Составление формы 3 отчет об изменении капитала. Практические задания

По форме № 3 «Отчет об изменениях капитала» определите:

1. размер собственного капитала на конец отчетного года;
2. средний размер собственного капитала за отчетный год;
3. средний размер собственного капитала за два последних года;
4. темп динамики собственного капитала за последний год;
5. среднегодовой темп динамики за два последних года;
6. абсолютное изменение собственного капитала за отчетный год;
7. среднегодовое абсолютное изменение собственного капитала за два последних года;
8. относительное изменение собственного капитала за отчетный год;
9. среднегодовое относительное изменение собственного капитала за два последних года;
10. размер уставного капитала на конец отчетного года;
11. размер нераспределенной прибыли на конец отчетного года;
12. долю нераспределенной прибыли в структуре собственного капитала на конец отчетного года;
13. темп динамики нераспределенной прибыли за отчетный год;
14. среднегодовой темп динамики нераспределенной прибыли за два последних года;
15. абсолютное изменение нераспределенной прибыли за отчетный год;
16. относительное изменение нераспределенной прибыли за отчетный год;
17. размер чистых активов на конец отчетного года;
18. темп динамики чистых активов за отчетный год;
19. абсолютное изменение чистых активов за отчетный год;
20. относительное изменение чистых активов за отчетный год;
21. резервы, образованные предприятием в отчетном году и их размер;
22. изменение размера резервов предприятия за отчетный год;
23. проводилась ли переоценка основных средств в отчетном году;
24. проводилась ли переоценка основных средств в предыдущем году;
25. изменялся ли номинал акций в предыдущем году;
26. изменялся ли номинал акций в отчетном году;
27. проводился ли дополнительный выпуск акций в отчетном году;
28. проводился ли дополнительный выпуск акций в предыдущем году;
29. размер отчислений от прибыли в резервный капитал в отчетном

1. размер отчислений от прибыли в резервный капитал в предыдущем году;
2. размер прибыли на выплату дивидендов в предыдущем году;
3. размер прибыли на выплату дивидендов в отчетном году;
4. абсолютное изменение размера прибыли на выплату дивидендов в отчетном году;
5. относительное изменение размера прибыли на выплату дивидендов в отчетном году;
6. размер чистых активов по сравнению с величиной уставного капитала на конец отчетного года;
7. сумму, полученных средств из бюджета на расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;
8. сумму, полученных средств из внебюджетных источников на расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;
9. сумму, полученных средств из бюджета и внебюджетных источников на расходы по обычным видам деятельности в отчетном году;
10. были ли изменения в учетной политике предприятия за два последних года, касающиеся формирования собственного капитала и резервов;
11. проводилась ли реорганизация юридического лица за два последних года.

Задание 52

Используя информацию Отчета об изменениях капитала, проанализируйте динамику собственного капитала организации на конец года.

1. Используя горизонтальный анализ, изучите динамику собственного капитала. Результаты расчетов представьте в табл.48.

Таблица 48. Анализ динамики собственного капитала на конец года

1. Для большей наглядности динамики собственного капитала используйте графический метод представления информации. Какая форма графического изображения наиболее выразительна в данном случае?

Задание 53

Проанализируйте состав и структуру собственного капитала организации, используя информацию годового отчета.

1. Определите структуру собственного капитала на конец года, используя вертикальный метод анализа. Расчеты показателей представьте в табл.49.

Таблица 49. Вертикальный анализ собственного капитала организации

Показатель							Отклонение за год
Уставный
Добавочный
Резервный
Нераспределенная прибыль

1. Оцените качество работы менеджеров с точки зрения эффективности использования средств, вложенных в бизнес владельцами предприятия.

Задание 54

Используя информацию Отчета об изменениях капитала, проанализируйте состав и структуру собственного капитала предприятия. Методические рекомендации

а) Инвестированный капитал (авансированный и оценочный капитал);

б) Авансированный капитал (вложения собственников и часть добавочного капитала в виде эмиссионного дохода);

в) Оценочный капитал (результат переоценки имущества организации и размещения акций);

г) Накопленный капитал (резервный капитал и нераспределенная прибыль - реинвестирование чистой прибыли).

1. Исследуйте структуру собственного капитала, используя вертикальный метод анализа. Расчеты показателей представьте в табл.50.

Таблица 50. Состав и структуры собственного капитала за отчетный год

Показатель	На начало года		На конец года		Изменение
1. Уставный капитал
2.Эмиссионный доход
3. Авансированный капитал (стр. 1 +стр.2)
4.Результат переоценки имущества
5.Курсовые разницы при формировании уставного капитала
6.Оценочный капитал (стр.4+стр.5)
Итого инвестированный капитал (стр.З+стр.6) Резервный капитал
9. Нераспределенная прибыль
10. Итого накопленный капи-

Задание 55

Используя информацию Отчета об изменениях капитала, проанализируйте источники формирования собственного капитала предприятия.

1. Для аналитических целей подразделите капитал на:

а) внешние источники собственных средств (вложения собственников);

б) внутренние источники собственных средств (за счет прибыли);

1. Исследуйте каждый из источников формирования собственного капитала, используя вертикальный метод анализа.
2. Для большей наглядности источников формирования собственного капитала используйте графический метод представления информации. Какая форма графического изображения наиболее выразительна в данном случае?

Задание 56

Используя результаты анализа предыдущего задания, определите прогнозное значение собственного капитала на конец года, следующего за отчетным.

1. Для целей прогнозирования определите по каждому источнику формирования собственного капитала:

а) среднегодовое абсолютное изменение;

б) среднегодовой коэффициент динамики.

2) Используя полученные результаты, определите прогнозные значения каждого источника финансирования двумя способами. Результаты всех расчетов сведите в табл.51.

Таблица 51. Прогнозирование величины собственного капитала

на конец года, следующего за отчетным

1. Проанализируйте полученные результаты.

Задание 57

Используя информацию Отчета об изменениях капитала и Бухгалтерского баланса, проанализируйте состав и структуру собственного капитала предприятия.

1. Для аналитических целей выделите:

• инвестированный капитал;
• накопленный капитал;
• располагаемый капитал;
• уточненный размер собственного капитала.

1. Исследуйте структуру собственного капитала, используя вертикальный метод анализа. Расчеты представьте в табл.52.

Таблица 52. Анализ состава и структуры собственного капитала

Продолжение табл.52

Показатель	На начало года		На конец года		Изменение
5.Нераспределенная прибыль
6.Резервный капитал
7. Итого накопленный капитал (стр.5+стр.6)
8. Результат переоценки
9. Итого располагаемый капитал (стр.7+стр.8)
10.Доходы будущих периодов (потенциальный капитал)
11.Всего капитал (стр.9 +стр.10)

1. Для большей наглядности состава и структуры собственного капитала используйте графический метод представления информации. Какая форма графического изображения наиболее выразительна в данном случае?

Задание 58

Используя информацию Отчета об изменениях капитала, проанализируйте движение собственного капитала предприятия. Методические рекомендации

1. Для изучения динамики используйте горизонтальный метод анализа.
2. Рассчитайте коэффициенты поступления и использования собственного капитала.
3. Результаты расчетов показателей, характеризующих движение собственного капитала, сведите в табл.53 и проанализируйте их.

Таблица 53. Движение собственного капитала организации

Продолжение табл.53

Задание 59

Проведите факторный анализ уставного капитала организации, используя информацию Отчета об изменении капитала.

1. Изучите динамику собственного капитала организации за два года. Для этого заполните макет табл. 54 информацией, имеющейся в отчете об изменениях капитала.

Таблица 54. Динамика собственного капитала организации

В тысячах рублей

1. Напишите факторную модель, описывающую формирование собственного капитала на конец года. Охарактеризуйте ее тип. Укажите факторы прямого и обратного влияния.
2. Проанализируйте влияние факторов на изменение размера собственного капитала за год.

Задание 60

Проанализируйте динамику добавочного капитала организации, используя информацию Отчета об изменениях капитала.

1. Изучите динамику добавочного капитала организации за два года. Для этого заполните макет табл. 55 информацией, имеющейся в отчете об изменениях капитала.

Таблица 55. Динамика добавочного капитала организации

В тысячах рублей

1. Напишите факторную модель, описывающую формирование добавочного капитала на конец года. Охарактеризуйте ее тип. Какой из факторов оказывает только прямое влияние на размер добавочного капитала, а какой может оказывать как прямое, так и обратное влияние?
2. Проведите факторный анализ добавочного капитала организации, используя информацию табл.55.
3. По какой причине размер добавочного капитала на конец года может не совпадать с размером добавочного капитала на начало следующего года?

Задание 61

Используя информацию Отчета об изменении капитала, проанализируйте резервы предприятия и их движение.

1. Изучите состав и динамику резервов предприятия за отчетный год. Для этого заполните макет табл.56 информацией, имеющейся в Отчете об изменениях капитала.

Таблица 56. Динамика резервов организации в отчетном году

В тысячах рублей

1. Для оценки движения величины резервов, образованных в соответствии с законодательством или учредительными документами, рассчитайте коэффициенты поступления и использования резервного капитала (фонда), используя макет приведенной табл.57.

Таблица 57.

Анализ движения резервного капитала организации

1. Проанализируйте полученные результаты.

Задание 62

Проанализируйте динамику нераспределенной прибыли организации, используя информацию Отчета об изменениях капитала.

1. Изучите динамику нераспределенной прибыли организации за два года. Для этого заполните макет табл.58 информацией, имеющейся в Отчете об изменениях капитала.

Таблица 58. Динамика нераспределенной прибыли организации

В тысячах рублей

Показатель	Предыдущий	Отчетный год
Нераспределенная прибыль на конец предшествующего года
Изменения в учетной политике
Результат от переоценки объектов основных средств
Нераспределенная прибыль на начало года
Чистая прибыль
Дивиденды
Отчисления в резервный фонд
Увеличение за счет реорганизации юридического лица
Уменьшение за счет реорганизации юридического лица
Нераспределенная прибыль на конец года

1. Напишите факторную модель, описывающую формирование нераспределенной прибыли на конец года. Охарактеризуйте ее тип, укажите факторы прямого и обратного влияния.
2. Проведите факторный анализ нераспределенной прибыли организации, используя информацию табл.58.
3. По каким причинам нераспределенная прибыль на конец года может не совпадать с размером нераспределенной прибыли на начало следующего года?

Задание 63

Используя информацию Отчета об изменениях капитала, проанализируйте чистые активы организации.

1. Определите, положительное или отрицательное значение имеет показатель «Стоимость чистых активов».
2. Используя горизонтальный метод анализа, изучите динамику чистых активов организации.
3. Сравните размер чистые активы с величиной уставного капитала организации.

Результаты анализа чистых активов представьте в табл.59, заполнив приведенный макет.

Таблица 59. Анализ чистых активов организации в отчетном году

1. Поясните полученные результаты. При формулировке выводов примите во внимание, что:

а) положительное значение показателя чистых активов характеризует степень защищенности интересов кредиторов организации, а отрицательное является свидетельством неэффективной работы организации и необеспеченности исполнения требований кредиторов;

б) увеличение размера чистых активов является показателем роста инвестиционной привлекательности, а снижение - это следствие финансовых затруднений;

в) в случае, превышения размера уставного капитала над величиной чистых активов на конец года предприятие обязано снизить уставный капитал до уровня чистых активов.

Задание 64

Используя данные табл.60, подберите соответствующую экономическую характеристику для каждого финансового коэффициента,

приведенного в табл.61.

Таблица 60. Характеристика финансовых коэффициентов

Таблица 61. Коэффициенты, характеризующие движение

собственного капитала

1. Форма № 3 раскрывает дополнительную информацию об изменении... собственного капитала

а) величины;

б) состава;

в) структуры;

г) стадий перемещения.

1. В отчете об изменениях капитала не содержится информация о:

а) резервном капитале;

б) собственных акциях, выкупленных у акционеров;

в) расходах будущих периодов.

1. В состав собственного капитала не включается:

а) резервный капитал;

б) добавочный капитал;

в) задолженность перед персоналом организации;

г) денежные средства.

1. Величина собственного капитала увеличивается в результате:

а) выкупа собственных акций;

в) приобретения основных средств;

г) роста дебиторской задолженности,

1. Величина собственного капитала уменьшается в результате:

а) выбытия внеоборотных активов;

б) снижения номинала акций общества;

в) пополнения резервного капитала;

г) уменьшения кредиторской задолженности.

1. Увеличение собственного капитала за счет эмиссии акаций относят к... источникам средств:

а) внутренним;

б) внешним;

в) заимствованным;

г) обоснованным.

1. Увеличение собственного капитала предприятия свидетельствует о повышении:

а) рентабельности собственного капитала;

б) коэффициента оборачиваемости собственного капитала;

в) степени ликвидности баланса;

г) финансовой устойчивости.

1. Величина уставного капитала, отраженная в форме № 3 на отчетную дату, с данными бухгалтерского баланса:

а) может не совпадать;

б) всегда совпадает;

в) всегда не совпадает;

г) совпадает только в открытых акционерных обществах.

1. Уставный капитал может увеличиться путем дополнительного выпуска:

а) обыкновенных акций;

б) привилегированных акций;

в) облигаций.

1. Добавочный капитал изменяется в результате:

а) изменения финансовых вложений;

б) превышения стоимости продажи акций над их номинальной стоимостью;

в) уменьшения стоимости основных средств в результате их переоценки;

г) целевых поступлений и финансирования.

1. Изменение уставного капитала может происходить за счет:

а) дополнительного выпуска акций;

б) уменьшения количества акций;

в) увеличения номинальной стоимости акций;

г) уменьшения номинальной стоимости акций;

д) реорганизации юридического лица.

1. Подробная информация о причинах изменения собственного капитала позволяет сделать вывод...предприятия

а) об основных видах деятельности;

б) о перспективах развития;

в) об инвестиционной привлекательности.

1. Увеличение уставного капитала предприятия можно рассматривать как:

а) подтверждение высокой деловой активности;

б) упрочение позиций на рынке;

в) свидетельство увеличения видов деятельности;

г) повышение степени ликвидности баланса.

1. Чистые активы предприятия - это балансовая стоимость имущества, уменьшенная на величину:

а) дебиторской задолженности;

б) непокрытых убытков;

в) краткосрочных обязательств;

г) обязательств.

1. Внешние пользователи финансовой отчетности рассматривают... капитал как запас финансовой надежности организации:

а) уставный;

б) добавочный;

в) резервный.

1. При расчете чистых активов из состава активов исключаются:

а) денежные средства;

б) краткосрочные финансовые вложения;

в) задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

г) нематериальные активы.

1. Как фактор дополнительного риска вложения средств в предприятие рассматривается отсутствие... капитала.

а) уставного;

б) добавочного;

в) резервного.

1. Причиной снижения величины чистых активов может стать:

а) чистый убыток отчетного года;

б) увеличение долгосрочных обязательств;

в) рост уставного капитала.

1. Чистые активы организации отражены в форме:

а) Бухгалтерский баланс;

б) Отчет о прибылях и убытках;

в) Отчет об изменениях капитала;

г) Отчет о движении денежных средств;

д) Приложение к балансу.

1. Резерв по сомнительным долгам относится к:

а) резервам предстоящих расходов;

б) резервам, образованным в соответствие с законодательством;

в) оценочным резервам.

1. Чистые активы должны быть..., чем размер уставного капитала

а) меньше;

б) больше;

в) в несколько раз больше.

1. Чистые активы, как правило:

а) равны собственному капиталу;

б) меньше собственного капитала;

в) больше собственного капитала.

1. Стоимость чистых активов может иметь... значение:

а) только положительное;

б) только отрицательное;

в) как положительное, так и отрицательное;

г) только нулевое.

1. Отрицательное значение стоимости чистых активов означает:

а) снижение активов по сравнению с началом года;

б) наличие ошибки в расчете;

в) часть полученных от кредиторов средств используется для покрытия собственных затрат организации;

г) необеспеченность требований кредиторов.

1. Влияние изменений в учетной политике организации на размер собственного капитала отражается по статье:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал;

г) нераспределенная прибыль.

1. Влияние результата от переоценки основных средств на размер собственного капитала отражается по статье:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал;

г) нераспределенная прибыль.

1. Влияние курсовых разниц на размер собственного капитала отражается по статье:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал;

г) нераспределенная прибыль.

1. Размер собственного капитала в форме №3 Отчет об изменениях капитала приводится на:

1. Размер собственного капитала на начало отчетного года и конец предыдущего года в форме №3:

а) всегда совпадает;

б) всегда не совпадает;

в) может совпадать в одном случае, а в другом не совпадать.

1. Причиной не совпадения размера собственного капитала на начало года с размером собственного капитала на конец предыдущего года является:

а) допущенная ошибка при заполнении отчетной формы;

б) изменение в учетной политике организации;

в) результат переоценки объектов основных средств.

1. Изменение собственного капитала в связи с реорганизацией юридического лица отражается по статье:

а) уставный капитал;

б) добавочный капитал;

в) резервный капитал;

г) нераспределенная прибыль.

1. Тенденция к снижению доли нераспределенной прибыли в структуре собственного капитала может свидетельствовать:

а) о снижении деловой активности организации;

б) об уменьшении номинальной стоимости акций;

в) о реорганизации юридического лица;

г) об уменьшении количества акций.

1. Изменение размера нераспределенной прибыли в составе собственного капитала может происходить за счет:

а) увеличения номинальной стоимости акций;

б) уменьшения номинальной стоимости акций;

в) реорганизации юридического лица;

г) результата переоценки объектов основных средств;

д) изменения в учетной политике.

1. Для аналитических целей в составе собственного капитала выделяют... капитал:

а) инвестированный;

б) накопленный;

в) оценочный;

г) рисковый;

д) основной.

1. Причина уменьшения суммы добавочного капитала:

а) выплата дивидендов акционерам;

б) направление его части на увеличение уставного капитала;

в) погашение убытка, выявленного по результатам работы за год;

г) выбытие объектов основных средств, ранее подвергавшихся переоценке.

1. Во втором разделе формы № 3 Отчет об изменениях капитала приводится информация о наличии и движении резервов:

а) «уставных»;

б) оценочных;

в) предстоящих расходов.

1. Источником образования «Уставных» резервов, т.е. предусмотренных законодательством Российской Федерации или учредительными документами, является:

а) производственные затраты;

б) финансовые результаты;

в) чистая прибыль.

1. Величина средств резервного капитала на конец года показывает:

а) размер денежных средств, находящихся в запасе на случай непредвиденных расходов;

б) насколько увеличились активы предприятия за счет этого источника;

в) суммы, зарезервированные для оплаты отпусков работников;

г) размер выплаты вознаграждений по итогам работы за год.

1. Метод резервирования затрат используется при формировании:

а) резервного капитала;

б) оценочных резервов;

в) резервов предстоящих расходов;

г) резервов по условным фактам хозяйственной деятельности.

1. Цель создания резервов предстоящих расходов:

а) накопление источников финансирования крупных затрат;

б) равномерное включение расходов в себестоимость или издержки обращения во времени (их распределение);

в) выравнивание промежуточных финансовых результатов.

1. Источником образования оценочных резервов является:

а) производственные затраты;

б) финансовые результаты;

в) чистая прибыль.

1. Источником образования резервов предстоящих расходов является:

а) производственные затраты;

б) финансовые результаты;

в) чистая прибыль.

1. В российской практике используются следующие виды оценочных резервов:

а) по сомнительным долгам;

б) под обесценение финансовых вложений;

в) по условным фактам хозяйственной деятельности;

г) под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Анализ формирования оценочных резервов позволяет выявить... отдельных активов:

а) уточнялась ли балансовая оценка;

б) достаточно ли средств на покрытие возможных убытков и потерь организации, связанных со снижением;

в) остаточную стоимость;

1. Уменьшение резерва по сомнительным долгам на конец года свидетельствует:

а) о финансовых проблемах предприятия;

б) об активной работе с дебиторами в части погашения сомнительной задолженности;

в) о снижении платежеспособности предприятия;

г) об изменении учетной политики предприятия.

1. К резервам предстоящих расходов не относится резерв на:

а) предстоящую оплату отпускных;

б) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

в) по сомнительным долгам;

г) ремонт основных средств;

д) под обесценение финансовых вложений;

е) выплату вознаграждений по итогам года;

ж) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

з) под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Остатки резервов предстоящих расходов на конец отчетного года, приведенные в форме №3, отражаются в... разделе бухгалтерского баланса:

а) первом;

б) втором;

в) третьем;

г) четвертом;

1. Остатки резервов предстоящих расходов, по сути, являются... организации:

а) собственными средствами;

б) привлеченными средствами;

в) доходами;

г) прибылью.

1. Неизрасходованные суммы.... относятся на финансовые результаты организации:

а) резервов предстоящих расходов;

б) резерва под обесценение финансовых вложений

в) резерва по сомнительным долгам;

г) резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

1. Минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации, определяет... капитал:

а) собственный;

б) уставный;

в) резервный;

г) добавочный.

1. Чистые активы - это:

а) валюта баланса по активу;

б) размер прироста активов по сравнению с началом года;

в) валюта баланса по активу за вычетом дебиторской задолженности;

г) активы, уменьшенные на сумму обязательств.

1. В форме № 3 использование резерва по сомнительным долгам означает списание:

а) безнадежной дебиторской задолженности;

б) неиспользованных остатков резерва перед формированием нового резерва;

в) просроченной кредиторской задолженности;

г) выявленных по результатам ревизии недостач материальных ценностей.

1. Оценочные резервы создаются с целью покрытия предполагаемых убытков от:

а) падения цен и качества материально-производственных запасов;

б) непогашения дебиторской задолженности;

в) гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания.

Введение…………………………………………………………………….……..2

I. Структура отчета об изменении капитала………………………………….…4

II. Порядок формирования и оценка статей …………………………...……..…8

III. Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности……………………………………………………………………......19

Заключение…………………………………………………………………….…22

Список литературы………………………………………………………………24

Введение.

В настоящее время в Российской Федерации предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1) бухгалтерский баланс (форма №1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) отчет об изменениях капитала (форма №3);

4) отчет о движении денежных средств (форма №4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

6) пояснительная записка, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

7) отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской отчетности и указания по их заполнению.

I. Структура отчета об изменении капитала.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма №3 содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны предоставлять. Обязательный аудит проводиться, если годовой объем выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного гола 200000 МРОТ.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

Раздел I «Изменение капитала», представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, их наименование и код, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

5) Столбец 7 «Итого».

Уставный капитал – основной источник формирования собственных средств предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником (собственниками). Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал».

Добавочный капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков и потерь. Резервный капитал образуется за счет отчислений от прибыли в размерах, установленных уставом или учредительными документами предприятия. Средства используются на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год и на другие цели, предусмотренные законодательством. В случае когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, средства могут использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 82 «Резервный капитал».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В этом разделе отчета отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на двечасти. В первой части отражаются данные за год, предшествующий отчет ному, во второй части - те же показатели за отчетный год.

Раздел «Резервы» имеет вертикальную структуру. Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования. В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе. В разделе II выделяют четыре вида резервов:

1)резервы, образованные в соответствии с законодательством;

2)резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

3)оценочные резервы;

4)резервы предстоящих расходов.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).

В отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

II . Порядок формирования отчета и оценка статей.

Раздел I "Изменение капитала".

При заполнении строки "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" будет достаточно отчетности за предыдущий год, только если на его начало не производились вступительные записи в межотчетный период. Если же такие записи имели место, например осуществлялась переоценка основных средств, то придется проанализировать отчетные данные за предыдущий год.

Строки "Изменения в учетной политике" не придется заполнять всем организациям, за исключением тех, кто уже ведет учет на основании Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Дело в том, что по ныне действующим российским нормативным актам по бухгалтерскому учету не предусматривается отражение в отчетности «влияния на нераспределенную прибыль "фундаментальных ошибок" неоправданного применения в прошлом иной учетной политики, приведшей в итоге к существенным искажениям в оценке каких-либо активов и обязательств».

Строки "Результат от переоценки объектов основных средств" отражают результат изменения в межотчетный период показателей добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В случае переоценки основных средств происходит изменение добавочного капитала.

При дооценке делаются вступительные в начало года записи:

Д-т сч.01 К-т сч.83; Д-т сч.83 К-т сч.02.

В таком случае на пересечении указанной строки и графы 4 "Добавочный капитал" нужно отразить разницу в оборотах.

Соответственно при уценке дооцененного таким образом объекта будут производиться обратные записи в пределах сумм дооценки:

Д-т сч.83 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.83.

Разница в оборотах будет отражаться в графе 4 уже в круглых скобках, что означает вычитание.

Если же сумма уценки превышает сумму ранее проведенной дооценки, то в пределах суммы превышения делаются записи:

Д-т сч.84 К-т сч.01; Д-т сч.02 К-т сч.84.

Разницу в оборотах нужно отразить уже в графе 6 "Нераспределенная прибыль (убыток)" в круглых скобках как убыток. Аналогично будет отражаться и уценка объекта, который переоценивается впервые или уценивался в прошлые годы.

В п.48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ от 13.10.2003 г. N 91н) сказано, что сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (убытка), относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли (убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств:

Д-т сч.01 К-т сч.84; Д-т сч.84 К-т сч.02.

При этом данные записи делаются в пределах сумм проведенных ранее над этим объектом уценок.

Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполняют только организации, уставный капитал которых выражен в учредительных документах в иностранной валюте, и если в рассматриваемом отчетном периоде погашалась задолженность учредителя иностранной валютой. При таком погашении делаются записи:

Д-т сч.52 К-т сч.75 - внесена задолженность учредителя по оплате уставного капитала;

Д-т сч.75 (83) К-т сч.83 (75) - отражена положительная (отрицательная) курсовая разница.

Для отражения по строке "Чистая прибыль" берется соответствующий показатель из формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке "Отчисления в резервный фонд" отражаются в совокупности отчисления из нераспределенной прибыли как резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами - Д-т сч.84 К-т сч.82.

При этом в графе 6 сумма ставится в круглых скобках (использование прибыли), а в графе 5 "Резервный капитал" та же сумма ставится без скобок.

В типовой форме увеличение (уменьшение) величины капитала рассматривается только в плане увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска акций, увеличения номинальной стоимости акций и реорганизации юридического лица.

Соответственно уменьшение величины капитала - только в плане уменьшения уставного капитала за счет уменьшения номинала акций, уменьшения их количества и реорганизации юридического лица. При этом графы добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли заблокированы.

Следовательно, в строках необходимо показать только реальное увеличение уставного капитала, происходящее в случае внесения акционерами дополнительных средств - Д-т сч.75 К-т сч.80, а в соответствующих строках необходимо показать только реальное уменьшение уставного капитала, происходящее в случае выплаты акционерам - Д-т сч.80 К-т сч.75.

В то же время помимо реальной оплаты существуют и другие источники изменения уставного капитала. Например, добавочный капитал (кроме сумм переоценки) и нераспределенная прибыль. Такие структурные изменения капитала следует показывать по отдельным дополнительным строкам, которые при необходимости вносятся в форму.

Следует отметить, что при реорганизации записи не делаются, так как происходит сложение или вычитание соответствующих показателей баланса. Под реорганизацией организации понимаются:

Присоединение к большой организации небольшой организации - тогда происходит увеличение уставного капитала и увеличение или уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

Выделения новой организации - тогда происходит уменьшение уставного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Приказом Минфина России от 20.05.2003 года N 44н были утверждены Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций.

По строке "Остаток на 1 января предыдущего года" в соответствующих графах приводится сальдо на начало предыдущего года счетов:

· 80 "Уставный капитал",

· 83 "Добавочный капитал",

· 82 "Резервный капитал",

· 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

При этом данные должны совпадать с соответствующими показателями статей на начало года из раздела "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс" за предшествующий предыдущий год. Имеется в виду сальдо счетов после внесения операций по переоценке и других операций, проводимых ретроспективным способом в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец предыдущего года, которые формировали соответствующие показатели формы № 1 "Бухгалтерский баланс" на конец года.

Строка "Остаток на 1 января отчетного года" отражается сальдо на начало отчетного года счетов 80, 83, 82, 84 после отражения вступительных записей по переоценке и других операций, проводимых в межотчетный период.

По строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" необходимо привести сальдо счетов 80, 83, 82 и 84 на конец отчетного года.

При составлении Отчета об изменениях капитала на итоговые строки предыдущего периода и отчетного года необходимо выходить путем сложения по каждой графе всех предыдущих строк за соответствующий период.

Однако в некоторых случаях это невозможно. Например:

Производится покрытие убытка за счет резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.84. Типовая форма не содержит соответствующей строки;

Производится погашение облигаций АО за счет резервного капитала - Д-т сч.82 К-т сч.66 (67). Типовая форма не содержит соответствующей строки;

Размер уставного капитала уменьшается до величины чистых активов за счет списания убытка отчетного года - Д-т сч.80 К-т сч.84. Для такой операции не предусмотрена строка в типовой форме.

Таким образом, существуют различные варианты увеличения, уменьшения и структурного изменения капитала, которые не предусмотрены в типовой форме. Если организация не учтет такие операции, то при заполнении формы, не сможет выйти на итоговые строки путем сложения промежуточных строк.

Существуют два выхода:

· первый - все возможные операции по увеличению, уменьшению или структурному изменению составляющих капитала учитывать в форме путем внесения дополнительных строк для каждой операции, как существенные, так и несущественные показатели;

· второй - после строк "Отчисления в резервный фонд" вводятся дополнительные строки "Другие структурные изменения капитала" и при необходимости расшифровать, введя дополнительные строки: "В том числе за счет...":

Строки "Увеличение величины капитала за счет: дополнительного выпуска акций" заменяются на две строки: "Увеличение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: дополнительного выпуска акций";

Аналогично строки "Уменьшение величины капитала за счет: уменьшения номинала акций" заменяются на две строки: "Уменьшение величины капитала в целом" и "В том числе за счет: уменьшение номинала акций".

Но при таком подходе заполнения формы возможно отразить изменение капитала в целом с раскрытием только существенных составляющих такого изменения. В результате итоговые строки будут рассчитываться сложением предыдущих строк.

Раздел II "Резервы".

Этот раздел имеет вертикальную структуру, что несколько привычнее для составителей и пользователей формы. Так как коды строк для данного раздела Госкомстат и Минфин России не предусмотрели в своем совместном приказе, следует разработать самостоятельно кодировку строк.

Резервы группируются в зависимости от причины и источников их образования.

В каждом подразделе требуется отразить все создаваемые организацией резервы, относящиеся к определенной группе.

По каждому виду резерва в одной строке приводятся данные предыдущего года, в другой - отчетного года. При этом по графе 3 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) конкретного резерва на начало соответствующего (предыдущего или отчетного) года. По графе 4 "Поступило" отражается сумма начисленного за год резерва, а по графе 5 "Использовано" - списанного за год резерва. По графе 6 "Остаток" отражается сальдо счета (аналитического счета) резерва на конец соответствующего года.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме, не превышающей 5% от суммы уставного капитала. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 431 формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Но для заполнения граф 4 и 5 придется смотреть аналитику соответствующего года.

Обязательный резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств (ст.35 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Этот фонд не может быть использован для иных целей.

Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"

К данной группе относится резервный фонд АО в сумме превышения 5% от суммы уставного капитала и резервный фонд ООО. Остатки для данного вида резерва берутся из строки 432 формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Два первых подраздела объединяют резервы, образующиеся за счет чистой прибыли - Д-т сч.84 К-т сч.82. Суммируя соответствующие показатели этих подразделов, получаем данные о формировании и использовании резервного капитала в целом, отраженные по графе 5 раздела I "Изменения капитала".

Подраздел "Оценочные резервы".

Особенностью оценочных резервов является то, что они корректируют (уменьшают) статьи актива баланса, а сами в балансе не отражаются. В настоящее время нормативными документами разрешается создание трех видов оценочных резервов:

1. По сомнительным долгам, который создается на основании п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности, и его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. При создании делается запись: Д-т сч.91 К-т сч.63. При списании сомнительного долга списывается резерв: Д-т сч.63 К-т сч.62. Суммы резерва, не использованные до конца отчетного года, следующего за годом его создания, списываются в конце отчетного года на финансовый результат: Д-т сч.63 К-т сч.91-1. Таким образом, для заполнения строк формы необходимо проанализировать данные по счету 63 за предыдущий и отчетный годы.

2. Под обесценение финансовых вложений, создание которого предусмотрено п.38 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. При этом делается запись: Д-т сч.91-2 К-т сч.59. При выявлении дальнейшего снижения расчетной стоимости вложений сумма ранее созданного резерва увеличивается. Если выявляется повышение расчетной стоимости вложений, то сумма резерва корректируется в сторону уменьшения: Д-т сч.59 К-т сч.91-1. Аналогичная запись делается, если организация считает, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений. Следовательно, для заполнения графы 4 "Поступило" берутся обороты по кредиту счета 59, а для графы 5 "Использовано" - по дебету счета 59.

3. Под снижение стоимости материальных ценностей, который создается на основании п.25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом указанного резерва. Он уменьшается на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ проводкой: Д-т сч.91-2 К-т сч.14. Если в период, следующий за отчетным годом, текущая рыночная стоимость МПЗ увеличивается, то на соответствующую часть резерва делается обратная проводка: Д-т сч.14 К-т сч.91-1. Такая же запись делается и по мере отпуска МПЗ, относящихся к резерву.

Подраздел "Резервы предстоящих расходов".

Необходимо отразить информацию о резервах, которые начисляются равномерно в целях равномерного признания каких-либо расходов, осуществляемых на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Организация может создавать резервы, закрепив данное право в Учетной политике для целей бухгалтерского учета, на:

Предстоящую оплату отпусков работникам;

Выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год;

Ремонт основных средств;

Производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

Рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

Ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

Гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Отчисления в такие резервы оформляются записью: Д-т сч.20 (23, 25, 26, 29, 44, 97) К-т сч.96.

Расходование средств резервов осуществляется в зависимости от их назначения. Например, в случае использования резерва на предстоящую оплату отпусков с учетом ЕСН и страховых взносов в ПФ РФ: Д-т сч.96 К-т сч.70,69.

На конец года резервы инвентаризируются и при необходимости корректируются. Переходящий остаток по резервам на предстоящую оплату отпусков, выплату вознаграждения по итогам года и за выслугу лет рассчитывается на основании Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом МФ РФ от 13. 06.1995 г. № 49.

В этом же подразделе отражаются данные еще о двух видах резервов:

Первый - по условным фактам хозяйственной деятельности, которые создаются на основании п.8 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности";

Второй - резервы в связи с прекращением деятельности, которые создаются на основании ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Оба вида резервов образуют для урегулирования обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность. Эти резервы начисляются по кредиту счета 96, но в корреспонденции со счетом 91-2.

Таким образом, для заполнения строк данного подраздела понадобятся все аналитические данные по счету 96.

Следует помнить, что некоторые резервы предстоящих расходов (например, на ремонт основных средств) в конце года закрываются и, следовательно, не имеют начальных и конечных остатков.

В разделе "Справки" "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец 2003 года. При этом нужно использовать новый Порядок оценки стоимости чистых активов АО, утвержденный совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 г. N 10н/03-6/пз. Этот порядок должны применять все хозяйственные общества, а не только акционерные.

III . Взаимодействие Отчета об изменении капитала с другими формами отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 требует от хозяйственных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. N 07-01-654-94 указанный документ в государственной регистрации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей "Уставный капитал" она должна быть приведена как расшифровка к статье "Уставный (складочный) капитал" отчета об изменениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Для составления отчета об изменениях капитала необходимо следующее:

1. из оборотной ведомости компании занести показатели: уставный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль на начало отчетного периода;

3. из отчета о прибылях и убытках в графу «Прибыль отчетного периода» занести сумму нераспределенной прибыли отчетного периода;

5. отразить прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках. Чистые прибыли и убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках, включают:

Увеличение (уменьшение) от переоценки имущества;

Увеличение (уменьшение) от переоценки инвестиций;

Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности иностранных подразделений.

Отразить выплаченные дивиденды;

Заключение.

В отчете об изменениях капитала (форма № 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

В течение отчетного периода на величину капитала организации оказывают влияние две группы операций: операции с владельцами по внесению капитала и выплате дивидендов и операции по получению прибылей и убытков. Часть операций второй группы подлежит раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, остальные операции раскрываются в Отчете об изменениях в капитале.

Перечень информации, подлежащей раскрытию в Отчете об изменениях в собственном капитале:

Доходы (расходы) и прибыль (убыток) за период (признанные в Отчете о прибылях и убытках) с учетом доли меньшинства;

Доходы и расходы за период, признаваемые непосредственно в собственном капитале (результаты переоценки основных средств, курсовые разницы);

Воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок в соответствии с МСФО 8 "Учетная политика, изменение в бухгалтерских расчетах и ошибки".

В российском Отчете об изменениях в капитале не учитывается доля меньшинства, но в обязательном порядке подлежат раскрытию резервы, которые в МСФО либо отражаются в балансе, либо в пояснениях к отчетности.

Отчет об изменениях в капитале включает показатели чистой прибыли за отчетный период из Отчета о прибылях и убытках и итоговые показатели нераспределенной прибыли, совпадающие с соответствующими показателями Баланса.

Список литературы.

1. Под ред. В.Д. Новодворского «Бухгалтерская отчетность организации», Бухгалтерский учет, Москва, 2005;

2. Лапина О.Г. «Годовой отчет за 2005 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок», Эксмо, Москва, 2006;

3.Патров В.В., Быков В.А. «Бухгалтерская отчетность организации» 2-е изд., МЦФЭР, Москва, 2005;

4.Кутер М.И., Уланова И.Н. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Учебное пособие 2-е изд., Финансы и статистика, Москва, 2006;

5. Заббарова О.А. 2Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации» Учебное пособие 2-е изд., Кнорус, Москва, 2006;

6. Камышанов П.И., Камышанов А.П. «Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ» Учебное пособие 5-е изд., Омега – Л, Москва, 2006;

7. Кожинов В.Я. «Годовой отчет за 2005 год с учетом практики налоговых проверок. В помощь составляющим», Экзамен, Москва, 2006;

10. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99» Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал" приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного) капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте, курсовые разницы отражаются также по указанной статье.

В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в соответствии с установленным порядком.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции объектов основных средств и т.п.

В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств, ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.

При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки, дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации (п.91 ПБУ 60н).

По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал" отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.

При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодательством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами.

Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об изменениях капитала.

По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.

В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе 3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой

бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.

По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой организации.

В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и целевые средства.

В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой.

В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются данные о списании за счет резервов по сомнительным долгам дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек или нереальной для взыскания, а также данные об уменьшении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце отчетного года на финансовые результаты. При этом в форме справочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, присоединенному в конце отчетного года к финансовым результатам.

Данные по графе 6 по каждой статье определяются как результат от сложения данных по графам 3 и 4, уменьшенный на данные по графе 5.

В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела

"Капитал", отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала не должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остатках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела "Изменение капитала".

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 5 августа 1996 г. N 71/149 "О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ" (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 15 августа 1996 г. N 07-02-709-96 данный Приказ не подлежит государственной регистрации).

Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала за предыдущий и отчетный год, показывает формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме этого в форме N 3 отражаются сформированные организацией за предыдущий и отчетный год резервы (по видам резервов). В разделе "Справки" отражаются чистые активы организации на начало и конец отчетного периода и средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов.

Вопрос 55 Пояснительная записка, ее содержание

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (п. 5 положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н).

Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. В случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Согласно п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" состав представляемой промежуточной бухгалтерской отчетности может быть расширен отдельными законами и (или) учредительными документами организации.

Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке?

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения.

Исключение сделано для:

Бюджетных организаций,

Общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),

Субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством России.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Такое право предусмотрено в п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете.

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

В случае не предоставления пояснительной записки, то максимум насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). А главному бухгалтеру может грозить штраф от от 3 до 5 МРОТ по статье 15.6 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ). Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд (ст. 23.1 КоАП).

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

Пояснительная записка начинается с приведения основных сведений об организации и ее собственниках.

Раздел "Учетная политика " является обязательным для любой пояснительной записки. Он может называться "Информация о применяемой учетной политике", "Основные положения учетной политики" и т.п. Данная информация может быть включена в раздел "Основа представления информации".

В разделе, посвященном учетной политики, описываются:

допущения, применяемые организацией,

основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям,

произошедшие изменения учетной политики,

планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики.

В пояснительной записке должны быть приведены данные об операциях организации, совершенных в иностранной валюте (покупка, продажа, платежи, объемы в количественном выражении, виды используемых валют, прочие существенные аспекты).

В соответствии с п. 22 положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, в пояснительной записке должны быть также раскрыты:

величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

курс Банка России, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Раздел, в котором приводится информация об изменении показателей вступительного баланса, может называться "Изменение вступительных остатков отчетности". Его задача - дать пользователю информацию о расхождениях представленной ранее информации на предыдущую отчетную дату и вступительных остатков отчетного периода. Иными словами изменения вступительного баланса на начало отчетного периода.

В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты организации.

Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующую информацию (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности):

краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

В соответствии с п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать информацию о существенных статьях бухгалтерской отчетности .

А что же такое существенный показатель и как это определить?

Стоимостная (количественная) оценка существенности показателя, подлежащего обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности, может базироваться на уровне, предложенном Минфином России. В этом случае существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 процентов (п. 1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности).

Уровень существенности организация вправе определить самостоятельно

При ведении совместной деятельности информация о ней раскрывается в пояснительной записке. При этом следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

В пояснительной записке к балансу каждый участник отражает информацию по совместному процессу как по отчетному сегменту с выделением информации (п. 8 ПБУ 20/03):

об активах, используемых в совместном процессе,

о своей доле в доходах и расходах,

о принятых обязательствах, возникших непосредственно, в связи с участием в таком процессе.

При раскрытии информации о государственной помощи в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует руководствоваться ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Оно устанавливает перечень случаев, которые не относятся к экономической выгоде в целях применения данного ПБУ. Это экономические выгоды, связанные с:

государственным регулированием цен и тарифов;

применением соответствующих правил налогообложения прибыли (предоставлением налоговых льгот, отсрочки, рассрочки по уплате налогов и сборов, инвестиционных налоговых кредитов и т.п.);

участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных капиталах юридических лиц.

Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее утверждения общим собранием акционеров (учредителей) и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), нужно отразить в разделе "События после отчетной даты" или "Информация о событиях после отчетной даты".

Информация по сегментам Сегмент - это часть деятельности организации в определенных условиях. В соответствии с ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" различают сегменты операционные и географические.

Операционный сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы или оказанию определенной услуги. При этом производство конкретного вида товара (работы, услуги) данного сегмента должно отличаться по уровню риска и прибыльности от деятельности по производству других товаров, работ, услуг.

Географический сегмент - это выделяемая деятельность организации по производству товаров, выполнению работ или оказанию услуг в определенном географическом регионе (государстве или регионе РФ). Эта часть деятельности отличается по уровню рисков и прибыльности от деятельности в других регионах.

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности. Это повышает возможности потенциальных инвесторов и иных пользователей бухгалтерской отчетности сформировать объективное представление об ожидаемых изменениях в финансовом положении и результатах деятельности организации. Исходя из этого, необходимо выделять в бухгалтерской отчетности информацию по прекращаемой деятельности только в случае ее существенности для принятия решения заинтересованным пользователем.