Pbu ostatné príjmy. IV. Uznanie výnosov. Podmienky vykazovania výnosov z bežnej činnosti v účtovníctve

účtovných predpisov

"Príjmy organizácie"

I. Všeobecné ustanovenia (odseky 1-4)

II. Príjem z bežnej činnosti (položky 5 – 6)

III. Ostatné príjmy (položky 7 – 11)

IV. Vykazovanie výnosov (odseky 12 – 16)

V. Zverejnenie informácií v účtovnej závierke (odseky 17 – 21)

Všeobecné ustanovenia

Toto nariadenie ustanovuje pravidlá na vytváranie účtovných informácií o príjmoch obchodných organizácií (okrem úverových a poisťovacích organizácií), ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie.

V nadväznosti na tieto predpisy neziskové organizácie (okrem rozpočtových inštitúcií) vykazujú príjmy z podnikania a inej činnosti.

Príjem organizácie sa vykazuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov od účastníkov (vlastníkov majetku).

Na účely týchto pravidiel sa príjmy od iných právnických osôb a fyzických osôb neuznávajú ako príjem organizácie:

sumy dane z pridanej hodnoty, spotrebných daní, dane z obratu, vývozných ciel a iných podobných povinných platieb;

na základe komisionárskych zmlúv, agentúrnych a iných podobných zmlúv v prospech príkazcu, príkazcu a pod.;

platba vopred za výrobky, tovar, práce, služby;

preddavky na platby za výrobky, tovar, práce, služby;

ako zábezpeku, ak zmluva predpokladá prevod založeného majetku na záložného veriteľa;

pri splatení úveru poskytnutého dlžníkovi.

Príjmy organizácie sa v závislosti od jej povahy, podmienok na ich prijímanie a oblastí činnosti organizácie delia na:

a) príjmy z bežnej činnosti;

b) prevádzkové výnosy;

c) neprevádzkový príjem.

Za ostatné príjmy sa na účely týchto predpisov považujú príjmy iné ako príjmy z bežnej činnosti. Medzi ostatné príjmy patria aj mimoriadne príjmy.

Organizácia na účely účtovníctva samostatne vykazuje tržby ako príjmy z bežnej činnosti alebo iné príjmy na základe požiadaviek týchto predpisov, charakteru svojej činnosti, druhu príjmov a podmienok ich prijatia.

Príjem z bežnej činnosti

Príjmami z bežnej činnosti sú tržby z predaja výrobkov a tovaru, tržby spojené s výkonom práce, poskytovaním služieb (ďalej len tržby).

V organizáciách, ktorých predmetom činnosti je odplatné poskytnutie do dočasného užívania (prechodná držba a užívanie) ich majetku na základe nájomnej zmluvy, sa za tržbu považujú tržby, ktorých príjem je s touto činnosťou spojený (prenájom).

V organizáciách, ktorých predmetom činnosti je odplatné poskytovanie práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva, sa za tržbu považujú tržby, ktorých prijatie je s touto činnosťou spojené (odplaty za licencie (vrátane licenčných poplatkov). ) na používanie duševného vlastníctva). V organizáciách, ktorých predmetom činnosti je účasť na základnom imaní iných organizácií, sa za príjmy považujú príjmy, ktoré sú s touto činnosťou spojené.

príjmy, ktoré organizácia poberá z odplatného zabezpečenia dočasného užívania (dočasnej držby a užívania) jej majetku, práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva a z účasti na základnom imaní iných organizácií, ak to nie je predmetom činnosti organizácie, sú klasifikované ako prevádzkové výnosy.

Výnosy sa prijímajú na účtovanie vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení, ktorá sa rovná sume prijatej hotovosti a iného majetku a (alebo) výške pohľadávok (s prihliadnutím na ustanovenia odseku 3 týchto pravidiel). Ak suma príjemky pokrýva len časť výnosu, potom výnos prijatý do účtovníctva sa určí ako súčet príjmu a pohľadávok (v časti nekrytej príjemkou).

6.1. Výška príjmov a (alebo) pohľadávok sa určuje na základe ceny stanovenej dohodou medzi organizáciou a kupujúcim (zákazníkom) alebo užívateľom aktív organizácie. Ak cena nie je uvedená v zmluve a nemožno ju určiť na základe zmluvných podmienok, potom na určenie výšky príjmov a (alebo) pohľadávok sa použije cena, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje príjmy v vzťah k podobným produktom (tovar, práce, služby) je akceptovaný alebo poskytovanie dočasného používania (dočasná držba a používanie) podobného majetku.

6.2. Pri predaji výrobkov a tovaru, vykonávaní prác, poskytovaní služieb za podmienok komerčného úveru poskytnutého formou odloženej splátky a splátky sa výťažok prijíma na zaúčtovanie v plnej výške pohľadávok.

6.3. Suma príjmov a (alebo) pohľadávok podľa zmlúv o plnení záväzkov (platba) nie v hotovosti sa prijíma do účtovníctva v nákladoch na tovar (cennosti), ktorý organizácia prijala alebo má prijať. Náklady na tovary (cennosti), ktoré organizácia dostane alebo má prijať, sa stanovujú na základe ceny, pri ktorej organizácia za porovnateľných okolností zvyčajne určuje náklady na podobný tovar (cennosti).

Ak nie je možné určiť hodnotu tovaru (cenností) prijatých organizáciou, výška príjmov a (alebo) pohľadávok je určená hodnotou produktov (tovarov), ktoré organizácia previedla alebo previedla. Náklady na produkty (tovar), ktoré organizácia prevádza alebo má previesť, sa stanovujú na základe ceny, pri ktorej organizácia za porovnateľných okolností zvyčajne určuje výnosy vo vzťahu k podobným produktom (tovarom).

6.4. V prípade zmeny záväzku podľa zmluvy sa počiatočná suma príjmov a (alebo) pohľadávok upraví na základe hodnoty aktív, ktoré má organizácia prijať. Hodnota majetku, ktorý má organizácia prijať, sa určuje na základe ceny, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje hodnotu podobného majetku.

6.5. Výška príjmov a (alebo) pohľadávok sa určuje s prihliadnutím na všetky zľavy (prirážky) poskytnuté organizácii v súlade s dohodou.

6.6. Výška príjmu sa určuje aj s prihliadnutím na (zvyšuje alebo znižuje) rozdiel v sume, ktorý vzniká v prípadoch, keď sa platba uskutočňuje v rubľoch v sume rovnajúcej sa sume v cudzej mene (konvenčné menové jednotky). Čiastkovým rozdielom sa rozumie rozdiel medzi rubľovým ocenením aktíva skutočne prijatého ako výnos, vyjadreným v cudzej mene (konvenčné menové jednotky), vypočítaným oficiálnym alebo iným dohodnutým kurzom v deň prijatia do účtovníctva, a ocenením v rubľoch. tohto majetku, vypočítaný oficiálnym alebo iným dohodnutým kurzom ku dňu zaúčtovania výnosu v účtovníctve.

6.7. Pri tvorbe opravných položiek k pochybným pohľadávkam v súlade s účtovnými pravidlami sa výška výnosu nemení.

Iné zásobovanie

Prevádzkový príjem je:

potvrdenia spojené s poskytnutím za odplatu za dočasné užívanie (dočasná držba a používanie) majetku organizácie;

potvrdenia súvisiace s odplatným poskytovaním práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva;

výnosy súvisiace s účasťou na základnom imaní iných organizácií (vrátane úrokov a iných výnosov z cenných papierov);

zisk, ktorý organizácia získa ako výsledok spoločných aktivít (na základe jednoduchej spoločenskej zmluvy);

výnosy z predaja dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru;

prijaté úroky za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie, ako aj úroky za použitie prostriedkov banky vedených na účte organizácie v tejto banke.

Neprevádzkový príjem je:

pokuty, penále, sankcie za porušenie zmluvných podmienok;

majetok získaný bezplatne, a to aj na základe darovacej zmluvy;

výnosy na kompenzáciu strát spôsobených organizácii;

zisk z predchádzajúcich rokov identifikovaný vo vykazovanom roku;

sumy splatných účtov a vkladateľov, ktorým uplynula premlčacia lehota;

kurzové rozdiely;

výška precenenia majetku (okrem dlhodobého majetku);

ostatné neprevádzkové príjmy.

Za mimoriadne príjmy sa považujú príjmy vzniknuté v dôsledku mimoriadnych okolností hospodárskej činnosti (živelná pohroma, požiar, nehoda, znárodnenie a pod.): poistné náhrady, náklady na hmotný majetok zostávajúci z odpisu majetku nevhodného na uvedenie do pôvodného stavu a ďalšie použitie atď.

Na účely účtovníctva sa výška ostatných príjmov určuje v tomto poradí:

10.1. Výška výnosov z predaja dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru, ako aj výška úrokov prijatých za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie a výnosy z účasti na základnom imaní organizácie iných organizácií (ak nie je predmetom činnosti organizácie) sa určuje obdobným spôsobom, ako je uvedené v odseku 6 týchto pravidiel.

10.2. Pokuty, penále, penále za porušenie zmluvných podmienok, ako aj náhrady za straty spôsobené organizácii sú akceptované na účtovanie v sumách priznaných súdom alebo uznaných dlžníkom.

10.3. Bezodplatne prijaté aktíva sú akceptované na účtovanie v trhovej hodnote. Trhovú hodnotu bezodplatne prijatého majetku určuje organizácia na základe cien platných ku dňu ich prijatia do účtovníctva za tento alebo podobný druh majetku. Údaje o cenách platných ku dňu prijatia do účtovníctva je potrebné potvrdiť dokladmi alebo skúškou.

10.4. Záväzky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa účtujú do príjmov organizácie vo výške, v akej sa tento dlh premietol v účtovníctve organizácie.

10.5. Sumy precenenia majetku sa určujú v súlade s pravidlami ustanovenými pre preceňovanie majetku.

10.6. Ostatné príjmy sa akceptujú na účtovanie v skutočných sumách.

Ostatné tržby podliehajú zúčtovaniu vo výkaze ziskov a strát organizácie, pokiaľ účtovné pravidlá neustanovujú iný postup.

Uznanie výnosov

Výnosy sa účtujú, ak sú splnené tieto podmienky:

a) organizácia má právo získať tieto príjmy vyplývajúce z osobitnej dohody alebo potvrdené iným vhodným spôsobom;

b) výšku príjmu možno určiť;

c) existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie. Dôvera, že konkrétna transakcia povedie k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie, existuje vtedy, keď organizácia prijala aktívum za platbu, alebo ak neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;

d) vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo dielo bolo prevzaté zákazníkom (poskytnutá služba); e) možno určiť výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou.

Ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok vo vzťahu k hotovosti a iným aktívam, ktoré organizácia prijala ako platbu, potom účtovné záznamy organizácie vykazujú záväzky, nie príjmy.

Vykazovať v účtovníctve výnosy z rezervy na odplatu za dočasné užívanie (prechodná držba a užívanie) vlastného majetku, práva z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva a z účasti na základnom imaní iných organizácií, musia súčasne dodržiavať podmienky definované v písmenách „a“, „b“ a „c“ tohto odseku.

Organizácia môže vo svojom účtovníctve vykázať výnosy z vykonania práce, poskytovania služieb, predaja produktov s dlhým výrobným cyklom, keď je dielo, služba, produkt pripravený alebo po dokončení diela, poskytnutia služby alebo výroby produktov. všeobecne.

Výnosy z vykonania konkrétnej práce, poskytnutia konkrétnej služby alebo predaja konkrétneho produktu sa v účtovníctve účtujú ako pripravené, ak je možné zistiť pripravenosť práce, služby alebo produktu.

V súvislosti s prácou, poskytovaním služieb a výrobou produktov, ktoré sa líšia svojou povahou a podmienkami, môže organizácia súčasne uplatňovať rôzne metódy vykazovania výnosov uvedené v tomto odseku v jednom vykazovanom období.

Ak výšku výnosu z predaja výrobkov, výkonu práce, poskytovania služieb nemožno určiť, potom sa prijme do účtovania vo výške nákladov zaúčtovaných v účtovníctve na výrobu týchto výrobkov, výkon týchto prác, poskytnutie tzv. túto službu, ktorá bude následne organizácii preplatená.

Nájomné a licenčné platby za používanie duševného vlastníctva (ak toto nie je predmetom činnosti organizácie) sa účtujú na základe predpokladu dočasnej istoty faktov ekonomickej činnosti a podmienok príslušnej zmluvy.

Nájomné a licenčné platby za používanie duševného vlastníctva (ak toto nie je predmetom činnosti organizácie) sa účtujú podobným spôsobom, ako je uvedené v odseku 12 týchto pravidiel.

Ostatné výnosy sa účtujú v tomto poradí:

výnosy z predaja dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti (okrem cudzej meny), výrobkov, tovaru, ako aj prijatých úrokov za poskytnutie prostriedkov organizácie na použitie a výnosy z účasti na základnom imaní iných organizácií ( ak to nie je predmetom činnosti organizácie) - podobným spôsobom, ako je uvedené v odseku 12 týchto pravidiel. V tomto prípade sa na účely účtovníctva úrok kumuluje za každé skončené vykazované obdobie v súlade s podmienkami zmluvy;

pokuty, penále, penále za porušenie zmluvných podmienok, ako aj náhrady za straty spôsobené organizácii - v období, za ktoré sa správa vzťahuje, v ktorom súd rozhodol o ich vymáhaní, alebo boli uznaní za dlžníka;

výška splatných účtov a depozitného dlhu, pre ktorý uplynula premlčacia lehota - v účtovnom období, v ktorom premlčacia lehota uplynula;

výška precenenia majetku - v účtovnom období, ku ktorému sa precenenie vykonalo;

ostatné príjmy - tak, ako sa tvoria (identifikujú).

Zverejňovanie informácií vo finančných výkazoch

V rámci informácií o účtovných zásadách organizácie v účtovnej závierke musia byť zverejnené aspoň tieto informácie:

a) o postupe vykazovania výnosov organizácie;

b) o spôsobe zisťovania pripravenosti prác, služieb, výrobkov, výnosov z vykonania, poskytnutia, predaja ktorých sa účtuje ako pripravenosť.

Vo výkaze ziskov a strát sú príjmy organizácie za vykazované obdobie premietnuté s rozdelením na výnosy, prevádzkové výnosy a neprevádzkové výnosy a ak nastanú, mimoriadne výnosy.

18.1. Výnosy, prevádzkové a neprevádzkové výnosy (výnosy z predaja výrobkov (tovaru), výnosy z výkonu práce (poskytovanie služieb) a pod.), vo výške päť a viac percent z celkových výnosov organizácie za vykazované obdobie , sú zobrazené pre každý typ samostatne .

18.2. Prevádzkové a neprevádzkové výnosy môžu byť vykázané vo výkaze ziskov a strát znížené o náklady súvisiace s týmito výnosmi, ak:

a) príslušné účtovné pravidlá stanovujú alebo nezakazujú takéto vykazovanie výnosov;

b) príjmy a súvisiace výdavky vzniknuté v dôsledku rovnakej alebo podobnej skutočnosti ekonomickej činnosti (napríklad poskytnutie dočasného používania (prechodná držba a používanie) jej majetku) nie sú významné pre charakteristiku finančnej situácie organizácie.

Pokiaľ ide o príjmy prijaté v dôsledku plnenia zmlúv, ktoré zabezpečujú plnenie záväzkov (platba) nie v hotovosti, musia byť zverejnené aspoň tieto informácie:

a) celkový počet organizácií, s ktorými sa realizujú uvedené zmluvy, s uvedením organizácií, ktoré tvoria väčšinu týchto príjmov;

b) podiel na príjmoch prijatých na základe týchto dohôd s príbuznými organizáciami;

c) spôsob stanovenia nákladov na výrobky (tovar) prevedené organizáciou.

Ostatné príjmy organizácie za vykazované obdobie, ktoré sa v súlade s účtovnými pravidlami neúčtujú v prospech výkazu ziskov a strát, sú predmetom samostatného zverejnenia v účtovnej závierke.

Konštrukcia účtovníctva by mala zabezpečiť možnosť zverejňovania informácií o príjmoch organizácie v kontexte bežných, investičných a finančných aktivít.

ÚVOD

Relevantnosť výskumu. Bez ohľadu na to, aký je profil činnosti podniku, k tvorbe jeho príjmov a výdavkov vždy dochádza v procese činnosti. Práve tieto aspekty činnosti sú najdôležitejšie pre všetky zainteresované strany - vlastníkov podniku, zamestnancov, štát, pretože ich úspešné vytvorenie a správne plánovanie umožňujú všetkým účastníkom výrobných činností v konečnom dôsledku dosiahnuť svoje finančné ciele - predovšetkým zvýšenie blahobytu. a kvalitu života, dosahovanie zisku.

Jednou z centrálnych alebo podporných kategórií ekonomického systému trhového typu sú príjmy obchodnej firmy. Zamestnávateľ a zamestnanec majú samozrejme svoje ekonomické záujmy, ktoré sa realizujú v špeciálnych formách: zisk, úroky a dividendy z kapitálu, miezd atď. Primárne rozpočtové prostriedky však odrážajú predovšetkým príjmy alebo peňažné príjmy z podnikateľskej činnosti obchodnej firmy.

Príjem je výsledkom ekonomickej činnosti, základom sociálno-ekonomického blahobytu ekonomického subjektu. Príjem je peňažný ekvivalent vyrobených a predaných produktov, primárna forma predaja majetku, ekonomická zodpovednosť podnikateľa voči „ekonomickému prostrediu“.

Ukazovatele výnosov a zisku sú najdôležitejšie v systéme hodnotenia výkonnosti a obchodných kvalít podniku, miery jeho spoľahlivosti a finančného blahobytu ako partnera. Úlohu zohrávajú aj straty. Upozorňujú na chyby a prepočty v smere financií, organizácie výroby a predaja produktov.

Správne účtovanie príjmov je dôležité, aby odrážalo činnosť podniku. O orientácia podnikov na tvorbu príjmov je nevyhnutnou podmienkou ich úspešnej podnikateľskej činnosti, kritériom výberu optimálnych smerov a metód tejto činnosti. Účtovanie príjmov podniku je potrebné v ktorejkoľvek fáze výroby. To určilo relevantnosť zvolenej témy.

Cieľom predmetovej práce je štúdium teoretických, regulačných a právnych otázok účtovníctva príjem podnikov.

Na dosiahnutie tohto cieľa sú v práci stanovené tieto úlohy:

Preštudujte si klasifikáciu a úlohy účtovníctva príjem podniky;

Preskúmajte základné princípy účtovníctva príjem podnikov.

Predmetom štúdie je príjem obchodné podniky.

Predmetom štúdia je účtovníctvo príjem podnikov.

Teoretickým základom štúdia sú koncepčné ustanovenia ekonomickej teórie a základné účtovné pojmy.

Metodologickým základom práce bola normatívna, legislatívna, špeciálna, periodická literatúra k problematike účtovania výdavkov organizácie.

V procese skúmania nákladového účtovníctva boli použité kategoriálne, vecno-objektové, komplexné a systematické prístupy.

KAPITOLA 1. PRÍJMY ORGANIZÁCIE, VŠEOBECNÁ CHARAKTERISTIKA, KLASIFIKÁCIA A ÚČTOVNÉ ÚLOHY

1.1. Klasifikácia a druhy podnikových príjmov

Príjmom je zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov nehnuteľnosť).

Príjem organizácie sa vykazuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu kapitálu tejto organizácie, s výnimkou tzv. príspevky účastníkov.

V závislosti od povahy, podmienok príjmu a oblastí činnosti organizácie sa všetky príjmy organizácie delia na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy.

Príjmy, ktoré nesúvisia s príjmami z bežnej činnosti, sú ostatné príjmy.

Organizácie majú právo samostatne klasifikovať určité druhy príjmov ako príjmy z bežnej činnosti alebo iné príjmy v závislosti od charakteru činnosti organizácie, druhu príjmov a podmienok ich poberania.

V účtovnej závierke organizácie, najmä vo výkaze ziskov a strát, by sa príjem organizácie prijatý počas vykazovaného obdobia mal odrážať s rozdelením na výnosy a ostatné príjmy. Pojem „výnosy z predaja“ zodpovedá pojmu „príjem z bežnej činnosti“ (bod 5 PBU 9/99).

Vo formulári č. 2 „Výkaz ziskov a strát“, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovných závierok organizácií“, je ukazovateľ „Príjmy a výdavky za bežné činnosti založená. Tržby (čisté) z predaja tovarov, výrobkov, prác, služieb (po odpočítaní dane z pridanej hodnoty, spotrebných daní a podobných povinných platieb).“ Použitie pojmu „Príjmy z predaja“ v účtovníctve teda nie je v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov. V praxi špecialisti z ruského ministerstva financií tento koncept nepoužívajú na účtovné účely, používajú ho iba nezávislí konzultanti.

Príjmami z bežnej činnosti podľa bodu 5 PBU 9/99 sú tržby za predaj výrobkov a tovaru, tržby spojené s výkonom práce, poskytovaním služieb (ďalej len tržby). V závislosti od typu činnosti organizácie sa príjmy považujú:

Výška prijatého nájomného, ak je predmetom činnosti organizácie odplatné poskytovanie za dočasné užívanie (dočasná držba a užívanie) jej majetku na základe nájomnej zmluvy;

Sumy prijatých licenčných platieb (vrátane licenčných poplatkov) za používanie duševného vlastníctva, ak je predmetom činnosti organizácie poskytovanie odplatných práv z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva;

Sumy tržieb spojené s účasťou na základnom imaní iných organizácií, ak je predmetom činnosti organizácie účasť na základnom imaní iných organizácií.

Podmienky, za ktorých sa výnosy vykazujú v účtovníctve organizácie, sú uvedené v bode 12 PBU 9/99. Uvádzame tieto podmienky:

1) organizácia má právo získať tieto príjmy vyplývajúce z osobitnej dohody alebo potvrdené iným vhodným spôsobom;

2) výšku príjmu možno určiť;

3) existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie. Dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zvýšeniu ekonomických výhod organizácie, existuje vtedy, keď organizácia prijala aktívum za platbu alebo neexistuje neistota týkajúca sa prijatia aktíva;

4) vlastnícke právo (držba, používanie a likvidácia) produktu (tovaru) prešlo z organizácie na kupujúceho alebo dielo bolo prijaté zákazníkom (poskytnutá služba);

5) možno určiť výdavky, ktoré boli alebo budú vynaložené v súvislosti s touto operáciou.

Pre zaúčtovanie výnosov v účtovníctve je potrebné súčasne splniť všetkých päť podmienok.

V súlade s bodom 3 PBU 9/99 sa príjmy od iných právnických osôb a fyzických osôb neuznávajú ako príjem organizácie:

Sumy dane z pridanej hodnoty (ďalej len DPH), spotrebných daní, vývozných ciel a iných podobných povinných platieb;

Podľa komisionárskych zmlúv, agentúrnych a iných podobných zmlúv v prospech príkazcu, príkazcu a pod. Napríklad čl. 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie) sa určuje, že na základe komisionárskej zmluvy sa jedna strana (komisionár) zaväzuje v mene druhej strany (komitenta) , za odplatu, vykonávať jednu alebo viac transakcií vo svojom mene, ale na náklady príkazcu. Komitent je povinný zaplatiť komisionárovi odmenu a komisionár má právo v súlade s čl. 410 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie zadržať odmenu, ktorá mu patrí, zo všetkých súm, ktoré dostal od príkazcu. Za príjem komisionára sa teda uzná len výška jeho odmeny podľa zmluvy;

V poradí preddavkov na výrobky, tovar, práce, služby, ako aj výšku preddavkov na platbu za výrobky, tovary, práce, služby. Sumy prijaté ako preddavok a preddavky nie sú zahrnuté do príjmov, kým nie sú vyexpedované výrobky, tovar, vykonaná práca a neposkytnuté služby. Tieto sumy sa prejavia na samostatnom podúčte k účtu určenému na účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi;

Kaucia, keďže podľa čl. 329 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je to jeden z typov plnenia záväzkov. Kaucia podľa čl. 380 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie uznáva peňažnú sumu vydanú jednou zo zmluvných strán na zaplatenie platieb splatných z nej na základe zmluvy druhej strane ako dôkaz o zabezpečení zmluvy a na zabezpečenie jej plnenia. Zmluva o vklade sa uzatvára písomne. V prípade pochybností o tom, či prijatá suma je zálohou, sa táto považuje za uhradenú ako preddavok;

Ako záložné právo, ak zmluva predpokladá prevod založeného majetku na záložného veriteľa;

Splatiť úver poskytnutý dlžníkovi. Podľa čl. 807 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o pôžičke jedna strana (veriteľ) prevedie do vlastníctva druhej strany (dlžníka) peniaze alebo iné veci určené všeobecnými charakteristikami. Povinnosťou dlžníka je vrátiť veriteľovi rovnakú peňažnú sumu (výšku pôžičky) alebo rovnaké množstvo iných vecí, ktoré dostal, rovnakého druhu a kvality. Keďže dlžník je povinný splatiť sumu pôžičky prijatú na základe zmluvy, táto suma sa nevykazuje ako príjem veriteľa.

1.2. Ciele a ciele účtovania príjmov organizácie

Účtovanie príjmov podniku je jednou z najdôležitejších funkcií účtovníctva.

Pre účely účtovníctva pojem výnosy a ich triedenie ustanovuje účtovný predpis „Príjmy organizácie“ PBU 9/99 a pojem výdavky a ich klasifikáciu ustanovuje účtovný predpis „Výdavky organizácie“ PBU 10 /99.

V závislosti od charakteru príjmu, podmienok ich prijímania a oblastí činnosti organizácie sa príjmy delia na dve hlavné skupiny: príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy.

Informácie o príjmoch z výroby potrebuje predovšetkým vedúci podniku a jeho divízií, ako aj jeho účastníci (zakladatelia), aby vytvorili politiku riadenia podniku s cieľom znížiť náklady a zvýšiť ziskovosť.

Informácie o príjmoch možno použiť v týchto oblastiach:

Plánovanie (rozhodovanie o zastavení výroby určitých druhov výrobkov a zavádzaní nových druhov do výroby, kalkulácia efektívnosti využívania nových technológií a pod.);

Identifikácia nezrovnalostí medzi plánovaným a skutočným príjmom;

Analýza, t.j. štúdium príjmového správania, určenie faktorov, ktoré ovplyvnili ich hodnotu, identifikácia rezerv na zvýšenie;

Kontrola a regulácia, t.j. hodnotenie výsledkov výkonnosti za účelom rozhodovania o riadení výrobného procesu.

Úvod

Cieľom podnikateľskej činnosti je dosahovanie zisku, keďže zisk vytvára finančný základ pre samofinancovanie, rozšírenú reprodukciu a riešenie sociálnych a materiálnych problémov podniku. Na úkor ziskov sa plnia záväzky voči rozpočtu, bankám a iným podnikom a organizáciám. Ukazovatele zisku sa tak stávajú najdôležitejšími pre hodnotenie výrobnej a finančnej činnosti podnikov.

V moderných ekonomických podmienkach sa zvyšuje potreba racionálne vynakladať podnikové prostriedky a dosahovať najvyššie výsledky s optimálnymi a minimálnymi nákladmi.

Zisťovanie príjmov je mimoriadne dôležité ako pre premietnutie príjmov do účtovníctva, tak aj pre ich zdanenie.

Príjem organizácie sa vykazuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu kapitálu organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov ( vlastníkov nehnuteľností). Všetko vyššie uvedené určuje relevantnosť tejto témy.

Výsledky finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a podnikov ovplyvňujú rôzne faktory, jedným z nich sú výdavky. Moderné podmienky podnikov všetkých foriem vlastníctva si vyžadujú dôkladnú štúdiu nákladov.

Význam práce v kurze spočíva v tom, že správne účtovanie príjmov by malo zabezpečiť príjem úplných a spoľahlivých informácií, ktoré uspokoja záujmy rôznych používateľov.

Účelom tejto práce v kurze je študovať účtovníctvo príjmov organizácie na príklade ASC LLC.

Na základe účelu práce v kurze sú stanovené tieto úlohy:

Popíšte význam a ciele účtovania príjmov organizácie;

Analyzovať ekonomické charakteristiky činností ASC LLC;

Popíšte účtovanie príjmov za bežnú činnosť v organizácii;

Preštudujte si účtovníctvo ostatných príjmov v organizácii;

Zvážte odraz výnosov v účtovnej závierke.

Metodologickým základom pre napísanie práce bola vedecká a metodologická literatúra, články z novín a periodík od autorov ako Anisimovets T.P., Kravchenko L.I., Blank I.A., Vladimirova L.P., Volkov N.R., Elenevskaya E.A., Ivanov E.A., Korchagina L.M., Kovaleva O.V. V.V., Sheremet A.D. a ďalšie.

Význam a ciele účtovania príjmov organizácie

Príjmom organizácie je zvýšenie ekonomických výhod v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu základného imania tejto organizácie, s výnimkou zníženie príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku) (pozri ods. 2 PBU 9/ 99).

Príjmy z bežnej činnosti (výnosy) sú príjmy z predaja výrobkov a tovaru, ako aj tržby spojené s vykonaním prác alebo poskytovaním služieb (pozri bod 5 PBU 9/99).

V súlade s odsekom 4. PBU9/99 Príjmy organizácie sa v závislosti od jej povahy, podmienok na ich prijímanie a oblastí činnosti organizácie delia na:

a) príjmy z bežnej činnosti;

b) ostatné príjmy;

Pre účely účtovníctva sa za ostatné príjmy považujú iné príjmy ako príjmy z bežnej činnosti.

Je potrebné pochopiť, že predmet činnosti na účely občianskoprávnych vzťahov a druh činnosti na účely účtovníctva a výkazníctva sú odlišné. V charte organizácia deklaruje predmety činnosti, ktoré má v úmysle vykonávať. V praxi charta často obsahuje frázu o tom, že organizácia bude vykonávať akúkoľvek činnosť, ktorá nie je zákonom zakázaná (Občiansky zákonník vyžaduje špecifikovať druhy činností len pre neziskové a jednotné podniky). Jedinou výnimkou sú licencované činnosti, kedy sa organizácia už nemôže venovať iným druhom činností, ako tým, na ktoré získala licenciu. Vo všetkých ostatných prípadoch musí účtovník, ktorý sa zaoberá zostavovaním zoznamu bežných činností, nielen nahliadnuť do svojej charty, ale musí vykonať aj ďalšie zložitejšie postupy.

Tieto postupy sú komplikované v tom, že zoznam bežných činností na nasledujúci finančný rok musí byť pripravený ešte pred jeho začatím – inak ho organizácia nebude môcť zahrnúť do účtovnej politiky (podľa paragrafu 18 PBU 9/99 sa tieto informácie je povinným prvkom účtovnej politiky, avšak „účtovné metódy, ktoré si organizácia zvolila pri tvorbe svojich účtovných zásad, sa uplatňujú od prvého januára roku nasledujúceho po roku schválenia príslušného organizačného a administratívneho dokumentu“ (PBU 1/98 bod 10)).

Príjmami z bežnej činnosti sú podľa bodu 5 PBU 9/99 tržby za predaj výrobkov a tovaru, tržby spojené s výkonom práce, poskytovaním služieb (ďalej len tržby).

Zoznam ostatných príjmov je uvedený v bode 7 PBU 9/99. Ďalšími príjmami sú okrem toho príjmy, ktoré organizácia získa z odplatného poskytovania za dočasné užívanie (dočasná držba a používanie) jej majetku, z práv vyplývajúcich z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva a z účasti na základné imanie iných organizácií, ak toto nie je predmetom činnosti organizácie.

Ak porovnáme členenie príjmov a výdavkov v daňovej a účtovnej oblasti, vidíme, že v zdaňovaní existujú len dva typy: „z predaja“ a „nepredaja“.

V súlade s článkom 249 daňového poriadku Ruskej federácie príjmy z predaja zahŕňajú príjmy z predaja tovaru (práce, služby) vlastnej výroby aj predtým nadobudnutého tovaru a príjmy z predaja vlastníckych práv.

V súlade s článkom 250 daňového poriadku Ruskej federácie sa neprevádzkový príjem uznáva ako príjem neuvedený v článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie. Analýzou ustanovení tejto právnej normy zistíme, že neprevádzkové príjmy môžu zahŕňať akékoľvek iné príjmy, ktoré nie sú zahrnuté v článku 251 daňového poriadku Ruskej federácie, ale zároveň podľa ustanovenia článku 250 daňového poriadku Kód Ruskej federácie, tento zoznam je uzavretý.

Pri porovnaní klasifikácie výnosov v účtovníctve a daňovom účtovníctve si možno všimnúť významný rozdiel v priraďovaní výnosov k výnosom z neprevádzkových činností v účtovníctve a daňovom účtovníctve.

Takže napríklad výnosy z predaja dlhodobého majetku sa prejavia: v účtovníctve - ako súčasť ostatných príjmov a v daňovom účtovníctve - ako súčasť príjmov z predaja.

Príjmy a výdavky organizácie sú hlavnými faktormi ovplyvňujúcimi jej zisk a následne aj výšku daní z nej odvádzaných. Preto je regulácia účtovania výnosov a nákladov považovaná za jeden z najdôležitejších prvkov účtovnej a daňovej legislatívy.

Hlavné predpisy, ktoré by sa mali dodržiavať pri zaznamenávaní informácií o príjme, sú:

Daňový poriadok Ruskej federácie. Prvá časť z 31. júla 1998 číslo 147-FZ.

PBU 9/99 "Príjmy organizácie" vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.05. 99.č.32n

PBU 10/99 "Organizačné výdavky" vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 06.05.1999 č. 33n.

Príkaz PBU 4/99 Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. júla 1999. č. 43n „Účtovné výkazy organizácie“,

PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov“, schválené nariadením Ministerstva financií zo dňa 19. novembra 2002 č. 114n

Účtovné predpisy PBU „Účtovná politika organizácie“ PBU 1/98 Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 12. 9. 98 č. 60n

Účtovná osnova pre finančnú a hospodársku činnosť organizácie a Pokyny na jej uplatňovanie, schválená dňa 31.10.2000. č. 94n.

iné predpisy.

V súčasnosti majú požiadavky dokumentov systému regulačnej regulácie účtovníctva príjmov a ustanovení daňovej legislatívy určité rozdiely. Rozdielne sú nielen pravidlá vykazovania výnosov v účtovníctve a na daňové účely, ale aj ich klasifikácia, spôsoby vymeriavania, postup pri rozdeľovaní medzi jednotlivé účtovné obdobia, ako aj postup pri určovaní zdaniteľného zisku. Pre zúčtovanie skutočností súvisiacich so vznikom a plnením daňových povinností daňové predpisy ukladajú organizáciám pri výpočte dane z príjmov viesť daňovú evidenciu príjmov. To si vyžaduje štúdium problému zosúladenia informácií o účtovníctve a fiškálnom príjme.

V tomto ohľade hrá zásadnú úlohu účtovný systém so svojimi inherentnými informačnými a kontrolnými funkciami, ktorý spája v jednom informačnom systéme údaje potrebné na riešenie týchto problémov.

Účtovníctvo je povinné nielen uvádzať a evidovať skutočnosti hospodárskeho života, pod vplyvom ktorých sa tvoria finančné výsledky činnosti organizácie, ale ich aj aktívne ovplyvňovať.

Správne účtovanie príjmov by malo zabezpečiť príjem úplných a spoľahlivých informácií, aby sa uspokojili záujmy rôznych používateľov.

Vzhľadom na rôznorodé požiadavky na informácie o príjmoch od podnikateľských subjektov a daňových úradov je potrebné študovať účtovníctvo príjmov ako prepojený systém účtovných údajov a zdaňovania.

Postup uznania príjmu

Poznámka 1

Finančné prostriedky prijaté v dôsledku akejkoľvek operácie sa musia odraziť v účtovných záznamoch podniku. Postup uznania priamo závisí od toho, či výskyt týchto prostriedkov súvisí alebo nesúvisí s hlavnou činnosťou spoločnosti.

Všetky organizácie, okrem poistenia a úverov, ktoré sú právnickými osobami, sú povinné konsolidovať informácie o príjmoch získaných v súlade s pravidlami uvedenými v PBU 9/99 „Príjmy organizácie“.

PBU 9/99 uplatňujú aj neziskové organizácie, ale výlučne vo vzťahu k príjmom z podnikateľskej činnosti.

Za príjem podniku sa podľa definície uvedenej v odseku 2 PBU9/99 považuje zvýšenie ekonomických úžitkov podniku z prijatia majetku alebo splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu kapitál tejto spoločnosti.

Nie všetky finančné prostriedky a majetok, ktoré organizácia dostane, sú však príjmom. V súlade s článkom 3 PBU9/99 sa tieto príjmy nevykazujú ako príjem podniku:

sumy DPH, spotrebných daní, vývozných ciel a iných podobných povinných platieb;
na základe províznych, agentúrnych a podobných zmlúv v prospech príkazcu, príkazcu a podobne;
zálohová platba za tovar, výrobky, práce alebo služby;
preddavky na platby za výrobky, tovar, práce, služby;
výška vkladu;
finančné prostriedky ako kolaterál;
prostriedky na splatenie úveru.

Klasifikácia príjmu

Príjmy organizácie sa členia na príjmy z bežnej činnosti a ostatné príjmy. Medzi ostatné príjmy patria aj núdzové príjmy – ide o prostriedky prijaté v dôsledku mimoriadnych situácií.

Poznámka 2

Je potrebné poznamenať, že spoločnosť má právo samostatne vykazovať výnosy ako výnosy z bežnej činnosti alebo iných činností, pričom má vo svojej účtovnej politike na účely účtovníctva zavedený postup prijímania výnosov.

Na sumarizáciu údajov o príjmoch a výdavkoch, ktoré súvisia s bežnou činnosťou a na zistenie výsledku hospodárenia za ne, je určený účet 90 Tržby.

Výnosy z bežnej činnosti, najmä z predaja tovaru, výrobkov, prác alebo služieb, sa pri účtovaní premietajú v prospech účtu 90 „Predaje“ a na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. Príjem majetku, ktorý sa účtuje ako výnos, sa účtuje na podúčte 1 účtu 90 „Výnosy“, zápisy sa naň účtujú kumulatívne počas účtovného roka.

Na konsolidáciu informácií o ostatných výnosoch a nákladoch podniku je určený 91 účet „Ostatné výnosy a náklady“. Účtovanie ostatných príjmov sa vedie na podúčte 91.1 „Ostatné príjmy“.

Podmienky vykazovania výnosov

Ustanovenie 12 PBU9/99 definuje päť hlavných podmienok; iba ak sú splnené raz, výnos sa zaúčtuje v účtovníctve:

podnik má právo na príjem vyplývajúci z osobitnej dohody alebo inak potvrdený;
je možné určiť výšku príjmu;
existuje dôvera, že výsledkom určitej operácie bude zvýšenie ekonomických úžitkov podniku;
vlastníctvo produktov prešlo zo spoločnosti na kupujúceho alebo dielo prevzal zákazník;
je možné zistiť výdavky, ktoré v súvislosti s touto operáciou vznikli alebo budú vynaložené v budúcnosti.

Ak nie je splnená jedna z uvedených podmienok vo vzťahu k prijatej hotovosti a inému majetku, potom sa v účtovných záznamoch podniku neuvádzajú výnosy, ale záväzky.

Na vykázanie výnosov z rezervy na dočasné užívanie majetku podniku a rôznych druhov duševného vlastníctva za určitú odplatu, ako aj z účasti na základnom imaní iných spoločností stačí súčasne splniť prvé tri podmienky.

Výnosy z vykonania prác, služieb alebo predaja výrobkov s dlhým výrobným cyklom môžu byť účtovne vykázané ako hotové. Dohoda medzi zhotoviteľom a objednávateľom by zároveň mala zabezpečiť postupné dodávanie prác, služieb a vyrobených produktov. Výnosy z vykonania konkrétnej práce alebo služieb, alebo z predaja konkrétneho produktu sa po dokončení účtujú len vtedy, ak je možné takúto pripravenosť určiť. V opačnom prípade sa príjem dodávateľa zaúčtuje v účtovníctve po dokončení práce, predaji hotových výrobkov vo všeobecnosti a poskytnutí služieb.

V jednom účtovnom období je možné súčasne aplikovať niekoľko spôsobov účtovania výnosov. Ale len za predpokladu, že vzťahy sú rôzneho charakteru a podmienok práce, poskytovania služieb, výroby produktov.

Paragraf 14 PBU9/99 určuje, že v situácii, keď nie je možné určiť výšku výnosu, sa tento premietne do sumy nákladov vykázaných v účtovníctve na výrobu výrobkov, poskytnutie služieb alebo vykonanie prác, ktoré budú preplatené podniku v budúcnosti.

Platby za licencie a nájomné za predpokladu, že takéto činnosti nie sú hlavnou činnosťou spoločnosti, sa účtujú na základe predpokladu dočasnej istoty o skutočnostiach ekonomickej činnosti a zmluvných podmienkach. Tieto príjmy sa zohľadňujú spôsobom stanoveným v článku 12 PBU9/99.

Ostatné príjmy v účtovníctve

V účtovníctve sa ako ostatné výnosy vykazujú:

výnosy z predaja dlhodobého majetku a iného majetku okrem hotovosti;
úroky prijaté za poskytnutie finančných prostriedkov podniku na použitie;
príjmy z účasti na základnom imaní iných spoločností, ak nejde o hlavnú činnosť organizácie.

Pokuty, penále a penále za porušenie zmluvných podmienok, ako aj náhrady za straty spôsobené podniku v účtovníctve sa účtujú v účtovnom období, v ktorom súd rozhodol o ich vymáhaní alebo bol uznaný za dlžníka. Treba poznamenať, že súdne rozhodnutie nadobúda právoplatnosť po 1 mesiaci odo dňa jeho prijatia za predpokladu, že nie je podané odvolanie. Ak teda súd rozhodne kladne, výška pokút sa premietne do účtovnej evidencie mesiac po vynesení rozsudku.

Ak dlžník dobrovoľne súhlasí so zaplatením pokuty za porušenie zmluvných podmienok, potom musí sumu pokuty previesť alebo svoj súhlas písomne potvrdiť.

Záväzky a vkladatelia, ktorým uplynula premlčacia doba, sa účtujú v účtovnom období, v ktorom premlčacia doba uplynula. Premlčacia lehota je podľa článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie tri roky od okamihu, keď sa osoba dozvedela alebo sa mala dozvedieť o porušení svojho práva.

Výška precenenia majetku sa určuje podľa pravidiel ustanovených pre precenenie majetku a účtuje sa v účtovníctve v účtovnom období, v ktorom bolo precenenie vykonané.

Poznámka 3

Podniky majú právo, nie viac ako raz ročne, na začiatku vykazovaného roka, preceniť fixné aktíva reprodukčnou cenou prostredníctvom indexácie alebo priameho prepočtu na trhové ceny, pričom výsledný rozdiel sa pripíše na účet dodatočného kapitálu organizácie.

Ostatné príjmy sa účtujú v účtovníctve tak, ako sú vytvorené alebo identifikované.

Začínajúci účtovníci si občas kladú otázku, ako priblížiť účtovníctvo daňovému. Aby ste sa vyhli chybám pri spájaní účtovníctva a daňového účtovníctva, musíte najprv pochopiť, aké sú ich rozdiely. Článok vám pomôže pochopiť rozdiel v účtovaní príjmov, výdavkov, odpisov a tvorby rezerv.

Vymedzenie účtovníctva a daňového účtovníctva a účel ich aplikácie

Obráťme sa na daňový poriadok Ruskej federácie. V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza definícia daňového účtovníctva:

Daňové účtovníctvo je systém sumarizovania informácií na určenie základu dane pre daň na základe údajov z primárnych dokladov, zoskupených v súlade s postupom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.

Ak organizácia uplatňuje všeobecný daňový systém, vedie na tento účel daňové záznamy určiť daň z príjmu- Toto je hlavný účel daňového účtovníctva.

Hlavným regulačným dokumentom v oblasti účtovníctva je federálny zákon č. 402-FZ zo dňa 6. decembra 2011 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 402-FZ). Uvažujme, akú definíciu dáva tento regulačný dokument účtovníctve.

účtovníctvo— vytváranie zdokumentovaných, systematizovaných informácií o predmetoch ustanovených týmto federálnym zákonom v súlade s požiadavkami ustanovenými zákonom č. 402-FZ a príprava účtovných (finančných) výkazov na ich základe (odsek 2 článku 1 Zákon č. 402-FZ).

Účelom účtovníctva je zostaviť účtovné (finančné) výkazy, na základe ktorých možno posudzovať výsledky činnosti organizácie, čo nie je možné vykonať pomocou údajov z daňového účtovníctva. Napríklad rozhodnutie poskytnúť organizácii pôžičku alebo úver sa vo väčšine prípadov robí na základe predložených účtovných (finančných) výkazov. Je tiež potrebné pre účasť v súťažiach, aukciách atď. Prečo externí používatelia potrebujú účtovné (finančné) výkazy? - len na základe účtovných (finančných) výkazov možno posúdiť ekonomickú situáciu organizácie.

Účtovné výkazy sú nemenej zaujímavé pre interných používateľov: zakladateľov, manažérov atď. Faktom je, že manažérske rozhodnutia prijímajú na základe účtovnej závierky.

Výsledok uvedeného: umožňuje vládnym orgánom kontrolovať úplnosť a včasnosť platenia daní. A zase sa vedie s cieľom zostaviť účtovnú závierku, na základe ktorej možno posúdiť výsledky finančnej a hospodárskej činnosti organizácie.

Organizácie, ktoré sú platiteľmi dane z príjmov, teda spolu s účtovníctvom vedú daňovú evidenciu za účelom výpočtu základu dane pre daň z príjmov.

Hlavné rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom

V tejto časti sa budeme zaoberať nasledujúcimi rozdielmi medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom:

Rozdiely vo vykazovaní výnosov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Postup a podmienky priznania príjmu
V účtovníctve:	V daňovom účtovníctve:	Odborný komentár
Vyhláška PBU 9/99 „Príjmy organizácie“, schválená. nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 32n. Podľa bodu 2 PBU 9/99 sa príjem organizácie vykazuje ako zvýšenie ekonomických úžitkov v dôsledku prijatia aktív (hotovosti, iného majetku) a (alebo) splatenia záväzkov, čo vedie k zvýšeniu kapitál tejto organizácie, s výnimkou príspevkov účastníkov (vlastníkov majetku).	Pojem príjem v daňovom účtovníctve je uvedený v čl. 41 Daňového poriadku Ruskej federácie. Príjem sa uznáva ako ekonomická výhoda v peňažnej alebo naturálnej forme, zohľadňuje sa, ak je možné ju posúdiť a v rozsahu, v akom ju možno posúdiť, a určuje sa podľa kapitol „Daň z príjmu fyzických osôb“, „Daň zo zisku spoločností“ daňového poriadku Ruskej federácie.	Upozorňujeme, že v pojme „príjem“ v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa objavuje pojem „ekonomický prínos“. Ruská legislatíva tento pojem nepokrýva. Vráťme sa ku Koncepcii účtovníctva v trhovej ekonomike*. Ekonomické prínosy sú potenciál majetku priamo alebo nepriamo prispievať k toku finančných prostriedkov do organizácie (bod 7.2.1 Koncepcie). To znamená, že ak hovoríme o príjmoch organizácie v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve, potom je v prvom rade príjem totožný s prílevom finančných prostriedkov do organizácie.
* Koncepciu schválila Metodická rada pre účtovníctvo pod ministerstvom financií a prezidentská rada Inštitútu profesionálnych účtovníkov Ruska 29. decembra 1997.
Klasifikácia príjmu
1) príjmy z bežnej činnosti - tržby z predaja výrobkov a tovaru, tržby spojené s výkonom práce, poskytovaním služieb (bod 5 PBU 9/99);	1) príjmy z predaja tovarov (práce, služby) a majetkových práv - príjmy z predaja tovarov (práce, služby) vlastnej výroby aj predtým nadobudnutých, príjmy z predaja majetkových práv;	V oboch prípadoch sa organizácia zaoberá príjmami
2) ostatné príjmy (bod 7 PBU 9/99, otvorený zoznam). Napríklad ostatné príjmy zahŕňajú príjmy súvisiace s poskytovaním dočasného používania (dočasné držba a používanie) majetku organizácie za odplatu; pokuty, penále, penále za porušenie zmluvných podmienok, kurzové rozdiely a pod.	2) neprevádzkový príjem (článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie, uzavretý zoznam). Patria sem tie príjmy, ktoré nie sú vykázané ako príjmy z predaja tovaru (práce, služby) a majetkových práv. Napríklad neprevádzkové príjmy na účely výpočtu dane z príjmov zahŕňajú príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách, s výnimkou príjmov použitých na úhradu dodatočných akcií (akcií) umiestnených medzi akcionárov (účastníkov) organizácie; príjem vo forme kladných (záporných) kurzových rozdielov a pod.	Upozorňujeme, že zoznam neprevádzkových nákladov uvedených v čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie je uzavretý, čo sa líši od zoznamu príjmov v účtovníctve uvedeného v odseku 7 PBU 9/99.
Obmedzenia vykazovania výnosov
Zoznam príjmov, ktoré nemožno zohľadniť v účtovníctve (odsek 3 PBU 9/99). Príjmy od právnických osôb a fyzických osôb, napríklad sumy vratných daní, pri splácaní pôžičky, pôžičky poskytnutej organizáciou dlžníkovi atď., sa neuznávajú ako príjem organizácie.	Zoznam príjmov nezohľadňovaných pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov je uvedený v čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie. Napríklad tie príjmy, ktoré vznikli vo forme majetku, majetkových práv, prác alebo služieb prijatých od iných osôb v poradí preddavkov na tovary (práce, služby) daňovníkmi, ktorí zisťujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia. príjem; vo forme majetku, ktorý bol prijatý vo forme kolaterálu alebo zálohy ako zábezpeky atď.	Zoznamy sú v oboch prípadoch uzavreté a nepodliehajú širokému výkladu.
Postup uznania príjmu
§ 4 PBU 9/99. Na vykázanie výnosov v účtovníctve musia byť splnené podmienky uvedené v bode 12 PBU 9/99. Ak nie je splnená aspoň jedna z podmienok, nejde už o výnosy, ale o záväzky.* Vo všeobecnosti sa účtovníctvo vedie časovo rozlíšeným spôsobom, existujú však výnimky. Organizácie, ktoré môžu viesť účtovníctvo zjednodušeným spôsobom, môžu použiť hotovostnú metódu účtovania výnosov.	Postup pri vykazovaní príjmov akruálnym spôsobom daňového účtovania je uvedený v čl. 271 Daňového poriadku Ruskej federácie.	Dátum zaúčtovania niektorých druhov príjmov v daňovom účtovníctve sa líši od dátumu zaúčtovania v účtovníctve.
* Nemali by sme zabúdať na bod 13 PBU 9/99. Podľa tohto odseku môže vykazovanie výnosov na účtovné účely závisieť od podmienok zmluvy uzavretej s protistranou. Taktiež na základe noriem bodu 13 PBU 9/99 môže nastať situácia, keď v účtovníctve bude možné súčasne aplikovať rôzne metódy vykazovania výnosov počas jedného účtovného obdobia. Je to možné, ak hovoríme o vykazovaní výnosov v súvislosti s odlišným charakterom a podmienkami výkonu práce, poskytovania služieb a výroby produktov.

Záver pri porovnaní príjmov vytvorených v účtovníctve a daňovom účtovníctve: Vo všeobecnosti sa údaje daňového účtovníctva budú zhodovať s účtovnými údajmi. A predsa by bolo správnejšie zdôrazniť, že zhoda uvažovaných druhov príjmov sa vyskytuje „vo všeobecnom prípade“. Preto pri vedení účtovníctva a daňovej evidencie nesmieme zabúdať na súkromné prípady: pri vykazovaní príjmov v daňovom účtovníctve existuje niekoľko funkcií. Ďalej v článku ich zvážime v poradí.

Funkcie vykazovania príjmov v dani a účtovníctve

1. Klasifikácia príjmov v účtovníctve sa v niektorých prípadoch líši od klasifikácie príjmov generovaných v daňovom účtovníctve

Príjmy plynúce z účtovníctva môžu napríklad zahŕňať príjmy z účasti na základnom imaní iných organizácií v súlade s odsekmi 5 a 7 PBU 9/99 ako príjmy z bežnej činnosti, ak sú pre organizáciu predmetom jej činnosti, ako aj v iných príjmoch, ak tieto nie sú predmetom činnosti.

Ale v daňovom účtovníctve by sa príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách (s výnimkou príjmu alokovaného na zaplatenie dodatočných akcií (podielov) medzi akcionárov (účastníkov) organizácie mal vždy klasifikovať ako neprevádzkový príjem. Toto je požiadavka odseku 1 čl. 250 Daňového poriadku Ruskej federácie.

2. Zoznam príjmov, ktoré nevznikajú pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov je o niečo širší ako zoznam príjmov, ktoré by sa nemali zohľadňovať v účtovníctve

Napríklad príjem vo forme majetku s peňažnou hodnotou, ktorý bol prijatý vo forme vkladu (príspevku) do základného imania (fondu) organizácie (vrátane príjmu vo forme prekročenia ceny nad nominálnu hodnotu hodnota (počiatočná suma)) sa nepovažuje za príjem (odsek 3 s. 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie). Tento druh príjmu nie je na zozname príjmov, ktoré by sa nemali zohľadňovať v účtovníctve.

3. Dátum vykázania výnosov na účely účtovníctva sa môže líšiť od dátumu vykázania na účely daňového účtovníctva.

V niektorých prípadoch môžete sledovať príjmy nielen metódou časového rozlíšenia, ale aj hotovostnou metódou. Vo všeobecnosti môžu organizácie viesť účtovníctvo iba na akruálnom princípe, s výnimkou malých podnikov. Daňové účtovanie príjmov sa však môže vykonávať buď hotovostnou metódou, alebo akruálnou metódou. Tu by ste mali pochopiť, že ak sa v týchto dvoch typoch posudzovaného účtovníctva príjem vykazuje pomocou rôznych metód, povedie to k rozdielu v dátume vykázania tohto výnosu.

Rozdiely v účtovaní nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve

Postup účtovania výdavkov v účtovníctve upravuje schválený PBU 10/99 „Výdavky organizácie“. nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 33n.

Náklady organizácie sa vykazujú ako zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov, čo vedie k zníženiu kapitálu tejto organizácie, s výnimkou zníženie príspevkov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov majetku) (bod 2 PBU 10/99).

Vyradenie majetku sa nevykazuje ako náklad organizácie (odsek 3 PBU 10/99):

v súvislosti s obstaraním (vytvorením) dlhodobého majetku (dlhodobý majetok, nedokončená výroba, nehmotný majetok a pod.);
vklady do základného imania iných organizácií, nadobúdanie akcií akciovej spoločnosti a iných cenných papierov nie za účelom ich ďalšieho predaja (predaja);
na základe komisionárskych zmlúv, agentúrnych a iných podobných zmlúv v prospech príkazcu, príkazcu a pod.;
v poradí zálohové platby zásob a iných cenín, prác, služieb;
vo forme preddavkov, záloh na úhradu zásob a iných cenín, prác, služieb;
splatiť pôžičku prijatú organizáciou.

Porovnajme, aký je rozdiel v účtovaní výdavkov v daňovom účtovníctve.

Výdavky sa uznávajú ako oprávnené a zdokumentované výdavky vynaložené daňovníkom (článok 1 článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie).

Oprávnenými výdavkami sa rozumejú ekonomicky oprávnené výdavky, ktorých posúdenie je vyjadrené v peňažnej forme. Akékoľvek náklady sa vykazujú ako náklady za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie výnosov.

To znamená, že pre uznanie výdavku v daňovom účtovníctve musia byť splnené tieto podmienky:

náklady sú oprávnené;
náklady sú zdokumentované;
výdavky sú vynaložené na vykonávanie činností zameraných na vytváranie príjmov.

V účtovníctve sa náklady účtujú, ak sú splnené podmienky uvedené v bode 16 PBU 10/99:

výdavok sa uskutočňuje v súlade s osobitnou dohodou, požiadavkami legislatívnych a regulačných aktov a obchodnými zvyklosťami;
výšku výdavkov možno určiť;
existuje dôvera, že v dôsledku konkrétnej transakcie dôjde k zníženiu ekonomických prínosov organizácie. Existuje istota, že konkrétna transakcia povedie k zníženiu ekonomických úžitkov účtovnej jednotky, keď účtovná jednotka previedla majetok, alebo ak neexistuje neistota týkajúca sa prevodu majetku.

Ak nie je splnená aspoň jedna z vyššie uvedených podmienok v súvislosti s akýmikoľvek výdavkami, ktoré vznikli organizácii, pohľadávky sa zaúčtujú do účtovných záznamov organizácie.

Na základe vyššie uvedeného: vo všeobecnosti sa v štádiu účtovania výdavkov budú daňové účtovné a účtovné údaje zhodovať

Ale rovnako ako pri príjmoch, aj výdavky v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa budú stále líšiť, pretože napríklad nie všetky výdavky zohľadnené v účtovníctve sú uznané v daňovom účtovníctve. Existujú aj iné rozdiely. Pozrime sa na túto otázku podrobnejšie.

Niektoré výdavky, ktoré sú zohľadnené v účtovníctve, nebudú zohľadnené pre účely dane zo zisku. V čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie uvádza výdavky, ktoré sa nezohľadňujú na účely daňového účtovníctva. Napríklad výdavky vo forme dividend časovo rozlíšených daňovníkom a iné sumy zisku po zdanení; vo forme pokút, pokút a iných sankcií prenesených do rozpočtu; vo forme vkladu do schváleného (základného) imania a iných výdavkov. V účtovníctve sa zase tieto výdavky zohľadňujú.
Niektoré výdavky v daňovom účtovníctve sú štandardizované, čím sa výrazne líšia od účtovníctva. Napríklad výdavky na kapitálové investície na účely dane zo zisku sú štandardizované v súlade s doložkou 9 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Na druhej strane v účtovníctve môžete vziať do úvahy celú sumu výdavkov na kapitálové investície.
Okamžik uznania nákladov v daňovom účtovníctve sa môže líšiť od okamihu uznania v účtovníctve, aj keď sú výdavky uznané v rovnakej výške. Upozorňujeme, že postup uznania výdavkov v daňovom účtovníctve metódou časového rozlíšenia je uvedený v čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie hotovostnou metódou - v čl. 273 Daňový poriadok Ruskej federácie. Napríklad pri účtovaní kurzových rozdielov môžu vzniknúť nezrovnalosti medzi účtovným a daňovým účtovníctvom.

Zameriame sa aj na priame a nepriame výdavky v daňovom účtovníctve.

Priame výdavky napríklad zahŕňajú mzdové náklady, sumy naakumulované za fixné aktíva používané pri výrobe tovaru, prác, služieb a iné výdavky (článok 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nepriame výdavky zahŕňajú všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových výdavkov určených v súlade s článkom 265 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré vznikli daňovníkovi počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia (článok 318 daňového poriadku Ruskej federácie).

V účtovníctve takéto rozdelenie výdavkov neexistuje. To môže viesť k nezrovnalostiam medzi dvoma uvažovanými typmi účtovníctva.

Odpisy v účtovníctve a daňovom účtovníctve: rozdiely

Metódy výpočtu odpisov
V účtovníctve:	V daňovom účtovníctve: