Contabilitatea provizioanelor pentru tranzacții cu datorii îndoielnice. Ce rezerve au devenit obligatorii?

Deja în 2011, companiile vor trebui să schimbe procedura de creare a rezervelor pentru datorii îndoielnice, precum și pentru plata concediului de odihnă, reparații de mijloace fixe etc.
Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186n a introdus modificări semnificative în procedura de creare a rezervelor în contabilitate. În primul rând, companiile vor trebui să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice. În al doilea rând, firmele pot crea rezerve pentru cheltuieli viitoare numai pentru acele costuri pentru care formarea rezervelor este prevăzută direct de PBU sau alte reglementări contabile. Să aruncăm o privire mai atentă asupra acestor inovații.

Datorii și provizioane îndoielnice
Noua versiune a paragrafului 70 din Regulamente (aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n) prevede că organizația creează rezerve pentru datorii îndoielnice în cazul recunoașterii. creanţe de încasatîndoielnic cu privire la atribuirea unor sume de rezervă rezultatelor financiare. Cu alte cuvinte, dacă o companie are datorii îndoielnice, este obligată să creeze o rezervă. În timp ce anterior firmele aveau de ales dacă să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice sau nu.
Definiția „conturi îndoielnice de încasat” sună și ea nouă.
Acum, pentru a crea o rezervă pentru datorii îndoielnice, nu este necesar să se facă un inventar al creanțelor organizației. Norma de inventariere a fost declarată nulă.
În caz contrar, regulile de constituire a unei rezerve pentru datorii îndoielnice în contabilitate rămân aceleași. Astfel, cuantumul rezervei se determină separat pentru fiecare creanță îndoielnică, în funcție de starea financiară (solvabilitatea) debitorului și de evaluarea probabilității de rambursare totală sau parțială a datoriei.
Vă rugăm să rețineți că obligațiile furnizorului legate de expediere pentru plata în avans transferată acestuia nu sunt considerate datorii îndoielnice. Aceasta înseamnă că nu se creează o rezervă pentru o astfel de datorie. Această opinie a fost exprimată de Ministerul de Finanțe din Rusia (scrisoarea Ministerului de Finanțe din Rusia din 15 octombrie 2003 nr. 16-00-14-316) încă din 2003. Apropo, nici o rezervă pentru datorii îndoielnice nu se formează pentru sumele creanțelor față de contrapărți.

Exemplu
Contrapartea companiei nu a transferat bani pentru serviciile prestate în termenul prevăzut de contract. Suma datoriei este de 236.000 de ruble. Conducerea companiei a decis să creeze o rezervă pentru datorii îndoielnice în cuantumul datoriei specificate și să conducă negocieri ulterioare.

Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186n 16. <...>b) „Creantele unei organizații care nu sunt rambursate sau cu grad înalt probabilitatea nu va fi rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este prevăzută cu garanții corespunzătoare.”<...>

Înregistrarea contabilă va fi:
DEBIT 91-2 CREDIT 63
236.000 de ruble. – a fost creată o rezervă pentru datorii îndoielnice.
Apoi există 2 scenarii posibile:
contrapartea va transfera banii;
contrapartea nu va rambursa niciodată datoria.
1. Contrapartea a promis să ramburseze datoria în rate și în termen de 4 luni in parti egale a transferat 236.000 de ruble. (59.000 de ruble lunar).
Următoarele înregistrări se vor face lunar:
DEBIT 51 CREDIT 62
– 59.000 de ruble. – a primit bani de la contraparte;
DEBIT 63 CREDIT 91-1
– 59.000 de ruble. – partea neutilizată a rezervei se ia în considerare în alte venituri
2. Contrapartea a fost declarată falimentară și a devenit imposibil să primească bani de la acesta:
DEBIT 63 CREDIT 62
– 236.000 de ruble. – datoria contrapartidei este anulata din rezerva;
DEBIT 007
– 236.000 de ruble. – valoarea datoriilor anulate se reflectă în bilanţ.
Dacă înainte de sfârșitul anului de raportare următor anul a fost creată rezerva datorii îndoielnice, această rezervă nu va fi utilizată nicio parte; sumele necheltuite se adaugă la rezultatele financiare la întocmirea bilanţului contabil la sfârşitul anului de raportare.

Rezervă pentru cheltuieli viitoare
Din Regulament a fost exclusă norma (clauza 72), care presupunea constituirea de rezerve pentru includerea egală a cheltuielilor viitoare în componența cheltuielilor de producție sau a costurilor de distribuție. Acum companiile au dreptul de a crea o rezervă pentru cheltuieli viitoare în contabilitate numai dacă acest lucru este prevăzut de PBU.
Rețineți că PBU 8/2010, în special, nu prevede crearea de rezerve pentru plata concediului de odihnă, repararea mijloacelor fixe etc. Prin urmare, apare o întrebare rezonabilă: poate societatea să continue să creeze rezerve pentru cheltuielile viitoare în contabilitate?
În același timp, paragraful 7 din PBU 1/2008 permite firmelor să dezvolte în mod independent o metodă de contabilitate și să o consolideze în politica contabila, dacă astfel de metode nu sunt stabilite pentru o anumită problemă în actele juridice de reglementare. În acest caz, trebuie luate în considerare normele PBU 1/2008, alte PBU-uri, precum și Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Standardele rusești sunt utilizate pentru a dezvolta o metodă de contabilitate pentru fapte similare sau conexe ale activității economice, definiții, condiții de recunoaștere și proceduri de evaluare a activelor, datoriilor, veniturilor și cheltuielilor.
După cum am observat mai sus, PBU-urile nu menționează, în special, rezerve pentru plata concediului de odihnă și plata bonusurilor către angajați. Prin urmare, companiile pot profita de prevederile IAS 19 atunci când elaborează modalitatea de contabilizare a provizionului pentru cheltuielile viitoare cu beneficiile angajaților.
În ceea ce privește rezerva pentru repararea mijloacelor fixe, mențiunea acesteia este exclusă din Ghidul metodologic de contabilizare a mijloacelor fixe: paragraful 69 este declarat invalid. PBU 8/2010 conține o indicație că o datorie estimată pentru cheltuielile viitoare pentru repararea mijloacelor fixe ale organizației nu este recunoscută. De asemenea, prevederile IFRS nu recunosc un provizion pentru reparații ale activelor fixe.

Pentru o perioadă destul de lungă, majoritatea contabililor au crezut că crearea de rezerve este voluntară. Mai mult, atât în ​​contabilitate fiscală, cât și în contabilitate. Prin urmare, cei care nu au vrut să-și adauge mai multă muncă nu le-au creat deloc. Cu toate acestea, anul trecut, prin modificarea Regulamentului de contabilitate și contabilitate (Regulamentul privind rapoartele contabile în Federația Rusă, aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n (denumit în continuare Reglementările privind Contabilitatea și Contabilitatea); Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 decembrie 2010 N 186n) și care a adoptat PBU 8/2010 (PBU 8/2010 „Datorii estimate, pasive contingente și active contingente”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 13 decembrie 2010 N 167n), Ministerul de Finanțe a precizat că în contabilitate crearea de rezerve nu este o chestiune de gust. Și numai pentru întreprinderile mici problema creării unora dintre rezerve poate fi bazată pe dorință. Și toate celelalte organizații fie trebuie să creeze o rezervă contabilă, fie nu ar trebui și nu pot.
Totul este la fel în contabilitatea fiscală. Pentru cei care iau în considerare veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, există o serie de rezerve care pot fi create sau nu. Astfel, toate rezervele pot fi împărțite în trei grupe.
1. Rezerve prevăzute atât în ​​fiscală, cât și în contabilitate.
2. Exclusiv rezerve contabile.
3. Exclusiv rezerve fiscale.

Rezerve prevazute atat in fiscal cat si in contabilitate

În contabilitate, asta nu înseamnă că această rezervă trebuie creată și în contabilitatea fiscală. În plus, principiile de impozitare și contabilitate a rezervelor nu depind unele de altele (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2011 N 03-03-06/1/295). Iar principiile diferite pentru formarea rezervelor pot duce la necesitatea reflectării diferențelor conform PBU 18/02.

Exclusiv rezerve contabile

Rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale

1. Toate organizațiile (inclusiv cele mici) obligat creați această rezervă la sfârșitul anului (31 decembrie). Este necesar inventarul său anual. Cu toate acestea, o rezervă este creată numai dacă valoarea de piață a activelor materiale la sfârșitul anului a scăzut (clauza 25 din PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06/09). /2001 N 44n; clauza 20 din Ghidul de contabilitate financiară-rezerve industriale, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119n):
a) când verificăm valoarea de piață a mărfurilor (contul 41 „Bunuri”), ne uităm la ce preț ne putem vinde bunurile. Iar daca acest pret este mai mic decat costul la care bunurile sunt inregistrate la noi (indiferent daca le iei in calcul la pretul de achizitie sau la pretul de vanzare), atunci va trebui creata o rezerva. În mod similar, se creează o rezervă pentru produsele finite;
b) la verificarea costului materiilor prime și bunurilor, problema constituirii unei rezerve depinde de prețurile pieței pentru produsele finite (lucrări sau servicii) pentru care au fost achiziționate aceste materii prime și materiale (clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor) :
(Dacă) la data raportării valoarea de piață a produselor (lucrări, servicii) este mai mare sau egală cu costul real al acestora, atunci nu este nevoie să se creeze o rezervă pentru a reduce costul materiilor prime și materialelor utilizate în producerea acesteia;
(Dacă) la data raportării valoarea de piață a produselor (lucrări, servicii) este mai mică decât costul real al acestora, atunci va trebui creată o rezervă pentru a reduce costul materiilor prime. Iar valoarea acestuia trebuie determinată ca diferență între prețul de piață al materiilor prime și bunurilor și costul la care sunt contabilizate.
2. Rezerva este contabilizată în contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. Deduceri la rezervă - ca parte a altor cheltuieli (debit contul 91-2 „Alte cheltuieli” credit contul 14). Cuantumul rezervei nu se reflectă separat în bilanţ, costul stocurilor este redus prin aceasta (clauza 25 din PBU 5/01).
( Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi, aprobat prin Ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n; clauzele 2, 4 PBU 21/2008). Cuantumul rezervei se reduce, de asemenea, la cedarea și alte scăderi ale stocurilor pentru care a fost creată; cuantumul rezervei restabilite se ia în considerare în alte venituri.

Provizion pentru deprecierea investițiilor financiare

1. La sfârşitul anului (31 decembrie) trebuie constituită o rezervă pentru depreciere a investiţiilor financiare, dacă se identifică o scădere semnificativă susţinută a valorii investiţiilor, pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piaţă. Întreprinderile mici care nu emit titluri de valoare oferite public pot evalua toate investițiile financiare la costul lor inițial (Clauza 19, 21 PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 decembrie 2002 N 126n). Dar acest lucru nu te scutește de a crea o rezervă. Dimpotrivă, dacă există semne de depreciere a acestor investiții (clauza 37 din PBU 19/02), va trebui să creați o rezervă pentru toate investițiile dumneavoastră financiare: atât cele cu valoare de piață curentă, cât și cele care nu (clauza 38 din PBU 19/02).
2. Rezerva se contabilizează în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Deducerile la acesta sunt incluse în alte cheltuieli (Clauza 38 din PBU 19/02) (debit 91-2 „Alte cheltuieli” credit 59). Dacă valoarea investițiilor financiare crește, rezerva scade. Valoarea acestei reduceri este inclusă în alte venituri (clauza 39 din PBU 19/02).
3. Cuantumul rezervei nu se reflectă separat în bilanţ, valoarea investiţiilor financiare este ajustată pentru aceasta.

Alte provizioane legate de datorii estimate

1. Întreprinderile mici care refuză să aplice PBU 8/2010 nu pot crea astfel de rezerve. Toate celelalte organizații trebuie sa recunoaște datorii estimate, luându-le în considerare în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Datoriile estimate sunt recunoscute sub rezerva a trei condiții (Clauza 5 din PBU 8/2010):
- cu un grad mare de probabilitate se poate susține că există obligația de a efectua anumite acțiuni (care decurg, de exemplu, dintr-un contract). Mai mult, organizația nu poate sustrage îndeplinirea acestei responsabilități;
- ca urmare a îndeplinirii acestei obligații, este probabil ca beneficiile economice să scadă (de exemplu, va trebui să plătiți cuiva bani);
- valoarea datoriei estimate poate fi determinată în mod rezonabil.
Următoarele situații pot fi citate ca exemple când vor trebui formate rezerve:
- organizația are un contract în mod deliberat neprofitabil. Adică un acord, ale cărui costuri inevitabile de executare depășesc veniturile din acesta, iar refuzul acordului amenință cu amenzi (clauza 2 din PBU 8/2010);
- organizația a încălcat legea, motiv pentru care riscă amenzi;
- organizația este implicată în litigiu, care este foarte probabil să se piardă;
- va avea loc o restructurare a activităților, care atrage costuri inevitabile, iar probabilitatea acesteia este mare și a fost deja anunțată angajaților (clauza 11 din PBU 8/2010).
2. Datoriile estimate se reflectă în debitul contului de cheltuieli și creditul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” (clauza 8 din PBU 8/2010). Este mai bine să creați un subcont separat pentru fiecare tip de datorie estimată. Procedura de calcul a contributiilor lunare la rezerva trebuie sa fie dezvoltata independent si fixata in politica contabila.

Exclusiv rezerve fiscale

Rezervă pentru cheltuieli pentru reparațiile mijloacelor fixe

1. El poate sa să creeze organizații care au funcționat mai mult de 3 ani (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2007 N 03-03-06/1/9) și au consacrat în politica contabilă decizia de a crea o rezervă.
2. Contribuțiile la rezervă sunt luate în considerare ca alte cheltuieli (clauza 3, articolul 260, articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse).
3. Cheltuielile de reparație sunt amortizate numai din rezervă. Dacă nu este suficient, costurile de reparații nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli independente până la sfârșitul anului.
4. Rezerva este formată din două părți: pentru curent și pentru renovare majoră. În politica contabilă fiscală, este necesar să se stabilească valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă.

Rezervă pentru reparații curente	Rezervă pentru reparații majore
1. Rezervă pentru reparații curente calculată pe baza anuală estimări, dar nu ar trebui să fie mai mult medie reală Costurile de reparare a sistemului de operare pentru 3 anul trecut	1. Se poate crea o rezervă dacă Trebuie să economisiți mai mulți bani pentru reparații al anului. Pentru a determina suma anuală contribuțiile la rezervă sunt necesare: - stabiliți lista principalelor instalații care necesită reparații majore; - elaborarea unui program de reparații și calculați costul estimat al reparațiilor; - valoare totală cheltuieli pentru reparații majore împărțit la numărul de ani din timpul pentru care se preconizează crearea unei rezervă
2. Deducerile sunt recunoscute în cheltuieli în cote egale la ultima dată fiecare perioadă de raportare și apoi de impozitare. Cuantumul acestora este determinat de împărțirea sumei maxime a rezervei: (sau) până la 4, dacă perioada de raportare este un trimestru; (sau) până la 12, dacă perioada de raportare este de o lună
3. La sfârşitul anului rezerva nu ar trebui să fie nevoie de reparații curente restul - trebuie să fie pornit în venituri neexploatare. Dacă rezerva nu era suficientă pentru a acoperi toate reparațiile cheltuielile, anulăm astfel supracheltuieli ca și alte cheltuieli	(3) Soldul reportat al rezervei poate fie dacă reparația nu a fost încă finalizată și anul viitor o asemenea rezerva va fi creat

Alte rezerve fiscale specifice

Contabilitatea fiscală prevede crearea unui număr de rezerve, în funcție de specificul activităților organizației:
- rezerva pentru cheltuieli viitoare alocate in scopuri de asigurare protectie sociala persoane cu dizabilități. Poate fi creat în anumite condiții organizatii publice persoane cu dizabilități și organizații care folosesc munca persoanelor cu dizabilități (subclauza 38, clauza 1, articolul 264, articolul 267.1 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- rezerve destinate să asigure siguranța instalațiilor deosebit de periculoase pentru radiații și nucleare (subclauza 33, clauza 1, articolul 264 din Codul fiscal al Federației Ruse; Reguli, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 30 ianuarie , 2002 N 68);
- rezervă pentru deprecierea valorilor mobiliare - pentru participanții profesioniști de pe piață (articolul 300, alineatul 10 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse);
- rezerve bancare (Articolul 292 din Codul Fiscal al Federației Ruse), rezervele organizațiilor de asigurări (Articolul 294 din Codul Fiscal al Federației Ruse), rezervele organizațiilor de asigurări implicate în asigurarea medicală obligatorie (Articolul 294.1 din Codul Fiscal al Federația Rusă).

Complexitatea regulilor de creație rezerve contabile, așa cum se întâmplă de obicei, are ca rezultat opționalitatea executării acestora. Uneori, contabilii comit în mod deliberat încălcări și, în general, refuză crearea de rezerve cu forță de muncă intensivă. Inspectoratul, desigur, poate amenda o organizație pentru denaturarea înregistrărilor sale contabile. Dar acest lucru este puțin probabil. În plus, pentru mulți este mult mai ușor să fie de acord cu o amendă de 10.000 de ruble. sau chiar 30.000 de ruble. (Clauza 1 - 3 din articolul 120 din Codul fiscal al Federației Ruse) decât să efectueze calcule complexe. Și doar întreprinderile mici sunt norocoase: sunt scutite de a crea majoritatea rezervelor contabile.

Contul contabil 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este utilizat pentru a crea o rezervă pentru cheltuieli planificate. Rezerva permite distribuirea uniformă a cheltuielilor în scopul impozitului pe venit. Include subconturi pentru rezerva costurilor cu manopera, munca sezoniera, pregatirea echipamentelor, reparatii OS etc.

Contul 96 este pasiv. Rezerva se creează conform Kt, anulare - conform Dt.

Tabelul 1. Tipuri de rezerve

Subconturi 96 conturi:

Crearea unei rezerve pentru viitoarele vacante

Rezerva pentru plata concediului de odihnă se creează după cum urmează:

• se calculează cuantumul rezervei de concediu;
• pe baza cuantumului rezervei de concediu se calculează cuantumul rezervelor de prime de asigurare;
• Rezerva de concediu este creată trimestrial sau lunar.

Există mai multe moduri de a crea o rezervă. Cea mai exactă modalitate este de a calcula câștigul mediu zilnic și numărul de zile de concediu plătite pentru fiecare angajat, dar este și cea mai intensivă în muncă. Metoda aleasă este stabilită în politica contabilă a organizației.

Pentru a calcula valoarea rezervei, puteți utiliza o metodă mai puțin intensivă în muncă:

1. repartizarea angajaților în grupuri - în conformitate cu conturile de contabilitate a costurilor;
2. pentru fiecare grupă, se calculează numărul total de concedii ale angajaților din perioada respectivă, inclusiv cele suplimentare;
3. pentru fiecare grup, calculați câștigul mediu zilnic;
4. calculați suma rezervei: înmulțiți câștigul mediu zilnic cu numărul de zile de vacanță.

Să presupunem că avem o rezervă de vacanță pentru primul trimestru de 100.000 de ruble. Operațiunea de creare a unei rezerve se creează în ultima zi a trimestrului precedent celui calculat.

Crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe

Rezerva pentru reparații se calculează pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardelor de deducere.

Se creează o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe pe contul 20, 44 etc.

Suma anuală a rezervei nu trebuie să depășească media suma aritmetică reparații efective în ultimii 3 ani.

După ce am calculat suma anuală, găsim suma contribuțiilor regulate la rezervă. Dacă aceste contribuții se fac lunar, atunci suma anuală se împarte la 12. Dacă o dată pe trimestru, atunci suma anuală se împarte la 4.

Să presupunem că suma rezervei pentru repararea mijloacelor fixe pentru organizația noastră este determinată la 150.000 de ruble.

Înregistrări pentru crearea unei rezerve:

Radiere lunară pentru rezervare:

Radierea rezervelor

Anularea rezervei de concediu (exemplu)

În exemplul nostru, a fost creată o rezervă de vacanță în valoare de 124.900 de ruble (100.000+22.000+2900).

În prima lună, valoarea cheltuielilor pentru concediile angajaților departamentului de producție a fost de 60.000. Cuantumul contribuțiilor la asigurările de pensie pentru aceste concedii a fost de 13.200, prime de asigurareîn FSS - 1740.

Afișări pentru anularea rezervei de vacanță

Înregistrări pentru radierea rezervei pentru reparații mijloace fixe

Mijlocul fix a fost reparat în valoare de 56.000 de ruble.

Închiderea a 96 de conturi

Trebuie să înțelegeți că sumele rezervelor nu pot fi calculate cu acuratețe absolută. Rezervă pentru salariile, de exemplu, se poate modifica din motive precum:

• concedierea angajaților;
• modificari salariale;
• modificări ale programului efectiv de vacanță etc.

Dacă rezerva este depășită, suma „de deasupra” este anulată din costurile curente.

Dacă rezerva nu este cheltuită în totalitate, aceasta este reportată în anul următor sau inversată.

Pentru rezerva pentru reparații OS, soldul necheltuit poate fi închis în contul 99.1 la închiderea anului, dacă reparațiile nu sunt finalizate în anul curent.

ȘTIRI POPULARE

Factură: rândul „identificator contract de stat” poate fi lăsat necompletat

De la 1 iulie 2017, în facturi a apărut un nou rând 8 „Identificatorul contractului guvernamental, acord (acord)”. Desigur, trebuie să completați aceste informații doar dacă sunt disponibile. În caz contrar, această linie poate fi pur și simplu lăsată goală.

Impozitul pe venit: cum se confirmă cheltuielile pentru un bilet de avion electronic

Dacă biletul de avion pentru un călător de afaceri a fost achiziționat în formular electronic, pentru a confirma cheltuielile de călătorie în scopuri „profitabile”, printre altele, este necesară o carte de îmbarcare cu ștampilă de securitate. Dar ce să faci dacă nu se obișnuiește să se pună astfel de mărci pe un aeroport străin?

Determinarea cuantumului deducerilor „copiilor” nu va mai cauza dificultăți

Cel mai adesea, angajații apelează la angajatorul lor pentru a primi o deducere a impozitului pe venitul personal pentru copii. Și este bine dacă angajatul are un singur copil. Și dacă, de exemplu, sunt patru dintre ei și doi dintre ei sunt deja adulți, atunci contabilul poate avea o întrebare despre cât să ofere o deducere „copii”. Pentru a ajuta la situație similară noul nostru vine.

Obținerea beneficiilor fiscale pe proprietate a fost simplificată

Începând de anul viitor, cetățenii îndreptățiți la beneficii privind impozitul pe proprietate, transportul și/sau impozitul pe teren nu vor trebui să depună documente care confirmă dreptul lor la beneficiu la Serviciul Federal de Impozite.

Nu orice deducere de TVA poate fi amânată timp de trei ani

Regula care permite aplicarea deducerii TVA nu numai în perioada în care a luat naștere dreptul la aceasta, ci în perioadele ulterioare, nu se aplică tuturor tipurilor de deduceri.

Autoritățile fiscale pot veni și să verifice un antreprenor individual deja inactiv

Chiar dacă un „fizician” este exclus din Registrul de stat unificat al antreprenorilor din cauza încetării activităților ca antreprenor individual, angajații Serviciului Federal de Taxe pot comanda în continuare o inspecție la fața locului și să verifice perioada „antreprenorială”.

Conținutul revistei Nr. 23, 2011

LA. Elina, economist-contabil

Totul despre rezerve, impozite și contabilitate

Pentru o perioadă destul de lungă, majoritatea contabililor au crezut că crearea de rezerve este voluntară. Mai mult, atât în ​​contabilitate fiscală, cât și în contabilitate. Prin urmare, cei care nu au vrut să-și adauge mai multă muncă nu le-au creat deloc. Cu toate acestea, anul trecut, prin modificarea Regulamentului de contabilitate și contabilitate Și Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă, aprobate. Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 iulie 1998 nr. 34n (denumit în continuare Reglementările privind contabilitatea și contabilitatea); Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 decembrie 2010 nr. 186nși după ce a acceptat PBU 8/2010PBU 8/2010 „Datorii estimate, datorii contingente și active contingente”, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 decembrie 2010 nr. 167n, Ministerul Finanțelor a precizat că în contabilitate crearea de rezerve nu este o chestiune de gust. Și numai pentru întreprinderile mici problema creării unora dintre rezerve poate fi bazată pe dorință. Și toate celelalte organizații fie trebuie să creeze o rezervă contabilă, fie nu ar trebui și nu pot.

Textele PBU-urilor specificate în articol pot fi găsite: secțiunea „Legislație” a sistemului ConsultantPlus (banca de informații „Versiune Prof”)

Totul este la fel în contabilitatea fiscală. Pentru cei care iau în considerare veniturile și cheltuielile pe bază de angajamente, există o serie de rezerve care pot fi create sau nu. Astfel, toate rezervele pot fi împărțite în trei grupe.

1. Rezerve prevăzute atât în ​​fiscală, cât și în contabilitate.

2. Exclusiv rezerve contabile.

3. Exclusiv rezerve fiscale.

Rezerve prevazute atat in fiscal cat si in contabilitate

Crearea unei rezerve în contabilitate nu înseamnă că trebuie să creați și această rezervă în contabilitatea fiscală. În plus, principiile de impozitare și contabilitate a rezervelor nu depind unele de altele A. Iar principiile diferite pentru formarea rezervelor pot duce la necesitatea reflectării diferențelor conform PBU 18/02.

Procedura de constituire a unei rezerve
în contabilitatea fiscală (baza de angajamente)		în contabilitate e clauza 3 PBU 21/08 „Modificări ale valorilor estimate”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 octombrie 2008 nr. 106n; clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate; clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuieli organizației”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05/06/99 nr. 33n
Provizion pentru datorii indoielnice
1. Organizații poate sa creează-l conform după plac sau o pot refuza. Este mai bine (mai sigur) pentru organizație să-și consolideze decizia în politicile sale contabile. O astfel de cerință în art. 266 NK nu T Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Militar de Est din 19 martie 2008 Nr. A79-3573/2007; FAS NWO din 3 iulie 2008 Nr. A56-12980/2007. Dar autoritățile fiscale locale consideră că acest lucru trebuie făcut. b Artă. 313 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 04.09.2007 nr. 20-12/031921. Prin urmare, prin stabilirea creării unei astfel de rezerve în politica dumneavoastră contabilă, veți evita disputele cu inspectorii		1. Toate organizațiile obligat creează această rezervă dacă au creanțe îndoielnice b clauza 70 din Regulamentul de contabilitate și contabilitate; Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 16 mai 2011 Nr. 03-03-06/1/295. Inclusiv cele mici- nici unul Instrucțiuni Speciale Nu există scutiri care îi scutesc de la crearea unei rezerve pentru datorii îndoielnice.
2. Contribuțiile la rezervă sunt luate în considerare ca parte a cheltuielilor nefuncționale V subp. 7 clauza 1 art. 265, art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Pentru a înregistra rezerva pentru datorii îndoielnice, puteți crea un registru fiscal separat.		2. Rezerva propriu-zisă este contabilizată în contul 63 „Provizioane pentru creanțe dubioase”. Contribuțiile la acesta sunt incluse în alte cheltuieli V clauza 11 PBU 10/99(debit 91-2 „Alte cheltuieli” – credit 63).
3. Pentru a determina cuantumul deducerilor la rezerva pentru creanțe îndoielnice este necesar să se efectueze un inventar al creanțelor în ultima zi a perioadei de raportare/impozitare (adică la sfârșitul fiecărui trimestru sau lună) și să se întocmească un raport în formularul Nr. INV-17 clauza 4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.		3. Inventarul nu mai este o condiție prealabilă pentru crearea unei rezerve. Principalul lucru este să determinați corect dacă datoria este îndoielnică sau nu. Pentru a face acest lucru, nu este necesar să se întocmească formulare de inventar unificate. Dar un inventar anual al creantelor mai trebuie efectuat.
4. Datoria îndoielnică este datoria cumpărătorilor asociată cu vânzarea de bunuri, prestarea muncii, prestarea de servicii, care eu Artă. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse: nu este garantat prin garanție, garanție sau garanție bancară; nerambursate în termenul stabilit prin contract.		4. Îndoielnic - orice datorie care: nu este garantat; nerambursate sau cu grad mare de probabilitate nu vor fi rambursate in termenele stabilite prin contract. Și nu contează dacă data de scadență a sosit sau nu încă. În contabilitate, datoria trebuie recunoscută ca îndoielnică nu numai pentru plăți pentru bunuri, lucrări, servicii, ci și pentru altceva - de exemplu, datoria la un împrumut emis.
5. Valoarea contribuțiilor la rezervă depinde de momentul fiecărei datorii dubioase separat.		5. Contabilul stabileste cuantumul contributiilor la rezerva in functie de riscul neprimirii banilor. În politica sa contabilă, o organizație poate stabili o procedură specifică pentru determinarea sumelor contribuțiilor la rezervă. În contabilizarea datoriilor restante, puteți seta aceleași procente de deduceri la rezervă ca și în contabilitatea fiscală.
Durata de apariție a datoriilor îndoielnice (de la data plății conform contractului)	Procentul din valoarea datoriei (inclusiv TVA Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 august 2010 Nr. 03-03-06/1/517), luate în considerare la formarea rezervei pentru creanțe îndoielnice
Mai puțin de 45 de zile	0
De la 45 la 90 de zile (inclusiv)	50
Mai mult de 90 de zile	100
6. Suma totală a creat rezerva nu poate fi mai mare de 10% din încasările din vânzările din perioada de raportare (de impozitare) fără impozit pe venit CU para. 5 alin.4 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse.		6. Cuantumul rezervei create pentru fiecare datorie este limitat doar de cuantumul debitului propriu-zis. Nu există alte restricții.
7. Rezerva poate fi folosită doar pentru anularea datoriilor recunoscute ca neperformante. În același timp, folosind rezerva, puteți anula doar acele datorii care au participat la formarea acesteia. Alte datorii care nu au fost luate în considerare la calcularea cuantumului rezervei (de exemplu, nu au fost considerate îndoielnice) pot fi luate în considerare imediat ca parte a cheltuielilor nefuncționale de îndată ce devin fără speranță Și subp. 2 p. 2 art. 265 Codul Fiscal al Federației Ruse; Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22.04.2010 Nr. 03-03-06/1/283, din 03.05.2010 Nr. 03-03-06/1/117, din 12.11.2009 Nr 03-03-06/1/744.		7. Radierea creanțelor neperformante se formalizează prin înregistrarea debit 63 – credit 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” (sau alt cont pentru decontări). Rezerva nu este reflectată separat în bilanţ. Suma creanțelor în sine este ajustată (diminuată) cu valoarea acesteia.
8. La sfarsitul anului, suma neutilizata a rezervei poate fi virata in anul urmator d clauza 5 art. 266 Codul Fiscal al Federației Ruse. Dar la crearea unei rezerve în primul trimestru al anului viitor va fi necesar să se țină cont de acest sold reportabil. Iar limita generală de 10% din venituri va trebui calculată din veniturile pentru primul trimestru l Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 martie 2010 Nr. 03-03-06/1/165.		8. La sfârşitul anului este necesară verificarea evaluării fiecărei datorii dubioase. Dacă rezerva este insuficientă, trebuie făcute contribuții suplimentare. Daca rezerva este mai mare decat necesara, suma excedentara trebuie luata in calcul in alte venituri.
Rezervă pentru plățile de concediu viitoare către angajați (în mod similar, se acumulează o rezervă pentru plata remunerațiilor anuale pe baza rezultatelor muncii pentru anul și vechimea în muncă)
1. Rezervă Poate sa creează după bunul plac. e clauza 1 art. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse.		1. Mici afaceri, nu pot crea aceste rezerve. Dacă alte organizații sunt obligate să creeze o astfel de rezervă ca pasiv estimat este o problemă discutabilă. Este mai sigur să-l creezi.
2. O organizație care decide să creeze o rezervă trebuie A clauza 1 art. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse determina in politica contabila: cuantumul maxim al deducerilor (adica suma anuala estimata a cheltuielilor pentru concedii, tinand cont de primele de asigurare) si procentul lunar al deducerilor la rezerva.		2. Rezerva trebuie formata astfel incat sa fie suficienta plata indemnizatiei de concediu (remunerarii la sfarsitul anului) si a primelor de asigurare de la acestea. Este mai bine să reflectați regulile pentru crearea unei rezerve în politicile dvs. contabile. Am vorbit mai detaliat despre formarea unei rezerve pentru plata concediului de odihnă în contabilitate în , 2011, nr. 8, p. 25.
Procentul de contribuții la rezervă
=
Costul anual estimat al plății de concediu, inclusiv contribuțiile de asigurare obligatorii
/
Costuri anuale estimate cu forța de muncă, inclusiv contribuțiile de asigurare obligatorie
X
Apoi, valoarea contribuțiilor la rezervă va fi după cum urmează.
Valoarea lunară a contribuțiilor la rezervă
=
Procentul de contribuții la rezervă
X
Valoarea cheltuielilor cu forța de muncă pentru această lună
3. Contribuțiile la rezervă sunt luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă A clauza 24 art. 255, art. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Rezerva poate fi contabilizată într-un registru fiscal separat.		3. În funcție de ceea ce are legătură cu munca angajaților, se iau în considerare contribuțiile la rezervă: <или>ca costuri de producție; <или>ca cheltuieli de vânzare; <или>ca și alte cheltuieli; <или>în valoarea unui activ imobilizat (de exemplu, la crearea unui activ fix). Contabilitatea se tine pe contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
4. În cursul anului, costurile achitării indemnizației de concediu de odihnă și contribuțiilor pentru acestea trebuie anulate numai din rezerva creată. Dacă suma rezervei create nu este suficientă, atunci supracheltuiala nu poate fi recunoscută ca cheltuială curentă până la sfârșitul anului. Numai la sfârşitul anului se poate lua în calcul suma supracheltuielilor în cheltuielile neexploatare X pp. 2, 3 linguri. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse.		4. În cazul în care suma rezervată nu este suficientă pentru a acoperi toate cheltuielile, suma cheltuielilor excedentare față de rezervă este imediat luată în considerare în cheltuieli X clauza 21 PBU 8/2010.
5. Procedura de transfer al rezervei în anul următor: <если>anul viitor tu veți crea aceeași rezervă, apoi la sfârșitul anului este necesar să se determine suma necesară pentru plata concediului neutilizat transferabil al tuturor angajaților (și contribuțiile de asigurare obligatorii de la aceștia). Această sumă poate fi reportată în anul următor. Sumele contribuțiilor excedentare la rezervă trebuie luate în considerare ca venituri neexploatare la sfârșitul anului A pp. 3, 4 linguri. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse.		5. Datoria estimată pentru plata concediului de odihnă trebuie verificată la fiecare dată de raportare. Dacă rezerva creată nu este suficientă, trebuie făcute deduceri suplimentare. Daca rezerva este mai mare decat necesara, suma excedentara trebuie luata in calcul in alte venituri.
Valoarea recuperabilă a rezervei care urmează să fie inclusă în venit la sfârșitul anului
=
Valoarea contribuțiilor la rezervă pe parcursul anului
–
Suma plătită pentru concediu de odihnă din rezervă, inclusiv contribuțiile de asigurare obligatorii
–
Suma necesară pentru plata vacanțelor neutilizate reportate, inclusiv contribuțiile de asigurare obligatorii
Dacă rezerva dvs. nu este suficientă pentru ca soldul reportat să includă o sumă suficientă pentru a plăti vacanțele reportate, atunci la sfârșitul anului trebuie să efectuați taxe suplimentare la rezervă și să le luați în considerare ca cheltuieli neoperaționale s pp. 3, 4 linguri. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse; <если>anul viitor tu nu vei crea o astfel de rezervă- intregul sold al rezervei trebuie inclus in venituri la sfarsitul anului A clauza 5 art. 324.1 Codul fiscal al Federației Ruse.
Rezervați pentru reparații în garanție și service în garanție
1. Organizații poate sa creează o rezervă dacă au obligații de garanție față de clienți și clienți Și clauza 1 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse. Decizia de a crea o rezerva trebuie consacrata in politicile contabile e clauza 2 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse.		1. Mici afaceri, cei care au refuzat să aplice PBU 8/2010, poate să nu creeze această rezervă. Alte organizații sunt obligate să creeze o rezervă, daca au obligatii pentru reparatii si intretinere in garantie.
2. Cuantumul maxim al rezervei este determinat de La pp. 2-4 linguri. 267 Codul fiscal al Federației Ruse: <если>Tu oferiți o garanție de peste 3 ani cumpărători și clienți, apoi utilizați formula:		2. Rezerva (răspunderea estimată pentru reparațiile și întreținerea în garanție) trebuie creată astfel încât să fie suficientă pentru îndeplinirea obligațiilor de garanție. Este mai bine să reflectați procedura de creare a unei rezerve în politica dvs. contabilă. Pentru a apropia cele două tipuri de contabilitate, se pot face deduceri după același principiu ca și în contabilitatea fiscală (ca un anumit procent din încasările primite din vânzarea mărfurilor și a lucrărilor cu garanție). Dar rezerva nu ar trebui să aibă o limită.
Limită cantitatea de rezervă pentru reparații în garanție și service în garanție
=
Valoarea cheltuielilor pentru reparațiile și întreținerea în garanție pentru ultimii 3 ani
/
Suma veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări) cu garanție pentru ultimii 3 ani
X
Suma încasărilor din vânzarea de bunuri (lucrări) cu furnizarea unei garanții pentru perioada de raportare (impozită)
<если>Tu a oferit garanții mai mici de 3 ani, apoi în formula de mai sus, în locul indicatorilor determinați pentru ultimii 3 ani, este necesară înlocuirea datelor pentru perioada de vânzare a mărfurilor (lucrărilor) în garanție )Artă. 267 Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, suma maximă a rezervei nu trebuie să depășească costurile așteptate ale reparațiilor și întreținerii în garanție; <если> pana in acest an Tu nu a vândut bunuri(lucrări) cu garantie, Suma maximă a rezervei ar trebui determinată pe baza cheltuielilor preconizate.
3. Sumele contribuțiilor la rezervă se stabilesc la data vânzării bunurilor și lucrărilor garantate. Contribuțiile la rezervă sunt contabilizate ca alte cheltuieli asociate producției și vânzărilor th subp. 9 clauza 1 art. 264, art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse.		3. Contabilitatea se tine in contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Contribuțiile la rezervă sunt incluse în costurile de producție (cheltuieli de vânzare).
4. Cheltuielile pentru reparații și întreținere în garanție sunt anulate în cursul anului numai din rezerva creată. Dacă suma rezervei create nu este suficientă, atunci supracheltuielile de la sfârșitul anului trebuie luate în considerare în alte cheltuieli X clauza 5 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse.		4. În cazul în care suma rezervată nu este suficientă pentru a acoperi toate costurile, suma care depășește rezerva este imediat luată în considerare în cheltuieli.
5. La sfârșitul anului trebuie să verificați rezerva: <если>Tu a creat pentru prima dată o astfel de rezervă în 2011, apoi de la 31 decembrie este necesară ajustarea cuantumului rezervei create în funcție de ponderea cheltuielilor reale pentru reparații și întreținere în garanție în cuantumul veniturilor anuale din vânzarea acestor bunuri (lucrări). Ca urmare, rezerva ar trebui să fie acumulată în valoarea costurilor dumneavoastră și va fi cheltuită pentru aceleași costuri. Se pare că nu ar trebui să existe un sold reportat al rezervei O clauza 4 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse; <если>Tu a creat o rezervă în 2010, atunci soldul rezervei pentru 2011 poate fi transferat în 2012 fără limitare th clauza 5 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse. Dar dacă valoarea rezervei nou create în primul trimestru al anului 2012 este mai mică decât valoarea soldului rezervei în 2011, atunci diferența dintre acestea va trebui inclusă în venitul neexploatare. s clauza 5 art. 267 Codul fiscal al Federației Ruse.		5. Soldul rezervei poate fi reportat în anul următor. Cu toate acestea, valoarea evaluării rezervei trebuie clarificată la fiecare dată de raportare. la clauza 23 PBU 8/2010. Ca urmare, poate fi necesară reducerea sau creșterea rezervei create A clauza 22 PBU 8/2010.

Exclusiv rezerve contabile

Rezervă pentru reducerea valorii activelor materiale

Puteți afla mai multe despre crearea unei rezerve pentru plata concediilor angajaților din contabilitate dintr-un interviu cu I.R., specialist din Ministerul Finanțelor al Rusiei. Sukharev: 2011, № 18 De asemenea, puteți citi despre crearea unei rezerve de vacanță în publicația „Registrul general. Sala de conferințe”: 2011, nr. 12, p. 46

1. Toate organizațiile (inclusiv cele mici) obligat creați această rezervă la sfârșitul anului (31 decembrie). Este necesar inventarul său anual. Cu toate acestea, o rezervă este creată numai dacă valoarea de piață a activelor materiale la sfârșitul anului a scăzut de la b clauza 25 PBU 5/01 „Contabilitatea stocurilor”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06/09/2001 nr. 44n; clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor, aprobat. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2001 nr. 119n:

a) când verificăm valoarea de piață a mărfurilor (contul 41 „Bunuri”), ne uităm la ce preț ne putem vinde bunurile. Iar daca acest pret este mai mic decat costul la care bunurile sunt inregistrate la noi (indiferent daca le iei in calcul la pretul de achizitie sau la pretul de vanzare), atunci va trebui creata o rezerva. În mod similar, se creează o rezervă pentru produsele finite;

b) la verificarea costului materiilor prime și materialelor, problema creării unei rezerve depinde de prețurile pieței pentru produsele finite (lucrări sau servicii) pentru care au fost achiziționate aceste materii prime și materiale. s clauza 20 din Ghidul de contabilizare a stocurilor:

• <если>la data raportării valoarea de piață a produselor (lucrări, servicii) este mai mare sau egală cu costul real; atunci nu este nevoie să se creeze o rezervă pentru a reduce costul materiilor prime și materialelor utilizate în producția sa;
• <если>la data raportării valoarea de piață a produselor (lucrări, servicii) este mai mică decât costul real; atunci va trebui creată o rezervă pentru a reduce costul materiilor prime. Iar valoarea acestuia trebuie determinată ca diferență între prețul de piață al materiilor prime și bunurilor și costul la care sunt contabilizate.

2. Rezerva este contabilizată în contul 14 „Rezerve pentru reducerea valorii activelor materiale”. Deduceri la rezervă - ca parte a altor cheltuieli (debit în contul 91–2 „Alte cheltuieli” – credit în contul 14). Valoarea rezervei nu este reflectată separat în bilanț, costul MP ​​este redus de aceasta Z clauza 25 PBU 5/01.

3. Rezerva se ajustează în cazul unei modificări în evaluarea stocurilor (angajamentele suplimentare se reflectă în alte cheltuieli, refacerea - în alte venituri prin înregistrarea debitului contului 14 - credit al contului 91-1 „Alte venituri” )Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi... aprobate. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n; pp. 2, 4 PBU 21/2008. Cuantumul rezervei se reduce, de asemenea, la cedarea și alte scăderi ale stocurilor pentru care a fost creată; cuantumul rezervei restabilite se ia în considerare în alte venituri.

Provizion pentru deprecierea investițiilor financiare

1. Provizion pentru deprecierea investițiilor financiare necesar creează la sfârșitul anului (31 decembrie), dacă se identifică o scădere semnificativă susținută a valorii investițiilor, pentru care nu este determinată valoarea lor curentă de piață. Întreprinderile mici care nu emit valori mobiliare tranzacționate public pot evalua toate investițiile financiare la costul lor inițial. Și pp. 19, 21 PBU 19/02 „Contabilitatea investiţiilor financiare”, aprobată. Prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 decembrie 2002 nr. 126n. Dar acest lucru nu te scutește de a crea o rezervă. Dimpotrivă, dacă există semne de depreciere a acestor investiții th clauza 37 PBU 19/02, va trebui să creezi o rezervă pentru toate investițiile tale financiare: atât cele cu valoare de piață curentă, cât și cele nu T clauza 38 PBU 19/02.

2. Rezerva se contabilizează în contul 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor financiare”. Contribuțiile la acesta sunt incluse în alte cheltuieli V clauza 38 PBU 19/02(debit 91-2 „Alte cheltuieli” – credit 59). Dacă valoarea investițiilor financiare crește, rezerva scade. Valoarea acestei reduceri este inclusă în alte venituri s clauza 39 PBU 19/02.

3. Valoarea rezervei nu se reflectă separat în bilanţ, valoarea investiţiilor financiare este ajustată pentru aceasta. th clauza 38 PBU 19/02.

Alte provizioane legate de datorii estimate

1. Întreprinderile mici care refuză să aplice PBU 8/2010 nu pot crea astfel de rezerve. Toate celelalte organizații trebuie sa recunoaște datorii estimate, luându-le în considerare în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.

Provizioanele sunt recunoscute dacă sunt îndeplinite trei condiții th clauza 5 PBU 8/2010:

• cu un grad mare de probabilitate se poate susține că există obligația de a efectua anumite acțiuni (care decurg, de exemplu, dintr-un contract). Mai mult, organizația nu poate sustrage îndeplinirea acestei responsabilități;
• ca urmare a îndeplinirii acestei obligații, este probabil ca beneficiile economice să scadă (de exemplu, va trebui să plătiți bani cuiva);
• valoarea datoriei estimate poate fi determinată în mod rezonabil.

Următoarele situații pot fi citate ca exemple când vor trebui formate rezerve:

• organizația are un contract în mod deliberat neprofitabil. Adică, un acord, ale cărui costuri inevitabile de executare depășesc veniturile din acesta, iar refuzul acordului amenință amenzi Și clauza 2 PBU 8/2010;
• organizația a încălcat legea, motiv pentru care se confruntă cu amenzi;
• organizația este implicată într-un proces pe care este foarte probabil să îl piardă;
• va avea loc o restructurare a activităților, care implică costuri inevitabile, iar probabilitatea acesteia este mare și a fost deja anunțată angajatului m clauza 11 PBU 8/2010.

2. Datoriile estimate se reflectă în debitul contului de cheltuieli și creditul contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare » clauza 8 PBU 8/2010. Este mai bine să creați un subcont separat pentru fiecare tip de datorie estimată. Procedura de calcul a contributiilor lunare la rezerva trebuie sa fie dezvoltata independent si fixata in politica contabila.

Exclusiv rezerve fiscale

Rezervă pentru cheltuieli pentru reparațiile mijloacelor fixe

Am scris mai multe despre crearea unei rezerve pentru repararea mijloacelor fixe în contabilitatea fiscală: 2011, nr.9, p. 37

1. El poate sa creați organizații care funcționează de mai mult de 3 ani T Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 ianuarie 2007 Nr. 03-03-06/1/9 si consacrarea in politica contabila a deciziei de a crea o rezerva.

2. Contribuțiile la rezervă sunt contabilizate ca alte cheltuieli s clauza 3 art. 260, art. 324 Codul fiscal al Federației Ruse.

3. Cheltuielile de reparație sunt amortizate numai din rezervă. Dacă nu este suficient, costurile de reparații nu pot fi luate în considerare ca cheltuieli independente până la sfârșitul anului.

4. Rezerva este formată din două părți: pentru reparații curente și majore. În politica contabilă fiscală, este necesar să se stabilească valoarea maximă a contribuțiilor la rezervă.

Rezervă pentru reparații curente	Rezervă pentru reparații majore
1. Rezerva pentru reparații curente se calculează pe baza estimării anuale, dar nu trebuie să fie mai mare decât costul mediu real al reparației sistemului de operare pentru ultimii 3 ani. A clauza 2 art. 324 Codul fiscal al Federației Ruse.	1. Se poate crea o rezervă dacă trebuie să economisiți bani pentru reparații mai mult de un an. Pentru a determina valoarea anuală a contribuțiilor la rezervă aveți nevoie de: stabilirea unei liste de mijloace fixe care necesită reparații majore; elaborați un program de reparații și calculați costul estimat al reparațiilor; împărțiți suma totală a cheltuielilor pentru reparațiile majore la numărul de ani în care este planificată crearea unei rezerve.
2. Contribuțiile sunt recunoscute drept cheltuieli în părți egale în ultima zi a fiecărei perioade de raportare și apoi a perioadei fiscale. Valoarea acestora se determină prin împărțirea sumei maxime de rezervă A Artă. 260, alin.2 al art. 324 Codul fiscal al Federației Ruse: <или>până la 4, dacă perioada de raportare este un trimestru; <или>până la 12, dacă perioada de raportare este de o lună.
3. La sfarsitul anului, rezerva pentru reparatii curente nu trebuie sa aiba sold - trebuie inclusa in veniturile neexploatare. În cazul în care rezerva nu a fost suficientă pentru a acoperi toate costurile de reparație, vom anula aceste supracheltuieli ca și alte cheltuieli s clauza 7 art. 250, alin.1, art. 260, alin.2 al art. 324 Codul fiscal al Federației Ruse.	3. Poate exista un sold reportat al rezervei dacă reparațiile nu au fost încă finalizate și anul viitor va fi creată și o astfel de rezervă. eu clauza 2 art. 324 Codul fiscal al Federației Ruse.

Alte rezerve fiscale specifice

Contabilitatea fiscală prevede crearea unui număr de rezerve, în funcție de specificul activităților organizației:

• rezerva pentru cheltuieli viitoare alocate in scopul asigurarii protectiei sociale a persoanelor cu handicap. În anumite condiții, poate fi creat de organizații publice ale persoanelor cu dizabilități și organizații care folosesc munca persoanelor cu dizabilități creştere 292 Codul Fiscal al Federației Ruse, rezervele organizațiilor de asigurări th Artă. 294 Codul Fiscal al Federației Ruse, rezervele organizațiilor de asigurări angajate în asigurarea medicală obligatorie m Artă. 294.1 Codul fiscal al Federației Ruse.

Complexitatea regulilor de creare a rezervelor contabile, așa cum este de obicei cazul, are ca rezultat opționalitatea implementării acestora. Uneori, contabilii comit în mod deliberat încălcări și, în general, refuză crearea de rezerve cu forță de muncă intensivă. Inspectoratul, desigur, poate amenda o organizație pentru denaturarea înregistrărilor sale contabile. Dar acest lucru este puțin probabil. În plus, pentru mulți este mult mai ușor să fie de acord cu o amendă de 10.000 de ruble. sau chiar 30.000 de ruble .pp. 1-3 linguri. 120 Codul fiscal al Federației Ruse decât să efectueze calcule complexe. Și doar întreprinderile mici sunt norocoase: sunt scutite de a crea majoritatea rezervelor contabile.