Crearea de rezerve în contabilitatea fiscală. Contabilitatea fiscală a rezervelor

Ca regulă generală, se constituie rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru a le include uniform în costurile de producție și distribuție sau în calcularea bazei de impozitare. Din punct de vedere fiscal, dimpotrivă, constituirea unei rezerve este dreptul contribuabilului de a reduce baza de impozitare în avans, fără a aștepta momentul în care cheltuielile rezervate sunt efectiv efectuate.

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite formarea organizațiilor tipuri diferite rezerve. Acestea vă vor permite să luați în considerare unele cheltuieli înainte de termen, în special pentru plata plăților de concediu, reparațiile mijloacelor fixe, reparațiile în garanție și să le anulați în mod egal drept cheltuieli, precum și să controlați datoriile restante ale clienților. Crearea unei rezerve este un drept al organizației, nu o obligație.

Contribuabilul aplică procedura de formare a rezervelor prevăzută în articolele relevante ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse numai dacă un anumit tip de rezervă este declarat de el în politica contabila in scopuri fiscale, indiferent de procedura pe care o foloseste organizatia in raport cu unul sau altul tip de rezerva in contabilitate.

Contribuțiile la una sau alta rezervă în cursul anului se aplică în părți egale la cheltuielile corespunzătoare. Totodată, sumele costurilor efective (remunerări, reparații) nu mai sunt incluse în aceste costuri, ci sunt radiate din rezerve.

Pe baza rezultatelor impozitului sau perioadei de raportare, în funcție de tipul rezervei, acestea sunt supuse ajustării. Se face un inventar și se compară sumele înregistrate și costurile reale. Atunci când acestea din urmă depășesc valoarea rezervei create, diferența este inclusă în cheltuieli, de exemplu, pentru salarii, dacă despre care vorbim despre rezervele pentru plata concediului. Rezerva subutilizată fie este reportată în anul următor, fie este supusă refacerii, crescând veniturile din neexploatare.

Contribuabilii, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a crea următoarele tipuri de rezerve:

Tipuri de rezerve	Impozit. contabilitate	Buh. contabilitate
rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție
rezerva pentru datorii îndoielnice
rezerva pentru reparațiile viitoare ale mijloacelor fixe
rezerva pentru cheltuieli viitoare alocate in scopul asigurarii protectiei sociale a persoanelor cu handicap
Provizion pentru acoperirea datoriilor estimate

1. Procedura de constituire a unei rezerve pentru datorii dubioase

Pentru a începe crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, contribuabilul trebuie să efectueze un inventar al creanțelor.

Inventarul datoriilor dubioase consta in verificarea si evaluarea sumelor creantelor inregistrate care corespund conceptului de creanta indoielnica. Totodată, în conformitate cu art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în perioada stabilită prin acord. și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Contribuabilul trebuie să identifice toți cumpărătorii care nu au plătit pentru bunurile care le-au fost expediate (muncă efectuată, servicii prestate), precum și toți furnizorii care nu au expediat produse (nu au efectuat lucrări, nu au prestat servicii) în raport cu fondurile primite în avans.

Pe baza datelor de inventar, contribuabilul stabilește cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice.

Dacă perioada de îndatorare îndoielnică este peste 90 de zile calendaristice, atunci rezerva include suma integrală a datoriei; dacă perioada de îndatorare îndoielnică este de la 45 la 90 de zile calendaristice(inclusiv), atunci doar jumătate din suma datoriei este luată în calcul în rezervă; datorie cu scadenta până la 45 de zile calendaristice nu este luată în considerare la calcularea rezervei.

Valoarea rezervei pentru datorii dubioase creată nu poate depăși 10% din venituri perioada de raportare (de impozitare). Sumele deducerilor la această rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Rezerva pentru datorii indoielnice poate fi folosita de catre organizatie numai pentru acoperirea datoriilor neperformante. În cazul în care suma rezervei create este mai mică decât valoarea creanțelor neperformante care urmează să fie anulate, atunci diferența (pierderea) este supusă includerii în cheltuielile neexploatare.

Totodată, creanțele neperformante (adică creanțele care nu pot fi încasate) sunt acele creanțe față de contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată exigibilă. la imposibilitatea îndeplinirii acestuia pe baza unui act al unui organism guvernamental sau lichidării unei organizații.

Trebuie remarcat faptul că, la calcularea sumei rezervei, o organizație poate lua în considerare numai sumele creanțelor care apar în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii. Toate celelalte tipuri de datorii care nu sunt legate de vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice, prin urmare, crearea unei rezerve pentru o astfel de datorie nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. . Acest lucru se aplică în cazul datoriilor îndoielnice, dar nu și în cazul datoriilor neperformante. Datorii neperformante (în în acest caz, acoperită de o rezervă creată anterior) se recunoaște orice datorie față de contribuabil.

Ca regulă generală, se constituie rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru a le include uniform în costurile de producție și distribuție sau în calcularea bazei de impozitare. Din punct de vedere fiscal, dimpotrivă, constituirea unei rezerve este dreptul contribuabilului de a reduce baza de impozitare în avans, fără a aștepta momentul în care cheltuielile rezervate sunt efectiv efectuate.

Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse permite organizațiilor să formeze diferite tipuri de rezerve. Acestea vă vor permite să luați în considerare unele cheltuieli înainte de termen, în special pentru plata plăților de concediu, reparațiile mijloacelor fixe, reparațiile în garanție și să le anulați în mod egal drept cheltuieli, precum și să controlați datoriile restante ale clienților. Crearea unei rezerve este un drept al organizației, nu o obligație.

Contribuabilul aplică procedura de formare a rezervelor prevăzută în articolele relevante ale capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse numai dacă un anumit tip de rezervă este declarat de el în politica contabilă în scopuri fiscale, indiferent de procedura. organizaţia foloseşte în raport cu acesta sau cutare tip de rezervă în contabilitate.

Contribuțiile la una sau alta rezervă în cursul anului se aplică în părți egale la cheltuielile corespunzătoare. Totodată, sumele costurilor efective (remunerări, reparații) nu mai sunt incluse în aceste costuri, ci sunt radiate din rezerve.

Pe baza rezultatelor impozitului sau perioadei de raportare, în funcție de tipul rezervei, acestea sunt supuse ajustării. Se face un inventar și se compară sumele înregistrate și costurile reale. Când acestea din urmă depășesc valoarea rezervei create, diferența este inclusă în cheltuieli, de exemplu, pentru salarii, dacă vorbim de rezerve pentru plata concediului de odihnă. Rezerva subutilizată fie este reportată în anul următor, fie este supusă refacerii, crescând veniturile din neexploatare.

Contribuabilii, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, au dreptul de a crea următoarele tipuri de rezerve:

Tipuri de rezerve	Impozit. contabilitate	Buh. contabilitate
rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție
provizion pentru datorii îndoielnice
rezerva pentru reparațiile viitoare ale mijloacelor fixe
rezerva pentru cheltuieli viitoare alocate in scopul asigurarii protectiei sociale a persoanelor cu handicap
Provizion pentru acoperirea datoriilor estimate

1. Procedura de constituire a unei rezerve pentru datorii dubioase

Pentru a începe crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, contribuabilul trebuie să efectueze un inventar al creanțelor.

Inventarul datoriilor dubioase consta in verificarea si evaluarea sumelor creantelor inregistrate care corespund conceptului de creanta indoielnica. Totodată, în conformitate cu art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în perioada stabilită prin acord. și nu este garantat printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Contribuabilul trebuie să identifice toți cumpărătorii care nu au plătit pentru bunurile care le-au fost expediate (muncă efectuată, servicii prestate), precum și toți furnizorii care nu au expediat produse (nu au efectuat lucrări, nu au prestat servicii) în raport cu fondurile primite în avans.

Pe baza datelor de inventar, contribuabilul stabilește cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice.

Dacă perioada de îndatorare îndoielnică este peste 90 de zile calendaristice, atunci rezerva include suma integrală a datoriei; dacă perioada de îndatorare îndoielnică este de la 45 la 90 de zile calendaristice(inclusiv), atunci doar jumătate din suma datoriei este luată în calcul în rezervă; datorie cu scadenta până la 45 de zile calendaristice nu este luată în considerare la calcularea rezervei.

Valoarea rezervei pentru datorii dubioase creată nu poate depăși 10% din venituri perioada de raportare (de impozitare). Sumele deducerilor la această rezervă sunt incluse în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare.

Rezerva pentru datorii indoielnice poate fi folosita de catre organizatie numai pentru acoperirea datoriilor neperformante. În cazul în care suma rezervei create este mai mică decât valoarea creanțelor neperformante care urmează să fie anulate, atunci diferența (pierderea) este supusă includerii în cheltuielile neexploatare.

Totodată, creanțele neperformante (adică creanțele care nu pot fi încasate) sunt acele creanțe față de contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele creanțe pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată exigibilă. la imposibilitatea îndeplinirii acestuia pe baza unui act al unui organism guvernamental sau lichidării unei organizații.

Trebuie remarcat faptul că, la calcularea sumei rezervei, o organizație poate lua în considerare numai sumele creanțelor care apar în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii. Toate celelalte tipuri de datorii care nu sunt legate de vânzarea de bunuri, prestarea muncii și prestarea de servicii nu sunt recunoscute ca datorii îndoielnice, prin urmare, crearea unei rezerve pentru o astfel de datorie nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse. . Acest lucru se aplică în cazul datoriilor îndoielnice, dar nu și în cazul datoriilor neperformante. O datorie neperformanta (in acest caz, acoperita de o rezerva creata anterior) este orice datorie fata de contribuabil.

În contabilitatea fiscală, datoria îndoielnică este orice datorie față de o organizație care decurge în legătură cu:

• vânzarea de bunuri;
• efectuarea muncii;
• prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată prin gaj, fidejusiune sau garanție bancară.

Contabilitate

În contabilitate, este îndoielnic creanţe de încasat, care nu este rambursat sau cu grad înalt probabilitatea nu va fi rambursată în perioada stabilită prin contract și nu este asigurată cu garanții corespunzătoare.

În cazul în care creanțele sunt recunoscute ca îndoielnice, atunci organizația este obligată să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare financiară din Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 Nr. 34n, clauza 3 PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 Nr. 106n, denumită în continuare PBU 21/2008).

Valoarea rezervei este estimativă și se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică în funcție de:

• starea financiară (solvabilitatea) debitorului;
• evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

În același timp, în contabilitate, faptul că o organizație are contraplătințe către aceeași contrapartidă nu contează pentru constituirea unei rezerve. La urma urmei, prezența contradatoriei nu afectează în niciun fel dacă debitorul își va îndeplini obligațiile sau nu. In consecinta, in contabilitate se poate constitui o rezerva in totalitatea creantelor.

În plus, pentru a crea o rezervă în contabilitate, durata întârzierii plății de către contraparte nu contează.

Deducerile din rezerva pentru datorii îndoielnice sunt incluse în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n).

Dacă la sfârșitul anului datoria rămâne îndoielnică, provizionul trebuie ajustat în conformitate cu reevaluarea sumei datoriilor îndoielnice. Nu este necesară refacerea completă a rezervei, deoarece acest lucru nu este prevăzut de PBU 21/2008.

O anulare unică a cheltuielilor mari poate duce la o creștere bruscă a costurilor de producție și poate provoca chiar o pierdere.

Prin urmare, pentru a include uniform cheltuielile în costurile de producție și costurile de vânzare, sunt create rezerve pentru cheltuieli viitoare. De exemplu, o companie poate rezerva fonduri:

Să plătească concediile;

Să plătească remunerație pentru serviciul îndelungat.

În contabilitate, valoarea acestor rezerve este reflectată ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite. În contabilitatea fiscală, aceste rezerve sunt reflectate ca parte a costurilor cu forța de muncă.

Compania decide singură dacă va crea rezerve sau nu. Decizia de a crea rezerve și procedura de rezervare a fondurilor trebuie prevăzute în politicile fiscale și contabile.

Dacă organizația dumneavoastră se confruntă cu reparații costisitoare ale mijloacelor fixe, puteți rezerva fonduri pentru aceste scopuri. Procedura de constituire a rezervei în contabilitate nu este stabilită prin lege. Prin urmare, societatea are dreptul să o determine în mod independent, consacrând-o în politicile sale contabile. Pentru a simplifica munca, rezervele ar trebui create în modul prevăzut de legislația fiscală. În acest caz, nu va trebui să țineți registre suplimentare de contabilitate fiscală.

Codul Fiscal prevede două tipuri de astfel de rezerve:

Pentru a plăti reparațiile de rutină;

Pentru a plăti pentru tipuri deosebit de complexe și costisitoare de reparații capitale.

Toate costurile de reparare a mijloacelor fixe sunt amortizate din rezerva creată. Dacă costurile depășesc suma rezervei, acestea sunt incluse în cheltuielile care reduc profitul impozabil. În plus, conform regulilor de contabilitate fiscală, profitul poate fi redus numai la sfârșitul anului (clauza 2 a articolului 324 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, dacă costurile de reparație planificate sunt mai mari decât suma maximă de rezervă, atunci nu este nevoie să o creați. Conform regulilor de contabilitate, valoarea excesului de costuri de reparație față de rezervă este inclusă în cheltuieli în perioada în care au apărut astfel de costuri. Dacă costurile efective de reparație sunt mai mici decât rezerva, atunci soldul rezervei neutilizate crește profitul la sfârșitul anului de raportare.

Datoria dubioasă este o creanță pentru bunuri (lucrări, servicii) furnizate, care nu se rambursează în termenul stabilit prin contract și nu este garantată prin garanții (gaj, fidejusiune sau garanție bancară).

Compania trebuie să anuleze datorii neperformante. O datorie este considerată rea dacă este nerealist de colectat (de exemplu, organizația debitoare a fost lichidată) sau termenul de prescripție a expirat pentru datorie.

Există două moduri de a anula o datorie îndoielnică:

O dată în luna apariției;

Treptat în detrimentul rezervei.

Societatea decide dacă creează sau nu o rezervă pentru datorii îndoielnice, reflectând procedura de rezervare în politicile sale contabile. Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitatea fiscală, se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice dacă sunt îndeplinite trei condiții:

Datoria a apărut în decontări pentru produse (bunuri, lucrări, servicii);

Perioada de rambursare a datoriei conform contractului a expirat;

Datoria nu este garantată prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Nu puteți crea o rezervă pentru datorii care nu are legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii). Valoarea rezervei depinde de perioada de apariție a obligației (articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).Se creează o rezervă pentru suma totală pentru datoriile care sunt restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice. Dacă întârzierea este de la 45 la 90 de zile calendaristice, doar 50 la sută din suma datoriei este inclusă în rezervă. Nu se poate crea o rezervă pentru datorii care au apărut cu cel mult 45 de zile calendaristice în urmă. Se formează o rezervă pentru întreaga sumă a datoriei, inclusiv TVA neachitată de către cumpărător. Valoarea totală a provizionului pentru datorii îndoielnice nu poate depăși 10 la sută din veniturile din vânzări primite în perioada de raportare. Veniturile se stabilesc conform regulilor art. 249 Cod Fiscal.

Pentru fiecare tip de rezerva creat si aprobat in politica contabila se intocmesc registre proprii in contabilitatea fiscala.