Ilustrovaný návod o základoch účtovníctva. Účtovanie bežných úhrad Účtovanie finančných záväzkov a úhrad

Každá organizácia v procese vykonávania podnikateľskej činnosti má rôzne druhy záväzkov az nich vyplývajúce dlhy.

Záväzky organizácie a ich plnenie vedú k vzniku buď pohľadávok alebo záväzkov. Pohľadávky sú dlhy iných organizácií a jednotlivcov tejto organizácie. Podľa toho, kto má a z akého dôvodu dlh voči tejto organizácii, sa rozlišujú tieto druhy pohľadávok:

Záväzky predstavujú dlh danej organizácie voči iným organizáciám a jednotlivcom.

V bežnom účtovníctve sa pohľadávky premietajú na účtoch 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a odberateľmi“, 71 „Vyrovnania so zodpovednými osobami“, 73 „Vyrovnania so zamestnancami za ostatné transakcie“, 75 „Vyrovnania so zriaďovateľmi“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi“. a veriteľov “, a záväzky – na účtoch 60 „Vyrovnanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 70 „Vyrovnanie s personálom za mzdy“, 75 „Vyrovnanie so zriaďovateľmi“, 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, 79 „Vnútroobchodné osady“.

Odpis pohľadávok s premlčanou dobou sa v účtovníctve premieta takto:

Debetný účet 91/2 „Ostatné výdavky“

Úverový účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ atď.

Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

Na účtovanie zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi sa používa účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.

K účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je možné otvoriť podúčty: „Zúčtovanie za vystavené preddavky“, „Zúčtovanie za vystavené účty“ atď. Organizácia si musí samostatne určiť počet podúčtov a ich názvy a skonsolidovať ich. v účtovnej politike.

Vznik dlhu voči dodávateľom a dodávateľom za dodaný hmotný majetok a poskytnuté služby sa premieta na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ za úver; výška plnenia záväzkov voči dodávateľom a zhotoviteľom – debet.

Podkladom pre evidenciu transakcií na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sú riadne vyhotovené prvotné podklady.

Sumy preddavkov prevedené na dodávateľov a dodávateľov sa účtujú na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet „Zúčtovanie za vydané preddavky“.

Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi je podmienené splnením záväzkov organizácie predať im výrobky (práce, služby) a iný majetok. Na zhrnutie informácií o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi slúži účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Na účet 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ je možné otvoriť podúčty „Zúčtovanie za prijaté zálohy“, „Zúčtovanie za prijaté faktúry“ atď.. Organizácia musí samostatne určiť počet podúčtov a ich názvy a skonsolidovať ich. v účtovnej politike.

Všetky transakcie súvisiace s vysporiadaním za predané výrobky (práce, služby) a ostatný majetok sa prejavia na účte 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Vznik dlhov kupujúcich a odberateľov za výrobky (práce, služby) a ostatný majetok im predaný sa premietne na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ a výška plnenia záväzkov zo strany kupujúcich sa premietne ako úver.

Na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ sa účtuje v súlade s účtami 90 „Tržby“, 91 „Ostatné výnosy a náklady“ sumy, ku ktorým boli predložené zúčtovacie doklady. Na účet 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ sa účtuje v súlade s účtami na evidenciu hotovosti, zúčtovania súm prijatých platieb (vrátane súm prijatých preddavkov) atď.

Účtovanie povinných platieb sociálneho poistenia

Druhy povinného sociálneho poistenia sú:

Syntetický účet 69 „Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia“ sa používa na zúčtovanie s mimorozpočtovými fondmi, medzi ktoré patria: Dôchodkový fond, 22 % Fond sociálneho poistenia, 2,9 % Fond zdravotného poistenia 5,1 %.

Účet 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“ je určený na účtovanie časového rozlíšenia a platenia platieb za povinné poistenie: zdravotné, sociálne, dôchodkové, úrazové a choroby z povolania.

Časovo rozlíšené sumy pre sociálne poistenie a bezpečnostné orgány v účtovníctve sú priradené k tým istým účtom, ku ktorým boli priradené časovo rozlíšené sumy miezd, teda na nákladové účty. V tomto prípade sa zapíše: Dt 20, 23, 25, 26, 28, 29, 10, 15, 44, 08, 99, 97 atď. Kt 69.

Sumy prevedené orgánom sociálneho poistenia sa odrážajú v zázname:

Dt 69 Kt 50, 51, 55.

Časť prostriedkov sociálneho poistenia sa používa na vyplácanie dávok v materstve, prídavkov na deti, dávok pri dočasnej invalidite atď. V tomto prípade prvé dva dni choroby hradí zamestnávateľ. Časové rozlíšenie určených benefitov zamestnancom organizácie sa prejaví zápisom: Dt účet 69 Kt účet 70.

Pri výpočte mzdy na práceneschopnosti sa berie do úvahy priemerný zárobok za 12 mesiacov a obdobie poistenia. Do 5 rokov služby sa vypláca 60% zárobku, od 5 do 8 rokov - 80%, od 8 rokov - 100% zárobku.

Účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

Na účtovanie rôznych zúčtovacích vzťahov s inými podnikmi, organizáciami a jednotlivcami sa používa aktívny-pasívny účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Na tomto účte sa účtujú zúčtovania s rôznymi organizáciami za nekomerčné transakcie (vzdelávacie inštitúcie, vedecké organizácie atď.), Dopravnými organizáciami za služby platené šekmi, za zložené mzdy, sumy zrážok zo mzdy v prospech organizácií a jednotlivcov, výkonné dokumenty K účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ je možné zriadiť podúčty: 761 „Vyrovnania poistenia majetku a osôb“; 762 „Výpočty pre nároky“; 763 „Výpočty splatných dividend a iných príjmov“; 764 „Vysporiadanie z vložených súm“ atď.

Účtovanie zúčtovaní s personálom za odmeny (pre všetky druhy miezd, prémií, benefitov, dôchodkov) sa vykonáva na účte 70 „Zúčtovanie s personálom za odmeny“.

Tento účet je zvyčajne pasívny. Na strane kreditu sa na účte premietajú časové rozlíšenia miezd, príspevkov na sociálne poistenie do štátu, dôchodkov a iných obdobných súm a na strane debetu zrážky z časovo rozlíšenej sumy miezd a príjmov, vydávanie splatných súm zamestnancom a nevyplatená mzda načas a príjem. Zostatok tohto účtu je spravidla kreditný a zobrazuje dlh organizácie voči pracovníkom a zamestnancom na mzdách a iných špecifikovaných platbách.

Operácia výpočtu a rozdeľovania miezd, zahrnutých do výrobných a distribučných nákladov, je formalizovaná týmto účtovným zápisom: D 20,23,25,28,29,44 až 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“.

Mzda sa vypláca: D 70 K 50,51.

Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami

Zodpovedné osoby sú zamestnanci organizácie, ktorí dostali hotovostné sumy finančných prostriedkov na správu na nadchádzajúce administratívne, obchodné alebo cestovné náklady.

Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami sa vykonáva na aktívno-pasívnom účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“.

Analytické účtovanie na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ sa vykonáva pre každú sumu vydanú na vykazovanie.

Vydanie zúčtovateľných súm zamestnancom sa v účtovníctve premietne zápisom:

Debetný účet 71 „Vyrovnania so zodpovednými osobami“

Úverový účet 50 "Pokladník"

Účtovanie zúčtovaní s rozpočtom na dane a poplatky. PBU 18/2002

Naakumulované dane, poplatky a clá sa odrážajú v prospech pasívneho účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ a na ťarchu rôznych účtov v závislosti od zdrojov refundácie daní, poplatkov a ciel.

Napríklad: Účtovanie o dani z príjmov. Pri výpočte dane z príjmov sa účtuje na ťarchu účtu 99 „Výsledky hospodárenia“ a v prospech účtu 68 „Výpočet daní a poplatkov“. Uvedené sumy platieb dane sa odpisujú z bežného účtu alebo iných obdobných účtov na ťarchu účtu 68.

D 99 K 68, D 68 K 51

Na premietnutie do účtovania obchodných transakcií súvisiacich s DPH sú určené účty 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“ a 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčet „Výpočet dane z pridanej hodnoty“. Na ťarchu účtu 19 sa zohľadňujú sumy dane z nakúpených hmotných zdrojov, dlhodobého majetku, nehmotného majetku v súvzťažnosti so prospechom účtov 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. D 19 K 60,76. Splatenie dlhu voči rozpočtu na DPH sa premietne na ťarchu účtu 68 a v prospech účtov hotovostného účtovníctva. D 68 K 51.

Úvod

1.3 Postup pri odpise pohľadávok a záväzkov po lehote splatnosti

1.4 Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami

1.5 Účtovanie platieb sociálneho poistenia a poistného

Kapitola 2. Praktická časť

2.1 Vestník registrácie obchodných transakcií spoločnosti Nadezhda LLC za december 2008.

2.2 Obraty na syntetických účtoch spoločnosti Nadezhda LLC za december 2008

2.3 Súvaha spoločnosti Nadezhda LLC za december 2008

2.4 Súvaha spoločnosti Nadezhda LLC za december 2008

Záver

Bibliografia

Aplikácia

Úvod

V procese hospodárskej činnosti majú podniky a organizácie zmluvné vzťahy s rôznymi právnickými a fyzickými osobami pri vykonávaní komoditných transakcií, vykonávaní prác a poskytovaní služieb. Vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi premietne každá zmluvná strana do svojej účtovnej závierky v sumách vyplývajúcich z účtovných záznamov a uznaných za správne. V tomto prípade môže každá organizácia vystupovať ako dlžník aj ako veriteľ.

Systém „neplatičov“ v súčasnosti v kontexte znižovania úrovne zúčtovacej disciplíny vedie k nárastu pohľadávok vrátane tých po lehote splatnosti. Táto situácia vyvoláva potrebu kontrolovať výšku pohľadávky a jej pohyb (vznik a splácanie).

Ak organizácia nakupuje tovary, produkty, ako aj prijíma práce a služby od iných právnických osôb a fyzických osôb, vznikajú jej záväzky. Záväzky organizácie zahŕňajú dlh voči rozpočtu na daniach vrátane jednotnej sociálnej dane, orgánom sociálnej poisťovne a zabezpečenia a fondom zdravotného poistenia, ako aj ostatným právnickým a fyzickým osobám za záväzky vyplývajúce z platnej legislatívy alebo zmluvných podmienok. To určuje relevantnosť zvolenej témy práce.

Cieľom tejto práce je preštudovať vlastnosti účtovania jednotlivých krátkodobých záväzkov.

Tento cieľ určil nasledujúce úlohy:

Vymedziť pojem pohľadávky a záväzky, ako aj pojem a premlčacie doby;

Zvážte účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi;

Preštudujte si postup pri odpise pohľadávok a záväzkov po lehote splatnosti;

Identifikujte znaky účtovania zúčtovania so zodpovednými osobami;

Zvážte účtovanie výpočtov pre sociálne poistenie a zabezpečenie;

Dokončite praktickú úlohu;

Vyvodiť závery o vykonanej práci.

Táto práca pozostáva z dvoch kapitol. Prvá kapitola rozoberá teoretické a metodologické aspekty účtovania bežných záväzkov a kalkulácií, druhá kapitola poskytuje dokončenú praktickú úlohu o spôsobe zostavenia denníka obchodných transakcií, obratu na syntetických účtoch, súvahy a súvahy Nadeždy. LLC.

Práca je napísaná na 38 stranách a obsahuje jednu prílohu.

Kapitola 1. Účtovanie jednotlivých krátkodobých záväzkov a úhrad

1.1 Pojem pohľadávky a záväzky. Pojem a premlčacie lehoty

Pohľadávky sa týkajú dlhu organizácií a jednotlivcov danej organizácie (napríklad dlh kupujúcich za nakúpený tovar alebo poskytnuté služby, dlh zodpovedných osôb za sumy peňazí, ktoré im boli vydané, atď.). Podľa toho sa organizácie a jednotlivci, ktorí sú dlžníkmi tejto organizácie, nazývajú dlžníkmi.

Záväzky predstavujú dlh danej organizácie voči iným organizáciám a jednotlivcom - veriteľom (platby za nakúpené produkty, spotrebované služby, nedoplatky na platbách do rozpočtov všetkých úrovní a pod.). Záväzky teda môžu vzniknúť, ak organizácia dostane materiály skôr, ako za ne zaplatí. Záväzky zahŕňajú aj dlhy voči pracovnému kolektívu na mzdách, dlhy voči orgánom sociálneho a zdravotného poistenia (vznikajú tým, že dane a platby sú vypočítané skôr ako príslušné platby) atď.

Pohľadávky teda v skutočnosti predstavujú zložku vlastných zdrojov podniku a záväzky v skutočnosti predstavujú zložku požičaných prostriedkov.

Podľa článku 195 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je premlčacia lehota lehotou na ochranu práva v nároku osoby, ktorej právo bolo porušené.

Právom osoby na ochranu sa rozumie subjektívne občianske právo konkrétnej osoby.

Význam inštitútu premlčania sa prejavuje v tom, že tento inštitút nabáda účastníkov občianskoprávnych vzťahov, ktorých práva boli porušené, aby urýchlene podávali žiadosti o ochranu porušených práv, keďže uplynutím premlčacej doby je zbavený súdnej ochrany svojho práva.

Občiansky zákonník Ruskej federácie rozlišuje dva typy premlčacích lehôt: všeobecné a špeciálne.

Všeobecná premlčacia lehota je stanovená v článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a je tri roky.

Všeobecná premlčacia doba sa vzťahuje na všetky subjekty občianskoprávnych vzťahov.

Všeobecná premlčacia doba sa spravidla vzťahuje na všetky druhy pohľadávok, pokiaľ zákon neustanovuje osobitné premlčacie doby.

Pre určité druhy pohľadávok môžu byť zákonom stanovené osobitné premlčacie doby. Zákon môže ustanoviť najmä osobitné premlčacie doby, ktoré sú kratšie alebo dlhšie ako všeobecná lehota.

Skrátené osobitné premlčacie lehoty zahŕňajú:

Nárok na nároky vyplývajúce zo zmluvy o poistení majetku možno uplatniť do dvoch rokov (článok 966 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Pohľadávku majiteľa šeku voči zásuvke, avalistom, indosantom možno uplatniť do šiestich mesiacov odo dňa uplynutia lehoty na predloženie šeku na platbu (článok 3 článku 885 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Premlčacia lehota na nároky vznesené v súvislosti s nedostatočnou kvalitou práce vykonanej na základe pracovnej zmluvy je jeden rok (článok 1 článku 725 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Reklamáciu v súvislosti s chybami výrobku možno uplatniť do dvoch rokov (článok 2 článku 477 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Nárok na nároky z porušenia prednostného práva na kúpu možno uplatniť do troch mesiacov (článok 3 článku 250 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Nárok na ukončenie, predčasné splnenie záväzku a náhradu za straty spôsobené na základe zmluvy o prenájme podniku môže veriteľ podať do jedného roka (článok 657 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Nárok na nároky vyplývajúce zo zmluvy o preprave tovaru možno uplatniť do jedného roka (článok 3 článku 797 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Premlčacia lehota na uplatnenie nároku na uznanie odvolateľnej transakcie za neplatnú a uplatnenie dôsledkov jej neplatnosti je jeden rok (článok 2 článku 181 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Premlčacia lehota na uplatnenie nároku na zrušenie emisie cenných papierov je jeden rok odo dňa začatia umiestňovania cenných papierov (článok 13 federálneho zákona z 5. marca 1999 č. 46-FZ „O ochrane práv a oprávnené záujmy investorov na trhu cenných papierov“).

Osobitné lehoty dlhšie ako všeobecná premlčacia lehota:

Nárok na vady práce na základe stavebnej zmluvy možno uplatniť do piatich rokov (článok 756 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie);

Nárok na chyby v práci podľa domácej zmluvy možno uplatniť do desiatich rokov (článok 2 článku 737 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

1.2 Účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

Účtovanie o vyrovnaniach s dlžníkmi a veriteľmi sa vedie na účte 76 „Vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi“. Tento účet zahŕňa vyrovnania všetkých druhov transakcií s dlžníkmi a veriteľmi neuvedenými vo vysvetlivkách k účtom 60 - 75; s rôznymi organizáciami pre nekomerčnú prevádzku (vzdelávacie inštitúcie, vedecké organizácie a pod.); s dopravnými (železničnými a vodnými) organizáciami za služby platené šekmi; o zložených sumách miezd, prémií a iných podobných platieb; o sumách zrazených zo miezd zamestnancov podniku v prospech rôznych organizácií a fyzických osôb na základe vykonávacích dokumentov alebo rozhodnutí súdnych orgánov.

K účtu 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ je možné zriadiť podúčty:

76 -1 - „Výpočty pre poistenie majetku a osôb“;

76 -2 - „Výpočty pre nároky“;

76 -3 - „Výpočty splatných dividend“;

76-4 - „Výpočty pre vložené sumy“ atď.

Podúčet 76-1 odzrkadľuje transakcie za úhrady za poistenie majetku a zamestnancov (okrem úhrad za sociálne poistenie a zabezpečenie a povinné zdravotné poistenie) podniku, v ktorom podnik vystupuje ako poistenec.

Výpočet výšky poistného sa premietne v prospech podúčtu 76-1 „Kalkulácie poistenia majetku a osôb“ účtu 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ v súlade s účtami výrobných nákladov alebo iných zdrojov poistenia. platby.

Na ťarchu podúčtu 76-1 „Kalkulácie poistenia majetku a osôb“ sa straty v dôsledku poistných udalostí (zničenie a poškodenie zásob, hotových výrobkov a iného hmotného majetku) odpisujú v prospech účtov zásob, dlhodobého majetku a pod. Na ťarchu podúčtu 76-1 účtu 76 sa premieta aj suma poistnej náhrady splatnej podľa poistnej zmluvy zamestnancom podniku v súlade s účtom 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“. Sumy poistných náhrad prijatých podnikom od poisťovacích organizácií v súlade s poistnými zmluvami sa premietnu na ťarchu účtu 51 „Devízové ​​účty“ alebo 52 „Devízové ​​účty“ a v prospech účtu 76 podúčtu „Kalkulácie poistenia majetku a osôb“. . Straty z poistných udalostí, ktoré nie sú kompenzované poistným plnením, sa odpisujú v prospech účtu 76 podúčtu „Kalkulácie poistenia majetku a osôb“ v prospech účtu 99 „Výsledky.

Krátkodobé záväzky znamenajú dlh iných organizácií, zamestnancov a jednotlivcov tejto organizácie (dlh kupujúcich za nakúpené výrobky, zodpovedných osôb za dodatočné príjmy, ktoré im boli vydané pre podnik).

Bežné výdavky sú zúčtovania s dodávateľmi za dlhodobý majetok, suroviny, materiál od nich nakúpený.

Podľa účtovnej politiky spoločnosť Rostvertol OJSC používa nasledujúce skupiny pohľadávok a záväzkov:

1. Záväzky vrátane:

* vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi,

* vyrovnania s personálom,

* platby na sociálne poistenie a sociálne poistenie,

* vyrovnania za preddavky prijaté od kupujúcich a zákazníkov,

* vyrovnanie pohľadávok,

* vyrovnania s inými veriteľmi.

2. Pohľadávky vrátane:

* vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi,

* výpočty daní a poplatkov,

* zúčtovanie so štátnymi mimorozpočtovými fondmi,

* vyrovnania s personálom,

* vyrovnanie pohľadávok,

* vyrovnania so zodpovednými osobami,

* vyrovnania so zakladateľmi,

* vyrovnania s inými dlžníkmi.

Všetky skupiny pohľadávok a záväzkov zároveň podnik klasifikuje ako krátkodobé.

Zúčtovacie transakcie sú transakcie realizované úplne bezhotovostne - bezhotovostný príjem peňažných prostriedkov na bežný účet a bezhotovostné prevody z bežného účtu.

Účtovanie zúčtovacích transakcií:

Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami sa vedie na účte 7100 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“. Ide o aktívno-pasívny účet, ktorého zostatok odráža výšku dlhu zodpovedných osôb voči podniku alebo výšku preplatených prebytočných výdavkov. Na debetnej strane účtu sa evidujú sumy preplatených prebytočných výdavkov a opäť vydaných na vykazovanie na základe hotovostných odoslaných príkazov, na kredit - sumy použité podľa zálohových prehľadov a uložené v rámci došlých hotovostných príkazov (nepoužité).

Účtovanie transakcií na bežnom účte sa vykonáva prostredníctvom účtu 51 „Bežný účet“.

Na účte 6000 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa účtujú zúčtovania na základe zmluvy o dodávke tovaru a materiálu, vykonané práce a služby, za ktoré sú akceptované a zaplatené zúčtovacie doklady; zúčtovania, za ktoré sa uskutočňujú v poradí plánovaných platieb; zúčtovacie dokumenty, ktoré neboli prijaté; prebytočné inventárne položky zistené pri ich preberaní. Denník - príkaz na dobropis účtu 671

Vyrovnanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi.

Účtovanie o zúčtovaní s kupujúcimi a zákazníkmi sa vedie na účte 6200.

Účtovanie vyrovnaní s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi sa vykonáva na účte 7601.

Výpočty daní a poplatkov, ako aj penále a pokuty za porušenie právnych predpisov, ktorými sa ustanovujú povinné platby daní a poplatkov, sa účtujú na účte 6800 „Výpočty daní a poplatkov“. Na účte 1900 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt“ sa predbežne zohľadňujú sumy dane z pridanej hodnoty z nadobudnutých hodnôt, prác, služieb. Účtovnou jednotkou pre výpočty daní a poplatkov je každá daň (poplatok) v každom rozpočte (mimorozpočtovom fonde). Záväzky za penále a pokuty sa uznávajú dňom žiadosti regulačného orgánu o zaplatenie penále alebo pokuty.

Organizácia nezaznamenáva vyrovnania zahŕňajúce tretie strany, vyrovnania na základe dohody o výmene, spoločné aktivity ani transakcie na komoditnej burze.

Organizácia nevykonáva zápisy na základe jednoduchých partnerských zmlúv.

Formy bezhotovostných platieb používané v podniku sú znázornené na obrázku 6.1.

Obr.6.1 Formy bezhotovostných platieb

Platobný príkaz je príkaz majiteľa účtu (platiteľa) banke, ktorá ho obsluhuje, doložený platobným dokladom na prevod určitej peňažnej sumy na účet príjemcu zriadený v tejto alebo inej banke. Osobám, ktoré nemajú účet, sa podľa bodu 2 čl. 863 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie platia rovnaké pravidlá ako pre majiteľov účtov. Platobné príkazy môžu byť v papierovej aj elektronickej forme (napríklad v systéme klient – ​​banka).

Požiadavka na zaplatenie je dokument o vyrovnaní, ktorý obsahuje výzvu veriteľa (inkasanta) dlžníkovi (platiteľovi) na zaplatenie určitej výšky dlhu.

Šek je cenný dokument, ktorý obsahuje bezpodmienečný príkaz zo zásuvky banke zaplatiť v ňom uvedenú sumu majiteľovi šeku.

Akreditív je podmienený peňažný záväzok prijatý bankou (vystavujúcou bankou) v mene žiadateľa (platiteľa podľa akreditívu).

Bankový výpis - spoločnosť pravidelne (denne alebo v inom bankou zriadenom čase) dostáva od banky výpis z bežného účtu, t.j. zoznam ním vykonaných transakcií počas vykazovaného obdobia. Prílohou bankového výpisu sú doklady prijaté od iných podnikov a organizácií, na základe ktorých boli finančné prostriedky pripísané alebo odpísané, ako aj doklady vydané podnikom. Odráža pohyb finančných prostriedkov na bežnom účte spoločnosti.

Na účtovanie bežných záväzkov a platieb v podniku sa používajú primárne doklady uvedené v tabuľke 6.1.

Tabuľka 6.1 Zoznam foriem prvotných dokladov pre účtovanie bežných záväzkov a úhrad

Účtovanie vyrovnaní s odberateľmi a odberateľmi sa účtuje na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“. Typické účtovné zápisy pre účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a účet 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ sú uvedené v tabuľke 6.2.

Tabuľka 6.2 Typické transakcie pre účty 60 a 62

V rámci vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi sa nezohľadňujú vyrovnania so sprostredkovateľmi (agenti, komisionári, advokáti). Takéto výpočty sa účtujú na súvahovom účte 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Typické účtovné zápisy pre účet 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sú uvedené v tabuľke 6.3.

Tabuľka 6.3 Typické transakcie pre účet 76

Účtovanie miezd a platov.

Odmeňovanie je systém vzťahov súvisiacich so zabezpečením toho, aby zamestnávateľ zriaďoval a vyplácal zamestnancom platby za ich prácu v súlade so zákonmi, inými predpismi, kolektívnymi zmluvami, dohodami, miestnymi predpismi a pracovnými zmluvami (článok 129 Zákonníka práce Ruskej federácie). ). V súčasnosti je hlavným aktom pracovného práva Ruskej federácie, ktorý upravuje vzťahy účastníkov pracovného procesu, Zákonník práce Ruskej federácie (LC RF).

Na evidenciu miezd v podniku sa používajú prvotné doklady, ktorých zoznam je uvedený v tabuľke 6.4.

Tabuľka 6.4 Zoznam foriem prvotných dokladov

Personálne oddelenie je zodpovedné za registráciu zamestnancov v podniku. Zamestnanci sú zaraďovaní do práce na základe objednávky. Každý zamestnanec dostane osobnú kartu (Príloha 24), ktorá obsahuje základné údaje o ňom a má pridelené osobné číslo. Personálne oddelenie vystaví obchádzkový hárok, na základe ktorého časomerač otvorí jazdný výkaz a na priepustke sa vydá elektronická priepustka. Údaje sa odovzdajú do informačného a výpočtového centra (informačné a výpočtové centrum) a otvorí sa osobný účet, ktorý obsahuje informácie o zamestnancovi a kde sa mesačne zapisujú údaje o jeho vzniknutej mzde, zrážkach a platbách. Údaje, na základe ktorých sa vykonáva výpočet miezd na výplatu, sa odovzdávajú do výpočtového informačného centra a prenášajú sa do účtovníctva. Pri prijatí osoby na určitý čas na výkon určitej práce sa vyhotovuje pracovná zmluva, akt prijatia práce vykonanej na základe pracovnej zmluvy uzatvorenej na dobu určitú. V súlade s rozvrhom zamestnancov sa mzdy vypočítavajú na základe platu. Výpočet miezd sa vyskytuje na výplatnej páske. Mzdový fond je uvedený v tabuľke 6.5.

Tabuľka 6.5 Mzdový fond OJSC Rostvertol

Podnik má tri formy odmeňovania, ako aj niekoľko systémov odmeňovania. Formy a systémy odmeňovania sú uvedené v tabuľke 6.6.

Tabuľka 6.6 Formy a systémy odmeňovania

Pri časovom bonusovom systéme sa k výške zárobku v tarife pripočítava prémia, ktorá je stanovená ako percento z tarifnej sadzby alebo iného opatrenia. Primárnymi dokladmi pre evidenciu práce zamestnancov s časovou platbou sú pracovné výkazy a výkaz so zoznamom osôb pracujúcich nadčas a cez víkendy.

Príklad výpočtu miezd pre časové mzdy: plat Alexandra Ivanova je 20 000 rubľov. V apríli je 21 pracovných dní. V skutočnosti zamestnanec odpracoval 18 pracovných dní (od 26. 4. 2013 do 30. 4. 2013 zamestnanec čerpal dovolenku na vlastné náklady). Výpočet miezd (bez zrážok) za apríl 2013:

Naakumulované: (20 000 rubľov: 21 pracovných dní) * 18 pracovných dní dní = 17142,86 rubľov.

V systéme priamej práce na zákazku sú pracovníci platení za počet jednotiek výrobkov, ktoré vyrobia, na základe pevných cien za kusové práce stanovených s prihliadnutím na požadovanú kvalifikáciu.

V rámci systému progresívneho kusového spracovania sa mzdy za výrobu zvyšujú nad normu.

Na odmeňovanie pomocných pracovníkov sa používa systém nepriamej práce na kus. Výška ich zárobku sa určuje ako percento zo zárobku hlavných pracovníkov, ktorých prácu vykonávajú.

Príklad výpočtu miezd za kusové mzdy: V súlade so stanovenými cenami je výroba dielu stanovená na 50 rubľov za kus. V apríli hlavný pracovník vyrobil 600 kusov dielov. Výpočet miezd za apríl 2013 (bez zrážok):

Nazbierané: 600 ks. * 50 rubľov = 30 000 rubľov.

Mzda podporného personálu je stanovená na 80 % platu hlavného personálu, preto vznikne zamestnancovi, ktorý obsluhuje výrobu: 30 000 rubľov * 80 % = 24 000 rubľov.

Mzdové účtovníctvo sa odráža v záznamoch uvedených v tabuľke 6.7.

Tabuľka 6.7 Účtovné zápisy pre mzdy

Podnik rozlišuje dva druhy miezd, ktoré sú znázornené na obrázku 6.2.

Ryža. 6.2 Druhy miezd

Základná mzda patrí zamestnancovi za skutočne odpracovanú dobu, množstvo a kvalitu vykonanej práce. V závislosti od systému odmeňovania zahŕňa platbu v kusových sadzbách alebo tarifných sadzbách, platy, ako aj odmeny pre kusových robotníkov a brigádnikov, príplatky v súvislosti s odchýlkami od bežných podmienok.

Dodatočné platby sú platby stanovené pracovnoprávnymi predpismi za neodpracovaný čas. Patria sem: platba ročnej dovolenky, dodatočná dovolenka; vyplatenie náhrady za nevyužitú dovolenku pri prepustení; výplata odstupného pri prepustení, ako aj výplaty vo výške priemerného zárobku počas trvania zamestnania; platba za prestoje bez zavinenia zamestnanca.

Príklad výpočtu mzdy za dovolenku. Fedorov I.V. ročná základná dovolenka s náhradou mzdy bola poskytnutá za obdobie práce od 9.7.2011 do 8.7.2012. Dovolenka sa poskytuje od 3. 9. 2012 do 30. 9. 2012. Na 28 kalendárnych dní.

Počet kalendárnych dní zúčtovacieho obdobia = 29,4*12 = 352,8 dňa

Priemerný denný zárobok = 60 000 / 352,8 = 170,07 rubľov.

170,07 RUB * 28 k.d. = 4761,96 rubľov - dovolenka.

5 000 / 22 r.d. * 2 w.d. = 454,54 rubľov - mzdy za september.

Celkové nahromadené: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 rubľov.

Konané:

Daň z príjmu = 678 rubľov (5216,5 * 13%)

Splatná suma = 4538,5 rubľov (5216,5 – 678)

Príspevky sa robia:

1. Vzniknutá mzda za dovolenku za dni dovolenky: 2000,2300,2500,2600,4400 Kt 7000

2. Výpočet poistného z výšky dovolenky: Dt 2000,2300,2500,2600,4400 Kt 6900

3. Daň sa zráža z plnej sumy dovolenky: 7000 Kt 6800 Dt

4. Príplatok za dovolenku vystavený z pokladne: 7000 Dt 5001 Kt

5. Príplatok za dovolenku je zahrnutý v cene nákladov ako súčasť mzdového fondu za príslušný mesiac Dt 97 Kt 2000,2300,2500,2600,4400.

Firma má veľa pracovných ciest, na ktoré sú vysielaní zamestnanci na základe pracovného zaradenia, zamestnancovi je vystavený cestovný doklad. Na vyúčtovanie peňažných prostriedkov vydaných zodpovedným osobám na administratívne a obchodné náklady sa vyhotovuje zálohová správa na tlačive č. AO-1. Služobné cesty sú formalizované objednávkou.

Príklad výpočtu dávok dočasnej invalidity.

Karpová M.V. V OJSC Rostvertol pracovala celých 5 rokov, jej poistná prax je 6 rokov. Celková výška miezd za posledné dva kalendárne roky je 700 tisíc rubľov. Bola 14 dní na nemocenskej.

Priemerný denný zárobok sa vypočíta podľa vzorca: 700 tisíc rubľov/730 kalendárnych dní = 958,9 rubľov.

Vzhľadom na skutočnosť, že Karpova poistná skúsenosť je 6 rokov, je kompenzovaná za 80% jej zárobku: 958,9 rubľov. * 80 % = 767,12 rub.

Výška dočasných dávok v invalidite bude teda: 767,12 rubľov * 14 dní = 10 739,68 rubľov.

Pri výpočte dočasných dávok v invalidite sa zaznamená toto: Dt 6901 Kt 7000

Výška mzdy, ktorá sa má vyplatiť zamestnancovi organizácie, je rozdiel medzi sumami miezd vzniknutých zo všetkých dôvodov a výškou zrážok. V tomto prípade sa zrážky zo mzdy delia na:

a) povinné zrážky;

b) zrážky na podnet správy organizácie;

c) zrážky na žiadosť zamestnancov.

Účtovanie zrážok sa odráža v nasledujúcich transakciách:

7000 Dt 7100 Kt (nepoužité zálohové sumy), 7300 (za vady, spôsobené materiálne škody alebo preplatky miezd), 7600 (na charitatívne účely).

Pri účtovaní zúčtovania s mimorozpočtovými prostriedkami sa používa účet 69 „Zúčtovanie sociálneho poistenia a zabezpečenia“. Na ťarchu účtu 69 sa účtujú sumy poukázané na úhradu časovo rozlíšených príspevkov, ako aj sumy zaplatené z príspevkov na sociálne poistenie, dôchodkové a zdravotné poistenie.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

"Účtovanie súčasných záväzkov a vyrovnaní"

(na príklade spoločnosti s ručením obmedzeným „Techpozhservis+“)

Úvod

Kapitola 1. Podstata súčasných záväzkov a vyrovnaní v moderných ekonomických podmienkach

1.1 Pojem, význam a ciele účtovania o bežných záväzkoch a úhradách

Kapitola 2. Organizácia účtovania bežných záväzkov a úhrad

2.1 Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

2.2 Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

2.3 Účtovanie zúčtovaní s personálom pre ostatné prevádzky

2.4 Účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

Záver

Zoznam použitej literatúry

Aplikácie

Úvod

V procese finančnej a ekonomickej činnosti má organizácia zúčtovacie vzťahy, ktoré odrážajú vzájomné záväzky spojené s predajom hmotného majetku, výkonom prác alebo poskytovaním služieb navzájom. Okrem toho dochádza k vyrovnaniu s rozpočtom na dane, s mimorozpočtovými fondmi, s úradmi sociálneho zabezpečenia a poisťovníctva a s inými právnickými a fyzickými osobami.

V Ruskej federácii je prechod na trh sprevádzaný potrebou organizácií neustále monitorovať kvalitu zúčtovania a finančných transakcií a platobnú disciplínu. V praxi však často dochádza k situáciám, keď jednotlivé organizácie, využívajúce mechanizmus obchodného úveru, dostávajú produkty bez predplatenia, predajom, ktorý získavajú prostriedky, ktoré v budúcnosti použijú ako svoj pracovný kapitál. V dôsledku toho dochádza k reťazcu nesplácania, ktoré sa vyznačuje vysokou úrovňou pohľadávok a záväzkov.

Jasná organizácia platieb medzi dodávateľmi a nákupcami má priamy vplyv na zrýchlenie obratu pracovného kapitálu a včasné prijatie finančných prostriedkov.

Audit pomáha zlepšiť spoľahlivosť účtovania aktuálnych záväzkov a vyrovnaní. Hlavným účelom kontroly súčasných záväzkov a výpočtov je zistiť správnosť výpočtov a potvrdiť spoľahlivosť účtovnej závierky z hľadiska zohľadnenia záväzkov a pohľadávok v príslušných položkách.

Účtovné, kontrolné a operatívne riadenie pohľadávok a záväzkov pomáha zvyšovať tok hotovosti do organizácie, upevňovať zúčtovaciu, platobnú a finančnú disciplínu a znižovať neprijateľný dlh medzi pohľadávkami a záväzkami. To v konečnom dôsledku vedie k zlepšeniu finančnej situácie organizácie, čo poukazuje na relevantnosť témy práce.

Cieľom práce je preštudovať a kriticky zhodnotiť súčasnú prax účtovania vyrovnaní s odberateľmi a odberateľmi, dodávateľmi a dodávateľmi, s personálom pre ostatné operácie, s inými dlžníkmi a veriteľmi, ako aj vykonanie auditu aktuálnych záväzkov a vyrovnaní. .

Ciele práce:

Definovať pojem, význam a ciele účtovania o bežných záväzkoch a úhradách, ako aj o druhoch bežných záväzkov a úhrad;

Na základe teoretických poznatkov študujte na príklade skúmaného podniku vlastnosti účtovania zúčtovania so zákazníkmi, dodávateľmi, personálom pre iné operácie a rôznymi dlžníkmi a veriteľmi;

Predmetom štúdie je spoločnosť s ručením obmedzeným „Tekhpozhservice+“ (LLC „Tekhpozhservice+“).

Techpozhservice+ LLC sa zaoberá vedeckou a výrobnou činnosťou:

Vedenie výskumu a vývoja na vytvorenie a implementáciu pokročilých zariadení a automatizačných zariadení;

Vývoj, výroba a realizácia expedičných komplexov pre zariadenia bývania a komunálnych služieb;

Návrh, montáž a uvedenie do prevádzky automatizačných a riadiacich zariadení.

Teoretický základ práce tvoria regulačné dokumenty, účtovné predpisy, práce ekonómov k skúmanej problematike, náučná a metodická literatúra o účtovníctve.

Praktickým základom práce sú údaje z účtovnej závierky, syntetického a analytického účtovníctva spoločnosti Techpozhservice+ LLC za rok 2009.

1. Podstata súčasných záväzkov a vyrovnaní v moderných ekonomických podmienkach

1.1 Pojem, význam a ciele účtovania o krátkodobých záväzkoch a úhradách

Organizácie majú v procese finančnej a hospodárskej činnosti zúčtovacie vzťahy, ktoré odrážajú vzájomné záväzky spojené s príjmom alebo predajom hmotného majetku, vykonávaním prác alebo poskytovaním služieb navzájom, so zúčtovaním s rozpočtom na dane, s bankami pre pôžičky, orgány sociálneho zabezpečenia a poisťovne na zrážky, ako aj s inými právnickými a fyzickými osobami na vyrovnanie vyplývajúce zo zákonom ustanovených noriem alebo podmienok zmlúv o vzájomných službách.

Hospodárske vzťahy sú nevyhnutnou podmienkou činnosti podniku, pretože zabezpečujú nepretržité zásobovanie, kontinuitu výrobného procesu a včasnú expedíciu, ako aj predaj výrobkov (práce, služby). Ekonomické väzby sú formalizované a zabezpečené dohodami, podľa ktorých jeden podnik vystupuje ako dodávateľ zásob, prác alebo služieb a druhý je ich odberateľom, spotrebiteľom, a teda platiteľom. Zmluvy stanovujú: druh dodaného hmotného majetku, vykonané práce a služby; obchodné dodacie podmienky; kvantitatívne a nákladové ukazovatele dodávok; podmienky odoslania hmotného majetku (výkon prác a služieb); zúčtovacieho postupu (platobné podmienky) medzi podnikom a dodávateľmi (dodávateľmi). Podľa definície N.P. Kondrakova medzi dodávateľov a dodávateľov patria organizácie, ktoré dodávajú suroviny a iné položky zásob, ako aj poskytujú rôzne druhy služieb (dodávka elektriny, pary, vody atď.) a vykonávajú rôzne práce (veľké a bežné opravy aktíva atď.).

Postup pri vyrovnaní medzi dodávateľmi a dodávateľmi podniku pre domáce ruské dodávky je určený v súlade s pravidlami bezhotovostných platieb v Ruskej federácii. Podmienky pre vnútroruské dodávky sú tvorené v súlade s podmienkami akceptovanými v krajine (zo závodu, z východiskovej stanice, z auta atď.), ktoré definujú práva a povinnosti predávajúcich a kupujúcich vo vzťahu k tovar.

Keď organizácia predáva výrobky, tovar, vykonáva prácu a poskytuje služby iným právnickým a fyzickým osobám vrátane svojich zamestnancov, nadobúda pohľadávky.

Ak organizácia nakupuje tovary, produkty, ako aj prijíma práce a služby od iných právnických osôb a fyzických osôb, vznikajú jej záväzky. Záväzky organizácie zahŕňajú dlh voči rozpočtu na daniach vrátane jednotnej sociálnej dane, orgánom sociálnej poisťovne a zabezpečenia a fondom zdravotného poistenia, ako aj ostatným právnickým a fyzickým osobám za záväzky vyplývajúce z platnej legislatívy alebo zmluvných podmienok.

Dlžníkmi sa rozumejú organizácie a fyzické osoby, ktoré sú dlžníkmi organizácie (pohľadávky). Pohľadávky svojou ekonomickou podstatou sú súčasťou obežných aktív organizácií.

Veriteľmi sa rozumejú organizácie a osoby, ktorým organizácia dlhuje (záväzky). Záväzky svojou ekonomickou podstatou predstavujú záväzky organizácie.

Veritelia, ktorých dlh vznikol v súvislosti s nákupom hmotného majetku od nich, sa nazývajú dodávatelia. Nedoplatky miezd svojim zamestnancom (naakumulované, ale nevyplatené), dlh voči rozpočtu, mimorozpočtové fondy a iné zrážky sa nazývajú distribučné záväzky. Veritelia, ktorých dlh vznikol z iných nekomoditných transakcií, sa nazývajú ostatní veritelia.

Dobu, počas ktorej sa pohľadávky a záväzky premietajú do účtovníctva a vykazovania, určuje príslušný zákon, iné právne úkony alebo dohoda. Lehota sa považuje za určitú dobu, s ktorou občianske právo spája určité právne následky a jej vznik alebo uplynutie má za následok vznik, zmenu alebo zánik občianskoprávnych vzťahov súvisiacich s právami a povinnosťami zmluvných strán.

Existujú regulačné lehoty ustanovené zákonom (napríklad na vyrovnanie s rozpočtom daní, premlčacia lehota) alebo inými právnymi aktmi; zmluvné, určené dohodou zmluvných strán (akvizičné premlčacie doby, platnosť autorských práv, patentov a pod.), a dispozitívne, ktoré stanovuje dispozitívna norma a je možné ich po dohode zmluvných strán meniť.

Štandardné zúčtovacie obdobie určené lehotou začína nasledujúci deň po kalendárnom dni splnenia záväzkov a pokračuje až do dňa udalosti spojenej s ich plnením. To znamená, že kalendárny dátum a deň udalosti sa nezohľadňujú. Ak posledný deň lehoty pripadne na deň pracovného pokoja (dni pracovného pokoja a sviatky), za deň skončenia lehoty sa považuje najbližší nasledujúci pracovný deň.

Ako druh časového obdobia, z ktorého vznikajú občianske práva, existujú obdobia, počas ktorých porušené alebo spochybnené právo podlieha ochrane, napríklad premlčacej dobe. Všeobecná premlčacia doba je stanovená na tri roky.

Pohľadávky, ktorým uplynula premlčacia doba a ostatné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie, sa odpisujú rozhodnutím vedúceho organizácie a zaraďujú sa do výsledku hospodárenia. Odpísaný dlh však nie je úplne zrušený. V súvahe sa musí premietnuť do 5 rokov odo dňa odpisu (účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“). V tomto období sa vykonáva monitoring na sledovanie možnosti inkasa v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka. Záväzky a depozitné dlhy, ktorým uplynula premlčacia doba, podliehajú zahrnutiu do neprevádzkových výnosov (zisk). V súvahe sú pohľadávky a záväzky detailne premietnuté v závislosti od doby splácania (do roka a viac).

Pohľadávky a záväzky sú záväzky, ktoré musia byť splnené riadne v súlade s ich podmienkami a požiadavkami zákona, iných právnych aktov, a ak takéto podmienky a náležitosti neexistujú, v súlade s obchodnými zvyklosťami alebo inými príslušnými pravidlami. Jednostranné odmietnutie plnenia záväzkov a jednostranné zmeny ich podmienok nie sú prípustné, okrem prípadov ustanovených zákonom.

Peňažné záväzky musia byť vyjadrené v rubľoch. Je povolené ich oceňovať v konvenčných peňažných jednotkách („osobitné práva čerpania“ atď.). V tomto prípade sa suma splatná v rubľoch určí podľa výmenného kurzu menovej jednotky použitej v deň stanovený zákonom alebo dohodou strán. V prípadoch ustanovených zákonom možno záväzky vymerať a plniť v cudzej mene.

V súlade s PBU 4/99 "Účtovné výkazy organizácie", schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. júla 1999 N 43n, by mali aktíva a pasíva (pohľadávky a záväzky) organizácie v súvahe rozdeliť v závislosti od doby obehu na krátkodobé a dlhodobé. Pohľadávky a záväzky (záväzky) sa považujú za krátkodobé, ak doba ich splatnosti nepresiahne 12 mesiacov po súvahovom dni. Všetky ostatné dlhy (záväzky) sú dlhodobé.

Hlavné ciele účtovania krátkodobých záväzkov a úhrad sú:

Generovanie úplných a spoľahlivých informácií o stave vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi za zásoby, vykonané práce a poskytnuté služby, potrebné pre interných používateľov účtovných výkazov – manažérov, zriaďovateľov, účastníkov a vlastníkov majetku organizácie, ako aj externých – investorov účtovné závierky veriteľov a iných používateľov;

Poskytovanie informácií potrebných pre interných a externých používateľov účtovných výkazov na kontrolu dodržiavania právnych predpisov Ruskej federácie, keď organizácia vykonáva obchodné operácie a ich uskutočniteľnosti, dostupnosti a pohybu majetku a záväzkov, využívania materiálu, práce a finančných zdrojov v súlade so schválenými normami, štandardmi a odhadmi;

Overovanie správnosti dokumentácie a zákonnosti zúčtovacích a úverových obchodov, zmenkových obchodov, ich včasné a úplné premietnutie do účtovníctva;

Zabezpečenie včasnosti, úplnosti a správnosti platieb pre všetky druhy platieb a príjmov, identifikácia pohľadávok a záväzkov, peňažných prostriedkov v zúčtovaní a cudzej meny;

Včasná identifikácia výsledkov inventarizácie platieb, zabezpečenie včasného inkasa pohľadávok a splatenia záväzkov;

Sledovanie stavu pohľadávok a záväzkov;

Monitorovanie súladu s platobnými formami stanovenými v zmluvách s dodávateľmi a zákazníkmi;

Včasné vyrovnanie s dlžníkmi a veriteľmi na odstránenie dlhov po lehote splatnosti.

Pozrime sa na typy súčasných záväzkov a vyrovnaní.

2. Organizácia účtovania bežných záväzkov a vyrovnaní

2.1 Účtovanie zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi

Hlavným účtom spojeným s účtovaním predaja je účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. Potreba jeho použitia sa vysvetľuje skutočnosťou, že pri bezhotovostných platbách sa okamih predaja tovaru nezhoduje s okamihom platby. Vo väčšine civilizovaných krajín sa používa Medzinárodný účtovný štandard, podľa ktorého je okamih predaja určený odoslaním tovaru, a nie zaplatením účtov. Účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ je aktívny-pasívny účet. V súlade s účtovou osnovou sa v nej premietajú zúčtovania za preddavky prijaté od kupujúcich, ako aj zúčtovania s kupujúcimi za výrobky, ktoré im boli odoslané a nezaplatené. Zostatok tohto účtu je zobrazený v rozšírenej forme. Debetný zostatok znamená zmluvné (predajné) náklady na nezaplatené práce, služby, produkty dodané odberateľovi – zobrazuje pohľadávky odberateľov a odberateľov; kreditný zostatok - výška prijatých preddavkov - splatné účty; debetný obrat - predajná cena prác, služieb, produktov dodaných v vykazovanom mesiaci, výška vrátených záloh; obrat úveru - sumy zaplatené zákazníkmi vo vykazovanom mesiaci vo forme preddavkov a splateného dlhu.

Analytické účtovníctvo v Techpozhservice+ LLC pre tento účet sa vykonáva v kontexte kupujúcich a každého prepravného a platobného dokladu. V tomto prípade sú priradené tieto podúčty:

62.04 Vysporiadania so zákazníkmi"

62.05 „Vysporiadanie záloh“.

V predmetnom podniku sa neotvárajú podúčty zúčtovania preddavkov v cudzej mene a zúčtovania s odberateľmi v cudzích menách z dôvodu nedostatku takýchto transakcií.

Analytické účtovanie pre účet 62 sa vykonáva pre každú faktúru predloženú kupujúcim alebo zákazníkom a pri platbách v poradí plánovaných platieb - pre každého kupujúceho alebo zákazníka. Konštrukcia analytického účtovníctva by mala poskytnúť údaje o dlhu:

* termín prijatia finančných prostriedkov, ktoré neboli doručené;

* zľavnené (zaúčtované) v bankách;

* finančné prostriedky, ktoré neboli prijaté včas.

Účtovanie o vysporiadaní s kupujúcimi a odberateľmi v rámci skupiny prepojených organizácií, ktorých činnosťou je zostavená konsolidovaná účtovná závierka, sa vedie oddelene na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“.

Kupujúci a zákazníci musia splatiť dlh za nakúpené zásoby v lehote a za podmienok uvedených v zmluve o kúpe a predaji alebo dodávke. Zároveň ho môžu splatiť ihneď po odoslaní alebo po určitom čase, pričom dostanú odloženú platbu. Okrem toho môžu platiť protidodávkou tovaru alebo vykonaním práce (služby), postúpením dlhu inej organizácii, ako aj použitím iných foriem platby.

Faktúry a potvrdenia o vykonaní prác sú vystavené za cenu poskytnutých služieb v dohodnutej cene vrátane dane z pridanej hodnoty. V tomto prípade sa účtovný zápis vyhotovuje:

V prospech účtu 90 „Tržby“ (vrátane DPH).

Prijatie peňazí od kupujúcich (platba zúčtovacích a platobných dokumentov) sa odráža:

Debetný účet 51 „Bežné účty“, 50 „Hotovosť“

Kalkulácie s rozpočtom pre DPH, pretože nie je zahrnutá vo výške príjmov z predaja produktov; odráža:

Debetný účet 90 „Tržby“ podúčet 3 „Daň z pridanej hodnoty“

V prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“ podúčet „Výpočty DPH“.

Ak sa vyrovnania uskutočnia počas transakcie na komoditnej burze, potom na základe dohody strán môže byť dlh vzájomne započítaný:

Úver v prospech účtu 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Pri predaji odpisovaného majetku, t.j. dlhodobý majetok a nehmotný majetok, ako aj ostatný majetok, hodnota majetku v predajných cenách sa odpisuje:

Debet účtu 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“

V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Ostatné výnosy“.

Na účte 62 sa účtujú sumy prijatých preddavkov a preddavkov za poskytnuté služby, ako aj prípadné vzniknuté rozdiely v sumách.

Spoločnosť Tekhpozhservis+ LLC eviduje sumy prijatých preddavkov a preddavkov na ťarchu účtov v hotovosti a v prospech účtu 62.05. V tomto prípade sa na účte 62 účtujú osobitne sumy prijatých preddavkov a preddavkov.

Kladné čiastkové rozdiely vyplývajúce z bežných činností odrážajú:

Debet účtu 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Úver na účet 90 "Tržby".

Záporné čiastkové rozdiely sa na týchto účtoch zaznamenávajú pomocou stornovacieho zápisu.

Dlhy kupujúcich a zákazníkov, ktoré nie sú vyzbierané včas, sú odpísané:

Úver na účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“

Debetný účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (účet 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“ sa pre Techpozhservis+ LLC nepoužíva).

LLC "Techpozhservis+" vedie evidenciu o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi: syntetické účtovníctvo - v súvahe (príloha 1) a analytické - v denníku objednávok (príloha 2), výkazy, stručné obratové listy (príloha 3), analytické karty v kontext jednotlivých kupujúcich a zákazníkov, úplná pamätná objednávka č. 11. Prostriedky programu 1C:Enterprise vám tiež umožňujú vytvárať rôzne schémy strojov, napríklad kompletný denník transakcií, denník predaja.

V týchto registroch sa kombinuje účtovanie zúčtovacích transakcií s prihliadnutím na proces poskytovania služieb, a to tak z hľadiska účtovania súm kupujúcim a zákazníkom za poskytnuté služby, ako aj ich úhrady.

Špecifickou činnosťou v skúmanom podniku je realizácia inštalačných prác a uvádzanie do prevádzky. Podľa zmluvy zhotoviteľ znáša náklady na zariadenie, ktoré mu vzniknú pri vykonávaní určitých druhov prác na zariadeniach v rámci jedného projektu alebo zmluvy.

Dodávateľ môže pri zisťovaní príjmu použiť dva spôsoby zisťovania výsledku hospodárenia v závislosti od prijatej formy zisťovania príjmu. V tomto podniku sa pri zisťovaní príjmu používa metóda jednotlivých vykonaných prác.

V tomto prípade sa vystavujú tieto dokumenty: zmluva, potvrdenie o prevzatí diela, faktúra, faktúra na zaplatenie, doklad o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch. Platba za vykonanú prácu sa vykonáva po predložení faktúry a podpísaní potvrdenia o prevzatí diela alebo vopred.

Pozrime sa na príklad. Dňa 14. októbra 2009 na základe zmluvy č. 68/09-09 zo dňa 10. 8. 2009 (príloha 4), vypracovanej v súlade s miestnym odhadom č. 41 (príloha 5), ​​na projekčné práce spoločnosť Tekhpozhservis+ LLC vykonala projektové práce pre Federálne ministerstvo financií v Uljanovskej oblasti, o čom svedčí zákon č. 446 o prevzatí vykonanej práce zo dňa 14.10.2009 (príloha 6), potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch č. 447 zo dňa 14.10.2009 (Príloha 7) a vystavená faktúra č. 487 zo dňa 14.10.2009 (Príloha 8), na sumu 29 661,20 rubľov vr. DPH (18 %) 4 524,59 RUB Podľa analytickej karty k účtu 62.04 „Zúčtovanie so zákazníkmi“ pre Federálne ministerstvo financií pre Uľanovskú oblasť bola platba za faktúru č. 411 zo dňa 14. októbra 2009 (príloha 9) uskutočnená dňa 14. októbra 2009 prostredníctvom bežného účtu v r. suma 29 661,20 rubľov DPH sa zohľadňuje v súlade s účtovnou politikou platieb. Aby sa tieto transakcie premietli do účtovníctva, účtovník urobí nasledujúce záznamy uvedené v tabuľke 1.

stôl 1

Korešpondencia faktúr za dokončené projektové práce pre Federálne ministerstvo financií pre Ulyanovsk región pre Tekhpozhservis+ LLC

V ďalšom odseku práce sa budeme zaoberať postupom účtovania zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi v spoločnosti Techpozhservice+ LLC.

2.2 Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

Povinnosti vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi vznikajú medzi organizáciami v rámci transakcií formalizovaných kúpno-predajnou zmluvou, ktorá zahŕňa aj zmluvu o dodávke. Z hľadiska obsahu musia tieto dohody spĺňať požiadavky formulované v článkoch 455, 506 atď. Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Výrobné zásoby materiálu a iných hodnôt potrebných na obsluhu výrobného procesu a vykonávanie podnikateľskej činnosti sa dopĺňajú dodávkami od dodávateľských organizácií alebo iných organizácií na základe zmlúv, ktoré stanovujú: rozsah materiálu (cennosti), množstvo, cenu, dodaciu lehotu, platbu postup , spôsob dopravy, sankcie za nedodržanie zmluvných podmienok, preberacie konanie, druhy a načasovanie prác, poskytovanie služieb a pod.

Na evidenciu platieb za prijatý materiál, tovar, práce a vykonané služby je v Účtovnom rozvrhu uvedený účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. Dodávatelia zahŕňajú organizácie, ktoré dodávajú výrobné zdroje a tovar, a dodávatelia zahŕňajú organizácie, ktoré vykonávajú stavebné, inštalačné a opravárenské práce. Zúčtovanie s nimi sa vykonáva spravidla po expedícii (uvoľnení) surovín a inventárnych položiek, vykonaní prác alebo poskytnutí služieb alebo súčasne s ukončením týchto operácií.

Masívne neplatenia organizácií medzi sebou v súčasnosti vedú k tomu, že dodávky (výkon prác) sa spravidla realizujú na základe zálohovej platby.

Operácie súvisiace s platbami za nadobudnutý hmotný majetok, prijaté práce alebo spotrebované služby v Techpozhservice+ LLC sa vykonávajú na účte 60 bez ohľadu na čas úhrady predloženej faktúry.

Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa premietajú zúčtovania za:

inventárne položky, práce a služby, za ktoré sa platby uskutočňujú v poradí plánovaných platieb;

inventárne položky, práce a služby, ku ktorým neboli prijaté platobné doklady od dodávateľov alebo zhotoviteľov (tzv. nevyfakturované dodávky);

prebytočné inventárne položky zistené pri ich preberaní.

Dodávateľské organizácie vystavujú faktúry, žiadosti o platbu, faktúry, potvrdenia o vykonaní práce (poskytnuté služby), faktúry za odoslané produkty, ktoré sa posielajú spoločnosti Techpozhservice+ LLC, pričom účtovné oddelenie spoločnosti ich platí v súlade s podmienkami zmluvy. Faktúra sa kontroluje, či je v súlade so zmluvou. Po zaregistrovaní účtu a potvrdení vedúcim podniku dostanú interné číslo (registráciu) a prenesú ho do účtovného oddelenia na zaplatenie, prepravný list tovaru alebo dodací list (príloha 8) sa odovzdá expedičnému oddeleniu na prijatie a doručenie nákladu.

Techpozhservice+ LLC vedie evidenciu zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi: syntetické účtovníctvo - v súvahe obratu (príloha 1) a analytické - v denníku zákaziek (príloha 10), výkazy (príloha 11), stručné výkazy obratu, analytické karty v kontext jednotlivých dodávateľov a dodávateľov, úplná pamätná objednávka č. 6. Zdroje programu 1C:Enterprise vám tiež umožňujú generovať rôzne schémy strojov, napríklad kompletný denník transakcií, denník nákupov.

Analytické informácie na účte 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa generujú pre každého dodávateľa a dodávateľa na základe výšky prevedenej zálohy, ako aj čiastok na zníženie dlhu podľa zúčtovacích dokladov dodávateľa.

Analytické účtovanie tohto účtu sa vykonáva pre každý predložený platobný doklad a zúčtovania sa vykonávajú v poradí plánovaných platieb pre každého dodávateľa a dodávateľa. Konštrukcia analytického účtovníctva by mala zároveň zabezpečiť schopnosť získať potrebné údaje o dodávateľoch podľa:

Akceptované a iné platobné doklady, pre ktoré ešte nenastal termín platby;

Nezaplatené zúčtovacie doklady včas;

Dodávateľom za nevyfakturované dodávky;

Vydané zmenky, pre ktoré ešte nenastal termín splatnosti;

Zmenky po lehote splatnosti;

Prijatý komerčný úver.

V súčasnosti organizácie, ktoré platia daň z pridanej hodnoty pri prepustení tovaru, predaji prác a služieb, vyhotovujú faktúry a vedú evidenciu faktúr (uznesenie vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000 N 914 „O schválení pravidiel vedenia evidencie prijaté a vydané faktúry, nákupné knihy a predajné knihy pri výpočte dane z pridanej hodnoty“).

Hlavným účtovným registrom pre chronologickú evidenciu faktúr v Techpozhservice+ LLC je nákupná kniha.

Nákupnú knihu vedie kupujúci a je určená na evidenciu faktúr za účelom zistenia zaplatených súm DPH z nadobudnutého hmotného a výrobného majetku, vykonaných prác, poskytnutých služieb.

Ak dôjde k nedostatku materiálu prijatého od dodávateľov, komisia vypracuje obchodný zákon, akt o prevzatí materiálu, ktorý určí príčinu nedostatku, jeho závažnosť v množstve aj množstve a rozhodne o splatení nedostatok. To umožňuje podať žalobu proti vinnej organizácii a zostaviť jej výpočet: náklady na chýbajúci majetok, dopravu a iné výdavky. Výška pohľadávky sa účtuje v prospech účtu 76, podúčet 2 „Kalkulácie na pohľadávky“. Nadmerné prijaté materiály sú zdokumentované v aktoch a vyjadrené ako nevyfakturované dodávky. Materiály na ceste sú tie dodávky, ku ktorým spoločnosť akceptovala platobné doklady, ale materiály ešte nedorazili na sklad.

V prospech účtu 60 sa účtuje obstarávacia cena skutočne prijatých zásob, prijaté práce, spotrebované služby v súlade s účtami účtujúcimi o tomto majetku alebo súvisiace náklady. Pre služby za dodávku hmotného majetku, ako aj za spracovanie materiálu na strane úveru sa účtujú účty 60 v súlade s účtami zásob, distribučných nákladov atď.

Bez ohľadu na posúdenie položiek zásob v analytickom účtovníctve sa účet 60 v syntetickom účtovníctve účtuje podľa platobných dokladov dodávateľa v medziach akceptačných súm. Keď bola dodávateľská faktúra akceptovaná a zaplatená pred príchodom nákladu a po prijatí došlých inventárnych položiek do skladu, bolo zistené manko presahujúce normy prirodzeného úbytku oproti fakturovanému množstvu a tiež ak pri kontrole dodávateľa alebo dodávateľa faktúra (po prijatí faktúry) Ak sa zistí nesúlad medzi cenami stanovenými zmluvou a aritmetickými chybami, vykoná sa nasledujúci zápis:

Debetný účet 76.2 „Zúčtovanie pohľadávok“

Úver na účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“

Pri príjme tovaru a materiálu, ku ktorému neboli doručené zúčtovacie doklady dodávateľov, je potrebné skontrolovať, či prijatý tovar a materiál je uvedený ako zaplatený, ale je na ceste alebo nebol vyskladnený zo skladov dodávateľov a či je hodnota prijatého tovaru uvedená ako pohľadávky.

Pri nevyfakturovaných dodávkach sa na účet 60 účtujú náklady na prijaté ceniny v cenách dohodnutých v zmluvách.

Na ťarchu účtu 60 sa premietajú sumy platieb za tovar, práce, dodané služby, ako aj vydané preddavky. Účtovanie vydaných preddavkov sa vykonáva samostatne v samostatných analytických účtovných registroch s cieľom získať informácie o zúčtovaní s konkrétnymi dodávateľmi a sledovať ich stav. Čiastky preddavkov vystavené na základe faktúr predložených dodávateľom sú poukázané platobným príkazom z bežného a iného bankového účtu:

Na ťarchu účtu 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Kreditný účet 51 „Bežné účty“

Uvedené preddavky dodávateľom a zhotoviteľom sa účtujú na ťarchu tohto účtu až do úplného ukončenia a zdokumentovania dodávky zásob alebo objemu prác a služieb poskytovaných v zmluve. Za prijatý tovar a vykonanú prácu potvrdenú dokladmi vzniká dodávateľom a zhotoviteľom dlh, ktorý je znížený o výšku predtým vystavených záloh.

Na účte 94 sa odpisujú sumy strát, ktoré presahujú normy prirodzených strát na ceste, rozdiel medzi cenami a tarifami, nezrovnalosti medzi kvalitou alebo množstvom uhradených položiek zásob a špecifikácií atď. až do rozhodnutia súdnych orgánov. Po potvrdení nárokov súdnymi orgánmi sa tieto sumy účtujú na ťarchu účtu 76 a v prípade zamietnutia sa odpíšu na účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pri platbách zmenkami vystaví kupujúci (platiteľ) dodávateľovi zmenku (v zmenke je stanovený spôsob platby a je akceptovaným platobným dokladom), pričom dlh zabezpečený zmenkami sa neodpisuje z účtu 60. Po uplynutí termínu splatnosti banka odpíše z účtu zásuvníka uvedenú sumu. Nasleduje účtovný zápis: na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a v prospech účtu 91.

V spoločnosti Tekhpozhservis+ LLC poskytuje pracovná účtová osnova pre účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ tieto podúčty:

60.00 „Vyrovnania s dodávateľmi za materiálne aktíva“;

60.02 „Platby za tepelnú energiu“;

60.05 „Vysporiadanie záloh“.

Pozrime sa na príklad. Dňa 5. októbra 2009 spoločnosť Techpozhservis+ LLC zakúpila tovar v hodnote 51 491,11 RUB od spoločnosti LLC Electronic Security Systems, vrátane. DPH (18 %) 7 854,58 RUB Electronic Security Systems LLC vystavila dodací list č. 102301 zo dňa 10.05.2009 (príloha 12) na dodanie materiálu tretej osobe a faktúru č. 102301/11494 zo dňa 10.05.2009 (príloha 13).

Premietnutie obchodných transakcií do účtovníctva je uvedené v tabuľke 2.

tabuľka 2

Korešpondencia faktúr za zaúčtovanie nákupu komponentov v LLC "Elektronické bezpečnostné systémy" za október 2009 pre LLC "Techpozhservice"

V ďalšom odseku práce sa budeme zaoberať postupom účtovania zúčtovania s personálom pre iné operácie.

2.3 Účtovanie zúčtovaní s personálom pre ostatné prevádzky

Na zhrnutie informácií o všetkých typoch zúčtovania so zamestnancami organizácie, okrem zúčtovania miezd a zúčtovania so zodpovednými osobami, sa používa účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“.

K účtu 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“ je možné otvoriť podúčty:

73-1 „Vysporiadanie poskytnutých úverov“,

73-2 „Výpočty náhrady za materiálne škody“ atď.

Podúčet 73-1 „Zúčtovanie poskytnutých pôžičiek“ zahŕňa vyrovnania so zamestnancami organizácie o úveroch, ktoré im boli poskytnuté (napríklad na individuálnu a družstevnú bytovú výstavbu, obstaranie alebo výstavbu záhradných domčekov a úpravu záhradných pozemkov, založenie domácnosti , atď.).

Na ťarchu účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné prevádzky“ sa zohľadňuje výška úveru poskytnutého zamestnancovi organizácie v súlade s účtom 50 „Peniaze“ alebo 51 „Peňažné účty“.

Pre sumu platieb prijatých od zamestnanca dlžníka sa účtuje účet 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ v súlade s účtami 50 „Peniaze“, 51 „Zúčtovacie účty“, 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ (v závislosti od akceptovaný platobný postup).

Podúčet 73-2 „Výpočty náhrady vecných škôd“ zohľadňuje výpočty náhrady vecných škôd spôsobených zamestnancom organizácie v dôsledku manka a krádeže peňažného a komoditného hmotného majetku, vád, ako aj náhrady za iné druhy poškodenia.

Na ťarchu účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ sa sumy, ktoré sa majú vymáhať od vinníkov, zahŕňajú v prospech účtov 94 „Manká a straty z poškodení cenností“ a 98 „Výnosy budúcich období“ (za chýbajúce skladové položky), 28 „Vady vo výrobe“ (za straty z chybných výrobkov) atď.

V prospech účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ sa vykonávajú záznamy v súlade s účtami: hotovostné účtovníctvo - sumy uskutočnených platieb; 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“ - za výšku zrážok zo mzdy; 94 „Manká a straty z poškodenia cenností“ - vo výške odpísaného manka v prípade odmietnutia vymáhania z dôvodu neopodstatnenosti pohľadávky.

Analytické účtovníctvo účtu 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky“ sa vedie pre každého zamestnanca organizácie.

Každá organizácia môže mať dohody so svojimi zamestnancami. V prvom rade sa zohľadňujú výpočty miezd na účte 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“) a na zúčtovacie čiastky (účtované na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“). Zostavovateľ účtovej osnovy predpokladá, že všetky ostatné druhy zúčtovania sa majú účtovať na samostatných podúčtoch účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné transakcie“. Tu je v prvom rade zvýraznený podúčet 73.1 „Zúčtovanie poskytnutých úverov“. Vznikajú v dôsledku skutočnosti, že správa organizácie mu niekedy poskytuje pôžičku, zvyčajne bezúročnú, (na kúpu bytu, letného domu, pozemku a niektorých ďalších potrieb). Ak zamestnanec dostane pôžičku, účtuje sa na ťarchu účtu 73.1 „Vysporiadanie poskytnutých úverov“ a v prospech peňažných účtov. Ak sa očakáva, že budú prijaté úroky, urobí sa záznam pre ich časové rozlíšenie:

Debet 73.1 „Vysporiadania za poskytnuté pôžičky“
Kredit 91.2 „Ostatné príjmy“

· alebo bude pôžička splatená aj s úrokmi;

· alebo úver s úrokmi nebude úplne a/alebo čiastočne splatený.

V prvom prípade sú položky zrejmé, spravidla budú závisieť od toho, ako bude dlh splatený:

· ak priamo v hotovosti, potom debet 50 „Hotovosť“;

· ak prostredníctvom banky - Debet 51 „Bežné účty“;

· ak zo mzdy - Debet 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“.

Vo všetkých prípadoch sa účtuje v prospech účtu 73.1 „Zúčtovanie poskytnutých úverov“.

Podúčet 73.2 „Výpočty náhrady za materiálne škody“ zohľadňuje vyrovnania so zamestnancami podniku za náhradu materiálnych škôd spôsobených zamestnancom organizácie v dôsledku nedostatku a krádeží hotovosti a inventárnych položiek, chýb, ako aj náhrady škody. pre iné druhy poškodenia.

Vyberanie súm ako náhrady za komoditné straty stanovené na základe výsledkov inventarizácie od finančne zodpovedných osôb sa musí vykonávať v súlade so Zákonníkom práce Ruskej federácie.

Finančná zodpovednosť za škodu spôsobenú organizácii pri plnení pracovných povinností je pridelená zamestnancovi za predpokladu, že škoda bola spôsobená jeho zavinením. Táto zodpovednosť sa zvyčajne obmedzuje na priemerný mesačný zárobok zamestnanca a nemala by presiahnuť celú výšku spôsobenej škody, ak zákon neustanovuje inak. Medzi takéto prípady patrí plná finančná zodpovednosť, ktorú nesie zamestnanec v súlade s dohodou o plnej finančnej zodpovednosti uzatvorenou s vedením podniku. Prípady plnej finančnej zodpovednosti upravuje článok 243 Zákonníka práce Ruskej federácie.

Pri určovaní výšky škody sa berie do úvahy len priama skutočná škoda, neprihliada sa na neprijaté príjmy.

V článku 246 Zákonníka práce Ruskej federácie sa uvádza: „Výška škody spôsobenej zamestnávateľovi v prípade straty a poškodenia majetku je určená skutočnými stratami vypočítanými na základe trhových cien platných v danej oblasti v deň bola spôsobená škoda, nie však nižšia ako hodnota majetku podľa účtovných údajov s prihliadnutím na stupeň znehodnotenia tohto majetku.“

Postup pri vymáhaní náhrady škody je stanovený v článku 248 Zákonníka práce Ruskej federácie. Vymáhanie škody vo výške nepresahujúcej priemerný mesačný zárobok sa vykonáva na príkaz zamestnávateľa. Objednávku je možné vykonať najneskôr do jedného mesiaca odo dňa zistenia výšky škody. Ak uplynula mesačná lehota alebo zamestnanec nesúhlasí s dobrovoľnou náhradou spôsobenej škody a suma presahuje priemerný mesačný zárobok zamestnanca, vymáhanie sa uskutoční na súde.

Zamestnanec zodpovedný za škodu ju môže dobrovoľne úplne alebo čiastočne nahradiť. Náhrada škody v splátkach je povolená (podľa písomnej povinnosti zamestnanca).

Pri každej výplate miezd celková suma všetkých zrážok nemôže presiahnuť 20% av prípadoch osobitne ustanovených zákonom - 50% mzdy splatnej zamestnancovi (článok 138 Zákonníka práce Ruskej federácie). Výška zrážok zo mzdy pri výkone nápravných prác nemôže presiahnuť v súlade s článkom 138 Zákonníka práce Ruskej federácie 70 %.

Dlh zamestnanca na náhrade škody sa premieta na účte 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ podúčet 2 „Výpočty na náhradu vecnej škody“. Súvahový odhad ušlého hmotného majetku, za úhradu finančne zodpovednou osobou, sa odpisuje z účtu 94 „Manká a straty z poškodenia cenín“ na účet 73.2 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ „Zúčtovanie náhrad za materiál poškodenie“:

Kredit 94 "Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností"

Ak sa náklady na chýbajúci tovar vymáhajú od páchateľov v cenách prevyšujúcich ich účtovnú hodnotu, rozdiel medzi cenou chýbajúcich cenností sa pripíše v prospech účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ podúčet 2 „Výpočty na náhradu vecnej škody“ a ich hodnotu premietnutú na účte 94 „Manká a straty z poškodenia cenín“, sa účtuje v prospech účtu 98 „Výnosy budúcich období“ podúčet 4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov, a účtovnou hodnotou za manko na ceninách“ :

ťarcha 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ podúčet 2 „Zúčtovanie za náhradu vecnej škody“

Kredit 98 „Výnosy budúcich období“ podúčet 4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov, a účtovnou hodnotou pre nedostatok cenín“

Keďže dlžná suma sa vyberá od vinníka, v nasledujúcich záznamoch sa odráža nasledovné:

Debet 50 „Hotovosť“

Kredit 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“, podúčet 2 „Zúčtovanie za náhradu vecnej škody“ alebo pri zrážke súm zo mzdy na splatenie dlhu:

Debet 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“

Kredit 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ podúčet 2 „Zúčtovanie za náhradu vecnej škody“

Uvedený rozdiel sa odpisuje z účtu 98 „Výnosy budúcich období“ podúčet 4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov a účtovnou hodnotou manka na cennostiach“ na účet výsledku hospodárenia:

Debet 98 „Výnosy budúcich období“ podúčet 4 „Rozdiel medzi sumou, ktorá sa má vymáhať od vinníkov, a účtovnou hodnotou za nedostatok cenín“

Kredit 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ podúčet 1 „Ostatné príjmy“

Na ťarchu účtu 94 Manká a straty zo škôd sa v bežnom roku zistený nedostatok cenín, ktorý sa týka predchádzajúcich období, uznaný finančne zodpovednými osobami alebo pre ktoré existujú rozhodnutia justičných orgánov vymáhať od vinníkov. na ceniny“ a v prospech účtu 98 „Príjmy budúcich období“.

Zároveň sa na ťarchu účtu 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“ (podúčet „Zúčtovanie náhrad vecnej škody“) a v prospech účtu 94 „Manká a straty zo škôd na ceninách“. Pri splácaní dlhu sa účtuje v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ podúčet 1 „Ostatné výnosy“ a na ťarchu účtu 98 „Výnosy budúcich období“.

Spoločnosť Techpozhservis+ LLC nevedie záznamy o účte 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“.

2.4 Účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

Vyrovnania s rôznymi veriteľmi a dlžníkmi vznikajú z rôznych dôvodov. Podnik sa zaväzuje byť sprostredkovateľom medzi pracovníkmi a zamestnancami a tretími osobami, organizáciami, inštitúciami (na základe exekučných titulov, pre tovar predávaný na úver), skladuje mzdy, ktoré zamestnanci nedostanú včas, vykonáva poistenie majetku a osôb zamestnancami, robí vyrovnania o pohľadávkach, o splatných príjmoch a dividendách so zakladateľmi a ostatnými účastníkmi a pod.

V spoločnosti Techpozhservis+ LLC znamená vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi poskytovanie služieb organizáciám tretích strán alebo poskytovanie služieb organizáciou tretej strany.

Hlavnými primárnymi dokladmi pre účtovanie vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi sú: faktúra, potvrdenie o poskytnutí služby, dodací list (v prípade výdaja tovaru), odsúhlasovacia správa o vzájomnom vyrovnaní, faktúra na úhradu a pod.

Analytické účtovanie účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sa vykonáva pre každého dlžníka a veriteľa.

Stav účtu 76 sa zisťuje analytickými účtami a výkazom obratu a v súvahe sa vykazuje ako ťarcha - v aktívach, kredit - v pasívach. Samostatne sa na účte 76 vedie účtovanie o vyrovnaniach s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi v rámci skupiny vzájomne prepojených organizácií, o ktorých činnosti sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka.

V príslušnom podniku, Techpozhservice+ LLC, sa vedie analytické účtovníctvo pre účet 76 pre každý predložený a prijatý platobný doklad, ako aj pre každú protistranu organizácie.

LLC "Techpozhservis+" vedie evidenciu vyrovnaní s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi: syntetické účtovníctvo - v súvahe (Príloha 1) a analytické - v objednávkovom denníku Príloha 14), výkazy, stručné výkazy obratu (Príloha 15), analytické karty podľa jednotlivé protistrany. Účtovná závierka obsahuje aj formulár, ktorý poskytuje údaje o pohľadávkach a záväzkoch organizácie.

Na účtovanie vyrovnaní s inými organizáciami a jednotlivcami sa používa aktívny pasívny účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Pre účet 76 je možné otvoriť nasledujúce podúčty:

1. „Výpočty pre poistenie majetku a osôb“

2. „Výpočty pre nároky“;

3. „Výpočty splatných dividend a iných príjmov“;

4. „Vysporiadanie za vložené sumy.“

Podúčet 76-1 „Výpočty pre poistenie majetku a osôb“ odráža výpočty pre poistenie majetku a zamestnancov (okrem výpočtov pre sociálne poistenie a povinné zdravotné poistenie) organizácie, v ktorej organizácia vystupuje ako poistenec.

Vypočítané sumy platieb poistného sa premietnu v prospech účtu 76 v súlade s účtami výrobných nákladov (výdavky na predaj) alebo iných zdrojov platieb poistného. Prevod súm platieb poistného poisťovniam sa premieta na ťarchu účtu 76 v súlade s hotovostnými účtami.

Na ťarchu účtu 76 sa odpisujú straty v dôsledku poistných udalostí (zničenie a poškodenie zásob, hotových výrobkov a iného hmotného majetku a pod.) z kreditných účtov zásob, dlhodobého majetku a pod. poistného plnenia splatného podľa poistnej zmluvy za zamestnanca organizácie v súlade s účtom 73. Sumy poistných náhrad, ktoré organizácia prijala od poisťovní v súlade s poistnými zmluvami, sa premietnu na ťarchu účtu 51 alebo 52 a v prospech účtu 76. Z úverového účtu 76 sa na účet 99 odpisujú straty z poistných udalostí nekompenzované poistnou náhradou.

Analytické účtovanie pre podúčet 76-1 sa vykonáva pre poisťovateľov a jednotlivé poistné zmluvy.

Podúčet 76-2 „Výpočty pre reklamácie“ odráža výpočty pre reklamácie predložené dodávateľom, dodávateľom a iným organizáciám, ako aj pre predložené a uznané (alebo udelené) pokuty, penále a pokuty. Na ťarchu tohto účtu sa škody spôsobené organizácii zavinením dodávateľov materiálnych zdrojov, dodávateľov, bankových inštitúcií a iných organizácií odpisujú z kreditu nasledujúcich účtov:

60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ - pre množstvo nezrovnalostí v cenách a tarifách, kvalite, aritmetických chybách atď. podľa už kapitalizovaného majetku;

20 „Hlavná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“ a 26 „Všeobecné náklady“ a ostatné účty nákladového účtovníctva - pre chyby a straty spôsobené vinou dodávateľov a dodávateľov;

Účtovanie hotovosti a bankových pôžičiek (51, 67) - za sumy chybne odpísané z účtov organizácie;

91 „Ostatné príjmy a výdavky“ - za pokuty, penále, penále vyberané od dodávateľov, zmluvných partnerov, nákupcov, zákazníkov, spotrebiteľov služieb za nedodržanie zmluvných záväzkov.

Sumy uspokojených pohľadávok sa odpisujú v prospech účtu 76-2 na ťarchu účtov peňažných prostriedkov (51). Sumy neuspokojených pohľadávok sa spravidla odpisujú v prospech účtu 76-2 na ťarchu tých účtov, z ktorých boli odpísané na účet 76-2 (10, 62, 60 atď.). Rôzne pokuty, penále a penále platené organizáciou sa odpisujú v prospech peňažných účtov na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Vzhľadom na to, že podnik je akciovou spoločnosťou, keďže zisk prijíma valné zhromaždenie akcionárov, je stanovená výška dividend, ktoré sa vyplácajú každému akcionárovi v pomere k počtu akcií. Účtovanie výplat dividend sa odráža v podúčte 76.3 „Výpočty pre ostatné príjmy splatné ako dividendy“.

Podúčet 76.4 „Zúčtovanie za vložené sumy“ zohľadňuje zúčtovanie so zamestnancami organizácie za včas neuhradené sumy z dôvodu nedostavenia sa príjemcov. Vložené sumy sa premietnu v prospech účtu 76.4 a na ťarchu účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“. Pri úhrade zložených súm príjemcovi sa pripisujú hotovostné účtovné účty a na ťarchu účtu 76.4.

V predmetnom podniku, Tekhpozhservis+ LLC, boli otvorené podúčty na účet 76 „Rôzni dlžníci a veritelia“:

76.06 „Ostatní dlžníci a veritelia“

76.07 „Výpočty na prenájom“

76,08 „DPH odoslaná“.

Vzhľadom na to, že účtovná politika spoločnosti Techpozhservis+ LLC zabezpečuje účtovanie DPH pri platbách, spoločnosť otvorila podúčet 76.08 „DPH odoslané“, ktorý zohľadňuje naakumulované sumy DPH za vykonanú prácu. Sumy DPH splatné do rozpočtu sa premietnu na ťarchu účtu 76.08 a v prospech účtu 68.00 „Výpočty daní a poplatkov“.

Sumy pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia doba, sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov a príkazu vedúceho podniku a sú zahrnuté do výsledku hospodárenia.

Debetný účet 91 „Ostatné výnosy a náklady“

Kreditný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Tento odpísaný dlh sa však nepovažuje za zrušený; premietne sa na podsúvahový účet 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ počas piatich rokov a sleduje sa možnosť vymáhania.

Po uplynutí premlčacej doby sa splatné účty odpíšu, aby sa zvýšili finančné výsledky organizácie:

Na ťarchu účtu 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

V prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Pozrime sa na príklad. Techpozhservis+ LLC si prenajíma priestory od Avtogazservis LLC. Avtogazservice LLC vystavila zákon č. 0000115 zo dňa 31. októbra 2009 (príloha č. 16) a faktúru č. 1779 zo dňa 31. októbra 2009 (príloha 17) na sumu 37 348,41 RUB vr. DPH (18 %) 5 697,21 RUB

Premietnutie obchodných transakcií do účtovníctva je uvedené v tabuľke 3.

Tabuľka 3 Korešpondencia účtov pre podúčet 76.06 „Ostatní dlžníci a veritelia“ za október 2009 pre Techpozhservis+ LLC

Záver

Cieľom práce bolo preštudovať a kriticky zhodnotiť súčasnú prax účtovania vyrovnaní s odberateľmi a odberateľmi, dodávateľmi a zhotoviteľmi, s personálom pre ostatné prevádzky, s inými dlžníkmi a veriteľmi, ako aj vykonať audit aktuálnych záväzkov, resp. osady na príklade priemyselného podniku Tekhpozhservis+ LLC

Štúdia súčasných účtovných postupov v Techpozhservice+ LLC za rok 2009 umožnila zistiť, že účtovníctvo v Techpozhservice+ LLC sa vo všeobecnosti vedie kompetentne, bez väčších porušení: účtovníctvo sa vedie v súlade s platnými predpismi; účtovníctvo je plne automatizované; výpočty sa vykonávajú pomocou pracovnej účtovej osnovy, ktorá umožňuje zvýšiť stupeň analytickosti účtovníctva atď. Kompetentné účtovníctvo do značnej miery uľahčuje kompetencia a vysoká úroveň vedomostí účtovníkov organizácie. Správne nastavenie a udržiavanie záznamov v organizácii je tiež uľahčené použitím počítačového programu Infin-Management a právneho referenčného systému Consultant Plus.

Počas štúdie súčasných účtovných a audítorských postupov spoločnosti Tekhpozhservice+ LLC sa však zistili určité nedostatky.

Podobné dokumenty

Organizácia vedie evidenciu úhrad a záväzkov s dodávateľmi a dodávateľmi, odberateľmi a odberateľmi, s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi, rozpočet a mimorozpočtové fondy. Účtovanie najbežnejších výpočtov na príklade Our Organization LLC.

test, pridaný 31.01.2009


Druhy bezhotovostných platieb. Účty pre evidenciu záväzkov. Postupnosť vykonávania zúčtovacích transakcií. Výpočty podľa platobných príkazov, požiadavky. Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi, so zodpovednými osobami a personálom pre ostatné transakcie.

abstrakt, pridaný 21.02.2015


Postup pri uskutočňovaní bezhotovostných platieb, typy dokladov, ktoré treba vyhotoviť. Význam a ciele účtovania o bežných záväzkoch a zúčtovaniach, ich dokumentácia a inventarizácia. Organizácia účtovníctva zúčtovania s odberateľmi, dodávateľmi, zodpovednými osobami.

kurzová práca, pridané 29.10.2013


Teoretické a metodické základy účtovníctva a zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi. Charakteristika mestského jednotného podniku "Gorvodokanal", vlastnosti účtovania bežných záväzkov, dokumentácia výpočtov. Organizácia účtovníctva v podniku.

kurzová práca, pridané 20.01.2010


Regulačná úprava audítorskej činnosti. Audit aktuálnych záväzkov a platieb. Správne premietnutie do účtovníctva prijatia a splatenia pôžičiek a úverov. Kontrola výpočtov a vlastností vedenia analytického účtovníctva s dlžníkmi a veriteľmi.

test, pridané 11.2.2009


Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi, nákupcami a zákazníkmi v podnikovom účtovnom systéme. Formy bezhotovostných platieb. Účtovanie zúčtovaní s personálom pre ostatné prevádzky. Porovnávacia analýza pohľadávok a záväzkov.

práca, doplnené 11.1.2014


Koncepcia a prezentácia záväzkov. Účtovanie záväzkov. Účtovanie úverov. Účtovanie zúčtovaní s rozpočtom. Účtovanie záväzkov a časového rozlíšenia. Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi. Účtovanie výplat dividend.

kurzová práca, pridané 18.04.2007


Pojem pohľadávky a záväzky. Platobné formuláre. Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi. Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi. Účtovanie vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi. Obchodné operácie.

kurzová práca, pridané 19.03.2007


Účtovanie vyrovnaní s protistranami v Tipol-Top LLC. Účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi a odberateľmi za sprostredkovateľské transakcie. Porušenia účtovania vyrovnaní s protistranami zistené počas štúdie, ich odstránenie.

práca, pridané 06.04.2009


Metodika účtovania zúčtovania s personálom pre ostatné operácie, pravidlá pre vyplnenie osobitného výkazu a poskytovanie rôznych tovarov na úver zamestnancom. Postup zaznamenávania vyrovnaní s inými dlžníkmi a veriteľmi, otváranie príslušných podúčtov.

Každá organizácia v procese vykonávania podnikateľskej činnosti má rôzne druhy záväzkov az nich vyplývajúce dlhy. Ide o záväzky voči dodávateľom za úhradu od nich prijatých skladových položiek, záväzky voči odberateľom za dodávku výrobkov im, záväzky voči rozpočtu a mimorozpočtovým fondom na daniach a poplatkoch, záväzky voči bankám a iným organizáciám za prijaté úvery a pôžičky. , záväzky voči zriaďovateľom za časovo rozlíšené príjmy, záväzky voči zamestnancom organizácie platiť za ich prácu, náhrada výdavkov vynaložených zodpovednými osobami a pod.

Záväzky organizácie a ich plnenie vedú k vzniku buď pohľadávok alebo záväzkov.

Pohľadávky– ide o dlh iných organizácií a jednotlivcov tejto organizácie. Podľa toho, kto má a z akého dôvodu dlh voči tejto organizácii, sa rozlišujú tieto druhy pohľadávok:

• dlh kupujúcich za výrobky, ktoré im boli predané, vykonanú prácu, poskytnuté služby;
• dlh dodávateľov na preddavkoch, ktoré im boli vydané z dôvodu nadchádzajúcej dodávky hmotného majetku;
• rozpočtový dlh na preddavkoch na daň;
• dlh zamestnancov organizácie za zúčtovateľné sumy peňazí, ktoré im boli vydané;
• dlh zamestnancov organizácie na náhrade vecnej škody a pod.

Splatné účty je dlh danej organizácie voči iným organizáciám a jednotlivcom.

V závislosti od toho, komu a z akého dôvodu vznikol dlh organizácii, sa rozlišujú tieto typy záväzkov:

• dlh dodávateľom za materiálny majetok, ktorý od nich dostal;
• dlh voči zákazníkom za preddavky prijaté od nich z dôvodu nadchádzajúcej dodávky produktov (práce, služby);
• dlh voči rozpočtu za časovo rozlíšené dane;
• dlh zamestnancom organizácie na časovo rozlíšených mzdách a pod.

Podľa doby splácania sa rozlišujú krátkodobé a dlhodobé pohľadávky a záväzky. Dlh je krátkodobý, ak jeho splatnosť nie je viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni, a dlhodobý, ak je jeho splatnosť viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni.

Dobu, počas ktorej sa pohľadávky a záväzky premietajú do účtovníctva a vykazovania, určuje príslušný zákon, iné právne úkony alebo dohoda. Lehota sa považuje za určitú dobu, s ktorou občianske právo spája určité právne následky a jej vznik alebo uplynutie má za následok vznik, zmenu alebo zánik občianskoprávnych vzťahov súvisiacich s právami a povinnosťami zmluvných strán.

V závislosti od včasnosti splatenia dlhu (termín na splnenie záväzku) sa rozlišujú naliehavé a premlčané pohľadávky a záväzky. Neodkladný je dlh, pri ktorom ešte neuplynula lehota splácania a po lehote splatnosti dlh, pri ktorom lehota splácania uplynula.

Podľa čl. 314 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak povinnosť stanovuje alebo umožňuje určiť deň jej splnenia alebo lehotu, počas ktorej sa musí splniť, podlieha povinnosť splneniu v tento deň, resp. kedykoľvek počas takejto lehoty. V prípadoch, keď v záväzku nie je stanovená lehota na jej splnenie a neobsahuje podmienky umožňujúce túto lehotu určiť, musí byť splnená v primeranej lehote po vzniku záväzku. Záväzok nesplnený v primeranej lehote, ako aj záväzok, pri ktorom je lehota na splnenie určená okamihom výzvy, je dlžník povinný splniť do siedmich dní odo dňa, keď veriteľ podá výzvu na jeho splnenie. , ak povinnosť plniť v inej lehote nevyplýva zo zákona, iných právnych úkonov, podmienok záväzkov, obchodných zvyklostí alebo podstaty záväzku.

Dlh po lehote splatnosti je možné od dlžníka vymáhať súdnou cestou. Organizácia, ktorej práva boli porušené, má právo podať na súde žiadosti (žaloby) na ich ochranu. Možnosť ochrany porušeného práva je však obmedzená určitou dobou – premlčacou dobou.

V tejto súvislosti sa identifikujú dlhy s premlčanou dobou.

V súlade s čl. 195 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa premlčacia lehota považuje za lehotu na ochranu práva v nároku osoby, ktorej právo bolo porušené. Všeobecná premlčacia doba podľa čl. 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je trojročná.

Pre určité druhy nárokov môžu byť stanovené osobitné premlčacie lehoty, kratšie alebo dlhšie ako všeobecná lehota.

Pri záväzkoch s konkrétnou dobou plnenia začína premlčacia doba plynúť uplynutím lehoty na plnenie. Inými slovami, premlčacia doba sa nepočíta od okamihu vzniku dlhu, ale od okamihu, keď je dlh po splatnosti, čo sa určuje na základe zmluvných podmienok.

Pri záväzkoch, pri ktorých lehota na splnenie nie je určená alebo je určená okamihom výzvy, začína plynúť premlčacia doba od okamihu, keď má veriteľ právo uplatniť svoj nárok na splnenie záväzku, a ak je dlžníkovi dané lehotu na splnenie takéhoto nároku, premlčacia doba začína plynúť uplynutím určenej lehoty. Zmena osôb v záväzku nemá za následok zmenu premlčacej doby ani spôsobu jej počítania.

Premlčaciu dobu uplatní súd len na návrh strany sporu podanú pred rozhodnutím súdu. Uplynutie lehoty pred podaním reklamácie alebo pred rozhodnutím je dôvodom na zamietnutie reklamácie.

V súlade s odsekom 2 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie dlhy, pri ktorých uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj dlhy, pri ktorých v súlade s občianskym právom došlo k zániku záväzku z dôvodu nemožnosti jeho splnenia, sa uznávajú ako zlé dlhy.

V bežnom účtovníctve sa pohľadávky premietajú na účtoch 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a odberateľmi“, 71 „Vyrovnania so zodpovednými osobami“, 73 „Vyrovnania so zamestnancami za ostatné transakcie“, 75 „Vyrovnania so zriaďovateľmi“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi“. a veriteľov “, a záväzky – na účtoch 60 „Vyrovnanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 70 „Vyrovnanie s personálom za mzdy“, 75 „Vyrovnanie so zriaďovateľmi“, 76 „Vyrovnanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, 79 „Vnútroobchodné osady“.

Po uplynutí premlčacej doby podliehajú pohľadávky a záväzky odpisu.

Ku každému záväzku sa na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu vedúceho organizácie odpisujú sumy pohľadávok, pri ktorých uplynula premlčacia doba.

V súlade s bodom 12 PBU 10/99 sa na účely účtovníctva sumy pohľadávok odpísaných z dôvodu uplynutia premlčacej doby klasifikujú ako neprevádzkové náklady.

V súlade s bodom 14.3 PBU 10/99 pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sú zahrnuté do nákladov organizácie vo výške, v akej je tento dlh premietnutý v účtovníctve organizácie.

Odpis pohľadávok s premlčanou dobou sa v účtovníctve premieta takto:

Debetný účet 91/2 „Ostatné výdavky“

Ak organizácia v súlade so svojimi účtovnými zásadami vytvorila rezervu na pochybné pohľadávky, pohľadávky s premlčanou dobou sa odpíšu, aby sa rezerva znížila zaúčtovaním:

Debetný účet 63 „Opravné položky na pochybné pohľadávky“

Úverový účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ atď.

Odpísaná pohľadávka sa nepovažuje za zrušenú. Musí sa premietnuť na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“ po dobu piatich rokov odo dňa odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníka. .

Po prijatí prostriedkov za predtým odpísané pohľadávky sa prijatá suma pripíše k zvýšeniu finančného výsledku. Zároveň si urobte poznámku:

Zároveň sa v uvedených sumách účtuje v prospech podsúvahového účtu 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty“.

Záväzky, ktorým uplynula premlčacia doba, sa odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu vedúceho organizácie.

V súlade s odsekom 8 PBU 9/99 sa na účely účtovníctva sumy účtov odpísaných z dôvodu uplynutia premlčacej doby klasifikujú ako neprevádzkové príjmy.

V súlade s bodom 10.4 PBU 9/99 sa záväzky, ktorým uplynula premlčacia doba, zahŕňajú do príjmov organizácie vo výške, v akej je tento dlh premietnutý v účtovníctve organizácie.

Odpis záväzkov s premlčanou dobou sa v účtovníctve prejaví takto:

Debetný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“

Úverový účet 91/1 „Ostatné príjmy“.

Pre účely daňového účtovníctva sa sumy pohľadávok odpísaných z dôvodu premlčania zaraďujú medzi neprevádzkové náklady, ktoré znižujú základ dane pri výpočte dane z príjmov.

Nevyhnutnou podmienkou odpisu takýchto pohľadávok je, že dlh musí byť nedobytný.

V súlade s paragrafmi. 2 s. 2 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie môžu neprevádzkové výdavky zahŕňať sumy nedobytných pohľadávok a ak sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, sumy nedobytných pohľadávok, ktoré nie sú kryté rezervnými fondmi.

Podľa odseku 2 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie, nedobytné pohľadávky (dlhy, ktoré nemožno vymáhať) sú tie dlhy voči organizácii, pre ktoré uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj tie dlhy, pre ktoré v súlade s občianskym právom povinnosť zanikla pre nemožnosť jej splnenia, na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidáciou organizácie.

Odpis nedobytných pohľadávok uznaných za nedobytné v súlade s čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie, sa vykonáva vo vykazovanom (daňovom) období, v ktorom boli uznané za beznádejné. Predovšetkým ich možno odpísať ku dňu vyradenia dlžníka z registra právnických osôb a splatenia pohľadávky právoplatným rozhodnutím súdu o ukončení konkurzného konania na dlžníka.

V súlade s odsekom 18 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie sú sumy účtov organizácie odpísané z dôvodu uplynutia premlčacej doby klasifikované ako neprevádzkové príjmy, čo zvyšuje základ dane pri výpočte dane z príjmov.

11.2. Druhy a formy platieb

Pohľadávky aj záväzky sa splácajú prostredníctvom vyrovnania tejto organizácie s inými organizáciami a osobami.

Všetky výpočty možno rozdeliť na nerezidentov a rovnakých rezidentov. Nerezidentské vyrovnania sú platby medzi organizáciami, ktoré majú účty v bankových inštitúciách nachádzajúcich sa v rôznych lokalitách. Jednomestské zúčtovania zahŕňajú zúčtovania medzi organizáciami, ktorých účty sa nachádzajú v rovnakých alebo rôznych bankových inštitúciách v tej istej lokalite.

Zúčtovania realizované organizáciami prostredníctvom banky sú rozdelené do dvoch skupín: zúčtovanie za komoditné a nekomoditné transakcie. Komoditná skupina zahŕňa platby za predané zásoby, poskytnuté služby a vykonanú prácu a nekomoditná skupina zahŕňa transakcie s finančnými záväzkami, vyrovnania s výskumnými a vzdelávacími inštitúciami, s bytovými a komunálnymi organizáciami na prenájom a pod. celkový objem vyrovnaní tvoria vyrovnania za komoditné transakcie.

Platby sa môžu uskutočňovať v peňažnej alebo nepeňažnej forme. Pri hotovostných platbách organizácie využívajú svoje dostupné prostriedky na plnenie svojich záväzkov. Ak organizácie nemajú dostatok finančných prostriedkov na uskutočnenie platieb, môžu sa použiť rôzne bezhotovostné spôsoby platby. Najrozšírenejšie v praktickej činnosti organizácií sú také formy bezhotovostných platieb, ako sú zmenkové platby, plnenie dlhových záväzkov prostredníctvom zápočtov, postúpenie pohľadávok a bartrové obchody.

Hotovostné platby je možné realizovať v hotovosti alebo bezhotovostne.

11.2.1. Platby v hotovosti

Hotovostné platby sa riadia postupom na vykonávanie hotovostných transakcií v Ruskej federácii schváleným rozhodnutím predstavenstva Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 22. septembra 1993 č. 40; Predpisy Centrálnej banky Ruskej federácie z 5. januára 1998 č. 14-P „O pravidlách organizácie peňažného obehu na území Ruskej federácie“; Smernica Centrálnej banky Ruskej federácie z 20. júna 2007 č. 1843-U „O stanovení maximálnej výšky hotovostných vyrovnaní v Ruskej federácii medzi právnickými osobami pre jednu transakciu“

Splácanie pohľadávok a záväzkov voči organizácii je možné realizovať buď priamo prijatím a výdajom hotovosti z pokladne organizácie, alebo prostredníctvom zodpovedných osôb

Hotovostné platby medzi právnickými osobami je možné vykonávať iba do výšky stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie. V súčasnosti je podľa pokynov Centrálnej banky Ruskej federácie z 20. júna 2007 č. 1843-U stanovená maximálna výška hotovostného vyrovnania medzi právnickými osobami pre jednu transakciu vo výške 100 tisíc rubľov.

V súlade so zákonom z 22. mája 2003 č. 54-FZ „O používaní pokladničných systémov pri hotovostných platbách a (alebo) platbách pomocou platobných kariet“ všetky organizácie vykonávajúce platby v hotovosti a (alebo) platby pomocou platieb karty na území Ruskej federácie je povinné používať pokladničné zariadenia.

Organizácie a jednotliví podnikatelia môžu pri určitých druhoch činností vykonávať hotovostné platby a (alebo) platby platobnými kartami bez použitia pokladničného zariadenia (pozri tému 10 „Účtovníctvo v hotovosti“).

Keď organizácia používa hotovostné platby, musí dodržiavať hotovostný limit na pokladni zriadený organizáciou bankou, v ktorej má vedený bežný účet (pozri tému 10 „Účtovníctvo v hotovosti“).

11.2.2. Bezhotovostné platby

Bezhotovostné platby sú hotovostné platby uskutočnené zápismi na účtoch účastníkov zúčtovania.

Bezhotovostné platby by sa mali spravidla vykonávať prostredníctvom banky a iných úverových organizácií, v ktorých sú otvorené zodpovedajúce účty organizácií a podnikateľov zúčastňujúcich sa na platbách. Účastníci platieb majú právo určiť si formu bezhotovostných platieb. Formou bezhotovostných platieb sa rozumie spôsob a postup plnenia peňažného záväzku s použitím prostriedkov na bankovom účte dlžníka.

Občiansky zákonník Ruskej federácie stanovuje a upravuje štyri formy bezhotovostných platieb:

• úhrady platobnými príkazmi:
• vyrovnania v rámci akreditívu;
• zberné osady;
• platby šekmi.

Bezhotovostné platby platobnými príkazmi, akreditívmi, šekmi a inkasami upravujú Nariadenia Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 3. októbra 2002 č. 2-P „O bezhotovostných platbách v Ruskej federácii. “

Zúčtovanie platobnými príkazmi. Podľa čl. 863 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie pri platbách platobným príkazom sa banka zaväzuje v mene platiteľa, na úkor prostriedkov na jeho účte, previesť určitú sumu peňazí na účet určenej osoby. platiteľom v tejto alebo inej banke v lehote ustanovenej zákonom alebo ustanovenej podľa neho, ak zmluva o bankovom účte neustanovuje kratšiu lehotu alebo nie je určená obchodnými zvyklosťami uplatňovanými v bankovej praxi.

Platby platobným príkazom sú najčastejšie využívaným spôsobom platby. V niektorých právnych vzťahoch má použitie tejto formy platby prednostný charakter. Takže v súlade s čl. 516 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie vo vzťahoch pri dodávke tovaru platí kupujúci za dodaný tovar v súlade s postupom a spôsobom platby stanoveným zmluvou o dodávke. Ak postup a forma vyrovnania nie sú určené dohodou strán, potom sa vyrovnania uskutočňujú platobnými príkazmi.

Na základe dohody strán môžu byť platby podľa pokynov urgentné, predčasné alebo odložené. Naliehavá platba sa uskutočňuje v nasledujúcich možnostiach:

• platba vopred, t.j. pred odoslaním tovaru;
• po odoslaní tovaru;
• čiastočné platby za veľké transakcie.

Predčasné a odložené platby sa môžu uskutočniť v rámci zmluvných vzťahov bez toho, aby bola dotknutá finančná situácia zmluvných strán.

Platobné príkazy sa banke predkladajú na predpísanom formulári (pozri tému 10 „Účtovanie o peňažných prostriedkoch“).

Vykonanie príkazu na úhradu platiteľa spočíva v tom, že banka, ktorá ho prijala, je povinná previesť sumu uvedenú v príkaze banke, v ktorej je zriadený účet príjemcu (uvedený aj v príkaze na úhradu) na pripísanie peňažných prostriedkov v prospech banky. príjemcu v stanovenej lehote (článok 865 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Banka musí okamžite informovať platiteľa na jeho žiadosť o vykonaní platobného príkazu (článok 3 článku 865 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

V prípade nevykonania alebo nesprávneho vykonania pokynu klienta ručí banka z dôvodov a vo výške uvedených v kapitole. 25 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (článok 1 článku 866 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). To znamená, že v prípade nevykonania alebo nesprávneho vykonania platobného príkazu klienta je banka, vystupujúca ako dlžník zo záväzku vyplývajúceho z tohto príkazu, povinná nahradiť klientovi (veriteľovi) všetky straty tým spôsobené, určená v súlade s pravidlami ustanovenými v čl. 15 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (článok 393 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vyrovnanie v rámci akreditívu. Pri platbách na základe akreditívu sa banka, ktorá koná v mene platiteľa, otvorí akreditív a v súlade s jej pokynmi (vystavujúca banka) sa zaväzuje uskutočniť platby príjemcovi peňažných prostriedkov alebo zaplatiť, prijať alebo oceniť zmenku alebo splnomocniť inú banku (vykonávajúcu banku), aby vykonala platby príjemcovi finančných prostriedkov alebo zaplatila, prijala alebo preplatila zmenku (článok 1 článku 857 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Hlavné rozdiely medzi akreditívom a platbou platobnými príkazmi sú tieto:

• pri použití akreditívnej formy platby nie je podstatou príkazu platiteľa (akreditívu) prevod peňažných prostriedkov na účet príjemcu, ale otvorenie akreditívu, t.j. pridelenie, „rezervácia“ peňažných prostriedkov na náklady, ktoré sa vyrovnajú s príjemcom;
• prijatie peňažných prostriedkov pri otvorení akreditívu je vzhľadom na príjemcu (beneficienta) potrebné dodržať podmienky akreditívu, ktoré sú určené jeho dohodou s platiteľom a sú duplikované aj v akreditíve príkaz emitenta banke na otvorenie akreditívu. Zodpovednosť za overenie dodržiavania všetkých podmienok akreditívu zo strany príjemcu nesie nominovaná banka.

Občiansky zákonník Ruskej federácie poskytuje možnosť použitia niekoľkých typov akreditívov používaných v bankovej praxi:

• krytý (uložený) a nekrytý (garantovaný) akreditív;
• odvolateľné a neodvolateľné akreditívy;
• potvrdený akreditív.

Otvorenie krytého (uloženého) akreditívu znamená, že vystavujúca banka musí sumu akreditívu (krytia) previesť na náklady platiteľa alebo jemu poskytnutý úver k dispozícii vykonávajúcej banke po celú dobu platnosti akreditívu. V tomto prípade všetky vyrovnania s príjemcom vykonáva vykonávajúca banka práve na úkor prostriedkov, ktoré jej previedla vydávajúca banka.

Otvorenie nekrytého (garantovaného) akreditívu znamená, že vystavujúca banka neprevedie sumu akreditívu vykonávajúcej banke, ale táto získa právo odpísať prostriedky poskytnuté príjemcovi pri vyhotovení akreditívu. úveru z účtu vydávajúcej banky, ktorý vedie. Nekrytý (garantovaný) akreditív je možné použiť v prípadoch, keď má emisná banka a nominovaná banka korešpondenčný vzťah.

Otvorenie odvolateľného akreditívu si vyhradzuje právo vystavujúcej banky zmeniť alebo zrušiť akreditív bez predchádzajúceho upozornenia príjemcu. Keďže typ akreditívu (vrátane odvolateľného akreditívu) je určený v zmluve, na základe ktorej sa uskutočňujú platby, odvolaním akreditívu nevznikajú žiadne povinnosti vystavujúcej banky voči príjemcovi finančných prostriedkov podľa tejto zmluvy ( príjemca). Zároveň až do doručenia oznámenia o zmene alebo zrušení akreditívu vystavujúcej banke je vykonávajúca banka povinná vykonávať platby alebo iné transakcie podľa odvolateľného akreditívu.

Akýkoľvek akreditív sa považuje za odvolateľný, pokiaľ jeho text priamo neuvádza, že sa otvára neodvolateľný akreditív (článok 868 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Ak je otvorený neodvolateľný akreditív, čo musí byť výslovne uvedené v texte akreditívu, takýto akreditív nie je možné zrušiť bez súhlasu príjemcu peňažných prostriedkov.

Potvrdený akreditív je neodvolateľný akreditív, ktorý na žiadosť vystavujúcej banky potvrdí nominovaná banka. Skutočnosť potvrdenia akreditívu vykonávajúcou bankou potvrdzuje vznik dodatočnej (vo vzťahu k povinnosti vystavujúcej banky) povinnosti vykonávajúcej banky vykonávať platby príjemcovi v súlade s podmienkami akreditívu. úver. Potvrdený akreditív nemožno zmeniť alebo zrušiť nielen bez súhlasu príjemcu finančných prostriedkov, ale aj bez súhlasu vykonávajúcej banky (článok 869 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Použitie potvrdeného akreditívu pri zúčtovaní, keď za jeho vykonanie ručí vystavujúca banka aj vykonávajúca banka, je najviac v záujme príjemcu finančných prostriedkov (príjemcu).

Postup pri realizácii platieb z akreditívu upravuje zákon, v súlade s ním ustanovené bankové pravidlá a obchodné zvyklosti uplatňované v bankovej praxi. Na otvorenie akreditívu musí platiteľ podať žiadosť do servisnej banky (vystavujúcej banky) na predpísanom formulári.

Vyhotovenie akreditívu vykonáva vykonávajúca banka, ak príjemca peňažných prostriedkov predloží doklady potvrdzujúce splnenie všetkých podmienok akreditívu. Porušenie aspoň jednej z podmienok akreditívu by malo slúžiť ako základ na to, aby vykonávajúca banka odmietla vykonať akreditív (článok 870 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Na získanie finančných prostriedkov na základe akreditívu musí príjemca po odoslaní tovaru, vykonaní práce, poskytnutí príslušných služieb predložiť vykonávajúcej banke register účtov, prepravné a iné dokumenty stanovené podmienkami listu zápočtu pred uplynutím platnosti akreditívu.

Vykonávajúca banka je povinná skontrolovať, či príjemca dodržiava všetky podmienky akreditívu, ako aj správnosť registra účtov, súlad podpisov a pečiatok príjemcu na ňom s deklarovanými vzormi.

Všetky výdavky vykonávajúcej banky na uskutočnenie platieb príjemcovi alebo na vykonanie iných operácií v súlade s podmienkami akreditívu podliehajú úhrade vydávajúcej banky, ktorá má naopak právo požadovať úhradu oboch. tieto a ďalšie výdavky spojené s vykonaním akreditívu na náklady platiteľa (odsek 2 článku 870 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Ak vykonávajúca banka odmietne prijať dokumenty, ktoré vzhľadom nezodpovedajú podmienkam akreditívu, je povinná o tom bezodkladne informovať nielen príjemcu peňažných prostriedkov (príjemcu), ale aj vystavujúcu banku (odsek 1 čl. 871 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Zodpovednosť banky za porušenie podmienok akreditívu je ustanovená v čl. 872 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Vydávajúca banka je zodpovedná platiteľovi a vykonávajúca banka je zodpovedná vystavujúcej banke.

Akreditív uzatvára vykonávajúca banka z dôvodov, ktorých taxatívny zoznam je uvedený v čl. 873 Občiansky zákonník Ruskej federácie. Tie obsahujú:

• uplynutie platnosti akreditívu;
• žiadosť príjemcu finančných prostriedkov o odmietnutie použitia akreditívu, ak takúto možnosť umožňujú podmienky akreditívu;
• úplné alebo čiastočné zrušenie odvolateľného akreditívu platiteľom.

Zároveň s uzatvorením krytého akreditívu vzniká povinnosť nominovanej banky neodkladne vrátiť nevyčerpanú sumu banke, ktorá ju vydala, a tá ju musí pripísať na účet platiteľa.

Platby za inkaso. Pri inkasných platbách sa emisná banka zaväzuje v mene klienta vykonať na jeho náklady úkony na prijatie platby alebo prijatie platby od platiteľa. Na vykonanie pokynov klienta má vydávajúca banka právo prilákať inú banku (vykonávajúcu banku) (články 1 a 2 článku 874 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Vykonanie príkazu na inkaso spočíva v tom, že vykonávajúca banka musí platiteľovi predložiť doklady inkasa vo forme, v akej ich prijal, s výnimkou značiek a nápisov bánk potrebných na spracovanie inkasnej operácie ( článok 875 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Listiny predložené veriteľom na inkaso musia spĺňať požiadavky na ich obsah a formu stanovené bankovými pravidlami. Napríklad, ak sa úhrady uskutočňujú platobnými príkazmi, tieto príkazy vystavujú dodávatelia na štandardnom formulári a spolu s dokumentmi sa v troch vyhotoveniach zašlú banke kupujúceho, ktorá príkaz na úhradu odovzdá platiteľa, a prepravné doklady ponechá v kartotéke na účte platiteľa.

Povinnosťou vykonávajúcej banky je bezodkladne informovať osobu, od ktorej bol prijatý príkaz na inkaso, o absencii akéhokoľvek dokumentu alebo o nesúlade predložených dokumentov vonkajšími znakmi s príkazom na inkaso. Ak tieto nedostatky navrhovateľ neodstráni, vykonávajúca banka má právo vrátiť predložené dokumenty bez vykonania (článok 1 článku 875 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Doklady splatné na videnie musia byť predložené vykonávajúcej banke k platbe ihneď po prijatí príkazu na inkaso. Ak doklady podliehajú zaplateniu v inom čase, vykonávajúca banka musí na prijatie akceptácie platiteľa bezodkladne predložiť doklady na prijatie a žiadosť o platbu musí byť podaná najneskôr v deň, keď uplynie lehota splatnosti uvedená v dôjde k dokumentu.

Vykonávajúca banka je povinná prijaté (inkasované) čiastky bezodkladne previesť vydávajúcej banke, ktorá následne zabezpečí pripísanie týchto čiastok na účet klienta.

Vykonávajúca banka je tiež zodpovedná za to, aby bezodkladne oznámila vydávajúcej banke dôvody nezaplatenia alebo odmietnutia prijatia: Túto informáciu musí vystavujúca banka bezodkladne oznámiť klientovi. Klient má možnosť samostatne určiť svoje ďalšie kroky v súvislosti s neprijatím platby, napríklad:

• odvolať doklady a podať žiadosť o inkaso peňažných prostriedkov platiteľovi iným spôsobom;
• vystaviť výzvu na zaplatenie faktúry podľa stanovených pravidiel a pod.

Neprijatie pokynov o ďalšom postupe v lehote stanovenej bankovými pravidlami a v jeho neprítomnosti v primeranej lehote dáva vykonávajúcej banke právo vrátiť dokumenty vystavujúcej banke bez vykonania.

Vystavujúca banka zodpovedá klientovi za vykonanie jeho pokynov. Hovoríme o zodpovednosti vo výške a z dôvodov uvedených v kapitole. 25 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Vykonávajúca banka môže niesť zodpovednosť voči klientovi len vtedy, ak k nevykonaniu alebo nesprávnemu vykonaniu pokynov klienta došlo v súvislosti s porušením pravidiel vykonávania zúčtovacích operácií zo strany vykonávajúcej banky (odsek 3 § 874 ods. Občiansky zákonník Ruskej federácie).

Platby šekmi.Šek je cenný papier, ktorý obsahuje bezpodmienečný príkaz zo zásuvky banke zaplatiť v ňom uvedenú sumu majiteľovi šeku (článok 877 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Účastníkmi vzťahu pri zúčtovaní šekom sú výstavca, majiteľ šeku a platiteľ. Vystaviteľom šeku je osoba, ktorá šek vystavila; držiteľ šeku - osoba, ktorá je vlastníkom vystaveného šeku; platiteľ - banka vykonávajúca platbu na predložený šek. Vzťahy zahŕňajúce vyrovnanie šekom sa môžu týkať aj indosátora – majiteľa šeku, ktorý šek prevedie na inú osobu prostredníctvom indosamentu (indosamentu), a avalistu – osoby, ktorá poskytla záruku za vyplatenie šeku, vyhotovenú s. záručný nápis na ňom (aval). Zákon priznáva možnosť vystupovať ako platiteľ šeku len bankám alebo iným úverovým organizáciám, ktoré majú licenciu na vykonávanie bankových činností. Vo vzťahu ku konkrétnemu šeku môže byť platiteľ určený len ako banka, kde má vystaviteľ peňažné prostriedky, s ktorými má právo disponovať vystavením šekov.

Vystavením šeku nezaniká peňažný záväzok, na ktorý bol vystavený. Šek iba nahrádza, ale neruší predchádzajúci dlhový záväzok výstaviteľa, ktorý zostáva v platnosti až do zaplatenia šeku platiteľom. Až od tohto momentu stráca majiteľ šeku právo na uplatnenie pohľadávky voči vystavovateľovi. Zrušenie šeku pred uplynutím lehoty na jeho predloženie nie je povolené (článok 3 článku 877 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Požiadavky na formu šeku a postup pri jeho vypĺňaní určuje zákon a bankové pravidlá ustanovené v súlade s ním (článok 878 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Postup pri platení šeku určuje čl. 879 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Šek platí na náklady šekovníka platiteľ, ak sa v stanovenej lehote predloží k platbe. Platiteľ je povinný všetkými prostriedkami, ktoré má k dispozícii, overiť pravosť šeku, ako aj to, že šek predložila na preplatenie oprávnená osoba. Ak je k platbe predložený indosovaný šek, šekovník musí skontrolovať správnosť indosamentu.

Predloženie šeku na výplatu vykoná majiteľ šeku predložením šeku banke slúžiacej majiteľovi šeku na inkaso (inkaso šeku). V tomto prípade sa platba šeku uskutoční všeobecným spôsobom stanoveným pre vykonanie príkazu na inkaso. Ak platiteľ odmietne zaplatiť šek predložený na platbu, táto okolnosť musí byť potvrdená jedným zo spôsobov ustanovených v Občianskom zákonníku Ruskej federácie (článok 883), a to:

• protestom notára alebo vyhotovením rovnocenného aktu;
• poznámka platiteľa na šeku o odmietnutí jeho vyplatenia s uvedením dátumu predloženia šeku na platbu;
• potvrdenie z inkasnej banky s uvedením dátumu, že šek bol vystavený včas a nezaplatený.

Majiteľ šeku musí oznámiť svojmu indosantovi a výstavcovi nezaplatenie šeku do dvoch pracovných dní po dni protestu alebo ekvivalentného úkonu.

Ak platiteľ odmietne šek preplatiť, majiteľ šeku má právo na regres, t. j. má právo požadovať preplatenie šeku od všetkých osôb zaviazaných šekom: výstavcu, avalistov, indosantov, ktorí nesú spoločnú zodpovednosť voči šeku. držiteľ šeku (článok 1 článku 885 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Platiteľ nie je uvedený ako osoba zaviazaná šekom majiteľovi šeku. V prípade neodôvodneného odmietnutia preplatenia šeku zodpovedá platiteľ výstavcovi šeku, nie však majiteľovi šeku.

Pre nároky majiteľa šeku voči osobám zaviazaným na šek je stanovená skrátená premlčacia lehota (šesť mesiacov). Uvedená lehota sa počíta odo dňa uplynutia lehoty na predloženie šeku na preplatenie (článok 3 § 885 Občianskeho zákonníka).

Zodpovednosťou vystavovateľa a platiteľa v prípade platby za sfalšovaný, odcudzený alebo stratený šek je nahradiť straty, ktoré tým vznikli. Prideľujú sa platiteľovi alebo držiteľovi šeku v závislosti od toho, koho zavinením boli spôsobené (článok 4 článku 879 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

11.3. Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

Každý podnik v procese práce využíva služby dodávateľov a dodávateľov tretích strán. Podnik dostáva skladové položky (suroviny, materiál, náhradné diely atď.) od dodávateľov. Zmluvné organizácie vykonávajú stavebné, výskumné a opravárenské práce a poskytujú služby (dodávka tepla, vody, plynu, elektriny a pod.) potrebné pre výrobnú činnosť organizácie.

Povinnosti vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi vznikajú medzi organizáciami v rámci transakcií formalizovaných kúpno-predajnými zmluvami, ktoré zahŕňajú zmluvu o dodávke. Obsahovo musia tieto zmluvy spĺňať požiadavky formulované v čl. 455, 506 a ďalších občianskych zákonníkov Ruskej federácie. Pre tvorbu účtovných informácií sú dôležité najmä informácie o dodávkach: názov produktu, jeho množstvo, cena, spôsoby platby, dodacie a platobné podmienky, prepravné podmienky, okamih prechodu vlastníctva k zakúpenému tovaru, materiálu a iné. majetok od predávajúceho ku kupujúcemu.

Z dôvodu nezrovnalostí v načasovaní plnenia záväzkov zmluvnými stranami v závislosti od zmluvných podmienok môže organizácia pri platbách dodávateľom a dodávateľom vyvinúť záväzky aj pohľadávky.

Záväzky voči dodávateľom a zhotoviteľom sú dôsledkom plnenia zmluvných povinností organizáciami v dôsledku transakcie, po dokončení ktorej vzniká predávajúcemu právo požadovať platbu.

Pohľadávky voči dodávateľom a zhotoviteľom sú dôsledkom zaplatenia produktov (prác, služieb) kupujúcim a zákazníkmi predtým, ako predávajúci splní svoje záväzky zo zmluvy.

Na účtovanie zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi sa používa účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. Zhromažďuje informácie o platbách za:

• prijaté inventárne položky;
• dokončená a prijatá práca;
• spotrebované služby vrátane poskytovania elektriny, plynu, pary, vody a pod., ako aj služby dodávky a spracovania hmotného majetku, za ktoré sú akceptované a splatné platobné doklady prostredníctvom banky;
• inventárne položky, práce a služby, za ktoré sa platby uskutočňujú v poradí plánovaných platieb;
• skladové položky, práce a služby, ku ktorým neboli prijaté platobné doklady od dodávateľov alebo zhotoviteľov (pri tzv. nevyfakturovaných dodávkach) atď.

K účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je možné otvoriť podúčty: „Zúčtovanie za vystavené preddavky“, „Zúčtovanie za vystavené účty“ atď. Organizácia si musí samostatne určiť počet podúčtov a ich názvy a skonsolidovať ich. v účtovnej politike.

Analytické účtovanie účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa vykonáva pre každú predloženú faktúru a z hľadiska zúčtovania v poradí plánovaných platieb - pre každého dodávateľa a dodávateľa. Konštrukcia analytického účtovníctva by mala zároveň zabezpečiť schopnosť získať potrebné údaje o dodávateľoch:

• o prijatých a iných platobných dokladoch, ktorých termín splatnosti ešte nenastal;
• za zúčtovacie doklady nezaplatené včas;
• za nevyfakturované dodávky;
• o vydaných preddavkoch;
• o vydaných zmenkách, ktorých lehota splatnosti ešte nenastala;
• o zmenkách po lehote splatnosti;
• o prijatých komerčných úveroch a pod.

Všetky transakcie súvisiace s vysporiadaním nadobudnutého hmotného majetku, prijatých prác alebo spotrebovaných služieb sa zohľadňujú na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ bez ohľadu na čas ich úhrady.

Vznik dlhu voči dodávateľom a dodávateľom za dodaný hmotný majetok a poskytnuté služby sa premieta na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ za úver; výška plnenia záväzkov voči dodávateľom a zhotoviteľom – debet.

Podkladom pre evidenciu transakcií na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sú riadne vyhotovené prvotné podklady.

Základom účtovania záväzkov voči dodávateľom sú zúčtovacie doklady (faktúry, faktúry) a doklady preukazujúce skutočnosť transakcie (faktúry, príjemky, akceptačné listy, úkony o vykonaní prác a služieb atď.).

V prospech účtu 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je zahrnutá čiastka uvedená v zúčtovacích dokladoch v medziach čiastok prijatých na úhradu (akceptovaných).

Pre množstvo dodávateľských faktúr predložených a prijatých na platbu vrátane DPH sa eviduje:

Debetný účet 10 "materiálov"

Debetný účet 15 „Obstarávanie a nadobúdanie hmotného majetku“

Debetný účet 26 „Všeobecné obchodné náklady“

Debetný účet 97 „Budúce výdavky“ atď.

Debetný účet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“

Úverový účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“.

Ak sa zistia manká na došlých skladových zásobách, nezrovnalosti v cenách stanovených zmluvou a aritmetické chyby, na účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa účtuje zodpovedajúca suma v súlade s účtom 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. podúčet 2 „Vybavenie poistných udalostí“.

V prípade príjmu a evidencie materiálov (práce, služby) pri absencii sprievodných dokladov od dodávateľa (nefakturované dodávky) sa dlh voči dodávateľovi určuje na základe účtovnej ceny akceptovanej organizáciou. Po prijatí zúčtovacích dokladov za nevyfakturované dodávky je ich účtovná cena upravená s prihliadnutím na údaje uvedené v prijatých zúčtovacích dokladoch (pozri tému 6).

Na splatenie dlhov voči dodávateľom a dodávateľom môžu organizácie využívať hotovostné a bezhotovostné formy platieb, ako aj nepeňažné formy platieb (komoditné alebo finančné zmenky, na základe výmennej zmluvy, prostredníctvom vzájomného vyrovnania, postúpením pohľadávok). .

Organizácie si samostatne vyberajú formy úhrady za dodaný materiál, výrobky (práce, služby) a zabezpečujú ich v zmluvách uzatvorených s dodávateľmi a dodávateľmi.

Platbu za materiál (výrobky, práce, služby) v hotovosti v súlade s podmienkami zmluvy je možné uskutočniť buď po prijatí a zaevidovaní materiálu (práca, služby) - následná platba, alebo pred prijatím materiálu (práca, služby) - platba vopred.

Pri platbách v hotovosti sú primárnymi dokumentmi potvrdzujúcimi vyrovnanie s dodávateľmi a dodávateľmi platobné príkazy, pokladničné potvrdenky a inkasné príkazy a pokladničné potvrdenky. Pri splácaní účtov splatných dodávateľom a dodávateľom po prijatí a prijatí materiálov (práca, služby) sa sumy uvedené v platobných dokladoch premietnu do účtovných záznamov:

Debetný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Úverový účet 50 "Pokladník"

Úverový účet 55 „Špeciálne bankové účty“.

Pri prevode finančných prostriedkov dodávateľom a zhotoviteľom vopred na účet blížiacej sa dodávky materiálu (práce, služby) - v prípade preddavku - sa vyúčtovanie preddavkov (preddavkov vystavených dodávateľom a zhotoviteľom) uskutočňuje na účte 60 „Vyúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi. dodávatelia“ na samostatnom podúčte „Zúčtovanie za preddavky vydané“. Účtovanie vydaných preddavkov sa vykonáva samostatne v samostatných analytických účtovných registroch s cieľom získať informácie o zúčtovaní s konkrétnymi dodávateľmi a sledovať ich stav. Vydané sumy preddavkov sa prevedú platobným príkazom z bežných a iných bankových účtov. Vykoná sa záznam o výške preddavkov (preddavkov):

Debetný účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“, podúčet „Zúčtovanie za vystavené zálohy“

Úverový účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 52 „Menové účty“

Úverový účet 55 „Špeciálne bankové účty“ atď.

Sumy preddavkov prevedené na dodávateľov a zhotoviteľov sa účtujú na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a zhotoviteľmi“, podúčtu „Zúčtovanie za vydané preddavky“ až do úplného ukončenia dodávky zásob alebo zmluvou stanoveného objemu prác a zdokumentované a služby. Za prijatý tovar a vykonanú prácu, potvrdenú dokladmi, vzniká dodávateľom a zhotoviteľom dlh, ktorý sa znižuje o sumu predtým vystavených záloh, t. j. započítava sa predtým vystavená záloha. Zároveň si urobte poznámku:

Debetný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Ak dodávateľ nesplní svoje povinnosti dodať vopred zaplatené materiály (práce, služby), zálohové sumy vráti dodávateľ na bankový účet kupujúceho. Takáto operácia je formalizovaná platobným príkazom, v ktorom musí byť uvedený základ (číslo a dátum platobného príkazu, podľa ktorého bolo zaznamenané prijatie zálohy, ako aj číslo a dátum dohody). Vrátenie nepoužitých záloh dodávateľom sa v účtovníctve premietne takto:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Debetný účet 52 „Menové účty“

Debetný účet 55 „Špeciálne bankové účty“ atď.

Úverový účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet „Zúčtovanie za vydané zálohy“.

Pri zúčtovaní so zahraničnými dodávateľmi za nakúpený dovezený materiál (práca, služby) sa v prípade nesúladu medzi okamihmi vzniku a splatenia záväzkov na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ tvorí kurzový rozdiel.

Debetný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Úverový účet 91-1 „Ostatné príjmy – ak vznikne kladný kurzový rozdiel,

Úverový účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ - ak vznikne záporný kurzový rozdiel.

11.4. Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi je podmienené splnením záväzkov organizácie predať im výrobky (práce, služby) a iný majetok. Povinnosti predávať výrobky (práce, služby) a iný majetok vznikajú organizácii spravidla v súvislosti so zmluvami uzatvorenými s kupujúcimi a zákazníkmi. Z dôvodu nezrovnalostí v načasovaní plnenia záväzkov zmluvnými stranami v závislosti od zmluvných podmienok môže organizácia vytvárať pohľadávky aj záväzky pri platbách kupujúcim a zákazníkom.

Pohľadávky voči kupujúcim a zákazníkom sú dôsledkom plnenia zmluvných povinností organizáciami v dôsledku transakcie, po dokončení ktorej predávajúci získa právo požadovať platbu.

Záväzky voči kupujúcim a zákazníkom sú dôsledkom platby za produkty (práce, služby) kupujúcimi a zákazníkmi predtým, ako predávajúci splní svoje záväzky zo zmluvy.

Na zhrnutie informácií o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi slúži účet 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Tento účet generuje informácie o dlhu kupujúcich a zákazníkov za predaný (odoslaný) tovar, prácu, služby, dlhodobý majetok a iný majetok, ktorého vlastníctvo prešlo na kupujúcich na základe kúpno-predajných zmlúv alebo zmlúv o dodávke. Tento účet tiež odráža sumy prijatých preddavkov a preddavkov od protistrán.

Na účet 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ je možné otvoriť podúčty „Zúčtovanie za prijaté zálohy“, „Zúčtovanie za prijaté faktúry“ atď.. Organizácia musí samostatne určiť počet podúčtov a ich názvy a skonsolidovať ich. v účtovnej politike.

Analytické účtovanie pre účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ sa vykonáva pre každú faktúru predloženú kupujúcim alebo zákazníkom a pre vyrovnania s plánovanými platbami - pre každého kupujúceho a zákazníka.

Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získať údaje o dlhu:

• pre kupujúcich a zákazníkov na platobných dokladoch, u ktorých ešte nenastala lehota splatnosti;
• pre kupujúcich a zákazníkov na platobné doklady nezaplatené včas;
• o prijatých zálohách;
• o zmenkách, pri ktorých nenastala splatnosť prijatia peňažných prostriedkov;
• o zmenkách eskontovaných (eskontovaných) v bankách;
• o zmenkách, na ktoré neboli prijaté peňažné prostriedky včas.

Všetky transakcie súvisiace s vysporiadaním za predané výrobky (práce, služby) a ostatný majetok sa premietajú na účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ v momente prevodu vlastníctva predávaného majetku z predávajúceho na kupujúceho (pozri tému 9). . Vznik dlhov kupujúcich a odberateľov za výrobky (práce, služby) a ostatný majetok im predaný sa premietne na ťarchu účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ a výška plnenia záväzkov zo strany kupujúcich sa premietne ako úver.

Podkladom pre evidenciu transakcií na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ sú riadne vyhotovené prvotné podklady.

Základom pre účtovanie pohľadávok voči kupujúcim a zákazníkom sú zúčtovacie doklady a doklady preukazujúce skutočnosť transakcie.

Pri expedícii tovaru, produktov, vykonávaní prác, poskytovaní služieb kupujúcim a zákazníkom im organizácia vystavuje faktúry na sumy platieb a faktúry, pričom v samostatnom riadku zvýrazní výšku DPH, ktorá je z nich splatná. Faktúry vystavené odberateľom a odberateľom musia byť zaevidované v knihe tržieb v chronologickom poradí v zdaňovacom období, v ktorom má organizácia povinnosť platiť DPH. Skutočnosť prevodu výrobkov (práce, služby) na kupujúcich a zákazníkov sa dokumentuje nákladnými listami, úkonmi vykonania prác a služieb atď.

Výška pohľadávok voči kupujúcim a odberateľom je stanovená na základe ceny stanovenej zmluvou. Pre množstvo faktúr predložených kupujúcim a zákazníkom vrátane DPH sa zaznamenáva:

Úverový účet 90-1 „Príjmy“

Splatenie dlhu kupujúcimi a zákazníkmi sa môže uskutočniť prostredníctvom hotovostných a bezhotovostných foriem platieb, ako aj nepeňažných foriem platieb (komoditné alebo finančné zmenky, na základe zmluvy o výmene, prostredníctvom vzájomného vyrovnania, prostredníctvom postúpenie pohľadávok). Formy vyrovnania si určujú strany transakcie a sú upravené zmluvou,

Platbu za predané výrobky (práca, služby) a iný majetok v hotovosti v súlade s podmienkami zmluvy môžu kupujúci a zákazníci uskutočniť buď po prevode vlastníckeho práva k zasielaným výrobkom (dielo, služby) na nich - následná platba, alebo pred prevodom vlastníctva - akontácia .

Pri platbách v hotovosti sú primárnymi dokladmi potvrdzujúcimi platby uskutočnené kupujúcimi a zákazníkmi platobné príkazy, došlé a odchádzajúce hotovostné príkazy a pokladničné doklady. Pri splácaní pohľadávok voči kupujúcim a zákazníkom po prevode vlastníctva zaslaných produktov (práca, služby) na nich sa sumy uvedené v platobných dokladoch premietnu do účtovných záznamov:

Debetný účet 50 "Pokladník"

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Debetný účet 52 „Menové účty“

Debetný účet 55 „Špeciálne bankové účty“

Pri prijímaní finančných prostriedkov od kupujúcich a zákazníkov vopred, z dôvodu nadchádzajúcej dodávky produktov (prác, služieb), v prípade platby vopred, sa vyúčtovanie záloh (preddavkov prijatých od kupujúcich a zákazníkov) vykonáva na účte 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníci“ na samostatnom podúčte „Výpočty prijatých preddavkov“. Účtovanie prijatých preddavkov sa vykonáva oddelene v samostatných analytických účtovných registroch s cieľom získať informácie o vysporiadaní s konkrétnymi kupujúcimi a zákazníkmi a sledovať ich stav. Pre každého veriteľa sa vedie analytické účtovníctvo prijatých preddavkov s uvedením sumy, načasovania vzniku a splatenia záväzkov.

Sumy prijatých preddavkov na bežné a iné bankové účty sa v účtovníctve premietajú takto:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Debetný účet 52 „Menové účty“

Debetný účet 55 „Špeciálne bankové účty“

Záväzky premietnuté na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“, podúčet „Zúčtovanie za prijaté preddavky“ podľa noriem platnej legislatívy podliehajú zdaneniu pri výpočte DPH.

Suma DPH splatná ako príspevok do rozpočtu zo sumy prijatých záloh od kupujúcich a odberateľov sa v účtovníctve premietne zápisom:

Prijaté zálohové platby od kupujúcich a zákazníkov sa účtujú na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Zúčtovanie za prijaté preddavky“ až do odoslania produktov alebo vykonania prác a služieb v súlade so zmluvou a predloženia dokladov o vysporiadaní platba za odoslané produkty, ako aj iné dokumenty (nákladné listy) potvrdzujúce skutočnosť transakcie. Po odoslaní výrobkov alebo dokladom potvrdenom vykonaní prác a služieb vznikajú pohľadávky voči kupujúcim a odberateľom, ktoré sa znižujú o výšku predtým prijatých záloh, t.j. započítajú sa predtým prijaté zálohy. Zároveň si urobte poznámku:

Debetný účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Zúčtovanie za prijaté zálohy“

Úverový účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Súčasne so započítaním prijatých preddavkov sa obnoví predtým do rozpočtu naúčtovaná DPH zo sumy prijatých preddavkov od kupujúcich a odberateľov. Zároveň si urobte poznámku:

Úverový účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet „Zúčtovanie za prijaté zálohy“.

Pri zúčtovaní so zahraničnými odberateľmi a odberateľmi za predané výrobky (práce, služby) sa v prípade nesúladu medzi okamihmi vzniku a splatenia pohľadávok na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ tvorí kurzový rozdiel.

Kurzové rozdiely sú zahrnuté v ostatných príjmoch a nákladoch položkami:

Debetný účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Úverový účet 91-1 „Ostatné príjmy“ – ak vznikne kladný kurzový rozdiel,

Debetný účet 91-2 „Ostatné výdavky“

Úverový účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ - ak vznikne záporný kurzový rozdiel.

11.5. Účtovanie vyrovnaní pomocou zmeniek

Vyrovnanie zmenkami (zmenkový spôsob platby) je jednou z nepeňažných foriem platby.

Zmenkové vzťahy v Ruskej federácii upravujú osobitné zmenkové právne predpisy a všeobecné normy občianskeho práva.

Hlavným regulačným aktom upravujúcim zmenkové vzťahy v Ruskej federácii je federálny zákon z 11. marca 1997 č. 48-FZ „O zmenkách a zmenkách“. Zmenka je cenný papier (dlhová listina), ktorý osvedčuje bezpodmienečné právo majiteľa zmenky požadovať od výstavcu (zmenky) alebo iného platiteľa uvedeného v zmenke zaplatenie stanovenej peňažnej sumy príchod lehoty splatnosti stanovenej účtom.

Zmenka je teda typom dlhového záväzku, dokumentu osvedčujúceho vlastnícke právo majiteľa zmenky na prijatie peňažnej sumy v ňom uvedenej. Zmenka musí byť vyhotovená v ustanovenej forme a musí obsahovať náležitosti zmenky.

Výkon vlastníckeho práva zo zmenky, ako aj z akéhokoľvek iného cenného papiera je možný len jej predložením.

Predmetom zmenky môžu byť len peniaze. Dokument, hoci sa nazýva zmenka, ale obsahuje povinnosť platiteľa previesť akékoľvek hmotné aktíva na majiteľa zmenky, nemá zmenkovú silu.

Zmenka potvrdzuje bezpodmienečný peňažný záväzok. To znamená, že povinnosť platiť na zmenku nemôže závisieť od splnenia alebo nenastolenia akejkoľvek podmienky.

Pri zmenkovej forme platby je možné použiť jednoduché a prenosné, komoditné a finančné poukážky.

Vlastnú zmenku (samostatnú zmenku) vystavuje dlžník a predstavuje jeho (výstaviteľov) písomný peňažný záväzok zaplatiť veriteľovi (majiteľovi zmenky) po splatnosti určitú peňažnú čiastku.

Na zmenke je uvedené miesto a dátum vystavenia, výška záväzku ako celku alebo s zvýraznením záväzku platiť úroky, termín a miesto platby, meno príjemcu a podpis výstavcu.

Zmenka (zmenka) je vystavená a podpísaná veriteľom (zmenka) a obsahuje písomný príkaz dlžníkovi (zmenke) na zaplatenie sumy uvedenej vo zmenke tretej osobe (remitentovi) alebo doručiteľovi v určenej lehote. . Zmenka sa stáva zmenkou jej prijatím zmenkárom. Pomocou indosamentu (indosamentu) je možné zmenku použiť opakovane, čím plní funkciu univerzálneho úverového a zúčtovacieho dokumentu. Diskontovanie (eskontovanie) zmeniek v bankách výrazne urýchľuje obrat prostriedkov.

V tomto prípade majiteľ zmenky prostredníctvom indosamentu prevedie zmenku na banku pred dátumom splatnosti a dostane zmenkovú sumu mínus eskontný úrok v prospech banky, nazývaný eskont.

Tovarové (zúčtovacie alebo obchodné) zmenky sú zmenky používané na zúčtovanie medzi podnikmi pri transakciách súvisiacich s dodávkou tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb).

Finančné zmenky sú zmenky, ktoré sú založené na výpožično-úverových vzťahoch, t. j. pôžička poskytnutá jednou osobou (veriteľom) inej osobe (dlžníkovi) na úkor jej disponibilných finančných prostriedkov. Takéto zmenky sa nakupujú s cieľom dosiahnuť zisk zo zvýšenia trhovej hodnoty alebo získania úrokov.

Tovarový list vystaví kupujúci predávajúcemu tovaru na zabezpečenie konkrétnej komoditnej transakcie. V prípade odloženej platby môže byť z ceny tovaru účtovaný určitý úrok.

Dobu splatnosti zmenky je možné nastaviť:

• pri prezentácii;
• nejaký čas po prezentácii;
• nejaký čas po kompilácii;
• v určitý deň.

Po uplynutí lehoty uvedenej na zmenke ju predloží majiteľ zmenky (predávajúci) na zaplatenie a výstavca (kupujúci) prevedie peňažné prostriedky na účet predávajúceho.

Účtovanie zmeniek používaných organizáciami pri platbách za dodaný tovar (práce, služby) upravuje vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 1994 č. so zmenkami používanými pri platbách organizáciami za dodávku tovaru, vykonaných prác, poskytovaných služieb“ (vrátane zmien a doplnkov).

Zmenkové úhrady vznikajú od okamihu, keď kupujúci (výstavník) vystaví zmenku na meno dodávateľa (majiteľa zmenky) na zabezpečenie dlhu za jemu dodaný tovar (prácu, služby). Inými slovami, dodávateľ poskytuje kupujúcemu odloženú splátku, teda komerčný úver.

Postup zaznamenávania obchodných transakcií je odlišný pre každú zo strán zapojených do týchto transakcií.

Organizácia, ktorá zmenku vystavila (výstaviteľ), na nej účtuje dlh na účte 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet 60-3 „Vydané zmenky“.

Sumu uvedenú v zmenke poukáže výstavca na zníženie dlhu voči dodávateľovi za prijatý tovar (prácu, službu) a zároveň ju premietne ako záväzok voči dodávateľovi podľa jemu vystavenej zmenky. Toto zaznamenáva nasledovné:

Debetný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet 60-1 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi v rubľoch“

Úverový účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet 60-3 „Vydané účty“.

Pri vystavovaní komoditných zmeniek, ktoré stanovujú platbu úrokov za použitie materiálu (práca, služby) prijatého bez zaplatenia za určité obdobie, sa dlh na zmenke zo zásuvky zobrazuje s prihliadnutím na splatný úrok. Vzhľadom na to, že použitie obchodnej zmenky pri vysporiadaní medzi organizáciami v podstate znamená poskytnutie obchodnej pôžičky, potom v účtovníctve zásuvníka výška úroku zo zmenky, ako aj výška rozdielov medzi nominálna hodnota zmenky a skutočný dlh za nadobudnutý hmotný majetok, vykonané práce, poskytnuté služby (skonto) sa premietajú do účtovníctva ako súčasť nákladov na ich obstaranie. Zásuvka vykoná účtovný zápis o výške úroku zo zmenky alebo eskontu:

Debetný účet 10 "materiálov"

Debetný účet 20 "Hlavná výroba"

Pri zmenkách, ktorých doba splácania je dlhšia ako jeden mesiac, za účelom jednotného (mesačného) započítania dlžných súm úrokov zo zmenky do nákladov, má výstavca právo ich zohľadniť na účte 97 „Výdavky budúcich období“. “ napísaním:

Debetný účet 97 „Výdavky budúcich období“

Úverový účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet 60-3 „Vydané účty“.

Potom sa každý mesiac pred dátumom splatnosti na zmenku odpíšu úroky zaúčtované na účte 97 „Náklady budúcich období“ zápisom:

Debetný účet 10 "materiálov"

Debetný účet 20 "Hlavná výroba"

Úverový účet 97 „Výdavky budúcich období“.

Na účte 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčte 60-3 „Vydané zmenky“ je uvedený dlh zabezpečený zmenkou až do jeho splatenia.

V daňovom účtovníctve zásuvky podľa ods. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie medzi neprevádzkové výdavky, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní ziskov, patria výdavky vo forme úrokov z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vrátane úrokov naakumulovaných z cenných papierov vydaných daňovníkom.

Keďže dlh na zmenkách je splatený, premietne sa do účtu zásuvky so záznamom:

Debetný účet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“, podúčet 60-3 „Vydané účty“

Úverový účet 50 "Pokladník"

Kreditný účet 51 „Bežné účty“

Zmenky po lehote splatnosti sa v analytickom účtovníctve prejavia samostatne.

Úhrada vystavenej zmenky umožňuje vystavovateľovi predložiť do rozpočtu na odpočet DPH zo zásob, na ktoré bola zmenka vystavená.

Ustanovenie 2 čl. 172 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak platiteľ zmenky použije svoju vlastnú zmenku (alebo zmenku tretej strany prijatú výmenou za vlastnú zmenku) pri platbách za tovar ( ním nakúpené práce, služby, suma dane z pridanej hodnoty skutočne zaplatená platiteľom faktúry pri nadobudnutí určeného tovaru (prác, služieb) sa vypočíta na základe súm, ktoré skutočne zaplatil na svojom vlastnom účte.

Vrátenie dane z pridanej hodnoty je teda zákonné až v čase platby vlastného účtu.

Organizácia, ktorá tovarovú zmenku prijala (príjemca zmenky, majiteľ zmenky), vedie evidenciu dlhu výstaviteľa na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“, podúčet 62-3 „Prijaté zmenky“.

Analytické účtovníctvo pre účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet 62-3 „Prijaté účty“ by malo poskytnúť možnosť získať potrebné údaje o účtoch, pre ktoré nenastal termín prijatia finančných prostriedkov; eskontované (eskontované) zmenky v bankách; zmenky, na ktoré neboli prijaté finančné prostriedky včas.

Príjemca (majiteľ zmenky) pripíše sumu uvedenú v zmenke na zníženie dlhu kupujúceho za jemu prevedený tovar (práce, služby) a zároveň ju premietne ako pohľadávky kupujúceho za zmenku, ktorú od neho prijal. Toto zaznamenáva nasledovné:

Úverový účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet 62-1 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi v rubľoch“.

Pri prevzatí tovarových zmeniek, ktoré zabezpečujú, aby kupujúci zaplatil úroky za použitie tovaru (práca, služby), ktorý mu bol prevedený bez toho, aby za ne v určitej lehote zaplatil, dlh na zmenke od príjemcu (majiteľa zmenka) sa zobrazuje s prihliadnutím na splatný úrok.

Príjemca (majiteľ zmenky) zohľadňuje výšku splatných úrokov ako súčasť príjmu z predaja výrobkov (práce, služby) a iného majetku tak, že eviduje:

Debetný účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet 62-3 „Prijaté účty“.

Úverový účet 90-1 „Príjmy“

Úverový účet 91-1 „Ostatné príjmy“.

V článku 162 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že základ dane z pridanej hodnoty sa zvyšuje o sumy prijaté vo forme úrokov (eskontu) zo zmeniek, úrokov z obchodného úveru v rozsahu, ktorý presahuje výšku úrokov vypočítaných s refinančnou sadzbou centrálnej banky Ruskej federácie. Zdaňovanie pri prijatí peňažných prostriedkov súvisiacich s platbou za tovar (práca, služby) podľa čl. 162 Daňového poriadku Ruskej federácie, sa vykonáva pri odhadovanej sadzbe dane určenej v súlade s odsekom 4 čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie ako percentuálny pomer 18 až 118 (10 až 110). V účtovníctve výnosy zahŕňajú pohľadávky (akumulované) úroky. V dôsledku toho v prvej fáze obehu zmenky predávajúcemu nevznikajú daňové povinnosti voči rozpočtu k DPH z hľadiska úrokov zo zmenky.

Na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“, podúčet 62-3 „Prijaté zmenky“ je uvedený dlh zabezpečený zmenkou až do jeho splatenia. Keďže dlh na prijatých obchodných zmenkách je splatený, premietne sa v účtovníctve nasledovne:

Debetný účet 50 "Pokladník"

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Debetný účet 52 „Menové účty“

Účty nezaplatené včas sa považujú za zamietnuté. Na úradné osvedčenie neprijatia platby na zmenku včas je potrebné protestovať proti zmenke u notára v mieste platiteľa do 12.00 hod. dňa nasledujúceho po uplynutí lehoty splatnosti.

Po proteste proti zmenke je na súde podaná žaloba na splatenie dlhových záväzkov zo strany výstavcov a indosantov, ktorí za záväzky ručia spoločne a nerozdielne.

Nominálna suma odmietnutej zmenky s úrokom sa v účtovníctve premieta takto:

Debetný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet 2 „Vysporiadanie pohľadávok“.

Úverový účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet 62-3 „Prijaté účty“.

Pred dátumom splatnosti zmenky môže organizácia držiteľov zmeniek získať pôžičky od bánk oproti zmenke. Prijaté pôžičky sa odrážajú v účtovných záznamoch:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Debetný účet 52 „Menové účty“

Úverový účet 66 „Vysporiadanie krátkodobých úverov a pôžičiek“ alebo 67 „Vysporiadanie dlhodobých úverov a pôžičiek“.

Zároveň sa v pohľadávkach naďalej účtuje dlh za vyrovnania s odberateľmi zabezpečený zmenkami (62 „Vysporiadanie s odberateľmi a odberateľmi“ atď.).

Ak výstaviteľ alebo iný platiteľ dlhových záväzkov zlyhá, je majiteľ zmenky povinný vrátiť bankám prostriedky prijaté v dôsledku eskontu zmeniek. Prevedené prostriedky sa prejavia na účtovných účtoch záznamom:

Debetný účet 66 „Vysporiadania krátkodobých úverov a pôžičiek“ alebo 67 „Vysporiadania dlhodobých úverov a pôžičiek“

Úverový účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 52 „Valutové účty“.

Záväzky zo zmeniek po lehote splatnosti zostávajú na účtoch pohľadávok.

Zmenky prevedené do banky na zabezpečenie úveru alebo na inkaso sú naďalej vedené v účtovníctve majiteľa zmenky organizácie s uvedením v analytickom účtovníctve banky, do ktorej boli prevedené ako zabezpečenie alebo na inkaso.

Súčasná zmenková právna úprava počíta s možnosťou prevodu zmenky z ruky do ruky indosamentom (indosamentom) na rubovej strane zmenky alebo na doplnkovom liste (alonge). Prevodom zmenky rubopisom sa rozumie prevod spolu so zmenkou na inú osobu a právo na zaplatenie podľa tejto zmenky.

Indosant (osoba, ktorá prijala zmenku) robí v účtovníctve rovnaké zápisy ako prvý majiteľ zmenky. Na kontrolu indosovaných zmeniek používa príjemca (majiteľ zmenky) podsúvahový účet 008 „Zábezpeky na prijaté záväzky a platby“.

Indosant (osoba prevádzajúca zmenku) vykonáva v účtovníctve tieto záznamy:

Debetný účet 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Úverový účet 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, podúčet 62-3 „Prijaté účty“.

Na kontrolu vlastných indosovaných obchodných zmeniek emitenta používa výstavca podsúvahový účet 009 „Vydané cenné papiere na záväzky a platby“.

Na účtoch 008 „Zábezpeky na záväzky a prijaté platby“ a 009 „Zábezpeky na záväzky a platby vydané“ sa účtujú indosované zmenky až do uplynutia lehoty na prihlasovanie pohľadávok, doručenia oznámenia o ich zaplatení alebo zaplatení dlžníkom.

Organizácia, ktorá vystavila aval (ručenie za zmenku), ho premietne na podsúvahový účet 009 „Vydané cenné papiere na záväzky a platby“.

Finančné zmenky, t. j. zmenky, ktorých obeh nesúvisí s platbou za tovar (práce, služby), sú jedným z druhov dlhových cenných papierov, ktoré sa premietajú do účtovníctva ako finančné investície podľa pravidiel ustanovených PBU 19/02 (viď. téma 5 „Účtovanie finančných investícií“).

11.6. Účtovanie vyrovnaní za sprostredkovateľské transakcie

V niektorých prípadoch organizácie, ktoré vlastnia produkty (tovar), aby urýchlili proces ich predaja, využívajú služby sprostredkovateľov.

Existujú dva typy sprostredkovateľských operácií:

1. Keď sprostredkovateľ koná vo svojom mene - komisionárska zmluva.
2. Keď sprostredkovateľ koná v mene svojej protistrany na základe jemu vystavenej plnej moci - zmluvy o obchodnom zastúpení.

Právne vzťahy zmluvných strán z komisionárskej zmluvy upravuje Ch. 51 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Účastníkmi komisionárskej zmluvy sú komitent - organizácia, ktorá prevádza produkty (tovar) inej organizácii na predaj a komisionár - organizácia, ktorá prijíma produkty (tovar) za účelom ich následného predaja.

Podľa odseku 1 čl. 990 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa komisionárskou zmluvou jedna strana (komisionár) zaväzuje v mene druhej strany (komitenta) za odplatu vykonať jeden alebo viac obchodov vo svojom mene. , ale na náklady príkazcu.

Na správne usporiadanie účtovníctva pre účastníkov sprostredkovateľskej transakcie sa odporúča v zmluve o provízii špecifikovať tieto podmienky:

• postup pri rozdeľovaní výdavkov spojených s predajom produktov (tovaru) medzi komitenta a komisionára. Výdavky spojené s predajom produktov (tovaru) - preprava, poistenie, špedícia, skladovanie v tranzite, nakládka, vykládka, prekládka a pod., môže uhradiť komisionár, a preto v komisionárskej zmluve musí byť uvedené, na koho účet tieto výdavky bude platiť;
• postup pri podávaní správy komisionára. V tomto prípade je vhodné v zmluve ustanoviť, že hlásenie bude predložené pred koncom vykazovacieho obdobia, v ktorom sa uskutočnil predaj výrobkov (tovaru). Dôvodom je skutočnosť, že na konci účtovného obdobia musia byť obchodné náklady časovo rozlíšené na základe správy odpísané pre výpočet finančného výsledku.

Komitent je povinný zaplatiť komisionárovi odmenu vo výške a spôsobom ustanoveným v misijnej zmluve. V súlade s čl. 1001 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie je komitent povinný okrem zaplatenia provízie uhradiť komisionárovi aj sumy, ktoré vynaložil na vykonanie provízneho príkazu.

Hlavným znakom komisionárskej zmluvy je, že v súlade s čl. 996 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sú produkty (tovar), ktoré komisionár prijal od komitenta alebo nadobudnuté komisionárom na náklady komitenta, majetkom komitenta, t.j. vlastníctvom produktov (tovaru ) neprechádza z komitenta na komisionára.

Komisár v súlade s čl. 999 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, po vykonaní objednávky je povinný predložiť príkazcovi správu o vykonaní objednávky a previesť všetko, čo dostal na základe zmluvy, na províziu. Komitent správu skontroluje a svoje námietky oznámi komisionárovi do 30 dní odo dňa prijatia správy, ak nie je dohodou strán ustanovená iná lehota. V opačnom prípade sa správa považuje za prijatú.

Pre sprostredkovateľa je protokol schválený komisionárom dokladom o skutočnom poskytnutí služieb a slúži ako podklad na podpis potvrdenia o vykonanej práci a účtovanie odmeny. Okrem toho schválenie správy príkazcom potvrdzuje zákonnosť pripisovania nákladov spojených s predajom produktov (tovaru) príkazcovi.

Na druhej strane príkazca generuje predajné náklady na základe správy. Preto sa odporúča v správe uvádzať čísla prvotných dokladov, na základe ktorých sprostredkovateľovi vznikli výdavky.

Spolu so správou môže komisionár poskytnúť komitentovi aj faktúru na výšku vynaložených nákladov a kópie výpisov z účtu s uvedením vynaložených prostriedkov komitenta. Uvedené doklady sú potrebné na to, aby komitent zákonne vrátil DPH, ktorú za neho zaplatil komisionár.

Účtovanie o úhradách podľa komisionárskej zmluvy musí viesť komitent aj komisionár.

11.6.1. Účtovanie úhrad na základe komisionárskej zmluvy s príkazcom

Zadávateľ účtuje výrobky určené na predaj na základe komisionárskej zmluvy na účte 43 Hotové výrobky. Keďže, ako bolo uvedené, produkty odovzdané komisionárovi na predaj zostávajú majetkom komisie, on (komisár) ich po odoslaní naďalej zohľadňuje ako súčasť svojich vlastných prostriedkov na účte 45 „Odoslaný tovar“. Prevod hotových výrobkov zo skladu komisionárovi sa v účtovníctve prejaví zápisom:

Debetný účet 45 „Tovar odoslaný“

Úverový účet 43 „Hotové výrobky“.

Produkty zaslané komisionárovi na účet 45 „Odoslaný tovar“ sa účtujú rovnakým odhadom ako na účte 43 „Hotové výrobky“, t. j. v celých alebo znížených skutočných alebo štandardných výrobných nákladoch.

Ako bolo uvedené, produkty (tovar) prijaté komisionárom sú majetkom komitenta (článok 996 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie). Teda vlastníctvo k predávaným výrobkom (tovaru) prechádza na kupujúceho priamo z príkazcu.

V tejto súvislosti musí komisionár oznámiť komitentovi dátum prevodu vlastníckeho práva. Oznámenie komisionára o predaji na neho prevedených produktov kupujúcemu slúži komitentovi ako podklad na vykázanie (premietnutie) v účtovníctve o tržbách z predaja produktov (tovaru). Súčasne s oznámením je komisionár povinný poskytnúť komitentovi všetky prvotné účtovné a zúčtovacie doklady k uskutočneným obchodom. Pomocou rovnakých údajov sa určí výška výnosu z predaja produktov.

Po prijatí oznámenia od komisionára zapíše komitent pre výšku výnosu z predaja:

Debetný účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

DPH z príjmov z predaja produktov sa pripisuje do rozpočtu tak, že sa zaznamenáva:

Úverový účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Po prijatí oznámenia komisionára komitent odpíše výrobné náklady predaných produktov tak, že zaznamená:

Úverový účet 45 „Tovar odoslaný“.

Províznu odmenu komisionárovi stanovenú v zmluve zohľadňuje komitent ako predajné náklady. Pri výpočte odmeny prislúchajúcej komisionárovi sa vykonajú tieto údaje:

– vo výške províznej odmeny bez DPH;

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania s komisionárom“

– výška DPH z províznych poplatkov.

V správe komitentovi komisionár uvádza údaje o výdavkoch, ktoré mu vznikli pri predaji produktov na náklady komitenta.

Na základe správy komisionára zaúčtuje komitent dlh komisionárovi na náklady, ktoré vznikli zaúčtovaním:

Debetný účet 44 „Predajné náklady“

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania s komisionárom“

– vo výške nákladov uvedených v správe komisionára bez DPH;

Debetný účet 19 „DPH z nakúpeného majetku“

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania s komisionárom“

– výška DPH z predajných nákladov.

DPH z provízií a iných predajných nákladov sa predkladá do rozpočtu na odpočet napísaním:

Debetný účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“

Úverový účet 19 „DPH z nadobudnutého majetku“.

Podkladom na započítanie zaplatenej DPH z províznych poplatkov je správa komisionára, jeho faktúry a potvrdenie o prevzatí diela.

Pri odpisovaní predajných nákladov vrátane provízií urobte záznam:

Debetný účet 90 „Predaj“, podúčet 90-2 „Náklady na predaj“

Úverový účet 44 „Predajné náklady“.

Ak príkazca dostane prostriedky za predané produkty (tovar) priamo od kupujúceho, vykoná sa zápis o sume prijatej na bežný účet:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

V tomto prípade sa dlh komisionárovi na províznych poplatkoch a výdavkoch, ktoré vznikli komisionárovi na náklady komitenta, spláca prevodom peňažných prostriedkov z bežného účtu komitenta a v účtovnej evidencii sa premieta nasledovne:

Úverový účet 51 „Bežné účty“.

Príklad

Nie		Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.
		Dlh	Kredit
	(Bez DPH)
	Príjem výťažku od kupujúceho na bankový účet
	Komisionár a suma, ktorú vynaložil, prechádzajú na komisionára, pričom ich uhradí komitent

Ak sú peňažné prostriedky za predané produkty (tovar) najskôr pripísané na bankový účet komisionára, potom ich komisionár prevedie komitentovi vo výške zníženej o sumu provízie a výdavkov, ktoré komisionár vynaložil na náklady komisionára. riaditeľ. Splnomocnenec robí tieto poznámky:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

– za sumu prijatú od komisionára;

Debetný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania s komisionárom“

Úverový účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

– za výšku pripísanej provízie.

Príklad

Podľa komisionárskej zmluvy komitent prevedie produkty komisionárovi na predaj za cenu 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. Skutočné výrobné náklady tohto produktu sú 445 000 rubľov. Odmena komisionára podľa zmluvy je 23 600 rubľov vrátane DPH - 3 600 rubľov.

Urobme účtovné zápisy:

Nie	Obsah obchodných transakcií	Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.
		Dlh	Kredit
	Produkty boli postúpené komisionárovi na predaj
	Výnosy z predaja produktov sa prejavia po prijatí oznámenia od komisionára
	DPH pripísaná do rozpočtu z príjmov z predaja výrobkov
	Skutočné výrobné náklady produktov odoslaných na základe komisionárskej zmluvy boli odpísané
	Provízia pripísaná komisionárovi (Bez DPH)
	Zohľadňuje sa výška DPH z províznych poplatkov
	Odráža dlh voči komisionárovi za predajné náklady, ktoré mu vznikli, s výhradou náhrady komitentom (bez DPH)
	Zohľadňuje sa výška DPH z výdavkov, ktoré sa majú refundovať komisionárovi
	Predajné náklady sú odpísané vrátane provízií bez DPH
	Zohľadňuje sa finančný výsledok (zisk) z predaja výrobkov
	Výnosy z predaja produktov kupujúcemu boli prijaté na bankový účet od komisionára, po odpočítaní províznych poplatkov a nákladov vynaložených komisionárom na náklady komitenta
	Započítava sa dlh komisionárovi na provízii a výška nákladov, ktoré mu vznikli, s výhradou náhrady komitentom
	Predložené do rozpočtu na odpočet DPH z provízií a predajných nákladov

Pri prevode produktov na základe komisionárskej zmluvy komitent vystaví faktúru až po doručení oznámenia komisionára o predaji produktu kupujúcemu.

Faktúry vystavené komitentovi komisionármi na sumu provízie musia byť zaznamenané v nákupnej knihe komitenta.

Faktúry prijaté od komisionára spolu s jeho správou o nákladoch vynaložených na predaj výrobkov (tovaru) na náklady komitenta eviduje komitent v nákupnej knihe. Na ich základe sa DPH z predajných nákladov preplatených komisionárovi predkladá do rozpočtu na započítanie.

Na účely dane zo zisku pri predaji produktov (tovaru) na základe komisionárskej zmluvy je dňom prijatia príjmu z predaja pre komitenta dátum predaja jemu patriacej nehnuteľnosti, uvedený v oznámení komisionára o predaji a/alebo v správe komisionára. V tomto prípade je komisionár povinný do troch dní od skončenia účtovného obdobia, v ktorom k takémuto predaju došlo, oznámiť komitentovi dátum predaja jemu patriaceho majetku.

11.6.2. Účtovanie úhrad na základe komisionárskej zmluvy s komisionárom

Ako bolo uvedené, produkty prijaté komisionárom od komitenta na základe komisionárskej zmluvy sú majetkom komitenta. Keďže v procese uzatvárania komisionárskej zmluvy vlastníctvo týchto produktov prechádza z komitenta priamo na kupujúcich, komisionár, a to od začiatku až do konca plnenia svojich záväzkov bez toho, aby bol vlastníkom prijatých produktov ( tovar), vedie o ňom evidenciu na podsúvahovom účte 004 „Tovar prijatý do komisionality“ . Účtovanie na účte 004 „Tovar prijatý do provízie“ sa uskutočňuje za ceny stanovené v akceptačných dokladoch vyhotovených oboma zmluvnými stranami komisionárskej zmluvy v čase odovzdania tovaru komisionárovi.

Analytické účtovanie účtu 004 „Tovar prijatý do provízie“ sa vykonáva podľa druhu produktu (tovaru) a podľa odosielateľa.

Pohyb produktov (tovaru) sa odráža v záznamoch:

Debetný účet 004 „Tovar prijatý do provízie“ - po prijatí produktov (tovaru) od odosielateľa;

Kreditný účet 004 „Tovar akceptovaný na províziu“ - pri expedícii produktov (tovaru) kupujúcemu.

Na účtovanie vyrovnaní s príkazcom sa používa účet 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vysporiadanie s príkazcom“.

Pri expedícii produktov (tovaru) kupujúcemu vystaví komisionár v jeho mene dodací list a faktúru na adresu kupujúceho. Faktúry vystavené misionármi zákazníkom pri predaji produktov prijatých od odosielateľa sa zaznamenávajú do predajnej knihy.

Čiastku splatnú kupujúcim za jemu zaslané produkty (tovar) komisionár premietne v účtovníctve na jednej strane ako pohľadávku kupujúceho a na druhej strane ako svoj vlastný záväzok voči komitentovi. V tomto prípade sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

Debetný účet 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Pri uzavretí komisionárskej zmluvy predloží komisionár komitentovi oznámenie a správu o vykonaní postúpenia podľa zmluvy. Komisionár vystaví komitentovi faktúru na sumu jemu pripadajúcu províziu s uvedením DPH. Faktúry vystavené komisionárom na výšku ich odmeny splatnej podľa komisionárskej zmluvy evidujú komisionári vo svojej predajnej knihe.

Provízia splatná komisionárovi na základe komisionárskej zmluvy je jeho príjmom z bežnej činnosti a je premietnutá v účtovníctve:

Úverový účet 90 „Tržby“, podúčet 90-1 „Výnosy“.

Z prijatej provízie je komisionár povinný účtovať DPH, ktorá je splatná do rozpočtu.

Pre výšku DPH z províznych poplatkov komisionár zapíše:

Debetný účet 90 „Predaj“, podúčet 90-3 „Daň z pridanej hodnoty“

Úverový účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“.

Vlastné výdavky spojené s realizáciou činností, ktoré priamo nesúvisia s realizáciou komisionárskej zmluvy (na odmeňovanie svojich zamestnancov, použitie dlhodobého majetku, materiálu a pod.) účtuje komisionár ako výdavky na predaj na účte 44 „ Predajné náklady.”

Všetky výdavky komisionára priamo súvisiace s plnením záväzkov z komisionárskej zmluvy sa nezahŕňajú do jeho vlastných nákladov a nepremietajú sa na účet 44 „Predajné náklady“. Tieto výdavky zohľadňuje komisionár v zúčtovacích účtoch a sú predmetom náhrady komitentom v súlade s podmienkami zmluvy. Pre výšku pohľadávky komitenta za výdavky, ktoré má komitent uhradiť, komisionár zapíše:

Debetný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vyrovnania s príkazcom“

Úverový účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ atď.

Komisionár sa v súlade s podmienkami zmluvy môže, ale nemusí podieľať na vysporiadaní medzi komitentom a kupujúcim produktov.

Za účasti komisionára na kalkuláciách sa výťažok z predaja produktov dostane od kupujúceho najskôr na bankový účet komisionára, čo sa v jeho účtovníctve prejaví zápisom:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Potom komisionár uskutoční vyrovnanie s komitentom, pričom mu prevedie výnosy prijaté od kupujúceho mínus provízia a výdavky, ktoré má komitent uhradiť. Toto zaznamenáva nasledovné:

Úverový účet 51 „Bežné účty“

Príklad

Podľa komisionárskej zmluvy komitent prevedie produkty komisionárovi na predaj za cenu 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. Skutočné výrobné náklady tohto produktu sú 445 000 rubľov. Odmena komisionára podľa zmluvy je 23 600 rubľov vrátane DPH - 3 600 rubľov.

Podľa správy komisionára uhradil náklady na doručenie produktov kupujúcemu, ktoré sú predmetom náhrady komitentom vo výške 11 800 rubľov. Výťažok za predané produkty bol od kupujúceho poukázaný na bankový účet príkazcu.

Urobme účtovné zápisy:

Nie	Obsah obchodných transakcií	Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.
		Dlh	Kredit
	Provízne poplatky a výdavky, ktoré vznikli komisionárovi na náklady komitenta, boli prijaté na zúčtovací účet od komitenta
	Zohľadňuje sa splatenie pohľadávok kupujúceho za jemu predané výrobky a splatenie účtov splatných príkazcovi

Ak sa komisionár nezúčastní zúčtovania, potom sa výťažok za predané produkty prevedie od kupujúceho priamo na zúčtovací účet komitenta. V tomto prípade komisionár v čase prijatia oznámenia od komitenta o vykonaní vysporiadania s kupujúcim premietne do účtovníctva jednak splatenie pohľadávok kupujúceho za jemu predané výrobky a jednak splatenie pohľadávok kupujúceho za tovary, ktoré mu boli predané. na druhej strane splatenie jeho účtov splatných príkazcovi. Pre sumu výnosov, ktoré komitent dostane, komisionár zapíše:

Debetný účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vysporiadanie s príkazcom“.

Úverový účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Prijatie sumy splatnej provízie a ním uhradených výdavkov od komitenta premietne komisionár do účtovnej evidencie tak, že:

Debetný účet 51 „Bežné účty“

Úverový účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet „Vysporiadanie s príkazcom“.

Príklad

Podľa komisionárskej zmluvy komitent prevedie produkty komisionárovi na predaj za cenu 590 000 rubľov vrátane DPH - 90 000 rubľov. Skutočné výrobné náklady tohto produktu sú 445 000 rubľov. Odmena komisionára podľa zmluvy je 23 600 rubľov vrátane DPH - 3 600 rubľov.

Podľa správy komisionára uhradil náklady na doručenie produktov kupujúcemu, ktoré sú predmetom náhrady komitentom vo výške 11 800 rubľov. Výťažok za predané produkty bol od kupujúceho poukázaný na bankový účet komisionára.

Urobme účtovné zápisy:

Nie	Obsah obchodných transakcií	Korešpondencia s účtom		Množstvo, trieť.
		Dlh	Kredit
	Podľa faktúry sú zohľadnené náklady na produkty prijaté od príkazcu na predaj na základe komisionárskej zmluvy (vrátane DPH)
	Odráža dlh kupujúceho a dlh voči príkazcovi za predané produkty
	Náklady na produkty odoslané kupujúcemu sú odpísané z podsúvahového účtu
	Výnosy sú zohľadnené vo výške provízie (vrátane DPH)
	K sume provízie sa účtuje DPH
	Zohľadňuje sa dlh za predajné výdavky, ktoré má uhradiť príkazca
	Výťažok z predaja produktov bol prijatý od kupujúceho na bankový účet.
	Výťažok z predaja produktov kupujúcemu mínus provízie a výdavky, ktoré vynaložil komisionár na náklady komitenta, sa prevádza na bankový účet komitenta.

Pri uzatvorení komisionárskej zmluvy dostane komisionár od komitenta faktúru za províziu prevedenú podľa komisionárskej zmluvy a predané produkty. Zároveň sa do nákupnej knihy komisionára neevidujú faktúry, ktoré dostane od komitenta za produkty odovzdané na predaj.

Pri predaji produktov vo vlastnom mene komisionári ukladajú faktúry za produkty prijaté od komitenta do denníka prijatých faktúr.

verzia pre tlač

Čitateľ

Prezentácie

Názov prezentácie	anotácia