Crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice c. Noutăți în crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice și reportarea pierderilor din impozitul pe profit

Conform regulilor din 2016, cuantumul rezervei nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei (de impozitare) de raportare. Adică atunci când se formează o rezervă pt datorii îndoielniceîn anul curent trebuie comparat cu veniturile determinate la sfârșitul primului trimestru, semestru, nouă luni și an calendaristic.

Legislatorii au decis că veniturile la sfârșitul anului ale unei entități și veniturile primite în primul trimestru al următorului an calendaristic sunt semnificativ diferite. Așadar, s-a făcut o precizare potrivit căreia, începând din anul 2017, cuantumul rezervei create pentru creanțe îndoielnice, calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale, nu poate depăși 10 la sută din veniturile pentru perioada fiscală specificată. Și atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice în perioada fiscală (pe baza rezultatelor perioadelor de raportare), suma acesteia nu poate depăși acum cea mai mare dintre două valori:

• 10% din venituri pentru perioada fiscală precedentă

• 10% din venituri pentru perioada curentă de raportare.

Procedura generala de constituire a unei rezerve pentru datorii indoielnice

Procedura generală de constituire a unei rezerve pentru creanțe îndoielnice nu s-a schimbat. Să ne amintim punctele principale.

Pentru a forma o rezervă, un inventar al creanțelor trebuie efectuat în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Valoarea provizionului depinde de perioada de apariție a obligației. Se creează o rezervă pentru suma integrală numai pentru acele datorii care sunt restante cu mai mult de 90 de zile calendaristice. Dacă întârzierea este de la 45 la 90 de zile calendaristice, doar 50 la sută din suma datoriei este inclusă în rezervă. Pentru datorii cu o scadență de cel mult 45 de zile, nu se poate constitui o rezervă.

Rezerva se formează pentru întreaga sumă a datoriei, inclusiv TVA, netransferată de către cumpărător (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 august 2010 nr. 03-03-06/1/517).

Veniturile se stabilesc conform regulilor articolului 249 din Codul fiscal. Aceasta înseamnă că suma maximă a rezervei este calculată din venitul „net” (fără TVA).

Valoarea totală a provizionului pentru creanțe îndoielnice este limitată.

Exemple de formare a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în 2016 și 2017

Să ne uităm la un exemplu al modului în care s-a format rezerva pentru datorii îndoielnice până în 2017.

EXEMPLU DE DETERMINARE A SUMEI REZERVEI PENTRU DATORII DUBIBILE PÂNĂ ÎN 2017

SA „Castle” determină veniturile din vânzări în scopuri fiscale utilizând metoda de angajamente. ÎN politica contabila SA „Castle” este înregistrat că organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prescris de Codul Fiscal. Venitul SA „Castle” pentru ianuarie - septembrie a anului de raport s-a ridicat la 1.500.000 de ruble. (fara TVA). Suma maximă a rezervei este: 1.500.000 RUB. × 10% = 150.000 de ruble.

Debit 91-2   Credit 63

Acum să vedem cum va trebui făcut acest lucru în 2017.

EXEMPLU DE DETERMINARE A VALORII PROVIZIUNII PENTRU DATORIE DUBIBILĂ ÎN 2017

SA „Castle” determină veniturile din vânzări în scopuri fiscale utilizând metoda de angajamente. Politica contabilă a SA Castle prevede că organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în modul prevăzut de Codul Fiscal.

Venitul SA „Castle” pentru ianuarie - septembrie a anului de raportare s-a ridicat la 1.000.000 de ruble. (fara TVA). Veniturile companiei pentru ultimul an s-au ridicat la 1.500.000 de ruble. Pentru a determina suma maximă a rezervei, compania trebuie să aleagă maximum două valori: 10% din suma veniturilor pentru cele nouă luni ale anului curent, care este egal cu 100.000 de ruble. (1.000.000 de ruble × 10%) sau 10% din suma veniturilor pentru anul precedent, care este de 150.000 de ruble. (1.500.000 RUB × 10%). De la 150.000 de ruble. mai mult de 100.000 de ruble, valoarea rezervei nu trebuie să depășească 150.000 de ruble.

1) cumpărători pentru produsele expediate enumerate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:

Conform așezărilor cu Sloboda LLC - 100.000 de ruble. (datoria are 91 de zile restante);

Conform acordurilor cu Mirage LLC – 20.000 de ruble. (datoria are 47 de zile restante);

Conform așezărilor cu Result LLC – 90.000 de ruble. (datoria are 17 zile restante);

2) furnizori pentru avansurile listate listate la contul 60 „Decontari cu furnizorii si contractorii”:

Conform acordurilor cu Klyuch LLC – 15.000 de ruble. (datoria are 50 de zile restante).

Provizionul pentru datorii dubioase include creanţe de încasat cumparatori:

SRL "Sloboda" - în valoare de 100.000 de ruble;

SRL "Mirage" - în valoare de 10.000 de ruble. (RUB 20.000 × 50%).

Nu este creată o rezervă pentru datoriile Result LLC (perioada scurtă de întârziere) și Klyuch LLC (datoria furnizorului). Valoarea totală a rezervei va fi de 110.000 de ruble. (100.000 + 10.000). Nu depășește dimensiunea maximă admisă (110.000 RUB.

La formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice, contabilul Castle SA trebuie să facă următoarele înscrieri:

Debit 91-2   Credit 63
- 110.000 de ruble. – a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

Această sumă în contabilitatea fiscală se referă la cheltuieli neexploatare.

În acest articol vă vom spune cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în 2017: contabilitate și contabilitate fiscală. Cum să reflectați acest lucru în politica contabilă și ce înregistrări trebuie făcute.

De ce are nevoie o companie de o rezervă pentru datorii îndoielnice?

Să ne dăm seama ce pot crea companiile rezerva pentru datorii indoielnice,și cum să-l aranjezi corect în contabilitate şi contabilitate fiscală V 2017 an. Să spunem imediat că nu orice întreprindere poate folosi o astfel de rezervă.

Acesta este disponibil numai companiilor care utilizează metoda de angajare a impozitării profiturilor. Reamintim că metoda de angajamente presupune contabilizarea veniturilor la data vânzării bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Dar primirea plății de la cumpărător în acest caz nu contează (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În practică, acest lucru poate duce la faptul că compania a luat deja în calcul veniturile din transport, dar nu a primit încă plata efectivă de la cumpărător. Ca urmare, compania are conturi de creanță a căror perioadă de rambursare este necunoscută. Și până la sfârșitul anului, astfel de datorii se pot acumula atât de mult încât trebuie să se reflecte cumva în contabilitate.

În acest scop, în 2017 avem nevoie de o rezervă pentru datorii îndoielnice, care la sfârșitul perioadei fiscale pot fi incluse în cheltuielile neexploatare (subclauza 7, clauza 1, articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru va reduce baza de impozitare, iar pierderile din datorii neperformante pot fi anulate mult mai devreme.

Când o datorie este considerată îndoielnică și când este rea în 2017?

Contabilii confundă adesea datoria îndoielnică cu datoria neperformantă. Să ne dăm seama. Criteriile pentru recunoașterea unei datorii ca îndoielnice sau fără speranță diferă semnificativ.

Datorii îndoielnice

Datoria este considerată îndoielnică dacă nu este garantată printr-o garanție (garanție sau garanție bancară) și pentru care perioada de rambursare a trecut (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Datorii rele

O datorie devine rea la scadență termen de prescripție sau în cazul lichidării debitorului. Deznădejdea datoriei este confirmată de prezența unui act din partea unei agenții guvernamentale care indică imposibilitatea de a colecta datoria (clauza 2 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). O creanță poate fi recunoscută drept neperformantă și pe baza unui decret emis de executorul judecătoresc la finalizarea procedurii de executare silită.

Vă rugăm să rețineți că termenul de prescripție este de trei ani (clauza 1 a articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse). Perioada trebuie socotită din ziua în care a fost cunoscută încălcarea dreptului. Cu alte cuvinte, când a devenit clar că cumpărătorul nu a plătit.

În ceea ce privește datoriile îndoielnice, include doar datoriile pentru mărfuri, lucrări sau servicii expediate (datoria cumpărătorului). Conturile de creanță pentru furnizarea de bunuri, lucrări sau servicii (furnizorul nu a expediat bunurile ca plată în avans) nu pot fi recunoscute ca o datorie îndoielnică (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 decembrie 2011 nr. 03-03). -06/1/816).

EXEMPLU

Să presupunem că o companie a expediat bunuri în baza unui acord de furnizare pe 10 ianuarie 2017. Cumpărătorul este obligat să plătească marfa în termen de 30 de zile de la data livrării, dar nu a făcut acest lucru. Dacă datoria cumpărătorului față de companie nu este garantată cu nimic, aceasta poate fi recunoscută ca îndoielnică la 31 de zile de la expediere, adică. 11 februarie 2017.

Acest lucru vă permite să includeți datoria în rezerva pentru creanțe îndoielnice, iar la sfârșitul anului 2017 să o luați în considerare la impozitarea profiturilor. Dar va dura trei ani pentru a recunoaște datoria ca fiind rea, așa că poate fi luată în considerare doar la impozitarea profiturilor în declarația 2020!

Cum se oficializează crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală

Creare provizion pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală V 2017 an trebuie să începem cu formarea unei politici contabile fiscale. Compania trebuie să indice în politica sa contabilă că va crea un astfel de fond (scrisoare de la Serviciul Federal de Impozite pentru Moscova din 20 iunie 2011 nr. 16-15/ [email protected]).

Designer de politici contabile! Abonații revistei Russian Tax Courier își pregătesc conturile folosind Câteva minute și toate documentele sunt gata! și economisește-ți timpul.

Atunci ar trebui să faceți un inventar al creanțelor și datoriilor. Acest lucru trebuie făcut în ultima zi a fiecărei perioade (de impozitare) de raportare, iar rezultatele trebuie să fie documentate în actul corespunzător (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acum trebuie să calculăm suma rezervei, iar calculele se fac și în ultima zi a perioadei de raportare (impozită). Pentru a face acest lucru, adăugați 50% din toate datoriile (inclusiv TVA) restante pentru o perioadă de 45 până la 90 de zile cu suma datoriilor restante de mai mult de 90 de zile.

Dar rețineți că valoarea totală a rezervei nu trebuie să depășească o anumită limită, care este de 10% din venituri (fără TVA) pentru perioada de facturare (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 06.04.15 Nr. 03-03-06). /4/19198).

Și încă o nuanță: puteți include creanțele în rezervă integral. Aceasta înseamnă că nu este necesară reducerea acestuia prin conturi de plătit către aceeași contrapartidă (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 24 decembrie 2013 Nr. SA-4-7/23263).

Cum se întocmește un act de compensare pentru a evita pretențiile autorităților fiscale

Atunci când nu există bani pentru a plăti contrapartea, părțile aranjează adesea o înțelegere (articolul 410 din Codul civil al Federației Ruse). Acest lucru este posibil atunci când companiile au un contor „debitor” și un „creditor” și cerințele sunt omogene. De exemplu, atunci când organizațiile își datorează bani reciproc (vezi caseta de mai jos). În timpul unei crize, astfel de decontări reciproce accelerează plata datoriilor.

Dar autoritățile fiscale sunt parțiale față de compensații și le verifică cu atenție. Din cauza erorilor de fapt, compania riscă să piardă din cheltuieli și deduceri. Există cinci puncte de control care merită verificate în actul de compensare. Despre ei in articol

Să calculăm valoarea deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice în 2017

Calculul deducerilor incluse în rezerva pentru datorii îndoielnice se face conform următoarei formule (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• dacă valoarea deducerilor este zero, atunci nu trebuie făcut nimic în perioada curentă;
• dacă valoarea deducerilor este un număr pozitiv, atunci includeți-l în cheltuielile neoperaționale la sfârșitul perioadei de raportare (subclauza 7, clauza 1, articolul 265, clauza 3, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• dacă valoarea deducerilor este un număr negativ, atunci includeți-l în veniturile neexploatate la sfârșitul perioadei de raportare (clauza 7 a articolului 250, clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acum, recunoscând o datorie ca fiind rea, o puteți anula din rezervă, iar acest lucru este valabil și pentru acele datorii care nu au fost incluse în calculul rezervei (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 17 iulie 2012 nr. 03-). 03-06/2/78). Rețineți însă că nu puteți include în cheltuielile neexploatare decât acea parte din creanța nerecuperabilă care depășește soldul rezervei.

Ce să faci cu rezerva la sfârșitul anului? Este necesar să se calculeze valoarea contribuțiilor la rezervă și să se determine soldul rezervei la 31 decembrie 2017 (clauza 5 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și apoi acțiunile companiei depind de dacă aceasta continuă să formeze o rezervă pentru datorii îndoielnice sau nu.

Dacă societatea continuă să creeze o rezervă anul viitor, soldul rezervei este reportat în 2018. Dacă decideți să nu creați o rezervă, atunci trebuie să faceți următoarele:

• mai întâi, faceți modificări în politica contabilă și indicați că anul viitor nu se va forma o rezervă pentru datorii îndoielnice;
• în al doilea rând, soldul rezervei trebuie inclus în veniturile neexploatare ale anului curent.

Cum se înregistrează crearea unei rezerve în contabilitatea fiscală în 2017

Vă rugăm să rețineți că societatea nu se poate forma provizion pentru datorii îndoielnice in contabilitatea fiscala, fara corespondenta postăriîn contabilitate. Deoarece crearea unei astfel de rezerve în contabilitate este obligatorie (clauza 70 din PBU, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n).

Vă recomandăm crearea unei rezerve atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală reguli generale si pentru aceleasi sume. Acest lucru va evita apariția unor diferențe temporare între cele două sisteme contabile. Iată postările care vor fi necesare la crearea unei rezerve:

Puteți selecta cablarea pentru orice operațiune

Dacă ambele rezerve sunt create după reguli diferite, atunci între contabilitate și contabilitate fiscală vor apărea diferențe temporare (clauza 8 din PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).

În acest caz, este necesar să faceți referire la PBU 18/02 pentru a reflecta creanțele și pasivele privind impozitul amânat (DTA). Vă rugăm să rețineți că toate companiile trebuie să aplice PBU 18/02, cu excepția celor cărora li se permite să efectueze o contabilitate simplificată (clauza 2 PBU 18/02, clauza 4 PBU 1/2008).

Acum uitați-vă la ce cablare este necesară în acest caz:

Crearea unei rezerve pentru creanțe îndoielnice în contabilitate în anul 2017

Provizion pentru datorii indoielnice vă permite să faceți date despre conturile de încasat în contabilitate de încredere. Dacă există o datorie îndoielnică în 2017 an, recomandam crearea unei astfel de rezerve, chiar daca societatea are dreptul de a mentine o contabilitate simplificata.

Pentru a acumula sau reduce rezerva, trebuie să eliberați un certificat contabil. În acest caz, se ia în considerare suma datoriei împreună cu TVA. Puteți crea și utiliza o rezervă în mai multe moduri; societatea are dreptul de a alege oricare, trebuie doar să o înregistrați în politica contabilă (clauza 7 din PBU 1/2008).

Pentru a crea o rezervă, puteți utiliza metoda interval, expert sau statistică. Cu metoda intervalului, suma deducerilor este calculată trimestrial (sau lunar) ca procent din valoarea datoriei, pe baza duratei întârzierii (ca în contabilitatea fiscală din tabelul de mai sus).

Prin metoda expertului se creează o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică într-o sumă care, în opinia companiei, nu va fi rambursată. Există multe asemănări între metodele de interval și cele experte.

Deci, în ambele cazuri, datoria neperformantă pentru care a fost creată această rezervă trebuie anulată din rezervă. Și dacă nu este suficient, atunci datoria rămasă poate fi inclusă în alte cheltuieli. Iar dacă datoria este rambursată, atunci rezerva trebuie restabilită prin includerea ei în alte venituri.

Metoda statistică de creare a unei rezerve presupune că valoarea deducerilor este determinată pe baza datelor companiei pe mai mulți ani, ca pondere a creanțelor neperformante în suma totală a creanțelor. Există, de asemenea, o formulă pentru calcularea sumei rezervei:

După ce calculați suma rezervei pentru perioada curentă, comparați-o cu suma rezervei pentru trimestrul (luna) precedent. Dacă este mai mare, trebuie adăugată rezerva. Pentru a face acest lucru, includeți diferența în alte cheltuieli. Dacă este mai mic, atunci restabiliți-l prin includerea diferenței în alte venituri.

Pericole și economii fiscale ale decontărilor fără numerar cu contrapărți

Atunci când companiile nu au posibilitatea de a-și achita obligațiile cu bani sau, dimpotrivă, contrapartea nu poate rambursa datoria, plățile fără numerar sunt relevante. Partenerii au dreptul de a încheia acorduri privind compensarea, novația, cesiunea de creanțe etc.

În practică, inspectorii au un cont special pentru astfel de plăți nemonetare. Pentru controlori, acesta este unul dintre semnele unei scheme fiscale și ale lipsei de încredere a companiei. Ei verifică modul în care părțile au întocmit actele și dacă tranzacțiile sunt reale. La urma urmei, plățile fără numerar ajută uneori la economisirea impozitelor în același timp. Care sunt beneficiile unor astfel de calcule și cum să le asigurăm - în articolul nostru

Ce tranzacții ar trebui efectuate pentru a reflecta crearea și utilizarea rezervelor în contabilitate?

Vă rugăm să rețineți că, prin metoda statistică de menținere a unei rezerve, este posibilă anularea unei datorii neperformante doar într-un anumit caz. Pentru a face acest lucru, este necesar ca datoria să corespundă tipului de datorie pentru care a fost creată rezerva.

Apoi, datoria poate fi anulată din rezervă, iar dacă rezerva nu este suficientă, atunci soldul poate fi inclus în alte cheltuieli. Dacă o datorie pentru care nu a fost creată nicio rezervă este recunoscută drept neperformantă, valoarea rezervei nu se modifică. Același lucru se va întâmpla dacă plătiți orice altă datorie.

Dar indiferent de metoda pe care o alege compania pentru a crea și menține o rezervă, aceasta trebuie să facă următoarele înregistrări în contabilitate:

Iată cum să reflectați datoria îndoielnică a împrumutatului în situațiile financiare (clauza 35 din PBU 4/99, clauza 38 din PBU 19/02):

• arătați datoria de rambursare a creditului la rândul 1240 „Investiții financiare” din bilanţ (minus rezerva);

Selecția dvs. personală

Conceptul de datorie îndoielnică a fost clarificat

Datoriile îndoielnice includ orice datorie față de contribuabil dacă această datorie îndeplinește simultan trei condiții (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• a apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
• nerambursate în termenele stabilite prin contractul relevant;
• nu este garantat prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Cu toate acestea, contribuabilul însuși poate avea o contra-obligație față de contrapartidă (conturi de plătit).

De la 1 ianuarie 2017, trebuie determinată suma creanțelor dubioase în raport cu fiecare contraparte minus conturile de plătit către această contraparte (clauza 17, articolul 2, clauza 5, articolul 13 din Legea nr. 401-FZ).

Totodată, Ministerul rus de Finanțe și-a exprimat anterior o opinie cu privire la necesitatea compensării acestor datorii (vezi scrisorile din 21 septembrie 2011 nr. 03-03-06/1/579, din 6 august 2010 nr. 03). -03-06/1/528). În același timp, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse și unele dintre instanțe au luat poziția opusă (rezoluție a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 nr. 13598/12, Districtul FAS Moscova din data de 05.12.2012 Nr. A41-40128/11, FAS regiunea Volga din 19 iulie 2011 Nr. A65-22211/2010). Astfel, punctul de vedere al departamentului financiar a găsit confirmare legislativă.

Cu toate acestea, această inovație ridică următoarele întrebări:

1. Ce datorie anume este considerată plătibilă?

Cert este că nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici reglementările contabile nu conțin o definiție clară a conturilor de plătit. Totodată, în contabilitate, conturile de plătit înseamnă, de fapt, orice datorie acumulată față de creditor, inclusiv acele obligații pentru care data scadenței nu a sosit încă (vezi PBU 9/99, PBU 10/99).

În același timp, din unele norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse se poate concluziona că o astfel de datorie în scopuri fiscale înseamnă obligațiile contribuabilului care nu au fost îndeplinite (rambursate) de către acesta în perioada prevăzută (a se vedea, de exemplu, paragraful 18 din articolul 250, paragraful 21 Clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest punct de vedere este susținut și de faptul că creanțele îndoielnice includ datorii restante față de contribuabil (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, ar fi logic să se reducă această datorie îndoielnică cu datoria restante către contrapartidă.

Ministerul rus de Finanțe, în explicații informale, aderă la o înțelegere largă a conturilor de plătit. Prin urmare, înainte de clarificări oficiale sau clarificări ale standardelor, este mai sigur să includeți în conturile de plătit toate obligațiile, inclusiv cele pentru care data scadenței nu a sosit încă.

1. dacă acelaşi debitor are mai multe plăţi restante cu termeni diferiți apariția (de exemplu, pentru închiriere), ce conturi specifice de încasat îndoielnic ar trebui reduse de contraconturile existente de plătit către această contrapartidă?

Acest lucru se datorează faptului că valoarea deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice depinde de perioada de apariție a unor astfel de datorii (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, este mai profitabil pentru contribuabil să reducă mai întâi creanțele de la mai mulți din timp apariția. În opinia noastră, noua ediție a paragrafului 1 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru. În același timp, este posibil ca inspectorii fiscali să insiste asupra ajustării datoriilor îndoielnice în ordinea cronologică a apariției acestora.

După cum sa menționat mai sus, noua procedură este în vigoare de la 01.01.2017. În același timp, considerăm că se aplică datoriilor îndoielnice ale contribuabilului și ale contrapartidei sale care au apărut atât înainte, cât și după această dată.

Noi reguli pentru calcularea sumei maxime a rezervei create pentru creanțele îndoielnice

Cuantumul rezervei create pentru datorii îndoielnice, calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale, nu poate depăși 10 la sută din venitul pentru perioada fiscală specificată. Această restricție nu se va modifica în 2017.

Cu toate acestea, la calcularea sumei maxime a rezervei pentru datorii îndoielnice pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (începând din 2017), contribuabilul va avea posibilitatea de a compara două valori și de a selecta cea mai mare dintre ele:

• 10 la sută din venituri pentru perioada fiscală precedentă (de exemplu, 2016);
• 10% din venituri pentru perioada curentă de raportare (de exemplu, primul trimestru din 2017).

Fără îndoială, acest lucru îmbunătățește situația contribuabilului. Modificări corespunzătoare la paragraful 4 al art. 266 intră în vigoare la 1 ianuarie 2017 (clauza 1, art. 1, art. 2 din Legea nr. 405-FZ).

Sunt introduse restricții la reportarea pierderilor în viitor în 2017-2020.

Profit pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020. va fi posibilă reducerea cuantumului pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult 50 la sută. Aceasta rezultă din clauza 2.1 al art. 283 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care intră în vigoare la 1 ianuarie 2017 (În perioada 2017-2020, un suplimentar de 1% din impozit va fi creditat la bugetul federal

Cota totală de impozitare va fi aceeași de 20 la sută. Cu toate acestea, 3 la sută, nu 2 la sută, ar trebui alocate bugetului federal pe parcursul acestor patru ani. Astfel, în loc de 18 la sută, bugetele regionale vor primi doar 17 la sută (clauza 26, art. 2 din Legea nr. 401-FZ). În același timp, conform legilor entităților constitutive ale Federației Ruse, cota poate fi redusă pentru anumite categorii de contribuabili de la 17 la 12,5 la sută (în prezent, cota de impozitare specificată nu trebuie să fie mai mică de 13,5 la sută). .

În unele cazuri, companiile sunt obligate să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală, dar în anumite circumstanțe acest lucru nu se poate face. Să ne dăm seama cum să creăm și să procesăm rezerve și postări.

De ce aveți nevoie de o rezervă pentru datorii îndoielnice și când să o creați?

Există mai multe motive pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală în 2017.

Primul motiv este că rezerva va ajuta la înțelegerea obligațiilor reale ale cumpărătorilor și clienților.

Al doilea motiv este că rezultatul financiar din situațiile financiare va reflecta imaginea adevărată.

Al treilea motiv este acela că crearea unei rezerve pentru creanțele îndoielnice în contabilitatea fiscală în 2017 va permite companiei să ia în considerare în avans eventualele pierderi la creanțe neperformante.

Ne-am dat seama de ce avem nevoie de o rezervă. Acum să vedem când trebuie creat.

În contabilitate, trebuie creată întotdeauna o rezervă atunci când apar creanțe îndoielnice. Dar în contabilitatea fiscală, compania are dreptul de a alege dacă să o creeze sau nu (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 nr. 03-03-06/1/295).

Cum se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală în 2017

Pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitatea fiscală, trebuie să efectuați următorii pași.

În primul rând, asigurați-vă că puteți crea o rezervă. O rezervă poate fi creată dacă o organizație utilizează metoda de angajamente pentru a calcula impozitele pe venit.

În al doilea rând, reflectați-o în politica contabilă. O mostră este prezentată mai jos.

Vezi și: Politici contabile pentru anul 2017: eșantion

În al treilea rând, determinați valoarea deducerilor. Cum se face acest lucru este stabilit de articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În al patrulea rând, anulați datoria neperformantă.

În al cincilea rând, dacă creați o rezervă în perioada următoare, transferați soldul rezervei în perioada următoare. Dacă nu, includeți restul rezervei în venit.

Creați o rezervă prin comandă. Vedeți mai jos pentru un exemplu de comandă.

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate

Pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate în 2017, utilizați următoarea procedură.

1. Determinați solvabilitatea debitorului. Pentru asta ai nevoie de:

• colectează toate informațiile disponibile despre debitor;
• analizați aceste informații și luați o decizie cu privire la solvabilitatea acestora.

2. Stabiliți criteriile de insolvență a debitorilor. Fixați-le în politicile dvs. contabile. Exemplu de mai jos.

3. Creați o rezervă. Procedura este stabilită de paragraful 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare și alin. 2 și 3 din PBU 21/2008.

4. Reflectați asupra conturilor contabile. Vezi mai jos prevederile pentru crearea unei rezerve.

5. Ștergeți datoria neperformantă. Procedura de anulare este stabilită prin clauza 77 din Reglementările privind contabilitate și raportare.

Creați o rezervă prin comandă. Vezi mai jos o mostră.

Provizion pentru creanțe îndoielnice în 2017: înscrieri

Acum să vorbim despre cum să reflectăm rezerva pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală în 2017 pe conturile contabile.

Distribuția impozitului pe venit între bugetele federal și regional s-a schimbat din 2017 - 3% este creditat la bugetul federal și 17% la bugetul entității constitutive a Federației Ruse. În plus, reportarea pierderilor primite de contribuabil în perioadele fiscale anterioare este limitată. Au fost introduse noi reguli pentru calcularea provizionului pentru creanțe îndoielnice. Experții 1C au vorbit despre modificările impozitului pe venit pentru BUKH.1C.

Inovațiile privind impozitul pe venit au fost introduse în partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse prin legile federale nr. 401-FZ și nr. 405-FZ din 30 noiembrie 2016. BUKH.1S vorbește despre cele mai importante schimbări.

Conceptul de datorie îndoielnică a fost clarificat

Datoriile îndoielnice includ orice datorie față de contribuabil dacă această datorie îndeplinește simultan trei condiții (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

• au apărut în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii;
• nerambursate în termenele stabilite prin contractul relevant;
• nu este garantat prin garanție, garanție sau garanție bancară.

Cu toate acestea, contribuabilul însuși poate avea o contra-obligație față de contrapartidă (conturi de plătit).

De la 01.01.2017, valoarea creanțelor dubioase în raport cu fiecare contrapartidă ar trebui determinată minus conturile de plătit către această contraparte (clauza 17, articolul 2, clauza 5, articolul 13 din Legea nr. 401-FZ).

Ministerul rus de Finanțe și-a exprimat anterior o opinie cu privire la necesitatea compensării acestor datorii (vezi scrisorile din 21 septembrie 2011 nr. 03-03-06/1/579, din 6 august 2010 nr. 03-03-06/). 1/528). În același timp, Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse și unele dintre instanțe au luat poziția opusă (rezoluții ale Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 19 martie 2013 Nr. 13598/12, Districtul FAS Moscova din 5 Decembrie 2012 Nr. A41-40128/11, FAS Districtul Volga din 19 iulie 2011 Nr. A65- 22211/2010). Astfel, punctul de vedere al departamentului financiar a găsit confirmare legislativă.

Cu toate acestea, această inovație ridică următoarele întrebări.

in primul rand, ce datorie anume este considerată plătibilă?

Cert este că nici Codul Fiscal al Federației Ruse, nici reglementările contabile nu conțin o definiție clară a conturilor de plătit. Totodată, în contabilitate, prin conturi de plătit se înțelege, de fapt, orice datorie acumulată față de creditor, inclusiv acele obligații pentru care nu a ajuns încă scadența (vezi PBU 9/99, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 nr. 32n, PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n).

În același timp, din unele norme ale Codului Fiscal al Federației Ruse se poate concluziona că o astfel de datorie în scopuri fiscale înseamnă obligațiile contribuabilului care nu au fost îndeplinite (rambursate) de către acesta în perioada prevăzută (a se vedea, de exemplu, paragraful 18 din articolul 250, paragraful 21 Clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest punct de vedere este susținut și de faptul că creanțele îndoielnice includ datorii restante față de contribuabil (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, ar fi logic să se reducă această datorie îndoielnică cu datoria restante către contrapartidă.

Ministerul rus de Finanțe, în explicații informale, aderă la o înțelegere largă a conturilor de plătit. Prin urmare, înainte de clarificări oficiale sau clarificări ale standardelor, este mai sigur să includeți în conturile de plătit toate obligațiile, inclusiv cele pentru care data scadenței nu a sosit încă.

În al doilea rând, în cazul în care același debitor are mai multe plăți restante cu perioade diferite de apariție (de exemplu, pentru chirie), ce conturi de creanță îndoielnice ar trebui reduse din contraconturile existente de plătit către această contrapartidă?

Valoarea deducerilor la rezerva pentru datorii îndoielnice depinde de perioada de apariție a acestor datorii (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, este mai profitabil pentru contribuabil să reducă mai întâi creanțele cu o dată mai devreme de apariție. În opinia noastră, noua versiune a paragrafului 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru. În același timp, este posibil ca inspectorii fiscali să insiste asupra ajustării datoriilor îndoielnice în ordinea cronologică a apariției acestora.

După cum sa menționat mai sus, noua procedură este în vigoare de la 01.01.2017. Considerăm că noua procedură se aplică datoriilor dubioase ale contribuabilului și ale contrapartidei sale care au apărut atât înainte, cât și după 01.01.2017.

Calculul sumei maxime a provizionului pentru creanțe îndoielnice într-un mod nou

Cuantumul rezervei create pentru datorii dubioase, calculată pe baza rezultatelor perioadei fiscale, nu poate depăși 10% din veniturile pentru perioada fiscală specificată. Această limită nu se modifică în 2017. Cu toate acestea, la calcularea sumei maxime a rezervei pentru datorii îndoielnice pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (începând din 2017), contribuabilul poate compara două valori și poate selecta cea mai mare dintre ele:

• 10% din venituri pentru perioada fiscală precedentă (de exemplu, 2016);
• 10% din venituri pentru perioada curentă de raportare (de exemplu, primul trimestru din 2017).

Fără îndoială, acest lucru îmbunătățește situația contribuabilului. Modificările corespunzătoare din paragraful 4 al articolului 266 intră în vigoare de la 01.01.2017 (clauza 1 al articolului 1, articolul 2 din Legea nr. 405-FZ).

De asemenea, Legea nr. 405-FZ a definit conceptul de sold al rezervelor pentru care este necesară ajustarea a creat rezerva perioada curenta. Soldul rezervei se înțelege ca diferența dintre valoarea rezervei calculată la data de raportare anterioară conform regulilor paragrafului 4 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și valoarea datoriilor neperformante care au apărut. după data de raportare anterioară (clauza 2 al art. 1 din Legea nr. 405-FZ).

Limitări la reportarea pierderilor

Profitul pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020 poate fi redus cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult 50%.

Aceasta rezultă din paragraful 2.1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, care este în vigoare din 01/01/2017 (clauza „c”, paragraful 25 al articolului 2, paragraful 5 al articolului 13 din Legea nr. 401 -FZ).

În consecință, baza de impozitare pentru 2016 poate fi redusă până la zero prin pierderile din anii anteriori. Cu toate acestea, acest lucru se aplică doar pierderilor din 2006 până în 2015 (cele zece perioade fiscale anterioare). Este imposibil să se reducă profitul impozabil din 2016 pentru pierderile anterioare (clauza 2 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În plus, de la 1 ianuarie 2017, paragraful 2 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse nu menționează o perioadă de zece ani pentru reportarea pierderilor. Pierderile primite în anul 2007 și ulterior pot fi reportate la un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, și nu pe 10 ani, ca până acum (clauza „b”, clauza 25, articolul 2, clauza 16, articolul 13 din Legea nr. 401- FZ ), dar dimensiunea lor totală în 2017-2020 nu trebuie să depășească 50% din profitul perioadei curente.

Un impozit suplimentar de 1% este creditat la bugetul federal

Cota generală a impozitului pe venit este aceeași de 20%. Cu toate acestea, 3%, nu 2%, ar trebui alocate bugetului federal pe parcursul acestor patru ani (2017-2020). În consecință, în loc de 18%, bugetele regionale vor primi doar 17% (clauza 26, articolul 2 din Legea nr. 401-FZ). În același timp, conform legilor entităților constitutive ale Federației Ruse, cota poate fi redusă pentru anumite categorii de contribuabili de la 17 la 12,5% (anterior, cota de impozitare specificată nu putea fi mai mică de 13,5%). .