Ajutor pentru datorii îndoielnice. Reflectate în bilanţ

sunt create pe baza informațiilor despre datoria clienților. De ce sunt necesare rezerve? datorii îndoielnice? Trebuie formate? Cum să calculăm corect rezervele și să le reflectăm în contabilitate? Veți găsi răspunsuri la aceste întrebări în articolul nostru.

De ce avem nevoie de rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate?

În contabilitate, rezervarea este una dintre modalitățile de a evalua starea actuală a proprietății și pasivelor unei organizații (paragraful 6, clauza 23 din ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei „Regulamente privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă” din 29 iulie , 1998 Nr. 34n).

Crearea ar trebui să fie percepută ca colectarea de informații despre situația datoriei cumpărătorilor la o anumită dată. Atunci când examinează informațiile despre aceste rezerve, părțile interesate ar trebui să poată vedea ce parte a datoriei este îndoielnică.

În contabilitate, creanțele îndoielnice sunt înțelese ca datorii chirografare ale debitorilor care nu sunt plătite în termenul specificat în acordul contractual (alin. 2, clauza 70 din ordinul nr. 34n). Avansurile către furnizori nu pot fi clasificate drept datorii îndoielnice (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2003 nr. 16-00-14/316).

Toate organizațiile trebuie să creeze o rezervă pentru fiecare datorie îndoielnică a cumpărătorului (paragraful 1, paragraful 70 din ordinul nr. 34n). Obligația de rezervare a datoriilor nu este atribuită întreprinzătorilor individuali.

IMPORTANT! În contabilitatea fiscală, rezervele sunt compilate la discreția organizației sau a întreprinzătorului individual (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Scopul acestora este alocarea sumelor pentru datorii dubioase pentru reducerea impozitelor pe venit până în perioada în care acestea devin necolectabile. Rezervele îndoielnice în contabilitatea fiscală, precum și în contabilitate, pot fi create numai pentru datorii care apar în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Volumul maxim al rezervei formate în contabilitate este reprezentat doar de suma totală a datoriilor îndoielnice. În contabilitatea fiscală, valoarea maximă a rezervei este limitată suplimentar de volumul vânzărilor - până la 10% din venituri pentru un trimestru, jumătate de an, 9 luni sau un an (clauza 4 din articolul 266 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Citiți mai multe despre rezervele îndoielnice în contabilitatea fiscală în articol .

Vă puteți familiariza cu procedura și termenele limită pentru anularea datoriilor neperformante în articol .

Cum se determină în contabilitate valoarea rezervelor îndoielnice

Metodologie unificată de calcul a sumelor rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate Nu. În alin. 3 clauza 70 din ordinul nr.34n doar retine ca calculul rezervelor se face in functie de solvabilitatea cumparatorului si de probabilitatea ca acesta sa inchida datoria. Organizațiile (IP) pot înregistra în propria lor politica contabila metode proprii de calcul a sumelor pentru rezervele dubioase în contabilitate.

Metoda optimă va fi cea dată la paragraful 4 al art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse, din următoarele motive:

• va reduce diferența dintre cheltuielile (veniturile) din NU și BU din rezerve;
• nu este nevoie să pierdeți timpul căutând propriul algoritm pentru calcularea sumelor de rezervă;
• nu este nevoie să dovediți inspectorilor că propria metodologie îndeplinește cerințele de la alin. 3 pct. 70 din ordinul nr. 34n.

Alternativ, următoarele pot fi înregistrate în politica contabilă.

Provizioane pentru creanțe îndoielnice în contabilitate se formează pe baza rezultatelor inventarierii creanţe de încasat la sfârșitul anului (altă perioadă de raportare) conform următorului algoritm:

În cazul în care rezervele nu sunt utilizate în cursul anului următor celui în care sunt reflectate în contabilitate, acestea trebuie anulate la 31 decembrie în contul 91, subcontul „Alte venituri”.

Exemplu

Pe baza rezultatelor inventarierii datoriilor clienților la 31 decembrie 2015, Pro-Invest LLC a dezvăluit următoarele:

Cumpărători	Data scadenței	Suma datoriei, freacă.	Perioada de neîndeplinire a obligaţiilor, zile	Disponibilitatea garanției de plată
IP Gavrilov I. I.	15.01.2016				Neplătit
IP Koshkina K.K.	30.11.2015				Îndoielnic
IP Golitsyn N. N.	10.11.2015				Îndoielnic
Globex LLC	05.11.2015			Angajament	Depasit
SRL „Dariy”	01.11.2015				Îndoielnic
Bartenev SRL	01.08.2015				Îndoielnic

La crearea unei rezerve în contabilitate, Pro-Invest LLC se ghidează după reguli contabilitate fiscală.

Nu se creează rezerve pentru datoriile IP Gavrilov I.I. și Globex SRL, întrucât în ​​primul caz datoria nu este restante, iar în al 2-lea caz este restantă, ci este garantată cu garanții. Nu este creată o rezervă pentru datoria antreprenorului individual K.K. Koshkina, deoarece durata de neîndeplinire a obligațiilor nu a ajuns la 45 de zile.

Au fost create rezerve pentru alți cumpărători:

Cumpărători	Suma de rezervă	Algoritm de calcul
IP Golitsyn N. N.	18.228 = 36.456 × 50%	În valoare de 50% din valoarea datoriei, deoarece plata este restante în intervalul de 45-90 de zile
SRL „Dariy”	23.371 = 46.742 × 50%
Bartenev SRL		În totalitate, deoarece plata este restante de peste 90 de zile
Total		La crearea unei rezerve, se folosește întotdeauna aceeași intrare: Dt 91 Kt 63. Dar formarea tranzacțiilor pentru anularea rezervei depinde de motivele radierii: Datoria înregistrată în rezervă a fost recunoscută ca nerecuperabilă: Dt 63 Kt 62 (76) - pentru suma rezervată a creanței. S-a achitat datoria inregistrata in rezerva: Dt 63 Kt 91 - pentru suma platii. La sfârşitul anului următor celui de constituire a rezervei a rămas partea neutilizată a acesteia: Dt 63 Kt 91 - în cuantumul rezervei neutilizate. Exemplu (continuare) Pe baza celor de mai sus, vom lua în considerare procedura de generare a tranzacțiilor pentru crearea și anularea rezervelor pentru datorii neachitate ale clienților: Data Operațiune Cantitate, frecați. 31.12.2015 A fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice 15.01.2016 Plata primită de la Darius LLC 15.01.2016 Rezerva pentru datoria plătită este anulată 24.06.2016 Pentru Bartenev LLC s-a luat decizia că era imposibil să încaseze datoria. Rezerva a fost folosită pentru anularea datoriilor care deveniseră deteriorate 31.12.2016 Suma de rezervă neutilizată anulată Puteți găsi alte exemple de postări folosind contul 63 în articolul nostru. Cum să reflectați rezervele pentru datorii în programul 1C În „1C”, formarea rezervelor se realizează prin operațiunea de reglementare „Calculul rezervelor pentru datorii îndoielnice”. Pentru ca rezervele să fie calculate în contabilitate în timpul acestei operațiuni, trebuie să bifați caseta din setările politicii contabile pentru a permite contabilizarea automată a acestora. Operațiunea de rutină pentru rezerve contabile poate fi utilizată atât lunar, cât și trimestrial (anual). Totul depinde de modul în care se calculează rezerva în contabilitatea fiscală: dacă rezerva se calculează lunar (trimestrial), atunci în contabilitate se va determina automat în fiecare lună (trimestrial); dacă nu este prevăzut calculul rezervei, atunci în contabilitate se poate calcula o dată pe an (trimestru, lună). În 1C, calculul rezervelor pentru contabilitate implicit se efectuează în același mod ca și pentru contabilitatea fiscală, cu excepția limitei de 10% a veniturilor. Acesta este un alt argument în favoarea faptului că organizația ar trebui să calculeze rezervele în contabilitate în conformitate cu regulile Codului Fiscal al Federației Ruse. Când introduceți informații despre contractele cu clienții care nu sunt garantați prin garanții, asigurați-vă că setați data de expirare a contractului, deoarece la calcularea rezervelor, 1C se va concentra în mod special asupra acesteia. Dacă contractul prevede garanții, puneți la rândul „Durata contractului” cel mai lung o perioadă lungă astfel încât programul să nu îl includă automat în calculul rezervelor. Această procedură se datorează faptului că în 1C nu se pot introduce informații despre securitatea acordurilor contractuale. Rezultate Disponibilitatea informațiilor despre rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate necesar pentru a informa utilizatorii cu privire la raportarea cu privire la volumul acestor datorii ca parte a conturilor de creanță. Organizațiile trebuie să creeze o rezervă pentru toate datoriile clienților lor pentru care termenele de plată au expirat și nu există garanții. IP are dreptul de a crea sau nu rezervă îndoielnică la propria discreție. Procedura de calcul a valorii rezervelor pentru datorii îndoielnice în contabilitate este stabilită de organizație în mod independent și este în mod necesar înregistrată în politicile sale contabile.

Fotografie de Evgeny Smirnov, agenția de știri „Clerk.Ru”

Din păcate, în practică, organizațiile se confruntă adesea cu conturi restante de la cumpărători (clienți) și, eventual, de la alți debitori. Rezerva pentru datorii îndoielnice este creată astfel încât în ​​situațiile financiare ale organizației datele privind creanțele acesteia să fie fiabile. Prin urmare, dacă există o datorie îndoielnică, este necesar să se creeze o rezervă, chiar dacă organizația este o entitate de afaceri mici.

Pentru ca situațiile financiare să fie fiabile, activele și pasivele organizației sunt supuse ajustării ținând cont de valorile estimate. În raport cu creanțele, valoarea estimată este rezerva pentru creanțe îndoielnice, adică valoarea creanțelor se reflectă în bilanț minus rezerva creată.

Notă! Rezerva este inclusă în cheltuielile fiscale, prin urmare, este benefic ca organizațiile să își exercite acest drept și să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în scopuri contabile fiscale.

Documente de reglementare de bază privind formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice:

1. Codul Fiscal al Federației Ruse (partea a doua) din 08.05.2000 N 117-FZ (modificat la 29.12.2014) (cu modificări și completări, intrat în vigoare la 01.03.2015).
2. Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 Nr. 34n
3. Reglementări contabile PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n
4. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 N 49 (modificat la 8 noiembrie 2010) „Cu privire la aprobarea Ghidurilor metodologice pentru inventarul proprietății și datoriilor financiare”
5. Reglementările contabile 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n.

Să definim conceptele

Datoriile îndoielnice sunt creanțele unei organizații care nu au fost rambursate sau grad înalt probabilitatea nu va fi rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garantată prin garanții corespunzătoare (gaj, reținere a proprietății debitorului, fidejusiune, garanție bancară, depozit).

Datoria restante este o creanță care nu a fost rambursată în termenele stabilite prin acorduri și (sau) acte judiciare sau alte documente care stabilesc sau modifică perioada de rambursare a datoriei.

Datorii neperformante - creanțe pentru care perioada stabilită a expirat termen de prescripție, precum și acea creanță pentru care, în condițiile legii civile, obligația a fost încetată din cauza imposibilității îndeplinirii acesteia în baza unui act al unui organ de stat sau a lichidării unei organizații.

Datoria restructurată este o creanță pentru care debitorului i s-a acordat un plan de rate sau amânare a rambursării datoriilor, inclusiv în cadrul unui acord de restructurare a datoriei, un acord de soluționare aprobat de instanță și intrat în vigoare.

Contabilitate si contabilitate fiscala. Există diferențe!

Atunci când se formează o rezervă pentru datorii îndoielnice, este important să se țină seama de faptul că regulile de creare a acesteia în contabilitate și contabilitate fiscală diferă, în special:

• Prin dreptul de creație.În contabilitate, constituirea unei rezerve pentru datorii îndoielnice este o obligație (paragraful 1, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, crearea unei astfel de rezerve este un drept, ținând cont de faptul că organizația utilizează metoda de angajamente (clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Pe tema datoriilor.În contabilitate, se creează rezerve pentru orice creanțe recunoscute de organizație ca îndoielnice (clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, rezervele sunt create numai pentru datoriile cumpărătorilor și clienților pentru produse, bunuri, lucrări și servicii (paragraful 1, clauza 1, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• În funcție de perioada de apariție a datoriilor.În contabilitate, nu numai datoria care a ajuns la scadență poate fi considerată îndoielnică, ci și datoria care nu a ajuns încă la scadență (paragraful 2, clauza 70 din Reglementările de contabilitate și raportare). În contabilitatea fiscală, datoria îndoielnică se referă la datoria care nu este rambursată în perioada de timp prevăzută de acord (clauza 1 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Să luăm în considerare regulile pentru crearea unei rezerve pentru contabilitate și contabilitate fiscală.

Reguli în scopuri contabile	Reguli în contabilitate fiscală
O rezervă este necesară dacă există o creanță îndoielnică	Contabilul însuși decide dacă creează sau nu o rezervă.
Deducerile din rezerva sunt alte cheltuieli (clauza 11 din PBU 10/99). Acestea se reflectă în debitul contului 91 și creditul contului 63	Societatea ia in considerare sumele contributiilor la rezerva ca parte a cheltuielilor neexploatare
Orice creanță care nu este rambursată în termenele stabilite prin contract (sau va fi restante cu mare probabilitate) și nu este prevăzută cu garanții este considerată îndoielnică.	O rezervă poate fi formată doar pentru datoria asociată cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii). Există și alte condiții obligatorii
Valoarea rezervei pentru fiecare datorie este determinată de contabil independent în funcție de poziția financiară a contrapărții și de riscul de neplată.	Procentul contribuțiilor la rezervă este stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse
Suma totală a rezervei nu este limitată	Valoarea totală a rezervei nu poate depăși 10% din venituri

Contabilitate

Cuantumul rezervelor se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei (paragraful 4, clauza 70 din Regulament). Această valoare este o valoare estimată (clauza 3 din PBU 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n), a cărei modificare este recunoscută ca ajustare la valoarea unui activ (pasiv) sau o valoare care reflectă rambursarea valorii unui activ, cauzată de apariția informație nouă, care se face pe baza evaluării situatia actuala afacerilor din organizație, beneficiile și obligațiile viitoare așteptate și nu constituie o corectare a unei erori în situațiile financiare (clauza 2 din PBU 21/2008).

Metode de calcul a provizionului pentru creanțe îndoielnice:

Metoda și metodologia alese pentru calcularea provizionului pentru creanțe îndoielnice trebuie stabilite în politica contabilă în scopuri contabile. De exemplu, dacă se alege metoda de evaluare expertă a fiecărei datorii îndoielnice, atunci politica contabilă trebuie să specifice criterii specifice (de exemplu, indicatori de solvabilitate și starea financiară a debitorului) pe care se bazează o astfel de evaluare. Dacă alegeți metoda de calcul a rezervei în funcție de perioada de scadență a fiecărei datorii îndoielnice, atunci în politica contabilă trebuie să setați valorile procentuale adecvate pentru contribuțiile la rezervă (pot coincide sau nu cu cele utilizate în contabilitatea fiscală).

La formarea unei rezerve pentru datorii îndoielnice trebuie îndeplinite următoarele condiții:

1. Rezerva este creată prin decontări cu alte organizații și cetățeni pentru produse, bunuri, lucrări și servicii. Rezerva nu include sumele avansurilor transferate furnizorilor (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 15 octombrie 2003 N 16-00-14/316 „Cu privire la datoria îndoielnică a organizației”). Astfel, rezerva se creează doar pentru datoria cumpărătorilor (clienților).
2. Rezerva este creată pe baza rezultatelor unui inventar al creanțelor organizației.
3. Cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.

După crearea unei rezerve, organizația trebuie să monitorizeze în mod constant mișcarea acelor datorii pentru care a fost creată rezerva, deoarece înregistrările contabile sunt întocmite în contextul contabilității analitice pentru fiecare debitor.

Vă rugăm să rețineți că legislația contabilă nu prevede nicio restricție cu privire la sumă a creat rezerva, nici de perioada de apariție a creanței îndoielnice. Totodată, legislația contabilă actuală nu împiedică utilizarea metodei de recunoaștere a creanțelor ca rele, stabilită de art. 266 din Codul fiscal al Federației Ruse și în scopuri contabile.

Prin urmare, dacă procedura de creare a rezervelor fiscale și contabile diferă, atunci:

• pentru discrepanțe apărute din cauza diferitelor definiții ale termenilor pentru rezerve (adică în contabilitate, valoarea rezervei este creată, de exemplu, în valoare de 100% din datoria restantă după 45 de zile), vor apărea diferențe temporare deductibile în contabilitate , care duc la formarea unui activ de impozit amânat (clauzele 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n).
• pentru neconcordanțe care apar atunci când valoarea estimată a deducerilor la rezerva în contabilitate depășește 10% din valoarea veniturilor din vânzări, organizația formează diferențe permanente (clauzele 4, 7 din PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).

Deducerile din rezerva pentru datorii dubioase reprezintă o modificare a valorii estimate (clauza 4 din PBU 21/2008). Modificările valorilor estimate sunt reflectate în contabilitate ca cheltuieli pentru perioada de raportare în care au avut loc aceste modificări. Astfel, contribuțiile la rezervă trebuie să se reflecte în contabilitate la frecvența cu care organizația își întocmește situațiile financiare (art. 15 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ).

Sumele rezervelor create pentru creanțe indoielnice sunt incluse în rezultatele financiare și se reflectă în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

Radierea unei creanțe neperformante, recunoscută anterior ca dubioasă în contabilitate, pentru care s-a constituit o rezervă, se reflectă printr-o înregistrare contabilă în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” în corespondență cu contul 62 „Decontări cu cumpărătorii”. și clienți” sau contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”.

O creanță neperformantă în valoare care depășește rezerva creată pentru această datorie este anulată ca debit în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Datoria anulată după expirarea termenului de prescripție se reflectă în contul extrabilanțiar 007 „Datoria debitorilor insolvenți anulate cu pierdere” timp de 5 ani de la data radierii pentru a monitoriza posibilitatea recuperării acesteia în cazul a unei modificări a stării de proprietate a debitorului.

În cazul primirii plății pentru creanțele pentru care au fost create anterior rezerve (sau modificări ale datelor de fiabilitate ale contrapărții în Partea pozitivă), sumele rezervelor sunt supuse refacerii. În contabilitate, sumele rezervelor restabilite sunt reflectate în debitul contului 63 „Provizioane pentru creanțe indoielnice” în corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Inventarul rezervei pentru datorii dubioase

Cerințele de bază pentru inventarierea rezervei pentru datorii îndoielnice în contabilitate sunt definite în paragraful 3.54 din Instrucțiunile metodologice de realizare a inventarierii proprietăților și datoriilor financiare.

Monitorizarea creantelor pentru fiecare datorie pentru crearea sau utilizarea unei rezerve pentru creanțe dubioase trebuie efectuată în mod continuu. Acesta trebuie efectuat la data întocmirii situațiilor financiare.

Timp de cinci ani de la anularea unei creanțe neperformante, este necesar să se monitorizeze posibilitatea încasării acesteia dacă starea proprietății debitorului se modifică.

Reflectarea rezervei în situațiile financiare

În situațiile financiare, afișați conturile de creanță minus rezerva creată. Dezvăluie informații despre rezerva creată în notele la Bilanț și Situația Rezultate Financiare. Această procedură este stabilită prin PBU 4/99 clauza 35.

În viitor, rezerva creată poate fi:

• restabilită la rambursarea datoriei (în acest caz, suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri și reflectată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”);
• restabilită din lipsă de plată de la cumpărător pe baza rezultatelor anului următor celui în care s-a constituit rezerva (paragraful 4, clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și raportare), în timp ce suma rezervei restabilite este inclusă în alte venituri în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”;
• utilizate, adică creanțele neperformante vor fi radiate din rezervă (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și raportare).

Se reportează rezerva pentru anul următor

În conformitate cu Regulamentul de contabilitate și raportare din Federația Rusă nr. 34n, paragraful 70, dacă până la sfârșitul anului următor celui de creare a rezervei, valoarea acesteia nu este cheltuită în totalitate, atunci soldul rezervei este sub rezerva includerii în rezultatele financiare ale anului de raportare. Rezultă de aici că, dacă datoria rămâne îndoielnică la sfârșitul anului 2015, atunci soldul neutilizat al rezervei ar trebui să fie atribuit contului 91 subcontul „Alte venituri”. Cerințele PBU nr. 34n determină că valoarea datoriilor îndoielnice trebuie luată din nou în considerare înainte de întocmirea rapoartelor anuale la crearea unei rezerve la sfârșitul anului 2015.

Ne propunem să facem doar o ajustare a rezervei la sfârșitul anului, i.e. să mărească sau să scadă valoarea rezervei, mai degrabă decât să anuleze întreaga sumă a rezervei neutilizate și apoi să o restabilească. Această schemă vă va permite să evitați înregistrări suplimentare în contul 91 și să nu supraevaluați indicatorii reflectați și în situația rezultatelor financiare.

Exemplu

Organizația LLC „Doubtful” a încheiat un acord de furnizare nr. 451 din 16 iunie 2014 cu LLC „Phantom” pentru o sumă totală de 525.750 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 80.199 RUB). Cumpărătorul a încălcat termenii contractului prin ratarea termenului de plată. În momentul plății, Doubtful LLC a plătit suma de 229.800 de ruble. (inclusiv TVA 18% - 35.054 ruble).

Phantom LLC a recunoscut creanțe îndoielnice pentru partea rămasă a datoriei (după achitarea unei părți din conturile de plătit (525.750 - 229.800 = 295.950 ruble)) și acumulează o rezervă pentru conturile îndoielnice: la 31.08.2014 în valoare de 5 % din valoarea datoriei (perioada de apariție de la 45 la 90 de zile calendaristice). Valoarea rezervei s-a ridicat la 147.975 de ruble.

La primirea plății parțiale de la cumpărător pentru datoria în valoare de 200.000,00 RUB. (inclusiv TVA 18% - 30.508,47 RUB) se restabilește rezerva pentru partea plătită a datoriei.

Produse vândute de LLC „Doubtful”

Debit 62,01 Credit 90,01 - 525750

TVA perceput la vanzari

Debit 90,03 Credit 68,02 - 80199

Costul mărfurilor vândute este reflectat

Debit 90,02 Credit 41,01 - 375000

O parte din datorie a fost plătită de cumpărătorul Doubtful LLC

Debit 51 Credit 62,01 - 229800

A fost acumulată o rezervă pentru datoria recunoscută a Doubtful LLC (durată de la 45 la 90 de zile)

Debit 91,02 Credit 63 - 147975

Plata primită de la cumpărătorul LLC „Îndoială”

Debit 51 Credit 62,01 - 200000

Restabilirea rezervei pentru partea plătită a datoriei

Debit 63 Credit 91,01 - 200000

Ajutor pentru calcularea rezervelor pentru datorii îndoielnice

			Datorii îndoielnice			Rezerve			Tot ce rămâne este să acumuleze
Acord de contrapartidă	Termen de plată, număr de zile scadente	Sumă		Acumulat mai devreme	Acumulat. Dacă (2) este mai mare sau egal cu 45 de zile (3)/2, 2 este mai mare de 90 de zile (3)*(4)		Recuperarea (4) este mai mare decât (3), apoi (4)-(3)	Atașat la venituri (cheltuieli)		Suma (4)*(5)-(6)	Rămâne de adăugat (3) - (8)
Acord SRL „Dubitor” din 16 iunie 2014	21.06.2014	525750		-	147975		-	-		147975	147975
August	71	525750		-	147975		-	-		147975	147975

Să luăm în considerare un alt exemplu care caracterizează anularea creanțelor neperformante (în detrimentul rezervei).

Bars LLC a finalizat și a livrat lucrările de proiectare către Beznadezhny LLC, care nu a efectuat plata conform contractului. Pe baza rezultatelor unui inventar de conturi, Bars LLC a recunoscut creanțele îndoielnice care nu au fost rambursate la timp. Conform politicii contabile, Bars LLC aplică metoda de angajamente și creează o rezervă pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală. După expirarea termenului de prescripție, datoria identificată a fost recunoscută legal ca lipsită de speranță (necolectabilă) și anulată.

La un an după ce datoria este anulată, Beznadezhny LLC își achită datoria.

31.12.2014 Creantele neperformante au fost anulate folosind rezerva creată pentru creanțe îndoielnice

Debit 63 Credit 62,01 - 1250407 rub.

Datoria neperformantă anulată a SRL Beznadezhny este luată în considerare în afara bilanţului.

Debit 007 - 1250407 rub.

Beznadezhny LLC a plătit datoria

Debit 51 Credit 62,01 - 1250407 rub.

Datoria anulată anterior este inclusă în alte venituri

Debit 62,01 Credit 91,01 - 1250407 rub.

Suma datoriei rambursate este anulată din contul în afara bilanţului

Credit 007

Contabilitatea fiscală

Datoria îndoielnică în scopul formării rezervelor în contabilitatea fiscală este o datorie către contribuabil în legătură cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii dacă această datorie nu este rambursată în termenul stabilit prin acord și nu este garantată. printr-un gaj, garanție sau garanție bancară.

Sumele rezervelor pentru datorii dubioase se determină pe baza rezultatelor inventarierii creanțelor efectuate în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Contribuabilii care plătesc plăți în avans pe baza profiturilor efective calculează rezervele la sfârșitul fiecărei luni, ceilalți contribuabili - la sfârșitul trimestrului 1, 2, 3 și la sfârșitul anului. Sumele contribuțiilor la rezerve sunt incluse în cheltuielile neexploatare

Cuantumul contribuțiilor la rezervă se determină pentru fiecare datorie îndoielnică în funcție de perioada de întârziere:

Atenţie! Trebuie reținut că în contabilitatea fiscală există o limitare a sumei maxime a rezervei - aceasta nu trebuie să depășească 10% din veniturile perioadei pentru care este creată rezerva. În acest caz, organizația, la discreția sa, poate stabili o limită mai mică a contribuțiilor la rezervă (de exemplu, 5% din venituri).

La anularea datoriilor din cauza expirării termenului de prescripție, anularea în scopuri contabile fiscale ar trebui efectuată în perioada de raportare când a expirat perioada specificată și nu atunci când organizația a efectuat un inventar și a emis un ordin (Scrisoarea de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 28 ianuarie 2013 Nr. 03-03- 06/1/38).

Astfel, inventarierea la timp a datoriilor (cel puțin în ultima zi a fiecărei perioade de raportare pentru impozitul pe venit) este în interesul organizației însăși, pentru a nu face ajustări la declarațiile fiscale depuse, precum și pentru a se asigura că datele privind anularea datoriilor în evidențele fiscale și contabile au coincis.

După cum vă amintiți, creați o rezervă pe baza mărimii datoriei pe care Codul Fiscal al Federației Ruse vă permite să o clasificați ca îndoielnică.

Prin urmare, trebuie să identificați datorii care îndeplinesc simultan următoarele condiții:

• legate de vânzarea de bunuri, lucrări, servicii;
• nerambursat în termenul stabilit prin contract;
• nu sunt garantate prin garanție, garanție sau garanție bancară.

În continuare, se determină cuantumul rezervei create în următoarea perioadă de raportare (de impozitare) (în limita a 10 la sută din suma veniturilor). Vă rugăm să rețineți că veniturile sunt determinate fără TVA.

Apoi este necesar să se determine valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă (PSO).

Să folosim formula: PSO = B x 10%,

unde B este suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) primite pe baza rezultatelor perioadei de raportare (de impozitare).

Puteți crea o rezervă în sumă mai mică de 10% din veniturile perioadei de raportare (de impozitare). Codul Fiscal al Federației Ruse nu interzice acest lucru, iar instanțele îl confirmă (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Caucazului de Nord din 25 octombrie 2004 N F08-5008/2004-1902A). O astfel de soluție poate fi adecvată în situațiile în care contribuțiile la rezervă conform standardului general de 10% vor duce la o pierdere sau un rezultat financiar zero (de exemplu, cu venituri mari, dar profit mic). Standardul dumneavoastră ar trebui să fie indicat în politica contabilă în scopuri fiscale.

În cele din urmă, rezerva ar trebui ajustată pentru a reflecta soldul perioadei anterioare.

Rezultate:

RSO > sau = PSO, valoarea deducerilor corespunzătoare OSP este inclusă în rezervă.

RSO< ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.

Suma deducerilor astfel determinată este inclusă în cheltuielile neexploatare în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare) (clauza 3 din articolul 266, clauza 7 din clauza 1 din articolul 265, clauza 2 din clauza 7 din articolul 272 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplu

Breeze LLC a înregistrat în politica sa contabilă pentru anul 2014 crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice în scopuri fiscale. La începutul trimestrului al patrulea, soldul rezervei se ridica la 36.500 de ruble. Suma veniturilor pentru 2014 este de 12 567 mii de ruble.

La 31 decembrie, contabilul a identificat creanțe restante pentru plata bunurilor furnizate antreprenorilor

Contrapartidă	Suma datoriei conform contractului, inclusiv TVA (fr.)	Suma care poate fi recunoscută ca datorie îndoielnică în scopul formării unei rezerve, inclusiv TVA (fr.)	Perioada restante	Valoarea contribuțiilor la rezervă (RUB)
SRL „Sigma”	98000	98000	98 de zile	98000
Toro LLC	216 380	216380	59 de zile	108190 (216380×50%)
Transsbyt LLC	97600	97600	11 zile	-
Melchior SRL	287400	230400 (287400 - 57000)	75 de zile	115200 (230400 × 50%)
Total				321390

În plus, Breeze LLC are conturi de plătit către Melchior LLC pentru plata serviciilor de publicitate în valoare de 57.000 de ruble.

Apoi contabilul a determinat valoarea contribuțiilor la rezervă - le-a arătat în tabel. Limita rezervei este de 1.256.700 RUB. (12.567.000 RUB × × 10%).

Deducerile calculate la rezerva pentru creanțe îndoielnice (321.390 RUB) nu depășesc valoarea maximă a acesteia. Prin urmare, suma rezervei va fi de 321.390 de ruble.

În cheltuielile neoperaționale la 31 decembrie 2014, contabilul a luat în considerare deduceri la rezervă în valoare de 321.390 RUB. Contabilul nu a identificat datorii neperformante care ar putea fi anulate cu ajutorul rezervei. Prin urmare, SRL transferă soldul neutilizat al rezervei în valoare de 321.390 de ruble în anul următor.

Dacă în contabilitatea fiscală anul viitor nu se creează o rezervă pentru datorii îndoielnice, atunci valoarea soldului neutilizat al rezervei la sfârșitul anului trebuie inclusă în venitul neexploatare.

Concluzia!

Utilizatorii situațiilor financiare văd valoarea reală a conturilor de încasat ținând cont de rezerva calculată și pot evalua corect starea financiară a organizației.

Pe aceasta pagina:

În practica antreprenoriatului, trebuie să fii atât în ​​rolul unui creditor, cât și în rolul unui împrumutat. În primul caz, apar situații când partenerii, dintr-un motiv sau altul, nu rambursează la timp datoria sau nu își îndeplinesc deloc obligațiile financiare. Cu toate acestea, astfel de situații financiare trebuie să fie reflectate în mod fiabil în evidențele contabile și financiare ale organizației. În acest scop este creată o rezervă specială.

Să luăm în considerare principiile formării acestui tip de rezerve, metodele de contabilizare a acesteia, înregistrările contabile care însoțesc acest proces, precum și nuanțele de anulare.

Datorii îndoielnice și provizioane pentru ele

Pentru o reflectare financiară fiabilă a creanțelor organizației în documentele contabile, este creată o așa-numită rezervă pentru datorii îndoielnice.
Pentru a defini acest concept, trebuie mai întâi să înțelegeți ce este datoria îndoielnică.

Îndoielnic o creanță este recunoscută companiei, care este puțin probabil să fie rambursată în întregime, după cum demonstrează următorii factori:

• încălcarea de către un partener a termenelor limită pentru achitarea datoriilor;
• obținerea de informații despre dificultățile financiare grave ale partenerului debitor;
• absența oricăror garanții suplimentare (garanție, depozit, garanție, garanție bancară, reținerea oricărei proprietăți a contrapărții etc.)

PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Datoria reflectată în debitul oricăror conturi contabile, inclusiv 60, 62, 72, precum și emisă ca împrumut în subcontul 58-3, poate deveni îndoielnică.

Datoriile dubioase sunt identificate pe baza rezultatelor inventarierii conturilor curente:

• pe împrumuturi;
• pentru bunurile și/sau serviciile vândute;
• plata pentru munca prestata;
• în unele cazuri – pentru avansurile acordate furnizorilor.

Pentru a reflecta corect acest tip de datorie în bilanț, se creează un tip special de rezervă, care este destinat să servească drept estimare pentru contabilitate. Aceasta înseamnă că suma datoriei trebuie reflectată în bilanţ scăzând din acesta fondurile alocate rezervei. Conținutul cheltuielilor sau veniturilor trebuie să afișeze în mod necesar:

• crearea unei astfel de rezerve;
• creșterea acestuia;
• reducerea fondurilor.

NOTĂ! Rezerva creată pentru datorii dubioase este inclusă în cheltuielile care se deduc la impozitare, prin urmare, este benefic din punct de vedere financiar pentru organizații din punct de vedere al contabilității fiscale să formeze și să ia în calcul rezerva.

Acte legislative

Reglementarea de stat a problemelor legate de rezerva pentru creanțe îndoielnice este reglementată de următoarele acte legislative:

• Codul Fiscal al Federației Ruse (Partea 2) din 5 august 2000 Nr. 117-FZ, cu modificările ulterioare, a intrat în vigoare la 1 martie 2015;
• Reglementări privind ținerea contabilității și situațiilor financiare în Federația Rusă, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 29 iulie 1998 nr. 34n;
• Reglementări contabile PBU 4/99 „Declarațiile contabile ale unei organizații”, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 iulie 1999 nr. 43n;
• Ordinul Ministerului Finanțelor din 13 iunie 1995 nr. 49 (modificat la 8 noiembrie 2010) „Cu privire la aprobarea Ghidurilor metodologice pentru inventarierea proprietății și datoriilor financiare”;
• Regulamentul contabil 21/2008 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 octombrie 2008 nr. 106n.

Cum să creați o rezervă pentru datorii îndoielnice

Specificul creării și eliminării unei rezerve pentru creanțe îndoielnice nu este reglementat clar de lege. Organizațiile trebuie să elaboreze în mod independent prevederi adecvate și să le consolideze în regulamente interne. În acest caz, este necesar să se țină seama de caracteristicile general acceptate ale reglementării rezerve financiare companiilor.

1. Fundamentul creației- pentru acest tip de rezerva se vor baza pe rezultatele inventarierii creantelor efectuate in ultima zi de raportare.
2. Suma rezervelor- pentru fiecare debitor se determină separat (contabilitatea analitică a datoriilor îndoielnice). În același timp, se ia în considerare solvabilitatea fiecărui partener (perspective financiare reale și oportunități de rambursare totală sau parțială a datoriilor).
3. Metoda de creare a unei rezerve poate fi ales de organizație în mod independent pe baza specificului activităților sale și a nuanțelor datoriei în sine. Se află trei moduri posibile crearea unui fond de rezervă pentru datorii îndoielnice:
   • interval- cuantumul contributiilor de rezerva se calculeaza in fiecare perioada de facturare (luna, trimestru) prin calcularea unui procent din suma datoriei, care poate varia in functie de gradul de intarziere la plata;
   • expert- suma datoriei care nu va fi achitată la timp se evaluează separat pentru fiecare debitor, acesta fiind cuantumul contribuțiilor de rezervă;
   • statistic- datele privind datoriile neperformante sunt luate în considerare pentru mai multe perioade de raportare simultan tipuri diferite datorii.

INFORMAȚII IMPORTANTE! Organizația trebuie să înregistreze metoda aleasă și caracteristicile de calcul în politicile sale contabile. Pentru fiecare tip, trebuie să specificați condițiile adecvate. De exemplu, pentru metoda intervalului trebuie indicate perioada contabilă și procentul deducerilor (nu neapărat aceeași cu cea folosită în contabilitatea fiscală); pentru un expert – criterii de solvabilitate a debitorului etc.

Contabilitatea rezervelor – contabilitate sau impozit?

Caracteristicile creării unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate și contabilitate fiscală diferă semnificativ, deoarece aceste tipuri de contabilitate au scopuri diferite. Să comparăm regulile specifice contabilității și contabilității fiscale privind rezerva.

1. Creare obligatorie.În contabilitate, o astfel de rezervă este necesară, deoarece este cerută de alin. 1 clauza 7 din Reglementările contabile. Dacă o organizație utilizează metoda de angajamente pentru contabilitatea fiscală, atunci contabilul însuși decide dacă creează sau nu o astfel de rezervă pentru contabilitatea fiscală (acest drept este reflectat în clauza 3 a articolului 266 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Caracteristicile deducerilor. Contabilitatea definește contribuțiile de rezervă ca „alte cheltuieli”, iar pentru contabilitatea fiscală acestea trebuie luate în considerare printre cheltuielile neexploatare.
3. Interpretarea indoielii datoriei.În scopuri contabile, orice datorie care nu este rambursată la timp sau integral este eligibilă pentru compensare ca rezervă, dar în scopuri fiscale, numai întârzierea plății pentru bunuri, servicii și lucrări pot fi recunoscute ca atare.
4. Stabilirea cuantumului deducerilor. Pentru contabilitate, prioritatea stabilirii mărimii rămâne a contabilului (ținând cont de caracteristicile datoriei), iar pentru contabilitatea fiscală dimensiunile sunt clar definite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
5. Mărimea totală a fondului de rezervă. În contabilitate nu este limitată, iar în contabilitatea fiscală nu poate fi mai mult de o zecime din venituri.

Condiții pentru formarea rezervei

Decretele, ordinele și scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse definesc o serie de condiții necesare pentru a fi respectate atunci când se creează un fond de rezervă pentru datorii îndoielnice.

1. Acest fond poate fi creat ca urmare a decontărilor cu legale și indivizii- cumpărători pentru bunuri achiziționate, servicii sau muncă plătită. Avansurile plătite furnizorilor nu sunt incluse în sumele de rezervă.
2. După crearea unei rezerve, departamentul de management și/sau contabilitate al organizației trebuie să monitorizeze constant dinamica datoriilor, deoarece statutul acestora se poate modifica și fond de rezervă trebuie să reflecte starea reală a lucrurilor (abordare analitică).
3. În contabilitate, o creanță poate fi recunoscută ca nerecuperabilă conform reglementărilor art. 266 din Codul Fiscal al Federației Ruse (ca și pentru contabilitatea fiscală). În caz contrar, nu există nicio limită privind calendarul și mărimea fondului de rezervă pentru datorii.
4. Dacă apare întrebarea despre ce procedură contabilă să aplicați pentru activele de rezervă, contabilitate sau impozite, ar trebui să vă ghidați de următorii factori:
   • dacă discrepanțele se referă la o diferență temporară în corelarea termenilor datoriilor (pentru contabilitate, aceasta este o nerambursare completă în termen de 45 de zile de la expirarea restricțiilor de timp), atunci diferența va duce la depunerea creanțelor fiscale, adică, intervale de timp deductibile pentru anumite sume de fonduri (clauza 8, 11, 14 PBU 18/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 nr. 114n);
   • dacă cuantumul deducerilor la fondul de rezervă pentru contabilitate depășește bariera de 10% stabilită prin contabilitate fiscală, atunci societatea va funcționa cu diferențe financiare permanente (clauzele 4, 7 din PBU 18/02, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 19 noiembrie 2002 Nr. 114n).

Reflectarea provizionului pentru creanțe îndoielnice în contabilitate

Deoarece contribuțiile la această rezervă sunt dinamica valorii estimate, ele trebuie reflectate în bilanț cu o anumită frecvență. Sunt incluse în cheltuielile perioadei în care s-au observat modificări ale mișcării activelor din această rezervă. Prin urmare, datele privind starea rezervei trebuie să fie conținute în fiecare raport contabil (articolul 15 din Legea federală din 6 decembrie 2011 nr. 402).

Facem contabilitate

Provizioanele pentru creanțe îndoielnice ar trebui reflectate în debitul 91 „Alte venituri și cheltuieli” și creditul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”.

Facem datorii neperformante

În cazul în care o creanță care a fost listată anterior ca îndoielnică este recunoscută ca nerecuperabilă, rezerva ei va fi anulată folosind debitul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, care corespunde contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” sau 76 „decontări cu diverși debitori și creditori.” Dacă valoarea creanței neperformante este mai mare decât rezerva aferentă acesteia, aceasta va trebui anulată ca debit 91 „Alte cheltuieli și venituri”. Dacă a fost radiată o creanță pentru care termenul de prescripție a expirat, aceasta trebuie păstrată timp de 5 ani în contul extrabilanțiar 007 „Datoria creditorilor insolvabili radiați cu pierdere” în cazul în care solvabilitatea debitorului revine și posibilitatea de rambursare devine disponibilă.

Efectuăm plata parțială

Dacă se primește plata de la debitor pentru datorii îndoielnice cu rezerva formată, cel puțin parțial, aceasta afectează dinamica fondurilor din rezervă într-o direcție pozitivă, care trebuie reflectată ca o recuperare în debitul 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice”, corespondență cu contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Efectuăm rezerva neutilizată

În cazul în care rezerva nu a putut fi utilizată înainte de sfârșitul exercițiului contabil care urmează celui în care s-a constituit rezerva, atunci această sumă din bilanț ar trebui adăugată la rezultatele financiare aferente exercițiului curent la debitul 63 „Provizioane pentru creanțe dubioase”. ”, credit 91 „Alte” venituri și cheltuieli”.

Postat ca obligații fiscale

Dacă se efectuează numai contabilizarea obligatorie a rezervelor, iar contabilitatea fiscală nu se efectuează, atunci diferențele impozabile permanente trebuie recunoscute ca datorii fiscale, reflectându-le în debitul 99 „Profituri și pierderi” și credit 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

Exemple

EXEMPLUL 1. Pe baza rezultatelor inventarului trimestrial, organizația a dezvăluit datorii îndoielnice în valoare de 12 mii de ruble. conform plăţilor pentru mărfurile vândute. Pentru această datorie a fost creată o rezervă de 100%. La data creării rezervei, evidențele contabile vor conține următoarea înregistrare:

• debit 91-2, credit 63 - 12.000 rub. - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.

După ceva timp, compania debitoare a rambursat o parte din această creanță în valoare de 7 mii de ruble. Afișarea la data depunerii va fi după cum urmează:

• debit 63, credit 91-1 - 7.000 de ruble. - s-a restabilit rezerva pentru creante rambursate.

EXEMPLUL 2. Organizația a recunoscut anterior o datorie îndoielnică în valoare de 10.000 de ruble. Pentru aceasta a fost creată o rezervă de 7 mii de ruble, care a fost apoi completată la 100% din valoarea datoriei. După expirarea termenului de prescripție, această datorie a fost recunoscută ca nerecuperabilă și radiată cu pierdere. Să ne uităm la tranzacții (fiecare pentru data proprie a unei anumite operațiuni):

• debit 91-2, credit 63 - 7.000 rub. - a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice;
• debit 91-2, credit 63 - 3.000 de ruble. - s-a constituit un provizion suplimentar pentru datorii îndoielnice;
• debit 63, credit 76 - 10.000 rub. - datoriile neperformante sunt anulate din rezerva.

Reflectate în bilanţ

Pentru a reflecta datorii îndoielnice în bilanţ, este destinat linia 1230. Acesta reflectă suma datoriilor minus rezerva creată pentru acestea.

Crearea sau acumularea suplimentară a rezervei au loc la rândul 2350 din raportul financiar („Alte cheltuieli”).

Separat, soldul contului 63 „Provizioane pentru creanțe îndoielnice” nu este afișat în bilanț; valoarea totală a creanțelor este pur și simplu redusă corespunzător.

Dreptul de a impozita în contabilitate rezervele pentru datorii îndoielnice

Nu este necesar să se reflecte datoriile îndoielnice și provizioanele pentru acestea în contabilitatea fiscală. Însă dacă departamentul de contabilitate consideră că este necesar să facă acest lucru, acest drept este asigurat și reglementat de art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din punct de vedere fiscal, definiția datoriilor îndoielnice și nerecuperabile nu diferă de cele contabile. Am discutat despre diferența în detaliu mai sus. Procedura de creare și modificare a rezervei pentru următoarele datorii diferă:

• dacă perioada de îndatorare depășește 3 luni, atunci valoarea rezervei va fi echivalentă în totalitate cu suma datoriei;
• în cazul în care plata datoriei este restante pe o perioadă de la 45 la 90 de zile, doar jumătate din sumă poate fi depusă în rezervă;
• Înainte ca datoria să fie restante cu 45 de zile, nu sunt permise modificări ale rezervei.

Pentru fiecare creanță îndoielnică trebuie păstrate în permanență evidențe analitice pentru un răspuns prompt în cazul unei modificări a situației financiare a debitorului.

NOTĂ! În contabilitatea fiscală, rezerva pentru creanțe îndoielnice poate fi utilizată exclusiv pentru acoperirea pierderilor din creanțele neperformante anulate.