Atlyginimas abejotinoms skoloms. Atsispindi balanse

yra kuriami remiantis informacija apie klientų skolą. Kodėl reikalingi rezervai? abejotinos skolos? Ar juos reikia formuoti? Kaip teisingai apskaičiuoti rezervus ir juos atspindėti apskaitoje? Atsakymus į šiuos klausimus rasite mūsų straipsnyje.

Kodėl apskaitoje reikia rezervų abejotinoms skoloms?

Apskaitoje rezervavimas yra vienas iš būdų įvertinti esamą organizacijos turto ir įsipareigojimų būklę (Rusijos finansų ministerijos įsakymo „Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje taisyklės“ liepos 29 d. 6 punktas, 23 punktas). , 1998 Nr. 34n).

Kūrimas turėtų būti suvokiamas kaip informacijos apie pirkėjų skolos būseną tam tikrą dieną rinkimas. Peržiūrėdami informaciją apie šiuos rezervus, suinteresuotosios šalys turėtų matyti, kokia skolos dalis yra abejotina.

Apskaitoje abejotinos skolos suprantamos kaip neužtikrintos skolininkų skolos, kurios nesumokamos sutartyje nustatytu laiku (įsakymo Nr. 34n 2 p. 70 p.). Avansiniai mokėjimai tiekėjams negali būti priskirti prie abejotinų skolų (Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. raštas Nr. 16-00-14/316).

Visos organizacijos turi sudaryti rezervą kiekvienai abejotinai pirkėjo skolai (įsakymo Nr. 34n 1 p., 70 p.). Įsipareigojimas rezervuoti skolas nėra priskirtas individualiems verslininkams.

SVARBU! Mokesčių apskaitoje rezervai sudaromi organizacijos ar individualaus verslininko nuožiūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Jų paskirtis – paskirstyti sumas už abejotinus įsiskolinimus, siekiant sumažinti pelno mokesčius iki tol, kol jos tampa nebeišieškomos. Abejotinus rezervus mokesčių apskaitoje, taip pat apskaitoje, galima sudaryti tik skoloms, atsirandančioms dėl prekių (darbų, paslaugų) pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 punktas).

Maksimali apskaitoje suformuoto rezervo apimtis yra tik bendra abejotinų skolų suma. Mokesčių apskaitoje maksimalią rezervo sumą papildomai riboja pardavimų apimtis – iki 10% pajamų už ketvirtį, pusmetį, 9 mėnesius ar metus (PMĮ 266 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacija).

Daugiau apie abejotinus rezervus mokesčių apskaitoje skaitykite straipsnyje .

Su blogų skolų nurašymo tvarka ir terminais galite susipažinti straipsnyje .

Kaip apskaitoje nustatyti abejotinų rezervų dydį

Vieninga sumų apskaičiavimo metodika rezervai abejotinoms skoloms apskaitoje Nr. Pastraipoje 3 įsakymo Nr.34n 70 punkte tik pažymima, kad rezervų skaičiavimas atliekamas atsižvelgiant į pirkėjo mokumą ir tikimybę, kad jis uždarys skolą. Organizacijos (IP) gali įrašyti savo apskaitos politika savo metodus apskaičiuojant abejotinų rezervų sumas apskaitoje.

Optimalus metodas bus nurodytas straipsnio 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str., dėl šių priežasčių:

• sumažins skirtumą tarp NU ir BU išlaidų (pajamų) rezervams;
• nereikia gaišti laiko ieškant savo algoritmo rezervinių sumų apskaičiavimui;
• nereikia įrodinėti inspektoriams, kad jūsų pačių metodika atitinka punkte nurodytus reikalavimus. 3 įsakymo Nr.34n 70 p.

Be to, apskaitos politikoje galima įrašyti šiuos dalykus.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms apskaitoje formuojamos remiantis inventorizacijos rezultatais gautinos sumos metų (kito ataskaitinio laikotarpio) pabaigoje pagal šį algoritmą:

Jeigu rezervai nepanaudoti per metus, einančius po jų įtraukimo į apskaitą, jie gruodžio 31 d. turi būti nurašyti į 91 sąskaitą, subsąskaitą „Kitos pajamos“.

Pavyzdys

Remdamasi klientų skolų inventorizacijos rezultatais 2015 m. gruodžio 31 d., Pro-Invest LLC atskleidė:

Pirkėjai	Terminas	Skolos suma, rub.	Įsipareigojimų nevykdymo laikotarpis, dienos	Mokėjimo garantijos galimybė
IP Gavrilov I. I.	15.01.2016				Neapmokėta
IP Koshkina K.K.	30.11.2015				Abejotina
IP Golitsyn N. N.	10.11.2015				Abejotina
Globex LLC	05.11.2015			Įkeitimas	Pavėluota
UAB "Dariy"	01.11.2015				Abejotina
Bartenev LLC	01.08.2015				Abejotina

Kurdama rezervą apskaitoje, Pro-Invest LLC vadovaujasi taisyklėmis mokesčių apskaita.

„IP Gavrilov I.I.“ ir „Globex LLC“ skoloms rezervai nesudaromi, nes 1-uoju atveju skola nėra pradelsta, o antruoju – pradelsta, o yra užtikrinta užstatu. Atsargas individualaus verslininko K.K.Koškinos skolai nesudaromas, nes įsipareigojimų nevykdymo trukmė nesiekė 45 dienų.

Kitiems pirkėjams sukurti rezervai:

Pirkėjai	Rezervo suma	Skaičiavimo algoritmas
IP Golitsyn N. N.	18 228 = 36 456 × 50 %	50% skolos sumos, nes mokėjimas vėluoja 45-90 dienų
UAB "Dariy"	23 371 = 46 742 × 50 %
Bartenev LLC		Visa suma, nes mokėjimas vėluoja daugiau nei 90 dienų
Iš viso		Kuriant rezervą visada naudojamas tas pats įrašas: Dt 91 Kt 63. Tačiau rezervo nurašymo sandorių sudarymas priklauso nuo nurašymo priežasčių: Į rezervą įrašyta skola pripažinta neišieškoma: Dt 63 Kt 62 (76) - už rezervuotą skolos sumą. Sumokėta į rezervą įrašyta skola: Dt 63 Kt 91 - už mokėjimo sumą. Metų, einančių po rezervo formavimo metų, pabaigoje liko nepanaudota jo dalis: Dt 63 Kt 91 - nepanaudoto rezervo sumoje. Pavyzdys (tęsinys) Remdamiesi tuo, kas išdėstyta pirmiau, apsvarstysime operacijų, skirtų nesumokėtų klientų skolų rezervų sudarymui ir nurašymui, generavimo tvarką: data Operacija Suma, patrinti. 31.12.2015 Sudarytas rezervas abejotinoms skoloms 15.01.2016 Mokėjimas gautas iš Darius LLC 15.01.2016 Sumokėtos skolos rezervas nurašomas 24.06.2016 „Bartenev LLC“ buvo priimtas sprendimas, kad skolos išieškoti neįmanoma. Rezervas buvo naudojamas blogai pablogėjusioms skoloms nurašyti 31.12.2016 Nepanaudota rezervo suma nurašyta Mūsų straipsnyje galite rasti kitų pranešimų naudojant 63 paskyrą pavyzdžių. Kaip atspindėti rezervus skoloms programoje 1C „1C“ atsargų formavimą atlieka reguliavimo operacija „Abejotinų skolų atsargų apskaičiavimas“. Kad šios operacijos metu apskaitoje būtų skaičiuojami rezervai, apskaitos politikos nustatymuose reikia pažymėti langelį, kad būtų galima automatizuoti jų apskaitą. Įprasta apskaitos rezervų operacija gali būti naudojama tiek kas mėnesį, tiek kas ketvirtį (kasmet). Viskas priklauso nuo to, kaip mokesčių apskaitoje apskaičiuojamas rezervas: jeigu rezervas skaičiuojamas kas mėnesį (ketvirtį), tai apskaitoje jis bus automatiškai nustatomas kas mėnesį (ketvirtį); jeigu rezervo apskaičiavimas nepateikiamas, tai apskaitoje jis gali būti skaičiuojamas kartą per metus (ketvirtį, mėnesį). 1C pagal nutylėjimą apskaitos rezervų apskaičiavimas atliekamas taip pat, kaip ir mokesčių apskaitai, išskyrus 10% pajamų ribą. Tai dar vienas argumentas už tai, kad organizacija turėtų apskaičiuoti rezervus apskaitoje pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisykles. Įvesdami informaciją apie sutartis su klientais, kurios nėra užtikrintos garantijomis, būtinai nustatykite sutarties galiojimo datą, nes skaičiuodamas rezervus 1C daugiausia dėmesio skirs būtent tai. Jei sutartyje numatytos garantijos, į eilutę „Sutarties terminas“ rašykite ilgiausiai ilgas laikotarpis kad programa automatiškai jo neįtrauktų į rezervų skaičiavimą. Ši procedūra atsirado dėl to, kad 1C neįmanoma įvesti informacijos apie sutartinių sutarčių saugumą. Rezultatai Informacijos apie rezervai abejotinoms skoloms apskaitoje būtina informuoti ataskaitų teikimo vartotojus apie tokių skolų apimtį kaip gautinų sumų dalį. Organizacijos turi sudaryti rezervą visoms savo klientų skoloms, kurioms pasibaigę mokėjimo terminai ir nėra garantijų. IP turi teisę kurti arba nekurti abejotinas rezervas savo nuožiūra. Neabejotinų skolų rezervų apskaitoje apskaičiavimo tvarką nustato organizacija savarankiškai ir ji būtinai įrašoma į jos apskaitos politiką.

Jevgenijaus Smirnovo, naujienų agentūros „Clerk.Ru“ nuotr.

Deja, praktikoje organizacijos dažnai susiduria su pradelstomis gautinomis sumomis iš savo pirkėjų (klientų) ir galbūt kitų skolininkų. Rezervas abejotinoms skoloms sudaromas taip, kad organizacijos finansinėse ataskaitose duomenys apie jos gautinas sumas būtų patikimi. Todėl, jei yra abejotina skola, būtina sukurti rezervą, net jei organizacija yra smulkaus verslo subjektas.

Kad finansinės ataskaitos būtų patikimos, organizacijos turtas ir įsipareigojimai koreguojami atsižvelgiant į numatomas vertes. Kalbant apie gautinas sumas, numatoma vertė yra rezervas abejotinoms skoloms, tai yra, gautinų sumų suma atsispindi balanse, atėmus sukurtą rezervą.

Pastaba! Rezervas įtraukiamas į mokesčių sąnaudas, todėl organizacijoms naudinga pasinaudoti šia teise ir sudaryti rezervą abejotinoms skoloms mokesčių apskaitos tikslais.

Pagrindiniai norminiai dokumentai dėl abejotinų skolų rezervų formavimo:

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis) 2000-05-08 N 117-FZ (su pakeitimais, padarytais 2014-12-29) (su pakeitimais ir papildymais, įsigaliojo 2015-01-03).
2. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai Rusijos Federacija, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n
3. Buhalterinės apskaitos taisyklės PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n
4. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymas N 49 (su pakeitimais, padarytais 2010 m. lapkričio 8 d.) „Dėl Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinių gairių patvirtinimo“
5. patvirtinti Buhalterinės apskaitos nuostatai 21/2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“. Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n.

Apibrėžkime sąvokas

Abejotinos skolos – tai organizacijos gautinos sumos, kurios nebuvo grąžintos arba aukštas laipsnis tikimybė, kad nebus grąžinta sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrinta atitinkamomis garantijomis (įkeitimu, skolininko turto sulaikymu, laidavimu, banko garantija, užstatu).

Pradinė skola – tai gautina suma, kuri negrąžinta sutartyse ir (ar) teismų aktuose ar kituose skolos grąžinimo terminą nustatančiuose ar pakeitusiuose dokumentuose nustatytais terminais.

Blogos skolos – gautinos sumos, kurioms nustatytas terminas yra pasibaigęs senaties terminas, taip pat ta skola, dėl kurios pagal civilinę teisę prievolė buvo nutraukta dėl to, kad jos įvykdymas valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu buvo neįmanomas.

Restruktūrizuojama skola – tai skola, dėl kurios skolininkui buvo suteiktas įmokų mokėjimo planas arba skolos grąžinimo atidėjimas, įskaitant skolos restruktūrizavimo sutartį, teismo patvirtintą ir įsiteisėjusią taikos sutartį.

Buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita. Yra skirtumų!

Formuojant rezervą abejotinoms skoloms, svarbu atsižvelgti į tai, kad skiriasi jo sudarymo taisyklės apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, visų pirma:

• Sukūrimo teise. Buhalterinėje apskaitoje rezervo abejotinoms skoloms sudarymas yra prievolė (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 1 d. 70 p.). Mokesčių apskaitoje tokio rezervo sudarymas yra teisė, atsižvelgiant į tai, kad organizacija taiko kaupimo metodą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas);
• Skolos tema. Apskaitoje rezervai sudaromi visoms gautinoms sumoms, kurias organizacija pripažįsta abejotinomis (Apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 70 punktas). Mokesčių apskaitoje rezervai sudaromi tik pirkėjų ir klientų skoloms už produktus, prekes, darbus ir paslaugas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis, 1 punktas);
• Pagal skolos atsiradimo laikotarpį. Apskaitoje abejotina gali būti laikoma ne tik skola, kurios terminas yra suėjęs, bet ir dar nesuėjęs (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 2 p. 70 p.). Mokesčių apskaitoje abejotina skola yra skola, kuri negrąžinama per sutartyje numatytą laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis).

Panagrinėkime apskaitos ir mokesčių apskaitos rezervo sudarymo taisykles.

Taisyklės apskaitos tikslais	Mokesčių apskaitos taisyklės
Jei yra abejotina gautina suma, reikia rezervo	Buhalteris pats nusprendžia, kurti rezervą ar ne.
Atskaitymai į rezervą yra kitos išlaidos (PBU 10/99 11 punktas). Jie atsispindi sąskaitos 91 debete ir 63 sąskaitos kredite	Įmokų į rezervą sumas įmonė atsižvelgia į ne veiklos sąnaudas
Bet kuri gautina suma, kuri negrąžinama sutartyje nustatytais terminais (arba bus pradelsta su didele tikimybe) ir nesuteikta garantijų, yra laikoma abejotina.	Rezervas gali būti formuojamas tik skolai, kuri yra susijusi su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu. Yra ir kitų privalomų sąlygų
Kiekvienos skolos rezervo dydį apskaitininkas nustato savarankiškai, atsižvelgdamas į kitos sandorio šalies finansinę padėtį ir nemokėjimo riziką.	Įmokų į rezervą procentas nustatomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse
Bendra rezervo suma neribojama	Bendra rezervo suma negali viršyti 10% pajamų

Apskaita

Atsargų dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą (Nuostatų 4 p. 70 p.). Ši vertė yra numatoma vertė (PBU 21/2008 „Numatomų verčių pokyčiai“, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n, 3 punktas), kurios pasikeitimas pripažįstamas koregavimu. į turto (įsipareigojimo) vertę arba vertę, atspindinčią turto vertės grąžinimą, atsiradusį nauja informacija, kuris atliekamas remiantis įvertinimu Dabartinė situacija reikalus organizacijoje, numatomą būsimą naudą ir įsipareigojimus ir tai nėra finansinės atskaitomybės klaidos ištaisymas (PBU 21/2008 2 punktas).

Atidėjinio abejotinoms skoloms apskaičiavimo būdai:

Pasirinktas atidėjinio abejotinoms skoloms apskaičiavimo metodas ir metodika apskaitos tikslais turi būti fiksuoti apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, jei pasirenkamas kiekvienos abejotinos skolos ekspertinio vertinimo metodas, tai apskaitos politikoje turi būti nurodyti konkretūs kriterijai (pavyzdžiui, skolininko mokumo ir finansinės būklės rodikliai), kuriais grindžiamas toks vertinimas. Jei pasirenkate rezervo apskaičiavimo būdą, atsižvelgiant į kiekvienos abejotinos skolos pradelsimo laikotarpį, tada apskaitos politikoje turite nustatyti atitinkamas įmokų į rezervą procentines vertes (jie gali sutapti arba nesutapti su panaudotomis). mokesčių apskaitoje).

Sudarant rezervą abejotinoms skoloms turi būti įvykdytos šios sąlygos:

1. Rezervas sukuriamas atsiskaitant su kitomis organizacijomis ir piliečiais už produktus, prekes, darbus ir paslaugas. Į rezervą neįtraukiamos tiekėjams pervestų avansų sumos (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. raštas N 16-00-14/316 „Dėl abejotinos organizacijos skolos“). Taigi rezervas susidaro tik pirkėjų (klientų) skolai.
2. Rezervas sudaromas remiantis organizacijos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais.
3. Atsargo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.

Sudariusi rezervą, organizacija turi nuolat stebėti tų skolų, kurioms buvo sudarytas rezervas, judėjimą, nes apskaitos įrašai sudaromi kiekvieno skolininko analitinės apskaitos kontekste.

Atkreipiame dėmesį, kad buhalterinės apskaitos teisės aktai nenumato jokių sumos apribojimų sukurtas rezervas, nei pagal abejotinos skolos atsiradimo laikotarpį. Tuo pačiu galiojantys buhalterinės apskaitos teisės aktai nedraudžia taikyti gautinų sumų pripažinimo blogomis metodo, nustatyto 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu ir apskaitos tikslais.

Todėl, jei mokesčių ir apskaitos rezervų sudarymo tvarka skiriasi, tada:

• už neatitikimus, atsiradusius dėl skirtingų atidėjinių sudarymo terminų apibrėžimų (t. y. apskaitoje atidėjinio suma sudaroma, pvz., 100 proc. negrąžintos skolos po 45 dienų), apskaitoje atsiras išskaitytini laikinieji skirtumai. , dėl kurių susidaro atidėtojo mokesčio turtas (PBU 18/02 8, 11, 14 straipsniai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n).
• už neatitikimus, atsirandančius, kai apskaičiuota atskaitymų suma į rezervą apskaitoje viršija 10% pardavimo pajamų sumos, organizacija sudaro nuolatinius skirtumus (PBU 18/02 4, 7 punktai, patvirtinti Finansų ministerijos įsakymu). Rusijos Federacijos 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Atskaitymai į rezervą abejotinoms skoloms yra numatomos vertės pasikeitimas (PBU 21/2008 4 punktas). Numatytų verčių pokyčiai apskaitoje apskaitoje parodomi kaip sąnaudos ataskaitiniam laikotarpiui, kurį šie pokyčiai įvyko. Taigi, įnašai į rezervą turi būti atspindėti apskaitoje tokiu dažnumu, kuriuo organizacija rengia finansines ataskaitas (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 15 straipsnis).

Sukurtų rezervų abejotinoms skoloms sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus ir parodomos 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete ir 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kredite.

Anksčiau apskaitoje abejotina pripažintos beviltiškos skolos, kuriai buvo sudarytas rezervas, nurašymas atspindimas apskaitos įrašu 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ debete korespondencijoje su 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais“. ir klientai“ arba 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Bloga skola, kurios suma viršija šiai skolai sukurtą rezervą, nurašoma kaip debetas į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Skola, nurašyta pasibaigus senaties terminui, yra atspindima nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“ 5 metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę tuo atveju. dėl skolininko turtinės padėties pasikeitimo.

Gavus apmokėjimą už gautinas sumas, kurioms anksčiau buvo sudaryti rezervai (arba pasikeitus sandorio šalies patikimumo duomenims teigiama pusė), rezervų sumos gali būti atkuriamos. Buhalterinėje apskaitoje atkurtų rezervų sumos atspindimos 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ debete korespondencijoje su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Rezervo abejotinoms skoloms inventorizacija

Pagrindiniai rezervo abejotinoms skoloms inventorizavimo apskaitoje reikalavimai apibrėžti Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo atlikimo metodinių nurodymų 3.54 punkte.

Kiekvienai skolai gautinų sumų stebėjimas, siekiant sudaryti ar naudoti rezervą abejotinoms skoloms, turi būti vykdomas nuolat. Jis turi būti atliktas finansinės atskaitomybės parengimo dieną.

Penkerius metus po blogos gautinos sumos nurašymo būtina stebėti jos išieškojimo galimybę, pasikeitus skolininko turtinei būklei.

Rezervo atspindys finansinėse ataskaitose

Finansinėse ataskaitose rodyti gautinas sumas atėmus sukurtą rezervą. Informaciją apie sukurtą rezervą atskleisti balanso ir finansinių rezultatų ataskaitos aiškinamajame rašte. Šią tvarką nustato PBU 4/99 35 punktas.

Ateityje sukurtas rezervas gali būti:

• atkuriama, kai grąžinama skola (šiuo atveju atkurto rezervo suma įtraukiama į kitas pajamas ir atspindima 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“);
• atkurta dėl pirkėjo nesumokėjimo pagal kitų metų, einančių po rezervo sudarymo metų rezultatus (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 4 d. 70 p.), o atkurto rezervo suma yra įtraukta į kitas pajamas, t. 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“;
• panaudotos, tai yra blogos gautinos sumos bus nurašomos iš rezervo (Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatų 77 p.).

Rezervo perkėlimas į kitus metus

Remiantis Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės Rusijos Federacijoje taisyklių Nr. 34n 70 punktu, jei iki metų, einančių po rezervo sudarymo metų pabaigos, jo vertė nėra visiškai panaudota, rezervo likutis atsižvelgiant į įtraukimą į ataskaitinių metų finansinius rezultatus. Iš to išplaukia, kad jei 2015 m. pabaigoje skola išlieka abejotina, nepanaudotas rezervo likutis turėtų būti priskiriamas 91 sąskaitos subsąskaitai „Kitos pajamos“. PBU Nr.34n reikalavimai nustato, kad prieš rengiant metines ataskaitas dar kartą turi būti atsižvelgta į abejotinų skolų sumą formuojant rezervą 2015 metų pabaigoje.

Siūlome atlikti tik rezervo koregavimą metų pabaigoje, t.y. padidinti arba sumažinti rezervo dydį, o ne nurašyti visą nepanaudoto rezervo sumą ir vėliau ją atkurti. Ši schema leis išvengti papildomų įrašų 91 sąskaitoje ir nepervertinti rodiklių, kurie taip pat atsispindi finansinių rezultatų ataskaitoje.

Pavyzdys

Organizacija LLC „Doubtful“ 2014 m. birželio 16 d. sudarė tiekimo sutartį Nr. 451 su LLC „Phantom“ bendrai 525 750 rublių sumai. (su PVM 18% - 80 199 RUB). Pirkėjas, praleidęs mokėjimo terminą, pažeidė sutarties sąlygas. Mokėjimo metu Doubtful LLC sumokėjo 229 800 rublių sumą. (su PVM 18% - 35 054 rubliai).

LLC Phantom pripažino abejotinas gautinas sumas už likusią skolos dalį (sumokėjus dalį mokėtinų sumų (525 750 - 229 800 = 295 950 rublių)) ir kaupia rezervą abejotinoms sąskaitoms: 2014-08-31 50 Lt. % nuo skolos sumos ( atsiradimo laikotarpis nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų). Rezervo suma siekė 147 975 rublius.

Pirkėjui gavus dalinį 200 000,00 RUB skolos mokėjimą. (su PVM 18% - 30 508,47 RUB) atstatomas rezervas apmokėtai skolos daliai.

LLC "Doubtful" parduodami produktai

Debetas 62,01 Kreditas 90,01 - 525750

Parduodant imamas PVM

Debetas 90,03 Kreditas 68,02 - 80199

Parduotų prekių savikaina atsispindi

Debetas 90,02 Kreditas 41,01 - 375 000

Dalį skolos sumokėjo Doubtful LLC pirkėjas

51 debetas Kreditas 62,01–229800

Sukauptas rezervas pripažintai Doubtful LLC skolai (trukmė nuo 45 iki 90 dienų)

Debetas 91,02 Kreditas 63 – 147975

Mokėjimas gautas iš pirkėjo LLC "Abejotinas"

51 debetas 62,01–200 000 kreditas

Atkuriant rezervą apmokėtai skolos daliai

63 debetas 91,01–200 000 kreditas

Pagalba apskaičiuojant rezervus abejotinoms skoloms

			Abejotina skola			Atsargos			Belieka tik kaupti
Sandorio šalies sutartis	Mokėjimo terminas, mokėtinų dienų skaičius	Suma		Sukaupta anksčiau	Sukaupta. Jei (2) yra didesnė arba lygi 45 dienoms (3)/2, 2 yra didesnė nei 90 dienų (3)*(4)		Atkūrimas (4) yra didesnis nei (3), tada (4)-(3)	Priskiriama prie pajamų (išlaidų)		Suma (4)*(5)-(6)	Belieka pridėti (3) - (8)
LLC „Abejotina“ sutartis 2014 m. birželio 16 d	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
Rugpjūtis	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Panagrinėkime kitą pavyzdį, apibūdinantį blogų gautinų sumų nurašymą (atsargo sąskaita).

„Bars LLC“ užbaigė ir pristatė projektavimo darbus „Beznadezhny LLC“, kuri pagal sutartį nesumokėjo. Remiantis sąskaitų inventorizavimo rezultatais, Bars LLC pripažino abejotinas gautinas sumas, kurios nebuvo laiku grąžintos. Pagal apskaitos politiką Bars LLC taiko kaupimo metodą ir sudaro rezervą abejotinoms skoloms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Suėjus ieškinio senaties terminui nustatyta skola teisiškai pripažinta beviltiška (neišieškoma) ir nurašyta.

Praėjus metams po skolos nurašymo, „Beznadezhny LLC“ sumoka savo skolą.

2014-12-31 Blogos skolos buvo nurašytos naudojant sukurtą rezervą abejotinoms skoloms

Debetas 63 Kreditas 62,01 - 1250407 rub.

„Beznadezhny LLC“ nurašytos blogos skolos yra įtraukiamos į balansą.

Debetas 007 - 1250407 rub.

Beznadezhny LLC sumokėjo skolą

Debetas 51 Kreditas 62,01 - 1250407 rub.

Anksčiau nurašytos skolos įtraukiamos į kitas pajamas

Debetas 62,01 Kreditas 91,01 - 1250407 rub.

Grąžintos skolos suma nurašoma iš nebalansinės sąskaitos

Kreditas 007

Mokesčių apskaita

Abejotina skola mokesčių apskaitoje rezervams formuoti – tai skola mokesčių mokėtojui, susijusi su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, jeigu ši skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais ir negrąžinama. užtikrintas įkeitimu, laidavimu arba banko garantija.

Atsargų abejotinoms skoloms sumos nustatomos remiantis paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais. Mokesčių mokėtojai, mokantys avansinius mokėjimus pagal faktinį pelną, rezervus skaičiuoja kiekvieno mėnesio pabaigoje, kiti mokesčių mokėtojai – I, II, III ketvirčio pabaigoje ir metų pabaigoje. Įmokų į rezervus sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas

Įmokų į rezervą dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai, atsižvelgiant į uždelsimo laikotarpį:

Dėmesio! Reikėtų atsiminti, kad mokesčių apskaitoje yra ribojamas maksimalus rezervo dydis - jis neturėtų viršyti 10% laikotarpio, kuriam sudaromas rezervas, pajamų. Tokiu atveju organizacija savo nuožiūra gali nustatyti mažesnę įmokų į rezervą ribą (pavyzdžiui, 5% pajamų).

Nurašant skolą dėl senaties termino pabaigos, nurašymas mokesčių apskaitos tikslais turėtų būti atliekamas tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai pasibaigė nurodytas laikotarpis, o ne tada, kai organizacija atliko inventorizaciją ir išdavė įsakymą ( Rusijos finansų ministerijos 2013 m. sausio 28 d. Nr. 03-03-06/1/38).

Taigi savalaikis skolos inventorizavimas (bent paskutinę kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pajamų mokesčio dieną) atitinka pačios organizacijos interesus, kad nereikėtų koreguoti pateiktų mokesčių deklaracijų, taip pat užtikrinti, kad duomenys apie skolų nurašymas mokesčių ir buhalterinėje apskaitoje sutapo.

Kaip prisimenate, jūs sukuriate rezervą pagal skolos dydį, kurį Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia priskirti abejotiniems.

Todėl turite nustatyti skolas, kurios vienu metu atitinka šias sąlygas:

• susiję su prekių, darbų, paslaugų pardavimu;
• negrąžinta per sutartyje nustatytą terminą;
• nėra užtikrinti užstatu, laidavimu ar banko garantija.

Toliau nustatomas kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį sukurto rezervo dydis (neviršijant 10 procentų pajamų sumos). Atminkite, kad pajamos apskaičiuojamos be PVM.

Tada reikia nustatyti didžiausią įmokų į rezervą (VIAP) dydį.

Naudokime formulę: VIAP = B x 10%,

čia B – pagal ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezultatus gautų prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) pardavimo pajamų suma.

Galite sukurti rezervą, mažesnę nei 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas to nedraudžia, o teismai tai patvirtina (žr. Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. spalio 25 d. nutarimą N F08-5008/2004-1902A). Toks sprendimas gali būti tinkamas tais atvejais, kai įmokos į rezervą pagal bendrą 10% normą lems nuostolius arba nulinį finansinį rezultatą (pavyzdžiui, su didelėmis pajamomis, bet nedideliu pelnu). Jūsų standartas mokesčių tikslais turi būti nurodytas apskaitos politikoje.

Galiausiai rezervas turėtų būti pakoreguotas, kad atspindėtų ankstesnio laikotarpio likutį.

Rezultatai:

VIAP > arba = VIAP, VIAP atitinkanti atskaitymų suma įtraukiama į rezervą.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Tokiu būdu nustatyta atskaitymų suma įskaitoma į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną (CPK 266 straipsnio 3 punktas, 265 straipsnio 1 punkto 7 punktas, 272 straipsnio 7 punkto 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas).

Pavyzdys

„Breeze LLC“ savo 2014 m. apskaitos politikoje užfiksavo rezervo abejotinoms skoloms mokesčių tikslais sudarymą. Ketvirtojo ketvirčio pradžioje rezervo likutis siekė 36 500 rublių. 2014 m. pajamų suma yra 12 567 tūkst.

gruodžio 31 d.

Sandorio šalis	Skolos suma pagal sutartį su PVM (rub.)	Suma, kuri gali būti pripažinta abejotina skola rezervo sudarymo tikslais, įskaitant PVM (rub.)	Uždelstas terminas	Įmokų į rezervą suma (RUB)
UAB "Sigma"	98000	98000	98 dienos	98000
Toro LLC	216 380	216380	59 dienos	108190 (216380×50 %)
„Transsbyt LLC“.	97600	97600	11 dienų	-
Melchior LLC	287400	230400 (287400 - 57000)	75 dienos	115 200 (230 400 × 50 %)
Iš viso				321390

Be to, „Breeze LLC“ turi mokėtinų sąskaitų „Melchior LLC“ už reklamos paslaugas 57 000 rublių.

Tada buhalteris nustatė įmokų į rezervą dydį – jas parodė lentelėje. Rezervo limitas yra 1 256 700 RUB. (12 567 000 RUB × × 10 %).

Apskaičiuoti atskaitymai į abejotinų skolų rezervą (321 390 RUB) neviršija maksimalios jo sumos. Todėl rezervo suma bus 321 390 rublių.

Į ne veiklos sąnaudas 2014 m. gruodžio 31 d. buhalterė atsižvelgė į 321 390 RUB atskaitymus į rezervą. Beviltiškų skolų, kurias būtų galima nurašyti panaudojant rezervą, buhalterė nenustatė. Todėl LLC nepanaudotą rezervo likutį 321 390 rublių perveda į kitus metus.

Jeigu kitais metais mokesčių apskaitoje nesudaromas rezervas abejotinoms skoloms, tai nepanaudoto rezervo likučio suma metų pabaigoje turi būti įtraukta į ne veiklos pajamas.

Apatinė eilutė!

Finansinių ataskaitų vartotojai mato faktinę gautinų sumų sumą, atsižvelgdami į paskaičiuotą rezervą ir gali teisingai įvertinti organizacijos finansinę būklę.

Šiame puslapyje:

Verslumo praktikoje žmogus turi būti ir skolintojo, ir skolininko vaidmenyje. Pirmuoju atveju pasitaiko situacijų, kai partneriai dėl vienokių ar kitokių priežasčių laiku negrąžina skolos arba visiškai nevykdo savo finansinių įsipareigojimų. Tačiau tokia finansinė padėtis vis tiek turi būti patikimai atspindėta organizacijos apskaitoje ir finansiniuose dokumentuose. Tam yra sukurtas specialus rezervas.

Panagrinėkime šios rūšies rezervo formavimo principus, jo apskaitos būdus, šį procesą lydinčius apskaitos įrašus, taip pat nurašymo niuansus.

Abejotinos skolos ir atidėjimai joms

Norint patikimai finansiškai atspindėti organizacijos gautinas sumas apskaitos dokumentuose, sukuriamas vadinamasis abejotinų skolų rezervas.
Norėdami apibrėžti šią sąvoką, pirmiausia turite suprasti, kas yra abejotina skola.

Abejotinaįmonei pripažįstama gautina suma, kuri greičiausiai nebus visiškai grąžinta, ką patvirtina šie veiksniai:

• partnerio pažeidimas skolos grąžinimo terminų;
• gauti informaciją apie rimtus partnerio skolininko finansinius sunkumus;
• jokių papildomų garantijų (užstato, indėlio, laidavimo, banko garantijos, kito sandorio šalies turto sulaikymo ir kt.) nebuvimas.

TAVO ŽINIAI! Skola, atsispindinti bet kokių apskaitos sąskaitų, įskaitant 60, 62, 72, debete, taip pat išduota kaip paskola pagal 58-3 subsąskaitą, gali tapti abejotina.

Abejotinos skolos nustatomos remiantis einamųjų sąskaitų inventorizavimo rezultatais:

• dėl paskolų;
• už parduotas prekes ir/ar paslaugas;
• apmokėjimas už atliktus darbus;
• kai kuriais atvejais – už tiekėjams išduodamus avansus.

Norint teisingai atspindėti šios rūšies skolą balanse, sukuriamas specialus rezervo tipas, kuris yra skirtas apskaitos sąmata. Tai reiškia, kad skolos suma turi atsispindėti balanse, iš jo atimant į rezervą skirtas lėšas. Išlaidų ar pajamų turinyje būtinai turi būti nurodyta:

• tokio rezervo sukūrimas;
• jo padidėjimas;
• lėšų mažinimas.

PASTABA! Sukurtas rezervas abejotinoms skoloms yra įtraukiamas į išlaidas, kurios yra išskaičiuojamos apmokestinimui, todėl organizacijoms mokesčių apskaitos požiūriu yra finansiškai naudinga rezervą formuoti ir į jį atsižvelgti.

Teisės aktų leidybos dokumentai

Valstybinį klausimų, susijusių su abejotinų skolų rezervo reguliavimą, reglamentuoja šie teisės aktai:

• Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (2 dalis) 2000 m. rugpjūčio 5 d. Nr. 117-FZ su pakeitimais, įsigaliojo 2015 m. kovo 1 d.;
• Apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n;
• Buhalterinės apskaitos taisyklės PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43n;
• Finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymas Nr. 49 (su 2010 m. lapkričio 8 d. pakeitimais) „Dėl Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo metodinių nurodymų patvirtinimo“;
• Buhalterinės apskaitos reglamentas 21/2008 „Sąmatinių verčių pokyčiai“, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu Nr. 106n.

Kaip sudaryti rezervą abejotinoms skoloms

Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir disponavimo juo specifika nėra aiškiai reglamentuota įstatyme. Organizacijos turi savarankiškai parengti atitinkamas nuostatas ir jas įtvirtinti vidaus taisyklėse. Šiuo atveju būtina atsižvelgti į visuotinai priimtas reguliavimo ypatybes finansinių rezervųįmonių.

1. Kūrybos pagrindas- šios rūšies rezervams jie bus pagrįsti paskutinę ataskaitinę dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais.
2. Rezervų kiekis- kiekvienam nevykdytojui nustatomas atskirai (analitinė abejotinų skolų apskaita). Kartu atsižvelgiama į kiekvieno partnerio mokumą (realias finansines perspektyvas ir galimybes visiškai ar iš dalies grąžinti skolą).
3. Rezervo sudarymo būdas gali pasirinkti organizacija savarankiškai, atsižvelgdama į savo veiklos specifiką ir pačios skolos niuansus. Yra trys galimi būdai sukurti rezervinį fondą abejotinoms skoloms:
   • intervalas- rezervo įmokų suma apskaičiuojama kiekvieną atsiskaitymo laikotarpį (mėnesį, ketvirtį) skaičiuojant procentą nuo skolos sumos, kuri gali kisti priklausomai nuo vėlavimo sumokėti laipsnio;
   • ekspertas- laiku nesumokėtos skolos dydis kiekvienam skolininkui vertinamas atskirai, tai bus rezervinių įmokų suma;
   • statistiniai- į duomenis apie blogas skolas atsižvelgiama iš karto kelis ataskaitinius laikotarpius skirtingi tipai skolos.

SVARBI INFORMACIJA! Pasirinktą skaičiavimo būdą ir ypatybes organizacija turi įrašyti savo apskaitos politikoje. Kiekvienam tipui turite nurodyti atitinkamas sąlygas. Pavyzdžiui, intervalo metodui turi būti nurodytas ataskaitinis laikotarpis ir atskaitymų procentas (nebūtinai toks, koks naudojamas mokesčių apskaitoje); ekspertui – skolininko mokumo kriterijai ir kt.

Rezervų apskaita – apskaita ar mokesčiai?

Apskaitos ir mokesčių apskaitos abejotinų skolų rezervo sudarymo ypatybės labai skiriasi, nes šios apskaitos rūšys turi skirtingus tikslus. Palyginkime buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos taisykles dėl rezervo.

1. Privalomas kūrimas. Buhalterinėje apskaitoje toks rezervas reikalingas, nes jo reikalaujama pastraipoje. 1 buhalterinės apskaitos nuostatų 7 p. Jei organizacija mokesčių apskaitai naudoja kaupimo metodą, buhalteris pats nusprendžia, ar sudaryti tokį rezervą mokesčių apskaitai, ar ne (ši teisė atsispindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punkte).
2. Išskaičiavimų charakteristikos. Apskaita rezervo įmokas apibrėžia kaip „kitas išlaidas“, o mokesčių apskaitai jos turi būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas.
3. Skolos abejotinumo aiškinimas. Buhalterinės apskaitos tikslais bet kokia laiku ar visiškai negrąžinta skola gali būti kompensuojama kaip rezervas, tačiau mokesčių tikslais tokiu gali būti pripažintas tik pavėluotas mokėjimas už prekes, paslaugas ir darbus.
4. Išskaitymų dydžio nustatymas. Apskaitoje dydžio nustatymo prioritetas lieka buhalteriui (atsižvelgiant į skolos ypatybes), o mokesčių apskaitai dydžiai yra aiškiai apibrėžti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.
5. Bendras rezervinio fondo dydis. Apskaitoje jis neribojamas, o mokesčių apskaitoje negali būti daugiau nei viena dešimtoji pajamų.

Draustinio formavimo sąlygos

Rusijos Federacijos finansų ministerijos nutarimai, įsakymai ir raštai apibrėžia daugybę sąlygų, kurių reikia laikytis kuriant rezervinį fondą abejotinoms skoloms.

1. Šis fondas gali būti sukurtas dėl atsiskaitymų su teisiniais ir asmenys- perkamų prekių, paslaugų ar apmokamo darbo pirkėjai. Tiekėjams išmokėti avansai į rezervo sumas neįtraukiami.
2. Sudaręs rezervą, organizacijos valdymo ir (arba) apskaitos skyrius turi nuolat stebėti skolų dinamiką, nes jų statusas gali keistis ir rezervinis fondas turi atspindėti tikrąją reikalų būklę (analitinis požiūris).
3. Buhalterinėje apskaitoje skola gali būti pripažinta neišieškoma pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis (kaip mokesčių apskaita). Priešingu atveju rezervo fondo skoloms laikas ir dydis neribojami.
4. Jei kyla klausimas, kokią apskaitos tvarką taikyti rezerviniam turtui, apskaitai ar mokesčiams, turėtumėte vadovautis šiais veiksniais:
   • jei neatitikimai yra susiję su laikinu skolos terminų koreliacijos skirtumu (apskaitai tai yra visiškas negrąžinimas per 45 dienas pasibaigus laiko apribojimams), tada dėl skirtumo bus deponuotas mokesčių turtas, t. atskaitomi laiko intervalai tam tikroms lėšų sumoms (PBU 18/02 8, 11, 14 punktai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n);
   • jeigu atskaitymų suma į rezervinį fondą apskaitai viršys mokesčių apskaitos nustatytą 10% barjerą, tai įmonė dirbs su nuolatiniais finansiniais skirtumais (PBĮ 18/02 4, 7 punktai, patvirtinti Finansų ministerijos 2002 m. Rusijos Federacijos 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n).

Atidėjinio abejotinoms skoloms atspindėjimas apskaitoje

Kadangi įnašai į šį rezervą yra numatomos vertės dinamika, jie turi būti tam tikru dažnumu atspindėti balanse. Jos įtraukiamos į sąnaudas to laikotarpio, kai buvo pastebėti šio rezervo turto judėjimo pokyčiai. Todėl duomenys apie rezervo būklę turi būti kiekvienoje apskaitos ataskaitoje (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo Nr. 402 15 straipsnis).

Vykdome buhalterinę apskaitą

Atidėjiniai abejotinoms skoloms turėtų būti atspindėti debete 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir 63 kredite „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“.

Vykdome blogas skolas

Jei skola, kuri anksčiau buvo nurodyta kaip abejotina, pripažįstama neatgautina, jos rezervas bus nurašomas 63 debete „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“, kuris atitinka 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir skolininkais“. kreditoriai“. Jei blogos skolos suma yra didesnė už jai skirtą rezervą, ji turi būti nurašyta kaip debetas 91 „Kitos išlaidos ir pajamos“. Jeigu buvo nurašyta skola, kuriai suėjo senaties terminas, ji 5 metus turi būti saugoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių kreditorių skola“ tam atvejui, jei skolininko mokumas sugrįš ir atsiras galimybė. grąžinimas tampa prieinamas.

Atliekame dalinį apmokėjimą

Jei iš skolininko gaunamas apmokėjimas už abejotinas skolas su suformuotu rezervu, tai bent iš dalies veikia rezerve esančių lėšų dinamiką teigiama linkme, o tai turi atsispindėti kaip išieškojimas debete 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“, korespondencija su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Atliekame nepanaudotą rezervą

Jeigu rezervo nepavyko panaudoti iki ataskaitinių metų, einančių po tų, kuriais buvo sudarytas rezervas, pabaigos, tai ši suma balanse turėtų būti pridedama prie šių metų finansinių rezultatų 63 debete „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. “, kreditas 91 „Kitos“ pajamos ir išlaidos“.

Paskelbta kaip mokestinės prievolės

Jeigu vykdoma tik privaloma rezervų apskaita, o mokesčių apskaita nevykdoma, tai nuolatiniai apmokestinamieji skirtumai turi būti pripažįstami mokestiniais įsipareigojimais, atspindint juos 99 debete „Pelnas ir nuostoliai“ ir 68 kredite „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Pavyzdžiai

1 PAVYZDYS. Remiantis ketvirčio inventorizavimo rezultatais, organizacija atskleidė 12 tūkstančių rublių abejotinų skolų. pagal mokėjimus už parduotas prekes. Šiai skolai buvo sukurtas 100% rezervas. Rezervo sudarymo dieną apskaitos įrašuose bus toks įrašas:

• debetas 91-2, kreditas 63 - 12 000 rub. - buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.

Po kurio laiko įmonė skolininkė grąžino dalį šios gautinos sumos 7 tūkst. Paskelbimas deponavimo dieną bus toks:

• debetas 63, kreditas 91-1 - 7000 rublių. - atkurtas grąžintų gautinų sumų rezervas.

2 PAVYZDYS. Organizacija anksčiau pripažino abejotiną 10 000 rublių skolą. Jai buvo sukurtas 7 tūkstančių rublių rezervas, kuris vėliau buvo papildytas iki 100% skolos sumos. Suėjus ieškinio senaties terminui ši skola buvo pripažinta neišieškoma ir nurašyta nuostolingai. Pažiūrėkime į operacijas (kiekvienas pagal savo konkrečios operacijos datą):

• debetas 91-2, kreditas 63 - 7000 rub. - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms;
• debetas 91-2, kreditas 63 - 3000 rublių. - sukauptas papildomas atidėjinys abejotinoms skoloms;
• debetas 63, kreditas 76 - 10 000 rub. - beviltiškos skolos nurašomos į rezervą.

Atsispindi balanse

Abejotinoms skoloms atspindėti balanse yra skirta eilutė 1230. Ji atspindi skolų sumą, atėmus joms sukurtą rezervą.

Rezervo sudarymas arba papildomi kaupimai vyksta finansinės ataskaitos 2350 eilutėje („Kitos išlaidos“).

Atskirai 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ likutis balanse nerodomas, tiesiog atitinkamai sumažinama bendra gautinų sumų suma.

Teisė apmokestinti abejotinų skolų rezervų apskaitą

Mokesčių apskaitoje nebūtina atspindėti abejotinų skolų ir atidėjinių joms. Bet jeigu buhalteris mano, kad tai būtina, ši teisė užtikrinama ir reglamentuojama 2005 m. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Mokesčių požiūriu abejotinos ir blogos skolos apibrėžimas nesiskiria nuo apskaitos tikslo. Mes išsamiai aptarėme skirtumą aukščiau. Skiriasi šių skolų rezervo sudarymo ir keitimo tvarka:

• jeigu skolos laikotarpis viršija 3 mėnesius, tai rezervo suma bus visiškai lygi skolos sumai;
• jei skolos mokėjimo terminas vėluoja nuo 45 iki 90 dienų, į rezervą galima įnešti tik pusę sumos;
• Kol skola nepraeina 45 dienas, rezervo keisti neleidžiama.

Dėl kiekvienos abejotinos skolos turi būti nuolat vedami analitiniai įrašai, kad būtų galima operatyviai reaguoti pasikeitus skolininko finansinei padėčiai.

PASTABA! Mokesčių apskaitoje abejotinų skolų rezervas gali būti naudojamas tik nurašytų beviltiškų skolų nuostoliams padengti.