Účtovanie opravných položiek k pochybným pohľadávkam. Aké rezervy sa stali povinnými?

Už v roku 2011 budú musieť firmy zmeniť postup tvorby rezerv na pochybné dlhy, ako aj na preplatenie dovolenky, opravy dlhodobého majetku a pod.
Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n zaviedla významné zmeny v postupe tvorby rezerv v účtovníctve. Po prvé, spoločnosti budú musieť vytvoriť rezervu na pochybné dlhy. Po druhé, firmy môžu vytvárať rezervy na budúce výdavky len na tie náklady, na ktoré tvorbu rezerv priamo stanovuje PBU alebo iné účtovné predpisy. Poďme sa na tieto novinky pozrieť bližšie.

Pochybné dlhy a rezervy
Nová verzia paragrafu 70 Predpisov (schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n) stanovuje, že organizácia vytvára rezervy na pochybné dlhy v prípade uznania pohľadávky pochybné, pokiaľ ide o priradenie súm rezerv k finančným výsledkom. Inými slovami, ak má spoločnosť pochybné dlhy, je povinná tvoriť rezervu. Kým predtým mali firmy na výber, či si vytvoria rezervu na pochybné pohľadávky alebo nie.
Nová je aj definícia „pochybných pohľadávok“.
Teraz, na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky, nie je potrebné inventarizovať pohľadávky organizácie. Inventarizačná norma bola vyhlásená za neplatnú.
V opačnom prípade zostávajú pravidlá pre tvorbu rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve rovnaké. Výška rezervy sa teda určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.
Upozorňujeme, že záväzky dodávateľa súvisiace so zásielkou za zálohovú platbu, ktorá mu bola prevedená, sa nepovažujú za pochybné pohľadávky. To znamená, že rezerva na takýto dlh sa nevytvára. Tento názor vyjadrilo ruské ministerstvo financií (list ruského ministerstva financií z 15. októbra 2003 č. 16-00-14-316) ešte v roku 2003. Mimochodom, rezerva na pochybné dlhy sa tiež netvorí na sumy pohľadávok voči protistranám.

Príklad
Protistrana spoločnosti nepreviedla peniaze za poskytnuté služby v lehote stanovenej zmluvou. Výška dlhu je 236 000 rubľov. Vedenie spoločnosti rozhodlo o vytvorení rezervy na pochybné pohľadávky vo výške stanoveného dlhu a o ďalšom rokovaní.

Príkaz Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n 16. <...>b) „Pohľadávky organizácie, ktoré nie sú splatené alebo s ktorými vysoký stupeň pravdepodobnosť nebude splatená v lehotách stanovených zmluvou a nie sú poskytnuté primerané záruky.“<...>

Účtovným zápisom bude:
DEBIT 91-2 KREDIT 63
236 000 rubľov. – bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.
Potom existujú 2 možné scenáre:
protistrana prevedie peniaze;
protistrana dlh nikdy nesplatí.
1. Protistrana prisľúbila splatiť dlh v splátkach a do 4 mesiacov rovnakým dielom prevedených 236 000 rubľov. (59 000 rubľov mesačne).
Nasledujúce záznamy sa budú vykonávať mesačne:
DEBIT 51 KREDIT 62
- 59 000 rubľov. – prijaté peniaze od protistrany;
DEBIT 63 KREDIT 91-1
- 59 000 rubľov. – nespotrebovaná časť rezervy sa zohľadňuje v ostatných príjmoch
2. Na protistranu bol vyhlásený konkurz a je nemožné od nej získať peniaze:
DEBIT 63 KREDIT 62
- 236 000 rubľov. – dlh protistrany sa odpíše oproti rezerve;
DEBET 007
- 236 000 rubľov. – výška odpísaného dlhu sa premietne do súvahy.
Ak bola rezerva vytvorená pred koncom vykazovaného roka nasledujúceho po roku pochybné dlhy, táto rezerva sa nepoužije v žiadnej časti, nevyčerpané sumy sa pripočítajú k výsledku hospodárenia pri zostavovaní súvahy na konci vykazovaného roka.

Rezerva na budúce výdavky
Z predpisov bola vyňatá norma (článok 72), ktorá predpokladala tvorbu rezerv na rovnomerné započítanie budúcich výdavkov do zloženia výrobných nákladov alebo distribučných nákladov. Spoločnosti majú teraz právo vytvárať si v účtovníctve rezervu na budúce výdavky len vtedy, ak to zabezpečuje PBU.
Všimnite si, že najmä PBU 8/2010 neustanovuje tvorbu rezerv na dovolenku, opravy dlhodobého majetku a pod. Preto sa naskytá rozumná otázka: môže spoločnosť naďalej vytvárať rezervy na nadchádzajúce výdavky v účtovníctve?
Paragraf 7 PBU 1/2008 zároveň umožňuje firmám samostatne vypracovať spôsob účtovania a konsolidovať ho v účtovná politika, ak takéto metódy nie sú pre konkrétnu problematiku ustanovené v regulačných právnych aktoch. V tomto prípade by sa mali brať do úvahy normy PBU 1/2008, iné PBU, ako aj Medzinárodné štandardy finančného výkazníctva. Ruské štandardy sa používajú na vypracovanie účtovnej metódy pre podobné alebo súvisiace skutočnosti ekonomickej činnosti, definície, podmienky vykazovania a postupy na hodnotenie majetku, záväzkov, výnosov a nákladov.
Ako sme uviedli vyššie, PBU neuvádzajú najmä rezervy na preplatenie dovolenky a vyplácanie odmien zamestnancom. Preto môžu spoločnosti využiť ustanovenia IAS 19 pri navrhovaní spôsobu účtovania rezervy na budúce náklady na zamestnanecké požitky.
Pokiaľ ide o rezervu na opravu dlhodobého majetku, zmienka o nej je z Metodického usmernenia účtovania o dlhodobom majetku vylúčená: odsek 69 sa vyhlasuje za neplatný. PBU 8/2010 obsahuje údaj, že nie je vykázaný odhadovaný záväzok na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku organizácie. IFRS rezervy taktiež nevykazujú rezervu na opravy dlhodobého majetku.

Väčšina účtovníkov sa pomerne dlho domnievala, že tvorba rezerv je dobrovoľná. Navyše v daňovom účtovníctve aj účtovníctve. Preto tí, ktorí si nechceli pridávať viac práce, ich vôbec nevytvárali. V minulom roku však novelou Predpisov o účtovníctve a účtovníctve (predpisy o účtovných výkazoch v r. Ruská federácia, schválené vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n (ďalej len „predpisy o účtovníctve a účtovníctve“); Nariadenie Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 N 186n) a po prijatí PBU 8/2010 (PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa Ministerstvo financií 13. decembra 2010 N 167n) uviedlo, že v účtovníctve nie je tvorba rezerv vecou vkusu. A len pre malé podniky môže byť otázka vytvorenia niektorých rezerv založená na túžbe. A všetky ostatné organizácie buď musia vytvárať účtovnú rezervu, alebo by nemali a nemôžu.
V daňovom účtovníctve je všetko po starom. Pre tých, ktorí zvažujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, existuje množstvo rezerv, ktoré môžu, ale nemusia byť vytvorené. Všetky rezervy teda možno rozdeliť do troch skupín.
1. Rezervy vytvorené v daňovej aj účtovnej oblasti.
2. Výhradne účtovné rezervy.
3. Výhradne daňové rezervy.

Rezervy vytvorené v daňovej aj účtovnej oblasti

V účtovníctve to neznamená, že táto rezerva musí byť tvorená aj v daňovom účtovníctve. Okrem toho zásady zdaňovania a účtovania rezerv na sebe navzájom nezávisia (list Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2011 N 03-03-06/1/295). A odlišné princípy tvorby rezerv môžu viesť k potrebe zohľadniť rozdiely podľa PBU 18/02.

Výhradne účtovné rezervy

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku

1. Všetky organizácie (vrátane malých) povinný vytvoriť túto rezervu na konci roka (31.12.). Vyžaduje sa jeho ročná inventarizácia. Rezerva sa však vytvára iba vtedy, ak sa trhová hodnota hmotného majetku na konci roka znížila (článok 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09. /2001 N 44n, bod 20 Smernice pre finančné účtovníctvo – priemyselné rezervy, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 N 119n):
a) pri kontrole trhovej hodnoty tovaru (účet 41 „Tovar“) sledujeme, za akú cenu môžeme náš tovar predať. A ak je táto cena nižšia ako náklady, za ktoré je tovar u nás evidovaný (bez ohľadu na to, či ich zohľadňujete v obstarávacej cene alebo v predajnej cene), bude potrebné vytvoriť rezervu. Podobne sa vytvára rezerva na hotové výrobky;
b) pri kontrole nákladov na suroviny a zásoby je problematika tvorby rezervy závislá od trhových cien hotových výrobkov (práce alebo služieb), za ktoré boli tieto suroviny a materiály nakúpené (bod 20 Usmernenia pre účtovanie zásob) :
(Ak) k dátumu vykazovania trhová hodnota produktov (práce, služby) je väčšia alebo rovná ich skutočným nákladom, potom nie je potrebné vytvárať rezervu na zníženie nákladov na suroviny a materiály použité pri jej výrobe;
(Ak) k dátumu vykazovania trhová hodnota produktov (práce, služby) je nižšia ako jej skutočné náklady, potom bude musieť byť vytvorená rezerva na zníženie nákladov na suroviny. A jeho výška sa musí určiť ako rozdiel medzi trhovou cenou surovín a zásob a nákladmi, v ktorých sa o nich účtuje.
2. Rezerva sa účtuje na účte 14 „Rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku“. Zrážky do rezervy - v rámci ostatných výdavkov (debetný účet 91-2 "Ostatné výdavky" kreditný účet 14). Výška rezervy sa v súvahe nezohľadňuje samostatne, znižuje sa o ňu obstarávacia cena zásob (bod 25 PBU 5/01).
3. Rezerva sa upraví v prípade zmeny ocenenia zásob (ďalšie časové rozlíšenie sa premietne do ostatných nákladov, obnovenie - do ostatných výnosov zaúčtovaním na ťarchu účtu 14 v prospech účtu 91-1 „Ostatné výnosy“) ( Pokyny na používanie Účtovnej osnovy, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n, odseky 2, 4 PBU 21/2008). Výška rezervy sa znižuje aj pri vyradení a inom odpise zásob, ku ktorým bola vytvorená, výška obnovenej rezervy sa zohľadňuje v ostatných príjmoch.

Opravná položka na zníženie hodnoty finančných investícií

1. Rezerva na znehodnotenie finančných investícií musí byť vytvorená ku koncu roka (31.12.), ak je zistený trvalý významný pokles hodnoty investícií, pre ktoré nie je stanovená ich aktuálna trhová hodnota. Malé podniky, ktoré neemitujú verejne ponúkané cenné papiere, môžu zhodnotiť všetky finančné investície v ich pôvodných nákladoch (článok 19, 21 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 10. decembra 2002 N 126n). To vás však neoslobodzuje od vytvárania rezervy. Naopak, ak sa objavia známky znehodnotenia týchto investícií (článok 37 PBU 19/02), budete musieť vytvoriť rezervu na všetky svoje finančné investície: na tie, ktoré majú aktuálnu trhovú hodnotu, ako aj na tie, ktoré nie sú (článok 38 ods. PBU 19/02).
2. Rezerva sa účtuje na účte 59 „Opravné položky na odpisy finančného umiestnenia“. Zrážky z neho sú zahrnuté v ostatných výdavkoch (bod 38 PBU 19/02) (ťarcha 91-2 „Ostatné výdavky“ kredit 59). Ak sa hodnota finančných investícií zvyšuje, rezerva klesá. Suma takéhoto zníženia je zahrnutá do ostatných príjmov (článok 39 PBU 19/02).
3. Výška rezervy sa v súvahe nezohľadňuje samostatne, upravuje sa o ňu výška finančných investícií.

Ostatné rezervy súvisiace s odhadovanými záväzkami

1. Malé podniky, ktoré odmietnu uplatniť PBU 8/2010, nemôžu tieto rezervy vytvárať. Všetky ostatné organizácie musieť vykázať dohadné položky, pričom ich zohľadní na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“.
Dohadné účty sú vykázané za troch podmienok (bod 5 PBU 8/2010):
- s vysokou mierou pravdepodobnosti možno tvrdiť, že existuje povinnosť vykonať určité úkony (vyplývajúce napr. zo zmluvy). Okrem toho sa organizácia nemôže vyhnúť plneniu tejto zodpovednosti;
- v dôsledku splnenia tejto povinnosti sa pravdepodobne znížia ekonomické výhody (napríklad budete musieť niekomu zaplatiť peniaze);
- výšku odhadovaného záväzku možno primerane určiť.
Ako príklady, kedy bude potrebné vytvoriť rezervy, možno uviesť nasledujúce situácie:
- organizácia má zámerne nerentabilnú zmluvu. Teda dohoda, ktorej nevyhnutné náklady na vykonanie presahujú výťažok z nej a za odmietnutie dohody hrozia pokuty (bod 2 PBÚ 8/2010);
- organizácia porušila zákon, preto jej hrozia pokuty;
- organizácia je zapojená do súdneho sporu, ktorý s veľkou pravdepodobnosťou prehrá;
- dôjde k reštrukturalizácii činností, ktorá si vyžaduje nevyhnutné náklady a jej pravdepodobnosť je vysoká a už bola zamestnancom oznámená (bod 11 PBU 8/2010).
2. Dohadné účty pasivní sa premietnu na ťarchu účtu nákladov av prospech účtu 96 „Rezervy na budúce výdavky“ (bod 8 PBU 8/2010). Pre každý typ odhadovaného záväzku je lepšie vytvoriť samostatný podúčet. Postup výpočtu mesačných príspevkov do rezervy musí byť vypracovaný nezávisle a stanovený v účtovnej politike.

Výhradne daňové rezervy

Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku

1. On môcť vytvárať organizácie, ktoré pracujú viac ako 3 roky (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 17. januára 2007 N 03-03-06/1/9) a v účtovnej politike majú zakotvené rozhodnutie o vytvorení rezervy.
2. Príspevky do rezervy sa berú do úvahy ako ostatné výdavky (článok 3, článok 260, článok 324 daňového poriadku Ruskej federácie).
3. Náklady na opravy sa odpisujú len oproti rezerve. Ak to nestačí, náklady na opravy nemožno do konca roka zohľadniť ako samostatné výdavky.
4. Rezerva sa skladá z dvoch častí: na prúd a na veľká renovácia. V daňovej účtovnej politike je potrebné stanoviť maximálnu výšku odvodov do rezervy.

Rezerva na aktuálne opravy	Rezerva na veľké opravy
1. Rezerva na aktuálne opravy vypočítané na základe ročného odhady, ale nemalo by to byť viac priemer skutočný Náklady na opravu OS za 3 predchádzajúce roky	1. Rezerva môže byť vytvorená ak Na opravy musíte ušetriť viac peňazí roku. Na určenie ročnej sumy príspevky do rezervy sú potrebné: - určiť zoznam hlavných zariadenia vyžadujúce veľké opravy; - vypracovať plán opráv a vypočítať odhadované náklady na opravy; - celková suma náklady na veľké opravy delené počtom rokov počas v ktorých sa plánuje tvorba rezervy
2. Zrážky sa účtujú do nákladov rovnakým dielom k poslednému dňu každé vykazovacie a následne zdaňovacie obdobie. Ich množstvo je určené podľa rozdelenie maximálnej výšky rezervy: (alebo) o 4, ak je vykazovaným obdobím štvrťrok; (alebo) do 12, ak je vykazovacím obdobím mesiac
3. Na konci roka rezerva nemali by byť potrebné súčasné opravy zvyšok - musí byť zapnutý do neprevádzkových príjmov. Ak rezerva nestačila na pokrytie všetkých opráv výdavky, odpisujeme napr nadmerné výdavky ako ostatné výdavky	3. Prenesený zostatok rezervy môže byť, ak oprava ešte nebola dokončená a budúci rok takú rezervu tiež sa vytvorí

Ostatné špecifické daňové rezervy

Daňové účtovníctvo umožňuje vytvorenie množstva rezerv v závislosti od špecifík činností organizácie:
- rezerva na budúce výdavky vyčlenená na účely zabezpečenia sociálnej ochrany zdravotne postihnutých ľudí. Môže byť vytvorený za určitých podmienok verejné organizácie osoby so zdravotným postihnutím a organizácie využívajúce prácu ľudí so zdravotným postihnutím (článok 38 odsek 1, článok 264, článok 267.1 daňového poriadku Ruskej federácie);
- rezervy určené na zaistenie bezpečnosti najmä radiačne nebezpečných a jadrových nebezpečných zariadení (článok 33, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie; pravidlá schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 30. januára 2002 N 68);
- rezerva na odpisy cenných papierov - pre profesionálnych účastníkov trhu (článok 300 ods. 10 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie);
- bankové rezervy (článok 292 daňového poriadku Ruskej federácie), rezervy poisťovacích organizácií (článok 294 daňového poriadku Ruskej federácie), rezervy poisťovacích organizácií zapojených do povinného zdravotného poistenia (článok 294.1 daňového poriadku Ruskej federácie Ruská federácia).

Zložitosť pravidiel tvorby účtovné rezervy, ako to už väčšinou býva, má za následok voliteľnosť ich vykonania. Účtovníci sa niekedy úmyselne dopúšťajú priestupkov a vo všeobecnosti odmietajú vytváranie rezerv, ktoré je náročné na prácu. Inšpektorát, samozrejme, môže organizáciu pokutovať za skreslenie účtovných záznamov. Ale to je nepravdepodobné. Okrem toho je pre mnohých oveľa jednoduchšie súhlasiť s pokutou 10 000 rubľov. alebo dokonca 30 000 rubľov. (články 1 - 3 článku 120 daňového poriadku Ruskej federácie), ako vykonať zložité výpočty. A len malé podniky majú šťastie: sú oslobodené od vytvárania väčšiny účtovných rezerv.

Účtovný účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“ slúži na tvorbu rezervy na plánované výdavky. Rezerva umožňuje rovnomerné rozdelenie výdavkov na účely dane z príjmov. Zahŕňa podúčty rezervy mzdových nákladov, sezónne práce, príprava zariadení, opravy OS atď.

Účet 96 je pasívny. Rezerva sa tvorí podľa Kt, odpis - podľa Dt.

Tabuľka 1. Druhy rezerv

Podúčty 96 účtov:

Vytváranie rezervy na budúce dovolenky

Rezerva na dovolenku sa tvorí takto:

• vypočíta sa výška rezervy na dovolenku;
• na základe výšky rezervy na dovolenku sa vypočíta výška rezerv poistného;
• Rezerva na dovolenku sa vytvára štvrťročne alebo mesačne.

Existuje niekoľko spôsobov, ako vytvoriť rezervu. Najpresnejší spôsob je vypočítať priemerný denný zárobok a počet dní platenej dovolenky pre každého zamestnanca, no zároveň je aj najnáročnejší. Zvolená metóda je stanovená v účtovnej politike organizácie.

Na výpočet výšky rezervy môžete použiť metódu menej náročnú na prácu:

1. rozdeliť zamestnancov do skupín - v súlade s účtami nákladového účtovníctva;
2. pre každú skupinu vypočítajte celkový počet dovoleniek zamestnancov počas obdobia vrátane dodatočných;
3. pre každú skupinu vypočítajte priemerný denný zárobok;
4. vypočítajte výšku rezervy: vynásobte priemerný denný zárobok počtom dní dovolenky.

Povedzme, že máme rezervu na dovolenku na 1. štvrťrok 100 000 rubľov. Operácia tvorby rezervy sa tvorí posledný deň štvrťroka, ktorý predchádza vypočítanému štvrťroku.

Tvorba rezervy na opravu dlhodobého majetku

Rezerva na opravy je vypočítaná na základe celkových obstarávacích cien dlhodobého majetku a štandardov odpočtov.

Rezerva na opravu dlhodobého majetku sa tvorí na účte 20, 44 atď.

Výška ročnej rezervy by nemala presiahnuť priemer aritmetický súčet skutočné opravy za predchádzajúce 3 roky.

Po vypočítaní ročnej sumy zistíme výšku pravidelných príspevkov do rezervy. Ak sa tieto príspevky platia mesačne, potom sa ročná suma vydelí 12. Ak raz za štvrťrok, potom sa ročná suma vydelí 4.

Povedzme, že výška rezervy na opravu dlhodobého majetku pre našu organizáciu je určená ako 150 000 rubľov.

Príspevky na vytvorenie rezervy:

Mesačný odpis do rezervy:

Odpis rezerv

Odpis rezervy na dovolenku (príklad)

V našom príklade bola vytvorená rezerva na dovolenku vo výške 124 900 rubľov (100 000 + 22 000 + 2 900).

Výška výdavkov na dovolenky zamestnancov výrobného úseku za prvý mesiac predstavovala 60 000. Výška odvodov na dôchodkové poistenie za tieto dovolenky bola 13 200,- poistné vo FSS - 1740.

Účty na odpis rezervy na dovolenku

Účtovanie na odpis rezervy na opravy dlhodobého majetku

Fixný majetok bol opravený vo výške 56 000 rubľov.

Uzavretie 96 účtov

Musíte pochopiť, že sumy rezerv nemožno vypočítať s absolútnou presnosťou. Rezervovať na mzdy, sa môže zmeniť napríklad z dôvodov, ako sú:

• prepúšťanie zamestnancov;
• zmeny platov;
• zmeny skutočného harmonogramu dovoleniek a pod.

Ak je rezerva prekročená, suma „navrch“ sa odpíše oproti bežným nákladom.

Ak sa rezerva úplne nevyčerpá, prenesie sa do ďalšieho roka alebo sa zruší.

Pre rezervu na opravy OS je možné ku koncu roka uzavrieť nevyčerpaný zostatok na účte 99.1, ak opravy nie sú ukončené v bežnom roku.

POPULÁRNE NOVINKY

Faktúra: riadok „Identifikátor štátnej zmluvy“ môže zostať prázdny

Od 1. júla 2017 sa vo faktúrach objavil nový riadok 8 „Identifikátor štátnej zákazky, dohody (dohody)“. Prirodzene, tieto informácie musíte vyplniť iba vtedy, ak sú k dispozícii. V opačnom prípade môže tento riadok jednoducho zostať prázdny.

Daň z príjmu: ako potvrdiť výdavky na elektronickú letenku

Ak bola letenka pre obchodného cestujúceho zakúpená v elektronickej forme, na potvrdenie cestovných výdavkov na „ziskové“ účely je okrem iného potrebný palubný lístok s bezpečnostnou pečiatkou. Čo však robiť, ak nie je zvykom dávať takéto značky na zahraničné letisko?

Stanovenie výšky „detských“ zrážok už nebude spôsobovať ťažkosti

Najčastejšie sa zamestnanci obracajú na svojho zamestnávateľa so žiadosťou o zľavu z dane z príjmov fyzických osôb na deti. A je dobré, ak má zamestnanec len jedno dieťa. A ak sú napríklad štyria a dvaja z nich sú už dospelí, potom môže mať účtovník otázku, koľko má poskytnúť „detský“ odpočet. Pomôcť v podobná situácia prichádza náš nový.

Zjednodušilo sa získavanie výhod dane z nehnuteľností

Od budúceho roka nebudú musieť občania, ktorí majú nárok na výhody z dane z nehnuteľností, dopravy a/alebo pozemkov, predkladať Federálnej daňovej službe dokumenty potvrdzujúce ich nárok na výhodu.

Nie každý odpočet DPH je možné odložiť o tri roky

Pravidlo, ktoré umožňuje uplatniť odpočet DPH nielen v období, v ktorom naň nárok vznikol, ale aj v nasledujúcich obdobiach, sa nevzťahuje na všetky druhy odpočtov.

Daňové úrady môžu prísť skontrolovať aj už neaktívneho fyzického podnikateľa

Aj keď je „fyzik“ vylúčený z Jednotného štátneho registra podnikateľov z dôvodu ukončenia činnosti ako individuálny podnikateľ, zamestnanci Federálnej daňovej služby si môžu stále objednať jeho kontrolu na mieste a skontrolovať „podnikateľské“ obdobie.

Obsah časopisu číslo 23, 2011

L.A. Elina, ekonómka-účtovníčka

Všetko o rezervách, daniach a účtovníctve

Väčšina účtovníkov sa pomerne dlho domnievala, že tvorba rezerv je dobrovoľná. Navyše v daňovom účtovníctve aj účtovníctve. Preto tí, ktorí si nechceli pridávať viac práce, ich vôbec nevytvárali. V minulom roku však novelou Predpisov o účtovníctve a účtovníctve A Schválené predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len „Nariadenia o účtovníctve a účtovníctve“); Príkaz Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n a po prijatí PBU 8/2010PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 13. decembra 2010 č. 167n, Ministerstvo financií dalo jasne najavo, že v účtovníctve nie je tvorba rezerv vecou vkusu. A len pre malé podniky môže byť otázka vytvorenia niektorých rezerv založená na túžbe. A všetky ostatné organizácie buď musia vytvárať účtovnú rezervu, alebo by nemali a nemôžu.

Texty PBU uvedené v článku nájdete: sekcia „Legislatíva“ systému ConsultantPlus (informačná banka „Verzia Prof“)

V daňovom účtovníctve je všetko po starom. Pre tých, ktorí zvažujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia, existuje množstvo rezerv, ktoré môžu, ale nemusia byť vytvorené. Všetky rezervy teda možno rozdeliť do troch skupín.

1. Rezervy vytvorené v daňovej aj účtovnej oblasti.

2. Výhradne účtovné rezervy.

3. Výhradne daňové rezervy.

Rezervy vytvorené v daňovej aj účtovnej oblasti

Tvorba rezervy v účtovníctve neznamená, že túto rezervu musíte vytvárať aj v daňovom účtovníctve. Navyše, princípy zdanenia a účtovania rezerv na sebe navzájom nezávisia A. A odlišné princípy tvorby rezerv môžu viesť k potrebe zohľadniť rozdiely podľa PBU 18/02.

Postup pri tvorbe rezervy
v daňovom účtovníctve (akruálny základ)		v účtovníctve e bod 3 PBU 21/08 „Zmeny odhadovaných hodnôt“, schválený. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. októbra 2008 č. 106n; bod 77 Predpisov o účtovníctve a účtovníctve; ustanovenie 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 05.06.99 č. 33n
Rezerva na pochybné pohľadávky
1. Organizácie môcť vytvorte ho podľa na želanie alebo ho môžu odmietnuť. Pre organizáciu je lepšie (bezpečnejšie) konsolidovať svoje rozhodnutie vo svojich účtovných zásadách. Takáto požiadavka v čl. 266 NK nie T uznesenie Federálnej protimonopolnej služby Východného vojenského okruhu z 19. marca 2008 č. A79-3573/2007; FAS NWO zo dňa 3. júla 2008 č. A56-12980/2007. Miestne daňové úrady sa však domnievajú, že to treba urobiť. b čl. 313 Daňový poriadok Ruskej federácie; List Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu zo dňa 04.09.2007 č. 20-12/031921. Zavedením tvorby takejto rezervy do účtovnej politiky sa teda vyhnete sporom s kontrolórmi		1. Všetky organizácie povinný vytvoriť túto rezervu, ak majú pochybné pohľadávky b bod 70 Predpisov o účtovníctve a účtovníctve; List Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2011 č. 03-03-06/1/295. Vrátane malých- žiadne špeciálne pokyny Neexistujú žiadne výnimky, ktoré by ich oslobodzovali od vytvárania rezervy na pochybné dlhy.
2. Príspevky do rezervy sa berú do úvahy ako súčasť neprevádzkových nákladov V subp. 7 odsek 1 čl. 265, čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ak chcete evidovať rezervu na pochybné pohľadávky, môžete si vytvoriť samostatný daňový register.		2. Samotná rezerva sa účtuje na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“. Príspevky do nej sú zahrnuté v ostatných výdavkoch V ustanovenie 11 PBU 10/99(debet 91-2 „Ostatné výdavky“ – kredit 63).
3. Pre určenie výšky zrážok do rezervy na pochybné pohľadávky je potrebné vykonať inventarizáciu pohľadávok k poslednému dňu vykazovacieho/zdaňovacieho obdobia (teda ku koncu každého štvrťroka alebo mesiaca) a zostaviť správu vo formulári č. INV-17 odsek 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.		3. Inventarizácia už nie je podmienkou tvorby rezervy. Hlavná vec je správne určiť, či je dlh pochybný alebo nie. Na tento účel nie je potrebné vypracovávať jednotné formuláre inventára. Stále je však potrebné vykonať ročnú inventarizáciu pohľadávok.
4. Pochybný dlh je dlh kupujúcich spojený s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, ktoré ja čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie: nie je zabezpečený kolaterálom, ručením alebo bankovou zárukou; nesplatené v lehote stanovenej zmluvou.		4. Pochybný – akýkoľvek dlh, ktorý: nie je zaručené; nesplatené alebo s vysokou pravdepodobnosťou nebudú splatené v rámci podmienok stanovených v zmluve. A nezáleží na tom, či dátum jeho splatnosti nastal alebo ešte nie. V účtovníctve musí byť dlh uznaný ako pochybný nielen pri platbách za tovar, práce, služby, ale aj pri niečom inom – napríklad dlh na poskytnutom úvere.
5. Výška príspevkov do rezervy závisí od načasovania každého pochybného dlhu samostatne.		5. Výšku odvodov do rezervy určuje účtovníčka v závislosti od rizika neprijatia peňazí. Vo svojej účtovnej politike môže organizácia stanoviť osobitný postup na určenie výšky príspevkov do rezervy. V účtovaní dlhov po lehote splatnosti si môžete nastaviť rovnaké percentá zrážok do rezervy ako v daňovom účtovníctve.
Trvanie vzniku pochybného dlhu (od dátumu platby podľa zmluvy)	Percento z výšky dlhu (vrátane DPH List Ministerstva financií Ruska z 3. augusta 2010 č. 03-03-06/1/517), zohľadnené pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky
Menej ako 45 dní	0
Od 45 do 90 dní (vrátane)	50
Viac ako 90 dní	100
6. Celková suma vytvorená rezerva nemôže byť viac ako 10 % z tržieb z predaja za zdaňovacie obdobie bez dane z príjmov S ods. 5 ods. 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.		6. Výška rezervy vytvorenej na každý dlh je limitovaná len výškou samotného dlhu. Neexistujú žiadne iné obmedzenia.
7. Rezerva sa môže použiť len na odpísanie dlhov uznaných ako nedobytné. Zároveň pomocou rezervy môžete odpísať iba tie dlhy, ktoré sa podieľali na jej vzniku. Iné dlhy, ktoré neboli zohľadnené pri výpočte výšky rezervy (napr. neboli považované za pochybné), môžu byť zohľadnené okamžite v rámci neprevádzkových nákladov, len čo sa stanú beznádejnými A subp. 2 s. 2 čl. 265 Daňový poriadok Ruskej federácie; Listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.04.2010 č. 03-03-06/1/283, zo dňa 3.5.2010 č. 03-03-06/1/117, zo dňa 11.12.2009 č. 03-03-06/1/744.		7. Odpis nedobytných pohľadávok sa formalizuje zaúčtovaním debetu 63 – kreditu 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ (alebo iný účet na vyrovnanie). Rezerva sa v súvahe nezohľadňuje samostatne. O jej výšku sa upravuje (znižuje) samotná výška pohľadávky.
8. Nevyčerpanú sumu rezervy je možné na konci roka previesť do ďalšieho roka d odsek 5 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. Pri tvorbe rezervy v prvom štvrťroku budúceho roka však bude potrebné tento prenesený zostatok zohľadniť. A všeobecný limit 10 % z príjmov sa bude musieť vypočítať z príjmov za prvý štvrťrok l List Ministerstva financií Ruska z 22. marca 2010 č. 03-03-06/1/165.		8. Na konci roka je potrebné skontrolovať posúdenie každého pochybného dlhu. Ak je rezerva nedostatočná, je potrebné uhradiť dodatočné príspevky. Ak je rezerva väčšia ako je potrebná, prevyšujúca suma sa musí zohľadniť v ostatných príjmoch.
Rezerva na nadchádzajúce platby dovolenky zamestnancom (obdobne sa tvorí rezerva na vyplácanie ročných odmien na základe výsledkov práce za rok a dĺžky služby)
1. Rezerva Môcť vytvárať podľa ľubovôle. e odsek 1 čl. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.		1. malé podniky, nemôže vytvárať tieto rezervy. Či sú ostatné organizácie povinné vytvárať takúto rezervu ako dohadný záväzok, je diskutabilná otázka. Je bezpečnejšie ho vytvoriť.
2. Organizácia, ktorá sa rozhodne pre tvorbu rezervy musí A odsek 1 čl. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie určiť v účtovnom postupe: maximálnu výšku zrážok (t. j. predpokladanú ročnú výšku výdavkov na dovolenky s prihliadnutím na poistné) a mesačné percento zrážok do rezervy.		2. Rezervu treba tvoriť tak, aby z nej stačilo zaplatiť dovolenku (odmeny na konci roka) a poistné. Pravidlá tvorby rezervy je lepšie premietnuť do účtovných zásad. O tvorbe rezervy na dovolenku v účtovníctve sme podrobnejšie hovorili v roku 2011, č. 8, s. 25.
Percento príspevkov do rezervy
=
Odhadované ročné náklady na dovolenku vrátane odvodov na povinné poistenie
/
Odhadované ročné náklady práce vrátane povinných príspevkov na poistenie
X
Potom bude výška príspevkov do rezervy nasledovná.
Mesačná výška príspevkov do rezervy
=
Percento príspevkov do rezervy
X
Výška mzdových nákladov za tento mesiac
3. Príspevky do rezervy sa berú do úvahy ako súčasť nákladov práce A doložka 24 čl. 255, čl. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie. Rezervu je možné zaúčtovať v samostatnej daňovej evidencii.		3. Podľa toho, s čím súvisí práca zamestnancov, sa berú do úvahy príspevky do rezervy: <или>ako výrobné náklady; <или>ako predajné náklady; <или>ako ostatné výdavky; <или>v hodnote dlhodobého majetku (napríklad pri tvorbe dlhodobého majetku). Účtuje sa na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“.
4. Náklady na vyplácanie dovolenky a príspevkov na ne je potrebné v priebehu roka odpísať len z vytvorenej rezervy. Ak výška vytvorenej rezervy nepostačuje, potom prevýdavok nie je možné do konca roka uznať ako bežný náklad. Až ku koncu roka možno výšku prevýdavkov zohľadniť v neprevádzkových výdavkoch X pp. 2,3 lyžice. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.		4. Ak rezervovaná suma nepostačuje na pokrytie všetkých výdavkov, suma prebytočných výdavkov nad rezervu sa okamžite zohľadní vo výdavkoch X doložka 21 PBU 8/2010.
5. Postup prevodu rezervy do nasledujúceho roka: <если>budúci rok ty vytvoríte rovnakú rezervu, potom je potrebné na konci roka určiť sumu potrebnú na zaplatenie prenosnej nevyčerpanej dovolenky všetkých zamestnancov (a povinné odvody z nich). Túto sumu je možné preniesť do ďalšieho roka. Sumy prebytočných príspevkov do rezervy sa musia na konci roka zohľadniť ako neprevádzkové príjmy A pp. 3,4 lyžice. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.		5. Predpokladaný záväzok na náhradu mzdy za dovolenku sa musí kontrolovať ku každému dátumu vykazovania. Ak vytvorená rezerva nestačí, treba vykonať dodatočné zrážky. Ak je rezerva väčšia ako je potrebná, prevyšujúca suma sa musí zohľadniť v ostatných príjmoch.
Spätne získateľná suma rezervy, ktorá sa má zahrnúť do výnosov na konci roka
=
Výška príspevkov do rezervy počas celého roka
–
Výška platenej dovolenky z rezervy vrátane odvodov na povinné poistenie
–
Čiastka potrebná na zaplatenie nevyužitej dovolenky vrátane odvodov na povinné poistenie
Ak vaša rezerva nestačí na to, aby zostatok prenosu zahŕňal sumu dostatočnú na zaplatenie dovoleniek pri prenose, potom na konci roka musíte do rezervy účtovať dodatočné poplatky a zohľadniť ich ako neprevádzkové výdavky. s pp. 3,4 lyžice. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie; <если>budúci rok ty takú rezervu si nevytvoríš- celý zostatok rezervy je potrebné zahrnúť do príjmov na konci roka A odsek 5 čl. 324.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Rezerva na záručné opravy a záručný servis
1. Organizácie môcť vytvárať rezervu, ak majú záručné záväzky voči zákazníkom a klientom A odsek 1 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie. Rozhodnutie o tvorbe rezervy musí byť zakotvené v účtovných zásadách e odsek 2 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie.		1. malé podniky, tí, ktorí odmietli použiť PBU 8/2010, nemusí vytvoriť túto rezervu. Ostatné organizácie sú povinné vytvárať rezervu, ak majú záväzky na záručné opravy a údržbu.
2. Maximálna výška rezervy je určená Komu pp. 2-4 lyžice. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie: <если>vy poskytujete záruku viac ako 3 roky kupujúci a klienti, potom použite vzorec:		2. Rezerva (odhadovaná zodpovednosť za záručné opravy a údržbu) musí byť tvorená tak, aby postačovala na plnenie záručných povinností. Postup tvorby rezervy je lepšie premietnuť do účtovných zásad. Na zblíženie oboch druhov účtovníctva je možné vykonávať zrážky podľa rovnakého princípu ako v daňovom účtovníctve (ako určité percento z príjmov z predaja tovaru a práce so zárukou). Ale rezerva by nemala mať limit.
Obmedzená výška rezervy na záručné opravy a záručný servis
=
Výška výdavkov na záručné opravy a údržbu za predchádzajúce 3 roky
/
Výška tržieb z predaja tovaru (diela) so zárukou za predchádzajúce 3 roky
X
Suma výťažku z predaja tovaru (diela) s poskytnutím záruky za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie
<если>vy poskytnuté záruky kratšie ako 3 roky, potom vo vyššie uvedenom vzorci je potrebné namiesto ukazovateľov určených za predchádzajúce 3 roky nahradiť údaje za obdobie predaja záručného tovaru (práce) )čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie. V tomto prípade by maximálna výška rezervy nemala presiahnuť predpokladané náklady na záručné opravy a údržbu; <если> do tohto roku vy nepredal tovar(Tvorba) so zárukou, Maximálna výška rezervy by sa mala určiť na základe očakávaných výdavkov.
3. Výška príspevkov do rezervy sa určuje ku dňu predaja zaručeného tovaru a práce. Príspevky do rezervy sa účtujú ako ostatné náklady spojené s výrobou a predajom th subp. 9 odsek 1 čl. 264, čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie.		3. Účtovníctvo sa vedie na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Príspevky do rezervy sú zahrnuté vo výrobných nákladoch (náklady na predaj).
4. Náklady na záručné opravy a údržbu sa v priebehu roka odpisujú len z vytvorenej rezervy. Ak výška vytvorenej rezervy nepostačuje, treba prečerpanie na konci roka zohľadniť v ostatných výdavkoch X odsek 5 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie.		4. Ak rezervovaná suma nepostačuje na pokrytie všetkých nákladov, suma presahujúca rezervu sa okamžite zohľadní vo výdavkoch.
5. Na konci roka je potrebné skontrolovať rezervu: <если>vy vytvorila takúto rezervu prvýkrát v roku 2011, potom k 31.12. je potrebné upraviť výšku vytvorenej rezervy na základe podielu reálnych výdavkov na záručné opravy a údržbu vo výške ročného výnosu z predaja tohto tovaru (práce). V dôsledku toho by sa rezerva mala naakumulovať vo výške vašich nákladov a bude vynaložená na rovnaké náklady. Ukazuje sa, že by nemalo dôjsť k prenosu zostatku rezervy O odsek 4 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie; <если>vy vytvoril rezervu v roku 2010, potom možno zostatok rezervy z roku 2011 previesť do roku 2012 bez obmedzenia th odsek 5 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie. Ak je však výška novovytvorenej rezervy v prvom štvrťroku 2012 nižšia ako výška zostatku rezervy v roku 2011, rozdiel medzi nimi bude potrebné zahrnúť do neprevádzkových výnosov s odsek 5 čl. 267 Daňový poriadok Ruskej federácie.		5. Zostatok rezervy je možné preniesť do ďalšieho roka. Výška stanovenia povinných minimálnych rezerv sa však musí objasniť ku každému dátumu vykazovania. pri doložka 23 PBU 8/2010. V dôsledku toho môže byť potrebné znížiť alebo zvýšiť vytvorenú rezervu A doložka 22 PBU 8/2010.

Výhradne účtovné rezervy

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku

Viac o vytváraní rezervy na platenie dovoleniek zamestnancom v účtovníctve sa dozviete z rozhovoru s I.R., špecialistom z Ministerstva financií Ruska. Sukharev: 2011, № 18 O vytvorení rezervy na dovolenku si môžete prečítať aj v publikácii „Hlavná kniha. Konferenčná sála“: 2011, č. 12, s. 46

1. Všetky organizácie (vrátane malých) povinný vytvoriť túto rezervu na konci roka (31.12.). Vyžaduje sa jeho ročná inventarizácia. Rezerva sa však tvorí len vtedy, ak trhová hodnota hmotného majetku na konci roka poklesla z b ustanovenie 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.09.2001 č. 44n; bod 20 Usmernenia pre účtovanie zásob, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n:

a) pri kontrole trhovej hodnoty tovaru (účet 41 „Tovar“) sledujeme, za akú cenu môžeme náš tovar predať. A ak je táto cena nižšia ako náklady, za ktoré je tovar u nás evidovaný (bez ohľadu na to, či ich zohľadňujete v obstarávacej cene alebo v predajnej cene), bude potrebné vytvoriť rezervu. Podobne sa vytvára rezerva na hotové výrobky;

b) pri kontrole nákladov na suroviny a materiály otázka tvorby rezervy závisí od trhových cien hotových výrobkov (prác alebo služieb), za ktoré boli tieto suroviny a materiály nakúpené s bod 20 Usmernenia k účtovaniu zásob:

• <если>k dátumu vykazovania trhová hodnota výrobkov (práce, služby) je väčšia alebo rovná ich skutočným nákladom, potom nie je potrebné vytvárať rezervu na zníženie nákladov na suroviny a materiály použité pri jej výrobe;
• <если>k dátumu vykazovania trhová hodnota výrobkov (práce, služby) je nižšia ako ich skutočné náklady, potom bude treba vytvoriť rezervu na zníženie nákladov na suroviny. A jeho výška sa musí určiť ako rozdiel medzi trhovou cenou surovín a zásob a nákladmi, v ktorých sa o nich účtuje.

2. Rezerva sa účtuje na účte 14 „Rezervy na zníženie ocenenia hmotného majetku“. Zrážky do rezervy - v rámci ostatných nákladov (na ťarchu účtu 91–2 „Ostatné náklady“ – v prospech účtu 14). Výška rezervy sa v súvahe nezohľadňuje samostatne, znižuje sa o ňu cena MP Z ustanovenie 25 PBU 5/01.

3. Rezerva sa upraví v prípade zmeny ocenenia zásob (dodatočné časové rozlíšenie sa premietne do ostatných výdavkov, obnovenie - do ostatných výnosov zaúčtovaním na ťarchu účtu 14 - v prospech účtu 91-1 „Ostatné výnosy“ )Návod na používanie Účtovnej osnovy... schválený. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n; pp. 2, 4 PBU 21/2008. Výška rezervy sa znižuje aj pri vyradení a inom odpise zásob, ku ktorým bola vytvorená, výška obnovenej rezervy sa zohľadňuje v ostatných príjmoch.

Opravná položka na zníženie hodnoty finančných investícií

1. Opravná položka na zníženie hodnoty finančných investícií nevyhnutné vytvárať ku koncu roka (31.12.), ak je zistený trvalý významný pokles hodnoty investícií, pre ktoré nie je určená ich aktuálna trhová hodnota. Malé podniky, ktoré nevydávajú verejne obchodovateľné cenné papiere, môžu oceniť všetky finančné investície ich pôvodnou cenou. A pp. 19, 21 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“, schválené. Nariadením Ministerstva financií Ruska z 10. decembra 2002 č. 126n. To vás však neoslobodzuje od vytvárania rezervy. Naopak, ak existujú známky znehodnotenia týchto investícií th doložka 37 PBU 19/02, budete musieť vytvoriť rezervu na všetky svoje finančné investície: na tie, ktoré majú aktuálnu trhovú hodnotu, aj na tie, ktoré ju nemajú T doložka 38 PBU 19/02.

2. Rezerva sa účtuje na účte 59 „Opravné položky na odpisy finančného umiestnenia“. Príspevky do nej sú zahrnuté v ostatných výdavkoch V doložka 38 PBU 19/02(debet 91-2 „Ostatné výdavky“ – kredit 59). Ak sa hodnota finančných investícií zvyšuje, rezerva klesá. Suma takéhoto zníženia sa zahŕňa do ostatných príjmov s doložka 39 PBU 19/02.

3. Výška rezervy sa v súvahe nezohľadňuje samostatne, upravuje sa o ňu výška finančných investícií th doložka 38 PBU 19/02.

Ostatné rezervy súvisiace s odhadovanými záväzkami

1. Malé podniky, ktoré odmietnu uplatniť PBU 8/2010, nemôžu tieto rezervy vytvárať. Všetky ostatné organizácie musieť vykázať dohadné položky, pričom ich zohľadní na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“.

Rezervy sa tvoria, ak sú splnené tri podmienky th bod 5 PBU 8/2010:

• s vysokou mierou pravdepodobnosti možno tvrdiť, že existuje povinnosť vykonať určité úkony (vyplývajúce napr. zo zmluvy). Okrem toho sa organizácia nemôže vyhnúť plneniu tejto zodpovednosti;
• v dôsledku splnenia tejto povinnosti sa pravdepodobne znížia ekonomické úžitky (napríklad budete musieť niekomu zaplatiť peniaze);
• výšku odhadovaného záväzku možno primerane určiť.

Ako príklady, kedy bude potrebné vytvoriť rezervy, možno uviesť nasledujúce situácie:

• organizácia má zámerne nerentabilnú zmluvu. Ide o dohodu, ktorej nevyhnutné náklady na vykonanie presahujú výnosy z nej a za odmietnutie dohody hrozia pokuty. A bod 2 PBU 8/2010;
• organizácia porušila zákon, preto jej hrozia pokuty;
• organizácia je zapojená do súdneho sporu, ktorý s veľkou pravdepodobnosťou prehrá;
• dôjde k reštrukturalizácii činností, ktorá si vyžiada nevyhnutné náklady, a jej pravdepodobnosť je vysoká a zamestnancovi už bola oznámená m doložka 11 PBU 8/2010.

2. Dohadné účty pasivní sa premietajú na ťarchu účtu nákladov av prospech účtu 96 „Rezervy na budúce výdavky » bod 8 PBU 8/2010. Pre každý typ odhadovaného záväzku je lepšie vytvoriť samostatný podúčet. Postup výpočtu mesačných príspevkov do rezervy musí byť vypracovaný nezávisle a stanovený v účtovnej politike.

Výhradne daňové rezervy

Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku

O tvorbe rezervy na opravu dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve sme písali viac: 2011, číslo 9, s. 37

1. On môcť vytvárať organizácie, ktoré fungujú viac ako 3 roky T List Ministerstva financií Ruska zo 17. januára 2007 č. 03-03-06/1/9 a zakotvenie rozhodnutia o tvorbe rezervy v účtovnej politike.

2. Príspevky do rezervy sa účtujú ako ostatné náklady s odsek 3 čl. 260, čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie.

3. Náklady na opravy sa odpisujú len oproti rezerve. Ak to nestačí, náklady na opravy nemožno do konca roka zohľadniť ako samostatné výdavky.

4. Rezerva sa skladá z dvoch častí: na bežné a väčšie opravy. V daňovej účtovnej politike je potrebné stanoviť maximálnu výšku odvodov do rezervy.

Rezerva na aktuálne opravy	Rezerva na veľké opravy
1. Rezerva na bežné opravy sa vypočítava na základe ročného odhadu, nemala by však byť vyššia ako priemerné skutočné náklady na opravu operačného systému za predchádzajúce 3 roky A odsek 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie.	1. Rezerva môže byť vytvorená, ak potrebujete šetriť peniaze na opravy dlhšie ako rok. Na určenie ročnej výšky príspevkov do rezervy potrebujete: určiť zoznam dlhodobého majetku vyžadujúceho väčšie opravy; vypracovať plán opráv a vypočítať odhadované náklady na opravy; vydeliť celkovú sumu výdavkov na väčšie opravy počtom rokov, počas ktorých sa plánuje tvorba rezervy.
2. Príspevky sa účtujú do nákladov rovnakým dielom k poslednému dňu každého vykazovacieho a následne zdaňovacieho obdobia. Ich výška sa určí vydelením maximálnej výšky rezervy A čl. 260 ods. 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie: <или>do 4, ak je vykazovaným obdobím štvrťrok; <или>do 12, ak je vykazovacím obdobím mesiac.
3. Rezerva na bežné opravy by ku koncu roka nemala mať zostatok - treba ju zahrnúť do mimoprevádzkových výnosov. Ak rezerva nestačila na pokrytie všetkých nákladov na opravu, takéto prevýdavky odpisujeme ako ostatné výdavky s odsek 7 čl. 250, odsek 1, čl. 260 ods. 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie.	3. Môže dôjsť k prenesenému zostatku rezervy, ak opravy ešte nie sú ukončené a v budúcom roku sa takáto rezerva vytvorí. ja odsek 2 čl. 324 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Ostatné špecifické daňové rezervy

Daňové účtovníctvo umožňuje vytvorenie množstva rezerv v závislosti od špecifík činností organizácie:

• rezerva na budúce výdavky určená na účely zabezpečenia sociálnej ochrany osôb so zdravotným postihnutím. Za určitých podmienok ho môžu vytvárať verejné organizácie občanov so zdravotným postihnutím a organizácie využívajúce prácu ľudí so zdravotným postihnutím hore 292 Daňového poriadku Ruskej federácie, rezervy poisťovacích organizácií th čl. 294 Daňového poriadku Ruskej federácie, rezervy poisťovacích organizácií zapojených do povinného zdravotného poistenia m čl. 294.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Zložitosť pravidiel tvorby účtovných rezerv, ako to už býva, má za následok voliteľnosť ich implementácie. Účtovníci sa niekedy úmyselne dopúšťajú priestupkov a vo všeobecnosti odmietajú vytváranie rezerv, ktoré je náročné na prácu. Inšpektorát, samozrejme, môže organizáciu pokutovať za skreslenie účtovných záznamov. Ale to je nepravdepodobné. Okrem toho je pre mnohých oveľa jednoduchšie súhlasiť s pokutou 10 000 rubľov. alebo dokonca 30 000 rubľov .pp. 1-3 lyžice. 120 Daňového poriadku Ruskej federácie než vykonávať zložité výpočty. A len malé podniky majú šťastie: sú oslobodené od vytvárania väčšiny účtovných rezerv.