Účtovanie pohľadávok a záväzkov. Organizácia účtovania pohľadávok a záväzkov na príklade Prometheus LLC

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Uverejnené dňa http://www.allbest.ru/

ÚVOD

3. ANALÝZA POHĽADÁVOK A ÚČTOV SPLATNÝCH V SPOLOČNOSTI PROMEHEY LLC ENTERPRISE

3.1 Analýza dynamiky a štruktúry pohľadávok a záväzkov

3.2 Analýza efektívnosti využitia pohľadávok a záväzkov

ZÁVER

ZOZNAM POUŽITÝCH ZDROJOV A ODKAZOV

ÚVOD

Vo výrobnej sfére sú hlavnými procesmi obehu peňažných prostriedkov: zásobovanie - výroba - predaj. V tejto fáze vznikajú finančné vzťahy so zákazníkmi, t.j. dlžníkov a dodávateľov – veriteľov, ktorí sú hlavnými vo výrobnej a hospodárskej činnosti podniku. Garant udržateľného rastu a finančnej organizácie je zavedený systém vyrovnania vzťahov medzi dlžníckymi organizáciami a veriteľskými organizáciami. Tieto vzťahy na jednej strane predpokladajú prítomnosť jasnej regulačnej regulácie a na druhej strane úplné prepojenie v komplexe právnych, účtovných a daňových aspektov, keďže medzi organizáciami funguje dobre zavedený stabilný systém vyrovnania bez porúch. slúži ako základ pre silnú pozíciu organizácie. Stav bežných platieb a záväzkov odráža úroveň organizácie výrobných a obchodných činností, ako aj úroveň účtovníctva podnikateľských subjektov, ktoré priamo závisia od hĺbky kontroly, kvality a manévrovateľnosti mechanizmu sledovania pohybu pohľadávok. a záväzky organizácie. Udržiavanie optimálneho objemu a štruktúry obežných aktív, zdrojov ich krytia a vzťahov medzi nimi je preto nevyhnutnou súčasťou zabezpečenia stabilného a efektívneho fungovania podniku. Stabilita a efektívnosť podniku zase do značnej miery závisí od jeho schopnosti splácať svoje súčasné a dlhodobé záväzky, ako aj prijímať finančné prostriedky z predaja výrobkov, prác a služieb včas.

Preto je táto téma relevantná a zaslúži si osobitnú pozornosť.

Cieľ diplomovej práce- hodnotenie stavu vyrovnania v podniku a vypracovanie odporúčaní pre správu pohľadávok a záväzkov.

Zo stanoveného cieľa sa formujú úlohy:

1. Popíšte pojem a druhy pohľadávok a záväzkov.

2. Zvážte účtovanie pohľadávok a záväzkov.

3. Preštudujte si zásoby a tvorbu informácií vo finančných výkazoch.

4. Zvážte ekonomické charakteristiky podniku a úlohu účtovníctva v jeho riadení.

5. Preskúmať formy platieb v podniku a premietnutie transakcií pre účtovanie pohľadávok a záväzkov v účtovníctve, ako aj vypracovať odporúčania na zlepšenie účtovníctva a kontroly nad pohľadávkami a záväzkami.

6. Vypracovať analýzu dynamiky a štruktúry pohľadávok a záväzkov, ako aj analýzu obratu pohľadávok a záväzkov a na základe analýzy vypracovať odporúčania pre riadenie pohľadávok a záväzkov.

Na základe stanoveného cieľa a cieľov sa formuje štruktúra práce, ktorá pozostáva z úvodu, troch kapitol, záveru a zoznamu použitých prameňov a literatúry.

V úvode je definovaný účel práce a formulované ciele, ako aj prezentovaná štruktúra práce a zoznam hlavných informačných zdrojov.

V prvej kapitole sa rozoberie problematika týkajúca sa pojmu, druhov pohľadávok a záväzkov, postupu pri premietaní vyrovnaní na účtovných účtoch a tiež sa bude zaoberať inventarizáciou vyrovnaní.

V druhej kapitole bude uvedený popis podniku, budú sa zvažovať otázky súvisiace s organizáciou účtovania pohľadávok a záväzkov v podniku Prometey LLC, ako aj odporúčania na zlepšenie kontroly pohľadávok a záväzkov.

Tretia kapitola bude analyzovať dynamiku a štruktúru pohľadávok a záväzkov, ako aj analýzu obratu dlhu. Na základe vypočítaných ukazovateľov budú vyvodené hlavné závery a odporúčania pre riadenie pohľadávok a záväzkov.

Na záver budú formulované stručné závery pre každú položku v obsahu.

Predmetom štúdie je podnik Prometey LLC, ktorého hlavnou činnosťou je prevádzka bytového fondu.

Pri písaní práce boli použité informácie z regulačného rámca pre účtovníctvo a vzdelávacia literatúra. Na vykonanie analýzy sa ako základ použila metodológia G. V. Savitskej a N. V. Kireeva. Okrem toho boli použité primárne dokumenty a účtovné registre objektu výskumu.

1. TEORETICKÉ ZÁKLADY ÚČTOVANIA A ANALÝZ POHĽADÁVOK A ZÁVÄZKOV

1.1 Pojem, druhy a členenie pohľadávok a záväzkov

Pohľadávky znamenajú dlh iných organizácií, zamestnancov a jednotlivcov tejto organizácie (dlh nákupcov za nakúpené produkty, dlh ohlasujúcich osôb za prostriedky, ktoré im boli vydané na účet). Organizácie a osoby, ktoré tejto organizácii dlhujú, sa nazývajú dlžníci.

Podľa charakteru ich vzniku sa pohľadávky delia na bežné a neoprávnené. Bežný dlh podniku zahŕňa taký dlh, ktorý je spôsobený vývojom výrobného programu podniku, ako aj platné formuláre vyrovnania (dlh za uplatnené nároky, dlh voči zodpovedným osobám, za odoslaný tovar, za ktorý nebola splatná platba). Neoprávnené pohľadávky sú tie, ktoré vznikli v dôsledku porušenia zúčtovacej a finančnej disciplíny, existujúcich nedostatkov v účtovníctve, oslabenia kontroly nad zásobovaním hmotného majetku, vzniku manka a krádeží (tovar odoslaný, ale nezaplatený včas, dlh za manko a krádeže atď.)

Záväzky predstavujú dlh danej organizácie voči iným organizáciám, zamestnancom a jednotlivcom nazývaným veritelia.

Záväzky vznikajú z nasledujúcich záväzkov:

Povinnosť zaplatiť dodávateľom a dodávateľom náklady na tovar, ktorý od nich dostal, prijaté práce, poskytnuté služby;

Povinnosť platiť obchodný účet;

Povinnosť platiť peniaze, prevádzať majetok, vykonávať práce a poskytovať služby dcérskym spoločnostiam alebo závislým spoločnostiam;

Povinnosť platiť zamestnancom podľa uzatvorených kolektívnych a individuálnych pracovných zmlúv;

Záväzky voči iným veriteľom.

Bežné pohľadávky a záväzky možno rozdeliť do dvoch skupín:

1. dlh vznikajúci v dôsledku hlavnej činnosti;

2. dlh z iných transakcií.

Do prvej skupiny patrí dlh voči odberateľom (pohľadávky) alebo dlh voči dodávateľom (záväzky). Pohľadávky prvej skupiny sa účtujú na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ a záväzky – na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“

Pohľadávky druhej skupiny zahŕňajú:

Vydané preddavky jednotlivcov, - účet 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“;

Sumy za pohľadávky a súdne spory - účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“;

Dlh zamestnancov organizácie za tovar, ktorý im bol predaný na úver, poskytnuté pôžičky - účet 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“;

Rozpočtový dlh na rôzne platby - účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“;

Dlh fondu sociálne poistenie, - účet 69 „Výpočty na sociálne poistenie a zabezpečenie“.

Záväzky druhej skupiny zahŕňajú:

Dlh z rôznych platieb do rozpočtu - účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“;

Dlh na platbách do fondu sociálneho poistenia, dôchodkového fondu, fondu zdravotného poistenia - účet 69 „Platby sociálneho poistenia“;

Dlh na zúčtovateľných sumách - účet 71 „Zúčtovanie so zúčtovateľmi“;

Povinnosti vyplácať dividendy - účet 75, podúčet 75-2 „Výpočty na výplatu dividend“.

Pohľadávky a záväzky možno zoskupiť podľa nasledujúcich kritérií:

1. Podľa vzdelania:

Dlh so splatnosťou do 10 dní;

Dlh so splatnosťou do 20 dní;

Dlh so splatnosťou do 3 mesiacov;

Dlh so splatnosťou do 6 mesiacov;

Viac ako 1 rok.

2. Na základe dodržiavania termínov splatnosti sa dlh delí na:

Po splatnosti;

Splatný dlh, ktorý ešte neprišiel.

3. Na základe platby:

Dlh, za ktorý sa poskytujú sankcie v prípade porušenia platobných podmienok;

Dlh, za ktorý sa neposkytujú žiadne sankcie v prípade porušenia platobných podmienok.

4. Pokiaľ ide o právne zabezpečenie dlhu:

Dlh zabezpečený zmluvou;

Dlh zabezpečený zmenkou;

Dlh zabezpečený zárukami.

V súvahe sú záväzky a pohľadávky vyjadrené podľa ich typov.

Pohľadávky, v závislosti od predpokladaného načasovania ich splatenia – do 12 mesiacov alebo viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni – sa premietajú do aktív súvahy. Záväzky sú v súvahe na strane pasív na riadku 620.

1.2 Účtovníctvo, inventarizácia dlhov a generovanie informácií v účtovnej závierke

Medzi hlavných veriteľov podniku patria dodávatelia a dodávatelia, personál a rozpočet. Hlavnými dlžníkmi sú kupujúci a zákazníci a zamestnanci podniku.

Na účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi sa používa účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, ktorý obsahuje tieto informácie:

O prijatých tovaroch a materiáloch, prijatej práci, vykonanej práci a spotrebovaných službách, platobných dokladoch, za ktoré boli akceptované;

O inventárnych položkách, prácach a službách, ku ktorým neboli prijaté zúčtovacie doklady (nefakturované dodávky);

O nadbytočných inventárnych položkách zistených pri ich preberaní;

O zálohách vydaných dodávateľom a dodávateľom;

O kurzových a sumárnych sakristiách.

V prospech účtu 60 sa v súvzťažnosti s účtami zásob, tovaru, nákladov na výrobu a distribúciu premietne dlh organizácie voči dodávateľovi (zhotoviteľovi) za skutočne prijaté skladové položky, prijaté práce a služby, za služby za dodanie tovaru. inventárnych položiek. Súčasťou dlhu voči dodávateľom (dodávateľom) v prospech účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je aj daň z pridanej hodnoty.

Na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa účtujú sumy plnenia záväzkov vrátane preddavkov a preddavkov v súlade s účtami pre hotovostné účtovníctvo, zúčtovania s odberateľmi a odberateľmi a inými organizáciami. Vrátenie nespotrebovanej sumy preddavkov dodávateľom sa premietne na ťarchu účtov v hotovosti av prospech účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.

Účtovným zápisom sú sumy predložené na úhradu dodávateľských faktúr za dodaný tovar, poskytnuté služby (práce), prípadne skutočne prijatý tovar a materiál, spotrebované služby a práce:

Debet 10 „Materiály“, 41 „Tovar“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“ atď.

Kredit 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“.

Suma dane z pridanej hodnoty je zahrnutá dodávateľmi a zmluvnými partnermi vo faktúrach za platbu a kupujúci ju premietne do položky:

Debet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakúpených zásob“

Kredit 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“.

Autor: platná legislatíva daň z pridanej hodnoty z nakúpených tovarov a materiálov alebo služieb, ktorých náklady sa odpisujú ako náklady organizácie (resp. náklady na distribúciu), sa účtujú do rozpočtu po splatení záväzkov voči dodávateľom, t.j. výška dane zaplatenej dodávateľom znižuje DPH povinnosti organizácie voči rozpočtu.

To sa odráža v položke:

Debet 68 „Výpočty s rozpočtom“

Kredit 19 „Daň z pridanej hodnoty z nakupovaných zásob“.

Ak bola faktúra dodávateľa akceptovaná a zaplatená pred príchodom tovaru a materiálu a pri ich prijatí na sklad bolo zistené manko, alebo pri následnej kontrole faktúry rozpor medzi cenami a podmienkami zmluvy resp. boli zistené aritmetické chyby, až do objasnenia ich príčin sa vykonávajú tieto účtovné zápisy:

Debet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet 2 „Vysporiadanie pohľadávok“

Kredit 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“.

Úhrada dodávateľských faktúr, napr. splatenie dlhu voči nim sa odráža v účtoch s týmto záznamom:

Kredit 51 „Valutové účty“, 52 „Valutové účty“, 55 „Špeciálne účty v bankách“, 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“.

Pri príjme tovaru a materiálu, ku ktorému neboli doručené platobné doklady od dodávateľov (nevyfakturované dodávky), sa v prospech účtu 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ zohľadňuje obstarávacia cena majetku na základe ceny a ďalších podmienok stanovených zmluvy. Ak cena nie je špecifikovaná a nemožno ju stanoviť na základe zmluvných podmienok, potom sa na určenie výšky splatných účtov berie cena, za ktorú za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje cenu za podobné hodnoty.

Na ťarchu účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa účtujú sumy plnenia záväzkov v súlade s peňažnými účtami. Nepoužité zálohové čiastky vrátené dodávateľom sa premietnu na ťarchu účtov Účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa zaúčtuje na ťarchu súm plnenia záväzkov vrátane preddavkov a preddavkov v korešpondencii s účtami hotovosti, zúčtovania s odberateľmi a zákazníkov a iných organizácií. Nepoužité zálohové sumy vrátené dodávateľom sa premietnu na ťarchu účtov hotovostného účtovníctva a v prospech účtu 60. Predtým vydané, ale neuplatnené zálohy sa odpisujú ako straty organizácie.

Schémy účtovných zápisov pri splácaní dlhov dodávateľom a dodávateľom závisia od použitých foriem úhrady.

Ak je dlh splatený bankovými úvermi, vykoná sa tento záznam:

Debet 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“

Pôžička 66 „Kalkulácie pre krátkodobé pôžičky a pôžičky“, 67 „Kalkulácie pre dlhodobé pôžičky a pôžičky.

V analytickom účtovníctve na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa vedú záznamy pre každého dodávateľa a dodávateľa v rámci samostatných dodávateľských zmlúv, aby sa zhrnuli a zoskupili informácie v kontexte:

Akceptované platobné dokumenty

Nezaplatené zúčtovacie doklady včas

Neformátované dodávky

Vydané preddavky

Vydané zmenky, za ktoré sa neplatí

Zmenky po lehote splatnosti

Prijaté komerčné úvery

Iné znaky.

Súčasťou záväzkov sú aj nedoplatky miezd. Na účtovanie zúčtovania miezd sa používa účet 70. V prospech účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ sa v súlade s nákladovými účtami účtuje časové rozlíšenie. mzdy. Na ťarchu účtov 68 „Zúčtovanie daní a poplatkov“ 73 „Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie“, 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sa vykonávajú zrážky zo mzdy.

Na účtovanie súm vydaných v rámci výkazníctva sa používa 71 účtov „Zúčtovanie s vykazujúcimi osobami“. Pri vydávaní finančných prostriedkov sa vykonáva tento záznam:

Debet 71 „Vysporiadania s nahlasujúcimi osobami“

Kredit 50 „Pokladňa organizácie“.

Po prijatí finančných prostriedkov musí vykazujúca jednotka zaúčtovať alebo vrátiť zostatok nepoužitej sumy.

Debet 10 „Materiály“, 26 „Všeobecné výdavky“, 60 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi“

Kredit 71 „Vyrovnanie s nahlasujúcimi osobami“

Účtovanie o zúčtovaní s kupujúcimi a zákazníkmi sa vedie na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. K výške úhrady za odoslané produkty, poskytnuté služby, vykonanú prácu organizácia predloží kupujúcemu alebo zákazníkovi zúčtovacie doklady a vykoná nasledovné účtovné zápisy:

Debet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ Kredit 90.1 „Výnosy“

Keď kupujúci alebo zákazník splatí svoj dlh, odpíšu ho z kreditu 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ na ťarchu hotovostných účtov.

Pri predaji odpisovaného majetku, t.j. dlhodobého majetku a nehmotného majetku sa hodnota majetku v predajnej cene odpíše na ťarchu 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a odberateľmi“ z úveru 91. Príjem platieb za predaný majetok sa premietne do na ťarchu účtov hotovostného účtovníctva a v prospech účtov 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“.

Analytické účtovníctvo účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ sa vedie pre každú faktúru predloženú kupujúcim alebo zákazníkom. Konštrukcia analytického účtovníctva by mala zabezpečiť príjem údajov o kupujúcich a zákazníkoch pre zúčtovacie doklady, ktorých platobné podmienky nedorazili, o kupujúcich a zákazníkoch pre zúčtovacie doklady, ktoré neboli zaplatené včas; prijaté zálohy; zmenky, pre ktoré nenastala lehota na prijatie peňažných prostriedkov; zmenky, na ktoré neboli včas prijaté finančné prostriedky.

V súčasnosti môžu organizácie vytvárať rezervy na pochybné dlhy podľa vysporiadania s inými organizáciami a občanmi. Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie je zabezpečená primeranými zárukami. Opravné položky k pochybným pohľadávkam sa tvoria na základe inventarizácie pohľadávok a záväzkov. Za sumu vytvorená rezerva vedenie je dané:

Debet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“

Kredit 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“ - bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky

Odpis nevyzdvihnutých pohľadávok sa v účtovníctve premieta takto:

Kredit 62, 76 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“, „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“

Odpísané pohľadávky sa účtujú päť rokov na podsúvahovom účte 007 „Odpis do straty dlhu insolventných dlžníkov“

Ku koncu účtovného obdobia sa sumy nepoužitých rezerv zahŕňajú do zisku, v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

Debet 63 „Rezerva na pochybné dlhy“

Úver 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Na účte 73 sa účtujú zúčtovania so zamestnancami za ostatné transakcie, na tomto účte sa účtujú zúčtovania so zamestnancami za pôžičky, ktoré im boli poskytnuté, zúčtovania náhrad. materiálne škody. Pre sumu poskytnutej pôžičky sa vykoná tento zápis:

Debet 73.1 „Vysporiadania za poskytnuté pôžičky“

Kredit 50, 51 „Peniaze organizácie“, „Peňažné účty“.

Pre sumy, ktoré sa majú vymôcť od vinníkov, sa vykoná účtovný zápis:

Debet 73.2 „Výpočty náhrady materiálnej škody“

Kredit 94 „Nedostatok a straty spôsobené poškodením cenností“

Podľa Federálny zákon„O účtovníctve“ na zabezpečenie spoľahlivosti účtovných údajov a účtovnej závierky sú organizácie povinné vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov, pri ktorej sa skontroluje a zdokumentuje ich prítomnosť, stav a posúdenie a vypracuje sa inventarizačná správa.

Inventarizácia je kontrola majetku a záväzkov organizácie počítaním, meraním, vážením. Toto je spôsob, ako objasniť účtovné ukazovatele a následnú kontrolu nad bezpečnosťou majetku organizácie. Všetky druhy finančných záväzkov podliehajú inventarizácii. Na vykonanie inventarizácie v organizáciách sa zriaďuje inventarizačná komisia.

Inventarizačná komisia zahŕňa zástupcov administratívy organizácie, účtovníkov a ďalších odborníkov (inžinierov, ekonómov, technikov). Inventarizačná komisia môže zahŕňať zástupcov služby vnútorného auditu organizácie a nezávislých audítorských organizácií.

Inventarizácia vyrovnaní sa vykonáva vypracovaním dvoch odsúhlasovacích aktov tretích strán, v ktorých je uvedený dátum vzniku dlhu; okrem toho počas inventarizácie podlieha overeniu platnosti súm uvedených v účtovných účtoch. Je potrebné skontrolovať účet 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“. Overujú sa podľa dokladov v súlade s príslušnými účtami.

Účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi“ by mal byť podrobený obzvlášť dôkladnej kontrole, najmä množstva tovaru na ceste a zúčtovania s dodávateľmi. Pre sumy zostávajúce na účtoch dodávateľov za nevyfakturované dodávky je po overení tohto účtu účtovným oddelením potrebné vyžiadať si od dodávateľov faktúry. Dodávatelia sú povinní poskytnúť kupujúcemu faktúry alebo uviesť dôvody ich neposkytnutia. Ak dodávateľ nemá dlh, musí o tom kupujúceho informovať.

Inventarizačná komisia pre prostriedky overovania stanovuje:

1. správnosť vysporiadania s bankami, finančnými, daňovými úradmi, mimorozpočtovými fondmi;

2. správnosť a platnosť výšky dlhu uvedenej v účtovnej evidencii;

3. správnosť a platnosť súm pohľadávok, pri ktorých uplynula lehota premlčacej dobe.

Na základe výsledkov inventarizácie sa vypracuje súpis výpočtov (tlačivo č. INV-17). Zákon obsahuje informácie o dlhu, potvrdenom alebo nepotvrdenom dlžníkom, o dlhu s premlčanou dobou.

Neexistencia inventarizácie výpočtov má za následok také dôsledky, ako je uznanie nespoľahlivosti účtovnej závierky: po prvé, ak daňové úrady skontrolujú skutočný majetok a nezaúčtované predmety podliehajúce zdaneniu, môžu byť organizácii uložené pokuty; po druhé, počas auditu.

Prílohou inventarizačného úkonu je osvedčenie, v ktorom je dešifrovaný názov, adresa, veľkosť a obsah záväzkov dlžníkov alebo veriteľov, čas vzniku a prvotné doklady, na základe ktorých sa zaúčtoval v účtovníctve.

Na zúčtovacích účtoch by mali zostať len dohodnuté sumy. V prípadoch, keď do konca účtovného obdobia nebolo možné vzniknuté nezhody odstrániť alebo rozlúštiť nejasné nezrovnalosti, premietne vyrovnanie s dlžníkmi a veriteľmi každá strana do súvahy v sumách vyplývajúcich z účtovnej evidencie. a uznané za správne.

Ak sa po vykonaní inventarizácie na účte 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ zistia pohľadávky po lehote splatnosti, organizácia má právo vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky na sumy pohľadávok po lehote splatnosti.

Pohľadávky sú uvedené v časti II súvahy „Obežný majetok“ podľa typu:

pohľadávky, pri ktorých sa platby očakávajú viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni (riadok 230);

Pohľadávky, za ktoré sa očakávajú platby do 12 mesiacov po súvahovom dni (riadok 240). Každá z týchto skupín obsahuje informácie o typoch dlžníkov: kupujúci a odberatelia (riadok 241), zmenkové pohľadávky, dlh dcérskych a pridružených spoločností, ostatní dlžníci.

Informácie o dlžníkoch a veriteľoch v účtovnej závierke sú zverejnené pomerne podrobne. Vykazuje sa v súvahe, v prepise do výkazu ziskov a strát a v prílohe k súvahe. Okrem toho je dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou uvedený v potvrdení o dostupnosti cenín uvedených na podsúvahových účtoch.

Pohľadávky sú prezentované v súvahe aktív s členením na položky:

Kupujúci a zákazník;

Zmenky na inkaso;

Dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností;

Dlh účastníkov na vkladoch do základného imania;

Vydané preddavky;

Ostatní dlžníci.

Dlhy dlžníkov, ktorých návratnosť sa očakáva do 12 mesiacov po súvahovom dni a po tomto období, sa v súvahe vykazujú samostatne. Dlh kupujúcich a zákazníkov sa vo výkazoch uvádza v sumách zodpovedajúcich podmienkam zmlúv na tovar, výrobky, ktoré im boli predané, a poskytnuté služby. Ak je tento dlh zabezpečený zmenkou, premietne sa do položky „pohľadávka zmeniek“. Položka ostatní dlžníci vykazuje dlh nezohľadnený v predchádzajúcich položkách súvahy vrátane preplatkov na daniach a ekvivalentných platbách, dlhy zamestnancov organizácie na im poskytnutých úveroch a pod. Odráža aj dlh voči zodpovedným osobám, neuhradenú alebo neuhradenú časť manka inventárnych položiek, pokuty, penále atď. Záväzky sa premietnu do oddielu V na strane pasív súvahy na riadku 620 v tomto poradí:

Pod článkom dodávatelia a dodávatelia uvádzajú výšku dlhu za materiálny majetok, ktorý od nich dostali, vykonanú prácu, poskytnuté služby;

Podľa článku dlh voči zamestnancom podniku odráža naakumulované, ale ešte nevyplatené sumy miezd;

Podľa článku dlh voči rozpočtu predstavuje dane a poplatky splatné do rozpočtu;

Podľa článku prijaté preddavky odrážajú sumu prijatú od tretích strán za nadchádzajúce platby v súlade s uzatvorenými dohodami;

Podľa článku ostatní veritelia uvádzajú dlh organizácie za platby povinného a dobrovoľného poistenia, výšku záväzkov z prenájmu a iné dlhy voči organizáciám tretích strán.

Na zovšeobecnený popis objektov sa používajú syntetické účty, v ktorých sú všetky ukazovatele merané v peňažnom vyjadrení.

Pohľadávky sa účtujú na účte 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“, na ktorom je možné otvoriť podúčty „Zúčtovanie inkasom“, „Zúčtovanie rozvrhovými platbami“, „Prijaté zmenky“ a iné.

Záväzky sa účtujú na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“.

Na účte 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sa vykonávajú vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi, ktorí nie sú kupujúcimi, zákazníkmi, dodávateľmi alebo dodávateľmi.

Pre podrobnejší popis objektov sa analyzujú analytické účty, kde okrem peňažnej miery môže existovať aj kvantitatívny ukazovateľ (kilogramy, kusy, páry atď.).

Na zhrnutie a systematizáciu údajov sa používajú syntetické a analytické účty, obratové listy. Forma obratového listu pre účty vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi má zároveň špecifiká v tom, že pre niektoré organizácie môže byť dlh debetný a pre iné kreditný. Okrem toho pre tú istú organizáciu môže byť zostatok na začiatku mesiaca debetný a na konci mesiaca kreditný a naopak. Preto sa zostatok v tomto výkaze obratu zobrazuje rozšírený: debetný zostatok v aktívach, kreditný zostatok v pasívach.

Vo formulári č. 5 „Príloha k súvahe“ sú podrobnejšie uvedené ukazovatele za pohľadávky a záväzky vrátane častí o pohybe požičaných prostriedkov a údajov o pohľadávkach a záväzkoch.

Nezávislá pozícia odráža dlh po lehote splatnosti. V tomto prípade sú dlhy uvedené v účtovníctve ako po lehote splatnosti viac ako tri mesiace pred dátumom vykazovania. Potvrdenia k časti 2 „Pohľadávky a záväzky“ prílohy k súvahe poskytujú údaje o pohybe vydaných a prijatých zmeniek vrátane informácií o zmenkách po lehote splatnosti.

1.3 Metodika analýzy pohľadávok a záväzkov

Analýza pohľadávok a záväzkov je veľmi dôležitý aspekt výskum nielen o alokácii finančných prostriedkov, ale aj o finančných vzťahoch podniku s jeho partnermi pri rôznych finančných obchodných transakciách.

Analýza je založená na metodike G.V. Savitskaja. Proces analýzy zahŕňa dve fázy:

1. Analýza dynamiky a štruktúry pohľadávok a záväzkov.

2. Analýza efektívnosti využitia pohľadávok a záväzkov.

kde DZ 1 sú pohľadávky za vykazovaný rok;

DZ 0 - pohľadávky z predchádzajúceho obdobia.

Miera rastu ukazuje, o koľko percent vzrástol dlh vo vykazovanom období v porovnaní s predchádzajúcimi rokmi. Okrem rýchlosti rastu sa rýchlosť rastu vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:

Tempo rastu ukazuje, o koľko percent sa výška dlhu zvýšila alebo znížila.

Na štúdium štruktúry dlhu sa používa relatívny ukazovateľ štruktúry:

Tento ukazovateľ určuje podiel akéhokoľvek druhu dlhu na celkovej výške dlhu podniku.

Dôležitá je aj analýza efektívnosti využívania pohľadávok a záväzkov. Jedným z ukazovateľov, ktoré sa na tento účel využívajú, sú ukazovatele obratovosti pohľadávok a záväzkov. Obrat pohľadávok sa vypočíta podľa vzorca:

kde sú priemerné pohľadávky.

Ukazuje, koľko obratov tvoria pohľadávky v podniku.

Priemerné pohľadávky sa vypočítajú takto:

kde sú pohľadávky na začiatku roka

Pohľadávky na konci roka.

Na určenie doby trvania jedného obratu pohľadávok sa počíta doba obratu ukazovateľa 1 obrat:

Inými slovami tento ukazovateľ sa rovná času medzi odoslaním tovaru a prijatím hotovosti zaň od zákazníkov.

Po výpočte ukazovateľa obratu pohľadávok je potrebné vypočítať ukazovateľ obratu záväzkov:

Priemerné splatné účty sa vypočítajú takto:

kde, sú účty splatné na začiatku roka;

Účty splatné na konci roka.

Analogicky s pohľadávkami sa počíta trvanie jedného obratu záväzkov:

Prudký nárast pohľadávok a ich podiel na obežných aktívach môže naznačovať neobozretnú úverovú politiku organizácie voči zákazníkom alebo zvýšenie objemu predaja alebo platobnú neschopnosť a bankrot niektorých zákazníkov. Zníženie pohľadávok sa hodnotí kladne, ak k nemu dôjde v dôsledku skrátenia doby splácania. Ak sa pohľadávky znížia v dôsledku zníženia dodávok produktov, znamená to zníženie obchodnej činnosti podniku. Nárast pohľadávok preto nie je vždy hodnotený negatívne, zatiaľ čo pokles je hodnotený pozitívne.

Keďže pohľadávky a záväzky spolu súvisia, N.V. Kireeva odporúča porovnať sumy pohľadávok (AR) a záväzkov (AC). To vám umožní posúdiť stav účtov organizácie. Ak DZ>KZ, tak organizácia má prevahu prostriedkov odvedených z obehu. Ak diaľkové ovládanie<КЗ, то организация использует в обороте дополнительно привлеченные средства .

2. ORGANIZÁCIA ÚČTOVANIA POHĽADÁVOK A ÚČTOV POMOCOU PRÍKLADU SPOLOČNOSTI PROMETEY LLC

2.1 Ekonomická charakteristika podniku a úloha účtovníctva

Spoločnosť s ručením obmedzeným „Prometheus“, ďalej len „Spoločnosť“, bola vytvorená na základe Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, zaregistrovaného Ministerstvom spravodlivosti Republiky Sacha (Jakutsko) dňa 7. júla 1998 a pôsobí v súlade s federálnym zákonom „o spoločnostiach s ručením obmedzeným“, legislatívnymi aktmi Ruskej federácie a chartou. Úplný oficiálny názov spoločnosti je spoločnosť s ručením obmedzeným „Prometheus“. Skrátene Prometheus LLC. Sídlo Spoločnosti: Republika Sakha (Jakutsko), Jakutsk, ul. Ostrovský 2

Hlavnými cieľmi spoločnosti sú:

Príjem zisku;

Účasť na urýchlení formovania komoditného trhu;

Úplnejšie a efektívnejšie využívanie miestnych surovín a pracovných zdrojov;

Rozšírenie rozsahu a kvality platených služieb poskytovaných podnikom a obyvateľstvu.

Hlavnými činnosťami spoločnosti sú:

Poskytovanie bývania a komunálnych služieb obyvateľstvu a podnikom;

Dodávka tepla a vody;

Prevádzka a opravy vykurovacích sietí, kotlov na ohrev pary a vody;

Záručná a pozáručná údržba kotlov;

Montáž a demontáž bývalých žeriavov, montáž a vývoj žeriavových dráh;

Obchodné (obchodné a nákupné) činnosti, veľkoobchod, maloobchod, aj prostredníctvom vlastnej distribučnej siete, materiály, suroviny a iné druhy zdrojov;

Výroba stavebných materiálov, výrobkov, konštrukcií, výstavba priemyselných a občianskych zariadení a ich jednotlivých prvkov podľa objednávok občanov a podnikov, vykonávanie stavebných, stavebných a montážnych, dokončovacie, opravárenské, inštalatérske, elektroinštalačné práce;

Spracovanie druhotných surovín.

Na základe súvahy (príloha A) zvážime ukazovatele solventnosti spoločnosti Prometey LLC, ktoré sú uvedené v tabuľke 1.

Tabuľka 1 - Hodnotenie platobnej schopnosti Prometey LLC za roky 2008-2010.

Podľa údajov uvedených v tabuľke 1 môžeme konštatovať, že absolútny ukazovateľ likvidity je pod povolenou hranicou vo všetkých analyzovaných obdobiach, teda hodnota ukazovateľa naznačuje, že v blízkej budúcnosti spoločnosť nemá možnosť stanoviť normálnu solventnosť.

Kritický ukazovateľ likvidity za analyzované obdobie zodpovedá norme, čo naznačuje, že podnik má dostatok likvidných aktív (hotovosť a iné aktíva), ktoré možno ľahko premeniť na hotovosť na splatenie krátkodobých záväzkov. Aktuálny ukazovateľ likvidity za analyzované obdobie nezodpovedá norme, je však potrebné poznamenať, že trend poklesu tohto ukazovateľa je negatívny.

Dynamiku ukazovateľov finančnej stability uvádza tabuľka 2.

Tabuľka 2 - Dynamika ukazovateľov finančnej stability Prometey LLC za roky 2008-2010.

Podľa údajov uvedených v tabuľke 2 môžeme konštatovať, že koeficient finančnej stability za analyzované obdobie bol nižší ako odporúčaná hodnota. Podnik má teda malý podiel udržateľných zdrojov na financovaní, ktoré podnik dlhodobo využíva.

Ukazovateľ financovania ukázal, že väčšina aktivít podniku je financovaná z cudzích zdrojov. Ukazovateľ finančnej páky ukazuje závislosť od externých zdrojov a nedostatku vlastného kapitálu. Koeficient autonómie za analyzované obdobie bol nižší ako odporúčaná hodnota, tento koeficient ukazuje, aká časť kapitálu podniku bola tvorená z vlastných zdrojov. Tento koeficient ukazuje vysokú závislosť od externých zdrojov

Ďalej sa pozrime na organizačnú štruktúru spoločnosti Prometheus LLC. Riadenie spoločnosti vykonáva generálny riaditeľ, ktorý organizuje všetky práce podniku a nesie plnú zodpovednosť za jeho stav a činnosť voči štátu a zamestnancom. Finančný riaditeľ je podriadený generálnemu riaditeľovi - Yanbaevovi R.M. Útvary sú podriadené finančnému riaditeľovi. Štruktúra podniku je jasnejšie uvedená v prílohe B.

Medzi oddeleniami Spoločnosti existuje vzťah. Je potrebné zdôrazniť význam takéhoto oddelenia, akým je účtovníctvo. Dokumentácia sa vymieňa medzi oddeleniami: faktúry prijaté stavebným oddelením sa odovzdávajú účtovnému oddeleniu na úhradu. Výpočty, ktoré robí oddelenie výroby a technológie, idú aj do účtovného oddelenia. Právne oddelenie sa zaoberá právnou stránkou činnosti - sleduje správnosť a zákonnosť vyhotovenia zmlúv, na základe ktorých sa budujú vzťahy medzi spoločnosťou a dodávateľmi. Protistrany vystavujú faktúry a úkony za služby, ktoré im Spoločnosť poskytuje, tieto doklady spracováva aj účtovná služba.

Účtovná služba sa vo svojej práci riadi Ústavou Ruskej federácie, prezidentskými dekrétmi, vládnymi nariadeniami a nariadeniami, stanovami spoločnosti a organizačnými a administratívnymi dokumentmi spoločnosti.

Účtovnú politiku spoločnosti Prometey LLC vytvoril hlavný účtovník a schválil ju príkaz manažéra č. 111 zo dňa 30. decembra 2009 (príloha B). Účtovná politika sa skladá z troch častí: organizačno-technická časť, metodické aspekty účtovnej politiky pre účely účtovníctva, metodické aspekty účtovnej politiky pre účely daňového účtovníctva Podľa účtovnej politiky sa ustanovuje:

1. Účtovníctvo sa vedie v súlade so zákonom o účtovníctve, Predpismi o účtovníctve a výkazníctve, Účtovnou osnovou pre finančnú a hospodársku činnosť organizácie a Pokynom na jej uplatňovanie.

2. Účtovníctvo je vedené formou denníka pomocou počítačového vybavenia a softvéru 1C: „Podnik“. Na evidenciu výpočtov miezd sa používa program „Plat Kylatchanov“ Účtovanie majetku, záväzkov a obchodných transakcií je vedené podvojným účtovníctvom podľa pracovnej účtovej osnovy.

3. Obstarávacia cena dlhodobého a nehmotného majetku sa spláca rovnomerne.

4. Účtovanie o procese nákupu a obstarávania materiálu sa uskutočňuje v ocenení v skutočných nákladoch na účte 10 „Materiály“. Keď sa materiály uvoľnia do výroby alebo sa inak zlikvidujú, oceňujú sa priemernými jednotkovými nákladmi.

4. Metóda „priamych nákladov“ sa uplatňuje na všetky typy činností, ktoré tvoria náklady na produkty (práce, služby). Náklady inkasované na účte 20 „Hlavná výroba“ sa ku koncu účtovného obdobia odpíšu na ťarchu účtu 90.2 „Náklady na predaj“. Nepriame náklady sa zhromažďujú na účte 26 „Všeobecné obchodné náklady“ a rozdeľujú sa medzi druhy výrobkov v pomere k mzdám výrobných pracovníkov.

5. Výnosy sa v účtovníctve premietajú metódou časového rozlíšenia.

6. Pre zabezpečenie spoľahlivosti účtovných a výkazníckych údajov sa vykonáva inventarizácia: materiálové bilancie na sklade pred podaním výročných správ (v 4. štvrťroku); registračné pokladnice aspoň raz za štvrťrok; dlhodobého majetku raz za tri roky.

7. Daňové účtovníctvo je v kompetencii účtovného oddelenia. Podnik je vo všeobecnom daňovom režime a platí dane, ako je DPH, daň z príjmu, jednotná sociálna daň, daň z príjmu fyzických osôb, daň z dopravy, daň z majetku.

Účtovná zásada obsahuje 7 príloh. Sú tam aj odkazy na rôzne nariadenia a dokumenty. V plnom rozsahu odhaľuje metódy účtovania, ktoré významne ovplyvňujú hodnotenie a rozhodovanie používateľov účtovnej závierky; a to: spôsob splácania obstarávacej ceny dlhodobého majetku, nehmotného a iného majetku, oceňovanie zásob, nedokončenej výroby, hotových výrobkov, vykazovanie zisku z predaja výrobkov, formy vyrovnania s protistranami a iné spôsoby, bez znalosti ktorých použitie je nemožné spoľahlivo posúdiť používateľom účtovnej závierky majetkový a finančný stav, peňažné toky a výsledky podniku. Neexistuje však žiadny harmonogram toku dokumentov, ktorý negatívne ovplyvňuje výpočty, a neexistujú ani aplikácie registrov, ktoré by vyvinul samotný podnik.

Prometey LLC podlieha všeobecnému daňovému režimu a platí tieto druhy daní: DPH; Daň z príjmu; daň z príjmu; Poistné príspevky do štátnych mimorozpočtových fondov; prepravná daň; daň z nehnuteľnosti; Daň z pozemkov atď.

2.2 Formy zúčtovania v podniku a premietnutie transakcií za účtovné pohľadávky a záväzky

V spoločnosti Prometey LLC možno rozlíšiť tri spôsoby vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi:

Bezhotovostné platby;

hotovosť;

Platba účtami.

Prometey LLC má dva bežné účty: v banke Mak č. 4070281000005000414 a v banke TAATTA č. 4070281073773000085. No hlavný je účet č.4070281000005000414.

Hlavnou formou vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi v spoločnosti Prometey LLC je vyrovnanie prostredníctvom platobných príkazov.

Medzi hlavných veriteľov podniku patria dodávatelia, dodávatelia a rozpočet. Medzi nimi sú také organizácie ako:

JSC "DSK"

OJSC "Energosbyt"

JSC "Vodokanal"

LLC "Spetsstroy"

OJSC "Sakhaneftegazsbyt"

JSC "Siboil"

JSC "Vostoktekhtorg",

- „Progress-Resource“ a ďalšie.

Účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi v podniku sa vykonáva na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. V spoločnosti Prometey LLC boli pre tento účet otvorené nasledujúce podúčty:

60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi v rubľoch“;

60.2 „Vyúčtovania za preddavky vydané (v rubľoch)“;

60.3 „Vydané zmenky“;

60.6 „Vysporiadania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi (v konvenčných jednotkách)“;

60.7 „Zúčtovanie vydaných záloh (v konvenčných jednotkách)“;

60.11 „Vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi (v cudzej mene).“

Obraty na účte 60 „Účtovanie za zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sú uvedené v tabuľke 3.

Tabuľka 3 - Obratový list pre účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ k 1. 1. 2011, rub.

Z tabuľky 3 je zrejmé, že k 1. 1. 2011. dlh voči dodávateľom vzrástol.

Účtovanie zmeniek používaných pri zúčtovaní medzi podnikmi za prijatý tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby sa vykonáva v súlade s Listami Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 1994 č. 142 a zo 16. júla 1996 č. 62. Účtovanie vydaných zmeniek sa premieta na účte 60.3 „Vydané zmenky“. Okrem toho sa vyhotovuje akt o prevode zmenky, na ktorom sú vyznačené strany, počet zmeniek, menovitá hodnota zmeniek a lehota splatnosti.

Napríklad spoločnosť Prometey LLC bola v súlade s osvedčením o prijatí zmenky z 13. júna 2010 prevedená na spoločnosť Sayan-Stroy OJSC s nominálnou hodnotou 500 000 rubľov, v účtovníctve boli vykonané tieto položky:

Kredit 60.3 „Vydané zmenky“ - Bola vystavená zmenka - vo výške 500 000 RUB.

Debet 60.3 „Vydané účty“

Kredit 51 „Bežné účty“ -500 000 rub. - Faktúra bola splatená

Prometey LLC v prvom rade uzatvára zmluvy s dodávateľmi a dodávateľmi, ktoré stanovujú všetky podmienky.

Takže podľa zmluvy o dodávke č. 50/09 zo 7. mája 2009 sa spoločnosť Progress-Resource LLC zaväzuje dodať tovar a materiál (rúry) v hodnote 621 243,10 rubľov a spoločnosť Prometey LLC sa zaväzuje zaplatiť za dodaný tovar a materiálov.

Dodávateľ vystaví faktúru za predaný tovar. Doklad obsahuje nasledovné údaje: meno dodávateľa a jeho adresu, číslo bankového účtu, stanicu odchodu a cieľovú stanicu nákladu, dátum, spôsob nakládky a pod., ďalej je uvedený názov produktu, jeho množstvo, cena a množstvo. uvedené. Dokument musí obsahovať odkaz na zmluvu o objednávke, podľa ktorej bol materiál uvoľnený, a uvádzať čísla príjmových dokladov a faktúr za uvoľnený materiál. Vystaví aj dodací list.

Debet 60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi v rubľoch“

Kredit 10 „Materiály“ - na základe zmluvy o dodávke 50/09 bola k úhrade predložená faktúra č. 6620 zo dňa 22.12.2009. za dodané potrubie štvorcových 25x25x2 - vo výške 6 075,08 rubľov.

Debet 19 „Daň z pridanej hodnoty z nadobudnutého majetku“

Kredit 60.1 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi v rubľoch“ - DPH - vo výške 1 093,51 rubľov.

Debet 60.1 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi v rubľoch“

Kredit 51 „Zúčtovacie účty“ - tovar a materiály prijaté od spoločnosti Progress-Resource LLC boli zaplatené - vo výške 7 168,59 rubľov. (Príloha E).

Prijatá faktúra je zaevidovaná v nákupnej knihe (príloha G).

Hlavnými kupujúcimi spoločnosti Prometey LLC sú:

Biosphere LLC;

CJSC Geolneftegazsnab;

LLC "TAAS";

LLC "RemStroy" a ďalšie právnické osoby.

Kupujúcimi spoločnosti Prometey LLC sú aj jednotliví podnikatelia bez toho, aby vytvorili právnickú osobu a fyzické osoby.

V spoločnosti Prometey LLC boli podľa pracovnej účtovej osnovy pre účet 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“ otvorené tieto podúčty:

62.1 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“;

62.2 „Vydané preddavky“;

62.3 „Prijaté účty“

62.4 „Vysporiadanie so zákazníkmi“.

Rovnako ako s dodávateľmi, aj Prometheus LLC uzatvára s kupujúcimi zmluvy, ktoré stanovujú: predmet zmluvy; práva a povinnosti zmluvných strán; trvanie zmluvy, náklady na prácu, platobný postup a ďalšie podmienky.

Takže na základe zmluvy o dodávke energií č. 75 zo dňa 01.09.2009. Prometey LLC sa zaväzuje dodávať tepelnú energiu v teplej vode. Poskytovať služby prenosu tepelnej energie, ako aj ďalšie služby pre OJSC NK Tuymaada-Neft a OJSC RFA-Invest. Celkom, v súlade s dohodou, je platba za rok za služby spoločnosti Prometey LLC 488 827,98 rubľov (príloha I).

V súlade so Zmluvou č. 75 a evidenčným listom parametrov spotreby tepla spoločnosť Prometey sro vystavuje faktúru (príloha K) a potvrdenie o vykonaní prác (príloha L) na množstvo poskytnutých služieb.

Kredit 90.1 „Výnosy“ - faktúra č. 00002116 z 25. novembra 2009 bola vystavená OJSC „RFA-Invest“ za poskytnuté služby - vo výške 41 808,07 rubľov;

Debet 90,3 „DPH“

Kredit 68 - účtovaná DPH - vo výške 7 634,5 rubľov.

Debet 62.1 „Vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Kredit 90.1 „Príjmy“ – faktúra č. 00002117 z 25. novembra 2009 bola vystavená pre OJSC NK „Tuymaada-neft“ za poskytnuté služby – vo výške 32 976 rubľov.

Debet 90,3 „DPH“

Kredit 68 „Vyrovnanie s rozpočtom na dane a poplatky“ - účtuje sa DPH - vo výške 5981 rubľov.

Vystavená faktúra sa eviduje v knihe tržieb (príloha M). V knihe tržieb sa evidujú vystavené a (alebo) vystavené faktúry vo všetkých prípadoch, kedy vzniká povinnosť vypočítať daň z pridanej hodnoty, a to aj pri odoslaní (premiestnení) tovaru (výkon prác, poskytnutie služby), majetkové práva, pri prijatí platby, čiastočná platba voči pripravovaným dodávkam tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb).

Všetky vystavené faktúry sa ukladajú do priečinka „Vydané faktúry“.

Platba za poskytnuté služby a vykonanú prácu bude vykonaná v súlade s postupom a spôsobom platby stanoveným v zmluve. Platby sa uskutočňujú zásadne bezhotovostne – platobnými príkazmi.

Debet 51 „Bežné účty“

Kredit 62.2 „Vydané zálohy“ - 58 991 rubľov. Preddavok prijatý 18.03.09. Podľa zmluvy zo dňa 05.03.08,

Debet 62.2 „Vydané preddavky“

Kredit 62.1 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ - 58 991 rubľov. je pripísaná zálohová platba.

Pre každého zákazníka sa vedie analytické účtovníctvo na účte 62.

Existujú situácie, keď organizácia prijíma položky zásob bez dokladov o prijatí, takéto operácie sa nazývajú nevyfakturované dodávky. Nevyfakturované dodávky sa podľa metodiky účtovania prijímajú na sklad v ocenení v cenách uvedených v zmluve o dodávke buď v účtovných cenách, alebo v cenách predchádzajúcich dodávok. Ak do konca mesiaca nie sú doručené dokumenty, odhad prevzatia pre nevyfakturované dodávky sa ponechá. Nasledujúci mesiac, po prijatí platobných dokladov, sa akceptačné hodnotenie obráti a hodnoty sa prijmú v sumách uvedených v platobných dokladoch.

Na dodatočnú kontrolu nevyfakturovaných dodávok podnik nepoužíva účet 15. Ak neexistujú žiadne doklady, ale tovar a materiál bol prijatý, nepremietnu sa do účtovníctva, kým doklady od dodávateľa nedostane.

Na zhrnutie informácií o zúčtovaní s rozpočtom daní a poplatkov platených organizáciou slúži účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“. Podľa účtovnej osnovy platí podnik do rozpočtových prostriedkov tieto dane:

68.1 „Daň z príjmu fyzických osôb“

68.2 „Daň z pridanej hodnoty“

68.4 „Daň z príjmu (zisk) organizácie“

68.7 „Dopravná daň“

68.8 „Daň z nehnuteľnosti“

68.10 „Ostatné dane a poplatky“

V podniku za rok 2010 došlo na účte 68 „Výpočty daní a poplatkov“ k nasledovným obratom (príloha H). Najjasnejšie je to uvedené v tabuľke 4:

Tabuľka 4 - Obratový list pre účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“ za rok 2010, rub.

Tabuľka 4 ukazuje, že daňový dlh ku koncu vykazovaného obdobia vzrástol.

Podobné dokumenty

Podstata a členenie pohľadávok a záväzkov, zásady ich účtovníctva a daňového účtovania. Posúdenie súčasnej organizácie vnútornej kontroly vysporiadania s dlžníkmi a veriteľmi v podniku, odporúčania na jej zlepšenie.

práca, pridané 2.2.2013

kurzová práca, pridané 14.01.2012

Účtovníctvo a audit pohľadávok a záväzkov v Consulting-MG LLC. Audit vysporiadania s dlžníkmi a veriteľmi. Organizácia analýzy pohľadávok a záväzkov, vplyv pohľadávok a záväzkov na platobnú schopnosť.

práca, pridané 13.09.2010

Organizácia účtovania záväzkov v podniku ZIM Firma sro Postup pri premietaní pohľadávok a záväzkov do účtovnej závierky Analýza stavu pohľadávok a záväzkov v podniku, spôsoby ich riadenia.

práca, pridané 02.06.2011

Podstata pohľadávok a záväzkov. Metodika vykonávania auditu vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi. Posúdenie účinnosti systému vnútornej kontroly a účtovníctva na príklade OJSC Orenburgskoe. Vypracovanie revíznej správy.

kurzová práca, pridané 30.05.2014

Pojem pohľadávky a záväzky, formy bezhotovostných platieb. Účtovanie vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi, nákupcami a zákazníkmi na príklade CF OJSC Sibirtelecom. Analýza pohľadávok a záväzkov v podniku.

práca, pridané 8.8.2011

Analýza záväzkov a pohľadávok, spôsoby ich zníženia prostredníctvom reštrukturalizácie a kompenzácií. Charakteristika podniku LLP "Dostar Distribution". Skladba a štruktúra pohľadávok a záväzkov v podniku, ich obrat.

diplomová práca, pridané 6.12.2009

Postup pri vykonávaní ročnej inventarizácie vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi, evidencia a zohľadnenie jej výsledkov v účtovníctve. Postup pri odpise pohľadávok a záväzkov. Zákon o súpise vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi.

abstrakt, pridaný 07.03.2012

Podstata výpočtov, ich hlavné typy a formy. Zúčtovacie operácie ako predmet účtovníctva a analýzy. Organizácia účtovania zúčtovacích transakcií v podniku. Analýza vplyvu pohľadávok a záväzkov na finančnú situáciu podniku.

práca, pridané 6.11.2013

Ekonomická podstata pohľadávok a záväzkov, inventarizácia a postup pri odpisovaní po uplynutí premlčacej doby. Stručný popis OJSC "Altaivagon". Syntetické a analytické účtovníctvo vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi.

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Študenti, postgraduálni študenti, mladí vedci, ktorí pri štúdiu a práci využívajú vedomostnú základňu, vám budú veľmi vďační.

Uverejnené na http://www.allbest.ru/

Úvod

2. Účtovná politika organizácie

2.1 Teoretický základ účtovných zásad

2.2 Postupy účtovania pre účely účtovania pohľadávok a záväzkov

Záver

Zoznam použitých zdrojov

Úvod

Organizácia v procese hospodárskej činnosti vykonáva rôzne operácie, v dôsledku ktorých sa peniaze premieňajú na materiály, materiály na hotové výrobky a výrobky opäť na peniaze. Je celkom prirodzené, že firma má zo svojej činnosti rôzne záväzky a v dôsledku úspešnej činnosti vznikajú zisky.

Ekonomická činnosť akejkoľvek organizácie nie je možná bez získavania tovaru a materiálov od dodávateľov, spotreby práce a služieb organizácií tretích strán, a teda bez platieb za tieto služby.

Problém účtovania vyrovnaní s dodávateľmi a dodávateľmi, nákupcami a zákazníkmi je relevantný. Keďže účtovanie dlhových záväzkov je podstatnou súčasťou účtovného systému. Podniky neustále platia dodávateľom za fixné aktíva, suroviny, dodávky a služby, ktoré od nich nakupujú; so zákazníkmi za tovar, ktorý si zakúpili; so zákazníkmi za vykonanú prácu a poskytnuté služby.

Existuje však riziko nezaplatenia alebo oneskoreného zaplatenia účtov, čo môže mať za následok vznik pohľadávok a záväzkov. Časť tohto dlhu v procese finančnej a ekonomickej činnosti je nevyhnutná a musí byť v prijateľných hodnotách.

Pochybné pohľadávky a záväzky po lehote splatnosti poukazujú na porušenie finančnej a platobnej disciplíny zo strany dodávateľov a klientov, čo si vyžaduje okamžité prijatie vhodných opatrení na elimináciu negatívnych dôsledkov. Včasné prijatie týchto opatrení je možné len vtedy, ak podnik vykonáva systematickú kontrolu.

Relevantnosť témy práce je v tom, že na obrat má veľký vplyv nárast alebo pokles pohľadávok a záväzkov, ich zloženie, štruktúra a kvalita, dynamika zmien, ako aj pomer pohľadávok a záväzkov. kapitálu investovaného do obežných aktív, a teda na finančnú situáciu podniku. Existuje veľké množstvo prístupov k interpretácii tohto pojmu. V rámci najbežnejších z nich záväzky predstavujú dlh organizácie na splnenie jej záväzkov, prípadne záväzky, ktorých splnenie je upravené platnou legislatívou a je záväzkom organizácie.

Podľa iného uhla pohľadu, tak ako pohľadávky, aj pohľadávky sa považujú za prvok kogentného právneho vzťahu upraveného kogentným právom, len predmet-žaloba povinnej osoby, vyjadrená vo forme zodpovedajúcich záväzkov-dlhu. Za nástroj riadenia pracovného kapitálu organizácie ho považuje aj množstvo domácich a zahraničných ekonómov, keďže je zdrojom relatívne lacného krátkodobého financovania pracovného kapitálu organizácie, aj keď s vysokou mierou rizika.

Cieľom vzdelávacej praxe je študovať účtovníctvo pohľadávok a záväzkov podniku. V súvislosti s týmto cieľom možno identifikovať množstvo úloh, na ktoré je potrebné počas edukačnej praxe odpovedať.

Ciele vzdelávacej praxe:

1. identifikovať pojmy pohľadávky a záväzky;

2. študovať regulačnú a legislatívnu úpravu výpočtov a účtovníctva;

3. analyzovať účtovníctvo zúčtovania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi, nákupcami a zákazníkmi;

4. preštudovať si účtovné zásady pre účely účtovania pohľadávok a záväzkov.

1. Účtovanie pohľadávok a záväzkov

1.1 Regulačné dokumenty upravujúce účtovanie pohľadávok a záväzkov

Regulácia účtovania pohľadávok a záväzkov zahŕňa štyri úrovne:

1. Legislatívne;

2. normatívne;

3. Metodický;

4. Úroveň organizácie.

Legislatívne dokumenty zahŕňajú:

· Občiansky zákonník Ruskej federácie;

· Daňový poriadok Ruskej federácie (upravuje výdavky na tvorbu rezerv na pochybné pohľadávky);

Podľa čl. 128 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie: „Predmety občianskych práv zahŕňajú veci vrátane peňazí a cenných papierov, iný majetok vrátane vlastníckych práv; práce a služby; informácie; výsledky duševnej činnosti vrátane výhradných práv k nim (duševné vlastníctvo) nehmotné výhody“. V dôsledku toho je právo prijímať pohľadávky majetkovým právom a samotné pohľadávky sú súčasťou majetku organizácie. Občiansky zákonník Ruskej federácie okrem toho zvažuje premlčanie stanovené pre účtovanie záväzkov a pohľadávok v súvahe organizácie, čo je tri roky.

Daňový poriadok Ruskej federácie definuje pochybný dlh a nedobytný dlh. V súlade s odsekom 1 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie: „Pochybný dlh je akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ktorý vznikne v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, ak tento dlh nie je splatený. v lehote ustanovenej zmluvou a nie je zabezpečená zábezpekou, ručením, bankovou zárukou.“ Po uplynutí premlčacej doby sa pochybné pohľadávky presúvajú do kategórie nedobytných pohľadávok (nie reálne na vymáhanie). Podľa odseku 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie: „nedobytné pohľadávky (dlhy, ktorých vymáhanie je nereálne) sú tie dlhy voči daňovníkovi, pre ktoré uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj tie dlhy, pre ktoré: v súlade s občianskym právom došlo k zániku záväzku pre nemožnosť jeho splnenia, a to na základe úkonu štátneho orgánu alebo likvidácie organizácie.“. Okrem toho Daňový poriadok Ruskej federácie upravuje náklady na vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky.

Dokumenty na regulačnej úrovni zahŕňajú:

· Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii;

· PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“ (premietnutie pohľadávok a záväzkov v súvahe a informácie o pohybe pohľadávok a záväzkov v prílohe súvahy);

· PBU 9/99 „Príjmy organizácie (výnosy sa účtujú na účely účtovníctva vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení rovnajúcej sa sume prijatej hotovosti a iného majetku a (alebo) sume pohľadávok);

· PBU 10/99 „Výdavky organizácie“ (výdavky na bežné činnosti sa prijímajú do účtovníctva vo výške vypočítanej v peňažnom vyjadrení rovnajúcej sa sume platby v hotovosti a inými formami alebo sume splatných účtov);

· PBU 15/2008 „Účtovanie výdavkov na pôžičky a úvery“ (výška záväzku za prijatú pôžičku (úver) je premietnutá do účtovníctva prijímajúcej organizácie ako záväzky a splátka istiny záväzku za prijatú pôžičku (úver) sa prejaví ako zníženie (splatenie) záväzkov).

Dokumenty na metodickej úrovni bližšie stanovujú metodický základ účtovania pohľadávok a záväzkov. Dokumenty na tejto úrovni zahŕňajú:

· Účtovná osnova pre finančnú a hospodársku činnosť organizácie a Pokyny na jej uplatňovanie, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruskej federácie č. 94n;

· Pokyny pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov, ktoré ustanovujú postup vykonania inventarizácie dlhu organizácie a zaznamenávania jej výsledkov.

Štvrtá úroveň zahŕňa pracovné dokumenty každej konkrétnej organizácie, ako sú účtovné zásady a pracovná účtová osnova. Vypracovanie dokumentov na úrovni organizácie je výlučne v kompetencii organizácie. Je potrebné poznamenať, že obsah takýchto dokumentov by nemal byť v rozpore s dokumentmi vyššej úrovne regulačnej regulácie.

Regulačný systém je navrhnutý tak, aby zabezpečil vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o finančných a ekonomických činnostiach organizácie.

1.2 Pojmy, druhy a klasifikácia dlhu

Pohľadávky znamenajú dlh právnických osôb a fyzických osôb (dlžníkov) danej organizácie. Takýto dlh sa nazýva aj pohľadávky organizácie. Dlh vzniká ako výsledok vyrovnania a peňažných vzťahov vznikajúcich medzi organizáciou a inou organizáciou alebo jednotlivcom za komoditné a nekomoditné transakcie.

Ekonomická podstata pohľadávok sa prejavuje vo forme prostriedkov dočasne odvedených z obratu spoločnosti. Toto rozptýlenie môže vyvolať dodatočnú potrebu zdrojov a viesť k napätej finančnej situácii.

Podľa jedného z nich sú pohľadávky súčasťou majetku organizácie. Tento výklad je založený na princípe rovnováhy. „Debet“ v preklade z latinčiny znamená „dlží“, teda dlžník je dlžník alebo dlžník.

V.B. Ivashkevich v štúdii „Účtovníctvo a analýza pohľadávok a záväzkov“ definuje pohľadávky ako výšku dlhov voči organizácii od právnických osôb alebo jednotlivcov v dôsledku hospodárskych vzťahov medzi nimi, alebo inými slovami, odklon finančných prostriedkov z obratu organizácie a ich použitie inými organizáciami alebo jednotlivcami.

N.P. Kondrakov rozumie pohľadávkami dlh iných organizácií, zamestnancov a jednotlivcov tejto organizácie (dlh nákupcov za nakúpené výrobky, zodpovedných osôb za sumy peňazí, ktoré im boli vydané na účet atď.) Organizácie a osoby, ktoré dlhujú tejto organizácii, vyzýva dlžníkov .

Niektorí domáci a zahraniční ekonómovia považujú pohľadávky a záväzky za nástroj riadenia pracovného kapitálu organizácie. Podľa ich názoru pohľadávky predstavujú investovanie finančných prostriedkov a rozšírenie úverových predajov s cieľom zvýšiť tržby a vlastné imanie.

Z pohľadu marketingovej politiky organizácie mnohí autori interpretujú pohľadávky ako nástroj na stimuláciu dopytu. Podnikateľské subjekty sa pod vplyvom trhovej konkurencie snažia prilákať čo najviac kupujúcich tým, že im poskytujú odloženú (splátkovú) platbu za nakúpený tovar, čo prináša benefity v podobe zvýšenia objemu predaja. V tomto prípade sú pohľadávky očakávané a plánované v rámci úverovej politiky organizácie.

Z právneho hľadiska sú pohľadávky kapitálom veriteľskej organizácie, nie však vždy jej vlastným. Až keď sa v procese hospodárskeho obratu finančné prostriedky v držbe dlžníckych organizácií vrátia do vlastníctva veriteľskej organizácie, zahrnú sa do obežných aktív veriteľskej organizácie alebo sa použijú na splatenie jej záväzkov. Vznik pohľadávok je spočiatku spojený s poskytnutím peňažných alebo hmotných aktív v dlhu s ich následným vrátením.

Pohľadávky možno považovať v troch významoch: po prvé, ako prostriedok splácania záväzkov, po druhé, ako súčasť produktov predávaných zákazníkom a po tretie, ako jeden prvok obežných aktív, dôležitá súčasť pracovného kapitálu organizácie.

Pohľadávky sú rozdelené do rôznych typov v závislosti od ekonomického obsahu záväzkov, doby trvania (doby poskytovania) a včasnosti úhrady.

1. spojené s predajom výrobkov, tovarov, prác, služieb (dlh za výrobky, tovary, práce a služby vrátane tých, ktoré sú zabezpečené zmenkami);

2. nesúvisiace s ním (dlh za zúčtovanie s rozpočtom, na nájomnom, na vydané preddavky, na časovo rozlíšené príjmy, na vnútropodnikové zúčtovanie, iný dlh).

Podľa dĺžky trvania sa dlh delí na:

1. krátkodobé (doba splatnosti nie je dlhšia ako 12 mesiacov po súvahovom dni);

2. dlhodobý.

Podľa včasnosti platby možno pohľadávky rozdeliť na:

1. normálne (platba nie je splatná);

2. po lehote splatnosti (dlh za tovar, práce, služby nezaplatené v lehote stanovenej zmluvou).

Pohľadávky po lehote splatnosti môžu byť pochybné alebo nevymožiteľné.

Daňová legislatíva definuje pochybný dlh: „Pochybný dlh je každý dlh voči daňovníkovi, ktorý vznikne v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služby, ak tento dlh nie je splatený v lehote ustanovenej zmluvou. a nie je zabezpečený záložným právom, zárukou, bankovou zárukou.“

Účtovanie opravných položiek k pochybným pohľadávkam:

V súčasnosti sú organizácie povinné vytvárať rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s inými organizáciami a občanmi za výrobky, tovary, práce a služby, pričom výška rezerv sa pripisuje finančným výsledkom organizácie.

Výška rezervy sa stanovuje pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie dlžníckej organizácie a posúdenia pravdepodobnosti jej splatenia dlhu.

Výška rezervy na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej ku koncu predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia a vypočíta sa nasledovne:

· pri pochybných pohľadávkach s dobou splatnosti dlhšou ako 90 dní - výška vytvorenej rezervy zahŕňa celú výšku pohľadávky zistenej na základe inventarizácie;

· od 45 do 90 dní (vrátane) - výška rezervy zahŕňa 50 % sumy zistenej na základe inventarizácie dlhov;

· do 45 dní - výška vytvorenej rezervy sa nezvyšuje.

Výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nesmie presiahnuť 10 % z výnosu účtovného (zdaňovacieho) obdobia, určeného podľa § 2 ods. 249 NK.

Rezervu na pochybné pohľadávky môže organizácia použiť výlučne na krytie strát z nedobytných pohľadávok.

Pri tvorbe rezervy v účtovníctve sa vykoná tento zápis:

1. Debetný účet 91 Kreditný účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ - vo výške vytvorenej rezervy.

Splácanie dlhov pomocou vytvorenej rezervy sa vykonáva zaúčtovaním:

· Na ťarchu účtu 63 V prospech účtov 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“, 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Pohľadávky, ku ktorým boli vytvorené rezervy na pochybné pohľadávky, sa v súvahe premietnu do ocenenia netto, t.j. mínus sumy špecifikovaných rezerv. V dôsledku toho sa výška rezerv na pochybné pohľadávky v súvahe neodráža samostatne.

Nedobytné pohľadávky sú tie pohľadávky voči organizácii, ktorým uplynula premlčacia doba, ako aj tie pohľadávky, pri ktorých došlo k zániku záväzku pre nemožnosť jeho splnenia, alebo na základe úkonu orgánu štátnej správy alebo likvidácie. .

Tabuľka 1 – Typické položky pre pohľadávky:

		Korešpondencia s účtom

	Vrátenie predtým prijatých záloh kupujúcim, zákazníkom, prevedené sumy navyše, zaplatenie pokút a pokút

	Odraz vydania produktov a tovaru sprostredkovateľskou organizáciou kupujúcemu
	Prijatie práva požadovať dlhy kupujúcich a zákazníkov od samostatných inštitúcií.
	Premietnutie dlhu na predložené platobné doklady za predané výrobky a tovar. Pozitívne rozdiely v sumách
	Premietnutie dlhu podľa predložených platobných dokladov za predaný dlhodobý majetok, zásoby a ostatný majetok. Odraz kladných rozdielov súm
	Prijímanie hotovostných a bezhotovostných peňazí, prevody na splatenie dlhov zákazníkov. Prijímanie zálohových platieb a záloh. Platba účtov kupujúcimi
	Zrkadlenie ofsetov pre transakcie na komoditnej burze
	Zúčtovanie prijatých preddavkov a preddavkov
	Odpis pochybných pohľadávok pomocou predtým vytvorenej rezervy
	Odpis eskontovaných zmeniek po zaplatení a prijatí oznámenia z banky
	Poskytovanie pôžičiek zamestnancom formou schvaľovania prijatých zmeniek
	Prevod zmeniek rubopisom na úhradu dlhov zakladateľom na výplatu výnosov
	Poskytovanie reklamácií za oneskorené platby účtov. Odpísanie dlhu kupujúcich pri postúpení pohľadávok
	Postúpenie práva požadovať dlh od kupujúcich a zákazníkov v prospech samostatných divízií. Prevod dlhu kupujúceho do správy trustu ako súčasť iných aktív

Veriteľmi môžu byť rôzne fyzické a právnické osoby, voči ktorým má podnik dlhy (záväzky), ktoré sú predmetom platby (splácania).

Záväzkom je dlh danej organizácie voči iným organizáciám, individuálnym podnikateľom, fyzickým osobám vrátane vlastných zamestnancov, vzniknutý pri platbách za nakúpené zásoby, práce a služby, pri platbách do rozpočtu, pri platbách za mzdy a pod.

Môžeme povedať, že záväzky sú jedným z vypožičaných zdrojov krytia obežných aktív. Záväzky teda môžu vzniknúť, ak organizácia dostane materiály skôr, ako za ne zaplatí.

Záväzky sa členia v závislosti od obsahu záväzkov, doby trvania a možnosti splnenia záväzkov.

1. spojené s obstaraním zásob, prác, služieb (dlh za nakúpené výrobky, tovar, práce a služby vrátane súm za zmenky predložené na zaplatenie);

2. nesúvisiace s obstaraním zásob, prác a služieb (dlh za vyrovnanie s rozpočtom, dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam, voči personálu organizácie, voči účastníkom (zakladateľom) na výplate príjmov, iný dlh).

Čo sa týka rozdelenia záväzkov na dlhodobé a krátkodobé, treba poznamenať nasledovné. V širšom zmysle zahŕňajú záväzky akýkoľvek dlh, ktorý má organizácia voči komukoľvek. Dlhodobý dlh sa týka dlhu z dlhodobých pôžičiek a pôžičiek. Je však známe, že pôžičky a úvery v ruskom účtovníctve a výkazníctve sú oddelené od záväzkov a sú klasifikované ako dlhodobé a krátkodobé záväzky. V mnohých literárnych zdrojoch sú však z ekonomického a právneho hľadiska všetky druhy požičaných a úverových záväzkov zahrnuté do záväzkov.

Ak je možné plniť záväzky voči veriteľom, dlh možno rozdeliť na bežný a po lehote splatnosti.

Zároveň je možné v rámci splatných pohľadávok rozlíšiť dva druhy dlhov: dlh, pri ktorom neuplynula premlčacia doba, a neuplatnený dlh (s premlčacou lehotou).

K tejto klasifikácii môžeme dodať, že medzi záväzky akejkoľvek organizácie môžeme podmienečne rozlíšiť aj dlh urgentný (dlh voči rozpočtu na mzdy, sociálne poistenie a zabezpečenie) a bežný dlh (záväzky voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam, prijaté preddavky, zmenky). splatné atď. veritelia, dlh voči dodávateľom).

1.3 Dokladové premietnutie skutočností o hospodárskej činnosti pre účtovanie pohľadávok a záväzkov

Pohľadávky a záväzky sa premietajú do účtovníctva ako dôsledok občianskoprávnych záväzkov vzniknutých v dôsledku určitej transakcie. Transakcia, formalizovaná spravidla dohodou, predstavuje určitú činnosť subjektov, ktoré sa na nej podieľajú (právnické osoby a fyzické osoby), ktorej výsledkom je vznik tovarových a peňažných záväzkov.

Zmluva zaväzuje jednu stranu – veriteľa – poskytnúť tovar a materiál alebo vykonať práce a služby (komoditná časť transakcie), a druhú stranu – dlžníka – zaplatiť v rámci podmienok stanovených zmluvou splnenie záväzok prvej strany (peňažná časť transakcie).

Tovarom podľa kúpno-predajnej zmluvy môžu byť akékoľvek veci v súlade s pravidlami ustanovenými v článku 128 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Zmluvu možno uzavrieť o kúpe a predaji tovaru, ktorý má predávajúci k dispozícii v čase uzavretia zmluvy, ako aj tovaru, ktorý predávajúci vytvorí alebo nadobudne v budúcnosti. Povinnou podmienkou kúpno-predajnej zmluvy je názov a množstvo tovaru (Občiansky zákonník Ruskej federácie, čl. 455). dodatočnými podmienkami zmluvy sú termín a cena.

Kúpno-predajná zmluva, ktorá tieto povinnosti upravuje, je najdôležitejším právnym dokumentom upravujúcim hospodársky vzťah medzi dodávateľom a kupujúcim. Okrem povinností previesť vlastníctvo k tovaru a obdržať zaň cenu uvedenú v zmluve, obsahuje požiadavky na kvalitu, dodacie podmienky, určuje spôsob platby, zodpovednosti zmluvných strán atď.

Zmluvou o dodávke sa dodávateľ – predávajúci, ktorý je podnikateľskou činnosťou, zaväzuje v určenej lehote previesť ním vyrobený alebo zakúpený tovar kupujúcemu na použitie v rámci podnikateľskej činnosti alebo na iné účely nesúvisiace s osobnou, rodinnou, domácou a iné podobné použitie (Občiansky zákonník Ruskej federácie, čl. 506).

Zámennou zmluvou sa každá strana zaväzuje previesť vlastníctvo tovaru na druhú stranu výmenou za inú. Na zmluvu sa primerane vzťahujú pravidlá pre kúpu a predaj. V tomto prípade sa každá zo strán uznáva ako predávajúci tovaru, ktorý sa zaväzuje previesť, a kupujúci tovaru, ktorý sa zaväzuje prijať výmenou (Občiansky zákonník Ruskej federácie, čl. 567).

Platby v Rusku sa uskutočňujú hotovostnými a bezhotovostnými platbami. Bezhotovostné platby sa uskutočňujú prostredníctvom bánk a iných úverových a zúčtovacích organizácií, ktoré majú licenciu od Centrálnej banky Ruskej federácie na vykonávanie týchto operácií. Bezhotovostné platby je možné realizovať rôznymi formami. Forma platby sa vzťahuje na spôsob bezhotovostných platieb na základe dokumentu stanoveného vládou.

Hlavné spôsoby platby:

1. Zbierka

Keď sa vydávajúca banka zaviaže v mene a na náklady klienta vykonať úkony na prijatie platby a/alebo prijatie platby od platiteľa; Na zabezpečenie bežnej kontroly a obratu účtov je potrebná legislatívna úprava. Platobné formuláre na odber:

Žiadosti o platbu zaplatené predchádzajúcim prijatím;

požiadavky na inkaso;

Inkasné príkazy.

2. Platobné príkazy

Kupujúci dáva pokyn svojej banke, aby previedla uvedenú sumu na účet príjemcu. Banka sa zaväzuje v mene platiteľa previesť na účet peňažných prostriedkov na svojom účte určitú peňažnú sumu na účet určený platiteľom osoby v tejto alebo inej banke v lehote ustanovenej zákonom. alebo zriadené v súlade s ním. Počíta sa s realizáciou prevodu na základe platobného príkazu, a to tak na medzibankové zúčtovanie, ako aj v systéme jednej banky, čo nevylučuje možnosť prevodu prostriedkov na účet samotného platiteľa. Banka môže prijať na vykonanie platobný príkaz na prevod peňažných prostriedkov, ak jeho obsah a forma zodpovedá požiadavkám ustanoveným zákonom alebo bankovými pravidlami vydanými v súlade s nimi. V súlade s pravidlami stanovenými predpismi Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 3. októbra 2002 č. 9 2 - P „O bezhotovostných platbách v Ruskej federácii“ (v znení zmien a doplnkov z 3. marca 2003, 11. júna , 2004), musia obsahovať tieto náležitosti:

Názov platobného dokladu;

číslo platobného príkazu, dátum vystavenia;

číslo banky platiteľa, meno;

meno platiteľa, bankový účet;

meno príjemcu, bankový účet;

Názov banky príjemcu, jej číslo;

Účel a výška platby v číslach a slovách.

Po odoslaní produktov alebo vykonaní určitých prác vystaví dodávateľ na meno kupujúceho faktúru a platobný príkaz; Účet je odovzdaný banke na inkaso. Faktúry pre dodávateľa a odberateľa sa vystavujú spravidla v štyroch exemplároch – ak sú v rôznych bankách, alebo v troch – ak v jednom. Rozlišuje sa predbežné prevzatie a následné prevzatie.

Pri predbežnom prijatí je platiteľovi poskytnutá trojdňová lehota odo dňa prijatia platobného dokladu v banke na súhlas alebo odmietnutie platby. V prípade odmietnutia sa odošle telegram prijímajúcej banke, dodávateľovi a jeho banke. Ak organizácia do troch dní nevyhlási odmietnutie prijatia, platobný doklad sa považuje za prijatý a sumy sa odpíšu z bežného účtu. Predbežná akceptácia sa používa pre platby nerezidentov.

Pri následnom prijatí sú platobné doklady dodávateľa uhradené ihneď po ich prijatí bankou platiteľa. Organizácia má právo odmietnuť platbu do troch dní a banka vráti odpísané sumy na bežný účet platiteľa.

Bez súhlasu kupujúceho sú sumy odpísané na zaplatenie plynu, vody, elektriny, komunikácie atď. Úplné odmietnutie je možné z dôvodu chýbajúcej objednávky. Čiastočné odmietnutie - v prípade nesprávnych cien, aritmetické chyby. Pri dodaní nekvalitných produktov (tovaru) sú peniaze vrátené po predložení protokolu o kvalite nákladu do 5 dní odo dňa jeho vyhotovenia.

4. Akreditív

Zúčtovanie v rámci akreditívov sa uskutočňuje v mieste dodávateľa. Používajú sa spravidla na jednorazové platby alebo u kupujúcich, ktorých solventnosť je otázna. Akreditív sa otvára na určité obdobie a len pre jedného dodávateľa. Podľa Predpisov o bezhotovostných platbách za akreditív poskytuje platiteľ obslužnej banke žiadosť na zavedenom formulári, v ktorom je uvedené:

1) číslo zmluvy, na základe ktorej sa otvára akreditív; doba platnosti akreditívu; názov vykonávajúcej banky;

2) miesto vyhotovenia akreditívu, úplný názov dokumentov, na základe ktorých sa podľa akreditívu platí, lehota na ich predloženie a postup vykonania;

3) typ akreditívu;

4) pre odoslanie, aký tovar alebo poskytnutie, aké služby je otvorený akreditív, podmienky odoslania;

5) výška akreditívu;

6) spôsob realizácie akreditívu.

Banka koná na základe pokynov dodávateľa na otvorenie akreditívu av súlade s jeho pokynmi (vystavujúca banka). Zaväzuje sa vykonať platby príjemcovi finančných prostriedkov alebo po zaplatení prijať alebo preplatiť zmenky; dať oprávnenie inej banke (vykonávajúcej) vykonávať platby príjemcovi peňažných prostriedkov, prijať alebo eskontovať zmenku. Forma akreditívu sa líši od platieb platobnými príkazmi. Touto formou sa platby uskutočňujú za predpokladu, že príjemca splní všetky podmienky akreditívu, určené jeho dohodou s platiteľom. Právne predpisy Ruskej federácie stanovujú možnosť vykonania niekoľkých typov akreditívov:

1) krytý (uložený) a nekrytý (garantovaný) akreditív;

2) odvolateľné a neodvolateľné;

3) potvrdené.

Otvorenie krytého (zloženého) akreditívu znamená, že vystavujúca banka je povinná previesť sumy akreditívu (krytia) na náklady platiteľa, alebo jemu poskytnutý úver, k dispozícii výkonnej banke za celú dobu platnosti akreditívu. V prípade otvorenia nekrytého (garantovaného) akreditívu je vykonávajúcej banke udelené právo odpísať celú sumu akreditívu z účtu ňou vedenej vystavujúcej banky.

Nekrytý akreditív možno použiť v prípade, že emisná banka a nominovaná banka majú korešpondenčný vzťah.

Odvolateľný akreditív je akreditív, ktorý môže vystavujúca banka zmeniť alebo zrušiť bez predchádzajúceho upozornenia príjemcu finančných prostriedkov. Akreditív je odvolateľný, pokiaľ jeho text výslovne neuvádza, že je neodvolateľný.

Neodvolateľný akreditív je taký, ktorý nie je možné zrušiť bez predchádzajúceho súhlasu príjemcu finančných prostriedkov. Neodvolateľný akreditív potvrdzuje na žiadosť banky exekútora vystavujúca banka. Za vyhotovenie neodvolateľného akreditívu ručí nielen vystavujúca banka, ale aj vykonávajúca banka. Spôsob platby akreditívom je upravený Predpismi o bezhotovostných platbách.

Základom účtovania záväzkov voči dodávateľom sú zúčtovacie doklady a doklady preukazujúce skutočnosť transakcie. Hlavné náležitosti platobného dokladu (faktúry) sú:

Číslo dokumentu a dátum jeho vyhotovenia;

Údaje o dodávateľovi (názov dodávateľa tovaru, jeho oficiálna adresa zodpovedajúca zakladajúcim dokumentom, identifikačné číslo a pod.);

údaje o odosielateľovi s uvedením úplnej poštovej adresy, ak dodávateľ a odosielateľ nie sú tá istá právnická osoba;

Údaje o kupujúcom tovaru (meno kupujúceho, jeho sídlo, identifikačné číslo a pod.);

Informácie o dodacích podmienkach vrátane informácií o preprave nákladu;

Formy platieb za dodávky (bezhotovostné, hotovostné platby prostredníctvom registračnej pokladnice, platby zmenkami, v poradí výmenných operácií, platba vopred a pod.);

Informácie o predávanom tovare, vykonaných prácach a poskytovaných službách (názov tovaru, jeho technické parametre, druhy, veľkosti, čísla modelov);

Merné jednotky, množstvo, cena tovaru podľa zmluvy za mernú jednotku bez DPH a s DPH;

Náklady na tovar vrátane DPH a bez DPH.

Dokumenty preukazujúce skutočnosť transakcie potrebné na zaúčtovanie vykonanej práce a poskytnutých služieb zahŕňajú:

Osvedčenie o prevzatí vykonanej práce (tlačivo č. KS - 2, schválené vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie zo dňa 11.11.1999 č. 100) - slúži na prevzatie dokončených zmluvných stavebných a inštalačných prác pre priemyselné , bytové, občianske a iné účely (pozri prílohu 5 „Preberacie osvedčenie o vykonaných prácach“);

Potvrdenie o nákladoch na vykonanú prácu a výdavkoch (formulár č. KS-3, schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 11. novembra 1999 č. 100) - je vypracovaný pre stavebné a inštalačné práce dokončené v správe obdobie, práce na väčších opravách budov a stavieb, iné zmluvné práce (pozri prílohu 6 „Potvrdenie o nákladoch na kompletné práce a výdavkoch“);

Potvrdenie o platbách za vykonanú prácu (služby) (formulár č. ESM -7, schválený vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 11. novembra 1999 č. 100) - slúži na zúčtovanie medzi organizáciou a zákazníkmi a na potvrdenie prác (služieb) vykonaných stavebnými strojmi (mechanizmy);

Nákladný list (tlačivo č. 1-T, schválené vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie z 28. novembra 1997 č. 78) - používa sa pri preprave hmotného majetku cestnou dopravou (pozri prílohu 8 "Nákladný list");

Železničný nákladný list (GU - 27) alebo chrbát cestného manifestu č. 3 (súbor prepravných dokladov GU - 29 - 0) - používa sa pri preprave hmotného majetku po železnici;

Poštové potvrdenie;

Príjem rôznych poplatkov za služby železničnej dopravy (RS-97 M);

Objednávka - potvrdenie o preprave a nakládke - vykládke tovaru;

Zákon alebo iný dokument potvrdzujúci skutočnosť dokončenia práce (poskytovanie služieb).

Analytické účtovanie pre účet 76 "vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi sa vykonáva vo výpise č. 7. Takýto výpis sa otvára pre každý podúčet. Na konci mesiaca sú výsledky obratu vypočítané pomocou analytického účtovného výkazu a zobrazí sa zostatok na ďalší mesiac Kreditný obrat v kontexte zodpovedajúcich účtov z výpisov č.7 sa eviduje v denníku - príkaz č.8 pre dobropis účtu 76. Na účet 76 sa zapisujú ako súčet za mesiac podľa podúčtov.

Pri prevzatí materiálov môže byť vystavený formulár č. M-7 v prípade nezrovnalostí medzi skutočnou kvalitou a množstvom tovaru a údajmi v sprievodných dokumentoch. Napríklad, ak sú cennosti odpísané ako dlh od dodávateľa alebo tretích strán.

Na systematické zohľadňovanie transakcií za nákup materiálu, úhrady za vykonanú prácu dodávateľom a poskytnuté služby a zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi je určený kombinovaný denník - zákazka č.6. Vykonáva sa lineárnym polohovým spôsobom, čo umožňuje posúdiť stav vysporiadania s dodávateľmi a dodávateľmi pre každý dokument.

Pri realizácii platieb v poradí plánovaných platieb sa vedie poradie denníka č. 6 s výpisom č. 5 „Analytické účtovanie zúčtovania s dodávateľmi v poradí plánovaných platieb.“ Výpis sa otvára na rok, pol roka alebo štvrťrok. .

Po prijatí čiastok za uspokojené reklamácie do pokladne je vystavený pokladničný doklad (tlačivo č. KO - 1) a pokladničný protokol (tlačivo č. KO - 4). Ak sú peniaze za uspokojené pohľadávky prijaté na bežné a devízové účty - výpis z účtu, príkaz na úhradu.

Úkonom odpisu pohľadávok sa zo súvahy odpisujú pohľadávky, ktorým uplynula premlčacia doba, a iné pohľadávky, ktoré sú nereálne na vymáhanie. Podľa tohto zákona sa odpisujú aj škody, ktoré si vinníci vymáhajú.

Výpočty syntetického a analytického účtovania pre účet 76 "vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi podúčtu 1" pre poistenie majetku a osôb sa vykonávajú vo výpise, ktorý poskytuje informácie o jednotlivých poisťovateľoch a zmluvách s uvedením dátumu vzniku záväzkov na nich a dátum ich splatenia, ako aj sumy poistného plnenia, ktoré organizácia dostala pri vzniku poistných udalostí.

1.4 Účtovanie pohľadávok a záväzkov

Pohľadávky v skutočnosti predstavujú zložku vlastných zdrojov podniku a záväzky v skutočnosti predstavujú zložku požičaných prostriedkov. Spoločným znakom záväzkov a pohľadávok je, že sú založené na časovom odstupe medzi transakciou s tovarom a jej zaplatením.

Medzi základné pravidlá účtovania pohľadávok a záväzkov patrí: včasná a úplná identifikácia dlžníkov organizácie, spoľahlivé a primerané premietnutie pohľadávok a záväzkov do účtovných a výkazníckych účtov, účtovanie o splatení dlhu a dodržiavanie pravidiel pre odpis nedobytných pohľadávok z účtovnej evidencie. oba typy.

V súlade s účtovnými predpismi „Účtovná závierka organizácie“ PBU 4/99 (ďalej len PBU 4/99) musia byť v účtovnej závierke aktíva a pasíva prezentované s členením v závislosti od doby obehu (splácania ) na krátkodobé a dlhodobé.

Zloženie ukazovateľov, v ktorých by mali byť pohľadávky a záväzky prezentované v účtovnej závierke, je uvedené v tabuľke 2.

Tabuľka 2 - Skladba druhov pohľadávok a záväzkov v účtovnej závierke podľa PBÚ 4/99

Pohľadávky	Splatné účty
Kupujúci a klienti	Dodávatelia a dodávatelia
Pohľadávky zmeniek	Splatné účty
Dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností	Dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam
Dlh účastníkov (zakladateľov) na vkladoch do základného imania	Dlh voči personálu organizácie
Vydané preddavky	Dlh voči rozpočtu a štátnym mimorozpočtovým fondom
	Dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplate príjmu
	Prijaté preddavky
	Ostatní veritelia

Existujúce formy podávania správ organizácií odrážajú:

Informácie o pohľadávkach a záväzkoch - v súvahe (tlačivo 1a č. 1);

Stav pohľadávok a záväzkov s členením podľa druhu a splatnosti a údaje o pohybe druhov dlhov (čiže stav na začiatku a na konci roka) - v časti „Pohľadávky a záväzky“ Prílohy k súvahu (tlačivo č. 5).

Debetné a kreditné zostatky identifikované pre každú protistranu predstavujú podnikové pohľadávky a záväzky. Pri zostavovaní účtovnej závierky je dôležité pamätať na to, že účtovná závierka neumožňuje zápočty medzi položkami aktív a pasív.

Posudzovanie majetku a záväzkov vykonáva organizácia tak, aby sa premietli do účtovníctva a účtovnej závierky v peňažnom vyjadrení.

Výška pohľadávok sa určuje na základe ceny stanovenej dohodou medzi organizáciou a kupujúcim (odberateľom) alebo užívateľom majetku organizácie s prihliadnutím na zľavy a prirážky.

Výška účtov sa určuje z ceny a podmienok stanovených dohodou medzi organizáciou a dodávateľom (dodávateľom) alebo inou protistranou, berúc do úvahy zľavy a prirážky.

Syntetické a analytické účtovanie pohľadávok a záväzkov by malo byť organizované takým spôsobom, aby sa zabezpečila transparentnosť a jednoduchosť tvorby potrebných zverejnení v účtovnej závierke, ako aj riadenie týchto aktív a záväzkov. Úroveň podrobnosti analytického účtovníctva by mala umožniť analyzovať obrat daného aktíva a splatenie daného záväzku v kontexte každej protistrany a homogénne obchodné transakcie v kontexte každej zmluvy.

Na premietnutie pohľadávok a záväzkov v účtovníctve slúžia účty oddielu VI. „Výpočty“ Účtovej osnovy pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií. Účty v tejto časti sú určené na zhrnutie informácií o všetkých typoch vyrovnaní organizácie s rôznymi právnickými a fyzickými osobami, ako aj o vnútropodnikových vyrovnaniach.

V súvahe sú pohľadávky a záväzky vyjadrené podľa ich druhov.

Pohľadávky sú zobrazené na týchto účtoch:

· 62 "Výpočty kupujúcimi aj zákazníkmi",

· 71 "Vyrovnania so zodpovednými osobami",

· 73 „Vyrovnania s personálom pre iné operácie“,

· 75 "Vyrovnania so zakladateľmi",

· 76 "Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi",

· 79 „Vnútroekonomické výpočty“.

Záväzky sú uvedené v nasledujúcich účtoch:

· 60 "Vyrovnania s dodávateľmi a zmluvnými partnermi",

· 70 "Vyúčtovania s personálom pre mzdy",

· podúčet „Na výplatu príjmu“, 76, 79.

Pri vedení evidencie pohľadávok a záväzkov treba venovať osobitnú pozornosť premlčacím lehotám.

Po uplynutí premlčacej doby sa pohľadávky odpíšu ako zníženie zisku alebo rezerva na pochybné pohľadávky. Odpis dlhu je formalizovaný príkazom manažéra. V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:

· Debetný účet 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ Kreditné účty 62, 76;

· Debetný účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ Kreditné účty 62, 76.

Odpísané pohľadávky sa pre účely kontroly účtujú na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaných do straty“ a zohľadňujú sa tam päť rokov.

Pri prijatí prostriedkov za predtým odpísané pohľadávky sa účtujú peňažné účty na ťarchu: 50, 51, 52 a v prospech účtu 91. Je dôležité si uvedomiť, že súčasne sú uvedené sumy pripísané na podsúvahový účet 007 .

V súlade s PBU 10/99 „Náklady organizácie“ sú sumy odpísaných pohľadávok zahrnuté do neprevádzkových nákladov pri tvorbe hospodárskeho výsledku, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní zisku.

Po uplynutí premlčacej doby sa splatné účty odpíšu do výsledku hospodárenia a zaúčtujú sa týmito účtovnými zápismi:

· Debetné účty 60, 76 Kreditné účty 91.

V súlade s PBU 9/99 „Príjmy organizácie“ sú sumy odpísaných záväzkov zahrnuté do neprevádzkových príjmov podieľajúcich sa na tvorbe hospodárskeho výsledku, ktoré sa zohľadňujú pri zdaňovaní ziskov.

Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

Účtovanie o zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi sa vedie na účte 60„Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“, ktoré zohľadňuje platby za dodaný materiál a výrobné hodnoty, vykonanú prácu a poskytnuté služby. Na účte 76 je možné vykonať zúčtovanie s organizáciami za energie a pod.. Na účte 60 účtujú zmluvné organizácie zúčtovanie so subdodávateľmi. Samostatne sa účtujú na účte 60 vydané preddavky. Všetky transakcie súvisiace s platbami za zásoby, práce a služby sa premietajú v prospech účtu 60 bez ohľadu na čas úhrady faktúr (časové rozlíšenie) a premietajú sa na ťarchu účtov 07 „Zariadenia na montáž“, 08 „Investície v r. neobežný majetok“, 10 „Materiál“, 15 „Nákup materiálu“, 19 „DPH z nadobudnutých hodnôt“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné náklady“ , 43 „Obchodné výdavky“, 44 „Výdavky na predaj“ atď.

Materiály na ceste a nevyfakturované dodávky sa v účtovníctve prejavia zápisom:

· Debetný účet 10 Kreditný účet 60.

Na ťarchu účtu 60 zodpovedá hotovostným účtom:

· Debetný účet 60 Kreditný účet 50 "Hotovosť", 51 "Peňažné účty", 52 "Nezabudnite, že účty v cudzej mene."

Vykoná sa zápis pre kompenzovanú sumu predtým vydanej zálohy:

· Debetný účet 60, príslušný podúčet, Kreditný účet 60, podúčet „Vydané preddavky“.

Pri odpise účtov splatných po uplynutí premlčacej doby sa v účtovníctve vykoná tento zápis:

· Debetný účet 60 Kreditný účet 91-2 „Ostatné výdavky“.

Na účte 60 sa osobitne účtuje suma dlhu zabezpečená vystavenými zmenkami. Analytické účtovníctvo na účte 60 sa vedie pre každého dodávateľa (dodávateľa) a každý platobný doklad.

Účtovanie preddavkov sa vykonáva na účtoch 60 a 62 „Zúčtovanie s odberateľmi a odberateľmi“ samostatne. Použitie preddavkov pri zúčtovaní je upravené v zmluvách a zvýraznené v zúčtovacích a platobných dokladoch. Do účtovnej evidencie organizácie, ktorá zálohu vystavila, sa vykoná zápis:

· Debetný účet 60, podúčet „Vydané preddavky“, Kreditné účty 50, 51, 52.

Na účte 60 sa účtujú vydané preddavky až do splatenia dlhu voči dodávateľovi alebo zhotoviteľovi. Napríklad, keď sú materiály prijaté za platbu vopred, uskutočnia sa tieto transakcie:

· Debetný účet 10 Kreditný účet 60 - na náklady prijatého materiálu bez DPH;

· Debetný účet 19 „DPH z prijatých hodnôt“ Kreditný účet 60 - pre sumu DPH.

Je dôležité poznamenať, že súčasne je vydaná záloha započítaná:

· Debet účtu 60 Kredit účtu 60, podúčet „Vydané preddavky“.

DPH za zaplatené materiály bude kompenzovaná z rozpočtu:

· Debetný účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“, podúčet „DPH“, Kreditný účet 19.

Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Účtovanie o zúčtovaní s kupujúcimi a zákazníkmi sa vedie na účte 62„Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“, pre ktoré je možné otvoriť podúčty:

· 62-1 „Zúčtovanie inkasom“ - zúčtovanie na základe zúčtovacích dokladov predložených kupujúcim a zákazníkom na platbu;

· 62-2 „Zúčtovanie plánovanými platbami“ - zúčtovanie so zákazníkmi pri existencii dlhodobých ekonomických vzťahov, ktoré majú trvalý charakter a nekončia prijatím platby podľa posledného platobného dokladu;

· 62-3 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi, zabezpečené prijatými zmenkami."

Na účte 62 sa osobitne účtujú prijaté preddavky a podľa toho môže mať tento účet debetný aj kreditný zostatok.

Pre pôžičku zodpovedá účtu 62:

· na ťarchu účtov 50, 51, 52 - po prijatí peňažných prostriedkov na úhradu faktúr predložených kupujúcim a zákazníkom;

· na ťarchu účtu 62, podúčet „Prijaté preddavky“ - započítaním prijatých preddavkov;

· na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“, podúčet „Ostatné náklady“ - pri odpise strát z pohľadávok a pod.

Debetom účet 62 zodpovedá kreditu účtov 90-1 „Výnosy“, 91-1 „Ostatné príjmy“ - pre množstvo platobných dokladov predložených kupujúcim a zákazníkom.

Analytické účtovníctvo na účte 62 sa vedie pre každého kupujúceho alebo zákazníka a pre každý platobný doklad.

Ak organizácia používa zálohovú formu platby, potom sa do účtovných záznamov organizácie, ktorá zálohu dostala, vykonajú tieto záznamy:

· Po prijatí preddavku na účty organizácie: Debetné účty 50, 51, 52 Kreditný účet 62, podúčet „Prijaté preddavky“.

Organizácia musí do rozpočtu započítať DPH zo sumy prijatej peňažnej zálohy. Na sumu preddavku sa vyplní faktúra a do účtovnej evidencie sa zapíše:

o Debetný účet 62, podúčet „Prijaté preddavky“, Kreditný účet 68 - na sumu vypočítanej DPH.

· Pri odoslaní produktov kupujúcemu alebo odovzdaní dokončeného diela zákazníkovi sa prijatá záloha započítava do zníženia dlhu voči kupujúcemu (odberateľovi) a v účtovníctve sa vykonajú tieto zápisy:

o Debetný účet 62, podúčet „Prijaté preddavky“, Kreditný účet 62 - za množstvo odoslaných produktov vrátane DPH;

o Debet 68, podúčet „DPH“, Kreditný účet 62, podúčet „Prijaté preddavky“ - vo výške vrátenej DPH.

Pre každý vydaný a prijatý preddavok sa vedie analytické účtovníctvo.

Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami

Výdavky na nákup hmotného majetku v predajniach, kancelárske výdavky, cestovné a pod., je možné uhradiť v hotovosti prostredníctvom zodpovedných osôb.

Zodpovednými osobami budú zamestnanci organizácie, ktorí dostali hotovostné sumy finančných prostriedkov na účet na nadchádzajúce administratívne, manažérske alebo cestovné výdavky.

Je potrebné povedať, že finančné prostriedky prijaté na účet sa môžu minúť iba na účely, na ktoré boli vydané.

Zodpovedná osoba je povinná v ustanovenej lehote predložiť zálohový výkaz o vynaložených sumách s priloženými dokladmi (zálohové výkazy pri pracovných cestách v tuzemsku do troch dní, pri zahraničných pracovných cestách do 10 dní). Zálohovú správu schvaľuje vedúci organizácie, nevyčerpané sumy sa vracajú do pokladne a nová záloha sa vystavuje až po kompletnej správe o predtým vystavenej zálohe.

Na účtovanie zúčtovania so zodpovednými osobami sa používa aktívny pasívny účet 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“. Účtovné zápisy sú nasledovné:

· Na ťarchu účtu 71 Kredit účtu 50 "Hotovosť" - oproti výkazu bol vystavený preddavok (prevýdavok na zálohovom výkaze).

Výdavky zaplatené zo zúčtovateľných súm na základe predbežnej správy a v závislosti od účelu sa pripisujú:

· Na ťarchu účtov 08 „Investície do dlhodobého majetku“, 10 „Materiál“, 15 „Nákup materiálu“, 20 „Hlavná výroba“, 23 „Vedľajšia výroba“, 25 „Všeobecné výrobné náklady“, 26 „Všeobecné prevádzkové náklady ” atď. Účtový kredit 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“;

· Debetný účet 50 Kreditný účet 71 - zostatok zálohy sa odovzdá do pokladne.

Analytické účtovníctvo výpočtov sa vedie v poradí denníka č. 7 pre každú zodpovednú osobu a pre každú vydanú zálohu.

Jedným z nevyhnutných prostriedkov účtovania pohľadávok a záväzkov je inventarizácia. Je potrebné zabezpečiť spoľahlivosť účtovných a výkazníckych údajov a umožňuje identifikovať stavy pohľadávok a záväzkov.

Inventarizácia vyrovnania úverov s bankami a inými úverovými inštitúciami, s rozpočtom, kupujúcimi, dodávateľmi, zodpovednými osobami, zamestnancami, vkladateľmi, inými dlžníkmi a veriteľmi pozostáva z kontroly platnosti súm uvedených v účtovných účtoch.

Účtovná závierka poskytnutá počas vykazovaného roka nesmie obsahovať informácie o účtovnej politike organizácie, ak v nej nenastali žiadne zmeny od zostavenia predchádzajúcej ročnej účtovnej závierky, v ktorej sa zverejňuje účtovná politika.

Inventarizácia sa vykonáva podľa Smernice pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov. Podkladom pre jeho realizáciu je rozkaz prednostu v jednotnej podobe č. INV-22. Pred začatím inventarizácie musí učtáreň vyhotoviť potvrdenie o zvyšných sumách na účtoch vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi (príloha k tlačivu č. INV-17). Výsledky inventarizácie sú zdokumentované v zákone vo formulári č. INV-17. Odráža zostatky identifikované z dokumentov, ktoré sú uvedené na príslušných účtoch, pričom sú zvýraznené sumy s premlčacou dobou pre každú protistranu.

Vzniknutý dlh (záväzky a pohľadávky) môže zaniknúť splnením záväzkov buď osobne dlžníkom, alebo treťou osobou v jeho mene. Operácie s cieľom splatiť dlh osobne dlžníkom prostredníctvom priamych platieb sa v účtovníctve prejavia takto:

Pohľadávky kupujúceho D51 K62 splatené

Záväzky voči dodávateľovi D60 K51 splatené

Platby za súčasné záväzky sa zvyčajne splácajú nie v hotovosti, ale prevodom prostriedkov prostredníctvom bankových organizácií. Použitie jedného alebo druhého spôsobu platby je stanovené v dohode medzi stranami (dodávateľom a kupujúcim), s výnimkou prípadov, keď pravidlá banky stanovujú povinné spôsoby platby.

V súčasnosti sa v Rusku na bezhotovostné platby používa týchto 7 hlavných spôsobov: 1) platobné príkazy, 2) výzvy na platbu, 3) inkasné príkazy, 4) akreditívy, 5) šeky, 6) pomocou zmeniek, 7) pomocou bankových kariet.

Jedným z typov zániku protizáväzkov je započítanie vzájomných pohľadávok. V účtovníctve je kompenzácia formalizovaná takto:

Splatenie vzájomných dlhov je zohľadnené D60(76) K62(76)

Ukončenie dlhu je možné vykonať aj vzájomným vyrovnaním, keď dlh za dlžníka uhradí tretia osoba a následne sa vyhotoví akt o splatení dlhu z prostriedkov získaných vzájomným vyrovnaním.

Podobné dokumenty

Pojem a klasifikácia pohľadávok a záväzkov. Účtovanie pohľadávok a záväzkov. Zlepšenie účtovnej politiky pohľadávok a záväzkov na príklade LLC Industrial Company DEMI.

práca, pridané 14.06.2016

kurzová práca, pridané 14.01.2012

Podstata a význam pohľadávok a záväzkov. Stručný popis OJSC "Moskva asociácia "OPTIKA" Dokumentácia, syntetické a analytické účtovanie pohľadávok a záväzkov v skúmanom podniku.

kurzová práca, pridané 25.09.2013

Podstata pohľadávok a záväzkov je nevyhnutným dôsledkom systému peňažného vyrovnania medzi organizáciami, v ktorom existuje medzera v čase platby od okamihu prevodu vlastníctva tovaru. Účtovanie pohľadávok a záväzkov.

kurzová práca, pridané 16.08.2011

Koncepcia, klasifikácia a metodika analýzy pohľadávok a záväzkov. Formy vyrovnania v podniku, premietnutie dlhových účtovných operácií do účtovnej závierky. Organizácia efektívnej práce s dlžníkmi a veriteľmi.

práca, doplnené 10.2.2012

práca, pridané 13.09.2010

práca, pridané 02.06.2011

Podstata a klasifikácia pohľadávok, ich príčiny, postup pri inventarizácii a odpisoch. Účtovanie DPH pri odpise pohľadávok. Účtovné a daňové účtovanie pohľadávok, jeho premietnutie do účtovnej závierky.

kurzová práca, pridané 03.06.2011

Koncepcia, kontrola a účtovanie pohľadávok a záväzkov. Účtovanie dlhových záväzkov pri zúčtovacích transakciách a vyrovnaniach s kupujúcimi, zákazníkmi a zakladateľmi. Účtovanie pohľadávok a záväzkov v podniku LLC Signal.

kurzová práca, pridané 3.2.2009

Metodika vedenia účtovnej evidencie pohľadávok a záväzkov v súlade s normami a pravidlami ustanovenými zákonom. Charakteristika podniku ZIM Firm LLC. Správa pohľadávok a záväzkov.

KURZOVÁ PRÁCA

Disciplína: Účtovníctvo

Na tému: Účtovanie pohľadávok a záväzkov podniku

Prácu dokončil študent

Agarkov S.N.

Samara 2009

Úvod

1. Regulačná úprava vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi

2. Účtovné výpočty

2.6 Inventarizácia pohľadávok a záväzkov

Záver

Bibliografia

ÚVOD

V procese hospodárskej činnosti organizácia vykonáva rôzne operácie, v dôsledku ktorých sa peniaze premieňajú na materiály, materiály na hotové výrobky a výrobky opäť na peniaze. Takýto kolobeh materiálnych hodnôt môže a mal by byť nekonečný. A je celkom prirodzené, že firma má zo svojej činnosti rôzne záväzky a v dôsledku úspešnej činnosti vzniká zisk.

Ekonomická činnosť akejkoľvek organizácie nie je možná bez získavania zásob od dodávateľov, spotreby práce a služieb organizácií tretích strán, a teda bez platieb za tieto služby.

Význam problému účtovania vyrovnaní s dodávateľmi a zmluvnými partnermi, kupujúcimi a zákazníkmi nie je prehnaný, keďže účtovanie dlhových záväzkov je základnou súčasťou účtovného systému. Podniky neustále vyplácajú dodávateľom platby za fixné aktíva od nich nakúpené, suroviny, materiál a iné položky zásob a poskytnuté služby; so zákazníkmi za tovar, ktorý si zakúpili; so zákazníkmi za vykonanú prácu a poskytnuté služby.

V hospodárskej kríze sa zvyšuje riziko nezaplatenia alebo oneskoreného zaplatenia účtov, čo vedie k vzniku pohľadávok a záväzkov. Časť tohto dlhu v procese finančnej a ekonomickej činnosti je nevyhnutná a musí byť v prijateľných hodnotách.

Rozvoj trhových vzťahov zvyšuje zodpovednosť a nezávislosť podnikov pri vytváraní a prijímaní manažérskych rozhodnutí s cieľom zabezpečiť efektívnosť vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi. Zvýšenie alebo zníženie pohľadávok a záväzkov vedie k zmene finančnej situácie podniku. Napríklad výrazný prebytok pohľadávok nad záväzkami môže viesť k takzvanému technickému bankrotu. Je to spôsobené výrazným odklonom finančných prostriedkov spoločnosti z obehu a neschopnosťou splácať dlhy veriteľom včas. Na základe toho je potrebné sledovať a analyzovať stav sídiel. Na vykonanie analýzy sa používajú účtovné a výkaznícke údaje, preto dôležitú úlohu zohráva správna organizácia účtovania zúčtovacích transakcií v podniku, čo si vyžaduje včasné a úplné premietnutie obchodných transakcií pre zúčtovanie do primárnych dokladov a účtovných registrov.

Cieľom tejto kurzovej práce je preštudovať účtovníctvo o pohľadávkach a záväzkoch podniku, preštudovať zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi, nákupcami a odberateľmi. V súvislosti s cieľom možno identifikovať množstvo úloh, na ktoré je potrebné v procese výskumu odpovedať.

Ciele kurzu:

· uviesť pojem pohľadávky a záväzky;

· sledovať regulačnú a legislatívnu úpravu kalkulácií a účtovníctva;

· prezentovať typické ekonomické a finančné situácie pri vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi;

· analyzovať účtovníctvo zúčtovania s dodávateľmi a dodávateľmi, nákupcami a zákazníkmi.

1. REGULAČNÁ REGULÁCIA VYROVNANIA S DLŽNÍKAMI A VERITEĽMI

1.1 Pojem pohľadávky a záväzky a právny základ ich vzniku

V procese finančnej a hospodárskej činnosti má každá organizácia povinnosť platiť za prijaté hmotné aktíva, spotrebované práce a služby iným organizáciám a osobám, dlhy iných organizácií a osôb vznikajú za úhrady za tovary, výrobky (práce, služby) predané o. to atď. P. Vznikajú tak zúčtovacie vzťahy:

· pre komoditné transakcie vykonávané podnikom, ak je podnik dodávateľom hotových výrobkov (práce, služby), obstarávateľom zásob alebo kupujúcim;

· za nekomoditné transakcie súvisiace so splácaním dlhu voči banke, rozpočtu, zamestnancom, mimorozpočtovým fondom a iné vyrovnania.

Vznik a nutnosť účtovania pohľadávok a záväzkov boli spočiatku spojené s poskytovaním peňazí a hmotného majetku na dlh, t.j. s následným návratom. Ako sa obchod rozvíjal, dlhové záväzky rástli nielen čo do množstva a výšky, ale aj čo do druhu dlhu. Prispela k tomu najmä rôznorodosť spôsobov predaja.

Medzi bezprostredné úlohy účtovania pohľadávok a záväzkov patria:

· presné, úplné a včasné účtovanie peňažných tokov a transakcií peňažných tokov;

· určenie štruktúry záväzkov a pohľadávok podľa splatnosti, podľa druhu dlhu, podľa miery oprávnenosti dlhu;

· určenie zloženia a štruktúry pohľadávok a záväzkov po lehote splatnosti, ich podiel na celkovom objeme pohľadávok a záväzkov;

· identifikácia štruktúry údajov o dodávateľoch za neuhradené zúčtovacie doklady, dodávateľov za zmenky po lehote splatnosti, dodávateľov za prijaté komerčné úvery, zistenie ich realizovateľnosti a zákonnosti;

· identifikácia objemu a štruktúry dlhu na zmenkách, na pohľadávkach, na vydaných a prijatých zálohách, na majetkovom a personálnom poistení, dlh vzniknutý v dôsledku vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi, dlh na bankových úveroch a pod. príčiny ich vzniku a možné spôsoby ich odstránenia ;

· určenie správneho použitia bankových úverov;

· identifikácia nesprávneho prevodu alebo prijatia záloh a platieb na nekomoditné účty a pod. operácie;

· určenie správnosti vysporiadania miezd so zamestnancami, s dodávateľmi a dodávateľmi, s ostatnými dlžníkmi a veriteľmi a zisťovanie rezerv na splatenie existujúceho dlhu zo záväzkov voči veriteľom, ako aj možností vymáhania dlhov (prostredníctvom peňažných alebo nepeňažných vyrovnaní alebo prechodu na súd) od dlžníkov .

V účtovníctve sa pohľadávky prejavia ako aktíva organizácie a záväzky sa prejavia ako pasíva. Oba typy dlhov sú však neoddeliteľne spojené a majú stálu tendenciu prechádzať z jedného do druhého. Preto sa tieto dva typy dlhov musia posudzovať v spojení.

Pohľadávky predstavujú dlh organizácií, zamestnancov a jednotlivcov voči danej organizácii, ktorý vzniká v procese hospodárskej činnosti organizácie, t.j. dlh kupujúcich za nakúpené tovary a služby, zodpovedných osôb za sumy peňazí, ktoré im boli vydané na účet, dlh organizácií za pôžičky, ktoré im boli poskytnuté, atď. Inými slovami, dlh právnických osôb a fyzických osôb danej organizácie sa nazýva účty pohľadávka, pričom tieto osoby sa sami nazývajú dlžníkmi.

Pohľadávkami sa v účtovníctve zvyčajne rozumejú majetkové práva, ktoré sú jedným z predmetov občianskych práv.

Všimnite si, že dnes prakticky žiadny podnikateľský subjekt neexistuje bez pohľadávok, pretože jeho vznik a existencia sa vysvetľuje jednoduchými objektívnymi dôvodmi:

Pre dlžnícku organizáciu je to príležitosť využiť dodatočný prevádzkový kapitál;

Pre veriteľskú organizáciu ide o rozšírenie trhu tovarov, prác a služieb.

Vznik pohľadávok vyplýva z existencie zmluvných vzťahov medzi zmluvnými stranami, keď sa okamih prevodu vlastníctva tovaru (diela, služby) a ich úhrady časovo nezhodujú.

Pohľadávky môžu vzniknúť v dôsledku neplnenia zmluvných záväzkov, daňových preplatkov, vybraných poplatkov, penále, súm vystavených na účet.

Záväzky - dlh organizácie voči iným organizáciám, individuálnym podnikateľom, fyzickým osobám vrátane vlastných zamestnancov, vzniknutý pri úhradách za nakúpené zásoby, práce a služby, pri zúčtovaní s rozpočtom a mimorozpočtovými prostriedkami, dlh na pohľadávkach, ako aj v r. zúčtovania miezd. Inými slovami, dlh organizácie voči iným právnickým osobám a jednotlivcom sa nazýva splatné účty a tieto osoby samotné sa nazývajú veritelia.

Záväzky vznikajú v dôsledku nesúladu medzi časom platby za tovar alebo služby a momentom prevodu vlastníctva k nim alebo nedokončeným vysporiadaním vzájomných záväzkov, a to aj s dcérskymi spoločnosťami a závislými spoločnosťami, zamestnancami podniku, s rozpočtom a mimo- rozpočtových prostriedkov, o prijatých preddavkoch, preddavkoch a pod. Na rozdiel od pohľadávok podnik v tomto prípade využíva pri svojom obrate prostriedky, ktoré mu nepatria, a nie sumy ním splatených dlhových záväzkov, a preto má určité ekonomické výhody.

Za veriteľa by sa mala považovať právnická osoba alebo fyzická osoba, ktorá poskytuje organizácii peniaze alebo tovar na úver a má právo na následné vrátenie týchto prostriedkov v hotovosti alebo výmenou za iný tovar alebo služby. V širšom zmysle medzi veriteľov patria banky a iné úverové inštitúcie, podniky, ktoré predávajú produkty a tovar s následnou platbou (v rámci odloženého platobného obdobia), pracovníci a zamestnanci, ktorým mzdy boli naúčtované, ale neboli vyplatené, daňové úrady z hľadiska časovo rozlíšených, ale nezaplatené dane a ekvivalentné platby atď.

Pôžičky a úvery v ruskom účtovníctve a výkazníctve sú oddelené od záväzkov a klasifikované ako dlhodobé a krátkodobé záväzky. Ako dlh voči veriteľom sa uvádzajú len sumy za neuhradené faktúry dodávateľov a dodávateľov predložené na úhradu zmenkami, dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam, voči personálu organizácie, prijaté preddavky, dlh voči rozpočtu a mimorozpočtovým fondom, účastníkov (zakladateľov), na výplatu príjmov a pod.

Veritelia, ktorých dlh vznikol v súvislosti s nákupom hmotného majetku od nich, sa nazývajú dodávatelia. Nedoplatky miezd zamestnancom organizácie, výška časovo rozlíšených platieb do rozpočtu, mimorozpočtové fondy, sociálne fondy a iné podobné prírastky sa nazývajú povinné rozdelenie. Veritelia, ktorých dlh vznikol z iných transakcií, sa nazývajú ostatní veritelia.

V súvahe sú zostatky pohľadávok a záväzkov podrobne premietnuté podľa ich druhov.

Pohľadávky v účtovných záznamoch organizácie sa prejavujú ako dôsledok jej občianskoprávnych záväzkov vyplývajúcich z určitej transakcie. Transakcia, zvyčajne formalizovaná dohodou, predstavuje určitú činnosť tých, ktorí sa na nej zúčastňujú.

subjektov (právnických osôb alebo fyzických osôb), výsledkom čoho je vznik tovarových a peňažných záväzkov.

Zmluva zaväzuje jednu stranu – veriteľa – poskytnúť určité hodnoty alebo vykonať práce a služby (komoditná časť transakcie), a druhú stranu – dlžníka – zaplatiť v súlade s podmienkami stanovenými zmluvou.

lehoty splnené prvou stranou záväzku (peňažná časť obchodu).

Faktormi ovplyvňujúcimi postup pri účtovaní, oceňovaní a splácaní pohľadávok v zovšeobecnenej podobe sú pravidlá a predpisy ustanovené:

· dohoda definujúca postup pre vyrovnanie v rámci transakcie;

· občianska legislatíva definujúca postup pri uskutočňovaní transakcií;

· legislatívne a administratívne dokumenty o zdaňovaní;

V trhových vzťahoch je zmluva hlavným právnym úkonom, z ktorého vznikajú záväzkové právne vzťahy. Je hlavným prostriedkom úpravy tovarovo-peňažných vzťahov, určovania obsahu právnych vzťahov, práv a povinností jeho účastníkov.

Všeobecné ustanovenia o zmluvách, koncepcii a podmienkach zmluvy, jej uzatváraní, zmene a ukončení sú upravené v Občianskom zákonníku Ruskej federácie. Kúpno-predajnou zmluvou sa jedna strana (predávajúci) zaväzuje previesť nehnuteľnosť (tovar) na druhú stranu (kupujúceho) a kupujúci sa zaväzuje tento tovar prevziať a zaplatiť zaň určitú peňažnú čiastku (cenu). (Občiansky zákonník Ruskej federácie, čl. 454). Povinnou podmienkou kúpno-predajnej zmluvy je názov a množstvo tovaru (Občiansky zákonník Ruskej federácie, čl. 455). Dodatočnými podmienkami zmluvy sú termín a cena tovaru.

Postup pri registrácii, posudzovaní, odpisovaní pohľadávok a záväzkov, ako aj daňové povinnosti s tým súvisiace, upravujú tieto regulačné dokumenty:

· Občiansky zákonník Ruskej federácie;

· Daňový poriadok v častiach I a II;

· Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998. Č. 34n;

· Predpisy o účtovníctve „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU 3/2006, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27.11.2006. Č. 154n;

· Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05.06.99. Č. 32n;

· Účtovné predpisy „Organizačné náklady“ PBU 10/99, schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 05.06.99. Č. 33n;

Registrácia pohľadávok je výsledkom predaja (predaja) veriteľskej organizácie jej produktov iným právnickým alebo fyzickým osobám. V dôsledku toho sa tento ukazovateľ odráža v účtovníctve:

· ku dňu premietnutia tržieb z predaja výrobkov;

· pri posudzovaní ukazovateľa výnosov z predaja produktov.

Dátum premietnutia dlhu do účtovníctva je určený pravidlami stanovenými nasledujúcimi predpismi:

· Federálny zákon z 22. novembra 1996 č. 129FZ „O účtovníctve“. Podľa tohto zákona všetky obchodné transakcie podliehajú včasnej evidencii v účtovníctve na základe prvotných účtovných dokladov. Prvotný účtovný doklad sa vystavuje v čase transakcie alebo bezprostredne po jej ukončení. V dôsledku toho by sa mal ukazovateľ pohľadávok odraziť v účtovníctve spravidla potom, čo veriteľská organizácia dokončila komoditnú časť transakcie - po odoslaní produktov.

· Podľa Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa záväzky plnia v súlade so zmluvou, požiadavkami zákona, inými právnymi aktmi, a ak takéto podmienky a požiadavky neexistujú, v súlade s obchodnými zvyklosťami alebo inými obvykle uloženými požiadavkami. . Postup zmluvných strán pri plnení peňažných záväzkov určuje zmluva a len v prípade, ak sú ustanovené podmienky nedostatočné alebo nejasné, musí sa plnenie záväzkov uskutočniť podľa iných dodatočných podmienok. Napríklad; Tržby z predaja produktov sa prijímajú do účtovníctva nielen pri odoslaní produktov, ale aj po predložení zúčtovacích dokladov k platbe.

V dôsledku toho, ak sú produkty odoslané, ale dodávateľ nepredloží kupujúcemu doklady o platbe na zaplatenie, nevzniká na účely účtovníctva žiadny príjem. Ak je však v zmluve určený termín na predloženie zúčtovacích dokladov na platbu, možno ho považovať za základ pre stanovenie ukazovateľa výnosov. Prekročenie ustanovenej lehoty sa bude pri premietaní transakcií v účtovníctve považovať za porušenie daňovej legislatívy, ako aj princípu časového rozlíšenia.

· PBU č. 34n. Pri premietaní pohľadávok v účtovníctve dodržiavajú zásadu predpokladu dočasnej istoty o skutočnostiach hospodárskej činnosti (princíp časového rozlíšenia), podľa ktorej sa všetky skutočnosti o hospodárskej činnosti organizácie premietajú do účtovného obdobia, ku ktorému sa vzťahujú, bez ohľadu na štátu zúčtovania na nich na daňové účely.

· PBU 3/2006 „Účtovanie majetku a záväzkov organizácie, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006. 154n, podľa ktorého organizácie, ktoré realizujú platby za predané tovary, práce a služby v cudzej mene, môžu v účtovníctve zisťovať tržby pri platbe za výrobky (práce, služby).

Výšku a postup pri posudzovaní pohľadávok určujú tieto predpisy:

· Predpis č. 34n, podľa ktorého:

Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi sa odrážajú v účtovníctve a vykazovaní v sumách, ktoré organizácia uznala za správne. Na základe tejto normy sa pohľadávky odrážajú v účtovníctve v ocenení stanovenom zmluvou a závisia od množstva a ceny predaných produktov, pričom sa zohľadňujú zľavy a prirážky poskytnuté na konci transakcie;

Pri vykonávaní transakcií v cudzej mene sú pohľadávky premietnuté v rubľoch, a to vo výške stanovenej prepočtom cudzej meny kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie platným v deň predloženia faktúr a iných zúčtovacích dokladov pre platbu za odoslané produkty. alebo dňom pripísania peňažných prostriedkov na devízový účet organizácie .

· Článok 317 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, podľa ktorého mena peňažných záväzkov musí byť vyjadrená v rubľoch. Dohoda môže ustanoviť, že peňažné záväzky v rámci transakcie podliehajú platbe v rubľoch v sume rovnajúcej sa určitej sume v cudzej mene alebo v konvenčných peňažných jednotkách. V tomto prípade sa pohľadávky oceňujú vždy vo výške tržieb z predaja výrobkov.

1.2 Skladba a oceňovanie pohľadávok a záväzkov

Dôležitú úlohu pri organizovaní účtovníctva a kontrole plnenia dlhových záväzkov zohráva ich klasifikácia a hodnotenie.

Dlhové záväzky možno klasifikovať podľa rôznych dôvodov. V prvom rade sa delia na dlhy spojené s umiestnením a lákaním finančných prostriedkov, t.j. pre pohľadávky a záväzky. Nie je potrebné samostatne klasifikovať každý typ týchto záväzkov, pretože každá organizácia má súčasne pohľadávky aj záväzky.

Obidva typy dlhových záväzkov sú rozdelené podľa ekonomických, zúčtovacích a právnych dôvodov v závislosti od doby trvania, zloženia subjektov dlhu, meny platby a obsahu záväzkov. Podľa dĺžky trvania sa rozlišuje dlhodobý dlh, ktorého doba splácania presahuje 12 mesiacov, a krátkodobý dlh s dobou splácania kratšou ako 12 mesiacov. V závislosti od meny platby môže byť dlh vyjadrený v rubľoch a cudzej mene, čo vedie k kurzovým rozdielom. Ak sa dlh platí v rubľoch, ale pri určitej sadzbe a takéto podmienky transakcie sú stanovené dohodou, vznikajú rozdiely vo výške. Na základe obsahu záväzkov sa rozlišuje dlh vzniknutý v súvislosti s dodávkou tovaru, nájomným, vydávaním a prijímaním záloh, skladovaním a poistením tovaru, poskytovaním sprostredkovateľských služieb a pod. V účtovníctve a výkazníctve sú pohľadávky a záväzky zoskupené podľa: ekonomického obsahu; podmienky poskytovania; čas návratu; stupeň zabezpečenia dlhových záväzkov; možnosti zberu. V účtovníctve a výkazníctve v súlade s PBU 4/99 pohľadávky zahŕňajú: kupujúcich a zákazníkov; pohľadávky zmeniek; dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností; dlh účastníkov (zakladateľov) za vklady do základného imania; vydané preddavky; iných dlžníkov. Zmenkami zabezpečený dlh kupujúcich a odberateľov, ako aj ostatných dlžníkov uvedených v účtovníctve za tovar, výrobky im predané, vykonané práce alebo poskytnuté služby, sa premieta do položky „zmenky“. Článok „dlh dcérskych spoločností a závislých spoločností“ v skupine článkov „Pohľadávky“, ako aj článok „Dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam“ v skupine článkov „Záväzky“ odrážajú údaje o bežných transakciách s dcérskymi spoločnosťami. (závislá) ku dňu vykazovania v účtovných záznamoch. ) spoločnosti organizácie.

V článku „Vydané preddavky“ zo skupiny článkov „Pohľadávky“ je uvedená výška preddavkov vyplatených iným organizáciám a jednotlivcom na nadchádzajúce vyrovnania v súlade so zmluvnými podmienkami. V položke „ostatní dlžníci“ sa premieta dlh na preplatkoch daní, poplatkov a iných odvodov do rozpočtu, štátnych mimorozpočtových fondov, dlh zamestnancov za pôžičky, ktoré im boli poskytnuté na náklady organizácie, na náhrade vecnej škody organizácia atď. Ďalej uvádza dlhy voči zodpovedným osobám, dlhy za vyrovnania s dodávateľmi za manká inventárnych položiek zistených pri preberaní, za vyrovnania so štátnymi a obecnými úradmi, pokuty, penále, ako aj sankcie uznané dlžníkom alebo za ktoré súdne rozhodnutia boli prijaté (rozhodcovský súd) alebo iný orgán, ktorý má v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie právo prijať primerané rozhodnutie o ich vymáhaní. V rámci článku „Prijaté preddavky“ sú v skupine článkov „Záväzky“ zahrnuté sumy prijatých preddavkov od tretích organizácií za nadchádzajúce zúčtovania na základe uzatvorených zmlúv. Položka „ostatní veritelia“ zohľadňuje všetky ostatné typy účtov splatných za vyrovnania s protistranami organizácie. Môže sa tu prejaviť najmä: dlh organizácie na platbách za povinné a dobrovoľné poistenie majetku a zamestnancov organizácie, za iné druhy poistenia; dlh na príspevkoch v súlade s postupom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie do mimorozpočtových fondov a iných špeciálnych fondov; výška záväzkov z prenájmu na organizáciu za dlhodobý majetok, ktorý na ňu bol prevedený v rámci podmienok dlhodobého prenájmu a pod. Ak je to možné, pohľadávky sa členia na: spoľahlivé; pochybný; beznádejný. Spoľahlivé pohľadávky zahŕňajú sumu faktúr predložených zákazníkom s úhradou v lehote stanovenej zmluvou, ako aj pohľadávky dlžníkov zabezpečené záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou. Pochybný je dlh, ktorý nie je splatený včas a je nezabezpečený, u ktorého však zostáva možnosť prípadného splatenia. Za beznádejný sa považuje dlh s premlčanou dobou, ktorý nie je možné vymáhať z dôvodu vyššej moci, v ktorej sa dlžník nachádza, ako aj likvidácia dlžníckej organizácie alebo jej úpadok. Súčasné ocenenie dlhových záväzkov je ich diskontovaná hodnota alebo súčasná hodnota budúcej platby. Pri krátkodobých pohľadávkach je úroveň diskontu vzhľadom na krátku dobu nevýznamná, možno ju zanedbať a dlhy je možné zohľadniť v ich nominálnej pôvodnej cene. Pri dlhových záväzkoch splatných viac ako 12 mesiacov sa ich súčasná hodnota určí pomocou vzorca zloženého úroku alebo diskontovaním pôvodnej sumy. Trhové ocenenie dlhu zohľadňuje vplyv mnohých faktorov, predovšetkým však možnosť jeho reálneho inkasa. Najobjektívnejšie sa tvorí pri predaji alebo postúpení práva na uplatnenie dlhových záväzkov. Odborné posúdenie pohľadávok a záväzkov je blízke trhovému. Vykonávajú ho audítori a realitné kancelárie pri hodnotení podniku ako ekonomického komplexu alebo pri prijímaní osobitného auditu súvisiaceho s bankrotom organizácie, ako aj na analytické účely. Keďže hlavným typom hodnotenia pohľadávok a záväzkov bola a zostáva ich pôvodná hodnota, na analytické účely je možné ju upraviť s prihliadnutím na úrok z omeškania stanovený v zmluve. Získaný výsledok sa často nazýva skutočné pohľadávky alebo záväzky - skutočné z hľadiska prezentovanej sumy, ale, žiaľ, nie vždy skutočné na inkaso. Bez ohľadu na posúdenie inventárnych položiek v účtovníctve sa ich posúdenie ako súčasť záväzkov vykonáva podľa zúčtovacích dokladov dodávateľa. Dlh za nevyfakturované dodávky sa určuje na základe ceny a podmienok stanovených v zmluvách. Pri prijatých pôžičkách a úveroch, vrátane komerčných, sa dlh uvádza s prihliadnutím na úrok splatný na konci účtovného obdobia. Pre účtovné oddelenie podniku je hodnotenie dlhových záväzkov v súvahe a iné formy finančného výkazníctva veľmi dôležité. Pohľadávky sa premietajú do súvahy veriteľa vo výške istiny nezaplatenej ku dňu splnenia záväzku, úroku pripísaného zo sumy istiny, ak je úhrada týchto úrokov zabezpečená v súlade s ust. dohoda alebo zákonné požiadavky. Podľa súčasných pravidiel sa pohľadávky premietajú do účtovníctva v ocenení stanovenom zmluvou a závisia od množstva a ceny predaných produktov, pričom sa zohľadňujú zľavy a prirážky, ktoré dodávateľ poskytuje svojim klientom a odberateľom. Podľa PBU 9/99 sa suma tržieb a pohľadávok zo zmlúv o plnení záväzkov v nepeňažných prostriedkoch akceptuje v nákladoch na tovar prijatý alebo prijatý organizáciou. Náklady na produkty, tovary, ktoré organizácia dostane alebo má prijať, sa stanovujú na základe ceny, pri ktorej za porovnateľných okolností organizácia zvyčajne určuje výnosy vo vzťahu k podobným produktom. Ak nie je možné zistiť náklady na tovar, cennosti prijaté organizáciou, výška príjmov a pohľadávok je určená nákladmi na výrobky, tovar, ktorý organizácia previedla alebo má previesť. Pred lehotou splatnosti možno pohľadávky: posúdiť s prihliadnutím na úroky za poskytnutie výrobkov, prác, služieb na úver; čiastočne odpísané rozhodnutím vlády Ruskej federácie a súdnych orgánov; uznané za pochybné, ak nebudú splatené v rámci podmienok stanovených v zmluve a nebudú poskytnuté náležité záruky. Potom sa vytvorí rezerva na pochybný dlh a vo vykazovaní sa dlh zobrazí mínus vytvorená rezerva. Podľa PBU 9/99 v prípade zmeny záväzku zo zmluvy sa počiatočná výška platby a (alebo) záväzkov upraví na základe hodnoty majetku, ktorý sa má vyradiť. Hodnota majetku, ktorý sa má vyradiť, sa určuje na základe ceny, za ktorú by za porovnateľných okolností účtovná jednotka normálne určila hodnotu podobného majetku. V takýchto prípadoch súvaha obsahuje dve položky: celkovú výšku dlhu a pochybné dlhy, ktoré v konečnom dôsledku znížia bilančnú sumu aktív. Táto metóda zabezpečuje transparentnosť súvahy organizácie bez nafúknutia meny zbytočnými nereálnymi sumami.

2. ÚČTOVNÉ VÝPOČTY

2.1 Účtovanie pohľadávok

V účtovníctve sa pohľadávky premietajú na ťarchu účtov:

1) 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ (organizácia vystavila zálohovú platbu za dodávku tovaru);

2) 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ (dodanie tovaru, prác, služieb na účet následnej platby);

3) 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (preplatok daní a poplatkov do rozpočtu);

4) 69 „Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenia“ (preplatok vo výpočtoch sociálneho poistenia, dôchodkov, povinného zdravotného poistenia zamestnancov organizácie);

5) 70 „Vyrovnanie miezd s personálom“ (keď sú určité sumy zadržané zamestnancovi v prospech organizácie);

6) 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ (zodpovedný nevrátil jej vydané peňažné prostriedky);

7) 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky“ (vznik dlhu zamestnancov na poskytnutých úveroch, náhrada vecných škôd a pod.);

8) 75 „Vysporiadanie so zakladateľmi“ (vznik dlhu zakladateľov na vkladoch do schváleného základného imania);

9) 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ (pri nedoplatkoch na náhrade škody v dôsledku poistnej udalosti, vyrovnania nárokov v prospech organizácie, vyrovnania splatných dividend).

Pohľadávky sú sústredené najmä na účte 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a odberateľmi“ a na účte 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Počet 62 je aktívny-pasívny. Kreditný zostatok znamená, že kupujúci previedol peniaze na bankový účet organizácie, ale tovar ešte nebol prijatý. Debetný zostatok nastane, keď je tovar odoslaný, ale nie je zaplatený. Na debetnej strane účtu sa premietnu sumy, ku ktorým boli predložené zúčtovacie doklady, na strane kreditu sumy prijatých platieb (vrátane súm prijatých preddavkov).

Na ťarchu účtu 62 sa účtujú sumy, ku ktorým boli predložené zúčtovacie doklady, na ťarchu účtov: 90 „Tržby“ a 91 „Ostatné výnosy a náklady“.

Prípadná zhoda účtov pre účtovanie na účte 62 je uvedená v tabuľke obchodných transakcií súvisiacich so zúčtovaním s odberateľmi.

№		Korešpondencia s účtom
№		Dlh	Kredit
1	Vrátenie predtým prijatých záloh kupujúcim, zákazníkom, prevedené sumy navyše, zaplatenie pokút a pokút	62	51,50, 52,55
2		62	62
3	Odraz vydania produktov a tovaru sprostredkovateľskou organizáciou kupujúcemu	62	76
4	Prijatie práva požadovať dlhy kupujúcich a zákazníkov od samostatných inštitúcií.	62	79
5	Premietnutie dlhu na predložené platobné doklady za predané výrobky a tovar. Pozitívne rozdiely v sumách	62	90
6	Premietnutie dlhu podľa predložených platobných dokladov za predaný dlhodobý majetok, zásoby a ostatný majetok. Odraz kladných rozdielov súm	62	91
7	Prijímanie hotovostných a bezhotovostných peňazí, prevody na splatenie dlhov zákazníkov. Prijímanie zálohových platieb a záloh. Platba účtov kupujúcimi	50,51,52, 55, 57	62
8	Zrkadlenie ofsetov pre transakcie na komoditnej burze	60	62
9	Zúčtovanie prijatých preddavkov a preddavkov	62	62
10	Odpis pochybných pohľadávok pomocou predtým vytvorenej rezervy	63	62
11	Odpis eskontovaných zmeniek po zaplatení a prijatí oznámenia z banky	66, 67	62
12	Poskytovanie pôžičiek zamestnancom formou schvaľovania prijatých zmeniek	73	62
13	Prevod zmeniek rubopisom na úhradu dlhov zakladateľom na výplatu výnosov	75	62
14	Poskytovanie reklamácií za oneskorené platby účtov. Odpísanie dlhu kupujúcich pri postúpení pohľadávok	76	62
15	Postúpenie práva požadovať dlh od kupujúcich a zákazníkov v prospech samostatných divízií. Prevod dlhu kupujúceho do správy trustu ako súčasť iných aktív	79	62

Podúčty je možné otvoriť k účtu 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi“:

62-01 "Vysporiadanie s kupujúcimi a zákazníkmi";

62-02 "Výpočty prijatých preddavkov";

62-03 "Vysporiadania za prijaté zmenky";

62-04 "Vysporiadania s dcérskymi spoločnosťami";

62-05 "Vysporiadanie so závislými spoločnosťami."

Analytické účtovníctvo účtu 62 „Zúčtovanie s kupujúcimi a zákazníkmi“ sa vedie pre každú faktúru predloženú kupujúcim (odberateľom). Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala poskytnúť možnosť získať potrebné údaje o: kupujúcich a zákazníkoch na platobných dokladoch, pre ktoré ešte neprišlo platobné obdobie; kupujúcich a zákazníkov za dokumenty, ktoré neboli zaplatené včas; prijaté zálohy; zmenky, pri ktorých ešte nenastal dátum splatnosti peňažných prostriedkov; eskontované (eskontované) zmenky v bankách; zmenky, na ktoré neboli prijaté finančné prostriedky včas.

Výška miezd vyplatených zamestnancom organizácie prostredníctvom jej pokladne sa odráža v prospech podúčtu 70-04 „Mzdy na výplatu“ a na ťarchu podúčtu 70-01 „Mzdy budúcich období“.

Sumy miezd, ktoré zamestnanci nedostali v lehote ustanovenej na vydanie miezd (zložená mzda), sa premietnu na ťarchu podúčtu 70-04 „Mzdy na vydanie“ v súlade s účtom 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, podúčet 02 "Výpočty pre uloženú mzdu."

Analytické účtovníctvo pre podúčet 70-04 „Mzdy na výplatu“ sa vedie pre každého zamestnanca organizácie (osobné číslo).

Účet 71 "Zúčtovanie so zodpovednými osobami."

Na účte 71 „Zúčtovanie so zodpovednými osobami“ sa premietajú informácie o zúčtovaní so zamestnancami za sumy, ktoré im boli vystavené na účet administratívnych, ekonomických a prevádzkových nákladov.

Účet 73 "Zúčtovanie s personálom za ostatné operácie."

Na účte 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky“ sa premietajú informácie o všetkých typoch zúčtovania so zamestnancami organizácie okrem zúčtovania miezd a zúčtovania so zodpovednými osobami.

Podúčty sa často otvárajú na účte 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné operácie“:

73-01 "Zúčtovanie poskytnutých úverov";

73-02 „Výpočty náhrady za materiálne škody“;

73-03 "Výpočty technologických porušení";

73-05 "Platby za špeciálne oblečenie";

73-07 "Platby za poukážky";

73-08 "Vysporiadanie majetku predaného na úver";

73 – 09 „Vysporiadania podľa zamestnaneckých poistných zmlúv“;

73-80 "Iné výpočty".

Analytické účtovníctvo účtu 73 „Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky“ sa vedie pre každého zamestnanca organizácie.

Na účte 76 „Zúčtovania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sa premietajú informácie o vyrovnaniach obchodov s dlžníkmi a veriteľmi neuvedenými vo vysvetlivkách k účtom 60 - 75: poistenie majetku a osôb; o pohľadávkach; za sumy zrazené zo mzdy zamestnancov podniku v prospech iných organizácií a jednotlivcov na základe výkonných dokumentov alebo súdnych rozhodnutí atď.

2.2 Tvorba rezerv na pochybné pohľadávky

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky je právom organizácie, nie povinnosťou. Organizácia môže vytvárať rezervy na pochybné dlhy na vyrovnanie s inými organizáciami a občanmi za výrobky, tovary, práce a služby, pričom výšku rezerv pripisuje finančným výsledkom organizácie.

Pochybný dlh je pohľadávka organizácie, ktorá nie je splatená v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie je zabezpečená primeranými zárukami.

V liste Ministerstva financií Ruska z 15. októbra 2003 N 16-00-14/316 „O pochybnom dlhu organizácie“ sa uvádza, že odberateľská organizácia, ktorá previedla zálohovú platbu za tovar v súlade s čl. zmluvy, nemôže brať do úvahy záväzky dodávateľa dodať produkty.dlh, na ktorý sa tvorí rezerva na pochybné pohľadávky. To znamená, že podľa ruského ministerstva financií sa dlh vzniknutý v dôsledku zálohovej platby dodávateľovi nemôže podieľať na tvorbe rezervy, inými slovami, rezerva sa tvorí v účtovníctve len na dlh kupujúcich.

Rezervu je možné tvoriť na konci každého účtovného obdobia na daň z príjmov, ako aj na konci roka. Na tento účel je potrebné vykonať inventarizáciu pohľadávok.

Dlh po lehote splatnosti môže byť zahrnutý do rezervy v závislosti od obdobia jeho vzniku (článok 4 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie):

Ak je lehota dlhšia ako 90 kalendárnych dní, potom do rezervy zahrnieme celú výšku dlhu;

Ak je toto obdobie od 45 do 90 kalendárnych dní, potom sa do rezervy musí zahrnúť 50 % sumy dlhu;

Ak je toto obdobie kratšie ako 45 kalendárnych dní, dlh sa do rezervy nezahŕňa.

V súlade s bodom 70 Účtovného poriadku sa výška rezervy určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu. Rezerva nemôže byť vyššia ako 10 percent z príjmov za rovnaké vykazovacie alebo zdaňovacie obdobie.

Na základe bodu 11 PBU 10/99 sú zrážky do rezerv na pochybné pohľadávky vytvorené v súlade s účtovnými pravidlami ďalšími výdavkami organizácie.

Vo výške vytvorených rezerv na pochybné pohľadávky sa účtuje na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ a v prospech účtu 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“. Odpis nevyplatených pohľadávok uznaných za pochybné sa premietne na ťarchu účtu 63 v prospech účtu 62 „Vysporiadania s kupujúcimi a odberateľmi“ a 76 „Vysporiadania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Odpísané pohľadávky sa musia účtovať päť rokov na podsúvahovom účte 007 „Dlh u insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“.

Ku koncu účtovného roka sa sumy rezerv na pochybné pohľadávky vytvorené v predchádzajúcom účtovnom roku a nepoužité v účtovnom období pripočítajú k zisku účtovného obdobia a zaúčtujú sa na ťarchu účtu 63 v prospech účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“.

Odpísanie sumy rezervy na pochybné pohľadávky v deň splatenia dlhu, ktorý organizácia predtým uznala za pochybné, kupujúcim sa odráža v týchto záznamoch:

Debet 51 Kredit 62 – hotovosť prijatá;

Debet 63 Kredit 91-1 – odráža odpis rezervy na pochybné pohľadávky.

V súlade s článkom 70 účtovných predpisov, ak sa do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva na pochybné pohľadávky vytvorená, táto rezerva v žiadnej časti nepoužije, nevyčerpané sumy sa pripočítajú do súvahy k na konci vykazovaného roka.finančné výsledky.

V účtovníctve sa pripočítanie nepoužitých súm rezerv na pochybné pohľadávky do zisku za účtovné obdobie nasledujúce po období ich tvorby premietne nasledovne:

Debet 63 Kredit 91-1 – nepoužité sumy sa odpíšu.

2.3 Odpis pohľadávok

Pohľadávky, ktoré sú uznané ako nereálne, musia organizácie odpísať na inkaso na základe článku 77 účtovných predpisov.

Zaúčtovanie odpisu pohľadávok závisí od toho, či sa tvorí rezerva na pochybné pohľadávky alebo nie.

V súlade s bodom 77 Účtovného poriadku sa pohľadávky odpisujú ku každému záväzku na základe inventarizačných údajov, písomného odôvodnenia a príkazu (pokynu) vedúceho organizácie.

Ak sa rezerva na pochybné pohľadávky netvorí, odpísaný dlh a vo výške, v akej bol premietnutý v účtovníctve (vrátane DPH), sa zahrnie do výsledku hospodárenia. V súlade s odsekmi 11 a 14.3 PBU 10/99 je odpísaný dlh zahrnutý do ostatných nákladov.

Okrem toho v súlade s článkom 77 účtovných predpisov odpísanie dlhu so stratou v dôsledku platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Do piatich rokov odo dňa odpisu sa výška odpísaného dlhu zohľadní v súvahe na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“, ktorý má zhrnúť informácie o stave pohľadávky odpísané z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníkov.

V účtovníctve sa táto operácia odráža v nasledujúcich záznamoch:

Debet 91-2 Kredit 62 (60, 76) - suma pohľadávok sa odpíše do straty (vrátane DPH);

Ak organizácia tvorí rezervu na pochybné pohľadávky, sumy pohľadávok s premlčanou dobou sa odpisujú z rezervných fondov. Zároveň sa v súvahe zohľadňuje výška odpísaného dlhu.

V účtovníctve sa táto operácia odráža v nasledujúcich záznamoch:

Debet 63 Kredit 62 (60, 76) - suma pohľadávok sa odpisuje oproti rezerve;

Debet 007 - suma odpísaných pohľadávok sa zohľadňuje v súvahe.

Keď kupujúci dostane sumu predtým odpísaného dlhu, výška dlhu sa odpíše mimo súvahu a premietne sa do ostatných príjmov organizácie na základe článku 7 účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9 /99, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. mája 1999. N 32n „O schválení účtovných predpisov „Príjmy organizácie“ PBU 9/99“ (ďalej len PBU 9/99). V tomto prípade sa v účtovných záznamoch objavia nasledujúce záznamy:

Debet 51 (50) Kredit 91-1 – v ostatných príjmoch sa odráža suma odpísaného dlhu vráteného dlžníkom;

Úver 007 - výška splateného dlhu sa odpíše z podsúvahového účtu.

2.4 Účtovanie záväzkov

V účtovníctve sa záväzky odrážajú v kredite účtov:

1) 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ (organizácia prijala zálohovú platbu za dodávku tovaru);

2) 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“ (potvrdenie o platbe na účet budúcej dodávky tovaru, prác, služieb);

3) 68 „Výpočty daní a poplatkov“ (nedoplatok daní a poplatkov do rozpočtu);

4) 69 „Výpočty sociálneho poistenia a zabezpečenia“ (nedoplatok pri výpočtoch sociálneho poistenia, dôchodkov, povinného zdravotného poistenia zamestnancov organizácie);

5) 70 „Zúčtovanie miezd s personálom“ (pri nahromadení určitých súm v prospech zamestnanca organizácie);

6) 71 „Vysporiadania so zodpovednými osobami“;

7) 73 „Vyrovnanie s personálom pre iné operácie“ (vznik dlhu organizácie na náhradu materiálnej škody atď.).

Záväzky sú premietnuté najmä na účtoch 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.

Účet 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi."

Účet 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je aktívny-pasívny. Debetný zostatok znamená sumu preddavkov (preddavkov) vystavených dodávateľom a dodávateľom. Kreditný zostatok na účte 60 označuje výšku dlhu, ktorý má organizácia voči dodávateľom a dodávateľom za nezaplatené zúčtovacie doklady a nevyfakturované dodávky. Obrat na ťarchu účtu zobrazuje sumy platieb, odpisov a dobropisov za zásoby, prácu a služby vo vykazovanom mesiaci. Obrat na účte odzrkadľuje náklady na zásoby prijaté od dodávateľov, prácu vykonanú dodávateľmi a služby poskytnuté za vykazovaný mesiac.

Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa premietajú informácie o zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi za:

Prijatý inventárny majetok, vykonané práce a poskytnuté služby vrátane dodávky elektriny, plynu, pary, vody a pod., ako aj za dodanie alebo spracovanie hmotného majetku, za ktorý boli akceptované platobné doklady a podliehajú úhrade prostredníctvom banka;

Zásoby, práce a služby, za ktoré neboli prijaté platobné doklady od dodávateľov alebo dodávateľov (nefakturované dodávky);

Prebytočné inventárne položky zistené pri ich preberaní;

Prijaté prepravné služby, ako aj všetky druhy komunikačných služieb atď.

Všetky transakcie súvisiace s vysporiadaním nadobudnutého hmotného majetku, prijatých prác alebo spotrebovaných služieb sa zohľadňujú na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ bez ohľadu na čas platby.

Na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ sa premietajú aj sumy za zúčtovacie doklady vyzbierané dodávateľmi, ktoré podliehajú platbe bez prijatia v súlade s platnými pravidlami, a sumy za exekučné tituly, ktoré príslušné organizácie predkladajú banke na nútené vymáhanie. zo zúčtovania a iných účtov spoločnosti.

K účtu 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ je možné otvoriť podúčty:

60-01 "Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi na základe prijatých a iných zúčtovacích dokumentov";

60-02 "Výpočty pre nevyfakturované dodávky";

60-03 "Vysporiadanie s dodávateľmi a zmluvnými partnermi za vydané zálohy";

60-04 "Vysporiadania faktúr vystavených dodávateľom a dodávateľom";

60-05 "Zúčtovanie s dcérskymi spoločnosťami";

60-06 "Vysporiadanie so závislými spoločnosťami";

60 – 08 "Vysporiadania zmeniek vydaných iným protistranám."

Ak sa vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi vykonávajú v cudzej mene, na účte 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ môžu vzniknúť kurzové rozdiely v dôsledku zmien výmenného kurzu rubľa voči cudzej mene. Pri premietnutí kurzových rozdielov sa vykoná zápis na ťarchu účtu 60 "Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi" a v prospech podúčtu 91-01 "Ostatné výnosy" - vo výške kladných kurzových rozdielov alebo na ťarchu podúčtu 91. -02 "Ostatné výdavky" a dobropis účtu 60 "Kalkulácie s dodávateľmi a zhotoviteľmi" - vo výške záporných kurzových rozdielov.

Schéma premietania najbežnejších transakcií súvisiacich s vyrovnaním s dodávateľmi a dodávateľmi v účtovných účtoch je uvedená v tabuľke obchodných transakcií súvisiacich s vyrovnaním s dodávateľmi a dodávateľmi.

№	Obsah obchodnej transakcie	Korešpondencia s účtom
№	Obsah obchodnej transakcie	Dlh	Kredit
1	Dlh voči dodávateľom a zhotoviteľom za vykonané práce výrobného charakteru sa premieta: vo výške bez DPH. Za výšku DPH.	20, 23, 25, 26, 29,
2	Dodávatelia poskytovali služby pri predaji výrobkov.	44	60
3	U dodávateľa bola uplatnená reklamácia z dôvodu nezrovnalostí v cenách stanovených zmluvami zistených pri kontrole jeho platobných dokladov, ako aj pri zistení aritmetických chýb.	76.2	60
4	Dlh voči dodávateľom a zhotoviteľom za vykonané práce spojené s ostatnými výdavkami sa premieta: vo výške bez DPH. Za výšku DPH.
5	Dlh voči dodávateľom a zhotoviteľom za vykonané práce súvisiace s budúcimi výdavkami sa premietne: vo výške bez DPH. Za výšku DPH.
6	Faktúry dodávateľov za prijaté zariadenia boli prijaté na úhradu.	07	60
7	Faktúry dodávateľov za vykonanú investičnú výstavbu boli prijaté na úhradu.	08	60
8	Na nákup zvierat od iných organizácií vznikol dlh.	11	60
9	Faktúry dodávateľov za prijatý tovar boli akceptované k platbe.	10, 15	60
10	Dlhy voči dodávateľom a zhotoviteľom boli splatené prevodom finančných prostriedkov z bežného účtu organizácie.	60	51
11	Podlžnosť voči dodávateľovi bola splatená vydaním finančných prostriedkov z pokladne organizácie.	60	50
12	Dodávateľská faktúra je uhradená a suma DPH podliehajúca odpočítaniu dane je zaplatená.	68	19
13	Faktúra dodávateľa bola uhradená vkladom hotovosti do pokladne protistrany zo strany zodpovednej osoby.	60	71
14	Záväzky voči dodávateľovi boli odpísané po uplynutí premlčacej doby: na výšku dlhu vrátane DPH Za výšku DPH.

Pre každú predloženú faktúru sa vedie analytické účtovníctvo účtu 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“. Konštrukcia analytického účtovníctva by zároveň mala zabezpečiť možnosť získať potrebné údaje o: dodávateľoch o akceptovaných a iných platobných dokladoch, u ktorých ešte nenastala lehota splatnosti; dodávateľom za včas neuhradené platobné doklady; dodávateľom za nevyfakturované dodávky; dodávateľom na vystavené zmenky; dodávateľom za prijaté komerčné úvery a pod.

Účtovanie o vysporiadaní s dodávateľmi a dodávateľmi v rámci skupiny prepojených organizácií, o činnosti ktorých sa zostavuje konsolidovaná účtovná závierka, sa vedie na účte 60 „Zúčtovanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ oddelene.

Účet 70 "Zúčtovanie s personálom za mzdy."

Na účte 70 sa premietajú informácie o zúčtovaní miezd so zamestnancami organizácie vrátane všetkých druhov odmien, prémií, benefitov a iných platieb, ako aj výplaty výnosov z akcií a iných cenných papierov tejto organizácie.

Na účte 70 „Zúčtovanie s personálom pre mzdy a platy“ sú otvorené tieto podúčty:

70-01 "Časovo rozlíšené mzdy";

70-03 "Mzdové dlhy";

70-04 "Vydané mzdy";

70-05 "Platy prevedené na vklady";

70-06 "Zaokrúhľovanie čiastok miezd."

Podúčet 70-03 „Mzdové dlhy“ odráža výšku nedoplatkov miezd zamestnancom podniku, ako aj dlhy zamestnancov podniku.

Sumy dlhu vzniknuté pri výpočte miezd sa premietnu do kreditu podúčtu 70-03 „Mzdové dlhy“ v súlade s ťarchou podúčtu 70-01 „Časovo rozlíšené mzdy“. Nasledujúci mesiac sa tieto sumy spätným zápisom pripočítajú k rozdeleniu miezd.

Dlh zamestnanca voči organizácii sa odráža na ťarchu podúčtu 70-03 „Mzdové dlhy“ v súlade s príslušnými účtami. Splatenie dlhu zamestnanca vkladom finančných prostriedkov do podnikovej pokladne sa premieta v prospech podúčtu 70-03 „Mzdové dlhy“ a na ťarchu účtu 50 „Peniaze“. Po uplynutí premlčacej doby sa nesplatený dlh odpíše do finančného výsledku organizácie v súlade s ťarchou podúčtu 91-02 „Ostatné výdavky“.

Účet 76 "Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi."

Na účte 76 sa premietajú informácie o zúčtovaní transakcií s dlžníkmi a veriteľmi neuvedenými vo vysvetlivkách k účtom 60 - 75: poistenie majetku a osôb; o pohľadávkach; za sumy zrazené zo mzdy zamestnancov podniku v prospech iných organizácií a jednotlivcov na základe výkonných dokumentov alebo súdnych rozhodnutí atď.

Pre účet 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ sa otvárajú podúčty:

76-00 "Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi";

76-01 "Výpočty na základe výkonných dokumentov";

76-02 "Výpočty pre uložené mzdy";

76-03 "Osady s obyvateľmi pre bývanie a komunálne služby";

76-04 "Vysporiadanie s odborovými organizáciami";

76-05 "Zúčtovanie s dcérskymi spoločnosťami";

76-06 "Vysporiadanie so závislými spoločnosťami";

76-07 „Výpočty splatných dividend a iných príjmov“;

76-08 "Vysporiadanie s jednotlivcami";

76-09 "Výpočty pre nároky";

76-10 "Výpočty pre poistenie majetku a osôb";

76 – 11 „Výpočty pre cielené poplatky za bývanie a komunálne služby“;

76 – 12 „Výpočty pre nejasné sumy“;

76-13 "Vyrovnanie s vládnymi agentúrami";

76-80 "Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi."

Podúčet 76-01 „Výpočty na základe výkonných dokumentov“ zohľadňuje sumy zadržané z miezd zamestnancov podniku v prospech rôznych organizácií a jednotlivcov na základe výkonných dokumentov a rozhodnutí súdnych orgánov. Zrazené čiastky sa premietnu v prospech podúčtu 76-01 „Zúčtovanie na výkonných dokumentoch“ v súlade s ťarchou účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“, podúčet 01 „Mzdy budúcich období“. Zaplatené alebo poukázané sumy sa odpisujú z ťarchy podúčtu 76-01 „Zúčtovanie podľa vykonávacích dokumentov“ v súlade s hotovostnými účtami. Vrátenie predtým prevedených súm z dôvodu neprítomnosti príjemcu sa odráža v kredite podúčtu 76-01 „Vysporiadania podľa výkonných dokumentov“ v korešpondencii s hotovostnými účtami. Po uplynutí premlčacej doby sa dlh na exekučných listinách odpíše z ťarchy podúčtu 76-01 „Zúčtovanie na exekučných listinách“ a pripíše sa do príjmov organizácie (v prospech podúčtu 91-01 „Ostatné príjmy“ ).

Podúčet 76-02 „Výpočty pre zložené mzdy“ zohľadňuje sumy miezd, ktoré vznikli zamestnancom, ale neboli vyplatené včas z dôvodu nedostavenia sa príjemcov. Sumy zložených miezd sa prevedú z ťarchy účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“ (podúčet 04 „Mzdy za výplatu“) v prospech podúčtu 76-02 „Zúčtovanie za zložené mzdy“.

Prostriedky prijaté od banky na výplatu miezd, ktoré nie sú vyplatené včas, sa vracajú banke, ktorá ich potom vydá na prvú žiadosť podniku. Výplata zložených miezd sa premietne na ťarchu podúčtu 76-02 „Kalkulácie za zložené mzdy“ v súlade s kreditom podúčtu 50-01 „Peniaze organizácie“.

Po uplynutí premlčacej doby sa vložený dlh odpíše z ťarchy podúčtu 76-02 „Výpočty z uložených miezd“ a pripíše sa do príjmov organizácie (v prospech podúčtu 91-01 „Ostatné príjmy“).

Podúčet 76 – 80 „Vyrovnania s inými dlžníkmi a veriteľmi“ odráža ostatné vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi.

Záväzky je možné ukončiť splnením záväzku (vrátane započítania) a tiež odpísať ako nenárokované.

2.5 Odpis záväzkov

Body 7 a 10.4 PBU 9/99 stanovujú, že sumy odpísaných záväzkov predstavujú ostatné príjmy a podliehajú zahrnutiu do príjmov organizácie vo výške, v akej bol tento dlh premietnutý v účtovníctve.

Na základe PBU 9/99 sa sumy záväzkov, pri ktorých uplynula premlčacia doba, účtujú v účtovnom období, v ktorom táto lehota uplynula. Podľa bodu 16 PBU 9/99 uvedený iný príjem organizácia uzná v lehote, v ktorej uplynula premlčacia doba.

V súlade s Pokynmi na uplatňovanie Účtovnej osnovy, schváleným Príkazom Ministerstva financií Ruska zo dňa 31. októbra 2000 N 94n „O schválení Účtovej osnovy účtovných finančných a ekonomických činností organizácií a Pokynov pre jeho uplatnenie“, sumy záväzkov s premlčanými pohľadávkami sa odpisujú zo súvahových predpisov sa premietnu v prospech účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v zhode s príslušnými účtami, na ktorých sa účtujú záväzky.

V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:

Debet 60 (66, 67, 71, 76) Kredit 91-1 - odpíše sa suma splatných účtov, pri ktorých uplynula premlčacia lehota.

Sumy DPH zaúčtované v prospech účtu 60 (76), zahrnuté v ostatných príjmoch ako súčasť odpísaných záväzkov, sú súčasne zahrnuté do ostatných nákladov (odsek 11 PBU 10/99).

V účtovníctve sa vykoná zápis: Debet 91-2 Kredit 19.

Na účte 91 vzniká príjem, ktorý musí zodpovedať obstarávacej cene prijatého hmotného majetku.

2.6 Inventarizácia vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi

Hlavným cieľom inventarizácie je zistiť prítomnosť pohľadávok organizácie pre porovnanie s účtovnými údajmi a overiť úplnosť účtovania záväzkov. Inventarizácia zúčtovaní s dodávateľmi a odberateľmi pozostáva z kontroly platnosti súm na účtovných účtoch.

Ako najvhodnejšie a najracionálnejšie sa javí vykonávať štvrťročnú inventúru platieb predovšetkým u dodávateľov a odberateľov. Načasovanie a frekvencia inventarizácie musia byť zohľadnené v účtovných zásadách.

Pri inventarizácii zúčtovania s dodávateľmi a odberateľmi musí komisia dokladovou kontrolou zistiť správnosť a platnosť súm pohľadávok a záväzkov, vrátane súm, pri ktorých uplynula premlčacia doba. Na tento účel je potrebné skontrolovať účtovné údaje účtov 60 „Vysporiadanie s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 62 „Vysporiadanie s kupujúcimi a odberateľmi“ s údajmi o úkonoch odsúhlasenia vzájomných vyrovnaní s protistranami (na základe dohody strán, Akt Svetka vyhotovuje organizácia alebo protistrany: dodávateľ, kupujúci, nájomca a pod.), t.j. s každým dlžníkom a veriteľom.

Forma aktu o odsúhlasení vzájomných vyrovnaní nie je jednotným primárnym dokumentom, preto si ich organizácie musia vypracovať samostatne a schváliť vo svojich účtovných zásadách. Organizácia musí pri vypracovaní formy zákona určiť, či sa každý zákon bude týkať odsúhlasenia vzájomných vyrovnaní podľa jednej zmluvy, alebo je v zákone možné zlúčiť vyrovnania podľa viacerých zmlúv s protistranami.

Akty o zmieri s protistranami sa vyhotovujú v dvoch kópiách, z ktorých jeden sa zaeviduje v osobitnom vestníku a uloží sa na sledovanie včasnosti a úplnosti splatenia dlhu. 2. kópia je zaslaná protistrane na dohodu. V čase prijatia odpovede sa v určenom denníku na registračnom riadku zákona o zosúlaďovaní v príslušnom stĺpci uvedie poznámka o výsledkoch zosúladenia údajov o zosúladení s touto protistranou.

Nezrovnalosti zistené ako výsledok sa zvážia a prijme sa o nich príslušné rozhodnutie. Ak sú nároky veriteľa oprávnené, musia sa v účtovných záznamoch organizácie vykonať opravné položky, prostredníctvom ktorých sa stanú sumy dlhu reálnymi.

Organizácie, ktoré vytvárajú rezervu na pochybné pohľadávky, musia tiež vykonať inventúru vyrovnaní s dlžníkmi a veriteľmi. Z jeho výsledkov sa vychádza, že vzniká dlh premlčaný, ako aj pohľadávky organizácie, ktoré nie sú splatené v lehotách ustanovených zmluvou a nie sú na ne poskytnuté primerané záruky, t. pochybný dlh.

Výsledky inventarizácie zúčtovaní s dodávateľmi a pracovníkmi organizácie sú zhrnuté v jednom akte inventarizácie zúčtovaní s odberateľmi a dodávateľmi. (formulár č. INV-17).

Vyhotovuje sa na základe odsúhlasovacích aktov a potvrdení o pohľadávkach a záväzkoch (príloha tlačiva č. INV-17) dvojmo a podpísaných zodpovednými osobami inventarizačnej komisie. Jedna kópia aktu sa odovzdá účtovnému oddeleniu, druhá zostane komisii.

Vzorka f. Č. INV-17 je uvedený v prílohe 23 k uzneseniu Štátneho štatistického výboru Ruska z 18. augusta 1998 č. 88. Zákon uvádza:

Účtovné účty, na ktorých je dlh zaznamenaný;

Výška dlhu dohodnutá a nedohodnutá s dlžníkmi (veriteľmi);

Výška dlhu, pri ktorej uplynula premlčacia lehota.

Výsledky inventarizácie sa posudzujú na zasadnutí inventarizačnej komisie. Úlohou komisie je zároveň zisťovať dôvody, ktoré určujú potrebu vykonať spresňujúce zápisy v účtovných registroch, okrem toho musí komisia navrhovať spôsoby, ako výsledky inventarizácie premietnuť do účtovníctva. Vedúci organizácie po preštudovaní zistení inventarizačnej komisie vydá administratívny doklad, ktorý schvaľuje komisiou navrhnutý postup riešenia inventarizačných rozdielov.

Výsledky inventarizácie sa musia premietnuť do účtovníctva a vykazovania za mesiac, v ktorom bola inventarizácia ukončená, a výsledky ročnej inventarizácie - do výročnej správy.

Nezrovnalosti zistené pri inventarizácii medzi skutočnou dostupnosťou majetku a účtovnými údajmi sa premietnu do účtovných účtov v tomto poradí:

Prebytočný majetok sa ku dňu inventarizácie účtuje v trhovej hodnote a zodpovedajúca čiastka sa účtuje v prospech hospodárskeho výsledku;

Nedostatok majetku a jeho poškodenie v medziach noriem prirodzených strát sa pripisuje výrobným alebo obehovým nákladom (výdavkom), nad rámec noriem na úkor vinníkov. Ak nie sú zistení páchatelia alebo súd od nich odmietne vymáhať škodu, straty z nedostatku majetku a jeho škody sa odpíšu do finančných výsledkov.

Vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi premietne každá strana do svojej účtovnej závierky v sumách vyplývajúcich z účtovných záznamov, ktoré považuje za správne.

Len ak na základe výsledkov odsúhlasenia nesprávnosť údajov preukáže druhá strana a samotná organizácia s tým bude súhlasiť, je možné uviesť účtovné záznamy do súladu so skutočnými objemami poskytnutých služieb za predpokladu, že správne vedené prvotné účtovníctvo dokumenty sú k dispozícii.

Na základe výsledkov inventarizácie vysporiadania so zákazníkmi a dodávateľmi je možné v účtovníctve organizácie vykonať tieto záznamy:

Obsah prevádzky	Korešpondencia s účtom
Obsah prevádzky	Dlh	Kredit
Boli identifikované nezaúčtované sumy záväzkov za úhradu dodaného materiálu, tovaru, dlhodobého majetku	08,10,41	60
Sú zohľadnené náklady na spotrebované práce a služby, ktorých záväzky na úhradu boli identifikované pri zosúlaďovaní kalkulácií.	20,23,25,26,44	60,76
Na výšku DPH z nezaúčtovaného majetku, prác a služieb	19	60,76
Odrazené príjmy z predaja sa v bežnom období nezohľadňujú	62	90
účtovaná DPH	90	68
Nadmerne vykázané výnosy sú zohľadnené (storno)	62	90
Pre výšku DPH (storno)	90	68
Pohľadávky zistené inventarizáciou boli odpísané s premlčacou dobou, na ktorú nebola vytvorená rezerva	91.2	62
Pohľadávky zistené inventarizáciou boli odpísané s premlčacou dobou, na ktorú bola vytvorená rezerva	63	62
Výška odpísaného dlhu sa premietne na podsúvahový účet	007
Záväzky zistené inventarizáciou boli odpísané a uplynula premlčacia lehota.	60	91.1
DPH sa odráža na odpísaných účtoch splatných po uplynutí premlčacej doby	91.2	19

ZÁVER

V súčasnosti výrazne narastá úloha účtovníctva ako najdôležitejšieho prostriedku na získanie úplných a spoľahlivých informácií nielen o majetku podniku, ale aj o jeho záväzkoch. V podmienkach rozvoja trhových vzťahov výrazne narastá úloha organizácie účtovníctva a kontroly vzájomných vyrovnaní. Tento cyklus ekonomických výpočtov si vyžaduje neustálu pozornosť na prijímanie správnych manažérskych rozhodnutí. Preto je kontrola a účtovanie pohľadávok a záväzkov jednou z hlavných úloh v podniku.

Pohľadávky a záväzky majú veľmi významný vplyv na finančnú situáciu, použitie peňažných prostriedkov v obehu a výšku skutočne prijatého zisku vo vykazovanom období. Môžete mať potenciálne dobré finančné výsledky z predaja produktov, tovarov, služieb, prevádzkových a neprevádzkových príjmov, ale výrazne stratiť pri výraznom náraste pohľadávok. Zároveň je potrebné byť pri vysporiadaní s veriteľmi mimoriadne dôsledný, včas im splácať dlhy, inak hrozí, že spoločnosť stratí dôveru svojich dodávateľov, bánk a iných veriteľov a budú mať sankcie za vyrovnanie s veriteľmi. protistrany. Dôležitosť správneho a včasného vyrovnania s dlžníkmi a veriteľmi je teda zrejmá.

Prostriedky tvoriace pohľadávky organizácie sú odvádzané z účasti na ekonomickom obrate, čo samozrejme nie je plusom pre finančnú kondíciu organizácie. Nárast pohľadávok môže viesť k finančnému kolapsu podnikateľského subjektu, preto musí účtovná služba organizácie organizovať riadnu kontrolu stavu pohľadávok, ktorá zabezpečí včasné inkaso finančných prostriedkov tvoriacich pohľadávky.

Úroveň podrobnosti v analytickom účtovníctve by mala umožniť analyzovať obrat daného aktíva a splatenie daného záväzku v kontexte každej protistrany a homogénne obchodné transakcie v kontexte každej zmluvy, ako aj samostatne odrážať zľavy a úrokový výnos.

BIBLIOGRAFICKÝ ZOZNAM

2. Občiansky zákonník Ruskej federácie (druhá časť) zo dňa 26. januára 1996 č. 14-FZ so zmenami a doplnkami.

3. Občiansky zákonník Ruskej federácie (tretia časť) zo dňa 26. novembra 2001 č. 146-FZ so zmenami a doplnkami.

6. Federálny zákon „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996 č. 129 – Federálny zákon v znení zmien a doplnkov.

7. Účtovné predpisy „Účtovná politika podniku“ PBU-1/98. Schválené. nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 9. decembra 1998 č. 60n.

8. Účtovné predpisy „Účtovanie majetku aj záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ PBU-3/2006. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 27. novembra 2006 č. 154 n.

9. Účtovné predpisy „Účtovná závierka organizácie“ PBU-4/99. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. júla 1999 č. 43 n so zmenami a doplnkami.

10. Účtovné predpisy „Príjmy organizácie“ PBU 9/99. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 32n so zmenami a doplnkami.

11. Účtovný poriadok „Výdavky organizácie“ PBU 10/99. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. mája 1999 č. 33 n so zmenami a doplnkami.

12. Účtovné predpisy „Účtovanie pôžičiek a úverov a náklady na ich obsluhu“ PBU 15/01. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. augusta 2001 č. 60n so zmenami a doplnkami.

13. Nariadenie vlády Ruskej federácie „O programe reformy účtovníctva v súlade s medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva“ zo 6. marca 1998 č. 283.

14. Účtová osnova na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií a návod na používanie účtovej osnovy na účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií. Schválené Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94 n so zmenami a doplnkami.

15. Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii. schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 č. 34 n (v znení výnosov Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30. decembra 1999 č. 107 n zo dňa 24. marca 2000 č. 31 n).

16. O formulároch účtovnej závierky organizácie. Schválené nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 22. júla 2003 č. 67n v znení neskorších predpisov.

17. Kožinov V.Ya. 10206 typických účtovných zápisov. M.: Skúška, 2006. – 927 s.

18. Gorbulin V.D., Fokina O.N., Pohľadávky a záväzky. GrossMedia Verlag 2009.

19. Biantovskaya O.V. Pravidlá pre poskytovanie pochybných dlhov // Glavbukh. – 2008. Číslo 3. – str. 50.

20. Gushchina I.E. Inventarizácia výpočtov: postup a účtovanie výsledkov // Účtovníctvo. – 2007. Číslo 4. – 27. – 33. str.

Organizácia, ktorá vo svojej činnosti využíva komerčné úvery, musí v účtovníctve a výkazníctve premietnuť transakcie súvisiace so vznikom, pohybom a splácaním dlhu.

Komerčné pôžičky v praxi existujú v dvoch formách:

Vo forme zálohovej platby;

Odložená platba.

V prvom prípade organizácia predávajúca tovar vystupuje ako dlžník a jej dlh v štruktúre súvahy je záväzkom.

V druhom prípade tá istá organizácia vystupuje ako veriteľ a pohľadávky sa premietajú do súvahy.

Ako dlh voči veriteľom sa uvádzajú sumy za neuhradené faktúry dodávateľov a dodávateľov predložené na úhradu zmenkami, dlh voči dcérskym spoločnostiam a závislým spoločnostiam, voči zamestnancom organizácie, prijaté preddavky, dlh voči rozpočtu a mimorozpočtovým fondom a voči účastníkom (zriaďovatelia) na výplatu príjmov sa berú do úvahy.

Pohľadávky sú v účtovnej závierke premietnuté ako súčasť majetku organizácie, keďže predstavujú časť majetku organizácie, ktorý jej právom patrí, ale je vo vlastníctve iných podnikateľských subjektov. Časom musí byť tento dlh organizácii uhradený v hotovosti alebo dodaním tovaru (poskytnutie služby, vykonanie práce).

Postup pri zostavovaní a predkladaní účtovnej závierky upravuje zákon „o účtovníctve“ N 129-FZ, predpisy o účtovníctve PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. júla 1999 N 43n. V súčasnosti sú Pokyny týkajúce sa rozsahu formulárov finančného výkazníctva a postupu zostavovania finančného výkazníctva schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 N 67n „O formách finančného výkazníctva organizácie“.

Ročná účtovná závierka obsahuje nasledujúce formuláre:

Súvaha (tlačivo č. 1);

Výkaz ziskov a strát (formulár č. 2);

Výkaz zmien základného imania (formulár č. 3);

Prehľad peňažných tokov (formulár č. 4);

Príloha k súvahe (tlačivo č. 5).

Okrem toho správa obsahuje vysvetľujúcu poznámku a správu audítora potvrdzujúcu spoľahlivosť účtovnej závierky organizácie.

Existujúce formy podávania správ organizácií odrážajú:

Informácie o pohľadávkach a záväzkoch - v súvahe (tlačivo č. 1);

Informácie o pohybe pohľadávok a záväzkov (t. j. stav na začiatku a na konci roka) sú v časti „Pohľadávky a záväzky“ prílohy k súvahe (tlačivo č. 5).

V súlade s platnými predpismi sa pohľadávky a záväzky premietajú do súvahy na základe účtovných zápisov vykonaných podľa syntetických účtovných účtov, pravidelne aktualizovaných a odsúhlasovaných a zostatkov na samostatných účtoch (71 „Zúčtovanie so zúčtovateľmi“, „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“ atď.) sa v súvahe premieta do detailov, t.j. debetný zostatok sa premietne do zostatku aktív a kreditný zostatok sa premietne do pasíva.

Pri zostavovaní účtovnej závierky je potrebné zoskupiť pohľadávky podľa obdobia ich vzniku. V prípade krátkodobého dlhu sa platby očakávajú do 12 mesiacov od dátumu vykazovania. Dlhodobo - viac ako 12 mesiacov po

dátum nahlásenia. Pohľadávky, ktorých platby sa očakávajú viac ako 12 mesiacov po súvahovom dni (riadok 230), a pohľadávky, ktorých platby sa očakávajú do 12 mesiacov po súvahovom dni (riadok 240), sú uvedené v časti. II „Obežný majetok“ súvahového majetku. Súvaha samostatne uvádza pohľadávky voči kupujúcim a zákazníkom za odoslaný tovar a vykonanú prácu v riadku „vrátane kupujúcich a zákazníkov“. Pohľadávky sú vykázané v súvahe znížené o opravnú položku k pochybným pohľadávkam. Pri vypĺňaní riadkov 230 a 240 musíte pamätať na to, že zostatok vyrovnaní s dodávateľmi, odberateľmi a inými osobami sa zobrazuje v rozšírenej súvahe: debetný zostatok je uvedený v zostatku aktív, kreditný zostatok - v pasíva.

Ako už bolo uvedené, výška odpísaného dlhu sa zohľadňuje podsúvahovo na účte 007 „Dlžba insolventných dlžníkov odpísaná so stratou.“ Dlh insolventných dlžníkov odpísaný do straty sa vykazuje na riadku 940.

Podľa riadku 620 časť „Záväzky“. V „Krátkodobé záväzky“ súvahového záväzku odrážajú celkovú výšku záväzkov organizácie a ich členenie je uvedené v samostatných riadkoch. Riadok 620 obsahuje:

V riadku „dodávatelia a dodávatelia“ - dlh voči dodávateľom a dodávateľom za prijaté, ale nezaplatené, vykonané práce a poskytnuté služby. Uvedený dlh sa zohľadňuje v prospech účtov 60 „Vyrovnania s dodávateľmi a dodávateľmi“ a 76 „Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“. Okrem toho sa v tomto riadku zobrazuje výška účtov splatných dodávateľovi, ak mu organizácia zaplatila vlastnou faktúrou, pretože faktúra sa vystavuje iba na odloženie platby. Rozdiel medzi nominálnou hodnotou zmenky a dlžnou sumou dodávateľovi je úrok zo zmenky za odloženú platbu. Tento rozdiel je potrebné zahrnúť do skutočnej ceny obstarávaného hmotného majetku a navýšiť o neho záväzky voči dodávateľovi. Po zaplatení vyúčtovania si môžete odpočítať DPH na vstupe z tovaru (práca, služby), na ktorý bolo vyúčtovanie vystavené. Vyššie uvedený riadok záväzkov súvahy tiež odráža sumy preddavkov prijatých organizáciou na nadchádzajúce dodanie tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) mínus DPH vzniknutá z týchto preddavkov. Výšky preddavkov sa uvádzajú na základe údajov premietnutých v prospech účtu 62, podúčet „Kalkulácie na prijaté preddavky“. Uvádza sa tu aj výška dlhu voči dodávateľom a dodávateľom, ktorý vznikol z pohľadávok predložených organizácii.

V riadku „dlh voči personálu organizácie“ - kreditný zostatok účtu 70 „Zúčtovanie s personálom za mzdy“, tj dlh voči zamestnancom za mzdy;

v riadku „dlh voči štátnym mimorozpočtovým fondom“ - kreditný zostatok účtu 69 „Kalkulácie na sociálne poistenie a zabezpečenie“, tj dlh na časovom rozlíšení príspevkov na povinné dôchodkové poistenie a poistenie proti pracovným úrazom a chorobám z povolania;

V riadku „dlh na daniach a poplatkoch“ - výška dlhu na daniach, poplatkoch a platbách do rozpočtu, vyjadrená v prospech účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“. V tomto riadku sa zohľadňuje suma naakumulovaných, ale nezaplatených daní a poplatkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky (okrem príspevkov do mimorozpočtových fondov). Je potrebné poznamenať, že tento riadok odráža aj výšku UST, ale bez zohľadnenia súm príspevkov na povinné dôchodkové poistenie, to znamená mínus odpočet dane.

Sumy časovo rozlíšených pokút a penále za príspevky na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov sú zohľadnené v riadku „dlh voči štátnym mimorozpočtovým fondom“ a sumy časovo rozlíšených pokút a penále na daniach (odvodoch) riadok „dlh na daniach a poplatkoch“. Okrem toho, ak má organizácia preplatok na príspevkoch a daniach, v sekcii sa premietne debetný zostatok príslušných podúčtov. II „Obežný majetok“ súvahového majetku.

V riadku „ostatní veritelia“ - suma dlhu za vyrovnania, ktoré nie sú zohľadnené vo vyššie uvedených riadkoch časti pasív súvahy. Tento riadok odráža najmä: dlh voči poisťovacím organizáciám za poistenie majetku a zamestnancov organizácie; dlh voči zodpovedným osobám; dlh voči personálu za iné operácie.

V riadku 630 „Dlh voči účastníkom (zriaďovateľom) na výplate výnosov“ sa premieta kreditný zostatok účtu 75 „Zúčtovanie so zriaďovateľmi“: dlh organizácie voči zriaďovateľom za časovo rozlíšené, ale nevyplatené dividendy; úrokový dlh z cenných papierov vydaných organizáciou, ktoré neboli splatené k dátumu zostavenia účtovnej závierky.

Ruské organizácie musia vyplniť formulár č. 5 „Príloha k súvahe“, ktorý obsahuje informácie o dlhu. Formulár č. 5 obsahuje časť „Pohľadávky a záväzky“, v rámci ktorej sú predmetom zverejnenia nasledovné informácie o pohľadávkach a záväzkoch za účtovné obdobie:

Stav pohľadávok a záväzkov s členením podľa druhu a doby vzniku;

Údaje o pohybe druhov dlhov.

Dlh v tejto časti je zobrazený aj podľa typu vyrovnania, pre ktoré sú uvedené sumy dlhu zaznamenané. Je potrebné mať na pamäti, že keďže v súvahe aktív sú pohľadávky zobrazené mínus vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky, potom je jej dekódovanie dané mínus vytvorená rezerva.

Účtovanie pohľadávok a záväzkov. Organizácia účtovania pohľadávok a záväzkov na príklade Prometheus LLC

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Podobné dokumenty

Odoslanie dobrej práce do databázy znalostí je jednoduché. Použite nižšie uvedený formulár

Účtovanie zúčtovaní s dodávateľmi a dodávateľmi

Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Účtovanie zúčtovaní so zodpovednými osobami

Podobné dokumenty

Nové články

Populárne články