Pomocou formulára č. 3 „Správa o zmenách kapitálu“ určite:
Úloha 52
Pomocou informácií z Výkazu zmien vo vlastnom imaní analyzujte dynamiku vlastného kapitálu organizácie na konci roka.
Tabuľka 48. Analýza dynamiky vlastného kapitálu ku koncu roka
Úloha 53
Analyzujte zloženie a štruktúru vlastného kapitálu organizácie pomocou informácií z výročnej správy.
Tabuľka 49. Vertikálna analýza vlastného kapitálu organizácie
Index | Odchýlka za rok |
|||||||||
Štatutárny | ||||||||||
Dodatočné | ||||||||||
Rezervný | ||||||||||
nerozdelený zisk | ||||||||||
Úloha 54
Na základe informácií z Výkazu zmien kapitálu analyzujte zloženie a štruktúru vlastného kapitálu podniku. Smernice
a) investovaný kapitál (zálohový a ocenený kapitál);
b) Zálohový kapitál (investície vlastníkov a časť dodatočného kapitálu vo forme emisného ážia);
c) Odhadovaný kapitál (výsledok precenenia majetku organizácie a umiestnenia akcií);
d) Akumulovaný kapitál (rezervný kapitál a nerozdelený zisk – reinvestícia čistého zisku).
Tabuľka 50. Zloženie a štruktúra vlastného kapitálu za vykazovaný rok
Index | Na začiatok roka | Na konci roka | Zmeniť |
|||
1. Povolený kapitál | ||||||
2.Akciové ážio | ||||||
3. Zálohový kapitál (riadok 1 + riadok 2) | ||||||
4. Výsledok precenenia majetku | ||||||
5. Kurzové rozdiely pri tvorbe základného imania | ||||||
6. Vyhodnotený kapitál (strana 4 + strana 5) | ||||||
| ||||||
9. Nerozdelený zisk | ||||||
10. Celkový akumulovaný kapitál |
Úloha 55
Na základe informácií z Výkazu zmien kapitálu analyzujte zdroje tvorby vlastného kapitálu podniku.
a) cudzie zdroje vlastných zdrojov (investície vlastníkov);
b) vlastné zdroje vlastných zdrojov (na úkor zisku);
Úloha 56
Na základe výsledkov analýzy predchádzajúcej úlohy určte predpokladanú hodnotu vlastného imania na konci nasledujúceho roka po vykazovaní.
a) priemerná ročná absolútna zmena;
b) priemerný ročný koeficient dynamiky.
2) Na základe získaných výsledkov určte predpovedané hodnoty každého zdroja financovania dvoma spôsobmi. V tabuľke 51 zhrňte výsledky všetkých výpočtov.
Tabuľka 51. Prognóza výšky vlastného kapitálu
na konci roka nasledujúceho po roku, za ktorý sa podáva správa
Úloha 57
Na základe informácií z Výkazu o zmenách kapitálu a súvahy analyzujte zloženie a štruktúru vlastného imania podniku.
Tabuľka 52. Analýza zloženia a štruktúry vlastného kapitálu
Pokračovanie tabuľky 52
Index | Na začiatok roka | Na konci roka | Zmeniť |
|||
5.Nerozdelený zisk | ||||||
6. Rezervný kapitál | ||||||
7. Celkový akumulovaný kapitál (riadok 5 + riadok 6) | ||||||
8. Výsledok precenenia | ||||||
9. Celkový disponibilný kapitál (riadok 7 + riadok 8) | ||||||
10. Budúci príjem (potenciálny kapitál) | ||||||
11. Celkový kapitál (strana 9 + strana 10) |
Úloha 58
Pomocou informácií z Výkazu zmien vo vlastnom imaní analyzujte pohyb vlastného imania spoločnosti. Smernice
Tabuľka 53. Pohyb vlastného kapitálu organizácie
Pokračovanie tabuľky 53
Úloha 59
Vykonajte faktorovú analýzu schváleného kapitálu organizácie pomocou informácií z Výkazu zmien kapitálu.
Tabuľka 54. Dynamika vlastného kapitálu organizácie
V tisíckach rubľov
Úloha 60
Analyzujte dynamiku dodatočného kapitálu organizácie pomocou informácií z Výkazu zmien kapitálu.
Tabuľka 55. Dynamika dodatočného kapitálu organizácie
V tisíckach rubľov
Úloha 61
Na základe informácií z Výkazu o zmenách kapitálu analyzujte rezervy spoločnosti a ich pohyb.
Tabuľka 56. Dynamika rezerv organizácie vo vykazovanom roku
V tisíckach rubľov
Tabuľka 57.
Analýza pohybu rezervného kapitálu organizácie
Úloha 62
Analyzujte dynamiku nerozdeleného zisku organizácie pomocou informácií z Výkazu zmien vo vlastnom imaní.
Tabuľka 58. Dynamika nerozdeleného zisku organizácie
V tisíckach rubľov
Index | Predchádzajúce | Vykazovaný rok |
Nerozdelený zisk na konci predchádzajúceho roka | ||
Zmeny v účtovných zásadách | ||
Výsledok z precenenia dlhodobého majetku | ||
Nerozdelený zisk na začiatku roka | ||
Čistý zisk | ||
Dividendy | ||
Príspevky do rezervného fondu | ||
Zvýšenie z dôvodu reorganizácie právnickej osoby | ||
Zníženie z dôvodu reorganizácie právnickej osoby | ||
Nerozdelený zisk na konci roka |
Úloha 63
Pomocou informácií vo Výkaze zmien vo vlastnom imaní analyzujte čisté aktíva organizácie.
Výsledky analýzy čistých aktív prezentujte v tabuľke 59 vyplnením daného rozloženia.
Tabuľka 59. Analýza čistých aktív organizácie vo vykazovanom roku
a) kladná hodnota ukazovateľa čistého majetku charakterizuje stupeň ochrany záujmov veriteľov organizácie a záporná hodnota je dôkazom neefektívneho fungovania organizácie a neistoty plnenia pohľadávok veriteľov;
b) zvýšenie veľkosti čistých aktív je ukazovateľom zvýšenej investičnej atraktivity a zníženie je dôsledkom finančných ťažkostí;
c) ak výška základného imania presiahne ku koncu roka hodnotu čistého imania, podnik je povinný znížiť základné imanie na úroveň čistého majetku.
Úloha 64
Pomocou údajov v tabuľke 60 vyberte vhodnú ekonomickú charakteristiku pre každý finančný pomer,
uvedené v tabuľke 61.
Tabuľka 60. Charakteristika finančné pomery
Tabuľka 61. Koeficienty charakterizujúce pohyb
vlastného imania
a) množstvá;
b) zloženie;
c) štruktúry;
d) etapy pohybu.
a) rezervný kapitál;
b) vlastné akcie nakúpené od akcionárov;
c) výdavky budúcich období.
a) rezervný kapitál;
b) dodatočný kapitál;
c) dlh voči personálu organizácie;
d) hotovosť.
a) spätný nákup vlastných akcií;
c) obstaranie dlhodobého majetku;
d) rast pohľadávky,
a) vyradenie dlhodobého majetku;
b) zníženie menovitej hodnoty akcií spoločnosti;
c) doplnenie rezervného kapitálu;
d) zníženie záväzkov.
a) interné;
b) vonkajšie;
c) požičané;
d) odôvodnené.
a) návratnosť vlastného kapitálu;
b) ukazovateľ obratu vlastného kapitálu;
c) stupeň likvidity súvahy;
d) finančná stabilita.
a) sa nemusia zhodovať;
b) vždy sa zhoduje;
c) vždy sa nezhoduje;
d) sa zhoduje len v otvorených akciových spoločnostiach.
a) kmeňové akcie;
b) prioritné akcie;
c) dlhopisy.
a) zmeny vo finančných investíciách;
b) predajná cena akcií prevyšujúca ich nominálnu hodnotu;
c) zníženie hodnoty dlhodobého majetku v dôsledku jeho precenenia;
d) účelové príjmy a financovanie.
a) dodatočná emisia akcií;
b) zníženie počtu akcií;
c) zvýšenie nominálnej hodnoty akcií;
d) zníženie nominálnej hodnoty akcií;
e) reorganizácia právnickej osoby.
a) o hlavných typoch činností;
b) o perspektívach rozvoja;
c) o investičnej atraktivite.
a) potvrdenie vysokej podnikateľskej aktivity;
b) posilnenie pozície na trhu;
c) dôkaz o náraste aktivít;
d) zvýšenie stupňa likvidity súvahy.
a) pohľadávky;
b) nekryté straty;
c) krátkodobé záväzky;
d) záväzky.
a) zákonné;
b) dodatočné;
c) rezerva.
a) hotovosť;
b) krátkodobé finančné investície;
c) dlh účastníkov (zakladateľov) za vklady do základného imania;
d) nehmotný majetok.
a) zákonné;
b) dodatočné;
c) rezerva.
a) čistá strata za vykazovaný rok;
b) zvýšenie dlhodobých záväzkov;
c) rast schváleného kapitálu.
a) súvaha;
b) výkaz ziskov a strát;
c) výkaz zmien vo vlastnom imaní;
d) výkaz peňažných tokov;
e) Príloha k súvahe.
a) rezervy na budúce výdavky;
b) rezervy vytvorené v súlade s právnymi predpismi;
c) rezervy na oceňovanie.
a) menej;
b) viac;
c) niekoľkokrát viac.
a) rovná sa vlastnému kapitálu;
b) menej vlastného imania;
C) viac spravodlivosti.
a) iba pozitívne;
b) iba negatívne;
c) pozitívne aj negatívne;
d) iba nula.
a) pokles majetku oproti začiatku roka;
b) vo výpočte je chyba;
c) časť prostriedkov získaných od veriteľov sa použije na úhradu vlastných nákladov organizácie;
d) nezabezpečené pohľadávky veriteľov.
a) základné imanie;
b) dodatočný kapitál;
c) rezervný kapitál;
d) nerozdelený zisk.
a) základné imanie;
b) dodatočný kapitál;
c) rezervný kapitál;
d) nerozdelený zisk.
a) základné imanie;
b) dodatočný kapitál;
c) rezervný kapitál;
d) nerozdelený zisk.
a) vždy sa zhoduje;
b) vždy sa nezhoduje;
c) sa môže v jednom prípade zhodovať, v inom nie.
a) pri vypĺňaní oznamovacieho formulára došlo k chybe;
b) zmena účtovnej politiky organizácie;
c) výsledok precenenia dlhodobého majetku.
a) základné imanie;
b) dodatočný kapitál;
c) rezervný kapitál;
d) nerozdelený zisk.
a) zníženie obchodnej činnosti organizácie;
b) o znížení menovitej hodnoty akcií;
c) o reorganizácii právnickej osoby;
d) znížiť počet akcií.
a) zvýšenie nominálnej hodnoty akcií;
b) zníženie nominálnej hodnoty akcií;
c) reorganizácia právnickej osoby;
d) výsledok precenenia dlhodobého majetku;
e) zmeny v účtovných zásadách.
a) investoval;
b) nahromadené;
c) hodnotiace;
d) rizikové;
d) hlavný.
a) výplata dividend akcionárom;
b) nasmerovanie jeho časti na zvýšenie schváleného kapitálu;
c) splatenie strát zistených na základe výsledkov práce za daný rok;
d) vyradenie dlhodobého majetku, ktorý bol predtým precenený.
a) „štatutárny“;
b) hodnotiace;
c) nadchádzajúce výdavky.
a) výrobné náklady;
b) finančné výsledky;
c) čistý zisk.
a) výšku prostriedkov držaných v rezerve pre prípad nepredvídaných výdavkov;
b) o koľko sa zvýšili aktíva podniku vďaka tomuto zdroju;
c) sumy vyhradené na platenie dovolenky zamestnancov;
d) výška odmeny vyplatenej na základe výsledkov práce za daný rok.
a) rezervný kapitál;
c) rezervy na budúce výdavky;
d) rezervy na podmienené skutočnosti hospodárskej činnosti.
a) akumulácia zdrojov financovania veľkých výdavkov;
b) rovnomerné zahrnutie výdavkov do nákladovej ceny alebo distribučných nákladov v čase (ich rozdelenie);
c) zosúladenie priebežných finančných výsledkov.
a) výrobné náklady;
b) finančné výsledky;
c) čistý zisk.
a) výrobné náklady;
b) finančné výsledky;
c) čistý zisk.
a) za pochybné dlhy;
b) na odpisy finančných investícií;
c) na základe podmienených skutočností ekonomickej činnosti;
d) na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku.
a) či bolo upravené ocenenie v súvahe;
b) či je dostatok finančných prostriedkov na pokrytie prípadných strát a strát organizácie spojených s poklesom;
c) zostatková hodnota;
a) o finančných problémoch podniku;
b) o aktívna práca s dlžníkmi ohľadom splácania pochybných dlhov;
c) o znížení platobnej schopnosti podniku;
d) o zmene účtovná politika podnikov.
a) nadchádzajúcu platbu dovolenky;
b) vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu;
c) za pochybné dlhy;
d) oprava dlhodobého majetku;
e) na odpisy finančných investícií;
f) výplata odmien na základe výsledkov roka;
g) záručné opravy a záručný servis;
h) znížiť obstarávaciu cenu hmotného majetku.
a) prvý;
b) druhý;
v treťom;
d) štvrtý;
a) vlastné zdroje;
b) získané finančné prostriedky;
c) príjem;
d) zisk.
a) rezervy na budúce výdavky;
b) rezerva na odpisy finančných investícií
c) rezerva na pochybné pohľadávky;
d) rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.
a) vlastný;
b) zákonné;
c) rezerva;
d) dodatočné.
a) mena súvahy pre aktívum;
b) výška prírastku majetku oproti začiatku roka;
c) mena súvahy pre aktívum mínus pohľadávky;
d) majetok znížený o sumu záväzkov.
a) nedobytné pohľadávky;
b) nevyužité zostatky rezerv pred vytvorením novej rezervy;
c) záväzky po lehote splatnosti;
d) nedostatky hmotného majetku zistené ako výsledok auditu.
a) klesajúce ceny a kvalita zásob;
b) neuhradením pohľadávok;
c) záručné opravy a záručný servis.
Úvod……………………………………………………………………………………….……..2
I. Štruktúra výkazu zmien vo vlastnom imaní……………………………….…4
II. Poradie tvorby a hodnotenia článkov………………………………………..…8
III. Interakcia Výkazu o zmenách kapitálu s inými formami vykazovania………………………………………………………………………………………......19
Záver ……………………………………………………………………………………… 22
Referencie……………………………………………………………………… 24
Úvod.
V súčasnosti sú v Ruskej federácii podniky a organizácie akejkoľvek právnej formy a formy vlastníctva povinné zostavovať účtovnú závierku na základe syntetických a analytických účtovných údajov, čo je posledná fáza účtovného procesu. Účtovné výkazy v zavedených formách obsahujú sústavu porovnateľných a spoľahlivých informácií o predaných výrobkoch, prácach a službách, nákladoch na ich výrobu, majetkovej a finančnej situácii podniku a výsledkoch jeho hospodárskej činnosti.
Účtovné výkazy sú najlepším zdrojom informácií pre prijímanie manažérskych rozhodnutí v oblasti plánovania, sledovania a hodnotenia činnosti podniku. Podľa údajov z vykazovania sa manažér hlási zamestnancom, zakladateľom (vlastníkom), príslušným riadiacim štruktúram (banky, finančné úrady) a iným zainteresovaným organizáciám.
Účtovná závierka obsahuje:
1) súvaha (formulár č. 1);
2) výkaz ziskov a strát (formulár č. 2);
3) správa o zmenách kapitálu (formulár č. 3);
4) výkaz peňažných tokov (formulár č. 4);
5) príloha k súvahe (tlačivo č. 5);
6) vysvetľujúca poznámka, správa o audite (ak táto organizácia podlieha povinnému auditu v súlade s federálnymi zákonmi);
7) správa o zamýšľanom použití prijatých prostriedkov (formulár č. 6).
Účtovné výkazy (jeho zloženie, obsah a metodický základ pre jeho tvorbu) organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie, okrem rozpočtových a úverových organizácií, sú ustanovené v PBU 4/2000 „Vykazovanie organizácie“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 07.06.1999. č. 43n. Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003. 67n „O tlačivách účtovných závierok“ (v znení zmien a doplnení zo dňa 31.12.2004) boli schválené vzory účtovných závierok a pokyny na ich vyplnenie.
I. Štruktúra výkazu zmien vlastného imania.
Ročná účtovná závierka obsahuje formulár č. 3 „Správa o zmenách kapitálu“. Odráža ukazovatele charakterizujúce tvorbu schváleného, dodatočného a rezervného kapitálu podniku, ako aj nerozdelený zisk (nekryté straty). Okrem toho formulár č. 3 obsahuje informácie o tvorbe a použití rezerv.
Formulár č. 3 „Správa o zmenách kapitálu“ (schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n „O formulároch účtovnej závierky“ (so zmenami a doplnkami z 31. decembra 2004)) je vypĺňajú v rámci ročnej účtovnej závierky obchodné organizácie. Malé podniky, ktoré nepodliehajú povinnému auditu, a organizácie ako družstvá, neziskové organizácie (NPO), rozpočtové a unitárne podniky, inštitúcie nie sú povinné podávať správu o zmenách kapitálu. Povinný audit sa vykonáva, ak ročný objem tržieb z predaja výrobkov (výkon práce, poskytovanie služieb) presiahne ku koncu účtovného obdobia 500 000 minimálnych miezd alebo výška súvahového majetku presahuje 200 000 minimálnych miezd.
Formulár č. 3 „Správa o zmenách kapitálu“ obsahuje:
1) oddiel I „Zmeny kapitálu“;
2) oddiel II „Rezervy“;
3) oddiel III „Odkazy“.
Časť I, „Zmena kapitálu“ je tabuľka, v ktorej sú ukazovatele, ich názov a kód uvedené riadok po riadku vľavo a ich hodnota je uvedená vpravo, rozdelená podľa stĺpcov:
1) Stĺpec 3 „Povolený kapitál“;
2) Stĺpec 4 „Dodatočný kapitál“;
3) Stĺpec 5 „Rezervný kapitál“;
4) Stĺpec 6 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“;
5) Stĺpec 7 „Celkom“.
Povolený kapitál je hlavným zdrojom tvorby vlastných zdrojov podniku a predstavuje súhrn finančných prostriedkov pôvodne investovaných do podniku jeho vlastníkom (majiteľmi). Postup pri tvorbe základného imania upravuje zákon a zakladajúce dokumenty. Účtovanie pohybu peňažných prostriedkov v základnom imaní sa vykonáva na účte 80 „Povolené imanie“.
Dodatočný kapitál je jedným z vnútorných zdrojov finančných zdrojov, ktorý sa tvorí najmä z dôvodu zvýšenia hodnoty dlhodobého majetku identifikovaného podľa výsledkov jeho precenenia, bezodplatne prijatých hodnôt a emisného ážia. Postup pri tvorbe základného imania upravuje zákon a zakladajúce dokumenty. Dodatočné imanie sa účtuje na účte 83 „Dodatočné imanie“.
Rezervný kapitál sa vytvára v súlade so zákonom a zakladajúcimi dokumentmi podniku na pokrytie prípadných nepredvídaných strát a strát v budúcnosti. Rezervný kapitál sa tvorí zrážkami zo zisku vo výške stanovenej chartou alebo zakladajúcimi dokumentmi podniku. Prostriedky sa používajú na krytie súvahovej straty podniku za vykazovaný rok a na iné účely ustanovené zákonom. V prípade, že sa rezervný kapitál tvorí zrážkami z čistého zisku, prostriedky sa môžu použiť na výplatu dividend, ak zisk za vykazovaný rok nie je dostatočný. Účtovanie pohybu peňažných prostriedkov v základnom imaní sa vykonáva na účte 82 „Rezervné imanie“.
Nerozdelený zisk (nekrytá strata). Táto časť správy odráža sumy, ktoré ovplyvnili zmenu schváleného, dodatočného, rezervného kapitálu a výšku nerozdeleného zisku (nekrytá strata) organizácie. Sekciu je možné rozdeliť na dve časti. Prvá časť odráža údaje za rok predchádzajúci vykazovanému roku, druhá časť zobrazuje rovnaké ukazovatele za vykazovaný rok.
Časť „Rezervy“ má vertikálnu štruktúru. Rezervy sú zoskupené v závislosti od príčiny a zdrojov ich vzniku. Každá podsekcia musí odrážať všetky rezervy vytvorené organizáciou, ktoré patria do konkrétnej skupiny. Časť II identifikuje štyri typy rezerv:
1) rezervy vytvorené v súlade so zákonom;
2) rezervy vytvorené v súlade so zakladajúcimi dokumentmi;
3) oceňovacie rezervy;
4) rezervy na budúce výdavky.
Pre informáciu, vo výkaze zmien kapitálu organizácie (okrem neziskových) premietajú údaje o hodnote čistého majetku na posúdenie stupňa jeho likvidity. Pri výpočte tento ukazovateľ všetky organizácie sa riadia postupom stanoveným v nariadení Ministerstva financií Ruskej federácie a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi z 5. augusta 1996 N 71/149 „O postupe pri posudzovaní hodnoty čistého majetku spoločnosti akciové spoločnosti“ (podľa záveru Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie z 15. augusta 1996 N 07-02-709-96 táto vyhláška nepodlieha štátnej registrácii).
V správe o zmenách kapitálu premieta organizácia aj údaje o oblastiach použitia príjmov z rozpočtu a mimorozpočtových fondov (z hľadiska bežnej činnosti a kapitálových investícií do neobežného majetku) a v porovnaní s predchádzajúcim výkazom rok. V prípade prijímania účelových prostriedkov z rozpočtu alebo mimorozpočtových prostriedkov na účely súvisiace s mimoriadnymi okolnosťami sa odporúča, aby sa príslušné údaje premietli aj ako referenčné do výkazu o zmenách kapitálu.
II . Postup pri vytváraní správy a vyhodnocovaní článkov.
Časť I „Zmena kapitálu“.
Pri vypĺňaní riadku „Zostatok k 31. decembru roku, ktorý predchádza predchádzajúcemu roku“ postačí vykazovanie za predchádzajúci rok, len ak na jeho začiatku v medziúčtovnom období neboli vykonané žiadne otváracie zápisy. Ak sa takéto zápisy uskutočnili, napríklad sa vykonalo precenenie dlhodobého majetku, budete musieť analyzovať údaje vykazovania za predchádzajúci rok.
Riadky „Zmeny účtovných zásad“ nebudú musieť vypĺňať všetky organizácie, s výnimkou tých, ktoré už vedú účtovníctvo na základe Medzinárodných štandardov finančného výkazníctva (IFRS). Faktom je, že podľa súčasných ruských účtovných predpisov neexistuje žiadne ustanovenie na to, aby sa vo vykazovaní zohľadnil „vplyv na nerozdelený zisk „zásadných chýb“ neoprávneného uplatnenia inej účtovnej politiky v minulosti, čo v konečnom dôsledku viedlo k výrazné skreslenia pri posudzovaní akýchkoľvek aktív a pasív“.
Riadky „Výsledok z precenenia dlhodobého majetku“ odrážajú výsledok zmien ukazovateľov dodatočného kapitálu alebo nerozdeleného zisku (nekrytá strata) v priebehu účtovného obdobia.
V prípade precenenia dlhodobého majetku dochádza k zmene dodatočného kapitálu.
Pri preceňovaní sa na začiatku roka vykonajú úvodné zápisy:
D-t sch.01 K-t sch.83; D-t sch.83 K-t sch.02.
V tomto prípade musíte na priesečníku zadaného riadku a stĺpca 4 „Dodatočný kapitál“ zohľadniť rozdiel v obrate.
Preto pri odpisovaní objektu preceneného týmto spôsobom sa vykonajú spätné zápisy v rámci limitov súm precenenia:
D-t sch.83 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.83.
Rozdiel v otáčkach sa prejaví v stĺpci 4 v zátvorke, čo znamená odčítanie.
Ak suma zníženia presiahne sumu predtým vykonaného precenenia, v rámci sumy prekročenia sa vykonajú tieto položky:
D-t sch.84 K-t sch.01; D-t sch.02 K-t sch.84.
Rozdiel v obrate sa musí prejaviť v stĺpci 6 „Nerozdelený zisk (strata)“ v zátvorke ako strata. Rovnakým spôsobom sa prejavia odpisy objektu, ktorý sa preceňuje prvýkrát alebo bol znehodnotený v predchádzajúcich rokoch.
V bode 48 Metodického usmernenia pre účtovanie dlhodobého majetku (schváleného výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 13.10.2003 N 91n) sa uvádza, že výška precenenia predmetu dlhodobého majetku sa rovná sume jeho odpisy uskutočnené v predchádzajúcich účtovných obdobiach a pripísané na účtovný účet nerozdelený zisk (strata) sa účtujú v prospech účtu nerozdeleného zisku (straty) v súlade s ťarchou účtu dlhodobého majetku:
D-t sch.01 K-t sch.84; D-t sch.84 K-t sch.02.
V tomto prípade sa tieto položky vykonajú v rámci limitov množstiev znížení, ktoré boli predtým vykonané na tomto objekte.
Riadok „Výsledok z prepočtu cudzích mien“ vypĺňajú len organizácie, ktorých základné imanie je vyjadrené v zakladajúcich dokumentoch v cudzej mene a ak bol dlh zriaďovateľa v účtovnom období splatený v cudzej mene. Pri takomto vrátení sa vykonajú tieto položky:
D-t kap.52 K-t kap.75 - bol pridaný dlh zakladateľa na splatenie základného imania;
Dt účet 75 (83) Setový účet 83 (75) - zohľadňuje kladný (záporný) kurzový rozdiel.
Na vyjadrenie v riadku „Čistý zisk“ je príslušný ukazovateľ prevzatý z formulára č. 2 „Výkaz ziskov a strát“.
V riadku „Zrážky do rezervného fondu“ sa v úhrne premietajú zrážky z nerozdeleného zisku ako rezervné fondy tvorené v súlade so zákonom a v súlade so zakladajúcimi dokumentmi - D-t. 84 K-t. 82.
V tomto prípade sa v stĺpci 6 suma uvádza v zátvorkách (použitie zisku) av stĺpci 5 „Rezervný kapitál“ sa uvádza rovnaká suma bez zátvoriek.
V štandardnej forme sa o zvýšení (znížení) výšky základného imania uvažuje len v zmysle zvýšenia základného imania dodatočnou emisiou akcií, zvýšením menovitej hodnoty akcií a reorganizáciou právnickej osoby.
V súlade s tým je zníženie výšky kapitálu len v zmysle zníženia základného imania znížením menovitej hodnoty akcií, znížením ich počtu a reorganizáciou právnickej osoby. Zároveň sú zablokované stĺpce dodatočného a rezervného kapitálu a nerozdeleného zisku.
Preto je potrebné iba zobraziť čiary skutočný nárast základného imania, ku ktorému dochádza v prípade, že akcionári vložia dodatočné finančné prostriedky - D-t účet 75 K-t účet 80 a v zodpovedajúcich riadkoch je potrebné uviesť len skutočné zníženie základného imania, ku ktorému dôjde v prípade vyplatenia do akcionári - D-t účet 80 K- t počet 75.
Zároveň, okrem reálnej platby, existujú aj iné zdroje zmeny základného imania. Napríklad dodatočný kapitál (okrem súm z precenenia) a nerozdelený zisk. Takéto štrukturálne zmeny kapitálu by sa mali uvádzať v samostatných dodatočných riadkoch, ktoré sa v prípade potreby zapíšu do formulára.
Je potrebné poznamenať, že počas reorganizácie sa nevykonávajú žiadne záznamy, pretože sa pridávajú alebo odčítavajú zodpovedajúce ukazovatele súvahy. Reorganizácia organizácie znamená:
Pričlenenie malej organizácie k veľkej organizácii - vtedy dochádza k zvýšeniu základného imania a zvýšeniu alebo zníženiu nerozdeleného zisku (nekrytá strata);
Vyčlenenie novej organizácie – vtedy dochádza k zníženiu základného imania a nerozdeleného zisku (nekrytá strata).
Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 20. mája 2003 N 44n schválila Smernice na zostavovanie účtovnej závierky pri reorganizácii organizácií.
V riadku „Zostatok k 1. januáru predchádzajúceho roka“ sa zobrazuje stav účtov na začiatku predchádzajúceho roka v príslušných stĺpcoch:
· 80 "Autorizovaný kapitál",
· 83 "Dodatočný kapitál",
· 82 "Rezervný kapitál",
· 84 "Nerozdelený zisk (nekrytá strata)"
V tomto prípade sa údaje musia zhodovať s príslušnými ukazovateľmi položiek na začiatku roka z časti „Kapitál a rezervy“ formulára č. 1 „Súvaha“ za predchádzajúci predchádzajúci rok. Vzťahuje sa to na zostatok na účte po preceňovacích transakciách a iných transakciách vykonaných spätne počas obdobia medzi vykazovaním.
V riadku „Zostatok k 31. decembru minulého roka“ je potrebné uviesť stav účtov 80, 83, 82 a 84 ku koncu predchádzajúceho roka, ktoré tvorili zodpovedajúce ukazovatele tlačiva č. Súvaha“ na konci roka.
Riadok „Zostatok k 1. januáru vykazovaného roka“ vyjadruje zostatok na začiatku vykazovaného roka účtov 80, 83, 82, 84 po zohľadnení začiatočných zápisov na precenenie a ostatných transakcií uskutočnených počas medziúčtovného obdobia. .
V riadku „Zostatok k 31. decembru účtovného roka“ je potrebné uviesť stav účtov 80, 83, 82 a 84 na konci účtovného roka.
Pri príprave Výkazu o zmenách kapitálu sa musia posledné riadky predchádzajúceho obdobia a vykazovaného roku dosiahnuť pridaním všetkých predchádzajúcich riadkov za príslušné obdobie do každého stĺpca.
V niektorých prípadoch to však nie je možné. Napríklad:
Strata sa kryje na úkor rezervného kapitálu - D-t. 82. K-t. 84. Štandardný formulár neobsahuje zodpovedajúci riadok;
Dlhopisy as sa splácajú na úkor rezervného kapitálu - D-t účet 82 K-t účet 66 (67). Štandardný formulár neobsahuje zodpovedajúci riadok;
Výška základného imania sa zníži na výšku čistého majetku odpísaním straty z účtovného obdobia - Dt účet 80 Kt účet 84. V štandardnom formulári pre takúto operáciu neexistuje riadok.
Tak existujú rôzne možnosti zvýšenie, zníženie a štrukturálne zmeny kapitálu, ktoré nie sú uvedené v štandardnej forme. Ak organizácia neberie takéto operácie do úvahy, potom pri vypĺňaní formulára nebude môcť dosiahnuť celkové riadky pridaním medziľahlých riadkov.
Sú dve možnosti:
· po prvé - všetky možné operácie na zvýšenie, zníženie alebo štrukturálnu zmenu zložiek kapitálu sú vo formulári zohľadnené zadaním ďalších riadkov pre každú operáciu, a to významných aj nepodstatných ukazovateľov;
· druhý - po riadkoch „Zrážky do rezervného fondu“ sa vkladajú ďalšie riadky „Iné štrukturálne zmeny kapitálu“ a v prípade potreby sa dešifrujú zadaním ďalších riadkov: „Vrátane z dôvodu...“:
Riadky „Zvýšenie sumy kapitálu z dôvodu: dodatočnej emisie akcií“ sa nahrádzajú dvoma riadkami: „Zvýšenie sumy kapitálu vo všeobecnosti“ a „Vrátane z dôvodu: dodatočnej emisie akcií“;
Podobne sa riadky „Zníženie sumy kapitálu v dôsledku: zníženia nominálnej hodnoty akcií“ nahrádzajú dvomi riadkami: „Zníženie sumy kapitálu ako celku“ a „Vrátane z dôvodu: zníženia nominálnej hodnoty akcií“.
Ale s týmto prístupom k vypĺňaniu formulára je možné reflektovať zmenu kapitálu ako celku, pričom sa zverejnia len podstatné zložky takejto zmeny. V dôsledku toho sa celkový počet riadkov vypočíta pridaním predchádzajúcich riadkov.
Oddiel II „Rezervy“.
Táto sekcia má vertikálnu štruktúru, ktorá je o niečo známejšia pre kompilátorov a používateľov formulára. Keďže Štátny výbor pre štatistiku a Ministerstvo financií Ruska neposkytli reťazcové kódy pre túto sekciu v spoločnej objednávke, mali by ste si vytvoriť vlastné reťazcové kódovanie.
Rezervy sú zoskupené v závislosti od príčiny a zdrojov ich vzniku.
Každá podsekcia musí odrážať všetky rezervy vytvorené organizáciou, ktoré patria do konkrétnej skupiny.
Pre každý typ rezervy sa v jednom riadku uvádzajú údaje z predchádzajúceho roka a v druhom údaje z vykazovaného roku. V tomto prípade stĺpec 3 „Zostatok“ odráža zostatok účtu (analytický účet) špecifickej rezervy na začiatku príslušného (predchádzajúceho alebo vykazovaného) roka. V stĺpci 4 „Prijaté“ sa uvádza výška rezervy naakumulovanej za daný rok a v stĺpci 5 „Použité“ sa uvádza rezerva odpísaná za daný rok. Stĺpec 6 „Zostatok“ vyjadruje zostatok účtu rezerv (analytický účet) na konci príslušného roka.
Pododdiel „Rezervy vytvorené v súlade s legislatívou“.
Do tejto skupiny patrí rezervný fond akciovej spoločnosti vo výške najviac 5 % z výšky základného imania. Zostatky tohto typu rezervy sa preberajú z riadku 431 formulára č. 1 „Súvaha“. Ak však chcete vyplniť stĺpce 4 a 5, budete sa musieť pozrieť na analýzy za príslušný rok.
Povinný rezervný fond spoločnosti je určený na krytie jej strát, ako aj na splatenie dlhopisov a spätné odkúpenie akcií spoločnosti pri absencii iných prostriedkov (§ 35 spolkového zákona „o akciových spoločnostiach“). Tento fond nie je možné použiť na iné účely.
Pododdiel „Rezervy vytvorené v súlade so zakladajúcimi dokumentmi“
Do tejto skupiny patrí rezervný fond akciovej spoločnosti vo výške presahujúcej 5 % výšky základného imania a rezervný fond sro. Zostatky pre tento typ rezervy sa preberajú z riadku 432 formulára č. 1 „Súvaha“.
Prvé dva podsekcie spájajú rezervy tvorené z čistého zisku - D-t účet 84 K-t účet 82. Zhrnutím relevantných ukazovateľov týchto podkapitol získame údaje o tvorbe a použití rezervného kapitálu ako celku, vyjadrené v stĺpci 5 časti I „Zmeny kapitálu“.
Pododdiel "Oceňovacie rezervy".
Charakteristickým znakom rezerv na ocenenie je, že upravujú (znižujú) položky aktív v súvahe, ale samotné sa v súvahe neodrážajú. V súčasnosti regulačné dokumenty umožňujú vytváranie troch typov oceňovacích rezerv:
1. Pre pochybné pohľadávky, ktoré sú vytvorené na základe článku 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválených výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 N 34n. Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená v lehotách stanovených zmluvou a nie je zabezpečená primeranými zárukami. Rezerva sa tvorí na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok, pričom jej výška sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od solventnosti dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti splatenia dlhu. Pri vytváraní sa zadáva: Dt. 91 Kt. 63. Pri odpise pochybný dlh rezerva sa odpisuje: Dt. 63 Kt. 62. Sumy rezervy, ktoré sa nepoužijú do konca účtovného roka nasledujúceho po roku jej vytvorenia, sa odpíšu na konci účtovného roka do výsledku hospodárenia: Dt účet 63 Dt účet 91-1. Na vyplnenie riadkov formulára je teda potrebné analyzovať údaje na účte 63 za predchádzajúci a vykazovací rok.
2. Na odpisovanie finančných investícií, ktorých tvorba je upravená v bode 38 PBU 19/02 „Účtovanie o finančných investíciách“.
Ak test na zníženie hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty finančných investícií, organizácia vytvorí rezervu vo výške rozdielu medzi účtovnou a odhadovanou hodnotou takýchto finančných investícií. V tomto prípade sa zaznamená toto: Dt. 91-2 Kt. 59. Ak sa zistí ďalší pokles odhadovanej hodnoty investícií, zvyšuje sa výška predtým vytvorenej rezervy. Ak sa zistí zvýšenie predpokladanej hodnoty investícií, výška rezervy sa upraví smerom nadol: D-t účet 59 K-t účet 91-1. Podobný záznam sa vykoná, ak sa organizácia domnieva, že finančná investícia už nespĺňa kritériá trvalo udržateľného výrazného zníženia hodnoty, ako aj vtedy, keď sa finančná investícia zbaví. Následne sa na vyplnenie stĺpca 4 „Prijaté“ berie obrat v prospech účtu 59 a pre stĺpec 5 „Použité“ - na ťarchu účtu 59.
3. Znížiť obstarávaciu cenu hmotného majetku, ktorý sa tvorí na základe ust. 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“.
Zásoby produktov, ktoré sú zastarané, úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, alebo ktorých aktuálna trhová hodnota (hodnota predaja) klesla, sa premietnu do súvahy na konci účtovného roka mínus stanovená rezerva. Zníži sa o sumu rozdielu medzi aktuálnou trhovou hodnotou a skutočnou obstarávacou cenou zásob zaúčtovaním: Dt.91-2 Kt.14. Ak sa v období nasledujúcom po účtovnom roku aktuálna trhová hodnota zásob zvýši, vykoná sa spätný zápis do zodpovedajúcej časti rezervy: Dt účet 14 Kt účet 91-1. Rovnaký zápis sa vykoná pri rozpúšťaní zásob súvisiacich s rezervou.
Pododdiel „Rezervy na budúce výdavky“.
Je potrebné zohľadniť informácie o rezervách, ktoré sa časovo rozlišujú rovnomerne, aby bolo možné rovnomerne vykázať všetky náklady vynaložené na základe článku 72 Nariadení o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii.
Organizácia môže vytvárať rezervy, pričom si toto právo zabezpečuje v zásadách účtovníctva na účely účtovníctva, na:
Nadchádzajúce vyplácanie dovolenky zamestnancom;
Výplata ročnej odmeny za odpracovanú dobu, odmena na základe výsledkov práce za rok;
Oprava fixných aktív;
Výrobné náklady na prípravné práce v dôsledku sezónneho charakteru výroby;
Rekultivácia pôdy a realizácia iných environmentálnych opatrení;
Oprava predmetov určených na prenájom na základe nájomnej zmluvy;
Záručné opravy a záručný servis.
Zrážky k takýmto rezervám sa účtujú nasledovne: Dt účet 20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) Dt účet 96.
Vynakladanie rezervných fondov sa uskutočňuje v závislosti od ich účelu. Napríklad v prípade použitia rezervy na nadchádzajúcu výplatu dovoleniek, berúc do úvahy jednotnú sociálnu daň a odvody na poistenie do Penzijného fondu Ruskej federácie: Dt. 96. Kt. 70,69.
Na konci roka sa inventarizujú rezervy a v prípade potreby sa upravia. Prenesený zostatok rezerv na nadchádzajúcu dovolenku, výplatu odmien na základe výsledkov roka a za odpracovanú dobu sa vypočíta na základe Metodického usmernenia na inventarizáciu majetku a finančných záväzkov schváleného vyhláškou MV SR č. Financie Ruskej federácie zo dňa 13.6.1995 č.49.
Rovnaká podsekcia odráža údaje o dvoch ďalších typoch rezerv:
Prvý vychádza z podmienených skutočností hospodárskej činnosti, ktoré sa vytvárajú na základe bodu 8 PBU 8/01 „Podmieňované skutočnosti hospodárskej činnosti“;
Druhou sú rezervy v súvislosti s ukončením činnosti, ktoré sa tvoria na základe PBU 16/02 „Informácie o ukončenej činnosti“.
Oba typy rezerv sa vytvárajú na vyrovnanie záväzkov, ktorých výška alebo načasovanie je neisté. Tieto rezervy sa časovo rozlišujú v prospech účtu 96, ale v súlade s účtom 91-2.
Na vyplnenie riadkov tohto pododdielu teda budete potrebovať všetky analytické údaje pre účet 96.
Treba mať na pamäti, že niektoré rezervy na budúce výdavky (napríklad na opravy dlhodobého majetku) sa uzatvárajú na konci roka, a preto nemajú počiatočný a konečný zostatok.
Časť „Dopyty“ „Čisté aktíva“ odráža hodnotu čistých aktív na začiatku a na konci roka 2003. V tomto prípade je potrebné použiť nový Postup na určenie hodnoty čistého majetku akciovej spoločnosti, schválený spoločným výnosom Ministerstva financií Ruska a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi Ruska z januára 29, 2003 N 10н/03-6/пз. Tento postup by mali uplatňovať všetky obchodné spoločnosti, nielen akciové spoločnosti.
III . Interakcia Výkazu o zmenách kapitálu s inými formami výkazníctva.
Vysvetlivky k súvahe a výkazu ziskov a strát musia zverejňovať ďalšie údaje o zmenách kapitálu (autorizovaného, rezervného, dodatočného atď.) organizácie.
Účtovný predpis „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99 zároveň vyžaduje od obchodných spoločností a spoločností správu o zmenách kapitálu, ktorá musí obsahovať minimálne údaje o výške kapitálu na začiatku účtovného obdobia. , zvýšenie základného imania, osobitne zvýraznené zvýšenie z dôvodu dodatočnej emisie akcií, z dôvodu precenenia majetku, z dôvodu zvýšenia majetku, z dôvodu reorganizácie právnickej osoby (zlúčenie, pristúpenie), z dôvodu príjmu, ktorý v súlade s pravidlami účtovníctva a výkazníctva sa priamo pripisujú zvýšeniu kapitálu, zníženiu kapitálu, pričom osobitne zdôrazňujú pokles v dôsledku zníženia menovitej hodnoty akcií, v dôsledku zníženia počtu akcií v dôsledku reorganizácia právnickej osoby (rozdelenie, odčlenenie), z dôvodu výdavkov, ktoré sú v súlade s pravidlami účtovania a vykazovania priamo zahrnuté do zníženia imania, výšky imania ku koncu účtovného obdobia.
Na účely premietnutia do účtovnej závierky akciovej spoločnosti informácie o zakladateľoch organizácie, štádiách tvorby kapitálu a druhoch akcií sa odporúča zohľadniť ustanovenia uvedené v liste Ministerstva financií SR. Ruskej federácie z 23. decembra 1992 N 117 „O zohľadnení účtovníctva a vykazovania transakcií súvisiacich s privatizáciou podnikov“ (podľa záveru Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie zo dňa 2. novembra 1994 N 07-01- 654-94, tento dokument nevyžaduje štátnu registráciu). V prípade absencie špecifikovaných informácií v súvahe je potrebné pri zohľadnení údajov o skupine článkov „Povolené imanie“ uviesť ako vysvetlenie k článku „Povolené (podielové) imanie“ správy o zmenách základného imania resp. vo vysvetlivke.
Vzhľadom na to, že v súvahe sú v súlade s požiadavkami regulačných dokumentov o účtovníctve zostatky fondov (spotrebný fond, akumulačný fond a iné) tvorené v súlade so zakladajúcimi dokumentmi organizácie a prijatou účtovnou politikou na úkor zisk zostávajúci k dispozícii organizácii (nerozdelený zisk) organizácia nezohľadňuje, zodpovedajúce prepisy charakterizujúce smery použitia zisku, ktorý má organizácia k dispozícii, sú uvedené vo vysvetleniach k súvahe a zisku a výkazu strát, najmä vo výkaze zmien vo vlastnom imaní alebo vo vysvetlivke. Postup zohľadňovania údajov o typoch rezerv a vytvorených fondov, ako aj o zmenách ich zostatkov na konci vykazovaného obdobia, určuje organizácia samostatne pri vývoji a prijímaní svojich účtovných výkazov na základe vzorových formulárov uvedených v Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. januára 2000 N 4n "O formulároch účtovných závierok organizácií."
Na prípravu výkazu zmien vo vlastnom imaní potrebujete:
1. z výkazu obratu spoločnosti zadajte tieto ukazovatele: schválený kapitál, dodatočný nesplatený kapitál, rezervný kapitál, nerozdelený zisk na začiatku vykazovaného obdobia;
3. z výkazu ziskov a strát v stĺpci „Zisk účtovného obdobia“ uveďte výšku nerozdeleného zisku účtovného obdobia;
5. zaznamenávať zisky a straty nevykázané vo výkaze ziskov a strát. Čisté zisky a straty nevykázané vo výkaze ziskov a strát zahŕňajú:
Zvýšenie (zníženie) z precenenia majetku;
Zvýšenie (zníženie) z precenenia investícií;
Kurzové rozdiely z prepočtu účtovných závierok zahraničných divízií.
Zaznamenajte vyplatené dividendy;
Záver.
V správe o zmenách kapitálu (formulár č. 3) sa zverejňujú informácie o pohybe schváleného (základného) kapitálu, rezervného kapitálu, dodatočného kapitálu, ako aj informácie o zmenách výšky nerozdeleného zisku (nekrytej straty) organizácie. Okrem toho tento formulár uvádza sumy rezerv, ktoré organizácia vytvorila a (alebo) použila.
Počas vykazovaného obdobia ovplyvňujú výšku kapitálu organizácie dve skupiny transakcií: transakcie s vlastníkmi za vklad kapitálu a výplatu dividend a transakcie na vytváranie ziskov a strát. Časť transakcií druhej skupiny je predmetom zverejnenia vo výkaze ziskov a strát, zvyšné transakcie sú zverejnené vo výkaze zmien vo vlastnom imaní.
Zoznam informácií, ktoré sa majú zverejniť vo Výkaze zmien vo vlastnom imaní:
Výnosy (náklady) a zisk (strata) za obdobie (vykázané vo výkaze ziskov a strát) s prihliadnutím na menšinové podiely;
Výnosy a náklady za obdobie účtované priamo vo vlastnom imaní (výsledky precenenia dlhodobého majetku, kurzové rozdiely);
Vplyv zmien v účtovných zásadách a opravy chýb v súlade s IFRS 8 Účtovné zásady, zmeny v účtovníctve a chyby.
Ruský výkaz zmien vo vlastnom imaní nezohľadňuje menšinové podiely, ale vyžaduje sa zverejnenie rezerv, ktoré sú v IFRS buď zohľadnené v súvahe alebo v poznámkach k výkazom.
Výkaz zmien vo vlastnom imaní zahŕňa čistý zisk za vykazované obdobie z výkazu ziskov a strát a celkový nerozdelený zisk, ktorý sa zhoduje s príslušnými údajmi zo súvahy.
Bibliografia.
1. Ed. V.D. Novodvorsky „Účtovné výkazy organizácie“, Účtovníctvo, Moskva, 2005;
2. Lapina O.G. „Výročná správa za rok 2005: predložená včas a bez chýb, berúc do úvahy prax daňových kontrol“, Eksmo, Moskva, 2006;
3. Patrov V.V., Bykov V.A. „Účtovné výkazy organizácie“, 2. vydanie, MCFER, Moskva, 2005;
4.Kuter M.I., Ulanova I.N. "Účtovné (finančné) výkazy" Návod 2. vydanie, Financie a štatistika, Moskva, 2006;
5. Zabbarová O.A. 2 Zostavovanie účtovných (finančných) výkazov organizácie” Učebnica, 2. vyd., Knorus, Moskva, 2006;
6. Kamyshanov P.I., Kamyshanov A.P. „Účtovná závierka: príprava a analýza“ učebnica, 5. vydanie, Omega - L, Moskva, 2006;
7. Kožinov V.Ya. „Výročná správa za rok 2005 s prihliadnutím na prax daňových kontrol. Pomôcť komponentom“, skúška, Moskva, 2006;
10. „O schválení účtovných predpisov „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99 Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 6. júla 1999 č. 43n.
Hlásenie o zmenách kapitálu v časti „Kapitál“ poskytuje údaje o pohybe všetkých jeho zložiek: zostatky na začiatku vykazovaného roka, tržby (úbytok) za vykazované obdobie, zostatky na konci vykazovaného roka.
V článku „Povolené (základné) imanie“ v stĺpci 3 „Zostatok na začiatku roka“ organizácia uvádza výšku schváleného (základného) imania na začiatku vykazovaného roka, zaznamenanú v zakladajúcich dokumentoch zaregistrovaných v predpísaným spôsobom. Ak sa schválené (základné) imanie počas vykazovaného roka zvýši predpísaným spôsobom, zodpovedajúca suma sa premietne do stĺpca 4 tohto článku, ak sa zníži, do stĺpca 5. V tomto prípade zníženie schváleného (podielu) základného imania je možné napríklad v prípade výberu vkladov účastníkmi (zakladateľmi), zrušením vlastných akcií akciovou spoločnosťou, znížením vkladov alebo menovitej hodnoty akcií pri zvýšení výšky základného imania na hodnotu čistých aktív.
Článok „Dodatočný kapitál“ reflektuje pohyb dodatočného kapitálu, napríklad vo forme zvýšenia hodnoty majetku organizácie v dôsledku jeho dodatočného ocenenia v súlade so stanoveným postupom, prijatie majetku do účtovníctva ako tzv. výsledkom realizácie kapitálové investície, prijaté emisné ážio. V prípade splatenia dlhu z vkladov do schváleného (základného) imania vyjadreného v cudzej mene sú v tomto článku zohľadnené aj kurzové rozdiely.
V stĺpci 3 „Zostatok na začiatku roka“ pod touto položkou sa zohľadňuje výška dodatočného kapitálu uvedená na konci minulého roka, pričom sa zohľadňuje precenenie dlhodobého majetku vykonané na začiatku vykazovaného roka v súlade s ustanovenými predpismi. postup.
Stĺpec 4 „Prijaté vo vykazovanom roku“ vyjadruje pridanie vlastných zdrojov kapitálových investícií do investičného majetku prijatého do prevádzky, v prípade dokončenia, dodatočného vybavenia, rekonštrukcie investičného majetku a pod.
Stĺpec 5 odráža zníženie dodatočného kapitálu spojeného s použitím dodatočných kapitálových fondov na zvýšenie schváleného kapitálu v súlade so stanoveným postupom, splatenie strát identifikovaných na základe výkonnosti organizácie za daný rok. Počas vykazovaného roka môže organizácia znížiť dodatočný kapitál odpísaním jeho zodpovedajúcej sumy s cieľom identifikovať finančný výsledok z predaja fixných aktív, ktoré boli predtým predmetom precenenia predpísaným spôsobom.
Pri zostavovaní hlásenia o zmenách kapitálu sa odporúča oddeliť od článku „Dodatočné imanie“ vrátane údajov o zmenách (zvýšenie alebo zníženie) údajov o prírastku hodnoty majetku z dôvodu precenenia, uvedených v účtovnej evidencii. na samostatnom podúčte účtu dodatočného kapitálu. V prípade zníženia hodnoty dlhodobého majetku, napríklad v dôsledku precenenia pri absencii alebo nedostatočnosti zaznamenaných súm dodatočného kapitálu v súvislosti s prijatím tohto dlhodobého majetku na účtovanie ako výsledok kapitálu investície, jeho dobudovanie, dodatočné vybavenie, rekonštrukcia, precenenie, nerozdelená časť zisku by mala byť zohľadnená pri znížení , ktorá zostáva k dispozícii organizácii (odsek 91 PBU 60n).
Podľa toho článku " Rezervný fond„Stĺpec 3 časti „Kapitál“ odráža výšku rezervného fondu vytvoreného v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie na začiatku vykazovaného roka.
Ak je určená rezerva určená v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie na krytie strát, splatenie dlhopisov akciovej spoločnosti a spätné odkúpenie jej akcií pri absencii iných prostriedkov, zodpovedajúce sumy sa odrážajú v stĺpci 5 článok „Rezervný fond“.
Pri generovaní údajov o výkaze zmien vlastného imania je možné údaje o nerozdelenom zisku minulých rokov a roku vykazovania (nekrytá strata minulých rokov a rok vykazovania) zobraziť v jednej položke alebo samostatne. V tomto prípade sa nerozdelený zisk môže prejaviť vo výkaze zmien kapitálu ako zvyšok zisku, ktorý zostane organizácii k dispozícii po vytvorení rezervného fondu v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie vrátane rozdelenia fondy a rezervy vytvorené organizáciou v súlade so zakladajúcimi dokumentmi.
Finančné prostriedky a rezervy vytvorené v súlade so zakladajúcimi dokumentmi môže organizácia premietnuť do príslušných položiek v časti „Kapitál“ výkazu zmien kapitálu. V tomto prípade sa nerozdelený zisk vypočíta ako časť zisku, ktorý zostáva k dispozícii organizácii, mínus sumy vytvorených fondov, sumy pridelené v súlade s rozhodnutiami prijatými na pokrytie strát, vyplatenie dividend atď. organizácia na zverejňovanie informácií o zmenách kapitálu sa musí brať do úvahy pri vývoji a prijímaní formulára na oznamovanie zmien kapitálu organizáciou.
Článok „Cielené financovanie a výnosy“ odráža pohyb finančných prostriedkov získaných neziskovou organizáciou z vhodných zdrojov na účely svojej činnosti (so zodpovedajúcim rozpisom zdrojov príjmov). Údaje pre túto položku sa berú do úvahy pri určovaní výsledkov pre časť „Kapitál“ správy o zmenách kapitálu.
V časti „Rezervy na budúce výdavky“ výkazu o zmenách kapitálu sú uvedené údaje o prítomnosti rezerv na budúce výdavky na začiatku a na konci vykazovaného obdobia tvorené organizáciou v súlade s predpismi o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácie, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 N 34n (registrovaný na Ministerstve spravodlivosti Ruskej federácie 27. augusta 1998, registračné číslo 1598), a prijatá účtovná politika, pohyb finančných prostriedkov každej rezervy počas vykazovaného obdobia.
Táto časť tiež odráža údaje o prítomnosti odhadovaných rezerv vytvorených organizáciou na začiatku a na konci vykazovaného obdobia v súlade s predpismi o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii (rezervy na pochybné dlhy, rezervy na znehodnotenie investícií v cenných papierov), tok finančných prostriedkov každej rezervy počas vykazovaného obdobia.
V hlásení o zmenách kapitálu sa pri zohľadnení údajov v stĺpci 3 „Stav na začiatku roka“ uvádzajú zostatky fondov a cieľové výnosy zodpovedajúce ich zostatkom podľa predchádzajúcich ročných údajov.
účtovná závierka s prihliadnutím na reorganizáciu organizácie.
V časti „Oceňovacie rezervy“ sa v stĺpci 3 uvádza výška rezerv vytvorených ku koncu predchádzajúceho roka v súlade so stanoveným postupom a prijatými účtovnými zásadami organizácie.
V stĺpci 4 „Prijaté vo vykazovanom roku“ sa uvádzajú sumy zrážok zo zisku, príjmov z rozpočtu a iných zdrojov do fondov a cieľových fondov.
Stĺpec 4 pod článkom „Oceňovacie rezervy“ vyjadruje výšku rezerv vytvorených na konci vykazovaného roka (av povolených prípadoch aj počas vykazovaného roka) v súlade so zavedeným postupom a prijatými účtovnými zásadami.
V stĺpci 5 „Vynaložené (použité) vo vykazovanom roku“ sa uvádzajú sumy skutočných výdavkov finančných prostriedkov a cieleného financovania a príjmov alebo odpisov finančných prostriedkov, napríklad na zvýšenie dodatočného kapitálu z hľadiska použitia finančných prostriedkov ako finančnej podpory pre kapitálové investície. a dlhodobé finančné investície, prevod finančných prostriedkov z jedného fondu do druhého.
V rámci odhadovaných rezerv sú v tomto stĺpci zohľadnené údaje o odpise pohľadávok z rezerv na pochybné pohľadávky, ktorých premlčacia doba uplynula alebo je nereálna pre inkaso, ako aj údaje o znížení rezerv na sporné pohľadávky. znehodnotenie investícií do cenných papierov v prípade odpisu cenných papierov zo súvahy, ako aj nevyužité zostatky oceňovacích rezerv odpísaných na konci účtovného roka do finančných výsledkov. Formulár zároveň poskytuje informácie o sumách pre každú oceňovaciu rezervu pripočítanú k finančným výsledkom na konci vykazovaného roka.
Údaje v stĺpci 6 pre každú položku sa určia ako výsledok sčítania údajov v stĺpcoch 3 a 4 znížených o údaje v stĺpci 5.
V časti „Zmeny kapitálu“ správy o zmenách kapitálu sú uvedené informácie o zdrojoch zvýšenia kapitálu organizácie na konci vykazovaného roka v porovnaní s konečnými údajmi časti
„Kapitál“ uvedený v stĺpci 3, ako aj dôvody zníženia kapitálu. Treba mať na pamäti, že vnútorný obrat spojený so zvýšením (poklesom) jednej zložky kapitálu v dôsledku zníženia (zvýšenia) inej zložky by sa nemal odrážať v časti „Zmeny kapitálu“ výkazu zmien kapitálu. .
Pri organizáciách (okrem neziskoviek) sa v správe o zmenách uvádzajú údaje o zostatkoch účelového financovania a príjmov (z rozpočtu, od iných organizácií a občanov), ich čerpaní a zostatkoch ku koncu vykazovaného obdobia. v imaní po časti „Zmeny v imaní“.
Pre informáciu, vo výkaze zmien kapitálu organizácie (okrem neziskových) premietajú údaje o hodnote čistého majetku na posúdenie stupňa jeho likvidity. Pri výpočte tohto ukazovateľa sa všetky organizácie riadia postupom stanoveným v nariadení Ministerstva financií Ruskej federácie a Federálnej komisie pre trh s cennými papiermi z 5. augusta 1996 N 71/149 „O postupe pri posudzovaní hodnota čistého majetku akciových spoločností“ (podľa záveru Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie z 15. augusta 1996 N 07-02-709-96 táto vyhláška nepodlieha štátnej registrácii).
Výkaz zmien vo vlastnom imaní zverejňuje informácie o prítomnosti a zmenách schváleného (základného) kapitálu, rezervného kapitálu za predchádzajúci a vykazovaný rok a zobrazuje tvorbu nerozdeleného zisku (nekrytá strata). Okrem toho formulár č. 3 odráža rezervy vytvorené organizáciou za predchádzajúci a vykazovaný rok (podľa druhu rezerv). V časti „Certifikáty“ sa zohľadňujú čisté aktíva organizácie na začiatku a na konci vykazovaného obdobia a prostriedky prijaté z rozpočtu a mimorozpočtových fondov.
Otázka 55 Vysvetlivka, jej obsah
Vysvetlivka je samostatná forma účtovného výkazníctva, jeho najdôležitejšia a najobsiahlejšia časť. Pre veľké organizácie môže byť jeho text prezentovaný na 100 alebo viacerých listoch.
Vysvetlivka je súčasťou vysvetliviek k účtovnej závierke spolu s prílohami k súvahe a výkazu ziskov a strát (bod 5 účtovných predpisov „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99, schválený nariadením č. Ministerstvo financií Ruska zo 6. júla 1999 N 43n).
Ide o textovú časť hlásenia, ktorá dopĺňa a objasňuje digitálne informácie poskytované v hlavných formulároch hlásení
Textová časť výkazov vám umožňuje poskytnúť používateľom informácií ďalšie informácie o finančnej situácii organizácie, ktoré nie sú zohľadnené v hlavných formulároch výkazov. Takéto informácie môžu byť vyjadrené nielen v kvantitatívnych ukazovateľoch, ale môžu byť aj popisné.
K výročnej správe sa spravidla vyhotovuje vysvetlivka. V prípade potreby zverejnenie Ďalšie informácie Pre interných alebo externých používateľov môžete vypracovať vysvetľujúcu poznámku k priebežnému vykazovaniu. Podľa bodu 49 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“ môže byť zloženie predkladanej priebežnej účtovnej závierky rozšírené o samostatné zákony a (alebo) zakladajúce dokumenty organizácie.
Kto musí zostaviť vysvetľujúcu poznámku?
Podľa odseku 2 čl. 13 federálneho zákona z 21. novembra 1996 N 129-FZ „O účtovníctve“ musia vysvetľujúcu poznámku vypracovať všetky organizácie okrem tých, ktoré majú právo ju výnimočne nevypracovať.
Výnimka platí pre:
rozpočtové organizácie,
verejnoprávne organizácie (združenia), ktoré nepodnikajú a nemajú obrat z predaja iných tovarov (práce, služieb) ako vyradeného majetku,
Malé podniky, ktoré nie sú povinné vykonávať audit spoľahlivosti účtovnej závierky v súlade s ruskou legislatívou.
Nevedú účtovnú evidenciu a podľa toho nepredkladajú účtovnú závierku vr. vysvetľujúca poznámka, organizácie uplatňujúce zjednodušený daňový systém. Toto právo je upravené v odseku 3 čl. 4 zákona o účtovníctve.
Vysvetľujúcu poznámku podpisuje vedúci a hlavný účtovník organizácie.
Ak nie je poskytnutá vysvetľujúca poznámka, maximálna výška pokuty, ktorú môže spoločnosť uložiť, je 50 rubľov podľa článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie). A hlavnému účtovníkovi môže hroziť pokuta vo výške 3 až 5 minimálnych miezd podľa článku 15.6 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie (CAO RF). Je pravda, že v tomto prípade môže niekoho postaviť pred súd iba súd (článok 23 ods. 1 správneho poriadku).
Základné požiadavky na obsah vysvetlivky sú uvedené v odseku 4 čl. 13 zákona o účtovníctve. Uvádza základné informácie o organizácii, jej finančnej situácii, porovnateľnosti údajov za vykazované a predchádzajúce roky, metódach oceňovania a významných položkách účtovnej závierky. Minimálne zloženie informácií, ktoré musia byť prezentované v tomto formulári hlásenia, je určené sekciami „Zverejňovanie informácií v hláseniach“ všetkých PBU.
Vysvetlivka začína uvedením základných informácií o organizácii a jej vlastníkoch.
Časť „Zásady účtovníctva“" je povinná pre každú vysvetľujúcu poznámku. Môže sa nazývať "Informácie o použitých účtovných metódach", "Základné ustanovenia účtovných metód" atď. Tieto informácie môžu byť zahrnuté v časti "Základy prezentácie informácií".
Časť o účtovných zásadách popisuje:
predpokladov uplatňovaných organizáciou
hlavné ustanovenia aplikovanej účtovnej politiky, ktoré sa týkajú ukazovateľov prezentovaných vo výkazoch,
zmeny v účtovných zásadách, ktoré nastali,
zmeny v účtovných zásadách plánované na nasledujúce účtovné obdobie.
Vysvetlivka musí obsahovať údaje o transakciách organizácie uskutočnených v cudzej mene(nákup, predaj, platby, objemy v kvantitatívnom vyjadrení, druhy používaných mien, iné významné aspekty).
V súlade s článkom 22 účtovných predpisov „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2000, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10. januára 2000 N 2n, vo vysvetlivke musí byť uvedené aj:
výška kurzových rozdielov priradených k účtovaniu výsledkov hospodárenia organizácie;
výšku kurzových rozdielov priradených k iným účtovným účtom;
výmenný kurz Bank of Russia platný k dátumu zostavenia účtovnej závierky.
Časť, ktorá poskytuje informácie o zmenách ukazovateľov počiatočného zostatku, sa môže nazývať „ Zmeny v počiatočných vykazovaných zostatkoch.“ Jeho úlohou je poskytnúť používateľovi informácie o nezrovnalostiach medzi predtým prezentovanými informáciami k predchádzajúcemu dátumu účtovnej závierky a počiatočnými stavmi účtovného obdobia. Inými slovami, zmeny v počiatočnom stave na začiatku vykazovaného obdobia.
Vysvetlivka by mala odrážať hlavné ukazovatele výkonnosti a faktory, ktoré ovplyvnili finančné výsledky organizácie vo vykazovanom roku.
Informácie o finančnej situácii organizácie môžu obsahovať nasledujúce informácie (článok 4 článku 13 zákona o účtovníctve, odsek 27 a 31 PBU 4/99 „Účtovná závierka organizácie“, odsek 19 Pokynov na postup pri zostavovanie účtovnej závierky):
stručný popisčinnosti organizácie (bežné činnosti; bežné, investičné a finančné činnosti);
hlavné ukazovatele výkonnosti a faktory, ktoré ovplyvnili finančné výsledky organizácie vo vykazovanom roku.
V súlade s odsekom 4 čl. 13 zákona o účtovníctve musí vysvetlivka k účtovnej závierke obsahovať informácie o významných položkách účtovnej závierky.
Čo je to významný ukazovateľ a ako ho určiť?
Nákladové (kvantitatívne) posúdenie významnosti ukazovateľa, ktorý je predmetom samostatného zverejnenia vo finančných výkazoch, môže byť založené na úrovni navrhovanej Ministerstvom financií Ruska. V tomto prípade sa za významnú považuje suma, ak jej pomer k súčtu relevantných údajov za účtovné obdobie je najmenej 5 percent (bod 1 Pokynov na postup zostavovania účtovnej závierky).
Organizácia má právo nezávisle určiť úroveň významnosti
Pri dirigovaní spoločné aktivity informácie o ňom sú uvedené vo vysvetlivke. V tomto prípade by ste sa mali riadiť účtovnými predpismi „Informácie o účasti na spoločných aktivitách“ PBU 20/03, schválené. nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. novembra 2003 N 105n.
Vo vysvetlivke k súvahe každý účastník odráža informácie o spoločnom procese ako segment podliehajúci vykazovaniu, pričom tieto informácie zvýrazní (článok 8 PBU 20/03):
o aktívach používaných v spoločnom procese,
o vašom podiele na príjmoch a výdavkoch,
o prijatých záväzkoch, ktoré vznikli priamo v súvislosti s účasťou na takomto procese.
Pri zverejňovaní informácií o štátnej pomoci Vo vysvetlivke k účtovnej závierke treba použiť PBU 13/2000 „Účtovanie štátnej pomoci“. Na účely uplatňovania tohto PBU ustanovuje zoznam prípadov, ktoré nesúvisia s ekonomickým prínosom. Toto sú ekonomické výhody spojené s:
štátna regulácia cien a taríf;
uplatňovanie vhodných pravidiel pre zdaňovanie zisku (poskytovanie daňových výhod, odkladov, splátkových kalendárov na platenie daní a poplatkov, investičných daňových úľav a pod.);
účasť Ruskej federácie, zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a obcí na základnom imaní právnických osôb.
Údaje o príjmoch, výdavkoch a záväzkoch zistené po vypracovaní výročných správ, ale pred ich schválením valným zhromaždením akcionárov (zakladateľov) a významne ovplyvňujúce posúdenie majetkovej a finančnej situácie organizácie (udalosti po dátume vykazovania), musia byť zohľadnené v časti „Udalosti po dátume vykazovania“ alebo „Informácie o udalostiach po dátume vykazovania“.
Informácie o segmentoch Segment je za určitých podmienok súčasťou činnosti organizácie. V súlade s PBU 12/2000 „Informácie podľa segmentov“ sa rozlišuje medzi prevádzkovými a geografickými segmentmi.
Prevádzkový segment je charakteristická aktivita organizácie na výrobu špecifického produktu, vykonávanie špecifickej práce alebo poskytovanie špecifickej služby. Zároveň sa produkcia konkrétneho druhu produktu (práca, služba) daného segmentu musí líšiť mierou rizika a ziskovosti od produkcie iných tovarov, prác, služieb.
Geografický segment je alokovaná činnosť organizácie na výrobu tovaru, výkon práce alebo poskytovanie služieb v určitom geografickom regióne (štát alebo región Ruskej federácie). Táto časť činnosti sa mierou rizík a ziskovosti líši od činností v iných regiónoch.
V správach organizácie informácie o prerušených činnostiach by mali byť oddelené od informácií o pokračujúcich prevádzkach. To zvyšuje schopnosť potenciálnych investorov a iných používateľov účtovných závierok vytvoriť si objektívnu predstavu o očakávaných zmenách vo finančnej situácii a výkonnosti organizácie. Na základe toho je potrebné v účtovnej závierke zvýrazniť informácie o ukončených činnostiach len vtedy, ak sú dôležité pre rozhodnutie zainteresovaného používateľa.