Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos organizavimas Prometheus LLC pavyzdžiu
Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą
Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.
Paskelbta http://www.allbest.ru/
ĮVADAS
3. ĮMONĖJE PROMETHEY LLC GAUTINŲ SUMŲ IR MOKĖTINŲ SĄSKAITŲ ANALIZĖ
3.1 Gautinų ir mokėtinų sumų dinamikos ir struktūros analizė
3.2 Gautinų ir mokėtinų sumų panaudojimo efektyvumo analizė
IŠVADA
NAUDOTŲ ŠALTINIŲ IR NUORODOS SĄRAŠAS
ĮVADAS
Gamybos sferoje pagrindiniai lėšų apyvartos procesai yra: tiekimas – gamyba – pardavimas. Šiame etape atsiranda finansiniai santykiai su klientais, t.y. skolininkai ir tiekėjai – kreditoriai, kurie yra pagrindiniai įmonės gamybinėje ir ekonominėje veikloje. Tvaraus augimo garantas ir finansinė organizacija yra nusistovėjusi skolininkų organizacijų ir kreditorių organizacijų atsiskaitymo santykių sistema. Šie santykiai, viena vertus, suponuoja aiškų reguliavimo reguliavimą, o kita vertus, visišką teisinių, apskaitos ir mokesčių aspektų tarpusavio ryšį, nes yra nusistovėjusi, stabili, nenutrūkstama atsiskaitymo tarp organizacijų sistema. yra tvirtos organizacijos pozicijos pagrindas. Einamųjų mokėjimų ir įsipareigojimų būklė atspindi gamybos ir prekybos veiklos organizavimo lygį, taip pat verslo subjektų apskaitos lygį, kuris tiesiogiai priklauso nuo gautinų sumų judėjimo stebėjimo mechanizmo kontrolės gylio, kokybės ir manevringumo. ir organizacijos mokėtinos sumos. Vadinasi, optimalios trumpalaikio turto apimties ir struktūros, jo padengimo šaltinių ir santykių tarp jų palaikymas yra būtinas stabilios ir efektyvios įmonės veiklos užtikrinimo komponentas. Savo ruožtu įmonės stabilumas ir efektyvumas labai priklauso nuo jos gebėjimo laiku apmokėti esamus ir ilgalaikius įsipareigojimus, taip pat laiku gauti jai priklausančias lėšas iš produkcijos, darbų, paslaugų pardavimo.
Todėl ši tema yra aktuali ir nusipelno ypatingo dėmesio.
Tikslas baigiamasis darbas- atsiskaitymų įmonėje būklės įvertinimas ir gautinų ir mokėtinų sumų valdymo rekomendacijų rengimas.
Iš užsibrėžto tikslo formuojamos užduotys:
1. Apibūdinkite gautinų ir mokėtinų sumų sampratą ir rūšis.
2. Apsvarstykite galimybę apskaityti gautinas ir mokėtinas sumas.
3. Studijuoti inventorizaciją ir informacijos formavimą finansinėse ataskaitose.
4. Apsvarstykite ekonomines įmonės ypatybes ir apskaitos vaidmenį jos valdyme.
5. Ištirti mokėjimų formas įmonėje ir gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos operacijų atspindėjimą apskaitoje, taip pat parengti rekomendacijas, kaip tobulinti gautinų ir mokėtinų sumų apskaitą ir kontrolę.
6. Atlikti gautinų ir mokėtinų sumų dinamikos ir struktūros analizę, taip pat gautinų ir mokėtinų sumų apyvartumo analizę ir remiantis analize parengti rekomendacijas gautinų ir mokėtinų sumų valdymui.
Remiantis iškeltu tikslu ir uždaviniais, formuojama baigiamojo darbo struktūra, kurią sudaro įvadas, trys skyriai, išvados ir naudotų šaltinių bei literatūros sąrašas.
Įvade apibrėžiamas baigiamojo darbo tikslas ir suformuluoti uždaviniai, taip pat pristatoma darbo struktūra ir išvardijami pagrindiniai informacijos šaltiniai.
Pirmajame skyriuje bus aptariami klausimai, susiję su sąvoka, gautinų ir mokėtinų sumų rūšimis, atsiskaitymų apskaitos sąskaitose tvarka, taip pat aptariama atsiskaitymų inventorizacija.
Antrame skyriuje bus pateikiamas įmonės aprašymas, aptariami gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos organizavimo klausimai įmonėje Prometey LLC, pateikiamos rekomendacijos gautinų ir mokėtinų sumų kontrolei tobulinti.
Trečiame skyriuje bus analizuojama gautinų ir mokėtinų sumų dinamika ir struktūra bei skolų apyvartumo analizė. Remiantis apskaičiuotais rodikliais, bus padarytos pagrindinės išvados ir pateiktos rekomendacijos gautinų ir mokėtinų sumų valdymui.
Pabaigoje bus suformuluotos trumpos išvados apie kiekvieną turinio lentelės punktą.
Tyrimo objektas – įmonė Prometey LLC, kurios pagrindinė veikla – būsto fondo eksploatavimas.
Rašant baigiamąjį darbą naudota buhalterinės apskaitos ir mokomosios literatūros reglamentavimo informacija. Atliekant analizę buvo remiamasi G. V. Savitskajos ir N. V. Kireevos metodika. Be to, buvo naudojami pirminiai tyrimo objekto dokumentai ir apskaitos registrai.
1. TEORINIAI APSKAITOS IR GAUTINŲ SUMŲ IR MOKĖTINŲ SĄSKAITŲ ANALIZĖS PAGRINDAI
1.1 Gautinų ir mokėtinų sumų samprata, rūšys ir klasifikacija
Gautinos sumos – kitų organizacijų, šios organizacijos darbuotojų ir asmenų skola (pirkėjų skola už įsigytus gaminius, atskaitingų asmenų skola už jiems į sąskaitas išduotas lėšas). Organizacijos ir asmenys, kurie yra skolingi šiai organizacijai, vadinami skolininkais.
Pagal formavimosi pobūdį gautinos sumos skirstomos į normalias ir nepagrįstas. Įprasta įmonės skola apima skolą, susidariusią dėl įmonės gamybos programos eigos, taip pat galiojančias formas atsiskaitymai (skola už pareikštas pretenzijas, skola atskaitingiems asmenims, už išsiųstas prekes, už kurias nebuvo sumokėta). Nepagrįstos gautinos sumos yra tos, kurios atsirado dėl atsiskaitymo ir finansinės drausmės pažeidimo, esamų apskaitos trūkumų, materialinių vertybių tiekimo kontrolės susilpnėjimo, trūkumo ir vagysčių atsiradimo (išsiųstos, bet laiku neapmokėtos prekės, skolos už trūkumą). ir vagystes ir pan.)
Mokėtinos sąskaitos yra tam tikros organizacijos skola kitoms organizacijoms, darbuotojams ir asmenims, vadinamiems kreditoriais.
Mokėtinos sumos atsiranda dėl šių įsipareigojimų:
Pareiga apmokėti tiekėjams ir rangovams iš jų gautų prekių, priimtų darbų, suteiktų paslaugų savikainą;
Pareiga apmokėti komercinę sąskaitą;
Pareiga mokėti pinigus, perleisti turtą, atlikti darbus ir teikti paslaugas dukterinėms ar priklausomoms įmonėms;
Pareiga mokėti darbuotojams darbo užmokestį pagal sudarytas kolektyvines ir individualias darbo sutartis;
Įsipareigojimai kitiems kreditoriams.
Trumpalaikės gautinos ir mokėtinos sumos gali būti suskirstytos į dvi grupes:
1. skola, atsiradusi dėl pagrindinės veiklos;
2. skola iš kitų sandorių.
Pirmajai grupei priskiriama skola iš klientų (debitorinės sumos) arba skola tiekėjams (mokėtos sumos). Pirmosios grupės gautinos sumos apskaitomos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, o mokėtinos sumos - 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Antrosios grupės gautinos sąskaitos apima:
Išduodami avansai asmenys, - 71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
Sumos reikalavimams ir ieškiniams - 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;
Organizacijos darbuotojų įsiskolinimas už jiems kreditu parduotas prekes, išduotas paskolas - 73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“;
Biudžeto skola įvairiems mokėjimams - 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“;
Fondo skola Socialinis draudimas, - 69 sąskaita „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“.
Antrosios grupės mokėtinos sąskaitos apima:
Įvairių įmokų į biudžetą skola - 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“;
Įmokų socialinio draudimo fondui, pensijų fondui, sveikatos draudimo fondui skola - 69 sąskaita „Socialinio draudimo įmokos“;
Skola už atskaitomas sumas - 71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
Prievolės mokėti dividendus - 75 sąskaita, 75-2 subsąskaita „Dividendų mokėjimo skaičiavimai“.
Gautinos ir mokėtinos sumos gali būti grupuojamos pagal šiuos kriterijus:
1. Pagal išsilavinimą:
Skola, kurios grąžinimo terminas iki 10 dienų;
Skola, kurios grąžinimo terminas iki 20 dienų;
Skola, kurios grąžinimo terminas iki 3 mėnesių;
Skola, kurios grąžinimo terminas iki 6 mėnesių;
Virš 1 metų.
2. Pagal mokėjimo terminų laikymąsi skola skirstoma į:
Pavėluota;
Dar negavusi skola, kurią reikia sumokėti.
3. Pagal mokėjimą:
Skola, už kurią, pažeidus mokėjimo terminus, numatytos netesybos;
Skola, už kurią netaikomos netesybos pažeidus mokėjimo terminus.
4. Dėl skolos teisinio saugumo:
Sutartimi užtikrinta skola;
Vekseliu užtikrinta skola;
Garantijomis užtikrinta skola.
Balanse mokėtinos ir gautinos sumos atsispindi pagal jų rūšis.
Gautinos sumos, priklausomai nuo numatomo jų grąžinimo termino – per 12 mėnesių arba daugiau nei per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos – yra įtraukiamos į balanso turtą. Mokėtinos sumos yra balanso įsipareigojimų dalyje 620 eilutėje.
1.2 Apskaita, skolų inventorizavimas ir informacijos formavimas finansinėse ataskaitose
Pagrindiniai įmonės kreditoriai yra tiekėjai ir rangovai, personalas ir biudžetas. Pagrindiniai skolininkai yra pirkėjai ir klientai bei įmonės darbuotojai.
Atsiskaitymams su tiekėjais ir rangovais apskaitai naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, kurioje pateikiama ši informacija:
Apie gautas prekes ir medžiagas, priimtus darbus, atliktus darbus ir sunaudotas paslaugas, už kurias buvo priimti apmokėjimo dokumentai;
Apie inventorines prekes, darbus ir paslaugas, už kuriuos nebuvo gauti atsiskaitymo dokumentai (neįrašyti pristatymai);
Apie perteklines atsargas, nustatytas jų priėmimo metu;
Apie tiekėjams ir rangovams išduodamus avansus;
Apie valiutos kursą ir sumų zakristijas.
60 sąskaitos kredite, korespondencijoje su atsargų, prekių, gamybos ir paskirstymo sąnaudų sąskaitomis, atsispindi organizacijos skola tiekėjui (rangovui) už faktiškai gautas inventoriaus prekes, priimtus darbus ir paslaugas, už pristatymo paslaugas. inventoriaus daiktai. Į skolą tiekėjams (rangovams) pagal 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kreditą taip pat įeina pridėtinės vertės mokestis.
Iš 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašomos įsipareigojimų įvykdymo sumos, įskaitant avansus ir išankstinius mokėjimus pagal kasos apskaitos sąskaitas, atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais bei kitomis organizacijomis. Tiekėjo grąžinta nepanaudota avansų suma atsispindi grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debete ir 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kredite.
Tiekėjų sąskaitoms apmokėti pateiktoms sumoms už patiektas prekes, suteiktas paslaugas (darbus) arba faktiškai gautas prekes ir medžiagas, paslaugas ir sunaudotus darbus daromas apskaitos įrašas:
Debetas 10 „Medžiagos“, 41 „Prekės“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios išlaidos“ ir kt.
60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Pridėtinės vertės mokesčio sumą tiekėjai ir rangovai įtraukia į apmokėjimo sąskaitas faktūras, o pirkėjas ją parodo įrašu:
19 debetas „Įsigytų atsargų pridėtinės vertės mokestis“
60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Autorius galiojančius teisės aktus pridėtinės vertės mokestis už įsigytas prekes ir medžiagas ar paslaugas, kurių savikaina nurašoma kaip organizacijos sąnaudos (arba platinimo sąnaudos), pateikiamas į biudžetą grąžinus įsipareigojimus tiekėjams, t.y. tiekėjams sumokėto mokesčio suma mažina organizacijos PVM prievoles biudžetui.
Tai atspindi įrašas:
68 debetas „Skaičiavimai su biudžetu“
19 kreditas „Pridėtinės vertės mokestis nuo įsigytų atsargų“.
Jeigu tiekėjo sąskaita faktūra buvo priimta ir apmokėta iki prekių ir medžiagų atgabenimo, o jas priėmus į sandėlį, buvo nustatytas trūkumas arba vėlesnio sąskaitos patikrinimo metu – kainų ir sutarties sąlygų neatitikimas arba buvo aptiktos aritmetinės klaidos, daromi šie apskaitos įrašai, kol bus išaiškintos jų priežastys:
76 debetas „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 2 subsąskaita „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“
60 kreditas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Tiekėjų sąskaitų apmokėjimas, pvz. skolos grąžinimas jiems apskaitoje atsispindi tokiu įrašu:
Kreditas 51 „Valiutinės sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“, 55 „Specialiosios sąskaitos bankuose“, 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“.
Kai gaunamos prekės ir medžiagos, už kurias nėra gauti apmokėjimo dokumentai iš tiekėjų (neįrašyti pristatymai), sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kredite atsispindi turto savikaina, pagrįsta kaina ir kitomis sutarties nustatytomis sąlygomis. sutartis. Jei kaina nenurodyta ir jos negalima nustatyti remiantis sutarties sąlygomis, mokėtinų sąskaitų sumai nustatyti imama kaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato kainą už panašias vertes.
Iš 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašomos įsipareigojimų įvykdymo sumos, korespondencija su pinigų sąskaitomis. Tiekėjo grąžintos nepanaudotos avanso sumos atsispindi sąskaitų debete 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ nurašoma įsipareigojimų įvykdymo sumomis, įskaitant avansus ir išankstinius mokėjimus, korespondencija su grynųjų pinigų sąskaitomis, atsiskaitymais su pirkėjais ir klientai ir kitos organizacijos. Tiekėjo grąžintos nepanaudotos avansinės sumos atsispindi grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debete ir sąskaitos 60 kredite. Anksčiau išduoti, bet nepareikalauti avansai nurašomi kaip organizacijos nuostoliai.
Apskaitos įrašų schemos grąžinant skolas tiekėjams ir rangovams priklauso nuo naudojamų atsiskaitymo formų.
Jei skola grąžinama banko paskolomis, daromas toks įrašas:
60 debetas „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
Paskola 66 „Trumpalaikių paskolų ir skolinimosi paskaičiavimai“, 67 „Ilgalaikių paskolų ir skolinimosi skaičiavimai.
Analitinėje apskaitoje pagal 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pagal atskiras tiekimo sutartis vedami kiekvieno tiekėjo ir rangovo įrašai, siekiant apibendrinti ir sugrupuoti informaciją, atsižvelgiant į:
Priimti mokėjimo dokumentai
Laiku neapmokėti atsiskaitymo dokumentai
Neformatuoti pristatymai
Išduodami avansai
Išrašyti vekseliai, už kuriuos mokėti nereikia
Pradelsti vekseliai
Gautos komercinės paskolos
Kiti ženklai.
Į mokėtinas sąskaitas taip pat įeina darbo užmokesčio įsiskolinimai. Darbo užmokesčio atsiskaitymams apskaityti naudojama sąskaita 70. Sąskaitos 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ kredite, korespondencijoje su išlaidų sąskaitomis, sudaromas kaupimas. darbo užmokesčio. Debetu korespondencijoje su 68 „Atsiskaitymai už mokesčius ir rinkliavas“ 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ sąskaitomis daromi atskaitymai iš darbo užmokesčio.
Ataskaitoje išduotoms sumoms apskaityti naudojama 71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingaisiais asmenimis“. Lėšų išdavimui daromas toks įrašas:
71 debetas „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“
Kreditas 50 „Organizacijos kasa“.
Gavęs lėšas, atskaitomybę teikiantis subjektas turi apskaityti arba grąžinti nepanaudotos sumos likutį.
Debetas 10 „Medžiagos“, 26 „Bendrosios išlaidos“, 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
71 kreditas „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“
Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita vedama 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Apmokėjimo už siunčiamas prekes, suteiktas paslaugas, atliktus darbus sumai organizacija pirkėjui ar klientui pateikia atsiskaitymo dokumentus ir atlieka šiuos apskaitos įrašus:
62 debetas „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ 90.1 kreditas „Pajamos“
Kai pirkėjas ar klientas apmoka savo skolą, jis nurašomas iš kredito 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ į grynųjų pinigų sąskaitų debetą.
Parduodant nusidėvintį turtą, t.y. ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, turto vertė pardavimo kaina nurašoma į 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ debetą nuo kredito 91. Įmokų už parduotą turtą kvitas atspindimas 2012 m. grynųjų pinigų apskaitos sąskaitų debetas ir kreditas 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ sąskaitų.
62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ analitinė apskaita vedama kiekvienai pirkėjo ar kliento pateiktai sąskaitai faktūrai. Analitinės apskaitos kūrimas turėtų užtikrinti duomenų apie pirkėjus ir užsakovus už atsiskaitymo dokumentus, kurių mokėjimo terminai neatvykę, pirkėjus ir klientus už laiku neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus, gavimą; gauti avansai; vekseliai, kuriems nėra suėjęs lėšų gavimo terminas; vekseliai, už kuriuos laiku nebuvo gautos lėšos.
Šiuo metu organizacijos gali kurti rezervus abejotinos skolos pagal atsiskaitymus su kitomis organizacijomis ir piliečiais. Abejotina skola – tai organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžinamos sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis. Atidėjiniai abejotinoms skoloms sudaromi remiantis gautinų ir mokėtinų sumų inventorizacija. Už sumą sukurtas rezervas laidai yra pateikti:
91 debetas „Kitos pajamos ir išlaidos“
63 kreditas „Atidėjinys abejotinoms skoloms“ - sudarytas rezervas abejotinoms skoloms
Nereikalingų skolų nurašymas apskaitos dokumentuose atsispindi taip:
Kreditas 62, 76 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“
Nurašytos skolos penkerius metus apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nurašymas netekus nemokių skolininkų skolos“
Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nepanaudotų rezervų sumos įtraukiamos į pelną, apskaitoje daromas toks įrašas:
63 debetas „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“
Paskola 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“.
Atsiskaitymams su darbuotojais už kitas operacijas fiksuoti naudojama sąskaita 73, kurioje atsispindi atsiskaitymai su darbuotojais už jiems suteiktas paskolas, atsiskaitymai už kompensacijas. materialinės žalos. Išduodama paskolos suma daromas toks įrašas:
Debetas 73.1 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“
Kreditas 50, 51 „Organizacijos grynieji pinigai“, „Pinigų sąskaitos“.
Iš kaltų šalių išieškotinoms sumoms daromas apskaitos įrašas:
Debetas 73.2 „Turtinės žalos atlyginimo apskaičiavimai“
Kreditas 94 „Trūkumai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“
Pagal Federalinis įstatymas„Dėl buhalterinės apskaitos“, siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų patikimumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu tikrinamas ir įforminamas jų buvimas, būklė ir įvertinimas bei surašomas inventorizacijos aktas.
Inventorizacija – tai organizacijos turto ir įsipareigojimų patikrinimas skaičiuojant, matuojant, sveriant. Tai būdas paaiškinti apskaitos rodiklius ir vėliau kontroliuoti organizacijos turto saugumą. Visų rūšių finansiniai įsipareigojimai yra inventorizuojami. Inventorizacijai atlikti organizacijose sudaroma inventorizacijos komisija.
Inventorizacijos komisiją sudaro organizacijos administracijos atstovai, buhalterijos darbuotojai ir kiti specialistai (inžinieriai, ekonomistai, technikai). Inventorizacijos komisijoje gali būti organizacijos vidaus audito tarnybos ir nepriklausomų audito organizacijų atstovai.
Atsiskaitymų inventorizacija atliekama surašant du trečiųjų asmenų sutikrinimo aktus, juose nurodant skolos susidarymo datą, be to, inventorizacijos metu tikrinamas apskaitos sąskaitose nurodytų sumų pagrįstumas. Reikėtų patikrinti 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“. Jie tikrinami pagal dokumentus pagal atitinkamas sąskaitas.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ turėtų būti ypač nuodugniai patikrinta, ypač gabenamų prekių kiekiai ir atsiskaitymai su tiekėjais. Sumoms, likusioms tiekėjų sąskaitose už pristatymus, kurių sąskaitos faktūros nėra išrašytos, buhalterijai patikrinus šią sąskaitą, iš tiekėjų reikia prašyti sąskaitų faktūrų. Tiekėjai privalo pateikti pirkėjui sąskaitas faktūras arba nurodyti jų nepateikimo priežastis. Jei tiekėjas neturi skolos, jis privalo apie tai pranešti pirkėjui.
Inventorizacijos komisija priemonių tikrinimui nustato:
1. atsiskaitymų su bankais, finansų, mokesčių institucijomis, nebiudžetiniais fondais teisingumas;
2. buhalteriniuose dokumentuose nurodytos skolos sumos teisingumą ir pagrįstumą;
3. gautinų sumų, kurių mokėjimo terminas yra praleistas, teisingumą ir pagrįstumą senaties terminas.
Remiantis inventorizacijos rezultatais, surašoma skaičiavimų inventorizacijos ataskaita (forma Nr. INV-17). Akte pateikiama informacija apie skolą, patvirtintą ar nepatvirtintą skolininkų, apie skolą, kurios senaties terminas pasibaigęs.
Skaičiavimų inventorizavimo akto nebuvimas sukelia tokias pasekmes kaip finansinių ataskaitų nepatikimumo pripažinimas: pirma, jei mokesčių inspekcija patikrina faktinį apmokestinamąjį turtą ir neapskaitytus objektus, organizacijai gali būti taikomos baudos; antra, audito metu.
Prie inventorizacijos akto pridedama pažyma, kurioje iššifruojamas skolininkų ar kreditorių prievolių pavadinimas, adresas, dydis, turinys, atsiradimo laikas ir pirminiai dokumentai, kurių pagrindu tai buvo užfiksuota apskaitoje.
Atsiskaitomosiose sąskaitose turėtų likti tik sutartos sumos. Tais atvejais, kai iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos nepavyko pašalinti kilusių nesutarimų ar iššifruoti neaiškių neatitikimų, atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais kiekviena šalis atspindi savo balanse sumomis, atsirandančiomis iš buhalterinių įrašų. ir pripažintas teisingu.
Jei atlikus inventorizaciją 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ aptinkamos pradelstos gautinos sumos, tada organizacija turi teisę sudaryti abejotinų skolų rezervą pradelstų skolų sumoms.
Gautinos sumos parodomos balanso II skyriuje „Trumpalaikis turtas“ pagal rūšis:
Gautinos sumos, kurių mokėjimai numatomi praėjus daugiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitų datos (230 eilutė);
Gautinos sumos, kurias numatoma apmokėti per 12 mėnesių nuo atskaitomybės datos (240 eilutė). Kiekvienoje iš šių grupių pateikiama informacija apie skolininkų tipus: pirkėjus ir klientus (241 eilutė), gautinas sąskaitas, dukterinių ir dukterinių įmonių skolas, kitus skolininkus.
Informacija apie skolininkus ir kreditorius finansinėse ataskaitose yra atskleista gana išsamiai. Jis pateikiamas balanse, pelno (nuostolio) ataskaitos išraše ir balanso priede. Be to, nemokių skolininkų skola, nurašyta nuostolingai, nurodoma nebalansinėse sąskaitose išvardintų vertybių prieinamumo pažymoje.
Gautinos sumos balanso turte pateikiamos suskirstant į straipsnius:
Pirkėjai ir klientas;
Gautinos vekseliai;
Dukterinių ir priklausomų įmonių skolos;
Dalyvių skola už įnašus į įstatinį kapitalą;
Išduodami avansai;
Kiti skolininkai.
Skolininkų skolos, kurių grąžinimo tikimasi per 12 mėnesių nuo ataskaitinės datos ir po šio laikotarpio, balanse parodomos atskirai. Pirkėjų ir klientų skola ataskaitoje nurodoma sutarčių sąlygas atitinkančiomis sumomis už jiems parduotas prekes, produkciją, suteiktas paslaugas. Jeigu ši skola yra užtikrinta vekseliu, tai ji parodoma straipsnyje „Gautinos vekseliai“. Straipsnyje „kiti skolininkai“ rodomos skolos, į kurias nebuvo atsižvelgta ankstesniuose balanso straipsniuose, įskaitant mokesčių ir lygiaverčių mokėjimų permokas, organizacijos darbuotojų skolas už jiems suteiktas paskolas ir kt. Taip pat atsispindi skola atskaitingiems asmenims, neapmokėta ar negrąžinta atsargų trūkumo dalis, baudos, netesybos ir kt. Mokėtinos sumos parodomos balanso įsipareigojimų dalies V skirsnyje 620 eilutėje tokia tvarka:
Pagal straipsnį tiekėjai ir rangovai parodo skolos dydį už iš jų gautas materialines vertybes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas;
Pagal straipsnį skola įmonės personalui atspindi sukauptas, bet dar neišmokėtas darbo užmokesčio sumas;
Pagal straipsnį skola biudžetui parodo į biudžetą mokėtinus mokesčius ir rinkliavas;
Pagal straipsnį gauti avansai atspindi iš trečiųjų šalių gautą sumą už būsimus mokėjimus pagal sudarytas sutartis;
Pagal straipsnį kiti kreditoriai parodo organizacijos skolą už privalomojo ir savanoriško draudimo įmokas, lizingo įsipareigojimų dydį ir kitas skolas trečiųjų šalių organizacijoms.
Apibendrintam objektų aprašymui naudojamos sintetinės sąskaitos, kuriose visi rodikliai matuojami pinigine išraiška.
Gautinos sumos apskaitomos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, į kurią galima atidaryti subsąskaitas „Atsiskaitymai inkaso būdu“, „Atsiskaitymai pagal planinius mokėjimus“, „Gautos sąskaitos“ ir kt.
Mokėtinos sumos apskaitomos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais, kurie nėra pirkėjai, klientai, tiekėjai ar rangovai, vykdomi 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
Išsamesniam objektų aprašymui analizuojamos analitinės sąskaitos, kuriose, be piniginio mato, gali būti ir kiekybinis rodiklis (kilogramai, vnt., poros ir kt.).
Duomenims apibendrinti ir sisteminti naudojami sintetinės ir analitinės sąskaitos, apyvartos žiniaraščiai. Tuo pačiu metu atsiskaitymų su skirtingais skolininkais ir kreditoriais sąskaitų apyvartos žiniaraščio forma turi specifiką dėl to, kad vienoms organizacijoms skola gali būti debetinė, o kitoms – kreditinė. Be to, tai pačiai organizacijai likutis mėnesio pradžioje gali būti debetas, o mėnesio pabaigoje – kreditas ir atvirkščiai. Todėl likutis šiame apyvartos ataskaitoje rodomas išplėstas: debeto likutis turte, kredito likutis įsipareigojimuose.
Formoje Nr.5 „Balanso priedas“ išsamiau pateikiami gautinų ir mokėtinų sumų rodikliai, įskaitant skirsnius apie skolintų lėšų judėjimą bei duomenis apie gautinas ir mokėtinas sumas.
Nepriklausoma pozicija atspindi pradelstą skolą. Tokiu atveju skolos, kurios apskaitoje nurodytos kaip pradelstos daugiau nei tris mėnesius iki ataskaitinės datos, parodomos atskirai. Pažymose prie balanso priedo 2 skyriaus „Gautinos ir mokėtinos sumos“ pateikiami duomenys apie išrašytų ir gautų vekselių judėjimą, įskaitant informaciją apie pradelstus sąskaitas.
1.3 Gautinų ir mokėtinų sumų analizės metodika
Gautinų ir mokėtinų sumų analizė yra labai svarbus aspektas tyrimai ne tik apie lėšų paskirstymą, bet ir apie įmonės finansinius santykius su partneriais įvairiose finansinėse verslo operacijose.
Analizė grindžiama G. V. metodika. Savitskaja. Analizės procesą sudaro du etapai:
1. Gautinų ir mokėtinų sumų dinamikos ir struktūros analizė.
2. Gautinų ir mokėtinų sumų panaudojimo efektyvumo analizė.
kur DZ 1 yra gautinos sumos už ataskaitinius metus;
DZ 0 - praėjusio laikotarpio gautinos sumos.
Augimo tempas parodo, kiek procentų skola padidėjo ataskaitiniu laikotarpiu, palyginti su ankstesniais metais. Be augimo greičio, augimo greitis apskaičiuojamas pagal šią formulę:
Augimo tempas parodo, kiek procentų padidėjo ar sumažėjo skolos suma.
Norint ištirti skolos struktūrą, naudojamas santykinis struktūros rodiklis:
Šis rodiklis nustato bet kokios rūšies skolos dalį bendroje įmonės skolos sumoje.
Taip pat svarbu išanalizuoti gautinų ir mokėtinų sumų panaudojimo efektyvumą. Vienas iš tam naudojamų rodiklių yra gautinų ir mokėtinų sumų apyvartumo rodikliai. Gautinų sumų apyvartos koeficientas apskaičiuojamas pagal formulę:
kur yra vidutinės gautinos sumos.
Tai parodo, kiek įmonėje apyvarta gautinos sumos.
Vidutinės gautinos sumos apskaičiuojamos taip:
kur – gautinos sumos metų pradžioje
Gautinos sumos metų pabaigoje.
Vienos gautinų sumų apyvartos trukmei nustatyti apskaičiuojamas 1 apyvartos rodiklis:
Kitaip tariant šis rodiklis lygus laikui nuo prekių išsiuntimo iki grynųjų pinigų už jas gavimo iš klientų.
Apskaičiavus gautinų sumų apyvartumo koeficientą, reikia apskaičiuoti mokėtinų sumų apyvartumo koeficientą:
Vidutinės mokėtinos sumos apskaičiuojamos taip:
kur yra mokėtinos sumos metų pradžioje;
Mokėtinos sąskaitos metų pabaigoje.
Analogiškai su gautinomis sumomis apskaičiuojama vienos mokėtinų sumų apyvartos trukmė:
Staigus gautinų sumų ir jos dalies trumpalaikiame turte padidėjimas gali rodyti neapgalvotą organizacijos kreditavimo politiką klientų atžvilgiu, pardavimo apimčių padidėjimą arba kai kurių klientų nemokumą ir bankrotą. Gautinų sumų sumažėjimas vertinamas teigiamai, jei tai įvyksta dėl sutrumpėjusio grąžinimo laikotarpio. Jei gautinos sumos sumažėja dėl sumažėjusių produktų siuntų, tai rodo įmonės verslo veiklos sumažėjimą. Vadinasi, gautinų sumų padidėjimas ne visada vertinamas neigiamai, o sumažėjimas – teigiamai.
Kadangi gautinos ir mokėtinos sumos yra susijusios, N. V. Kireeva pataria palyginti gautinų sumų (AR) ir mokėtinų sumų (AC) sumas. Tai leidžia įvertinti organizacijos sąskaitų būklę. Jei DZ>KZ, tai organizacijoje vyrauja iš apyvartos nukreiptos lėšos. Jei nuotolinio valdymo pultas<КЗ, то организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства .
2. Gautinų sumų IR MOKĖTINŲ SĄSKAITŲ APSKAITOS ORGANIZAVIMAS NAUDOJANT PROMETEY LLC PAVYZDĮ
2.1 Įmonės ekonominės charakteristikos ir apskaitos vaidmuo
Ribotos atsakomybės bendrovė "Prometėjas", toliau vadinama "Biedrija", buvo įkurta remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, įregistruotu Sachos Respublikos (Jakutijos) teisingumo ministerijoje 1998 m. liepos 7 d. veikia pagal federalinį įstatymą "Dėl ribotos atsakomybės bendrovių", Rusijos Federacijos teisės aktų ir Chartijos. Visas oficialus Bendrovės pavadinimas yra ribotos atsakomybės bendrovė "Prometėjas". Sutrumpintas kaip Prometheus LLC. Įmonės juridinis adresas: Sachos Respublika (Jakutija), Jakutskas, g. Ostrovskis 2
Pagrindiniai draugijos tikslai:
Gauti pelną;
Dalyvavimas spartinant prekių rinkos formavimąsi;
Pilnesnis ir efektyvesnis vietinių žaliavų ir darbo išteklių panaudojimas;
Plėsti įmonėms ir gyventojams teikiamų mokamų paslaugų spektrą ir kokybę.
Pagrindinė Bendrovės veikla yra:
Gyventojų ir įmonių būsto ir komunalinių paslaugų teikimas;
Šilumos ir vandens tiekimas;
Šilumos tinklų, garo ir vandens šildymo katilų eksploatavimas ir remontas;
Katilų garantinė ir pogarantinė priežiūra;
Buvusių kranų montavimas ir išmontavimas, kranų vikšrų įrengimas ir plėtra;
Komercinė (prekybos ir pirkimo) veikla, didmeninė, mažmeninė prekyba, įskaitant per savo platinimo tinklą, medžiagomis, žaliavomis ir kitais ištekliais;
Statybinių medžiagų, gaminių, konstrukcijų gamyba, pramoninių ir civilinių objektų bei jų atskirų elementų statyba pagal gyventojų ir įmonių užsakymus, atlieka statybos, statybos ir montavimo, apdailos, remonto, santechnikos, elektros darbus;
Antrinių žaliavų perdirbimas.
Remdamiesi balansu (A priedas), nagrinėsime Prometey LLC mokumo rodiklius, kurie pateikti 1 lentelėje.
1 lentelė – Prometey LLC mokumo įvertinimas 2008-2010 m.
Remiantis 1 lentelėje pateiktais duomenimis, galima daryti išvadą, kad absoliutaus likvidumo rodiklis visais analizuojamais laikotarpiais yra mažesnis už leistiną ribą, taigi rodiklio reikšmė rodo, kad artimiausiu metu įmonė neturi galimybės nustatyti normalaus mokumo.
Nagrinėjamo laikotarpio kritinis likvidumo rodiklis atitinka normą, tai rodo, kad įmonė turi pakankamai likvidaus turto (pinigų ir kito turto), kurį galima lengvai konvertuoti į grynuosius pinigus trumpalaikėms skoloms apmokėti. Dabartinis analizuojamo laikotarpio likvidumo rodiklis neatitinka normos, tačiau reikia pažymėti, kad yra neigiama šio rodiklio mažėjimo tendencija.
Finansinio stabilumo rodiklių dinamika pateikta 2 lentelėje.
2 lentelė - Prometey LLC finansinio stabilumo rodiklių dinamika 2008-2010 m.
Remiantis 2 lentelėje pateiktais duomenimis, galime daryti išvadą, kad finansinio stabilumo koeficientas analizuojamu laikotarpiu buvo mažesnis už rekomenduojamą reikšmę. Taigi įmonė turi nedidelę tvarių šaltinių dalį įmonės naudojamame finansavime ilgalaikėje perspektyvoje.
Finansavimo koeficientas parodė, kad didžioji įmonės veiklos dalis yra finansuojama iš skolintų lėšų. Finansinio sverto koeficientas rodo priklausomybę nuo išorės šaltinių ir nuosavo kapitalo trūkumą. Savarankiškumo koeficientas analizuojamu laikotarpiu buvo mažesnis už rekomenduojamą, šis koeficientas parodo, kokia įmonės kapitalo dalis buvo suformuota iš nuosavų lėšų. Šis koeficientas rodo didelę priklausomybę nuo išorinių šaltinių
Toliau pažvelkime į Prometheus LLC organizacinę struktūrą. Bendrovės valdymą vykdo generalinis direktorius, kuris organizuoja visą įmonės darbą ir yra visiškai atsakingas už jos sąlygas bei veiklą valstybei ir darbo jėgai. Finansų direktorius yra pavaldus generaliniam direktoriui - Yanbaev R.M. Skyriai yra pavaldūs finansų direktoriui. Įmonės struktūra aiškiau pateikta B priede.
Tarp Bendrovės padalinių yra ryšys. Reikėtų pabrėžti tokio skyriaus, kaip buhalterija, svarbą. Dokumentai keičiasi tarp skyrių: statybos skyriaus gautos sąskaitos perduodamos apmokėti buhalterijai. Gamybos ir technologijų skyriaus atlikti skaičiavimai patenka ir į buhalteriją. Teisės skyrius sprendžia teisinę veiklos pusę – stebi sutarčių, kurių pagrindu kuriami santykiai tarp Bendrovės ir rangovų, sudarymo teisingumą ir teisėtumą. Už Bendrovės joms suteiktas paslaugas sandorio šalys išrašo sąskaitas faktūras ir aktus, šiuos dokumentus tvarko ir buhalterinė tarnyba.
Buhalterinės apskaitos tarnyba savo darbe vadovaujasi Rusijos Federacijos Konstitucija, prezidento dekretais, vyriausybės nutarimais ir įsakymais, bendrovės įstatais, įmonės organizaciniais ir administraciniais dokumentais.
Prometey LLC apskaitos politika buvo suformuota vyriausiojo buhalterio ir patvirtinta vadovo 2009 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. 111 (B priedas). Apskaitos politika susideda iš trijų skyrių: organizacinis ir techninis skyrius, apskaitos politikos metodologiniai aspektai apskaitos tikslais, metodologiniai apskaitos politikos aspektai mokesčių apskaitai.Pagal apskaitos politiką yra nustatyta:
1. Apskaita tvarkoma vadovaujantis „Buhalterinės apskaitos įstatymu“, Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatais, organizacijos finansinės ūkinės veiklos sąskaitų planu ir jo taikymo instrukcija.
2. Apskaita vedama žurnalo užsakymo forma naudojant kompiuterinę įrangą ir programinę įrangą 1C: „Įmonė“. Darbo užmokesčio apskaičiavimui fiksuoti naudojama programa „Kylatčanovo atlyginimas“ Turto, įsipareigojimų ir ūkinių operacijų apskaita vykdoma dvigubo įrašo metodu pagal darbinį sąskaitų planą.
3. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto savikaina grąžinama tiesiniu būdu.
4. Medžiagų pirkimo ir įsigijimo proceso apskaita vykdoma vertinant faktine savikaina, naudojant 10 sąskaitą „Medžiagos“. Medžiagas išleidžiant į gamybą ar kitaip šalinant jos įvertinamos vidutine vieneto savikaina.
4. „Tiesioginių kaštų“ metodas taikomas visoms veiklos rūšims gaminių (darbų, paslaugų) savikainai formuoti. 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“ surinktos sąnaudos ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nurašomos į sąskaitos 90.2 „Pardavimo savikaina“ debetą. Netiesioginės išlaidos surenkamos į 26 sąskaitą „Bendrosios veiklos sąnaudos“ ir paskirstomos tarp produktų rūšių proporcingai gamybos darbuotojų darbo užmokesčiui.
5. Pajamos apskaitoje parodomos kaupimo metodu.
6. Siekiant užtikrinti apskaitos ir atskaitomybės duomenų patikimumą, atliekama inventorizacija: medžiagų likučiai sandėlyje prieš pateikiant metines ataskaitas (IV ketvirtį); kasos aparatai ne rečiau kaip kartą per ketvirtį; ilgalaikį turtą kartą per trejus metus.
7. Už mokesčių apskaitą atsakinga buhalterija. Įmonei taikomas bendras apmokestinimo režimas, ji moka tokius mokesčius kaip PVM, pajamų mokestis, vieningas socialinis mokestis, gyventojų pajamų mokestis, transporto mokestis, nekilnojamojo turto mokestis.
Apskaitos politiką sudaro 7 priedai. Taip pat yra nuorodų į įvairius reglamentus ir dokumentus. Jame išsamiai atskleidžiami apskaitos metodai, kurie reikšmingai įtakoja finansinių ataskaitų vartotojų vertinimą ir sprendimų priėmimą; būtent: ilgalaikio turto, nematerialiojo ir kito turto savikainos grąžinimo būdas, atsargų, nebaigtos gamybos, pagamintos produkcijos įvertinimas, pelno iš produkcijos pardavimo pripažinimas, atsiskaitymų su sandorio šalimis formos ir kiti metodai be žinios kurių panaudojimo finansinių ataskaitų vartotojas negali patikimai įvertinti įmonės turto ir finansinės būklės, pinigų srautų ir rezultatų. Tačiau nėra dokumentų srauto grafiko, kuris neigiamai veikia skaičiavimus, taip pat nėra registro programų, kurias sukūrė pati įmonė.
Prometey LLC yra taikomas bendras apmokestinimo režimas ir moka šių rūšių mokesčius: PVM; Pajamų mokestis; asmeninių pajamų mokestis; Draudimo įmokos į valstybės nebiudžetinius fondus; Transporto mokestis; Nuosavybės mokėstis; Žemės mokestis ir kt.
2.2 Atsiskaitymų įmonėje formos ir sandorių dėl gautinų ir mokėtinų sumų atspindėjimas
„Prometey LLC“ galima išskirti tris atsiskaitymo su skolininkais ir kreditoriais būdus:
Atsiskaitymai be grynųjų pinigų;
Grynieji pinigai;
Apmokėjimas sąskaitomis.
Prometey LLC turi dvi einamąsias sąskaitas: Mak Bank Nr. 4070281000005000414 ir TAATTA banke Nr. 4070281073773000085. Bet pagrindinė yra sąskaitos Nr. 4070281000005000414.
Pagrindinė „Prometey LLC“ atsiskaitymo su skolininkais ir kreditoriais forma yra atsiskaitymai mokėjimo pavedimais.
Pagrindiniai įmonės kreditoriai yra tiekėjai, rangovai ir biudžetas. Tarp jų yra tokios organizacijos kaip:
UAB "DSK"
OJSC "Energosbyt"
UAB "Vodokanal"
UAB "Spetsstroy"
OJSC "Sakhaneftegazsbyt"
UAB "Siboil"
UAB „Vostoktekhtorg“,
- „Progress-Resource“ ir kt.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita įmonėje vykdoma naudojant 60 sąskaitą „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. Šiai sąskaitai Prometey LLC atidarytos šios subsąskaitos:
60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“;
60.2 „Atsiskaitymai už išduotus avansus (rubliais)“;
60.3 „Išrašyti vekseliai“;
60.6 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (įprastiniais vienetais)“;
60.7 „Atsiskaitymai už išduotus avansus (įprastiniais vienetais)“;
60.11 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (užsienio valiuta).
60 sąskaitos „Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita“ apyvartos pateiktos 3 lentelėje.
3 lentelė - 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ apyvartos lapas 11-01-01, rub.
Iš 3 lentelės matyti, kad nuo 11/01/01. išaugo skola tiekėjams.
Vekselių, naudojamų atsiskaitant tarp įmonių už gautas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas, apskaita vykdoma pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1994-10-31 raštus Nr.142 ir 1996-07-16 Nr. 62. Išrašytų sąskaitų apskaita atsispindi 60.3 sąskaitoje „Išrašytos vekseliai“. Be to, surašomas vekselio perdavimo aktas, kuriame nurodomos šalys, vekselių skaičius, vekselių nominali vertė ir išpirkimo data.
Pavyzdžiui, „Prometey LLC“ pagal 2010 m. birželio 13 d. vekselio priėmimo aktą buvo perleista į „Sayan-Stroy OJSC“, kurio nominali vertė 500 000 rublių, apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:
Kreditas 60.3 „Išrašyti vekseliai“ - Išrašytas vekselis - 500 000 RUB sumai.
Debetas 60.3 „Išrašytos sąskaitos“
Kreditas 51 „Einamosios sąskaitos“ -500 000 rub. – Sąskaita apmokėta
„Prometey LLC“ pirmiausia sudaro sutartis su tiekėjais ir rangovais, kuriose nustatomos visos sąlygos.
Taigi pagal 2009-05-07 tiekimo sutartį Nr.50/09 Progress-Resource LLC įsipareigoja tiekti prekių ir medžiagų (vamzdžių) už 621 243,10 rublių, o Prometey LLC įsipareigoja sumokėti už tiekiamas prekes ir medžiagų.
Tiekėjas išrašo sąskaitą faktūrą už parduotas prekes. Dokumente nurodomi šie duomenys: tiekėjo pavadinimas ir jo adresas, banko sąskaitos numeris, krovinio išvykimo ir paskirties stotis, data, pakrovimo būdas ir kt., taip pat prekės pavadinimas, kiekis, kaina ir suma. nurodytas. Dokumente turi būti nuoroda į užsakymo sutartį, pagal kurią buvo išleistos materialinės vertybės, bei nurodyti išduotų materialinių vertybių kvitų ir sąskaitų numeriai. Jis taip pat išduoda važtaraštį.
Debetas 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“
Kreditas 10 „Medžiagos“ - tiekimo sutarties 50/09 pagrindu apmokėti buvo pateikta 2009-12-22 sąskaita Nr.6620. už tiekiamą vamzdį kv.25x25x2 - 6 075,08 rubliai.
19 debetas „Įgyto turto pridėtinės vertės mokestis“
Kreditas 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“ - PVM - 1 093,51 rublis.
Debetas 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais rubliais“
Kreditas 51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“ - sumokėtos iš „Progress-Resource LLC“ gautos prekės ir medžiagos - 7 168,59 rubliai. (E priedas).
Gauta sąskaita registruojama pirkimo knygoje (G priedas).
Pagrindiniai Prometey LLC pirkėjai yra:
Biosphere LLC;
CJSC Geolneftegazsnab;
UAB "TAAS";
UAB „RemStroy“ ir kiti juridiniai asmenys.
Taip pat Prometey LLC pirkėjai yra individualūs verslininkai, nesudarantys juridinio asmens ir fiziniai asmenys.
Prometey LLC pagal darbo sąskaitų planą 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ buvo atidarytos šios subsąskaitos:
62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
62.2 „Išduodami avansai“;
62.3 „Gautos sąskaitos“
62.4 „Atsiskaitymai su klientais“.
Prometheus LLC, kaip ir su tiekėjais, sudaro sutartis su pirkėjais, kuriose nurodoma: sutarties dalykas; šalių teisės ir pareigos; sutarties trukmė, darbų kaina, apmokėjimo tvarka ir kitos sąlygos.
Taigi 2009-09-01 energijos tiekimo sutarties Nr.75 pagrindu. Prometey LLC įsipareigoja tiekti šilumos energiją karštu vandeniu. Teikti šilumos energijos perdavimo paslaugas, taip pat kitas paslaugas OJSC NK Tuymaada-Neft ir OJSC RFA-Invest. Iš viso, remiantis sutartimi, metų įmoka už Prometey LLC paslaugas yra 488 827,98 rubliai (I priedas).
Pagal Sutartį Nr.75 ir šilumos suvartojimo parametrų apskaitos žiniaraštį Prometey LLC išrašo sąskaitą faktūrą (K priedas) ir darbų atlikimo aktą (L priedas) už suteiktų paslaugų kiekį.
Kreditas 90.1 „Pajamos“ - 2009 m. lapkričio 25 d. sąskaita faktūra Nr. 00002116 UAB „RFA-Invest“ išrašyta už suteiktas paslaugas - 41 808,07 rubliai;
Debetas 90,3 „PVM“
Kreditas 68 - imamas PVM - 7 634,5 rubliai.
Debetas 62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
Kreditas 90.1 „Pajamos“ - 2009 m. lapkričio 25 d. OJSC NK „Tuymaada-neft“ sąskaita faktūra Nr. 00002117 už suteiktas paslaugas - 32 976 rubliai.
Debetas 90,3 „PVM“
68 kreditas „Atsiskaitymai su biudžetu už mokesčius ir rinkliavas“ - imamas PVM - 5981 rublis.
Išrašyta sąskaita faktūra registruojama pardavimo knygoje (M priedas). Pardavimo knygoje išrašytos ir (ar) išrašytos sąskaitos įrašomos visais atvejais, kai atsiranda prievolė skaičiuoti pridėtinės vertės mokestį, įskaitant prekių išsiuntimą (perdavimą) (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), turtines teises, gavus apmokėjimą, dalinis apmokėjimas į būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų teikimas).
Visos išrašytos sąskaitos pateikiamos išrašytų sąskaitų aplanke „Sąskaitos faktūros“.
Už suteiktas paslaugas ir atliktus darbus atsiskaitoma laikantis sutartyje numatytos apmokėjimo tvarkos ir formos. Iš esmės atsiskaitoma negrynaisiais pinigais – mokėjimo pavedimais.
51 debetas „Einamosios sąskaitos“
Kreditas 62.2 „Išduoti avansai“ - 58 991 rublis. Avansas gautas 03/18/09. Pagal 2008-05-03 susitarimą,
Debetas 62.2 „Išmokėti avansai“
Kreditas 62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ - 58 991 rublis. įskaitomas avansas.
Kiekvienam klientui vedama 62 sąskaitos analitinė apskaita.
Pasitaiko situacijų, kai organizacija inventorines prekes gauna be gavimo dokumentų, tokios operacijos vadinamos pristatymais be sąskaitos faktūros. Remiantis apskaitos metodika, sandėlyje pristatomi neaprašyti pristatymai įvertinant tiekimo sutartyje nurodytomis kainomis arba apskaitinėmis kainomis, arba ankstesnių pristatymų kainomis. Jeigu iki mėnesio pabaigos dokumentai negaunami, išsaugoma siuntų, kuriose nėra sąskaitos faktūros, priėmimo sąmata. Kitą mėnesį, gavus mokėjimo dokumentus, priėmimo įvertinimas atšaukiamas, o vertės gaunamos mokėjimo dokumentuose nurodytomis sumomis.
Papildomai neaprašytų pristatymų kontrolei įmonė nenaudoja 15 sąskaitos. Jeigu dokumentų nėra, bet prekės ir medžiagos gautos, tai jos neatsispindi apskaitoje, kol negauna dokumentų iš tiekėjo.
Informacijai apie atsiskaitymus su biudžetu už organizacijos sumokėtus mokesčius ir rinkliavas apibendrinti naudojama 68 sąskaita „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“. Pagal sąskaitų planą įmonė į biudžeto lėšas moka šiuos mokesčius:
68.1 „Fizinių asmenų pajamų mokestis“
68.2 „Pridėtinės vertės mokestis“
68.4 „Organizacijos pajamų (pelno) mokestis“
68.7 „Transporto mokestis“
68.8 „Nekilnojamojo turto mokestis“
68.10 „Kiti mokesčiai ir rinkliavos“
Įmonėje 2010 m. 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (H priedas) susidarė tokia apyvarta. Tai aiškiausiai parodyta 4 lentelėje:
4 lentelė - 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ 2010 m. apyvartos lapas, rub.
Iš 4 lentelės matyti, kad mokestinė skola ataskaitinio laikotarpio pabaigoje padidėjo.
Panašūs dokumentai
Gautinų ir mokėtinų sumų esmė ir klasifikavimas, jų apskaitos ir mokesčių apskaitos principai. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais įmonės dabartinio vidaus kontrolės organizavimo įvertinimas, rekomendacijos jai tobulinti.
baigiamasis darbas, pridėtas 2013-02-02
kursinis darbas, pridėtas 2012-01-14
Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita ir auditas Consulting-MG LLC. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais auditas. Gautinų ir mokėtinų sumų analizės organizavimas, gautinų ir mokėtinų sumų įtaka mokumui.
baigiamasis darbas, pridėtas 2010-09-13
Įsipareigojimų apskaitos organizavimas įmonėje ZIM Firm LLC Gautinų ir mokėtinų sumų atvaizdavimo finansinėje atskaitomybėje tvarka. Gautinų ir mokėtinų sumų būklės įmonėje analizė, jų valdymo būdai.
baigiamasis darbas, pridėtas 2011-02-06
Gautinų ir mokėtinų sumų esmė. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais audito atlikimo metodika. Vidaus kontrolės ir apskaitos sistemos efektyvumo vertinimas OJSC Orenburgskoe pavyzdžiu. Audito ataskaitos surašymas.
kursinis darbas, pridėtas 2014-05-30
Gautinų ir mokėtinų sumų samprata, mokėjimų negrynaisiais pinigais formos. Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaita naudojant CF OJSC Sibirtelecom pavyzdį. Įmonės gautinų ir mokėtinų sumų analizė.
baigiamasis darbas, pridėtas 2011-08-08
Mokėtinų ir gautinų sumų analizė, jų mažinimo būdai restruktūrizuojant ir kompensuojant. Įmonės LLP „Dostar Distribution“ charakteristikos. Įmonės gautinų ir mokėtinų sumų sudėtis ir struktūra, jų apyvarta.
baigiamasis darbas, pridėtas 2009-12-06
Kasmetinės atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizavimo, jos rezultatų registravimo ir atspindėjimo apskaitoje tvarka. Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarka. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizacijos aktas.
santrauka, pridėta 2012-07-03
Skaičiavimų esmė, pagrindiniai jų tipai ir formos. Atsiskaitymų operacijos kaip apskaitos ir analizės objektas. Atsiskaitymo operacijų apskaitos organizavimas įmonėje. Gautinų ir mokėtinų sumų įtakos įmonės finansinei būklei analizė.
baigiamasis darbas, pridėtas 2013-11-06
Gautinų ir mokėtinų sumų ekonominė esmė, inventorizacija ir nurašymo tvarka pasibaigus ieškinio senaties terminui. Trumpas OJSC "Altaivagon" aprašymas. Sintetinė ir analitinė atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais apskaita.
Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą
Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.
Paskelbta http://www.allbest.ru/
Įvadas
2. Organizacijos apskaitos politika
2.1 Apskaitos politikos teorinis pagrindas
2.2 Apskaitos politika gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos tikslais
Išvada
Naudotų šaltinių sąrašas
Įvadas
Organizacija ūkinės veiklos procese atlieka įvairias operacijas, kurių pasekoje pinigai paverčiami medžiagomis, medžiagos – gatava produkcija, o gaminiai – vėl pinigais. Visiškai natūralu, kad įmonė dėl savo veiklos turi įvairių įsipareigojimų, o dėl sėkmingos veiklos susidaro pelnas.
Bet kurios organizacijos ekonominė veikla neįmanoma be prekių ir medžiagų įsigijimo iš tiekėjų, trečiųjų šalių organizacijų darbo ir paslaugų vartojimo, taigi ir be apmokėjimo už šias paslaugas.
Aktuali yra atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaitos problema. Kadangi skolinių įsipareigojimų apskaita yra esminė apskaitos sistemos dalis. Įmonės nuolat atsiskaito tiekėjams už iš jų įsigytą ilgalaikį turtą, žaliavas, prekes ir paslaugas; su klientais dėl jų įsigytų prekių; su klientais už atliktus darbus ir suteiktas paslaugas.
Tačiau kyla rizika, kad sąskaitos nebus apmokėtos arba vėluos apmokėti, todėl gali atsirasti gautinų ir mokėtinų sumų. Dalis šios skolos finansinės ir ekonominės veiklos procese yra neišvengiama ir turi būti priimtinų verčių ribose.
Abejotinos gautinos sumos ir pradelstos mokėtinos sumos rodo tiekėjų ir klientų finansinės ir mokėjimo drausmės pažeidimus, dėl kurių reikia nedelsiant imtis atitinkamų priemonių neigiamoms pasekmėms pašalinti. Laiku imtis šių priemonių galima tik tada, kai įmonė vykdo sistemingą kontrolę.
Darbo temos aktualumas yra tai, kad apyvartai didelę įtaką turi gautinų ir mokėtinų sumų padidėjimas ar sumažėjimas, jų sudėtis, struktūra ir kokybė, pokyčių dinamika, taip pat gautinų ir mokėtinų sumų santykis. kapitalo, investuoto į trumpalaikį turtą, taigi ir į įmonės finansinę būklę. Yra daugybė šios sąvokos aiškinimo būdų. Pagal dažniausias iš jų mokėtinos sumos yra organizacijos įsiskolinimas įvykdyti savo įsipareigojimus, arba įsipareigojimai, kurių įvykdymas yra numatytas galiojančiuose teisės aktuose ir yra organizacijos atsakomybė.
Kitu požiūriu, kaip ir gautinos sumos, mokėtinos sumos laikomos imperatyviosios teisės normų reguliuojamo privalomojo teisinio santykio elementu, tik įpareigoto asmens objektu-veiksmu, išreikštu atitinkamų įsipareigojimų-skolos forma. Nemažai šalies ir užsienio ekonomistų tai taip pat laiko priemone organizacijos apyvartiniam kapitalui valdyti, nes tai yra santykinai pigaus trumpalaikio organizacijos apyvartinių lėšų finansavimo šaltinis, nors ir su dideliu rizikos laipsniu.
Edukacinės praktikos tikslas – studijuoti įmonės gautinų ir mokėtinų sumų apskaitą. Atsižvelgiant į šį tikslą, galima išskirti keletą užduočių, į kurias reikia atsakyti per edukacinę praktiką.
Edukacinės praktikos tikslai:
1. nustatyti gautinų ir mokėtinų sumų sąvokas;
2. studijuoti skaičiavimų ir apskaitos norminį ir įstatyminį reglamentavimą;
3. analizuoti atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaitą;
4. išstudijuoti apskaitos politiką gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos tikslais.
1. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita
1.1 Norminiai dokumentai, reglamentuojantys gautinų ir mokėtinų sumų apskaitą
Gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos reglamentavimas apima keturis lygius:
1. Teisėkūros;
2. Norminis;
3. Metodinis;
4. Organizacijos lygis.
Į teisės aktus įtraukiami šie dokumentai:
· Rusijos Federacijos civilinis kodeksas;
· Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (reglamentuoja išlaidas rezervų abejotinoms skoloms formuoti);
Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis: „Civilinių teisių objektai yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas, įskaitant nuosavybės teises; darbai ir paslaugos; informacija; intelektinės veiklos rezultatai, įskaitant išimtines teises į juos (intelektinė nuosavybė). ; nematerialią naudą“. Vadinasi, teisė gauti gautinas sumas yra turtinė teisė, o pačios gautinos sumos yra organizacijos turto dalis. Be to, Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nustato mokėtinų ir gautinų sumų apskaitą organizacijos balanse senaties terminą, kuris yra treji metai.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas apibrėžia abejotiną ir blogą skolą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalimi: „abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsiradusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jei ši skola negrąžinama. per sutartyje nustatytą terminą ir nėra užtikrintas užstatu, laidavimu, banko garantija. Suėjus ieškinio senaties terminui abejotinos gautinos sumos pereina į blogų skolų kategoriją (nerealios išieškoti). Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalimi, „beviltos skolos (skolos, kurių išieškojimas yra nerealios) yra tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms yra pasibaigęs nustatytas senaties terminas, taip pat skolos, dėl kurių pagal civilinę teisę prievolė pasibaigė dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma, valstybės įstaigos akto ar organizacijos likvidavimo pagrindu. Be to, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas reglamentuoja rezervų sudarymo išlaidas abejotinoms skoloms.
Reguliavimo lygio dokumentai apima:
· Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatai Rusijos Federacijoje;
· PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ (gautinų ir mokėtinų sumų atspindys balanse ir informacija apie gautinų ir mokėtinų sumų judėjimą balanso priede);
· PBU 9/99 „Organizacijos pajamos (pajamos apskaitos tikslais pripažįstamos suma, apskaičiuota pinigine išraiška, lygia pinigų ir kito turto gavimo sumai ir (ar) gautinų sąskaitų sumai);
· PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ (įprastinės veiklos sąnaudos priimamos į apskaitą tokia suma, kuri apskaičiuojama pinigine išraiška, lygi mokėjimo grynaisiais ir kitomis formomis sumai arba mokėtinų sąskaitų sumai);
· PBU 15/2008 „Paskolų ir kreditų išlaidų apskaita“ (prievolės už gautą paskolą (kreditą) suma atsispindi skolinančios organizacijos buhalterinėje apskaitoje kaip mokėtinos sumos, o pagrindinės prievolės sumos grąžinimas už gautą paskolą (kreditą) atsispindi mokėtinų sumų sumažėjimu (grąžinimu).
Metodinio lygio dokumentai detaliau nustato gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos metodinius pagrindus. Šio lygio dokumentai apima:
· Organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 94n;
· Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės, kurios nustato organizacijos skolos inventorizavimo ir jos rezultatų registravimo tvarką.
Ketvirtasis lygis apima kiekvienos konkrečios organizacijos darbinius dokumentus, tokius kaip apskaitos politika ir darbinis sąskaitų planas. Organizacijos lygmens dokumentų rengimas yra tik organizacijos kompetencija. Pažymėtina, kad tokių dokumentų turinys neturėtų prieštarauti aukštesnio lygio norminio reguliavimo dokumentams.
Reguliavimo sistema skirta užtikrinti išsamios ir patikimos informacijos apie organizacijos finansinę ir ūkinę veiklą formavimą.
1.2 Skolos sąvokos, rūšys ir klasifikacija
Gautinos sumos – tam tikros organizacijos juridinių ir fizinių asmenų (skolininkų) skola. Tokia skola dar vadinama organizacijos reikalavimais. Skola atsiranda dėl atsiskaitymų ir piniginių santykių, atsirandančių tarp organizacijos ir kitos organizacijos ar asmens dėl prekinių ir neprekinių sandorių.
Ekonominė gautinų sumų esmė pasireiškia laikinai iš įmonės apyvartos nukreiptų lėšų pavidalu. Šis išsiblaškymas gali išprovokuoti papildomą resursų poreikį ir sukelti įtemptą finansinę situaciją.
Pagal vieną iš jų, gautinos sumos yra organizacijos turto dalis. Šis aiškinimas grindžiamas pusiausvyros principu. „Debetas“ išvertus iš lotynų kalbos reiškia „jis skolingas“, vadinasi, skolininkas yra skolininkas arba skolininkas.
V.B.Ivaškevičius studijoje „Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita ir analizė“ gautinas sumas apibrėžia kaip skolų, priklausančių organizacijai iš juridinių ar fizinių asmenų dėl tarp jų susiklosčiusių ekonominių santykių, arba, kitaip tariant, nukreipimo, sumą. lėšų iš organizacijos apyvartos ir jų panaudojimo kitoms organizacijoms ar asmenims.
N.P.Kondrakovas gautinomis sąskaitomis supranta kitų organizacijų, šios organizacijos darbuotojų ir asmenų skolą (pirkėjų skolą už įsigytus gaminius, atskaitingų asmenų skolą už jiems išrašytas pinigų sumas į sąskaitą ir kt.) Jis vadina organizacijas ir asmenis, kurie skolingi šiai organizacijai. skolininkai .
Kai kurie šalies ir užsienio ekonomistai gautinas ir mokėtinas sumas laiko organizacijos apyvartinio kapitalo valdymo įrankiu. Jų nuomone, gautinos sumos – tai lėšų investavimas ir kreditų pardavimo plėtra, siekiant padidinti pardavimus ir nuosavą kapitalą.
Žvelgiant iš organizacijos rinkodaros politikos perspektyvos, daugelis autorių gautinas sumas aiškina kaip paklausos skatinimo priemonę. Rinkos konkurencijos įtakoje verslo subjektai siekia pritraukti kuo daugiau pirkėjų, suteikdami jiems atidėtą (išsimokėtinai) mokėjimą už įsigytas prekes, o tai atneša naudą pardavimo apimties padidėjimo forma. Tokiu atveju gautinos sumos numatomos ir planuojamos organizacijos kredito politikos rėmuose.
Teisiniu požiūriu gautinos sumos yra kreditorių organizacijos kapitalas, bet ne visada jos nuosavas. Tik tada, kai vykdant ūkinę apyvartą organizacijų skolininkų turimos lėšos grąžinamos į kreditorių organizacijos nuosavybę, jos įtraukiamos į pastarosios trumpalaikį turtą arba panaudojamos jos skoloms apmokėti. Gautinų sumų formavimas iš pradžių yra susijęs su pinigų ar materialinių vertybių suteikimu skoloje ir vėlesniu jų grąžinimu.
Gautinos sumos gali būti vertinamos trimis prasmėmis: pirma, kaip priemonė grąžinti mokėtinas sąskaitas, antra, kaip dalis klientams parduodamų produktų, ir, trečia, kaip vienas trumpalaikio turto elementas, svarbi organizacijos apyvartinių lėšų dalis.
Debitorinės sumos skirstomos į įvairias rūšis, priklausomai nuo įsipareigojimų ekonominio turinio, trukmės (atidėjinio laikotarpio), apmokėjimo termino.
1. susijęs su gaminių, prekių, darbų, paslaugų pardavimu (skola už gaminius, prekes, darbus ir paslaugas, įskaitant tuos, kurie garantuoti vekseliais);
2. su tuo nesusijęs (skola už atsiskaitymus su biudžetu, už nuomą, už išduotus avansus, už sukauptas pajamas, už vidinius atsiskaitymus, kita skola).
Pagal trukmę skola skirstoma į:
1. trumpalaikis (jo terminas ne ilgesnis kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų datos);
2. ilgalaikis.
Atsižvelgiant į mokėjimo laiku, gautinos sumos gali būti suskirstytos į:
1. normalus (mokėti nereikia);
2. pradelstas (skola už prekes, darbus, paslaugas nesumokėta per sutartyje nustatytą laikotarpį).
Pradelstos gautinos sumos gali būti abejotinos arba neatgautinos.
Mokesčių teisės aktai numato abejotinos skolos apibrėžimą: „Abejotina skola yra bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsirandanti dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, jeigu ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą. ir nėra užtikrintas įkeitimu, garantija, banko garantija“.
Atidėjinių abejotinoms skoloms apskaita:
Šiuo metu organizacijos privalo sudaryti rezervus abejotinoms skoloms atsiskaitymams su kitomis organizacijomis ir piliečiais už produktus, prekes, darbus ir paslaugas, rezervų sumas priskiriant organizacijos finansiniams rezultatams.
Atsargo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai, atsižvelgiant į skolininkės organizacijos finansinę būklę ir jos skolos grąžinimo tikimybės įvertinimą.
Rezervo abejotinoms skoloms dydis nustatomas remiantis praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais ir apskaičiuojamas taip:
· abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas ilgesnis nei 90 dienų - į sukurto rezervo sumą įtraukiama visa inventorizacijos pagrindu nustatyta skolos suma;
· nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - į rezervo sumą įeina 50% sumos, nustatytos pagal skolos inventorizaciją;
· iki 45 dienų – sukurto rezervo suma nedidėja.
Sukurto rezervo abejotinoms skoloms suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų, nustatytų pagal 2006 m. 249 NK.
Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti.
Sudarant rezervą apskaitoje, daromas toks įrašas:
1. Debeto sąskaita 91 Kredito sąskaita 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ - sukurto rezervo sumai.
Skolų grąžinimas naudojant sukurtą rezervą atliekamas komandiruojant:
· Sąskaitos debetas 63 Sąskaitų kreditas 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
Gautinos sumos, kurioms buvo sudaryti rezervai abejotinoms skoloms, balanse parodomos grynuoju vertinimu, t.y. atėmus nurodytų rezervų sumas. Dėl to rezervų suma abejotinoms skoloms balanse atskirai neatspindi.
Blogos skolos – tai tos skolos organizacijai, kurioms pasibaigęs senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė buvo nutraukta dėl to, kad jos neįmanoma įvykdyti, arba dėl valstybės įstaigos ar likvidavimo akto. .
1 lentelė. Tipiniai gautinų sumų įrašai:
|
Sąskaitos korespondencija |
||||
|
Pirkėjams, klientams anksčiau gautų avansų, pervestų sumų grąžinimas, netesybų ir baudų sumokėjimas |
||||
|
Tarpinės organizacijos gaminių ir prekių išleidimo pirkėjui atspindys |
||||
|
Pirkėjų ir klientų skolų reikalavimo teisės iš atskirų institucijų priėmimas. |
||||
|
Skolos atspindys pateiktuose mokėjimo už parduotus produktus ir prekes dokumentuose. Teigiami sumų skirtumai |
||||
|
Skolos atspindys pagal pateiktus mokėjimo dokumentus už parduotą ilgalaikį turtą, atsargas ir kitą turtą. Teigiamų sumų skirtumų atspindys |
||||
|
Grynųjų ir negrynųjų pinigų priėmimas, pavedimai klientų skoloms grąžinti. Avansinių mokėjimų ir avansų gavimas. Sąskaitų apmokėjimas iš pirkėjų |
||||
|
Prekių mainų sandorių užskaitų atspindys |
||||
|
Gautų avansų ir išankstinių mokėjimų atsiskaitymas |
||||
|
Abejotinų skolų nurašymas naudojant anksčiau sukurtą rezervą |
||||
|
Diskontuotų sąskaitų nurašymas apmokėjus ir gavus pranešimą iš banko |
||||
|
Paskolų teikimas darbuotojams patvirtinant gautas sąskaitas |
||||
|
Vekselių perdavimas indosamentu apmokėti skolas steigėjams už pajamų išmokėjimą |
||||
|
Pretenzijų dėl pavėluoto sąskaitų apmokėjimo teikimas. Pirkėjų skolos nurašymas perleidžiant reikalavimus |
||||
|
Teisės reikalauti skolos iš pirkėjų ir klientų perleidimas atskirų padalinių naudai. Pirkėjo skolos perkėlimas į patikėjimo valdymą kaip kito turto dalį |
Kreditoriais gali būti įvairūs fiziniai ir juridiniai asmenys, kuriems įmonė turi skolų (prievolių), kurios turi būti apmokėtos (grąžintos).
Mokėtinos sąskaitos yra tam tikros organizacijos skola kitoms organizacijoms, individualiems verslininkams, asmenims, įskaitant savo darbuotojus, susidariusi mokant už įsigytas atsargas, darbus ir paslaugas, mokant į biudžetą, mokant darbo užmokestį ir kt.
Galima sakyti, kad mokėtinos sumos yra vienas iš skolintų trumpalaikio turto dengimo šaltinių. Taigi, mokėtinos sumos gali atsirasti, jei medžiagas organizacija gauna anksčiau nei už jas sumokėjo.
Mokėtinos sumos klasifikuojamos atsižvelgiant į prievolių turinį, trukmę ir įsipareigojimų įvykdymo galimybę.
1. susijęs su atsargų, darbų, paslaugų įsigijimu (skola už pirktus gaminius, prekes, darbus ir paslaugas, įskaitant sumas už pateiktus apmokėti vekselius);
2. nesusijęs su atsargų, darbų ir paslaugų įsigijimu (skola už atsiskaitymus su biudžetu, skola dukterinėms ir priklausomoms įmonėms, organizacijos personalui, dalyviams (steigėjams) už pajamų išmokėjimą, kita skola).
Kalbant apie mokėtinų sąskaitų skirstymą į ilgalaikes ir trumpalaikes, reikėtų atkreipti dėmesį į tai. Plačiąja prasme mokėtinos sumos apima visas skolas, kurias organizacija yra skolinga bet kam. Ilgalaikė skola reiškia skolą už ilgalaikes paskolas ir paskolas. Tačiau yra žinoma, kad paskolos ir kreditai Rusijos apskaitoje ir atskaitomybėje yra atskirti nuo mokėtinų sumų ir yra klasifikuojami kaip ilgalaikiai ir trumpalaikiai įsipareigojimai. Tačiau daugelyje literatūros šaltinių ekonominiu ir teisiniu požiūriu visų rūšių skolinti ir kreditiniai įsipareigojimai yra įtraukiami į mokėtinas sąskaitas.
Jei įmanoma įvykdyti įsipareigojimus kreditoriams, skolą galima skirstyti į įprastą ir pradelstą.
Tuo pačiu galima išskirti dvi skolų rūšis, kurios yra pradelstų mokėtinų sumų dalis: skola, kuriai nėra pasibaigęs ieškinio senaties terminas, ir nepareikalauta skola (su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu).
Prie šios klasifikacijos galime pridurti, kad tarp bet kurios organizacijos įsipareigojimų taip pat sąlygiškai galime išskirti skubią skolą (skola biudžetui darbo užmokesčiui, socialiniam draudimui ir draudimui) ir paprastąsias skolas (įsipareigojimai dukterinėms ir priklausomoms įmonėms, gauti avansai, vekseliai). kreditoriai; skola tiekėjams).
1.3 Ūkinės veiklos faktų dokumentinis atspindėjimas gautinų ir mokėtinų sumų apskaitai
Gautinos ir mokėtinos sumos apskaitoje parodomos kaip civilinių prievolių, atsiradusių dėl tam tikros operacijos, pasekmė. Sandoris, paprastai įforminamas susitarimu, yra tam tikras jame dalyvaujančių subjektų (juridinių ir fizinių asmenų) veiksmas, kurio rezultatas yra prekinių ir piniginių įsipareigojimų atsiradimas.
Sutartis įpareigoja vieną šalį – kreditorių – pateikti prekes ir medžiagas arba atlikti darbus ir paslaugas (prekinę sandorio dalį), o kitą šalį – skolininką – sutartyje nustatytais terminais sumokėti už sutarties įvykdymą. pirmosios šalies įsipareigojimas (piniginė sandorio dalis).
Bendrosios sutarčių nuostatos, sutarties samprata ir sąlygos, jų sudarymas, pakeitimas ir nutraukimas yra numatytos Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Pirkimo-pardavimo sutartimi viena šalis (pardavėjas) įsipareigoja perduoti daiktą (prekę) kitos šalies (pirkėjo) nuosavybėn, o pirkėjas įsipareigoja priimti šią prekę ir sumokėti už ją tam tikrą pinigų sumą (kainą). (Civilinio kodekso 454 str.).
Prekės pagal pirkimo-pardavimo sutartį gali būti bet kokios prekės, atitinkančios Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnyje nustatytas taisykles. Sutartis gali būti sudaroma dėl prekių, kurias pardavėjas turi sutarties sudarymo metu, taip pat prekių, kurias pardavėjas sukurs ar įsigys ateityje, pirkimo-pardavimo. Privaloma pirkimo-pardavimo sutarties sąlyga yra prekių pavadinimas ir kiekis (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 455 str.). papildomos sutarties sąlygos yra terminas ir kaina.
Pirkimo-pardavimo sutartis, kurioje numatyti šie įsipareigojimai, yra svarbiausias teisinis dokumentas, reglamentuojantis tiekėjo ir pirkėjo ūkinius santykius. Be įsipareigojimų perleisti nuosavybės teisę į prekes ir gauti sutartyje už ją nurodytą kainą, joje yra keliami reikalavimai kokybei, pristatymo sąlygos, nustatoma apmokėjimo tvarka, šalių atsakomybė ir kt.
Tiekėjas-pardavėjas, vykdantis ūkinę veiklą, tiekimo sutartimi įsipareigoja per nustatytą terminą perduoti pirkėjui savo pagamintas ar įsigytas prekes, skirtas naudoti verslo veikloje ar kitiems tikslams, nesusijusiems su asmenine, šeima, būstu ir kitas panašus naudojimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 506 str.).
Mainų sutartimi kiekviena šalis įsipareigoja perleisti kitai šaliai prekių nuosavybės teisę mainais į kitą. Sutarčiai atitinkamai taikomos pirkimo-pardavimo taisyklės. Šiuo atveju kiekviena iš šalių pripažįstama prekių, kurias įsipareigoja perduoti, pardavėju ir prekių, kurias įsipareigoja priimti mainais, pirkėja (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 567 str.).
Mokėjimai Rusijoje atliekami grynaisiais ir negrynaisiais pinigais. Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais atliekami per bankus ir kitas kredito ir atsiskaitymų organizacijas, turinčias Rusijos Federacijos centrinio banko licenciją atlikti šias operacijas. Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais gali būti atliekami įvairiomis formomis. Mokėjimo forma – tai atsiskaitymo negrynaisiais pinigais būdas naudojant vyriausybės nustatytą dokumentą.
Pagrindinės mokėjimo formos:
1. Kolekcija
Kai emitentas bankas įsipareigoja kliento vardu ir jo lėšomis atlikti veiksmus, kad iš mokėtojo būtų gautas mokėjimas ir (arba) mokėjimo priėmimas; Norint užtikrinti normalią čekių ir sąskaitų apyvartą, būtinas teisinis reguliavimas. Mokėjimo formos už surinkimą:
Mokėjimo prašymai apmokėti išankstiniu akceptu;
Tiesioginio debeto reikalavimai;
Inkaso pavedimai.
2.Mokėjimo pavedimai
Pirkėjas nurodo savo bankui nurodytą sumą pervesti į gavėjo sąskaitą. Bankas mokėtojo vardu įsipareigoja savo sąskaitoje esančių lėšų sąskaita per įstatymų numatytą terminą pervesti tam tikrą pinigų sumą į asmens mokėtojo nurodytą sąskaitą šiame ar kitame banke. arba nustatyta pagal ją. Pavedimą numatyta atlikti pagal mokėjimo nurodymą tiek tarpbankiniams atsiskaitymams, tiek vieno banko sistemoje, o tai neatmeta galimybės pervesti lėšas į paties mokėtojo sąskaitą. Bankas gali priimti vykdyti mokėjimo nurodymą dėl lėšų pervedimo, jeigu jo turinys ir forma atitinka įstatymų ar pagal juos išduotų banko taisyklių nustatytus reikalavimus. Pagal taisykles, nustatytas Rusijos Federacijos centrinio banko 2002 m. spalio 3 d. nuostatuose Nr. 9 2 - P „Dėl atsiskaitymų negrynaisiais pinigais Rusijos Federacijoje“ (su pakeitimais, padarytais 2003 m. kovo 3 d., birželio 11 d. , 2004), juose turi būti ši informacija:
Mokėjimo dokumento pavadinimas;
Mokėjimo pavedimo numeris, išdavimo data;
Mokėtojo banko numeris, pavadinimas;
Mokėtojo vardas, pavardė, banko sąskaita;
Gavėjo vardas, pavardė, banko sąskaita;
Gavėjo banko pavadinimas, jo numeris;
Mokėjimo paskirtis ir suma skaičiais ir žodžiais.
Tiekėjas, išsiuntęs prekes ar atlikęs tam tikrus darbus, pirkėjo vardu išrašo sąskaitą faktūrą ir mokėjimo nurodymą; Sąskaita pateikiama bankui inkasacijai. Paprastai sąskaitos tiekėjui ir pirkėjui išrašomos keturiais egzemplioriais – jei skirtinguose bankuose, arba trimis – jei viename. Skiriamas išankstinis ir vėlesnis priėmimas.
Preliminariai akceptavus, mokėtojui suteikiamas trijų dienų terminas nuo mokėjimo dokumento gavimo banke dienos sutikti arba atsisakyti mokėti. Atsisakymo atveju telegrama siunčiama bankui gavėjui, tiekėjui ir jo bankui. Jei organizacija per tris dienas nepareiškia atsisakymo priimti, mokėjimo dokumentas laikomas priimtu, o sumos nurašomos nuo atsiskaitomosios sąskaitos. Nerezidentų mokėjimams naudojamas išankstinis priėmimas.
Vėliau priėmus, tiekėjo mokėjimo dokumentai apmokami iš karto, kai juos gauna mokėtojas bankas. Organizacija turi teisę per tris dienas atsisakyti mokėti, o bankas grąžina nurašytas sumas į mokėtojo atsiskaitomąją sąskaitą.
Pirkėjui nesutikus, nurašomos sumos apmokėti dujas, vandenį, elektrą, komunikacijas ir tt Galimas visiškas atsisakymas dėl užsakymo nebuvimo. Dalinis atsisakymas – esant neteisingoms kainoms, aritmetinėms klaidoms. Pristatant nekokybišką produkciją (prekes), pinigai grąžinami pateikus ataskaitą apie krovinio kokybę per 5 dienas nuo jos parengimo dienos.
4.Akredityvas
Atsiskaitymai pagal akredityvus vykdomi tiekėjo vietoje. Paprastai jie naudojami vienkartiniams mokėjimams arba su pirkėjais, kurių mokumas abejotinas. Akredityvas atidaromas tam tikram laikotarpiui ir tik vienam tiekėjui. Pagal Atsiskaitymo negrynaisiais pinigais už akredityvą nuostatus mokėtojas aptarnaujančiam bankui pateikia nustatytos formos prašymą, kuriame nurodoma:
1) sutarties, pagal kurią atidaromas akredityvas, numeris; akredityvo galiojimo laikas; vykdančio banko pavadinimas;
2) akredityvo įforminimo vieta, dokumentų, už kuriuos mokama pagal akredityvą, visas pavadinimas, jų pateikimo terminas ir įforminimo tvarka;
3) akredityvo rūšis;
4) siuntimui, kokioms prekėms ar teikimui, kokioms paslaugoms atidaromas akredityvas, siuntimo sąlygos;
5) akredityvo suma;
6) akredityvo įgyvendinimo būdas.
Bankas veikia pagal tiekėjo nurodymus atidaryti akredityvą ir pagal jo nurodymus (bankas išduodantis). Jis įsipareigoja atlikti mokėjimus lėšų gavėjui arba, sumokėjęs, priimti ar apmokėti vekselius; suteikti įgaliojimą kitam bankui (vykdančiam) atlikti mokėjimus lėšų gavėjui, priimti ar diskontuoti vekselį. Akredityvo forma skiriasi nuo mokėjimų mokėjimo pavedimais. Naudojant šią formą, mokėjimai atliekami su sąlyga, kad gavėjas įvykdo visas akredityvo sąlygas, nustatytas jo susitarime su mokėtoju. Rusijos Federacijos teisės aktai numato galimybę vykdyti kelių rūšių akredityvus:
1) padengtas (deponuotas) ir nepadengtas (garantuotas) akredityvas;
2) atšaukiamas ir neatšaukiamas;
3) patvirtino.
Padengto (deponuoto) akredityvo atidarymas reiškia, kad jį išdavęs bankas įsipareigoja mokėtojo lėšomis pervesti akredityvo (padengimo) sumas arba jam suteiktą paskolą vykdomojo banko žinioje. visą akredityvo galiojimo laiką. Atidarius nepadengtą (garantuotą) akredityvą, vykdančiam bankui suteikiama teisė nurašyti visą akredityvo sumą iš jo tvarkomos banko emitento sąskaitos.
Nepadengtas akredityvas gali būti naudojamas, jei emitentą banką ir paskirtą banką sieja korespondentiniai santykiai.
Atšaukiamas akredityvas – tai akredityvas, kurį išduodantis bankas gali pakeisti arba atšaukti iš anksto neįspėjęs lėšų gavėjo. Akredityvas yra atšaukiamas, nebent jo tekste konkrečiai nurodyta, kad jis neatšaukiamas.
Neatšaukiamas akredityvas yra toks, kurio negalima atšaukti be išankstinio lėšų gavėjo sutikimo. Neatšaukiamą akredityvą vykdytojo banko prašymu patvirtina jį išdavęs bankas. Neatšaukiamo akredityvo įvykdymą garantuoja ne tik jį išdavęs bankas, bet ir jį vykdantis bankas. Akredityvo mokėjimo formą reglamentuoja Atsiskaitymų negrynaisiais pinigais taisyklės.
Tiekėjams mokėtinų sąskaitų apskaitos pagrindas yra atsiskaitymo dokumentai ir sandorio faktą patvirtinantys dokumentai. Pagrindiniai mokėjimo dokumento (sąskaitos faktūros) rekvizitai yra šie:
Dokumento numeris ir jo parengimo data;
Informacija apie tiekėją (prekių tiekėjo pavadinimas, jo juridinis adresas, atitinkantis steigimo dokumentus, identifikavimo numeris ir kt.);
Informacija apie siuntėją, nurodant visą pašto adresą, jei tiekėjas ir siuntėjas nėra tas pats juridinis asmuo;
Informacija apie prekių pirkėją (pirkėjo pavadinimas, jo juridinis adresas, identifikavimo numeris ir kt.);
Informacija apie pristatymo sąlygas, įskaitant informaciją apie krovinio gabenimą;
Atsiskaitymo už prekes formos (ne grynaisiais pinigais, atsiskaitymai grynaisiais per kasą, atsiskaitymai vekseliais, keitimo operacijų tvarka, išankstinis apmokėjimas ir kt.);
Informacija apie parduotas prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas (prekių pavadinimas, jų techniniai parametrai, tipai, dydžiai, modelių numeriai);
Matavimo vienetai, kiekis, prekių pagal sutartį kaina už matavimo vienetą be PVM ir su PVM;
Prekių savikaina su PVM ir be PVM.
Sandorio faktą patvirtinantys dokumentai, reikalingi atliktų darbų ir suteiktų paslaugų apskaitai, yra:
Pažyma apie atliktų darbų priėmimą (forma Nr. KS - 2, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. lapkričio 11 d. potvarkiu Nr. 100) - naudojama priimant užbaigtus rangos statybos ir montavimo darbus pramoniniams darbams. , būsto, civilinės ir kitos paskirties (žr. 5 priedą „Atliktų darbų priėmimo aktas“);
Atliktų darbų sąnaudų ir išlaidų pažyma (forma Nr. KS-3, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. lapkričio 11 d. potvarkiu Nr. 100) - surašoma už ataskaitoje užbaigtus statybos ir montavimo darbus. laikotarpis, pastatų ir statinių kapitalinio remonto darbai, kiti rangos darbai (žr. 6 priedą „Pažyma apie atliktų darbų savikainą ir išlaidas“);
Pažyma apie apmokėjimą už atliktus darbus (paslaugas) (forma Nr. ESM -7, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1999 m. lapkričio 11 d. dekretu Nr. 100) - naudojama atsiskaitymams tarp organizacijos ir klientų bei už statybinių mašinų (mechanizmų) atliktų darbų (paslaugų) patvirtinimas;
Važtaraštis (forma Nr. 1-T, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. lapkričio 28 d. potvarkiu Nr. 78) – naudojamas gabenant materialines vertybes keliais (žr. 8 priedą „Važtaraštis“);
Geležinkelio važtaraštis (GU - 27) arba kelio manifesto Nr. 3 nugarėlė (gabenimo dokumentų rinkinys GU - 29 - 0) - naudojamas gabenant materialines vertybes geležinkeliu;
Pašto kvitas;
Įvairių mokesčių už geležinkelio transporto paslaugas kvitas (RS-97 M);
Užsakymas - prekių transportavimo ir pakrovimo - iškrovimo kvitas;
Aktas ar kitas dokumentas, patvirtinantis darbų atlikimo (paslaugų suteikimo) faktą.
76 sąskaitos „atsiskaitymų su skirtingais skolininkais ir kreditoriais analitinė apskaita vykdoma išraše Nr. 7. Tokia išrašas atidaromas kiekvienai subsąskaitai. Mėnesio pabaigoje apyvartos rezultatai apskaičiuojami naudojant analitinę apskaitos žiniaraštį ir rodomas kito mėnesio likutis Kredito apyvarta atitinkamų sąskaitų kontekste iš išrašų Nr.7 registruojama žurnale - 76 sąskaitos kreditavimo užsakymas Nr.8. 76 sąskaitoje įrašai daromi kaip viso mėnesio pagal subsąskaitas.
Gavus medžiagas, forma Nr.M-7 gali būti išduodama, kai yra neatitikimų tarp faktinės prekių kokybės ir kiekio bei lydimųjų dokumentų duomenų. Pavyzdžiui, jei vertybės nurašomos kaip skola iš tiekėjo ar trečiųjų šalių.
Sistemingai atspindėti medžiagų pirkimo sandorius, apmokėjimus už rangovo atliktus darbus ir suteiktas paslaugas bei atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais, skirtas kombinuotas žurnalas - užsakymas Nr.6. Jis atliekamas linijiniu poziciniu būdu, kuris leidžia spręsti apie atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais būklę kiekvienam dokumentui.
Atliekant mokėjimus suplanuotų mokėjimų tvarka, žurnalo užsakymas Nr.6 tvarkomas su išrašu Nr.5 „Atsiskaitymų su tiekėjais analitinė apskaita numatytų mokėjimų tvarka.“ Išrašas atidaromas metams, pusmečiui ar ketvirčiui. .
Kasoje gavus sumas už patenkintus reikalavimus, išrašomas kasos pajamų orderis (forma Nr. KO - 1) ir kasos ataskaita (forma Nr. KO - 4). Jei pinigai už patenkintus reikalavimus gaunami į einamąsias ir užsienio valiutos sąskaitas – banko išrašas, mokėjimo nurodymas.
Gautinų sumų nurašymo aktu iš balanso nurašomos gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus. Pagal šį aktą taip pat nurašoma žala, kurią reikia išieškoti iš kaltų šalių.
76 sąskaitos „atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais 1 subsąskaita“ sintetinė ir analitinė apskaita turto ir asmens draudimui yra atliekama išraše, kuriame pateikiama informacija apie atskirus draudikus ir sutartis, nurodant prievolių jiems atsiradimo datą bei jų grąžinimo data, taip pat draudimo išmokų sumos, kurias organizacija gavo įvykus draudiminiams įvykiams.
1.4 Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita
Gautinos sumos faktiškai yra įmonės nuosavų lėšų dalis, o mokėtinos sumos – skolintų lėšų dalis. Bendras mokėtinų ir gautinų sumų bruožas yra tas, kad jos yra pagrįstos laiko tarpu tarp prekių operacijos ir jos apmokėjimo.
Pagrindinės gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos taisyklės apima: savalaikį ir išsamų organizacijos skolininkų identifikavimą, patikimą ir pagrįstą gautinų ir mokėtinų sumų atspindėjimą apskaitos ir atskaitomybės sąskaitose, skolų grąžinimo apskaitą ir blogų skolų nurašymo taisyklių laikymąsi. abiejų tipų.
Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatais „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ PBU 4/99 (toliau – PBU 4/99), finansinėje atskaitomybėje turtas ir įsipareigojimai turi būti pateikiami su padalijimu, atsižvelgiant į apyvartos (grąžinimo) laikotarpį. ) į trumpalaikius ir ilgalaikius.
Rodiklių, pagal kuriuos turi būti pateiktos gautinos ir mokėtinos sumos finansinėse ataskaitose, sudėtis pateikta 2 lentelėje.
2 lentelė. Gautinų ir mokėtinų sumų tipų sudėtis finansinėse ataskaitose pagal PBU 4/99
|
Gautinos sąskaitos |
Mokėtinos sąskaitos |
|
|
Pirkėjai ir klientai |
Tiekėjai ir rangovai |
|
|
Gautinos sąskaitos |
Apmokėtos sąskaitos |
|
|
Dukterinių ir priklausomų įmonių skolos |
Skolos dukterinėms ir priklausomoms įmonėms |
|
|
Dalyvių (steigėjų) skola už įnašus į įstatinį kapitalą |
Skola organizacijos personalui |
|
|
Išduodami avansai |
Skola biudžetui ir valstybės nebiudžetiniams fondams |
|
|
Skola dalyviams (steigėjams) už pajamų išmokėjimą |
||
|
Gauti avansai |
||
|
Kiti kreditoriai |
Esamos organizacijų ataskaitų teikimo formos atspindi:
Informacija apie gautinas ir mokėtinas sumas - balanse (forma 1a Nr. 1);
Gautinų ir mokėtinų sumų likutis, suskirstytas pagal rūšį ir terminą bei duomenys apie skolos rūšių judėjimą (tai yra likutis metų pradžioje ir pabaigoje) - priedo skiltyje „Gautinos ir mokėtinos sumos“ balansą (forma Nr. 5).
Kiekvienai sandorio šaliai nustatyti debeto ir kredito likučiai sudaro atitinkamai įmonės gautinas ir mokėtinas sumas. Rengiant finansines ataskaitas, svarbu atsiminti, kad finansinėse ataskaitose neleidžiami užskaitymai tarp turto ir įsipareigojimų straipsnių.
Turto ir įsipareigojimų vertinimą atlieka organizacija, siekdama juos apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindėti pinigine išraiška.
Gautinų sumų dydis nustatomas pagal organizacijos ir organizacijos turto pirkėjo (kliento) ar naudotojo sutartimi nustatytą kainą, atsižvelgiant į nuolaidas ir antkainius.
Mokėtinų sąskaitų suma nustatoma iš kainos ir sąlygų, nustatytų organizacijos ir tiekėjo (rangovo) ar kitos sandorio šalies sutartyje, atsižvelgiant į nuolaidas ir antkainius.
Sintetinė ir analitinė gautinų ir mokėtinų sumų apskaita turėtų būti organizuojama taip, kad būtų užtikrintas skaidrumas ir lengvas būtinos informacijos pateikimas finansinėse ataskaitose, taip pat šio turto ir įsipareigojimų valdymas. Analitinės apskaitos detalumo lygis turėtų leisti analizuoti konkretaus turto apyvartą ir tam tikro įsipareigojimo grąžinimą kiekvienos sandorio šalies kontekste ir vienarūšius verslo sandorius kiekvienos sutarties kontekste.
Gautinoms ir mokėtinoms sumoms apskaitoje atspindėti naudojamos organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano VI skyriaus „Skaičiavimai“ sąskaitos. Šio skyriaus sąskaitos skirtos apibendrinti informaciją apie visų rūšių organizacijos atsiskaitymus su įvairiais juridiniais ir fiziniais asmenimis, taip pat apie atsiskaitymus įmonės viduje.
Balanse gautinos ir mokėtinos sumos atspindimos pagal jų rūšis.
Gautinos sumos rodomos šiose sąskaitose:
· 62 „Ir pirkėjų, ir klientų skaičiavimai“,
· 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“,
· 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“,
· 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“,
· 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“,
· 79 „Tarpekonominiai skaičiavimai“.
Mokėtinos sumos rodomos šiose sąskaitose:
· 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“,
· 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“,
· subsąskaita „Pajamoms išmokėti“, 76, 79.
Tvarkant gautinų ir mokėtinų sumų apskaitą, ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas senaties terminams.
Suėjus senaties terminui, gautinos sumos nurašomos kaip pelno sumažėjimas arba rezervas abejotinoms skoloms. Skolų nurašymas įforminamas vadovo įsakymu. Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
· Debeto sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ Kredito sąskaitos 62, 76;
· Debeto sąskaita 63 „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ Kredito sąskaitos 62, 76.
Kontrolės tikslais nurašytos gautinos sumos parodomos nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašytos nemokių skolininkų skolos“ ir ten skaičiuojamos penkerius metus.
Kai gaunamos lėšos už anksčiau nurašytas gautinas sumas, nurašomos pinigų apskaitos sąskaitos: 50, 51, 52 ir kredituojama sąskaita 91. Svarbu atkreipti dėmesį, kad tuo pačiu metu nurodytomis sumomis įskaitoma nebalansinė sąskaita 007 .
Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ nurašytų gautinų sumų sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas, susijusias su finansinių rezultatų formavimu, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną.
Pasibaigus senaties terminui, mokėtinos sumos nurašomos į finansinius rezultatus ir įrašomos į šiuos apskaitos įrašus:
· Debeto sąskaitos 60, 76 Kredito sąskaitos 91.
Pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ nurašytų mokėtinų sąskaitų sumos įtraukiamos į ne veiklos pajamas, dalyvaujančias formuojant finansinius rezultatus, į kurias atsižvelgiama apmokestinant pelną.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais apskaita vedama 60 sąskaitoje„Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, kuriame atsižvelgiama į mokėjimus už tiekiamas medžiagas ir produkcijos vertes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas. Atsiskaitymai su organizacijomis už komunalines paslaugas ir pan. gali būti vykdomi 76 sąskaitoje. Suktančios organizacijos atsiskaitymus su subrangovais apskaito 60 sąskaitoje. Išduodami avansai apskaitomi atskirai 60 sąskaitoje. Visos operacijos, susijusios su apmokėjimu už atsargas, darbus ir paslaugas, atsispindi sąskaitos 60 kredite, neatsižvelgiant į sąskaitų apmokėjimo (kaupimo) laiką ir atsispindi sąskaitų debete 07 „Įranga montuoti“, 08 „Investicijos į ilgalaikis turtas", 10 "Medžiagos", 15 "Medžiagų pirkimas", 19 "Įsigytų verčių PVM", 20 "Pagrindinė gamyba", 23 "Pagalbinė gamyba", 25 "Bendrosios gamybos sąnaudos", 26 "Bendrosios išlaidos" , 43 „Komercinės išlaidos“, 44 „Pardavimo išlaidos“ ir kt.
Tranzitu gabenamos medžiagos ir pristatymai, kuriems nėra išrašytos sąskaitos faktūros, apskaitoje atsispindi įrašu:
· Debeto sąskaita 10 Kredito sąskaita 60.
Debete 60 sąskaita atitinka grynųjų pinigų sąskaitas:
· Debeto sąskaita 60 Kredito sąskaita 50 „Pinigai“, 51 „Pinigų sąskaitos“, 52 „Nepamirškite, kad sąskaitos užsienio valiuta“.
Įskaitoma anksčiau išduoto avanso suma:
· Debeto sąskaita 60, atitinkama subsąskaita, Kredito sąskaita 60, subsąskaita „Išmokėti avansai“.
Nurašant mokėtinas sąskaitas pasibaigus senaties terminui, buhalterinėje apskaitoje daromas toks įrašas:
· Debeto sąskaita 60 Kredito sąskaita 91-2 „Kitos išlaidos“.
Išrašytais vekseliais užtikrintos skolos suma apskaitoma atskirai 60 sąskaitoje. Kiekvienam tiekėjui (rangovui) ir kiekvienam mokėjimo dokumentui vedama 60 sąskaitos analitinė apskaita.
Avansų apskaita vykdoma 60 ir 62 sąskaitose „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ atskirai. Avansų panaudojimas atsiskaitymams yra numatytas sutartyse ir akcentuojamas atsiskaitymo ir mokėjimo dokumentuose. Avansą išdavusios organizacijos buhalterinėje apskaitoje daromas įrašas:
· Debeto sąskaita 60, subsąskaita „Išmokėti avansai“, Kredito sąskaitos 50, 51, 52.
60 sąskaitoje išduoti avansai registruojami tol, kol grąžinama skola tiekėjui ar rangovui. Pavyzdžiui, kai medžiaga gaunama sumokėjus avansą, atliekamos šios operacijos:
· Debeto sąskaita 10 Kredito sąskaita 60 - gautų medžiagų kainai be PVM;
· Debeto sąskaita 19 „Gautos vertės PVM“ Kreditinė sąskaita 60 - PVM sumai.
Svarbu pažymėti, kad tuo pačiu metu yra kompensuojamas išduotas avansas:
· Sąskaitos 60 debetas Sąskaitos 60 kreditas, subsąskaita „Išmokėti avansai“.
PVM už mokamas medžiagas bus kompensuojamas iš biudžeto:
· Debeto sąskaita 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „PVM“, 19 kredito sąskaita.
Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita
Atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais apskaita vedama 62 sąskaitoje„Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, kuriose galima atidaryti subsąskaitas:
· 62-1 „Atsiskaitymai inkaso būdu“ - atsiskaitymai pagal atsiskaitymo dokumentus, pateiktus pirkėjams ir klientams apmokėti;
· 62-2 „Atsiskaitymai pagal planinius mokėjimus“ - atsiskaitymai su klientais, esant ilgalaikiams ekonominiams ryšiams, kurie yra nuolatinio pobūdžio ir nesibaigia gavus mokėjimą pagal paskutinį mokėjimo dokumentą;
· 62-3 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais, užtikrinti gautais vekseliais“.
62 sąskaitoje atskirai apskaitomi gauti avansai, todėl šioje sąskaitoje gali būti ir debeto, ir kredito likutis.
Paskolai 62 sąskaita atitinka:
· su sąskaitų 50, 51, 52 debetu - gavus lėšas apmokėti pirkėjams ir klientams pateiktas sąskaitas faktūras;
· su 62 sąskaitos debetu, subsąskaita „Gauti avansai“ - užskaitant gautus avansus;
· su 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debetu - nurašant nuostolius iš gautinų sumų ir kt.
Debetu 62 sąskaita atitinka sąskaitų 90-1 „Pajamos“, 91-1 „Kitos pajamos“ kreditą - pirkėjams ir klientams pateiktų mokėjimo dokumentų sumai.
Analitinė apskaita 62 sąskaitoje vedama kiekvienam pirkėjui ar klientui ir kiekvienam mokėjimo dokumentui.
Jei organizacija naudoja avanso mokėjimo formą, avansą gavusios organizacijos apskaitos dokumentuose daromi šie įrašai:
· Kai avansas gaunamas į organizacijos sąskaitas: Debeto sąskaitos 50, 51, 52 Kredito sąskaita 62, subsąskaita „Gauti avansai“.
Organizacija turi skaičiuoti PVM į biudžetą nuo gauto grynųjų pinigų avanso sumos. Išrašoma sąskaita faktūra avanso sumai, o buhalterinėje apskaitoje įrašomas toks įrašas:
o Debeto sąskaita 62, subsąskaita „Gauti avansai“, 68 kredito sąskaita - priskaičiuotai PVM sumai.
· Pristatant prekes pirkėjui ar perduodant klientui atliktus darbus, gauta avanso suma įskaičiuojama į skolos pirkėjui (užsakovui) mažinimą ir apskaitoje daromi šie įrašai:
o Debeto sąskaita 62, subsąskaita „Gauti avansai“, 62 kredito sąskaita - išsiųstų produktų sumai, įskaitant PVM;
o Debetas 68, subsąskaita „PVM“, kreditinė sąskaita 62, subsąskaita „Gauti avansai“ - atkurtai PVM sumai.
Kiekvienam išduotam ir gautam avansui vedama analitinė apskaita.
Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita
Grynaisiais pinigais per atskaitingus asmenis gali būti apmokėtos materialinių vertybių parduotuvėse įsigijimo išlaidos, kanceliarinės išlaidos, kelionės išlaidos ir kt.
Atsakingi asmenys bus organizacijos darbuotojai, į sąskaitą gavę piniginių lėšų būsimoms administracinėms, valdymo ar kelionės išlaidoms padengti.
Verta pasakyti, kad į sąskaitą gautos lėšos gali būti naudojamos tik tiems tikslams, kuriems jos buvo išleistos.
Per nustatytą terminą atskaitingas asmuo privalo pateikti avansinę ataskaitą apie išleistas sumas su patvirtinamaisiais dokumentais (išankstines ataskaitas už komandiruotes šalies viduje - per tris dienas, už komandiruotes į užsienį - per 10 dienų). Avanso ataskaitą tvirtina organizacijos vadovas, nepanaudotos sumos grąžinamos į kasą, o naujas avansas išduodamas tik po pilnos ataskaitos apie anksčiau išduotą avansą.
Atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis apskaityti naudojama aktyvi-pasyvi sąskaita 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Apskaitos įrašai yra tokie:
· Sąskaitos 71 debetas Sąskaitos 50 kreditas „Grynieji pinigai“ – išrašytas avansas nuo ataskaitos (avanso ataskaitos perteklinės išlaidos).
Iš apskaitinių sumų apmokėtos išlaidos, remiantis avanso ataskaita ir atsižvelgiant į paskirtį, priskiriamos:
· Sąskaitų debetas 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 10 „Medžiagos“, 15 „Medžiagų pirkimas“, 20 „Pagrindinė gamyba“, 23 „Pagalbinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos sąnaudos“, 26 „Bendrosios veiklos sąnaudos“ “ ir kt. Sąskaitos kreditas 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
· Debeto sąskaita 50 Kredito sąskaita 71 - avanso likutis perduodamas kasininkei.
Skaičiavimų analitinė apskaita vedama žurnalo eilėje Nr.7 kiekvienam atskaitingam asmeniui ir kiekvienam išduotam avansui.
Viena iš būtinų priemonių gautinų ir mokėtinų sumų apskaitai yra inventorizacija. Būtina užtikrinti apskaitos ir atskaitomybės duomenų patikimumą bei leidžia identifikuoti gautinų ir mokėtinų sumų likučius.
Atsiskaitymų su bankais ir kitomis kredito įstaigomis už paskolas, su biudžetu, pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbuotojais, indėlininkais, kitais skolininkais ir kreditoriais inventorizacija susideda iš apskaitos sąskaitose nurodytų sumų pagrįstumo patikrinimo.
Per ataskaitinius metus pateiktoje finansinėje atskaitomybėje gali nebūti informacijos apie organizacijos apskaitos politiką, jeigu joje nebuvo jokių pasikeitimų nuo ankstesnių metinių finansinių ataskaitų, atskleidžiančių apskaitos politiką, parengimo.
Inventorizacija atliekama vadovaujantis Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairėmis. Jo įgyvendinimo pagrindas – vedėjo įsakymas vieningos formos Nr.INV-22. Prieš pradedant inventorizaciją, buhalteris turi surašyti pažymą apie likusias sumas atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais sąskaitose (formos Nr. INV-17 priedas). Inventorizacijos rezultatai įforminti akte Nr. INV-17. Jame atsispindi dokumentuose nustatyti likučiai, kurie yra išvardyti atitinkamose sąskaitose, pabrėždami sumas, kurių senaties terminas pasibaigęs kiekvienai sandorio šaliai.
Susidariusi skola (mokėtos ir gautinos sumos) gali būti nutraukta skolininkui asmeniškai arba jo vardu trečiajam asmeniui įvykdžius prievoles. Skolininko asmeninės skolos grąžinimo tiesioginiu mokėjimu operacijos apskaitoje parodomos taip:
Pirkėjo gautinos sumos D51 K62 grąžintos
Apmokėtos mokėtinos sumos tiekėjui D60 K51
Paprastai mokėjimai už einamuosius įsipareigojimus grąžinami ne grynaisiais, o pervedant lėšas per bankines organizacijas. Naudojimasis viena ar kita atsiskaitymo forma numatyta šalių (tiekėjo ir pirkėjo) sutartyje, išskyrus atvejus, kai banko taisyklės nustato privalomas mokėjimo formas.
Šiuo metu Rusijoje mokėjimams negrynaisiais pinigais naudojami šie 7 pagrindiniai būdai: 1) mokėjimo pavedimai, 2) mokėjimo prašymai, 3) inkaso pavedimai, 4) akredityvai, 5) čekiai, 6) naudojant vekselius, 7) naudojant banko korteles.
Viena iš priešpriešinių prievolių nutraukimo rūšių yra tarpusavio reikalavimų įskaitymas. Apskaitoje įskaitymas įforminamas taip:
Tarpusavio skolų grąžinimas atsispindi D60(76) K62(76)
Skolos nutraukimas gali būti vykdomas ir tarpusavio atsiskaitymų būdu, kai skolą už skolininką sumoka trečioji šalis, o tada surašomas skolos grąžinimo aktas, panaudojant lėšas, gautas tarpusavio atsiskaitymų būdu.
Panašūs dokumentai
Gautinų ir mokėtinų sumų samprata ir klasifikacija. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos politikos tobulinimas UAB Industrial Company DEMI pavyzdžiu.
baigiamasis darbas, pridėtas 2016-06-14
kursinis darbas, pridėtas 2012-01-14
Gautinų ir mokėtinų sumų esmė ir prasmė. Trumpas UAB "Maskvos asociacija "OPTIKA" aprašymas. Gautinų ir mokėtinų sumų dokumentavimas, sintetinė ir analitinė apskaita tiriamoje įmonėje.
kursinis darbas, pridėtas 2013-09-25
Gautinų ir mokėtinų sumų esmė yra neišvengiama piniginių atsiskaitymų tarp organizacijų pasekmė, kurioje atsiranda mokėjimo laiko tarpas nuo nuosavybės teisės į prekes perdavimo momento. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita.
kursinis darbas, pridėtas 2011-08-16
Gautinų ir mokėtinų sumų analizės samprata, klasifikacija ir metodika. Atsiskaitymų įmonėje formos, skolos apskaitos operacijų atspindys finansinėse ataskaitose. Efektyvaus darbo su skolininkais ir kreditoriais organizavimas.
baigiamasis darbas, pridėtas 2012-10-02
Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita ir auditas Consulting-MG LLC. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais auditas. Gautinų ir mokėtinų sumų analizės organizavimas, gautinų ir mokėtinų sumų įtaka mokumui.
baigiamasis darbas, pridėtas 2010-09-13
Įsipareigojimų apskaitos organizavimas įmonėje ZIM Firm LLC Gautinų ir mokėtinų sumų atvaizdavimo finansinėje atskaitomybėje tvarka. Gautinų ir mokėtinų sumų būklės įmonėje analizė, jų valdymo būdai.
baigiamasis darbas, pridėtas 2011-02-06
Gautinų sumų esmė ir klasifikacija, priežastys, inventorizavimo ir nurašymo tvarka. PVM apskaita nurašant gautinas sumas. Gautinų sumų apskaita ir mokesčių apskaita, jos atspindėjimas finansinėse ataskaitose.
kursinis darbas, pridėtas 2011-03-06
Gautinų ir mokėtinų sumų samprata, kontrolė ir apskaita. Skolinių įsipareigojimų apskaita pagal atsiskaitymo operacijas ir atsiskaitymus su pirkėjais, klientais ir steigėjais. Gautinų ir mokėtinų sumų apskaita įmonėje LLC Signal.
kursinis darbas, pridėtas 2009-03-02
Gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos registrų tvarkymo pagal įstatymų nustatytas normas ir taisykles metodika. Įmonės „ZIM Firm LLC“ charakteristikos. Gautinų ir mokėtinų sumų valdymas.
KURSINIS DARBAS
Disciplina: Buhalterinė apskaita
Tema: Įmonės gautinų ir mokėtinų sumų apskaita
Darbą atliko studentė
Agarkovas S.N.
Samara 2009 m
Įvadas
1. Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais norminis reguliavimas
2. Buhalteriniai skaičiavimai
2.6 Gautinų ir mokėtinų sumų inventorizacija
Išvada
Bibliografija
ĮVADAS
Ūkinės veiklos procese organizacijoje atliekamos įvairios operacijos, dėl kurių pinigai paverčiami medžiagomis, medžiagos – į gatavą produkciją, o gaminiai – vėl pinigais. Toks materialinių vertybių ciklas gali ir turėtų būti begalinis. Ir visai natūralu, kad įmonė dėl savo veiklos turi įvairių įsipareigojimų, o dėl sėkmingos veiklos susidaro pelnas.
Bet kurios organizacijos ekonominė veikla neįmanoma be atsargų įsigijimo iš tiekėjų, trečiųjų šalių organizacijų darbo ir paslaugų vartojimo, taigi ir be apmokėjimo už šias paslaugas.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaitos problemos aktualumas nėra perdėtas, nes skolinių įsipareigojimų apskaita yra esminė apskaitos sistemos dalis. Įmonės nuolat atsiskaito tiekėjams už iš jų įsigytą ilgalaikį turtą, žaliavas, medžiagas ir kitus inventoriaus elementus bei suteiktas paslaugas; su klientais dėl jų įsigytų prekių; su klientais už atliktus darbus ir suteiktas paslaugas.
Ekonominės krizės metu didėja sąskaitų neapmokėjimo ar pavėluoto apmokėjimo rizika, todėl atsiranda gautinos ir mokėtinos sumos. Dalis šios skolos finansinės ir ekonominės veiklos procese yra neišvengiama ir turi būti priimtinų verčių ribose.
Abejotinos gautinos sumos ir pradelstos mokėtinos sumos rodo tiekėjų ir klientų finansinės ir mokėjimo drausmės pažeidimus, dėl kurių reikia nedelsiant imtis atitinkamų priemonių neigiamoms pasekmėms pašalinti. Laiku imtis šių priemonių galima tik tada, kai įmonė vykdo sistemingą kontrolę.
Rinkos santykių plėtra didina įmonių atsakomybę ir savarankiškumą kuriant ir priimant valdymo sprendimus, siekiant užtikrinti atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais efektyvumą. Gautinų ir mokėtinų sumų padidėjimas arba sumažėjimas lemia įmonės finansinės padėties pasikeitimą. Pavyzdžiui, didelis gautinų sumų perviršis, palyginti su mokėtinomis sumomis, gali sukelti vadinamąjį techninį bankrotą. Taip yra dėl didelio įmonės lėšų nukreipimo iš apyvartos ir nesugebėjimo laiku grąžinti skolų kreditoriams. Remiantis tuo, būtina stebėti ir analizuoti gyvenviečių būklę. Analizei atlikti naudojami apskaitos ir ataskaitų teikimo duomenys, todėl svarbų vaidmenį atlieka teisingas atsiskaitymo operacijų apskaitos organizavimas įmonėje, o tai reikalauja laiku ir visapusiškai atspindėti ūkines operacijas atsiskaitymams pirminiuose dokumentuose ir apskaitos registruose.
Šio kursinio darbo tikslas – ištirti įmonės gautinų ir mokėtinų sumų apskaitą, ištirti atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais. Ryšium su tikslu galima išskirti keletą užduočių, į kurias reikia atsakyti tyrimo proceso metu.
Kursinio darbo tikslai:
· pateikti gautinų ir mokėtinų sumų sąvoką;
· stebėti norminį ir įstatyminį skaičiavimų ir apskaitos reglamentavimą;
· pateikti tipines ekonomines ir finansines situacijas atsiskaitant su skolininkais ir kreditoriais;
· analizuoti atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais, pirkėjais ir klientais apskaitą.
1. ATSISKAITYMŲ SU SKOLININKAIS IR KREDITORIAIS REGLAMENTAVIMAS
1.1 Gautinų ir mokėtinų sumų samprata ir jų atsiradimo teisinis pagrindas
Vykdydama finansinę-ūkinę veiklą, kiekviena organizacija turi įsipareigojimų apmokėti už gautas materialines vertybes, sunaudotus darbus ir paslaugas kitoms organizacijoms ir asmenims, atsiranda kitų organizacijų ir asmenų skolos už atsiskaitymus už parduotas prekes, gaminius (darbus, paslaugas). tai ir tt P. Taigi atsiskaitymo santykiai atsiranda:
· įmonės atliekamiems prekių sandoriams, jeigu įmonė yra gatavos produkcijos (darbų, paslaugų) tiekėja, atsargų tiekėja arba pirkėja;
· ne prekiniams sandoriams, susijusiems su skolos bankui, biudžetui, darbuotojams, nebiudžetinių fondų grąžinimu ir kitais atsiskaitymais.
Gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos atsiradimas ir būtinumas iš pradžių buvo siejamas su pinigų ir materialinių vertybių teikimu skolai, t.y. su vėlesniu grąžinimu. Vystantis prekybai, skoliniai įsipareigojimai didėjo ne tik kiekiais ir dydžiais, bet ir skolos rūšimi. Prie to ypač prisidėjo pardavimo būdų įvairovė.
Tiesioginės gautinų ir mokėtinų sumų apskaitos užduotys yra šios:
· tiksli, išsami ir savalaikė pinigų srautų ir pinigų srautų operacijų apskaita;
· mokėtinų ir gautinų sumų struktūros nustatymas pagal terminą, pagal skolos rūšį, pagal skolos pagrįstumo laipsnį;
· pradelstų gautinų ir mokėtinų sumų sudėties ir struktūros, jų dalies bendroje gautinų ir mokėtinų sumų apimtyje nustatymas;
· duomenų apie neapmokėtų atsiskaitymo dokumentų tiekėjus, pradelstų vekselių tiekėjus, gautų komercinių paskolų tiekėjus struktūrą, nustatant jų pagrįstumą ir teisėtumą;
· skolos pagal vekselius, pretenzijas, išduotus ir gautus avansus, turto ir personalo draudimą, skolos, atsiradusios dėl atsiskaitymų su kitais skolininkais ir kreditoriais, skolos už banko paskolas ir kt., dydžio ir struktūros nustatymas. jų atsiradimo priežastys ir galimi jų pašalinimo būdai ;
· teisingo banko paskolų panaudojimo nustatymas;
· neteisingo avansų ir mokėjimų ne prekių sąskaitose pervedimo ar gavimo identifikavimas ir kt. operacijos;
· atsiskaitymų su darbuotojais dėl darbo užmokesčio, su tiekėjais ir rangovais, su kitais skolininkais ir kreditoriais teisingumo nustatymas ir rezervų, skirtų grąžinti turimą skolą pagal įsipareigojimus kreditoriams, bei skolų išieškojimo (atsiskaitant piniginiais ar nepiniginiais atsiskaitymais ar išvykimu) nustatymas. į teismą) iš skolininkų .
Apskaitoje gautinos sumos parodomos kaip organizacijos turtas, o mokėtinos sumos – kaip įsipareigojimai. Tačiau abi skolų rūšys yra neatsiejamai susijusios ir turi nuolatinę tendenciją pereiti nuo vienos prie kitos. Todėl šias dvi skolų rūšis reikia vertinti kartu.
Gautinos sumos – tai organizacijų, darbuotojų ir asmenų skola tam tikrai organizacijai, kuri atsiranda organizacijos ūkinės veiklos procese, t.y. pirkėjų skola už įsigytas prekes ir paslaugas, atskaitingų asmenų skola už jiems išrašytas pinigų sumas, organizacijų skola už suteiktas paskolas ir kt. Kitaip tariant, tam tikros organizacijos juridinių ir fizinių asmenų skola vadinama sąskaitomis. gautinas, o patys šie asmenys vadinami skolininkais.
Buhalterinėje apskaitoje gautinos sumos dažniausiai reiškia turtines teises, kurios yra vienas iš civilinių teisių objektų.
Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis: „Civilinių teisių objektai yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas, įskaitant nuosavybės teises; darbai ir paslaugos; informacija; intelektinės veiklos rezultatai, įskaitant išimtines teises į juos (intelektinė nuosavybė). ; nematerialią naudą“. Vadinasi, teisė gauti gautinas sumas yra turtinė teisė, o pačios gautinos sumos yra organizacijos turto dalis.
Atkreipkite dėmesį, kad šiandien praktiškai nėra verslo subjekto be gautinų sumų, nes jo susidarymas ir egzistavimas paaiškinamas paprastomis objektyviomis priežastimis:
Skolininkų organizacijai tai yra galimybė panaudoti papildomas apyvartines lėšas;
Kreditorių organizacijai tai yra prekių, darbų ir paslaugų rinkos išplėtimas.
Gautinų sumų susidarymas atsiranda dėl sutartinių santykių tarp sandorio šalių egzistavimo, kai prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perėjimo ir jų apmokėjimo momentas nesutampa.
Gautinos sumos gali atsirasti dėl sutartinių įsipareigojimų nevykdymo, permokėtų mokesčių, surinktų mokesčių, netesybų, į sąskaitą išrašytų sumų.
Mokėtinos sąskaitos - organizacijos skola kitoms organizacijoms, individualiems verslininkams, asmenims, įskaitant savo darbuotojus, susidariusi atsiskaitant už įsigytas atsargas, darbus ir paslaugas, atsiskaitant su biudžetinėmis ir nebiudžetinėmis lėšomis, skola pagal reikalavimus, taip pat atsiskaitymai dėl darbo užmokesčio. Kitaip tariant, organizacijos skola kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims vadinama mokėtinomis sąskaitomis, o patys šie asmenys – kreditoriais.
Mokėtinos sumos atsiranda dėl neatitikimo tarp apmokėjimo už prekes ar paslaugas ir nuosavybės teisės į jas perdavimo momento arba nebaigtų atsiskaitymų už abipusius įsipareigojimus, įskaitant su dukterinėmis ir priklausomomis įmonėmis, įmonės personalu, biudžetu ir papildomais mokėjimais. biudžeto lėšų, gautų avansų, išankstinio apmokėjimo ir kt. Kitaip nei gautinos sumos, įmonė šiuo atveju savo apyvartoje naudoja jai nepriklausančias lėšas, o ne jos apmokėtas skolinių įsipareigojimų sumas, todėl turi tam tikrų ekonominių pranašumų.
Kreditoriumi turėtų būti laikomas juridinis ar fizinis asmuo, teikiantis organizacijai pinigus ar prekes kreditu ir turintis teisę vėliau gauti šių lėšų grąžinimą grynaisiais arba mainais į kitas prekes ar paslaugas. Plačiąja prasme kreditoriai apima bankus ir kitas kredito įstaigas, įmones, parduodančias produktus ir prekes su vėlesniu mokėjimu (per atidėto mokėjimo laikotarpį), darbuotojus ir darbuotojus, kuriems buvo priskaičiuotas, bet neišmokėtas darbo užmokestis, mokesčių administratorius pagal sukauptus, bet nesumokėtų mokesčių ir jiems prilygintų įmokų ir kt.
Paskolos ir kreditai Rusijos apskaitoje ir atskaitomybėje yra atskirti nuo mokėtinų sumų ir klasifikuojami kaip ilgalaikiai ir trumpalaikiai įsipareigojimai. Kaip skola kreditoriams – tik sumos už neapmokėtas tiekėjų ir rangovų sąskaitas, pateiktas apmokėti vekseliais, skolą dukterinėms ir priklausomoms įmonėms, organizacijos personalui, gautus avansus, skolą biudžetui ir nebiudžetinėms lėšoms, iki dalyviams (steigėjams), pajamų išmokėjimui ir kt.
Kreditoriai, kurių skola susidarė dėl materialinio turto pirkimo iš jų, vadinami tiekėjais. Darbo užmokesčio nepriemokos organizacijos darbuotojams, sukauptų įmokų į biudžetą, nebiudžetinių fondų, socialinių fondų ir kitos panašios sumos yra vadinamos privalomuoju paskirstymu. Kreditoriai, kurių skola susidarė iš kitų sandorių, vadinami kitais kreditoriais.
Balanse gautinų ir mokėtinų sumų likučiai detaliai atspindimi pagal jų rūšis.
Gautinos sumos organizacijos buhalterinėje apskaitoje atsispindi jos civilinių įsipareigojimų, atsiradusių dėl tam tikros operacijos, pasekmė. Sandoris, dažniausiai įforminamas susitarimu, reiškia tam tikrą jame dalyvaujančių asmenų veiksmą.
subjektai (juridiniai ar fiziniai asmenys), kurių rezultatas – prekinių ir piniginių prievolių atsiradimas.
Sutartis įpareigoja vieną šalį – kreditorių – pateikti tam tikras vertybes arba atlikti darbus ir paslaugas (prekinę sandorio dalį), o kitą šalį – skolininką – sumokėti sutartyje nustatytais terminais.
pirmosios prievolės šalies įvykdyti terminai (piniginė sandorio dalis).
Apibendrintai, veiksniai, turintys įtakos gautinų sumų apskaitoje, vertinime ir grąžinimo tvarkai, yra taisyklės ir nuostatai, kuriuos nustato:
· susitarimas, apibrėžiantis atsiskaitymų pagal sandorį tvarką;
· civiliniai teisės aktai, apibrėžiantys sandorių sudarymo tvarką;
· mokesčių teisės aktų ir administracinių dokumentų;
Rinkos santykiuose sutartis yra pagrindinis teisės aktas, iš kurio atsiranda prievoliniai teisiniai santykiai. Tai pagrindinė prekinių-piniginių santykių reguliavimo priemonė, nustatanti teisinių santykių turinį, jo dalyvių teises ir pareigas.
Bendrosios nuostatos dėl sutarčių, sutarties sampratos ir sąlygų, jų sudarymo, pakeitimo ir nutraukimo numatytos Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Pirkimo-pardavimo sutartimi viena šalis (pardavėjas) įsipareigoja perduoti turtą (prekę) kitai šaliai (pirkėjui), o pirkėjas – priimti šią prekę ir sumokėti už ją tam tikrą pinigų sumą (kainą). (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 454 str.). Privaloma pirkimo-pardavimo sutarties sąlyga yra prekių pavadinimas ir kiekis (Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, 455 str.). Papildomos sutarties sąlygos yra prekių terminas ir kaina.
Gautinų ir mokėtinų sumų, taip pat su tuo susijusių mokestinių prievolių registravimo, įvertinimo, nurašymo tvarką reglamentuoja šie norminiai dokumentai:
· Rusijos Federacijos civilinis kodeksas;
· Mokesčių kodekso I ir II dalyse;
· Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu. Nr.34n;
· Buhalterinės apskaitos nuostatai „Turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ PBU 3/2006, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu. Nr.154n;
· Apskaitos nuostatai „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 99-06-05 įsakymu. Nr.32n;
· Apskaitos nuostatai „Organizavimo išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 99-06-05 įsakymu. Nr.33n;
Gautinų sumų registravimas yra kreditorių organizacijos vykdomos produkcijos pardavimo (pardavimo) kitiems juridiniams ar fiziniams asmenims rezultatas. Dėl to šis rodiklis atsispindi apskaitoje:
· pajamų iš produkcijos pardavimo atspindėjimo dieną;
· vertinant pajamų rodiklį iš produktų pardavimo.
Skolos atspindėjimo apskaitoje data nustatoma pagal taisykles, nustatytas šiuose reglamentuose:
· 1996 m. lapkričio 22 d. federalinis įstatymas Nr.129FZ „Dėl apskaitos“. Pagal šį įstatymą visos ūkinės operacijos turi būti laiku įregistruotos buhalterinėse sąskaitose pagal pirminius apskaitos dokumentus. Pirminis apskaitos dokumentas surašomas operacijos metu arba iš karto po jos įvykdymo. Vadinasi, gautinų sumų rodiklis apskaitoje turėtų atsispindėti, kaip taisyklė, kreditorių organizacijai įvykdžius prekinę operacijos dalį – po to, kai produktai buvo išsiųsti.
· Pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą prievolės vykdomos pagal sutartį, įstatymų, kitų teisės aktų reikalavimus, o nesant tokių sąlygų ir reikalavimų - pagal verslo papročius ar kitus įprastai keliamus reikalavimus. . Šalių piniginių prievolių vykdymo tvarką nustato sutartis ir tik tuo atveju, jei nustatytos sąlygos yra nepakankamos arba neaiškios, prievolių vykdymas turi būti vykdomas pagal kitas papildomas sąlygas. Pavyzdžiui; Pajamos iš produkcijos pardavimo į apskaitą priimamos ne tik išsiunčiant produkciją, bet ir pateikus atsiskaitymo dokumentus apmokėjimui.
Vadinasi, jeigu produkciją siunčia, tačiau apmokėjimo dokumentų tiekėjas nepateikia pirkėjui apmokėti, pajamų apskaitos tikslais nėra. Tačiau jei sutartyje yra nurodytas atsiskaitymo dokumentų pateikimo apmokėjimui terminas, tai galima remtis pajamų rodiklio nustatymo pagrindu. Nustatyto termino viršijimas bus laikomas mokesčių teisės aktų, taip pat kaupimo principo pažeidimu apskaitoje atspindint operacijas.
· PBU Nr. 34n. Atspindėdami gautinas sumas apskaitoje, jie laikosi laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo prielaidos principo (kaupimo principas), pagal kurį visi organizacijos ūkinės veiklos faktai atsispindi tame ataskaitiniame laikotarpyje, su kuriuo jie susiję, nepaisant atsiskaitymų už juos valstybės, mokesčių tikslais.
· PBU 3/2006 „Organizacijos turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu. 154n, pagal kurią organizacijos, atsiskaitančios už parduotas prekes, darbus ir paslaugas užsienio valiuta, apskaitoje gali nustatyti pajamas, kai atsiskaito už gaminius (darbus, paslaugas).
Gautinų sumų dydį ir įvertinimo tvarką nustato šie reglamentai:
· Taisyklė Nr.34n, pagal kurią:
Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais apskaitoje ir ataskaitose atsispindi sumomis, kurias organizacija pripažįsta teisingomis. Remiantis šia norma, gautinos sumos apskaitoje parodomos pagal sutartyje nustatytą įkainojimą ir priklauso nuo parduotų gaminių kiekio ir kainos, atsižvelgiant į sandorio pabaigoje suteiktas nuolaidas ir antkainius;
Atliekant operacijas užsienio valiuta, gautinos sumos parodomos rubliais, suma, nustatyta konvertuojant užsienio valiutą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, galiojantį sąskaitų faktūrų ir kitų atsiskaitymo dokumentų pateikimo dieną apmokėjimui už išsiųstus produktus. arba lėšų įskaitymo į organizacijos sąskaitą užsienio valiuta dieną .
· Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsnis, pagal kurį piniginių įsipareigojimų valiuta turi būti išreikšta rubliais. Sutartyje gali būti numatyta, kad piniginiai įsipareigojimai pagal sandorį apmokami rubliais, kurių suma atitinka tam tikrą sumą užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais. Tokiu atveju gautinos sumos visada įvertinamos pajamų iš produkcijos pardavimo suma.
1.2 Gautinų ir mokėtinų sumų sudarymas ir vertinimas
Svarbų vaidmenį organizuojant apskaitą ir skolinių įsipareigojimų vykdymo stebėjimą atlieka jų klasifikavimas ir įvertinimas.
Skoliniai įsipareigojimai gali būti klasifikuojami pagal įvairius pagrindus. Pirmiausia jos skirstomos į skolas, susijusias su lėšų išdėstymu ir pritraukimu, t.y. už gautinas ir mokėtinas sumas. Nereikia klasifikuoti kiekvienos šių įsipareigojimų rūšies atskirai, nes bet kuri organizacija vienu metu turi ir gautinų, ir mokėtinų sumų.
Abi skolinių įsipareigojimų rūšys skirstomos pagal ekonominį, atsiskaitymo ir teisinį pagrindą, atsižvelgiant į trukmę, skolos subjektų sudėtį, mokėjimo valiutą ir įsipareigojimų turinį. Pagal trukmę išskiriamos ilgalaikės skolos, kurių grąžinimo laikotarpis viršija 12 mėnesių, ir trumpalaikės skolos, kurių grąžinimo terminas yra trumpesnis nei 12 mėnesių. Priklausomai nuo mokėjimo valiutos, skola gali būti išreikšta rubliais ir užsienio valiuta, todėl atsiranda valiutų kursų skirtumai. Jei skola sumokama rubliais, bet tam tikru kursu ir tokios sandorio sąlygos nustatomos susitarimu, atsiranda sumų skirtumai. Pagal prievolių turinį išskiriama skola, susidariusi su prekių tiekimu, nuoma, avansų išdavimu ir gavimu, prekių saugojimu ir draudimu, tarpininkavimo paslaugų teikimu ir kt. Apskaitoje ir atskaitomybėje gautinos ir mokėtinos sumos grupuojamos pagal: ekonominį turinį; teikimo sąlygos; grąžinimo laikas; skolinių įsipareigojimų užtikrinimo laipsnis; surinkimo galimybės. Apskaitoje ir atskaitomybėje pagal PBU 4/99, gautinos sumos apima: pirkėjus ir klientus; gautinos sąskaitos; dukterinių ir priklausomų įmonių skolos; dalyvių (steigėjų) skola už įnašus į įstatinį kapitalą; išduoti avansai; kiti skolininkai. Pirkėjų ir klientų, taip pat kitų buhalterinėje apskaitoje išvardintų skolininkų už prekes, jiems parduotas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas, užtikrintos vekseliais, atsispindi straipsnyje „Gautinos vekseliai“. Straipsnių grupės „Gautinos sumos“ straipsnyje „dukterinių ir priklausomų įmonių skola“, taip pat straipsnių grupės „Mokėtinos sumos“ straipsnyje „Skola dukterinėms ir priklausomoms įmonėms“ atsispindi einamųjų sandorių su dukterinėmis įmonėmis duomenys. (priklausomai) nuo atskaitomybės datos buhalterinėje apskaitoje. ) organizacijos bendrijos.
Straipsnių grupės „Gautinos sumos“ straipsnyje „Išrašyti avansai“ nurodoma kitoms organizacijoms ir asmenims sumokėtų avansų suma už būsimus atsiskaitymus pagal sutarčių sąlygas. Straipsnyje „kiti skolininkai“ atsispindi skola už mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų į biudžetą, valstybės nebiudžetines lėšas, darbuotojų skolą už organizacijos lėšomis jiems suteiktas paskolas, už materialinės žalos atlyginimą. organizacija ir kt. Be to, parodomos skolos atskaitingiems asmenims, įsiskolinimai už atsiskaitymus su tiekėjais už inventorizacijos daiktų trūkumą, kuris buvo nustatytas priėmimo metu, už atsiskaitymus su valstybės ir savivaldybių institucijomis, baudos, netesybos, taip pat netesybos, kurias pripažino skolininkas arba dėl kurių buvo priimti teismų sprendimai. buvo gauti (arbitražo teismas) ar kita institucija, kuri pagal Rusijos Federacijos teisės aktus turi teisę priimti atitinkamą sprendimą dėl jų išieškojimo. Straipsnyje „Gauti avansai“ straipsnių grupėje „Mokėtinos sumos“ įtraukiamos iš trečiųjų šalių organizacijų gautų avansinių mokėjimų sumos už būsimus atsiskaitymus pagal sudarytas sutartis. Straipsnyje „kiti kreditoriai“ atsižvelgiama į visas kitas sąskaitas, mokėtinas už atsiskaitymus su organizacijos sandorio šalimis. Visų pirma čia gali atsispindėti: organizacijos skola už privalomąjį ir savanoriškąjį turto ir organizacijos darbuotojų draudimą, už kitas draudimo rūšis; skola už įnašus Rusijos Federacijos įstatymų nustatyta tvarka į nebiudžetinius fondus ir kitus specialiuosius fondus; organizacijos nuomos įsipareigojimų dydis už jai perduotą ilgalaikį turtą pagal ilgalaikės nuomos sąlygas ir pan.. Esant galimybei gautinos sumos skirstomos į: patikimas; abejotinas; beviltiška. Patikimos gautinos sumos apima klientams pateiktų sąskaitų faktūrų sumą su apmokėjimu per sutartyje nustatytą terminą, taip pat skolininkų skolą, užtikrintą įkeitimu, laidavimu ar banko garantija. Abejotina yra laiku negrąžinta ir neužtikrinta skola, kuriai vis dėlto išlieka galimybė grąžinti. Beviltiška laikoma pasibaigusi ieškinio senaties termino skola, kurios neįmanoma išieškoti dėl nenugalimos jėgos aplinkybių, į kurias atsidūrė skolininkas, taip pat skolininkų organizacijos likvidavimas ar jos bankrotas. Dabartinis skolinių įsipareigojimų vertinimas yra jų diskontuota vertė arba būsimojo mokėjimo dabartinė vertė. Trumpalaikėms gautinoms sumoms dėl trumpo termino diskonto lygis yra nereikšmingas, jo galima nepaisyti ir į skolas galima atsižvelgti nominalia pradine savikaina. Skoliniams įsipareigojimams, kurių mokėjimo terminas yra daugiau nei 12 mėnesių, dabartinė jų vertė nustatoma naudojant sudėtinių palūkanų formulę arba diskontuojant pradinę sumą. Vertinant skolą rinkoje, atsižvelgiama į daugelio veiksnių įtaką, bet pirmiausia į faktinio skolos išieškojimo galimybę. Objektyviausiai jis susiformuoja parduodant ar perleidžiant reikalavimo teisę į skolinius įsipareigojimus. Ekspertinis gautinų ir mokėtinų sumų vertinimas yra artimas rinkos vertinimui. Jį atlieka auditoriai ir makleriai vertindami įmonę kaip ekonominį kompleksą arba gavę specialų audito užduotį, susijusį su organizacijos bankrotu, taip pat analitiniais tikslais. Kadangi pagrindinė skolinių reikalavimų ir įsipareigojimų vertinimo rūšis buvo ir išlieka jų pradinė vertė, tai analizės tikslais ji gali būti koreguojama atsižvelgiant į sutartyje numatytas delspinigius. Gautas rezultatas dažnai vadinamas realiomis gautinomis arba mokėtinomis sumomis – realiomis pagal pateiktą sumą, bet, deja, ne visada realias išieškoti. Nepriklausomai nuo atsargų vienetų įvertinimo apskaitoje, jų vertinimas kaip mokėtinų sumų dalis atliekamas pagal tiekėjo atsiskaitymo dokumentus. Skola už neaprašytas prekes nustatoma pagal sutartyse numatytą kainą ir sąlygas. Už gautas paskolas ir kreditus, įskaitant komercinius, skola parodoma atsižvelgiant į ataskaitinio laikotarpio pabaigoje mokėtinas palūkanas. Įmonės buhalterijai labai svarbus skolinių įsipareigojimų įvertinimas balanse ir kitose finansinės atskaitomybės formose. Gautinos sumos kreditoriaus balanse atsispindi prievolės įvykdymo dieną nesumokėtos pagrindinės skolos, nuo pagrindinės skolos sumos priskaičiuotų palūkanų sumoje, jeigu tokių palūkanų mokėjimas yra numatytas pagal 2007 m. susitarimą ar teisinius reikalavimus. Pagal galiojančias taisykles, gautinos sumos apskaitoje atspindimos pagal sutartyje nustatytą įkainojimą ir priklauso nuo parduotos produkcijos kiekio ir kainos, atsižvelgiant į tiekėjo savo klientams ir pirkėjams teikiamas nuolaidas ir antkainius. Pagal PBU 9/99, kvitų ir gautinų sumų suma pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą nepiniginėmis priemonėmis, priimama į apskaitą organizacijos gautų arba gautinų prekių savikaina. Organizacijos gautų ar gautinų produktų, prekių savikaina nustatoma remiantis kaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis organizacija paprastai nustato pajamas, susijusias su panašiais produktais. Jei organizacijos gautų prekių, vertybių savikainos nustatyti neįmanoma, kvitų ir gautinų sumų dydis nustatomas pagal organizacijos perduotų ar perduotų gaminių, prekių savikainą. Iki išpirkimo termino gautinos sumos gali būti: įvertinamos atsižvelgiant į palūkanas už gaminių, darbų, paslaugų teikimą kreditu; iš dalies nurašytas Rusijos Federacijos Vyriausybės ir teisminių institucijų sprendimu; pripažintas abejotinu, jei negrąžintas sutartyje nustatytais terminais ir nesuteiktos tinkamos garantijos. Tada sudaromas rezervas abejotinoms skoloms ir ataskaitoje skola parodoma atėmus sukurtą rezervą. Pagal PBU 9/99, pasikeitus prievolei pagal sutartį, pradinė mokėjimo ir (ar) mokėtinų sumų suma koreguojama pagal perleidžiamo turto vertę. Perleidžiamo turto vertė nustatoma remiantis kaina, už kurią įmonė panašiomis aplinkybėmis paprastai nustatytų panašaus turto vertę. Tokiais atvejais balanse yra du straipsniai: bendra skolos suma ir abejotinos skolos, dėl kurių galiausiai sumažės balanso turto suma. Šis metodas užtikrina organizacijos balanso skaidrumą, neišpučiant jos valiutos nereikalingomis nerealiomis sumomis.
2. APSKAITINIAI SKAIČIAVIMAI
2.1 Gautinų sumų apskaita
Apskaitoje gautinos sumos atsispindi sąskaitų debete:
1) 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ (organizacija išdavė avansinį mokėjimą už prekių tiekimą);
2) 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ (prekių, darbų, paslaugų pristatymas už vėlesnį apmokėjimą);
3) 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“ (mokesčių ir rinkliavų permoka į biudžetą);
4) 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“ (organizacijos darbuotojų socialinio draudimo, pensijų, privalomojo sveikatos draudimo permoka);
5) 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ (kai iš darbuotojo išskaičiuojamos tam tikros sumos organizacijos naudai);
6) 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ (atskaitingas asmuo jam išduotų lėšų negrąžino);
7) 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (darbuotojų įsiskolinimo už suteiktas paskolas atsiradimas, materialinės žalos atlyginimas ir kt.);
8) 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“ (steigėjų skolos už įnašus į įstatinį, įstatinį kapitalą atsiradimas);
9) 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ (esant įsiskolinimams atlyginti žalą dėl draudžiamojo įvykio, atsiskaitymai pagal reikalavimus organizacijos naudai, atsiskaitymai dėl priklausančių dividendų).
Gautinos sumos daugiausia sutelktos į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir 76 sąskaitą „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
Skaičius 62 yra aktyvus-pasyvus. Kredito likutis reiškia, kad pirkėjas pervedė pinigus į organizacijos banko sąskaitą, bet prekės dar negavo. Debeto likutis atsiranda, kai prekės išsiunčiamos, bet už jas nesumokama. Sąskaitos debeto pusėje atsispindi sumos, už kurias buvo pateikti atsiskaitymo dokumentai, kredito pusėje – gautų mokėjimų sumos (įskaitant gautas avansų sumas).
62 sąskaita nurašoma korespondencijai su sąskaitomis: 90 „Pardavimas“ ir 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ sumomis, už kurias buvo pateikti atsiskaitymo dokumentai.
Galimas sąskaitų atitikimas apskaitai 62 sąskaitoje pateikta ūkinių operacijų, susijusių su atsiskaitymais su klientais, lentelėje.
| № | Sąskaitos korespondencija | ||
| Debetas | Kreditas | ||
| 1 | Pirkėjams, klientams anksčiau gautų avansų, pervestų sumų grąžinimas, netesybų ir baudų sumokėjimas | 62 | 51,50, 52,55 |
| 2 | 62 | 62 | |
| 3 | Tarpinės organizacijos gaminių ir prekių išleidimo pirkėjui atspindys | 62 | 76 |
| 4 | Pirkėjų ir klientų skolų reikalavimo teisės iš atskirų institucijų priėmimas. | 62 | 79 |
| 5 | Skolos atspindys pateiktuose mokėjimo už parduotus produktus ir prekes dokumentuose. Teigiami sumų skirtumai | 62 | 90 |
| 6 | Skolos atspindys pagal pateiktus mokėjimo dokumentus už parduotą ilgalaikį turtą, atsargas ir kitą turtą. Teigiamų sumų skirtumų atspindys | 62 | 91 |
| 7 | Grynųjų ir negrynųjų pinigų priėmimas, pavedimai klientų skoloms grąžinti. Avansinių mokėjimų ir avansų gavimas. Sąskaitų apmokėjimas iš pirkėjų | 50,51,52, 55, 57 | 62 |
| 8 | Prekių mainų sandorių užskaitų atspindys | 60 | 62 |
| 9 | Gautų avansų ir išankstinių mokėjimų atsiskaitymas | 62 | 62 |
| 10 | Abejotinų skolų nurašymas naudojant anksčiau sukurtą rezervą | 63 | 62 |
| 11 | Diskontuotų sąskaitų nurašymas apmokėjus ir gavus pranešimą iš banko | 66, 67 | 62 |
| 12 | Paskolų teikimas darbuotojams patvirtinant gautas sąskaitas | 73 | 62 |
| 13 | Vekselių perdavimas indosamentu apmokėti skolas steigėjams už pajamų išmokėjimą | 75 | 62 |
| 14 | Pretenzijų dėl pavėluoto sąskaitų apmokėjimo teikimas. Pirkėjų skolos nurašymas perleidžiant reikalavimus | 76 | 62 |
| 15 | Teisės reikalauti skolos iš pirkėjų ir klientų perleidimas atskirų padalinių naudai. Pirkėjo skolos perkėlimas į patikėjimo valdymą kaip kito turto dalį | 79 | 62 |
Subsąskaitas galima atidaryti į 62 sąskaitą „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“:
62-01 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“;
62-02 „Gauto avanso paskaičiavimai“;
62-03 „Atsiskaitymai už gautas sąskaitas“;
62-04 „Atsiskaitymai su dukterinėmis įmonėmis“;
62-05 „Atsiskaitymai su priklausomomis įmonėmis“.
62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ analitinė apskaita vedama už kiekvieną pirkėjams (klientams) pateiktą sąskaitą. Tuo pačiu analitinės apskaitos konstravimas turėtų suteikti galimybę gauti reikiamus duomenis apie: pirkėjus ir klientus apie mokėjimo dokumentus, kuriems dar neatėjo mokėjimo terminas; pirkėjams ir klientams už laiku neapmokėtus dokumentus; gauti avansai; sąskaitos, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo; vekseliai diskontuoti (diskontuoti) bankuose; sąskaitų, už kurias laiku nebuvo gautos lėšos.
Organizacijos darbuotojams per jos kasą mokėtino darbo užmokesčio suma atsispindi subsąskaitos 70-04 „Mokėtinas darbo užmokestis“ kredite ir subsąskaitos 70-01 „Sukauptas darbo užmokestis“ debete.
Darbuotojų per darbo užmokesčiui išduoti nustatytą laikotarpį negautos darbo užmokesčio sumos (deponuotas darbo užmokestis) yra atspindimos subsąskaitos 70-04 „Darbo užmokestis už išrašymą“ debete korespondencijoje su 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita. 02 „Depozito darbo užmokesčio skaičiavimai“.
70-04 „Mokėtinas darbo užmokestis“ analitinė apskaita vedama kiekvienam organizacijos darbuotojui (personalo numeris).
71 sąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“.
71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“ pateikiama informacija apie atsiskaitymus su darbuotojais už jiems išrašytas sumas administracinių, ūkinių ir veiklos išlaidų sąskaita.
73 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“.
73 paskyroje „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ pateikiama informacija apie visų rūšių atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais, išskyrus atsiskaitymus už darbo užmokestį ir atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis.
Subsąskaitos dažnai atidaromos į 73 sąskaitą „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“:
73-01 „Atsiskaitymai už suteiktas paskolas“;
73-02 „Turtinės žalos atlyginimo paskaičiavimai“;
73-03 „Technologinių pažeidimų paskaičiavimai“;
73-05 „Mokėjimai už specialią aprangą“;
73-07 „Mokėjimai už kuponus“;
73-08 „Atsiskaitymai už kreditu parduotą turtą“;
73-09 „Atsiskaitymai pagal darbuotojų draudimo sutartis“;
73-80 „Kiti skaičiavimai“.
73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ analitinė apskaita vedama kiekvienam organizacijos darbuotojui.
76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ pateikiama informacija apie atsiskaitymus už sandorius su skolininkais ir kreditoriais, nepaminėtais 60 - 75 sąskaitų paaiškinimuose: už turto ir asmens draudimą; dėl pretenzijų; už sumas, išskaičiuotas iš įmonės darbuotojų darbo užmokesčio kitų organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ar teismo sprendimus ir kt.
2.2 Atsargų abejotinoms skoloms sudarymas
Formuoti rezervą abejotinoms skoloms yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Organizacija gali sudaryti rezervus abejotinoms skoloms atsiskaitymams su kitomis organizacijomis ir piliečiais už produktus, prekes, darbus ir paslaugas, rezervų sumas priskirdama prie organizacijos finansinių rezultatų.
Abejotina skola – tai organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžinamos sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrintos atitinkamomis garantijomis.
Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 15 d. rašte N 16-00-14/316 „Dėl organizacijos abejotinos skolos“ nurodyta, kad pirkėjų organizacija, pervedusi avansinį mokėjimą už prekes pagal 2003 m. sutartį, negali turėti tiekėjo įsipareigojimų išsiųsti svarstomą produkciją.skola, kuriai susidaro rezervas abejotinoms skoloms. Tai yra, anot Rusijos finansų ministerijos, skola, atsiradusi dėl avansinio mokėjimo tiekėjui, negali dalyvauti kuriant rezervą, kitaip tariant, rezervas apskaitoje sukuriamas tik pirkėjų skolai.
Rezervą galima sudaryti bet kurio pelno mokesčio ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, taip pat metų pabaigoje. Norėdami tai padaryti, būtina atlikti gautinų sumų inventorizaciją.
Pradelstos skolos gali būti įtrauktos į rezervą, atsižvelgiant į jos atsiradimo laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas):
Jeigu laikotarpis ilgesnis nei 90 kalendorinių dienų, tuomet visą skolos sumą įtraukiame į rezervą;
Jei laikotarpis yra nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų, tada 50% skolos sumos turi būti įtraukta į rezervą;
Jei laikotarpis yra trumpesnis nei 45 kalendorinės dienos, skola į rezervą neįtraukiama.
Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos taisyklių 70 punktu, rezervo dydis nustatomas atskirai kiekvienai abejotinai skolai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės įvertinimą. Rezervas negali būti didesnis nei 10 procentų to paties ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio pajamų.
Remiantis PBU 10/99 11 punktu, atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms, sudarytiems pagal apskaitos taisykles, yra kitos organizacijos išlaidos.
Sukurtų abejotinų skolų rezervų sumai nurašoma 91 sąskaita „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir kredituojama 63 sąskaita „Abejonių skolų rezervai“. Abejotinomis pripažintų nepareikaluotų skolų nurašymas atsispindi 63 sąskaitos debete nuo sąskaitos 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredito. Nurašytos skolos penkerius metus turi būti apskaitomos nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostolingai nurašyta nemokių skolininkų skola“.
Ataskaitinių metų pabaigoje ankstesniais ataskaitiniais metais sukurtų ir per ataskaitinį laikotarpį nepanaudotų rezervų abejotinoms skoloms sumos pridedamos prie ataskaitinių metų pelno ir įrašomos į 63 sąskaitos debetą iš sąskaitos kredito. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“.
Abejotinų skolų rezervo sumos nurašymas tą dieną, kai pirkėjas grąžina skolą, kurią organizacija anksčiau pripažino abejotina, atsispindi šiuose įrašuose:
Debetas 51 Kreditas 62 - gauti grynieji pinigai;
Debetas 63 Kreditas 91-1 – atspindi abejotinų skolų rezervo nurašymą.
Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punktu, jeigu iki ataskaitinių metų, einančių po tų metų, kuriais buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms sudaryti, pabaigos šis rezervas jokia dalimi nepanaudojamas, nepanaudotos sumos įtraukiamos į balansą ataskaitinių metų pabaigos.finansiniai rezultatai.
Apskaitoje nepanaudotų abejotinų skolų rezervų sumų pridėjimas prie ataskaitinio laikotarpio, einančio po jų sudarymo laikotarpio, pelno, parodomas tokiu įrašu:
Debetas 63 Kreditas 91-1 – nepanaudotos sumos nurašomos.
2.3 Gautinų sumų nurašymas
Organizacijos privalo nurašyti gautinas sumas, kurios pripažintos nerealiomis išieškoti, remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktu.
Gautinų sumų nurašymo apskaita priklauso nuo to, ar yra sudarytas rezervas abejotinoms skoloms, ar ne.
Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktą gautinos sumos nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu).
Jei rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas, nurašyta skola ir tokia suma, kokia ji buvo atspindėta buhalterinėje apskaitoje (su PVM), įtraukiama į finansinius rezultatus. Pagal PBU 10/99 11 ir 14.3 punktus nurašyta skola įtraukiama į kitas išlaidas.
Be to, vadovaujantis Buhalterinės apskaitos taisyklių 77 punktu, skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Per penkerius metus nuo nurašymo dienos nurašytos skolos suma įtraukiama į balansą 007 sąskaitoje „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“, skirta informacijai apie skolos būklę apibendrinti. nurašytos gautinos sumos dėl skolininkų nemokumo.
Apskaitoje šią operaciją atspindi šie įrašai:
Debetas 91-2 Kreditas 62 (60, 76) - gautinų sumų suma nurašoma kaip nuostoliai (su PVM);
Jei organizacija sudaro rezervą abejotinoms skoloms, gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, sumos nurašomos iš rezervo lėšų. Tuo pačiu metu balanse atsižvelgiama į nurašytos skolos sumą.
Apskaitoje šią operaciją atspindi šie įrašai:
Debetas 63 Kreditas 62 (60, 76) - gautinų sumų suma nurašoma į rezervą;
Debetas 007 - balanse atsižvelgiama į nurašytų gautinų sumų sumą.
Kai pirkėjas gauna anksčiau nurašytos skolos sumą, skolos suma nurašoma nebalanse ir parodoma kitose organizacijos pajamose remiantis Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ PBU 9 7 punktu. /99, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu N 32n „Dėl apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ patvirtinimo PBU 9/99“ (toliau – PBU 9/99). Tokiu atveju apskaitos įrašuose atsiras šie įrašai:
Debetas 51 (50) Kreditas 91-1 - kitose pajamose atsispindi skolininko grąžinta nurašytos skolos suma;
Paskola 007 - grąžintos skolos suma nurašoma iš nebalansinės sąskaitos.
2.4 Mokėtinų sumų apskaita
Apskaitoje mokėtinos sumos atsispindi sąskaitų kredite:
1) 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ (organizacija gavo avansinį mokėjimą už prekių tiekimą);
2) 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ (apmokėjimo gavimas už būsimą prekių, darbų, paslaugų pristatymą);
3) 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ (mokesčių ir rinkliavų per mažas įmokėjimas į biudžetą);
4) 69 „Socialinio draudimo ir apsaugos paskaičiavimai“ (organizacijos darbuotojų socialinio draudimo, pensijų, privalomojo sveikatos draudimo apskaičiavimų per mažas apmokėjimas);
5) 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ (kai kaupiamos tam tikros sumos organizacijos darbuotojo naudai);
6) 71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“;
7) 73 „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ (organizacijos skolos už materialinės žalos atlyginimą atsiradimas ir kt.).
Mokėtinos sumos daugiausia atsispindi sąskaitose 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“.
60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ yra aktyvi-pasyvi. Debeto likutis – tiekėjams ir rangovams išduotų avansų (išankstinių apmokėjimų) suma. Kredito likutis 60 sąskaitoje rodo organizacijos įsiskolinimo tiekėjams ir rangovams sumą už neapmokėtus atsiskaitymo dokumentus ir neapmokėtus pristatymus. Apyvarta sąskaitos debete parodo ataskaitinio mėnesio įmokų, nurašymų ir įskaitų už inventorizaciją, darbus ir paslaugas sumas. Sąskaitos kredito apyvarta atspindi ataskaitinio mėnesio iš tiekėjų gautų atsargų, rangovų atliktų darbų ir suteiktų paslaugų savikainą.
60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ pateikiama informacija apie atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais už:
Gautas inventorizacijos turtas, atlikti darbai ir suteiktos paslaugos, įskaitant elektros, dujų, garo, vandens ir kt. tiekimą, taip pat materialinių vertybių pristatymui ar perdirbimui, už kurį priimti mokėjimo dokumentai ir apmokėti per bankas;
Inventorius, darbai ir paslaugos, už kurias iš tiekėjų ar rangovų nebuvo gauti apmokėjimo dokumentai (neįrašyti pristatymai);
Perteklinės atsargų prekės, nustatytos jų priėmimo metu;
Gautos transporto paslaugos, taip pat visų rūšių ryšių paslaugos ir kt.
Visos operacijos, susijusios su atsiskaitymais už įsigytas materialines vertybes, priimtus darbus ar sunaudotas paslaugas, yra atspindimos 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, neatsižvelgiant į mokėjimo laiką.
60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ taip pat atsispindi tiekėjų surinktų atsiskaitymo dokumentų sumos, kurios pagal galiojančias taisykles turi būti apmokėtos be akcepto, ir sumos už vykdomuosius raštus, kuriuos atitinkamos organizacijos pateikia bankui priverstiniam išieškojimui. iš atsiskaitymo ir kitų įmonės sąskaitų.
60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ galima atidaryti subsąskaitas:
60-01 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais pagal priimtus ir kitus atsiskaitymo dokumentus“;
60-02 „Neįrašytų prekių apskaičiavimai“;
60-03 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais už išduotus avansus“;
60-04 „Atsiskaitymai už tiekėjams ir rangovams išrašytas sąskaitas“;
60-05 „Atsiskaitymai su dukterinėmis įmonėmis“;
60-06 „Atsiskaitymai su priklausomomis įmonėmis“;
60-08 „Atsiskaitymai už vekselius, išduotus kitoms sandorio šalims“.
Jei atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais vykdomi užsienio valiuta, 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ gali atsirasti kurso skirtumų dėl rublio kurso užsienio valiutos atžvilgiu pasikeitimų. Atspindint valiutų kursų skirtumus, įrašomas sąskaitos 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debete ir subsąskaitos 91-01 „Kitos pajamos“ kredite – teigiamų valiutų kursų skirtumų sumai arba subsąskaitos 91 debete. -02 „Kitos išlaidos“ ir sąskaitos 60 „Skaičiavimai su tiekėjais ir rangovais“ kreditas – neigiamų valiutų kursų skirtumų sumai.
Dažniausiai pasitaikančių operacijų, susijusių su atsiskaitymais su tiekėjais ir rangovais, atspindėjimo apskaitos sąskaitose schema pateikta verslo operacijų, susijusių su atsiskaitymais su tiekėjais ir rangovais, lentelėje.
| № | Verslo sandorio turinys | Sąskaitos korespondencija | |
| Debetas | Kreditas | ||
| 1 | Skola tiekėjams ir rangovams už atliktus gamybinio pobūdžio darbus atsispindi: sumoje be PVM. Už PVM sumą. |
20, 23, 25, 26, 29, |
|
| 2 | Rangovai teikė produkcijos pardavimo paslaugas. | 44 | 60 |
| 3 | Pretenzija tiekėjui pareikšta dėl sutartyse numatytų kainų neatitikimų, nustatytų tikrinant jo mokėjimo dokumentus, taip pat nustačius aritmetines klaidas. | 76.2 | 60 |
| 4 | Skola tiekėjams ir rangovams už atliktus darbus, susijusi su kitomis išlaidomis, atsispindi: sumoje be PVM. Už PVM sumą. |
||
| 5 | Skola tiekėjams ir rangovams už atliktus darbus, susijusius su būsimomis išlaidomis, atsispindi: sumoje be PVM. Už PVM sumą. |
||
| 6 | Tiekėjų sąskaitos už gautą įrangą priimtos apmokėti. | 07 | 60 |
| 7 | Priimtos apmokėti rangovų sąskaitos už atliktus kapitalinės statybos darbus. | 08 | 60 |
| 8 | Už gyvūnų pirkimą iš kitų organizacijų susidarė skola. | 11 | 60 |
| 9 | Tiekėjų sąskaitos faktūros už gautas prekes priimtos apmokėti. | 10, 15 | 60 |
| 10 | Skolos tiekėjams ir rangovams buvo grąžintos pervedant lėšas iš organizacijos atsiskaitomosios sąskaitos. | 60 | 51 |
| 11 | Skola tiekėjui buvo grąžinta išduodant lėšas iš organizacijos kasos. | 60 | 50 |
| 12 | Tiekėjo sąskaita faktūra apmokėta ir PVM atskaitos suma sumokėta. | 68 | 19 |
| 13 | Tiekėjo sąskaita faktūra buvo apmokėta atskaitingam asmeniui įnešdamas grynuosius pinigus į sandorio šalies kasą. | 60 | 71 |
| 14 | Suėjus senaties terminui buvo nurašytos mokėtinos sąskaitos tiekėjui: skolos sumai su PVM. Už PVM sumą. |
||
60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ analitinė apskaita vedama kiekvienai pateiktai sąskaitai faktūrai. Tuo pačiu analitinės apskaitos sukūrimas turėtų užtikrinti galimybę gauti reikiamus duomenis apie: tiekėjus apie priimtus ir kitus mokėjimo dokumentus, kuriems dar neatėjo mokėjimo terminas; tiekėjams už laiku neapmokėtus mokėjimo dokumentus; tiekėjams už pristatymus be sąskaitos faktūros; tiekėjams pagal išduotus vekselius; tiekėjams už gautas komercines paskolas ir kt.
Atsiskaitymų su tiekėjais ir rangovais tarpusavyje susijusių organizacijų grupėje, apie kurių veiklą rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos, apskaita vedama 60 sąskaitoje „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ atskirai.
70 sąskaita „Atsiskaitymai su personalu dėl darbo užmokesčio“.
70 sąskaitoje pateikiama informacija apie atsiskaitymus su organizacijos darbuotojais už darbo užmokestį, įskaitant visų rūšių atlyginimus, premijas, išmokas ir kitus mokėjimus, taip pat pajamų iš šios organizacijos akcijų ir kitų vertybinių popierių mokėjimą.
70 sąskaitoje „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ atidaromos šios subsąskaitos:
70-01 „Priskaičiuotas darbo užmokestis“;
70-03 „Darbo užmokesčio skolos“;
70-04 „Išrašyti darbo užmokestis“;
70-05 „Atlyginimai pervedami į indėlius“;
70-06 „Darbo užmokesčio dydžių apvalinimas“.
70-03 „Darbo užmokesčio skolos“ subsąskaitoje atsispindi tiek įmonės darbuotojų įsiskolinimų sumos, tiek įmonės darbuotojų įsiskolinimai.
Apskaičiuojant darbo užmokestį susidariusios skolos sumos atspindimos subsąskaitos 70-03 „Darbo užmokesčio skolos“ kredite korespondencijoje su subsąskaitos 70-01 „Sukauptas darbo užmokestis“ debete. Kitą mėnesį šios sumos pridedamos prie atlyginimo paskirstymo atvirkštiniu įrašu.
Darbuotojo skola organizacijai atsispindi subsąskaitos 70-03 „Darbo užmokesčio skolos“ debete korespondencijoje su atitinkamomis sąskaitomis. Darbuotojo skolos grąžinimas įnešant lėšas į įmonės kasą atsispindi subsąskaitos 70-03 „Darbo užmokesčio skolos“ kredite ir sąskaitos 50 „Pinigai“ debete. Pasibaigus senaties terminui, negrąžinta skola nurašoma į organizacijos finansinį rezultatą pagal subsąskaitos 91-02 „Kitos išlaidos“ debetą.
76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.
76 sąskaitoje pateikiama informacija apie atsiskaitymus už sandorius su skolininkais ir kreditoriais, nepaminėtus 60 - 75 sąskaitų paaiškinimuose: už turto ir asmens draudimą; dėl pretenzijų; už sumas, išskaičiuotas iš įmonės darbuotojų darbo užmokesčio kitų organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ar teismo sprendimus ir kt.
76 sąskaitai „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ atidaromos subsąskaitos:
76-00 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“;
76-01 „Skaičiavimai pagal vykdomuosius dokumentus“;
76-02 „Depozitinio darbo užmokesčio paskaičiavimai“;
76-03 „Atsiskaitymai su gyventojais už būstą ir komunalines paslaugas“;
76-04 „Atsiskaitymai su profesinių sąjungų organizacijomis“;
76-05 „Atsiskaitymai su dukterinėmis įmonėmis“;
76-06 „Atsiskaitymai su priklausomomis įmonėmis“;
76-07 „Dėl mokėtinų dividendų ir kitų pajamų apskaičiavimai“;
76-08 „Atsiskaitymai su asmenimis“;
76-09 „Ieškinių apskaičiavimai“;
76-10 „Turto ir asmens draudimo paskaičiavimai“;
76-11 „Tikslinių mokesčių už būstą ir komunalines paslaugas apskaičiavimai“;
76-12 „Neaiškių sumų paskaičiavimai“;
76-13 „Atsiskaitymai su valstybinėmis įstaigomis“;
76-80 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“.
76-01 subsąskaitoje „Skaičiavimai pagal vykdomuosius dokumentus“ atsižvelgiama į sumas, išskaičiuotas iš įmonės darbuotojų darbo užmokesčio įvairių organizacijų ir asmenų naudai pagal vykdomuosius dokumentus ir teisminių institucijų sprendimus. Sulaikytos sumos atsispindi subsąskaitos 76-01 „Atsiskaitymai už vykdomuosius dokumentus“ kredite, susirašinėjant su sąskaitos 70 „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ debete, subsąskaitoje 01 „Sukauptas darbo užmokestis“. Sumokėtos ar pervestos sumos nurašomos iš subsąskaitos 76-01 „Atsiskaitymai pagal vykdomuosius dokumentus“ debeto korespondencijai su grynųjų pinigų sąskaitomis. Anksčiau pervestų sumų grąžinimas dėl gavėjo nebuvimo atsispindi 76-01 subsąskaitos „Atsiskaitymai pagal vykdomuosius dokumentus“ kredite korespondencijoje su kasos sąskaitomis. Pasibaigus senaties terminui, skola už vykdomuosius dokumentus nurašoma nuo subsąskaitos 76-01 „Atsiskaitymai už vykdomuosius dokumentus“ debeto ir įskaitoma į organizacijos pajamas (į subsąskaitos 91-01 „Kitos pajamos“ kreditą) ).
76-02 subsąskaitoje „Įnešto darbo užmokesčio paskaičiavimai“ atsižvelgiama į darbuotojams priskaičiuotas, bet laiku neišmokėtas darbo užmokesčio sumas dėl neatvykimo gavėjams. Deponuoto darbo užmokesčio sumos pervedamos iš 70 sąskaitos „Atsiskaitymai su darbuotojais už darbo užmokestį“ (04 subsąskaita „Darbo užmokestis“) debeto į subsąskaitos 76-02 „Atsiskaitymai už depozitinį darbo užmokestį“ kreditą.
Iš banko gautos lėšos laiku neišmokėtam darbo užmokesčiui išmokėti grąžinamos bankui, kuris jas išduoda pirmuoju įmonės prašymu. Deponuoto darbo užmokesčio mokėjimas atsispindi subsąskaitos 76-02 „Įnešto darbo užmokesčio apskaičiavimai“ debete, atitinkančiame subsąskaitos 50-01 „Organizacijos grynieji pinigai“ kreditą.
Pasibaigus senaties terminui, deponuota skola nurašoma iš subsąskaitos 76-02 „Induoto darbo užmokesčio skaičiavimai“ debeto ir įskaitoma į organizacijos pajamas (į subsąskaitos 91-01 „Kitos pajamos“ kreditą).
76-80 subsąskaita „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“ atspindi kitus atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais.
Mokėtinos sąskaitos gali būti nutrauktos įvykdžius prievolę (įskaitant įskaitymą), taip pat nurašytos kaip nepareikalautas.
2.5 Mokėtinų sumų nurašymas
PBU 9/99 7 ir 10.4 punktai numato, kad nurašytų mokėtinų sąskaitų sumos yra kitos pajamos ir turi būti įtrauktos į organizacijos pajamas ta suma, kuria ši skola buvo atspindėta apskaitos dokumentuose.
Remiantis PBU 9/99, mokėtinų sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, apskaitoje pripažįstamos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai pasibaigė šis laikotarpis. Pagal PBU 9/99 16 punktą nurodytas kitas pajamas organizacija pripažįsta tuo laikotarpiu, kai pasibaigia senaties terminas.
Vadovaujantis Sąskaitų plano taikymo instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n „Dėl organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų plano patvirtinimo ir instrukcijos jo taikymas“, mokėtinų sąskaitų su pasibaigusiais reikalavimais, nurašomos iš balanso receptų, atvaizduojamos 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ kredite pagal atitinkamas sąskaitas, kuriose apskaitomos mokėtinos sumos.
Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:
Debetas 60 (66, 67, 71, 76) Kreditas 91-1 - nurašoma mokėtinų sąskaitų suma, kuriai suėjo senaties terminas.
60 (76) sąskaitos kredite įrašytos PVM sumos, įtrauktos į kitas pajamas kaip nurašytų mokėtinų sumų dalis, kartu įtraukiamos į kitas sąnaudas (PBU 10/99 11 punktas).
Apskaitoje daromas įrašas: Debetas 91-2 Kreditas 19.
91 sąskaitoje susidaro pajamos, kurios turi atitikti gautų materialinių vertybių savikainą.
2.6 Atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizacija
Pagrindiniai inventorizacijos tikslai – nustatyti organizacijos gautinų sumų buvimą palyginimui su apskaitos duomenimis ir patikrinti mokėtinų sumų apskaitos išsamumą. Atsiskaitymų su tiekėjais ir klientais inventorizacija susideda iš apskaitos sąskaitose esančių sumų pagrįstumo patikrinimo.
Atrodo tinkamiausia ir racionaliausia kas ketvirtį atlikti mokėjimų inventorizaciją, visų pirma su tiekėjais ir klientais. Inventorizacijos laikas ir dažnumas turi būti atspindėti apskaitos politikoje.
Inventorizuodama atsiskaitymus su tiekėjais ir klientais, komisija, atlikdama dokumentų patikrinimą, turi nustatyti gautinų ir mokėtinų sumų, įskaitant sumas, kurioms suėjęs senaties terminas, teisingumą ir pagrįstumą. Norėdami tai padaryti, būtina patikrinti 60 sąskaitų „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ apskaitos duomenis su tarpusavio atsiskaitymų su sandorio šalimis derinimo aktų duomenimis (šalių susitarimu, „Svetkos“ aktą surašo organizacija ar kitos sandorio šalys: tiekėjas, pirkėjas, nuomininkas ir kt.), t.y. su kiekvienu skolininku ir kreditoriumi.
Tarpusavio atsiskaitymų sutikrinimo akto forma nėra vieningas pirminis dokumentas, todėl organizacijos privalo juos rengti savarankiškai ir patvirtinti savo apskaitos politikoje. Kurdama akto formą, organizacija turi nustatyti, ar kiekvienas aktas bus susijęs su tarpusavio atsiskaitymų derinimu pagal vieną sutartį, ar akte galima derinti atsiskaitymus pagal kelias sutartis su sandorio šalimis.
Suderinimo su sandorio šalimis aktai surašomi dviem egzemplioriais, iš kurių vienas registruojamas specialiame žurnale ir saugomas, kad būtų galima stebėti skolos grąžinimo savalaikiškumą ir išsamumą. Antrasis egzempliorius išsiunčiamas kitai sandorio šaliai susitarti. Atsakymo gavimo metu nurodytame žurnale derinimo akto registracijos eilutėje atitinkamoje skiltyje daroma pastaba apie suderinimo duomenų su šia sandorio šalimi rezultatus.
Dėl to nustatyti neatitikimai yra svarstomi ir dėl jų priimamas atitinkamas sprendimas. Jei kreditoriaus reikalavimai yra pagrįsti, tada organizacijos buhalterinėje apskaitoje turi būti padaryti koreguojantys įrašai, per kuriuos skolos sumos taps realios.
Organizacijos, kuriančios rezervą abejotinoms skoloms, taip pat turi atlikti atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais inventorizaciją. Remiantis jo rezultatais, nustatoma skola su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu, taip pat organizacijos gautinos sumos, kurios negrąžintos sutartyje nustatytais terminais ir nesuteiktos tinkamos garantijos, t.y. abejotina skola.
Atsiskaitymų su rangovais ir organizacijos personalu inventorizacijos rezultatai apibendrinami viename atsiskaitymų su klientais ir tiekėjais inventorizavimo akte. (forma Nr. INV-17).
Jis surašytas remiantis sutikrinimo aktais ir debitorinių bei mokėtinų sumų pažymomis (formos Nr. INV-17 priedas) dviem egzemplioriais ir pasirašytas inventorizacijos komisijos atsakingų asmenų. Vienas akto egzempliorius perduodamas buhalterijai, antrasis lieka komisijai.
Pavyzdys f. Nr. INV-17 pateiktas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998 m. rugpjūčio 18 d. nutarimo Nr. 88 23 priede. Akte nurodyta:
Buhalterinės sąskaitos, kuriose apskaitoma skola;
Su skolininkais (kreditoriais) sutarta ir nesuderinta skolos suma;
Skolos suma, kuriai suėjęs ieškinio senaties terminas.
Inventorizacijos rezultatai svarstomi inventorizacijos komisijos posėdyje. Kartu komisijos uždaviniai yra nustatyti priežastis, lemiančias būtinybę daryti patikslinamuosius įrašus apskaitos registruose, be to, komisija turi pasiūlyti inventorizacijos rezultatų atspindėjimo apskaitoje būdus. Susipažinęs su inventorizacijos komisijos išvadomis, organizacijos vadovas išduoda administracinį dokumentą, kuriuo patvirtinama komisijos pasiūlyta inventorizacijos skirtumų šalinimo tvarka.
Inventorizacijos rezultatai turi atsispindėti mėnesio, kurį buvo atlikta inventorizacija, apskaitoje ir ataskaitoje, o metinės inventorizacijos rezultatai – metinėje ataskaitoje.
Inventorizacijos metu nustatyti neatitikimai tarp realaus turto prieinamumo ir apskaitos duomenų apskaitos sąskaitose atsispindi tokia tvarka:
Turto perteklius apskaitomas inventorizacijos datos rinkos verte, o atitinkama suma įskaitoma į finansinį rezultatą;
Turto trūkumas ir jo sugadinimas natūralių nuostolių normatyvų ribose priskiriamas gamybos ar apyvartos išlaidoms (išlaidoms), viršijančias normas kaltų šalių sąskaita. Jei kaltininkai nenustatyti arba teismas atsisako išieškoti iš jų žalą, nuostoliai dėl turto trūkumo ir jo sugadinimo nurašomi į finansinius rezultatus.
Atsiskaitymus su skolininkais ir kreditoriais kiekviena šalis savo finansinėje atskaitomybėje atspindi sumomis, kurios atsiranda iš buhalterinių dokumentų ir laikomos teisingomis.
Tik tuo atveju, jei, remiantis sutikrinimo rezultatais, duomenų neteisingumą įrodo kita šalis ir pati organizacija su tuo sutinka, buhalterinė apskaita gali būti vedama pagal faktines suteiktų paslaugų apimtis, jei tinkamai atlikta pirminė apskaita. dokumentai yra prieinami.
Remiantis atsiskaitymų su klientais ir tiekėjais inventorizacijos rezultatais, organizacijos apskaitoje galima padaryti šiuos įrašus:
| Operacijos turinys | Sąskaitos korespondencija | |
| Debetas | Kreditas | |
| Nustatytos neapskaitytos mokėtinų sąskaitų sumos už tiektas medžiagas, prekes, ilgalaikį turtą | 08,10,41 | 60 |
| Atsispindi sunaudotų darbų ir paslaugų, kurių apmokėjimo prievolės buvo nustatytos skaičiavimų derinimo metu, kaina. | 20,23,25,26,44 | 60,76 |
| Neapskaityto turto, darbų ir paslaugų PVM sumai | 19 | 60,76 |
| Atsispindi pardavimo pajamos, į kurias neatsižvelgta einamuoju laikotarpiu | 62 | 90 |
| Apmokestintas PVM | 90 | 68 |
| Atsispindi per didelės pripažintos pajamos (atšaukimas) | 62 | 90 |
| Dėl PVM sumos (atšaukimas) | 90 | 68 |
| Inventorizacijos metu nustatytos gautinos sumos buvo nurašytos su pasibaigusiu senaties terminu, kuriai rezervas nesudarytas | 91.2 | 62 |
| Inventorizacijos metu nustatytos gautinos sumos buvo nurašytos su pasibaigusiu senaties terminu, kuriam buvo sudarytas rezervas | 63 | 62 |
| Nurašytos skolos suma atsispindi nebalansinėje sąskaitoje | 007 | |
| Inventorizacijos metu nustatytos mokėtinos sumos buvo nurašytos ir suėjo senaties terminas. | 60 | 91.1 |
| PVM atsispindi nurašytose mokėtinose sąskaitose, kurių senaties terminas pasibaigęs | 91.2 | 19 |
IŠVADA
Šiandien labai išauga apskaitos, kaip svarbiausios priemonės gauti išsamią ir patikimą informaciją ne tik apie įmonės turtą, bet ir apie jos įsipareigojimus, vaidmuo. Rinkos santykių plėtros sąlygomis labai išauga apskaitos organizavimo ir tarpusavio atsiskaitymų kontrolės vaidmuo. Šis ekonominių skaičiavimų ciklas reikalauja nuolatinio dėmesio, kad būtų priimti teisingi valdymo sprendimai. Vadinasi, gautinų ir mokėtinų sumų kontrolė ir apskaita yra vienas iš pagrindinių įmonės uždavinių.
Gautinos ir mokėtinos sumos turi labai didelę įtaką finansinei būklei, lėšų panaudojimui apyvartoje, faktiškai gauto pelno dydžiui per ataskaitinį laikotarpį. Galite turėti potencialiai gerų finansinių rezultatų iš produkcijos, prekių, paslaugų pardavimo, veiklos ir ne veiklos pajamų, tačiau daug prarasti gerokai padidėjus gautinoms sumoms. Tuo pačiu reikia būti itin skrupulingiems atsiskaitant su kreditoriais, laiku grąžinti jiems skolas, nes priešingu atveju įmonė rizikuoja prarasti tiekėjų, bankų ir kitų kreditorių pasitikėjimą, o už atsiskaitymus su kreditoriais grės baudos. sandorio šalys. Taigi teisingų ir savalaikių atsiskaitymų su skolininkais ir kreditoriais svarba yra akivaizdi.
Lėšos, sudarančios organizacijos gautinas sumas, yra nukreipiamos iš dalyvavimo ekonominėje apyvartoje, o tai, žinoma, nėra pliusas organizacijos finansinei būklei. Gautinų sumų padidėjimas gali lemti verslo subjekto finansinį žlugimą, todėl organizacijos apskaitos tarnyba turi organizuoti tinkamą gautinų sumų būklės kontrolę, kuri užtikrins savalaikį gautinas sumas sudarančių lėšų surinkimą.
Sintetinė ir analitinė gautinų ir mokėtinų sumų apskaita turėtų būti organizuojama taip, kad būtų užtikrintas skaidrumas ir lengvas būtinos informacijos pateikimas finansinėse ataskaitose, taip pat šio turto ir įsipareigojimų valdymas.
Analitinės apskaitos detalumo lygis turėtų leisti analizuoti konkretaus turto apyvartą ir tam tikro įsipareigojimo grąžinimą kiekvienos sandorio šalies kontekste ir vienarūšius verslo sandorius kiekvienos sutarties kontekste, taip pat atskirai atspindėti nuolaidas ir palūkanų pajamų.
BIBLIOGRAFINIS SĄRAŠAS
2. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (antra dalis) 1996 m. sausio 26 d. Nr. 14-FZ su pakeitimais ir papildymais.
3. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (trečioji dalis) 2001 m. lapkričio 26 d. Nr. 146-FZ su pakeitimais ir papildymais.
6. Federalinis įstatymas „Dėl apskaitos“ 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129 – Federalinis įstatymas su pakeitimais ir papildymais.
7. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Įmonės apskaitos politika“ PBU-1/98.Patvirtinti. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. gruodžio 9 d. įsakymu Nr. 60n.
8. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Tiek turto, tiek įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ PBU-3/2006. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu Nr. 154 n.
9. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ PBU-4/99. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. liepos 6 d. įsakymu Nr. 43 n su pakeitimais ir papildymais.
10. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 32n su pakeitimais ir papildymais.
11. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33 n su pakeitimais ir papildymais.
12. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Paskolų ir kreditų apskaita bei jų aptarnavimo išlaidos“ PBU 15/01. Patvirtinta 2001 m. rugpjūčio 2 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 60n su pakeitimais ir papildymais.
13. Rusijos Federacijos Vyriausybės 1998 m. kovo 6 d. dekretas „Dėl apskaitos reformavimo pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus programos“ Nr. 283.
14. Organizacijų finansinės ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir sąskaitų plano naudojimo organizacijų finansinės ūkinės veiklos apskaitai instrukcijos. Patvirtinta 2000 m. spalio 31 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 94 n su pakeitimais ir papildymais.
15. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės Rusijos Federacijoje. patvirtino Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34 n (su pakeitimais, padarytais Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gruodžio 30 d. įsakymu Nr. 107 n, 2000 m. kovo 24 d. 31 n).
16. Apie organizacijos finansinės atskaitomybės formas. Patvirtinta 2003 m. liepos 22 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 67n su pakeitimais.
17. Kožinovas V.Ya. 10206 tipiniai apskaitos įrašai. M.: Egzaminas, 2006. – 927 p.
18. Gorbulinas V.D., Fokina O.N., gautinos ir mokėtinos sumos. GrossMedia Verlag 2009.
19. Biantovskaya O.V. Atidėjinio abejotinoms skoloms taisyklės // Glavbukh. – 2008. Nr.3. – P. 50.
20. Gushchina I.E. Skaičiavimų inventorizacija: tvarka ir rezultatų apskaita // Apskaita. – 2007. Nr.4. – P. 27 – 33.
Organizacija, kuri savo veikloje naudoja komercinį skolinimą, apskaitoje ir atskaitomybėje turi atspindėti sandorius, susijusius su skolos atsiradimu, judėjimu ir grąžinimu.
Komercinis skolinimas praktikoje egzistuoja dviem formomis:
Išankstinio mokėjimo forma;
Atidėtas mokėjimas.
Pirmuoju atveju prekes parduodanti organizacija veikia kaip skolininkas, o jos skola balanso struktūroje yra mokėtina suma.
Antruoju atveju ta pati organizacija veikia kaip kreditorius, o gautinos sumos atsispindi balanse.
Kaip skola kreditoriams – sumos už neapmokėtas tiekėjų ir rangovų sąskaitas, pateiktas apmokėti vekseliais, skola dukterinėms ir priklausomoms įmonėms, organizacijos personalui, gauti avansai, skola biudžetui ir nebiudžetinėms lėšoms, dalyviams. (steigėjai) pajamoms išmokėti atsižvelgiama.
Gautinos sumos finansinėje atskaitomybėje parodomos kaip organizacijos turto dalis, nes jos sudaro dalį organizacijos turto, kuris jai priklauso teise, bet priklauso kitiems verslo subjektams. Laikui bėgant ši skola turi būti sumokėta organizacijai grynaisiais pinigais arba tiekiant prekes (suteikiant paslaugas, atliekant darbus).
Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarką reglamentuoja Įstatymas „Dėl Buhalterinės apskaitos“ N 129-FZ, Buhalterinės apskaitos taisyklės PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos įsakymu d. 1999 m. liepos 6 d. N 43n. Šiuo metu Instrukcijos dėl finansinės atskaitomybės formų apimties ir finansinės atskaitomybės sudarymo tvarkos yra patvirtintos 2003 m. liepos 22 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 67n „Dėl organizacijos finansinės atskaitomybės formų“.
Metines finansines ataskaitas sudaro šios formos:
Balansas (forma Nr. 1);
Pelno (nuostolio) ataskaita (forma Nr. 2);
Kapitalo pokyčių ataskaita (forma Nr. 3);
Pinigų srautų ataskaita (forma Nr. 4);
Balanso priedas (forma Nr. 5).
Be to, į ataskaitas įtraukiamas Aiškinamasis raštas ir auditoriaus išvada, patvirtinanti organizacijos finansinių ataskaitų patikimumą.
Esamos organizacijų ataskaitų teikimo formos atspindi:
Informacija apie gautinas ir mokėtinas sumas - balanse (forma Nr. 1);
Informacija apie gautinų ir mokėtinų sumų judėjimą (tai yra likutis metų pradžioje ir pabaigoje) yra balanso priedo (forma Nr. 5) skiltyje „Gautinos ir mokėtinos sumos“.
Pagal galiojančius teisės aktus, gautinos ir mokėtinos sumos balanse parodomos pagal apskaitos įrašus, padarytus pagal sintetinės apskaitos sąskaitas, periodiškai atnaujinamus ir derinamus, bei atskirų sąskaitų likučius (71 „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“, „Atsiskaitymai“). su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ ir kt.) balanse atsispindi detaliai, t.y. debeto likutis atsispindi turto likutyje, o kredito likutis – įsipareigojime.
Rengiant finansines ataskaitas reikia sugrupuoti gautinas sumas pagal sudarymo laikotarpį. Trumpalaikės skolos mokėjimai turėtų būti atlikti per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos. Ilgalaikiai - daugiau nei 12 mėnesių po
atskaitomybės data. Gautinos sumos, kurių mokėjimai numatomi praėjus daugiau kaip 12 mėnesių nuo ataskaitų datos (230 eilutė), ir gautinos sumos, kurių mokėjimai numatomi per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos (240 eilutė). II balanso turto „Trumpalaikis turtas“. Balanse atskirai nurodomos gautinos sumos iš pirkėjų ir klientų už išsiųstas prekes ir atliktus darbus eilutėje „įskaitant pirkėjus ir klientus“. Gautinos sumos yra parodomos balanse, atėmus abejotinų skolų atidėjimą. Pildydami 230 ir 240 eilutes, turite atsiminti, kad atsiskaitymų su tiekėjais, klientais ir kitais asmenimis likutis rodomas išplėstiniame balanse: debeto likutis parodomas turto likutyje, kredito likutis – įsipareigojime.
Kaip jau buvo pažymėta, nurašytos skolos suma įtraukiama į nebalansinę sąskaitą 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“. Nemokių skolininkų, nurašytų nuostolingai, skola atsispindi 940 eilutėje.
Pagal 620 eilutę „Mokėtinos sąskaitos“. V balansinio įsipareigojimo „Trumpalaikiai įsipareigojimai“ atspindi bendrą organizacijos mokėtinų sąskaitų sumą ir jos suskirstymas pateikiamas atskiromis eilutėmis. 620 eilutėje yra:
Eilutėje „tiekėjai ir rangovai“ – skola tiekėjams ir rangovams už gautas, bet neapmokėtas materialines vertybes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas. Nurodyta skola yra įtraukta į 60 sąskaitų „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditą. Be to, šioje eilutėje rodoma tiekėjui mokėtinų sąskaitų suma, jei organizacija jam sumokėjo savo sąskaita, nes sąskaita išrašoma tik norint atidėti mokėjimą. Vekselio nominalios vertės ir skolos tiekėjui sumos skirtumas yra vekselio palūkanos už atidėtą mokėjimą. Šis skirtumas turi būti įskaičiuotas į faktinę įsigytų materialinių vertybių kainą ir juo turi būti padidintos mokėtinos sąskaitos tiekėjui. Apmokėjus sąskaitą, galite atskaityti pirkimo PVM už prekes (darbus, paslaugas), už kurias buvo išrašyta sąskaita. Taip pat aukščiau esančioje balanso įsipareigojimų eilutėje atsispindi organizacijos gautų avansų sumos už būsimą prekių pristatymą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), atėmus nuo šių avansų sukauptą PVM. Avansų sumos nurodomos remiantis 62 sąskaitos kredite, subsąskaitoje „Gautos avansų skaičiavimai“, atsispindinčiais duomenimis. Čia taip pat nurodoma skolos tiekėjams ir rangovams suma, susidariusi iš organizacijai pateiktų pretenzijų.
Eilutėje „skola organizacijos personalui“ - 70 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ kredito likutis, tai yra, skola darbuotojams už darbo užmokestį;
Eilutėje „skola valstybės nebiudžetinėms lėšoms“ - 69 sąskaitos „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ kredito likutis, tai yra sukauptų privalomojo pensijų draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų įmokų skola;
Eilutėje „Mokesčių ir rinkliavų skola“ - mokesčių, rinkliavų ir įmokų į biudžetą skolos suma, atspindėta sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kredite. Šioje eilutėje rodoma sukauptų, bet nesumokėtų mokesčių ir rinkliavų suma finansinės atskaitomybės parengimo dieną (išskyrus įmokas į nebiudžetinius fondus). Pažymėtina, kad šioje eilutėje atsispindi ir UST dydis, tačiau neatsižvelgiama į privalomojo pensijų draudimo įmokų sumas, tai yra atėmus mokesčių atskaitą.
Sukauptų baudų ir delspinigių už nelaimingų atsitikimų darbe privalomojo socialinio draudimo įmokų dydžius atsispindi eilutėje „skola valstybės nebiudžetiniams fondams“, o susikaupusių baudų ir netesybų už mokesčius (rinkliavas) dydžius – 2012 m. eilutėje „mokesčių ir rinkliavų skola“. Be to, jei organizacija turi įmokų ir mokesčių permoką, atitinkamų subsąskaitų debeto likutis atsispindi skyriuje. II balanso turto „Trumpalaikis turtas“.
Eilutėje „kiti kreditoriai“ - skolos už atsiskaitymus suma, kuri neatsispindi aukščiau pateiktose balanso įsipareigojimų skyriaus eilutėse. Visų pirma ši eilutė atspindi: skolą draudimo organizacijoms už turto ir organizacijos darbuotojų draudimą; skolos atskaitingiems asmenims; skola personalui už kitas operacijas.
630 eilutėje „Skola dalyviams (steigėjams) už pajamų išmokėjimą“ parodomas 75 sąskaitos „Atsiskaitymai su steigėjais“ kredito likutis: organizacijos skola steigėjams už sukauptus, bet neišmokėtus dividendus; palūkanų skola už organizacijos išleistus vertybinius popierius, kurie ataskaitų datą negrąžinti.
Rusijos organizacijos turi užpildyti formą Nr. 5 „Balanso priedas“, kurioje pateikiama informacija apie skolą. 5 formoje yra skyrius „Gautinos ir mokėtinos sumos“, kurioje turi būti atskleista ši informacija apie ataskaitinio laikotarpio gautinas ir mokėtinas sumas:
Gautinų ir mokėtinų sumų likutis, suskirstytas pagal rūšį ir atsiradimo laikotarpį;
Duomenys apie skolos rūšių judėjimą.
Skola šioje skiltyje taip pat rodoma pagal atsiskaitymo tipą, už kurį fiksuojamos nurodytos skolos sumos. Reikia atsiminti, kad kadangi turto balanse gautinos sumos parodomos atėmus sukurtą rezervą abejotinoms skoloms, tai jo dekodavimas pateikiamas atėmus sukurtą rezervą.
Nauji straipsniai
- Subsidijų būstui kariams gavimo tvarka
- Kariškių būsto subsidija
- Filosofinis globalizacijos problemos supratimas – abstraktus
- Rusijos geležinkelių kariuomenė
- Paternalistinis (sakralinis) modelis
- Kas yra karinė doktrina
- Pirmosios SSRS atominės bombos bandymas
- Pirmosios SSRS atominės bombos sukūrimas ir bandymas
- Teatro žaidimų rengimas ir vedimas antroje darželio jaunesniojoje grupėje Teatralinio žaidimo jaunesniojoje grupėje santrauka
- „planas - elementarių matematinių sąvokų formavimo mazgų metmenys parengiamojoje mokyklai grupėje: „kelionė į matematikos šalį
Populiarūs straipsniai
- GCD santrauka vyresniojoje grupėje
- Vidurinės grupės matematinio tobulėjimo edukacinių užsiėmimų santrauka „Suskaičiuokime triušius“
- Kalbos ugdymas per teatro veiklą“ medžiaga (vyresnė grupė) šia tema
- Vaikas ir kelių eismo taisyklių medžiaga tema Vaikas ir eismo taisyklės
- Priešgaisrinės saugos pramogų scenarijus vyresniems ikimokyklinio amžiaus vaikams Darželio saugos scenarijai
- Vaikų ir kelių eismo taisyklių medžiaga tema Situacijos keliuose, kelių eismo taisyklės vaikams
- Socialinis darbuotojas nėra darbas – pašaukimas!
- Kuzbaso valstybinis technikos universitetas pavadintas T
- Profesionalus pokalbis kaip būdas įvertinti būsimą personalą
- „Nenurodytų“ viešojo sektoriaus darbuotojų pajamų didinimas