Ar būtina kurti rezervą? Kokius rezervus įmonė privalo sudaryti pagrindu ir kokiu pagrindu? ir jų formavimo tvarka su komandiruotėmis. tik tuos, kuriuos privalome sukurti

Apsvarstę problemą, padarėme tokią išvadą:
Organizacijos privalo sudaryti rezervą apskaitoje abejotinos skolos, kuri yra apskaičiuota vertė. Mažoms įmonėms išimčių nėra. Mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojas neprivalo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms.
Nuo 2011 m. organizacijos privalo taikyti PBU 8/2010 „Įvertinti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, kuris nustato numatomų įsipareigojimų atspindėjimo tvarką organizacijų apskaitoje ir atskaitomybėje.
Teisė netaikyti PBU 8/2010 suteikiama mažoms įmonėms, kurios nėra viešai siūlomų vertybinių popierių emitentai. Informacija apie PBU 8/2010 netaikymą turėtų būti pataisyta apskaitos politika organizacijose.
Mokesčių apskaitoje organizacija turi teisę sudaryti rezervą atostogoms apmokėti, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato pareigos sudaryti dekreto rezervą.

Išvados pagrindimas:
2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 186n buvo padaryti keli Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentų, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos liepos mėn. įsakymu, pakeitimų. 29, 1998 N 34n (toliau – Nuostatai), buvo padaryta nemažai pakeitimų dėl apskaitos rezervų formavimo tvarkos.
Pagal naują Nuostatų 70 punkto redakciją, pradedant nuo 2011 m. ataskaitų teikimo, visos organizacijos privalo sudaryti rezervus abejotinų gautinų sumų atveju.
Pavyzdžiui, PBU 21/2008 „Numatomų verčių pokyčiai“ (toliau – PBU 21/2008) nustatomos organizacijų, kurios pagal įstatymus yra juridiniai asmenys, pripažinimo ir atskleidimo finansinėse ataskaitose taisyklės. Rusijos Federacija, informacija apie numatomų verčių pokyčius.
Pagal PBU 21/2008 3 punktą numatoma vertė yra rezervo abejotinoms skoloms suma, rezervo atsargų vertei sumažinti ir kt. numatomų atsargų, laikas naudingas naudojimas ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas ir kitas nudėvimas turtas, numatomos būsimos ekonominės naudos iš nudėvimo turto panaudojimo įvertinimas ir kt.
Numatomos vertės vertę galima nustatyti su didele tikimybe.
Iš Nuostatų buvo išbrauktas 72 punktas, pagal kurį organizacija galėjo sudaryti rezervus būsimoms išlaidoms būsimoms darbuotojų atostogoms apmokėti, metiniam atlyginimui už darbo stažą mokėti, atlyginimams pagal metų darbo rezultatus mokėti, ilgalaikio turto remontas, garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas bei kitais tikslais, numatytais Rusijos Federacijos teisės aktuose, Rusijos Federacijos finansų ministerijos norminiuose teisės aktuose.
Nuo 2011 m. organizacija turi teisę sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms tik tuo atveju, jei tai numato atitinkamas PBU.
PBU 8/2010 „Įvertinti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ (toliau – PBU 8/2010) nustato numatomų įsipareigojimų, neapibrėžtųjų įsipareigojimų ir neapibrėžto turto atspindėjimo tvarką organizacijų, kurios yra juridiniai asmenys pagal 2010 m. Rusijos Federacijos įstatymai. Pagal pastraipas. PBU 8/2010 "c" 2 punktas, ši nuostata netaikoma numatytiems rezervams.
Numatyti įsipareigojimai yra organizacijos įsipareigojimai, kurių dydis ir (ar) terminas neaiškus (PBU 8/2010 4 punktas).

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Apskaita

Pagal Nuostatų 70 punktą a gautinos sumos, kuri negrąžinama arba su aukštas laipsnis tikimybė, kad nebus grąžinta per sutartyje nustatytus terminus ir nebus suteiktos atitinkamos garantijos.
Šiuo atveju rezervo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.
Taigi naujoji Nuostatų 70 punkto redakcija įpareigoja organizaciją įvertinti skolą kiekvieno skolininko atžvilgiu. Jei organizacija mano, kad skola neabejotina, nereikia jai kurti rezervo.
Aptariamo rezervo formavimo tvarka, taip pat skolos abejotinumo vertinimo kriterijai nėra reglamentuoti įstatymais.
Tuo pačiu metu PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ (toliau – PBU 1/2008) 7 punktas leidžia organizacijai savarankiškai sukurti apskaitos įrašų tvarkymo metodą ir jį konsoliduoti apskaitos politikoje, jei tokie metodai nėra nustatyti norminiuose teisės aktuose konkrečiu klausimu, atsižvelgiant į Rusijos apskaitos teisės aktų normas.
Siekdama suartinti mokesčių ir buhalterinę apskaitą, organizacija turi teisę nustatyti rezervo dydį apskaitoje pagal jo formavimo mokesčių apskaitoje taisykles.
Organizacijos apskaitos dokumentuose abejotinų skolų rezervo formavimas atsispindi šiame įraše:

- buvo sukauptas atidėjinys abejotinai skolai.
Kadangi gautinų sumų rezervas yra jo vertinimo elementas (PBU 21/2008 3 punktas), jis turi būti kontroliuojamas kaip gautinų sumų inventorizavimo dalis. Tą patį požiūrį išsakė ir I. R. Sucharevas, Rusijos finansų ministerijos apskaitos ir atskaitomybės metodikos skyriaus vedėjas, interviu žurnalui „Russian Tax Courier“, Nr. 4, 2011 m. vasario mėn.
Gautinų sumų inventorizacija turi būti atliekama pagal 2006 m. 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 129-FZ) 12 str. ir Turto bei finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos įsakymu. 1995-06-13 Nr.49.
Pagal 1 str. Įstatymo N 129-FZ 12 str., inventorizacijos atlikimo tvarką ir laiką nustato organizacijos vadovas, išskyrus atvejus, kai būtina atlikti inventorizaciją. Atsižvelgiant į 2 str. 2 d. Įstatymo N 129-FZ 12 str., kuriame nustatyti atvejai, kai inventorizacija yra privaloma; gautinų sumų inventorizacija gali būti atliekama jos patvirtinta tvarka, bet ne rečiau kaip kartą per metus - prieš rengiant metines ataskaitas.
Jei, remdamasi inventorizacijos rezultatais, organizacija nusprendžia, kad skola nebėra abejotina arba sandorio šalis grąžins (iš dalies grąžins) skolą, tuomet reikės padaryti įrašą apskaitos dokumentuose:

Jei organizacija nusprendžia padidinti rezervo sumą, įrašoma:
Debetas 91, subsąskaita „Kitos išlaidos“ Kreditas 63
- buvo sukauptas papildomas atidėjinys abejotinoms skoloms.
Organizacija turi teisę nurašyti abejotinas skolas apskaitoje, jeigu jas išieškoti nerealu arba pasibaigęs terminas. senaties terminas(Nuostatų 77 punktas).
Tokiu atveju apskaitoje bus daromi šie įrašai:
63 debetas 62 kreditas (76)
- skola nurašoma anksčiau sukaupto rezervo suma;
Debetas 91, subsąskaita "Kitos išlaidos" Kreditas 62 (76)
- skolos, viršijančios šios skolos rezervą, nurašymas.
Jeigu iki ataskaitinių metų, einančių po abejotinų skolų rezervo sudarymo metų pabaigos, šis rezervas jokia dalis nepanaudojamas, tai nepanaudotos sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus sudarant balansą 2010 m. ataskaitiniai metai (Nuostatų 70 punktas). Organizacijos buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 63 Kreditas 91, subsąskaita "Kitos pajamos"
- rezervo suma nurašoma į finansinį rezultatą.
Rezervas abejotinoms skoloms atimamas iš eilutės „Gautinos sumos“, atspindėtas balanso turte, neatspindint jo balanso įsipareigojimuose (PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 35 punktas). Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 23 d. raštas N 07-05-06 /353). Tokiu atveju informacija apie rezervą turi būti atskleista balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos aiškinamajame rašte.

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje mokesčių mokėtojas neprivalo sudaryti rezervo abejotinoms skoloms. Atsargų abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje formavimas yra mokesčių mokėtojo teisė ir vykdomas vadovaujantis 2005 m. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsirandanti dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jei ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą. ir nėra užtikrintas įkeitimu, laidavimu ar banko garantija.
Įmokų į šiuos rezervus sumos paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas. Ši nuostata netaikoma išlaidoms formuoti rezervus skoloms, susidariusioms dėl palūkanų nemokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas).
4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis nustato, kad rezervo abejotinoms skoloms suma nustatoma remiantis paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais ir apskaičiuojama taip:
1) abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis viršija 90 kalendorinių dienų - į sukurto rezervo sumą įeina visa inventorizacijos pagrindu nustatyta skolos suma;
2) abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - į rezervo sumą įeina 50% inventorizacijos pagrindu nustatytos skolos sumos;
3) abejotinoms skoloms, kurių laikotarpis iki 45 dienų – nedidina sukurto rezervo dydžio.
Tuo pačiu metu sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų, nustatytų pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis.
Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali panaudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų, pripažintų tokiomis pagal 19 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Remiantis išlygomis 1 ir 2 valg. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsniu, mokesčių mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai, o ataskaitiniai laikotarpiai – pirmasis kalendorinių metų ketvirtis, pusmetis ir devyni mėnesiai (išskyrus mokesčių mokėtojus, kurie kas mėnesį moka avansinius mokėjimus pagal 2014 m. faktiškai gauto pelno, kurio ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo).
Todėl, siekiant nustatyti rezervo abejotinoms skoloms pelno mokesčio tikslais dydį, gautinų sumų inventorizacija turėtų būti atliekama kas ketvirtį (mokesčių mokėtojams, skaičiuojantiems mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktiškai gautą pelną, kas mėnesį) ataskaitų teikimo pabaigoje. (mokestinis) laikotarpis.

Rezervas atostogoms

Apskaita

Šiuo metu ne vienas apskaitos dokumentas tiesiogiai nenumato nei teisės, nei pareigos organizacijai sudaryti rezervą būsimoms atostogoms.
Tačiau pagal PBU 8/2010 8 punktą, kuris galioja nuo 2011 m. finansinių ataskaitų sudarymo, numatyti įsipareigojimai yra atspindimi būsimų išlaidų rezervų sąskaitoje (96 sąskaita).
Pagal PBU 8/2010 5 punktą numatomas įsipareigojimas pripažįstamas organizacijos apskaitos dokumentuose, jei tuo pačiu metu įvykdomos šios sąlygos:
- organizacija turi įsipareigojimų, atsiradusių dėl praeities įvykių jos ekonominiame gyvenime, kurių įvykdymo organizacija negali išvengti. Tuo atveju, jei organizacijai kyla abejonių dėl tokio įsipareigojimo egzistavimo, organizacija pripažįsta atidėjinį, jei, išanalizavus visas aplinkybes ir sąlygas, įskaitant ekspertų nuomones, yra labiau tikėtina, kad prievolė bus įvykdyta. egzistuoja;
- tikėtina, kad sumažės organizacijos ekonominė nauda, reikalinga apskaičiuotam įsipareigojimui įvykdyti;
- numatomo įsipareigojimo suma gali būti pagrįstai įvertinta.
Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 114 straipsniu, atostogų metu darbuotojai išlaiko savo darbo vietą ir vidutinį uždarbį. Taigi, mokėjimai suteikiant kasmetines mokamas atostogas yra vienas iš atvejų, kai darbdavys suteikia garantijas, kurios atliekamos jo lėšų sąskaita (Rusijos Federacijos darbo kodekso 165 straipsnis). Vadinasi, išlaidos atostogų išmokos forma yra ne kas kita, kaip įstatyme nustatyta darbdavio prievolė tokiu atveju- Rusijos Federacijos darbo kodeksas). Išmokant atostogas, organizacijos ekonominė nauda mažėja, o šių įsipareigojimų vertę galima įvertinti skaičiuojant.
Taigi, atostogų išmokų rezervas yra numatomas įsipareigojimas ir organizacijos privalo sudaryti šį rezervą.
Pagal PBU 8/2010 3 punktą šios tvarkos negali taikyti smulkus verslas, išskyrus smulkųjį verslą – viešai išleistų vertybinių popierių emitentus.
Taigi, jei organizacija yra smulkaus verslo subjektas ir neveikia kaip viešai siūlomų vertybinių popierių emitentas, tuomet ji neprivalo vesti numatomų įsipareigojimų (atsargų atostogoms).
Informacija apie PBU 8/2010 netaikymą turėtų būti nustatyta organizacijos apskaitos politikoje.

Mokesčių apskaita

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsniu, mokesčių mokėtojas, priėmęs sprendimą dėl būsimų išlaidų darbuotojų atostogoms apmokėti vienodą apskaitą mokesčių tikslais, privalo mokesčių tikslais apskaitos politikoje atspindėti jo pasirinktą rezervavimo būdą, nustatyti maksimalią atskaitymų sumą ir mėnesinį išskaitymų procentą į nurodytą rezervą (Rusijos finansų ministerijos raštas 2010 m. lapkričio 29 d. N 03-03-06/4/116, 2010-09-24 N 03- 03-06/1/617, 2010-07-13 N 03-03-06/2/125).
Organizacija savarankiškai nusprendžia, ar reikia sudaryti rezervą darbuotojų atostogoms apmokėti, užtikrindama savo pasirinkimą savo apskaitos politikoje.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Vakhromova Natalija

Atsakymo kokybės kontrolė:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
auditorius Gornostajevas Viačeslavas

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.

Kokius rezervus įmonė privalo sudaryti dėl supaprastintos mokesčių sistemos ir OSNO? ir jų formavimo tvarka su komandiruotėmis. Tik tuos, kuriuos privalome sukurti!

1. Mokesčių apskaitoje rezervų sudarymas yra OSNO taikančios organizacijos teisė. Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos mokesčių apskaitoje rezervų nekuria.

Mokesčių ir apskaitos pokyčiai 2017 m
Nuo 2017 metų buhalterių darbe daug kas pasikeitė. Apie naujausius pakeitimus skaitykite šiame skyriuje.
Patvirtinti nauji BCC draudimo įmokoms ir supaprastinimui
Pasikeitė mokėjimo nurodymo 101 laukelio pildymo taisyklės.
Draudimo įmokos buvo pervestos mokesčių inspekcijai.
Atsirado naujos ataskaitos - draudimo įmokų skaičiavimas, SZV-STAZH ir kt.
Dabar turime patvirtinti nauju būdu.
Noriu žinoti apie visus pakeitimus >>

Lyubov Kotova atsako,

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Draudimo įmokų teisinio reguliavimo skyriaus vedėjas

„Dabar skaičiavimo tituliniame puslapyje yra laukai „Kodas pagal OKVED“, „Dirbančių neįgaliųjų skaičius“, „Darbuotojų, dirbančių su kenksmingais ir pavojingais veiksniais, skaičius“. Anksčiau šiuos duomenis nurodėte II skyriuje. Naujoje ataskaitos formoje nėra nei I, nei II skirsnio. Vietoj to yra šešios lentelės. Kaip juos užpildyti? Perskaitykite rekomendacijas. Ten rasite ir paruoštą skaičiavimo pavyzdį.“

Jei reikia, OSNO organizacijos, apskaičiuojančios pajamų mokestį kaupimo metodu, savo nuožiūra gali sudaryti bet kurį iš aukščiau išvardytų rezervų.

Grynųjų pinigų metodą taikančios organizacijos (įskaitant supaprastintą mokesčių sistemą naudojančias organizacijas) neturi teisės sudaryti rezervų. Jie gali atsižvelgti į visas išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, tik po to, kai jas sumoka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

nustatyti apskaitos politikos pastraipoje. 5 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

2. Buhalterinėje apskaitoje, esant abejotinoms skoloms, organizacijos, įskaitant smulkaus verslo , kurios apima supaprastintos mokesčių sistemos organizacijas, privalo sukurti atidėjinys abejotinoms skoloms (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 1 d. 70 p.).

Atidėjinys abejotinoms skoloms apskaitoje yra įvertinta vertė. Jį sukūrus, padidinus ar sumažinus, apskaitoje atitinkamai pripažįstamos sąnaudos arba pajamos. Tai nurodyta PBU 21/2008 4 punkte.

Atskaitymai iš abejotinų skolų rezervo yra įtraukiami į kitas išlaidas (PBU 10/99 11 straipsnis). Sandoriai, susiję su rezervo abejotinoms skoloms sudarymu ir naudojimu, parodomi 63 sąskaitoje „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“:

Debetas 91-2 Kreditas 63
– buvo sukurtas (padidintas) rezervas abejotinoms skoloms.

Sandorio šalis gali visiškai arba iš dalies grąžinti skolą, kuriai anksčiau buvo sudarytas rezervas. Tada atkurkite rezervo dalį, susijusią su šia skola:

51 debetas (50) 62 kreditas (71, 73, 76...)
– grąžinama sandorio šalies skola;

Debetas 63 Kreditas 91-1
– atkurtas atidėjinys grąžintoms gautinoms sumoms.

Sutvarkyti analitinę gautinų sąskaitų apskaitą už sąskaitą (58-3, , , ...) taip, kad būtų galima gauti visas reikalinga informacija apie laiku nesumokėtą skolą. Tokius reikalavimus nustato Sąskaitų plano instrukcijos.

Be to, apskaitoje organizacijos to neprivalo rezervas būsimoms atostogų išlaidoms PBU 8/2010 , išskyrus dalykus mažoms įmonėms (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ PBU 8/2010 3 punktas ir 6 straipsnis).

Apskaitoje atsižvelkite į atostogų išmokų rezervą 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Šios sąskaitos apskaita turi būti vedama pagal rezervų rūšis, todėl 96 sąskaitai atidarykite subsąskaitą „Įspėjamasis įsipareigojimas už artėjančias atostogas“ ().

Sumų rezervavimą sąskaitos 96 kredite atspindėkite pagal sąskaitą, kurioje atsispindi darbuotojų, už kurių būsimas atostogas skaičiuojate numatomus įsipareigojimus, atlyginimus:

20 debeto (23, 25, 26, 29, 44...) Kredito 96 subsąskaita „Numatomas įsipareigojimas dėl artėjančių atostogų“
– buvo padaryti išskaitymai į rezervą būsimoms atostogoms.

Buhalterinėje apskaitoje sukūrę rezervą, atostoginių išlaidas nurašykite į sukurtą rezervą. Tai yra, neįtraukti sukauptų atostogų išmokų sumų į einamojo mėnesio išlaidas. Vietoj to, per kalendorinius metus, kaip dalį išlaidų, atsižvelkite į atskaitymus į rezervą, skirtą atostogų išmokoms (pBU 8/2010 punktas, Sąskaitų plano instrukcijos (96 sąskaita)).

Be to, yra tokie rezervai kaip finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervas ir rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui.

Finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervas Jas kuria tos organizacijos, kurios turi finansinių investicijų, kurių vertė gerokai kritusi, įskaitant supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos. Rezervo tikslas – parodyti vartotojui paskyrą. pateikiant tikrus duomenis apie įmonės turtą.

Pranešimai::

Sudarytas rezervas akcijų nusidėvėjimui;

Sumažintas akcijų vertės sumažėjimo rezervas

Rezervas materialiojo turto vertei sumažinti jas formuoja, taip pat ir supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos, jei atsargų kaina sumažėjo. Rezervas reikalingas apskaitos patikimumui užtikrinti. ataskaitų teikimas

Pranešimai:

Sudarytas rezervas materialinių vertybių vertei mažinti;

Atkurtas materialinių vertybių vertės sumažėjimo dėl jų pardavimo rezervas

Loginis pagrindas

Kokius rezervus galima sudaryti mokesčių apskaitoje?

Atsargos, kurias galima sudaryti mokesčių apskaitoje, skirstomos į dvi grupes:

rezervai būsimoms išlaidoms;
numatomų atsargų.

Pirmoji grupė apima rezervus:

moksliniams tyrimams ir (ar) plėtrai ();
būsimoms išlaidoms, susijusioms su ne pelno organizacijų verslo veikla ().

Antroji grupė apima rezervus:

už galimus paskolos nuostolius (bankams) ();
už vertybinių popierių nuvertėjimą (profesionaliems vertybinių popierių rinkos dalyviams) ().

Jei reikia, organizacijos, apskaičiuojančios pajamų mokestį kaupimo metodu, savo nuožiūra gali sudaryti bet kurį iš aukščiau išvardytų rezervų. Grynųjų pinigų metodą naudojančios organizacijos neturi teisės kurti rezervų. Jie gali atsižvelgti į visas išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, tik po to, kai jas sumoka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Sprendimas sudaryti rezervus ir jų formavimo tvarka turėtų būti nustatyti pelno mokesčio apskaitos politikoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio 5 dalis).

2. Iš pagalbos

Apskaitos politikos kūrimo apskaitos tikslais parinktys


Lėšų ir rezervų kūrimas
Atsarginės kopijos kūrimas fondas LLC	– yra sukurtas	p. , PBU 8/2010

3.Iš straipsnio žurnale „Supaprastinta“, Nr.2, 2014 m. vasario mėn
Kokius apskaitos rezervus turėtų sudaryti supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos?

Iš šio straipsnio sužinosite:

1. Supaprastintą sistemą naudojančioms organizacijoms nereikia kaupti kokių rezervų?

2. Kokie rezervai yra privalomi visiems? juridiniai asmenys, įskaitant supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojus

3. Kokia tvarka reikia formuoti rezervus?

Jei turite „supaprastintą“ požiūrį į pajamų objektą

Visos įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, nepriklausomai nuo apmokestinimo objekto, esant tinkamoms aplinkybėms, privalo sudaryti rezervus apskaitoje. Todėl straipsnyje rasite naudingos informacijos sau.

Rezervai yra kažkas egzotiško. Taip tikriausiai galvoja dauguma buhalterių, tvarkančių apskaitą supaprastintą mokesčių sistemą naudojančiose organizacijose. Iš tiesų tai yra dirbtinė vertė, suformuota iš įrašų apskaitos sąskaitose. Ir „supaprastintuvai“ yra atleisti nuo daugelio rūšių rezervų kaupimo. Tai nurodyta PBU 8/2010 „Apskaičiuoti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. 167n, 3 punkte.

Pavyzdžiui, supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojams nereikia kaupti rezervų garantiniam remontui, garantiniam aptarnavimui ar atostogų išmokoms. Iš karto pasakykime, kad teisės aktuose šios rezervų rūšys vadinamos „įvertintais įsipareigojimais“, nes jie atspindi būsimų mokėjimų sumą, įrašytą šiuo metu. O „supaprastintiems“ žmonėms apskaitoje tokių kaupimų daryti nereikia. Išimtis yra mažos įmonės, kurios yra viešai siūlomų vertybinių popierių emitentos (praktikoje taip nutinka retai) – jos privalo suformuoti numatomus įsipareigojimus pagal bendras taisykles.

Tačiau apskaitoje yra ir antra rezervų grupė, kuri siejama ne su būsimais mokėjimais, o su turto nusidėvėjimu, tai yra su jo vertės sumažėjimu. Dažniausias iš šios grupės yra atidėjinys abejotinoms skoloms. Jis reikalingas norint nurašyti beviltiškas skolas (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gruodžio 23 d. raštas Nr. 07-05-06/353).

Taip pat antrajai grupei priskiriami rezervai materialinių vertybių vertės sumažėjimui ir finansinių investicijų nusidėvėjimui (VPĮ 25 punktas „Atsargų apskaita“ ir PBU 19/02 38 punktas „Finansinių investicijų apskaita“).

Tokius rezervus būtina kaupti, kad finansinės ataskaitos nebūtų iškraipytos. Tai turi būti daroma ne rečiau kaip kartą per metus – rengiant metinę ataskaitą (,).

Ir absoliučiai visos įmonės, įskaitant organizacijas, kurios naudojasi „supaprastinta sistema“, privalo sudaryti antrą rezervų grupę. Žinoma, jei yra tinkamas pagrindas rezervams sudaryti (straipsniai ir Apskaitos nuostatai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, toliau – Nuostatai).

Ant užrašo

Dėl ko turėtų nerimauti rezervų nekaupiantis buhalteris?

Atsargos balanse nerodomos kaip atskira eilutė, nes tai tik koreguojanti suma. Tai yra, atitinkamas turtas ar skola sumažinama jų suma. Vadinasi, mokesčių inspektoriai galės sužinoti, kad rezervai nesukaupti, tik paprašę apskaitos registrų ar paaiškinimų dėl ataskaitų teikimo. Arba kai atvyksta į įmonę apžiūrai vietoje. Bet net ir šiais atvejais bet kokios sankcijos gali būti taikomos tik tuo atveju, jei dėl rezervų nekaupimo kuri nors finansinės atskaitomybės eilutė buvo iškreipta ne mažiau kaip 10 proc. Tada, remiantis Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsniu, įmonės pareigūnui (buhalteriui ar direktoriui) gali būti skirta bauda nuo 2000 iki 3000 rublių.

Tuo pačiu metu, jei įmonė reguliariai moka mokesčius ir teikia ataskaitas, vargu ar kontrolieriai susirūpins, ar įmonė susikūrė rezervų, ar ne.

Šiame straipsnyje kalbėsime apie antrąją rezervų grupę: kas, kaip, kodėl ir kodėl (trumpa informacija apie tai pateikta lentelėje). Iš karto atkreipkime dėmesį, kad įmonės rezervus turi kurti tik apskaitoje. Mokesčių apskaitoje pagal supaprastintą mokesčių sistemą rezervai nekuriami. Kadangi tokia pareiga nėra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyriuje.

Lentelė Lyginamosios charakteristikos supaprastintą mokesčių sistemą naudojančių organizacijų apskaitoje susidarančių rezervų

Indeksas	Atidėjinys abejotinoms skoloms	Atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui	Rezervas materialinių vertybių vertei sumažinti
Kada sukurti rezervą	Jei yra gautinos sumos, kurios neapmokėtos laiku ir nėra užtikrintos garantijomis (įkeitimu, laidavimu). Arba įsipareigojimai, kurių terminas dar nepasibaigęs, tačiau yra tikimybė, kad jų skolininkas negrąžins (Nuostatų 70 punktas ir punktas)	Kai balanse yra finansinės investicijos, kurių einamoji rinkos kaina nenustatyta - akcijos, obligacijos ir pan. Jei reali šių investicijų vertė mažėja, iš jų nėra pajamų ir pan. (PBU 19/02 37 punktas “ Finansinių investicijų apskaita“)	Sumažėjo balanse nurodyto materialinio ir gamybinio turto savikaina. Arba jie yra pasenę, prarado pirminę kokybę ()
Kokią sumą įtraukti į rezervą?	Šią vertę įmonė nustato savarankiškai, atsižvelgdama į skolininko finansinę būklę. Taigi ji gali visą skolos sumą arba tik dalį jos pervesti į rezervą (Nuostatų 3 p., 70 p.). Sprendimų variantai numatyti apskaitos politikoje apskaitos tikslais (punktas ir PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“).	Rezervas yra lygus sumai, kuria sumažėjo numatoma investicijų vertė, palyginti su apskaitoje atspindėta jų kaina. Įmonė apskaičiuojamą kainą nustato savarankiškai. Arba jis gali pritraukti nepriklausomą vertintoją (išlyga ir PBU 19/02)	Rezervas yra lygus sumai, kuria dabartinė turto rinkos vertė sumažėjo, palyginti su faktine jo savikaina, atspindėta apskaitoje. Įmonė esamą rinkos kainą nustato savarankiškai. Arba gali pritraukti nepriklausomą specialistą (Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymo Nr. 119n 20 punktas)
Kaip dažnai reikia mokėti įnašus į rezervą?	Įnašai į rezervą turėtų būti mokami tokiu dažnumu, kuriuo organizacija rengia savo finansines ataskaitas (mėnesį, ketvirtį, metų pabaigą). Bet tai būtina padaryti bent kartą per metus – rengiant metines ataskaitas, kad nebūtų iškraipyti jos duomenys. Pavyzdžiui, gruodžio 31 d. (PBU 21/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 4 punktas, 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 15 straipsnis)

Klausimas Nr.1 Kada sudaromas atidėjinys abejotinoms skoloms?

Ant užrašo

Abejotinos gautinos sumos – tai laiku neapmokėtos ir garantijomis neužtikrintos sandorio šalių skolos. Taip pat įsipareigojimai, kurių galiojimo laikas dar nepasibaigęs, bet yra pagrindo manyti, kad pinigai neateis.

Organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, jei turi abejotinų gautinų sumų (Nuostatų 70 punktas). Kokia skola yra abejotina, paaiškinta Nuostatų 70 punkto 2 punkte. Pirma, tai laiku neapmokėtos ir jokiomis garantijomis (pavyzdžiui, užstatu ar laidavimu) neužtikrintos sandorio šalių skolos. Antra, tai dar nepasibaigę įsipareigojimai, tačiau yra tikimybė, kad partneriai laiku neatsiskaitys.

Jei esate tikri, kad skolininkas artimiausiu metu atsipirks (pavyzdžiui, atsiuntė jums garantinį raštą), tuomet jums nereikės kurti rezervo abejotinoms skoloms. Kadangi pats delsimo faktas neįpareigoja formuoti tokio rezervo (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 27 d. raštas Nr. 07-02-18/01).

pastaba

Bendrovė pati nustato rezervą abejotinoms skoloms. Galite rezervuoti viską skolos suma, ir tik dalis jo.

Kokią sumą įtraukti į rezervą, sprendžiate patys, atsižvelgdami į skolininko finansinę būklę (Nuostatų 3 p. 70 p.). Tokių sprendimų variantai yra numatyti apskaitos politikoje apskaitos tikslais (punktas ir PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“). Pavyzdžiui, į rezervą galite perkelti visą gautinų sąskaitų sumą. Arba tik jos dalis.

Patarimai iš svetainės e.26-2.ru

Supaprastintas elektroninis žurnalas padės nurašyti abejotinas gautinas sumas

Įsakymo nurašyti abejotinas gautinas sumas formą, taip pat jo parengimo pavyzdį galima rasti elektroninio žurnalo „Supaprastinta“ svetainėje http://e.26-2.ru. Prisijungę prie svetainės naudodami savo vartotojo vardą ir slaptažodį, viršutiniame meniu pasirinkite skyrių „Formos“. Ir pasirodžiusioje paieškos juostoje įveskite frazę „Įsakyti nurašyti gautinas sumas apskaitoje“. Programa jums pasiūlys keletą šio užsakymo formų, su kiekviena iš kurių galite susipažinti atidarę. Taip pat atsisiųskite dokumentą spustelėdami atitinkamą mygtuką, esantį viršutiniame dešiniajame kampe.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms atspindėti 63 sąskaitoje. Šiuo atveju kiekvienai abejotinai skolai tvarkoma analitinė apskaita. Atspindėkite rezervo kaupimą paskelbdami:

- sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Padarykite tą patį įrašą, kai rezervas didėja (pavyzdžiui, jei padidėjo skola sandorio šaliai).

Jei jūsų partneris sumoka skolą, kuriai anksčiau sudarėte rezervą, sumažinkite ją skolos suma rašydami:

- atkurtas debitorinių sumų grąžinimo rezervas.

Naudodami sukurtą rezervą, pirmiausia nurašysite tas skolas, kurioms yra suėjęs senaties terminas. Ir antra, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu.

pastaba

Debitorinės sumos gali būti nurašytos tik surašius atitinkamus pirminius dokumentus: skolos inventorizacijos aktą, rašytinį nurašymo priežasties pagrindimą ir vadovo įsakymą.

Pavyzdžiui, prievolės, kurios nevykdomos dėl to, kad skolininkas buvo likviduotas ir teismas patvirtino faktą, kad lėšų grąžinti neįmanoma (Nuostatų 77 p.).

Debitorinių sumų nurašymas galimas tik surašius atitinkamus pirminius dokumentus: skolos inventorizacijos aktą, rašytinį nurašymo priežasties pagrindimą ir vadovo įsakymą. Nurašant daromas toks įrašas:

63 DEBITAS 62 KREDITAS (71, 73, 76…)

- blogos gautinos sumos nurašomos sukurto rezervo sąskaita.

Atkreipkite dėmesį, kad rezervą galima panaudoti tik rezervuotų sumų ribose. Todėl, jei per metus skolų nurašymo išlaidų suma viršija sukurto rezervo sumą, skirtumą atspindėkite kaip kitų išlaidų dalį (PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11 punktas). Ir atlikite laidus:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 62 (71, 73, 76...)

- nurašomos blogos gautinos sumos, nepadengtos rezervu.

Atkreipkite dėmesį: blogos skolos nurašymas nėra skolos anuliavimas. Todėl penkerius metus nuo skolos nurašymo momento atspindėkite ją balanse sąskaitoje 007 „Nuostolingai nurašyta nemokių skolininkų skola“. Įrašas daromas:

DEBETAS 007

- atsispindi nurašytos gautinos sumos.

Ant užrašo

Bendrovė pati nustato rezervą abejotinoms skoloms. Galite rezervuoti visą skolos sumą arba jos dalį.

Per šį laiką stebėkite, ar nepasikeitė skolininko turtinė padėtis, kad nepraleistumėte progos dar kartą siekti iš jo išieškoti skolą.

1 pavyzdys. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

Victoria LLC taiko supaprastintą mokesčių sistemą. 2013 m. lapkričio 1 d. organizacija „Vostok LLC“ tiekė prekių už 100 000 rublių. Pinigai už pristatytas prekes turėjo atvykti per 30 dienų nuo išsiuntimo. 2013 m. gruodžio 2 d. mokėjimas iš Vostok LLC nebuvo gautas. Pagal „Victoria LLC“ apskaitos politiką, laiku negrąžinta ir garantijomis neužtikrinta skola yra abejotina. Jai turi būti sukurtas rezervas visai skolos sumai. Įmonė rengia tik metines buhalterines ataskaitas.

Rengiant 2013 metų apskaitos ataskaitas UAB „Vostok“ skola buvo pripažinta abejotina, todėl buhalterė 2013-12-31 padarė tokį įrašą:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 63

- 100 000 rublių. - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

2014 m. sausio 10 d. „Vostok LLC“ sumokėjo pusę skolos. Tą pačią dieną buhalterė padarė šiuos įrašus:

DEBETO 51 KREDITO 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“

- 50 000 rublių. - iš pirkėjo buvo gauti pinigai už patiektas prekes;

DEBETAS 63 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

- 50 000 rublių. - atkurtas grąžintų gautinų sumų rezervas.

Klausimas Nr.2 Kodėl mums reikia rezervo finansinių investicijų vertės sumažėjimui?

Šį rezervą turi sudaryti įmonės, kurių balansuose yra finansinių investicijų, išvardytų PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ 37 punkte. Visų pirma, mes kalbame apie apie investicijas, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta (akcijos, obligacijos ir kt.). Rezervas sukuriamas, jei jų realioji vertė sumažėja.

Ant užrašo

Finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervo dydis yra lygus sumai, kuria jų vertė sumažėjo dėl vertės sumažėjimo.

Apie tai, kad investicijų vertė sumažėjo, galima spręsti pagal šiuos požymius(PBU 19/02 37 straipsnis):

- nėra pajamų iš finansinių investicijų arba pajamos iš jų labai sumažėjo;

- vertybinį popierių išdavusi organizacija buvo paskelbta bankrutavusia arba jai buvo bankroto požymių;

- vertybinių popierių rinkoje daug sandorių sudaroma su panašiais vertybiniais popieriais už kainą, mažesnę nei jų buhalterinė vertė.

Jei atsiranda tokių požymių, bent kartą per metus nuo gruodžio 31 d. patikrinkite, ar jūsų finansinės investicijos nesumažėjo (PBU 19/02 38 straipsnis). Tai galite daryti dažniau (pavyzdžiui, kas mėnesį arba kas ketvirtį).

Norėdami atlikti auditą, turėsite nustatyti numatomą investicijų vertę. Tai galite padaryti patys, apskaitos politikoje nurodę metodiką apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7 punktas). Arba šiuo tikslu galite samdyti nepriklausomą vertintoją.

pastaba

Finansinių investicijų vertės mažėjimą galima pastebėti, jei nėra pajamų arba pajamos iš jų sumažėjo ir pan.

Tada palyginkite numatomą kainą su investicijų kaina, kuri atsispindi jūsų apskaitoje. Ir sukurti rezervą sumažinimo sumai (jei yra) (straipsnis ir PBU 19/02).

Rezervo suma nurašoma iš sąskaitos 91 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ korespondencijai su 59 sąskaita „Finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimai“:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 59

- buvo sukurtas (padidintas) rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Tvarkyti analitinę apskaitą pagal finansinių investicijų rūšis.

Jei investicijų kaina padidėjo, sumažinkite rezervo sumą sukurdami atvirkštinį įrašą:

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

- panaikintas (sumažintas) finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervas.

Padarykite tą patį įrašą, jei finansinė investicija, kuriai buvo sukurtas rezervas, yra disponuojama. Pavyzdžiui, parduota, padovanota ir pan.

Svarbi aplinkybė

Reikėtų sukurti rezervą medžiagų savikainos mažinimui, jei jų kaina sumažėjo, prarado kokybę ar yra pasenusi.

2 pavyzdys. Finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo sudarymas

Success LLC taiko supaprastintą mokesčių sistemą ir savo balanse turi penkias Rygos OJSC akcijas (kurių rinkos vertė nenustatyta) už bendrą 50 000 rublių sumą. Remiantis apskaitos politika, apskaitos tikslais „Success LLC“ kas ketvirtį tikrina finansinių investicijų vertės sumažėjimą. Už 2012 metus UAB „Riga“ negalėjo išmokėti dividendų. 2013 metų rugsėjį tapo žinoma, kad šiai akcinei bendrovei iškelta bankroto byla.

2013 m. rugsėjo 23 d. atliktas vertės sumažėjimo testas parodė, kad UAB „Riga“ akcijų vertė ženkliai smunka. Numatoma jų vertė, nepriklausomo vertintojo teigimu, buvo 25 000 rublių.

Todėl tą pačią dieną Success LLC nusprendė sudaryti rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui. Apskaitoje buhalteris šią operaciją atspindėjo taip:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 59

- 25 000 rublių. (50 000 rublių – 25 000 rublių) - buvo sudarytas rezervas UAB „Riga“ akcijų nuvertėjimui.

2013 m. gruodžio 23 d. Success LLC gavo informaciją, kad Rygos UAB finansinė būklė pagerėjo. Numatoma kaina padidėjo iki 30 000 rublių. Tą pačią dieną buhalterė pakoregavo sukurto rezervo sumą 5000 rublių. (30 000 rublių - 25 000 rublių) ir užsirašė:

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

- 5000 rublių. (30 000 RUB – 25 000 RUB) - buvo sumažintas rezervas UAB „Riga“ akcijų vertės sumažėjimui.

Klausimas Nr.3 Kada sukurti rezervą materialinių vertybių vertei mažinti

Šį rezervą turi sudaryti įmonės, turinčios atsargų, kurių vertė labai sumažėjo, arba jos paseno ar prarado pirminę kokybę (PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 25 punktas). Tai gali būti tokios vertės kaip žaliavos, medžiagos, gatavi produktai, taip pat prekės.

Norėdami nustatyti, ar šių objektų kaina sumažėjo, ar ne, turėsite apskaičiuoti jų esamą rinkos vertę. Kaip tai padaryti, buhalterinės apskaitos teisės aktuose nenurodyta. Todėl sprendimą priimate patys, savo pasirinkimą užtikrindami savo apskaitos politikoje. Skaičiavimas šiuo atveju turi būti dokumentuojamas (metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, 20 punktas).

Ant užrašo

Dabartinę medžiagų rinkos vertę galima nustatyti remiantis statistikos institucijų ir žiniasklaidos turima informacija apie kainų lygį.

Pavyzdžiui, galite naudoti statistikos agentūrų, prekybos inspekcijų, žiniasklaidoje turimos medžiagos informaciją apie kainų lygį, taip pat ekspertų nuomones.

Jei paaiškėja, kad dabartinė vertybių vertė yra sumažinta, lyginant su faktine jų savikaina (kurioje jos atsispindi apskaitoje), tuomet susikurkite rezervą sumažinimo sumai. Įrašykite jo vertę į 14 sąskaitą „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervas“ su tokiu įrašu:

DEBETO 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 14

- sukurtas rezervas materialinių vertybių savikainai mažinti.

Atstatyti rezervą, ty priskirti jo vertę pajamoms, galite dviem atvejais. Pirmoji – jei inventoriaus prekės buvo naudojamos: nurašytos gamybai ar parduotos. Antra – padidėjo turto, kuriam buvo sukurtas rezervas, vertė. Tokiu atveju apskaitoje atlikite šiuos įrašus:

DEBETO 14 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

- atkurtas materialinių vertybių vertės mažinimo rezervas.

pastaba

Materialinių vertybių vertės sumažėjimo rezervo dydis yra lygus sumai, kuria sumažėjo jų dabartinė rinkos kaina, palyginti su faktine savikaina.

3 pavyzdys. Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervo kaupimas

Vesna LLC taiko supaprastintą metodą ir užsiima prekyba statybinėmis medžiagomis. Įmonė finansines ataskaitas rengia kartą per metus. 2013 m. gruodžio 31 d. įmonės apskaitoje buvo 10 000 tos pačios rūšies medžiagų. Faktinė vienos medžiagos kaina yra 10 rublių, visos - 100 000 rublių. (10 rub. x 10 000 vnt.).

Statybinių medžiagų rinkos kaina, remiantis nepriklausomo specialisto išvada, šiai datai buvo 8 rubliai. už vienetą, visa partija - 80 000 rublių. (8 rub. x 10 000 vnt.). Vadinasi, vertės nuvertėjo. Buhalterė gruodžio 31 d. sudarė rezervą jų vertės sumažėjimo sumai ir apskaitoje padarė tokį įrašą:

DEBETO 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 14

- 20 000 rublių. (100 000 RUB – 80 000 RUB) - sukurtas rezervas materialinių vertybių vertei mažinti.

2014 metų sausio 20 dieną įmonė pardavė 5000 medžiagų. Tą pačią dieną buhalteris atkūrė rezervą jų vertei ir padarė tokį įrašą:

DEBETO 14 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

- 10 000 rublių. (20 000 RUB: 10 000 vnt. x 5 000 vnt.) - atkurtas rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui dėl jų pardavimo.

Ypatingo dėmesio reikalaujantys niuansai

Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios įmonės apskaitoje turi sudaryti tris rezervus. Pirmasis skirtas abejotinoms skoloms. Jis susidaro, kai yra pradelstų ir neužtikrintų skolų, siekiant vėliau nurašyti jų vertę.

Antrasis skirtas finansinių investicijų nusidėvėjimui. Jį kuria tie, kurie turi finansinių investicijų, kurių vertė gerokai kritusi. Rezervo paskirtis – apskaitos vartotojui parodyti tikrus duomenis apie įmonės turtą.

Trečiasis skirtas sumažinti materialinių vertybių kainą. Jis susidaro, jei MPZ kaina sumažėjo. Rezervas reikalingas apskaitos patikimumui užtikrinti

Daugelis buhalterių, naudojančių supaprastintą mokesčių sistemą, mano, kad rezervai yra kai kurios abstrakčios sąskaitos, kurias turėtų naudoti tik didelės įmonės. Ši nuomonė klaidinga. Supaprastintos įmonės turi teisę nerezervuoti sumų tam tikroms išlaidoms. Tačiau pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra rezervų, kuriuos būtina sukurti.

Iš karto pasakykime, kad mokesčių apskaitoje įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, neturi teisės kurti rezervų. Faktas yra tas, kad tokioms įmonėms Mokesčių kodekse yra nurodytas uždaras išlaidų sąrašas, kuriame nenumatyti atskaitymai už rezervus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis; Rusijos finansų ministerijos 2004 m. gruodžio 29 d. laiškas). Nr. 03-03-02-04/4/1) . Ir iš esmės tai būtų nelogiška, nes su „supaprastintomis“ sąnaudomis pripažįstamos tik jas faktiškai sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2008-06-06 raštas /2011 Nr.03-11-06/2/90).

Apskaitoje situacija kitokia. „Paprastesni“ yra atleisti nuo kai kurių rūšių rezervų, tačiau yra ir tipų, kuriuos privalo sudaryti visos organizacijos.

Neprivalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Mažos įmonės, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą (išskyrus viešai siūlomų vertybinių popierių emitentus), turi teisę nedaryti rezervų būsimoms išlaidoms (PBU 8/2010 3 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos gruodžio 13 d. įsakymu). , 2010 Nr. 167n (toliau – PBU 8/2010)) . Čia kalbama apie neaiškios sumos ar termino įsipareigojimus (numatomus įsipareigojimus) (PBU 8/2010 4 punktas), pavyzdžiui, rezervus atostogoms, atlyginimų mokėjimą pagal metų darbo rezultatus, garantinį remontą ir garantinis aptarnavimas (Rusijos finansų ministerijos Informacijos ministerijos 2012 m. lapkričio 1 d. Nr. PZ-3/2012 11 punktas (toliau - Informacijos Nr. PZ-3/2012); 2.1 p. PBU 2/2008, patvirtintas įsakymu Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 24 d. nutarimas Nr. 116n, susijęs su veiklos nutraukimu (PBU 16/02 3.1 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. liepos 2 d. įsakymu Nr. 66n ), ir kiti.

Privalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Reikalingi rezervai susiję su įvertintų verčių pokyčiais. Tai yra turto (įsipareigojimo) vertės koregavimas arba vertė, atspindinti turto vertės grąžinimą dėl nauja informacija ir nėra ataskaitų klaidos ištaisymas (PBU 21/2008 2 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n (toliau – PBU 21/2008)). Čia kalbame apie rezervus (PBU 21/2008 3 punktas, PBU 19/02 38 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu Nr. 126n (toliau – PBU 19/02). ), PBU 5/01 25 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. 44n (toliau – PBU 5/01):

už abejotinas skolas;
sumažinti atsargų (toliau – atsargos) savikainą;
finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Pirmiau minėti rezervai yra būtini siekiant pašalinti finansinių ataskaitų iškraipymus. Atsargos sudaromos ne rečiau kaip kartą per metus – prieš sudarant balansą (PBU 21/2008 4 punktas).

Atidėjiniai abejotinoms skoloms. Jie sudaromi, jei gautinos sumos pripažįstamos abejotinomis. „Skola“ laikoma abejotina, jei ji negrąžinta arba, esant didelei tikimybei, nebus grąžinta sutartyje nustatytais terminais ir jai nesuteikiamos atitinkamos garantijos (Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 p. patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Nuostatai)).

Įmonės rezervo dydis turėtų būti nustatomas atskirai kiekvienai abejotinai skolai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę ir skolos grąžinimo tikimybės įvertinimą (Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 70 punktas, patvirtintas 2014 m. Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n (toliau – Nuostatai)). Rezervo įvertinimo metodas turėtų būti nurodytas apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n (toliau – PBU 1/2008). ).

Apibendrinant informaciją apie rezervus abejotinoms skoloms, skirta 63 sąskaita „Atsargos abejotinoms skoloms“ (Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n (toliau – Sąskaitų planas)).

Atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms pripažįstami kitomis sąnaudomis (PBU 10/99 11 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n (toliau – PBU 10/99)) ir atsispindi šiuose įrašuose:

Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Tą dieną, kai iš skolininko gaunamos lėšos abejotinoms skoloms padengti, abejotinų skolų rezervas turėtų būti atkurtas tokia suma, kokia buvo gauta:

Atkurtas rezervas abejotinoms skoloms skolos grąžinimo atžvilgiu.

„Skolos“ sumos, kurioms pasibaigęs ieškinio senaties terminas, yra nurašomos kiekvienam įsipareigojimui kaip kitų išlaidų dalis. Priežastys: duomenys iš inventorizacijos, rašytinis pagrindimas ir organizacijos vadovo įsakymas (instrukcija) (PBU 10/99 11 p.; Nuostatų 77 p.). Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Skolos suma penkerius metus nuo nurašymo datos parodoma nebalansinėje sąskaitoje 007, siekiant stebėti jos išieškojimo galimybę (Nuostatų 77 punktas) (žr. pavyzdį žemiau).

Pirkėjo skola yra 100 000 RUB. Bendrovė šią „skolą“ pripažino abejotina, todėl buvo suformuotas rezervas abejotinoms skoloms. Vėliau, suėjus senaties terminui, nurodyta skola buvo pripažinta neišieškoma. Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 63

100 000 rub. - suformuotas rezervas abejotinoms skoloms;

DEBETAS 63 KREDITAS 62

100 000 rub. - gautinos sumos nurašomos suėjus senaties terminui;

100 000 rub. - nurašytos gautinos sumos įtraukiamos į balansą.

Jei iki ataskaitinių metų, einančių po metų, einančių po rezervo sudarymo, pabaigos, jo dalis nepanaudojama, tai sudarant balansą nepanaudotos rezervo sumos pridedamos prie finansinių rezultatų (ĮBĮ 70 punktas). Reglamentas):

DEBETAS 63 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"

Atidėjinys abejotinoms skoloms buvo atkurtas.

Atsargos atsargų savikainai sumažinti. Atsargos ir įrengimai, kurių rinkos kaina per ataskaitinius metus sumažėjo arba jie paseno arba prarado savo pirmines savybes, metų pabaigoje balanse parodomi esama rinkos verte, atsižvelgiant į jų fizinę vertę. sąlyga. Atsargų savikainos sumažėjimas atsispindi rezervo kaupimo forma (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n (toliau – 2001 m. gruodžio 28 d.) 20 punktas. kaip gairės)).

Jis sukuriamas kiekvienam apskaitai priimtų atsargų vienetui. Galima sudaryti rezervus tam tikroms panašių ar susijusių atsargų rūšims (grupėms) (išskyrus tokias padidintas grupes kaip pagrindinės medžiagos, pagalbinės medžiagos, gatava produkcija ir kt.) (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų 20 p. 2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 119n (toliau – Gairės)).

Rezervas sudaromas skirtumui tarp atsargų esamos rinkos vertės ir jų faktinės savikainos, jei pastaroji yra didesnė už esamą rinkos vertę (PBU 5/01 25 punktas). Rinkos vertės nustatymo tvarka įstatymuose nenustatyta. Mūsų nuomone, galima naudoti kainų duomenis, gautus iš gamintojų, valstybinės statistikos įstaigų, prekybos patikrinimų, pateiktus žiniasklaidoje ir specializuotoje literatūroje bei ekspertų nuomones. Rinkos vertės nustatymo metodas turi būti nurodytas apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas).

Informacijai apie materialinių vertybių vertės mažinimo rezervus apibendrinti skirta 14 sąskaita „Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti“ (Sąskaitų planas). Įnašai į rezervą pripažįstami kitomis sąnaudomis (PBU 10/99 11 punktas; Gairių 20 punktas):

Atsargų savikainos mažinimui suformuotas rezervas.

Jei per kitą ataskaitinį laikotarpį atsargų, kurioms buvo sudarytas rezervas, einamoji rinkos vertė padidėja, tai koreguojama atitinkama rezervo dalis (PBU 5/01 25 punktas):

Padidėjus atsargų savikainai, rezervo dydis koreguojamas.

Panašus įrašas daromas ir nurašant materialųjį turtą, kuriam suformuotas rezervas (atkuriama rezervuota suma) (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų 2001 m. gruodžio 28 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 20 punktas). 119n (toliau – Rekomendacijos)).

Organizacijos apskaitoje atspindėkime rezervo formavimą materialinių vertybių savikainai sumažinti, jei 2014 m. pabaigoje įmonė turės 100 rulonų stogo dangos medžiagos RPP-300, kurios kaina 350 rublių. už ritinį. Medžiagų rinkos vertė yra 300 rublių. už ritinį. 2015 metų pirmąjį ketvirtį parduota 15 rulonų.

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 14

5000 rub. ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - suformuotas rezervas medžiagų sąnaudoms sumažinti;

DEBETO 14 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"

750 rub. (5000 rublių: 100 rublių x 15 rublių) - atkurtas medžiagų pardavimo rezervas.

Balanse rodomas inventorius (PBU 5/01 25 punktas):

dabartine rinkos verte, jei ji didesnė už pradinę kainą;
pradine savikaina, jei ji didesnė arba lygi rinkos kainai.

Atidėjiniai finansinių investicijų vertės sumažėjimui. Ilgalaikis reikšmingas finansinių investicijų, kurių dabartinė rinkos vertė nenustatyta, vertės sumažėjimas pripažįstamas vertės sumažėjimu (PBU 19/02 37 punkto 1 dalis). Organizacijos apskaitos politikoje turėtų būti nurodytas investicijų vertės sumažėjimo reikšmingumo lygis (PBU 1/2008 7 punktas).

Numatoma finansinių investicijų vertė yra lygi skirtumui tarp jų vertės, kuria jos atsispindi apskaitos dokumentuose, ir tokio sumažinimo sumos (PBU 19/02 37 punkto 1 dalis).

Susidarius situacijai, kai gali įvykti investicijų nuvertėjimas, įmonė turi patikrinti, ar yra tvaraus jų vertės mažėjimo sąlygų, kurioms vienu metu būdingi šie aspektai (PBU 19/02 37, 38 punktai). ):

ataskaitų sudarymo dieną ir praėjusią ataskaitų sudarymo dieną investicijų apskaitinė vertė yra žymiai didesnė už numatomą jų vertę;
per ataskaitinius metus numatoma investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;
Ataskaitų sudarymo dieną nėra įrodymų, kad numatoma investicijų vertė ateityje turėtų reikšmingai padidėti.

Jei vertės sumažėjimo testas patvirtina ilgalaikį reikšmingą investicijos vertės mažėjimą, įmonė sudaro vertės sumažėjimo atidėjimą skirtumui tarp balansinės vertės ir numatomos investicijos vertės. Atkreipkite dėmesį, kad auditas atliekamas ne rečiau kaip kartą per metus nuo ataskaitinių metų gruodžio 31 d., jei yra vertės sumažėjimo požymių (PBU 19/02 6 dalis, 38 punktas).

Apibendrinant informaciją apie finansinių investicijų nuvertėjimo rezervų prieinamumą ir judėjimą, yra skirta 59 sąskaita „Atsargos finansinių investicijų nusidėvėjimui“ (Sąskaitų planas). Komercinės organizacijos sudaro rezervą finansinių rezultatų sąskaita kaip kitų išlaidų dalį (PBU 19/02 4 dalis, 38 punktas):

Sudarytas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Panašus įrašas daromas padidėjus rezervų sumai (PBU 19/02 39 punktas).

Sumažėjus sukurtų rezervų dydžiui (sąmatinės vertės padidėjimas arba finansinių investicijų netekimas), anksčiau sukurto rezervo suma perkeliama į kitas pajamas (PBU 19/02 39, 40 punktai) (žr. pavyzdį žemiau):

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"

Koreguotas finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervas.

Įmonė „Aktiv“ įsigijo pasyviosios bendrovės įstatinio kapitalo dalį (20 000 rublių) ją įsteigus. Vėliau Passive įmonei buvo paskelbtas bankrotas ir ji likviduota.

„Turto“ apskaitoje atspindėkime finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo sudarymą įstatinio kapitalo dalies vertės dydžiu.

Numatoma įsipareigojimo dalies vertė lygi nuliui:

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 59

20 000 rub. - sudarytas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui įstatinio kapitalo dalies vertės dydžio.

Bendrovės „Pasyvus“ likvidavimo dienai:

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"

20 000 rub. - nurašoma finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervo suma.

Finansinėse ataskaitose finansinių investicijų vertė parodoma balansine verte, atėmus suformuotą rezervą jų nusidėvėjimui (PBU 19/02 38 punkto 5 dalis).

Apskaitoje situacija kitokia. „Paprastesni“ yra atleisti nuo kai kurių rūšių rezervų, tačiau yra ir tipų, kuriuos privalo sudaryti visos organizacijos.

Neprivalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Privalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Privalomos atsargos yra susijusios su numatomų verčių pokyčiais. Tai yra turto (įsipareigojimo) vertės koregavimas arba vertė, atspindinti turto vertės grąžinimą, atsiradus naujai informacijai, o ne ataskaitų klaidos ištaisymas (PBU 21/2 punktas). 2008 m., patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n (toliau – PBU 21/2008)). Čia kalbame apie rezervus (PBU 21/2008 3 punktas, PBU 19/02 38 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu Nr. 126n (toliau – PBU 19/02). ), PBU 5/01 25 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. 44n (toliau – PBU 5/01):

už abejotinas skolas;
sumažinti atsargų (toliau – atsargos) savikainą;
finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Pirmiau minėti rezervai yra būtini siekiant pašalinti finansinių ataskaitų iškraipymus. Atsargos sudaromos ne rečiau kaip kartą per metus – prieš sudarant balansą (PBU 21/2008 4 punktas).

- suformuotas rezervas abejotinoms skoloms.

Tą dieną, kai iš skolininko gaunamos lėšos abejotinoms skoloms padengti, abejotinų skolų rezervas turėtų būti atkurtas tokia suma, kokia buvo gauta:

- buvo atkurtas rezervas abejotinoms skoloms skolos grąžinimo atžvilgiu.

PAVYZDYS
Pirkėjo skola yra 100 000 RUB. Bendrovė šią „skolą“ pripažino abejotina, todėl buvo suformuotas rezervas abejotinoms skoloms. Vėliau, suėjus senaties terminui, nurodyta skola buvo pripažinta neišieškoma. Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 63
- 100 000 rublių. - suformuotas rezervas abejotinoms skoloms;

DEBETAS 63 KREDITAS 62
- 100 000 rublių. - gautinos sumos nurašomos suėjus senaties terminui;

DEBETAS 007
- 100 000 rublių. - nurašytos gautinos sumos įtraukiamos į balansą.

DEBETAS 63 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- buvo atkurtas abejotinų skolų rezervas.

Atsargos atsargų savikainai sumažinti. Atsargos ir įrengimai, kurių rinkos kaina per ataskaitinius metus sumažėjo arba jie paseno arba prarado savo pirmines savybes, metų pabaigoje balanse parodomi esama rinkos verte, atsižvelgiant į jų fizinę vertę. sąlyga. Atsargų vertės sumažėjimas atsispindi rezervo kaupimo forma (Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n (toliau – 2001 m. gruodžio 28 d.) 20 punktas. kaip gairės)).

- atsargų savikainos mažinimui suformuotas rezervas.

Jei per kitą ataskaitinį laikotarpį atsargų, kurioms buvo sudarytas rezervas, einamoji rinkos vertė padidėja, tai koreguojama atitinkama rezervo dalis (PBU 5/01 25 punktas):

- rezervo dydis koreguotas, kai padidėja atsargų savikaina.

PAVYZDYS
Organizacijos apskaitoje atspindėkime rezervo formavimą materialinių vertybių savikainai sumažinti, jei 2014 m. pabaigoje įmonė turės 100 rulonų stogo dangos medžiagos RPP-300, kurios kaina 350 rublių. už ritinį. Medžiagų rinkos vertė yra 300 rublių. už ritinį. 2015 metų pirmąjį ketvirtį parduota 15 rulonų.

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 14
- 5000 rublių. ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - suformuotas rezervas medžiagų sąnaudoms sumažinti;

DEBETO 14 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- 750 rublių. (5000 rublių: 100 rublių x 15 rublių) - atkurtas medžiagų pardavimo rezervas.

Balanse rodomas inventorius (PBU 5/01 25 punktas):

dabartine rinkos verte, jei ji didesnė už pradinę kainą;
pradine savikaina, jei ji didesnė arba lygi rinkos kainai.

Numatoma finansinių investicijų vertė yra lygi skirtumui tarp jų vertės, kuria jos atsispindi apskaitos dokumentuose, ir tokio sumažinimo sumos (PBU 19/02 37 punkto 1 dalis).

ataskaitų sudarymo dieną ir praėjusią ataskaitų sudarymo dieną investicijų apskaitinė vertė yra žymiai didesnė už numatomą jų vertę;
per ataskaitinius metus numatoma investicijų vertė reikšmingai kito tik jos mažėjimo kryptimi;
Ataskaitų sudarymo dieną nėra įrodymų, kad numatoma investicijų vertė ateityje turėtų reikšmingai padidėti.

- sudarytas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Panašus įrašas daromas padidėjus rezervų sumai (PBU 19/02 39 punktas).

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- pakoreguotas finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervas.

PAVYZDYS
Įmonė „Aktiv“ įsigijo pasyviosios bendrovės įstatinio kapitalo dalį (20 000 rublių) ją įsteigus. Vėliau Passive įmonei buvo paskelbtas bankrotas ir ji likviduota.
„Turto“ apskaitoje atspindėkime finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo sudarymą įstatinio kapitalo dalies vertės dydžiu.
Numatoma įsipareigojimo dalies vertė lygi nuliui:

DEBETAS 91 subsąskaita "Kitos išlaidos" KREDITAS 59
- 20 000 rublių. - sudarytas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui įstatinio kapitalo dalies vertės dydžio.

Bendrovės „Pasyvus“ likvidavimo dienai:

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita "Kitos pajamos"
- 20 000 rublių. - nurašoma finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervo suma.

Finansinėse ataskaitose finansinių investicijų vertė parodoma balansine verte, atėmus suformuotą rezervą jų nusidėvėjimui (PBU 19/02 38 punkto 5 dalis).

Kokių rūšių rezervai yra atleidžiami nuo kaupimo organizacijoms, taikančioms supaprastintą procedūrą? Kokie rezervai yra privalomi visiems juridiniams asmenims, įskaitant supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojus? Kokia tvarka reikia formuoti rezervus? Atsakymus rasite mūsų kolegų iš Supaprastinto žurnalo parengtame straipsnyje.

Rezervai yra kažkas egzotiško. Taip tikriausiai galvoja dauguma buhalterių, tvarkančių apskaitą supaprastintą mokesčių sistemą naudojančiose organizacijose. Iš tiesų tai yra dirbtinė vertė, suformuota iš įrašų apskaitos sąskaitose. Ir supaprastintuvai atleidžiami nuo daugelio rūšių atsargų skaičiavimo. Tai nurodyta PBU 8/2010 „Apskaičiuoti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. 167n, 3 dalyje.

Pavyzdžiui, supaprastintos mokesčių sistemos mokėtojams nereikia kaupti rezervų garantiniam remontui, garantiniam aptarnavimui ar atostogų išmokoms. Iš karto pasakykime, kad teisės aktuose šios rezervų rūšys vadinamos „įvertintais įsipareigojimais“, nes jie atspindi būsimų mokėjimų sumą, įrašytą šiuo metu. O supaprastintuvams apskaitoje tokių kaupimų daryti nereikia. Išimtis yra mažos įmonės, kurios yra viešai siūlomų vertybinių popierių emitentos (praktikoje taip nutinka retai) – jos privalo suformuoti numatomus įsipareigojimus pagal bendras taisykles.

Tokius rezervus būtina kaupti, kad finansinės ataskaitos nebūtų iškraipytos. Tai turi būti daroma bent kartą per metus – rengiant metinę ataskaitą (PBU 21/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 4 punktas, 2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402-FZ 15 straipsnis).

Ir absoliučiai visos įmonės, įskaitant supaprastintą sistemą naudojančias organizacijas, privalo sudaryti antrą rezervų grupę. Žinoma, jei yra tinkamas pagrindas rezervams sudaryti (Apskaitos nuostatų 70 ir 77 punktai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, toliau – Nuostatai).

Dėl ko turėtų nerimauti rezervų nekaupiantis buhalteris?

Tuo pačiu metu, jei įmonė reguliariai moka mokesčius ir teikia ataskaitas, vargu ar kontrolieriai susirūpins, ar įmonė susikūrė rezervų, ar ne.

Lentelė.Organizacijų, naudojančių supaprastintą mokesčių sistemą, apskaitoje sukurtų rezervų lyginamoji charakteristika

Indeksas	Atidėjinys abejotinoms skoloms	Atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui	Rezervas materialinių vertybių vertei sumažinti
Kada sukurti rezervą	Jei yra gautinos sumos, kurios neapmokėtos laiku ir nėra užtikrintos garantijomis (įkeitimu, laidavimu). Arba prievoles, kurių terminas dar nėra pasibaigęs, tačiau yra tikimybė, kad jų skolininkas negrąžins (Nuostatų 70 punkto 1 ir 2 dalys)	Kai balanse yra finansinės investicijos, kurioms nenustatyta einamoji rinkos kaina - akcijos, obligacijos ir pan. Jei reali šių investicijų vertė mažės, iš jų nėra pajamų ir pan. 37 punktas PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“)	Sumažėjo balanse nurodyto materialinio ir gamybinio turto savikaina. Arba jie yra morališkai pasenę, prarado pirminę kokybę ( PBU 5/01 25 punktas „Atsargų apskaita“)
Kokią sumą įtraukti į rezervą?	Šią vertę įmonė nustato savarankiškai, atsižvelgdama į skolininko finansinę būklę. Taigi ji gali pervesti visą skolos sumą arba tik jos dalį į rezervą ( para. 3 Nuostatų 70 p). Sprendimų variantai numatyti apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 6 ir 7 punktai).	Rezervas yra lygus sumai, kuria sumažėjo numatoma investicijų vertė, palyginti su apskaitoje atspindėta jų kaina. Įmonė apskaičiuojamą kainą nustato savarankiškai. Arba jis gali pritraukti nepriklausomą vertintoją (PBU 19/02 21 ir 38 punktai)	Rezervas yra lygus sumai, kuria dabartinė turto rinkos vertė sumažėjo, palyginti su faktine jo savikaina, atspindėta apskaitoje. Įmonė esamą rinkos kainą nustato savarankiškai. Arba tam gali pasitelkti nepriklausomą specialistą (patvirtintų gairių 20 punktas). Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n)
Kaip dažnai reikia mokėti įnašus į rezervą?	Įnašai į rezervą turėtų būti mokami tokiu dažnumu, kuriuo organizacija rengia savo finansines ataskaitas (mėnesį, ketvirtį, metų pabaigą). Bet tai būtina padaryti bent kartą per metus – rengiant metines ataskaitas, kad nebūtų iškraipyti jos duomenys. Pavyzdžiui, gruodžio 31 d. 4 punktas PBU 21/2008 „Organizacijos apskaitos politika“, Art. 15 2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas Nr. 402-FZ)

Klausimas Nr. 1 Kada sukuriamas rezervas abejotinoms skoloms?

Ant užrašo
Abejotinos gautinos sumos – tai laiku neapmokėtos ir garantijomis neužtikrintos sandorio šalių skolos. Taip pat įsipareigojimai, kurių galiojimo laikas dar nepasibaigęs, bet yra pagrindo manyti, kad pinigai neateis.

Bendrovė pati nustato rezervą abejotinoms skoloms. Galite rezervuoti visą skolos sumą arba tik jos dalį.

Kokią sumą įtraukti į rezervą, sprendžiate patys, atsižvelgdami į skolininko finansinę būklę (Nuostatų 3 p. 70 p.). Tokių sprendimų variantai yra numatyti apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 6 ir 7 punktai). Pavyzdžiui, į rezervą galite perkelti visą gautinų sąskaitų sumą. Arba tik jos dalis.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms atspindėti 63 sąskaitoje. Šiuo atveju kiekvienai abejotinai skolai tvarkoma analitinė apskaita. Atspindėkite rezervo kaupimą paskelbdami:

Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Padarykite tą patį įrašą, kai rezervas didėja (pavyzdžiui, jei padidėjo skola sandorio šaliai).

Jei jūsų partneris sumoka skolą, kuriai anksčiau sudarėte rezervą, sumažinkite ją skolos suma rašydami:

Atkurtas debitorinių sumų apmokėjimo rezervas.

Naudodami sukurtą rezervą, pirmiausia nurašysite tas skolas, kurioms yra suėjęs senaties terminas. Ir antra, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu.

Pavyzdžiui, prievolės, kurios nevykdomos dėl to, kad skolininkas buvo likviduotas ir teismas patvirtino faktą, kad lėšų grąžinti neįmanoma (Nuostatų 77 p.).

63 DEBITAS 62 KREDITAS (71, 73, 76…)

Neatgautinos gautinos sumos buvo nurašytos naudojant sukurtą rezervą.

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 62 (71, 73, 76...)

Į rezervą nepadengtos blogos gautinos sumos buvo nurašytos.

DEBETAS 007

Atsispindi nurašytos gautinos sumos.

Per šį laiką stebėkite, ar nepasikeitė skolininko turtinė padėtis, kad nepraleistumėte progos dar kartą siekti iš jo išieškoti skolą.

PAVYZDYS 1. Rezervo abejotinoms skoloms apskaitoje sudarymas

Rengiant 2013 metų apskaitos ataskaitas UAB „Vostok“ skola buvo pripažinta abejotina, todėl buhalterė 2013-12-31 padarė tokį įrašą:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 63

100 000 rub. - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

2014 m. sausio 10 d. „Vostok LLC“ sumokėjo pusę skolos. Tą pačią dieną buhalterė padarė šiuos įrašus:

DEBETO 51 KREDITO 62 subsąskaita „Atsiskaitymai už išsiųstas prekes“

50 000 rub. - iš pirkėjo buvo gauti pinigai už patiektas prekes;

DEBETAS 63 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

50 000 rub. - atkurtas grąžintų gautinų sumų rezervas.

Klausimas Nr. 2 Kam reikalingas rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui?

Šį rezervą turi sudaryti įmonės, kurių balansuose yra finansinių investicijų, išvardytų PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“ 37 punkte. Visų pirma kalbame apie investicijas, kurioms dabartinė rinkos vertė nėra nustatyta (akcijos, obligacijos ir pan.). Rezervas sukuriamas, jei jų realioji vertė sumažėja.

Tai, kad investicijų vertė sumažėjo, galima spręsti iš šių požymių (PBU 19/02 37 punktas):

Pajamų iš finansinių investicijų nėra arba pajamos iš jų labai sumažėjo;

Užstatą išdavusi organizacija buvo paskelbta bankrutavusia arba jai buvo bankroto požymių;

Vertybinių popierių rinkoje daug sandorių sudaroma su panašiais vertybiniais popieriais už kainą, mažesnę nei jų buhalterinė vertė.

Tada palyginkite numatomą kainą su investicijų kaina, kuri atsispindi jūsų apskaitoje. Ir sukurti rezervą sumažinimo sumai (jei yra).

Rezervo suma nurašoma iš sąskaitos 91 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ korespondencijai su 59 sąskaita „Finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimai“:

Buvo sukurtas (padidintas) rezervas finansinių investicijų nusidėvėjimui.

Tvarkyti analitinę apskaitą pagal finansinių investicijų rūšis.

Jei investicijų kaina padidėjo, sumažinkite rezervo sumą sukurdami atvirkštinį įrašą:

Finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervas buvo panaikintas (sumažintas).

Padarykite tą patį įrašą, jei finansinė investicija, kuriai buvo sukurtas rezervas, yra disponuojama. Pavyzdžiui, parduota, padovanota ir pan.

2 PAVYZDYS. Finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervo sudarymas

2013 m. rugsėjo 23 d. atliktas vertės sumažėjimo testas parodė, kad UAB „Riga“ akcijų vertė ženkliai smunka. Numatoma jų vertė, nepriklausomo vertintojo teigimu, buvo 25 000 rublių.

Todėl tą pačią dieną Success LLC nusprendė sudaryti rezervą finansinių investicijų nusidėvėjimui. Apskaitoje buhalteris šią operaciją atspindėjo taip:

DEBETAS 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 59

25 000 rublių. (50 000 rublių – 25 000 rublių) - buvo sudarytas rezervas UAB „Riga“ akcijų nuvertėjimui.

DEBETAS 59 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

5000 rub. (30 000 RUB – 25 000 RUB) - buvo sumažintas rezervas UAB „Riga“ akcijų vertės sumažėjimui.

Klausimas Nr.3 Kada sudaryti rezervą materialinių vertybių vertei mažinti

Pavyzdžiui, galite naudoti statistikos agentūrų, prekybos inspekcijų, žiniasklaidoje turimos medžiagos informaciją apie kainų lygį, taip pat ekspertų nuomones.

Sukurtas rezervas materialinių vertybių vertei mažinti.

Atkurtas materialinių vertybių vertės mažinimo rezervas.

Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervo kaupimas

Vesna LLC naudoja supaprastintą sistemą ir užsiima prekyba statybinėmis medžiagomis. Įmonė finansines ataskaitas rengia kartą per metus. 2013 m. gruodžio 31 d. įmonės apskaitoje buvo 10 000 tos pačios rūšies medžiagų. Faktinė vienos medžiagos kaina yra 10 rublių, visos - 100 000 rublių. (10 rublių × 10 000 vnt.).

Statybinių medžiagų rinkos kaina, remiantis nepriklausomo specialisto išvada, šiai datai buvo 8 rubliai. už vienetą, visa partija - 80 000 rublių. (8 rubliai × 10 000 vnt.). Vadinasi, vertės nuvertėjo. Buhalterė gruodžio 31 d. sudarė rezervą jų vertės sumažėjimo sumai ir apskaitoje padarė tokį įrašą:

DEBETO 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ KREDITAS 14

20 000 rub. (100 000 RUB – 80 000 RUB) - sukurtas rezervas materialinių vertybių vertei mažinti.

2014 metų sausio 20 dieną įmonė pardavė 5000 medžiagų. Tą pačią dieną buhalteris atkūrė rezervą jų vertei ir padarė tokį įrašą:

DEBETO 14 KREDITAS 91 subsąskaita „Kitos pajamos“

10 000 rub. (20 000 RUB: 10 000 vnt. × 5 000 vnt.) - atkurtas rezervas materialinių vertybių vertės sumažėjimui dėl jų pardavimo.

I. V. Kovaleva, mokesčių konsultantė

Ar būtina kurti rezervą? Kokius rezervus įmonė privalo sudaryti pagrindu ir kokiu pagrindu? ir jų formavimo tvarka su komandiruotėmis. tik tuos, kuriuos privalome sukurti

Kokius rezervus įmonė privalo sudaryti dėl supaprastintos mokesčių sistemos ir OSNO? ir jų formavimo tvarka su komandiruotėmis. Tik tuos, kuriuos privalome sukurti!

Neprivalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Privalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Neprivalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Privalomi rezervai pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Lentelė.Organizacijų, naudojančių supaprastintą mokesčių sistemą, apskaitoje sukurtų rezervų lyginamoji charakteristika

Nauji straipsniai

Populiarūs straipsniai