Contabilitatea creantelor si datoriilor. Organizarea contabilității pentru creanțe și datorii folosind exemplul Prometheus LLC

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Buna treaba la site">

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

postat pe http://www.allbest.ru/

INTRODUCERE

3. ANALIZA CREANTELOR ȘI CONTURILOR DE PLĂTITĂ LA ÎNTREPRINDEREA PROMETHEY LLC

3.1 Analiza dinamicii și structurii creanțelor și datoriilor

3.2 Analiza eficienței utilizării creanțelor și datoriilor

CONCLUZIE

LISTA SURSELOR ȘI REFERINȚELOR UTILIZATE

INTRODUCERE

În sfera producţiei, principalele procese de circulaţie a fondurilor sunt: ​​aprovizionare - producţie - vânzări. În această etapă, apar relații financiare cu clienții, adică. debitori și furnizori - creditori, care sunt principalii în activitățile de producție și economice ale întreprinderii. Garant al creșterii durabile și organizatie financiara este un sistem stabilit de relații de decontare între organizațiile debitoare și organizațiile creditoare. Aceste relații presupun, pe de o parte, prezența unei reglementări clare de reglementare, iar pe de altă parte, o interconectare completă într-un complex de aspecte juridice, contabile și fiscale, având în vedere un sistem de soluționare bine stabilit, stabil, fără eșec între organizații. serveşte drept bază pentru poziţia puternică a organizaţiei. Starea plăților și obligațiilor curente reflectă nivelul de organizare a activităților de producție și tranzacționare, precum și nivelul de contabilitate al entităților comerciale, care depind direct de profunzimea controlului, calitatea și manevrabilitatea mecanismului de monitorizare a mișcării creanțelor. și datoriile organizației. În consecință, menținerea volumului și structurii optime a activelor circulante, a surselor de acoperire a acestora și a relației dintre acestea este o componentă necesară pentru asigurarea funcționării stabile și eficiente a întreprinderii. La rândul său, stabilitatea și eficiența unei întreprinderi depind în mare măsură de capacitatea acesteia de a-și achita obligațiile curente și pe termen lung, precum și de a primi fonduri care i se datorează din vânzarea produselor, lucrărilor și serviciilor la timp.

Prin urmare, acest subiect este relevant și merită o atenție specială.

Ţintă teza- evaluarea stării decontărilor la întreprindere și elaborarea recomandărilor pentru gestionarea creanțelor și datoriilor.

Sarcinile sunt formate din obiectivul stabilit:

1. Descrieți conceptul și tipurile de creanțe și datorii.

2. Luați în considerare contabilizarea conturilor de încasat și de plătit.

3. Studiu inventarierea si formarea informatiilor in situatiile financiare.

4. Luați în considerare caracteristicile economice ale întreprinderii și rolul contabilității în managementul acesteia.

5. Cercetați formele de plăți la întreprindere și reflectarea tranzacțiilor pentru contabilizarea creanțelor și datoriilor în contabilitate, precum și elaborarea recomandărilor pentru îmbunătățirea contabilității și controlului asupra creanțelor și datoriilor.

6. Efectuați o analiză a dinamicii și structurii creanțelor și datoriilor, precum și o analiză a cifrei de afaceri a creanțelor și datoriilor și, pe baza analizei, elaborați recomandări pentru gestionarea creanțelor și datoriilor.

Pe baza scopului și obiectivelor stabilite, se formează structura tezei, care constă dintr-o introducere, trei capitole, o concluzie și o listă a surselor și literaturii utilizate.

Introducerea definește scopul tezei și formulează obiectivele, precum și prezintă structura lucrării și enumeră principalele surse de informare.

Primul capitol va discuta aspecte legate de concept, tipuri de creanțe și datorii, procedura de reflectare a decontărilor în conturile contabile și va lua în considerare, de asemenea, un inventar al decontărilor.

În al doilea capitol se va face o descriere a întreprinderii, vor fi luate în considerare aspecte legate de organizarea contabilității creanțelor și datoriilor la întreprinderea Prometey LLC, precum și recomandări pentru îmbunătățirea controlului creanțelor și datoriilor.

Al treilea capitol va analiza dinamica și structura creanțelor și datoriilor, precum și o analiză a cifrei de afaceri a datoriilor. Pe baza indicatorilor calculați se vor trage principalele concluzii și se vor face recomandări pentru gestionarea creanțelor și datoriilor.

În concluzie, se vor formula scurte concluzii pentru fiecare articol din cuprins.

Obiectul studiului este întreprinderea Prometey SRL, a cărei activitate principală este exploatarea fondului de locuințe.

Pentru redactarea tezei s-au folosit informații din cadrul de reglementare pentru contabilitate și literatura educațională. Pentru a efectua analiza, a fost luată ca bază metodologia G.V. Savitskaya și N.V. Kireeva. În plus, au fost utilizate documente primare și registre contabile ale obiectului cercetării.

1. BAZELE TEORETICE DE CONTABILITATE ȘI ANALIZA CREAȚILOR ȘI A CONTURILOR DE PLATIBILE

1.1 Conceptul, tipurile și clasificarea creanțelor și datoriilor

Conturile de încasat înseamnă datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, datoria persoanelor raportoare pentru fondurile eliberate în cont). Organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații se numesc debitori.

În funcție de natura formării lor, creanțele se împart în normale și nejustificate. Datoria normală a unei întreprinderi include cea care se datorează progresului programului de producție al întreprinderii, precum și forme valabile decontări (datorie pentru pretenții formulate, datorie față de persoane responsabile, pentru mărfuri expediate pentru care nu era datorată plata). Sunt considerate creanțe nejustificate cele apărute ca urmare a încălcării disciplinei contabile și financiare, a deficiențelor existente în contabilitate, a slăbirii controlului asupra aprovizionării cu bunuri materiale, a apariției lipsurilor și a furturilor (mărfuri expediate, dar neplatite la timp, datorii pentru lipsuri și furturi etc.)

Conturile de plătit reprezintă datoria unei anumite organizații față de alte organizații, angajați și persoane numite creditori.

Conturile de plătit apar pentru următoarele obligații:

Obligația de a plăti furnizorilor și antreprenorilor costul bunurilor primite de la aceștia, lucrărilor acceptate, serviciilor prestate;

Obligația de plată a unei facturi comerciale;

Obligația de a plăti bani, de a transfera proprietăți, de a presta lucrări și de a presta servicii filialelor sau companiilor dependente;

Obligația de a plăti salariații în conformitate cu contractele colective și individuale de muncă încheiate;

Datorii față de alți creditori.

Creantele si datoriile curente pot fi impartite in doua grupe:

1. datorii apărute ca urmare a activității principale;

2. datorii din alte tranzacţii.

Prima grupă include datoria de la clienți (conturi de încasat) sau datoriile către furnizori (conturi de plătit). Creanțele din primul grup sunt contabilizate în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, iar conturile de plătit - în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Conturile de creanță ale celui de-al doilea grup includ:

Avansuri emise indivizii, - contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”;

Sume pentru creanțe și procese - contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”;

Datorii angajaților organizației pentru bunuri vândute acestora cu credit, împrumuturi emise - contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni”;

Datorie bugetară pentru diverse plăți - contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”;

Fond de datorie asigurări sociale, - contul 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”.

Conturile de plătit ale celui de-al doilea grup includ:

Datorie la diverse plăți la buget - contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”;

Datorie în plăți către fondul de asigurări sociale, fond de pensii, fond de asigurări medicale - contul 69 „Plăți de asigurări sociale”;

Datorie pe sume contabile - contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”;

Obligații de plată a dividendelor - contul 75, subcontul 75-2 „Calcule pentru plata dividendelor”.

Conturile de încasat și de plătit pot fi grupate după următoarele criterii:

1. După termeni de educație:

Datorii cu scadență de până la 10 zile;

Datorii cu scadență de până la 20 de zile;

Datorii cu scadență de până la 3 luni;

Datorii cu scadență de până la 6 luni;

Peste 1 an.

2. Pe baza respectării termenelor de plată, datoria se împarte în:

Depasit;

O datorie de plată care încă nu a sosit.

3. Pe baza plății:

Datoria pentru care se prevad penalitati in cazul incalcarii termenelor de plata;

Datorie pentru care nu sunt prevăzute penalități în cazul încălcării termenelor de plată.

4. În ceea ce privește securitatea juridică a datoriei:

Datorii garantate prin contract;

Datorii garantate printr-o cambie;

Datorii garantate prin garanții.

În bilanţ, conturile de plătit şi de încasat sunt reflectate de tipurile lor.

Conturile de creanță, în funcție de momentul preconizat al rambursării lor - în termen de 12 luni sau mai mult de 12 luni de la data raportării - sunt reflectate în activul bilanțului. Conturile de plătit sunt în partea de pasiv a bilanțului la rândul 620.

1.2 Contabilitatea, inventarierea datoriilor și generarea de informații în situațiile financiare

Principalii creditori ai unei întreprinderi includ furnizorii și antreprenorii, personalul și bugetul. Principalii debitori includ cumpărători și clienți, precum și personalul întreprinderii.

Pentru contabilizarea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se utilizează contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, care reflectă următoarele informații:

Despre bunuri si materiale primite, munca acceptata, munca prestata si serviciile consumate, documentele de plata pentru care au fost acceptate;

Despre articole de inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de decontare (livrări nefacturate);

Despre articolele de inventar în exces identificate în timpul acceptării acestora;

Despre avansurile acordate furnizorilor și contractorilor;

Despre cursul de schimb și sacristiile de sumă.

În creditul contului 60, în corespondență cu conturile de stocuri, mărfuri, costuri de producție și distribuție, se reflectă datoria organizației față de furnizor (antreprenor) pentru articolele de inventar primite efectiv, lucrările și serviciile acceptate, pentru serviciile de livrare a articole de inventar. Datoria către furnizori (antreprenori) din creditul contului 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” include și taxa pe valoarea adăugată.

Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se debitează pentru sumele de îndeplinire a obligațiilor, inclusiv avansurile și plățile anticipate în corespondență cu conturile pentru contabilitatea de casă, decontări cu cumpărători și clienți și alte organizații. Restituirea de către furnizor a sumei neutilizate a avansurilor se reflectă în debitul conturilor contabile de casă și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Se face o înregistrare contabilă pentru sumele depuse pentru plata facturilor furnizorilor pentru bunuri furnizate, servicii (lucrări) prestate, sau bunuri și materiale efectiv primite, servicii și muncă consumată:

Debit 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.

Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Suma taxei pe valoarea adăugată este inclusă de furnizori și antreprenori în facturile de plată și este reflectată de cumpărător cu mențiunea:

Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru stocurile achiziționate”

Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

De legislatia actuala taxa pe valoarea adăugată pentru bunurile și materialele sau serviciile achiziționate, al căror cost este anulat ca costuri ale organizației (sau costuri de distribuție), este prezentată la buget după rambursarea obligațiilor către furnizori, adică cuantumul impozitului plătit furnizorilor reduce obligațiile organizației în materie de TVA la buget.

Acest lucru este reflectat de intrarea:

Debit 68 „Calcule cu bugetul”

Credit 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe stocurile achiziționate”.

În cazul în care factura furnizorului a fost acceptată și plătită înainte de sosirea mărfurilor și materialelor și atunci când acestea au fost acceptate în depozit, s-a descoperit un deficit sau în timpul verificării ulterioare a facturii, o discrepanță între prețuri și termenii contractului sau au fost descoperite erori aritmetice, se fac următoarele înregistrări contabile până la clarificarea motivelor:

Debit 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, subcontul 2 „Decontări la creanțe”

Credit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Plata facturilor furnizorilor, de ex. rambursarea datoriilor față de aceștia se reflectă în conturi cu următoarea înregistrare:

Credit 51 „Conturi valutare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”.

Atunci când se primesc bunuri și materiale pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori (livrări nefacturate), creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” reflectă costul activelor, pe baza prețului și a altor condiții stipulate de contracta. Dacă prețul nu este specificat și nu poate fi stabilit pe baza termenilor contractului, atunci pentru a determina suma conturilor de plătit, se ia prețul la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei prețul pentru valori similare.

Contul 60 „Decontari cu furnizorii si antreprenorii” se debiteaza pentru sumele de indeplinire a obligatiilor, in corespondenta cu conturile de casa. Sumele de avans neutilizate returnate de furnizor se reflectă în debitul conturilor. Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” se debitează pentru sumele de îndeplinire a obligațiilor, inclusiv avansuri și plăți anticipate, în corespondență cu conturile de numerar, decontări cu cumpărătorii și clienți și alte organizații. Sumele de avans neutilizate returnate de furnizor sunt reflectate în debitul conturilor contabile de casă și creditul contului 60. Avansurile emise anterior, dar nereclamate, sunt anulate ca pierderi ale organizației.

Schemele de înregistrări contabile la rambursarea datoriilor către furnizori și antreprenori depind de formele de plată utilizate.

Dacă datoria este rambursată cu împrumuturi bancare, se face următoarea înregistrare:

Debit 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Împrumut 66 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, 67 „Calcule pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung.

În contabilitatea analitică din contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”, se țin înregistrări pentru fiecare furnizor și antreprenor în cadrul unor contracte de furnizare separate pentru a rezuma și grupa informațiile în contextul:

Documente de plata acceptate

Documente de decontare neachitate la timp

Livrări neformatate

Avansuri emise

Cambie emise pentru care nu se datorează plata

Cambie restante

Credite comerciale primite

Alte semne.

Conturile de plătit includ și restanțele salariale. Pentru contabilizarea decontărilor de salarii se utilizează contul 70. Pe creditul contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, în corespondență cu conturile de cost, se realizează o acumulare. salariile. Prin debit în corespondență cu conturile 68 „Decontări de impozite și taxe” 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, se fac deduceri din salarii.

Pentru contabilizarea sumelor emise în cadrul raportării sunt utilizate 71 de conturi „Decontări cu persoanele raportoare”. Pentru emiterea de fonduri se face următoarea înregistrare:

Debit 71 „Decontări cu persoanele raportoare”

Credit 50 „Caseria organizației”.

Odată ce fondurile sunt primite, entitatea raportoare trebuie să contabilizeze sau să returneze soldul sumei neutilizate.

Debit 10 „Materiale”, 26 „Cheltuieli generale”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”

Credit 71 „Decontări cu persoane raportoare”

Contabilitatea decontărilor cu cumpărători și clienți se ține în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Pentru suma de plată pentru produsele expediate, serviciile prestate, munca efectuată, organizația prezintă cumpărătorului sau clientului documentele de decontare și efectuează următoarele înregistrări contabile:

Debit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” Credit90.1 „Venituri”

Când cumpărătorul sau clientul își achită datoria, acesta o anulează din creditul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” la debitul conturilor de numerar.

La vânzarea proprietății amortizabile, adică a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale, valoarea proprietății la prețul de vânzare este scăpată la debitul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” din creditul 91. Încasarea plăților pentru proprietatea vândută se reflectă în debitul conturilor contabile de casă şi a conturilor de credit 62 „Decontări cu cumpărători şi clienţi”.

Contabilitatea analitica pentru contul 62 „Decontari cu cumparatori si clienti” se tine pentru fiecare factura prezentata de cumparator sau client. Construcția contabilității analitice ar trebui să asigure primirea datelor despre cumpărători și clienți pentru documentele de decontare ale căror termene de plată nu au ajuns, cumpărători și clienți pentru documentele de decontare care nu au fost achitate la timp; avansuri primite; cambii pentru care nu a sosit termenul de primire a fondurilor; cambii pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

În prezent, organizațiile pot crea rezerve pentru datorii îndoielnice conform reglementărilor cu alte organizaţii şi cetăţeni. Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare. Provizioanele pentru creanțe îndoielnice se constituie pe baza unui inventar al creanțelor și datoriilor. Pentru suma a creat rezerva cablajul este dat:

Debit 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Credit 63 „Proviziune pentru datorii îndoielnice” - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice

Radierea datoriilor nerevendicate se reflectă în evidențele contabile după cum urmează:

Credit 62, 76 „Decontări cu cumpărători și clienți”, „Decontări cu alți debitori și creditori”

Datoriile anulate sunt supuse contabilizării timp de cinci ani în contul extrabilanțiar 007 „Stergere la pierderea datoriei debitorilor insolvenți”

La sfârșitul perioadei de raportare, sumele rezervelor neutilizate sunt supuse includerii în profit; se face următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 63 „Provizion pentru creanțe îndoielnice”

Împrumutul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Contul 73 este utilizat pentru înregistrarea decontărilor cu personalul pentru alte tranzacții.Acest cont reflectă decontări cu angajații pentru împrumuturile acordate acestora, decontări pentru compensații. daune materiale. Pentru suma împrumutului acordat se face următoarea înscriere:

Debit 73.1 „Decontări pentru împrumuturi acordate”

Credit 50, 51 „Numerar al organizației”, „Conturi de numerar”.

Se face o înregistrare contabilă pentru sumele de recuperat de la vinovați:

Debit 73.2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”

Credit 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor aduse obiectelor de valoare”

Conform Lege federala„Cu privire la contabilitate”, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, în timpul căruia prezența, starea și evaluarea acestora sunt verificate și documentate și trebuie întocmit un raport de inventar.

Inventarul este o verificare a proprietății și obligațiilor unei organizații prin numărare, măsurare, cântărire. Aceasta este o modalitate de a clarifica indicatorii contabili și controlul ulterior asupra siguranței proprietății organizației. Toate tipurile de obligații financiare sunt supuse inventarierii. Pentru a efectua inventarierea în organizații, se creează o comisie de inventariere.

Comisia de inventariere include reprezentanți ai administrației organizației, angajați contabili și alți specialiști (ingineri, economiști, tehnicieni). Comisia de inventariere poate include reprezentanți ai serviciului de audit intern al organizației și organizații independente de audit.

Inventarierea decontărilor se realizează prin întocmirea a două acte de reconciliere cu terți care indică în acestea data formării datoriilor; în plus, pe parcursul inventarierii, valabilitatea sumelor înscrise în conturile contabile este supusă verificării. Trebuie verificat contul 60 „Decontări cu furnizorii și contractori”, 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Acestea sunt verificate în raport cu documentele în conformitate cu conturile corespunzătoare.

Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” ar trebui să fie supus unei verificări deosebit de amănunțite, în special a cantităților de mărfuri în tranzit și a decontărilor cu furnizorii. Pentru sumele ramase in conturile furnizorilor pentru livrarile nefacturate, dupa verificarea acestui cont de catre departamentul de contabilitate, facturi trebuie solicitate de la furnizori. Furnizorii sunt obligați să furnizeze cumpărătorului facturile sau să furnizeze motivele pentru care nu le furnizează. În cazul în care furnizorul nu are datorii, el trebuie să anunțe cumpărătorul despre acest lucru.

Comisia de inventariere a mijloacelor de verificare stabilește:

1. corectitudinea decontărilor cu bănci, organe financiare, fiscale, fonduri extrabugetare;

2. corectitudinea și valabilitatea sumei datoriilor înscrise în evidența contabilă;

3. corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor pentru care a expirat termenul termen de prescripție.

Pe baza rezultatelor inventarierii se intocmeste un proces verbal de inventariere a calculelor (formular Nr. INV-17). Actul include informații despre datorii, confirmate sau neconfirmate de debitori, despre datorii cu termenul de prescripție expirat.

Absența unui act de inventariere a calculelor atrage după sine consecințe precum recunoașterea nefiabilității situațiilor financiare: în primul rând, dacă autoritățile fiscale verifică proprietatea reală și obiectele necontabile supuse impozitării, organizației pot fi aplicate penalități; în al doilea rând, în timpul unui audit.

Actului de inventariere se anexează un certificat, care descifrează denumirea, adresa, mărimea și conținutul obligațiilor debitorilor sau creditorilor, momentul producerii și documentele primare în baza cărora a fost înregistrat în contabilitate.

În conturile de decontare ar trebui să rămână doar sumele convenite. În cazurile în care, până la sfârșitul perioadei de raportare, nu a fost posibilă eliminarea neînțelegerilor apărute sau descifrarea discrepanțelor neclare, decontările cu debitorii și creditorii sunt reflectate de fiecare parte în bilanțul său în sumele rezultate din evidența contabilă. și recunoscut drept corect.

Dacă, după efectuarea unui inventar în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, se descoperă creanțe restante, atunci organizația are dreptul de a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice pentru sumele datoriilor restante.

Conturile de creanță sunt reflectate în secțiunea II a bilanţului „Active circulante” pe tip:

Conturi de creanță pentru care sunt așteptate plăți la mai mult de 12 luni de la data raportării (linia 230);

Conturi de creanță pentru care sunt așteptate plăți în termen de 12 luni de la data raportării (linia 240). Fiecare dintre aceste grupuri conține informații despre tipurile de debitori: cumpărători și clienți (linia 241), efecte de încasat, datorii ale filialelor și afiliaților, alți debitori.

Informațiile despre debitori și creditori din situațiile financiare sunt prezentate în detaliu. Se prezinta in bilant, in transcrierea la contul de profit si pierdere, si in anexa la bilant. În plus, datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere este indicată într-un certificat de disponibilitate a valorilor listate în conturile în afara bilanţului.

Conturile de creanță sunt prezentate în activele bilanțului cu împărțiri în poziții:

Cumpărători și clienți;

Obligații de încasat;

Datorii ale filialelor și companiilor dependente;

Datoria participanților la contribuțiile la capitalul autorizat;

Avansuri emise;

Alți debitori.

Datoriile debitorilor, a căror rambursare este așteptată în termen de 12 luni de la data de raportare și după această perioadă, sunt reflectate separat în bilanţ. Datoria cumpărătorilor și clienților este indicată în raportare în sume corespunzătoare termenilor contractelor pentru bunurile, produsele vândute acestora și serviciile furnizate. Dacă această datorie este garantată printr-o cambie, ea se reflectă la rubrica „cambre”. Postul alți debitori prezintă datorii neluând în considerare în pozițiile anterioare ale bilanțului, inclusiv plățile în exces de impozite și plăți echivalente, datorii ale angajaților organizației la împrumuturile acordate acestora etc. De asemenea, reflectă datoria față de persoanele responsabile, partea restante sau nerambursată a lipsei de articole de inventar, amenzi, penalități etc. Conturile de plătit sunt reflectate în secțiunea V a pasivelor din bilanţ la rândul 620, în următoarea ordine:

În conformitate cu articolul furnizorii și antreprenorii arată valoarea datoriilor pentru bunurile materiale primite de la aceștia, lucrările efectuate, serviciile prestate;

Conform articolului, datoria față de personalul întreprinderii reflectă sumele salariale acumulate, dar neplătite;

Potrivit articolului, datoria către buget arată impozitele și taxele plătibile către buget;

Potrivit articolului, avansurile primite reflectă suma primită de la terți pentru plățile viitoare în conformitate cu acordurile încheiate;

Conform articolului, alți creditori arată datoria organizației pentru plățile de asigurare obligatorie și voluntară, valoarea obligațiilor de închiriere și alte datorii către organizații terțe.

Pentru o descriere generalizată a obiectelor se folosesc conturi sintetice, în care toți indicatorii sunt măsurați în termeni monetari.

Conturile de creanță se contabilizează în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, la care se pot deschide subconturi „Decontări prin încasare”, „Decontări prin plăți programate”, „Cambințe primite” și altele.

Conturile de plată sunt contabilizate în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Decontările cu debitorii și creditorii care nu sunt cumpărători, clienți, furnizori sau antreprenori se efectuează pe contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Pentru o descriere mai detaliată a obiectelor se analizează conturile analitice, unde, pe lângă măsura monetară, poate exista și un indicator cantitativ (kilograme, bucăți, perechi etc.).

Pentru a rezuma și sistematiza datele, conturile sintetice și analitice, se folosesc fișe de cifra de afaceri. Totodată, forma fișei de rulaj pentru conturile decontărilor cu diferiți debitori și creditori are specificitate datorită faptului că pentru unele organizații datoria poate fi debită, iar pentru altele poate fi creditară. În plus, pentru aceeași organizație, soldul la începutul lunii poate fi debit, iar la sfârșitul lunii - credit și invers. Așadar, soldul din această cifră de afaceri este prezentat extins: sold debitor în activ, sold creditor în pasiv.

Formularul nr. 5 „Anexa la Bilanț” prezintă mai detaliat indicatorii pentru creanțe și datorii, inclusiv secțiuni privind mișcarea fondurilor împrumutate și date despre creanțe și datorii.

O poziție independentă reflectă datoriile restante. În acest caz, datoriile enumerate în contabilitate ca restante cu mai mult de trei luni înainte de data de raportare sunt prezentate separat. Certificatele de la secțiunea 2 „Conturi de încasat și de plătit” din anexa la bilanț furnizează date privind mișcarea efectelor emise și primite, inclusiv informații cu privire la facturile restante.

1.3 Metodologia de analiză a creanțelor și datoriilor

Analiza creanțelor și datoriilor este foarte aspect important cercetare nu numai despre alocarea fondurilor, ci și despre relațiile financiare ale întreprinderii cu partenerii săi în diferite tranzacții financiare.

Analiza se bazează pe metodologia G.V. Savitskaia. Procesul de analiză cuprinde două etape:

1. Analiza dinamicii și structurii creanțelor și datoriilor.

2. Analiza eficacității utilizării creanțelor și datoriilor.

unde DZ 1 este conturile de creanță pentru anul de raportare;

DZ 0 - conturi de creanță din perioada anterioară.

Rata de creștere arată cât de procent a crescut datoria în perioada de raportare față de anii precedenți. În plus față de rata de creștere, rata de creștere este calculată folosind următoarea formulă:

Rata de creștere arată cu ce procent a crescut sau a scăzut valoarea datoriei.

Pentru a studia structura datoriilor, se utilizează un indicator relativ al structurii:

Acest indicator determină ponderea oricărui tip de datorie în valoarea totală a datoriei întreprinderii.

De asemenea, este important să se analizeze eficiența utilizării creanțelor și datoriilor. Unul dintre indicatorii utilizați în acest scop este raportul cifrei de afaceri a creanțelor și datoriilor. Raportul de rotație a creanțelor se calculează prin formula:

unde este media conturilor de încasat.

Arată câte cifre de afaceri fac conturile de încasat în întreprindere.

Conturile medii de încasat se calculează după cum urmează:

unde, este conturile de încasat la începutul anului

Conturi de creanță la sfârșitul anului.

Pentru a determina durata unei cifre de afaceri a creanțelor, se calculează perioada de rulaj indicator de 1 cifră de afaceri:

Cu alte cuvinte acest indicator este egală cu timpul dintre expedierea mărfurilor și primirea numerarului pentru acestea de la clienți.

După calcularea ratei de rotație a conturilor de încasat, este necesar să se calculeze rata de rotație a conturilor de plătit:

Conturile medii de plătit se calculează după cum urmează:

unde, sunt conturile de plătit la începutul anului;

Conturi de plătit la sfârșitul anului.

Prin analogie cu conturile de încasat, se calculează durata unei cifre de afaceri a conturilor de plătit:

O creștere bruscă a creanțelor și a cotei sale în activele circulante poate indica politica de credit imprudente a unei organizații față de clienți sau o creștere a volumului vânzărilor sau insolvența și falimentul unor clienți. O reducere a conturilor de încasat este evaluată pozitiv dacă aceasta are loc ca urmare a unei reduceri a perioadei de rambursare. Dacă conturile de încasat scad din cauza unei scăderi a livrărilor de produse, atunci aceasta indică o scădere a activității de afaceri a întreprinderii. În consecință, o creștere a creanțelor nu este întotdeauna evaluată negativ, în timp ce o scădere este evaluată pozitiv.

Întrucât conturile de încasat și conturile de plătit sunt legate, N.V. Kireeva recomandă compararea sumelor conturilor de încasat (AR) și a conturilor de plătit (AC). Acest lucru vă permite să evaluați starea conturilor organizației. Dacă DZ>KZ, atunci organizația are o predominanță a fondurilor deturnate din circulație. Dacă telecomandă<КЗ, то организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства .

2. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII PENTRU CREAȚIILE ȘI CONTURILOR DE PLATITĂ FOLOSIND EXEMPLUUL PROMETEY LLC

2.1 Caracteristicile economice ale întreprinderii și rolul contabilității

Societatea cu răspundere limitată „Prometheus”, denumită în continuare „Societatea”, a fost creată pe baza Codului civil al Federației Ruse, înregistrată de Ministerul Justiției al Republicii Sakha (Yakutia) la 7 iulie 1998 și funcționează în conformitate cu Legea federală „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”, actele legislative ale Federației Ruse și Carta. Numele oficial complet al Companiei este Societatea cu Răspundere Limitată „Prometheus”. Abreviat ca Prometheus LLC. Adresa juridică a companiei: Republica Sakha (Yakutia), Yakutsk, st. Ostrovsky 2

Principalele obiective ale societății sunt:

Primirea unui profit;

Participarea la accelerarea formării pieței de mărfuri;

Utilizarea mai completă și eficientă a materiilor prime locale și a resurselor de muncă;

Extinderea gamei și calității serviciilor plătite oferite întreprinderilor și populației.

Principalele activități ale Companiei sunt:

Furnizarea de locuințe și servicii comunale populației și întreprinderilor;

Alimentare cu apă și căldură;

Exploatarea si repararea retelelor de incalzire, cazane de incalzire cu abur si apa;

Întreținere în garanție și post-garanție a cazanelor;

Montare si dezmembrare foste macarale, montare si dezvoltare sine de macarale;

Activități comerciale (comerț și achiziții), comerț cu ridicata, cu amănuntul, inclusiv prin rețeaua proprie de distribuție, materiale, materii prime și alte tipuri de resurse;

Producția de materiale de construcții, produse, structuri, construcție de instalații industriale și civile și elementele individuale ale acestora conform comenzilor cetățenilor și întreprinderilor, efectuarea construcțiilor, construcției și instalării, finisării, reparațiilor, instalațiilor sanitare, lucrărilor electrice;

Prelucrarea materiilor prime secundare.

Pe baza bilanţului (Anexa A), vom lua în considerare indicatorii de solvabilitate ai Prometey LLC, care sunt prezentaţi în Tabelul 1.

Tabelul 1 - Evaluarea solvabilității Prometey SRL pentru perioada 2008-2010.

Conform datelor prezentate în Tabelul 1, putem concluziona că rata lichidității absolute este sub limita admisibilă în toate perioadele analizate, astfel, valoarea raportului indică faptul că în viitorul apropiat societatea nu are posibilitatea de a stabili normal solvabilitate.

Rata critică de lichiditate pentru perioada analizată corespunde normei, aceasta indică faptul că întreprinderea dispune de suficiente active lichide (numerar și alte active) care pot fi ușor convertite în numerar pentru a achita datoriile pe termen scurt. Rata de lichiditate actuală pentru perioada analizată nu corespunde normei, dar, totuși, trebuie menționat că există o tendință negativă în scăderea acestui raport.

Dinamica indicatorilor de stabilitate financiară este prezentată în Tabelul 2.

Tabelul 2 - Dinamica indicatorilor de stabilitate financiară ai Prometey SRL pentru 2008-2010.

Conform datelor prezentate în Tabelul 2, putem concluziona că coeficientul de stabilitate financiară pentru perioada analizată a fost mai mic decât valoarea recomandată. Astfel, întreprinderea are o pondere mică de surse durabile în finanțarea utilizată de întreprindere pe termen lung.

Raportul de finanțare a arătat că majoritatea activităților întreprinderii sunt finanțate prin fonduri împrumutate. Rata de levier financiar arată dependența de surse externe și lipsa capitalului propriu. Coeficientul de autonomie pentru perioada analizată a fost mai mic decât valoarea recomandată; acest coeficient arată ce parte din capitalul întreprinderii a fost formată din fonduri proprii. Acest coeficient arată o dependență ridicată de sursele externe

În continuare, să ne uităm la structura organizatorică a Prometheus LLC. Conducerea Societății este efectuată de către Directorul General, care organizează întreaga activitate a întreprinderii și poartă întreaga responsabilitate pentru condițiile și activitățile acesteia față de stat și forță de muncă. Directorul financiar este subordonat directorului general - Yanbaev R.M. Departamentele sunt subordonate directorului financiar. Structura întreprinderii este prezentată mai clar în Anexa B.

Există o relație între departamentele Companiei. Trebuie subliniată importanța unui astfel de departament precum contabilitatea. Se face schimb de documentație între departamente: facturile primite de departamentul de construcții sunt transferate la departamentul de contabilitate pentru plată. Calculele făcute de departamentul de producție și tehnologie merg și la departamentul de contabilitate. Departamentul juridic se ocupa de latura juridica a activitatii - monitorizeaza corectitudinea si legalitatea intocmirii contractelor in baza carora se construiesc relatii intre Societate si contractori. Contrapartidele emit facturi si acte pentru serviciile prestate lor de catre Societate; aceste documente sunt procesate si de catre serviciul de contabilitate.

Serviciul de contabilitate în activitatea sa este ghidat de Constituția Federației Ruse, decrete prezidențiale, decrete și ordine guvernamentale, Carta companiei și documentele organizatorice și administrative ale companiei.

Politica contabilă a Prometey SRL a fost realizată de contabilul-șef și aprobată prin ordinul managerului nr. 111 din 30 decembrie 2009 (Anexa B). Politica contabilă este alcătuită din trei secțiuni: secțiunea organizatorică și tehnică, aspecte metodologice ale politicii contabile în scopuri contabile, aspecte metodologice ale politicii contabile în scopuri contabile fiscale Conform politicii contabile, se stabilește:

1. Contabilitatea se ține în conformitate cu Legea „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul de contabilitate și raportare, Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale unei organizații și Instrucțiunile de aplicare a acesteia.

2. Contabilitatea se ține în formă de jurnal-comandă folosind echipamente informatice și software 1C: „Întreprindere”. Pentru a înregistra calculele de salarizare, se utilizează programul „Salariul lui Kylatchanov”. Contabilitatea proprietăților, pasivelor și tranzacțiilor comerciale se efectuează folosind metoda înregistrării duble în conformitate cu planul de conturi de lucru.

3. Costul activelor fixe și al activelor necorporale este rambursat liniar.

4. Contabilitatea procesului de achiziție și procurare a materialelor se efectuează în evaluarea la cost efectiv folosind contul 10 „Materiale”. Atunci când materialele sunt eliberate în producție sau eliminate în alt mod, acestea sunt evaluate la costul unitar mediu.

4. Metoda „costării directe” se aplică tuturor tipurilor de activități pentru a forma costul produselor (lucrări, servicii). Costurile încasate în contul 20 „Producție principală” sunt anulate în debitul contului 90.2 „Costul vânzărilor” la sfârșitul perioadei de raportare. Cheltuielile indirecte se încasează în contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri” și se repartizează între tipuri de produse proporțional cu salariile muncitorilor de producție.

5. Veniturile sunt reflectate în contabilitate folosind metoda de angajamente.

6. Pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și de raportare se realizează un inventar: bilanțele materiale în depozit înainte de depunerea rapoartelor anuale (în trimestrul IV); case de marcat cel puțin o dată pe trimestru; active fixe o dată la trei ani.

7. Contabilitatea fiscală este responsabilitatea departamentului de contabilitate. Întreprinderea se află în regim general de impozitare și plătește taxe precum TVA, impozit pe venit, impozit social unificat, impozit pe venitul persoanelor fizice, impozit pe transport, impozit pe proprietate.

Politica contabila contine 7 anexe. Există, de asemenea, link-uri către diverse reglementări și documente. Prezintă pe deplin metodele de contabilitate care influențează semnificativ evaluarea și luarea deciziilor utilizatorilor situațiilor financiare; și anume: modalitatea de rambursare a costului imobilizărilor, imobilizărilor necorporale și a altor active, evaluarea stocurilor, lucrărilor în curs, produselor finite, recunoașterea profitului din vânzarea produselor, formele de decontare cu contrapărțile și alte metode, fără cunoștințe. a cărui utilizare este imposibilă o evaluare fiabilă de către utilizator a situațiilor financiare, proprietatea și starea financiară, fluxul de numerar și rezultatele întreprinderii. Cu toate acestea, nu există un program de flux de documente, care afectează negativ calculele și, de asemenea, nu există aplicații de registru care au fost dezvoltate chiar de întreprindere.

Prometey SRL este supusă regimului general de impozitare și plătește următoarele tipuri de impozite: TVA; Impozit pe venit; impozitul pe venitul personal; Contribuții de asigurări la fondurile extrabugetare ale statului; Taxa de transport; Impozitul pe proprietate; Impozitul funciar etc.

2.2 Forme de decontare la întreprindere și reflectarea tranzacțiilor pentru creanțe și datorii contabile

La Prometey LLC se pot distinge trei metode de decontare cu debitorii și creditorii:

Plăți fără numerar;

Bani gheata;

Plata prin facturi.

Prometey LLC are două conturi curente: în Mak Bank Nr. 4070281000005000414 și în TAATTA Bank Nr. 4070281073773000085. Dar principalul este contul nr. 4070281000005000414.

Principala formă de decontare cu debitorii și creditorii în Prometey LLC este decontările prin ordine de plată.

Principalii creditori ai întreprinderii includ furnizorii, antreprenorii și bugetul. Printre acestea se numără organizații precum:

SA „DSK”

OJSC „Energosbyt”

SA „Vodokanal”

SRL „Spetsstroy”

OJSC „Sakhaneftegazsbyt”

SA „Siboil”

SA „Vostoktekhtorg”,

- „Progres-Resurse” și altele.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii la întreprindere se realizează folosind contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Următoarele subconturi au fost deschise pentru acest cont la Prometey LLC:

60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii în ruble”;

60.2 „Decontări pentru avansuri emise (în ruble)”;

60.3 „Biturile emise”;

60.6 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii (în unități convenționale)”;

60.7 „Decontări pentru avansuri emise (în unități convenționale)”;

60.11 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii (în valută).”

Cifrele de afaceri în contul 60 „Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii” sunt prezentate în Tabelul 3.

Tabel 3 - Fișa cifrei de afaceri pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” la 01.01.11, rub.

Din tabelul 3 este clar că începând cu 01/01/11. datoria față de furnizori a crescut.

Contabilitatea cambiilor utilizate în decontările între întreprinderi pentru bunurile primite, munca prestată, serviciile prestate se efectuează în conformitate cu Scrisorile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 1994 nr. 142 și din 16 iulie 1996 nr. . 62. Contabilitatea efectelor emise este reflectată în contul 60.3 „Biturile emise”. În plus, se întocmește un act de transfer al cambiei în care se indică părțile, numărul de cambii, valoarea nominală a cambiei și data scadenței.

De exemplu, Prometey LLC, în conformitate cu certificatul de acceptare a cambiei din 13 iunie 2010, a fost transferat către Sayan-Stroy OJSC, cu o valoare nominală de 500.000 de ruble, s-au făcut următoarele înregistrări în contabilitate:

Credit 60.3 „Bill emise” - A fost emisă o cambie - în valoare de 500.000 RUB.

Debit 60.3 „Bitturi emise”

Credit 51 „Conturi curente” -500.000 rub. - Factura a fost rambursată

Prometey SRL încheie în primul rând contracte cu furnizorii și antreprenorii, care prevăd toate condițiile.

Deci, conform acordului de furnizare nr. 50/09 din 7 mai 2009, Progress-Resource LLC se angajează să furnizeze bunuri și materiale (țeavă) în valoare de 621.243,10 ruble, iar Prometey LLC se angajează să efectueze plăți pentru bunurile furnizate și materiale.

Furnizorul emite o factură pentru bunurile vândute. Documentul conține următoarele detalii: numele furnizorului și adresa acestuia, numărul contului bancar, stația de plecare și stația de destinație a mărfii, data, modalitatea de încărcare etc., denumirea produsului, cantitatea, prețul și cantitatea acestuia sunt de asemenea. indicat. Documentul trebuie să facă referire la contractul de comandă, conform căruia au fost eliberate bunurile materiale și să indice numărul de chitanțe și facturi pentru bunurile materiale eliberate. El emite și un bon de livrare.

Debit 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii în ruble”

Credit 10 „Materiale” - în baza contractului de furnizare 50/09 a fost prezentată la plată factura nr. 6620 din 22 decembrie 2009. pentru țeava furnizată 25x25x2 - în valoare de 6.075,08 ruble.

Debit 19 „Taxa pe valoarea adăugată asupra activelor dobândite”

Credit 60,1 „Decontări cu furnizori și antreprenori în ruble” - TVA - în valoare de 1.093,51 ruble.

Debit 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii în ruble”

Creditul 51 „Conturi de decontare” - au fost plătite bunurile și materialele primite de la Progress-Resource LLC - în valoare de 7.168,59 ruble. (Anexa E).

Factura primită este înregistrată în carnetul de achiziții (Anexa G).

Principalii cumpărători ai Prometey LLC sunt:

Biosphere LLC;

CJSC Geolneftegazsnab;

SRL „TAAS”;

SRL „RemStroy” și alte persoane juridice.

De asemenea, cumpărătorii Prometey LLC sunt antreprenori persoane fizice fără a forma entitate juridică și persoane fizice.

În Prometey LLC, conform planului de conturi de lucru, în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” au fost deschise următoarele subconturi:

62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”;

62.2 „Avansuri emise”;

62.3 „Facturile primite”

62.4 „Decontări cu clienții”.

La fel ca și cu furnizorii, Prometheus SRL încheie contracte cu cumpărătorii, care prevăd: obiectul contractului; drepturile și obligațiile părților; durata contractului, costul lucrării, procedura de plată și alte condiții.

Deci, în baza contractului de furnizare a energiei nr. 75 din 01.09.2009. Prometey SRL se angajează să furnizeze energie termică în apă caldă. Furnizați servicii de transfer de energie termică, precum și alte servicii către OJSC NK Tuymaada-Neft și OJSC RFA-Invest. În total, în conformitate cu acordul, plata pentru anul pentru serviciile Prometey LLC este de 488.827,98 ruble (Anexa I).

În conformitate cu Acordul nr. 75 și fișa de înregistrare a parametrilor consumului de căldură, Prometey LLC emite o factură (Anexa K) și un certificat de finalizare a lucrărilor (Anexa L) pentru cantitatea de servicii prestate.

Creditul 90.1 „Venit” - factura nr. 00002116 din 25 noiembrie 2009 a fost emisă către OJSC „RFA-Invest” pentru serviciile prestate - în valoare de 41.808,07 ruble;

Debit 90,3 „TVA”

Credit 68 - TVA perceput - în valoare de 7.634,5 ruble.

Debit 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”

Creditul 90.1 „Venit” - factura nr. 00002117 din 25 noiembrie 2009 a fost emisă către OJSC NK „Tuymaada-neft” pentru serviciile furnizate - în valoare de 32.976 de ruble.

Debit 90,3 „TVA”

Creditul 68 „Decontări cu bugetul pentru impozite și taxe” - se percepe TVA - în valoare de 5981 de ruble.

Factura emisa se inregistreaza in carnetul de vanzari (Anexa M). Registrul de vânzări înregistrează facturile emise și (sau) emise în toate cazurile în care apare obligația de calculare a taxei pe valoarea adăugată, inclusiv la expedierea (transferul) bunurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), drepturile de proprietate, la primirea plății, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii).

Toate facturile emise sunt depuse în folderul „Facturi” emise.

Plata serviciilor prestate și lucrărilor efectuate se efectuează în conformitate cu procedura și forma de plată prevăzute în contract. Practic, plățile se fac fără numerar – prin ordine de plată.

Debit 51 „Conturi curente”

Credit 62.2 „Avansuri emise” - 58.991 ruble. Avans primit 18.03.09. Conform acordului din 05/03/08,

Debit 62.2 „Avansuri emise”

Credit 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți” - 58.991 de ruble. plata în avans este creditată.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 este menținută pentru fiecare client.

Există situații în care o organizație primește articole de inventar fără documente de primire; astfel de operațiuni se numesc livrări nefacturate. Conform metodologiei contabile, livrarile nefacturate se primesc la depozit in evaluare la preturile specificate in contractul de furnizare, fie la preturi contabile, fie la preturile livrarilor anterioare. În cazul în care documentele nu sunt primite până la sfârșitul lunii, se reține devizul de acceptare pentru livrările nefacturate. Luna următoare, la primirea documentelor de plată, evaluarea de acceptare este inversată, iar valorile sunt primite în sumele indicate în documentele de plată.

Pentru control suplimentar asupra livrărilor nefacturate, întreprinderea nu folosește contul 15. Dacă nu există documente, dar au fost primite bunuri și materiale, atunci acestea nu se reflectă în conturi până când documentele nu sunt primite de la furnizor.

Pentru a rezuma informații despre decontări cu bugetul pentru impozite și taxe plătite de o organizație, se utilizează contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”. Conform planului de conturi, întreprinderea plătește următoarele impozite la fondurile bugetare:

68.1 „Impozitul pe venit pentru persoane fizice”

68.2 „Taxa pe valoarea adăugată”

68.4 „Impozit pe venitul (profitul) unei organizații”

68.7 „Taxa de transport”

68.8 „Impozit pe proprietate”

68.10 „Alte impozite și taxe”

La întreprindere pe anul 2010 a avut loc următoarea cifră de afaceri în contul 68 „Calcule pentru impozite şi taxe” (Anexa H). Acest lucru este prezentat cel mai clar în Tabelul 4:

Tabelul 4 - Fișa cifrei de afaceri pentru contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” pentru anul 2010, rub.

Tabelul 4 arată că datoria fiscală la sfârșitul perioadei de raportare a crescut.

Documente similare

Esența și clasificarea creanțelor și datoriilor, principiile contabilității și contabilității fiscale ale acestora. Evaluarea organizării actuale a controlului intern al decontărilor cu debitorii și creditorii la întreprindere, recomandări pentru îmbunătățirea acesteia.

teză, adăugată 02.02.2013


lucrare curs, adăugată 14.01.2012


Contabilitatea si auditul creantelor si datoriilor la Consulting-MG LLC. Auditul decontărilor cu debitorii și creditorii. Organizarea analizei creantelor si datoriilor, impactul creantelor si datoriilor asupra solvabilitatii.

teză, adăugată 13.09.2010


Organizarea contabilitatii obligatiilor la intreprinderea ZIM Firm SRL.Procedura de reflectare a creantelor si datoriilor in situatiile financiare.Analiza starii creantelor si datoriilor la intreprindere, modalitati de gestionare a acestora.

teză, adăugată 06.02.2011


Esența creanțelor și datoriilor. Metodologia de efectuare a auditului decontărilor cu debitorii și creditorii. Evaluarea eficacității sistemului de control intern și contabil folosind exemplul OJSC Orenburgskoe. Întocmirea unui raport de audit.

lucrare de curs, adăugată 30.05.2014


Conceptul de conturi de încasat și de plătit, forme de plăți fără numerar. Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și contractorii, cumpărătorii și clienții folosind exemplul CF OJSC Sibirtelecom. Analiza creanțelor și datoriilor la întreprindere.

teză, adăugată 08.08.2011


Analiza conturilor de plătit și de încasat, modalități de reducere a acestora prin restructurare și compensare. Caracteristicile întreprinderii LLP „Dostar Distribution”. Compoziția și structura creanțelor și datoriilor la întreprindere, cifra de afaceri a acestora.

teză, adăugată 06.12.2009


Procedura de realizare a unui inventar anual al decontărilor cu debitorii și creditorii, înregistrarea și reflectarea rezultatelor acestuia în contabilitate. Procedura de anulare a creanțelor și datoriilor. Actul de inventariere a decontărilor cu debitorii și creditorii.

rezumat, adăugat 07.03.2012


Esența calculelor, principalele lor tipuri și forme. Operațiunile de decontare ca obiect de contabilitate și analiză. Organizarea contabilității tranzacțiilor de decontare la întreprindere. Analiza impactului creantelor si datoriilor asupra situatiei financiare a intreprinderii.

teză, adăugată 06.11.2013


Esența economică a creanțelor și datoriilor, inventarul și procedura de anulare după expirarea termenului de prescripție. Scurtă descriere a OJSC „Altaivagon”. Contabilitatea sintetică și analitică a decontărilor cu debitorii și creditorii.

Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplu. Utilizați formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Introducere

2. Politica contabila a organizatiei

2.1 Bazele teoretice ale politicilor contabile

2.2 Politici contabile în scopul contabilizării creanțelor și datoriilor

Concluzie

Lista surselor utilizate

Introducere

O organizație în curs de activitate economică desfășoară diverse operațiuni, în urma cărora banii sunt transformați în materiale, materialele în produse finite și produsele din nou în bani. Este destul de firesc ca o companie să aibă diverse obligații ca urmare a activităților sale, iar ca urmare a activităților de succes se generează profituri.

Activitatea economică a oricărei organizații este imposibilă fără achiziția de bunuri și materiale de la furnizori, consumul de muncă și servicii ale organizațiilor terțe și, prin urmare, fără plăți pentru aceste servicii.

Problema contabilizării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, cumpărătorii și clienții este relevantă. Deoarece contabilizarea obligațiilor de datorie este o parte esențială a sistemului contabil. Întreprinderile efectuează în mod constant plăți către furnizori pentru mijloace fixe, materii prime, bunuri și servicii achiziționate de la aceștia; cu clienții pentru bunurile pe care le-au achiziționat; cu clientii pentru munca prestata si serviciile prestate.

Cu toate acestea, există riscul de neplată sau întârziere a plății facturilor, ceea ce poate duce la conturi de încasat și de plătit. O parte din această datorie în procesul activității financiare și economice este inevitabil și trebuie să se încadreze în valori acceptabile.

Conturile de încasat îndoielnice și conturile de plătit restante indică încălcări ale disciplinei financiare și de plată de către furnizori și clienți, ceea ce necesită adoptarea imediată a măsurilor adecvate pentru eliminarea consecințelor negative. Adoptarea la timp a acestor măsuri este posibilă numai dacă întreprinderea efectuează un control sistematic.

Relevanța subiectului lucrării este că creșterea sau scăderea conturilor de încasat și de plătit, compoziția, structura și calitatea acesteia, dinamica modificărilor, precum și raportul dintre creanțele și conturile de plătit au un impact mare asupra cifrei de afaceri. a capitalului investit în active circulante și, prin urmare, asupra stării financiare a întreprinderii. Există un număr mare de abordări ale interpretării acestui concept. În cadrul celor mai frecvente dintre ele, conturile de plătit reprezintă datoria organizației pentru a-și îndeplini obligațiile, sau obligațiile, a căror îndeplinire este prevăzută de legislația în vigoare și reprezintă răspunderea organizației.

Dintr-un alt punct de vedere, la fel ca si creantele, si datoriile sunt considerate ca element al unui raport juridic imperativ, reglementat prin lege imperativa, doar un obiect-actiune al persoanei obligate, exprimat sub forma unor obligatii-datorie corespunzatoare. O serie de economiști interni și străini îl consideră, de asemenea, un instrument de gestionare a capitalului de lucru al organizației, deoarece este o sursă de finanțare relativ ieftină pe termen scurt a capitalului de lucru al organizației, deși cu un grad ridicat de risc.

Scopul practicii educaționale este de a studia contabilitatea creanțelor și datoriilor unei întreprinderi. În legătură cu acest scop, pot fi identificate o serie de sarcini la care trebuie să se răspundă în timpul practicii educaționale.

Obiectivele practicii educaționale:

1. identifica conceptele de conturi de încasat și conturi de plătit;

2. studiază reglementarea reglementară și legislativă a calculelor și contabilității;

3. analiza contabilitatii decontarilor cu furnizorii si antreprenorii, cumparatorii si clientii;

4. studiază politicile contabile în scopul contabilizării creanțelor și datoriilor.

1. Contabilitatea creantelor si datoriilor

1.1 Documente de reglementare care reglementează contabilitatea creanțelor și datoriilor

Reglementarea contabilității creanțelor și datoriilor include patru niveluri:

1. Legislativ;

2. Normativ;

3. Metodic;

4. Nivel de organizare.

Documentele legislative includ:

· Codul civil al Federației Ruse;

· Codul Fiscal al Federației Ruse (reglementează cheltuielile pentru formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice);

Potrivit art. 128 din Codul civil al Federației Ruse: „Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informații; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală) ; beneficii intangibile." În consecință, dreptul de a primi creanțe este un drept de proprietate, iar creanțele în sine fac parte din proprietatea organizației. În plus, Codul civil al Federației Ruse ia în considerare termenul de prescripție stabilit pentru contabilizarea conturilor de plătit și de încasat în bilanțul organizației, care este de trei ani.

Codul Fiscal al Federației Ruse definește datoria îndoielnică și datoriile neperformante. În conformitate cu paragraful 1 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: „o datorie îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată. în termenul stabilit prin contract și nu este garantat prin garanție, garanție, garanție bancară.” După expirarea termenului de prescripție, creanțele dubioase trec în categoria creanțe nerecuperabile (nu reale pentru colectare). Conform paragrafului 2 al articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse: „datoriile neperformante (datorii care nu sunt realiste pentru colectare) sunt acele datorii către contribuabil pentru care a expirat termenul de prescripție stabilit, precum și acele datorii pentru care, în conformitate cu legea civilă, obligația a încetat din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia, în baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.” În plus, Codul Fiscal al Federației Ruse reglementează costurile de creare a rezervelor pentru datorii îndoielnice.

Documentele la nivel de reglementare includ:

· Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă;

· PBU 4/99 „Situațiile contabile ale unei organizații” (reflectarea creanțelor și datoriilor în bilanț și informații privind mișcarea creanțelor și datoriilor în anexa la bilanț);

· PBU 9/99 „Veniturile organizației (veniturile sunt recunoscute în scopuri contabile într-o sumă calculată în termeni monetari egală cu suma încasată de numerar și alte proprietăți și (sau) cu suma conturilor de încasat);

· PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” (cheltuielile pentru activități obișnuite sunt acceptate în contabilitate într-o sumă calculată în bani egală cu suma plății în numerar și alte forme sau cu suma conturilor de plătit);

· PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor pentru împrumuturi și credite” (suma obligației pentru un împrumut (credit) primit este reflectată în evidențele contabile ale organizației împrumutate ca conturi de plătit și rambursarea sumei principale a obligației pentru un credit (credit) primit se reflectă ca o scădere (rambursare) conturi de plătit).

Documentele la nivel metodologic stabilesc mai detaliat baza metodologică de contabilizare a creanțelor și datoriilor. Documentele la acest nivel includ:

· Planul de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizației și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n;

· Orientări pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare, care stabilesc procedura de realizare a inventarierii datoriei organizației și înregistrarea rezultatelor acesteia.

Al patrulea nivel include documentele de lucru ale fiecărei organizații specifice, cum ar fi politicile contabile și planul de conturi de lucru. Elaborarea documentelor la nivel de organizație este exclusiv de competența organizației. Trebuie remarcat faptul că conținutul unor astfel de documente nu trebuie să contrazică documentele de un nivel superior de reglementare.

Sistemul de reglementare este conceput pentru a asigura formarea de informații complete și de încredere despre activitățile financiare și economice ale organizației.

1.2 Concepte, tipuri și clasificare a datoriilor

Conturile de încasat înseamnă datoria persoanelor juridice și persoanelor fizice (debitori) unei organizații date. O astfel de datorie se mai numește și creanțele organizației. Datoria apare ca urmare a decontărilor și a relațiilor monetare care apar între o organizație și o altă organizație sau individ pentru tranzacții cu mărfuri și non-mărfuri.

Esența economică a creanțelor apare sub forma unor fonduri deturnate temporar din cifra de afaceri a companiei. Această distragere a atenției poate provoca o nevoie suplimentară de resurse și poate duce la o situație financiară tensionată.

Potrivit unuia dintre ei, conturile de încasat fac parte din activele organizației. Această interpretare se bazează pe principiul echilibrului. „Debit” tradus din latină înseamnă „el datorează”, prin urmare debitorul este un debitor sau un împrumutat.

V.B. Ivashkevich în studiul „Contabilitatea și analiza conturilor de încasat și a conturilor de plătit” definește conturile de încasat ca fiind suma datoriilor datorate unei organizații de la persoane juridice sau persoane fizice ca urmare a relațiilor economice dintre acestea sau, cu alte cuvinte, deturnarea a fondurilor din cifra de afaceri a organizaţiei şi utilizarea acestora alte organizaţii sau persoane fizice.

N.P. Kondrakov înțelege prin conturi de creanță datoria altor organizații, angajați și persoane fizice ale acestei organizații (datoria cumpărătorilor pentru produsele achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au eliberat în cont etc.) El cheamă organizațiile și persoanele care datorează acestei organizații datornici .

Unii economiști interni și străini consideră conturile de încasat și de plătit ca un instrument de gestionare a capitalului de lucru al unei organizații. În opinia acestora, creanțele reprezintă investiția de fonduri și extinderea vânzărilor de credite în scopul creșterii vânzărilor și capitalurilor proprii.

Din perspectiva politicii de marketing a unei organizații, un număr de autori interpretează creanțele ca un instrument de stimulare a cererii. Sub influența concurenței de pe piață, entitățile comerciale se străduiesc să atragă cât mai mulți cumpărători, oferindu-le o plată amânată (plan de rate) pentru bunurile achiziționate, ceea ce aduce beneficii sub forma unei creșteri a volumului vânzărilor. În acest caz, creanțele sunt așteptate și planificate în cadrul politicii de credit a organizației.

Din punct de vedere juridic, conturile de creanță reprezintă capitalul organizației creditoare, dar nu întotdeauna al său. Numai atunci când, în cursul cifrei de afaceri, fondurile deținute de organizațiile debitoare sunt returnate în posesia organizației creditoare, sunt incluse în activul circulant al acesteia din urmă sau utilizate pentru achitarea debitorilor acesteia. Formarea conturilor de creanță este asociată inițial cu furnizarea de bani sau active materiale în datorii cu restituirea ulterioară a acestora.

Conturile de încasat pot fi considerate în trei sensuri: în primul rând, ca mijloc de rambursare a conturilor de plătit, în al doilea rând, ca parte a produselor vândute clienților și în al treilea rând, ca un element al activelor circulante, o parte importantă a capitalului de lucru al organizației.

Conturile de creanță sunt împărțite în diferite tipuri în funcție de conținutul economic al obligațiilor, de durata (perioada de prestare) și de oportunitatea plății.

1. asociat cu vânzarea de produse, bunuri, lucrări, servicii (datorii pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, inclusiv cele garantate prin cambii);

2. nu are legătură cu acesta (datorie pentru decontări cu bugetul, pentru chirie, pentru avansuri emise, pentru venituri realizate, pentru decontări interne, alte datorii).

După durată, datoria se împarte în:

1. pe termen scurt (perioada sa de scadență nu este mai mare de 12 luni de la data raportării);

2. pe termen lung.

În funcție de oportunitatea plății, conturile de încasat pot fi împărțite în:

1. normal (plata nu se datorează);

2. restante (datorii pentru bunuri, lucrări, servicii neachitate în termenul stabilit prin contract).

Conturile restante pot fi îndoielnice sau necolectabile.

Legislația fiscală oferă o definiție a datoriei îndoielnice: „Datoria îndoielnică este orice datorie față de contribuabil care decurge în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin contract. și nu este garantat prin gaj, garanție, garanție bancară.”

Contabilizarea provizioanelor pentru creanțe îndoielnice:

În prezent, organizațiile sunt obligate să creeze rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, cu sumele rezervelor atribuite rezultatelor financiare ale organizației.

Cuantumul rezervei se determină pentru fiecare datorie îndoielnică în funcție de situația financiară a organizației debitoare și de evaluarea probabilității rambursării datoriei.

Cuantumul rezervei pentru creanțe îndoielnice se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate la sfârșitul perioadei (de impozitare) anterioare de raportare și se calculează după cum urmează:

· pentru creanțele îndoielnice cu o perioadă de scadență mai mare de 90 de zile - cuantumul rezervei create include suma totală a creanțelor identificate pe baza inventarului;

· de la 45 la 90 de zile (inclusiv) - cuantumul rezervei include 50% din suma identificată pe baza inventarului datoriilor;

· până la 45 de zile - cuantumul rezervei create nu crește.

Cuantumul rezervei constituite pentru creanțe îndoielnice nu poate depăși 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare), determinate în conformitate cu art. 249 NK.

Rezerva pentru datorii îndoielnice poate fi utilizată de o organizație numai pentru a acoperi pierderile din datorii neperformante.

La crearea unei rezerve în contabilitate se face următoarea înregistrare:

1. Cont debitor 91 Cont de credit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” - pentru cuantumul rezervei constituite.

Rambursarea datoriilor cu ajutorul rezervei create se efectuează prin afișare:

· Debitul contului 63 Creditul conturilor 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Conturile de creanță pentru care au fost create rezerve pentru datorii îndoielnice sunt reflectate în bilanț într-o evaluare netă, adică. minus sumele rezervelor specificate. Ca urmare, valoarea rezervelor pentru datorii dubioase nu este reflectată separat în bilanţ.

Datoriile neperformante sunt acele datorii fata de organizatie pentru care termenul de limitare a expirat, precum si acele datorii pentru care obligatia a fost reziliata din cauza imposibilitatii indeplinirii acesteia, sau in baza unui act al unei agentii guvernamentale sau lichidare. .

Tabelul 1 - Înregistrări tipice pentru conturile de încasat:

		Corespondența de cont
	Rambursarea către cumpărători, clienți a avansurilor primite anterior, a sumelor transferate în exces, plata penalităților și a amenzilor
	Reflectarea eliberării produselor și mărfurilor de către o organizație intermediară către cumpărător
	Acceptarea dreptului de a pretinde datorii ale cumpărătorilor și clienților de la instituții separate.
	Reflectarea datoriei asupra documentelor de plată depuse pentru produsele și mărfurile vândute. Diferențe pozitive de sumă
	Reflectarea datoriei conform documentelor de plată prezentate pentru mijloacele fixe vândute, stocurile și alte active. Reflectarea diferențelor pozitive de sumă
	Primirea banilor numerar și fără numerar, transferuri pentru rambursarea datoriilor clienților. Primirea de plăți în avans și avansuri. Plata facturilor de catre cumparatori
	Reflectarea compensațiilor pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri
	Decontarea avansurilor primite și a plăților anticipate
	Anularea datoriilor îndoielnice folosind o rezervă creată anterior
	Ștergerea facturilor reduse după plata și primirea notificării de la bancă
	Acordarea de credite angajatilor prin avizarea facturilor primite
	Transferul cambiilor prin andos pentru plata datoriilor către fondatori pentru plata veniturilor
	Furnizarea cererilor pentru plata cu întârziere a facturilor. Stergerea datoriilor cumpărătorilor la cesiunea creanțelor
	Cesiunea dreptului de a pretinde datorii de la cumpărători și clienți în favoarea diviziilor separate. Transferul datoriei cumpărătorului în managementul trustului ca parte a altor active

Creditorii pot fi diverse persoane fizice și juridice față de care întreprinderea are datorii (obligații) care sunt supuse plății (rambursării).

Conturile de plătit reprezintă datoria unei anumite organizații față de alte organizații, întreprinzători individuali, persoane fizice, inclusiv proprii angajați, suportate în plăți pentru stocurile achiziționate, lucrări și servicii, în plăți la buget, în plăți pentru salarii etc.

Putem spune că conturile de plătit este una dintre sursele împrumutate de acoperire a activelor circulante. Astfel, pot apărea conturi de plătit dacă materialele sunt primite de o organizație înainte ca aceasta să le plătească.

Conturile de plătit se clasifică în funcție de conținutul obligațiilor, de durata și de posibilitatea îndeplinirii obligațiilor.

1. asociat cu achiziționarea de stocuri, lucrări, servicii (datorii pentru produse, bunuri, lucrări și servicii achiziționate, inclusiv sume pentru cambii prezentate la plată);

2. nu are legătură cu achiziționarea de stocuri, lucrări și servicii (datorii pentru decontări cu bugetul, datorii către filiale și companii dependente, către personalul organizației, către participanți (fondatori) pentru plata veniturilor, alte datorii).

În ceea ce privește împărțirea conturilor de plătit pe termen lung și pe termen scurt, trebuie menționate următoarele. Într-un sens larg, conturile de plătit includ orice datorie pe care o organizație o datorează cuiva. Datoria pe termen lung se referă la datoria aferentă împrumuturilor și împrumuturilor pe termen lung. Dar se știe că împrumuturile și creditele din contabilitatea și raportarea rusă sunt separate de conturile de plătit și sunt clasificate ca datorii pe termen lung și pe termen scurt. Cu toate acestea, în multe surse literare, din punct de vedere economic și juridic, toate tipurile de obligații împrumutate și de credit sunt incluse în conturile de plătit.

Dacă este posibilă îndeplinirea obligațiilor față de creditori, datoria poate fi împărțită în normale și restante.

În același timp, se pot distinge două tipuri de datorii ca parte a contului de plătit restante: datoria pentru care termenul de prescripție nu a expirat și datoria nerevendicată (cu un termen de prescripție expirat).

La această clasificare, putem adăuga că, printre pasivele oricărei organizații, putem distinge condiționat și datoria urgentă (datoria la buget pentru salarii, asigurări sociale și securitate) și datoria obișnuită (datorii față de filiale și companii dependente, avansuri primite, facturi). creditori de plătit etc.; datorii către furnizori).

1.3 Reflectarea documentară a faptelor de activitate economică pentru contabilizarea creanțelor și datoriilor

Conturile de încasat și de plătit sunt reflectate în contabilitate ca o consecință a obligațiilor civile care decurg ca urmare a unei anumite tranzacții. O tranzacție, formalizată, de regulă, printr-un acord, reprezintă o anumită acțiune a entităților care participă la ea (persoane juridice și persoane fizice), al cărei rezultat este apariția obligațiilor de mărfuri și bănești.

Contractul obligă una dintre părți - creditorul - să furnizeze bunuri și materiale sau să execute lucrări și servicii (partea mărfurilor din tranzacție), iar cealaltă parte - debitorul - să plătească, în termenele stabilite prin contract, îndeplinirea obligațiilor. obligație de către prima parte (partea monetară a tranzacției).

Dispozițiile generale privind contractele, conceptul și termenii unui contract, încheierea, modificarea și încetarea acestora sunt prevăzute în Codul civil al Federației Ruse. Conform unui contract de cumpărare și vânzare, o parte (vânzătorul) se obligă să transfere lucrul (bunurile) în proprietatea celeilalte părți (cumpărătorul), iar cumpărătorul se obligă să accepte acest produs și să plătească o anumită sumă de bani (preț) pentru el. (Cod civil, art. 454).

Bunurile din contractul de cumpărare și vânzare pot fi orice, în conformitate cu regulile prevăzute la articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse. Se poate încheia un acord pentru cumpărarea și vânzarea de bunuri disponibile vânzătorului la momentul încheierii contractului, precum și de bunuri care vor fi create sau achiziționate de vânzător în viitor. O condiție obligatorie a contractului de cumpărare și vânzare este numele și cantitatea bunurilor (Codul civil al Federației Ruse, art. 455). termenii suplimentari ai contractului sunt termenul și prețul.

Contractul de vânzare-cumpărare, care prevede aceste obligații, este cel mai important document juridic care reglementează relația economică dintre furnizor și cumpărător. Pe lângă obligațiile de a transfera proprietatea asupra bunurilor și de a primi prețul specificat în contract pentru aceasta, acesta conține cerințe de calitate, condiții de livrare, determină procedura de plată, responsabilitățile părților etc.

Conform contractului de furnizare, furnizorul-vânzător care desfășoară activități de afaceri se obligă să transfere, într-o perioadă determinată, bunurile produse sau achiziționate de acesta către cumpărător pentru a fi utilizate în activități comerciale sau în alte scopuri care nu sunt legate de personal, familie, locuință și altă utilizare similară (Codul civil al Federației Ruse, art. 506).

În baza unui acord de schimb, fiecare parte se obligă să transfere celeilalte părți dreptul de proprietate asupra bunurilor în schimbul alteia. Regulile de cumpărare și vânzare se aplică în mod corespunzător contractului. În acest caz, fiecare dintre părți este recunoscută ca vânzător al mărfurilor, pe care se obligă să le transfere, și cumpărător al bunurilor, pe care se obligă să le accepte în schimb (Codul civil al Federației Ruse, art. 567).

Plățile în Rusia se fac prin plăți în numerar și fără numerar. Plățile fără numerar se fac prin bănci și alte organizații de credit și decontare care au o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru a efectua aceste operațiuni. Plățile fără numerar pot fi efectuate în diferite forme. Forma de plată se referă la metoda de efectuare a plăților fără numerar folosind un document stabilit de guvern.

Principalele forme de plata:

1. Colectare

Când banca emitentă se obligă, în numele și pe cheltuiala clientului, să efectueze acțiuni de primire a plății și/sau acceptarea plății de la plătitor; Reglementarea legislativă este necesară pentru a asigura controlul normal și rulajul facturilor. Forme de plata pentru incasare:

Solicitări de plată plătite prin acceptare prealabilă;

Cerințe de debitare directă;

Comenzi de colectare.

2.Ordine de plată

Cumpărătorul solicită băncii sale să transfere suma specificată în contul destinatarului. Banca, în numele plătitorului, se obligă, pe cheltuiala fondurilor aflate în contul său, să vireze o anumită sumă de bani în contul indicat de plătitorul unei persoane în această sau altă bancă în termenul prevăzut de lege. sau stabilit în conformitate cu acesta. Se are în vedere efectuarea unui transfer pe bază de ordin de plată, atât pentru decontări interbancare, cât și în sistemul unei bănci, ceea ce nu exclude posibilitatea de a transfera fonduri în contul plătitorului însuși. Banca poate accepta spre executare un ordin de plata pentru transferul de fonduri daca continutul si forma acestuia sunt conforme cu cerintele stabilite de lege sau de regulile bancare emise in conformitate cu acestea. În conformitate cu regulile stabilite de Regulamentele Băncii Centrale a Federației Ruse din 3 octombrie 2002 Nr. 9 2 - P „Cu privire la plățile fără numerar în Federația Rusă” (modificată din 3 martie 2003, 11 iunie) , 2004), acestea trebuie să conţină următoarele detalii:

Denumirea documentului de plată;

Numărul ordinului de plată, data emiterii;

Numărul băncii plătitorului, numele;

Numele plătitorului, contul bancar;

Numele destinatarului, contul bancar;

Numele băncii destinatarului, numărul acesteia;

Scopul și valoarea plății în cifre și cuvinte.

După ce a expediat produsele sau a finalizat anumite lucrări, furnizorul emite o factură și ordin de plată pe numele cumpărătorului; Contul este depus la bancă pentru colectare. De regulă, facturile pentru furnizor și cumpărător sunt emise în patru exemplare - dacă în bănci diferite, sau în trei - dacă într-unul singur. Se face o distincție între acceptarea preliminară și acceptarea ulterioară.

La acceptarea prealabilă, plătitorului i se acordă un termen de trei zile de la data primirii documentului de plată la bancă pentru a accepta sau refuza plata. În caz de refuz, se trimite o telegramă băncii destinatare, furnizorului și băncii acestuia. Dacă organizația nu declară refuzul de a accepta în termen de trei zile, documentul de plată se consideră acceptat și sumele sunt debitate din contul curent. Acceptarea preliminară este utilizată pentru plățile nerezidenților.

La acceptarea ulterioară, documentele de plată ale furnizorului se achită imediat după primirea de către banca plătitoare. Organizația are dreptul de a refuza plata în termen de trei zile, iar banca restituie sumele anulate în contul curent al plătitorului.

Fără acceptarea cumpărătorului, sumele sunt anulate pentru a plăti gaz, apă, electricitate, comunicații etc. Un refuz total este posibil din cauza lipsei unei comenzi. Refuz parțial - în cazul prețurilor incorecte, erori aritmetice. La livrarea de produse (mărfuri) de calitate scăzută, banii se returnează după prezentarea unui raport privind calitatea încărcăturii în termen de 5 zile de la data întocmirii acesteia.

4.Scrisoare de credit

Decontările prin acreditive se fac la locația furnizorului. Sunt folosite, de regulă, pentru plăți unice sau cu cumpărători a căror solvabilitate este discutabilă. O scrisoare de credit este deschisă pentru o anumită perioadă și doar pentru un singur furnizor. Conform Reglementărilor privind plățile fără numerar pentru o scrisoare de credit, plătitorul pune la dispoziție băncii de serviciu o cerere pe formularul stabilit, care indică:

1) numărul contractului în baza căruia este deschisă acreditiv; perioada de valabilitate a acreditivului; denumirea băncii executante;

2) locul de executare a acreditivului, denumirea completă a documentelor pe care se efectuează plata în baza acreditivului, termenul limită de depunere a acestora și procedura de executare;

3) tipul acreditivului;

4) pentru expediere, ce bunuri sau furnizare, ce servicii este deschisă o scrisoare de credit, termenii de expediere;

5) cuantumul acreditivului;

6) modalitatea de implementare a acreditivului.

Banca acționează la instrucțiunile furnizorului de a deschide o scrisoare de credit și în conformitate cu instrucțiunile acestuia (banca emitentă). Se obligă să efectueze plăți către beneficiarul fondurilor sau, după ce a plătit, să accepte sau să onoreze cambii; acordă autoritate unei alte bănci (execuție) să efectueze plăți către beneficiarul fondurilor, să accepte sau să scoată o cambie. Formularul de acreditiv diferă de plățile prin ordine de plată. Cu acest formular, plățile se efectuează sub rezerva îndeplinirii de către destinatar a tuturor condițiilor acreditivei, determinate prin acordul acestuia cu plătitorul. Legislația Federației Ruse prevede posibilitatea executării mai multor tipuri de acreditive:

1) acreditiv acoperit (depus) și neacoperit (garantat);

2) revocabil și irevocabil;

3) confirmat.

Deschiderea unei acreditive acoperite (depuse) înseamnă că banca emitentă este obligată să transfere sumele acreditivei (acoperirii) pe cheltuiala plătitorului, sau împrumutul acordat acestuia, la dispoziția băncii executive pt. întreaga perioadă de valabilitate a acreditivului. În cazul deschiderii unui acreditiv neacoperit (garantat), băncii executante i se acordă dreptul de a șterge întreaga sumă a acreditivului din contul băncii emitente deținut de aceasta.

O scrisoare de credit neacoperită poate fi utilizată dacă banca emitentă și banca nominalizată au o relație de corespondent.

O scrisoare de credit revocabilă este o scrisoare de credit care poate fi modificată sau anulată de către banca emitentă fără notificarea prealabilă a destinatarului fondurilor. O scrisoare de credit este revocabilă, cu excepția cazului în care textul acesteia prevede în mod expres că este irevocabilă.

O scrisoare de credit irevocabilă este una care nu poate fi anulată fără acordul prealabil al beneficiarului fondurilor. O acreditivă irevocabilă este confirmată de banca emitentă la solicitarea băncii executorului. Executarea unui acreditiv irevocabil este garantată nu numai de banca emitentă, ci și de banca executantă. Forma de plată a scrisorii de credit este reglementată de Regulamentul privind plățile fără numerar.

Baza contabilizării conturilor de plătit către furnizori sunt documentele de decontare și documentele care dovedesc faptul tranzacției. Principalele detalii ale documentului de plată (factura) sunt:

Numărul documentului și data întocmirii acestuia;

Informații despre furnizor (numele furnizorului de bunuri, adresa sa juridică corespunzătoare documentelor constitutive, numărul de identificare etc.);

Informații despre expeditor, indicând adresa poștală completă, dacă furnizorul și expeditorul nu sunt aceeași persoană juridică;

Informații despre cumpărătorul bunurilor (numele cumpărătorului, adresa legală a acestuia, numărul de identificare etc.);

Informații despre termenii de livrare, inclusiv informații despre transportul mărfurilor;

Forme de plată pentru bunuri (non-numerar, plăți în numerar prin casa de marcat, plăți prin cambii, în ordinea tranzacțiilor de schimb, plată în avans etc.);

Informații despre bunurile vândute, lucrările efectuate și serviciile prestate (denumirea mărfurilor, parametrii tehnici ai acestora, tipuri, dimensiuni, numere de model);

Unități de măsură, cantitate, preț al mărfurilor din contract pe unitate de măsură fără TVA și cu TVA;

Costul mărfurilor, inclusiv TVA și fără TVA.

Documentele care dovedesc fapta unei tranzacții, necesare contabilizării muncii prestate și serviciilor prestate, includ:

Certificatul de acceptare a lucrărilor finalizate (formularul nr. KS - 2, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 11 noiembrie 1999 nr. 100) - este utilizat pentru acceptarea lucrărilor de construcție și instalare a contractului finalizat pentru industria industrială , locuinte, civile si alte scopuri (vezi Anexa 5 „Certificat de receptie lucrari executate”);

Certificatul costului lucrărilor efectuate și al cheltuielilor (formular nr. KS-3, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 11 noiembrie 1999 nr. 100) - este întocmit pentru lucrările de construcție și instalare finalizate în raportare perioada, lucrări la reparații majore ale clădirilor și structurilor, alte lucrări contractuale (vezi Anexa 6 „Certificat privind costul lucrării complete și cheltuielile”);

Certificat pentru plăți pentru munca (servicii) efectuate (formular nr. ESM -7, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 11 noiembrie 1999 nr. 100) - utilizat pentru efectuarea decontărilor între organizație și clienți și pentru confirmarea lucrărilor (serviciilor) efectuate de mașini (mecanisme) de construcții;

Aviz de trăsură (Formular nr. 1-T, aprobat prin Decretul Comitetului de Stat pentru Statistică al Federației Ruse din 28 noiembrie 1997 nr. 78) - utilizat la transportul bunurilor materiale pe drum (a se vedea Anexa 8 „Notă de trăsură”);

Aviz de trăsură feroviară (GU - 27) sau cotorul manifestului rutier Nr. 3 (set documente de transport GU - 29 - 0) - utilizat la transportul bunurilor materiale pe calea ferată;

chitanta postala;

Încasarea diferitelor taxe pentru serviciile de transport feroviar (RS-97 M);

Comanda - o chitanță pentru transport și încărcare - descărcare a mărfurilor;

Un act sau alt document care confirmă finalizarea lucrărilor (prestarea de servicii).

Contabilitatea analitică pentru contul 76 „decontări cu diferiți debitori și creditori se efectuează în declarația nr. 7. Un astfel de extras se deschide pentru fiecare subcont. La sfârșitul lunii, rezultatele cifrei de afaceri se calculează cu ajutorul fișei de contabilitate analitică. iar soldul este afisat pentru luna urmatoare Cifra de afaceri a creditului in contextul conturilor corespunzatoare din extrasele nr. 7 se inregistreaza in jurnal - ordinul nr. 8 pentru creditarea contului 76. Pentru contul 76, inregistrarile se fac ca un total pentru luna conform subconturilor.

La primirea materialelor, Formularul nr. M-7 poate fi emis atunci când există discrepanțe între calitatea și cantitatea efectivă a mărfurilor și datele documentelor însoțitoare. De exemplu, dacă obiectele de valoare sunt anulate ca datorie de la un furnizor sau de la terți.

Pentru a reflecta sistematic tranzacțiile pentru achiziționarea de materiale, plățile pentru lucrările efectuate de antreprenor și serviciile prestate și decontările cu furnizorii și antreprenorii, se intenționează un jurnal combinat - comanda nr. 6. Se desfășoară într-o manieră pozițională liniară, ceea ce face posibilă evaluarea stării decontărilor cu furnizorii și antreprenorii pentru fiecare document.

La efectuarea plăților în ordinea plăților programate, ordinea jurnalului nr. 6 se menține cu declarația nr. 5 „Contabilitatea analitică a decontărilor cu furnizorii în ordinea plăților programate.” Extrasul se deschide pentru un an, jumătate de an sau trimestru. .

Atunci când casieria primește sume pentru pretenții satisfăcute, se emite un ordin de primire de numerar (formular nr. KO - 1) și un raport al casieriei (formular nr. KO - 4). Dacă banii pentru pretenții satisfăcute sunt primiți în conturi curente și în valută - extras de cont bancar, ordin de plată.

Actul de anulare a creanțelor este folosit pentru a scoate din bilanț creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat și alte datorii care sunt nerealiste pentru încasare. În temeiul acestui act, se anulează și daunele care pot fi recuperate de la părțile vinovate.

Contabilitatea sintetică și analitică pentru contul 76 „decontări cu diverși debitori și creditori subcontul 1” calculele pentru asigurările de bunuri și persoane se efectuează într-o declarație care oferă formarea informațiilor despre asigurătorii individuali și contractele indicând data apariției obligațiilor asupra acestora și data rambursării acestora, precum și sumele despăgubirilor de asigurare primite de organizație la producerea evenimentelor asigurate.

1.4 Contabilitatea creanțelor și datoriilor

Conturile de încasat reprezintă de fapt o componentă a fondurilor proprii ale întreprinderii, iar conturile de plătit reprezintă de fapt o componentă a fondurilor împrumutate. Caracteristica comună a conturilor de plătit și de încasat este că acestea se bazează pe intervalul de timp dintre tranzacția de bunuri și plata acesteia.

Regulile de bază pentru contabilizarea creanțelor și datoriilor includ: identificarea în timp util și completă a debitorilor organizației, reflectarea fiabilă și rezonabilă a creanțelor și datoriilor în conturile contabile și de raportare, contabilizarea rambursării datoriilor și respectarea regulilor de anulare a datoriilor neperformante ale ambele tipuri.

În conformitate cu Reglementările contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU 4/99 (denumită în continuare PBU 4/99), în situațiile financiare, activele și pasivele trebuie prezentate cu o împărțire în funcție de perioada de circulație (rambursare). ) pe termen scurt și pe termen lung.

Compoziția indicatorilor în care creanțele și datoriile trebuie prezentate în situațiile financiare este prezentată în Tabelul 2.

Tabelul 2 - Compoziția tipurilor de creanțe și datorii în situațiile financiare în conformitate cu PBU 4/99

Creanţe de încasat	Creanţe
Cumpărători și clienți	Furnizori și antreprenori
Facturi de primit	Facturi de plătit
Datorii ale filialelor și companiilor dependente	Datorii către filiale și companii dependente
Datoria participanților (fondatorilor) la contribuțiile la capitalul autorizat	Datorii față de personalul organizației
Avansuri emise	Datorie către buget și fonduri extrabugetare ale statului
	Datorii către participanți (fondatori) pentru plata veniturilor
	Avansuri primite
	Alti creditori

Formele de raportare existente ale organizațiilor reflectă:

Informații privind conturile de încasat și de plătit - în Bilanț (formular 1a nr. 1);

Soldul creanțelor și datoriilor cu o defalcare pe tip și scadență și date privind mișcarea tipurilor de datorii (adică soldul la începutul și la sfârșitul anului) - în secțiunea „Creanțe și datorii” din Anexa la bilanţul contabil (formular nr. 5).

Soldurile debitoare și creditoare identificate pentru fiecare contraparte constituie creanțele și, respectiv, datoriile întreprinderii. La întocmirea situațiilor financiare, este important de reținut că situațiile financiare nu permit compensări între elementele de activ și pasive.

Evaluarea proprietăților și datoriilor este efectuată de organizație pentru a le reflecta în situațiile contabile și financiare în termeni monetari.

Cuantumul creanțelor se determină pe baza prețului stabilit prin acordul dintre organizație și cumpărătorul (clientul) sau utilizatorul activelor organizației, ținând cont de reduceri și majorări.

Suma conturilor de plătit se determină din prețul și condițiile stabilite prin acordul dintre organizație și furnizor (antreprenor) sau altă contraparte, ținând cont de reduceri și majorări.

Contabilitatea sintetică și analitică a creanțelor și datoriilor ar trebui să fie organizată astfel încât să asigure transparența și ușurința de a crea informațiile necesare în situațiile financiare, precum și gestionarea acestor active și datorii. Nivelul de detaliu al contabilității analitice ar trebui să permită analizarea cifrei de afaceri a unui anumit activ și a rambursării unei anumite datorii în contextul fiecărei contrapărți și a tranzacțiilor comerciale omogene în contextul fiecărui contract.

Pentru a reflecta creanțele și datoriile în contabilitate, se utilizează conturile din Secțiunea VI „Calcule” din Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor. Conturile din această secțiune au scopul de a rezuma informații despre toate tipurile de decontări ale organizației cu diverse persoane juridice și persoane fizice, precum și despre decontări intra-comerciale.

În bilanţ, creanţele şi datoriile sunt reflectate după tipurile lor.

Conturile de încasat sunt prezentate în următoarele conturi:

· 62 „Calcule atât ale cumpărătorilor, cât și ale clienților”,

· 71 „Decontări cu persoane responsabile”,

· 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”,

· 75 „Așezări cu fondatori”,

· 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”,

· 79 „Calcule intra-economice”.

Conturile de plătit sunt afișate în următoarele conturi:

· 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”,

· 70 „Decontări cu personal pentru salarii”,

· subcontul „Pentru plata veniturilor”, 76, 79.

Atunci când se țin evidența creanțelor și datoriilor, trebuie acordată o atenție deosebită termenelor de prescripție.

La expirarea termenului de prescripție, conturile de creanță sunt anulate ca o scădere a profitului sau a rezervei pentru creanțe îndoielnice. Radierea datoriilor se formalizează prin ordin al administratorului. În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

· Debit contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” Credit conturi 62, 76;

· Contul de debit 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” Conturi de credit 62, 76.

În scop de control, creanțele anulate sunt prezentate în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate în pierdere” și luate în calcul acolo pe cinci ani.

Atunci când se primesc fonduri pentru conturi de încasat anulate anterior, se debitează conturile contabile de casă: se creditează 50, 51, 52 și se creditează contul 91. Este important de reținut că, în același timp, contul extrabilanțiar 007 este creditat pentru sumele indicate. .

În conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, sumele creanțelor anulate sunt incluse în cheltuielile neexploatare implicate în formarea rezultatelor financiare, care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

După expirarea termenului de prescripție, conturile de plătit sunt anulate din rezultatele financiare și înregistrate în următoarele înregistrări contabile:

· Conturi de debit 60, 76 Conturi de credit 91.

În conformitate cu PBU 9/99 „Venituri ale organizației”, sumele din conturile de plătit anulate sunt incluse în veniturile neexploatare care participă la formarea rezultatelor financiare, care sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și antreprenorii se ține în contul 60„Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, care ia în considerare plățile pentru materialul furnizat și valorile producției, lucrările efectuate și serviciile prestate. Decontarile cu organizatiile de utilitati etc. se pot efectua in contul 76. Organizatiile contractante contabilizeaza decontarile cu subcontractantii in contul 60. Avansurile emise se contabilizeaza separat in contul 60. Toate tranzactiile aferente platilor pentru stocuri, lucrari si servicii se reflecta in creditul contului 60, indiferent de momentul platii facturilor (cumulare) si se reflecta in debitul conturilor 07 "Echipamente pentru instalare", 08 "Investitii in active imobilizate”, 10 „Materiale”, 15 „Achiziție de materiale”, 19 „TVA pe valori dobândite”, 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale” , 43 „Cheltuieli comerciale”, 44 „Cheltuieli de vânzare” etc.

Materialele aflate în tranzit și livrările nefacturate sunt reflectate în contabilitate prin înregistrarea:

· Cont de debit 10 Cont de credit 60.

În debit, contul 60 corespunde cu conturile de numerar:

· Cont de debit 60 Cont de credit 50 „Numerar”, 51 „Conturi de numerar”, 52 „Nu uitați că conturile în valută”.

Se face o înregistrare pentru suma compensată a avansului emis anterior:

· Debit cont 60, subcont corespunzător, Credit cont 60, subcont „Avansuri emise”.

La anularea conturilor de plătit după expirarea termenului de prescripție se face următoarea înregistrare în evidența contabilă:

· Debit contul 60 Credit contul 91-2 „Alte cheltuieli”.

Suma datoriei garantate prin cambii emise este contabilizata separat in contul 60. Contabilitatea analitică pentru contul 60 se ține pentru fiecare furnizor (antreprenor) și pentru fiecare document de plată.

Contabilitatea avansurilor se efectuează pe conturile 60 și 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” separat. Utilizarea avansurilor in decontari este stipulata in contracte si evidentiata in documentele de decontare si plata. Se face o înregistrare în evidențele contabile ale organizației care a emis avansul:

· Contul de debit 60, subcontul „Avansuri emise”, Conturi de credit 50, 51, 52.

În contul 60 se înregistrează avansurile emise până la rambursarea datoriei către furnizor sau antreprenor. De exemplu, atunci când materialele sunt primite contra unei plăți în avans, se efectuează următoarele tranzacții:

· Debit cont 10 Credit cont 60 - pentru costul materialelor primite fără TVA;

· Debit contul 19 „TVA la valorile primite” Credit contul 60 - pentru suma TVA.

Este important de reținut că, în același timp, avansul emis este compensat:

· Debitul contului 60 Creditul contului 60, subcontul „Avansuri emise”.

TVA-ul la materialele plătite va fi compensat din buget:

· Debit contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”, subcont „TVA”, Credit contul 19.

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții

Contabilitatea decontărilor cu cumpărătorii și clienții se ține în contul 62„Decontări cu cumpărători și clienți”, la care se pot deschide subconturi:

· 62-1 „Decontări prin încasare” - decontări pe baza documentelor de decontare prezentate cumpărătorilor și clienților în vederea plății;

· 62-2 „Decontări prin plăți programate” - decontări cu clienții în prezența unor relații economice de lungă durată care au caracter permanent și nu se încheie la primirea plății conform ultimului document de plată;

· 62-3 „Decontări cu cumpărători și clienți, garantate prin cambii primite”.

Contul 62 contabilizează separat avansurile primite și, în consecință, acest cont poate avea atât un sold debitor, cât și unul creditor.

Pentru credit, contul 62 corespunde cu:

· cu debitul conturilor 50, 51, 52 - la primirea fondurilor în plată a facturilor prezentate cumpărătorilor și clienților;

· cu debitul contului 62, subcontul „Avansuri primite” - prin compensarea avansurilor primite;

· cu debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli” - la anularea pierderilor din conturi de creanță etc.

Prin debit, contul 62 corespunde creditării conturilor 90-1 „Venituri”, 91-1 „Alte venituri” - pentru suma documentelor de plată prezentate cumpărătorilor și clienților.

Contabilitatea analitica la contul 62 se tine pentru fiecare cumparator sau client si pentru fiecare document de plata.

Dacă o organizație folosește o formă de plată în avans, atunci se fac următoarele înregistrări în evidențele contabile ale organizației care a primit avansul:

· Când se primește un avans în conturile organizației: Conturile de debit 50, 51, 52 Contul de credit 62, subcontul „Avansuri primite”.

Organizația trebuie să calculeze TVA la buget asupra sumei avansului de numerar primit. Se completează o factură pentru suma avansului, iar în evidența contabilă se face următoarea înscriere:

o Debit contul 62, subcontul „Avansuri primite”, Credit contul 68 - pentru suma TVA calculată.

· La expedierea produselor către cumpărător sau predarea lucrărilor finalizate către client, suma în avans primită este luată în calcul la reducerea datoriei către cumpărător (client), iar în contabilitate se fac următoarele înregistrări:

o Debit contul 62, subcontul „Avansuri primite”, Credit contul 62 - pentru suma produselor expediate, inclusiv TVA;

o Debit 68, subcont „TVA”, Credit contul 62, subcont „Avansuri primite” - pentru suma TVA restaurată.

Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare avans emis și primit.

Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile

Cheltuielile pentru achiziționarea de bunuri materiale în magazine, cheltuielile de birou, cheltuielile de călătorie etc. pot fi plătite în numerar prin persoane responsabile.

Persoanele responsabile vor fi angajații organizației care au primit sume de bani în numerar în cont pentru viitoarele cheltuieli administrative, manageriale sau de călătorie.

Merită spus că fondurile primite în cont pot fi cheltuite numai în scopurile pentru care au fost emise.

În termenul stabilit, persoana responsabilă este obligată să depună un raport în avans asupra sumelor cheltuite cu documente justificative anexate (proces de procesare pentru călătorii de afaceri în țară - în termen de trei zile, pentru călătorii de afaceri în străinătate - în termen de 10 zile). Raportul de avans este aprobat de șeful organizației, sumele necheltuite sunt returnate la casierie, iar un nou avans este emis numai după un raport complet asupra avansului emis anterior.

Pentru contabilizarea decontărilor cu persoane responsabile se utilizează contul activ-pasiv 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Inregistrarile contabile sunt urmatoarele:

· Debitul contului 71 Creditul contului 50 „Cash” - a fost emis un avans din raport (supracheltuieli pe raportul de avans).

Cheltuielile plătite din sume contabile, pe baza raportului de avans și în funcție de scop, sunt atribuite:

· Debitul conturilor 08 „Investiții în active imobilizate”, 10 „Materiale”, 15 „Achiziție de materiale”, 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale de afaceri”. ”, etc. Credit de cont 71 „Decontări cu persoane responsabile”;

· Debit contul 50 Credit contul 71 - soldul avansului se preda casieriei.

Contabilitatea analitică a calculelor se ține în ordinea jurnalului nr. 7 pentru fiecare persoană responsabilă și pentru fiecare avans emis.

Unul dintre mijloacele necesare pentru contabilizarea creanțelor și datoriilor este inventarul. Este necesar să se asigure fiabilitatea datelor contabile și de raportare și vă permite să identificați soldurile creanțelor și datoriilor.

Un inventar al decontărilor cu băncile și alte instituții de credit pentru credite, cu bugetul, cumpărătorii, furnizorii, persoanele responsabile, angajații, deponenții, alți debitori și creditori constă în verificarea valabilității sumelor înscrise în conturile contabile.

Situațiile financiare furnizate în cursul anului de raportare pot să nu conțină informații despre politica contabilă a organizației, dacă nu au existat modificări în aceasta din urmă de la întocmirea situațiilor financiare anuale anterioare care dezvăluie politica contabilă.

Inventarierea se realizează în conformitate cu Ghidul pentru inventarierea proprietăților și obligațiilor financiare. Baza implementării sale este ordinul șefului în forma unificată Nr. INV-22. Înainte de începerea inventarierii, departamentul de contabilitate trebuie să întocmească o adeverință despre sumele rămase în conturile decontărilor cu debitorii și creditorii (sechestru la formularul Nr. INV-17). Rezultatele inventarierii sunt documentate într-un act în formularul nr. INV-17. Acesta reflectă soldurile identificate din documente, care sunt listate în conturile relevante, evidențiind sumele cu un termen de prescripție expirat pentru fiecare contraparte.

Datoria rezultată (conturi de plătit și de creanță) poate fi încetată prin îndeplinirea obligațiilor fie de către debitor personal, fie de către un terț în numele său. Operațiunile de rambursare personală a datoriei de către debitor prin plată directă se reflectă în contabilitate după cum urmează:

Creantele cumparatorului D51 K62 rambursate

Conturi de plătit către furnizorul D60 K51 rambursate

De obicei, plățile pentru obligațiile curente sunt rambursate nu în numerar, ci prin transferul de fonduri prin organizații bancare. Utilizarea uneia sau alteia forme de plata este prevazuta in acordul dintre parti (furnizor si cumparator), cu exceptia cazurilor in care regulile bancii stabilesc forme obligatorii de plata.

În prezent, în Rusia, următoarele 7 metode principale sunt utilizate pentru plăți fără numerar: 1) ordine de plată, 2) cereri de plată, 3) ordine de încasare, 4) acreditive, 5) cecuri, 6) utilizarea cambiilor, 7) utilizarea cardurilor bancare.

Unul dintre tipurile de încetare a contraobligațiilor este compensarea creanțelor reciproce. În contabilitate, compensarea se formalizează astfel:

Rambursarea datoriilor reciproce este reflectată D60(76) K62(76)

Încetarea datoriei se poate face și prin decontări reciproce, atunci când datoria este plătită de un terț în numele debitorului, iar apoi se întocmește un act de rambursare a datoriei cu ajutorul fondurilor primite prin decontări reciproce.

Documente similare

Conceptul și clasificarea creanțelor și datoriilor. Contabilitatea creantelor si datoriilor. Îmbunătățirea politicii contabile a creanțelor și datoriilor folosind exemplul SRL Industrial Company DEMI.

teză, adăugată 14.06.2016


lucrare curs, adăugată 14.01.2012


Esența și semnificația creanțelor și datoriilor. Scurtă descriere a OJSC „Asociația din Moscova „OPTIKA”.Documentarea, contabilitatea sintetică și analitică a creanțelor și datoriilor la întreprinderea studiată.

lucrare curs, adaugat 25.09.2013


Esența conturilor de încasat și a conturilor de plătit este o consecință inevitabilă a sistemului de decontări monetare între organizații, în care există un decalaj în timpul plății din momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor. Contabilitatea creantelor si datoriilor.

lucrare curs, adaugat 16.08.2011


Concept, clasificare și metodologie de analiză a creanțelor și datoriilor. Forme de decontare la întreprindere, reflectarea operațiunilor de contabilitate a datoriilor în situațiile financiare. Organizarea muncii eficiente cu debitorii și creditorii.

teză, adăugată 10.02.2012


Contabilitatea si auditul creantelor si datoriilor la Consulting-MG LLC. Auditul decontărilor cu debitorii și creditorii. Organizarea analizei creantelor si datoriilor, impactul creantelor si datoriilor asupra solvabilitatii.

teză, adăugată 13.09.2010


Organizarea contabilitatii obligatiilor la intreprinderea ZIM Firm SRL.Procedura de reflectare a creantelor si datoriilor in situatiile financiare.Analiza starii creantelor si datoriilor la intreprindere, modalitati de gestionare a acestora.

teză, adăugată 06.02.2011


Esența și clasificarea creanțelor, cauzele acestora, procedura de inventariere și radiere. Contabilizarea TVA la anularea creanțelor. Contabilitatea și contabilitatea fiscală a creanțelor, reflectarea acesteia în situațiile financiare.

lucrare de curs, adăugată 03.06.2011


Conceptul, controlul și contabilitatea creanțelor și datoriilor. Contabilitatea obligațiilor de datorie privind tranzacțiile de decontare și decontări cu cumpărători, clienți și fondatori. Contabilitatea creanțelor și datoriilor la întreprinderea LLC Signal.

lucru curs, adăugat 03/02/2009


Metodologie de ținere a evidenței contabile a creanțelor și datoriilor în conformitate cu normele și regulile stabilite de lege. Caracteristicile întreprinderii ZIM Firm LLC. Managementul creantelor si datoriilor.

LUCRARE DE CURS

Disciplina: Contabilitate

Pe tema: Contabilitatea creanțelor și datoriilor unei întreprinderi

Lucrarea a fost finalizată de un student

Agarkov S.N.

Samara 2009

Introducere

1. Reglementarea reglementară a decontărilor cu debitorii și creditorii

2. Calcule contabile

2.6 Inventarul creanțelor și datoriilor

Concluzie

Bibliografie

INTRODUCERE

În procesul activității economice, o organizație efectuează diverse operațiuni, în urma cărora banii sunt transformați în materiale, materialele în produse finite și produsele din nou în bani. Un astfel de ciclu de valori materiale poate și ar trebui să fie nesfârșit. Și este destul de firesc ca o companie să aibă diverse obligații ca urmare a activităților sale, iar ca urmare a activităților de succes, se generează profit.

Activitatea economică a oricărei organizații este imposibilă fără achiziționarea de inventar de la furnizori, consumul de muncă și servicii ale organizațiilor terțe și, prin urmare, fără plăți pentru aceste servicii.

Relevanța problemei contabilității decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, cumpărătorii și clienții nu este o exagerare, întrucât contabilizarea obligațiilor de datorie este o componentă esențială a sistemului contabil. Întreprinderile efectuează în mod constant plăți către furnizori pentru mijloacele fixe achiziționate de la aceștia, materii prime, materiale și alte articole de inventar și servicii furnizate; cu clienții pentru bunurile pe care le-au achiziționat; cu clientii pentru munca prestata si serviciile prestate.

Intr-o criza economica creste riscul de neplata sau intarziere la plata facturilor, ceea ce duce la aparitia creantelor si datoriilor. O parte din această datorie în procesul activității financiare și economice este inevitabil și trebuie să se încadreze în valori acceptabile.

Conturile de încasat îndoielnice și conturile de plătit restante indică încălcări ale disciplinei financiare și de plată de către furnizori și clienți, ceea ce necesită adoptarea imediată a măsurilor adecvate pentru eliminarea consecințelor negative. Adoptarea la timp a acestor măsuri este posibilă numai dacă întreprinderea efectuează un control sistematic.

Dezvoltarea relațiilor de piață sporește responsabilitatea și independența întreprinderilor în elaborarea și luarea deciziilor de management pentru a asigura eficiența decontărilor cu debitorii și creditorii. O creștere sau o scădere a conturilor de încasat și de plătit conduce la o modificare a poziției financiare a întreprinderii. De exemplu, un exces semnificativ de conturi de încasat față de conturile de plătit poate duce la așa-numitul faliment tehnic. Acest lucru se datorează deturnării semnificative a fondurilor companiei din circulație și incapacității de a rambursa datoriile către creditori la timp. Pe baza acestui fapt, este necesar să se monitorizeze și să se analizeze starea așezărilor. Pentru efectuarea analizei se folosesc datele contabile și de raportare, prin urmare, un rol important îl joacă organizarea corectă a contabilității tranzacțiilor de decontare la întreprindere, ceea ce necesită reflectarea în timp util și completă a tranzacțiilor comerciale pentru decontări în documentele primare și registrele contabile.

Scopul acestei lucrări de curs este de a studia contabilitatea creanțelor și datorii ale unei întreprinderi, de a studia decontările cu furnizorii și antreprenorii, cumpărătorii și clienții. În legătură cu scopul, pot fi identificate o serie de sarcini la care trebuie să se răspundă în timpul procesului de cercetare.

Obiectivele cursului:

· dați conceptul de conturi de încasat și conturi de plătit;

· monitorizează reglementarea reglementară și legislativă a calculelor și contabilității;

· prezentarea situaţiilor economice şi financiare tipice în decontări cu debitorii şi creditorii;

· analiza contabilitatii decontarilor cu furnizorii si contractorii, cumparatorii si clientii.

1. REGLEMENTAREA REGLEMENTĂRII DECONTĂRĂRILOR CU DEBITORII ȘI CREDITORII

1.1 Conceptul de creanțe și datorii și temeiul juridic al apariției acestora

În procesul activității financiare și economice, fiecare organizație are obligații de a plăti pentru bunurile materiale primite, lucrările și serviciile consumate către alte organizații și persoane, datorii ale altor organizații și persoane apar pentru decontări pentru bunuri, produse (lucrări, servicii) vândute de către ea etc. P. Astfel, se nasc relațiile de decontare:

· pentru tranzacţiile cu mărfuri efectuate de o întreprindere dacă întreprinderea este furnizor de produse finite (lucrări, servicii), procurator de stocuri sau cumpărător;

· pentru tranzacții fără mărfuri legate de rambursarea datoriilor către bancă, buget, angajați, fonduri extrabugetare și alte decontări.

Apariția și necesitatea contabilizării conturilor de încasat și de plătit au fost inițial asociate cu furnizarea de bani și active materiale pe datorie, i.e. cu revenirea ulterioară. Pe măsură ce comerțul s-a dezvoltat, obligațiile de datorie au crescut nu numai în cantitate și sumă, ci și în tipul datoriei. Varietatea metodelor de vânzare a contribuit în special la aceasta.

Sarcinile imediate de contabilizare a creanțelor și datoriilor includ următoarele:

· contabilizarea corectă, completă și la timp a fluxurilor de numerar și a tranzacțiilor fluxurilor de numerar;

· determinarea structurii conturilor de plătit și de creanță pe scadență, pe tip de creanță, după gradul de justificare a datoriei;

· determinarea componenței și structurii creanțelor și datoriilor restante, a ponderii acesteia în volumul total al creanțelor și datoriilor;

· identificarea structurii datelor privind furnizorii documentelor de decontare neachitate, furnizorii cambiilor restante, furnizorii creditelor comerciale primite, stabilirea fezabilității și legalității acestora;

· identificarea volumului și structurii datoriilor la cambii, la creanțe, la avansuri emise și primite, la asigurările de bunuri și personal, datorii apărute ca urmare a decontărilor cu alți debitori și creditori, datorii la împrumuturi bancare etc. cauzele apariției lor și posibilele modalități de eliminare;

· determinarea utilizării corecte a creditelor bancare;

· identificarea incorecte a transferului sau a primirii de avansuri si plati pe conturi non-marfuri etc. operațiuni;

· stabilirea corectitudinii decontărilor cu salariații, cu furnizorii și antreprenorii, cu alți debitori și creditori și identificarea rezervelor pentru rambursarea datoriilor existente în temeiul obligațiilor față de creditori, precum și a posibilităților de încasare a datoriilor (prin decontări bănești sau nemonetare sau deplasări). la tribunal) de la debitori .

În contabilitate, conturile de încasat sunt reflectate ca active ale organizației, iar conturile de plătit sunt reflectate ca pasive. Cu toate acestea, ambele tipuri de datorii sunt indisolubil legate și au o tendință constantă de a trece de la una la alta. Prin urmare, aceste două tipuri de datorii trebuie luate în considerare împreună.

Conturile de încasat se referă la datoria organizațiilor, angajaților și persoanelor fizice față de o anumită organizație, care ia naștere în procesul de activitate economică a organizației, adică. datoria cumpărătorilor pentru bunuri și servicii achiziționate, persoane responsabile pentru sumele de bani care le-au fost eliberate în cont, datoria organizațiilor pentru împrumuturile acordate acestora etc. Cu alte cuvinte, datoria persoanelor juridice și persoanelor fizice ale unei anumite organizații se numește conturi creanță, iar aceste persoane însele sunt numite debitori.

În contabilitate, conturile de încasat înseamnă de obicei drepturi de proprietate, care sunt unul dintre obiectele drepturilor civile.

Potrivit art. 128 din Codul civil al Federației Ruse: „Obiectele drepturilor civile includ lucruri, inclusiv bani și valori mobiliare, alte proprietăți, inclusiv drepturi de proprietate; lucrări și servicii; informații; rezultatele activității intelectuale, inclusiv drepturile exclusive asupra acestora (proprietate intelectuală) ; beneficii intangibile." În consecință, dreptul de a primi creanțe este un drept de proprietate, iar creanțele în sine fac parte din proprietatea organizației.

Rețineți că astăzi practic nicio entitate comercială nu există fără creanțe, deoarece formarea și existența acesteia se explică prin simple motive obiective:

Pentru organizația debitoare, aceasta este oportunitatea de a utiliza capital de lucru suplimentar;

Pentru organizația creditoare, aceasta este o extindere a pieței de bunuri, lucrări și servicii.

Formarea creanțelor rezultă din existența unor relații contractuale între contrapărți când momentul transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor (lucrări, servicii) și plata acestora nu coincid în timp.

Conturile de creanță pot apărea ca urmare a neîndeplinirii obligațiilor contractuale, impozitelor plătite în plus, taxelor încasate, penalităților, sumelor emise în cont.

Conturi de plătit - datoria organizației față de alte organizații, întreprinzători individuali, persoane fizice, inclusiv proprii angajați, efectuată în timpul plăților pentru stocurile achiziționate, lucrări și servicii, în timpul decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, datorii la creanțe, precum și în decontari cu privire la salarii. Cu alte cuvinte, datoria organizației față de alte entități juridice și persoane fizice se numește conturi de plătit, iar aceste persoane însele sunt numite creditori.

Conturile de plătit apar din cauza unei discrepanțe între momentul plății pentru bunuri sau servicii și momentul transferului dreptului de proprietate asupra acestora sau decontările neterminate privind obligațiile reciproce, inclusiv cu filialele și companiile dependente, personalul întreprinderii, cu bugetul și extra- fonduri bugetare, privind avansurile primite, plata anticipată etc. Spre deosebire de conturile de creanță, o întreprindere în acest caz folosește în cifra de afaceri fonduri care nu îi aparțin, mai degrabă decât sumele obligațiilor de datorie plătite de aceasta, motiv pentru care are anumite avantaje economice.

Un creditor ar trebui să fie considerat o entitate juridică sau persoană fizică care furnizează unei organizații bani sau bunuri pe credit și are dreptul la rambursarea ulterioară a acestor fonduri în numerar sau prin schimbul altor bunuri sau servicii. Într-un sens larg, creditorii includ băncile și alte instituții de credit, întreprinderile care vând produse și bunuri cu plată ulterioară (în perioada de plată amânată), lucrătorii și angajații cărora li s-au acumulat salarii, dar nu au fost plătite, autoritățile fiscale în termeni de acumulare, dar neplătite impozite și plăți echivalente etc.

Împrumuturile și creditele din contabilitatea și raportarea rusă sunt separate de conturile de plătit și clasificate ca datorii pe termen lung și pe termen scurt. Ca datorie fata de creditori, doar sumele pentru facturile neachitate ale furnizorilor si contractantilor prezentate la plata prin cambii, datorii catre filiale si societati dependente, catre personalul organizatiei, avansuri primite, datorii catre buget si fonduri extrabugetare, catre participanți (fondatori), pentru plata veniturilor etc.

Creditorii a căror datorie a luat naștere în legătură cu achiziționarea de bunuri materiale de la aceștia se numesc furnizori. Arieratele salariale către angajații organizației, valoarea plăților acumulate la buget, fondurile extrabugetare, fondurile sociale și alte angajamente similare se numesc distribuție obligatorie. Creditorii a căror datorie a luat naștere din alte tranzacții se numesc alți creditori.

În bilanţ, soldurile creanţelor şi datoriilor sunt reflectate în detaliu pe tipurile acestora.

Conturile de creanță în evidențele contabile ale unei organizații sunt reflectate ca o consecință a obligațiilor sale civile care decurg ca urmare a unei anumite tranzacții. O tranzacție, de obicei formalizată printr-un acord, reprezintă o anumită acțiune a celor care participă la ea.

subiecți (persoane juridice sau persoane fizice), al căror rezultat este apariția obligațiilor de mărfuri și bănești.

Contractul obligă o parte - creditorul - să furnizeze anumite bunuri de valoare sau să execute lucrări și servicii (partea mărfurilor din tranzacție), iar cealaltă parte - debitorul - să plătească în conformitate cu termenii stabiliti prin contract.

termenele îndeplinite de prima parte a obligației (partea monetară a tranzacției).

Într-o formă generalizată, factorii care influențează procedura de reflectare a creanțelor în contabilitate, evaluare și rambursare sunt regulile și reglementările stabilite de:

· un acord care definește procedura de decontare în cadrul tranzacției;

· legislația civilă care definește procedura de efectuare a tranzacțiilor;

· acte legislative și administrative privind impozitarea;

În relațiile de piață, un contract este principalul act juridic din care decurg raporturi juridice obligatorii. Este principalul mijloc de reglementare a relațiilor marfă-bani, determinând conținutul raporturilor juridice, drepturile și obligațiile participanților săi.

Dispozițiile generale privind contractele, conceptul și termenii unui contract, încheierea, modificarea și încetarea acestora sunt prevăzute în Codul civil al Federației Ruse. În baza unui contract de cumpărare și vânzare, o parte (vânzătorul) se obligă să transfere proprietatea (bunurile) celeilalte părți (cumpărătorul), iar cumpărătorul se obligă să accepte acest produs și să plătească o anumită sumă de bani (preț) pentru el. (Codul civil al Federației Ruse, art. 454). O condiție obligatorie a contractului de cumpărare și vânzare este numele și cantitatea bunurilor (Codul civil al Federației Ruse, art. 455). Termenii suplimentari ai contractului sunt termenul și prețul bunurilor.

Procedura de înregistrare, evaluare, anulare a creanțelor și datoriilor, precum și obligațiile fiscale care decurg în legătură cu aceasta, este reglementată de următoarele documente de reglementare:

· Codul civil al Federației Ruse;

· Codul Fiscal în părţile I şi II;

· Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998. nr. 34n;

· Reglementări privind contabilitatea „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” PBU 3/2006, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006. nr. 154n;

· Reglementări contabile „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 05/06/99. nr. 32n;

· Reglementări contabile „Cheltuieli de organizare” PBU 10/99, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 06/05/99. nr. 33n;

Înregistrarea creanțelor este rezultatul vânzării (vânzării) de către organizația creditoare a produselor sale către alte persoane juridice sau persoane fizice. Drept urmare, acest indicator se reflectă în contabilitate:

· la data reflectării veniturilor din vânzări de produse;

· în evaluarea indicatorului de venituri din vânzări de produse.

Data reflectării datoriilor în contabilitate este determinată de regulile stabilite prin următoarele reglementări:

· Legea federală din 22 noiembrie 1996 Nr. 129FZ „Despre contabilitate”. Potrivit acestei legi, toate tranzacțiile comerciale sunt supuse înregistrării la timp în conturile contabile pe baza documentelor contabile primare. Documentul contabil primar se intocmeste la momentul tranzactiei sau imediat dupa finalizarea acesteia. În consecință, indicatorul de creanțe ar trebui să se reflecte în contabilitate, de regulă, după ce organizația creditoare a finalizat partea de mărfuri a tranzacției - după ce produsele au fost expediate.

· Conform Codului civil al Federației Ruse, obligațiile sunt îndeplinite în conformitate cu contractul, cerințele legii, alte acte juridice și, în absența unor astfel de condiții și cerințe - în conformitate cu obiceiurile comerciale sau cu alte cerințe impuse de obicei . Procedura de îndeplinire a obligațiilor bănești de către părți este determinată de contract, iar numai în cazul în care condițiile stabilite sunt insuficiente sau neclare, îndeplinirea obligațiilor trebuie efectuată în conformitate cu alte condiții suplimentare. De exemplu; Veniturile din vânzările de produse sunt acceptate în contabilitate nu numai la expedierea produselor, ci și după prezentarea documentelor de decontare pentru plată.

În consecință, dacă produsele sunt expediate, dar documentele de plată nu sunt prezentate de către furnizor cumpărătorului pentru plată, nu există venituri în scopuri contabile. Totuși, dacă în contract se specifică termenul de prezentare a documentelor de decontare pentru plată, acesta poate fi luat ca bază pentru determinarea indicatorului de venituri. Depășirea perioadei stabilite va fi considerată o încălcare a legislației fiscale, precum și a principiului de angajamente atunci când se reflectă tranzacțiile în contabilitate.

· PBU Nr. 34n. Atunci când reflectă în contabilitate creanțele, acestea aderă la principiul asumării securității temporare a faptelor activității economice (principiul angajamentelor), conform căruia toate faptele despre activitatea economică a organizației sunt reflectate în perioada de raportare la care se referă, indiferent de a stării decontărilor asupra acestora, în scopuri fiscale.

· PBU 3/2006 „Contabilitatea activelor și pasivelor unei organizații, a căror valoare este exprimată în valută”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006. Nr. 154n, conform căreia organizațiile care efectuează plăți pentru bunurile, lucrările și serviciile vândute în valută pot determina veniturile în contabilitate pe măsură ce plătesc pentru produse (lucrări, servicii).

Cuantumul și procedura de evaluare a creanțelor sunt determinate de următoarele reglementări:

· Regulamentul nr. 34n, conform căruia:

Decontările cu cumpărătorii și clienții sunt reflectate în contabilitate și raportare în sume recunoscute de organizație ca fiind corecte. În baza acestei norme, conturile de creanță se reflectă în contabilitate la evaluarea stabilită prin contract și depind de cantitatea și prețul produselor vândute, ținând cont de reducerile și majorările acordate la finalul tranzacției;

La efectuarea tranzacțiilor în valută, conturile de încasat sunt reflectate în ruble, în sumă determinată prin conversia valutei străine la cursul Băncii Centrale a Federației Ruse valabil la data prezentării facturilor și a altor documente de decontare pentru plata produselor expediate sau la data creditării fondurilor în contul în valută al organizației .

· Articolul 317 din Codul civil al Federației Ruse, conform căruia moneda obligațiilor monetare trebuie exprimată în ruble. Acordul poate prevedea că obligațiile monetare din cadrul unei tranzacții sunt supuse plății în ruble într-o sumă echivalentă cu o anumită sumă în valută străină sau în unități monetare convenționale. În acest caz, conturile de încasat sunt întotdeauna evaluate în valoarea veniturilor din vânzările de produse.

1.2 Compoziția și evaluarea creanțelor și datoriilor

Un rol important în organizarea contabilității și monitorizarea îndeplinirii obligațiilor de datorie îl joacă clasificarea și evaluarea acestora.

Obligațiile de datorie pot fi clasificate pe diferite motive. În primul rând, acestea sunt împărțite în datorii asociate cu plasarea și atragerea de fonduri, adică. pentru creanțe și datorii. Nu este necesar să se clasifice separat fiecare tip de aceste obligații, deoarece orice organizație are simultan atât creanțe, cât și datorii.

Ambele tipuri de obligații de creanță sunt împărțite pe temeiuri economice, de decontare și juridice în funcție de durata, componența subiecților datoriei, moneda de plată și conținutul obligațiilor. După durată, se disting datoria pe termen lung, a cărei perioadă de rambursare depășește 12 luni, și datoria pe termen scurt, cu o perioadă de rambursare mai mică de 12 luni. În funcție de moneda de plată, datoria poate fi exprimată în ruble și valută, rezultând diferențe de curs valutar. Dacă datoria este plătită în ruble, dar la o anumită rată și astfel de condiții ale tranzacției sunt stabilite prin acord, apar diferențe de sumă. Pe baza conținutului obligațiilor, se face distincția între datoria contractată în legătură cu livrarea de bunuri, închirierea, eliberarea și primirea avansurilor, depozitarea și asigurarea mărfurilor, prestarea de servicii intermediare etc. În contabilitate și raportare, conturile de încasat și de plătit sunt grupate după: conținut economic; termenii de furnizare; timpul de întoarcere; gradul de securitate pentru obligațiile de datorie; posibilități de colectare. În contabilitate și raportare în conformitate cu PBU 4/99, conturile de creanță includ: cumpărători și clienți; facturile de primit; datorii ale filialelor și companiilor dependente; datoria participanților (fondatorilor) pentru contribuții la capitalul autorizat; avansuri emise; alti debitori. Datoria cumpărătorilor și clienților, precum și a celorlalți debitori înscriși în evidența contabilă pentru mărfuri, produse vândute acestora, lucrări efectuate sau servicii prestate, garantate prin cambii, se reflectă la rubrica „Cancențe”. Articolul „datorii filialelor și companiilor dependente” din grupul de articole „Conturi de încasat”, precum și articolul „datorii față de filiale și companiilor dependente” din grupul de articole „Conturi de plătit” reflectă datele privind tranzacțiile curente cu filialele. (dependent) de la data raportării în evidențele contabile. ) societăți ale organizației.

Articolul „avansuri emise” din grupul de articole „Creanțe” arată valoarea avansurilor plătite altor organizații și persoane pentru decontări viitoare în conformitate cu termenii contractelor. Postul „alți debitori” reflectă datoria pentru plata în exces a impozitelor, taxelor și altor plăți la buget, fondurile extrabugetare ale statului, datoria angajaților pentru împrumuturile acordate acestora pe cheltuiala organizației, pentru compensarea prejudiciului material adus organizarea etc. În plus, se arată datorii față de persoane responsabile, datorii pentru decontări cu furnizorii pentru lipsuri de obiecte de inventar descoperite la recepție, pentru decontări cu autoritățile de stat și municipale, amenzi, penalități, precum și penalități recunoscute de debitor sau pentru care hotărâri judecătorești. au fost primite (instanța de arbitraj) sau alt organism care, în conformitate cu legislația Federației Ruse, are dreptul de a lua o decizie adecvată cu privire la recuperarea acestora. La articolul „avansuri primite”, grupul de articole „Conturi de plătit” include sumele plăților în avans primite de la organizații terțe pentru decontări viitoare în baza acordurilor încheiate. Postul „alți creditori” ia în considerare toate celelalte tipuri de conturi de plătit pentru decontări cu contrapărțile organizației. În special, aici pot fi reflectate următoarele: datoria organizației pentru plăți pentru asigurarea obligatorie și voluntară a proprietății și a angajaților organizației, pentru alte tipuri de asigurări; datoria pentru contribuții în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse la fonduri extrabugetare și alte fonduri speciale; valoarea obligațiilor de leasing ale organizației pentru activele imobilizate transferate acesteia în condiții de închiriere pe termen lung etc. Dacă este posibil, creanțele sunt împărțite în: de încredere; îndoielnic; fara speranta. Creantele credibile includ suma facturilor prezentate clientilor cu plata in termenul stabilit prin contract, precum si datoria debitorilor garantata cu gaj, fidejusor sau garantie bancara. Îndoielnică este datoria care nu este rambursată la timp și nu este garantată, pentru care, totuși, rămâne o posibilitate de rambursare posibilă. O datorie cu un termen de prescripție expirat, care este imposibil de colectat din cauza circumstanțelor de forță majoră în care se află debitorul, precum și lichidarea organizației debitoare sau falimentul acesteia este considerată fără speranță. Evaluarea curentă a obligațiilor de datorie este valoarea actualizată a acestora sau valoarea actualizată a unei plăți viitoare. Pentru creanțele pe termen scurt, din cauza perioadei scurte de timp, nivelul de actualizare este nesemnificativ, acesta poate fi neglijat, iar datoriile pot fi luate în considerare la costul lor nominal inițial. Pentru obligațiile cu scadență mai mare de 12 luni, valoarea actuală a acestora se determină folosind formula dobânzii compuse sau prin actualizarea sumei inițiale. Evaluarea pe piață a datoriilor ține cont de influența multor factori, dar în primul rând de posibilitatea colectării efective a acesteia. Cel mai obiectiv se formează în timpul vânzării sau cesiunii dreptului de a pretinde obligații de creanță. Evaluarea de către expert a creanțelor și datoriilor este apropiată de cea de piață. Este efectuat de auditori și agenți imobiliari atunci când evaluează o întreprindere ca un complex economic sau când primesc o misiune specială de audit legată de falimentul unei organizații, precum și în scopuri analitice. Întrucât principalul tip de evaluare a creanțelor și obligațiilor a fost și rămâne valoarea lor inițială, în scopuri analitice aceasta poate fi ajustată ținând cont de dobânda de întârziere prevăzută în contract. Rezultatul obtinut se numeste adesea creante sau datorii reale - reale in ceea ce priveste suma prezentata, dar, din pacate, nu intotdeauna real pentru incasare. Indiferent de evaluarea articolelor de inventar în contabilitate, evaluarea acestora ca parte a conturilor de plătit se efectuează în conformitate cu documentele de decontare ale furnizorului. Datoria pentru bunuri nefacturate se determina in baza pretului si conditiilor stipulate in contracte. Pentru împrumuturile și creditele primite, inclusiv comerciale, datoria este prezentată luând în considerare dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare. Pentru departamentul de contabilitate al unei întreprinderi, evaluarea obligațiilor de datorie în bilanţ și alte forme de raportare financiară este foarte importantă. Conturile de creanță se reflectă în bilanțul creditorului în cuantumul datoriei principale neachitate în ziua îndeplinirii obligației, dobânzi acumulate la suma datoriei principale, dacă plata unei astfel de dobânzi este prevăzută în conformitate cu acordul sau cerințele legale. Conform regulilor actuale, conturile de creanță se reflectă în contabilitate la evaluarea stabilită prin contract și depind de cantitatea și prețul produselor vândute, ținând cont de reducerile și majorările oferite de furnizor clienților și clienților săi. Conform PBU 9/99, valoarea încasărilor și creanțelor în baza contractelor care prevăd îndeplinirea obligațiilor în mijloace nemonetare este acceptată în contabilitate la costul bunurilor primite sau care urmează să fie primite de organizație. Costul produselor, bunurilor primite sau care urmează să fie primite de organizație se stabilește pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, organizația determină de obicei veniturile în raport cu produse similare. În cazul în care este imposibil să se stabilească costul bunurilor, bunurilor de valoare primite de organizație, valoarea încasărilor și creanțelor este determinată de costul produselor, bunurilor transferate sau care urmează să fie transferate de către organizație. Înainte de data scadenței, creanțele pot fi: evaluate ținând cont de dobânda pentru furnizarea de produse, lucrări, servicii pe credit; anulat parțial prin decizie a Guvernului Federației Ruse și a autorităților judiciare; recunoscută ca îndoielnică dacă nu este rambursată în termenele stipulate în contract și nu este oferită cu garanții corespunzătoare. Apoi se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice și în raportare se arată datoria minus rezerva creată. Conform PBU 9/99, în cazul unei modificări a obligației din contract, valoarea inițială a plății și (sau) conturile de plătit sunt ajustate în funcție de valoarea activului care urmează să fie cedat. Valoarea activului de cedat este determinată pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, entitatea ar determina în mod normal valoarea activelor similare. În astfel de cazuri, bilanțul conține două elemente: suma totală a datoriilor și datorii îndoielnice, care în cele din urmă vor reduce totalul activelor din bilanț. Această metodă asigură transparența bilanțului organizației fără a-și umfla moneda cu sume nerealiste inutile.

2. CALCULE CONTABILE

2.1 Contabilitatea conturilor de încasat

În contabilitate, conturile de încasat se reflectă în debitul conturilor:

1) 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (organizația a emis un avans pentru livrarea de bunuri);

2) 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții” (livrare de bunuri, lucrări, servicii în contul plății ulterioare);

3) 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (achitarea în exces a impozitelor și taxelor la buget);

4) 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” (plata în exces în calcule pentru asigurări sociale, pensii, asigurări medicale obligatorii pentru angajații organizației);

5) 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (când anumite sume sunt reținute de la salariat în favoarea organizației);

6) 71 „Decontări cu persoane responsabile” (persoana răspunzătoare nu i-a restituit fondurile eliberate);

7) 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” (apariția datoriilor salariaților la creditele acordate, despăgubiri pentru daune materiale etc.);

8) 75 „Decontări cu fondatorii” (apariția datoriilor fondatorilor la aporturile la capitalul social autorizat);

9) 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (în cazul restanțelor la repararea prejudiciului datorat unui eveniment asigurat, decontări asupra creanțelor în favoarea organizației, decontări asupra dividendelor datorate).

Conturile de creanță sunt concentrate în principal pe contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Numărătorul 62 este activ-pasiv. Un sold creditor înseamnă că cumpărătorul a transferat bani în contul bancar al organizației, dar bunurile nu au fost încă primite. Un sold debitor apare atunci când mărfurile sunt expediate, dar nu sunt plătite. Pe partea de debitare a contului sunt reflectate sumele pentru care au fost prezentate documentele de decontare; pe partea de credit, sumele plăților primite (inclusiv sumele avansurilor primite).

Contul 62 se debitează în corespondență cu conturile: 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” pentru sumele pentru care au fost prezentate documente de decontare.

Posibila corespondență a conturilor pentru contabilizarea în contul 62 este prezentată în tabelul tranzacțiilor comerciale aferente decontărilor cu clienții.

№		Corespondența de cont
		Debit	Credit
1	Rambursarea către cumpărători, clienți a avansurilor primite anterior, a sumelor transferate în exces, plata penalităților și a amenzilor	62	51,50, 52,55
2		62	62
3	Reflectarea eliberării produselor și mărfurilor de către o organizație intermediară către cumpărător	62	76
4	Acceptarea dreptului de a pretinde datorii ale cumpărătorilor și clienților de la instituții separate.	62	79
5	Reflectarea datoriei asupra documentelor de plată depuse pentru produsele și mărfurile vândute. Diferențe pozitive de sumă	62	90
6	Reflectarea datoriei conform documentelor de plată prezentate pentru mijloacele fixe vândute, stocurile și alte active. Reflectarea diferențelor pozitive de sumă	62	91
7	Primirea banilor numerar și fără numerar, transferuri pentru rambursarea datoriilor clienților. Primirea de plăți în avans și avansuri. Plata facturilor de catre cumparatori	50,51,52, 55, 57	62
8	Reflectarea compensațiilor pentru tranzacțiile de schimb de mărfuri	60	62
9	Decontarea avansurilor primite și a plăților anticipate	62	62
10	Anularea datoriilor îndoielnice folosind o rezervă creată anterior	63	62
11	Ștergerea facturilor reduse după plata și primirea notificării de la bancă	66, 67	62
12	Acordarea de credite angajatilor prin avizarea facturilor primite	73	62
13	Transferul cambiilor prin andos pentru plata datoriilor către fondatori pentru plata veniturilor	75	62
14	Furnizarea cererilor pentru plata cu întârziere a facturilor. Stergerea datoriilor cumpărătorilor la cesiunea creanțelor	76	62
15	Cesiunea dreptului de a pretinde datorii de la cumpărători și clienți în favoarea diviziilor separate. Transferul datoriei cumpărătorului în managementul trustului ca parte a altor active	79	62

Se pot deschide subconturi în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”:

62-01 „Decontări cu cumpărători și clienți”;

62-02 „Calcule pentru avansuri primite”;

62-03 „Decontări asupra cambiilor primite”;

62-04 „Decontări cu filiale”;

62-05 „Decontări cu firme dependente”.

Contabilitatea analitică pentru contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se menține pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților). În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare despre: cumpărători și clienți pe documentele de plată pentru care nu a sosit încă perioada de plată; cumparatori si clienti pentru documente neplatite la timp; avansuri primite; facturi pentru care nu a sosit încă termenul de primire a fondurilor; facturi scotate (recontate) în bănci; facturi pentru care fondurile nu au fost primite la timp.

Suma salariilor care trebuie plătită angajaților organizației prin intermediul casei sale se reflectă în creditul subcontului 70-04 „Salarii de plătit” și în debitul subcontului 70-01 „Salarii acumulate”.

Sumele salariilor neîncasate de salariati in perioada stabilita pentru emiterea de salarii (salariile depuse) se reflecta in debitul subcontului 70-04 „Salarii pentru emitere” in corespondenta cu contul 76 „Decontari cu diversi debitori si creditori”, subcontul. 02 "Calcule pentru salariile depuse."

Contabilitatea analitică pentru subcontul 70-04 „Salarii de plătit” se menține pentru fiecare angajat al organizației (număr de personal).

Contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”.

Contul 71 „Decontări cu persoane responsabile” reflectă informații despre decontări cu angajații pentru sumele emise acestora în cont pentru cheltuieli administrative, economice și de exploatare.

Contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”.

Contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” reflectă informații despre toate tipurile de decontări cu angajații organizației, cu excepția decontărilor pentru salarii și a decontărilor cu persoane responsabile.

Subconturile sunt adesea deschise în contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni”:

73-01 „Decontări pentru creditele acordate”;

73-02 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”;

73-03 „Calcule pentru încălcări tehnologice”;

73-05 „Plăți pentru îmbrăcăminte specială”;

73-07 „Plăți pentru bonuri”;

73-08 „Decontări pentru bunuri vândute pe credit”;

73-09 „Decontări în baza contractelor de asigurare a salariaților”;

73-80 „Alte calcule”.

Contabilitatea analitică pentru contul 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” se menține pentru fiecare angajat al organizației.

Contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” reflectă informații despre decontări pentru tranzacțiile cu debitorii și creditorii nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75: pentru asigurări de bunuri și persoane; asupra creanțelor; pentru sumele reținute din salariile angajaților întreprinderii în favoarea altor organizații și persoane fizice pe baza actelor executive sau a hotărârilor judecătorești etc.

2.2 Crearea de rezerve pentru datorii îndoielnice

Formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este un drept al organizației, nu o obligație. O organizație poate crea rezerve pentru datorii îndoielnice pentru decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii, atribuind sumele rezervelor rezultatelor financiare ale organizației.

Datoria îndoielnică reprezintă creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt garantate prin garanții corespunzătoare.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2003 N 16-00-14/316 „Cu privire la datoria îndoielnică a unei organizații” afirmă că organizația cumpărător, care a transferat o plată în avans pentru mărfuri, în conformitate cu contract, nu poate avea obligatiile furnizorului de a expedia produsele avute in vedere.datorie pentru care se formeaza o rezerva pentru datorii indoielnice. Adică, potrivit Ministerului rus de Finanțe, datoria care decurge ca urmare a unei plăți în avans către un furnizor nu poate participa la crearea unei rezerve, cu alte cuvinte, o rezervă este creată în contabilitate numai pentru datoria cumpărătorilor.

Rezerva poate fi creată la sfârșitul oricărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit, precum și la sfârșitul anului. Pentru a face acest lucru, este necesar să se efectueze un inventar al conturilor de încasat.

Datoria restante poate fi inclusă în rezervă, în funcție de perioada de apariție a acesteia (clauza 4 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Dacă perioada este mai mare de 90 de zile calendaristice, atunci includem întreaga sumă a datoriei în rezervă;

Dacă perioada este de la 45 la 90 de zile calendaristice, atunci 50% din suma datoriei trebuie inclusă în rezervă;

Dacă perioada este mai mică de 45 de zile calendaristice, atunci datoria nu este inclusă în rezervă.

În conformitate cu clauza 70 din Reglementările contabile, cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei. Rezerva nu poate depăși 10 la sută din venituri pentru aceeași perioadă de raportare sau de impozitare.

În baza clauzei 11 din PBU 10/99, deducerile din rezerve pentru datorii îndoielnice create în conformitate cu regulile contabile sunt alte cheltuieli pentru organizație.

Pentru cuantumul rezervelor create pentru creanțe îndoielnice se debitează contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și se creditează contul 63 „Rezerve pentru creanțe îndoielnice”. Radierea datoriilor nerevendicate recunoscute ca dubioase se reflectă în debitul contului 63 din creditul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. Datoriile anulate trebuie contabilizate timp de cinci ani în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulați cu pierdere”.

La sfârșitul anului de raportare, sumele rezervelor pentru datorii îndoielnice create în anul de raportare anterior și neutilizate în perioada de raportare se adaugă la profitul anului de raportare și se înregistrează în debitul contului 63 din creditul contului. 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Radierea sumei rezervei pentru datorii îndoielnice la data rambursării de către cumpărător a datoriilor recunoscute anterior de organizație ca îndoielnică este reflectată în următoarele înregistrări:

Debit 51 Credit 62 - numerar primit;

Debit 63 Credit 91-1 - reflectă anularea rezervei pentru datorii îndoielnice.

În conformitate cu clauza 70 din Reglementările contabile, dacă până la sfârșitul anului de raportare următor celui în care s-a constituit rezerva pentru creanțe îndoielnice, această rezervă nu este utilizată în nicio parte, sumele necheltuite se adaugă în bilanţ la sfarsitul anului de raportare.rezultatele financiare.

În contabilitate, adăugarea sumelor neutilizate de rezerve pentru datorii îndoielnice la profitul perioadei de raportare următoare perioadei de creare a acestora este reflectată de următoarea înregistrare:

Debit 63 Credit 91-1 - sumele neutilizate sunt anulate.

2.3 Radierea conturilor de încasat

Organizațiile trebuie să anuleze creanțele care sunt recunoscute ca nerealiste pentru colectare, în baza clauzei 77 din Reglementările contabile.

Înregistrarea ștergerii creanțelor depinde de crearea sau nu o rezervă pentru creanțe îndoielnice.

În conformitate cu clauza 77 din Reglementările contabile, conturile de creanță sunt anulate pentru fiecare obligație pe baza datelor de inventar, a justificării scrise și a ordinului (instrucțiunii) șefului organizației.

În cazul în care nu se constituie o rezervă pentru datorii îndoielnice, datoria anulată, și în suma în care a fost reflectată în evidențele contabile (inclusiv TVA), este inclusă în rezultatele financiare. În conformitate cu clauzele 11 și 14.3 din PBU 10/99, datoria anulată este inclusă în alte cheltuieli.

Mai mult, în conformitate cu clauza 77 din Reglementările contabile, anularea unei datorii cu pierdere din cauza insolvenței debitorului nu constituie anulare a datoriei. În termen de cinci ani de la data radierii, se ia în calcul suma debitului anulat în bilanţul contabil în contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili radiaţi cu pierdere”, menit să sintetizeze informaţiile despre starea creanțe anulate din cauza insolvenței debitorilor.

În contabilitate, această operațiune este reflectată de următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 62 (60, 76) - valoarea creanțelor este anulată drept pierderi (inclusiv TVA);

Dacă o organizație creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, sumele de creanțe cu un termen de prescripție expirat sunt anulate din fondurile de rezervă. Totodata, in bilant se ia in calcul si suma datoriilor anulate.

În contabilitate, această operațiune este reflectată de următoarele înregistrări:

Debit 63 Credit 62 (60, 76) - suma creanțelor este scăpată din rezervă;

Debit 007 - se ia in calcul in bilant suma creantelor anulate.

Atunci când cumpărătorul primește o sumă de datorie anulată anterior, suma datoriei este anulată în afara bilanțului și reflectată în alte venituri ale organizației pe baza clauzei 7 din Reglementările contabile „Venituri ale organizației” PBU 9 /99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999. N 32n „Cu privire la aprobarea Reglementărilor contabile „Veniturile organizației” PBU 9/99” (denumită în continuare PBU 9/99). În acest caz, în evidențele contabile vor apărea următoarele înregistrări:

Debit 51 (50) Credit 91-1 - reflectată în alte venituri este suma datoriilor anulate restituită de debitor;

Împrumut 007 - suma datoriei rambursate este anulată din contul extrabilanțiar.

2.4 Contabilitatea conturilor de plătit

În contabilitate, conturile de plătit se reflectă în creditul conturilor:

1) 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” (organizația a primit un avans pentru furnizarea de bunuri);

2) 62 „Decontări cu cumpărătorii și clienții” (încasarea plății în contul livrărilor viitoare de bunuri, lucrări, servicii);

3) 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (subplata impozitelor și taxelor la buget);

4) 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate” (subplata în calcule pentru asigurări sociale, pensii, asigurări medicale obligatorii pentru angajații organizației);

5) 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” (la acumularea unor sume în favoarea unui angajat al organizației);

6) 71 „Decontări cu persoane responsabile”;

7) 73 „Decontări cu personalul pentru alte operațiuni” (apariția unei datorii a organizației pentru compensarea prejudiciului material etc.).

Conturile de plătit se reflectă în principal în conturile 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” este activ-pasiv. Soldul debitor înseamnă suma avansurilor (plăți în avans) emise furnizorilor și contractorilor. Soldul creditor din contul 60 indică valoarea datoriei pe care organizația o are față de furnizori și contractori pentru documentele de decontare neplătite și livrările nefacturate. Cifra de afaceri în debitul contului indică sumele plăților, anulărilor și creditelor pentru stocuri, lucrări și servicii în luna de raportare. Cifra de afaceri din creditul de cont reflectă costul stocurilor primite de la furnizori, lucrările efectuate de antreprenori și serviciile prestate pentru luna de raportare.

Contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” reflectă informații despre decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru:

Activele de inventar primite, lucrările efectuate și serviciile prestate, inclusiv furnizarea de energie electrică, gaze, abur, apă etc., precum și pentru livrarea sau prelucrarea bunurilor materiale, documentele de plată pentru care au fost acceptate și fac obiectul plății prin Banca;

Inventar, lucrări și servicii pentru care nu s-au primit documente de plată de la furnizori sau antreprenori (livrări nefacturate);

Articole de inventar excedentare identificate în timpul acceptării lor;

Servicii de transport primite, precum și pentru toate tipurile de servicii de comunicații etc.

Toate tranzacțiile aferente decontărilor pentru bunuri materiale achiziționate, lucrări acceptate sau servicii consumate sunt reflectate în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” indiferent de momentul plății.

Contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” reflectă și sumele pentru documentele de decontare încasate de furnizori, supuse plății fără acceptare în conformitate cu normele în vigoare, precum și sumele pentru titlurile executorii prezentate de către organizațiile relevante băncii în vederea încasării silite. din conturile de decontare și din alte conturi ale companiei.

Se pot deschide subconturi în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:

60-01 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pe baza documentelor acceptate și a altor documente de decontare”;

60-02 „Calcule pentru consumabile nefacturate”;

60-03 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii pentru avansuri emise”;

60-04 „Decontări asupra facturilor emise furnizorilor și antreprenorilor”;

60-05 „Decontări cu filiale”;

60-06 „Decontări cu firme dependente”;

60-08 „Decontări ale cambiilor emise către alte contrapărți”.

Dacă decontările cu furnizorii și antreprenorii se efectuează în valută, în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” pot apărea diferențe de schimb din cauza modificărilor cursului de schimb al rublei față de valută. La reflectarea diferențelor de curs valutar se face o înregistrare în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și creditul subcontului 91-01 „Alte venituri” - pentru suma diferențelor valutare pozitive sau în debitul subcontului 91. -02 „Alte cheltuieli” și creditul contului 60 „Calcule cu furnizorii și antreprenori” - pentru valoarea diferențelor negative de curs valutar.

Schema de reflectare a celor mai frecvente tranzacții aferente decontărilor cu furnizorii și antreprenorii în conturile contabile este dată în tabelul tranzacțiilor comerciale aferente decontărilor cu furnizorii și antreprenorii.

№	Conținutul unei tranzacții comerciale	Corespondența de cont
		Debit	Credit
1	Datoria fata de furnizori si antreprenori pentru lucrari executate de natura productie se reflecta: in cuantumul fara TVA. Pentru valoarea TVA.	20, 23, 25, 26, 29,
2	Contractorii au furnizat servicii pentru vânzarea produselor.	44	60
3	A fost făcută o reclamație furnizorului din cauza discrepanțelor de prețuri stipulate prin contracte identificate în timpul verificării documentelor sale de plată, precum și când au fost identificate erori aritmetice.	76.2	60
4	Datoria față de furnizori și antreprenori pentru lucrările efectuate asociate cu alte cheltuieli se reflectă: în sumă fără TVA. Pentru valoarea TVA.
5	Datoria față de furnizori și antreprenori pentru lucrările efectuate aferente cheltuielilor viitoare se reflectă: în sumă fără TVA. Pentru valoarea TVA.
6	Facturile furnizorilor pentru echipamentele primite au fost acceptate pentru plata.	07	60
7	Facturile antreprenorilor pentru lucrările de construcție capitale finalizate au fost acceptate la plată.	08	60
8	S-au acumulat datorii pentru achiziționarea de animale de la alte organizații.	11	60
9	Facturile furnizorilor pentru bunurile primite au fost acceptate la plata.	10, 15	60
10	Datoriile către furnizori și antreprenori au fost rambursate prin transferul de fonduri din contul curent al organizației.	60	51
11	Datoria față de furnizor a fost rambursată prin emiterea de fonduri de la casieria organizației.	60	50
12	S-a achitat factura furnizorului si s-a platit suma TVA supusa deducerii fiscale.	68	19
13	Factura furnizorului a fost plătită prin depunerea numerarului în casieria contrapărții de către persoana responsabilă.	60	71
14	Conturile de plată către furnizor au fost anulate după expirarea termenului de prescripție: pentru suma datoriei inclusiv TVA Pentru valoarea TVA.

Contabilitatea analitică pentru contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” se menține pentru fiecare factură depusă. Totodată, construcția contabilității analitice ar trebui să asigure posibilitatea obținerii datelor necesare privind: furnizorii pe documente de plată acceptate și alte documente de plată pentru care încă nu a sosit perioada de plată; către furnizori pentru documentele de plată neachitate la timp; către furnizori pentru livrări nefacturate; către furnizori pe cambii emise; furnizorilor pentru creditele comerciale primite etc.

Contabilitatea decontărilor cu furnizorii și contractanții din cadrul unui grup de organizații interdependente, despre activitățile cărora se întocmesc situații financiare consolidate, se ține separat în contul 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori”.

Contul 70 „Decontări cu personal pentru salarii”.

Contul 70 reflectă informații despre decontări cu angajații organizației pentru salarii, inclusiv toate tipurile de remunerații, bonusuri, beneficii și alte plăți, precum și plata veniturilor din acțiuni și alte titluri ale acestei organizații.

În contul 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” se deschid următoarele subconturi:

70-01 „Salariile acumulate”;

70-03 „Datorii salariale”;

70-04 „Salariile care urmează să fie emise”;

70-05 „Salarii transferate în depozite”;

70-06 „Rotunjirea sumelor pentru salarii”.

Subcontul 70-03 „Datorii salariale” reflectă atât sumele restanțelor salariale față de angajații întreprinderii, cât și datoriile angajaților întreprinderii.

Sumele de datorie generate la calcularea salariilor se reflectă în creditul subcontului 70-03 „Datorii salariale” în corespondență cu debitul subcontului 70-01 „Salarii acumulate”. Luna viitoare, aceste sume se adaugă la repartizarea salariilor prin înscriere inversă.

Datoria angajatului față de organizație se reflectă în debitul subcontului 70-03 „Datorii salariale” în corespondență cu conturile corespunzătoare. Rambursarea datoriei de către un angajat prin depunerea de fonduri în casieria întreprinderii se reflectă în creditul subcontului 70-03 „Datorii salariale” și debitul contului 50 „Numerar”. După expirarea termenului de prescripție, datoria restantă este anulată în rezultatul financiar al organizației în corespondență cu debitul subcontului 91-02 „Alte cheltuieli”.

Contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

Contul 76 reflectă informații despre decontări pentru tranzacțiile cu debitorii și creditorii nemenționați în explicațiile la conturile 60 - 75: pentru asigurări de bunuri și persoane; asupra creanțelor; pentru sumele reținute din salariile angajaților întreprinderii în favoarea altor organizații și persoane fizice pe baza actelor executive sau a hotărârilor judecătorești etc.

Se deschid subconturi pentru contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”:

76-00 „Decontări cu alți debitori și creditori”;

76-01 „Calcule pe baza documentelor executive”;

76-02 "Calcule pentru salariile depuse";

76-03 „Decontări cu rezidenți pentru locuințe și servicii de utilități”;

76-04 „Decontări cu organizațiile sindicale”;

76-05 „Decontări cu filiale”;

76-06 "Decontari cu societati dependente";

76-07 „Calcule pentru dividende datorate și alte venituri”;

76-08 „Decontări cu persoane fizice”;

76-09 „Calcule pentru daune”;

76-10 „Calcule pentru asigurări de bunuri și persoane”;

76-11 „Calcule pentru tarifele vizate pentru locuințe și servicii comunale”;

76-12 „Calcule pentru sume neclare”;

76-13 „Decontări cu agențiile guvernamentale”;

76-80 „Decontări cu alți debitori și creditori”.

Subcontul 76-01 „Calcule pe baza documentelor executive” ia în considerare sumele reținute din salariile angajaților întreprinderii în favoarea diferitelor organizații și persoane pe baza documentelor executive și a deciziilor autorităților judiciare. Sumele reținute se reflectă în creditul subcontului 76-01 „Decontări pe documente executive” în corespondență cu debitul contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, subcontul 01 „Salarii acumulate”. Sumele plătite sau virate sunt anulate din debitul subcontului 76-01 „Decontări în documente executive” în corespondență cu conturile de casă. Restituirea sumelor transferate anterior din lipsa destinatarului se reflectă în creditul subcontului 76-01 „Decontări în documente executive” în corespondență cu conturile de casă. După expirarea termenului de prescripție, datoria asupra actelor de executare este anulată din debitul subcontului 76-01 „Decontări privind actele de executare” și este creditată în veniturile organizației (în creditul subcontului 91-01 „Alte venituri” ).

Subcontul 76-02 „Calcule pentru salariile depuse” ia în considerare sumele salariilor acumulate angajaților, dar neachitate la timp din cauza neprezentării beneficiarilor. Sumele salariilor depuse se virează din debitul contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii” (subcontul 04 „Salarii de plată”) în creditul subcontului 76-02 „Decontări pentru salarii depuse”.

Fondurile primite de la bancă pentru plata salariilor care nu sunt plătite la timp sunt returnate băncii, care apoi le emite la prima solicitare a întreprinderii. Plata salariilor depuse se reflectă în debitul subcontului 76-02 „Calcule pentru salariile depuse” în corespondență cu creditul subcontului 50-01 „Cash al organizației”.

După expirarea termenului de prescripție, datoria depusă este anulată din debitul subcontului 76-02 „Calcule ale salariilor depuse” și este creditată în venitul organizației (în creditul subcontului 91-01 „Alte venituri”).

Subcontul 76-80 „Decontări cu alți debitori și creditori” reflectă alte decontări cu debitori și creditori.

Conturile de plătit pot fi anulate prin îndeplinirea obligației (inclusiv compensarea) și, de asemenea, anulate ca nerevendicate.

2.5 Ștergerea conturilor de plătit

Clauzele 7 și 10.4 din PBU 9/99 prevăd că sumele din conturile anulate de plătit reprezintă alte venituri și sunt supuse includerii în veniturile organizației în suma în care această datorie a fost reflectată în evidențele contabile.

În baza PBU 9/99, sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat sunt recunoscute în contabilitate în perioada de raportare în care a expirat această perioadă. Conform clauzei 16 din PBU 9/99, celelalte venituri specificate sunt recunoscute de organizație în perioada în care termenul de prescripție a expirat.

În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acesteia”, sumele conturilor de plătit cu creanțe expirate sunt șterse din bilanţ prescripțiile se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență cu conturile corespunzătoare în care se înregistrează conturile de plătit.

În contabilitate se fac următoarele înregistrări:

Debit 60 (66, 67, 71, 76) Credit 91-1 - se anulează suma conturilor de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție.

Sumele de TVA înregistrate în creditul contului 60 (76), incluse în alte venituri ca parte a conturilor de plătit anulate, sunt incluse simultan în alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99).

Se face o înregistrare în contabilitate: Debit 91-2 Credit 19.

Pe contul 91 se generează venituri care trebuie să corespundă costului bunurilor materiale primite.

2.6 Inventarierea decontărilor cu debitorii și creditorii

Obiectivele principale ale inventarului sunt identificarea prezenței creanțelor organizației pentru comparare cu datele contabile și verificarea completității contabilității conturilor de plătit. Un inventar al decontărilor cu furnizorii și clienții constă în verificarea valabilității sumelor din conturile contabile.

Pare cel mai potrivit și rațional să se realizeze un inventar trimestrial al plăților, în primul rând cu furnizorii și clienții. Momentul și frecvența stocurilor trebuie să fie reflectate în politicile contabile.

La efectuarea inventarierii decontărilor cu furnizorii și clienții, comisia, printr-o verificare documentară, trebuie să stabilească corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor și datoriilor, inclusiv a sumelor pentru care termenul de prescripție a expirat. Pentru a face acest lucru, este necesar să se verifice datele contabile ale conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” cu datele actelor de reconciliere a decontărilor reciproce cu contrapărțile (prin acordul părților, Actul lui Svetka este întocmit de către organizație sau contrapărți: furnizor, cumpărător, chiriaș etc. ), i.e. cu fiecare debitor şi creditor.

Forma actului de reconciliere a decontărilor reciproce nu este un document primar unificat, prin urmare organizațiile trebuie să le dezvolte în mod independent și să le aprobe în politicile lor contabile. La elaborarea formei actului, organizația trebuie să stabilească dacă fiecare act se va referi la reconcilierea decontărilor reciproce în cadrul unui singur acord sau, în act, este posibilă combinarea decontărilor în cadrul mai multor acorduri cu contrapărți.

Actele de reconciliere cu contrapărțile sunt întocmite în două exemplare, dintre care unul este înregistrat într-un jurnal special și stocat pentru a monitoriza oportunitatea și caracterul complet al rambursării datoriilor. Al 2-lea exemplar este trimis către contrapartidă pentru acord. În momentul primirii răspunsului, se notează în jurnalul specificat pe linia de înregistrare a actului de reconciliere în coloana corespunzătoare despre rezultatele reconcilierii datelor de reconciliere cu această contraparte.

Discrepanțele identificate ca rezultat sunt luate în considerare și se ia o decizie adecvată cu privire la acestea. Dacă pretențiile creditorului sunt justificate, atunci trebuie făcute înregistrări de ajustare în evidențele contabile ale organizației, prin care sumele datoriilor vor deveni reale.

Organizațiile care creează o rezervă pentru datorii îndoielnice trebuie, de asemenea, să efectueze un inventar al decontărilor cu debitorii și creditorii. Pe baza rezultatelor sale se stabilește o datorie cu termen de prescripție expirat, precum și creanțele unei organizații care nu sunt rambursate în termenele stabilite prin contract și nu sunt asigurate cu garanții corespunzătoare, de ex. datorie îndoielnică.

Rezultatele inventarierii așezărilor cu contractorii și personalul organizației sunt rezumate într-un act de inventariere a decontărilor cu clienții și furnizorii. (formular nr. INV-17).

Se întocmește pe baza actelor de reconciliere și a certificatelor de creanțe și datorii (anexă la formularul nr. INV-17) în dublu exemplar și semnate de persoanele responsabile ale comisiei de inventariere. O copie a actului este transferată departamentului de contabilitate, a doua rămâne la comisie.

Proba f. Nr. INV-17 este dat în Anexa 23 la Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică al Rusiei din 18 august 1998 nr. 88. Actul indică:

Conturi contabile pe care se înregistrează datoria;

Suma datoriei convenită și neconvinsă cu debitorii (creditorii);

Suma datoriei pentru care termenul de prescripție a expirat.

Rezultatele inventarierii sunt luate in considerare la o sedinta a comisiei de inventariere. În același timp, sarcinile comisiei includ identificarea motivelor care determină necesitatea efectuării înregistrărilor clarificatoare în registrele contabile; în plus, comisia trebuie să propună modalități de reflectare a rezultatelor inventarului în contabilitate. După examinarea constatărilor comisiei de inventariere, șeful organizației emite un document administrativ, prin care se aprobă procedura de soluționare a diferențelor de inventar propusă de comisie.

Rezultatele inventarierii trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul, iar rezultatele inventarierii anuale - în raportul anual.

Discrepanțele identificate în timpul inventarierii între disponibilitatea reală a proprietății și datele contabile sunt reflectate în conturile contabile în următoarea ordine:

Surplusul de proprietate este contabilizat la valoarea de piață la data inventarierii, iar suma corespunzătoare este creditată în rezultatul financiar;

Lipsa bunurilor și deteriorarea acesteia în limitele normelor de pierdere naturală sunt atribuite costurilor (cheltuielilor) de producție sau de circulație, peste norme pe cheltuiala părților vinovate. Dacă făptuitorii nu sunt identificați sau instanța refuză să recupereze daunele de la aceștia, atunci pierderile din lipsa bunurilor și prejudiciul acesteia sunt anulate în rezultatele financiare.

Decontarile cu debitorii si creditorii sunt reflectate de fiecare parte in situatiile sale financiare in sumele care decurg din evidenta contabila si considerate corecte de aceasta.

Doar dacă, pe baza rezultatelor reconcilierii, incorectitudinea datelor este dovedită de cealaltă parte și organizația însăși este de acord cu acest lucru, evidențele contabile pot fi aduse în conformitate cu volumele reale de servicii prestate, cu condiția ca o contabilitate primară executată corect. documentele sunt disponibile.

Pe baza rezultatelor inventarierii decontărilor cu clienții și furnizorii, în contabilitatea organizației se pot face următoarele înregistrări:

Conținutul operațiunii	Corespondența de cont
	Debit	Credit
Au fost identificate sume necontabile ale conturilor de plătit pentru plata materialelor furnizate, bunurilor, mijloacelor fixe	08,10,41	60
Se reflectă costul lucrărilor și serviciilor consumate ale căror obligații de plată au fost identificate în timpul reconcilierii calculelor.	20,23,25,26,44	60,76
Pentru valoarea TVA aferentă activelor, lucrărilor și serviciilor necontabile	19	60,76
Venitul din vânzări reflectat nu a fost luat în considerare în perioada curentă	62	90
TVA perceput	90	68
Venitul suprarecunoscut este reflectat (inversare)	62	90
Pentru valoarea TVA (stornare)	90	68
Conturile de creanță identificate ca urmare a inventarierii au fost anulate cu un termen de prescripție expirat, pentru care nu a fost creată o rezervă	91.2	62
Conturile de creanță identificate ca urmare a inventarierii au fost anulate cu un termen de prescripție expirat, pentru care a fost creată o rezervă	63	62
Valoarea datoriilor anulate este reflectată în contul în afara bilanţului	007
Conturile de plătite identificate ca urmare a inventarierii au fost anulate, iar termenul de prescripție a expirat.	60	91.1
TVA-ul se reflectă pe conturile de plătit anulate cu un termen de prescripție expirat	91.2	19

CONCLUZIE

Astăzi, rolul contabilității crește semnificativ ca fiind cel mai important mijloc de a obține informații complete și de încredere nu numai despre proprietatea unei întreprinderi, ci și despre obligațiile acesteia. În condițiile dezvoltării relațiilor de piață, rolul organizării contabilității și controlului decontărilor reciproce crește semnificativ. Acest ciclu de calcule economice necesită o atenție constantă pentru a lua deciziile corecte de management. În consecință, controlul și contabilitatea creanțelor și datoriilor este una dintre sarcinile principale ale întreprinderii.

Conturile de încasat și de plătit au un impact foarte semnificativ asupra poziției financiare, a utilizării fondurilor în circulație și a sumei profitului efectiv primit în perioada de raportare. Puteți avea rezultate financiare potențial bune din vânzarea de produse, bunuri, servicii, venituri din exploatare și neexploatare, dar pierdeți mult cu o creștere semnificativă a creanțelor. În același timp, este necesar să fim extrem de scrupuloși în decontările cu creditorii, să rambursăm în timp util datoriile față de aceștia, altfel societatea riscă să piardă încrederea furnizorilor săi, băncilor și a altor creditori, urmând să aibă penalități pentru decontări cu creditori. contrapartidelor. Prin urmare, este evidentă importanța decontărilor corecte și în timp util cu debitorii și creditorii.

Fondurile care compun creanțele organizației sunt deturnate de la participarea la cifra de afaceri economică, ceea ce, desigur, nu este un plus pentru situația financiară a organizației. O creștere a conturilor de încasat poate duce la colapsul financiar al unei entități de afaceri, prin urmare serviciul de contabilitate al organizației trebuie să organizeze un control adecvat asupra stării conturilor de încasat, care să asigure încasarea la timp a fondurilor care constituie conturile de creanță.

Contabilitatea sintetică și analitică a creanțelor și datoriilor ar trebui să fie organizată astfel încât să asigure transparența și ușurința de a crea informațiile necesare în situațiile financiare, precum și gestionarea acestor active și datorii.

Nivelul de detaliu al contabilității analitice ar trebui să permită analizarea cifrei de afaceri a unui anumit activ și a rambursării unei anumite datorii în contextul fiecărei contrapărți și a tranzacțiilor comerciale omogene în contextul fiecărui contract, precum și să reflecte separat reducerile și veniturile din dobânzi.

LISTA BIBLIOGRAFICĂ

2. Codul civil al Federației Ruse (partea a doua) din 26 ianuarie 1996 nr. 14-FZ cu modificări și completări.

3. Codul civil al Federației Ruse (partea a treia) din 26 noiembrie 2001 nr. 146-FZ cu modificări și completări.

6. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996 nr. 129 - Legea federală modificată și completată.

7. Reglementări contabile „Politica contabilă a întreprinderii” PBU-1/98.Aprobat. prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 9 decembrie 1998 nr. 60n.

8. Reglementări contabile „Contabilitatea atât pentru active, cât și pentru pasive, a căror valoare este exprimată în valută” PBU-3/2006. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 27 noiembrie 2006 nr. 154 nr.

9. Reglementări contabile „Declarațiile contabile ale unei organizații” PBU-4/99. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43 n cu modificări și completări.

10. Reglementări contabile „Venituri ale organizaţiei” PBU 9/99. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 32n cu modificări și completări.

11. Reglementări contabile „Cheltuieli ale organizaţiei” PBU 10/99. Aprobat prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33 n cu modificări și completări.

12. Reglementări contabile „Contabilitatea împrumuturilor și creditelor și costurile deservirii acestora” PBU 15/01. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 2 august 2001 nr. 60n cu modificări și completări.

13. Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la programul de reformare a contabilității în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară” din 6 martie 1998 nr. 283.

14. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni de utilizare a planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor. Aprobat Prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94 n cu modificări și completări.

15. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă. aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34 n (modificat prin Ordinele Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 1999 nr. 107 n, din 24 martie 2000 nr. . 31 n).

16. Despre formele situaţiilor financiare ale organizaţiei. Aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 22 iulie 2003 nr. 67n, cu modificările ulterioare.

17. Kozhinov V.Ya. 10206 înregistrări contabile tipice. M.: Examen, 2006. – 927 p.

18. Gorbulin V.D., Fokina O.N., Conturi de încasat și de plătit. GrossMedia Verlag 2009.

19. Biantovskaya O.V. Reguli pentru asigurarea pentru datorii îndoielnice // Glavbukh. – 2008. Nr. 3. – P. 50.

20. Gushchina I.E. Inventarierea calculelor: procedura si contabilitatea rezultatelor // Contabilitate. – 2007. Nr. 4. – P. 27 – 33.

O organizație care utilizează creditarea comercială în activitățile sale trebuie să reflecte tranzacțiile legate de apariția, mișcarea și rambursarea datoriilor în contabilitate și raportare.

În practică, creditarea comercială există sub două forme:

Sub formă de plată în avans;

Plată amânată.

În primul caz, organizația care vinde bunurile acționează ca un împrumutat, iar datoria sa în structura bilanţului este o datorie.

În al doilea caz, aceeași organizație acționează ca creditor, iar creanțele sunt reflectate în bilanț.

Ca datorie către creditori, sumele pentru facturile neachitate ale furnizorilor și contractorilor prezentate la plata prin cambii, datorii către filiale și companii dependente, către personalul organizației, avansuri primite, datorii către buget și fonduri extrabugetare, precum și către participanți. (fondatorii) pentru plata veniturilor sunt luate în considerare.

Conturile de creanță sunt reflectate în situațiile financiare ca parte a activelor organizației, deoarece reprezintă o parte din proprietatea organizației care îi aparține de drept, dar este deținută de alte entități comerciale. În timp, această datorie trebuie plătită organizației în numerar sau prin furnizarea de bunuri (prestarea de servicii, prestarea muncii).

Procedura de întocmire și prezentare a situațiilor financiare este reglementată de Legea „Cu privire la contabilitate” N 129-FZ, Reglementările privind contabilitatea PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 6 iulie 1999 N 43n. În prezent, Instrucțiunile privind domeniul de aplicare a formularelor de raportare financiară și procedura de întocmire a raportării financiare sunt aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iulie 2003 N 67n „Cu privire la formele de raportare financiară a unei organizații”.

Situațiile financiare anuale includ următoarele forme:

Bilanțul contabil (Formular nr. 1);

Declarația de profit și pierdere (Formular nr. 2);

Situația modificărilor de capital (Formular nr. 3);

Situația fluxurilor de numerar (Formular nr. 4);

Anexă la Bilanț (Formular nr. 5).

În plus, raportarea include o notă explicativă și un raport al auditorului care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației.

Formele de raportare existente ale organizațiilor reflectă:

Informații privind conturile de încasat și de plătit - în Bilanț (Formular nr. 1);

Informațiile privind mișcarea creanțelor și datoriilor (adică soldul la începutul și la sfârșitul anului) se găsesc în secțiunea „Creanțe și datorii” din Anexa la Bilanț (Formular nr. 5).

În conformitate cu reglementările în vigoare, conturile de încasat și de plătit se reflectă în bilanț pe baza înregistrărilor contabile efectuate conform conturilor contabile sintetice, actualizate și reconciliate periodic, și a soldurilor în conturi separate (71 „Decontări cu persoane responsabile”, „Decontări”. cu diverși debitori și creditori”, etc.) se reflectă în bilanţ în detaliu, adică. soldul debitor este reflectat în soldul activului, iar soldul creditor este reflectat în pasiv.

La intocmirea situatiilor financiare este necesara gruparea creantelor in functie de perioada de constituire. Pentru datoria pe termen scurt, plățile sunt așteptate în termen de 12 luni de la data raportării. Pe termen lung - mai mult de 12 luni după

data raportării. Conturile de încasat, pentru care plăți sunt așteptate la mai mult de 12 luni de la data de raportare (linia 230), și creanțele pentru care plăți sunt așteptate în termen de 12 luni de la data de raportare (linia 240), sunt reflectate în secțiune. II „Activul circulant” al activului de bilanţ. Bilanțul indică separat creanțele de la cumpărători și clienți pentru bunurile expediate și lucrările efectuate la rândul „inclusiv cumpărători și clienți”. Conturile de creanță sunt prezentate în bilanț minus provizionul pentru creanțe îndoielnice. La completarea rândurilor 230 și 240, trebuie să rețineți că soldul decontărilor cu furnizorii, clienții și alte persoane este prezentat în bilanțul extins: soldul debitor este afișat în soldul activului, soldul creditor - în pasiv.

După cum s-a menționat deja, valoarea datoriilor anulate este luată în considerare în afara bilanţului în contul 007 „Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere.” Datoria debitorilor insolvabili anulate cu pierdere este reflectată la rândul 940.

Conform rândului 620 secțiunea „Conturi de plătit”. V „Datorii pe termen scurt” din pasivul bilanţului reflectă suma totală a conturilor de plătit ale organizaţiei şi defalcarea acesteia este dată în rânduri separate. Linia 620 include următoarele:

În rândul „furnizori și antreprenori” - datoria către furnizori și antreprenori pentru bunurile materiale primite dar neachitate, lucrările efectuate și serviciile prestate. Datoria specificată se ia în calcul la creditul conturilor 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” și 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”. În plus, acest rând arată suma conturilor de plătit furnizorului dacă organizația l-a plătit cu propria factură, deoarece factura este emisă doar pentru amânarea plății. Diferența dintre valoarea nominală a facturii și suma datorată furnizorului este dobânda aferentă cambiei pentru plată amânată. Această diferență trebuie inclusă în prețul real al activelor materiale achiziționate, iar conturile de plătit către furnizor trebuie majorate de acesta. După ce factura a fost plătită, puteți deduce TVA-ul aferent bunurilor (lucrări, servicii) pentru care a fost emisă factura. De asemenea, linia de răspundere de mai sus a bilanțului reflectă sumele avansurilor primite de organizație pentru livrarea viitoare a bunurilor (execuția muncii, prestarea de servicii), minus TVA acumulat la aceste avansuri. Sumele avansurilor sunt indicate pe baza datelor reflectate în creditul contului 62, subcontul „Calcule pentru avansuri primite”. Aici este indicată și valoarea datoriilor față de furnizori și antreprenori care a rezultat din revendicările depuse organizației.

În linia „datorie față de personalul organizației” - soldul creditor al contului 70 „Decontări cu personal pentru salarii”, adică datoria către angajați pentru salarii;

La rândul „datorie către fondurile extrabugetare ale statului” - soldul creditor al contului 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”, adică datoria la contribuțiile acumulate pentru asigurarea obligatorie de pensie și asigurarea împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale;

În rândul „datorie pentru impozite și taxe” - suma datoriei pentru impozite, taxe și plăți la buget, reflectată în creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Acest rând reflectă suma impozitelor și taxelor acumulate, dar neplătite la data întocmirii situațiilor financiare (cu excepția contribuțiilor la fondurile extrabugetare). De menționat că acest rând reflectă și suma UST, dar fără a lua în considerare cuantumul contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie, adică minus deducerea fiscală.

Sumele amenzilor și penalităților acumulate pentru contribuțiile la asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă sunt reflectate în rândul „datorie față de fondurile extrabugetare de stat”, iar sumele amenzilor și penalităților acumulate pentru impozite (taxe) ar trebui reflectate în rândul „datorie pentru impozite și taxe”. În plus, dacă o organizație are o plată excesivă a contribuțiilor și impozitelor, soldul debitor al subconturilor corespunzătoare este reflectat în secțiune. II „Activul circulant” al activului de bilanţ.

Pe linia „alți creditori” - suma datoriei pentru decontări care nu sunt reflectate în rândurile de mai sus din secțiunea de pasiv a bilanțului. În special, această linie reflectă: datoria către organizațiile de asigurări pentru asigurarea proprietății și angajații organizației; datorii fata de persoane responsabile; datorii faţă de personal pentru alte operaţiuni.

Rândul 630 „Datoria către participanți (fondatori) pentru plata veniturilor” reflectă soldul creditor al contului 75 „Decontări cu fondatorii”: datoria organizației față de fondatori pentru dividendele acumulate, dar neplătite; datoria cu dobânzi la titlurile de valoare emise de organizație care nu au fost rambursate la data de raportare.

Organizațiile ruse trebuie să completeze Formularul nr. 5 „Anexa la bilanț”, care reflectă informații despre datorii. Formularul nr. 5 conține o secțiune „Creanțe și datorii”, în cadrul căreia sunt supuse dezvăluirii următoarele informații privind creanțele și datoriile pentru perioada de raportare:

Soldul creanțelor și datoriilor cu o defalcare pe tip și perioada de apariție;

Date despre mișcarea tipurilor de datorii.

Datoria din această secțiune este prezentată și pe tipul de decontare pentru care sunt înregistrate sumele specificate ale datoriilor. Trebuie reținut că, deoarece în bilanțul activelor conturile de creanță sunt afișate minus rezerva creată pentru datorii îndoielnice, atunci decodificarea acesteia este dată minus rezerva creată.