Účtovanie opravnej položky k pochybným pohľadávkam. Ako vytvoriť a použiť rezervu na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve

Ako vytvoriť a použiť rezervu pochybné dlhy v daňovom účtovníctve

Pre zdaňovanie príjmov Dlh kupujúceho zaplatiť za odoslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) sa považuje za pochybný, ak je tento dlh súčasne List Ministerstva financií zo 17. apríla 2017 N 03-03-06/1/22608:

nesplatené v lehote stanovenej zmluvou;

nezabezpečené kolaterálom, príp ručenie, alebo banková záruka.

Ako pochybné pohľadávky sa neuznávajú dlhy dlžníkov a dodávateľov (za dodanie tovaru (práca, služby) alebo za vrátenie zálohy), ako aj dlhy za zaplatenie zmluvných sankcií a zaplatenie prevedených majetkových práv (pohľadávky). v daňovom účtovníctve Listy Ministerstva financií zo dňa 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, zo dňa 02.01.2016 N 03-03-06/1/4148, zo dňa 29.09.2011 N 03-03 -06/2/150.

Postup tvorby a použitia rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve:

Uveďte, prosím daň účtovná politika že túto rezervu vytvoríte List Ministerstva financií zo dňa 11.12.2015 N 03-03-06/1/72636.

25.10.2017 Nová verzia tohto dokumentu

Na účely dane zo zisku sa dlh kupujúceho zaplatiť za odoslaný tovar (vykonané práce, poskytnuté služby) považuje za pochybný, ak tento dlh súčasne (článok 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

nesplatené v lehote stanovenej zmluvou;
nie je zabezpečený záložným právom, ani ručením, ani bankovou zárukou.

Ako pochybné pohľadávky sa neuznávajú dlhy dodávateľov (za dodanie tovaru (práca, služby) alebo za vrátenie zálohy) a dlžníkov, ako aj dlhy za zaplatenie zmluvných sankcií a zaplatenie prevedených majetkových práv (pohľadávky). v daňovom účtovníctve (Listy Ministerstva financií zo dňa 29. 9. 2011 N 03 -03-06/2/150, zo dňa 5. 12. 2009 N 03-03-06/1/318).
Postup tvorby a použitia rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve:

Zostatok rezervy nepoužitý na krytie strát z nedobytných pohľadávok k 31. decembru (článok 5 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

ak sa organizácia rozhodla, že nebude v budúcom roku tvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, zahrnúť ju do neprevádzkových príjmov;
ak sa organizácia rozhodla v budúcom roku vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky, previesť ju do ďalšieho roka. Upozorňujeme, že ak sa zostatok rezervy k 31. decembru minulého roka mínus nedobytné pohľadávky odpísané v prvom štvrťroku bežného roka ukáže ako viac ako suma rezervu vytvorenú k 31. marcu bežného roka, rozdiel je potrebné zahrnúť do neprevádzkových výnosov.

Príklad. Tvorba a použitie rezervy na pochybné pohľadávky
Organizácia sa rozhodla vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v roku 2013. Príjmy organizácie predstavovali:

za prvý štvrťrok 2013 - 1 milión rubľov;
za prvý polrok 2013 - 4 milióny rubľov;
za 9 mesiacov roku 2013 - 9 miliónov rubľov;
za rok 2013 - 14 miliónov rubľov;
za prvý štvrťrok 2014 - 2 milióny rubľov.

Na základe výsledkov inventarizácie účtov pohľadávok a splatné účty realizovaných k 31.3.2013 boli identifikované tieto dlhy:

celková suma dlhy zahrnuté do rezervy k 31. marcu 2013 predstavovali 147 500 RUB. (118 000 RUB + 29 500 RUB), čo presahuje štandard 100 000 RUB. (1 000 000 RUB x 10 %). Preto bude rezerva 100 000 rubľov. Keďže rezerva sa vytvára po prvýkrát, výška príspevkov do rezervy zahrnutých do neprevádzkových nákladov k 31. 3. 2013 bude 100 000 rubľov.
Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok a záväzkov vykonanej k 30.6.2013 boli zistené tieto dlhy:

Celková výška dlhov zahrnutých do rezervy je 295 000 RUB. (236 000 RUB x 100 % + 59 000 RUB x 100 %), čo nepresahuje štandard 400 000 RUB. (4 000 000 RUB x 10 %). Výška príspevkov do rezervy, zahrnutá do neprevádzkových nákladov k 30. júnu 2013, bude 195 000 rubľov. (295 000 - 100 000 RUB).
Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok a záväzkov vykonanej k 30.9.2013 bolo zistené, že:

dlh na zaplatenie za poskytnuté služby (59 000 RUB) je beznádejný. Tento dlh sa odpisuje oproti rezerve.

Celková výška dlhov zahrnutých do rezervy je 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100 %), čo nepresahuje štandard 900 000 RUB. (9 000 000 RUB x 10 %). Výška príspevkov do rezervy bude 0 rubľov. (236 000 RUB – (295 000 RUB – 59 000 RUB)).
Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok a záväzkov vykonanej k 31.12.2013 bolo zistené, že:

Nový pochybné dlhy neobjavil sa;
dlh na splatenie pôžičky (100 000 RUB) je beznádejný. Tento dlh sa odpisuje oproti rezerve.

Celková výška dlhov zahrnutých do rezervy je 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100 %), čo nepresahuje štandard 1 400 000 RUB. (14 000 000 RUB x 10 %). Výška príspevkov do rezervy zahrnutých do neprevádzkových nákladov k 31. decembru 2013 bude 100 000 rubľov. (236 000 rub. - (236 000 rub. - 100 000 rub.)).
Stav rezervy k 31. decembru 2013 je 236 000 RUB.
Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok a záväzkov vykonanej k 31.03.2013 neboli zistené žiadne nové pochybné pohľadávky.
Celková výška dlhov zahrnutých do rezervy je 236 000 RUB. (236 000 RUB x 100 %), čo prevyšuje štandard - 200 000 RUB. (2 000 000 RUB x 10 %). Výška rezervy bude 200 000 rubľov, čo je viac ako zostatok rezervy z predchádzajúceho roka (236 000 rubľov). Neprevádzkový príjem k 31. marcu 2014 musí zahŕňať 36 000 rubľov. (236 000 - 200 000 RUB).

Pri uplatňovaní zjednodušeného daňového systému sa nevytvárajú rezervy na pochybné pohľadávky. Zjednodušovači totiž uznajú príjem z predaja tovarov (práce, služby) až vtedy, keď sú za ne skutočne prijaté peniaze, iný majetok (tovar, práce, služby) alebo majetkové práva, t. keď ich zaplatí kupujúci (hotovostná metóda) (článok 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Okrem toho zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky nie sú uvedené v zozname výdavkov, ktoré sa zohľadňujú v rámci zjednodušeného daňového systému (odsek 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Viac k téme:

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky je jedným z povinných nástrojov správy pohľadávok. Finančná kríza zvyšuje podiel insolventných podnikov, a teda zvyšuje riziká vo vzťahoch s kupujúcimi a inými protistranami. Vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky v takejto situácii nie je len povinnosťou stanovenou zákonom, ale aj rozumným spôsobom udržania udržateľnosti podnikania.

Vlastnosti tvorby rezervy

Rezerva na pochybné dlhy sa tvorí podľa pravidiel definovaných daňovým poriadkom Ruskej federácie, najmä článkom 266 daňového poriadku. Pre tvorbu rezervy je potrebné získať informácie o platobnej schopnosti dlžníckej protistrany a predpokladanom časovom horizonte splnenia záväzku. Výsledky inventarizácie dlhov určujú, či existujú dôvody na tvorbu rezervy.

Daňová legislatíva definuje pochybný dlh ako akýkoľvek dlh voči platiteľovi, ak súčasne spĺňa dve kritériá:

uplynula lehota na splatenie dlhu uvedená v zmluve;
dlh nie je zabezpečený žiadnym zo spôsobov zabezpečenia záväzkov (záruka, záložné právo, banková záruka).

Rezerva na pochybné pohľadávky sa časovo rozlišuje spôsobom opísaným v odsekoch 4 až 5 článku 266 daňového poriadku. Sumy prostriedkov na tvorbu rezervy sú podľa stanovených pravidiel zahrnuté do nákladov mimo prevádzkových nákladov. Výška prostriedkov určených na rezervu sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok. Výsledky inventarizácie sa zohľadňujú podľa údajov k poslednému dňu účtovného obdobia.

Výška rezervy na pochybné pohľadávky závisí predovšetkým od obdobia vzniku pochybných pohľadávok a určuje sa:

pre dlhy, ktorých doba trvania je od 45 do 90 dní - 50% z výšky dlhu;
za dlh vytvorený pred viac ako 90 dňami - 100 % sumy.

Na dlhy vzniknuté skôr ako 45 dní sa rezerva netvorí.

Daňový poriadok stanovuje obmedzenia na sumy určené na tvorbu rezervy – tá by nemala presiahnuť 10 % z príjmov prijatých spoločnosťou v priebehu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Výška príjmu sa určuje na základe článku 249 daňového poriadku Ruskej federácie. Rezervné fondy sú čisto účelového charakteru a môžu sa použiť len na krytie strát, ktoré spoločnosti vzniknú z nedobytných pohľadávok. Kritériá pre klasifikáciu dlhu ako zlého sú stanovené na základe odseku 2 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. Podľa tejto normy možno dlh klasifikovať ako nedobytný, ak:

lehota uplynula premlčacej dobe ustanovené zákonom na vymáhanie pohľadávok;
záväzok zaniká z dôvodu nemožnosti jeho splnenia, z dôvodu likvidácie organizácie alebo na základe príslušného aktu orgánu štátnej správy. Nemožnosť exekúcie môže byť potvrdená aj rozhodnutím súdneho exekútora.

Ako sa účtujú opravné položky k pochybným pohľadávkam? Na zaúčtovanie týchto transakcií existuje účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“. Pri vytváraní rezervy na pochybné pohľadávky vyzerajú zápisy takto:

D 91-2 K 63 – tvorba rezervy;
D 63 K 62, 76 – odpis nedobytných pohľadávok pomocou rezervných fondov.

Organizácia je povinná do 5 rokov po odpísaní dlhu sledovať možnosti jeho vymáhania. K tomu sa na podsúvahovom účte 007 účtujú odpísané nedobytné pohľadávky.

Od 1. júla 2017 sa vo faktúrach objavil nový riadok 8 „Identifikátor štátnej zákazky, dohody (dohody)“. Prirodzene, tieto informácie musíte vyplniť iba vtedy, ak sú k dispozícii. V opačnom prípade môže tento riadok jednoducho zostať prázdny.

Zjednodušilo sa získavanie výhod dane z nehnuteľností

Od budúceho roka nebudú musieť občania, ktorí majú nárok na výhody z dane z nehnuteľností, dopravy a/alebo pozemkov, predkladať Federálnej daňovej službe dokumenty potvrdzujúce ich nárok na výhodu.

Nie každý odpočet DPH je možné odložiť o tri roky

Pravidlo, ktoré umožňuje uplatniť odpočet DPH nielen v období, v ktorom naň nárok vznikol, ale aj v nasledujúcich obdobiach, sa nevzťahuje na všetky druhy odpočtov.

Ako vyplniť výpočet príspevku v zložitých situáciách

Niektorí platitelia príspevkov nedokážu pochopiť, ako vyplniť výpočet, pretože ich situácia nie je uvedená ani v postupe pri vypĺňaní výpočtu, ani v mnohých listoch od Federálnej daňovej služby a ministerstva financií. O vysvetlenie sme sa obrátili na daňového špecialistu.

Rezervy v daňovom účtovníctve 2016

Rezervy v daňovom účtovníctve môžu vytvárať len tie organizácie, ktoré na účely dane zo zisku používajú akruálnu metódu. Uvádzame zoznam rezerv, ktoré je možné vytvárať (článok 266, článok 267, článok 267.1, článok 267.2, článok 324, článok 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie):

za pochybné dlhy;
na platenie dovolenky;
na opravy dlhodobého majetku;
na záručné opravy a záručný servis;
o nadchádzajúcich výdavkoch na výskum a vývoj;
o nadchádzajúcich výdavkoch za sociálnej ochrany zdravotne postihnutých ľudí.

Povedzme si to hneď povinné rezervy nie v daňovom účtovníctve. To znamená, že tvorba rezerv v daňovom účtovníctve je právom organizácie.

Daňové účtovanie rezerv

Postup vytvárania a použitia akejkoľvek rezervy musí byť stanovený v účtovných zásadách organizácie. Ak organizácia vytvára rezervu na určité druhy výdavkov, výsledné výdavky by sa mali odpísať presne z rezervy. A až keď rezerva nestačí, tak zvyšné výdavky znižujú základ dane.

Pri niektorých rezervách možno sumu rezervy nevyčerpanú k 31. decembru preniesť do ďalšieho roka, ak organizácia vytvorí tento typ rezervy v nasledujúcom roku.

Majte na pamäti, že tvorba rezerv v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa môže líšiť. Organizácia je napríklad povinná vytvárať rezervu na preplatenie dovolenky v účtovníctve (PBU 8/2010), ale nesmie takúto rezervu vytvárať v daňovom účtovníctve.

Rezerva na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve 2016

Rezervu na pochybné pohľadávky možno tvoriť len na dlh odberateľa spojený s predajom tovaru, vykonaním prác, poskytnutím služieb, ktorý nie je zabezpečený záložným právom, zárukou, bankovou zárukou a nie je splatený v lehote ustanovenej zmluvou. (článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príspevky do rezervy sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch.

Na určenie výšky príspevkov do rezervy k poslednému dňu každého štvrťroka (mesiaca) je potrebné vykonať inventúru.

Celková výška rezervy nesmie presiahnuť 10 % z tržieb z predaja za vykazované (zdaňovacie) obdobie bez DPH.

Daňové zúčtovanie rezervy na dovolenku

Rezerva na dovolenku v daňovom účtovníctve sa vytvára spôsobom určeným samotnou organizáciou (článok 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že si musíte nastaviť maximálnu výšku zrážok (odhadovaná ročná výška výdavkov na dovolenky s prihliadnutím na poistné) a mesačné percento zrážok do rezervy.

Zrážky do rezervy na dovolenku sa berú do úvahy ako súčasť mzdových nákladov.

Rezervy na budúce výdavky na záručné opravy: daňové účtovníctvo

Túto rezervu môžu vytvárať iba tie organizácie, ktoré majú voči kupujúcim záručné povinnosti (článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie). Postup tvorby rezervy je jasne uvedený v čl. 267 daňového poriadku Ruskej federácie a nemožno ho zmeniť. Výška príspevkov do rezervy sa zohľadňuje ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom.