Tvorba rezervy v účtovných výkazoch. Oceňovacie rezervy v účtovníctve spoločnosti

Účtovné predpisy stanovujú tri typy opravných položiek: pochybné dlhy, na zníženie hodnoty hmotného majetku, na odpisy finančných investícií. Zamyslime sa nad tým, prečo je potrebné vytvárať oceňovacie rezervy a aký význam majú pre podnik.

Oceňovacie rezervy sú určené na objasnenie účtovnej hodnoty jednotlivých aktív v súvislosti so vznikom nové informácie. Presnejšie môžeme povedať toto: oceňovacie rezervy v účtovníctve sa používajú na vyjadrenie majetku spoločnosti v súvahe na konci vykazovaného roka v hodnote vytvorenej v danom momente na trhu (trhová hodnota), ak sa ukázalo, že byť nižšia ako hodnota, v ktorej bol tento majetok pôvodne prijatý do súvahy (účtovná hodnota). Je potrebné vytvárať oceňovacie rezervy, inak sa hodnotenie jednotlivých aktív vo výkazoch stane nedôveryhodným, čo bude v rozpore s požiadavkami legislatívy o účtovníctve (Spolkový zákon zo dňa 6. decembra 2011 č. 402-FZ (ďalej len Zákon o účtovníctve)).

Prečo však nemôžete jednoducho upraviť hodnotu nehnuteľnosti k dátumu vykazovania, ak sa do tohto bodu znížila?

Odhady a odhadované záväzky pre účtovanie rezerv

Zastavme sa pri jednom dôležitý bod: Nezamieňajte odhadované hodnoty s odhadovanými záväzkami.

Ak má spoločnosť záväzky, ktorých rozsah a (alebo) termín sú neurčité, v účtovníctve sa tvorí rezerva na budúce výdavky. Keďže ku dňu vzniku takýchto záväzkov je ich hodnota a (alebo) obdobie určené na základe posudku, nazývajú sa dohadné položky. Rezerva je osobitným druhom záväzku, ktorý sa od bežného záväzku (záväzku) líši len neurčitosťou. V podstate ide o rezervovanie finančných prostriedkov na nadchádzajúce výdavky, ktoré určite budú musieť vzniknúť v budúcnosti.

Treba si uvedomiť, že odhadované rezervy, odhadované hodnoty, odhadované záväzky sa zdajú podobné len na prvý pohľad. Významovo sú odlišnými predmetmi účtovníctva, sú upravené inými predpismi a podľa toho majú rôzne postupy premietania v účtovníctve. Postup pri tvorbe dohadných položiek, tvorbu rezerv na budúce výdavky teda upravuje PBU 8/2010 (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2010 č. 167n (ďalej len PBU). 8/2010)). Pri účtovaní odhadovaných rezerv sa neuplatňuje PBU 8/2010 (odsek 2 PBU 8/2010).

Dôležité!
Odhadované hodnoty tvoria ocenenie (hodnota aktív) alebo ocenenie vo fyzickom vyjadrení (napríklad termín prospešné využitie), ale v tomto prípade sa odhadovaná hodnota vyberá z objektívnej hodnoty majetku alebo údajov o životnosti dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku. Rezerva je založená na odhadoch vybraných z radu hodnôt. To znamená, že rezervy na budúce výdavky, ktoré sa tvoria na odhadované záväzky, nie sú odhadovanými hodnotami.

Existujúce rezervy

Väčšina rezerv sa poskytuje v daňovej aj účtovnej oblasti:
- rezerva na záručné opravy a záručný servis;
- rezerva na pochybné pohľadávky;
- rezerva na preplatenie dovolenky.

Ale rezerva na opravu dlhodobého majetku sa tvorí len v daňovom účtovníctve (táto možnosť nie je v účtovníctve stanovená). Naopak, rezervu na krytie dohadných položiek je možné vytvárať len v účtovníctve, v daňovom účtovníctve tento typ rezervy neexistuje.

Garančná rezerva

Pravidlá tvorby rezerv v daňovej a účtovnej oblasti sa líšia.

Daňové účtovníctvo

Postup pri vytváraní rezervy na opravy a záručný servis upravuje článok 267 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia sa o jej vytvorení rozhoduje samostatne (je to jej právo, nie povinnosť). Zdôrazňujeme: táto rezerva sa tvorí len vo vzťahu k tovaru (dielam), u ktorých je v zmluve s kupujúcim zabezpečená údržba a opravy v záručnej dobe. Ak bola na výrobok stanovená záručná doba, kupujúci má právo uplatniť nároky týkajúce sa vád výrobku, ak sa zistia počas záručnej doby (článok 3 článku 477 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Príspevky do rezervy sú zahrnuté v ostatných výdavkoch (odsek 9, odsek 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Náklady sa účtujú ako čiastky zrážok z rezervy ku dňu predaja tovaru (práce). Výška rezervy je obmedzená.

Maximálna výška zrážok (percentá) musí byť určená v r účtovná politika na daňové účely. Nesmie presiahnuť podiel skutočných výdavkov na záručné opravy a údržbu na objeme tržieb z predaja tohto tovaru (práce) za predchádzajúce tri roky vynásobený tržbami z predaja toho istého tovaru (práce) pre vykazovanie. (daňové) obdobie:
D = R3: V3 x 100 %,
Kde D- podiel (percento príspevkov do rezervy); R3- skutočné náklady na záručné opravy a údržbu za predchádzajúce tri roky; V3- príjem z predaja tovaru so záručnou dobou za predchádzajúce tri roky.

Výšku príspevkov do rezervy za vykazované (zdaňovacie) obdobie (teda za určitý štvrťrok a potom za rok) možno vypočítať podľa vzorca:
R = V x D,
Kde R- výška príspevkov do rezervy; V- tržby z predaja tovaru so záručnou dobou za vykazovacie (zdaňovacie) obdobie (bez DPH); D- podiel (percento príspevkov do rezervy).

Ak skutočné náklady na záručný servis presiahnu výšku vytvorenej rezervy, rozdiel (prebytok) sa odpíše ako ostatné náklady. Nevyužitá suma rezervy sa môže preniesť do ďalšieho roka. V tomto prípade sa zostatok upraví o rezervu vytvorenú v budúcom roku.

Ak je suma opäť vytvorená rezerva menej ako zostatok rezervy vytvorenej v predchádzajúcom roku, rozdiel medzi nimi je zahrnutý do neprevádzkových príjmov bežného zdaňovacieho obdobia (článok 5 článku 267 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri ukončení prác pod podmienkou záručného servisu sa suma predtým vytvorenej a nespotrebovanej rezervy zahrnie do výnosov po skončení platnosti zmlúv upravujúcich záručné povinnosti.

Upozorňujeme, že podľa ruského ministerstva financií sa ustanovenia článku 267 daňového poriadku Ruskej federácie nevzťahujú na developerov, ktorí prevádzajú predmety na účastníkov spoločnej výstavby.

Po prvé preto, že takáto operácia sa nepovažuje za implementáciu.

A po druhé preto, že náklady spojené s garantovaním riadnej kvality stavby v konečnom dôsledku znáša zhotoviteľ, a to aj v prípade, ak si účastník spoločnej výstavby uplatnil u developera pohľadávku. Keďže v súlade s odsekom 1 článku 755 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie dodávateľ zaručuje, že stavebný projekt dosiahne ukazovatele uvedené v technickej dokumentácii a schopnosť prevádzkovať zariadenie v súlade so zmluvou o výstavbe počas záručná doba.

účtovníctvo

Pri vytváraní garančnej rezervy v účtovníctve by ste sa mali riadiť normami PBU 8/2010. › |.
Zhotoviteľ teda podľa paragrafu 5 PBU 8/2010 potrebuje (bez ohľadu na jeho želanie) vykázať predpokladaný záväzok za záručné opravy vo vzťahu k ním vykonanej práci a zároveň dodržať nasledujúcich podmienok:
- existencia povinnosti vykonávať opravy alebo údržbu počas záručnej doby;
- je pravdepodobný pokles ekonomických úžitkov v súvislosti s plnením záväzku (čiže vzniknú náklady);
- výšku záväzku možno primerane odhadnúť.

Dohadné účty pasív sa účtujú na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Postup uznania a výpočtu záväzkov vypracuje stavebná firma samostatne.

Pri vykazovaní odhadovaného záväzku sa výška záväzku v závislosti od jeho charakteru priraďuje k nákladom na bežné činnosti alebo iným nákladom alebo je zahrnutá do hodnoty majetku (bod 8 PPÚ 8/2010, bod 5 PPÚ 10/ 99).

Vykázanie záväzku sa premietne do zápisu (v súlade s postupom stanoveným v účtovných zásadách, napríklad mesačne):
DEBET 20 (08, 91) KREDIT 96
- bola vytvorená rezerva na záručné opravy a záručný servis.

Počas vykazovaného roka, keď sa robia skutočné výpočty pre uznané odhadované záväzky, výška nákladov spojených s plnením týchto záväzkov, resp. splatné účty v súlade s účtom na účtovanie rezervy na budúce výdavky (bod 21 PBÚ 8/2010). Inými slovami, výška skutočných nákladov (alebo dlhu na ich zaplatenie) spojených so záručnými opravami sa odpisuje takto:
DEBET 96 KREDIT 20 (60)
- náklady na záručné opravy (alebo dlh) sa odpisujú z rezervy.
Platnosť uznania a výška odhadovaného záväzku sa určite na konci roka kontroluje. V prípade potreby sa sumy upravia.

Prebytky rezervy budúcich období sú zahrnuté v ostatných príjmoch (odseky 22, 23 PBU 8/2010):
DEBIT 96 KREDIT 91
- suma prebytočnej časovo rozlíšenej rezervy sa odpíše.
Ak je rezerva nedostatočná, náklady na záručné opravy sú premietnuté všeobecným spôsobom (účtované na príslušnom účte v závislosti od typu, ako je uvedené vyššie).
Po uplynutí záručnej doby sa nespotrebovaná výška rezervy na tento záväzok k ostatným príjmom neodpisuje, ale prechádza do nadväzujúcich záväzkov rovnakého druhu. To znamená, že tvorí rezervu na záručný servis stavebných prác priamo pri ich realizácii.

Rezerva na opravy dlhodobého majetku

Hneď podotýkame, že takáto rezerva sa od 1. januára 2011 v účtovníctve netvorí. Je to spôsobené príchodom PBU 8/2010 a zrušením paragrafu 72 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v r. Ruská federácia, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len nariadenie č. 34n). › |.

Takže porozprávame sa o tvorbe rezervy na opravy dlhodobého majetku len v daňovom účtovníctve.

Veľký generálny dodávateľ má vždy vo svojej súvahe fixné aktíva a pravidelne je potrebné vykonať ich opravy - bežné alebo veľké.

V článku 260 (odsek 3) daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že na rovnomerné odpisovanie výdavkov má daňovník právo vytvárať rezervu na nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku. Pravidlá pre jeho vytvorenie sú definované v článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie. Tu sú hlavné body.

Príspevky do rezervy sú vypočítané na základe celkových obstarávacích cien dlhodobého majetku. Na druhej strane sa vypočítava na základe noriem odpočtov schválených organizáciou nezávisle vo svojich účtovných zásadách na daňové účely. Prečo potrebujete určiť maximálnu výšku zrážok do rezervy, berúc do úvahy frekvenciu opráv, frekvenciu výmeny prvkov dlhodobého majetku (najmä komponentov, častí, konštrukcií) a odhadované náklady na opravy.

Aj pre tento typ rezervy existuje obmedzenie. Jeho maximálna výška nemôže presiahnuť priemernú výšku skutočných nákladov na opravy vynaložených v organizácii za posledné tri roky.

Príspevky do rezervy sa v priebehu roka odpisujú na ostatné náklady rovnakým dielom k poslednému dňu príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Skutočné náklady na opravy sa odpisujú oproti rezerve. Výsledné nezrovnalosti sa berú do úvahy v nasledujúcom poradí.

Ak skutočné náklady stavebnej organizácie na opravy v vykazovacom (zdaňovacom) období presiahli výšku rezervy, rozdiel (prebytok) sa zahrnie do ostatných výdavkov k 31. decembru bežného roka.

Ale zostatok rezervy, ktorý sa ku koncu roka nepoužil, je zahrnutý do výnosov (aj k 31.12. bežného roka). Ale je tu jedna výnimka. Ak je v súlade s účtovnými zásadami a na základe harmonogramu generálna oprava dlhodobého majetku spoločnosť kumuluje prostriedky na financovanie opráv dlhšie ako jeden rok, potom sa na konci bežného roka zostatok rezervy nezahŕňa do výnosov.

Rezerva na pochybné pohľadávky

Rozdiely sú aj v daňovej a účtovnej oblasti.

Daňové účtovníctvo

Tvorba rezervy v daňovom účtovníctve (ako aj iné druhy zvažovaných rezerv) je právom, nie povinnosťou organizácie. Navyše tvorba rezervy v daňovom účtovníctve nezávisí od toho, či je podobná rezerva vytvorená v účtovníctve. › |.

Postup tvorby rezervy na pochybné dlhy, ktorých príspevky znižujú zdaniteľný zisk, je definovaný v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Sumy zrážok z tejto rezervy sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky musí stavebná firma vykonávať štvrťročnú (alebo mesačnú) inventarizáciu pohľadávok, pretože výška rezervy sa určuje na základe výsledkov inventarizácie vykonanej v posledný deň vykazovania ( zdaňovacie obdobie. Zrážky do rezervy sa vykonávajú v závislosti od načasovania tvorby dlhu. Pre pochybné dlhy s obdobím výskytu:
- nad 90 kalendárnych dní - v plnej výške zistenej na základe inventarizácie dlhov;
- od 45 do 90 kalendárnych dní (vrátane) - vo výške 50 percent zo sumy zistenej na základe inventarizácie dlhov;
- do 45 dní - rezerva sa nevytvára.

Pre tento typ rezervy platí obmedzenie, že výška rezervy nemôže presiahnuť 10 percent príjmov za vykazované (zdaňovacie) obdobie.

Upozorňujeme: uznanie pochybných dlhov za nadobudnuté vlastnícke práva (nároky), ako aj za pokuty na účely vytvorenia tejto rezervy, je podľa odborníkov hlavného finančného oddelenia nezákonné (odsek 4 listu ministerstva Finance of Russia zo dňa 23. októbra 2012 č. 03-03 -06/1/562).

Rezerva na pochybné pohľadávky sa môže použiť iba na pokrytie strát z nedobytných pohľadávok uznaných spôsobom ustanoveným v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Upozornenie: povinnosť, pre ktorú súdny exekútor vydal príkaz na ukončenie exekučné konanie a o vrátení žalobcovi výkonný dokument, je uznaný ako nedobytný dlh (pozri list Ministerstva financií Ruska z 15. augusta 2012 č. 03-03-06/1/410).

Ak sa vytvorí rezerva, nedobytné pohľadávky sa odpíšu z jej prostriedkov. Ak vznikne manko, rozdiel (strata) sa zahrnie do neprevádzkových nákladov bežného účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Zostatok nevyužitý vo vykazovanom období je možné preniesť do nasledujúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

V tomto prípade je potrebné výšku novovytvorenej rezervy na základe výsledkov inventarizácie upraviť na výšku zostatku rezervy predchádzajúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Ak je výška novovytvorenej rezervy nižšia ako zostatok rezervy predchádzajúceho účtovného (zdaňovacieho) obdobia, rozdiel je potrebné zahrnúť do neprevádzkových výnosov v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období.

účtovníctvo

V účtovníctve je tvorba rezervy na pochybné pohľadávky povinná. Jeho výška sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh. Rezervované sumy súvisia s ostatnými nákladmi - sú premietnuté na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ v súlade s prospechom účtu 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“.

Odpísané pohľadávky v dôsledku platobnej neschopnosti dlžníka je potrebné premietnuť na podsúvahovom účte 007 „Odpísaný dlh platobne neschopných dlžníkov“ ďalších päť rokov, aby sa sledovala možnosť jej inkasa v prípade zmeny dlžníka. majetkový stav. Pripomeňme, že tento postup je stanovený v bode 77 predpisu č. 34n.

Ak sa do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky, táto rezerva nepoužije, nevyčerpané sumy sa pripočítajú k finančným výsledkom pri zostavovaní súvahy na konci vykazovaného roka. (ustanovenie 70 predpisu č. 34n).

Praktické využitie

Z uvedeného je zrejmé, že napriek drobným rozdielom v účtovaní konkrétnych druhov rezerv je ich podstata rovnaká: tvorba rezerv umožňuje spoločnosti účtovať do nákladov sumy nákladov, ktoré ešte neboli vynaložené. To znamená, že ich odpíšte vopred, a nie až potom. Navyše v účtovníctve aj v daňovom účtovníctve.

Vďaka tomu môžete ušetriť na dani z príjmu právnických osôb. Teda získať čas a efektívnejšie minúť takto uvoľnený pracovný kapitál.

Dôležité mať na pamäti

Tvorba rezervy v daňovom účtovníctve je právom, nie povinnosťou organizácie. Navyše tvorba rezervy v daňovom účtovníctve nezávisí od toho, či je podobná rezerva vytvorená v účtovníctve.

Odhad:

0 1

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:

Vaša organizácia je povinná vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky v účtovníctve, čo je odhadovaná hodnota. Neexistujú žiadne výnimky pre organizácie, ktoré sú malými podnikmi.

Organizácia ako malý podnikateľský subjekt má právo neuplatňovať „Dohadné účty pasív, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, ktorým sa ustanovuje postup na zohľadnenie odhadovaných záväzkov v účtovníctve a vykazovaní organizácií s uvedením jej voľby v účtovnej politike organizácia.

Zdôvodnenie záveru:

PBU 8/2010 určuje, že odhadovaný záväzok sa účtuje v účtovníctve, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:

Organizácia má povinnosť vyplývajúcu z minulých udalostí v jej hospodárskom živote, ktorej splneniu sa organizácia nemôže vyhnúť;

Je pravdepodobný pokles ekonomických prínosov organizácie potrebných na uspokojenie rezervy;

Výšku rezervy možno primerane odhadnúť.

V tomto prípade môže predpokladaný záväzok vyplývať okrem iného z noriem legislatívnych a iných regulačných právnych aktov, súdnych rozhodnutí a zmlúv (PBU 8/2010).

Najbežnejšie odhadované záväzky, ktoré musia byť v organizácii vytvorené od 1. januára 2011, sú:

Platiť za dovolenku;

Na vyplatenie ročnej odmeny za dlhoročnú službu;

Na koncoročné odmeny;

Pre záručné opravy a záručný servis;

Rezerva na pokrytie ostatných predpokladaných nákladov.

Pripomeňme, že PBU 8/2010 stanovuje, že toto ustanovenie nemôžu uplatňovať malí podnikatelia, s výnimkou malých podnikateľov – emitentov verejne ponúkaných cenných papierov, ako aj sociálne orientovaných neziskových organizácií.

Keďže v posudzovanej situácii je vaša organizácia malým podnikateľským subjektom a nevystupuje ako emitent verejne ponúkaných cenných papierov, nie je povinná viesť evidenciu dohadných položiek. V tomto prípade by mali byť informácie o neuplatňovaní stanovené v účtovných zásadách organizácie.

Pripravená odpoveď:

Expert Právneho poradenstva GARANT

Vasilyeva Nadežda

Kontrola kvality odozvy:

Recenzent Právneho poradenstva GARANT

profesionálna účtovníčka Myagkova Svetlana

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Nariadením Ministerstva financií Ruska z 24. decembra 2010 č. 186n (nadobudlo účinnosť s účtovnou závierkou za rok 2011) boli vykonané významné zmeny v článku 70 „Nariadení o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii“ ( ďalej len Nariadenia), ktorým sa ustanovuje postup pri tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky.

V súlade s bodom 70 Nariadenia, organizácia vytvára rezervy na pochybné pohľadávky, ak sú pohľadávky uznané ako pochybné. V tomto prípade pohľadávky organizácie, ktoré nie sú splatené alebo sa považujú za pochybné. vysoký stupeň pravdepodobnosť nebude splatená v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie sú poskytnuté primerané záruky.

Vytváranie rezerv na pochybné pohľadávky sa tak stalo povinnosťou a nie právom (ako doteraz) a pre všetky organizácie bez výnimky. Zároveň je potrebné vytvárať rezervy na prípadné pohľadávky, a to nielen na predané výrobky, tovary, práce a služby, t.j. Pri výpočte rezervy je potrebné brať do úvahy všetkých dlžníkov vrátane dodávateľov za poskytnuté zálohy a dlžníkov.

Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu. Každá organizácia si nezávisle určuje kritérium pre kvalifikáciu konkrétneho dlhu ako pochybného. Na uznanie dlhu ako pochybného musí mať organizácia podporné dokumenty poukazujúce na platobnú neschopnosť protistrany. Môže ísť o výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb s informáciami o prípadnej likvidácii, údaje z účtovnej závierky dlžníka, informácie o rozhodcovských rozsudkoch za účasti protistrany, vyhlásenie o začatí konkurzného konania a pod. Nakoniec, záver, že dlh je klasifikovaný ako pochybný, je založený na odbornom úsudku účtovníka.

Rezerva by sa mala vytvoriť po vykonaní vyrovnania a inventarizácie vyrovnaní s dlžníkmi. Tvorba a úprava rezervy sa musí vykonať najmenej raz za štvrťrok k poslednému dňu účtovného obdobia.

Na účtovanie rezerv sa používa účet 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“. Pre každý pochybný dlh sa vedie analytické účtovníctvo. Tvorba rezervy sa premietne zápisom v prospech účtu 63 v súlade s účtom 91.02 „Ostatné výdavky“. Zároveň sa v súvahe nevykazuje zostatok účtu 63 a suma pohľadávok, na ktorú sa rezerva tvorí, sa premieta do výšky rezervy.

V súlade s PBU 21/2008 „Zmena odhadovaných hodnôt“ (v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska z 25. októbra 2010 č. 132n) je výška rezervy na pochybné pohľadávky odhadovaná hodnota. Túto hodnotu je možné zmeniť. Zmena odhadovanej hodnoty je úprava hodnoty majetku (záväzku) alebo hodnoty odrážajúcej splatenie hodnoty majetku v dôsledku objavenia sa nových informácií. Úpravy sa robia na základe posúdenia Súčasná situácia záležitosti v organizácii, očakávané budúce prínosy a záväzky.

Zmeny v predpokladanej hodnote podliehajú účtovnému uznaniu zahrnutím do výnosov alebo nákladov organizácie. Ak táto zmena ovplyvní účtovnú závierku len za dané účtovné obdobie, potom sa zmena odhadovanej hodnoty zaúčtuje v tomto období. Zvýšenie rezervy sa premietne zápisom na ťarchu účtu 91.02 „Ostatné náklady“ a v prospech účtu 63, zníženie sa premietne zápisom na ťarchu účtu 63 a v prospech účtu 91.01 „Ostatné výnosy“ .

Ak sa do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku vytvorenia rezervy táto rezerva nepoužije ani v jednej časti, nevyčerpané sumy sa pripočítajú k finančným výsledkom pri zostavovaní súvahy na konci vykazovaného roka (ods. 5, bod 70 Nariadenia).

V účtovníctve sa nevyčerpané sumy rezerv odpíšu zápisom na ťarchu účtu 63 av prospech účtu 91.01 a na základe novovykonanej inventarizácie sa vytvorí nová rezerva.

Postup pri tvorbe rezerv na pochybné pohľadávky na účely dane zo zisku právnických osôb upravuje čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s odsekom 3 tohto článku daňového poriadku Ruskej federácie má daňovník právo vytvárať rezervy na pochybné dlhy. Tvorba takýchto rezerv je teda určená účtovnou politikou na daňové účely.

Pochybný dlh na účely tvorby rezerv v daňovom účtovníctve je dlh voči daňovníkovi v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služby, ak tento dlh nie je splatený v lehote ustanovenej dohodou a nie je splatený. zabezpečené záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou.

Výška rezerv na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej k poslednému dňu účtovného (zdaňovacieho) obdobia. Daňovníci, ktorí platia preddavky na základe skutočného zisku, vypočítavajú rezervy na konci každého mesiaca, ostatní daňovníci - na konci 1., 2., 3. štvrťroka a na konci roka. Sumy príspevkov do rezerv sú zahrnuté v neprevádzkových nákladoch.

Výška rezervy závisí od doby trvania pochybného dlhu. Pri určovaní výšky rezervy sa berie do úvahy:

Pre pochybné dlhy s dobou vzniku od 45 do 90 kalendárnych dní (vrátane) - 50% z výšky dlhu;

Pri pochybných pohľadávkach s dobou presahujúcou 90 kalendárnych dní - 100 % dlžnej sumy.

K pochybným pohľadávkam so splatnosťou do 45 dní sa netvorí opravná položka.

Doba výskytu sa počíta ku dňu, ku ktorému sú pohľadávky uznané ako pochybné v súlade s čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky má daňovník právo zohľadniť výšku pochybného dlhu vo výške predloženej predávajúcim kupujúcemu vrátane výšky dane z pridanej hodnoty (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 3. augusta 2010 č. 03-03-06/1/517).

Na rozdiel od účtovníctva daňová legislatíva stanovuje dodatočné obmedzenie výšky rezervy: nemôže presiahnuť 10 % z príjmov z predaja tovaru, prác, služieb, majetkových práv za vykazované (zdaňovacie) obdobie.

V skutočnosti táto norma znamená nasledovné: ak celková výška rezerv vypočítaná na základe obdobia vzniku dlhu presiahne 10 % príjmov za zodpovedajúce obdobie, potom výška rezervy pre každý dlh, uznaná ako neprevádzkový náklad , sa normalizuje vynásobením koeficientom (menej ako 1), ktorý sa vypočíta ako pomer výšky rezerv podľa normy k celkovej výške rezerv vypočítanej na základe doby vzniku dlhu.

Rezervy sa tvoria na sprehľadnenie hodnotenia jednotlivých účtovných položiek a na pokrytie pripravovaných výdavkov a platieb.

V účtovníctve existujú štyri typy rezerv:

1. Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku.

2. Opravné položky k pochybným pohľadávkam.

3. Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov.

4. Rezervy na budúce výdavky.

V daňovom zákonníku Ruskej federácie (kapitola 25) je v porovnaní s účtovníctvom menej príležitostí na vytváranie rezerv.