Счет 63 резервы по сомнительным. Порядок формирования резерва

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов сдебиторами.

Сумма дебиторской задолженности, списанная в убыток вследствие неплатежеспособности должников, отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Эта задолженность учитывается за балансом в течение пяти лет с момента списания. На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убытокзадолженность неплатежеспособныхдебиторов".

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

К счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" могут быть открыты субсчета: 63-

01 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками"; 63-

02 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным"; 63-

80 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами".

На субсчете 63-01 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с покупателями и заказчиками" учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчетах счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (за исключением субсчета 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным").

На субсчете 63-02 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам по векселям полученным" учитывается резерв, создаваемый по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженной на субсчете 62-03 "Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям полученным".

На субсчете 63-80 "Резерв по сомнительным долгам по расчетам с прочими дебиторами" учитывается резерв по дебиторской задолженности прочих контрагентов, учтенной на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетах расчетов.

Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" ведется по каждому созданному резерву.

Таблица 6.3.

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 91 "Прочие доходы и расходы" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru.

На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется "по отгрузке".

Бухгалтерские проводки по реализации:

Дебет 62 Кредит 90-01 -

118 000 руб. - отражена реализация;

Дебет 90-03 Кредит 68 -

18 000 руб. - отражен НДС от реализации;

Дебет 68 Кредит 51 -

18 000 руб. - произведена оплата НДС в бюджет.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:

Дебет 91-02 Кредит 63 -

100 000 руб.;

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

Дебет 63 Кредит 62 -

100 000 руб. - списано за счет резерва по сомнительным долгам;

Дебет 91-02 Кредит 62 -

18 000 руб. - списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 - 100 000);

Дебет 007 -

118 000 руб. - списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.

Сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, созданных в организации.

Налоговое законодательство устанавливает для российских компаний возможность формировать резервы по сомнительным долгам. Для организации бухгалтерского учета этих источников финансирования в плане счетов утвержден сч. 63 под названием «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается задолженность контрагентов, которая не погашена в установленные договором сроки и не обеспечена необходимыми финансовыми гарантиями. Основополагающим фактором, влияющим на создание в компании фонда, является наличие сомнительного к взысканию дебиторского долга.

Внимание! Сотрудники ФНС устанавливают необходимость периодически проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью своевременного обнаружения неплатежеспособных дебиторов.

В ситуации, когда в ходе ревизии выявлен сомнительный к получению долг контрагента, руководитель должен издать приказ о создании фонда, который станет финансовым балластом в случае финансовой несостоятельности партнера.

Счет 63 в бухгалтерском учете является пассивным, соответственно, увеличение величины ресурса производится по кредиту этого счета. Дебет данного счета задействован, когда средствами созданного фонда осуществляется покрытие безнадежных к получению долгов контрагентов.

Нормативно-правовая база

Возможность создания в компании фонда для покрытия долгов партнеров установлена НК РФ, в частности ст. 266, определяющей критерии отнесения дебиторского долга к группе безнадежных. Помимо требований налогового права, механизм формирования этого финансового балласта регламентирован такими Положениями по бухгалтерскому учету, как ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иные.

Основные субсчета

Планом счетов предусмотрено право субъектов бизнеса открывать субсчета к сч. 63. Налоговым правом закреплена возможность компании вести аналитический учет по каждому отдельному источнику финансирования. Таким образом, количество открытых субсчетов к счету будет совпадать с количеством сомнительных дебиторов организации.

Порядок формирования резерва

В первую очередь, правомерность формирования фонда должна быть подкреплена результатами проведенной инвентаризации состояния дебиторских долгов. Все нюансы, в решении которых государством установлена самостоятельность компании, должны быть отражены в ее учетной политике.

В связи с тем, что обязательного требования формировать источник обеспечения маловероятных к взысканию долгов в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не устанавливается, каждая компания имеет право принять решение о создании такого ресурса и уменьшить тем самым величину налога на прибыль.

Внимание! Руководство организации должно максимально ответственно отнестись к формированию фонда для покрытия долгов дебиторов, так как сотрудники ФНС тщательно проверяют все аспекты деятельности российских компаний, которые снижают размер налога на прибыль к уплате в бюджет.

Порядок формирования

Резерв может быть создан только после проведения ревизии имеющегося в компании дебиторского долга. По итогам проведенной инвентаризации сведения подаются руководителю компании для ознакомления. Если им принято решение о создании фонда, издается приказ и оформляется бухгалтерская справка, отражающая историю взаимоотношений контрагентом, а также причины возникновения задолженности.

Перенос на следующий год

Ст. 266 НК РФ определено, что суммы резерва, которые не использованы полностью в течение налогового периода могут быть перенесены на следующий год. При этом если в организации создается новый источник, то его сумму следует скорректировать на величину уже имеющегося в компании источника покрытия сомнительных долгов дебиторов.

Обоснованно это делать в том случае, если вероятности погашения долга контрагентом в ближайшее время не существует. Если же от партнера все-таки поступает сигнал об улучшении финансового состояния и скором погашении долга, величину резерва следует восстановить с отнесением к прочим доходам.

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 63

В компании по результатам проведенной инвентаризации сформирован фонд для покрытия долгов с низкой вероятностью взыскания:
Дт 91 - 2 Кр 63
Задолженность контрагента, которая ранее являлась маловероятной к получению, перешла в категорию безнадежной, и списана средствами имеющегося фонда:
Выставленная контрагенту претензия о нарушениях в исполнении договорных обязательств, списана средствами созданного источника покрытия долга:
Дт 63 Кр 76 - 2

Неизрасходованная сумма резерва отнесена к прочим доходам организации:

В марте у посетителей сайта появилась возможность оценить уровень своей профессиональной подготовки. Сейчас для определения квалификации соискателя вакансии при приеме на работу кадровые агентства и работодатели широко используется метод тестирования. Образовательный процесс так же не обходит стороной тестовые задания.
Облегчить прохождение этой процедуры поможет небольшой тренинг.
На моем сайте Вы можете потренироваться и пройти онлайн бухгалтерский тест
Составляя вопросы, я старалась охватить все разделы бухгалтерского учета. Уровень тестовых заданий соответствует тестам для бухгалтера при приеме на работу.
К сожалению, по состоянию на начало сентября должна констатировать:
УСПЕШНО ТЕСТ БЫЛ ПРОЙДЕН ЛИШЬ 21 РАЗ.
Это печально - буду думать над составлением более простых вопросов.
В апреле первые три участника правильно ответившие на 30 вопросов теста могли получить по 1500рублей.
В мае для успешного прохождения теста Вам было достаточно правильно ответить на 24 вопроса из 30.
На протяжении всего лета условия прохождения теста были упрощены (равно как размер приза). В итоге: вознаграждение в 100 рублей было выплачено 21 участнику, которые смогли успешно пройти тестирование.
Сейчас на сайте проходит осенний раунд тестирования - шанс получить приз есть и у Вас.
Как участвовать - смотри следующую вкладку.


БУХГАЛТЕРСКИЙ ТЕСТ ОНЛАЙН

Пример. На основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации создан резерв сомнительных долгов в сумме 100 000 руб. в связи с неплатежеспособностью должника. Задолженность предприятия-дебитора 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Налоговая база по НДС определяется "по отгрузке".

Бухгалтерские проводки по реализации:

1) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 90 "Продажи" 01 "Выручка" - 118 000 руб. - отражена реализация;

2) Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 03 "Налог на добавленную стоимость",

Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18 000 руб. - отражен НДС от реализации;

3) Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 18 000 руб. - произведена оплата НДС в бюджет.

Бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам:

4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Кредит счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" - 100 000 руб.

Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности:

5) Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 100 000 руб. - списано за счет резерва по сомнительным долгам;

6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 02 "Прочие расходы",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 18 000 руб. - списана дебиторская задолженность на разницу между полной суммой задолженности и суммой резерва (118 000 - 100 000);

7) Дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" - 118 000 руб. - списана в убыток дебиторская задолженность неплатежеспособных дебиторов. Задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания.

Пример. Организация по итогам инвентаризации по состоянию на 31.12.2005 выявила наличие следующей сомнительной дебиторской задолженности за оказанные услуги:

1) 150 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 марта 2016 г.). В 2016 г. данная задолженность не была погашена;

2) 45 000 руб. (срок исковой давности истекает 10 сентября 2016 г.). В 2016 г. данная задолженность была погашена покупателем до истечения срока исковой давности.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующими проводками:

Содержание операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату проведения инвентаризации
Создан резерв по выявленным в ходе инвентаризации сомнительным долгам (150 000 + 45 000)	91-2	63	195 000	Акт инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности, по которой создан резерв
Признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию и списание ее за счет созданного резерва	63	62	150 000	Бухгалтерская справка-расчет
Учтена за балансом сумма списанной задолженности	007		150 000	Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи на дату погашения дебиторской (сомнительной) задолженности, по которой был создан резерв
Получены денежные средства в оплату дебиторской задолженности	51	62	45 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена неиспользованная часть созданного резерва	63	91-1	45 000	Бухгалтерская справка-расчет, Акт инвентаризации расчетов