Atidėjinių abejotinų skolų sandoriams apskaita. Kokie rezervai tapo privalomi?

Jau 2011 metais įmonės turės keisti rezervų sudarymo tvarką abejotinos skolos, taip pat už atostogas, ilgalaikio turto remontą ir kt.
2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 186n buvo nustatyti reikšmingi apskaitos rezervų sudarymo tvarkos pakeitimai. Pirma, įmonės turės sudaryti rezervą abejotinoms skoloms. Antra, įmonės gali sudaryti rezervus būsimoms išlaidoms tik toms išlaidoms, kurioms rezervų formavimą tiesiogiai numato PBU ar kiti apskaitos reglamentai. Pažvelkime į šias naujoves iš arčiau.

Abejotinos skolos ir atidėjiniai
Nauja Nuostatų 70 punkto redakcija (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n) numato, kad organizacija sukuria rezervus abejotinoms skoloms pripažinimo atveju. gautinos sumos abejonių dėl rezervo sumų priskyrimo finansiniams rezultatams. Kitaip tariant, jei įmonė turi abejotinų skolų, ji privalo sudaryti rezervą. Nors anksčiau įmonės turėjo pasirinkimą, sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, ar ne.
Sąvokos „abejotinos gautinos sumos“ apibrėžimas taip pat skamba naujai.
Dabar, norint sukurti rezervą abejotinoms skoloms, nebūtina inventorizuoti organizacijos gautinų sumų. Inventorizacijos norma pripažinta negaliojančia.
Kitu atveju rezervo sudarymo abejotinoms skoloms apskaitoje taisyklės išlieka tos pačios. Taigi rezervo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir įvertinus tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.
Atkreipiame dėmesį, kad tiekėjo įsipareigojimai, susiję su siuntimu už jam pervestą avansą, nelaikomi abejotinomis skolomis. Tai reiškia, kad tokiai skolai rezervas nesudaromas. Tokią nuomonę išsakė Rusijos finansų ministerija (Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. raštas Nr. 16-00-14-316) dar 2003 m. Beje, rezervas abejotinoms skoloms taip pat nesudaromas reikalavimų prieš sandorio šalis sumoms.

Pavyzdys
Bendrovės sandorio šalis sutartyje numatytu terminu pinigų už jam suteiktas paslaugas nepervedė. Skolos suma yra 236 000 rublių. Bendrovės vadovybė nusprendė sudaryti nurodytos skolos dydžio rezervą abejotinoms skoloms ir toliau vesti derybas.

2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 186n 16. <...>b) „Organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžintos arba su aukštas laipsnis tikimybė, kad nebus grąžinta per sutartyje nustatytus terminus ir nesuteikiama atitinkamų garantijų.<...>

Apskaitos įrašas bus toks:
DEBETAS 91-2 KREDITAS 63
236 000 rublių. – sukurtas rezervas abejotinoms skoloms.
Tada yra 2 galimi scenarijai:
sandorio šalis perves pinigus;
sandorio šalis niekada negrąžins skolos.
1. Sandorio šalis pažadėjo skolą grąžinti dalimis ir per 4 mėn lygiomis dalimis pervedė 236 000 rublių. (59 000 rublių per mėnesį).
Šie įrašai bus atliekami kas mėnesį:
DEBETAS 51 KREDITAS 62
- 59 000 rublių. – gavo pinigų iš sandorio šalies;
DEBETAS 63 KREDITAS 91-1
- 59 000 rublių. – nepanaudota rezervo dalis įtraukiama į kitas pajamas
2. Sandorio šaliai buvo paskelbtas bankrotas ir tapo neįmanoma iš jos gauti pinigų:
DEBETAS 63 KREDITAS 62
- 236 000 rublių. – sandorio šalies skola nurašoma į rezervą;
DEBETAS 007
- 236 000 rublių. – nurašytos skolos suma atsispindi balanse.
Jei iki ataskaitinių metų, einančių po metų pabaigos, rezervas buvo sukurtas abejotinos skolos, šis rezervas jokia dalimi nebus panaudotas, nepanaudotos sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus sudarant balansą ataskaitinių metų pabaigoje.

Rezervuokite būsimoms išlaidoms
Norma (72 punktas) buvo išbraukta iš Nuostatų, kuri prisiėmė rezervų sudarymą būsimoms išlaidoms vienodai įtraukti į gamybos sąnaudų ar platinimo sąnaudų sudėtį. Dabar įmonės turi teisę sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms apskaitoje tik tuo atveju, jei tai numato PBU.
Atkreipkite dėmesį, kad PBU 8/2010, visų pirma, nenumato rezervų sudaryti atostogoms, ilgalaikio turto remontui ir pan. Todėl kyla pagrįstas klausimas: ar įmonė gali toliau kurti rezervus būsimoms išlaidoms apskaitoje?
Tuo pačiu metu PBU 1/2008 7 dalis leidžia įmonėms savarankiškai sukurti apskaitos metodą ir jį konsoliduoti apskaitos politika, jeigu tokie būdai konkrečiam klausimui norminiuose teisės aktuose nenustatyti. Šiuo atveju reikia atsižvelgti į PBU 1/2008, kitų PBU, taip pat tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų normas. Rusijos standartai naudojami kuriant panašių ar susijusių ūkinės veiklos faktų apskaitos metodą, apibrėžimus, pripažinimo sąlygas ir turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų vertinimo procedūras.
Kaip minėjome aukščiau, PBU nemini visų pirma atostogų išmokų ir priedų darbuotojams rezervų. Todėl įmonės gali pasinaudoti 19-ojo TAS nuostatomis, kurdamos, kaip apskaityti atidėjinį būsimoms išmokų darbuotojams sąnaudoms.
Kalbant apie rezervą ilgalaikio turto remontui, tai jo paminėjimas iš Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų išbrauktas: 69 punktas pripažįstamas negaliojančiu. PBU 8/2010 yra nuoroda, kad numatomas įsipareigojimas už būsimas išlaidas, skirtas organizacijos ilgalaikio turto remontui, nepripažįstamas. TFAS nuostatos taip pat nepripažįsta atidėjinių ilgalaikio turto remontui.

Gana ilgą laiką dauguma buhalterių manė, kad rezervų kūrimas yra savanoriškas. Be to, tiek mokesčių apskaitoje, tiek apskaitoje. Todėl tie, kurie nenorėjo pridėti prie savęs daugiau darbo, jų visai nekūrė. Tačiau pernai pakeitus Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatus (Apskaitos ataskaitų reglamentas m Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 34n (toliau – Apskaitos ir apskaitos nuostatai); 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas N 186n) ir priėmusi PBU 8/2010 (PBU 8/2010 „Įsipareigojimų, neapibrėžtųjų įsipareigojimų ir neapibrėžto turto įvertinimai“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos įsakymu d. 2010 m. gruodžio 13 d. N 167n), Finansų ministerija leido suprasti, kad apskaitoje rezervų kūrimas nėra skonio reikalas. Ir tik mažoms įmonėms kai kurių rezervų sukūrimo klausimas gali būti pagrįstas noru. O visos kitos organizacijos arba privalo sukurti apskaitos rezervą, arba neturėtų ir negali.
Mokesčių apskaitoje viskas taip pat. Tiems, kurie pajamas ir išlaidas vertina kaupimo principu, yra daug rezervų, kurie gali būti sukurti arba ne. Taigi visus rezervus galima suskirstyti į tris grupes.
1. Tiek mokesčių, tiek apskaitoje numatyti rezervai.
2. Išimtinai apskaitos rezervai.
3. Išimtinai mokesčių rezervai.

Atsargos, numatytos tiek mokesčių, tiek apskaitoje

Apskaitoje tai nereiškia, kad šis rezervas turi būti sukurtas ir mokesčių apskaitoje. Be to, mokesčių ir rezervų apskaitos principai vienas nuo kito nepriklauso (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. laiškas N 03-03-06/1/295). Ir dėl skirtingų atsargų formavimo principų gali prireikti atspindėti skirtumus pagal PBU 18/02.

Išimtinai apskaitos rezervai

Rezervas materialinių vertybių vertei sumažinti

1. Visos organizacijos (įskaitant mažas) įpareigotasšį rezervą sukurti metų pabaigoje (gruodžio 31 d.). Reikalinga metinė jo inventorizacija. Tačiau rezervas sukuriamas tik tuo atveju, jei materialinių vertybių rinkos vertė metų pabaigoje sumažėjo (Rusijos finansų ministerijos 2009-06-06 įsakymu patvirtinto PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 25 punktas). /2001 N 44n; Finansinės apskaitos gairių – pramonės rezervai, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu N 119n, 20 punktas:
a) tikrindami prekių rinkos vertę (sąskaita 41 „Prekės“) žiūrime, už kokią kainą galime parduoti savo prekes. Ir jei ši kaina yra mažesnė už savikainą, už kurią prekės registruojamos pas mus (nepriklausomai nuo to, ar į jas atsižvelgsite įsigijimo ar pardavimo kaina), tuomet teks sukurti rezervą. Panašiai sukuriamas rezervas gataviems produktams;
b) tikrinant žaliavų ir prekių savikainą, rezervo sudarymo klausimas priklauso nuo gatavų gaminių (darbų ar paslaugų), už kuriuos šios žaliavos ir medžiagos buvo pirktos, rinkos kainų (Atsargų apskaitos gairių 20 punktas) :
(Jeigu) ataskaitos sudarymo dieną gaminių (darbų, paslaugų) rinkos vertė yra didesnė arba lygi jos faktinei savikainai, tuomet nereikia kurti rezervo žaliavų ir jo gamyboje naudojamų medžiagų savikainai mažinti;
(Jeigu) ataskaitos sudarymo dieną gaminių (darbų, paslaugų) rinkos vertė yra mažesnė už faktinę jos savikainą, tuomet teks sukurti rezervą žaliavų savikainoms mažinti. O jo dydis turi būti nustatomas kaip skirtumas tarp žaliavų ir atsargų rinkos kainos ir savikainos, kuria jos apskaitomos.
2. Rezervas apskaitomas 14 sąskaitoje „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“. Išskaitymai į rezervą – kaip kitų išlaidų dalis (debeto sąskaita 91-2 „Kitos išlaidos“ kreditinė sąskaita 14). Rezervo suma balanse atskirai neatspindi, ja mažinama atsargų savikaina (PBU 5/01 25 p.).
3. Rezervas koreguojamas pasikeitus atsargų įvertinimui (papildomi sukaupimai parodomi kitose sąnaudose, atkūrimas - kitose pajamose, registruojant sąskaitos 91-1 „Kitos pajamos“ 14 sąskaitos kreditą) ( Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos įsakymu, 2000 m. spalio 31 d. N 94n; PBU 21/2008 2, 4 punktai). Rezervo suma taip pat mažinama disponuojant ir kitaip nurašant atsargas, kurioms jis buvo sudarytas, o atkurto rezervo suma įtraukiama į kitas pajamas.

Atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui

1. Finansinių investicijų vertės sumažėjimo rezervas turi būti sudarytas metų pabaigoje (gruodžio 31 d.), jeigu nustatomas ilgalaikis reikšmingas investicijų vertės sumažėjimas, kuriam nenustatyta jų dabartinė rinkos vertė. Mažos įmonės, kurios neišleidžia viešai siūlomų vertybinių popierių, visas finansines investicijas gali įvertinti jų pradine savikaina (PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu, 19, 21 straipsnis N 126n). Tačiau tai neatleidžia jūsų nuo rezervo kūrimo. Priešingai, jei yra šių investicijų nuvertėjimo požymių (PBU 19/02 37 straipsnis), turėsite sudaryti rezervą visoms savo finansinėms investicijoms: tiek turinčioms dabartinę rinkos vertę, tiek ne (įstatymo 38 straipsnis). PBU 19/02).
2. Rezervas apskaitomas 59 sąskaitoje „Finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimai“. Išskaitymai į jį įtraukiami į kitas išlaidas (PBU 19/02 38 straipsnis) (debetas 91-2 „Kitos išlaidos“ kreditas 59). Jei finansinių investicijų vertė didėja, rezervas mažėja. Tokio sumažinimo suma įtraukiama į kitas pajamas (PBU 19/02 39 straipsnis).
3. Rezervo suma balanse atskirai neatspindi, pagal ją koreguojama finansinių investicijų suma.

Kiti atidėjiniai, susiję su numatomais įsipareigojimais

1. Mažos įmonės, kurios atsisako taikyti PBU 8/2010, negali kurti tokių rezervų. Visos kitos organizacijos privalo pripažinti įvertintus įsipareigojimus, atsižvelgiant į juos 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“.
Apskaičiuoti įsipareigojimai pripažįstami laikantis trijų sąlygų (PBU 8/2010 5 punktas):
- su didele tikimybės laipsniu galima teigti, kad yra prievolė atlikti tam tikrus veiksmus (kyla, pavyzdžiui, iš sutarties). Be to, organizacija negali išvengti šios pareigos;
- įvykdžius šią prievolę, tikėtina, kad ekonominė nauda sumažės (pavyzdžiui, teks kažkam sumokėti pinigus);
- galima pagrįstai nustatyti numatomo įsipareigojimo dydį.
Kaip pavyzdžius galima paminėti tokias situacijas, kai teks formuoti rezervus:
- organizacija turi sąmoningai nuostolingą sutartį. Tai yra susitarimas, kurio vykdymo neišvengiamos išlaidos viršija iš jo gaunamas pajamas, o sutarties atsisakymas gresia baudomis (PBU 8/2010 2 punktas);
- organizacija pažeidė įstatymus, todėl jai gresia baudos;
- organizacija yra įtraukta į bylinėjimąsi, kuri labai tikėtina, kad pralaimės;
- bus vykdomas veiklos pertvarkymas, dėl kurio neišvengiamos išlaidos, o jo tikimybė yra didelė ir apie tai jau buvo pranešta darbuotojams (PBU 8/2010 11 punktas).
2. Numatyti įsipareigojimai atsispindi išlaidų sąskaitos debete ir sąskaitos 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“ kredite (PBU 8/2010 8 punktas). Kiekvienai apskaičiuotų įsipareigojimų rūšiai geriau sukurti atskirą subsąskaitą. Mėnesinių įmokų į rezervą apskaičiavimo tvarka turi būti parengta savarankiškai ir fiksuota apskaitos politikoje.

Išimtinai mokesčių rezervai

Rezervas ilgalaikio turto remonto išlaidoms

1. Jis gali kurti organizacijas, kurios dirba daugiau nei 3 metus (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 17 d. raštas N 03-03-06/1/9) ir apskaitos politikoje yra įtvirtinęs sprendimą sudaryti rezervą.
2. Įnašai į rezervą įskaitomi kaip kitos išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punktas, 260 straipsnis, 324 straipsnis).
3. Remonto išlaidos nurašomos tik į rezervą. Jei to nepakanka, remonto išlaidos negali būti laikomos savarankiškomis išlaidomis iki metų pabaigos.
4. Rezervas susideda iš dviejų dalių: srovei ir už kapitalinė renovacija. Mokesčių apskaitos politikoje būtina nustatyti maksimalią įmokų į rezervą sumą.

Rezervuokite einamajam remontui	Rezervuokite kapitaliniam remontui
1. Rezervas einamajam remontui skaičiuojamas pagal metinį sąmatos, bet neturėtų būti daugiau vidutinis faktinis OS remonto išlaidos už 3 ankstesniais metais	1. Rezervą galima sukurti, jei Reikia sutaupyti daugiau pinigų remontui metų. Norint nustatyti metinę sumą būtini įnašai į rezervą: - nustatyti pagrindinių sąrašą patalpas, kurioms reikalingas kapitalinis remontas; - sudaryti remonto grafiką ir apskaičiuoti numatomą remonto kainą; - visas kiekis kapitalinio remonto išlaidos padalintas iš metų skaičiaus kuriam planuojama sukurti rezervatą
2. Atskaitymai yra pripažįstami sąnaudose lygiomis dalimis paskutinę dieną kiekvieną ataskaitinį ir vėliau mokestinį laikotarpį. Jų kiekis nustatomas pagal dalijant maksimalią rezervo sumą: (arba) iki 4, jei ataskaitinis laikotarpis yra ketvirtis; (arba) iki 12 d., jei ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo
3. Metų pabaigoje rezervas dabartinio remonto nereikia likutis - jis turi būti įjungtas ne veiklos pajamose. Jeigu rezervo nepakako padengti visus remonto darbus išlaidas, tokias nurašome perteklinės išlaidos kaip kitos išlaidos	3. Rezervo perkeliamas likutis gali būti, jei remontas dar nebaigtas ir kitais metais toks rezervas irgi bus sukurta

Kiti specifiniai mokesčių rezervai

Mokesčių apskaita numato sudaryti daugybę rezervų, atsižvelgiant į organizacijos veiklos specifiką:
- rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas užtikrinti socialinė apsaugažmonės su negalia. Jis gali būti sukurtas tam tikromis sąlygomis visuomenines organizacijas neįgalieji ir organizacijos, naudojančios neįgaliųjų darbą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 poskyrio 1 punktas, 264 straipsnis, 267 straipsnio 1 dalis);
- rezervai, skirti ypač pavojingų radiacijai ir branduolinei saugai užtikrinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 33 poskyrio 1 punktas, 264 straipsnis; Taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės sausio 30 d. , 2002 N 68);
- vertybinių popierių nuvertėjimo rezervas - profesionaliems rinkos dalyviams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 300 straipsnis, 270 straipsnio 10 dalis);
- banko rezervai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 292 straipsnis), draudimo organizacijų rezervai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnis), draudimo organizacijų, užsiimančių privalomuoju sveikatos draudimu, rezervai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 294 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacija).

Kūrimo taisyklių sudėtingumas apskaitos rezervai, kaip dažniausiai būna, jų vykdymas pasirenkamas. Kartais buhalteriai sąmoningai daro pažeidimus ir paprastai atsisako daug darbo reikalaujančių rezervų kūrimo. Inspekcija, žinoma, gali nubausti organizaciją už buhalterinės apskaitos iškraipymą. Tačiau tai mažai tikėtina. Be to, daugeliui daug lengviau sutikti su 10 000 rublių bauda. ar net 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 1–3 punktai), nei atlikti sudėtingus skaičiavimus. Ir tik mažoms įmonėms pasiseka: jos atleidžiamos nuo daugumos apskaitos rezervų sudarymo.

96 buhalterinė sąskaita „Atsargos būsimoms išlaidoms“ naudojama planinių išlaidų rezervui sudaryti. Rezervas leidžia tolygiai paskirstyti išlaidas pajamų mokesčio tikslais. Apima subsąskaitas darbo sąnaudų rezervui, sezoniniams darbams, įrangos paruošimui, OS remontui ir kt.

96 sąskaita yra pasyvi. Rezervas sudaromas pagal Kt, nurašymas - pagal Dt.

1 lentelė. Atsargų rūšys

Subsąskaitos 96 paskyros:

Sudaryti rezervą būsimoms atostogoms

Atostogų apmokėjimo rezervas sudaromas taip:

• apskaičiuojama atostogų rezervo suma;
• pagal atostogų rezervo dydį apskaičiuojamas draudimo įmokų rezervų dydis;
• Atostogų rezervas sudaromas kas ketvirtį arba kas mėnesį.

Yra keletas būdų, kaip sukurti rezervą. Pats tiksliausias būdas – skaičiuoti kiekvieno darbuotojo vidutinį dienos uždarbį ir apmokamų atostogų dienų skaičių, tačiau tai ir yra imliausia darbui. Pasirinktas metodas yra įtvirtintas organizacijos apskaitos politikoje.

Norėdami apskaičiuoti rezervo dydį, galite naudoti mažiau darbo reikalaujantį metodą:

1. paskirstyti darbuotojus į grupes – pagal išlaidų paskirstymo sąskaitas;
2. kiekvienai grupei apskaičiuokite bendrą darbuotojų atostogų skaičių per laikotarpį, įskaitant papildomas;
3. kiekvienai grupei apskaičiuokite vidutinį dienos uždarbį;
4. apskaičiuokite rezervo dydį: vidutinį dienos uždarbį padauginkite iš atostogų dienų skaičiaus.

Tarkime, kad turime 100 000 rublių atostogų rezervo sumą pirmajam ketvirčiui. Rezervo sudarymo operacija sukuriama paskutinę ketvirčio, ​​einančio prieš apskaičiuotąjį, dieną.

Rezervo ilgalaikio turto remontui sudarymas

Rezervas remontui apskaičiuojamas pagal bendrą ilgalaikio turto savikainą ir atskaitos normatyvus.

Rezervas ilgalaikio turto remontui sudaromas 20, 44 ir kt.

Metinė rezervo suma neturėtų viršyti vidurkio aritmetinė suma faktinis remontas per pastaruosius 3 metus.

Paskaičiavę metinę sumą, randame nuolatinių įmokų į rezervą sumą. Jei šios įmokos mokamos kas mėnesį, tai metinė suma dalijama iš 12. Jei kartą per ketvirtį, tai metinė suma dalijama iš 4.

Tarkime, mūsų organizacijos ilgalaikio turto remonto rezervo suma yra 150 000 rublių.

Skelbimai rezervui sukurti:

Mėnesio nurašymas į rezervą:

Atsargų nurašymas

Atostogų rezervo nurašymas (pavyzdys)

Mūsų pavyzdyje buvo sukurtas 124 900 rublių (100 000+22 000+2900) atostogų rezervas.

Per pirmąjį mėnesį gamybos skyriaus darbuotojų atostogų išlaidų suma siekė 60 tūkst.. Pensijų draudimo įmokų suma už šias atostogas – 13 200 Lt. draudimo įmokų FSS – 1740 m.

Skelbimai, skirti nurašyti atostogų rezervą

Ilgalaikio turto remonto rezervo nurašymo siuntimai

Ilgalaikis turtas buvo suremontuotas už 56 000 rublių.

96 sąskaitų uždarymas

Turite suprasti, kad rezervo sumų negalima apskaičiuoti visiškai tiksliai. Rezervuoti už darbo užmokesčio Pavyzdžiui, gali pasikeisti dėl tokių priežasčių kaip:

• darbuotojų atleidimas;
• atlyginimų pokyčiai;
• tikrojo atostogų grafiko pasikeitimai ir kt.

Jei rezervas viršijamas, suma „ant viršaus“ nurašoma į einamąsias išlaidas.

Jei rezervas neišnaudojamas iki galo, jis perkeliamas į kitus metus arba atšaukiamas.

Rezervui OS remontui nepanaudotą likutį galima uždaryti į 99.1 sąskaitą metų pabaigoje, jei remontas nebaigtas einamaisiais metais.

POPULIARIOS NAUJIENOS

Sąskaita: eilutė „valstybės sutarties identifikatorius“ gali būti palikta tuščia

Nuo 2017 m. liepos 1 d. sąskaitose faktūrose atsirado nauja 8 eilutė „Vyriausybės sutarties, susitarimo (sutarties) identifikatorius“. Žinoma, šią informaciją turite užpildyti tik tuo atveju, jei ji yra. Kitu atveju šią eilutę galima tiesiog palikti tuščią.

Pajamų mokestis: kaip patvirtinti elektroninio lėktuvo bilieto išlaidas

Jei verslo keliautojo lėktuvo bilietas buvo pirktas elektronine forma, norint patvirtinti kelionės išlaidas „pelningais“ tikslais, be kita ko, reikalingas įlaipinimo bilietas su saugumo spaudu. Tačiau ką daryti, jei svetimame oro uoste tokių ženklų dėti nėra įprasta?

„Vaikiškų“ atskaitymų dydžio nustatymas nebekels sunkumų

Dažniausiai darbuotojai kreipiasi į darbdavį, kad gautų gyventojų pajamų mokesčio nuolaidą už vaikus. Ir gerai, jei darbuotojas turi tik vieną vaiką. O jei, pavyzdžiui, jų yra keturi, o du jau pilnamečiai, tai buhalterei gali kilti klausimas, kiek skirti „vaikišką“ atskaitą. Norėdami padėti panaši situacija ateina mūsų naujasis.

Nekilnojamojo turto mokesčio lengvatų gavimas buvo supaprastintas

Nuo kitų metų piliečiams, turintiems nuosavybės mokesčio, transporto ir (arba) žemės mokesčio lengvatas, Federalinei mokesčių tarnybai nereikės pateikti dokumentų, patvirtinančių teisę į lengvatą.

Ne kiekvieną PVM atskaitą galima atidėti trejiems metams

Taisyklė, leidžianti PVM atskaitą taikyti ne tik teisės į ją atsiradimo laikotarpiu, bet ir vėlesniais laikotarpiais, negalioja visoms atskaitų rūšims.

Mokesčių administratorius taip pat gali atvykti patikrinti jau neaktyvaus individualaus verslininko

Net jei „fizikas“ yra pašalintas iš Vieningo valstybinio verslininkų registro dėl individualaus verslininko veiklos nutraukimo, Federalinės mokesčių tarnybos darbuotojai vis tiek gali užsisakyti jo patikrinimą vietoje ir patikrinti „verslumo“ laikotarpį.

Žurnalo 2011 Nr.23 turinys

L.A. Elina, ekonomistė-buhalterė

Viskas apie rezervus, mokesčius ir apskaitą

Gana ilgą laiką dauguma buhalterių manė, kad rezervų kūrimas yra savanoriškas. Be to, tiek mokesčių apskaitoje, tiek apskaitoje. Todėl tie, kurie nenorėjo pridėti prie savęs daugiau darbo, jų visai nekūrė. Tačiau pernai, pakeitus Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatus Ir Patvirtinti apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai. Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas Nr. 34n (toliau – Apskaitos ir apskaitos nuostatai); Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 24 d. įsakymas Nr. 186n ir priėmęs PBU 8/2010PBU 8/2010 „Numatomi įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, patvirtintas. 2010 m. gruodžio 13 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 167n, Finansų ministerija leido suprasti, kad apskaitoje rezervų kūrimas nėra skonio reikalas. Ir tik mažoms įmonėms kai kurių rezervų sukūrimo klausimas gali būti pagrįstas noru. O visos kitos organizacijos arba privalo sukurti apskaitos rezervą, arba neturėtų ir negali.

Straipsnyje nurodytus PBU tekstus galite rasti: „ConsultantPlus“ sistemos skiltis „Teisės aktai“ (informacijos bankas „Prof versija“)

Mokesčių apskaitoje viskas taip pat. Tiems, kurie pajamas ir išlaidas vertina kaupimo principu, yra daug rezervų, kurie gali būti sukurti arba ne. Taigi visus rezervus galima suskirstyti į tris grupes.

1. Tiek mokesčių, tiek apskaitoje numatyti rezervai.

2. Išimtinai apskaitos rezervai.

3. Išimtinai mokesčių rezervai.

Atsargos, numatytos tiek mokesčių, tiek apskaitoje

Rezervo sudarymas apskaitoje nereiškia, kad šį rezervą reikia sudaryti ir mokesčių apskaitoje. Be to, mokesčių ir rezervų apskaitos principai vienas nuo kito nepriklauso A. Ir dėl skirtingų atsargų formavimo principų gali prireikti atspindėti skirtumus pagal PBU 18/02.

Rezervo sudarymo tvarka
mokesčių apskaitoje (kaupimo principas)		apskaitoje e 3 punktas PBU 21/08 „Sąmatinių verčių pokyčiai“, patvirtintas. 2008 m. spalio 6 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 106n; Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 77 punktas; 11 punktas PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 99-06-05 įsakymu Nr. 33n
Atidėjinys abejotinoms skoloms
1. Organizacijos gali sukurti jį pagal pagal valią arba jie gali to atsisakyti. Organizacijai geriau (saugiau) savo sprendimą konsoliduoti savo apskaitos politikoje. Toks reikalavimas str. 266 NK ne T 2008 m. kovo 19 d. Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A79-3573/2007; FAS NWO 2008 m. liepos 3 d. Nr. A56-12980/2007. Tačiau vietos mokesčių institucijos mano, kad tai reikia padaryti. b Art. 313 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2007-09-04 Nr. 20-12/031921. Todėl savo apskaitos politikoje nustatę tokio rezervo sudarymą išvengsite ginčų su inspektoriais		1. Visos organizacijos įpareigotas sudaryti šį rezervą, jei turi abejotinų gautinų sumų b Buhalterinės apskaitos ir apskaitos nuostatų 70 punktas; Rusijos finansų ministerijos 2011-05-16 raštas Nr.03-03-06/1/295. Įskaitant mažus- nė vienas Specialios instrukcijos Nėra jokių išimčių, kurios atleistų juos nuo abejotinų skolų rezervo sudarymo.
2. Įnašai į rezervą įskaitomi kaip ne veiklos sąnaudų dalis V subp. 7 punkto 1 str. 265 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Norėdami įrašyti abejotinų skolų rezervą, galite sukurti atskirą mokesčių registrą.		2. Pats rezervas apskaitomas 63 sąskaitoje „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. Įmokos į ją įtraukiamos į kitas išlaidas V PBU 10/99 11 punktas(debetas 91-2 „Kitos išlaidos“ – kreditas 63).
3. Norint nustatyti atskaitymų sumą į rezervą abejotinoms skoloms, būtina paskutinę ataskaitinio/mokestinio laikotarpio dieną (tai yra kiekvieno ketvirčio ar mėnesio pabaigoje) atlikti gautinų sumų inventorizaciją ir surašyti. INV-17 formos ataskaitą 4 punktas str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		3. Inventorius nebėra būtina rezervo sudarymo sąlyga. Svarbiausia teisingai nustatyti, ar skola abejotina, ar ne. Tam nebūtina rengti vieningų inventoriaus formų. Tačiau dar reikia atlikti metinę gautinų sumų inventorizaciją.
4. Abejotina skola – tai pirkėjų skola, susijusi su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, kuri aš Art. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: nėra užtikrintas užstatu, laidavimu ar banko garantija; negrąžino per sutartyje nustatytą terminą.		4. Abejotina – bet kokia skola, kuri: negarantuojama; negrąžinama arba su didele tikimybe nebus grąžinta sutartyje nustatytais terminais. Ir nesvarbu, ar atėjo jo brandos data, ar dar ne. Apskaitoje skola turi būti pripažinta abejotina ne tik už mokėjimus už prekes, darbus, paslaugas, bet ir už ką nors kita – pavyzdžiui, skolą už išduotą paskolą.
5. Įmokų į rezervą dydis priklauso nuo kiekvienos abejotinos skolos atsiradimo laiko atskirai.		5. Įmokų į rezervą dydį apskaitininkas nustato atsižvelgdamas į pinigų negavimo riziką. Organizacija savo apskaitos politikoje gali nustatyti konkrečią įmokų į rezervą dydžių nustatymo tvarką. Apskaitoje pradelstų skolų apskaitoje galite nustatyti tokius pat atskaitymų į rezervą procentus kaip ir mokesčių apskaitoje.
Abejotinos skolos atsiradimo trukmė (nuo mokėjimo pagal sutartį dienos)	Skolos sumos procentas (įskaitant PVM Rusijos finansų ministerijos 2010-08-03 raštas Nr.03-03-06/1/517), buvo atsižvelgta formuojant rezervą abejotinoms skoloms
Mažiau nei 45 dienos	0
Nuo 45 iki 90 dienų (imtinai)	50
Daugiau nei 90 dienų	100
6. Bendra suma sukurtas rezervas negali būti daugiau kaip 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio parduotų pajamų be pelno mokesčio SU para. 5 d. 4 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		6. Kiekvienai skolai sukuriamo rezervo dydį riboja tik pačios skolos dydis. Kitų apribojimų nėra.
7. Rezervas gali būti naudojamas tik blogomis pripažintoms skoloms nurašyti. Tuo pačiu metu, naudodami rezervą, galite nurašyti tik tas skolas, kurios dalyvavo jį formuojant. Kitos skolos, į kurias nebuvo atsižvelgta apskaičiuojant rezervo dydį (pavyzdžiui, nebuvo laikomos abejotinomis), gali būti nedelsiant įtrauktos į ne veiklos sąnaudas, kai tik jos tampa beviltiškos. Ir subp. 2 p. 2 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Rusijos finansų ministerijos raštai 2010-04-22 Nr.03-03-06/1/283, 2010-05-03 Nr.03-03-06/1/117, 2009-12-11 Nr.03-03-06/1/744.		7. Blogų skolų nurašymas įforminamas debetu 63 – kreditu 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ (arba kita sąskaita atsiskaitymams). Rezervas balanse atskirai neatspindi. Pati gautinų sumų suma koreguojama (mažinama) jos suma.
8. Metų pabaigoje nepanaudota rezervo suma gali būti perkelta į kitus metus d 5 punktas, str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bet kuriant rezervą kitų metų pirmąjį ketvirtį, reikės atsižvelgti į šį perkėlimo likutį. O bendra 10% pajamų riba turės būti skaičiuojama nuo pirmojo ketvirčio pajamų l Rusijos finansų ministerijos 2010-03-22 raštas Nr.03-03-06/1/165.		8. Metų pabaigoje būtina patikrinti kiekvienos abejotinos skolos įvertinimą. Jei rezervo nepakanka, reikia mokėti papildomai. Jei rezervo yra daugiau nei reikia, perteklinė suma turi būti įtraukta į kitas pajamas.
Rezervas būsimoms atostogoms darbuotojams (panašiai kaupiamas rezervas metiniams atlyginimams pagal metų darbo rezultatus ir stažą mokėti)
1. Rezervas Gali kurti pagal valią. e 1 punktas str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		1. Mažos įmonės, negali sukurti šių rezervų. Ar kitos organizacijos privalo sudaryti tokį rezervą kaip numatomą įsipareigojimą, yra diskutuotinas klausimas. Saugiau ją kurti.
2. Organizacija, nusprendusi sukurti rezervą, privalo A 1 punktas str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apskaitos politikoje nustatyti: didžiausią atskaitymų sumą (tai yra numatoma metinė išlaidų suma atostogoms, atsižvelgiant į draudimo įmokas) ir mėnesinių atskaitymų į rezervą procentas.		2. Rezervas turi būti suformuotas taip, kad iš jų užtektų sumokėti atostoginius (atlyginimus metų pabaigoje) ir draudimo įmokas. Geriau savo apskaitos politikoje atspindėti rezervo sudarymo taisykles. Plačiau apie atostoginių apmokėjimo rezervo formavimą apskaitoje kalbėjome , 2011, Nr.8, p. 25.
Įnašų į rezervą procentas
=
Numatomos metinės atostogų išmokos išlaidos, įskaitant privalomojo draudimo įmokas
/
Numatomos metinės darbo sąnaudos, įskaitant privalomojo draudimo įmokas
X
Tada įmokų į rezervą dydis bus toks.
Mėnesio įmokų į rezervą suma
=
Įnašų į rezervą procentas
X
Šio mėnesio darbo sąnaudų suma
3. Įmokas į rezervą atsižvelgiama kaip į darbo sąnaudų dalį A 24 str. 255 str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rezervą galima apskaityti atskirame mokesčių registre.		3. Atsižvelgiant į tai, su kuo susijęs darbuotojų darbas, atsižvelgiama į įmokas į rezervą: <или>kaip gamybos sąnaudos; <или>kaip pardavimo išlaidos; <или>kaip kitos išlaidos; <или>ilgalaikio turto verte (pvz., kuriant ilgalaikį turtą). Apskaita vedama 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“.
4. Per metus atostoginių ir įmokų už jas mokėjimo išlaidos turi būti nurašytos tik iš sukurto rezervo. Jeigu sukurto rezervo sumos neužtenka, tai perteklinės išlaidos negali būti pripažįstamos einamosiomis sąnaudomis iki metų pabaigos. Tik metų pabaigoje į ne veiklos sąnaudas gali būti įtraukta per didelių išlaidų suma X p. 2, 3 šaukštai. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		4. Jei rezervuotos sumos neužtenka visoms išlaidoms padengti, išlaidų perteklius virš rezervo iš karto įtraukiamas į sąnaudas. X PBU 8/2010 21 punktas.
5. Rezervo perkėlimo į kitus metus tvarka: <если>kitais metais tu sukursite tą patį rezervą, tada metų pabaigoje reikia nustatyti sumą, reikalingą apmokėti visų darbuotojų perleidžiamas nepanaudotas atostogas (ir privalomojo draudimo įmokas iš jų). Šią sumą galima perkelti į kitus metus. Perteklinių įmokų į rezervą sumos turi būti įtrauktos į ne veiklos pajamas metų pabaigoje A p. 3, 4 šaukštai. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		5. Numatomas įsipareigojimas mokėti atostogas turi būti tikrinamas kiekvieną atskaitomybės dieną. Jei sukurto rezervo neužtenka, reikia atlikti papildomus atskaitymus. Jei rezervo yra daugiau nei reikia, perteklinė suma turi būti įtraukta į kitas pajamas.
Atgautina rezervo suma, kuri turi būti įtraukta į pajamas metų pabaigoje
=
Įmokų į rezervą suma per metus
–
Apmokėtų atostogų išmokų suma iš rezervo, įskaitant privalomojo draudimo įmokas
–
Suma, reikalinga sumokėti už nepanaudotas atostogas, įskaitant privalomojo draudimo įmokas
Jei jūsų rezervo neužtenka, kad į perkeliamą likutį būtų įtraukta suma, kurios užtenka apmokėti perkeliamoms atostogoms, metų pabaigoje turite atlikti papildomus mokesčius į rezervą ir į jas atsižvelgti kaip ne veiklos išlaidas. s p. 3, 4 šaukštai. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; <если>kitais metais tu tokio rezervo nesukursi- visas rezervo likutis turi būti įtrauktas į pajamas metų pabaigoje A 5 punktas, str. 324.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Rezervuokite garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui
1. Organizacijos gali sudaryti rezervą, jei turi garantinių įsipareigojimų klientams ir klientams Ir 1 punktas str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Sprendimas sudaryti rezervą turi būti įtvirtintas apskaitos politikoje e 2 punktas str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		1. Mažos įmonės, tie, kurie atsisakė taikyti PBU 8/2010, gali nekurtišis rezervas. Kitos organizacijos privalo sukurti rezervą, jei jie turi įsipareigojimų dėl garantinio remonto ir priežiūros.
2. Didžiausią rezervo dydį nustato Į p. 2-4 v.š. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: <если>Tu suteikiate garantiją daugiau nei 3 metams pirkėjams ir klientams, tada naudokite formulę:		2. Rezervas (numatoma atsakomybė už garantinį remontą ir priežiūrą) turi būti sukurtas toks, kad jo pakaktų garantiniams įsipareigojimams vykdyti. Geriau savo apskaitos politikoje atspindėti rezervo sudarymo tvarką. Siekiant suartinti dvi apskaitos rūšis, atskaitymai gali būti atliekami pagal tą patį principą kaip ir mokesčių apskaitoje (kaip tam tikras procentas nuo pajamų, gautų pardavus prekes ir darbus su garantija). Tačiau rezervas neturėtų turėti ribos.
Apriboti rezervo sumą garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui
=
Garantinio remonto ir priežiūros išlaidų suma už praėjusius 3 metus
/
Prekių (darbų) pardavimo su garantija pajamų suma už praėjusius 3 metus
x
Pajamų suma, gauta pardavus prekes (darbus), suteikus garantiją ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui
<если>Tu suteiktos trumpesnės nei 3 metų garantijos, tada aukščiau pateiktoje formulėje vietoj ankstesnių 3 metų nustatytų rodiklių reikia pakeisti garantinių prekių (darbų) pardavimo laikotarpio duomenis )Art. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šiuo atveju maksimali rezervo suma neturėtų viršyti numatomų garantinio remonto ir priežiūros išlaidų; <если> iki šių metų Tu prekių nepardavė(veikia) su garantija, Didžiausia rezervo suma turėtų būti nustatoma atsižvelgiant į numatomas išlaidas.
3. Įmokų į rezervą dydžiai nustatomi garantuotų prekių ir darbų pardavimo dieną. Įnašai į rezervą apskaitomi kaip kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos th subp. 9 punkto 1 str. 264 str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		3. Apskaita vedama 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Įnašai į rezervą įtraukiami į gamybos sąnaudas (pardavimo išlaidas).
4. Išlaidos garantiniam remontui ir priežiūrai per metus nurašomos tik iš sukurto rezervo. Jeigu sukurto rezervo sumos neužtenka, tuomet į kitas išlaidas reikia atsižvelgti į metų pabaigoje atsiradusias perteklines išlaidas. X 5 punktas, str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		4. Jei rezervuotos sumos neužtenka visoms išlaidoms padengti, suma, viršijanti rezervą, iš karto įtraukiama į išlaidas.
5. Metų pabaigoje reikia patikrinti rezervą: <если>Tu pirmą kartą tokį rezervą sukūrė 2011 m. tuomet nuo gruodžio 31 dienos reikia koreguoti sukurto rezervo dydį pagal realių išlaidų garantiniam remontui ir priežiūrai dalį metinių pajamų iš šių prekių (darbų) pardavimo dydžiu. Dėl to rezervas turėtų būti sukauptas jūsų išlaidų sumai ir jis bus išleistas toms pačioms išlaidoms padengti. Pasirodo, rezervo perkeliamo likučio neturėtų būti O 4 punktas str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; <если>Tu sudarė rezervą 2010 m. tada 2011 metų rezervo likutis gali būti neribotai perkeltas į 2012 m th 5 punktas, str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bet jei naujai sukurto rezervo suma 2012 m. pirmąjį ketvirtį bus mažesnė nei rezervo likučio suma 2011 m., tai skirtumas tarp jų turės būti įtrauktas į ne veiklos pajamas. s 5 punktas, str. 267 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.		5. Rezervo likutis gali būti perkeltas į kitus metus. Tačiau rezervo įvertinimo suma turi būti patikslinta kiekvieną atskaitomybės dieną. adresu PBU 8/2010 23 punktas. Dėl to gali tekti sumažinti arba padidinti sukurtą rezervą A PBU 8/2010 22 punktas.

Išimtinai apskaitos rezervai

Rezervas materialinių vertybių vertei sumažinti

Daugiau apie tai, kaip sukurti rezervą darbuotojams apmokėti atostogas buhalterinėje apskaitoje, galite sužinoti iš interviu su Rusijos finansų ministerijos specialistu I. R.. Sukharevas: 2011, № 18 Taip pat apie atostogų rezervo sudarymą galite pasiskaityti leidinyje „Didžioji knyga. Konferencijų salė“: 2011, Nr. 12, p. 46

1. Visos organizacijos (įskaitant mažas) įpareigotasšį rezervą sukurti metų pabaigoje (gruodžio 31 d.). Reikalinga metinė jo inventorizacija. Tačiau rezervas susidaro tik tuo atveju, jei materialinių vertybių rinkos vertė metų pabaigoje sumažėjo nuo b 25 punktas PBU 5/01 „Atsargų apskaita“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2001-09-06 įsakymu Nr. 44n; patvirtintų Atsargų apskaitos gairių 20 p. Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n:

a) tikrindami prekių rinkos vertę (sąskaita 41 „Prekės“) žiūrime, už kokią kainą galime parduoti savo prekes. Ir jei ši kaina yra mažesnė už savikainą, už kurią prekės registruojamos pas mus (nepriklausomai nuo to, ar į jas atsižvelgsite įsigijimo ar pardavimo kaina), tuomet teks sukurti rezervą. Panašiai sukuriamas rezervas gataviems produktams;

b) tikrinant žaliavų ir medžiagų kainą, rezervo sudarymo klausimas priklauso nuo gatavų produktų (darbų ar paslaugų), už kuriuos šios žaliavos ir medžiagos buvo įsigytos, rinkos kainų. s Atsargų apskaitos gairių 20 punktą:

• <если>atskaitomybės dieną gaminių (darbų, paslaugų) rinkos vertė yra didesnė arba lygi faktinei jų savikainai, tada nereikia kurti rezervo žaliavų ir jo gamyboje naudojamų medžiagų savikainai mažinti;
• <если>atskaitomybės dieną gaminių (darbų, paslaugų) rinkos vertė yra mažesnė už faktinę jų savikainą, tuomet teks sukurti rezervą žaliavų savikainai mažinti. O jo dydis turi būti nustatomas kaip skirtumas tarp žaliavų ir atsargų rinkos kainos ir savikainos, kuria jos apskaitomos.

2. Rezervas apskaitomas 14 sąskaitoje „Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai“. Atskaitymai į rezervą – kaip kitų išlaidų dalis (debetas į sąskaitą 91–2 „Kitos išlaidos“ – kreditas į 14 sąskaitą). Rezervo suma balanse atskirai neatspindi, juo mažinama MP savikaina Z PBU 5/01 25 punktas.

3. Rezervas koreguojamas pasikeitus atsargų įvertinimui (papildomi sukaupimai atsispindi kitose sąnaudose, atkūrimas - kitose pajamose, registruojant 14 sąskaitos debetą - sąskaitos 91-1 „Kitos pajamos“ kreditas) )Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos... patvirtintos. 2000 m. spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 94n; p. 2, 4 PBU 21/2008. Rezervo suma taip pat mažinama disponuojant ir kitaip nurašant atsargas, kurioms jis buvo sudarytas, o atkurto rezervo suma įtraukiama į kitas pajamas.

Atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui

1. Atidėjinys finansinių investicijų vertės sumažėjimui būtina sukurti metų pabaigoje (gruodžio 31 d.), jeigu bus nustatytas ilgalaikis reikšmingas investicijų, kurioms nėra nustatyta jų dabartinė rinkos vertė, vertės sumažėjimas. Mažos įmonės, kurios neišleidžia viešai parduodamų vertybinių popierių, gali įvertinti visas finansines investicijas pagal jų pradinę kainą. Ir p. 19, 21 PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtintas. Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu Nr. 126n. Tačiau tai neatleidžia jūsų nuo rezervo kūrimo. Priešingai, jei yra šių investicijų vertės sumažėjimo požymių th PBU 19/02 37 punktas, turėsite sudaryti rezervą visoms savo finansinėms investicijoms: tiek turinčioms esamą rinkos vertę, tiek ne T PBU 19/02 38 punktas.

2. Rezervas apskaitomas 59 sąskaitoje „Finansinių investicijų nusidėvėjimo atidėjimai“. Įmokos į ją įtraukiamos į kitas išlaidas V PBU 19/02 38 punktas(debetas 91-2 „Kitos išlaidos“ – kreditas 59). Jei finansinių investicijų vertė didėja, rezervas mažėja. Tokio sumažinimo suma įtraukiama į kitas pajamas s PBU 19/02 39 punktas.

3. Rezervo suma balanse atskirai neatspindi, jai koreguojama finansinių investicijų suma. th PBU 19/02 38 punktas.

Kiti atidėjiniai, susiję su numatomais įsipareigojimais

1. Mažos įmonės, kurios atsisako taikyti PBU 8/2010, negali kurti tokių rezervų. Visos kitos organizacijos privalo pripažinti įvertintus įsipareigojimus, atsižvelgiant į juos 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“.

Atidėjiniai pripažįstami, jei tenkinamos trys sąlygos th PBU 8/2010 5 punktas:

• su didele tikimybės laipsniu galima teigti, kad yra prievolė atlikti tam tikrus veiksmus (kyla, pavyzdžiui, iš sutarties). Be to, organizacija negali išvengti šios pareigos;
• dėl šios prievolės įvykdymo tikėtina, kad ekonominė nauda sumažės (pavyzdžiui, teks kam nors sumokėti pinigus);
• apskaičiuoto įsipareigojimo dydis gali būti pagrįstai nustatytas.

Kaip pavyzdžius galima paminėti tokias situacijas, kai teks formuoti rezervus:

• organizacija turi sąmoningai nuostolingą sutartį. Tai yra susitarimas, kurio vykdymo neišvengiamos išlaidos viršija iš jo gaunamas pajamas, o sutarties atsisakymas gresia baudomis Ir PBU 8/2010 2 punktas;
• organizacija pažeidė įstatymus, todėl jai gresia baudos;
• organizacija yra įtraukta į ieškinį, kurį labai tikėtina, kad ji pralaimės;
• bus vykdomas veiklos pertvarkymas, dėl kurio neišvengiamos išlaidos, o jo tikimybė yra didelė ir apie tai jau buvo pranešta darbuotojui m PBU 8/2010 11 punktas.

2. Apskaičiuoti įsipareigojimai atsispindi sąnaudų sąskaitos debete ir sąskaitos 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“ kredite. » PBU 8/2010 8 punktas. Kiekvienai apskaičiuotų įsipareigojimų rūšiai geriau sukurti atskirą subsąskaitą. Mėnesinių įmokų į rezervą apskaičiavimo tvarka turi būti parengta savarankiškai ir fiksuota apskaitos politikoje.

Išimtinai mokesčių rezervai

Rezervas ilgalaikio turto remonto išlaidoms

Plačiau apie ilgalaikio turto remonto rezervo sudarymą mokesčių apskaitoje rašėme: 2011, Nr.9, p. 37

1. Jis gali kurti organizacijas, kurios veikia ilgiau nei 3 metus T Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 17 d. raštas Nr. 03-03-06/1/9 ir apskaitos politikoje įtvirtinant sprendimą sudaryti rezervą.

2. Įmokos į rezervą apskaitomos kaip kitos išlaidos s 3 punktas str. 260 str. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

3. Remonto išlaidos nurašomos tik į rezervą. Jei to nepakanka, remonto išlaidos negali būti laikomos savarankiškomis išlaidomis iki metų pabaigos.

4. Rezervas susideda iš dviejų dalių: einamajam ir kapitaliniam remontui. Mokesčių apskaitos politikoje būtina nustatyti maksimalią įmokų į rezervą sumą.

Rezervuokite einamajam remontui	Rezervuokite kapitaliniam remontui
1. Rezervas einamajam remontui apskaičiuojamas pagal metinę sąmatą, tačiau jis neturi būti didesnis nei vidutinės faktinės operacinės sistemos remonto išlaidos per pastaruosius 3 metus A 2 punktas str. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.	1. Rezervas gali būti sudarytas, jei reikia taupyti pinigus remontui ilgiau nei metus. Norėdami nustatyti metinę įmokų į rezervą sumą, jums reikia: nustato ilgalaikio turto, kuriam reikalingas kapitalinis remontas, sąrašą; sudaryti remonto grafiką ir apskaičiuoti numatomą remonto kainą; bendrą kapitalinio remonto išlaidų sumą padalinti iš metų, per kuriuos planuojama sudaryti rezervą, skaičiaus.
2. Įnašai pripažįstami sąnaudomis lygiomis dalimis paskutinę kiekvieno ataskaitinio ir vėliau mokestinio laikotarpio dieną. Jų dydis nustatomas padalijus maksimalią rezervo sumą A Art. 260 str. 2 d. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: <или>iki 4, jei ataskaitinis laikotarpis yra ketvirtis; <или>iki 12 d., jei ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo.
3. Metų pabaigoje rezervas einamajam remontui neturėtų turėti likučio – jis turi būti įtrauktas į ne veiklos pajamas. Jei rezervo nepakako padengti visoms remonto išlaidoms, tokias perteklines išlaidas nurašome kaip kitas išlaidas s 7 punktas, str. 250, 1 dalis, str. 260 str. 2 d. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.	3. Gali būti rezervo perkeliamas likutis, jei remontas dar nebaigtas ir kitais metais toks rezervas taip pat bus sukurtas. aš 2 punktas str. 324 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Kiti specifiniai mokesčių rezervai

Mokesčių apskaita numato sudaryti daugybę rezervų, atsižvelgiant į organizacijos veiklos specifiką:

• rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti. Tam tikromis sąlygomis jį gali kurti visuomeninės neįgaliųjų organizacijos ir organizacijos, naudojantys neįgaliųjų darbą aukštyn 292 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, draudimo organizacijų rezervai th Art. 294 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, draudimo organizacijų, užsiimančių privalomuoju sveikatos draudimu, rezervai m Art. 294.1 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Dėl apskaitos rezervų sudarymo taisyklių sudėtingumo, kaip dažniausiai būna, jų įgyvendinimas yra neprivalomas. Kartais buhalteriai sąmoningai daro pažeidimus ir paprastai atsisako daug darbo reikalaujančių rezervų kūrimo. Inspekcija, žinoma, gali nubausti organizaciją už buhalterinės apskaitos iškraipymą. Tačiau tai mažai tikėtina. Be to, daugeliui daug lengviau sutikti su 10 000 rublių bauda. ar net 30 000 rublių .p. 1-3 v.š. 120 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nei atlikti sudėtingus skaičiavimus. Ir tik mažoms įmonėms pasiseka: jos atleidžiamos nuo daugumos apskaitos rezervų sudarymo.