Contabilizarea provizionului pentru creanțe îndoielnice. Cum să creați și să utilizați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală

Cum să creați și să utilizați o rezervă datorii îndoielniceîn contabilitatea fiscală

Pentru impozitare pe venit Datoria cumpărătorului de a plăti pentru bunurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate) este considerată îndoielnică dacă această datorie este simultan Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 17 aprilie 2017 N 03-03-06/1/22608:

nerambursat în termenul stabilit prin contract;

negarantate prin garanții sau garanţie, sau garantie bancara.

Datoriile debitorilor și furnizorilor (pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru restituirea unui avans), precum și datoriile pentru plata sancțiunilor contractuale și plata drepturilor de proprietate transferate (creanțe) nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice. în contabilitatea fiscală Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 23.06.2016 N 03-03-06/1/36577, din 02.01.2016 N 03-03-06/1/4148, din 29.09.2011 N 03-03 -06/2/150.

Procedura de creare și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală:

Vă rugăm să indicați în impozit politica contabila că vei crea această rezervă Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 11 decembrie 2015 N 03-03-06/1/72636.

25.10.2017 Noua versiune a acestui document

În scopul impozitului pe profit, datoria cumpărătorului de a plăti pentru bunurile expediate (muncă efectuată, servicii prestate) este considerată îndoielnică dacă această datorie simultan (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

nerambursat în termenul stabilit prin contract;
nu este garantat printr-un gaj, o garanție sau o garanție bancară.

Datoriile furnizorilor (pentru furnizarea de bunuri (lucrări, servicii) sau pentru restituirea unui avans) și ale debitorilor, precum și datoriile pentru plata sancțiunilor contractuale și plata drepturilor de proprietate transferate (creanțe) nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice. in contabilitate fiscala (Scrisorile Ministerului Finantelor din 29 septembrie 2011 N 03 -03-06/2/150, din 05/12/2009 N 03-03-06/1/318).
Procedura de creare și utilizare a rezervei pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală:

Soldul rezervei neutilizat pentru acoperirea pierderilor din datorii neperformante la 31 decembrie (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

dacă organizația a decis să nu creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor, includeți-o în veniturile neexploatare;
dacă organizația a decis să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice anul viitor, transferați-o în anul următor. Vă rugăm să rețineți că, dacă soldul rezervei la 31 decembrie anul trecut, minus creanțele neperformante anulate în primul trimestru al anului curent, se dovedește a fi mai mult decât suma rezerva creata la 31 martie a anului curent, diferenta trebuie inclusa in venitul neexploatare.

Exemplu. Crearea și utilizarea rezervei pentru datorii îndoielnice
Organizația a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2013. Veniturile organizației s-au ridicat la:

pentru primul trimestru al anului 2013 - 1 milion de ruble;
pentru prima jumătate a anului 2013 - 4 milioane de ruble;
pentru 9 luni din 2013 - 9 milioane de ruble;
pentru 2013 - 14 milioane de ruble;
pentru primul trimestru al anului 2014 - 2 milioane de ruble.

Pe baza rezultatelor inventarierii creantelor si creanţe efectuate la 31 martie 2013 au fost identificate următoarele datorii:

valoare totală datoriile incluse în rezervă la 31 martie 2013 se ridicau la 147.500 RUB. (118.000 RUB + 29.500 RUB), care depășește standardul de 100.000 RUB. (1.000.000 RUB x 10%). Prin urmare, rezerva va fi de 100.000 de ruble. Deoarece rezerva este creată pentru prima dată, valoarea contribuțiilor la rezervă incluse în cheltuielile nefuncționale la 31.03.2013 va fi de 100.000 de ruble.
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 30 iunie 2013 au fost identificate următoarele datorii:

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 295.000 RUB. (236.000 RUB x 100% + 59.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 400.000 RUB. (4.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă, incluse în cheltuielile nefuncționale de la 30 iunie 2013, va fi de 195.000 de ruble. (295.000 RUB - 100.000 RUB).
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 30 septembrie 2013, s-a constatat că:

datoria de plată pentru serviciile prestate (59.000 RUB) este fără speranță. Această datorie este anulată din rezervă.

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 900.000 RUB. (9.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă va fi de 0 ruble. (236.000 RUB - (295.000 RUB - 59.000 RUB)).
Pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor și datoriilor efectuate la 31 decembrie 2013, s-a constatat că:

nou datorii îndoielnice nu a apărut;
datoria de rambursare a împrumutului (100.000 RUB) este fără speranță. Această datorie este anulată din rezervă.

Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care nu depășește standardul de 1.400.000 RUB. (14.000.000 RUB x 10%). Valoarea contribuțiilor la rezervă incluse în cheltuielile neexploatare la 31 decembrie 2013 va fi de 100.000 de ruble. (236.000 de rub. - (236.000 de rub. - 100.000 de rub.)).
Soldul rezervei la 31 decembrie 2013 este de 236.000 RUB.
Pe baza rezultatelor inventarierii creantelor si datoriilor efectuate la 31 martie 2013 nu au fost identificate noi datorii indoielnice.
Valoarea totală a datoriilor incluse în rezervă este de 236.000 RUB. (236.000 RUB x 100%), care depășește standardul - 200.000 RUB. (2.000.000 RUB x 10%). Valoarea rezervei va fi de 200.000 de ruble, ceea ce este mai mult decât soldul rezervei din anul precedent (236.000 de ruble). Venitul neexploatare la 31 martie 2014 trebuie să includă 36.000 de ruble. (236.000 RUB - 200.000 RUB).

La aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu se creează rezerve pentru creanțe îndoielnice. La urma urmei, simplificatorii recunosc veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) numai atunci când banii, alte proprietăți (bunuri, lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate sunt efectiv primite în plată pentru acestea, adică. atunci când sunt plătite de către cumpărător (metoda numerar) (clauza 1 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În plus, deducerile din rezerva pentru datorii îndoielnice nu sunt menționate în lista de cheltuieli luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Mai multe despre subiect:

Formarea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice este unul dintre instrumentele obligatorii de gestionare a creanțelor. Criza financiară mărește ponderea întreprinderilor în insolvență și, în consecință, crește riscurile în relațiile cu cumpărătorii și alte contrapărți. Formarea de rezerve pentru datorii îndoielnice într-o astfel de situație nu este doar o obligație stabilită prin lege, ci și o modalitate rezonabilă de a menține sustenabilitatea afacerii.

Caracteristicile formării rezervelor

Rezerva pentru datorii îndoielnice este formată conform regulilor definite de Codul Fiscal al Federației Ruse, în special, articolul 266 din Codul Fiscal. Pentru crearea unei rezerve, este necesar să se obțină informații despre solvabilitatea contrapărții debitoare și intervalul de timp preconizat pentru îndeplinirea obligației. Rezultatele inventarierii datoriilor determină dacă există temeiuri pentru formarea unei rezerve.

Legislația fiscală definește datoria îndoielnică ca orice datorie față de plătitor dacă îndeplinește simultan două criterii:

perioada de rambursare a datoriei specificată în contract a expirat;
datoria nu este garantată prin niciunul dintre mijloacele de garantare a obligațiilor (garanție, gaj, garanție bancară).

Provizionul pentru creanțe îndoielnice se constituie în modul descris la paragrafele 4-5 ale art. 266 din Codul fiscal. Conform regulilor stabilite, sumele de fonduri pentru formarea rezervei sunt incluse în costurile incluse în cheltuielile neexploatare. Suma fondurilor alocate rezervei se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor. Rezultatele inventarului sunt reflectate conform datelor de la ultima dată a perioadei de raportare.

Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice depinde, în primul rând, de perioada de formare a creanțelor îndoielnice și se determină:

pentru datorii a căror perioadă de apariție este de la 45 la 90 de zile - 50% din valoarea datoriei;
pentru datoria formată cu mai mult de 90 de zile în urmă - 100% din sumă.

Pentru datorii formate mai devreme de 45 de zile, nu se formează o rezervă.

Codul Fiscal stabilește restricții asupra sumelor alocate pentru formarea unei rezerve - aceasta nu trebuie să depășească 10% din veniturile primite de companie în perioada de raportare (impozit). Suma veniturilor este determinată pe baza articolului 249 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fondurile de rezervă sunt de natură pur țintită și pot fi utilizate doar pentru acoperirea pierderilor suferite de companie din datorii neperformante. Criteriile de încadrare a unei datorii drept neperformante sunt determinate în baza clauzei 2 a art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Conform acestei norme, creanțele pot fi clasificate drept creanțe neperformante dacă:

termenul limită a expirat termen de prescripție stabilit de lege pentru colectarea creantelor;
obligația încetează din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, din cauza lichidării organizației sau în baza unui act relevant al unui organism guvernamental. Imposibilitatea executării poate fi confirmată și printr-o hotărâre a executorului judecătoresc.

Cum se contabilizează provizioanele pentru datorii îndoielnice? Pentru înregistrarea acestor tranzacții există contul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”. Când se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, înregistrările arată astfel:

D 91-2 K 63 – formarea unei rezerve;
D 63 K 62, 76 – anularea datoriilor neperformante folosind fonduri de rezervă.

Organizația este obligată să monitorizeze posibilitățile de colectare a acesteia în termen de 5 ani de la anularea datoriilor. Pentru a face acest lucru, datoriile neperformante sunt contabilizate în contul extrabilanțiar 007.

De la 1 iulie 2017, în facturi a apărut un nou rând 8 „Identificatorul contractului guvernamental, acord (acord)”. Desigur, trebuie să completați aceste informații doar dacă sunt disponibile. În caz contrar, această linie poate fi pur și simplu lăsată goală.

Obținerea beneficiilor fiscale pe proprietate a fost simplificată

Începând de anul viitor, cetățenii îndreptățiți la beneficii privind impozitul pe proprietate, transportul și/sau impozitul pe teren nu vor trebui să depună documente care confirmă dreptul lor la beneficiu la Serviciul Federal de Impozite.

Nu orice deducere de TVA poate fi amânată timp de trei ani

Regula care permite aplicarea deducerii TVA nu numai în perioada în care a luat naștere dreptul la aceasta, ci în perioadele ulterioare, nu se aplică tuturor tipurilor de deduceri.

Cum se completează un calcul de contribuție în situații dificile

Unii plătitori de contribuții nu pot înțelege cum să completeze calculul, deoarece situația lor nu este precizată nici în Procedura de completare a calculului, nici în numeroase scrisori de la Serviciul Federal de Taxe și Ministerul Finanțelor. Am apelat la un specialist fiscal pentru clarificări.

Rezerve in contabilitate fiscala 2016

Numai acele organizații care utilizează metoda de angajamente în scopul impozitului pe profit pot crea rezerve în contabilitatea fiscală. Enumerăm rezervele care pot fi create (articolul 266, articolul 267, articolul 267.1, articolul 267.2, articolul 324, articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse):

pentru datorii îndoielnice;
pentru plata concediului de odihna;
pentru repararea mijloacelor fixe;
pentru reparații în garanție și service în garanție;
privind viitoarele cheltuieli de cercetare și dezvoltare;
asupra cheltuielilor viitoare pentru protectie sociala persoane cu dizabilități.

Să spunem imediat asta rezervele necesare nu in contabilitatea fiscala. Adică, formarea rezervelor în contabilitatea fiscală este dreptul organizației.

Contabilitatea fiscală a rezervelor

Procedura de creare și utilizare a oricărei rezerve trebuie să fie stabilită în politicile contabile ale organizației. Dacă o organizație creează o rezervă pentru anumite tipuri de cheltuieli, atunci cheltuielile rezultate ar trebui să fie eliminate tocmai din rezervă. Și numai dacă rezerva nu este suficientă, atunci cheltuielile rămase reduc baza de impozitare.

Pentru unele rezerve, suma rezervei neutilizate la 31 decembrie poate fi reportată în anul următor dacă organizația creează acest tip de rezervă în anul următor.

Rețineți că crearea de rezerve în contabilitate și contabilitate fiscală poate diferi. De exemplu, o organizație trebuie să creeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitate (PBU 8/2010), dar este posibil să nu creeze o astfel de rezervă în contabilitatea fiscală.

Rezervă pentru creanțe îndoielnice în contabilitatea fiscală 2016

O rezervă pentru datorii îndoielnice poate fi creată numai pentru datoria clientului asociată cu vânzarea de bunuri, prestarea lucrărilor, prestarea de servicii, care nu este garantată prin gaj, garanție, garanție bancară și nu este rambursată în perioada stabilită prin contract. (Articolul 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contribuțiile la rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare.

Pentru a determina valoarea contribuțiilor la rezervă în ultima zi a fiecărui trimestru (lună), este necesar să se efectueze un inventar.

Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din încasările din vânzări din perioada de raportare (de impozitare), fără TVA.

Contabilitatea fiscală a rezervei pentru plata concediului de odihnă

Rezerva de vacanță în contabilitatea fiscală este creată în modul stabilit de organizație însăși (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, trebuie să setați o sumă maximă de deduceri (suma anuală estimată a cheltuielilor pentru vacanțe, ținând cont de primele de asigurare) și procentul lunar al deducerilor la rezervă.

Deducerile din rezerva pentru plata concediului de odihnă sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă.

Rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru reparatii in garantie: contabilitate fiscala

Această rezervă poate fi creată numai de acele organizații care au obligații de garanție față de cumpărători (articolul 267 din Codul fiscal al Federației Ruse). Procedura de constituire a rezervei este precizată în mod clar la art. 267 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu poate fi schimbat. Sumele contribuțiilor la rezervă sunt luate în considerare ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor.