovaného fixného majetku;

Debet 58-1 Kredit 91-1

8000 rubľov. počiatočné náklady na finančné investície do základného imania inej organizácie sa premietnu (v peňažnom ocenení predmetu dlhodobého majetku odsúhlasenom zakladateľmi) na základe osvedčenia o prevode a prevzatí.

Tento účtovný zápis sa vykoná, ak bola celá záloha uhradená. Ak sa majetok prevádza čiastočnou platbou, účtovné zápisy sa vykonajú na účte 76, ako v prípade čiastkovej platby v hotovosti.

likvidácia zálohy

Pri vyraďovaní vkladu do základného imania v účtovníctve sa vyraďovací vklad oceňuje počiatočnými nákladmi každej odchádzajúcej jednotky (bod 27 PBU 19/02).

V daňovom účtovníctve sa hodnota majetku pri prevode do základného imania oboch zmluvných strán neposudzuje podľa ocenenia, na ktorom sa dohodli zakladatelia, ale podľa hodnoty majetku zohľadnenej v daňovom účtovníctve prevádzajúcej strany. Náklady musia byť zdokumentované. Pri odchode zo spoločnosti alebo jej likvidácii teda obom stranám nevznikajú príjmy ani výdavky, ak sa majetok vracia presne podľa daňového výmeru. A preto bude prebytok daňovej hodnoty, a nie účtovná hodnota, podliehať dani z príjmu (doložka 4, doložka 1, článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie, doložka 9, článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie Ruská federácia).

K nakladaniu s vkladmi do základného imania môže dôjsť aj pri ich predaji. Predaj podielov na základnom imaní iných organizácií sa v účtovníctve premietne na ťarchu účtu 62 a v prospech účtu 91. Zároveň sa odpíše účtovná hodnota predmetov zaúčtovaných na súvzťažnom podúčte účtu 58. na ťarchu účtu 91. Ak sú náklady na predaj, premietnu sa na ťarchu účtu 91.

príspevok na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy

Počiatočné náklady na finančné investície vložené do príspevku partnerskej organizácie sa uznávajú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa partneri dohodli v jednoduchej partnerskej zmluve (článok 15 PBU 19/02).

Potvrdením o prevzatí majetkového vkladu bude bloček o prevzatí majetku spoločníkom vykonávajúcim spoločné záležitosti, prípadne faktúra o prevode majetku.

Účtovanie bude obdobné, len s tým rozdielom, že namiesto účtu 58-1 pre jednoduché spoločenstvo sa príspevok zohľadňuje na podúčte 58-4 „Vklady na základe zmluvy o jednoduchom spoločenstve“:

Debet 58-4 Kredit 76

Počiatočné náklady na vklad do spoločnej činnosti s majetkom sa odrážajú v ocenení stanovenom v jednoduchej spoločenskej zmluve;

Debet 76 Kredit 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2)

Účtovná hodnota majetku prevedeného na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy bola odpísaná;

Debet 76 (91-2) Kredit 91-1 (76)

Zohľadňuje sa odchýlka zmluvnej hodnoty majetku (v ocenení ustanovenom v jednoduchej spoločenskej zmluve) od jeho účtovnej hodnoty.

Prevod majetku ako príspevok na spoločnú činnosť nie je predajom (odsek 4, odsek 3, článok 39 daňového poriadku Ruskej federácie), a preto nepodlieha DPH (odsek 1, odsek 2, čl. 146 daňového poriadku Ruskej federácie).

Z vyššie uvedeného dôvodu je suma DPH na „vstupe“ prijatá na odpočet skôr, pripadajúca na účtovnú hodnotu prevedených hodnôt, predmetom obnovy s úhradou zodpovedajúcich súm dane do rozpočtu. V daňovom priznaní k DPH sa sumy, ktoré sa majú obnoviť, premietnu do riadku 11 (kód 430) ako odpočítanie dane. Pripomeňme, že ukazovateľ na riadku 11 znižuje celkovú výšku daňových odpočtov. Preto pri vypĺňaní riadku 12 „Celková suma DPH prijatá na odpočet“ sa ukazovatele na riadkoch 6-10 spočítajú a od výslednej sumy sa odpočíta ukazovateľ na riadku 11.

Zopakujme, že v daňovom účtovníctve sa hodnota majetku posudzuje nie podľa ocenenia, na ktorom sa dohodli zakladatelia, ale podľa hodnoty majetku zohľadnenej v daňovom účtovníctve prevádzajúceho.

V rozhovore pre „Účtovný dodatok“ pre noviny „Ekonomika a život“ (č. 7 pre február 2003) vedúci oddelenia zdaňovania zisku Ministerstva daní Ruskej federácie K.I. Ohanyan uznal existujúci problém odrážania príspevkov v rámci jednoduchej partnerskej zmluvy. Povedal, že sa pripravujú prípravy na vypracovanie spoločného stanoviska ruského ministerstva daní a ruského ministerstva financií k tejto otázke. Čitateľ by preto mal zostať naladený na nové objasnenia.

Zisk zo spoločnej činnosti na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy sa na účely účtovníctva zohľadňuje ako súčasť prevádzkových výnosov (odsek 7 PBU 9/99) účtovným zápisom:

Debet 76-3 Kredit 91

Zisky prijaté (rozdelené) medzi spoločníkov sú zohľadnené.

Na účely daňového účtovníctva sa prijatý príjem zohľadňuje ako súčasť neprevádzkových príjmov účastníkov partnerstva a zdaňuje sa všeobecnou sadzbou dane z príjmu (článok 278 daňového poriadku Ruskej federácie). Prijaté straty sa neberú do úvahy.

príjem z vkladov

Prostredníctvom finančných investícií do základného imania iných organizácií alebo vo forme nakúpených akcií iných organizácií môže podnik získať príjem z majetkovej účasti vo forme dividend.

V účtovníctve sa zohľadňujú na akruálnej báze ako súčasť prevádzkových výnosov a v daňovom účtovníctve podľa dátumu prijatia ako súčasť neprevádzkových výnosov.

Pozrime sa na konkrétne príklady premietnutia „zahraničných“ dividend a dividend prijatých od ruských organizácií.

Ruská organizácia môže prijímať dividendy od zahraničnej organizácie alebo prostredníctvom jej stáleho zastúpenia v Ruskej federácii. Zdaňovanie týchto príjmov upravuje odsek 1 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie. Hovorí, že výšku dane vo vzťahu k prijatým „zahraničným“ dividendám si daňovník určuje samostatne. Daň sa platí sadzbou 15 % (doložka 2, doložka 3, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie) zo sumy naakumulovaných dividend.

Upozorňujeme, že základ dane zahŕňa celú sumu dividend, ktoré majú byť prijaté, bez ohľadu na to, či bola daň zrazená alebo nie podľa zákonov krajiny nerezidentskej organizácie vyplácajúcej príjem.

Na sumu zahraničnej dane zrazenej v osobitnom priznaní možno za určitých podmienok poskytnúť dobropis. Ruská federácia musí mať uzatvorenú medzinárodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia s krajinou, kde sa nachádza zdroj výplaty dividend, a musí takýto zápočet zabezpečiť. Osobitné priznanie sa podáva v účtovnom období po prijatí príjmu. Výška dane povolená na vyňatie sa prenesie na riadok 330 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov.

Výška započítateľných súm daní zaplatených v zahraničí nemôže presiahnuť výšku dane splatnej organizáciou v Ruskej federácii. Započítanie je možné vykonať po predložení dokladu potvrdzujúceho zaplatenie (zrážky) dane mimo Ruskej federácie.

Pri daniach, ktoré platí samotná organizácia, sa vyžaduje potvrdenie takéhoto dokladu daňovým úradom príslušného cudzieho štátu. A pre dane zrazené v súlade s právnymi predpismi cudzích štátov alebo medzinárodnou zmluvou s daňovými agentmi postačuje potvrdenie daňového agenta (článok 3 článku 311 daňového poriadku Ruskej federácie).

V súčasnosti väčšina medzinárodných dohôd stanovuje použitie znížených sadzieb – 5 alebo 10 %. V niektorých štátoch je však možné uplatniť sadzbu 15 % a dokonca aj 20 %.

Suma pohľadávok z dividend sa odráža v neprevádzkových príjmoch na riadku 030 v hárku 02 „Výpočet dane z príjmov“ daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (schválené vyhláškou Ministerstva daní Ruska zo 7. decembra 2001 N BG -3-02/542) a na riadku 030 Príloha 6 k listu 02. Odraz nastáva v období prijímania peňažných prostriedkov na bežný účet (v pokladni).

Dividendy sa však nezdaňujú všeobecnou sadzbou 24 %, ale špeciálnou sadzbou (15 %). Preto zo všeobecného základu dane treba dividendy vylúčiť na riadku 060 hárku 02 a zahrnúť do riadku 010 oddielu B hárku 04 „Výpočet dane z príjmov vo forme prijatých úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov, ako aj ako o príjmoch vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v zahraničných organizáciách). Potom riadok 030 dodatku B odráža sumu dane vypočítanú so sadzbou 15 % a splatnú do federálneho rozpočtu.

Sumy dane z príjmov vo forme dividend vyplácané mimo Ruskej federácie a započítané na zaplatenie dane z príjmov na základe osobitného vyhlásenia prijatého daňovým úradom sú uvedené na riadku 050 prílohy B.

Príklad 8.

Ruská organizácia má príspevok do základného imania americkej organizácie. Na základe výsledkov rozdelenia zisku na výročnom zhromaždení akcionárov emitenta, ktoré sa konalo dňa 1. marca 2003, má organizácia za rok 2002 vyplatiť dividendy vo výške 1 000 USD. Z tejto sumy bola podľa zákonov cudzej krajiny zrazená daň vo výške 10 % – 100 amerických dolárov.

29. marca 2003 bolo na účet ruskej organizácie prevedených 900 dolárov. Dividendy boli vyplatené prostredníctvom zastúpenia v Ruskej federácii vo výške 28 993,5 RUB. (v ruských rubľoch podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby - 32,2150), mínus daň z príjmu zrazená pri zdroji platby vo výške 3221,5 rubľov. = 1 000 x 10 % x 32,2150.

Výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie za 1 $ k 3. 1. 2003 je 31,8345 rubľov.

Keďže výška dividend splatných organizácii je vyjadrená v cudzej mene, musí sa v účtovníctve a účtovnej závierke prejaviť v rubľoch. Prepočet sa vykonáva kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie platným v deň transakcie v cudzej mene (body 4 a 6 PBU 3/2000 „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 N 2n) . V našom prípade je to dátum uznania príjmu vo forme dividend - 3.1.2002.

Pri prijatí dividend sa v účtovných záznamoch zohľadňuje kurzový rozdiel tejto transakcie, ktorý vzniká v dôsledku skutočnosti, že kurz centrálnej banky Ruskej federácie v deň výplaty dividend sa líši od kurzu v deň výplaty dividend. o prijatí pohľadávky na výplatu dividend. Započítava sa do hospodárskeho výsledku organizácie tak, ako bol prijatý do účtovníctva (body 11-13 PBU 3/2000).

Výdavky vo forme záporných kurzových rozdielov prijatých z precenenia majetku a pohľadávok (záväzkov), ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sú na účely dane zo zisku zahrnuté do neprevádzkových nákladov (odst. 5 ods. 1 ods. 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve ku dňu 03.01.2003 (ku dňu rozhodnutia o výplate dividend) sa vykonávajú tieto zápisy:

Debet 76-3 Kredit 91-1

31 834,5 RUB (1 000 USD x 31,8345) – odráža výšku dividend, ktoré majú byť prijaté na základe výpisu zo zápisnice z valného zhromaždenia akcionárov.

Suma sa nepremieta do daňového účtovníctva, pretože ešte nebola prijatá.

Debet 51 Kredit 76-3

28 993,5 RUB (900 x 32,2150) - dividendy boli pripísané na bežný účet;

Debet 76-3 Kredit 91-2

380,5 rub. (1000 x (32,2150 - 31,8345) - odráža kurzový rozdiel z prijatých dividend;

Debet 99 Kredit 68

4832,25 rub. (1000 x 32,2150 x 15%) - daň z príjmu sa účtuje z príjmu vo forme dividend.

V daňovom priznaní k dani zo zisku za marec (1. štvrťrok 2003) bola suma prijatých dividend 28 993,5 rubľov. premietne na riadok 030 a 060 listu 02, riadok 130 prílohy 6 k listu 02, riadok 010 oddielu B listu 04.

Riadok 030 oddielu B odráža sumu časovo rozlíšenej dane 4832,25 rubľov. Daň sa úplne prevedie do federálneho rozpočtu.

V účtovnom období nasledujúcom po období prijatia príjmu, t.j. počnúc 2. štvrťrokom podáva organizácia osobitné vyhlásenie na zápočet dane zaplatenej v zahraničí.

Suma dane zaplatená mimo Ruskej federácie z osobitného priznania prijatého daňovým úradom a povoleného na vyňatie je uvedená v riadku 330 hárku 02 a riadku 340 (účet do federálneho rozpočtu).

Debet 68 Kredit 76-3

3221,5 rub. (1000 x 32,2150 x 10 %) - suma dane z príjmov zrazená zdrojom príjmov v zahraničí sa započítava do zníženia dane z príjmov.

Z textu odsekov 1 a 2 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie nie je celkom jasné, či ruská organizácia má pri vyplácaní príjmov svojim akcionárom právo znížiť základ dane o sumu zahraničných prijaté dividendy. Logicky áno: záleží na tom, aké dividendy „prerozdeľuje“ svojim akcionárom – ruským alebo zahraničným? Navyše cudzinci platia vyššie dane ako ruskí. Niektorí autori, napríklad Lapina O.G. (pozri „Výročná správa za rok 2002“, S.304) sa domnievajú, že dividendy prijaté zo zahraničia nebudú akceptované na zníženie sumy vyplácaných dividend. Ustanovenie 2 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie dáva právo pri výpočte daňového základu vylúčiť iba sumy prijaté samotným daňovým rezidentom od ruskej organizácie.

Ak je zdrojom výplaty dividend ruská organizácia, je uznaná ako daňový agent a určuje výšku dane s prihliadnutím na ustanovenia článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie. V tomto prípade je daňový agent povinný vypočítať, zraziť a odviesť do rozpočtu sumu dane z príjmov a daňovníkovi – príjemcovi príjmu je odvedená suma dividend mínus zrazená daň. V dôsledku toho príjemcovia príjmu nemusia platiť daň z príjmu zo sumy dividend prijatých od ruských organizácií. V opačnom prípade budú príjmy predmetom dane z príjmov dvakrát – pri zdroji výplaty príjmov sadzbou 6 % a u daňovníka sadzbou 24 %.

V súlade s odsekom 1 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa prijatý „zúčtovaný“ príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách zahŕňa do neprevádzkových príjmov. Premietajú sa do celkovej výšky neprevádzkových príjmov na riadku 030 a 060 hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov a na riadku 130 prílohy 6 k hárku 02.

Ale keďže im daň už zrazil daňový agent, prijatá suma sa odpočíta od základu dane súčasným vylúčením na riadku 080 hárku 02 Vyhlásenia. V budúcnosti sa výška prijatých dividend nikde inde neodráža.

Výška príjmov získaných od ruských organizácií z majetkovej účasti môže ešte viac znížiť dane, ktoré musia byť zrazené pri vyplácaní príjmov ich akcionárom (účastníkom).

Ak sa príjem z majetkovej účasti vypláca v majetku, účtuje sa na ťarchu účtov majetku av prospech účtu 76-3.

Keďže príspevok do základného imania je nekótovanou finančnou investíciou, je v účtovnej závierke ku dňu zostavenia účtovnej závierky premietnutý v pôvodnej obstarávacej cene (odsek 21 PBU 19/02). Pri tomto type investície môže dôjsť k trvalému výraznému zníženiu ich hodnoty (článok 37 PBU 19/02), napríklad absencia alebo výrazné zníženie príjmu z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti atď. V tomto prípade si organizácia vytvára rezervu na odpisy tohto typu investície. Pravidlá pre tvorbu a prácu s nimi sú uvedené v časti 6 Rezervy na zníženie hodnoty nekótovaných finančných investícií.

Potom sa v súvahe uvádzajú finančné investície vo forme vkladov do základného imania mínus vytvorená rezerva.

Ak sú tieto informácie pre používateľov účtovnej závierky významné, vo vysvetlivke by sa malo uviesť:

Náklady na vklady;

Údaje o rezerve na ich znehodnotenie s uvedením: druhu vkladu, výšky rezervy vytvorenej v účtovnom roku, výšky rezervy vykázanej ako prevádzkový výnos za účtovné obdobie; čiastky rezerv použitých vo vykazovanom roku (odsek 42 PBU 19/02).

8. Ako účtovať poskytnuté úvery a príjmy z nich

hotovostné pôžičky

Pôžičky môžu poskytovať nielen úverové inštitúcie, ale aj právnické osoby. Pôžička môže byť poskytnutá v hotovosti alebo majetkom.

Podľa odseku 1 článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie podnik (veriteľ) na základe zmluvy o pôžičke prevádza peniaze alebo iný majetok do vlastníctva iného podniku (dlžníka). V tomto prípade sa dlžník zaväzuje po určitom čase vrátiť veriteľovi majetok, ktorý mu bol prevzatý. Zmluva o pôžičke sa považuje za uzavretú až okamihom prevodu nehnuteľnosti na dlžníka.

PBU 19/02 zdôrazňuje, že finančné investície, a to aj vo forme pôžičiek, musia byť navrhnuté tak, aby generovali príjem.

Občiansky zákonník stanovuje, že pôžičky môžu byť nevýhodné. Po prvé, zmluvné strany sa môžu dohodnúť, že zmluva bude bezúročná. Po druhé, zmluva o pôžičke, na základe ktorej sa dlžníkovi neprevádzajú peniaze, ale iné veci definované všeobecnými charakteristikami, sa považuje za bezúročnú, pokiaľ nie je výslovne uvedené inak (článok 809 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Výška úroku je zvyčajne určená vopred a pevne stanovená v zmluve o úvere. Ak to nie je uvedené v zmluve, dlžník je povinný zaplatiť úrok vo výške sadzby refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby dlhu alebo jeho zodpovedajúcej časti (článok 809 ods. Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Pre stranu prijímajúcu pôžičku sa účtovanie pôžičiek riadi účtovnými predpismi „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ (PBU 15/01), schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 2. augusta , 2001 N 60n.

V súlade s bodom 3 PBU 15/01 je istina dlhu prijatej pôžičky zohľadňovaná organizáciou dlžníka v súlade s podmienkami zmluvy o pôžičke vo výške skutočne prijatých finančných prostriedkov alebo pri ocenení iných veci uvedené v zmluve.

Vypožičiavateľská organizácia akceptuje špecifikovaný dlh do účtovníctva v čase skutočného prevodu peňazí alebo iných vecí a premietne ho ako záväzky (bod 4 PBU 15/01).

PBU 19/02, pokiaľ ide o pôžičky, odráža PBU 15/01, ale neuvádza, aké budú počiatočné náklady na pôžičku pri poskytovaní pôžičky s nehnuteľnosťou: „zmluvné náklady na veci“ alebo skutočné náklady.

Vo výške skutočných nákladov je povinné zohľadniť poskytnutý úver, bod 44 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29.07.1998 N 34n ).

PBU 19/02 objasňuje (článok 35), že v účtovníctve sa výdavky spojené s poskytovaním pôžičiek organizáciou iným organizáciám vykazujú ako prevádzkové náklady organizácie.

Pohyb poskytnutých úverov sa účtuje na súvahovom účte 58-3 „Poskytnuté úvery“. Pre pôžičky, ktorých vydanie je zabezpečené zmenkami dlžníka, možno prideliť samostatný podúčet „Poskytované pôžičky zabezpečené zmenkami“.

Poskytovanie pôžičiek v hotovosti sa odráža v tomto zázname:

Debet 58 podúčet 3 "Poskytnuté pôžičky" Kredit 51, 50

Poskytuje sa úver alebo úver, ktorý je zabezpečený zmenkou.

pôžičky na nehnuteľnosti

Pozrime sa na príklad poskytnutia úveru s použitím nehnuteľnosti. Organizácie musia často čeliť problému dopĺňania pracovného kapitálu dočasným zapožičaním surovín, materiálov a iných zásob. Na tieto účely môže jedna strana (veriteľ) podľa zmluvy o pôžičke previesť vecný majetok na druhú stranu (dlžník).

Zmluva o pôžičke cenností má blízko k zmluve o pôžičke komodít a ide o nezávislú transakciu typu pôžičky.

Nevyhnutnou podmienkou zmluvy o pôžičke bude uvedenie mena a množstva cenných vecí odovzdaných dlžníkovi. V zmluve je možné dohodnúť podmienky týkajúce sa jej kvality, sortimentu a kompletnosti. Vypožičiavateľ je povinný vrátiť inventárne predmety presne rovnakého druhu a kvality v dohodnutom termíne. V opačnom prípade možno takéto vzťahy kvalifikovať ako barter, teda vzťahy vyplývajúce zo zámennej zmluvy.

Problém nastáva pri interpretácii prevodu majetku ako úveru. Na jednej strane zmluvou o pôžičke prechádzajú veci do vlastníctva dlžníka. A podľa odseku 1 článku 39 daňového poriadku Ruskej federácie je na daňové účely prevod vlastníctva implementáciou. Preto takéto transakcie podliehajú DPH.

Na druhej strane finančným a ekonomickým významom komoditnej pôžičky je odovzdanie tovaru (majetku, vecí) do dočasného užívania inej osobe. A preto ho možno analogicky považovať za nájomnú zmluvu alebo zmluvu o bezplatnom užívaní. Potom nedochádza k predaju tohto tovaru (majetku, vecí). Dochádza len k prevodu vlastníctva na ich dočasné užívanie, za ktoré by mal byť stanovený primeraný poplatok. Tento poplatok by mal byť predmetom zdanenia DPH, a nie predmetom samotnej zmluvy o pôžičke tovaru.

Pozrime sa podrobne na prvú pozíciu - na predaj predmetu úveru. V súlade s článkom 39 daňového poriadku Ruskej federácie je skutočnosť predaja tovaru, práce alebo služieb určená týmito aspektmi:

a) prevod vlastníckeho práva z jednej osoby – predávajúceho na inú osobu – kupujúceho;

b) povinnosť vykonávať platby alebo bezplatne.

Posledná podmienka chýba, pretože dlžník neplatí veriteľovi za tovar, ale vracia rovnaký tovar (v súlade s požiadavkami článku 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Okrem toho neexistuje kúpno-predajná zmluva, predávajúci a kupujúci. A nie je možné splniť požiadavky stanovené najmä v článku 169 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie týkajúce sa prípravy faktúr predávajúcim a predkladania faktúr kupujúcemu atď.

Okrem toho, keď veriteľ prijme účtovnú politiku na daňové účely „pri platbe“, skutočný dátum platby za tovar prevedený v rámci úveru nenastane, ako je stanovené v článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Vrátenie tovaru dlžníkom totiž nespadá pod pojem „zánik protizáväzku odberateľa tohto tovaru voči platiteľovi dane, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru“ ustanovený v ods. 1, 2 a 3 odseku 2 článku 167 daňového poriadku Ruskej federácie. Prostriedky sa nepripisujú na bežný účet.

Preto sa v súlade s článkom 39 zdá nemožné kvalifikovať zmluvy o pôžičke komodít na účely kapitoly 21 daňového poriadku Ruskej federácie ako predaj majetku. Existuje predmet zdanenia, ale nevzniká obrat podliehajúci DPH.

Okrem toho vznikajú vážne problémy s právom veriteľa na vrátenie DPH v čase splatenia pôžičky, pretože podľa článkov 171 – 172 daňového poriadku Ruskej federácie požiadavky stanovené na odpočítanie súm DPH od kupujúceho budú byť porušené.

Je rozumnejšie dočasne, kým dlžník nesplatí komoditnú pôžičku, zbaviť veriteľa práva na vrátenie (odpočet) súm DPH z predtým nakúpených a vystavených vrátení DPH za tovar, ktorý sa potom prevedie na základe zmluvy o pôžičke. Zákonnosť tohto prístupu je zrejmá, keďže absencia predmetu podliehajúceho DPH pri poskytovaní komoditného úveru znamená absenciu práva na vrátenie (odpočet) súm DPH „na vstupe“.

Príklad 9.

V marci 2003 podnik uzatvoril zmluvu o pôžičke s iným podnikom na dobu 2 mesiacov. Pôžička bola vystavená na tovar, ktorý je dlžník povinný vrátiť v podobnom sortimente podobnej kvality. Skutočné náklady na tovar pre podnik sú 100 000 rubľov. Na základe zmluvy sa nepripisujú žiadne úroky.

V účtovníctve veriteľa sa vykonávajú tieto účtovné zápisy:

Debet 58 podúčet 3 "Poskytnuté pôžičky" Kredit 41 (43, 01, 04, 10 atď.)

100 000 rubľov. - zohľadňujú sa náklady na tovar zapožičaný na základe zmluvy o bezúročnom obchode.

DPH, ktorá bola predtým uplatnená na odpočet prevedeného tovaru, ktorý je potrebné obnoviť, možno považovať za výdavok na úver a premietnuť do prevádzkových nákladov. Ak však vychádzame z požiadaviek článku 44 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve, potom vratná DPH môže byť zahrnutá ako skutočné náklady do počiatočných nákladov na úver.

Debet 91-2 (58-3) Kredit 68

20 000 rubľov. - DPH sa účtuje ako prevádzkové náklady ako strata práva veriteľa na vrátenie DPH, ktorá bola predtým uplatnená na odpočet z prevedeného majetku.

Pri splácaní úveru:

Debet 41 Kredit 58-3

100 000 rubľov. - tovar požičaný za zľavnenú cenu sa kapitalizuje.

V súlade s paragrafom 27 PBU 19/02 sa pri nakladaní s finančnými investíciami vo forme pôžičiek poskytnutých iným organizáciám oceňujú v pôvodnej cene každej finančnej investície vyradenej z daných účtovných jednotiek.

Príklad ukazuje, že náklady na vrátený tovar by mali zostať rovnaké, rovnať sa nákladom pred jeho prevodom, t.j. 100 000 rubľov.

Debet 68 podúčet „Výpočty DPH“ Kredit 91-1 (58-3)

20 000 rubľov. - DPH zaplatená skôr pri prevode požičaného tovaru je predložená na odpočet.

To znamená, že tovar sa opäť stal tovarom na predaj. A platiteľ dane má právo predložiť „vstupnú“ DPH z nich na odpočet z rozpočtu.

Pri poskytovaní pôžičky tento príklad ukazuje, že počas doby pôžičky je prevádzkový kapitál veriteľa presmerovaný na zaplatenie DPH v súvislosti s bezodplatným poskytovaním služieb pre dlžníka. Bezodplatnosť služby preto nie je pre poskytovateľa pôžičky výhodná. V tomto smere je platenie úrokov zákonné.

príjem z pôžičky

Ak zmluva počíta s pripisovaním úrokov, potom je potrebné jasne stanoviť hodnotu požičaného majetku v čase jeho prevodu. V opačnom prípade nebude možné určiť výšku úrokov splatných veriteľovi. Organizácia pripisuje úroky z prijatých pôžičiek spôsobom stanoveným v zmluve o pôžičke.

Úroky pripísané na základe zmluvy o pôžičke sú prevádzkovým výnosom (článok 7 účtovných predpisov „Výnosy organizácie“ (PBU 9/99)) a sú v súlade so zmluvou vyjadrené účtovným zápisom:

Debet 76 Kredit 91 podúčet 1 „Ostatné príjmy“

Úroky pripísané na základe úverovej zmluvy za zodpovedajúce obdobie.

Podliehajú úroky prijaté na základe zmluvy o pôžičke DPH? Niektorí autori sa domnievajú, že pri poskytovaní pôžičky v hotovosti nepodliehajú úroky DPH na základe článku 15 ods. 3 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie. Niektorí autori však upozorňujú na odsek 6 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie - príjmy (úroky) prijaté na základe zmluvy o pôžičke bez licencie na vykonávanie úverových operácií podliehajú DPH.

Vráťme sa k bodu 28 Metodických odporúčaní na uplatňovanie kapitoly 21 „Daň z pridanej hodnoty“ daňového poriadku Ruskej federácie. Píše sa tu: „Pri uplatňovaní odseku 15 ods. 3 článku 149 zákonníka treba mať na pamäti, že v súlade s týmto odsekom poplatky za poskytnutie pôžičky peňažných prostriedkov nepodliehajú zdaneniu. služby za poskytnutie úveru inou formou podliehajú dani.“ Veľmi dôležité je upozorniť na skutočnosť, že predmetom zdanenia DPH nie je predmet samotnej zmluvy, ale len výška úhrady za poskytnuté dočasné užívanie prevodu vlastníckeho práva k tovaru. Tie. úrok (poplatok) za použitie finančných prostriedkov nie je predmetom DPH, ale úroky za použitie komoditného úveru podliehajú DPH.

Debet 91-2 Kredit 68

K sume úroku podľa zmluvy o pôžičke za skladové položky bola účtovaná DPH.

Na účely dane zo zisku je podľa daňového poriadku Ruskej federácie úrok neprevádzkový príjem. Ak podnik používa hotovostnú metódu určovania príjmov a výdavkov, musia sa zohľadniť v daňovom účtovníctve až po ich prijatí (článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Ak podnik určuje základ dane metódou časového rozlíšenia, potom sa úroky premietnu do daňového účtovníctva v období, v ktorom musia byť podľa zmluvy časovo rozlíšené. Toto je ustanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie. V daňovom priznaní k dani z príjmov sa uvádzajú na riadku 030 listu 02.

zverejnenie v účtovnej závierke

Keďže pôžičky sú nekótované finančné investície, sú v účtovnej závierke ku dňu zostavenia účtovnej závierky zohľadnené v historickej cene (odsek 21 PBU 19/02).

Venujme pozornosť novým ustanoveniam uvedeným v PBU 19/02 (odseky 23 a 37). Pri poskytnutých úveroch môže organizácia vypočítať ich ocenenie v diskontovanej hodnote. V tomto prípade sa nevykonávajú žiadne účtovné zápisy. Organizácia musí poskytnúť dôkaz, že výpočet je primeraný. Ak sa použije diskontovaná hodnota, potom vo vysvetlivkách k súvahe a výkazu ziskov a strát (bod 42 PBÚ 19/02) musia byť uvedené údaje o ocenení poskytnutých úverov touto hodnotou, ich hodnota a použité metódy diskontovania. Toto by sa malo vykonať, ak takéto informácie spĺňajú požiadavky na významnosť.

Pri tomto type investície môže dôjsť k udržateľnému výraznému poklesu ich hodnoty (bod 37 PBU 19/02).

Ak sa na konci roka pri kontrole znehodnotenia finančných investícií k poskytnutým úverom objavila informácia, že dlžník podľa úverovej zmluvy vykazuje známky úpadku alebo je naň vyhlásený konkurz, obchodná organizácia vytvára rezervu na znehodnotenie finančných investícií. Finančné investície sú v tomto prípade vykázané v účtovnej závierke v pôvodnej obstarávacej cene zníženej o vytvorenú rezervu. Podľa uváženia organizácie môže byť test zníženia hodnoty vykonaný k dátumu zostavenia účtovnej závierky v priebehu účtovného roka*(1).

Spôsob tvorby opravných položiek na zníženie hodnoty nekótovaných finančných investícií je popísaný v časti 6 „Opravné položky na zníženie hodnoty nekótovaných finančných investícií“.

*(1)Vykazované obdobie- obdobie, za ktoré musí organizácia zostaviť účtovnú závierku. Organizácia musí zostaviť priebežnú účtovnú závierku za mesiac, štvrťrok na základe časového rozlíšenia od začiatku vykazovaného roka (body 4 a 48 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“, schválené vyhláškou Ministerstva financií z r. Ruskej federácie zo 6. júla 1999 N 43n).

„O postupe pri zohľadnení transakcií s cennými papiermi v účtovníctve“ (príkaz zaregistrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 10. júna 1997, registračné číslo 1324).

3. Uveďte toto nariadenie do platnosti počnúc účtovnou závierkou za rok 2003.

minister
A.L. KUDRIN

ÚČTOVNÉ PREDPISY "ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ"
PBU 19/02

I. Všeobecné ustanovenia

1. Tieto pravidlá stanovujú pravidlá pre tvorbu informácií o finančných investíciách organizácie v účtovníctve a finančnom výkazníctve. Organizáciou sa ďalej rozumie právnická osoba podľa zákonov Ruskej federácie (s výnimkou úverových organizácií a štátnych (mestských) inštitúcií). (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 25. októbra 2010 N 132n)

2. Na účely týchto pravidiel, aby sa aktíva mohli účtovať ako finančné investície, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;

prechod na organizovanie finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity a pod.);

schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov, dividend alebo zvýšenia ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (výkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupnou hodnotou). , v dôsledku jeho výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenia bežných trhových nákladov a pod.).

V rámci finančných investícií sa na účely tohto poriadku zohľadňujú aj príspevky od organizácie, ktorá je spoločníkom na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy.

Finančné investície organizácie nezahŕňajú:

vlastné akcie nakúpené akciovou spoločnosťou od akcionárov na následný predaj alebo zrušenie;

zmenky vystavené organizáciou - zásuvka zmenky organizácii - predávajúcemu pri platbe za predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby;

investície organizácie do nehnuteľného a iného majetku, ktorý má hmotnú podobu, poskytnuté organizáciou za odplatu do dočasného užívania (dočasná držba a užívanie) za účelom vytvárania príjmu;

drahé kovy, šperky, umelecké diela a iné podobné cennosti nadobudnuté na iné ako bežné účely.

4. Majetok, ktorý má hmotnú podobu, ako je dlhodobý majetok, zásoby, ako aj nehmotný majetok nie je finančnými investíciami.

6. Organizácia vedie analytické účtovníctvo finančných investícií tak, aby poskytovalo informácie o účtovných jednotkách finančných investícií a organizáciách, v ktorých boli tieto investície realizované (emitenti cenných papierov, iné organizácie, ktorých je organizácia účastníkom, výpožičky organizácie atď.).

Organizácia môže v analytickom účtovníctve generovať dodatočné informácie o finančných investíciách organizácie, a to aj podľa ich skupín (typov).

II. Počiatočné hodnotenie finančných investícií

8. Finančné investície sa prijímajú do účtovníctva v ich pôvodnej cene.

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií sú:

sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;

sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku. Ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o nadobudnutí finančných investícií a organizácia o takomto nadobudnutí nerozhodne, náklady na tieto služby sú zahrnuté do finančných výsledkov komerčnej organizácie ( ako súčasť iných nákladov) alebo zvýšenie nákladov neziskovej organizácie za vykazované obdobie, kedy bolo prijaté rozhodnutie nenakúpiť finančné investície; (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej sa aktíva nadobudli ako finančné investície;

ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Pri nákupe finančných investícií pomocou požičaných prostriedkov sa zohľadňujú náklady na prijaté úvery a pôžičky v súlade s účtovnými predpismi "Výdavky organizácie" PBU 10/99, schválenými vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie z mája 6, 1999 N 33n (registrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie, registrácia N 1790, zo dňa 31. mája 1999) a účtovných predpisov „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ PBU 15/01, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. augusta 2001 N 60n ( podľa listu Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie zo dňa 7. septembra 2001 N 07/8985-UD Vyhláška nevyžaduje štátnu registráciu).

V súvislosti so stratou platnosti vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8.2.2001 N 60n by sa malo riadiť nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6.10.2008 N 107n. prijala na jej miesto.

10. Položka je vylúčená. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. novembra 2006 N 156n)

11. Ak je výška nákladov (okrem súm zaplatených v súlade s dohodou predávajúcemu) na obstaranie takýchto finančných investícií, akými sú cenné papiere, zanedbateľná v porovnaní so sumou zaplatenou v súlade s dohodou predávajúcemu, organizácia má právo uznať takéto náklady ako ostatné výdavky organizácie vo vykazovanom období, v ktorom boli uvedené cenné papiere prijaté do účtovníctva. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

13. Počiatočné náklady na finančné investície prijaté organizáciou bezplatne, ako sú cenné papiere, sa vykazujú ako:

ich aktuálnu trhovú hodnotu ku dňu prijatia do účtovníctva. Aktuálnou trhovou hodnotou cenných papierov sa na účely tohto poriadku rozumie ich trhová cena vypočítaná v súlade s postupom stanoveným organizátorom obchodovania na trhu s cennými papiermi;

výška peňažných prostriedkov, ktoré je možné prijať v dôsledku predaja prijatých cenných papierov ku dňu ich prijatia do účtovníctva - pri cenných papieroch, pre ktoré organizátor obchodovania na trhu s cennými papiermi nevypočítava trhovú cenu.

15. Počiatočné náklady na finančné investície vložené do príspevku organizácie – spoločníka na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy sa uznávajú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa partneri dohodli v jednoduchej spoločenskej zmluve.

16. Položka je vylúčená. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. novembra 2006 N 156n)

III. Následné posúdenie finančných investícií

18. Počiatočné náklady na finančné investície, za ktoré sú akceptované na účtovanie, sa môžu zmeniť v prípadoch ustanovených zákonom a týmito predpismi.

19. Na účely následného hodnotenia sa finančné investície delia do dvoch skupín: finančné investície, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu spôsobom ustanoveným týmito predpismi, a finančné investície, pri ktorých nie je určená ich aktuálna trhová hodnota.

Organizácie, ktoré majú právo používať zjednodušené účtovné metódy, vrátane zjednodušených účtovných (finančných) výkazov, môžu vykonať následné posúdenie všetkých finančných investícií spôsobom ustanoveným týmto Nariadením pre finančné investície, pre ktoré nie je určená ich aktuálna trhová hodnota. Zároveň sa tieto organizácie môžu rozhodnúť nezohľadniť znehodnotenie finančných investícií v účtovníctve v prípadoch, keď je výpočet výšky takéhoto znehodnotenia náročný. (v znení výnosov Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 8. novembra 2010 N 144n, zo dňa 27. apríla 2012 N 55n, zo dňa 6. apríla 2015 N 57n)

Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu zostavenia účtovnej závierky a predchádzajúcim ohodnotením finančných investícií sa pripisuje finančným výsledkom komerčnej organizácie (ako súčasť ostatných výnosov alebo nákladov) alebo zvýšeniu výnosov resp. výdavky neziskovej organizácie v súlade s účtom finančného investovania. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

22. K dlhovým cenným papierom, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová hodnota, môže organizácia pripísať rozdiel medzi počiatočnou hodnotou a menovitou hodnotou počas obdobia ich obehu rovnomerne tak, ako je z nich splatný príjem v súlade s podmienkami emisie do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (ako súčasť ostatných príjmov alebo výdavkov) alebo zníženie alebo zvýšenie výdavkov neziskovej organizácie. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

Organizácia musí poskytnúť dôkaz, že výpočet je primeraný.

24. Finančné investície sa odrážajú v súvahe k dátumu vykazovania v cene stanovenej na základe požiadaviek týchto Predpisov.

IV. Likvidácia finančných investícií

25. Vyradenie finančných investícií je zaúčtované v účtovníctve organizácie ku dňu ukončenia podmienok na ich prijatie do účtovníctva uvedených v odseku 2 týchto pravidiel. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 4.6.2015 N 57n)

v počiatočných nákladoch každej účtovnej jednotky finančných investícií;

za priemerné počiatočné náklady;

v pôvodnej obstarávacej cene prvých nadobudnutých finančných investícií (metóda FIFO).

Aplikácia jednej zo špecifikovaných metód pre skupinu (typ) finančných investícií je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.

Reklamné účtovníctvo finančných investícií.

30. Pri nakladaní s majetkom prijatým do účtovníctva ako finančný vklad, pre ktorý je určená aktuálna trhová hodnota, určuje jeho hodnotu organizácia na základe posledného posudku.

31. Pre každú skupinu (typ) finančných investícií počas vykazovaného roka sa používa jedna metóda hodnotenia.

33. Príklady použitia metód oceňovania pri predaji finančných investícií sú uvedené v prílohe k týmto pravidlám.

V. Výnosy a náklady z finančných investícií

35. Výdavky spojené s poskytovaním pôžičiek organizáciou iným organizáciám sa vykazujú ako ostatné výdavky organizácie. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

36. Výdavky spojené s obsluhou finančných investícií organizácie, ako sú platby za bankové a/alebo depozitné služby za uskladnenie finančných investícií, poskytnutie výpisu z účtu cenných papierov atď., sa vykazujú ako ostatné výdavky organizácie. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

VI. Znehodnotenie finančných investícií

Trvalý pokles hodnoty finančných investícií je charakterizovaný súčasnou prítomnosťou nasledujúcich podmienok:

ku dňu účtovnej závierky a k predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;

odhadovaná hodnota finančných investícií sa v priebehu vykazovaného roka výrazne menila len v smere jej poklesu;

K dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistujú dôkazy o tom, že by v budúcnosti mohlo dôjsť k významnému zvýšeniu odhadovanej hodnoty týchto finančných investícií.

Príklady situácií, v ktorých môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií, sú:

objavenie sa známok úpadku v organizácii - emitent cenných papierov vo vlastníctve organizácie alebo jej dlžník podľa zmluvy o pôžičke alebo vyhlásenie konkurzu;

vykonanie značného počtu obchodov na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;

absencia alebo výrazný pokles príjmov z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti a pod.

Táto kontrola sa vykonáva pri všetkých finančných investíciách organizácie špecifikovaných v odseku 37 týchto pravidiel, pri ktorých existujú známky zníženia hodnoty.

Komerčná organizácia tvorí určenú rezervu na úkor finančných výsledkov organizácie (ako súčasť iných výdavkov) a nezisková organizácia - prostredníctvom zvýšenia výdavkov. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

V účtovnej závierke je hodnota takýchto finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis.

Organizácia musí poskytnúť potvrdenie o výsledkoch tejto kontroly.

39. Ak sa na základe výsledkov auditu na zníženie hodnoty finančných investícií zistí ďalšie zníženie ich predpokladanej hodnoty, upraví sa výška predtým vytvorenej rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií smerom k jej zvýšeniu a zníženiu hodnoty finančných investícií. výsledok komerčnej organizácie (v rámci iných výdavkov) alebo zvýšenie výdavkov pre neziskovú organizáciu . (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

Ak sa v dôsledku kontroly znehodnotenia finančných investícií zistí zvýšenie ich odhadovanej hodnoty, potom sa výška predtým vytvorenej rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií upraví smerom k jej zníženiu a zvýšeniu finančného výsledku obchodnej organizácie. (v rámci ostatných príjmov) alebo zníženie výdavkov pre neziskovú organizáciu. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

40. Ak organizácia na základe dostupných informácií dospeje k záveru, že finančná investícia už nespĺňa kritériá trvalo udržateľného výrazného poklesu hodnoty, ako aj pri vyradení finančných investícií, ktorých predpokladaná hodnota bola zahrnutá do výpočtu rezerva na znehodnotenie finančných investícií, výška predtým vytvorenej rezervy na znehodnotenie k uvedeným finančným investíciám sa zahrnie do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (ako súčasť ostatných výnosov) alebo zníženie nákladov v neziskovej organizácii na r. koniec roka alebo vykazovaného obdobia, kedy došlo k predaju špecifikovaných finančných investícií. (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

VII. Zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch

41. Finančné investície musia byť v účtovnej závierke prezentované s rozdelením v závislosti od doby splatnosti (splatnosti) na krátkodobé a dlhodobé.

42. V účtovnej závierke podliehajú zverejneniu prinajmenšom tieto informácie, berúc do úvahy požiadavku významnosti:

o metódach hodnotenia finančných investícií pri ich vyradení podľa skupín (druhov);

o dôsledkoch zmien v spôsoboch posudzovania finančných investícií pri ich vyradení;

hodnotu finančných investícií, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu, a finančných investícií, pre ktoré nemožno určiť aktuálnu trhovú hodnotu;

rozdiel medzi aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a predchádzajúcim hodnotením finančných investícií, ktorým bola určená aktuálna trhová hodnota;

pre dlhové cenné papiere, pre ktoré nebola stanovená aktuálna trhová hodnota - rozdiel medzi počiatočnou hodnotou a menovitou hodnotou počas doby ich obehu, vzniknutý postupom podľa odseku 22 týchto pravidiel;

hodnota a druhy cenných papierov a iných finančných investícií zaťažených kolaterálom;

hodnota a druhy vyradených cenných papierov a iných finančných investícií prevedených na iné organizácie alebo osoby (okrem predaja);

údaje o rezerve na zníženie hodnoty finančných investícií s uvedením: druhu finančných investícií, výšky rezervy vytvorenej vo vykazovanom roku, výšky rezervy vykázanej ako ostatné výnosy za účtovné obdobie; sumy rezerv použité vo vykazovanom roku; (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 18. septembra 2006 N 116n)

pri dlhových cenných papieroch a poskytnutých úveroch - údaje o ich ocenení diskontovanou hodnotou, o hodnote ich diskontovanej hodnoty, o použitých metódach diskontovania (uvedené v poznámkach k súvahe a vo výkaze ziskov a strát). (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 4.6.2015 N 57n)

PRÍKLADY POUŽITIA METÓD OCEŇOVANIA PRI DISPOZÍCII FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ

1. Spôsob posúdenia počiatočných nákladov každej účtovnej jednotky finančných investícií

Náklady na vyradenie finančných investícií sa v tomto prípade rovnajú ich pôvodným nákladom.

2. Metóda oceňovania založená na priemerných počiatočných nákladoch

Príklad 1 (údaje sú uvedené pre jeden druh cenných papierov).

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
dátum	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov
Zostatok na 1	100	100	10,0				100	100	10,0
10	50	100	5,0	60			90
15	60	110	6,6	100			50
20	80	120	9,6				130
Celkom	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Priemerné počiatočné náklady na jeden cenný papier.

PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“

L.P. Khabarova, šéfredaktorka časopisu "Účtovný bulletin"

Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. decembra 2002 č. 126n schválila nové účtovné predpisy „Účtovanie finančných investícií“ (PBU 19/02).

V súvislosti s nadobudnutím účinnosti PBU 19/02 od 1. januára 2003 bolo vydané nariadenie Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 15. januára 1997 č. 2 „O postupe premietania transakcií s cennými papiermi v účtovníctve“ stala neplatnou.

V doložke 1 PBU 19/02 sa uvádza, že „toto nariadenie (tiež) platí pri stanovení špecifík účtovania finančných investícií pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi, poisťovacie organizácie a neštátne dôchodkové fondy.“

Dovoľte, aby sme sa vyjadrili k hlavným ustanoveniam PBU 19/02, pričom sme vykonali komparatívnu analýzu pozícií nového nariadenia a vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2.

Všeobecné ustanovenia

V praxi práce s cennými papiermi sa často stretávate s otázkou, kedy by sa cenné papiere mali premietnuť v rámci finančných investícií do účtovníctva. Čo sa považuje za dátum transakcie – dátum uzavretia zmluvy alebo dátum opätovnej registrácie?

Toto ustanovenie nebolo premietnuté do výnosu Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2.

PBU 19/02 prvýkrát formuloval súbor podmienok, ktorých jednorazové splnenie je nevyhnutné na prijatie majetku na účtovanie ako finančný vklad.. Podmienky sú nasledovné:

– prítomnosť riadne vyhotovených dokumentov potvrdzujúcich existenciu práva organizácie na finančné investície a na získanie finančných prostriedkov alebo iných aktív vyplývajúcich z tohto práva;

– prechod na organizovanie finančných rizík spojených s finančnými investíciami (riziko zmeny cien, riziko platobnej neschopnosti dlžníka, riziko likvidity atď.);

– schopnosť v budúcnosti prinášať organizácii ekonomické výhody (výnosy) vo forme úrokov. dividendy, alebo zvýšenie ich hodnoty (vo forme rozdielu medzi predajnou (odkupnou) cenou finančnej investície a jej nákupnou hodnotou, v dôsledku jej výmeny, použitia pri splácaní záväzkov organizácie, zvýšenie bežného trhová hodnota atď.).

V novom dokumente (v ods. 3) je jasne uvedený zoznam finančných investícií, ktoré sú predmetom účtovania v rámci účtu 58 „Finančné investície“.

PBU 19/02 zahŕňa ako finančné investície:

– štátne a komunálne cenné papiere;

– cenné papiere iných organizácií (vrátane dlhových cenných papierov);

– vklady do schváleného (základného) imania iných organizácií;

– pôžičky poskytnuté iným organizáciám;

– vklady organizácie – spoločníka na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy;

– vkladové certifikáty;

– pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva pohľadávky.

V porovnaní s príkazom Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2 boli k skladbe finančných investícií účtovaných na účte 58 pridané depozitné certifikáty.. Vkladové certifikáty podľa čl. 143 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú cenné papiere. V odseku 5 príkazu Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 číslo 3 bolo uvedené, že sporiteľné a vkladové listy, ako aj šeky, účtuje organizácia na účte 55 „Iná banka. účtoch“, ku ktorým sa zriaďujú rovnomenné podúčty pre uvedené druhy cenných papierov v poradí uvedenom v návode na použitie Účtovej osnovy na účtovanie finančných a ekonomických činností podnikov.“ Od 1. januára 2003 musia byť vkladové listy zahrnuté do finančných investícií. Aké sú argumenty na podporu tohto postoja?

Po prvé, vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č.2 stratila platnosť od 1. januára 2003.

Po druhé, Návod na použitie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácie, schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. októbra 2000 č. 94n, sa odvoláva na dokumenty tretieho stupňa č. regulačný systém pre reguláciu účtovníctva. Podľa záveru Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie tento dokument nevyžaduje štátnu registráciu (list Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie z 9. novembra 2000 č. 9558-UD). PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“ sa vzťahuje na dokumenty druhej úrovne regulačného systému pre reguláciu účtovníctva. Účtovný predpis „Účtovanie finančných investícií“ bol zaregistrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie, registračné číslo 4085 zo dňa 27. decembra 2002.

Po tretie, Občiansky zákonník, uvedenie v čl. 143 rôznych druhov cenných papierov zahrnutých do zoznamu vkladových a sporiteľných certifikátov. V dôsledku toho sa na depozitné certifikáty ako cenné papiere vzťahujú články 142 – 149 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Nakladanie s vkladovými listami musí byť premietnuté do účtovníctva v súlade s ustanoveniami PBU 19/02.

Pokiaľ ide o pohľadávky nadobudnuté na základe zmluvy o postúpení, Ministerstvo financií Ruska listom z 3. februára 2000 č. 04-02-05/1 odporučilo, aby boli zohľadnené v rámci účtu 58 ako finančné investície. PBU 19/02 upevnil túto pozíciu ako požiadavku regulačného dokumentu.

V odseku 3 PBU 19/02 sú uvedené aktíva, ktoré nie sú vykázané ako finančné investície. najmä finančné investície nezahŕňajú vlastné akcie nakúpené akciovou spoločnosťou od akcionárov za účelom následného predaja alebo zrušenia.

V bode 3.6 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2 sa uvádza, že vlastné akcie nakúpené od akcionárov sa účtujú na účte 56 „Ostatné peňažné dokumenty“ v nominálnej hodnote. Rozdiel medzi cenou spätného nákupu a nominálnou hodnotou vlastných akcií sa premietol na úkor hospodárskeho výsledku alebo na úkor vlastných zdrojov. Z textu vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2 a následných listov Ministerstva financií Ruskej federácie vyplýva, že vlastné akcie nakúpené od akcionárov nie sú cennými papiermi, ale sú zahrnuté do finančných investícií.

V novej účtovej osnove, schválenej nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.10.2000 č. 94n, je účtovaný účet 81 „Vlastné akcie (akcie)“ na účtovanie vlastných akcií nakúpených od akcionárov. Pri spätnom odkúpení vlastných akcií od akcionárov sa premietnu do účtovnej evidencie vo výške skutočných nákladov.

Pri zrušení odkúpených akcií sa účtuje v prospech účtu 81 „Vlastné akcie (akcie) a na ťarchu účtu 80 „Povolené imanie.“ Na účte 81 vzniká rozdiel medzi skutočnými nákladmi na spätné odkúpenie akcií a ich nominálnou hodnotou. na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pri umiestnení predtým nakúpených akcií na sekundárny trh sa vykoná zápis v prospech účtu 81 na ťarchu účtov 51, 76. Rozdiel, ktorý vznikne na účte 81 medzi skutočnými nákladmi a nákladmi na akcie, na ktoré boli umiestnený na sekundárnom trhu sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ » ako súčasť neprevádzkových výnosov (nákladov). Vyradenie vlastných akcií sa nepremieta do obratu účtu 90 alebo 91 a nepovažuje sa (aj na daňové účely) za operáciu predaja (vyradenia) cenných papierov.

PBU 19/02 túto normu zakotvil v regulačnom dokumente, pričom zo zoznamu finančných investícií boli vylúčené vlastné akcie nakúpené od akcionárov.

Účtovanie faktúr

Finančnými investíciami v súlade s bodom 3 PBU 19/02 nie sú zmenky vystavené organizáciou – zmenkou organizácii – predávajúcemu pri platbe za predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby.

Poďme sa na túto problematiku pozrieť bližšie. V účtovníctve sa na vyjadrenie prijatých faktúr používajú dva účty:

– účet 58 „Finančné investície“

podúčet "Účty"

– účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“

podúčet „Prijaté faktúry“

Účtovanie transakcií so zmenkami na účte 58 „Finančné investície“ sa riadi ustanoveniami PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“.

Účtovanie transakcií so zmenkami na účte 62 upravuje List Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 1994 č. 142 „O postupe pri účtovaní a vykazovaní transakcií so zmenkami používanými pri zúčtovaní medzi podniky na dodávku tovaru, vykonaných prác a poskytovaných služieb“ (v znení zmien a doplnkov vykonaných listom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 16. júla 1966 č. 62).

Kedy sa vo vyúčtovaní používa účet 58 a kedy účet 62?

Ak je zmenka vystavená organizáciou - výstavcom zmenky pri úhradách za predaný tovar, výrobky, vykonanú prácu, poskytnuté služby priamo dodávateľovi, dodávateľ ju zaúčtuje na účet 62 podúčtu „Prijaté zmenky“. To znamená, že tento účet sa používa, keď sú súčasne splnené dve podmienky:

Prvá podmienka– dodávateľskej organizácii je vystavená zmenka priamo od dlžníckej organizácie. Prvý držiteľ faktúry uvedený vo formulári faktúry je organizácia predajcu.

Druhá podmienka– je vystavená zmenka na už dodaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby.

V účtovníctve predávajúcej organizácie sa zmenka účtuje na účte 62 podúčtu „Prijaté zmenky“ podľa zmenkovej sumy (nominálnej hodnoty zmenky). Rozdiel medzi sumou uvedenou v zmenke a sumou dlhu za dodaný tovar (výrobky), vykonanú prácu a poskytnuté služby, na úhradu, za ktorú bola zmenka prijatá, sa premieta na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“. “. Uvedený rozdiel sa prejaví na účte 62, ak sa nezhoduje výška pohľadávok za dodaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby.

Pri indexácii zmenky v účtovníctve predávajúceho (dodávateľa) sa vykoná tento účtovný zápis:

V prípade, že dodávateľská organizácia na splatenie dlhu za dodané výrobky (práce, služby) obdržala zmenku nie od samotného dlžníka, ale od tretej organizácie, je potrebné takéto zmenky prijať do účtovníctva ako na ťarchu účtov finančných investícií (na účet 58 podúčtu „Zmenky“) v ocenení rovnajúcom sa pohľadávkam za dodané výrobky (práce, služby), t.j. v skutočných nákladoch. Toto stanovisko bolo potvrdené listom Ministerstva financií Ruskej federácie z 20. januára 2003 č. 16-00-12/2.

Analytické účtovníctvo cenných papierov

PBU 19/02 po prvýkrát zaviedol koncept účtovnej jednotky pre finančné investície. V závislosti od charakteru finančných investícií, poradia ich nadobudnutia a použitia môže byť jednotka finančných investícií:

- zásielka

- a podobný homogénny súbor finančných investícií.

Doložka 6 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č. 2 požadovala, aby všetky cenné papiere uložené v organizácii boli opísané v účtovnej knihe cenných papierov, ktorej povinné údaje boli:

– názov emitenta;

– nominálna cena;

- kúpna cena;

– číslo, séria atď.;

- celková suma;

- dátum nákupu;

- Dátum predaja.

Z textu PBU 19/02 nevyplýva potreba viesť Knihu cenných papierov. Požiadavky na analytické účtovanie finančných investícií uvedené v odseku 6 sú však vyššie ako v nariadení Ministerstva financií Ruskej federácie č.

Analytické účtovníctvo finančných investícií by malo poskytnúť informácie o:

– účtovné jednotky pre finančné investície;

– názov emitenta;

– názov cenného papiera;

– číslo, séria atď.;

– nominálna cena;

- kúpna cena;

– výdavky spojené s obstaraním cenných papierov;

- celkové množstvo;

- dátum nákupu;

– dátum predaja alebo iného nakladania;

- Skladová lokácia.

Počiatočné ohodnotenie

Po prvýkrát, tak ako pri všetkých ostatných aktívach (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000), nový dokument aplikuje koncept počiatočných nákladov na finančné investície.

Počiatočné náklady na finančné investície sa určujú v závislosti od kanálov prijímania finančných investícií.

Počiatočná cena finančných investícií nadobudnutých za odplatu

ja Počiatočné náklady na finančné investície získané za poplatok uznáva sa výška skutočných nákladov organizácie na ich obstaranie (bez DPH a iných vratných daní).

Dokument poskytuje otvorený zoznam takýchto výdavkov.

Skutočné náklady na nadobudnutie aktív ako finančných investícií sú:

– sumy zaplatené v súlade so zmluvou predávajúcemu;

– sumy vyplatené organizáciám a iným osobám za informačné a poradenské služby súvisiace s obstaraním tohto majetku.

Ak sa organizácii poskytujú informačné a poradenské služby súvisiace s rozhodovaním o obstaraní finančných investícií a organizácia o ich obstaraní nerozhodne, náklady na tieto služby sú zahrnuté do výsledku hospodárenia obchodnej organizácie (ako napr. časť prevádzkových nákladov) alebo zvýšenie nákladov neziskovej organizácie tej, ktorá vykazuje obdobie, kedy bolo prijaté rozhodnutie nenakúpiť finančné investície;

– odmena vyplatená sprostredkovateľskej organizácii alebo inej osobe, prostredníctvom ktorej boli aktíva nadobudnuté ako finančné investície;

– ostatné náklady priamo súvisiace s obstaraním majetku ako finančné investície.

Premietnutie nákladov na prijaté úvery a pôžičky na obstaranie finančných investícií

Ministerstvo financií venovalo osobitnú pozornosť problematike premietnutia nákladov prijatých úverov a pôžičiek na obstaranie finančných investícií. PBU 19/02 vysvetľuje, že pri nákupe finančných investícií pomocou požičaných prostriedkov sa náklady na prijaté pôžičky a pôžičky zohľadňujú v súlade s PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie. federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 33n a PBU 15/01 „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 2. augusta 2001 č. 60n.

Uvažujme, ako sa úroky z úverov a pôžičiek premietajú do účtovníctva v súlade so špecifikovanými dokumentmi.

V PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ v odseku 11 prevádzkové náklady obsahujú úroky, ktoré platí organizácia za to, že jej poskytla prostriedky (úvery, pôžičky) na použitie.

V PBU 15/01 „Účtovanie pôžičiek a úverov a nákladov na ich obsluhu“ v odseku 11 sú úroky splatné veriteľom a veriteľom z pôžičiek a úverov prijatých od nich uvedené ako súčasť bežných nákladov.

V súlade s bodom 12 PBU 15/01 sa náklady na prijaté pôžičky a úvery účtujú ako bežné náklady v období, v ktorom vznikli. Úroky z úverov a pôžičiek sú zahrnuté do počiatočných nákladov a nie do bežných nákladov, iba z investičného majetku.

Investičným majetkom sa rozumie predmet majetku, ktorého príprava na zamýšľané použitie si vyžaduje značný čas. Finančné investície do tejto definície nespadajú.

Pre všetky ostatné aktíva, úroky z úverov a pôžičiek sa klasifikujú ako bežné náklady a premietajú sa do prevádzkových nákladov organizácie, t. j. na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Výnimka z tohto pravidla je uvedená v odseku 15 PBU 15/01.

Ak organizácia použije prostriedky z prijatých pôžičiek a úverov na preddavky alebo vydávanie preddavkov, potom náklady na obsluhu týchto pôžičiek a úverov sú zahrnuté do prírastku pohľadávok vzniknutých v súvislosti s preddavkom alebo vystavením preddavkov.

Po prijatí aktív sa časovo rozlíšený úrok premietne do účtovníctva ako súčasť prevádzkových nákladov.

Pripomeňme, že v súlade s čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa úroky z úverov a pôžičiek pri tvorbe základu dane z príjmov zohľadňujú ako súčasť neprevádzkových nákladov.

Aby sa zabezpečilo, že pri tvorbe účtovného výsledku hospodárenia a základu dane pre daň z príjmov nebudú žiadne nezrovnalosti, musia organizácie stanoviť účtovnú politiku na účely účtovníctva. s poukazom na bezvýznamnosť predpísať postup účtovania úrokov z úverov a pôžičiek v rámci prevádzkových nákladov. Výdavky sa podľa účtovných pravidiel považujú za nevýznamné, ak nepresiahnu 5 % hodnoty majetku, v súvislosti s ktorým vznikli.

Skutočné náklady na obstaranie finančných investícií môžu byť upravené s prihliadnutím na rozdiely v sumách. Organizácie majú v súlade s bodom 11 PBU 19/02 možnosť pri nákupe cenných papierov samostatne určiť významnosť výšky nákladov na ich obstaranie.. Ak podnik považuje rozdiel v sume za nevýznamný v porovnaní so sumou, ktorú platí predávajúcemu za cenné papiere, môže tieto výdavky zaúčtovať v rámci prevádzkových nákladov. Tento postup účtovania celkových rozdielov je vhodný, pretože v súlade s čl. 250, 265 daňového poriadku Ruskej federácie sú rozdiely v sumách zahrnuté do neprevádzkových nákladov (príjmov).

Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené ako príspevok do schváleného (akciového) kapitálu

Počiatočné náklady na finančné investície uskutočnené ako vklad do schváleného (akciového) kapitálu sa vykazujú ako ich peňažná hodnota dohodnutá so zakladateľmi.

Počiatočné náklady na finančné investície získané bezplatne

Počiatočné náklady na finančné investície, ktoré organizácia získa bezplatne, sa určujú v závislosti od druhov cenných papierov.

Pri cenných papieroch, ktoré sú kótované (obchodované na organizovanom trhu), sa ich aktuálna trhová hodnota ku dňu prijatia do účtovníctva účtuje ako počiatočná obstarávacia cena pri bezodplatnom prijatí.

Pri cenných papieroch, pre ktoré nie je kalkulovaná trhová cena, sa počiatočná obstarávacia cena pri bezodplatnom prijatí účtuje ako suma peňažných prostriedkov, ktoré je možné získať predajom cenných papierov ku dňu ich prijatia do účtovníctva..

Počiatočná cena finančných investícií obstaraných na základe zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami

Počiatočná obstarávacia cena finančných investícií obstaraných na základe zmlúv o plnení záväzkov nepeňažnými prostriedkami sa vykazuje ako hodnota prevedeného majetku alebo majetku, ktorý sa má previesť.

Okrem toho hodnota prevádzaného majetku alebo majetku, ktorý sa má previesť, sa neurčuje ako účtovná hodnota, ale zisťuje sa na základe ceny, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje hodnotu podobného majetku, t. za cenu možného predaja.

Ak nie je možné určiť cenu za prípadný predaj prevedených aktív alebo aktív, ktoré sú predmetom prevodu, potom sa hodnota finančných investícií získaných na základe takýchto zmlúv určí na základe nákladov, za ktoré sa podobné finančné investície nadobudli za porovnateľných okolností.

Počiatočné náklady na finančné investície. Príspevky uskutočnené na základe jednoduchej partnerskej zmluvy

Počiatočné náklady na finančné investície vložené do vkladu podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy sa vykazujú ako ich peňažná hodnota, na ktorej sa spoločníci dohodli v jednoduchej spoločenskej zmluve.

Následné posúdenie finančných investícií

PBU 19/02 umožňuje úpravy počiatočných nákladov finančných investícií, za ktoré sú akceptované na účtovanie. Na tento účel sú všetky finančné investície rozdelené do dvoch skupín:

– finančné investície, pomocou ktorých možno určiť aktuálnu trhovú hodnotu;

– finančné investície, pre ktoré nie je určená ich aktuálna trhová hodnota.

Finančné investície, ktoré možno použiť na určenie aktuálnej trhovej hodnoty

Prvá skupina finančné investície (podľa ktorých je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu) sa v účtovnej závierke zohľadňujú na konci účtovného roka v aktuálnej trhovej hodnote. Na tento účel sa vykoná úprava ich hodnotenia k predchádzajúcemu dátumu vykazovania.

Prvok účtovnej politiky na účely účtovníctva je frekvencia úprav:

- mesačne;

– štvrťročne.

Rozdiel medzi ocenením finančných investícií aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a ich predchádzajúcim ocenením sa priraďuje k prevádzkovým výnosom (nákladom). V účtovníctve sa úpravy hodnoty finančných investícií, ktorými sa určuje aktuálna trhová cena, premietajú do tohto zápisu:

Finančné investície, pre ktoré nie je stanovená aktuálna trhová hodnota

Druhá skupina predstavujú finančné investície, pre ktoré nie je určená súčasná trhová hodnota. Keďže sa ich následné ocenenie nevykonáva, musia byť v účtovníctve premietnuté v pôvodnej obstarávacej cene.

Pri dlhových cenných papieroch, pri ktorých nie je určená aktuálna trhová hodnota (napríklad pri zmenkách), sa rozdiel medzi počiatočnou obstarávacou cenou (skutočnými obstarávacími nákladmi) a nominálnou hodnotou dlhových cenných papierov povoľuje počas celej doby ich obehu rovnomerne ( ako splatné v súlade s podmienkami uvoľnenia výnosov) sa priraďuje k finančnému výsledku ako súčasť prevádzkových výnosov. Toto by sa malo zaznamenať v poradí účtovnej politiky na účely účtovníctva. V účtovníctve sa zaúčtuje suma dodatočného časového rozlíšenia rozdielu medzi nákupom a menovitou hodnotou dlhového cenného papiera:

Pri vyradení zmeniek sa výška predtým naakumulovaného eskontu premietne do prevádzkových nákladov.

Finančný výsledok z vyradenia zmenky v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve sa zisťuje z počiatočnej obstarávacej ceny zmenky.

Nový PBU 19/02 umožňuje dlhovým cenným papierom a poskytnutým úverom vypočítať ich ocenenie diskontovanou hodnotou, teda aktuálnou hodnotou.

Takáto reflexia je súčasťou účtovnej politiky na účely účtovníctva. Ak organizácia deklaruje postup premietnutia dlhových cenných papierov a poskytnutých úverov v diskontovanej hodnote, nevykonávajú sa žiadne účtovné zápisy. Organizácia však musí poskytnúť dôkaz o platnosti takéhoto konania.

Likvidácia finančných investícií

Vyradenie finančných investícií je zaúčtované v účtovníctve organizácie ku dňu jednorazového ukončenia podmienok pre prijatie finančných investícií do účtovníctva.

K likvidácii finančných investícií dochádza v týchto prípadoch:

– splácanie;

- predaj;

– bezodplatný prevod;

– prevody vo forme vkladu do schváleného (základného) imania;

– prevody na účet vkladu podľa jednoduchej spoločenskej zmluvy.

Postup stanovenia hodnoty finančných investícií v prípade ich predaja závisí od skupín finančných investícií:

– finančné investície, ktorými sa určuje aktuálna trhová hodnota;

– finančné investície, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová hodnota.

Pri finančných investíciách, ktorými sa určuje trhová hodnota, je všetko jednoduché. Posudzujú sa v súlade s bodom 30 PBU 19/02 na základe ich posledného hodnotenia. Posledné hodnotenie pre túto skupinu finančných investícií je možné vykonať na konci mesiaca alebo na konci štvrťroka, v závislosti od účtovnej politiky.

Pre druhú skupinu, pre finančné investície, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová hodnota, možno v súlade s bodom 26 PBU 19/02 použiť tri spôsoby ich hodnotenia:

– v počiatočnej cene každej účtovnej jednotky finančných investícií;

– za priemerné počiatočné náklady;

– v pôvodnej obstarávacej cene prvých nadobudnutých finančných investícií (metóda FIFO).

Aplikácia jednej zo špecifikovaných metód pre skupinu (typ) finančných investícií je založená na predpoklade konzistentnosti pri aplikácii účtovných zásad.

Príspevky do základného imania iných organizácií (okrem akcií akciových spoločností); Pôžičky poskytnuté iným organizáciám, vklady v úverových organizáciách, pohľadávky nadobudnuté na základe postúpenia práva pohľadávky, zmenky sa oceňujú pôvodnými obstarávacími cenami každej finančnej investície vyradenej z daných účtovných jednotiek.

Pri ocenení priemernou počiatočnou obstarávacou cenou sa pre každý druh CP určí ako podiel vydelenia počiatočnej obstarávacej ceny druhu CP (skutočné obstarávacie náklady ich množstvom). V tomto prípade sa pri určovaní priemernej počiatočnej ceny pripočítava počiatočná hodnota a množstvo druhu cenných papierov na začiatku mesiaca k množstvu a počiatočnej cene cenných papierov prijatých počas daného mesiaca (metóda váženého priemeru ocenenia).

Napríklad : Údaje sa poskytujú za jeden druh cenných papierov.

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
dátum	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov
Zostatok na 1			10,0						10,0
10
15-5
20
Celkom			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Priemerné počiatočné náklady na jeden cenný papier:

(10,0 milióna rubľov + 5,0 milióna rubľov + 6,6 milióna rubľov + 9,6 milióna rubľov) / 290 = 107,6 tisíc rubľov.

2) Hodnota zostatku cenných papierov na konci mesiaca:

130 x 107,6 tisíc rubľov. = 14,0 milióna rubľov.

3) Náklady na vyradenie cenných papierov:

31,2 milióna rubľov. - 14,0 miliónov rubľov. = 17,2 milióna rubľov.

160 x 107,6 tisíc rubľov. = 17,2 milióna rubľov.

Túto metódu je možné aplikovať aj v priebehu mesiaca pre každý deň nakladania s cennými papiermi v rámci mesiaca, a to pri posúdení zostatkov cenných papierov určených metódou priemernej počiatočnej ceny ku dňu predchádzajúcej transakcie (tzv. kĺzavý priemer metóda počiatočných nákladov).

Ocenenie historickou cenou prvých obstaraných finančných investícií (metóda FIFO) vychádza z predpokladu, že cenné papiere sú odpísané do jedného mesiaca alebo iného obdobia v poradí ich obstarania (prijatia), t. j. cenné papiere sa odpíšu ako prvé. Musí sa oceniť pôvodnou cenou cenných papierov pri prvých akvizíciách, pričom sa zohľadní pôvodná cena cenných papierov kótovaných na začiatku mesiaca. Pri aplikácii tejto metódy sa cenné papiere oceňujú na konci mesiaca v pôvodnej cene posledných akvizícií a cena predaných cenných papierov zohľadňuje cenu predchádzajúcich akvizícií.

Napríklad :

dátum	Prichádza			Spotreba			Zvyšok
dátum	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov	množstvo	cena za jednotku, tisíc rubľov.	suma, milión rubľov
Zostatok na 1			10,0
10
15-5
20
Celkom		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) Hodnota zostatku cenných papierov na konci mesiaca na základe hodnoty posledných príjmov:

(80 x 120 tisíc rubľov) + (50 x 110 tisíc rubľov) = 15,1 milióna rubľov.

2) Náklady na vyradenie cenných papierov:

31,2 milióna rubľov. - 15,1 milióna rubľov. = 16,1 milióna rubľov.

3) Jednotkové náklady na vyradenie cenných papierov:

16,1 milióna rubľov. / 160 = 100,6 tisíc rubľov.

V súlade s odsekom 9 čl. 280 Daňového poriadku Ruskej federácie, pri predaji alebo inom nakladaní s cennými papiermi si daňovník samostatne v súlade s prijatou účtovnou politikou na daňové účely zvolí jeden z nasledujúcich spôsobov odpisu nákladov na vyradené cenné papiere ako náklady:

– v cene prvých akvizícií (FIFO);

– v cene nedávnych akvizícií (LIFO);

– za jednotkové náklady.

Ku koncu účtovného obdobia sa finančné investície, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu, oceňujú aktuálnou trhovou hodnotou.

Finančné investície, pre ktoré nemožno určiť aktuálnu trhovú hodnotu, sa posudzujú:

– za pôvodnú cenu každej jednotky;

– za priemerné počiatočné náklady (vážený priemer alebo pohyblivé);

– v pôvodnej cene prvých nadobudnutých finančných investícií (FIFO), váženej alebo pohyblivej.

Príjmy a výdavky z finančných investícií

Výnosy z finančných investícií sa vykazujú ako výnosy z bežnej činnosti alebo ostatné výnosy v súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. mája 1999 č. 32n.

V daňovom účtovníctve v súlade s čl. 248, 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem z predaja (vyradenia) cenných papierov vykazuje ako príjem z predaja.

Výdavky spojené s poskytovaním pôžičiek organizáciou iným organizáciám sa vykazujú ako prevádzkové náklady organizácie.

V daňovom účtovníctve výdavky spojené s poskytovaním pôžičiek iným organizáciám v súlade s čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie sa považujú za neprevádzkové náklady.

Náklady spojené so servisom finančných investícií organizácie sú nasledovné:

– platba za bankové služby;

– platba za služby depozitára;

– poskytovanie výpisov z účtov cenných papierov;

účtovne vykázané ako prevádzkové náklady.

V daňovom účtovníctve sú tieto výdavky uvedené v čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie ako súčasť neprevádzkových nákladov.

Znehodnotenie finančných investícií

PBU 19/02 popisuje postup premietnutia výsledkov znehodnotenia finančných investícií, pre ktoré nie je stanovená trhová hodnota.

Pripomeňme, že v súlade s bodom 3.5 vyhlášky Ministerstva financií Ruskej federácie z 15. januára 1997 č.2 investície organizácie do akcií alebo iných cenných papierov iných organizácií kótovaných na burze cenných papierov alebo na špeciálnych aukciách , ktorého kópia sa pravidelne zverejňuje, pri zostavovaní výročných správ (účtovnej súvahy) boli na konci roka premietnuté v trhovej hodnote, ak bola nižšia ako ich účtovná hodnota, tento pokyn sa vzťahoval len na akcie kótované na burze cenných papierov. alebo špeciálne aukcie, ktorých citáty sú pravidelne zverejňované. Pre objasnenie oceňovania akcií v týchto prípadoch bola vytvorená rezerva na odpisy investícií do cenných papierov. Tvorba rezervy na znehodnotenie investícií do cenných papierov sa v účtovníctve prejavila nasledovne:

Zároveň boli akcie vykázané v ročnej súvahe v čistom ocenení, t.j. mínus rezervy na odpisy investícií do cenných papierov uvedených na účte 59. Výška vytvorenej rezervy na odpisy investícií do cenných papierov sa na strane pasív súvahy samostatne nepremieta.

Ak trhová hodnota prevyšovala hodnotu akcií, za ktoré boli prijaté do účtovníctva, tak ich ocenenie nepodliehalo spresneniu ani úprave.

Ak sa na konci budúceho roka trhová hodnota akcií evidovaných na účte 58 zvýšila, potom o sumu zvýšenia kotácií (najviac však o sumu predtým vytvorenej rezervy), rezerva na odpisy investícií do cenných papierov bola znížená a v účtovníctve bol vykonaný tento zápis:

Rovnaký zápis bol vykonaný, keď boli akcie stiahnuté z ekonomického obehu (vrátane ich predaja), pre ktoré bola predtým vytvorená rezerva na zníženie hodnoty.

V súlade s PBU 19/02 sa odpisovanie finančných investícií vykonáva pri finančných investíciách, pre ktoré neexistuje aktuálna trhová cena.

Znehodnotenie investícií predstavuje trvalé výrazné zníženie ich hodnoty. Navyše je nižšia ako výška ekonomických výhod, ktoré organizácia očakáva, že získa z finančných investícií za normálnych podmienok svojej činnosti.

Aby bolo možné považovať pokles hodnoty finančných investícií za udržateľný, musia byť súčasne splnené tieto podmienky:

– ku dňu účtovnej závierky a k predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;

– odhadovaná hodnota finančných investícií sa počas vykazovaného roka výrazne zmenila len v smere jej poklesu;

– k dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistujú dôkazy o tom, že v budúcnosti je možný významný nárast odhadovanej hodnoty týchto finančných investícií.

Príklady situácií, v ktorých môže dôjsť k znehodnoteniu finančných investícií, sú:

– vydávajúca organizácia cenných papierov vo vlastníctve organizácie alebo jej dlžníka podľa zmluvy o pôžičke má znaky úpadku alebo je na ňu vyhlásený konkurz;

– uskutočnenie značného počtu transakcií na trhu cenných papierov s podobnými cennými papiermi za cenu výrazne nižšiu, ako je ich účtovná hodnota;

– absencia alebo výrazný pokles príjmov z finančných investícií vo forme úrokov alebo dividend s vysokou pravdepodobnosťou ďalšieho poklesu týchto príjmov v budúcnosti a pod.

Pri splnení vyššie uvedených podmienok sa v účtovaní tvorí rezerva na odpisy finančných investícií.

Tvorí sa na úkor výsledkov hospodárenia organizácie vo výške rozdielu medzi účtovnou a odhadovanou hodnotou takýchto finančných investícií.

V účtovnej závierke je hodnota znehodnotených finančných investícií vykázaná v ich účtovnej hodnote mínus výška rezervy vytvorenej na ich znehodnotenie.

K 31. decembru vykazovaného roka musí organizácia a k dátumom vykazovania priebežnej účtovnej závierky skontrolovať existenciu podmienok pre udržateľný pokles hodnoty finančných investícií.

Kontrola existencie podmienok pre udržateľný pokles k 31. decembru alebo k 31. marcu, 30. júnu, 31. októbru je prvkom účtovnej politiky na daňové účely.

Ak výsledky takejto kontroly odhalia zníženie predpokladanej hodnoty finančných investícií, výška predtým vytvorenej rezervy sa upraví smerom k jej zvýšeniu a zníženiu výsledku hospodárenia.

Ak výsledky auditu (na odpisy finančných investícií) odhalia zvýšenie ich predpokladanej hodnoty, potom sa výška predtým vytvorenej rezervy na odpis finančných investícií upraví smerom k jej zníženiu a zvýšeniu výsledku hospodárenia v rámci prevádzkových výnosov. .

Zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch

Finančné investície by mali byť v účtovnej závierke rozdelené v závislosti od ich splatnosti (splatnosti) na krátkodobé a dlhodobé.

Na účely účtovníctva musia byť v účtovných zásadách uvedené minimálne tieto informácie:

–o metódach hodnotenia finančných investícií pri ich predaji podľa skupín (druhov);

– o dôsledkoch zmien v metódach hodnotenia finančných investícií pri ich predaji;

– náklady na finančné investície, pre ktoré je možné určiť aktuálnu trhovú hodnotu, a finančné investície, pre ktoré nemožno určiť aktuálnu trhovú hodnotu;

– rozdiel medzi aktuálnou trhovou hodnotou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a predchádzajúcim hodnotením finančných investícií, ktorým bola určená aktuálna trhová hodnota;

– pre dlhové cenné papiere, pre ktoré nebola stanovená aktuálna trhová hodnota – rozdiel medzi počiatočnou hodnotou počas obdobia ich obehu, vzniknutý v súlade s postupom stanoveným v odseku 22 týchto pravidiel;

– náklady a druhy cenných papierov a iných finančných investícií zaťažených kolaterálom;

– náklady a druhy vyradených cenných papierov a iných finančných investícií prevedených na iné organizácie a osoby (okrem predaja);

– údaje o rezerve na zníženie hodnoty finančných investícií s uvedením: druhu finančných investícií, výšky rezervy vytvorenej vo vykazovanom roku, výšky rezervy vykázanej ako prevádzkový výnos za vykazované obdobie; sumy rezerv použité vo vykazovanom roku;

– pre dlhové cenné papiere a poskytnuté úvery - údaje o ich ocenení diskontovanou hodnotou, o hodnote ich diskontovanej hodnoty, o použitých metódach diskontovania (uvedené v poznámkach k súvahe o ziskoch a stratách).

Účtovanie finančných investícií je vedené na účte 58. Uvažujme, čo a v akom poradí sa odráža v skladbe takýchto investícií.

Účtovanie finančných investícií

Nasledujúce položky sú predmetom účtovania ako súčasť posudzovaného ukazovateľa:

cenné papiere s pevnou splatnosťou a odkupnou hodnotou;
vklady do kapitálu iných podnikov a organizácií;
poskytnuté pôžičky (okrem bezúročných) a vklady;
nadobudnuté pohľadávky a pod.

Investície a aktíva podliehajú účtovaniu ako súčasť finančných investícií, ak:

zdokumentované;
očakáva sa, že budú znášať finančné riziká;
zameraná na dosahovanie zisku.

PBU 19/02 teda hovorí o účtovaní finančných investícií.

Na tento ukazovateľ sa nevzťahuje nasledovné:

vlastné akcie podniku kúpené na zrušenie alebo následný predaj;
zmenky vystavené v právnych vzťahoch nákupu a predaja a poskytovania služieb;
investície do nehnuteľností prenajatých za poplatok;
šperky, obrazy a pod., ak ich obstaranie nesúvisí s bežnou činnosťou podniku;
dlhodobý majetok, zásoby a nehmotný majetok.

Bežné účtovanie finančných investícií a cenných papierov sa vedie na účte 58 „Finančné investície“. Vklady zároveň podliehajú účtovaniu na podúčte 55-3 „Vkladové účty“.

Analytické účtovanie cenných papierov musí odrážať informácie o:

názov emitenta;
názov a podrobnosti cenného papiera;
náklady;
celkové množstvo;
dátum nadobudnutia a vyradenia;
Skladová lokácia.

Hodnota finančného majetku

Ruské organizácie akceptujú finančné investície na účtovanie za ich pôvodné náklady.

Náklady zohľadňujú:

sumy zaplatené na základe zmlúv;
náklady na rôzne služby spojené s príslušnými investíciami;
odmeny pre sprostredkovateľov;
iné náklady na finančné investície.

Na správne stanovenie hodnoty finančných investícií pre účtovné účely sa využívajú všetky dostupné zdroje.

Na trhu sa obchoduje s jedným typom aktív. Takéto investície podliehajú účtovaniu a vykazovaniu na konci príslušného roka v aktuálnej trhovej hodnote. Určuje sa úpravou hodnoty určenej k predchádzajúcemu dátumu vykazovania. Táto úprava sa vykonáva podľa uváženia organizácie:

alebo raz za mesiac;
alebo raz za štvrťrok.

Ostatný majetok sa na trhu cenných papierov neobchoduje. Účtujú sa k dátumu súvahy podľa historických nákladov. Zabezpečujú potrebu:

kontrolné odpisy;
zaviesť rezervu na zníženie hodnoty.

Ak dôjde k znehodnoteniu finančných investícií, mala by sa vykonať analýza dôvodov, ktoré slúžili ako základ pre príslušný výsledok. Na tento účel je potrebná kontrola nad všetkými finančnými investíciami, pri ktorých sa nezohľadňuje aktuálna trhová hodnota, ak existujú známky zníženia hodnoty.

K účtu 59 sa vytvára analytické účtovníctvo. Náklady na investície, v súvislosti s ktorými bola takáto rezerva vytvorená, zodpovedajú súvahe mínus príslušné rezervy.

Podľa oddielu IV PBU 19/02 účtovanie o vyradení finančných investícií sa vykonáva, keď:

splácanie;
zľava;
bezodplatný prevod a pod.

Vyradenie zodpovedajúceho majetku, pre ktorý nie je určená súčasná trhová hodnota, sa účtuje:

alebo za pôvodnú cenu;
alebo za priemerné počiatočné náklady;
alebo pomocou metódy FIFO.

Pri vyraďovaní finančného vkladu sa v účtovníctve vykonávajú nasledovné zápisy: Dt 76 - Kt 91 (zohľadňuje sa príjem z predaja), Dt 91 - Kt 58 (odpisuje sa pôvodná obstarávacia cena), Dt 51 - Kt 76 (príjm. v hotovosti).

Účtovné predpisy 19 02. Účtovanie finančných investícií. Odraz informácií o finančných investíciách vo výkazníctve

MINISTERSTVO FINANCIÍ RUSKEJ FEDERÁCIE

POSITION O ÚČTOVNÍCTVE "ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ" PBU 19/02

PRÍKLADY POUŽÍVANIE TECHNIK OCEŇOVANIA K DISPOZÍCII FINANČNÉ INVESTÍCIE

za poplatok

zadarmo

proti vkladu inej organizácie do schváleného (základného) imania

na základe zmlúv o plnení záväzkov

nepeňažnými prostriedkami

4.3. Náklady na skladovanie

4.4. Cena k dispozícii

5. Mení sa počiatočná cena finančných investícií?

pre citované

pre necitované

6. Opravné položky na zníženie hodnoty nekótovaných finančných investícií

7. Ako zohľadniť vklady do základného imania a príjmy z neho

počiatočné investície

likvidácia zálohy

príspevok na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy

príjem z vkladov

8. Ako účtovať poskytnuté úvery a príjmy z nich

hotovostné pôžičky

pôžičky na nehnuteľnosti

príjem z pôžičky

zverejnenie v účtovnej závierke

ÚČTOVNÉ PREDPISY "ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ" PBU 19/02

I. Všeobecné ustanovenia

II. Počiatočné hodnotenie finančných investícií

III. Následné posúdenie finančných investícií

IV. Likvidácia finančných investícií

V. Výnosy a náklady z finančných investícií

VI. Znehodnotenie finančných investícií

VII. Zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch

PRÍKLADY POUŽITIA METÓD OCEŇOVANIA PRI DISPOZÍCII FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ

1. Spôsob posúdenia počiatočných nákladov každej účtovnej jednotky finančných investícií

2. Metóda oceňovania založená na priemerných počiatočných nákladoch

Všeobecné ustanovenia

Účtovanie faktúr

Kedy sa vo vyúčtovaní používa účet 58 a kedy účet 62?

Analytické účtovníctvo cenných papierov

Počiatočné ohodnotenie

Následné posúdenie finančných investícií

Účtovanie finančných investícií

Hodnota finančného majetku

Nové články

Populárne články

POSITION
O ÚČTOVNÍCTVE
"ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ"
PBU 19/02

PRÍKLADY
POUŽÍVANIE TECHNIK OCEŇOVANIA K DISPOZÍCII
FINANČNÉ INVESTÍCIE

ÚČTOVNÉ PREDPISY "ÚČTOVNÍCTVO FINANČNÝCH INVESTÍCIÍ"
PBU 19/02