Corectarea erorilor in contabilitate si raportare. Rectificarea documentului contabil primar, ordinea dreptului de semnare Erori semnificative si nesemnificative

Începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2010 intră în vigoare Regulamentul contabil „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010), care a fost aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 28 iunie 2010 nr. 63n. PBU 22/2010 stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitate și raportare a organizațiilor care sunt persoane juridice (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor bugetare).

Dispoziții generale

Eroare - aceasta este o reflectare incorectă (nereflectare) a faptelor de activitate economică în situațiile contabile sau financiare ale organizației (clauza 2 din PBU 22/2010).

Eroarea poate fi cauzată în special de:

aplicarea incorectă a legislației;
aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile neloiale ale funcționarilor organizației.

Toate erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii (clauza 4 din PBU 22/2010).

Erorile pot fi semnificative sau nesemnificative.

În același timp, inexactitățile sau omisiunile în reflectarea faptelor de activitate economică identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile la momentul reflectării (nereflectării) unor astfel de fapte nu sunt considerate erori (clauza 2 din PBU). 22/2010).

Pentru informația dumneavoastră

Restrângeți afișarea

Nu sunt permise corecții la numerar și la documentele bancare. Corectările pot fi făcute altor documente contabile primare numai prin acord cu participanții la tranzacții comerciale, care trebuie confirmat prin semnăturile acelorași persoane care au semnat documentele, indicând data corectărilor (clauza 5, articolul 9 din Legea federală). Legea din 21 noiembrie 1996 Nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”).

Conform clauzelor 4.2 și 4.3 „Regulamentul privind documentele și fluxul documentelor în contabilitate” (aprobat de Ministerul Finanțelor URSS la 29 iulie 1983 nr. 105), erorile din documentele primare se corectează după cum urmează: textul sau sumele incorecte sunt încrucișate. afară, iar textul sau sumele corectate sunt scrise deasupra . Tăierea se face cu o singură linie, astfel încât corecția să poată fi citită. Corectarea unei erori din documentul sursă trebuie indicată prin inscripția „corectat”.

Reguli pentru corectarea erorilor minore

Ordinea în care erorile sunt corectate depinde de momentul în care au fost descoperite (vezi Tabelul 1).

Reguli pentru corectarea erorilor semnificative

Reguli generale

Eroarea este considerată semnificativă , dacă aceasta, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare (clauza 3 din PBU 22/2010).

Organizația determină materialitatea erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementelor relevante din situațiile financiare (clauza 3 din PBU 22/2010). Prin urmare, vă sfătuim să notați criteriile de semnificație în politicile contabile ale întreprinderii.

Ordinea în care erorile semnificative sunt corectate depinde și de momentul în care au fost descoperite.

Merită să reamintim aici că organizațiile sunt obligate să prezinte situații financiare autorităților fiscale de la locația lor (subclauza 5, clauza 1, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Conform situațiilor financiare anuale, acest lucru trebuie făcut în termen de 90 de zile de la sfârșitul anului. În acest caz, situațiile financiare anuale depuse trebuie aprobate în modul stabilit de documentele constitutive ale organizației (clauza 2 din articolul 15 din Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”). De exemplu, raportul anual al unei societăți pe acțiuni este supus aprobării prealabile de către consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al societății, iar în lipsa acestuia, de către persoana care îndeplinește funcțiile organului executiv unic al societății. Acest lucru trebuie făcut cu cel puțin 30 de zile înainte de data adunării generale anuale a acționarilor (clauza 4, articolul 88 din Legea federală din 26 decembrie 1995 nr. 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”).

Erori identificate înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale

În Tabelul 2 am prezentat Procedura de corectare a erorilor semnificative identificate înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale.

După cum puteți vedea, toate erorile din anul de raportare anterior, identificate chiar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale, sunt corectate prin înregistrări pentru luna decembrie a anului de raportare.

Erori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale

Erorile din anul de raportare anterior, identificate în urma aprobării situațiilor financiare anuale, se corectează după cum urmează (clauza 9 din PBU 22/2010):

înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător este contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”;
prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile pentru anul de raportare curent. Excepție fac cazurile în care este imposibil să se stabilească legătura dintre această eroare cu o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul acestei erori în mod cumulativ în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

În acest caz, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării către utilizatori a situațiilor (clauza 10 din PBU 22/2010).

Recalcularea situatiilor financiare comparative se realizeaza prin corectarea situatiilor financiare ca si cum eroarea din perioada de raportare precedenta nu ar fi fost niciodata facuta. Vorbim aici despre așa-numita recalculare retrospectivă. Recalcularea specificată se efectuează în raport cu indicatorii comparativi, începând cu perioada anterioară de raportare prezentată în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care s-a comis eroarea corespunzătoare.

Acum să vedem ce să facem dacă o eroare semnificativă a fost făcută înainte de începutul primei perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent. În acest caz, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării (clauza 11 din PBU 22/2010).

Pentru informația dumneavoastră

Restrângeți afișarea

În prezent, organizațiile au dreptul de a dezvălui în situațiile financiare pentru fiecare indicator numeric date mai mult de doi ani (clauza 10 din PBU 4/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din 6 iulie 1999 nr. 43n). Adevărat, în general, companiile în raportarea lor reflectă informații doar pentru doi ani - anul de raportare și cel anterior anului de raportare.

Între timp, începând cu raportarea anuală pentru anul 2011, bilanțul va trebui să indice date nu numai pentru perioada de raportare și anul precedent, ci și pentru anul precedent celui precedent (Ordinul Ministerului Finanțelor din 2 iulie 2010). Nr. 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”).

Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, pasive și capital trebuie ajustat la începutul primei perioade pentru care recalculare este posibilă (clauza 12 din PBU 22/2010).

În unele cazuri, nu este posibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra unei perioade anterioare de raportare. Vorbim de situații în care sunt necesare calcule complexe sau numeroase, în care nu este posibilă izolarea informațiilor care indică circumstanțele care existau la data producerii erorii, sau este necesară utilizarea informațiilor obținute după data aprobării bilanțului financiar. declarații pentru o astfel de perioadă anterioară de raportare (p. 13 PBU 22/2010).

Completați nota explicativă

Nota explicativă la situațiile financiare anuale reflectă următoarele informații privind erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare (clauza 15 din PBU 22/2010):

natura erorii;
valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;
ajustări bazate pe câștigul (pierderea) pe acțiune de bază și diluat (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);
valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci motivele pentru aceasta sunt prezentate în nota explicativă la situațiile anuale. În acest caz, trebuie să furnizați o descriere a metodei de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare și să indicați perioada din care au fost efectuate corecțiile (clauza 16 din PBU 22/2010).

Ordinul nr. 63n al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iunie 2010 (denumit în continuare Ordinul nr. 63n) a aprobat PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare.” 1 Ordinul nr. 63n a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 30 iulie 2010 și publicat în Rossiyskaya Gazeta 6 august 2010. . Alineatul 2 al prezentului ordin prevede că prezentul document intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010. PBU 22/2010 este obligat să fie aplicat de toate organizațiile, cu excepția instituțiilor bugetare și a organizațiilor de credit. Scopul noului standard de contabilitate este stabilirea regulilor de corectare a erorilor identificate în contabilitate și determinarea procedurii de reflectare a ajustărilor în situațiile financiare.

De când se aplică PBU 22/2010?

Din august 2010, după publicarea PBU 22/2010, au început dispute între contabili, auditori și alți specialiști contabili cu privire la ce reguli trebuie aplicate la corectarea erorilor din contabilitate în anul 2010. Cert este că, alături de regulile anterioare de corectare a erorilor din anii anteriori, prevăzute la paragraful 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (în continuare - Instrucțiunile), aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor. al Rusiei din 22 iulie 2003 nr. 67n (în continuare - Ordinul nr. 67n), au apărut noi cerințe, consemnate în PBU 22/2010 (ordin nr. 63n). În plus, ambele ordine se aplică situațiilor financiare anuale pentru anul 2010.

Să ne dăm seama din ce punct ar trebui aplicate regulile prevăzute în PBU 22/2010. Se aplică doar situațiilor financiare finale care vor fi întocmite pentru 2010, sau noile reguli ar trebui aplicate contabilității pentru a corecta toate erorile descoperite în cursul anului 2010?

Întrucât paragraful 2 al Ordinului nr. 63n conține o instrucțiune separată cu privire la intrarea în vigoare a acestuia.Conform paragrafului 12 din Decretul președintelui Rusiei din 23 mai 1996 nr. 763, actele juridice de reglementare ale autorităților executive federale intră în vigoare simultan. întregul teritoriu al Federației Ruse după 10 zile de la data publicării lor oficiale, cu excepția cazului în care actele în sine stabilesc o procedură diferită pentru intrarea lor în vigoare cu situațiile financiare pentru 2010, mulți experți consideră că este necesar să se respecte cerințele din PBU 22/2010 numai de la 1 ianuarie 2011. Aceasta este data de la care începe timpul aglomerat pentru contabili - momentul întocmirii situațiilor financiare finale pentru 2010. Potrivit susținătorilor acestei poziții, erorile descoperite în contabilitate în cursul anului 2010 trebuie corectate conform regulilor anterioare, iar dacă eroarea a fost identificată după 1 ianuarie 2011, ținând cont de cerințele PBU 22/2010.

În opinia noastră, această abordare este greșită. În practică, suntem, într-adevăr, obișnuiți să numim situații financiare anuale situațiile finale care sunt întocmite la sfârșitul anului de raportare. Dar, în acest caz, se pare că, în Ordinul nr. 63n, Ministerul Rusiei de Finanțe folosește expresia „situații financiare anuale” într-un sens mai larg - ca totalitatea tuturor indicatorilor contabili reflectați în situațiile financiare pentru 2010.

În opinia noastră, PBU 22/2010 ar trebui aplicată în contabilitate în raport cu erorile din anul curent și din anii anteriori identificate după 1 ianuarie 2010. Nu contează când exact în 2010 a fost descoperită eroarea - înainte de publicarea oficială a PBU 22/2010 sau ulterior. Acesta trebuie corectat conform regulilor noului standard de contabilitate.

Să luăm în considerare o situație specifică. Să presupunem că o organizație a descoperit mai multe erori semnificative pentru 2009 în momente diferite: prima în mai 2010 și a doua în septembrie același an. Dacă urmați recomandările acelor experți care susțin că PBU 22/2010 se aplică doar erorilor descoperite după 1 ianuarie 2011, veți obține următoarea imagine. Erorile pentru anul 2009, constatate in lunile mai si septembrie 2010, trebuie corectate in anul 2010 in luna in care au fost descoperite prin inregistrarile contabile din contul 91 (conform regulilor anterioare de corectare a erorilor din anii anteriori). Aceasta înseamnă că corectarea acestor erori va avea un impact asupra rezultatului financiar al activităților economice ale organizației în ansamblu pentru anul 2010.

În această situație, se poate spune că organizația a respectat cerințele PBU 22/2010 la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010? Desigur că nu. În acest caz, normele noului standard de contabilitate la întocmirea situațiilor financiare pentru anul 2010 nu vor fi respectate. Aceasta este o încălcare clară a paragrafului 2 din ordinul nr. 63n. Pentru a preveni acest lucru, mai corect ar fi aplicarea noilor reguli de corectare a erorilor în raport cu toate inexactitățile.Regulile PBU 22/2010 pot fi aplicate începând cu situațiile financiare pe cele nouă luni ale anului 2010. Iar la intocmirea situatiilor financiare anuale pentru anul 2010, toate organizatiile trebuie sa corecteze erorile descoperite in cursul anului 2010 sau identificate la intocmirea situatiilor financiare pentru acest an, in conformitate cu cerintele PBU 22/2010 si distorsiunile identificate in cursul anului 2010.

Reguli anterioare de corectare a erorilor

PBU, dedicată exclusiv problemei de corectare a erorilor, a apărut pentru prima dată în cadrul de reglementare rus pentru contabilitate. Înainte de aceasta, regulile de corectare a erorilor erau relativ scurte. Astfel, atunci când contabilul unei organizații a descoperit o eroare în datele contabile, el a trebuit să fie ghidat de regulile stabilite în paragraful 11 din Ghid. Procedura de corectare a erorii depindea de perioada căreia i-a aparținut și de momentul exact în care a fost identificată.

Dacă o eroare făcută în perioada curentă a fost descoperită înainte de sfârșitul anului de raportare, aceasta ar fi trebuit corectată prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în luna perioadei de raportare în care au fost identificate denaturările.

Să presupunem că o inexactitate în reflectarea tranzacțiilor comerciale din anul de raportare se descoperă după finalizarea acestuia, dar înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute retroactiv - cu înregistrări pentru luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale. În practică, astfel de intrări de ajustare erau de obicei datate 31 decembrie. Datorită acestui fapt, rezultatul financiar al activităților economice ale organizației pentru anul de raportare a fost imediat format ținând cont de corecțiile efectuate.

Dacă situațiile financiare anuale ale organizației au fost deja aprobate în modul prescris și apoi au fost identificate erori în organizație pentru anul precedent, atunci faceți corecții la cele anuale aprobate.Conform paragrafului 7 din PBU 9/99, profitul de anii anteriori identificați în anul de raportare se reflectă ca parte a celorlalte venituri ale organizației. O regulă similară este cuprinsă în paragraful 11 din PBU 10/99. Se spune că pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare sunt clasificate ca alte cheltuieli; raportarea contabilă nu mai este posibilă. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute la data curentă - în momentul în care a fost descoperită eroarea din anii anteriori.

Începând cu anul viitor, începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2011, Ordinul nr. 67n este anulat. Acest lucru este menționat în ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 nr. 108n.

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Să analizăm noile reguli de corectare a erorilor stabilite în PBU 22/2010 pentru a înțelege cum diferă de procedura anterioară (tabelul de mai jos).

Masa. Compararea regulilor noi și vechi de corectare a erorilor

Momentul detectării erorii	Reguli noi (PBU 22/2010)	Reguli anterioare (clauza 11 din Instrucțiuni)
Erori semnificative	Erori minore
Eroare în anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea (clauza 5)	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna perioadei de raportare când au fost identificate distorsiunile
O eroare în anul de raportare descoperită după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru anul respectiv	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale (clauza 6)
O eroare a anului de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data prezentării acestor situații către proprietari	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului de raportare, pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale. Utilizatorilor cărora le-au fost prezentate situațiile inițiale li se prezintă situații financiare revizuite (clauza 7)		Corectat prin înregistrări contabile în luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale
O eroare a anului de raportare anterior, identificată după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante pentru luna decembrie a anului de raportare, pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale. Proprietarii și alți utilizatori cărora le-au fost prezentate situațiile inițiale li se prezintă situații financiare revizuite cu explicații ale motivelor corectării situațiilor (clauza 8)	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. Profitul sau pierderea rezultată din corectarea unei erori este reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 14)	Corectat prin înregistrări contabile în luna decembrie a anului de raportare pentru care sunt întocmite situațiile financiare anuale
Eroare a anului de raportare precedent, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. Contul corespunzător din aceste înregistrări este contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Indicatorii comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent sunt recalculati (clauza 9)	Corectat prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. Profitul sau pierderea rezultată din corectarea unei erori este reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (clauza 14)	Nu se fac corecții la situațiile contabile și financiare pentru anul de raportare precedent. În contabilitatea perioadei curente de raportare, înregistrările corective sunt reflectate în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Abordări generale pentru identificarea erorilor

Punctul 2 din PBU 22/2010 oferă o definiție a erorii. Astfel, o eroare este reflectarea incorectă sau nereflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației. Erorile pot fi cauzate de diverși factori. În special, acestea includ:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

O notă foarte importantă este făcută în ultimul paragraf al paragrafului 2 din PBU 22/2010. Ea are în vedere situația în care o organizație primește informații noi care nu i-au fost disponibile la momentul reflectării (nereflectării) faptelor de activitate economică. Inexactitățile în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației care apar din cauza lipsei acestor informații nu sunt erori. Aceasta înseamnă că o organizație care a primit informații noi în perioada curentă de raportare cu privire la faptele activităților economice legate de perioadele de raportare anterioare nu ar trebui să aplice PBU 22/2010 pentru a corecta inexactitățile identificate. Datele nou primite ar trebui să fie reflectate în contabilitate în modul general stabilit în luna în care aceste informații au devenit cunoscute organizației. Aceste înregistrări contabile nu sunt corectări ale erorilor; ele reflectă tranzacția, informații despre care sunt primite în prezent de organizație.

Din punct de vedere fiscal, se adoptă o cu totul altă abordare a unor astfel de situații. Dacă o organizație primește recent documente care sunt datate din perioada de raportare (impozită) anterioară și indică finalizarea unei anumite tranzacții comerciale în perioada trecută, aceasta este interpretată ca o denaturare a datelor (erori) pentru perioadele trecute. Dacă denaturarea a rezultat în cazul unei plăți excesive a impozitului către buget, atunci contribuabilul are dreptul de a ajusta baza de impozitare și cuantumul impozitului în perioada curentă în care a fost descoperită eroarea. În conformitate cu regulile paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o eroare a dus la arierate fiscale, organizația trebuie să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada anterioară.

Exemplu

Să presupunem că în aprilie 2011, SRL „Style” a primit de la furnizor, SA „Investcom”, un certificat de servicii de comunicare furnizat în noiembrie 2010. Documentul este datat noiembrie anul trecut. Costul serviciilor a fost de 9440 de ruble. (inclusiv TVA 1440 rub.). Odată cu actul, JSC Investcom a trimis o factură, tot din noiembrie 2010.

Anul trecut, Stil SRL nu deținea aceste informații despre cantitatea de servicii de comunicații furnizate și nu le reflecta în contabilitate și raportare pentru anul 2010.

Ghidată de paragraful 2 din PBU 22/2010, organizația a făcut, în aprilie 2011, înregistrările contabile obișnuite pentru a reflecta costul serviciilor de comunicații furnizate în noiembrie anul trecut:

DEBIT 26 CREDIT 60
- 8000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de comunicații furnizate în noiembrie 2010;

DEBIT 19 CREDIT 60
- 1440 de ruble - se ia în considerare valoarea TVA percepută pentru serviciile de comunicații.

DEBIT 68 SUBCONT „CALCULI TVA” CREDIT 19
- 1440 rub. - a fost acceptată spre deducere suma TVA la serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010.

Astfel, Stil SRL a reflectat în contabilitatea sa nu corectarea unei erori pentru anul precedent, ci înregistrări contabile obișnuite pentru reflectarea unei tranzacții comerciale pentru achiziționarea de servicii de comunicații.

În carnetul de achiziții a fost înregistrată o factură de la CJSC Investcom pentru trimestrul II 2011, deoarece serviciile au fost acceptate în contabilitate și factura a fost primită în această perioadă.

În contabilitatea fiscală, nereflectarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații pentru luna noiembrie 2010 a condus la o supraestimare a bazei de impozitare și la o plată în exces a impozitului pe venit pentru anul precedent. Prin urmare, SRL „Stil”, în baza normelor paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, a decis să nu depună o declarație actualizată de impozit pe venit autorităților fiscale, ci să facă ajustările necesare la baza de impozitare. pentru perioada curentă. În declarația de impozit pe venit pentru prima jumătate a anului 2011, organizația a reflectat suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicații furnizate în noiembrie 2010. La rândul 040 din apendicele nr. 2 la foaia 02 a declarației, a fost indicată o sumă suplimentară de costuri de 8.000 de ruble ca parte a cheltuielilor indirecte.

Erori majore și minore

Conform PBU 22/2010, erorile din perioadele anterioare sunt împărțite în semnificative și nesemnificative. Punctul 3 al acestui standard oferă o definiție a erorilor semnificative. O eroare este considerată semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația unei erori în mod independent pe baza atât amploarea, cât și natura acesteia.Dacă eroarea, prin ea însăși sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare. întocmit pentru această perioadă de raportare, atunci este recunoscut ca element (articole) corespunzătoare semnificativ al situațiilor financiare.

Aceasta înseamnă că organizația trebuie să determine în politicile sale contabile care erori sunt considerate semnificative pentru ea. În opinia noastră, acest lucru trebuie realizat prin introducerea de modificări la politica contabilă pentru anul 2010, deoarece noul PBU 22/2010 se aplică situațiilor financiare anuale pentru acest an.

Politica contabilă ar trebui să indice valoarea semnificației pentru erori în termeni absoluti și (sau) procentuali. În politica contabilă, puteți seta simultan atât valori absolute, cât și valori procentuale pentru erori semnificative. Nu poate fi exclusă o situație când o încălcare a unei sume mici se dovedește a fi semnificativă în termeni procentuali în raport cu suma totală a unui anumit indicator contabil.Materitatea în termeni absoluti este suma peste care eroarea va fi considerată semnificativă. Semnificația în termeni procentuali este ponderea în raport cu orice indicatori contabili sau cu un anumit element din situațiile financiare, peste care eroarea va fi considerată semnificativă.

Să reamintim că nivelul general acceptat de materialitate ca procent este de aproximativ 5%. Această valoare este menționată în anumite reglementări ale Ministerului de Finanțe al Rusiei 2 A se vedea paragraful 1 din Instrucțiuni, paragraful 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare ale organizațiilor de asigurări (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din mai 11, 2010 nr. 41n), precum și paragraful 88 din Instrucțiunile metodologice de contabilitate financiară -rezerve industriale (ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n). . Și articolul 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede că o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă o denaturare a sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10%, precum și o denaturare. a oricărui articol (linie) din formularul de raportare financiară cu cel puțin 10 %. La stabilirea valorii de semnificație a erorilor din politica contabilă, organizația trebuie să fie ghidată de standardele specificate.

În opinia noastră, este posibil să se stabilească o prevedere în politica contabilă conform căreia o eroare va fi recunoscută ca fiind semnificativă pentru organizație dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

cantitatea de distorsiune depășește o anumită valoare n mii de ruble;
magnitudinea erorii este de n% din valoarea totală a acestui tip de active (datorii), din valoarea indicatorului corespunzător din situațiile financiare etc.

În plus, organizația trebuie să evidențieze erorile care vor fi considerate semnificative pe baza elementelor relevante din situațiile financiare. Vorbim despre acei indicatori de raportare foarte semnificativi pentru organizație și utilizatorii raportării acesteia atunci când iau decizii economice. Denaturările făcute în aceste situații financiare vor fi considerate semnificative, indiferent de valoarea erorii.

Uneori, o singură eroare poate fi de amploare mică, dar să presupunem că au fost făcute multe erori mici similare în această perioadă de raportare. De exemplu, un contabil contabilizează incorect pentru aceeași tranzacție standard. În acest caz, toate erorile tipice trebuie evaluate împreună. Este posibil ca valoarea totală a unor astfel de erori să depășească limita de semnificație stabilită în politicile contabile ale organizației. Aceste erori sunt evaluate colectiv ca fiind semnificative. Aceasta înseamnă că acestea vor trebui corectate conform regulilor stabilite în PBU 22/2010 pentru erori semnificative.

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

Regula generală prevăzută la paragraful 4 din PBU 22/2010 prevede că orice erori identificate în contabilitate și raportare sunt supuse corectării obligatorii. Mai mult, nu numai erorile ar trebui corectate, ci și consecințele la care au condus. Ordinea în care erorile sunt corectate depinde de faptul dacă sunt majore sau minore și de momentul în care sunt descoperite. PBU 22/2010 prevede următoarea clasificare a erorilor în funcție de perioada în care au fost identificate:

erorile anului de raportare identificate înainte de sfârșitul acestui an (clauza 5);
erori ale anului de raportare identificate după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an (clauza 6);
erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către proprietarii, acționarii, participanții societății cu răspundere limitată (clauza 7);
erori semnificative ale anului de raportare precedent, identificate în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii societății pe acțiuni, participanții societății cu răspundere limitată, organismul guvernamental, organul administrației publice locale sau alt organism autorizat să exercite drepturile al proprietarului (denumit în continuare proprietari), dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul prescris (clauza 8);
erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (clauza 9);
erori ale anului de raportare anterior care nu sunt semnificative, identificate după data semnării rapoartelor pentru acest an (clauza 14).

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care, conform regulilor PBU 22/2010, se fac corecții la datele contabile și de raportare financiară.

Eroare în anul de raportare identificată înainte de sfârșitul acelui an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. Prin ajustarea datelor contabile curente, rezultatele corectării unei astfel de erori vor fi luate în considerare la generarea indicatorilor de raportare financiară pentru un anumit an de raportare.

Exemplu

În noiembrie 2010, contabilul Alpha SRL a descoperit că în trimestrul III al acestui an, suma corespunzătoare a costurilor pentru asigurarea voluntară a angajaților nu a fost radiată din contul 97 „Cheltuieli amânate”. Suma cheltuielilor nescrise este de 72.000 de ruble. S-a întocmit o situație contabilă în care contabilul a calculat suma cheltuielilor de asigurare pentru trimestrul III al anului 2010 care urmează să fie radiate din contul 97. În conformitate cu paragraful 5 din PBU 22/2010 contabilitate Alpha LLC a făcut o intrare corectivă în noiembrie 2010:

DEBIT 26 CREDIT 97

ÎN contabilitate fiscală De asemenea, această sumă a cheltuielilor pentru asigurarea angajaților nu a fost luată în considerare la întocmirea declarației fiscale pentru cele nouă luni ale anului 2010, deși a respectat pe deplin condițiile de recunoaștere a acestor cheltuieli stabilite de paragraful 16 al articolului 255 din Codul fiscal al Rusiei. Federaţie. Ca urmare, Alpha SRL a avut o bază de impozitare supraestimată pentru perioada de raportare trecută, ceea ce a condus la o supraplată a impozitului pe venit către buget. Pe baza paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, contabilul Alpha LLC nu a pregătit o declarație actualizată privind impozitul pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2010. În luna noiembrie a acestui an, în registrul fiscal pentru contabilizarea costurilor forței de muncă, el a înregistrat suplimentar suma de 72.000 de ruble. Aceste costuri pentru asigurarea voluntară a salariaților au fost luate în considerare ca parte a costurilor indirecte la rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit pe anul 2010.

O eroare în anul de raportare descoperită după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (adică anul pentru care s-a efectuat raportul financiar anual). sunt întocmite declarații). Cu alte cuvinte, dacă o eroare pentru anul de raportare este descoperită la începutul anului următor în timpul perioadei de întocmire a situațiilor financiare pentru acest an de raportare, înregistrările trebuie făcute în aceleași conturi contabile în care se presupune de obicei această operațiune. să fie reflectată. Dar aceste înregistrări trebuie să fie datate în decembrie - ultima lună a anului de raportare. În practică, aceste înregistrări de ajustare se fac de obicei la 31 decembrie. Ca urmare, eroarea este corectată în cursul anului la care se referă operațiunea. Aceasta înseamnă că rezultatul financiar pentru acest an de raportare va fi format imediat ținând cont de eroarea corectată

Exemplu

Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha SRL a descoperit o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul III al anului 2010 în februarie 2011. Situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul 2010 nu au fost încă întocmite și semnate.

În baza paragrafului 6 din PBU 22/2010, contabilul a înregistrat în evidența contabilă anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a salariaților din contul 97 în contul cheltuielilor generale de afaceri (exemplul 2). Aceste înregistrări au fost datate 31 decembrie 2010. Datorită unor astfel de acțiuni, rezultatele corectării acestei erori au fost imediat luate în considerare la întocmirea situațiilor financiare anuale ale Alpha LLC pentru anul 2010.

Acum să ne uităm la trei cazuri în care a fost descoperită o eroare de exercițiu contabil după semnarea situațiilor financiare anuale. Vă rugăm să rețineți: vom vorbi doar despre semnificativ erori pentru anul de raportare trecut.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii unor astfel de situații către proprietari, se corectează în același mod ca în cazul anterior discutat mai sus (exemplu 3). Adică, înregistrări în conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare. Dacă situațiile financiare anuale semnate au fost deja prezentate unor alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).Dacă este identificată o eroare semnificativă în perioada anterioară de raportare după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații, situațiile revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

Care sunt ceilalți utilizatori cărora li se pot depune situațiile financiare anuale mai devreme decât proprietarii? Acestea ar putea fi autoritățile fiscale, autoritățile de statistică de stat, banca de la care organizația intenționează să ia un împrumut, contrapărțile cu care urmează să încheie un acord și, în cele din urmă, șeful organizației, care nu este proprietarul, care a semnat situaţiile financiare anuale.

După efectuarea ajustărilor în evidența contabilă din decembrie a anului de raportare, datele din conturile contabile se vor modifica. Prin urmare, contabilul trebuie să recalculeze rezultatul financiar și să genereze noi situații financiare anuale. Aceste situații financiare revizuite ar trebui să fie furnizate tuturor utilizatorilor în locul situațiilor financiare originale care le-au fost prezentate anterior.

O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații în modul prescris de legislația Federației Ruse, este corectată într-un mod similar. mod - prin înregistrări în conturile contabile relevante din decembrie a anului de raportare (exemplul 3). Situațiile financiare revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale. Spre deosebire de situația anterioară, în cazul în cauză, situațiile financiare revizuite oferă informații că aceste situații înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial și indică, de asemenea, motivele (motivele) întocmirii situațiilor financiare revizuite. Aceste informații pot fi prezentate sub formă de note la situațiile financiare retratate.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, se corectează după cum urmează. Situațiile financiare anuale aprobate nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii sau reprezentării utilizatorilor. Acest lucru este determinat de paragraful 10 din PBU 22/2010. În acest caz, o eroare semnificativă pentru anul de raportare trecut este corectată direct în perioada de raportare curentă în care a fost descoperită. Procedura pentru astfel de ajustări este dată în paragraful 9 din PBU 22/2010.

În primul rând, trebuie să faceți înregistrări în conturile contabile relevante pentru perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări ar trebui să fie contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Apoi ar trebui să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul de raportare curent. Este permisă nerecalcularea indicatorilor de raportare pentru perioadele anterioare de raportare dacă este imposibilă stabilirea unei conexiuni Situațiile în care este posibilă nerecalcularea indicatorilor de raportare pentru perioadele anterioare de raportare sunt extrem de rare. La urma urmei, organizația știe, de obicei, cărei perioade anterioare aparține eroarea detectată și este posibil să se calculeze la ce distorsiuni ale indicatorilor situațiilor financiare a condus această eroare pentru o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul acestei erori asupra o bază cumulativă în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare Indicatorii comparativi sunt recalculati retroactiv incepand cu perioada de raportare precedenta prezentata in situatiile financiare pentru anul de raportare curent in care eroarea corespunzatoare a fost facuta retroactiv. Adică sunt recalculați indicatorii corespunzători perioadelor anterioare de raportare, care se reflectă în situațiile financiare ale anului curent de raportare în care eroarea a fost descoperită, ca și cum eroarea din perioada anterioară de raportare nu ar fi fost niciodată comisă. La intocmirea situatiilor financiare interimare (anuale) pentru perioada curenta de raportare in care a fost descoperita o eroare, organizatia corecteaza indicatorii recalculati referitori la perioadele anterioare de raportare.

Exemplu

Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha SRL în mai 2011 a descoperit o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul al treilea din 2010. Până la acest moment, situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul 2010 fuseseră deja aprobate în conformitate cu procedura stabilită. Conform politicii contabile a organizației, o astfel de eroare este considerată semnificativă.

În baza paragrafului 9 din PBU 22/2010, contabilul Alpha SRL în mai 2011 a făcut contabilitate urmatoarea nota de corectare:

DEBIT 84 SUBCONT „PROFIT REȚINUT (PIERDERE NESACOPORĂ) PENTRU ANUL 2010” CREDIT 97
- 72.000 de ruble. - reflectă suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru lunile iulie, august și septembrie 2010.

La compilare situatiile financiare pentru primul semestru al anului 2011 anul, contabilul Alpha SRL a recalculat indicatorii comparativi pentru anul 2010. Situațiile contabile pentru această perioadă a anului 2011 au fost întocmite conform unor noi formulare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 nr. 66n (denumit în continuare Ordinul nr. 66n) 3 Procedura de completare a noilor formulare de situațiile contabile din anul 2011 vor fi discutate într-unul din numerele următoare ale revistei. - Notă. ed. .

În activ bilanțîn coloana „La 31 decembrie 2010” au fost reduse cu 72.000 de ruble. indicatorii rândului 1260 „Alte active circulante” (care includea soldul cheltuielilor amânate la finele anului 2010), rândului 1200 „Total secțiunea II” și rândului 1600 „Sold”. Valorile indicatorilor din rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”, rândul 1300 „Total pentru Secțiunea III” și rândul 1700 „Sold” au fost reduse cu aceeași sumă în pasivele bilanțului. Aceste ajustări au avut un impact corespunzător asupra indicatorilor similari din perioada curentă de raportare din 2011.

ÎN adeverinta de venit pentru primul semestru al anului 2011 nu au fost recalculați indicatorii pentru anul precedent, întrucât acest formular prezentau indicatori comparativi pentru prima jumătate a anului 2010, iar eroarea aferentă trimestrului III al anului trecut. Consecințele acestei erori vor fi corectate în contul de profit și pierdere pentru următoarea perioadă de raportare.

La întocmirea raportului de profit și pierdere pentru cele nouă luni ale anului 2011, contabilul Alpha LLC a crescut suma cu 72.000 de ruble. valoarea indicatorului de linie 2220 „Cheltuieli administrative”. Aceasta a condus la necesitatea reducerii indicatorilor rândului 2200 „Profit (pierdere) din vânzări”, rând 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”, rândul 2400 „Profit (pierdere) net” cu aceeași sumă. În secțiunea de referință din contul de profit și pierdere, a trebuit să reducem și valoarea indicatorului din rândul 2500 „Rezultat financiar cumulat al perioadei”. Toate aceste ajustări au fost reflectate în ultima coloană „Pentru 9 luni din 2010” din contul de profit și pierdere.

Pe baza paragrafului 1 al articolului 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, Alfa LLC a decis să nu întocmească o declarație actualizată privind impozitul pe venit, deoarece o eroare pentru 2010 a dus la o plată excesivă a impozitului pe venit la buget. ÎN contabilitate fiscală Contabilul Alpha LLC a inclus suma de 72.000 de ruble în mai 2011. incluse în cheltuielile indirecte (ca costuri cu forța de muncă) și reflectată pe rândul 040 din Anexa nr.2 la fișa 02 din declarația pentru semestrul anului 2011.

Drept urmare, corectarea erorii de anul trecut a dus la o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul curent 2011. În contabilitate, rezultatul financiar al anului de raportare nu a scăzut cu această sumă de cheltuieli. Prin urmare, contabilul Alpha LLC a aplicat regulile PBU 18/02 și a înregistrat următoarea înregistrare în evidența contabilă:

DEBIT 68 SUBCONT „OBLIGAȚII FISCALE PERMANENTE” CREDIT 99
- 14.400 de ruble. (72.000 RUB x 20%) - PIT se acumulează pentru valoarea diferenței dintre datele contabile și cele fiscale.

Un contabil trebuie să fie extrem de atent atunci când recalculează situațiile financiare comparative pentru perioada curentă de raportare din cauza corectării erorilor din anii anteriori. Unele erori afectează multe situații financiare. Sarcina contabilului este să identifice și să corecteze toate consecințele greșelii. Dacă în 2011 se identifică o eroare pentru 2009, contabilul va trebui să recalculeze cifrele comparative din situațiile financiare curente atât pentru 2009, cât și pentru 2010. Într-adevăr, noile forme de situații contabile aprobate prin Ordinul nr. 66n prevăd indicatori comparativi pentru cei doi ani anteriori.De exemplu, o eroare la anularea materialelor întrucât costurile de producție poate duce la necesitatea recalculării soldurilor stocurilor, a evaluării lucrărilor în curs. solduri, costul produselor finite și costul vânzărilor. În ultimă instanță, recalcularea indicatorilor care au fost afectați de corectarea erorilor din anii anteriori duce întotdeauna la o modificare a indicatorilor rezultatului reportat (pierdere neacoperită), profitului net și rezultat financiar total atât pentru anii anteriori, cât și pentru perioada curentă de raportare.

Ce ar trebui să faceți dacă a fost făcută o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent? În acest caz, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, datorii și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării. Această regulă este cuprinsă în paragraful 11 din PBU 22/2010.

Se poate întâmpla ca un contabil să nu fie în măsură să determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare. În acest caz, entitatea trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade, pentru care este posibilă recalcularea (clauza 12 din PBU 22/2010) pentru elementele de activ, pasive și capital la începutul primei perioade pentru care este posibilă recalcularea. Acest lucru este prescris de paragraful 12 din PBU 22/2010.

Pentru ca organizația să nu fie tentată să declare fără temei că nu este capabilă să recalculeze indicatorii comparativi pentru anii anteriori de raportare reflectați în situațiile financiare curente, PBU 22/2010 stabilește separat condițiile recunoașterii unei astfel de situații.

Deci, pe baza paragrafului 13 din PBU 22/2010, impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat în următoarele situații:

dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii;
este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

Dacă una dintre aceste condiții este îndeplinită, organizația are dreptul să nu recalculeze situațiile financiare comparative. Dar acest lucru se aplică numai indicatorilor acei ani de raportare pentru care recalcularea este imposibilă. Dacă este posibilă retratarea cifrelor comparative pentru perioadele de raportare ulterioare prezentate în situațiile financiare curente, atunci acestea trebuie retratate.

Trebuie avut în vedere că, dacă se descoperă o eroare semnificativă pentru anii premergători celui precedent, nu contează în ce lună a anului curent a fost constatată această eroare. Situațiile financiare pentru acești ani au fost de mult întocmite și aprobate.

Aceasta înseamnă că o astfel de eroare va trebui corectată în perioada curentă prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare în corespondență cu contul de profit reportat (pierdere neacoperită). Și după aceea, trebuie să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru primele perioade de raportare prezentate în acestea.

Exemplu

În februarie 2011, Salut OJSC a primit o declarație de reconciliere a plăților de la furnizor. La verificarea documentului, s-a dovedit că contabilul organizației nu a reflectat în mod eronat în evidențele contabile costul serviciilor prestate de furnizor în noiembrie 2008 (în valoare de 30.000 de ruble fără TVA) și în august 2010 (în valoare de 25.000 de ruble fără TVA). Conform politicii contabile a organizației, erorile legate de conturile de încasat și de plătit sunt recunoscute ca semnificative, indiferent de sumă.

Deoarece situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 nu fuseseră încă semnate, contabilul Salut OJSC a corectat eroarea de anul trecut făcând următoarea înregistrare de ajustare pentru decembrie 2010:

DEBIT 26 CREDIT 76
- 25.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna august 2010.

În situațiile financiare anuale pe anul 2010, rezultatul financiar a fost format ținând cont de eroarea corectată pentru acest an.

Pentru a elimina inexactitatea pentru 2008, contabilul Salyut OJSC a făcut o înregistrare de ajustare și a datat-o în februarie 2011 (ziua în care a fost descoperită eroarea):

DEBIT 84 SUBCONT „PROFIT REȚINUT (PIERDERE NESACOPORĂ) PENTRU ANUL 2008” CREDIT 76
- 30.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna noiembrie 2008.

La intocmirea situatiilor financiare pentru primul trimestru al anului 2011, contabilul SA Salut a ajustat indicatorii comparativi pentru 2009 si 2010 (ca cele mai vechi perioade prezentate in situatii). În același timp, în bilanț în valoare de 30.000 de ruble. s-au majorat indicatorii rândurilor 1520 „Conturi de plătit pe termen scurt” și 1500 „Total pentru secțiunea V”. Totodată, indicatorii rândurilor 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și 1300 „Total pentru secțiunea IV” au fost diminuați cu aceeași sumă. Ca urmare, indicatorii de la rândul 1700 „Sold” pentru 2009 și 2010 pe partea de pasive a bilanţului nu s-au modificat.

Acum să ne dăm seama cum să corectăm o eroare nesemnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an. Această eroare este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost detectată. Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare. Această regulă pentru erori minore este scrisă în paragraful 14 din PBU 22/2010. Procedura de corectare a erorilor nesemnificative identificate după data semnării situațiilor financiare anuale coincide în totalitate cu regulile de corectare a erorilor din anii anteriori care au fost aplicate înainte de apariția PBU 22/2010 Deoarece sumele profiturilor și pierderilor din anii anteriori rezultate din corectarea erorilor nesemnificative sunt anulate ca alte venituri și cheltuieli ale perioadei curente, fiind astfel luate în considerare la formarea rezultatului financiar al perioadei curente de raportare. Prin urmare, la corectarea erorilor nesemnificative, indicatorii comparativi pentru anii de raportare anteriori nu sunt ajustați în situațiile financiare curente.

Exemplu

Să presupunem că la mijlocul lunii martie 2011, un contabil de la SA „Kvadrat” a descoperit o eroare pentru octombrie 2010. Contabilitatea nu a reflectat anularea materialelor de birou în valoare de 120 de ruble. (fără TVA). Situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 au fost întocmite, semnate și depuse la fisc, dar nu au fost încă aprobate de către acționari. Conform politicii contabile, o eroare pentru anii precedenți într-o astfel de sumă este considerată nesemnificativă. În baza paragrafului 14 din PBU 22/2010, în evidențele contabile ale CJSC „Kvadrat” în martie 2011 a fost efectuată următoarea înregistrare:

DEBIT 91 SUB-CONT „PIERDERI DIN ANI TREȘTII” CREDIT 10 SUB-CONT „PIERDERI CU PAPETERIE”
- 120 de ruble. - costul rechizitelor de birou transferate pentru utilizare către angajați în octombrie 2010 a fost anulat.

Situațiile financiare semnate pentru anul 2010 nu au fost revizuite. În situațiile financiare pentru primul trimestru al anului 2011, cifrele comparative pentru anul 2010 nu au fost recalculate.

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Pentru întreprinderile mici, cu excepția emitenților în mod public, Criteriile pentru întreprinderile mici și procedura de aplicare a acestora sunt prevăzute la articolul 4 din Legea federală din 24 iulie 2007 nr. 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii. întreprinderi de dimensiuni mari din Federația Rusă.” Conform Decretului Guvernului Rusiei din 22 iulie 2008 nr. 556, în prezent suma maximă a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru anul precedent, fără TVA, calculată conform datelor contabile fiscale, pentru întreprinderile mici nu este mai mare de 400 de milioane de ruble. de titluri de valoare oferite, recent a fost făcută o excepție de la regula generală. Potrivit paragrafului 8 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 nr. 144n, paragraful 9 din PBU 22/2010 a fost completat cu un nou alineat. Astfel, întreprinderile mici au dreptul de a corecta o eroare semnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pe anul curent, într-o manieră simplificată - conform regulilor stabilite de paragraful 14 din PBU 22/2010 pentru minore. erori, fără recalculare retrospectivă.

Aceasta înseamnă că întreprinderile clasificate drept întreprinderi mici pot corecta orice erori din anii anteriori, indiferent de amploarea lor în perioada de raportare când au descoperit această inexactitate. În plus, acestea trebuie să reflecte înregistrările contabile pentru conturile contabile relevante în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Și indicatorii comparativi pentru anii precedenți din situațiile financiare ale perioadei curente de raportare pentru întreprinderile mici nu trebuie să fie recalculați, chiar dacă eroarea se dovedește a fi semnificativă. Pentru a profita de o metodă simplificată de corectare a erorilor semnificative din anii anteriori, o întreprindere mică trebuie să înregistreze această prevedere în politicile sale contabile.

Vă rugăm să rețineți: scutirea pentru întreprinderile mici la aplicarea normelor PBU 22/2010 se acordă numai în raport cu erorile din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale pentru anul în care a fost comisă eroarea. Pentru alte erori, trebuie să aplice regulile generale ale standardului de contabilitate denumit. Prin urmare, dacă după semnarea situațiilor financiare anuale se identifică o eroare pentru anul de raportare anterior, dar înainte de data aprobării acestora de către proprietari (participanți ai societății, acționari), entitatea comercială mică trebuie să o corecteze în general. mod stabilit. Adică, în luna decembrie a anului de raportare, este necesar să se facă înregistrări corective în conturile contabile relevante, să se revizuiască situațiile financiare anuale și să le prezinte tuturor utilizatorilor cărora le-au fost depuse anterior situațiile anuale inițiale.

Notă explicativă

În notele la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte informații despre erorile semnificative care au fost corectate într-o anumită perioadă de raportare. Dacă o organizație este obligată să dezvăluie informații despre rezultatul pe acțiune, atunci trebuie să indice și valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) pe acțiune de bază și diluat.Acest lucru este menționat în paragrafele 15 și 16 din PBU 22/2010. Vă rugăm să rețineți: acest lucru se aplică nu numai situațiilor financiare anuale, ci și situațiilor financiare intermediare. Atunci când dezvăluie informații despre erorile semnificative, o organizație trebuie să descrie natura erorii, să furnizeze valoarea ajustării pentru fiecare element rând din situațiile financiare pentru fiecare perioadă anterioară și valoarea ajustării la soldul de deschidere al primei perioade de raportare. prezentat.

Dacă organizația nu a putut determina impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci motivele pentru aceasta ar trebui dezvăluite în nota explicativă la situațiile financiare anuale. În plus, trebuie să furnizați o descriere a metodei de reflectare a corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și să indicați perioada din care organizația a putut face corecții.

„Curierul fiscal rus”, 2011, N 1-2

În 2010, standardele de contabilitate rusești au fost completate cu un nou Regulament contabil - PBU 22/2010. Ce cerințe sunt cuprinse în acest document? Cum diferă noua procedură de corectare a erorilor în contabilitate față de regulile anterioare? Acest lucru este discutat în articol.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 iunie 2010 N 63n (denumit în continuare Ordinul N 63n) aprobat PBU 22/2010 „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”<1>. În paragraful 2 al prezentului Ordin se stabilește că prezentul document intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010. PBU 22/2010 se impune a fi aplicat de toate organizațiile, cu excepția instituțiilor bugetare și a organizațiilor de credit. Scopul noului standard de contabilitate este stabilirea regulilor de corectare a erorilor identificate în contabilitate și determinarea procedurii de reflectare a ajustărilor în situațiile financiare.

<1>Ordinul nr. 63n a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Rusiei la 30 iulie 2010 și publicat în Rossiyskaya Gazeta la 6 august 2010.

De când se aplică PBU 22/2010?

Din august 2010, după publicarea PBU 22/2010, au început dispute între contabili, auditori și alți specialiști contabili cu privire la ce reguli trebuie aplicate la corectarea erorilor în contabilitate în anul 2010. Cert este că, alături de regulile anterioare, corectarea erorilor din anii anteriori, prevăzute la paragraful 11 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare (denumite în continuare Instrucțiuni), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n (denumit în continuare la Ordinul N 67n), au apărut noi cerințe înregistrate în PBU 22 /2010 (Ordinul Nr. 63n). Mai mult, ambele Ordine se aplică situațiilor financiare anuale pentru anul 2010.

Notă. Conform paragrafului 12 din Decretul președintelui Rusiei din 23 mai 1996 N 763, actele juridice de reglementare ale autorităților executive federale intră în vigoare simultan pe întreg teritoriul Federației Ruse după 10 zile de la data publicării lor oficiale, cu excepția cazului în care actele însele stabilesc o procedură diferită pentru intrarea lor în vigoare.

Întrucât paragraful 2 al Ordinului nr. 63n conține o instrucțiune separată cu privire la intrarea sa în vigoare cu situațiile financiare pentru anul 2010, mulți experți consideră că este necesar să se respecte cerințele PBU 22/2010 abia de la 1 ianuarie 2011. Aceasta este data de la care e timpul pentru contabili - momentul întocmirii situațiilor financiare finale pentru anul 2010. Potrivit susținătorilor acestei poziții, erorile descoperite în contabilitate în cursul anului 2010 trebuie corectate conform regulilor anterioare, iar dacă a fost identificată o eroare. după 1 ianuarie 2011, - cu luarea în considerare a cerințelor PBU 22/2010.

În opinia noastră, PBU 22/2010 ar trebui aplicat în contabilitate în raport cu erorile din anul curent și din anii anteriori identificate după 1 ianuarie 2010. Nu contează când exact în 2010 a fost descoperită eroarea - înainte de publicarea oficială a PBU 22/2010 sau ulterior. Acesta trebuie corectat conform regulilor noului standard de contabilitate.

Notă. Puteți aplica regulile PBU 22/2010 începând de la situațiile financiare pe cele nouă luni ale anului 2010. Iar la întocmirea situațiilor financiare anuale pentru anul 2010, toate organizațiile trebuie să corecteze erorile descoperite în cursul anului 2010 sau identificate în timpul formării situațiilor financiare pentru acest an. , conform cerințelor PBU 22/2010.

Reguli anterioare de corectare a erorilor

Dacă situațiile financiare anuale ale unei organizații au fost deja aprobate în modul prescris și apoi au fost identificate erori în organizație pentru anul precedent, atunci nu mai este posibil să se facă corecții la situațiile financiare anuale aprobate. În acest caz, corecțiile contabile trebuie făcute la data curentă - în momentul în care a fost descoperită eroarea din anii anteriori.

Începând cu anul viitor, începând cu situațiile financiare anuale pe anul 2011, Ordinul nr. 67n este anulat. Acest lucru este menționat în Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 septembrie 2010 N 108n.

Notă. Conform clauzei 7 din PBU 9/99, profiturile din anii anteriori identificați în anul de raportare sunt reflectate ca parte a celorlalte venituri ale organizației. O regulă similară este cuprinsă în clauza 11 din PBU 10/99. Se spune că pierderile din anii anteriori recunoscute în anul de raportare sunt clasificate ca alte cheltuieli.

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Să analizăm noile reguli de corectare a erorilor stabilite în PBU 22/2010 pentru a înțelege cum diferă acestea de procedura anterioară (tabel de la p. 120).

Masa. Compararea regulilor noi și vechi de corectare a erorilor

Moment detectare erori	Reguli noi (PBU 22/2010)	Reguli anterioare (clauza 11 instrucțiuni)
Erori semnificative	Neesențial erori
Eroare anul de raportare, identificate anterior sfarsitul acestui lucru al anului	conturi contabile în acea lună anul de raportare în care a fost identificată eroarea (clauza 5)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate contabilitate în asta lună raportare perioadă în care au fost identificate deformare
Eroare anul de raportare, identificat după absolviri, dar înainte de dată semnare contabilitate raportare anul acesta	Corectat prin intrări conform celor relevante conturi contabile pentru decembrie anul de raportare pentru care este întocmit situații financiare anuale (clauza 6)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după dată semnare contabilitate raportare anul acesta, dar înainte de dată reprezentare astfel de raportare proprietarii	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate pentru raportarea decembrie an pentru care anual contabilitate raportare. Pentru utilizatori, care era prezentat original raportare, pare revizuit contabilitate raportare (clauza 7)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după reprezentare contabilitate raportare anul acesta proprietari, dar înainte de dată declarații astfel de raportare	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate pentru raportarea decembrie an pentru care anual contabilitate raportare. Proprietarii și alții utilizatori, care era prezentat original raportare, pare revizuit contabilitate raportare cu explicatii despre motive pentru corectare raportare (clauza 8)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corectat contabilitate înregistrări decembrie anul de raportare, pentru care se formează anual contabilitate raportare
Eroare anterior anul de raportare, identificat după declarații contabilitate raportare anul acesta	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate în perioada curentă de raportare perioadă. Corespunzător cont in acestea înregistrările este scor 84 „Nealocat profit (descoperit leziune)". Produs relatează comparativ indicatori contabilitate raportare pentru perioade de raportare, reflectat în contabilitate raportare organizatii pentru anul curent de raportare (clauza 9)	Corectat înregistrări pe relevante conturi contabilitate luna aceea anul de raportare, în care a fost dezvăluit eroare. Profit sau pierdere apărută în rezultat corectarea erorilor, reflectate în cont 91 „Alte venituri și cheltuieli" (clauza 14)	Corecții în contabilitate contabilitate şi contabilitate raportare pentru ultimul anul de raportare nu sunt incluse. În contabilitate contabilizarea curentului raportare perioadă reflectat corecţional intrări în corespondenţă cu un scor de 91 "Alt venit si cheltuieli"

Abordări generale pentru identificarea erorilor

Clauza 2 din PBU 22/2010 oferă o definiție a unei erori. Astfel, o eroare este reflectarea incorectă sau nereflectarea faptelor activității economice în situațiile contabile și (sau) financiare ale organizației. Erorile pot fi cauzate de diverși factori. În special, acestea includ:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;
aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;
inexactități în calcule;
clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;
utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;
acțiunile necinstite ale oficialilor organizației.

Din punct de vedere fiscal, se adoptă o cu totul altă abordare a unor astfel de situații. Dacă o organizație primește recent documente care sunt datate din perioada anterioară de raportare (de impozitare) și indică faptul că o anumită tranzacție comercială a fost finalizată în perioada trecută, aceasta este interpretată ca o denaturare a datelor (erori) pentru perioadele trecute. Potrivit regulilor paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, dacă o eroare a dus la restanțe fiscale, organizația trebuie să depună o declarație fiscală actualizată pentru perioada anterioară.

Notă. Dacă o denaturare a dus la plata excesivă a impozitului către buget, atunci contribuabilul are dreptul de a ajusta baza de impozitare și valoarea impozitului în perioada curentă în care a fost descoperită eroarea.

Exemplul 1. Să presupunem că în aprilie 2011, SRL „Style” a primit de la furnizor - CJSC „Investcom” un certificat de servicii de comunicații prestate în noiembrie 2010. Documentul este datat noiembrie anul trecut. Costul serviciilor a fost de 9440 de ruble. (inclusiv TVA - 1440 ruble). Odată cu actul, JSC Investcom a trimis o factură, tot din noiembrie 2010.

Anul trecut, SRL „Style” nu deținea aceste informații despre cantitatea de servicii de comunicare furnizate și nu le reflecta în contabilitate și raportare pentru 2010.

Ghidată de clauza 2 din PBU 22/2010, organizația în aprilie 2011 a făcut contabilitate intrări obișnuite pentru a reflecta costul serviciilor de comunicare oferite ei în noiembrie anul trecut:

Debit 26 Credit 60

8000 de ruble. - reflectă costul serviciilor de comunicații furnizate în noiembrie 2010;

Debit 19 Credit 60

1440 rub. - se ia în considerare valoarea TVA percepută la serviciile de comunicații;

Debit 68, subcont „Calcule TVA”, Credit 19

1440 rub. - a fost acceptată spre deducere suma TVA la serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010.

Astfel, SRL „Style” a reflectat în contabilitatea sa nu corectarea unei erori pentru anul precedent, ci înregistrările contabile obișnuite pentru reflectarea unei tranzacții comerciale pentru achiziționarea de servicii de comunicații.

O factură de la CJSC Investcom a fost înregistrată în carnetul de achiziții pentru trimestrul II 2011, deoarece serviciile au fost acceptate în contabilitate și factura a fost primită tocmai în această perioadă.

ÎN contabilitate fiscală nereflectarea cheltuielilor pentru serviciile de comunicații pentru luna noiembrie 2010 a condus la o supraestimare a bazei de impozitare și la o plată în exces a impozitului pe venit pentru anul precedent. Prin urmare, SRL „Stil”, în baza normelor paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, a decis să nu depună o declarație actualizată de impozit pe venit autorităților fiscale, ci să facă ajustările necesare la baza de impozitare pentru perioada curentă. În declarația de impozit pe venit pentru prima jumătate a anului 2011, organizația a reflectat suma cheltuielilor pentru serviciile de comunicații prestate în noiembrie 2010. La rândul 040 din Anexa nr. 2 la fila 02 din declarație, o sumă suplimentară de cheltuieli de 8.000 de ruble au fost indicate ca parte a cheltuielilor indirecte.

Erori majore și minore

Conform PBU 22/2010, erorile din perioadele anterioare sunt împărțite în semnificative și nesemnificative. Clauza 3 a acestui standard oferă o definiție a erorilor semnificative. O eroare este considerată semnificativă dacă, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

Notă. Dacă o eroare, prin ea însăși sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare, atunci este considerată semnificativă.

Politica contabilă ar trebui să indice valoarea semnificației pentru erori în termeni absoluti și (sau) procentuali. Semnificația în termeni absoluti este valoarea peste care eroarea va fi considerată semnificativă. Semnificația în termeni procentuali este ponderea în raport cu orice indicatori contabili sau cu un anumit element din situațiile financiare, peste care eroarea va fi considerată semnificativă.

Notă.În politica contabilă, puteți seta simultan atât valori absolute, cât și valori procentuale pentru erori semnificative. Este posibil ca o încălcare a unei sume mici să se dovedească a fi semnificativă în termeni procentuali în raport cu suma totală a unui anumit indicator contabil.

Să reamintim că nivelul general acceptat de materialitate ca procent este de aproximativ 5%. Această valoare este menționată în reglementările separate ale Ministerului de Finanțe al Rusiei<2>. Iar în art. 15.11 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse prevede că o încălcare gravă a regulilor de contabilitate și prezentare a situațiilor financiare înseamnă o denaturare a sumelor impozitelor și taxelor acumulate cu cel puțin 10%, precum și o denaturare a oricăror articol (rând) din formularul de raportare contabilă cu cel puțin 10%. La stabilirea valorii de semnificație a erorilor din politica contabilă, organizația trebuie să fie ghidată de standardele specificate.

<2>A se vedea paragraful 1 din Instrucțiuni, paragraful 1 din Instrucțiunile privind procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare ale organizațiilor de asigurări (Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 11 mai 2010 N 41n), precum și paragraful 88 din Ghid. pentru contabilitatea stocurilor (Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n).

cantitatea de distorsiune depășește o anumită valoare n mii de ruble;
magnitudinea erorii este de n% din valoarea totală a acestui tip de active (datorii), din valoarea indicatorului corespunzător din situațiile financiare etc.

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

erorile anului de raportare identificate înainte de sfârșitul acestui an (clauza 5);
erori ale anului de raportare identificate după încheierea acestuia, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an (clauza 6);
erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către proprietarii, acționarii, participanții societății cu răspundere limitată (clauza 7);
erori semnificative ale anului de raportare precedent, identificate în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii societății pe acțiuni, participanții societății cu răspundere limitată, organismul guvernamental, organul administrației publice locale sau alt organism autorizat să exercite drepturile al proprietarului (denumit în continuare proprietari), dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul prescris (clauza 8);
erori semnificative ale anului de raportare anterior, identificate după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an (clauza 9);
erori ale anului de raportare anterior care nu sunt semnificative, identificate după data semnării rapoartelor pentru acest an (clauza 14).

Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care, conform regulilor PBU 22/2010, se fac corecții la datele contabile și de raportare financiară.

Exemplul 2. În noiembrie 2010, contabilul Alpha SRL a descoperit că în trimestrul al treilea al acestui an nu a fost radiată suma corespunzătoare a costurilor pentru asigurarea voluntară a angajaților din contul 97 „Cheltuieli amânate”. Suma cheltuielilor nescrise este de 72.000 de ruble. S-a întocmit o adeverință contabilă în care contabilul a calculat cuantumul cheltuielilor de asigurare pentru trimestrul III 2010 pentru a fi radiat din contul 97. În conformitate cu clauza 5 din PBU 22/2010 contabilitate Alpha LLC a făcut o intrare corectivă în noiembrie 2010:

Debit 26 Credit 97

ÎN contabilitate fiscală Nici această sumă a cheltuielilor pentru asigurarea salariaților nu a fost luată în considerare la întocmirea declarației de impozit pe cele nouă luni ale anului 2010, deși a respectat în totalitate condițiile de recunoaștere a acestor cheltuieli stabilite de clauza 16 al art. 255 Codul fiscal al Federației Ruse. Ca urmare, Alpha SRL a avut o bază de impozitare supraestimată pentru perioada de raportare trecută, ceea ce a condus la o supraplată a impozitului pe venit către buget. În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contabilul Alpha LLC nu a întocmit o declarație actualizată privind impozitul pe venit pentru cele nouă luni ale anului 2010. În luna noiembrie a acestui an, în registrul fiscal pentru contabilizarea costurilor forței de muncă, a înregistrat suplimentar și suma de 72.000 de ruble. Aceste costuri pentru asigurarea voluntară a salariaților au fost luate în considerare ca parte a costurilor indirecte la rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația de impozit pe venit pe anul 2010.

Notă.În practică, aceste înregistrări de ajustare se fac de obicei la 31 decembrie. Ca urmare, eroarea este corectată în cursul anului la care se referă operațiunea. Aceasta înseamnă că rezultatul financiar pentru acest an de raportare va fi format imediat ținând cont de eroarea corectată.

Exemplul 3. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha SRL a descoperit o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul III 2010 în februarie 2011. Situațiile financiare anuale ale organizației pentru anul 2010 nu au fost încă întocmite sus și semnat.

In baza clauzei 6 din PBU 22/2010, contabilul a consemnat in evidenta contabila anularea cheltuielilor pentru asigurarea facultativa a salariatilor din contul 97 in contul cheltuielilor generale de afaceri (exemplul 2). Aceste înregistrări au fost datate 31 decembrie 2010. Datorită acestor acțiuni, rezultatele corectării acestei erori au fost luate imediat în considerare la întocmirea situațiilor financiare anuale ale Alpha SRL pentru anul 2010.

Notă. Dacă în perioada de raportare anterioară este identificată o eroare semnificativă, după prezentarea situațiilor financiare pentru acest an către proprietari, dar înainte de data aprobării acestor situații, situațiile revizuite trebuie depuse la toate adresele la care au fost situațiile financiare inițiale. depus.

O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, se corectează după cum urmează. Situațiile financiare anuale aprobate nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii sau reprezentării utilizatorilor. Acest lucru este determinat de clauza 10 din PBU 22/2010. În acest caz, o eroare semnificativă pentru anul de raportare trecut este corectată direct în perioada de raportare curentă în care a fost descoperită. Procedura pentru astfel de ajustări este dată în clauza 9 din PBU 22/2010.

În primul rând, trebuie să faceți înregistrări în conturile contabile relevante pentru perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări ar trebui să fie contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Apoi ar trebui să recalculați indicatorii comparativi ai situațiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate în situațiile financiare ale organizației pentru anul de raportare curent. Este permis să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare dacă este imposibil să se stabilească o legătură între această eroare și o anumită perioadă sau este imposibil să se determine impactul acestei erori pe o bază cumulată în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Notă. Situațiile în care este posibil să nu se recalculeze indicatorii de raportare pentru perioadele anterioare de raportare sunt extrem de rare. La urma urmei, organizația știe de obicei cărei perioade trecute aparține eroarea detectată și este posibil să se calculeze la ce distorsiuni în situațiile financiare a condus această eroare.

Recalcularea situațiilor financiare comparative se efectuează retroactiv. Adică sunt recalculați indicatorii corespunzători perioadelor anterioare de raportare, care se reflectă în situațiile financiare ale anului curent de raportare în care eroarea a fost descoperită, ca și cum eroarea din perioada anterioară de raportare nu ar fi fost niciodată comisă. La intocmirea situatiilor financiare interimare (anuale) pentru perioada curenta de raportare in care a fost descoperita o eroare, organizatia corecteaza indicatorii recalculati referitori la perioadele anterioare de raportare.

Notă. Cifrele comparative sunt recalculate retroactiv începând cu perioada anterioară de raportare prezentată în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Exemplul 4. Să folosim condiția exemplului 2. Să presupunem că contabilul Alpha LLC a descoperit în mai 2011 o eroare în anularea cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru trimestrul al treilea din 2010. Până la acest moment, situațiile financiare anuale ale organizației pentru 2010 aveau au fost deja aprobate în modul prescris. Conform politicii contabile a organizației, o astfel de eroare este considerată semnificativă.

În baza clauzei 9 din PBU 22/2010, contabilul Alfa SRL în mai 2011 a făcut contabilitate urmatoarea nota de corectare:

Debit 84, subcont „Venituri reportate (pierdere neacoperită) pentru 2010”, Credit 97

72.000 de ruble. - reflectă suma cheltuielilor pentru asigurarea voluntară a angajaților pentru lunile iulie, august și septembrie 2010.

La compilare situatiile financiare pentru primul semestru al anului 2011 contabilul Alpha LLC a recalculat indicatorii comparativi pentru anul 2010. Situațiile contabile pentru această perioadă a anului 2011 au fost întocmite conform unor noi formulare aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 iulie 2010 N 66n (denumit în continuare Ordinul N 66n)<3>.

<3>Procedura de completare a noilor formulare de situații financiare începând cu anul 2011 va fi discutată într-unul dintre numerele viitoare ale revistei. - Notă. ed.

În activ bilanțîn coloana „La 31 decembrie 2010” au fost reduse cu 72.000 de ruble. indicatorii rândului 1260 „Alte active circulante” (care includea soldul cheltuielilor amânate la finele anului 2010), rândului 1200 „Total secțiunea II” și rândului 1600 „Sold”. Valorile indicatorilor din rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”, rândul 1300 „Total pentru secțiunea III” și rândul 1700 „Sold” au fost reduse cu aceeași sumă în pasivul bilanţului. Aceste ajustări au avut un impact corespunzător asupra indicatorilor similari din perioada curentă de raportare din 2011.

În baza paragrafului 1 al art. 54 din Codul fiscal al Federației Ruse, Alfa LLC a decis să nu întocmească o declarație de impozit pe venit actualizată, deoarece o eroare pentru 2010 a dus la o plată în exces a impozitului pe venit la buget. ÎN contabilitate fiscală contabilul Alpha LLC în mai 2011 a inclus suma de 72.000 de ruble. incluse în costuri indirecte (ca costuri cu forța de muncă) și reflectate pe rândul 040 din Anexa nr. 2 la fișa 02 din declarația pentru semestrul anului 2011.

Drept urmare, corectarea erorii de anul trecut a condus la o scădere a bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru anul curent 2011. În contabilitate, rezultatul financiar al anului de raportare nu a scăzut cu această sumă de cheltuieli. Prin urmare, contabilul Alpha LLC a aplicat regulile PBU 18/02 și a reflectat următoarea înregistrare în evidențele contabile:

Debit 68, subcont „Datorii fiscale fixe”, Credit 99

14.400 de ruble. (72.000 RUB x 20%) - PIT se acumulează pentru valoarea diferenței dintre datele contabile și cele fiscale.

Notă. Dacă în 2011 se identifică o eroare pentru 2009, contabilul va trebui să recalculeze cifrele comparative din situațiile financiare curente atât pentru 2009, cât și pentru 2010. Într-adevăr, noile forme de situații financiare aprobate prin Ordinul nr. 66n prevăd indicatori comparativi pentru cei doi ani anteriori.

Un contabil trebuie să fie extrem de atent atunci când recalculează situațiile financiare comparative pentru perioada curentă de raportare din cauza corectării erorilor din anii anteriori. Unele erori afectează multe situații financiare. Sarcina contabilului este să identifice și să corecteze toate consecințele greșelii. De exemplu, o eroare în anularea materialelor, deoarece costurile de producție pot duce la necesitatea recalculării soldurilor de stoc, estimarea soldurilor de lucru în curs, costul produselor finite și costul vânzărilor. În ultimă instanță, recalcularea indicatorilor care au fost afectați de corectarea erorilor din anii anteriori duce întotdeauna la o modificare a indicatorilor rezultatului reportat (pierdere neacoperită), profitului net și rezultat financiar total atât pentru anii anteriori, cât și pentru perioada curentă de raportare.

Se poate întâmpla ca un contabil să nu fie în măsură să determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare. În acest caz, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul primei perioade pentru care este posibilă retratarea. Acest lucru este prescris de clauza 12 din PBU 22/2010.

Notă. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare, atunci organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capital la începutul primei perioade. pentru care este posibilă recalcularea (clauza 12 din PBU 22 /2010).

Astfel, în baza clauzei 13 din PBU 22/2010, impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat în următoarele situații:

dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii;
este necesar să se utilizeze informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

Exemplul 5. În februarie 2011, Salyut OJSC a primit o declarație de reconciliere a plăților de la furnizor. La verificarea documentului, s-a dovedit că contabilul organizației nu a reflectat în mod eronat în evidențele contabile costul serviciilor prestate de furnizor în noiembrie 2008 (în valoare de 30.000 de ruble fără TVA) și în august 2010 (în valoare de 25.000 de ruble fără TVA).TVA). Conform politicii contabile a organizației, erorile legate de conturile de încasat și de plătit sunt recunoscute ca semnificative, indiferent de sumă.

Deoarece situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 nu fuseseră încă semnate, contabilul Salyut OJSC a corectat eroarea de anul trecut făcând următoarea înregistrare de ajustare pentru decembrie 2010:

Debit 26 Credit 76

25.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna august 2010.

În situațiile financiare anuale pe anul 2010, rezultatul financiar a fost format ținând cont de eroarea corectată pentru acest an.

Pentru a elimina inexactitatea pentru 2008, contabilul Salyut OJSC a făcut o înregistrare de ajustare și a datat-o în februarie 2011 (ziua în care a fost descoperită eroarea):

Debit 84, subcont „Venituri reportate (pierdere neacoperită) pentru 2008”, Credit 76

30.000 de ruble. - se reflectă costul serviciilor furnizorului pentru luna noiembrie 2008.

La intocmirea situatiilor financiare pentru primul trimestru al anului 2011, contabilul OJSC Salut a ajustat indicatorii comparativi pentru anii 2009 si 2010. (cum au fost prezentate primele perioade). În același timp, în bilanț în valoare de 30.000 de ruble. Indicatorii pentru rândurile 1520 „Conturi de plătit” și 1500 „Total pentru secțiunea V” au fost majorați. Totodată, indicatorii rândurilor 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)” și 1300 „Total pentru secțiunea III” au fost diminuați cu aceeași sumă. Ca urmare, indicatorii pentru linia 1700 „Sold” pentru 2009 și 2010 pasivele bilantului nu s-au modificat.

Acum să ne dăm seama cum să corectăm o eroare nesemnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an. Această eroare este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost detectată. Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare. Această regulă pentru erori minore este scrisă în clauza 14 din PBU 22/2010. Deoarece sumele profiturilor și pierderilor din anii anteriori rezultate din corectarea erorilor nesemnificative sunt anulate în alte venituri și cheltuieli ale perioadei curente, acestea sunt astfel luate în considerare la formarea rezultatului financiar al perioadei curente de raportare. Prin urmare, la corectarea erorilor nesemnificative, indicatorii comparativi pentru anii de raportare anteriori nu sunt ajustați în situațiile financiare curente.

Notă. Procedura de corectare a erorilor minore identificate după data semnării situațiilor financiare anuale coincide în totalitate cu regulile de corectare a erorilor din anii anteriori care au fost aplicate înainte de apariția PBU 22/2010.

Exemplul 6. Să spunem că la mijlocul lunii martie 2011, contabilul Kvadrat CJSC a descoperit o eroare pentru octombrie 2010. Contabilitatea nu a reflectat anularea materialelor de birou în valoare de 120 de ruble. (fără TVA). Situațiile financiare ale organizației pentru anul 2010 au fost întocmite, semnate și depuse la fisc, dar nu au fost încă aprobate de către acționari. Conform politicii contabile, o eroare pentru anii precedenți într-o astfel de sumă este considerată nesemnificativă. În baza clauzei 14 din PBU 22/2010, în evidențele contabile ale CJSC „Kvadrat” în martie 2011 a fost efectuată următoarea înregistrare:

Debit 91, subcont „Pierderi din anii anteriori”, Credit 10, subcont „Papetărie”,

120 de ruble. - costul rechizitelor de birou transferate pentru utilizare către angajați în octombrie 2010 a fost anulat.

Situațiile financiare semnate pentru anul 2010 nu au fost revizuite. În situațiile financiare pentru primul trimestru al anului 2011, cifrele comparative pentru anul 2010 nu au fost recalculate.

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Recent a fost făcută o excepție de la regula generală pentru întreprinderile mici, altele decât emitenții de valori mobiliare tranzacționate public. Conform clauzei 8 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n, clauza 9 din PBU 22/2010 a fost completată cu un nou alineat. Astfel, întreprinderile mici au dreptul de a corecta o eroare semnificativă pentru anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pe anul curent, într-o manieră simplificată - conform regulilor stabilite de paragraful 14 din PBU 22/2010 pentru minore. erori, fără recalculare retrospectivă.

Notă. Criteriile pentru întreprinderile mici și procedura de aplicare a acestora sunt date la art. 4 din Legea federală din 24 iulie 2007 N 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă”. Conform Decretului Guvernului Rusiei din 22 iulie 2008 N 556, în prezent, suma maximă a veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) pentru anul precedent, fără TVA, calculată conform datelor contabile fiscale, pentru întreprinderile mici este nu mai mult de 400 de milioane de ruble.

Aceasta înseamnă că întreprinderile clasificate drept întreprinderi mici pot corecta orice erori din anii anteriori, indiferent de amploarea lor în perioada de raportare când au descoperit această inexactitate. Mai mult, acestea trebuie să reflecte înregistrările contabile pentru conturile contabile corespunzătoare în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Și indicatorii comparativi pentru anii precedenți din situațiile financiare ale perioadei curente de raportare pentru întreprinderile mici nu trebuie să fie recalculați, chiar dacă eroarea se dovedește a fi semnificativă. Pentru a profita de o metodă simplificată de corectare a erorilor semnificative din anii anteriori, o întreprindere mică trebuie să înregistreze această prevedere în politicile sale contabile.

Vă rugăm să rețineți: scutirea pentru întreprinderile mici la aplicarea normelor PBU 22/2010 se acordă numai în raport cu erorile din anii anteriori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale pentru anul în care a fost comisă eroarea. Pentru alte erori, trebuie să aplice regulile generale ale standardului de contabilitate denumit. Prin urmare, dacă după semnarea situațiilor financiare anuale este identificată o eroare pentru anul de raportare anterior, dar înainte de data aprobării acesteia de către proprietari (participanți ai societății, acționari), entitatea comercială mică trebuie să o corecteze în general. mod stabilit. Adică, în luna decembrie a anului de raportare, este necesar să se facă înregistrări corective în conturile contabile relevante, să se revizuiască situațiile financiare anuale și să le prezinte tuturor utilizatorilor cărora le-au fost depuse anterior situațiile anuale inițiale.

Notă explicativă

În notele la situațiile financiare, organizația trebuie să prezinte informații despre erorile semnificative care au fost corectate într-o anumită perioadă de raportare. Acest lucru este menționat în paragrafele 15 și 16 din PBU 22/2010. Vă rugăm să rețineți: acest lucru se aplică nu numai situațiilor financiare anuale, ci și situațiilor financiare intermediare. Atunci când dezvăluie informații despre erorile semnificative, o organizație trebuie să descrie natura erorii, să furnizeze valoarea ajustării pentru fiecare element rând din situațiile financiare pentru fiecare perioadă anterioară și valoarea ajustării la soldul de deschidere al primei perioade de raportare. prezentat.

Notă. Dacă o organizație este obligată să dezvăluie rezultatul pe acțiune, aceasta trebuie să dezvăluie și valoarea ajustării pentru câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune.

M.S.Polyakova

Expert jurnal

„Curier fiscal rus”

Aprobat

Prin ordin al Ministerului de Finanțe

Federația Rusă

din data de 28 iunie 2010 N 63n

POZIŢIE

DESPRE CONTABILITATE „CECTAREA ERORILOR ÎN CONTABILITATE

CONTABILITATE ȘI RAPORTARE” (PBU 22/2010)

Lista documentelor care se schimbă

(așa cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n,

din 08.11.2010 N 144n, din 27.04.2012 N 55n, din 06.04.2015 N 57n)

I. Dispoziţii generale

1. Prezentele regulamente stabilesc regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitate și raportare a organizațiilor care sunt persoane juridice în conformitate cu legislația Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale)) ( denumite în continuare organizații).

2. Reflectarea (nereflectarea) incorectă a faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale unei organizații (denumită în continuare eroare) poate fi datorată, în special:

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;

aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;

inexactități în calcule;

clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;

utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;

acțiunile neloiale ale funcționarilor organizației.

Inexactități sau omisiuni în reflectarea faptelor activității economice în contabilitatea și (sau) situațiile financiare ale unei organizații identificate ca urmare a obținerii de noi informații care nu erau disponibile pentru organizație la momentul reflectării (nereflectării) a acestor informații. faptele de activitate economică nu sunt considerate erori.

3. O eroare este considerată semnificativă dacă ea, individual sau în combinație cu alte erori pentru aceeași perioadă de raportare, poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situațiilor financiare întocmite pentru această perioadă de raportare. Organizația determină semnificația erorii în mod independent, pe baza atât a mărimii, cât și a naturii elementului (elementelor) relevante din situațiile financiare.

II. Procedura de corectare a erorilor

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

5. O eroare din anul de raportare identificată înainte de sfârșitul anului respectiv este corectată prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care eroarea a fost identificată.

6. O eroare în anul de raportare identificată după sfârșitul acestui an, dar înainte de data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile corespunzătoare pentru luna decembrie a anului de raportare (anul pentru care sunt intocmite situatii financiare anuale).

7. O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată, un autoritatea de stat, administrația locală sau alt organism abilitat să exercite drepturile proprietarului etc., se corectează în modul stabilit de paragraful 6 din prezentul Regulament. Dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

8. O eroare semnificativă în anul de raportare precedent, identificată în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la o societate cu răspundere limitată, o autoritate de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse, se corectează în modul stabilit de alineatul 6 din prezentul regulament. În același timp, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și baza pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

1) înregistrări în conturile contabile relevante în perioada curentă de raportare. În acest caz, contul corespunzător din înregistrări este contul pentru profitul reportat (pierdere neacoperită);

2) prin recalcularea indicatorilor comparativi ai situatiilor financiare pentru perioadele de raportare reflectate in situatiile financiare ale organizatiei pentru anul de raportare curent, cu exceptia cazurilor in care este imposibil sa se stabileasca legatura dintre aceasta eroare cu o anumita perioada sau este imposibil de determinat impactul acestei erori pe o bază cumulativă în raport cu toate perioadele anterioare de raportare.

Retratarea situatiilor financiare comparative se realizeaza prin corectarea situatiilor financiare ca si cum eroarea din perioada anterioara de raportare nu ar fi fost niciodata facuta (retratare retrospectiva).

Retratarea retrospectivă se efectuează în raport cu indicatorii comparativi începând din perioada anterioară de raportare prezentați în situațiile financiare pentru anul de raportare curent în care a fost comisă eroarea corespunzătoare.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot corecta o eroare semnificativă în anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, în modul stabilit de paragraful 14 din prezentului Regulament, fără recalculare retroactivă.

10. În cazul corectării unei erori semnificative din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare, situațiile financiare aprobate pentru perioadele de raportare anterioare nu sunt supuse revizuirii, înlocuirii și reprezentării utilizatorilor situațiile financiare.

11. Dacă a fost făcută o eroare semnificativă înainte de începutul celei mai vechi perioade de raportare anterioare prezentate în situațiile financiare pentru anul de raportare curent, soldurile de deschidere pentru elementele corespunzătoare de active, pasive și capital la începutul primei perioade de raportare prezentate sunt supuse ajustării.

12. Dacă nu este posibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, organizația trebuie să ajusteze soldul de deschidere pentru elementele relevante de active, datorii și capitaluri proprii la începutul cea mai veche perioadă pentru care este posibilă retratarea.

13. Impactul unei erori semnificative asupra perioadei anterioare de raportare nu poate fi determinat dacă sunt necesare calcule complexe și (sau) numeroase, în timpul cărora este imposibil să se identifice informații care să indice circumstanțele care existau la data erorii sau dacă este necesare pentru a utiliza informațiile primite după data aprobării situațiilor financiare pentru această perioadă anterioară de raportare.

14. O eroare a anului de raportare anterior, care nu este semnificativă, descoperită după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, se corectează prin înregistrări în conturile contabile relevante în luna anului de raportare în care a fost identificată eroarea. . Profitul sau pierderea rezultată în urma corectării acestei erori este reflectată ca parte a altor venituri sau cheltuieli ale perioadei curente de raportare.

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

15. În nota explicativă la situațiile financiare anuale, organizația este obligată să dezvăluie următoarele informații cu privire la erorile semnificative ale perioadelor anterioare de raportare corectate în perioada de raportare:

1) natura erorii;

2) valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;

3) valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);

4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

16. Dacă este imposibil să se determine impactul unei erori semnificative asupra uneia sau mai multor perioade anterioare de raportare prezentate în situațiile financiare, atunci nota explicativă la situațiile financiare anuale prezintă motivele pentru aceasta și oferă, de asemenea, o descriere a metodei. pentru reflectarea corectării unei erori semnificative în situațiile financiare ale organizației și indică perioada , începând de la care au fost efectuate corecții.

PBU PBU 22/2010 stabilește regulile de corectare a erorilor și procedura de dezvăluire a informațiilor despre erorile în contabilitatea și raportarea organizațiilor - persoane juridice în conformitate cu legislația rusă.

Cerințele Regulamentelor nu se aplică organizațiilor de credit, precum și instituțiilor de stat (municipale).

Înregistrată la Ministerul Justiției din Rusia la 30 iulie 2010

Ministerul de Finanțe al Federației Ruse

La aprobarea Reglementărilor contabile „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” PBU 22/2010

Modificată: 25 octombrie 2010 N 132n; 08.11.2010 N 144n;
27.04.2012 N 55n.

Vezi textul documentului în format .pdf
(corespunde cu publicarea de pe site
Ministerul de Finanțe al Rusiei: http://www.minfin.ru)

Pentru a îmbunătăți reglementarea legală în domeniul contabilității și raportării financiare și în conformitate cu Regulamentul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 iunie 2004 N 329 (Legislația colectată al Federației Ruse, 2004, N 31, Art. 3258; N 49, Art. 4908; 2005, N 23, Art. 2270; N 52, Art. 5755; 2006, N 32, Art. 3569; N 47, Art. . 4900; 2007, N 23, Art. 2801; N 45, Art. 5491; 2008, N 5, Art. 411; N 46, Art. 5337; 2009, N 3, Art. 378; N 6, Art. 73. N 8, Art. 973; N 11, Art. 1312; N 26, Art. 3212; N 31, Art. 3954; 2010, N 5, Art. 531; N 9, Art. 967; N 11, Art. 1224), comand:

1. Aprobați documentul contabil atașat „Corectarea erorilor în contabilitate și raportare” (PBU 22/2010).

2. Stabiliți că prezentul ordin intră în vigoare odată cu situațiile financiare anuale pentru anul 2010.

Adjunct
Președintele Guvernului
Federația Rusă -
Ministrul Finanțelor
Federația Rusă
A.L. Kudrin

Aprobat
prin ordin al Ministerului de Finanțe
Federația Rusă
din data de 28 iunie 2010 N 63n

Reglementări contabile

„Corectarea erorilor în contabilitate și raportare”

I. Dispoziţii generale

(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n)

aplicarea incorectă a legislației Federației Ruse în materie de contabilitate și (sau) acte juridice de reglementare în materie de contabilitate;

aplicarea incorectă a politicilor contabile ale organizației;

inexactități în calcule;

clasificarea sau evaluarea incorectă a faptelor de activitate economică;

utilizarea incorectă a informațiilor disponibile la data semnării situațiilor financiare;

acțiunile neloiale ale funcționarilor organizației.

II. Procedura de corectare a erorilor

4. Erorile identificate și consecințele acestora sunt supuse corectării obligatorii.

7. O eroare semnificativă a anului de raportare precedent, identificată după data semnării situațiilor financiare pentru acest an, dar înainte de data depunerii acestor declarații către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții unei societăți cu răspundere limitată, un autoritatea de stat, administrația locală sau alt organism abilitat să exercite drepturile proprietarului etc., se corectează în modul stabilit de prezentul Regulament. Dacă situațiile financiare specificate au fost prezentate oricăror alți utilizatori, atunci acestea trebuie înlocuite cu situații în care eroarea semnificativă identificată a fost corectată (situații financiare revizuite).

8. O eroare semnificativă în anul de raportare precedent, identificată în urma prezentării situațiilor financiare pentru acest an către acționarii unei societăți pe acțiuni, participanții la o societate cu răspundere limitată, o autoritate de stat, administrație locală sau alt organism autorizat să exercite drepturile proprietarului etc., dar înainte de data aprobării unei astfel de raportări în modul stabilit de legislația Federației Ruse, este corectată în modul stabilit de prezentul regulament. În același timp, situațiile financiare revizuite dezvăluie informații că aceste situații financiare înlocuiesc situațiile financiare prezentate inițial, precum și baza pentru întocmirea situațiilor financiare revizuite.

Situațiile financiare revizuite sunt transmise la toate adresele la care au fost depuse situațiile financiare originale.

9. O eroare semnificativă a anului de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pentru acest an, este corectată:

Întreprinderile mici, cu excepția emitenților de valori mobiliare plasate public, precum și organizațiile non-profit cu orientare socială au dreptul de a corecta o eroare semnificativă din anul de raportare anterior, identificată după aprobarea situațiilor financiare pe anul curent, în modul stabilit de paragraful 14 din prezentul Regulament, fără recalculare retroactivă.

(paragraf introdus prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n, astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 aprilie 2012 N 55n)

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

1) natura erorii;

2) valoarea ajustării pentru fiecare element din situațiile financiare - pentru fiecare perioadă de raportare anterioară, în măsura în care este posibil;

3) valoarea ajustării pe baza datelor privind câștigul (pierderea) de bază și diluat pe acțiune (dacă organizația este obligată să dezvăluie informații despre câștigul pe acțiune);

4) valoarea ajustării soldului de deschidere al primei perioade de raportare prezentate.

Corectarea erorilor in contabilitate si raportare. Rectificarea documentului contabil primar, ordinea dreptului de semnare Erori semnificative si nesemnificative

Dispoziții generale

Reguli pentru corectarea erorilor minore

Reguli pentru corectarea erorilor semnificative

Reguli generale

Erori identificate înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale

Erori identificate după aprobarea situațiilor financiare anuale

Completați nota explicativă

De când se aplică PBU 22/2010?

Reguli anterioare de corectare a erorilor

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Masa. Compararea regulilor noi și vechi de corectare a erorilor

Abordări generale pentru identificarea erorilor

Exemplu

Erori majore și minore

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

Exemplu

Exemplu

Exemplu

Exemplu

Exemplu

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Notă explicativă

De când se aplică PBU 22/2010?

Reguli anterioare de corectare a erorilor

Noi cerințe pentru remedierea erorilor

Masa. Compararea regulilor noi și vechi de corectare a erorilor

Abordări generale pentru identificarea erorilor

Erori majore și minore

Nouă procedură de corectare a erorilor în anul de raportare

O oarecare relaxare a cerințelor pentru întreprinderile mici

Notă explicativă

I. Dispoziţii generale

II. Procedura de corectare a erorilor

III. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

Articole noi

Articole populare