Reglementări contabile 19 02. Contabilitatea investiţiilor financiare. Reflectarea informațiilor privind investițiile financiare în raportare

MINISTERUL DE FINANȚE AL FEDERATIEI RUSE

ORDIN
din data de 12/10/02 N 126n

DESPRE APROBARE
POLITICI CONTABILE
„CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR FINANCIARE”
PBU 19/02

În conformitate cu Programul de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 martie 1998 N 283 (Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, N 11, Art. 1290) , Eu comand:

1. Aprobați Reglementările contabile anexate „Contabilitatea investițiilor financiare” PBU 19/02.

2. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (Ordinul a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 10 iunie , 1997, înregistrare Nr. 1324) este declarată nulă.

3. Punerea în vigoare a prezentului ordin începând cu situațiile financiare pentru anul 2003.

ministru
A.KUDRIN

Aplicație
la Ordin
Ministerul de Finante
Federația Rusă
din 10 decembrie 2002 N 126n

POZIŢIE
DESPRE CONTABILITATE
„CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR FINANCIARE”
PBU 19/02

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare în contabilitate și raportare financiară a informațiilor despre investițiile financiare ale organizației. O organizație este înțeleasă în continuare ca o entitate juridică în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale).
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 octombrie 2010 N 132n)

Prezentul Regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului Regulament, pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite concomitent următoarele condiții:

• prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;
• trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);
• capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia ca urmare a schimbului său, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valorii curente de piață și așa mai departe.).

3. Investițiile financiare ale unei organizații includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

În sensul prezentului Regulament, contribuțiile unei organizații partenere în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt luate în considerare și ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

• acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;
• facturi emise de organizația-biletul la ordin organizației-vânzătoare la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;
• investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă tangibilă, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (posedare și utilizare temporară) în scopul generării de venituri;
• metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

4. Activele care au o formă corporală, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și activele necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. ansamblu omogen de investiţii financiare.

6. Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare astfel încât să ofere informații despre unitățile contabile ale investițiilor financiare și organizațiile în care se fac aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participant, împrumuturi). organizații etc.).

Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării.

O organizație poate genera în contabilitatea analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat în materie de contabilitate.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

• sume plătite vânzătorului conform contractului;
• sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din acea perioadă de raportare când s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;
  
• remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;
• alte costuri legate direct de achiziția de active ca investiții financiare.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din mai. 6, 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă la 31 mai 1999, înregistrare N 1790) și Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de deservire a acestora” PBU 15/01, aprobate prin Ordin al Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-UD Ordinul nu necesită înregistrarea de stat).

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de investiții financiare.

10. Exclus. - .

11. Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației, inclusiv perioada de raportare în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate în contabilitate.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

12. Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. .

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit, cum ar fi titlurile de valoare, este recunoscut ca:

• valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentului Regulament, prin valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare se înțelege prețul lor de piață, calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;
• suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

În cazul în care este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare se determină pe baza costului. la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere în baza unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

16. Exclus. - Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 156n.

17. Valorile mobiliare care nu aparțin organizației prin drept de proprietate, de gestiune economică sau de conducere operațională, dar se află în folosirea sau înstrăinarea acesteia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare se împart în două grupe:

investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul regulament și investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul stabilit de prezentul Regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. În același timp, aceste organizații pot decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea valorii unei astfel de deprecieri este dificilă.
(paragraf introdus prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 8 noiembrie 2010 N 144n; astfel cum a fost modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 aprilie 2012 N 55n, din 6 aprilie 2015 N 57n)

20. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară.

Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

21. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

22. Pentru titlurile de creanță pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, organizația are dreptul să atribuie în mod egal diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de circulație, întrucât veniturile li se datorează în conformitate cu condițiile de emisiune. , la rezultatele financiare ale organizației comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau la o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, o organizație poate calcula evaluarea acestora la o valoare actualizată. În acest caz, nu se fac înregistrări contabile.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi că calculul este rezonabil.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data raportării la un cost determinat pe baza cerințelor prezentelor Regulamente.

Dacă valoarea curentă de piață nu este determinată pentru un obiect de investiție financiară evaluat anterior la valoarea curentă de piață, acest obiect de investiție financiară se reflectă în situațiile financiare la valoarea ultimei sale evaluări.

IV. Cedarea investițiilor financiare

25. Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate, prevăzute la paragraful 2 din prezentul Regulament.

Cedarea investițiilor financiare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul social (social) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară pentru care nu se stabilește valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în una din următoarele moduri:

• la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare; la costul mediu inițial;
• la costul iniţial al primelor investiţii financiare achiziţionate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile.

Contabilitatea publicitară a investițiilor financiare.

28. Titlurile de valoare pot fi evaluate de organizație la cedare la costul mediu inițial, care se determină pentru fiecare tip de titluri ca coeficient de împărțire a costului inițial al tipului de titluri la cantitatea acestora, constând, respectiv, din costul inițial și suma soldului la începutul lunii și titlurile primite în cursul unei luni date.

29. Evaluarea la costul istoric al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii) acestora, adică. primele titluri de valoare care urmează a fi anulate trebuie evaluate la costul inițial al titlurilor de valoare din primele achiziții, ținând cont de costul inițial al titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se face la costul inițial al ultimelor achiziții, iar costul titlurilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare.

30. La cedarea unor active acceptate în contabilitate ca investiții financiare pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza ultimei evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare în cursul anului de raportare, se utilizează o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se efectuează în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora, i.e. la valoarea curentă de piață, la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare sunt date în anexa la prezentul Regulament.

V. Venituri și cheltuieli cu investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999. N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă la 31 mai 1999, numărul de înregistrare 1791).

35. Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale unei organizații, cum ar fi plata pentru servicii bancare și/sau de depozit pentru stocarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

VI. Deprecierea investițiilor financiare

37. O scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condiții normale ale activităților sale, este recunoscută ca amortizare a investitii financiare. În acest caz, pe baza calculelor organizației, se determină valoarea estimată a investițiilor financiare, egală cu diferența dintre valoarea lor la care se reflectă în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de reduceri.

O scădere constantă a valorii investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

• la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;
• în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;
• La data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care pot apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

• organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul unui contract de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;
• executarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;
• absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de o scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.

38. În cazul în care apare o situație în care poate apărea amortizarea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Această verificare se efectuează pentru toate investițiile financiare ale organizației menționate la paragraful 37 din prezentul Regulament, pentru care există semne de depreciere.

În cazul în care testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare în cuantumul diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli), iar o organizație non-profit - printr-o creștere a cheltuielilor.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus suma rezervei formate pentru amortizarea acestora.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua această verificare la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare.

Organizația trebuie să furnizeze confirmarea rezultatelor acestei inspecții.

39. În cazul în care, pe baza rezultatelor unui audit pentru deprecierea investițiilor financiare, se evidențiază o nouă scădere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor financiare creată anterior este ajustată în funcție de creșterea și scăderea acesteia a valorii financiare. rezultat al unei organizații comerciale (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit .
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

Dacă, ca urmare a verificării deprecierii investițiilor financiare, este relevată o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată către scăderea și creșterea rezultatului financiar al unei organizații comerciale. (ca parte a altor venituri) sau scăderea cheltuielilor pentru o organizație non-profit.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o scădere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, valoarea rezervei pentru depreciere create anterior pentru investițiile financiare specificate este inclusă în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor într-o organizație non-profit la sfârşitul anului sau al perioadei de raportare când a avut loc cedarea investiţiilor financiare specificate.
(modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)

VII. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare trebuie prezentate cu o împărțire în funcție de perioada de scadență (scadență) pe termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de cerința de semnificație:

• metode de evaluare a investiţiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);
• consecințele modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;
• valoarea investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și a investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;
• diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;
• pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală pe perioada circulației acestora, acumulată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din prezentul Regulament;
• valoarea și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;
• valoarea și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații sau persoane (cu excepția vânzării);
• date privind rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca alte venituri ale perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare;
  (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18 septembrie 2006 N 116n)
• pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea acestora la valoarea actualizată, asupra valorii valorii actualizate a acestora, asupra metodelor de actualizare utilizate (prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere).
  (modificat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 04.06.2015 N 57n)

Aplicație
la Regulamentul privind
contabilitate
„Contabilitatea investițiilor financiare”
PBU 19/02, aprobat
Prin ordin al Ministerului de Finanțe
Federația Rusă
din 10 decembrie 2002 N 126n

EXEMPLE
UTILIZAREA TEHNICILOR DE EVALUARE LA DISPONIBILITATE
INVESTIȚII FINANCIARE

1. Metoda de evaluare bazată pe inițial
costul fiecărei unități contabile
investitii financiare

Costul retragerii investițiilor financiare este egal în acest caz cu costul lor inițial.

2. Metoda de evaluare bazată pe costul mediu inițial

Costul valorilor mobiliare care sunt anulate este determinat prin înmulțirea numărului de titluri retrase (de exemplu, acțiuni ale OJSC „S”) cu costul mediu inițial al unui titlu de acest tip (acțiuni ale OJSC „S”). Costul mediu inițial al unui titlu de un anumit tip se calculează ca coeficient de împărțire a costului titlurilor de valoare de un anumit tip la cantitatea acestora, respectiv, constând din costul și cantitatea soldului la începutul lunii și al titlurilor. primit în luna respectivă.

Exemplul 1 (datele sunt furnizate pentru un tip de titluri de valoare)

Data	Venire			Consum			Rest
	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1	100	100	10,0	-	-	-	100	100	10,0
al 10-lea	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
al 15-lea	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
al 20-lea	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Total	290	-	31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Costul inițial mediu al unui titlu:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 = 107,6 mii de ruble.

2) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. - 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, folosind estimarea soldului titlurilor determinată prin metoda costului mediu inițial la data tranzacției anterioare (așa-numita medie mobilă inițială). metoda costului).

3. Metoda de evaluare bazată pe costul istoric
primele achizitii financiare
investiții (metoda FIFO)

Evaluarea valorilor mobiliare folosind metoda FIFO se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt vândute în termen de o lună în succesiunea primirii (cumpărării), adică. titlurile de valoare care au fost scoase la vânzare pentru prima dată trebuie evaluate la costul inițial al primelor dobândite, ținând cont de valoarea titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se efectuează la costul real al celei mai recente achiziții, iar costul vânzării (cedării) titlurilor ia în considerare costul achiziției anterioare.

Costul retragerii valorilor mobiliare se determină scăzând din suma valorii soldului titlurilor de valoare la începutul lunii și costului valorilor mobiliare primite în cursul lunii valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii.

Data	Venire			Consum			Rest
	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1	100	100	10,0	-	-	-	100	-	-
al 10-lea	50	100	5,0	60	-	-	90	-	-
al 15-lea	60	110	6,6	100	-	-	50	-	-
al 20-lea	80	120	9,6	-	-	-	130	-	-
Total	290	107,6	31,2	160	100,6	16,1	130	116,2	15,1

1) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii pe baza valorii ultimelor încasări:

(80 x 120 mii de ruble) + (50 x 110 mii de ruble) = 15,1 milioane de ruble.

2) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. - 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Costul unitar al retragerii titlurilor de valoare:

16,1 milioane de ruble. / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, utilizând estimarea soldului de titluri determinată prin metoda FIFO la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO rulanta) .

PBU 19/02 introduce un nou concept - costul inițial al investițiilor financiare (clauza 8). Aici sunt acceptate investițiile financiare pentru contabilitate. PBU prevede diferite metode de determinare a costului inițial al investițiilor financiare în funcție de ordinea achiziției sau primirii acestora de către organizație.

Investițiile financiare pot fi:

Achizitionat contra cost;

Dobândit cu fonduri împrumutate;

Contribuit ca aport la capitalul social (social) de către o altă organizație;

Primit de organizație gratuit;

Dobândite în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare;

A contribuit la contribuție în baza unui contract de parteneriat simplu.

Autorul va lua în considerare trăsăturile formării costului inițial al investițiilor financiare folosind exemplul achiziției de valori mobiliare din cauza celei mai mari prevalențe a variațiilor în achiziția acestui tip particular de investiții financiare.

pentru o taxa

Costul inițial al titlurilor de valoare achiziționate contra cost include (clauza 9) suma costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora (excluzând TVA și alte taxe rambursabile).

Costurile reale ale achiziției acestor tipuri de investiții financiare sunt (clauza 9):

Sume plătite vânzătorului conform contractului;

Sumele plătite pentru servicii de informare și consultanță, precum și comisioane de intermediar, în temeiul unui contract de comision, agenție sau garanție către o terță parte sau organizație, care se plătesc la achiziționarea de investiții financiare.

Lista costurilor efective este deschisă și prevede posibilitatea includerii altor costuri similare, cu excepția cheltuielilor generale de afaceri și a altor cheltuieli care nu sunt direct legate de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Organizațiile au dreptul de a determina în mod independent importanța sumei costurilor suplimentare asociate cu achiziționarea unui activ (clauza 11). Dacă, în comparație cu suma care trebuie plătită vânzătorului în temeiul contractului, organizația consideră că alte costuri sunt nesemnificative, are dreptul să le ia în considerare ca parte a altor cheltuieli de exploatare în perioada de raportare în care au fost acceptate în contabilitate titluri de valoare. Nivelul de semnificație trebuie stabilit în politicile contabile ale organizației. De obicei, este de 5% din indicatorul corespunzător.

Se întâmplă ca o organizație să folosească informații sau servicii de consultanță în legătură cu luarea unei decizii de achiziție de investiții financiare, dar nu a achiziționat niciodată aceste active. Apoi aceste costuri sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor de exploatare și sunt incluse în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale pentru perioada de raportare când s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare (clauza 9 din PBU 19/02). Organizația nonprofit atribuie aceste costuri creșterilor cheltuielilor organizației nonprofit.

Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o listă de cheltuieli pentru achiziționarea de valori mobiliare. O defalcare a cheltuielilor a fost prezentată în Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 25 „Impozitul pe venitul organizațional” din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia din 26 februarie, 2002 N BG-3-02/98. Costurile directe asociate cu achiziționarea și vânzarea valorilor mobiliare au inclus costurile de plată pentru serviciile organizațiilor specializate și ale altor persoane pentru servicii de consultanță, informare și înregistrare; remunerațiile plătite intermediarilor (inclusiv plata serviciilor de depozitare legate de transferul dreptului de proprietate) și remunerațiile plătite organizațiilor care asigură încheierea și executarea tranzacțiilor; alte costuri directe justificate și documentate asociate cu achiziționarea și vânzarea valorilor mobiliare.

Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 8 din articolul 280), în principiu, prevede că contribuabilul poate alege în mod independent tipurile de titluri pentru care, la determinarea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile pot include alte venituri și cheltuieli prevăzute la Capitolul 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

În ceea ce privește TVA-ul „input” asociat serviciilor pentru achiziționarea de valori mobiliare, în prezent nu există claritate cu privire la această problemă în legislație. Și opiniile experților în această problemă diferă.

Sumele de TVA plătite unui consultant sau intermediar pentru serviciile lor nu sunt deductibile, întrucât valorile mobiliare achiziționate de organizație nu sunt utilizate în producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sau alte tranzacții recunoscute ca fiind supuse TVA.

Dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate în activități care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în conformitate cu paragrafele 1-3 ale articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci „TVA-ul de intrare” este luat în considerare ca parte din cheltuielile luate pentru deducere la calcularea organizațiilor de impozitare pe venit (clauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și cifra de afaceri din vânzarea de valori mobiliare este scutită de TVA în conformitate cu clauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, TVA-ul aferent ar trebui inclus ca o cheltuială la determinarea bazei de impozitare a profiturilor.

O opinie similară a fost exprimată anterior de către Ministerul de Finanțe al Rusiei, în special în scrisorile din 27 ianuarie 1999 N 04-02-05/1, din 29 decembrie 1997 N 04-03-11. TVA-ul pentru serviciile legate de achiziția de valori mobiliare este inclus în valoarea contabilă a titlului de valoare ca parte a „costurilor efective”.

Când ar trebui acceptată ca cheltuieli TVA-ul aferent cheltuielilor direct legate de achiziția de valori mobiliare?

Este evident că valabilitatea acestor cheltuieli va apărea în momentul vânzării (cedării) titlurilor de valoare în sine.

Exemplul 1.

În 2003, compania a achiziționat acțiuni ale OAO Gazprom la bursă printr-un broker (intermediar) în valoare de 100.000 de ruble. Comisionul intermediar al brokerului este de 1.200 de ruble, inclusiv TVA-ul de 200 de ruble. Organizația a suportat costuri pentru reînregistrarea acțiunilor în registrul acționarilor în valoare de 600 de ruble, inclusiv TVA de 100 de ruble.

În acest caz, există două opțiuni pentru contabilizarea costului inițial al titlurilor de valoare. Având în vedere că costul cheltuielilor suplimentare față de costul titlurilor de valoare este mai mic de 5% (1800/100000), organizația poate lua în considerare cheltuielile suplimentare ca parte a cheltuielilor de funcționare.

Debit 76-5 Credit 51

101.800 RUB - au fost transferate fonduri în plată pentru valori mobiliare și servicii de intermediar;

Debit 58-1 Credit 76-5

101.800 RUB - valorile mobiliare se valorifică după primirea documentelor privind transferul dreptului de proprietate asupra acestora la costul lor efectiv, inclusiv TVA.

Debit 58-1 Credit 76-5

100.000 de ruble. - valorile mobiliare sunt valorificate după primirea documentelor privind transferul dreptului de proprietate asupra acestora la costul efectiv;

Debit 91-1 Credit 76-5

1.800 de ruble. - costul serviciilor intermediare este luat în considerare ca cheltuieli de exploatare (inclusiv TVA).

Se pare că autoritățile fiscale vor insista asupra excluderii acestor costuri din baza de impozitare actuală pentru profit în scopuri fiscale, întrucât titlurile de valoare în sine rămân în bilanț, iar serviciile intermediare nu au nicio legătură cu activitățile curente de producție ale organizației. Prin urmare, în opinia autorului, este mai bine să reflectăm tranzacția în funcție de primul tip, astfel încât, în viitor, la cedarea titlurilor de valoare, toate cheltuielile pentru achiziția acestora, inclusiv comisioanele intermediare, să fie luate în considerare ca cost inițial al retragerea titlurilor de valoare în contabilitatea fiscală.

Acordul de cumpărare a valorilor mobiliare poate prevedea că costul acestora sau serviciile intermediare pentru achiziția lor sunt plătite în ruble într-o sumă echivalentă cu suma în valută străină (unități monetare convenționale). PBU 19/02 (clauza 10) descrie regulile de contabilizare a investițiilor financiare în această situație. Costurile efective de achiziție pot fi determinate (scădere sau creștere) ținând cont de diferențele de sumă care apar înainte ca activele să fie acceptate ca investiții financiare pentru contabilitate.

Un exemplu poate fi dat cu achiziția de valori mobiliare în condițiile de plată parțială, atunci când transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare are loc înainte de plata integrală a acestora.

Exemplul 2.

În 2003, compania a achiziționat acțiuni în valoare de 1200 USD. în condițiile plății anticipate de 50%. Plata se face în ruble la rata stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse pentru 1 USD în ziua transferului.

Transferul dreptului de proprietate asupra acțiunilor se efectuează în ziua în care vânzătorul primește avansul. Cursul de schimb la data transferului plății în avans a fost de 27 de ruble. / USD, de la data finală de decontare 29,2 ruble. /USD. Veniturile și cheltuielile în scopul impozitului pe profit sunt determinate prin metoda de angajamente.

Debit 76-5 Credit 51

16.200 de ruble. (1200 USD x 50% x 27 ruble / USD) - plata în avans este transferată în funcție de contul vânzătorului;

Debit 58-1 Credit 76-5

32400 rub. (1200 USD x 27 ruble / USD) - titlurile primite au fost capitalizate la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse la data capitalizării;

Debit 76-5 Credit 76-5

16.200 de ruble - valoarea plății în avans este creditată;

Debit 76-5 Credit 51

17.520 RUB (1200 USD x 50% x 29,2 ruble / USD) - soldul datoriei este transferat vânzătorului;

Debit 91-2 Credit 76

1.320 RUB (32.400 - 16.200 - 17.520) - pe baza certificatului contabil se reflectă o diferență de sumă negativă, rezultată din acceptarea valorilor mobiliare în contabilitate.

prin fonduri împrumutate

Alineatul 9 din PBU 19/02 stabilește modul în care ar trebui să se formeze evaluarea inițială a investițiilor financiare dacă acestea sunt achiziționate cu fonduri împrumutate. În acest caz, ar trebui să vă ghidați după clauza 11 din PBU 10/99 și clauzele 14 și 15 din PBU 15/01.

Aceasta înseamnă că dobânzile acumulate de o organizație pentru fondurile împrumutate care îi sunt furnizate înainte ca investițiile financiare să fie acceptate în contabilitate sunt incluse în costul inițial al acestor investiții. De exemplu, în cazul utilizării fondurilor împrumutate pentru a plăti în avans investițiile financiare, conturile de creanță cresc cu suma dobânzii (clauza 15 din PBU 15/01).

Dobânda acumulată de o organizație după contabilizarea investițiilor financiare este luată în considerare ca parte a veniturilor din exploatare și este supusă includerii în rezultatul financiar al organizației.

Exemplul 3.

În martie 2003, organizația a primit un împrumut de la bancă pentru a cumpăra acțiuni ale unei alte companii în valoare de 400.000 de ruble. pe o perioadă de 4 luni. Conform acordului, dobânda la împrumut la o rată de 24% pe an este dedusă lunar de către bancă din contul curent al organizației. Fondurile primite din împrumut au fost transferate de companie către broker. În aprilie, brokerul a cumpărat un bloc de acțiuni pentru organizație pentru 400.000 de ruble. Remunerația brokerului s-a ridicat la 12.000 de ruble, inclusiv TVA de 2.000 de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Debit 51 Credit 66

400.000 RUB - împrumut bancar primit;

Debit 76-5 Credit 51

400.000 de ruble - fondurile au fost transferate către broker pentru cumpărarea de acțiuni;

Debit 76-5 Credit 66

8.000 de ruble. - costurile cu dobânzile sunt incluse în costurile efective de cumpărare a acțiunilor;

Debit 76-5 Credit 51

12.000 de ruble - remunerație transferată brokerului;

Debit 58-1 Credit 76-5

420.000 de ruble. (400.000 + 8.000 + 12.000) ruble - acțiunile sunt acceptate pentru contabilitate la costul lor inițial.

Ulterior, după ce valorile mobiliare sunt înregistrate până la rambursarea împrumutului:

Debit 91-2 Credit 66

8.000 de ruble - dobânda acumulată conform acordului se reflectă în cheltuielile de funcționare.

gratuit

Valorile mobiliare sunt primite gratuit, în principal în baza unui acord de cadou. Conform unui acord de cadou, una dintre părți transferă sau se angajează să transfere proprietatea asupra proprietății celeilalte părți în mod gratuit (articolul 572 din Codul civil al Federației Ruse). Organizațiile comerciale se pot oferi reciproc proprietăți în valoare de cel mult 5 salarii minime (clauza 4 a articolului 575 din Codul civil al Federației Ruse), adică. 500 de ruble. Dacă cel puțin una dintre părțile contractului de cadou este o persoană fizică, atunci valoarea cadoului nu este limitată în niciun fel. Dacă o organizație comercială a primit, totuși, proprietăți peste 5 salarii minime gratuit de la o altă companie similară, atunci această tranzacție poate fi declarată nulă dacă una dintre părțile interesate depune o cerere în instanță. Acest lucru poate fi făcut de către părțile interesate (proprietari ai organizației, acționari etc.) în termen de 10 ani de la data transferului gratuit al proprietății (clauza 1 a articolului 181 din Codul civil al Federației Ruse). În cazul în care tranzacția este declarată invalidă, organizația va fi obligată să restituie donatorului toate bunurile primite de la acesta. Se întâmplă că până în acest moment o astfel de proprietate nu mai este listată în organizație. Apoi, compania va trebui să ramburseze costul proprietății transferate în bani (clauza 2 a articolului 167 din Codul civil al Federației Ruse).

Costul inițial al titlurilor de valoare primite de o organizație gratuit depinde dacă aceste titluri sunt sau nu cotate la ORTB (clauza 13 din PBU 19/02). Dacă valorile mobiliare sunt cotate pe piața valorilor mobiliare, atunci la primirea lor gratuită, acestea sunt acceptate în contabilitate la valoarea curentă de piață la data acceptării în contabilitate.

Sursele de informații privind prețurile pieței pot fi luate în considerare:

Informații oficiale privind cotațiile bursiere (tranzacții finalizate) la bursa cea mai apropiată de locația (locul de reședință) vânzătorului (cumpărător);

Dacă nu există tranzacții la bursa specificată sau la vânzare (cumpărare) pe o altă bursă - informații despre cotațiile de schimb (tranzacții finalizate) pe această altă bursă;

Informații despre cotațiile bursiere internaționale;

Cotația Ministerului rus de Finanțe pentru titluri de stat și obligații.

Pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare, valoarea lor inițială în cazul primirii cu titlu gratuit va fi suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării lor la data efectuării acestora. acceptare pentru contabilitate.

Exemplul 4.

Organizația a primit acțiuni în 2003 în baza unui acord de cadou. Valoarea lor de piață este confirmată în scris de Bursa de Valori din Moscova în valoare de 1200 de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Debit 58-1 Credit 98 subcont 2 "Chitanțe gratuite"

1200 de ruble. - investitiile financiare primite gratuit la valoarea de piata sunt acceptate in contabilitate;

Debit 98-2 Credit 91-1

1200 de ruble. - costul obiectelor de valoare primite gratuit se reflectă în veniturile neexploatare.

Atât în ​​scopuri contabile, cât și în contabilitate fiscală, valoarea obiectelor de valoare primite gratuit se referă la veniturile neexploatare (clauza 8 din PBU 9/99 și clauza 8 din articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse). Baza de impozitare a profiturilor crește cu întreaga valoare de piață curentă a activelor primite în mod gratuit pe perioada primirii acestora.

împotriva aportului unei alte organizații la capitalul (social) autorizat

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de fondatorii (participanții) organizației (clauza 12 din PBU 19/02). Această evaluare este de obicei consemnată în documentele constitutive ale organizației.

În cazurile stabilite de lege, valoarea investițiilor financiare efectuate este confirmată de un evaluator independent. Cazurile în care acest lucru este cerut de Legea federală nr. 208-FZ din 26 decembrie 1995 „Cu privire la societățile pe acțiuni” sunt menționate în Secțiunea 7 „Cum se iau în considerare contribuțiile la capitalul autorizat și veniturile din acesta”.

În ceea ce privește societățile cu răspundere limitată, conform paragrafului 1 al articolului 15 din Legea nr. 14-FZ, o contribuție la capitalul autorizat al societății poate fi bani, valori mobiliare, alte lucruri sau drepturi de proprietate sau alte drepturi care au valoare bănească.

Valoarea bănească a contribuțiilor nemonetare la capitalul autorizat al societății efectuate de participanții societății și acceptate în societate de către terți se aprobă prin hotărâre a adunării generale a participanților societății, adoptată de toți participanții societății în unanimitate. În plus, dacă valoarea nominală a cotei participantului acceptat, plătită printr-o contribuție nemoneară, este mai mare de două sute de salarii minime stabilite de legea federală la data modificărilor relevante în statutul companiei, această contribuție trebuie să fie evaluat de un evaluator independent. Valoarea nominală a cotei noului participant în acest caz nu poate depăși valoarea evaluării contribuției specificate, determinată de un evaluator independent (clauza 2 a articolului 15 din Legea nr. 14-FZ).

în baza unor contracte care prevăd îndeplinirea obligaţiilor

mijloace nemonetare

Costul inițial al titlurilor de valoare achiziționate în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație (clauza 14 din PBU 19/02). Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

Dacă este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare este determinată pe baza costului la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

Exemplul 5.

Organizația, în baza unui acord de schimb, transferă un computer cu o valoare reziduală de 9.000 de ruble ca plată pentru acțiuni. Prețul său de piață la momentul transferului este de 12.000 de ruble.

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Debit 76 Credit 91-1

12.000 de ruble. - reflectă costul elementului de imobilizare transferat ca plată pentru acțiuni în baza unui acord de schimb, pe baza valorii de piață;

Debit 91-2 Credit 68

2000 de ruble. - TVA se percepe pe costul computerului transferat.

Pentru simplitate, vom omite operațiunea de anulare a amortizarii acumulate și de determinare a valorii reziduale.

Debit 91-2 Credit 01-2

9.000 de ruble. - se anulează valoarea reziduală a calculatorului;

Debit 91-9 Credit 99

1.000 de ruble. - se determină rezultatul financiar conform contractului de schimb;

Debit 58-1 Credit 76

12000 de ruble. - actiunile primite in baza unui contract de schimb la un cost initial egal cu valoarea proprietatii schimbate sunt acceptate in contabilitate;

Debit 76 Credit 76

12000 de ruble. - cererile reciproce ale părților sunt luate în considerare la îndeplinirea obligațiilor din contractul de troc.

4.3. Costuri de stocare

Valorile mobiliare sunt stocate la casieria organizației, într-un depozit sau într-o bancă. Casa de casă stochează titluri de valoare documentare; depozitarul contabilizează și stochează, de obicei, titlurile necertificate.

Depozitar este un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare care furnizează servicii de stocare a certificatelor de valori mobiliare sau de înregistrare a acestora și transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare. Activitățile depozitarului sunt reglementate printr-un contract de depozit cu clientul (acord de cont de depozit).

Atunci când valorile mobiliare sunt stocate într-un depozit, acestea continuă să fie listate în bilanțul organizației, deoarece proprietatea asupra acestora nu trece la depozitar. În acest caz, contabilitatea valorilor mobiliare se efectuează la locuri de depozitare (depozitare) sau la conturi de valori mobiliare.

Cheltuieli pentru deservirea investițiilor financiare ale unei organizații, cum ar fi plata pentru servicii bancare și/sau de depozit pentru stocarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc. sunt recunoscute drept cheltuieli de funcționare ale organizației (clauza 36 din PBU 19/02). În contabilitate, acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul conturilor de decontare la o anumită organizație. În situația de profit și pierdere, cheltuielile asociate cu deservirea titlurilor de valoare sunt prezentate la rubrica „Alte cheltuieli de exploatare”. Serviciile depozitarilor și registratorilor pentru gestionarea obligațiunilor nu sunt scutite de TVA. Conform clarificării Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.10.98 N 04-02-05/3, valoarea TVA-ului pentru serviciile utilizate în perioada în care titlurile de valoare se află în bilanțul organizației este debitată în contul cheltuielilor de funcționare și este reflectată în situațiile financiare la punctul „Alte cheltuieli de exploatare”.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile asociate cu gestionarea valorilor mobiliare achiziționate, inclusiv plata pentru serviciile registratorului, depozitarului, cheltuielile asociate cu obținerea de informații în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte cheltuieli similare în conformitate cu paragraful 4 al paragrafului 1 din Articolul 265 Codul fiscal al Federației Ruse se referă la cele care nu funcționează.

Întrucât cheltuielile în sine sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale, TVA-ul plătit la achiziționarea acestora trebuie luat în considerare ca parte a acestora la momentul recunoașterii cheltuielilor în sine, cu condiția ca documentele corespunzătoare să fie disponibile pentru a permite TVA trebuie inclus in cheltuieli.

4.4. Cost la dispoziție

PBU 19/02 stabilește o nouă procedură de determinare a valorii investițiilor financiare la cedarea acestora.

Cedarea valorilor mobiliare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul autorizat (social) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc. (clauza 25 din PBU 19/02). Data cedării investițiilor se determină la data la care proprietatea și riscurile financiare asociate investițiilor financiare sunt transferate noului proprietar al investiției financiare (riscul de modificare a prețului, riscul de insolvență al debitorului, riscul de lichiditate etc.).

Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare la retragere diferă pentru investițiile financiare „cotate” și cele „necotate”. În cazul în care investițiile financiare pentru care se determină valoarea curentă de piață sunt eliminate, atunci valoarea acestora este determinată de organizație pe baza ultimei evaluări (clauza 30 din PBU 19/02).

Valorile mobiliare pot fi evaluate la cedare folosind metoda costului mediu și metoda FIFO.

Este greu de spus ce fel de metodă de „ultima estimare” este aceasta și dacă este metoda „LIFO”, care este permisă și în contabilitatea fiscală. Ținând cont de cerințele PBU 19/02 de reevaluare constantă a valorilor mobiliare listate la data raportării, se pare că cea mai sigură alegere în ambele metode contabile este metoda FIFO, determinată pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare (așa-numita metodă rolling FIFO). ).

Dacă se cedează investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață, atunci valoarea lor poate fi determinată în unul din trei moduri:

La costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

Pe baza costului mediu inițial;

La costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

Alegerea uneia dintre aceste metode este permisa pentru fiecare grup (tip) de investitii financiare si trebuie consacrata in politica contabila ca element al acesteia (clauza 26 din PBU 19/02).

Exemple detaliate de utilizare a fiecăreia dintre metodele de evaluare la cedarea investițiilor financiare sunt date în anexa la PBU 19/02, iar autorul nu consideră că este posibil să se oprească asupra acestui lucru.

Remarcăm doar că atunci când se utilizează metodele FIFO și costul mediu inițial, sunt posibile două opțiuni: o evaluare ponderată sau glisante. O estimare continuă face posibilă utilizarea acesteia pentru fiecare dată a tranzacțiilor, ceea ce este foarte convenabil pentru prelucrarea informatică a informațiilor în programele de contabilitate. Aceste metode au existat înainte, dar nu au fost descrise oficial. Utilizarea unei metode de rulare oferă rezultate mai fiabile și a fost întotdeauna susținută de autoritățile fiscale în timpul auditurilor. Într-adevăr, de exemplu, la afișarea analizelor pentru un anumit tip de titluri de valoare, în majoritatea programelor de contabilitate puteți vedea cantitatea specifică a acestora și valoarea totală pentru această categorie pentru fiecare zi. Prin împărțirea sumei totale la cantitate, este convenabil să se verifice costul unei unități de retragere a unui anumit tip de investiție. Aceasta face posibilă automatizarea în programul de contabilitate a primirii rezultatului financiar din cedarea fiecărui tip de investiție financiară la fiecare dată a cedarii acestuia.

Să comparăm metodele de anulare a valorilor mobiliare cu metodele permise în contabilitatea fiscală. Atunci când vinde sau dispune în alt mod de valori mobiliare, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, organizația alege în mod independent una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor de valoare retrase drept cheltuieli (clauza 9 din articolul 280 din Codul fiscal al Federația Rusă):

1) cu costul primelor achiziții (FIFO);

2) cu costul achizițiilor recente (LIFO);

3) după costul unitar.

Pentru a nu menține o contabilitate fiscală separată, pentru contabilizarea titlurilor de valoare „necotate” este mai bine să alegeți metoda de determinare „la costul fiecărei unități”, care este permisă pentru aceste tipuri de investiții atât în ​​domeniul fiscal, cât și în contabilitate.

5. Se modifică prețul inițial al investițiilor financiare?

PBU 19/02 a introdus o nouă normă care permite cotarea costului inițial al investițiilor financiare la care acestea au fost acceptate în contabilitate (clauza 18). În acest scop, PBU introduce un nou concept de „evaluare ulterioară”.

Pentru evaluarea ulterioară, investițiile financiare sunt împărțite în 2 grupe (clauza 19):

Investiții financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață;

Investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață.

Fiecare grup are propriile reguli pentru modificarea costului inițial al investițiilor financiare.

pentru citat

Investițiile financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață includ de obicei investiții financiare în titluri cotate.

Aceste active sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea lor curentă de piață prin cotarea evaluării lor la data de raportare anterioară (clauza 20). La solicitarea organizației, o astfel de cotație se poate face lunar sau trimestrial.

Aceasta este o regulă obligatorie: titlurile cotate trebuie reevaluate în contabilitate, adică. costul lor inițial se modifică fără greș. Alegerea organizației poate fi doar frecvența cu care costul inițial al titlurilor cotate se va modifica în bilanţ.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale. Se reflectă în creditul (debitul) contului 91 (ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare) în corespondență cu contul 58. Pentru o organizație non-profit, diferența se reflectă ca o creștere a veniturilor sau cheltuielilor în corespondență cu cont de investitii.

Dacă valoarea de piață curentă a titlurilor de valoare cotate anterior la o anumită dată de raportare nu este determinată de organizatorul de tranzacționare, este necesar să se reflecte valoarea acesteia în contabilitate la valoarea ultimei sale evaluări (clauza 24).

Noutatea acestei reguli este că valoarea inițială a titlurilor cotate trebuie modificată și să corespundă evaluării confirmate de piață. Această procedură face posibilă reflectarea constantă în bilanț a valorii de piață a proprietății deținute de organizație la fiecare dată de raportare.

Iar în contabilitatea fiscală, diferențele atât pozitive, cât și negative rezultate din reevaluarea titlurilor de valoare la valoarea de piață nu sunt luate în considerare în scopul calculării impozitului pe venit (subclauza 24, clauza 1, articolul 251 și clauza 46, articolul 270 din Codul fiscal. al Federației Ruse). Această prevedere se aplică atât participanților profesioniști, cât și celor neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare.

Aici ar trebui să ne amintim poziția existentă anterior în contabilitate. Participanții la piața valorilor mobiliare nu au fost obligați să reevalueze titlurile la valoarea de piață. Conform clauzei 3.5 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 2 și clauzei 5.1. Rezoluția FCSM nr. 40 titlurile cotate la sfârșitul anului (trimestru pentru participanții profesioniști) au fost reflectate în bilanț la valoarea de piață dacă aceasta era mai mică decât valoarea contabilă. Valoarea titlurilor de valoare a fost ajustată cu valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor în valori mobiliare create din rezultatele financiare ale organizației la sfârșitul anului de raportare. Aceasta nu a fost o reevaluare; costul inițial al investițiilor financiare a rămas neschimbat. Și a fost creată o rezervă pentru valoarea scăderii prețului, minus că valorile mobiliare cotate au fost reflectate în bilanț la data raportării.

Pentru participanții neprofesioniști pe piață, cuantumul contribuțiilor la rezervă și restabilirea rezervei pentru rezultatul financiar nu au fost luate în considerare în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare care desfășoară activități de dealer pe baza licențelor emise în modul prescris, astfel de tranzacții cu rezervă ar putea fi luate în considerare în scopuri fiscale (articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, ei trebuiau să determine veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente.

Acum PBU 19/02 vorbește despre rezerva pentru titluri necotate, despre care vom vorbi mai jos. Iar pentru titlurile cotate este necesară reevaluarea acestora.

Prin urmare, dacă respectați cu strictețe formularea Codului fiscal al Federației Ruse, atunci reevaluarea titlurilor de valoare cotate, care este acum obligatorie pentru toți participanții la piața valorilor mobiliare, nu afectează baza de impozitare a profiturilor. Se dovedește a fi nedrept. Atunci când cursul de schimb al titlurilor cotate scade, participanții profesioniști nu pot lua în considerare reevaluarea în scopuri fiscale, deoarece se numește reevaluare, iar anterior au creat o rezervă pentru aceeași sumă, de care puteau să ia în considerare la impozitarea profiturilor. Esența și semnificația operațiunii rămân aceleași, dar din cauza faptului că această nouă procedură nu este luată în considerare în Codul Fiscal al Federației Ruse, participanții profesioniști nu vor putea beneficia de acest beneficiu.

Apropo, în conformitate cu clauza 45 din Regulamentul privind contabilitatea și rapoartele contabile din Federația Rusă, evaluarea investițiilor la valoarea de piață este furnizată numai pentru acțiunile listate la bursă sau licitațiile speciale, ale căror cotații sunt publicate în mod regulat. Aparent, după adoptarea PBU 19/02, vor fi aduse modificări la Reglementările contabile.

pentru necotat

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată includ investiții în capital autorizat, în baza unui contract de parteneriat simplu, în anumite tipuri de titluri etc. Ele sunt reflectate în contabilitate și raportare la data raportării la costul lor inițial (clauza 21). din PBU 19 /02).

De regulă, costul lor inițial nu se modifică. Atunci când aceste tipuri de investiții se depreciază, se creează rezerve. În situațiile financiare, investițiile financiare necotate pentru care au fost create rezerve sunt reflectate la costul istoric minus rezerva creată. Autorul va avea în vedere procedura de formare a rezervelor în secțiunea 6 Rezerve pentru amortizarea investițiilor financiare necotate.

Se face o excepție numai pentru titlurile de creanță. În cazul în care din acestea nu se determină valoarea curentă de piață, atunci organizația comercială are dreptul să atribuie diferența dintre valoarea inițială și cea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal ca venit datorat acestora în conformitate cu condițiile de emisiune rezultatelor financiare ( ca parte a veniturilor sau cheltuielilor din exploatare) (p .22 PBU 19/02). Organizația nonprofit poate atribui diferența scăderii sau creșterii cheltuielilor.

Această regulă se aplică atunci când titlurile de creanță (de exemplu, obligațiuni) sunt achiziționate la un preț diferit de prețul nominal (adică, menționat pe obligațiune).

Dacă costul inițial al titlurilor de valoare achiziționate este mai mare decât valoarea nominală, atunci de fiecare dată când se acumulează venitul datorat pe acestea, o parte din diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală este anulată.

Dacă costul inițial este mai mic decât valoarea nominală, atunci o parte suplimentară a diferenței este acumulată în mod corespunzător.

În ambele cazuri, o parte din diferența anulată (cumulată suplimentar) se determină pe baza sumei totale a diferenței și a frecvenței stabilite de plată a veniturilor. La scadență, valoarea contabilă atinge par.

Să atragem atenția cititorului asupra procedurii de licențiere, care nu este obligatorie. Această situație nu este nouă. Potrivit clauzei 44 din Reglementările contabile, diferența dintre valoarea costurilor efective de achiziție și valoarea nominală a titlurilor de creanță este permisă a fi atribuită rezultatelor financiare în perioada de circulație a acestora în mod egal pe măsură ce se acumulează veniturile datorate acestora. Organizația trebuie să consolideze decizia luată în politicile sale contabile.

Exemplul 6.

Organizația a achiziționat obligațiuni pentru 109.000 de ruble. Scadența obligațiunilor este de 3 ani. Valoarea nominală a obligațiunilor este de 100.000 RUB. Obligațiunile plătesc dobândă anuală la o rată de 20% pe an. Organizația a decis în politica sa contabilă pentru titlurile de creanță să le reflecte la o valoare în schimbare (aducerea lor la valoarea nominală prin ajustarea valorii contabile pe măsură ce se încasează veniturile în perioada de circulație).

În contabilitate se vor face următoarele înregistrări:

Debit 58-2 Credit 76

109.000 de ruble. - costul inițial al obligațiunilor se reflectă în valoarea costurilor efective;

Debit 51 Credit 76

20.000 de ruble. (100.000 x 20%) - venituri din dobânzi primite la obligațiuni pentru primul an;

Debit 76 Credit 58-2

3.000 de ruble. (9.000 / 3) - 1/3 din diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală a obligațiunii pe 1 an este anulată;

Debit 76 Credit 91-1

15.000 de ruble. (20.000 - 5.000) - reflectă suma venitului net din obligațiuni pentru primul an.

În următorii ani, până la răscumpărarea obligațiunilor, organizația repetă ultimele trei intrări. Ca urmare, la momentul răscumpărării obligațiunilor, valoarea lor contabilă va fi adusă la valoarea lor nominală - 100.000 de ruble.

Valoarea acumularii suplimentare a costului initial fata de valoarea nominala este reflectata in acelasi mod. Din acest motiv, rezultatul financiar actual va fi mai mare.

În situațiile financiare pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață (clauza 42 din PBU 19/02), sunt supuse dezvăluirii următoarele, ținând cont de cerința de semnificație a informațiilor:

Despre metodele de evaluare a acestora la dispunerea lor;

Diferența dintre costul inițial și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora, calculată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din PBU 19/02;

Date despre evaluarea acestora la valoarea actualizată, despre valoarea valorii actualizate, despre metodele de actualizare utilizate (prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere).

6. Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare necotate

PBU 19/02 introduce un nou concept de „depreciere a investițiilor financiare”. Acest concept se aplică doar investițiilor financiare pentru care valoarea de piață nu este determinată. Deprecierea (clauza 37) este înțeleasă ca o scădere durabilă a valorii sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condiții normale ale activităților sale.

Pentru a recunoaște că investițiile se depreciază, trebuie să fie prezente simultan următoarele condiții:

La data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

Pe parcursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;

La data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

PBU 19/02 denumește exemple specifice de situații în care pot apărea amortizarea investițiilor financiare (clauza 37):

Organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;

Efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

Absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate mare de scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.

Dacă apar astfel de tendințe, organizația trebuie să efectueze o verificare pentru a determina existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare. Organizația trebuie să furnizeze confirmarea rezultatelor acestei inspecții.

Dacă auditul confirmă o scădere a valorii, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. Rezerva este creată pentru diferența dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează o rezervă datorită rezultatelor financiare (ca parte a cheltuielilor de exploatare), iar o organizație non-profit - din cauza creșterii cheltuielilor.

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus suma rezervei formate pentru amortizarea acestora.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua verificarea specificată la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare * (1).

Pentru a genera informații generalizate privind disponibilitatea și mișcarea rezervelor se urmărește contul de reglementare 59 „Rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”.

Este posibil ca, odată cu introducerea PBU 19/02 și introducerea modificărilor de către Ministerul Finanțelor al Federației Ruse la Planul de Conturi, acesta să fie denumit „rezerve pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare”.

Creditul contului 59 reflectă crearea de rezerve, iar debitul reflectă utilizarea. Soldul arată soldul rezervelor la sfârșitul perioadei de raportare. Acest cont acționează ca un organism de reglementare al contului 58 și servește drept sursă financiară pentru acoperirea pierderilor datorate posibilei vânzări de investiții financiare necotate la un preț mai mic decât valoarea lor contabilă.

Rezerva se constituie la 31 decembrie a fiecărui an de raportare (sau prin decizie a organizației trimestrial la datele de raportare a situațiilor financiare interimare) prin înregistrarea contabilă:

Debit 91-2 Credit 59

Au fost constituite provizioane pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate.

O modificare a valorii rezervei (ajustării) pentru amortizarea investițiilor în investiții financiare necotate are loc în cazul unei modificări ulterioare a valorii estimate a acestora la sfârșitul perioadei de raportare prin înregistrarea contabilă:

Debit 91-2 (59) Credit 59 (91-1)

Cuantumul rezervei pentru deprecierea investițiilor în investiții financiare necotate a fost majorat (diminuat).

Rezerva este anulată în rezultatele financiare (ca parte a veniturilor din exploatare) în două cazuri:

La vânzarea sau altă cedare a investițiilor financiare pentru care a fost creată rezerva;

Dacă nu mai există o scădere semnificativă susținută în continuare a valorii acestor investiții.

Rezerva se anulează la sfârșitul anului sau perioadei de raportare în care a avut loc cedarea acestor investiții financiare prin înregistrare contabilă:

Debit 59 Credit 91-1

Să reamintim cititorului că mai devreme am discutat despre rezervele pentru deprecierea titlurilor cotate. Întrucât, în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor nr.2, au fost create rezerve de depreciere special pentru aceste titluri. Pe baza formulării acestor paragrafe din Codul fiscal al Federației Ruse, rezervele create conform PBU 19/02 de la participanții neprofesioniști pe piața valorilor mobiliare pentru deprecierea valorilor mobiliare necotate, precum și a altor investiții financiare, nu pot fi acceptate. în scopuri fiscale.

Pentru participanții profesioniști la piața valorilor mobiliare, sumele rezervelor din contabilitatea fiscală sunt luate în considerare ținând cont de specificul stabilit la articolul 300 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se precizează că se creează rezerve pentru valorile mobiliare listate și pot fi luate în considerare în scopuri fiscale. Nu vorbim de rezerve pentru titluri necotate. Prin urmare, rezervele create în conformitate cu PBU 19/02 pentru amortizarea investițiilor financiare necotate nu pot fi luate în considerare de participanții profesioniști în scopul impozitului pe profit.

Date privind rezervele pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; Sumele rezervei utilizate în anul de raportare (clauza 42 din PBU 19/02) sunt prezentate în nota explicativă la bilanțul organizației, ținând cont de cerința de semnificație.

7. Cum se iau în considerare contribuțiile la capitalul autorizat și veniturile din acesta

investitie initiala

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită de fondatorii (participanții) organizației (clauza 12 din PBU 19/02).

Această dispoziție corespunde paragrafului 6 al articolului 66 din Codul civil al Federației Ruse. Să reamintim că, în conformitate cu paragraful 3 al articolului 34 din Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni” „... evaluarea monetară a proprietății a contribuit în plată pentru acțiuni la înființare. al societatii se face prin acord intre fondatori La plata unor actiuni suplimentare in numerar, evaluarea in bani a imobilului contribuit la plata actiunilor se face de catre consiliul de administratie (consiliul de supraveghere) al societatii: La plata pentru acțiuni fără numerar, trebuie să fie implicat un evaluator independent pentru a determina valoarea de piață a unei astfel de proprietăți.Valoarea evaluării monetare a proprietății făcută de fondatorii companiei și de consiliul de administrație (consiliul de supraveghere) al companiei, nu poate fi mai mare decât valoarea evaluării efectuate de un evaluator independent.”

Documentele primare care confirmă realizarea investițiilor financiare sub forma unei contribuții la capitalul autorizat sunt:

Hotărârea adunării generale și acordul constitutiv, care reflectă fondurile și valoarea bănească a proprietății aduse de fondatori ca aport la capitalul autorizat al unei alte organizații;

Documente de plată care confirmă transferul de fonduri în contul de depozit;

Acte de acceptare și transfer de proprietate etc.

Dacă depozitul este transferat în numerar, achiziția de investiții financiare se reflectă în înregistrarea contabilă:

Debit 76 Credit 51 (50, 52)

a fost efectuată plata parțială sau integrală în numerar a unei contribuții la capitalul autorizat al altei persoane juridice;

Debit 58-1 Credit 76

Investițiile plătite integral, evaluate conform documentelor constitutive, sunt acceptate ca parte a investițiilor financiare.

Dacă contribuția este transferată în active non-monetare, cum ar fi o imobilizare sau o imobilizare necorporală, atunci poate exista o diferență între valoarea de evaluare a proprietății și valoarea la care proprietatea a fost achiziționată sau deținută de cedent (de ex. , va exista un câștig și o pierdere). Această diferență contabilă va fi reflectată ca venit sau cheltuială operațională.

Exemplul 7.

În 2003, organizația a transferat active fixe cu un cost inițial de 10.000 de ruble la capitalul autorizat ca contribuție. (fara TVA). TVA în valoare de 2000 de ruble. a fost acceptat pentru deducere din buget anterior. Valoarea reziduală a mijlocului fix la momentul transferului este de 6.000 de ruble, amortizarea acumulată este de 4.000 de ruble.

Prin acord între fondatori, evaluarea acestui fond a fost stabilită la 8.000 de ruble.

În evidențele contabile ale părții cedente (acționar) se vor face următoarele înregistrări:

Debit 02 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

4000 de ruble. - amortizarea acumulată este anulată;

Debit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe” Credit 01

10.000 de ruble. - se anulează costul inițial al imobilizării achiziționate;

Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

6000 de ruble. - se anulează valoarea reziduală a imobilizării care se retrage;

Debit 58-1 Credit 91-1

8000 de ruble. costul inițial al investițiilor financiare în capitalul autorizat al unei alte organizații se reflectă (în evaluarea monetară a obiectului mijloacelor fixe, convenită de fondatori) pe baza certificatului de transfer și acceptare.

Această înregistrare contabilă se face dacă a fost efectuată plata integrală a depozitului. Dacă proprietatea este transferată prin plată parțială, atunci înregistrările contabile se fac folosind contul 76, ca în cazul plății parțiale în numerar.

eliminarea depozitului

La cedarea în contabilitate a unei contribuții la capitalul autorizat, aportul de pensionare este evaluat la costul inițial al fiecărei unități care se retrage (clauza 27 din PBU 19/02).

În contabilitatea fiscală, valoarea proprietății atunci când este transferată în capitalul autorizat al ambelor părți este evaluată nu în funcție de evaluarea convenită de fondatori, ci în funcție de valoarea proprietății luate în considerare în contabilitatea fiscală a părții cedente. Costul trebuie documentat. Așadar, la părăsirea companiei sau la lichidarea acesteia, pentru ambele părți nu apar nici venituri și nici cheltuieli dacă imobilul este restituit tocmai conform evaluării fiscale. Și, în consecință, excesul de valoare fiscală, și nu valoarea contabilă, va fi supus impozitului pe venit (clauza 4, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 9, articolul 250 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Cedarea contribuțiilor la capitalul autorizat poate avea loc și la vânzarea acestora. Vânzarea de acțiuni la capitalurile autorizate ale altor organizații se reflectă în contabilitate ca debitul contului 62 și creditul contului 91. Totodată, se sterge valoarea contabilă a obiectelor înregistrate în subcontul corespunzător al contului 58. la debitul contului 91. Dacă există costuri de vânzare, acestea se reflectă în debitul contului 91.

contribuție în baza unui contract de parteneriat simplu

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației partenere este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu (clauza 15 din PBU 19/02).

Confirmarea primirii contribuției de proprietate va fi un memoriu privind primirea proprietății de către un partener care desfășoară afaceri comune sau o factură privind transferul proprietății.

Contabilitatea va fi similară, cu singura diferență că în loc de contul 58-1 pentru un parteneriat simplu, contribuția este luată în considerare în subcontul 58-4 „Depozite în baza unui contract de parteneriat simplu”:

Debit 58-4 Credit 76

Costul inițial al contribuției la activitatea comună cu proprietatea se reflectă în evaluarea prevăzută în contractul de parteneriat simplu;

Debit 76 Credit 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2)

Valoarea contabilă a proprietății transferate în baza unui contract de parteneriat simplu a fost anulată;

Debit 76 (91-2) Credit 91-1 (76)

Se reflectă abaterea valorii contractuale a imobilului (în evaluarea prevăzută în contractul de parteneriat simplu) de la valoarea contabilă a acesteia.

Transferul proprietății ca contribuție la o activitate comună nu este o vânzare (subclauza 4, clauza 3, articolul 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse) și, prin urmare, nu este supus TVA (subclauza 1, clauza 2, articolul 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Din acest motiv, suma TVA „intrată” acceptată pentru deducere anterior, atribuibilă valorii contabile a valorilor transferate, este supusă refacerii cu plata sumelor corespunzătoare de impozit la buget. În decontul de TVA, sumele de restaurat sunt reflectate pe rândul 11 ​​(cod 430) ca deduceri fiscale. Să reamintim că indicatorul de la rândul 11 ​​reduce valoarea totală a deducerilor fiscale. Prin urmare, la completarea rândului 12 „Suma totală de TVA acceptată pentru deducere”, se adună indicatorii de la rândurile 6-10, iar indicatorul de la rândul 11 ​​se scade din suma rezultată.

Să repetăm ​​că în contabilitatea fiscală valoarea proprietății se apreciază nu în funcție de evaluarea convenită de fondatori, ci în funcție de valoarea proprietății luate în considerare în contabilitatea fiscală a părții cedente.

Într-un interviu acordat „Suplimentului contabil” al ziarului „Economie și viață” (nr. 7 pentru februarie 2003), șeful Departamentului de Impozitare pe Profit al Ministerului Fiscal al Federației Ruse K.I. Ohanyan a recunoscut problema existentă a reflectării contribuțiilor într-un simplu acord de parteneriat. El a spus că se fac pregătiri pentru elaborarea unei poziții comune a Ministerului Rusiei de Taxe și a Ministerului Rusiei de Finanțe pe această problemă. Prin urmare, cititorul ar trebui să rămână atent pentru noi clarificări.

Profitul din activități comune în cadrul unui contract de parteneriat simplu în scopuri contabile este luat în considerare ca parte a veniturilor din exploatare (clauza 7 din PBU 9/99) prin înregistrarea contabilă:

Debit 76-3 Credit 91

Se reflectă profiturile de primit (distribuite) între parteneri.

În scopuri contabile fiscale, veniturile primite sunt luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare ale participanților la parteneriat și sunt impozitate la cota generală a impozitului pe venit (articolul 278 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pierderile primite nu sunt luate în considerare.

venituri din depozite

Prin investiții financiare în capitalurile autorizate ale altor organizații sau sub formă de acțiuni achiziționate ale altor organizații, întreprinderea poate primi venituri din participarea la capital sub formă de dividende.

În contabilitate, acestea sunt reflectate pe baza de angajamente ca parte a venitului din exploatare, iar în contabilitatea fiscală, conform datei încasării, ca parte a venitului neexploatare.

Să ne uităm la exemple specifice de reflectare a dividendelor „străine” și a dividendelor primite de la organizațiile ruse.

O organizație rusă poate primi dividende de la o organizație străină sau prin reprezentanța permanentă a acesteia în Federația Rusă. Impozitarea acestor venituri este reglementată de clauza 1 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune că valoarea impozitului în raport cu dividendele „străine” primite este determinată de contribuabil în mod independent. Impozitul se plătește la o cotă de 15% (clauza 2, clauza 3, articolul 284 din Codul fiscal al Federației Ruse) din suma dividendelor acumulate.

Vă rugăm să rețineți că baza de impozitare include întreaga sumă a dividendelor care trebuie primite, indiferent dacă impozitul a fost reținut sau nu în conformitate cu legile țării organizației nerezidente care plătește venitul.

Se poate acorda un credit pentru suma impozitului străin reținut pe o declarație specială în anumite condiții. Federația Rusă trebuie să aibă un acord internațional privind evitarea dublei impuneri cu țara în care se află sursa plății dividendelor și trebuie să prevadă un astfel de credit. O declarație specială se depune în perioada de raportare următoare încasării veniturilor. Suma impozitului permisă pentru excludere este transferată la rândul 330 din Fișa 02 din Declarația de impozit pe venit.

Valoarea sumelor creditabile ale impozitelor plătite în străinătate nu poate depăși valoarea impozitului plătit de organizație în Federația Rusă. O compensare poate fi efectuată la prezentarea unui document care confirmă plata (reținerea la sursă) a impozitului în afara Federației Ruse.

Pentru impozitele plătite de organizație însăși, este necesară certificarea unui astfel de document de către autoritatea fiscală a statului străin relevant. Și pentru impozitele reținute în conformitate cu legislația statelor străine sau un acord internațional cu agenții fiscali, este suficientă confirmarea agentului fiscal (clauza 3 a articolului 311 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În prezent, majoritatea acordurilor internaționale prevăd utilizarea unor tarife reduse - 5 sau 10%. Cu toate acestea, în unele state este posibil să se aplice o rată de 15% și chiar 20%.

Suma dividendelor de primit este reflectată în venitul neexploatare la rândul 030 din Fișa 02 „Calculul impozitului pe venit” din Declarația de impozit pentru impozitul pe profit (aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 7 decembrie 2001 N BG -3-02/542) și pe linia 030 Anexa 6 la fișa 02. Reflecția are loc în perioada de primire a fondurilor în contul curent (la casierie).

Dar dividendele sunt impozitate nu la cota generală de 24%, ci la o cotă specială (15%). Prin urmare, din baza de impozitare generală, dividendele ar trebui excluse la rândul 060 din Foaia 02 și incluse în rândul 010 din secțiunea B din Fișa 04 „Calculul impozitului pe venit pe venit sub formă de dobândă primită la titlurile de stat și municipale, precum și ca și în cazul veniturilor sub formă de dividende (venituri din participarea la capitaluri proprii în organizații străine). Apoi, rândul 030 din Anexa B reflectă suma impozitului calculată la o cotă de 15% și plătibilă bugetului federal.

Sumele impozitului pe venit sub formă de dividende plătite în afara Federației Ruse și luate în considerare la plata impozitului pe venit pe baza unei declarații speciale acceptate de organul fiscal sunt reflectate la rândul 050 din apendicele B.

Exemplul 8.

Organizația rusă are o contribuție la capitalul autorizat al organizației americane. Pe baza rezultatelor repartizării profitului de către adunarea anuală a acţionarilor emitentului, desfăşurată la 1 martie 2003, organizaţiei i se datorează dividende pentru anul 2002 de 1.000 de dolari SUA. Din această sumă, conform legilor unei țări străine, a fost reținută o sumă de impozit de 10% - 100 de dolari SUA.

Pe 29 martie 2003, 900 USD au fost transferați în contul unei organizații ruse. Dividendele au fost plătite printr-o reprezentanță din Federația Rusă în valoare de 28.993,5 RUB. (în ruble rusești la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății - 32,2150), minus impozitul pe venit reținut la sursa plății de 3221,5 ruble. = 1.000 x 10% x 32,2150.

Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse pentru 1 USD din 03/01/03 este de 31,8345 ruble.

Deoarece suma dividendelor datorate organizației este exprimată în valută străină, aceasta trebuie reflectată în ruble în situațiile contabile și financiare. Recalcularea se efectuează la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse în vigoare la data tranzacției în valută (clauzele 4 și 6 din PBU 3/2000 „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină”, aprobată prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 ianuarie 2000 N 2n) . În cazul nostru, aceasta este data recunoașterii veniturilor sub formă de dividende - 03/01/2002.

Când se primesc dividende, înregistrările contabile reflectă diferența de curs valutar pentru această tranzacție, care apare ca urmare a faptului că cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data plății dividendelor diferă de cursul de la data de acceptare a creanţelor pentru plata dividendelor. Se creditează rezultatul financiar al organizației așa cum este acceptat în contabilitate (clauzele 11-13 din PBU 3/2000).

În scopul impozitului pe profit, cheltuielile sub formă de diferențe valutare negative primite din reevaluarea proprietăților și creanțelor (pasivelor), a căror valoare este exprimată în valută, sunt incluse în cheltuielile neexploatare (clauza 5, clauza 1, art. 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În contabilitate la data de 03.01.2003 (de la data deciziei de plată a dividendelor) se fac următoarele înregistrări:

Debit 76-3 Credit 91-1

31.834,5 RUB (1000 USD x 31,8345) - reflectă suma dividendelor care urmează să fie primite pe baza unui extras din procesul-verbal al adunării generale a acționarilor.

Suma nu este reflectată în contabilitatea fiscală deoarece nu a fost încă primită.

Debit 51 Credit 76-3

28.993,5 RUB (900 x 32,2150) - dividendele au fost creditate în contul curent;

Debit 76-3 Credit 91-2

380,5 frecții. (1000 x (32,2150 - 31,8345) - reflectă diferența de curs valutar la dividendele primite;

Debit 99 Credit 68

4832,25 rub. (1000 x 32,2150 x 15%) - impozitul pe venit se percepe pe venit sub formă de dividende.

În declarația privind impozitul pe profit pentru martie (T1 2003), suma dividendelor primite a fost de 28.993,5 ruble. reflectate pe rândul 030 și 060 din Foaia 02, rândul 130 din Anexa 6 la Foaia 02, rândul 010 din Secțiunea B din Foaia 04.

Linia 030 din secțiunea B reflectă suma impozitului acumulat de 4832,25 ruble. Taxa este transferată în întregime la bugetul federal.

În perioada de raportare următoare perioadei de încasare a veniturilor, i.e. incepand cu trimestrul 2, organizatia depune o declaratie speciala pentru compensarea impozitului platit in strainatate.

Suma impozitului plătit în afara Federației Ruse dintr-o declarație specială acceptată de autoritatea fiscală și permisă pentru excludere este reflectată pe rândul 330 din Fișa 02 și pe rândul 340 (credit la bugetul federal).

Debit 68 Credit 76-3

3221,5 rub. (1000 x 32,2150 x 10%) - cuantumul impozitului pe venit reținut de sursa de venit în străinătate este inclus în reducerea impozitului pe venit.

Din textul paragrafelor 1 și 2 ale articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu este complet clar dacă o organizație rusă, atunci când plătește venituri acționarilor săi, are dreptul de a reduce baza de impozitare cu suma străină. dividendele primite. În mod logic, are: contează ce fel de dividende „redistribuie” acţionarilor săi - ruşi sau străini? Mai mult, străinii plătesc taxe mai mari decât cei ruși. Cu toate acestea, unii autori, de exemplu Lapina O.G. (vezi „Raportul anual pentru anul 2002”, P.304) consideră că dividendele primite din străinătate nu vor fi acceptate pentru a reduce valoarea dividendelor distribuite. Clauza 2 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse dă dreptul, la calcularea bazei de impozitare, de a exclude numai sumele primite de rezidentul fiscal însuși de la o organizație rusă.

Dacă sursa plății dividendelor este o organizație rusă, aceasta este recunoscută ca agent fiscal și determină valoarea impozitului, ținând cont de prevederile clauzei 2 a articolului 275 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, agentul fiscal este obligat să calculeze, să rețină și să vireze la buget suma impozitului pe venit, iar contribuabilului - beneficiarul venitului i se virează suma dividendelor minus impozitul reținut. În consecință, beneficiarii de venituri nu trebuie să plătească impozit pe venit pentru suma dividendelor primite de la organizațiile ruse. În caz contrar, veniturile vor fi supuse impozitului pe venit de două ori - la sursa de plată a venitului cu o cotă de 6% și la contribuabil cu o cotă de 24%.

În conformitate cu clauza 1 a articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul „compensat” primit din participarea la capitaluri proprii la alte organizații este inclus în veniturile neexploatare. Acestea se reflectă în suma totală a veniturilor neexploatare la rândul 030 și 060 din Fișa 02 din Declarația de impozit pe venit și pe rândul 130 din Anexa 6 la Fișa 02.

Dar întrucât impozitul le-a fost deja reținut de către agentul fiscal, suma primită este scoasă din baza de impozitare prin excludere simultană la rândul 080 din Fila 02 din Declarație. Pe viitor, suma dividendelor primite nu se reflectă nicăieri altundeva.

Suma veniturilor primite de la organizațiile ruse din participarea la capitaluri proprii poate reduce și mai mult impozitele care trebuie reținute la plata veniturilor către acționarii lor (participanților).

Dacă venitul din participarea la capitaluri proprii este plătit în proprietate, atunci acesta este contabilizat în debitul conturilor de active și creditul contului 76-3.

Întrucât contribuția la capitalul autorizat este o investiție financiară necotată, aceasta se reflectă în situațiile financiare de la data raportării la costul inițial (clauza 21 din PBU 19/02). Pentru acest tip de investiții poate exista o scădere semnificativă susținută a valorii acestora (clauza 37 din PBU 19/02), de exemplu, absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu mare probabilitate. de o scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc. În acest caz, organizația creează o rezervă pentru amortizarea acestui tip de investiție. Regulile pentru crearea și lucrul cu acesta sunt stabilite în secțiunea 6 Rezerve pentru deprecierea investițiilor financiare necotate.

Apoi, în bilanț sunt prezentate investițiile financiare sub formă de contribuții la capitalul autorizat minus rezerva creată.

Dacă aceste informații sunt semnificative pentru utilizatorii situațiilor financiare, atunci nota explicativă ar trebui să prezinte:

Costul depozitelor;

Date privind rezerva pentru deprecierea acestora, indicând: tipul depozitului, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sume de rezervă utilizate în anul de raportare (clauza 42 din PBU 19/02).

8. Cum se contabilizează împrumuturile acordate și veniturile din acestea

împrumuturi în numerar

Împrumuturile pot fi acordate nu numai de instituțiile de credit, ci și de persoane juridice. Împrumutul poate fi acordat în numerar sau în proprietate.

Conform paragrafului 1 al articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract de împrumut, o întreprindere (împrumutător) transferă bani sau alte proprietăți în proprietatea unei alte întreprinderi (împrumutat). În acest caz, împrumutatul se obligă să restituie împrumutatului bunul luat de la acesta după un anumit timp. Contractul de comodat se considera incheiat numai din momentul in care proprietatea este transferata debitorului.

PBU 19/02 subliniază că investițiile financiare, inclusiv sub formă de împrumuturi, trebuie să fie concepute pentru a genera venituri.

Codul civil prevede că împrumuturile pot fi neprofitabile. În primul rând, părțile pot conveni că contractul va fi fără dobândă. În al doilea rând, un contract de împrumut, în baza căruia împrumutatul este transferat nu bani, ci alte lucruri definite de caracteristici generice, se presupune că nu este fără dobândă, cu excepția cazului în care prevede în mod expres altfel (articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse).

Suma dobânzii este de obicei determinată în avans și fixată în contractul de împrumut. Dacă nu este stabilit în acord, atunci împrumutatul este obligat să plătească dobândă în valoarea ratei de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse în ziua plății datoriei sau a părții corespunzătoare acesteia (clauza 1 a articolului 809). din Codul civil al Federației Ruse).

Pentru partea care primește împrumutul, contabilitatea împrumuturilor este reglementată de Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” (PBU 15/01), aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 august. , 2001 N 60n.

În conformitate cu clauza 3 din PBU 15/01, valoarea principală a datoriei aferente unui împrumut primit este luată în considerare de către organizația împrumutată în conformitate cu termenii contractului de împrumut în valoarea fondurilor efectiv primite sau în evaluarea altor lucruri prevazute in contract.

Organizația împrumutată acceptă datoria specificată pentru contabilitate în momentul transferului efectiv de bani sau alte lucruri și o reflectă ca conturi de plătit (clauza 4 din PBU 15/01).

PBU 19/02 în ceea ce privește împrumuturile face ecoul PBU 15/01, dar nu indică care va fi costul inițial al împrumutului la acordarea unui împrumut cu proprietate: „costul contractual al lucrurilor” sau costul real.

În cuantumul costurilor efective, este obligatoriu să se ia în considerare împrumutul acordat, clauza 44 din Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n). ).

PBU 19/02 clarifică (clauza 35) că în contabilitate, cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație către alte organizații sunt recunoscute drept cheltuieli de funcționare ale organizației.

Mișcarea creditelor acordate este contabilizată utilizând contul de bilanț 58-3 „Împrumuturi acordate”. Pentru împrumuturile, a căror emisiune este garantată prin cambii ale împrumutatului, poate fi alocat un subcont separat „Împrumuturi acordate garantate prin cambii”.

Acordarea de împrumuturi în numerar este reflectată de următoarea intrare:

Debit 58 subcontul 3 „Împrumuturi acordate” Credit 51, 50

Se acordă un împrumut sau se acordă un împrumut care este garantat printr-un bilet la ordin.

credite imobiliare

Să ne uităm la un exemplu de acordare a unui împrumut folosind proprietate. Organizațiile trebuie adesea să se confrunte cu problema refacerii capitalului de lucru prin împrumut temporar de materii prime, materiale și alte stocuri. În aceste scopuri, o parte (împrumutătorul) poate transfera active materiale în natură celeilalte părți (împrumutatul) în baza contractului de împrumut.

Un contract de împrumut de valori este aproape de un contract de împrumut pe mărfuri și este o tranzacție independentă de tip împrumut.

O condiție esențială a contractului de împrumut va fi indicarea numelui și cantității de obiecte de valoare transferate împrumutatului. Contractul poate conveni asupra condițiilor privind calitatea, sortimentul și caracterul complet al acestuia. Împrumutatul este obligat să returneze articolele de inventar de exact același tip și calitate în intervalul de timp convenit. În caz contrar, astfel de relații pot fi calificate drept troc, adică decurgând dintr-un acord de schimb.

Apare o problemă la interpretarea transferului de proprietate ca pe un împrumut. Pe de o parte, conform contractului de împrumut, lucrurile sunt transferate în proprietatea împrumutatului. Și conform paragrafului 1 al articolului 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri fiscale, transferul dreptului de proprietate este o implementare. Prin urmare, astfel de tranzacții sunt supuse TVA-ului.

Pe de altă parte, sensul financiar și economic al unui împrumut de mărfuri este transferul de bunuri (proprietate, lucruri) pentru utilizare temporară către o altă persoană. Și, prin urmare, poate fi considerat prin analogie cu un contract de închiriere sau de utilizare gratuită. Atunci nu are loc vânzarea acestor bunuri (proprietate, lucruri). Există doar un transfer de proprietate pentru utilizarea lor temporară, pentru care ar trebui stabilită o taxă adecvată. Această taxă ar trebui să facă obiectul impozitării TVA, și nu subiectul contractului de împrumut de mărfuri în sine.

Să luăm în considerare în detaliu prima poziție - privind vânzarea subiectului împrumutului. În conformitate cu articolul 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii este determinată de următoarele aspecte:

a) transferul dreptului de proprietate de la o persoană - vânzător la o altă persoană - cumpărător;

b) obligația de a efectua plăți sau gratuit.

Ultima condiție este absentă, deoarece împrumutatul nu plătește împrumutatul pentru bunuri, ci returnează aceleași bunuri (în conformitate cu cerințele articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse). În plus, nu există un contract de vânzare, vânzători și cumpărători. Și nu este posibilă îndeplinirea cerințelor stipulate, în special, de paragraful 2 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la pregătirea de către vânzător și prezentarea facturilor către cumpărător etc.

În plus, atunci când creditorul adoptă o politică contabilă în scopuri fiscale „la plată”, data efectivă a plății pentru bunurile transferate în cadrul împrumutului nu are loc, așa cum se prevede la articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. La urma urmei, returnarea bunurilor de către împrumutat nu se încadrează în conceptul de „încetare a contraobligației achizitorului acestor bunuri față de contribuabil, care este direct legată de livrarea acestor bunuri”, prevăzut la paragrafele. 1, 2 și 3 al paragrafului 2 al articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Fondurile nu sunt creditate în contul curent.

Prin urmare, în conformitate cu articolul 39, pare imposibil să se califice contractele de împrumut de mărfuri în sensul capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse drept vânzare de proprietăți. Exista un obiect de impozitare, dar nu apare cifra de afaceri supusa TVA.

În plus, apar probleme serioase cu dreptul creditorului la rambursarea TVA în momentul rambursării împrumutului, deoarece, conform articolelor 171-172 din Codul fiscal al Federației Ruse, cerințele stipulate pentru deducerea sumelor TVA de la cumpărător vor fi încălcat.

Este mai rezonabil ca temporar, până când împrumutatul rambursează împrumutul de mărfuri, împrumutatul de dreptul la rambursare (deducere) a sumelor TVA pentru rambursarea TVA achiziționate anterior și emise pentru bunuri, care sunt apoi transferate în baza contractului de împrumut. Legalitatea acestui demers este evidentă, întrucât absența unui obiect supus TVA la emiterea unui împrumut pe mărfuri implică absența dreptului la rambursare (deducere) a sumelor TVA „input”.

Exemplul 9.

În martie 2003, întreprinderea a încheiat un contract de împrumut cu o altă întreprindere pe o perioadă de 2 luni. Împrumutul a fost emis în bunuri pe care împrumutatul este obligat să le restituie într-un sortiment similar de calitate similară. Costul real al mărfurilor pentru întreprindere este de 100.000 de ruble. Nu se acumulează dobânzi în baza contractului.

În contabilitatea creditorului se fac următoarele înregistrări contabile:

Debit 58 subcontul 3 „Împrumuturi acordate” Credit 41 (43, 01, 04, 10 etc.)

100.000 de ruble. - se ia în considerare costul mărfurilor împrumutate în cadrul unui acord de împrumut fără dobândă.

TVA solicitată anterior pentru deducere pentru bunurile transferate, care trebuie restabilită, poate fi tratată ca o cheltuială de împrumut și reflectată ca parte a cheltuielilor de exploatare. Însă dacă procedăm de la cerințele clauzei 44 din Reglementările de contabilitate și raportare, atunci TVA-ul recuperabil poate fi inclus ca costuri reale în costul inițial al creditului.

Debit 91-2 (58-3) Credit 68

20.000 de ruble. - TVA-ul este perceput ca cheltuieli de exploatare ca o pierdere a dreptului împrumutătorului la rambursarea TVA-ului solicitat anterior pentru deducerea activelor transferate.

La rambursarea împrumutului:

Debit 41 Credit 58-3

100.000 de ruble. - bunurile imprumutate la pretul de reducere sunt valorificate.

În conformitate cu paragraful 27 din PBU 19/02, la cedarea investițiilor financiare sub formă de împrumuturi acordate altor organizații, acestea sunt evaluate la costul inițial al fiecărei investiții financiare care se retrage din unitățile contabile date.

Exemplul arată că costul mărfurilor returnate ar trebui să rămână același, egal cu costul înainte de transferul acesteia, adică. 100.000 de ruble.

Debit 68 subcont „Calcule TVA” Credit 91-1 (58-3)

20.000 de ruble. - TVA-ul plătit mai devreme la transferul bunurilor împrumutate este prezentat spre deducere.

Aceasta înseamnă că mărfurile au devenit din nou bunuri de vândut. Și contribuabilul are dreptul să depună TVA-ul „de intrare” asupra acestora pentru deducere din buget.

La acordarea unui împrumut, acest exemplu arată că, pe perioada împrumutului, capitalul de lucru al împrumutătorului este deturnat pentru a plăti TVA în legătură cu prestarea gratuită de servicii pentru debitor. Prin urmare, caracterul gratuit al serviciului nu este benefic pentru creditor. În acest sens, plata dobânzilor este legală.

venituri din împrumuturi

Dacă acordul prevede acumularea dobânzii, atunci este necesar să se stipuleze în mod clar valoarea activelor împrumutate la momentul transferului lor. În caz contrar, nu va fi posibilă determinarea sumei dobânzii plătibile creditorului. Organizația acumulează dobânzi la împrumuturile primite în modul prevăzut de contractul de împrumut.

Dobânda acumulată în baza contractului de împrumut este venit din exploatare (clauza 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” (PBU 9/99)) și se reflectă în conformitate cu acordul de înregistrarea contabilă:

Debit 76 Credit 91 subcont 1 „Alte venituri”

Dobânda acumulată în baza contractului de împrumut pentru perioada corespunzătoare.

Dobânzile primite în cadrul unui contract de împrumut sunt supuse TVA-ului? Unii autori consideră că, atunci când acordă un împrumut în numerar, dobânda nu este supusă TVA-ului în baza subclauzei 15, clauza 3, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, unii autori atrag atenția asupra clauzei 6 a articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse - venitul (dobânda) primit în baza unui contract de împrumut în lipsa unei licențe de a efectua operațiuni de credit este supus TVA-ului.

Să ne întoarcem la paragraful 28 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse. Se spune aici: „La aplicarea subparagrafului 15 al paragrafului 3 al articolului 149 din Cod, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu acest alineat, comisioanele pentru acordarea unui împrumut de fonduri nu sunt supuse impozitării. serviciile de acordare a unui împrumut sub altă formă sunt supuse impozitului.” Este foarte important de remarcat faptul că obiectul impozitării TVA nu face obiectul contractului în sine, ci doar suma de plată pentru utilizarea temporară prevăzută a transferului de proprietate asupra bunurilor. Acestea. dobânda (comisionul) pentru utilizarea fondurilor nu este supusă TVA-ului, dar dobânda pentru utilizarea unui împrumut de mărfuri este supusă TVA-ului.

Debit 91-2 Credit 68

S-a perceput TVA la valoarea dobânzii conform contractului de împrumut pentru articolele de inventar.

În scopul impozitului pe profit, conform Codului Fiscal al Federației Ruse, dobânda este venit nefuncționar. Dacă o întreprindere folosește metoda de numerar pentru determinarea veniturilor și a cheltuielilor, atunci acestea trebuie să fie reflectate în contabilitatea fiscală numai după ce sunt primite (articolul 273 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă o întreprindere determină baza de impozitare utilizând metoda de angajamente, atunci dobânda este reflectată în contabilitatea fiscală în perioada în care trebuie acumulată conform acordului. Acest lucru este stabilit în Codul Fiscal al Federației Ruse. În declarația de impozit pe venit sunt afișate la rândul 030 din fila 02.

dezvăluirea în situațiile financiare

Deoarece împrumuturile sunt investiții financiare necotate, acestea sunt reflectate în situațiile financiare de la data raportării la cost istoric (clauza 21 din PBU 19/02).

Să fim atenți la noile prevederi stipulate de PBU 19/02 (clauzele 23 și 37). Pentru creditele acordate, organizația poate calcula evaluarea acestora la valoarea actualizată. În acest caz, nu se fac înregistrări contabile. Organizația trebuie să furnizeze dovezi că calculul este rezonabil. Daca se foloseste valoarea actualizata, atunci in explicatiile la bilant si in contul de profit si pierdere (clauza 42 din PBU 19/02) trebuie prezentate datele privind evaluarea creditelor acordate la aceasta valoare, valoarea acesteia si metodele de actualizare utilizate. Acest lucru ar trebui făcut dacă astfel de informații îndeplinesc cerințele de semnificație.

Pentru acest tip de investiții poate apărea o scădere semnificativă durabilă a valorii acestora (clauza 37 din PBU 19/02).

Dacă la sfârșitul anului, la verificarea deprecierii investițiilor financiare aferente creditelor acordate, au apărut informații că debitorul conform contractului de împrumut a prezentat semne de faliment sau a fost declarat faliment, organizația comercială constituie o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare. În acest caz, investițiile financiare sunt prezentate în situațiile financiare la costul lor inițial minus rezerva creată. La optiunea organizatiei, testul de depreciere poate fi efectuat la datele de raportare ale situatiilor financiare interimare*(1).

Modul în care sunt create provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare necotate este descris în Secțiunea 6 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare necotate”.

*(1)Perioadă de raportare- perioada pentru care organizatia trebuie sa intocmeasca situatii financiare. Organizația trebuie să întocmească situații financiare interimare pentru luna, trimestrul pe bază de angajamente de la începutul anului de raportare (clauzele 4 și 48 din PBU 4/99 „Situațiile contabile ale organizației”, aprobate prin Ordin al Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 6 iulie 1999 N 43n).

„Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” (Ordin înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 10 iunie 1997, numărul de înregistrare 1324).

3. Punerea în vigoare a prezentului ordin începând cu situațiile financiare pentru anul 2003.

ministru
A.L. KUDRIN

REGULAMENTE CONTABILE „CONTABILITATEA INVESTIȚIILOR FINANCIARE”
PBU 19/02

I. Dispoziţii generale

1. Prezentul Regulament stabilește regulile de formare în contabilitate și raportare financiară a informațiilor despre investițiile financiare ale organizației. O organizație este înțeleasă în continuare ca o entitate juridică în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția organizațiilor de credit și a instituțiilor de stat (municipale). (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie 2010 N 132n)

Prezentul Regulament se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale.

2. În sensul prezentului Regulament, pentru a accepta active în contabilitate ca investiții financiare, trebuie îndeplinite concomitent următoarele condiții:

prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă, dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia , ca urmare a schimbului acestuia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a costului curent de piață etc.).

3. Investițiile financiare ale unei organizații includ: titluri de stat și municipale, titluri de valoare ale altor organizații, inclusiv titluri de creanță în care sunt determinate data și costul rambursării (obligațiuni, cambii); contribuții la capitalul social (social) al altor organizații (inclusiv filiale și companii dependente); împrumuturi acordate altor organizații, depozite în instituții de credit, creanțe dobândite pe bază de cesiune de creanțe etc.

În sensul prezentului Regulament, contribuțiile unei organizații care este partener în cadrul unui contract de parteneriat simplu sunt de asemenea luate în considerare ca parte a investițiilor financiare.

Investițiile financiare ale organizației nu includ:

acțiuni proprii achiziționate de societatea pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară;

facturi emise de organizație - trăgătorul cambiei către organizație - vânzătorul la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate;

investiții ale unei organizații în proprietăți imobiliare și alte proprietăți care au o formă materială, furnizate de organizație contra unei taxe pentru utilizare temporară (deținere și utilizare temporară) în scopul generării de venituri;

metale prețioase, bijuterii, opere de artă și alte obiecte de valoare similare achiziționate în alte scopuri decât activitățile normale.

4. Activele care au o formă corporală, cum ar fi activele fixe, stocurile, precum și activele necorporale nu sunt investiții financiare.

5. Unitatea de contabilitate pentru investiții financiare este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste investiții, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi o serie, un lot etc. ansamblu omogen de investiţii financiare.

6. Organizația ține o contabilitate analitică a investițiilor financiare astfel încât să ofere informații despre unitățile contabile ale investițiilor financiare și organizațiile în care au fost efectuate aceste investiții (emitenți de valori mobiliare, alte organizații la care organizația este participantă, împrumuturi). organizații etc.).

Pentru titlurile de stat și titlurile de valoare ale altor organizații acceptate în contabilitate, contabilitatea analitică trebuie să conțină cel puțin următoarele informații: numele emitentului și denumirea titlului, numărul, seria etc., prețul nominal, prețul de cumpărare, cheltuielile asociate achiziționării titluri de valoare, cantitatea totală, data cumpărării, data vânzării sau altei cedari, locul depozitării.

O organizație poate genera în contabilitatea analitică informații suplimentare despre investițiile financiare ale organizației, inclusiv pe grupuri (tipuri) ale acestora.

7. Caracteristicile evaluării și regulile suplimentare pentru dezvăluirea informațiilor privind investițiile financiare în societățile comerciale dependente în situațiile financiare sunt stabilite printr-un act de reglementare separat în materie de contabilitate.

II. Evaluarea inițială a investițiilor financiare

8. Investițiile financiare sunt acceptate în contabilitate la costul lor inițial.

9. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost este recunoscut ca suma costurilor reale ale organizației pentru achiziționarea acestora, cu excepția taxei pe valoarea adăugată și a altor taxe rambursabile (cu excepția cazurilor prevăzute de legislația Federației Ruse). privind impozitele și taxele).

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

sume plătite vânzătorului conform contractului;

sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active. Dacă unei organizații i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare, iar organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale ( ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit din acea perioadă de raportare când s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

alte costuri legate direct de achiziția de active ca investiții financiare.

La achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu Reglementările contabile „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din mai. 6, 1999 N 33n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă, înregistrare N 1790, din 31 mai 1999) și Reglementările contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile de deservire a acestora” PBU 15/01, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 N 60n (conform scrisorii Ministerului Justiției al Federației Ruse din 7 septembrie 2001 N 07/8985-UD Ordinul nu necesită înregistrarea de stat).

În legătură cu pierderea forței Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 08.02.2001 N 60n, ar trebui să fie ghidat de Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 06.10.2008 N 107n. adoptat în locul său.

Cheltuielile generale și alte cheltuieli similare nu sunt incluse în costurile efective de achiziție a investițiilor financiare, cu excepția cazului în care sunt legate direct de achiziția de investiții financiare.

10. Articol exclus. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 N 156n)

11. Dacă valoarea costurilor (cu excepția sumelor plătite în conformitate cu acordul vânzătorului) pentru achiziționarea unor astfel de investiții financiare ca titluri de valoare este nesemnificativă în comparație cu suma plătită în conformitate cu acordul vânzătorului, organizația are dreptul de a recunoaște astfel de costuri ca alte cheltuieli ale organizației în perioada de raportare în care valorile mobiliare specificate au fost acceptate în contabilitate. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

12. Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca contribuție la capitalul autorizat (social) al unei organizații este recunoscut ca valoarea lor monetară convenită de fondatorii (participanții) organizației, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. .

13. Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit, cum ar fi titlurile de valoare, este recunoscut ca:

valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate. În sensul prezentului Regulament, prin valoarea curentă de piață a valorilor mobiliare se înțelege prețul lor de piață, calculat în conformitate cu procedura stabilită de organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare;

suma fondurilor care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare primite la data acceptării acestora în contabilitate - pentru valorile mobiliare pentru care prețul pieței nu este calculat de către organizatorul tranzacționării pe piața valorilor mobiliare.

14. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoare a activelor transferate sau care urmează să fie transferate de organizație. Valoarea activelor transferate sau care urmează să fie transferate de către o organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare.

În cazul în care este imposibil să se determine valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate de către o organizație, valoarea investițiilor financiare primite de organizație în temeiul acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor (plata) în mijloace nemonetare se determină pe baza costului. la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

15. Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la contribuția organizației - unui partener în baza unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de parteneri în contractul de parteneriat simplu.

16. Articol exclus. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 N 156n)

17. Valorile mobiliare care nu aparțin organizației prin drept de proprietate, de gestiune economică sau de conducere operațională, dar se află în folosirea sau înstrăinarea acesteia în conformitate cu termenii contractului, sunt acceptate în contabilitate în evaluarea prevăzută în acord.

III. Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

18. Costul inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate se poate modifica în cazurile stabilite de lege și prezentul Regulament.

19. În scopul evaluării ulterioare, investițiile financiare se împart în două grupe: investiții financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prevăzut de prezentul Regulament și investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață.

Organizațiile care au dreptul de a utiliza metode contabile simplificate, inclusiv situații contabile (financiare) simplificate, pot efectua o evaluare ulterioară a tuturor investițiilor financiare în modul stabilit de prezentul Regulament pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. În același timp, aceste organizații pot decide să nu reflecte deprecierea investițiilor financiare în contabilitate în cazurile în care calcularea valorii unei astfel de deprecieri este dificilă. (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 noiembrie 2010 N 144n, din 27 aprilie 2012 N 55n, din 6 aprilie 2015 N 57n)

20. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață poate fi determinată în modul prescris sunt reflectate în situațiile financiare de la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață prin ajustarea evaluării lor de la data de raportare anterioară. Organizația poate efectua această ajustare lunar sau trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare este atribuită rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau unei creșteri a veniturilor sau cheltuieli ale unei organizații nonprofit în corespondență cu contul de investiții financiare. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

21. Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată sunt supuse reflectării în situațiile contabile și financiare de la data raportării la costul lor inițial.

22. Pentru titlurile de creanță pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată, organizația are dreptul să atribuie diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală în perioada de circulație a acestora în mod egal, deoarece veniturile li se datorează în conformitate cu condițiile emiterea rezultatelor financiare ale organizației comerciale (ca parte a altor venituri sau cheltuieli) sau o scădere sau creștere a cheltuielilor unei organizații non-profit. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

23. Pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate, o organizație poate calcula evaluarea acestora la o valoare actualizată. În acest caz, nu se fac înregistrări contabile.

Organizația trebuie să furnizeze dovezi că calculul este rezonabil.

24. Investițiile financiare sunt reflectate în bilanț la data raportării la un cost determinat pe baza cerințelor prezentelor Regulamente.

Dacă valoarea curentă de piață nu este determinată pentru un obiect de investiție financiară evaluat anterior la valoarea curentă de piață, acest obiect de investiție financiară se reflectă în situațiile financiare la valoarea ultimei sale evaluări.

IV. Cedarea investițiilor financiare

25. Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate, prevăzute la paragraful 2 din prezentul Regulament. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.06.2015 N 57n)

Cedarea investițiilor financiare are loc în cazuri de răscumpărare, vânzare, transfer gratuit, transfer sub formă de aport la capitalul social (social) al altor organizații, transfer în contul unei contribuții în baza unui contract de parteneriat simplu etc.

26. La cedarea unui activ acceptat în contabilitate ca investiție financiară pentru care nu se stabilește valoarea curentă de piață, valoarea acestuia se determină pe baza unei evaluări determinate în una din următoarele moduri:

la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

la costul mediu inițial;

la costul iniţial al primelor investiţii financiare achiziţionate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile.

Contabilitatea publicitară a investițiilor financiare.

28. Titlurile de valoare pot fi evaluate de organizație la cedare la costul mediu inițial, care se determină pentru fiecare tip de titluri ca coeficient de împărțire a costului inițial al tipului de titluri la cantitatea acestora, constând, respectiv, din costul inițial și suma soldului la începutul lunii și titlurile primite în cursul unei luni date.

29. Evaluarea la costul istoric al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii) acestora, adică. primele titluri de valoare care urmează a fi anulate trebuie evaluate la costul inițial al titlurilor de valoare din primele achiziții, ținând cont de costul inițial al titlurilor listate la începutul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se face la costul inițial al ultimelor achiziții, iar costul titlurilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare.

30. La cedarea unor active acceptate în contabilitate ca investiții financiare pentru care se determină valoarea curentă de piață, valoarea acestora este determinată de organizație pe baza ultimei evaluări.

31. Pentru fiecare grup (tip) de investiții financiare în cursul anului de raportare, se utilizează o metodă de evaluare.

32. Evaluarea investițiilor financiare la sfârșitul perioadei de raportare se efectuează în funcție de metoda acceptată de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora, i.e. la valoarea curentă de piață, la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare, la costul inițial mediu, la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

33. Exemple de utilizare a metodelor de evaluare la cedarea investițiilor financiare sunt date în anexa la prezentul Regulament.

V. Venituri și cheltuieli cu investiții financiare

34. Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999. N 32n (înregistrat la Ministerul Justiției Federația Rusă la 31 mai 1999, numărul de înregistrare 1791).

35. Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

36. Cheltuielile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale unei organizații, cum ar fi plata pentru servicii bancare și/sau de depozit pentru stocarea investițiilor financiare, furnizarea unui extras dintr-un cont de valori mobiliare etc., sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale organizației. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

VI. Deprecierea investițiilor financiare

37. O scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare pentru care valoarea lor curentă de piață nu este determinată, sub valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din aceste investiții financiare în condiții normale ale activităților sale, este recunoscută ca amortizare a investitii financiare. În acest caz, pe baza calculelor organizației, se determină valoarea estimată a investițiilor financiare, egală cu diferența dintre valoarea lor la care se reflectă în contabilitate (valoarea contabilă) și valoarea unei astfel de reduceri.

O scădere constantă a valorii investițiilor financiare se caracterizează prin prezența simultană a următoarelor condiții:

la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;

La data de raportare, nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care pot apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

apariția semnelor de faliment în organizație - emitentul de valori mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut sau declararea falimentului;

executarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o mare probabilitate de o scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.

38. În cazul în care apare o situație în care poate apărea amortizarea investițiilor financiare, organizația trebuie să verifice existența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Această verificare se efectuează pentru toate investițiile financiare ale organizației menționate la paragraful 37 din prezentul Regulament, pentru care există semne de depreciere.

În cazul în care testul de depreciere confirmă o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor financiare, organizația creează o rezervă pentru deprecierea investițiilor financiare în cuantumul diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a acestor investiții financiare.

O organizație comercială formează rezerva specificată în detrimentul rezultatelor financiare ale organizației (ca parte a altor cheltuieli), iar o organizație non-profit - printr-o creștere a cheltuielilor. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

În situațiile financiare, valoarea acestor investiții financiare este prezentată la valoarea contabilă minus suma rezervei formate pentru amortizarea acestora.

O verificare a deprecierii investițiilor financiare se efectuează cel puțin o dată pe an la 31 decembrie a anului de raportare dacă există semne de depreciere. Organizația are dreptul de a efectua această verificare la datele de raportare ale situațiilor financiare interimare.

Organizația trebuie să furnizeze confirmarea rezultatelor acestei inspecții.

39. În cazul în care, pe baza rezultatelor unui audit pentru deprecierea investițiilor financiare, se evidențiază o nouă scădere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei pentru depreciere a investițiilor financiare creată anterior este ajustată în funcție de creșterea și scăderea acesteia a valorii financiare. rezultat al unei organizații comerciale (ca parte a altor cheltuieli) sau o creștere a cheltuielilor pentru o organizație non-profit . (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

Dacă, ca urmare a verificării deprecierii investițiilor financiare, este relevată o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei create anterior pentru deprecierea investițiilor financiare este ajustată către scăderea și creșterea rezultatului financiar al unei organizații comerciale. (ca parte a altor venituri) sau scăderea cheltuielilor pentru o organizație non-profit. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

40. Dacă, pe baza informațiilor disponibile, organizația concluzionează că o investiție financiară nu mai îndeplinește criteriile pentru o scădere semnificativă durabilă a valorii, precum și la cedarea investițiilor financiare, a căror valoare estimată a fost inclusă în calculul rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, valoarea rezervei pentru depreciere create anterior pentru investițiile financiare specificate este inclusă în rezultatele financiare ale unei organizații comerciale (ca parte a altor venituri) sau o scădere a cheltuielilor într-o organizație non-profit la sfârşitul anului sau al perioadei de raportare când a avut loc cedarea investiţiilor financiare specificate. (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

VII. Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

41. În situațiile financiare, investițiile financiare trebuie prezentate cu o împărțire în funcție de perioada de scadență (scadență) pe termen scurt și pe termen lung.

42. În situațiile financiare, cel puțin următoarele informații sunt supuse dezvăluirii, ținând cont de cerința de semnificație:

privind metodele de evaluare a investiţiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);

asupra consecințelor modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

valoarea investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și a investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;

diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;

pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială și valoarea nominală pe perioada circulației acestora, acumulată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din prezentul Regulament;

valoarea și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;

valoarea și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații sau persoane (cu excepția vânzării);

date privind rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca alte venituri ale perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare; (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 18 septembrie 2006 N 116n)

pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea acestora la valoarea actualizată, asupra valorii valorii actualizate a acestora, asupra metodelor de actualizare utilizate (prezentate în notele la bilanț și în contul de profit și pierdere). (modificat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04.06.2015 N 57n)

EXEMPLE DE UTILIZARE A METODELOR DE EVALUARE CÂND DISPOZIȚI INVESTIȚII FINANCIARE

1. Metoda de evaluare a costului inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare

Costul retragerii investițiilor financiare este egal în acest caz cu costul lor inițial.

2. Metoda de evaluare bazată pe costul mediu inițial

Costul valorilor mobiliare care sunt anulate este determinat prin înmulțirea numărului de titluri retrase (de exemplu, acțiuni ale OJSC „S”) cu costul mediu inițial al unui titlu de acest tip (acțiuni ale OJSC „S”). Costul mediu inițial al unui titlu de un anumit tip se calculează ca coeficient de împărțire a costului titlurilor de valoare de un anumit tip la cantitatea acestora, respectiv, constând din costul și cantitatea soldului la începutul lunii și al titlurilor. primit în luna respectivă.

Exemplul 1 (datele sunt furnizate pentru un tip de titluri de valoare).

Data	Venire			Consum			Rest
	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1	100	100	10,0				100	100	10,0
al 10-lea	50	100	5,0	60			90
al 15-lea	60	110	6,6	100			50
al 20-lea	80	120	9,6				130
Total	290		31,2	160	107,6	17,2	130	107,6	14,0

1) Costul inițial mediu al unui titlu.

PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”

L.P. Khabarova, redactor-șef al revistei „Buletinul contabil”

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 10 decembrie 2002 nr. 126n a aprobat noul Regulament contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” (PBU 19/02).

În legătură cu intrarea în vigoare a PBU 19/02, de la 1 ianuarie 2003, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 „Cu privire la procedura de reflectare a tranzacțiilor cu valori mobiliare în contabilitate” devenit invalid.

Clauza 1PBU 19/02 prevede că „acest Regulament (de asemenea) se aplică la stabilirea specificului contabilității investițiilor financiare pentru participanții profesioniști pe piața valorilor mobiliare, organizațiile de asigurări și fondurile de pensii nestatale”.

Să comentăm principalele prevederi ale PBU 19/02, efectuând o analiză comparativă a pozițiilor noilor regulamente și ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2.

Dispoziții generale

În practica de lucru cu valori mobiliare, întâlniți adesea problema când valorile mobiliare ar trebui să fie reflectate ca parte a investițiilor financiare în contabilitate. Ce se consideră data tranzacției – data încheierii contractului sau data reînregistrării?

Această prevedere nu a fost reflectată în Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2.

PBU 19/02 a formulat pentru prima dată un set de condiții, a căror îndeplinire unică este necesară pentru acceptarea activelor în contabilitate ca investiții financiare. Conditiile sunt urmatoarele:

– prezența documentelor executate corespunzător care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri sau alte active care decurg din acest drept;

– trecerea la organizarea riscurilor financiare asociate investițiilor financiare (risc de modificare a prețurilor, risc de insolvență a debitorului, risc de lichiditate etc.);

– capacitatea de a aduce beneficii economice (venituri) organizației în viitor sub formă de dobândă. dividende sau o creștere a valorii acestora (sub forma diferenței dintre prețul de vânzare (răscumpărare) al unei investiții financiare și valoarea de cumpărare a acesteia, ca urmare a schimbului acesteia, utilizarea în rambursarea obligațiilor organizației, o creștere a valoarea de piata etc.).

Noul document (în clauza 3) precizează în mod clar lista investițiilor financiare care fac obiectul contabilității ca parte a contului 58 „Investiții financiare”.

PBU 19/02 include următoarele investiții financiare:

– titluri de stat și municipale;

– titluri de valoare ale altor organizații (inclusiv titluri de creanță);

– contribuții la capitalul social (social) al altor organizații;

– împrumuturi acordate altor organizații;

– contribuții ale organizației - partener în baza unui contract de parteneriat simplu;

- certificate de depozit;

– creanțe dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță.

În comparație cu ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2, la componența investițiilor financiare contabilizate în contul 58 au fost adăugate certificate de depozit.. Certificatele de depozit conform art. 143 din Codul civil al Federației Ruse sunt valori mobiliare. În paragraful 5 al ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 3, s-a afirmat că certificatele de economii și depozit, precum și cecurile, sunt contabilizate de organizație în contul 55 „Altă bancă”. conturi”, la care se deschid subconturi cu același nume pentru tipurile de valori mobiliare specificate în ordinul, prevăzute în instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor.” De la 1 ianuarie 2003, certificatele de depozit trebuie incluse în investițiile financiare. Care sunt argumentele care susțin această poziție?

in primul rand, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 și-a pierdut puterea de la 1 ianuarie 2003.

În al doilea rând, Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale unei organizații, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, se referă la documente de nivelul al treilea al sistemul de reglementare pentru reglementarea contabilității. Potrivit concluziei Ministerului Justiției al Federației Ruse, acest document nu necesită înregistrarea de stat (scrisoarea Ministerului Justiției al Federației Ruse din 9 noiembrie 2000 nr. 9558-UD). PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare” se referă la documentele de al doilea nivel al sistemului de reglementare de reglementare a contabilității. Regulamentul contabil „Contabilitatea investițiilor financiare” a fost înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse, numărul de înregistrare 4085 din 27 decembrie 2002.

Al treilea, Cod civil, enumerate la art. 143 de tipuri diferite de titluri, incluse în listă certificate de depozit și de economii. În consecință, certificatele de depozit, ca valori mobiliare, sunt supuse articolelor 142-149 din Codul civil al Federației Ruse.

Eliminarea certificatelor de depozit trebuie reflectată în contabilitate în conformitate cu prevederile PBU 19/02.

În ceea ce privește creanțele dobândite în baza unui contract de cesiune, Ministerul Finanțelor al Rusiei, printr-o scrisoare din 3 februarie 2000 nr. 04-02-05/1, a recomandat ca acestea să fie luate în considerare ca parte a contului 58 ca investiții financiare. PBU 19/02 a consolidat această poziție ca o cerință a unui document de reglementare.

Punctul 3 din PBU 19/02 enumeră activele care nu sunt recunoscute ca investiții financiare. În special, investițiile financiare nu includ acțiuni proprii achiziționate de o societate pe acțiuni de la acționari pentru revânzare sau anulare ulterioară.

Clauza 3.6 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 prevedea că acțiunile proprii achiziționate de la acționari sunt contabilizate în contul 56 „Alte documente bănești” la valoarea nominală. Diferența dintre prețul de răscumpărare și valoarea nominală a acțiunilor proprii a fost reflectată în detrimentul rezultatului financiar sau în detrimentul surselor proprii. Din textul Ordinului Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 și scrisorile ulterioare ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, a rezultat că acțiunile proprii achiziționate de la acționari nu sunt valori mobiliare, ci sunt incluse în investițiile financiare.

În noul Plan de conturi, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n, contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” este prevăzut pentru contabilizarea acțiunilor proprii achiziționate de la acționari. La răscumpărarea propriilor acțiuni de la acționari, acestea se reflectă în evidența contabilă la valoarea costurilor efective.

La anularea acțiunilor răscumpărate se face o înscriere în creditul contului 81 „Acțiuni proprii (acțiuni” și debitul contului 80 „Capital autorizat.” Diferența apărută în contul 81 între costurile efective de răscumpărare a acțiunilor și valoarea nominală a acestora este debitat în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

La plasarea acțiunilor achiziționate anterior pe piața secundară se face o înscriere la creditul contului 81 cu debitul conturilor 51, 76. Diferența care apare în contul 81 între costurile efective și costul acțiunilor la care au fost plasate pe piața secundară se încasează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” » ca parte a veniturilor (cheltuielilor) neexploatare. Cedarea acțiunilor proprii nu se reflectă în cifra de afaceri a contului 90 sau 91 și nu este considerată (inclusiv fiscal) ca o operațiune de vânzare (cedare) de valori mobiliare.

PBU 19/02 a consacrat această normă într-un document de reglementare, excluzând din lista investițiilor financiare acțiunile proprii achiziționate de la acționari.

Contabilitatea facturilor

Investițiile financiare, în conformitate cu clauza 3 din PBU 19/02, nu includ cambie emise de organizația-biletul la ordin organizației-vânzătoare la plata mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate.

Să aruncăm o privire mai atentă la această problemă. În contabilitate, două conturi sunt utilizate pentru a reflecta facturile primite:

– contul 58 „Investiții financiare”

subcont „Facturi”

– contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”

subcont „Facturi primite”

Contabilitatea tranzacțiilor cu cambie în contul 58 „Investiții financiare” este reglementată de prevederile PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.

Contabilitatea tranzacțiilor cu cambii în contul 62 este reglementată de Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 1994 nr. 142 „Cu privire la procedura de reflectare în contabilitate și raportare a tranzacțiilor cu cambii utilizate în decontări între întreprinderi pentru furnizarea de bunuri, munca prestată și serviciile prestate” (modificată și completări la aceasta făcute prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 16 iulie 1966 nr. 62).

Când se utilizează contul 58 în contabilitatea facturilor și când se utilizează contul 62?

În cazul în care cambia este emisă de organizația-trăgătorul cambiei în decontări pentru mărfuri vândute, produse, lucrări efectuate, servicii prestate direct furnizorului, atunci furnizorul o înregistrează în contul 62 al subcontului „Cambințe primite”. Adică, acest cont este utilizat atunci când două condiții sunt îndeplinite simultan:

Prima condiție– se emite o cambie către organizația furnizor direct de la organizația debitoare. Primul titular de factură indicat în formularul de factură este organizația vânzătorului.

A doua condiție– se emite cambie pentru bunuri deja livrate, lucrări efectuate, servicii prestate.

În contabilitatea organizației vânzătoare, cambia este contabilizată în contul 62 al subcontului „Cambințe primite” în funcție de valoarea cambiei (valoarea nominală a cambiei). Diferenta dintre suma specificata in cambia si suma datoriei pentru bunurile livrate (produse), munca prestata si serviciile prestate, in plata pentru care s-a primit cambia, se reflecta in contul 91 „Alte venituri si cheltuieli ”. Diferența specificată este relevată în contul 62 dacă valoarea creanțelor pentru bunuri livrate, lucrări efectuate, servicii prestate nu se potrivește.

La indexarea unei cambii în evidențele contabile ale vânzătorului (furnizorului), se face următoarea înregistrare contabilă:

În cazul în care, pentru a rambursa datoria pentru produsele furnizate (lucrări, servicii), organizația furnizorului a primit o cambie nu de la debitor însuși, ci de la o terță organizație, astfel de cambii trebuie acceptate în contabilitate ca debitul conturilor de investiții financiare (la contul 58 al subcontului „Cambii”) la o evaluare egală cu creanțele pentru produsele livrate (lucrări, servicii), adică la costuri reale. Această poziție a fost confirmată în Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 20 ianuarie 2003 nr. 16-00-12/2.

Contabilitatea analitica a valorilor mobiliare

Pentru prima dată, PBU 19/02 a introdus conceptul de unitate de contabilitate a investițiilor financiare. În funcție de natura investițiilor financiare, de ordinea achiziției și utilizării acestora, unitatea de investiții financiare poate fi:

- lotul

- și un set similar omogen de investiții financiare.

Clauza 6 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2 prevedea ca toate valorile mobiliare stocate în organizație să fie descrise în Registrul de Contabilitate a Valorilor Mobiliare, ale cărui detalii obligatorii erau:

– numele emitentului;

– prețul nominal;

- pretul de cumparare;

– număr, serie etc.;

- valoare totală;

- data cumpararii;

- Data vânzării.

Textul PBU 19/02 nu indică necesitatea menținerii unui Carte de Valori Mobiliare. Dar cerințele pentru contabilitatea analitică a investițiilor financiare enumerate la paragraful 6 sunt mai mari decât în ​​Ordinul nr. 2 al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse.

Contabilitatea analitică a investițiilor financiare ar trebui să ofere informații despre:

– unitati de contabilitate pentru investitii financiare;

– numele emitentului;

– denumirea garanției;

– număr, serie etc.;

– prețul nominal;

- pretul de cumparare;

– cheltuieli aferente achiziției de valori mobiliare;

- cantitatea totala;

- data cumpararii;

– data vânzării sau altei cedari;

- locul de depozitare.

Evaluare initiala

Pentru prima dată, ca și în cazul tuturor celorlalte active (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000), noul document aplică conceptul de cost inițial investițiilor financiare.

Costul inițial al investițiilor financiare este determinat în funcție de canalele de primire a investițiilor financiare.

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost

eu. Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate contra cost se recunoaște valoarea costurilor efective ale organizației pentru achiziția acestora (excluzând TVA și alte taxe rambursabile).

Documentul oferă o listă deschisă a acestor cheltuieli.

Costurile reale de achiziție de active ca investiții financiare sunt:

– sume plătite în conformitate cu contractul vânzătorului;

– sume plătite organizațiilor și altor persoane pentru servicii de informare și consultanță legate de achiziția acestor active.

În cazul în care organizației i se oferă servicii de informare și consultanță legate de luarea unei decizii privind achiziția de investiții financiare și organizația nu ia o decizie cu privire la o astfel de achiziție, costul acestor servicii este inclus în rezultatele financiare ale organizației comerciale (cum ar fi parte din cheltuielile de exploatare) sau o creștere a cheltuielilor organizației nonprofit a acelei care raportează perioada în care s-a luat decizia de a nu cumpăra investiții financiare;

– remunerația plătită unei organizații intermediare sau altei persoane prin intermediul căreia au fost achiziționate active ca investiții financiare;

– alte costuri legate direct de achiziționarea de active ca investiții financiare.

Reflectarea costurilor pentru împrumuturile și împrumuturile primite pentru achiziția de investiții financiare

Ministerul Finanțelor a acordat o atenție deosebită problemei reflectării costurilor împrumuturilor și împrumuturilor primite pentru achiziția de investiții financiare. PBU 19/02 explică că la achiziționarea de investiții financiare folosind fonduri împrumutate, costurile împrumuturilor și împrumuturilor primite sunt luate în considerare în conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei. Federația din 6 mai 1999 nr. 33n și PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor deservirii acestora”, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 nr. 60n.

Să luăm în considerare modul în care dobânda la împrumuturi și împrumuturi se reflectă în contabilitate în conformitate cu documentele specificate.

În PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” la paragraful 11, cheltuielile de funcționare conțin dobânda plătită de organizație pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) pentru utilizare.

În PBU 15/01 „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și a costurilor de deservire a acestora”, la paragraful 11, dobânzile plătibile creditorilor și creditorilor pentru împrumuturile și creditele primite de la aceștia sunt enumerate ca parte a costurilor curente.

În conformitate cu clauza 12 din PBU 15/01, costurile pentru împrumuturile și creditele primite sunt recunoscute drept cheltuieli curente pentru perioada în care au fost suportate. Dobânda la credite și împrumuturi este inclusă în costul inițial, și nu în cheltuielile curente, doar pentru activele de investiții.

Un activ de investiții este înțeles ca un obiect de proprietate, a cărui pregătire pentru utilizarea prevăzută necesită timp semnificativ. Investițiile financiare nu se încadrează în această definiție.

Pentru toate celelalte active, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi sunt clasificate drept cheltuieli curente și se reflectă în cheltuielile de exploatare ale organizației, adică în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

O excepție de la această regulă este dată în paragraful 15 din PBU 15/01.

Dacă o organizație folosește fonduri din împrumuturi și credite primite pentru a efectua plăți anticipate sau pentru a emite avansuri, atunci costurile de deservire a acestor împrumuturi și credite sunt incluse în creșterea conturilor de încasat generate în legătură cu rambursarea anticipată sau emiterea de avansuri.

Atunci când activele sunt primite, dobânda acumulată este reflectată în contabilitate ca parte a cheltuielilor de exploatare.

Vă reamintim că, în conformitate cu art. 269 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse, dobânda la împrumuturi și împrumuturi la formarea bazei de impozitare a impozitului pe venit este luată în considerare ca parte a cheltuielilor neexploatare.

Pentru a se asigura că nu există discrepanțe în formarea rezultatului financiar contabil și a bazei de impozitare a impozitului pe venit, organizațiile trebuie să stabilească o politică contabilă în scopuri contabile. cu referire la nesemnificație, prescrie procedura de contabilizare a dobânzii la împrumuturi și împrumuturi ca parte a cheltuielilor de exploatare. Conform regulilor contabile, cheltuielile sunt considerate nesemnificative dacă nu depăşesc 5% din valoarea activelor în legătură cu care au apărut.

Costurile reale pentru achiziția de investiții financiare pot fi ajustate ținând cont de diferențele de sumă. Organizațiilor, în conformitate cu clauza 11 din PBU 19/02, li se oferă posibilitatea, la achiziționarea de valori mobiliare, să determine în mod independent semnificația sumei costurilor pentru achiziția lor.. Dacă întreprinderea consideră că diferența de sumă este nesemnificativă în comparație cu suma pe care o plătește vânzătorului pentru titlurile de valoare, poate contabiliza aceste cheltuieli ca parte a cheltuielilor de exploatare. Această procedură de contabilizare a diferențelor totale este adecvată, deoarece in conformitate cu art. 250, 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse, diferențele de sumă sunt incluse în cheltuielile (venituri) neexploatare.

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat

Costul inițial al investițiilor financiare efectuate ca aport la capitalul (social) autorizat este recunoscut ca valoare monetară a acestora, convenită cu fondatorii.

Costul inițial al investițiilor financiare primite gratuit

Costul inițial al investițiilor financiare primite de o organizație gratuit este determinat în funcție de tipurile de titluri.

Pentru valorile mobiliare care au o cotație (tranzacționate pe o piață organizată), valoarea lor curentă de piață la data acceptării în contabilitate este recunoscută ca cost inițial atunci când sunt primite gratuit.

Pentru valorile mobiliare pentru care nu se calculează prețul pieței, costul inițial atunci când este primit gratuit este recunoscut ca fiind suma de fonduri care pot fi primite ca urmare a vânzării valorilor mobiliare la data acceptării acestora în contabilitate..

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare

Costul inițial al investițiilor financiare achiziționate în baza acordurilor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare este recunoscut ca valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate.

Mai mult, valoarea activelor transferate sau ce urmează a fi transferate nu este determinată ca valoare contabilă, ci se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei valoarea activelor similare, adică. la preţul unei posibile vânzări.

Dacă este imposibil să se stabilească prețul pentru eventuala vânzare a activelor transferate sau supuse transferului, atunci valoarea investițiilor financiare primite în cadrul unor astfel de acorduri este determinată pe baza costului la care sunt achiziționate investiții financiare similare în circumstanțe comparabile.

Costul inițial al investițiilor financiare. Contribuții făcute în baza unui contract de parteneriat simplu

Costul inițial al investițiilor financiare contribuite la depozit în baza unui contract de parteneriat simplu este recunoscut ca valoare bănească a acestora, convenită de către parteneri în contractul de parteneriat simplu.

Evaluarea ulterioară a investițiilor financiare

PBU 19/02 permite ajustări ale costului inițial al investițiilor financiare la care acestea sunt acceptate în contabilitate. Pentru a face acest lucru, toate investițiile financiare sunt împărțite în două grupuri:

– investitii financiare prin care se poate determina valoarea curenta de piata;

– investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea lor actuală de piață.

Investiții financiare care pot fi utilizate pentru a determina valoarea curentă de piață

Primul grup investițiile financiare (prin care se poate determina valoarea curentă de piață) sunt reflectate în situațiile financiare la sfârșitul anului de raportare la valoarea curentă de piață. Pentru a face acest lucru, se face o ajustare a evaluării acestora de la data de raportare anterioară.

Un element al politicii contabile în scopuri contabile este frecvența ajustărilor:

- lunar;

– trimestrial.

Diferența dintre evaluarea investițiilor financiare la valoarea curentă de piață la data de raportare și evaluarea anterioară a acestora este atribuită veniturilor (cheltuielilor) din exploatare. În contabilitate, ajustările la valoarea investițiilor financiare, prin care se determină prețul curent de piață, sunt reflectate în următoarea intrare:

Investiții financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață

A doua grupă constituie investiţii financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piaţă. Deoarece evaluarea lor ulterioară nu este efectuată, acestea trebuie reflectate în contabilitate la costul lor inițial.

Pentru titlurile de creanță pentru care valoarea curentă de piață nu este determinată (de exemplu, pentru cambii), diferența dintre costul inițial (costurile reale de achiziție) și valoarea nominală a titlurilor de creanță este permisă pe toată perioada de circulație a acestora în mod egal ( datorată în conformitate cu termenii de eliberare a veniturilor) este atribuită rezultatului financiar ca parte a venitului din exploatare. Acest lucru ar trebui înregistrat în ordinul politicii contabile în scopuri contabile. În contabilitate, se face o înregistrare pentru suma acumulată suplimentară a diferenței dintre valoarea de cumpărare și valoarea nominală a unui titlu de creanță:

La cedarea cambiei, valoarea discountului acumulat anterior se reflectă în cheltuielile de exploatare.

Rezultatul financiar din cedarea unei cambii, atat in contabilitate cat si in contabilitate fiscala, se determina din costul initial al cambiei.

Noul PBU 19/02 permite ca titlurile de creanță și împrumuturile acordate să-și calculeze evaluarea la valoarea actualizată, adică valoarea curentă.

O astfel de reflecție este un element al politicii contabile în scopuri contabile. Dacă o organizație declară procedura de reflectare a titlurilor de creanță și a creditelor acordate la valoare actualizată, nu se efectuează înregistrări contabile. Dar organizația trebuie să furnizeze dovezi ale validității unei astfel de acțiuni.

Cedarea investițiilor financiare

Cedarea investițiilor financiare este recunoscută în evidența contabilă a organizației la data încetării unice a condițiilor de acceptare a investițiilor financiare în contabilitate.

Cedarea investițiilor financiare are loc în următoarele cazuri:

– rambursare;

- vânzări;

– transfer gratuit;

– transferuri sub formă de aport la capitalul (social) autorizat;

– transferuri în contul depozitului în baza unui contract de parteneriat simplu.

Procedura de determinare a valorii investițiilor financiare în cazul cedării acestora depinde de grupele de investiții financiare:

– investitii financiare prin care se determina valoarea curenta de piata;

– investitii financiare pentru care nu este determinata valoarea curenta de piata.

Cu investițiile financiare, prin care se determină valoarea de piață, totul este simplu. Aceștia sunt evaluați în conformitate cu clauza 30 din PBU 19/02, pe baza ultimei lor evaluări. Ultima evaluare pentru această grupă de investiții financiare se poate face la sfârșitul lunii sau la sfârșitul trimestrului, în funcție de politica contabilă.

Pentru a doua grupă, pentru investițiile financiare pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață, în conformitate cu clauza 26 din PBU 19/02, pot fi utilizate trei metode de evaluare a acestora:

– la costul inițial al fiecărei unități contabile de investiții financiare;

– la costul mediu inițial;

– la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO).

Aplicarea uneia dintre metodele specificate pentru un grup (tip) de investiții financiare se bazează pe ipoteza consecvenței în aplicarea politicilor contabile.

Contribuții la capitalurile autorizate ale altor organizații (cu excepția acțiunilor societăților pe acțiuni); Împrumuturile acordate altor organizații, depozitele la organizațiile de credit, creanțele dobândite în baza cesiunii dreptului de creanță, cambiile sunt evaluate la costul inițial al fiecărei investiții financiare care se retrag din unitățile contabile date.

Atunci când este evaluat la costul inițial mediu, acesta se determină pentru fiecare tip de titluri ca coeficient de împărțire a costului inițial al tipului de titluri (costurile reale de achiziție la cantitatea acestora). În acest caz, la determinarea costului mediu inițial, valoarea și cantitatea inițială a tipului de titluri de valoare la începutul lunii se adaugă la cantitatea și costul inițial al titlurilor primite pe parcursul unei luni date (metoda de evaluare a mediei ponderate).

De exemplu : Datele sunt furnizate pentru un tip de titluri de valoare.

Data	Venire			Consum			Rest
	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1			10,0						10,0
al 10-lea
15-5
al 20-lea
Total			31,2		107,6	17,2		107,6	14,0

1) Costul inițial mediu al unui titlu:

(10,0 milioane de ruble + 5,0 milioane de ruble + 6,6 milioane de ruble + 9,6 milioane de ruble) / 290 = 107,6 mii de ruble.

2) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii:

130 x 107,6 mii de ruble. = 14,0 milioane de ruble.

3) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. – 14,0 milioane de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

160 x 107,6 mii de ruble. = 17,2 milioane de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, folosind o evaluare a soldurilor titlurilor determinate prin metoda costului mediu inițial la data tranzacției anterioare (așa-numita medie mobilă). metoda costului inițial).

Evaluarea la costul istoric al primelor investiții financiare achiziționate (metoda FIFO) se bazează pe ipoteza că valorile mobiliare sunt anulate în termen de o lună sau o altă perioadă din succesiunea achiziției (primirii), adică valorile mobiliare radiate mai întâi. Trebuie evaluat la costul initial al titlurilor de valoare din primele achizitii, tinand cont de costul initial al titlurilor listate la inceputul lunii. La aplicarea acestei metode, evaluarea valorilor mobiliare în sold la sfârșitul lunii se face la costul inițial al ultimelor achiziții, iar costul titlurilor vândute ia în considerare costul achizițiilor anterioare.

Costul retragerii valorilor mobiliare se determină scăzând din suma valorii soldului titlurilor de valoare la începutul lunii și costului valorilor mobiliare primite în cursul lunii valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii.

De exemplu :

Data	Venire			Consum			Rest
	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble	cantitate	preț pe unitate, mii de ruble.	suma, milioane de ruble
Sold pe 1			10,0
al 10-lea
15-5
al 20-lea
Total		107,6	31,2		100,6	16,1		116,2	15,1

1) Valoarea soldului titlurilor de valoare la sfârșitul lunii, pe baza valorii ultimelor încasări:

(80 x 120 mii de ruble) + (50 x 110 mii de ruble) = 15,1 milioane de ruble.

2) Costul retragerii titlurilor de valoare:

31,2 milioane de ruble. – 15,1 milioane de ruble. = 16,1 milioane de ruble.

3) Costul unitar al retragerii titlurilor de valoare:

16,1 milioane de ruble. / 160 = 100,6 mii de ruble.

Această metodă poate fi aplicată și în termen de o lună pentru fiecare dată de cedare a valorilor mobiliare din cadrul lunii, utilizând estimarea soldului de titluri determinată prin metoda FIFO la data tranzacției anterioare (așa-numita metodă FIFO rulanta) .

În conformitate cu paragraful 9 al art. 280 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când vinde sau cedează în alt mod titluri de valoare, contribuabilul, în mod independent, în conformitate cu politica contabilă adoptată în scopuri fiscale, alege una dintre următoarele metode de anulare a costului titlurilor cedate drept cheltuieli:

– cu costul primelor achiziții (FIFO);

– cu costul achizițiilor recente (LIFO);

– cost pe unitate.

La sfârșitul perioadei de raportare, investițiile financiare pentru care este posibilă determinarea valorii curente de piață sunt evaluate la valoarea curentă de piață.

Investițiile financiare pentru care valoarea curentă de piață nu poate fi determinată sunt evaluate:

– la costul inițial al fiecărei unități;

– la costul mediu inițial (medie ponderată sau în mișcare);

– la costul inițial al primelor investiții financiare achiziționate (FIFO), ponderate sau în mișcare.

Venituri și cheltuieli cu investiții financiare

Veniturile din investiții financiare sunt recunoscute ca venituri din activități obișnuite sau alte venituri în conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n.

În contabilitatea fiscală în conformitate cu art. 248, 249 din Codul fiscal al Federației Ruse, veniturile din vânzarea (cedarea) titlurilor de valoare sunt recunoscute ca venituri din vânzare.

Cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi de către o organizație altor organizații sunt recunoscute drept cheltuieli de funcționare ale organizației.

În contabilitatea fiscală, cheltuielile asociate cu acordarea de împrumuturi altor organizații în conformitate cu art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt recunoscute drept cheltuieli nefuncționale.

Costurile asociate cu deservirea investițiilor financiare ale organizației sunt următoarele:

– plata serviciilor bancare;

– plata serviciilor de depozitare;

– furnizarea extraselor conturilor de valori mobiliare;

recunoscute în contabilitate ca cheltuieli de exploatare.

În contabilitatea fiscală, aceste cheltuieli sunt enumerate la art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse ca parte a cheltuielilor nefuncționale.

Deprecierea investițiilor financiare

PBU 19/02 descrie procedura de reflectare a rezultatelor deprecierii investițiilor financiare pentru care nu este determinată valoarea de piață.

Să reamintim că, în conformitate cu clauza 3.5 din Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 ianuarie 1997 nr. 2, investițiile unei organizații în acțiuni sau alte valori mobiliare ale altor organizații listate la bursă sau la licitații speciale , a cărui copie este publicată în mod regulat, la întocmirea rapoartelor anuale (bilanțul contabil) au fost reflectate la sfârșitul anului la valoarea de piață, dacă aceasta era mai mică decât valoarea lor contabilă, această instrucțiune se aplica doar acțiunilor listate la bursă. sau licitații speciale ale căror cotații sunt publicate periodic. Pentru a clarifica evaluarea acțiunilor în aceste cazuri, a fost creată o rezervă pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare. Formarea unei rezerve pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare a fost reflectată în evidența contabilă după cum urmează:

Totodata, actiunile au fost prezentate in bilantul anual intr-o evaluare neta, i.e. minus rezervele pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare enumerate în contul 59. Cuantumul rezervei constituite pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare nu se reflectă separat în pasivul bilanţului.

Dacă valoarea de piață a depășit valoarea acțiunilor pentru care au fost acceptate în contabilitate, atunci evaluarea acestora nu a fost supusă clarificării sau ajustării.

Dacă la sfârșitul anului următor valoarea de piață a acțiunilor înregistrate în contul 58 a crescut, atunci cu valoarea majorării cotațiilor (dar nu mai mult decât suma rezervei create anterior), rezerva pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare. a fost redusă și s-a făcut următoarea înregistrare în contabilitate:

Aceeași înregistrare s-a făcut și atunci când acțiunile au fost scoase din circulația economică (inclusiv atunci când au fost vândute), pentru care anterior fusese creată o rezervă de depreciere.

În conformitate cu PBU 19/02, amortizarea investițiilor financiare se efectuează pentru investițiile financiare pentru care nu există preț curent de piață.

Deprecierea investițiilor reprezintă o scădere semnificativă susținută a valorii acestora. Mai mult, este mai mic decât valoarea beneficiilor economice pe care organizația se așteaptă să le primească din investițiile financiare în condiții normale ale activităților sale.

Pentru ca o scădere a valorii investițiilor financiare să fie considerată durabilă, trebuie îndeplinite simultan următoarele condiții:

– la data de raportare și la data de raportare anterioară, valoarea contabilă este semnificativ mai mare decât valoarea estimată a acestora;

– în cursul anului de raportare, valoarea estimată a investițiilor financiare s-a modificat semnificativ doar în direcția scăderii acesteia;

– la data de raportare nu există dovezi că o creștere semnificativă a valorii estimate a acestor investiții financiare este posibilă în viitor.

Exemple de situații în care pot apărea deprecierea investițiilor financiare sunt:

– organizația emitentă a valorilor mobiliare deținute de organizație sau debitorul acesteia în temeiul contractului de împrumut are semne de faliment sau este declarată falimentară;

– efectuarea unui număr semnificativ de tranzacții pe piața valorilor mobiliare cu valori mobiliare similare la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor contabilă;

– absența sau scăderea semnificativă a veniturilor din investiții financiare sub formă de dobânzi sau dividende cu o probabilitate mare de scădere în continuare a acestor venituri în viitor etc.

Dacă sunt îndeplinite condițiile de mai sus, se formează o rezervă în contabilizarea deprecierii investițiilor financiare.

Se creează pe cheltuiala rezultatelor financiare ale organizației cu valoarea diferenței dintre valoarea contabilă și valoarea estimată a unor astfel de investiții financiare.

În situațiile financiare, valoarea investițiilor financiare depreciate este prezentată la valoarea lor contabilă minus valoarea rezervei create pentru deprecierea acestora.

La 31 decembrie a anului de raportare, organizația trebuie, și la datele de raportare a situațiilor financiare interimare, să poată verifica prezența condițiilor pentru o scădere durabilă a valorii investițiilor financiare.

Verificarea prezenței condițiilor de declin durabil la 31 decembrie sau la 31 martie, 30 iunie, 31 octombrie este un element al politicii contabile în scopuri fiscale.

În cazul în care rezultatele unei astfel de verificări relevă o scădere a valorii estimate a investițiilor financiare, cuantumul rezervei create anterior se ajustează în funcție de creșterea și scăderea acesteia a rezultatului financiar.

Dacă rezultatele unui audit (pentru amortizarea investițiilor financiare) relevă o creștere a valorii estimate a acestora, atunci valoarea rezervei de amortizare a investițiilor financiare create anterior este ajustată în direcția scăderii acesteia și a creșterii rezultatului financiar ca parte a veniturilor din exploatare. .

Dezvăluirea informațiilor din situațiile financiare

În situațiile financiare, investițiile financiare ar trebui împărțite în funcție de maturitatea (maturitatea) lor în termen scurt și pe termen lung.

În politica contabilă trebuie dezvăluite cel puțin următoarele informații în scopuri contabile:

– despre metodele de evaluare a investiţiilor financiare la cedarea acestora pe grupuri (tipuri);

– despre consecințele modificărilor în metodele de evaluare a investițiilor financiare la cedarea acestora;

– costul investițiilor financiare pentru care se poate determina valoarea curentă de piață și al investițiilor financiare pentru care nu se poate determina valoarea curentă de piață;

– diferența dintre valoarea curentă de piață la data raportării și evaluarea anterioară a investițiilor financiare prin care a fost determinată valoarea curentă de piață;

– pentru titlurile de creanță pentru care nu a fost determinată valoarea curentă de piață - diferența dintre valoarea inițială în perioada de circulație a acestora, acumulată în conformitate cu procedura stabilită la alin.22 din prezentul Regulament;

– costul și tipurile de titluri de valoare și alte investiții financiare grevate cu garanții;

– costul și tipurile de titluri de valoare retrase și alte investiții financiare transferate către alte organizații și persoane (cu excepția vânzării);

– date privind rezerva pentru depreciere a investițiilor financiare, indicând: tipul investițiilor financiare, valoarea rezervei constituite în anul de raportare, valoarea rezervei recunoscute ca venit din exploatare al perioadei de raportare; sumele rezervelor utilizate în anul de raportare;

– pentru titlurile de creanță și împrumuturile acordate - date privind evaluarea acestora la valoarea actualizată, asupra valorii actualizării acestora, asupra metodelor de actualizare utilizate (prezentate în notele la bilanț privind profiturile și pierderile).

Contabilitatea investițiilor financiare se ține pe contul 58. Să luăm în considerare ce și în ce ordine se reflectă în componența unor astfel de investiții.

Contabilitatea investițiilor financiare

Următoarele sunt supuse contabilității ca parte a indicatorului luat în considerare:

• titluri de valoare cu scadență și valori de răscumpărare fixe;
• contribuții la capitalul altor întreprinderi și organizații;
• împrumuturi emise (cu excepția fără dobândă) și depozite;
• creanțe dobândite etc.

Investițiile și activele sunt supuse contabilității ca parte a investițiilor financiare dacă:

• documentat;
• se așteaptă ca aceștia să suporte riscuri financiare;
• menite să realizeze profit.

Astfel, PBU 19/02 precizează despre contabilizarea investițiilor financiare.

Următoarele nu se aplică acestui indicator:

• acțiuni proprii ale întreprinderii achiziționate pentru anulare sau vânzare ulterioară;
• cambii emise în raporturi juridice de cumpărare-vânzare și prestare de servicii;
• investiții în proprietăți închiriate contra cost;
• bijuterii, tablouri etc., dacă achiziția lor nu are legătură cu activitățile obișnuite ale întreprinderii;
• imobilizari, stocuri si imobilizari necorporale.

Contabilitatea curentă a investițiilor financiare și a valorilor mobiliare se ține în contul 58 „Investiții financiare”. Totodată, depozitele sunt supuse contabilizării în subcontul 55-3 „Conturi de depozit”.

Contabilitatea analitică pentru valorile mobiliare trebuie să reflecte informații despre:

• numele emitentului;
• numele și detaliile garanției;
• cost;
• cantitatea totala;
• data achiziției și cedării;
• locația de depozitare.

Valoarea activelor financiare

Organizațiile ruse acceptă investiții financiare pentru contabilitate la costul lor inițial.

Costurile au în vedere:

• sume plătite în baza contractelor;
• costul diferitelor servicii asociate investițiilor corespunzătoare;
• remunerarea intermediarilor;
• alte costuri ale investițiilor financiare.

Pentru stabilirea corectă a valorii investițiilor financiare în scopuri contabile se folosesc toate sursele disponibile.

Un tip de activ este tranzacționat pe piață. Astfel de investiții sunt supuse contabilizării și raportării la sfârșitul anului relevant la valoarea de piață curentă. Se determină prin ajustarea valorii determinate la data de raportare anterioară. Această ajustare se face la discreția organizației:

• sau o dată pe lună;
• sau o dată pe sfert.

Alte active nu sunt tranzacționate pe piața valorilor mobiliare. Acestea sunt contabilizate la data de raportare conform costului istoric. Acestea asigură nevoia:

• controlul amortizarii;
• introduce o prevedere pentru depreciere.

Atunci când investițiile financiare sunt depreciate, trebuie efectuată o analiză a motivelor care au stat la baza rezultatului corespunzător. În acest scop, este necesar controlul asupra tuturor investițiilor financiare pentru care nu se ia în considerare valoarea curentă de piață dacă există semne de depreciere.

Contabilitatea analitică este creată pentru contul 59. Costul investițiilor pentru care a fost creată o astfel de rezervă corespunde bilanţului minus rezervele corespunzătoare.

Conform secțiunii IV PBU 19/02 contabilizarea cedării investițiilor financiare se efectuează atunci când:

• rambursare;
• vânzare;
• transfer gratuit etc.

Cedarea activului corespunzător pentru care nu este determinată valoarea curentă de piață este contabilizată:

• sau la costul inițial;
• sau la costul mediu inițial;
• sau folosind metoda FIFO.

La cedarea investițiilor financiare se fac următoarele înregistrări în contabilitate: Dt 76 - Kt 91 (se iau în calcul veniturile din vânzări), Dt 91 - Kt 58 (se anulează costul inițial), Dt 51 - Kt 76 (chitanță). de numerar).