Je potrebné vytvárať rezervu? Aké rezervy je spoločnosť povinná vytvárať na základe a na základe? a poradie ich tvorby s príspevkami. len tie, ktoré sme povinní vytvoriť

Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
Organizácie sú povinné vytvárať rezervu v účtovníctve pochybné dlhy, čo je odhadovaná hodnota. Pre malé podniky neexistujú žiadne výnimky. V daňovom účtovníctve daňovník nie je povinný vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky.
Od roku 2011 sú organizácie povinné uplatňovať PBU 8/2010 „Dohadné účty pasív, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, ktorým sa ustanovuje postup premietania odhadovaných záväzkov do účtovníctva a vykazovania organizácií.
Právo neuplatňovať PBU 8/2010 majú malé podniky, ktoré nie sú emitentmi verejne ponúkaných cenných papierov. Informáciu o neuplatňovaní PBU 8/2010 treba opraviť v účtovná politika organizácií.
V daňovom účtovníctve má organizácia právo vytvárať rezervu na platenie dovoleniek, daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje povinnosť vytvárať rezervu.

Zdôvodnenie záveru:
Nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 24. decembra 2010 N 186n bolo vykonaných niekoľko zmien v predpisoch o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, ktoré boli schválené nariadením ministerstva financií Ruskej federácie z júla. 29, 1998 N 34n (ďalej len Predpisy) došlo k niekoľkým zmenám v postupe tvorby rezerv v účtovníctve.
Podľa nového vydania článku 70 nariadení, počnúc vykazovaním za rok 2011, sú všetky organizácie povinné vytvárať rezervy v prípade pochybných pohľadávok.
Napríklad PBU 21/2008 „Zmeny odhadovaných hodnôt“ (ďalej len PBU 21/2008) ustanovuje pravidlá uznávania a zverejňovania v účtovnej závierke organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa zákona Ruská federácia, informácie o zmenách odhadovaných hodnôt.
Predpokladanou hodnotou je podľa bodu 3 PBU 21/2008 výška rezervy na pochybné pohľadávky, rezervy na zníženie hodnoty zásob a pod. odhadované rezervy, načasovanie prospešné využitie dlhodobý majetok, nehmotný majetok a iný odpisovaný majetok, posúdenie predpokladaného získania budúcich ekonomických úžitkov z používania odpisovaného majetku a pod.
Hodnotu odhadovanej hodnoty je možné určiť s vysokou mierou pravdepodobnosti.
Z predpisov bol vyňatý paragraf 72, podľa ktorého si organizácia mohla vytvárať rezervy na budúce výdavky na nadchádzajúcu výplatu dovoleniek zamestnancom, výplatu ročnej odmeny za odpracovanú dobu, výplatu odmien na základe výsledkov práce za daný rok, oprava dlhodobého majetku, záručné opravy a záručný servis a iné účely ustanovené legislatívou Ruskej federácie, regulačnými právnymi aktmi Ministerstva financií Ruskej federácie.
Od roku 2011 má organizácia právo vytvárať rezervu na budúce výdavky len v prípade, ak to ustanoví príslušný PBU.
PBU 8/2010 „Dohadné účty pasív, podmienených záväzkov a podmienených aktív“ (ďalej len PBU 8/2010) ustanovuje postup premietania dohadných položiek, podmienených záväzkov a podmienených aktív v účtovníctve a vykazovaní organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa zákona č. zákony Ruskej federácie. Podľa paragrafov. „c“ bod 2 PBU 8/2010, toto ustanovenie sa nevzťahuje na predpokladané rezervy.
Dohadné účty pasív sú záväzky organizácie s neistou výškou a (alebo) termínom (bod 4 PBU 8/2010).

Rezerva na pochybné pohľadávky

účtovníctvo

Podľa článku 70 Predpisov, a pohľadávky, ktorá sa nespláca ani s vysoký stupeň pravdepodobnosť nebude splatená v lehotách stanovených zmluvou a nebudú poskytnuté primerané záruky.
V tomto prípade sa výška rezervy určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.
Nové vydanie doložky 70 Nariadenia teda zaväzuje organizáciu posúdiť dlh vo vzťahu ku každému dlžníkovi. Ak sa organizácia domnieva, že dlh nie je pochybný, nie je potrebné naň vytvárať rezervu.
Postup pri tvorbe predmetnej rezervy, ako aj kritériá posudzovania pochybností dlhu nie sú zákonom upravené.
Zároveň bod 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“ (ďalej len PBU 1/2008) umožňuje organizácii samostatne vypracovať spôsob vedenia účtovných záznamov a konsolidovať ho do účtovnej politiky, ak takéto metódy nie sú stanovené v regulačných právnych aktoch o konkrétnej otázke, berúc do úvahy normy ruskej účtovnej legislatívy.
V záujme zblíženia daňového a účtovného účtovníctva má organizácia právo určiť výšku rezervy v účtovníctve podľa pravidiel jej tvorby v daňovom účtovníctve.
V účtovných záznamoch organizácie sa tvorba rezervy na pochybné pohľadávky odráža v tomto zápise:

- vytvorila sa rezerva na pochybný dlh.
Keďže súčasťou jej hodnotenia je aj rezerva na pohľadávky (bod 3 PBÚ 21/2008), musí sa kontrolovať v rámci inventarizácie pohľadávok. Rovnaký názor vyjadril I.R. Sukharev, vedúci oddelenia metodiky účtovníctva a výkazníctva Ministerstva financií Ruska, v rozhovore pre časopis Russian Tax Courier, č. 4, február 2011.
Inventarizácia pohľadávok musí byť vykonaná podľa pravidiel čl. 12 federálneho zákona č. 129-FZ z 21. novembra 1996 „o účtovníctve“ (ďalej len zákon č. 129-FZ) a Smernice pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov, schválenú vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 13. júna 1995 číslo 49.
Podľa odseku 1 čl. 12 zákona N 129-FZ postup a načasovanie vykonania inventarizácie určuje vedúci organizácie, s výnimkou prípadov, keď je inventarizácia potrebná. S prihliadnutím na ustanovenie odseku 2 čl. 12 zákona N 129-FZ, ktorým sa ustanovujú prípady, kedy je inventarizácia povinná, inventarizáciu pohľadávok možno vykonať podľa jej schváleného postupu, najmenej však raz ročne - pred vypracovaním výročných správ.
Ak organizácia na základe výsledkov inventarizácie rozhodne, že dlh už nie je pochybný alebo protistrana dlh splatí (čiastočne splatí), potom bude potrebné vykonať zápis do účtovnej evidencie:

Ak sa organizácia rozhodne zvýšiť výšku rezervy, zaznamená sa:
Debet 91, podúčet "Ostatné výdavky" Kredit 63
- vznikla dodatočná rezerva na pochybný dlh.
Organizácia má právo odpísať pochybné pohľadávky v účtovníctve, ak sú nereálne na inkaso alebo uplynula lehota. premlčacej dobe(článok 77 pravidiel).
V tomto prípade sa v účtovníctve vykonajú tieto zápisy:
Debet 63 Kredit 62 (76)
- dlh sa odpíše vo výške predtým naakumulovanej rezervy;
Debet 91, podúčet "Ostatné výdavky" Kredit 62 (76)
- odpis dlhu vo výške prevyšujúcej rezervu na tento dlh.
Ak do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku vytvorenia rezervy na pochybné pohľadávky nie je táto rezerva v žiadnej časti použitá, potom sa nevyčerpané sumy pripočítajú k finančným výsledkom pri zostavovaní súvahy na konci účtovného obdobia. rok podávania správ (článok 70 nariadení). V účtovníctve organizácie sa vykonávajú tieto zápisy:
Debet 63 Kredit 91, podúčet "Ostatné príjmy"
- výška rezervy sa odpíše do hospodárskeho výsledku.
Rezerva na pochybné pohľadávky sa odpočítava od riadku „Pohľadávky“, ktorá sa odráža v aktívach súvahy, bez toho, aby sa premietla do pasív súvahy (odsek 35 PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 23. decembra 2005 N 07-05-06 /353). V tomto prípade musí byť informácia o rezerve uvedená v poznámkach k súvahe a výkazu ziskov a strát.

Daňové účtovníctvo

V daňovom účtovníctve daňovník nie je povinný vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky. Tvorba rezerv na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve je právom daňovníka a vykonáva sa v súlade s požiadavkami ustanovenými v čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.
V súlade s odsekom 1 čl. 266 Daňového poriadku Ruskej federácie je pochybný dlh akýkoľvek dlh voči daňovníkovi, ktorý vznikne v súvislosti s predajom tovaru, vykonaním práce, poskytnutím služieb, ak tento dlh nie je splatený v lehote stanovenej zmluvou. a nie je zabezpečený záložným právom, ručením alebo bankovou zárukou.
Sumy príspevkov do týchto rezerv sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov k poslednému dňu vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia. Toto ustanovenie sa nevzťahuje na výdavky na tvorbu rezerv na dlhy vzniknuté z dôvodu nezaplatenia úrokov (článok 3 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ustanovenie 4 čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výška rezervy na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej v posledný deň vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia a vypočíta sa takto:
1) na pochybné dlhy s dobou vzniku dlhšou ako 90 kalendárnych dní - výška vytvorenej rezervy zahŕňa celú výšku dlhu zistenú na základe inventarizácie;
2) na pochybné dlhy s dobou vzniku od 45 do 90 kalendárnych dní (vrátane) - výška rezervy zahŕňa 50 % sumy dlhu zistenej na základe inventarizácie;
3) na pochybné dlhy s dobou splatnosti do 45 dní - nezvyšuje výšku vytvorenej rezervy.
Zároveň výška vytvorenej rezervy na pochybné pohľadávky nemôže presiahnuť 10 % z výnosu účtovného (zdaňovacieho) obdobia určeného podľa § 2 ods. 249 daňového poriadku Ruskej federácie.
Rezervu na pochybné pohľadávky môže organizácia použiť len na krytie strát z nedobytných pohľadávok uznaných ako také spôsobom ustanoveným v čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie.
Na základe doložiek 1 a 2 polievkové lyžice. 285 Daňového poriadku Ruskej federácie je zdaňovacím obdobím pre dane kalendárny rok a vykazovacími obdobiami je prvý štvrťrok, polrok a deväť mesiacov kalendárneho roka (okrem daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočne dosiahnutý zisk, pre ktorý je účtovným obdobím mesiac).
Preto na určenie výšky rezervy na pochybné pohľadávky na účely dane zo zisku by sa inventarizácia pohľadávok mala vykonávať štvrťročne (u daňovníkov, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočne prijatých ziskov, mesačne) na konci vykazovania. (zdaňovacie) obdobie.

Rezerva na preplatenie dovolenky

účtovníctvo

V súčasnosti žiadny regulačný dokument o účtovníctve priamo nestanovuje právo alebo povinnosť organizácie vytvárať rezervu na nadchádzajúcu dovolenku.
V súlade s bodom 8 PBU 8/2010, ktorý je účinný od účtovnej závierky za rok 2011, sa však dohadné položky premietajú na účte rezerv na budúce výdavky (účet 96).
Podľa bodu 5 PBU 8/2010 sa odhadovaný záväzok vykáže v účtovníctve organizácie, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
- organizácia má povinnosť vyplývajúcu z minulých udalostí v jej hospodárskom živote, ktorej splneniu sa organizácia nevyhne. V prípade, že má organizácia pochybnosti o existencii takejto povinnosti, organizácia uzná rezervu, ak na základe analýzy všetkých okolností a podmienok vrátane posudkov odborníkov je pravdepodobnejšie ako nepravdepodobné, že záväzok existuje;
- je pravdepodobné zníženie ekonomických prínosov organizácie potrebných na splnenie odhadovaného záväzku;
- výšku odhadovaného záväzku možno primerane odhadnúť.
V súlade s čl. 114 Zákonníka práce Ruskej federácie, počas dovolenky si zamestnanci zachovávajú svoje pracovisko a priemerný zárobok. Platby pri poskytovaní platenej ročnej dovolenky sú teda jedným z prípadov, keď zamestnávateľ poskytuje záruky, ktoré sa poskytujú na úkor jeho finančných prostriedkov (článok 165 Zákonníka práce Ruskej federácie). V dôsledku toho výdavky vo forme dovolenky nie sú ničím iným ako povinnosťou zamestnávateľa ustanovenou zákonom (v v tomto prípade- Zákonník práce Ruskej federácie). S vyplatením dovolenky sa ekonomické výhody organizácie znižujú a hodnotu týchto záväzkov možno odhadnúť výpočtom.
Rezerva na dovolenku je teda odhadovaným záväzkom a organizácie sú povinné túto rezervu vytvárať.
V súlade s bodom 3 PBU 8/2010 tento postup nemôžu uplatniť malí podnikatelia s výnimkou malých podnikateľov - emitentov verejne umiestnených cenných papierov.
Ak je teda organizácia malým podnikateľským subjektom a nevystupuje ako emitent verejne ponúkaných cenných papierov, nie je povinná viesť evidenciu dohadných položiek (rezervy na dovolenku).
Informácie o neuplatňovaní PBU 8/2010 by mali byť stanovené v účtovných zásadách organizácie.

Daňové účtovníctvo

V súlade s odsekom 1 čl. 324.1 Daňového poriadku Ruskej federácie je daňovník, ktorý sa rozhodol o rovnakom účtovaní na daňové účely o nadchádzajúcich výdavkoch na platenie dovoleniek zamestnancov, povinný zohľadniť v účtovnej politike na daňové účely metódu rezervácie, ktorú prijal, určiť maximálnu výšku zrážok a mesačné percento zrážok do určenej rezervy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. novembra 2010 N 03-03-06/4/116, zo dňa 24.09.2010 N 03- 03-06/1/617, zo dňa 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).
O potrebe vytvorenia rezervy na výplatu dovolenky pre zamestnancov rozhoduje organizácia samostatne, pričom si túto voľbu zabezpečuje vo svojich účtovných zásadách.

Pripravená odpoveď:
Expert Právneho poradenstva GARANT
Vakhromova Natalya

Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
audítor Gornostaev Vjačeslav

Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo.

Aké rezervy je spoločnosť povinná vytvárať na zjednodušený daňový systém a na OSNO? a poradie ich tvorby s príspevkami. Iba tie, ktoré sme povinní vytvoriť!

1. V daňovom účtovníctve je tvorba rezerv právom organizácie uplatňujúcej OSNO. Organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém nevytvárajú rezervy v daňovom účtovníctve.

Daňové a účtovné zmeny v roku 2017
Od roku 2017 sa v práci účtovníkov veľa zmenilo. Prečítajte si o najnovších zmenách v tejto časti.
Boli schválené nové BCC pre poistné a zjednodušenie
Zmenili sa pravidlá vypĺňania poľa 101 v platobnom príkaze.
Poistné bolo prevedené na daňové úrady.
Objavilo sa nové vykazovanie - výpočet poistného, SZV-STAZH a iné.
Teraz to musíme potvrdiť novým spôsobom.
Chcem byť informovaný o všetkých zmenách >>

Lyubov Kotova odpovedá,

Vedúci oddelenia právnej regulácie poistného na oddelení daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruska

„Teraz na titulnej strane výpočtu sú polia „Kód podľa OKVED“, „Počet pracujúcich osôb so zdravotným postihnutím“, „Počet pracovníkov pracujúcich so škodlivými a nebezpečnými faktormi“. Predtým ste tieto údaje uviedli v časti II. Nový formulár správy nemá oddiel I ani oddiel II. Namiesto toho je tu šesť stolov. Ako ich vyplniť? Prečítajte si odporúčania. Nájdete tam aj hotový príklad výpočtu.“

Ak je to potrebné, organizácie na OSNO, ktoré vypočítavajú daň z príjmu pomocou akruálnej metódy, môžu podľa vlastného uváženia vytvárať ktorúkoľvek z vyššie uvedených rezerv.

Organizácie využívajúce hotovostnú metódu (ktorá zahŕňa organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém) nemajú právo vytvárať rezervy. Môžu vziať do úvahy všetky výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, až po ich zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

opraviť v odseku účtovnej politiky. 5 polievkových lyžíc. 313 daňového poriadku Ruskej federácie).

2. V účtovníctve, pri existencii pochybných dlhov, organizácie, vrátane malé podniky , ktoré zahŕňajú organizácie na zjednodušenom daňovom systéme, sú povinné vytvoriť rezerva na pochybné pohľadávky (odsek 1, bod 70 Predpisov o účtovníctve a výkazníctve).

Opravná položka k pochybným pohľadávkam v účtovníctve je odhadovaná hodnota. Pri jeho tvorbe, zvýšení alebo znížení sa v účtovníctve účtujú náklady alebo výnosy, resp. Toto je uvedené v odseku 4 PBU 21/2008.

Zrážky do rezervy na pochybné pohľadávky sa zohľadňujú ako súčasť ostatných výdavkov (odsek 11 PBU 10/99). Na účte 63 „Opravné položky k pochybným pohľadávkam“ sa účtujú transakcie súvisiace s tvorbou a použitím rezervy na pochybné pohľadávky:

Debet 91-2 Kredit 63
– bola vytvorená (zvýšená) rezerva na pochybné pohľadávky.

Protistrana môže dlh, na ktorý bola predtým vytvorená rezerva, úplne alebo čiastočne splatiť. Potom obnovte časť rezervy, ktorá sa týka tohto dlhu:

Debet 51 (50) Kredit 62 (71, 73, 76...)
– dlh protistrany je splatený;

Debet 63 Kredit 91-1
– bola obnovená opravná položka k splateným pohľadávkam.

Zorganizujte analytické účtovanie pohľadávok na účet (58-3, , , ...) tak, aby bolo možné prijímať všetky potrebné informácie o dlhu, ktorý nie je splatený včas. Takéto požiadavky sú stanovené v Pokynoch pre účtovú osnovu.

V účtovníctve sa to od organizácií nevyžaduje rezerva na nadchádzajúcu dovolenku PBU 8/2010 , okrem predmetov malé podniky (ustanovenie 3 PBU 8/2010, časť a článok 6 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ).

V účtovníctve zohľadnite rezervu na dovolenku na účte 96 „Rezervy na nadchádzajúce výdavky“. Účtovanie tohto účtu musí byť vedené podľa druhu rezerv, preto pre účet 96 otvorte podúčet „Predpokladaný záväzok za nadchádzajúce dovolenky“ ().

Premietnite rezerváciu súm v prospech účtu 96 v súlade s účtom, na ktorom sú premietnuté platy zamestnancov, na ktorých budúce dovolenky počítate dohadné záväzky:

Debet 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Podúčet kreditu 96 „Odhadovaná zodpovednosť za nadchádzajúce dovolenky“
– boli vykonané zrážky do rezervy na nadchádzajúcu dovolenku.

Po vytvorení rezervy v účtovníctve odpíšte náklady na dovolenku oproti vytvorenej rezerve. To znamená, že do výdavkov bežného mesiaca nezahŕňajte sumy naakumulovanej mzdy. Namiesto toho v priebehu kalendárneho roka v rámci nákladov zohľadnite odvody do rezervy na dovolenku (doložka, PBU 8/2010, Pokyny k účtovej osnove (účet 96)).

Okrem toho existujú rezervy ako rezerva na odpisy finančných investícií a rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.

Rezerva na odpisy finančných investícií Vytvárajú ich tie organizácie, ktoré majú finančné investície, ktorých hodnota výrazne klesla, vrátane organizácií využívajúcich zjednodušený daňový systém. Účelom rezervy je ukázať používateľovi účet. vykazovanie reálnych údajov o majetku spoločnosti.

Príspevky::

Na odpis akcií je vytvorená rezerva;

Rezerva na zníženie hodnoty akcií bola znížená

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku tvoria ich aj organizácie používajúce zjednodušený daňový systém, ak sa znížila cena zásob. Rezerva je potrebná pre spoľahlivosť účtovníctva. hlásenia

Príspevky:

Na zníženie hodnoty hmotného majetku je vytvorená rezerva;

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku z dôvodu jeho predaja bola obnovená

Odôvodnenie

Aké rezervy je možné vytvárať v daňovom účtovníctve?

Rezervy, ktoré je možné vytvárať v daňovom účtovníctve, sú rozdelené do dvoch skupín:

rezervy na budúce výdavky;
odhadované rezervy.

Prvá skupina zahŕňa rezervy:

na vedecký výskum a (alebo) vývoj ();
na nadchádzajúce výdavky spojené s vykonávaním podnikateľskej činnosti neziskových organizácií ().

Druhá skupina zahŕňa rezervy:

pre možné straty z úverov (pre banky) ();
na odpisovanie cenných papierov (pre profesionálnych účastníkov trhu s cennými papiermi) ().

V prípade potreby môžu organizácie, ktoré počítajú daň z príjmu pomocou akruálnej metódy, podľa vlastného uváženia vytvárať ktorúkoľvek z vyššie uvedených rezerv. Organizácie využívajúce hotovostnú metódu nemajú právo vytvárať rezervy. Môžu vziať do úvahy všetky výdavky, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, až po ich zaplatení (článok 3 článku 273 daňového poriadku Ruskej federácie).

Rozhodnutie o vytváraní rezerv a postup ich tvorby by mali byť stanovené v účtovnej politike na účely dane zo zisku (článok 313 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie).

2. Z pomoci

Možnosti tvorby účtovných zásad pre účely účtovníctva


Tvorba fondov a rezerv
Vytvorenie zálohy fond v LLC	– je vytvorený	p., PBU 8/2010

3.Z článku v časopise “Zjednodušené”, č.2, február 2014
Aké účtovné rezervy by mali vytvárať organizácie využívajúce zjednodušený daňový systém?

Z tohto článku sa dozviete:

1. Aké typy rezerv sú organizácie využívajúce zjednodušený systém oslobodené od časového rozlíšenia?

2. Aké rezervy sú povinné pre každého? právnických osôb, vrátane platiteľov zjednodušeného daňového systému

3. V akom poradí by sa mali vytvárať rezervy?

Ak máte „zjednodušený“ prístup k objektu príjmu

Všetky firmy využívajúce zjednodušený daňový systém, bez ohľadu na predmet zdanenia, musia v prípade vhodných okolností vytvárať rezervy v účtovníctve. Preto v článku nájdete užitočné informácie pre seba.

Rezervy sú niečo exotické. To si asi myslí väčšina účtovníkov, ktorí vedú evidenciu v organizáciách využívajúcich zjednodušený daňový systém. V skutočnosti ide o umelú hodnotu, ktorú tvoria zápisy na účtovných účtoch. A „zjednodušovače“ sú oslobodené od časového rozlíšenia mnohých typov rezerv. Toto je uvedené v odseku 3 PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2010 č. 167n.

Platitelia zjednodušeného daňového systému napríklad nemusia vytvárať rezervy na záručné opravy, záručný servis alebo preplatenie dovolenky. Povedzme hneď, že v legislatíve sa tieto typy rezerv nazývajú „odhadované záväzky“, keďže predstavujú výšku budúcich platieb zaznamenaných v súčasnosti. A „zjednodušení“ ľudia nemusia robiť takéto časové rozlíšenie v účtovníctve. Výnimkou sú malé spoločnosti, ktoré sú emitentmi verejne ponúkaných cenných papierov (v praxi sa to stáva zriedkavo) - sú povinné vytvárať odhadované záväzky podľa všeobecných pravidiel.

V účtovníctve však existuje druhá skupina rezerv, ktorá je spojená nie s budúcimi platbami, ale s odpismi majetku, teda s poklesom jeho hodnoty. Najbežnejšou z tejto skupiny je rezerva na pochybné pohľadávky. Je potrebný na odpísanie nedobytných pohľadávok (list Ministerstva financií Ruska z 23. decembra 2005 č. 07-05-06/353).

V druhej skupine sú zahrnuté aj rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku a na odpisy finančných investícií (bod 25 PBU „Účtovanie zásob“ a bod 38 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“).

Je potrebné časovo rozlišovať také rezervy, aby účtovná závierka nebola skreslená. Toto sa musí vykonať najmenej raz ročne - pri zostavovaní výročnej správy (,).

A úplne všetky spoločnosti, vrátane organizácií, ktoré používajú „zjednodušený systém“, sú povinné vytvoriť druhú skupinu rezerv. Samozrejme za predpokladu, že existujú primerané dôvody na tvorbu rezerv (doložky a účtovné predpisy schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n, ďalej len predpisy).

Na poznámku

Čoho by sa mal obávať účtovník, ktorý si nehromadí rezervy?

Rezervy sa v súvahe neuvádzajú ako samostatný riadok, pretože predstavujú iba upravujúcu sumu. To znamená, že zodpovedajúci majetok alebo dlh sa zníži o ich výšku. Daňoví kontrolóri tak budú môcť zistiť, že rezervy nevznikli, len ak si vyžiadajú účtovné záznamy alebo vysvetlenia k vykazovaniu. Alebo keď prídu do firmy na kontrolu na mieste. Ale aj v týchto prípadoch je možné uvaliť akékoľvek sankcie len v prípade, že z dôvodu nedoúčtovania rezerv bol niektorý z riadkov účtovnej závierky skreslený aspoň o 10 %. Potom na základe článku 15.11 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie môže byť úradníkovi spoločnosti (účtovník alebo riaditeľ) uložená pokuta vo výške 2 000 až 3 000 rubľov.

Zároveň, ak spoločnosť pravidelne platí dane a predkladá správy, kontrolóri sa pravdepodobne nebudú zaujímať o to, či spoločnosť vytvorila rezervy alebo nie.

V tomto článku budeme hovoriť o druhej skupine rezerv: čo, ako, prečo a prečo (stručné informácie o tom sú uvedené v tabuľke). Hneď si všimnime, že firmy potrebujú vytvárať rezervy len v účtovníctve. V daňovom účtovníctve v rámci zjednodušeného daňového systému sa rezervy nevytvárajú. Keďže takáto povinnosť nie je stanovená v kapitole 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Tabuľka Porovnávacie charakteristiky rezervy vytvorené v účtovníctve organizáciami používajúcimi zjednodušený daňový systém

Index	Rezerva na pochybné pohľadávky	Opravná položka na zníženie hodnoty finančných investícií	Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku
Kedy vytvoriť rezervu	Ak existujú pohľadávky, ktoré nie sú uhradené včas a nie sú zabezpečené zárukami (záloha, ručenie). Alebo záväzky, ktoré ešte nezanikli, ale existuje možnosť, že ich dlžník nesplatí (odsek a odsek 70 Nariadenia)	Ak súvaha obsahuje finančné investície, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová cena - akcie, dlhopisy a pod. Za predpokladu, že reálna hodnota týchto investícií klesá, nie sú z nich výnosy a pod. (článok 37 PBU 19/02 účtovanie finančných investícií")	Náklady na materiál a výrobné aktíva uvedené v súvahe sa znížili. Alebo sú zastarané, stratili svoju pôvodnú kvalitu ()
Akú sumu zahrnúť do rezervy?	Spoločnosť stanovuje túto hodnotu samostatne v závislosti od finančnej situácie dlžníka. Môže teda previesť celú sumu dlhu alebo len jej časť do rezervy (odsek 3 ods. 70 nariadenia). Možnosti riešenia sú predpísané v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (článok a PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“).	Rezerva sa rovná sume, o ktorú sa znížila predpokladaná hodnota investícií v porovnaní s ich cenou premietnutou v účtovníctve. Spoločnosť určuje odhadované náklady samostatne. Alebo na to môže získať nezávislého odhadcu (doložka a PBU 19/02)	Rezerva sa rovná sume, o ktorú sa súčasná trhová hodnota aktív znížila v porovnaní s ich skutočnou obstarávacou cenou premietnutou v účtovníctve. Spoločnosť zisťuje aktuálnu trhovú cenu samostatne. Alebo na to môže prilákať nezávislého špecialistu (doložka 20 nariadenia Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n)
Ako často treba prispievať do rezervy?	Príspevky do rezervy by sa mali vykonávať s frekvenciou, s akou organizácia pripravuje svoje účtovné výkazy (mesačne, štvrťročne, ku koncu roka). Je to však nevyhnutné urobiť aspoň raz ročne - pri príprave výročných správ, aby nedošlo k skresleniu údajov. Napríklad k 31. decembru (odsek 4 PBU 21/2008 „Účtovná politika organizácie“, článok 15 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ)

Otázka č.1 Kedy sa tvorí opravná položka k pochybným pohľadávkam?

Na poznámku

Pochybné pohľadávky sú dlhy protistrán, ktoré nie sú zaplatené včas a nie sú zabezpečené zárukami. Rovnako ako záväzky, ktoré ešte neskončili, no existuje dôvod domnievať sa, že peniaze neprídu.

Organizácia musí vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky, ak má pochybné pohľadávky (článok 70 pravidiel). Aký druh dlhu je pochybný, je vysvetlené v odseku 2 doložky 70 Nariadení. Po prvé, ide o dlhy protistrán, ktoré nie sú zaplatené včas a nie sú zabezpečené žiadnymi zárukami (napríklad kolaterálom alebo ručením). V druhom rade ide o záväzky, ktoré ešte nezanikli, no existuje možnosť, že partneri nebudú platiť včas.

Ak máte istotu, že dlžník v blízkej dobe splatí (napr. vám poslal záručný list), nebudete musieť vytvárať rezervu na pochybné dlhy. Keďže samotná skutočnosť omeškania nezaväzuje k vytvoreniu takejto rezervy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. januára 2012 č. 07-02-18/01).

Poznámka

Spoločnosť si vytvára vlastnú rezervu na pochybné pohľadávky. Všetko si môžete rezervovať výška dlhu a iba jej časť.

Vy sami sa rozhodnete, akú sumu zahrniete do rezervy, v závislosti od finančnej situácie dlžníka (odsek 3, bod 70 Nariadenia). Možnosti takýchto rozhodnutí sú predpísané v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (článok a PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“). Do rezervy môžete napríklad previesť celú sumu pohľadávok. Alebo len jej časť.

Rady zo stránky e.26-2.ru

Zjednodušený elektronický denník vám pomôže odpísať pochybné pohľadávky

Formulár príkazu na odpísanie pochybných pohľadávok, ako aj príklad jeho prípravy nájdete na webovej stránke elektronického časopisu „Simplified“ http://e.26-2.ru. Po prihlásení na stránku pomocou používateľského mena a hesla vyberte v hornom menu sekciu „Formuláre“. A do vyhľadávacieho panela, ktorý sa zobrazí, zadajte frázu „Príkaz na odpísanie pohľadávok v účtovníctve“. Program vám ponúkne niekoľko foriem tejto objednávky, s každou sa môžete zoznámiť otvorením. A tiež si stiahnite dokument kliknutím na príslušné tlačidlo umiestnené v pravom hornom rohu.

Opravné položky k pochybným pohľadávkam sa účtujú na účte 63. V tomto prípade sa vedie analytické účtovníctvo pre každú pochybnú pohľadávku. Zohľadnite časové rozlíšenie rezervy zaúčtovaním:

- bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.

Rovnaký záznam urobte, keď sa rezerva zvýši (napríklad ak sa zvýšil dlh voči protistrane).

Ak váš partner splatí dlh, na ktorý ste si predtým vytvorili rezervu, znížte ho o dlžnú sumu napísaním:

- bola obnovená rezerva na splácanie pohľadávok.

Pomocou vytvorenej rezervy odpíšete najskôr tie dlhy, ktorým uplynula premlčacia doba. A po druhé, ďalšie dlhy, ktoré je nereálne vymáhať.

Poznámka

Pohľadávku je možné odpísať až po vyhotovení príslušných prvotných dokladov: správy o inventarizácii dlhu, písomného odôvodnenia dôvodu odpisu a príkazu konateľa.

Napríklad záväzky, ktoré nie sú splnené z dôvodu, že dlžník bol likvidovaný a súd potvrdil nemožnosť vrátenia finančných prostriedkov (článok 77 Nariadenia).

Odpis pohľadávok je možný len vtedy, ak sú vyhotovené príslušné prvotné doklady: správa o inventarizácii dlhu, písomné odôvodnenie dôvodu odpisu a príkaz konateľa. Pri odpisovaní sa vykoná tento zápis:

DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)

- nedobytné pohľadávky sa odpisujú na úkor vytvorenej rezervy.

Upozorňujeme, že rezervu je možné použiť iba v rámci rezervovaných súm. Ak teda v priebehu roka výška nákladov na odpis pohľadávok presiahne výšku vytvorenej rezervy, rozdiel premietnite do ostatných výdavkov (bod 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“). A urobte zapojenie:

DEBIT 91 podúčet “Ostatné výdavky” KREDIT 62 (71, 73, 76...)

- nedobytné pohľadávky nekryté rezervou sa odpíšu.

Upozornenie: odpísanie nedobytného dlhu neznamená zrušenie dlhu. Preto ho päť rokov od odpísania dlhu premietnite do súvahy na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“. Nahrávanie sa vykonáva:

DEBET 007

- sú zohľadnené odpísané pohľadávky.

Na poznámku

Spoločnosť si vytvára vlastnú rezervu na pochybné pohľadávky. Môžete si rezervovať celú sumu dlhu alebo jej časť.

Počas tejto doby sledujte, či sa zmenila majetková situácia dlžníka, aby ste nepremeškali príležitosť znova sa od neho domáhať vymáhania dlhu.

Príklad 1 Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve

Victoria LLC uplatňuje zjednodušený daňový systém. Dňa 1. novembra 2013 organizácia dodala tovar spoločnosti Vostok LLC v hodnote 100 000 rubľov. Peniaze za dodaný tovar by mali prísť do 30 dní od odoslania. K 2. decembru 2013 nebola prijatá platba od spoločnosti Vostok LLC. Podľa účtovnej politiky spoločnosti Victoria LLC je dlh, ktorý nie je splatený včas a nie je zabezpečený zárukami, pochybný. Musí byť naň vytvorená rezerva v plnej výške dlhu. Spoločnosť vyhotovuje len ročné účtovné správy.

Pri príprave účtovných správ za rok 2013 bol dlh spoločnosti Vostok LLC uznaný ako pochybný, preto účtovník 31. decembra 2013 vykonal tento zápis:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 63

- 100 000 rubľov. - bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.

Dňa 10. januára 2014 spoločnosť Vostok LLC zaplatila polovicu dlhu. V ten istý deň účtovník vykonal tieto záznamy:

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet „Zúčtovanie za odoslaný tovar“

- 50 000 rubľov. - boli od kupujúceho prijaté peniaze za dodaný tovar;

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

- 50 000 rubľov. - bola obnovená rezerva na splatené pohľadávky.

Otázka č.2 Prečo potrebujeme rezervu na znehodnotenie finančných investícií?

Túto rezervu musia vytvárať spoločnosti, ktoré majú vo svojich súvahách finančné investície uvedené v odseku 37 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“. najmä hovoríme o o investíciách, pri ktorých nie je určená aktuálna trhová hodnota (akcie, dlhopisy a pod.). Rezerva sa tvorí, ak sa zníži ich reálna hodnota.

Na poznámku

Výška rezervy na znehodnotenie finančných investícií sa rovná sume, o ktorú sa znížila ich hodnota v dôsledku znehodnotenia.

To, že sa hodnota investícií znížila, možno posúdiť podľa nasledujúce znaky(článok 37 PBU 19/02):

- neexistujú príjmy z finančných investícií alebo príjmy z nich výrazne klesli;

- na organizáciu, ktorá cenný papier vydala, bol vyhlásený konkurz alebo vykazovala známky úpadku;

- na trhu cenných papierov sa značný počet transakcií uskutočňuje s podobnými cennými papiermi za cenu nižšiu, ako je ich účtovná hodnota.

Ak sa takéto príznaky vyskytnú, aspoň raz ročne k 31. decembru skontrolujte svoje finančné investície, či nie sú znehodnotené (článok 38 PBU 19/02). Môžete to robiť častejšie (napríklad mesačne alebo štvrťročne).

Aby ste mohli vykonať audit, budete musieť určiť odhadovanú hodnotu investície. Môžete to urobiť sami predpísaním metodiky v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (odsek 7 PBU 1/2008). Alebo si na tento účel môžete najať nezávislého odhadcu.

Poznámka

Zníženie hodnoty finančných investícií je možné zaznamenať, ak nie sú žiadne príjmy alebo sa príjmy z nich znížili atď.

Následne porovnajte odhadovanú cenu s nákladmi investície, ktoré sa premietajú do vášho účtovníctva. A vytvorte rezervu na sumu zníženia (ak existuje) (doložka a PBU 19/02).

Výška rezervy sa účtuje na ťarchu účtu 91 podúčtu „Ostatné náklady“ v súlade s účtom 59 „Opravné položky na odpisy finančných investícií“:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 59

- bola vytvorená (zvýšená) rezerva na odpisy finančných investícií.

Udržiavať analytické účtovníctvo podľa typu finančnej investície.

Ak sa cena investícií zvýšila, znížte výšku rezervy vytvorením spätného záznamu:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

- rezerva na znehodnotenie finančných investícií bola rozpustená (znížená).

Rovnaký záznam urobte, ak sa vyradí finančná investícia, na ktorú bola rezerva vytvorená. Napríklad predal, daroval atď.

Dôležitá okolnosť

Rezerva na zlacnenie materiálov by sa mala vytvárať v prípade, ak sa ich cena znížila, stratila na kvalite alebo je zastaraná.

Príklad 2 Tvorba rezervy na odpisy finančných investícií

Success LLC uplatňuje zjednodušený daňový systém a má vo svojej súvahe päť akcií Riga OJSC (ktorých trhová hodnota nie je určená) v celkovej výške 50 000 rubľov. V súlade s účtovnými zásadami, na účely účtovníctva, Success LLC kontroluje finančné investície na zníženie hodnoty štvrťročne. Za rok 2012 spoločnosť JSC Riga nebola schopná vyplácať dividendy. V septembri 2013 vyšlo najavo, že na túto akciovú spoločnosť bol začatý konkurz.

Test na zníženie hodnoty vykonaný 23. septembra 2013 ukázal, že hodnota akcií JSC Riga výrazne klesá. Ich odhadovaná hodnota bola podľa nezávislého odhadcu 25 000 rubľov.

V ten istý deň sa preto Success LLC rozhodla vytvoriť rezervu na odpisy finančných investícií. V účtovníctve účtovník túto operáciu premietol takto:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 59

- 25 000 rubľov. (50 000 rubľov – 25 000 rubľov) - bola vytvorená rezerva na odpis akcií JSC Riga.

Dňa 23. decembra 2013 spoločnosť Success LLC dostala informáciu, že finančná situácia spoločnosti Riga JSC sa zlepšila. Odhadované náklady sa zvýšili na 30 000 rubľov. V ten istý deň účtovník upravil výšku vytvorenej rezervy o 5 000 rubľov. (30 000 rubľov - 25 000 rubľov) a napísal:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

- 5000 rubľov. (30 000 RUB – 25 000 RUB) - rezerva na zníženie hodnoty akcií JSC Riga bola znížená.

Otázka č.3 Kedy vytvárať rezervu na zníženie hodnoty hmotného majetku

Túto rezervu musia vytvárať spoločnosti, ktoré majú zásoby, ktorých hodnota sa výrazne znížila, alebo sú zastarané alebo stratili svoju pôvodnú kvalitu (odsek 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“). Môžu to byť také hodnoty, ako sú suroviny, materiály, hotové výrobky, ako aj tovar.

Ak chcete zistiť, či sa cena týchto nehnuteľností znížila alebo nie, budete musieť vypočítať ich aktuálnu trhovú hodnotu. Ako to urobiť, nie je uvedené v účtovnej legislatíve. Preto sa rozhodujete sami, pričom si svoj výber zabezpečíte vo svojich účtovných zásadách. Výpočet by mal byť v tomto prípade zdokumentovaný (bod 20 metodických pokynov schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n).

Na poznámku

Aktuálnu trhovú hodnotu materiálov je možné určiť na základe informácií o cenovej hladine dostupných zo štatistických inštitúcií a médií.

Informácie o cenovej hladine môžete využiť napríklad pri materiáloch štatistických úradov, obchodných inšpektorátov, v médiách, ale aj znaleckých posudkoch.

Ak sa ukáže, že súčasná hodnota cenín je znížená v porovnaní s ich skutočnými nákladmi (v ktorých sú premietnuté v účtovníctve), potom vytvorte rezervu na výšku zníženia. Jej hodnotu zaúčtovajte na účet 14 „Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku“ s týmto zápisom:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 14

- bola vytvorená rezerva na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku.

Rezervu môžete obnoviť, to znamená priradiť jej hodnotu k príjmu, v dvoch prípadoch. Prvým je, ak boli položky zásob použité: odpísané na výrobu alebo predané. Druhým je, že sa zvýšila hodnota majetku, na ktorý bola rezerva vytvorená. V takom prípade urobte v účtovníctve tieto položky:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

- bola obnovená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.

Poznámka

Výška rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sa rovná sume, o ktorú sa znížila jeho aktuálna trhová cena v porovnaní so skutočnou obstarávacou cenou.

Príklad 3 Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku

Vesna LLC využíva zjednodušený prístup a zaoberá sa obchodom so stavebnými materiálmi. Spoločnosť zostavuje účtovnú závierku raz ročne. K 31. decembru 2013 bolo v záznamoch spoločnosti 10 000 materiálov rovnakého typu. Skutočné náklady na jeden materiál sú 10 rubľov, všetko - 100 000 rubľov. (10 rub. x 10 000 ks).

Trhová cena stavebných materiálov bola podľa záverov nezávislého špecialistu k tomuto dátumu 8 rubľov. za kus, celá dávka - 80 000 rubľov. (8 rub. x 10 000 ks). V dôsledku toho sa hodnoty znehodnotili. Účtovníčka vytvorila rezervu na výšku zníženia ich hodnoty k 31.12. a v účtovníctve vykonala tento zápis:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 14

- 20 000 rubľov. (100 000 RUB – 80 000 RUB) - je vytvorená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.

20. januára 2014 spoločnosť predala 5000 materiálov. V ten istý deň účtovník obnovil rezervu na ich hodnotu a urobil tento záznam:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

- 10 000 rubľov. (20 000 RUB: 10 000 ks x 5 000 ks) - bola obnovená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku z dôvodu jeho predaja.

Nuansy vyžadujúce osobitnú pozornosť

Firmy využívajúce zjednodušený daňový systém musia v účtovníctve vytvárať tri rezervy. Prvý sa týka pochybných dlhov. Vzniká vtedy, keď existujú dlhy po lehote splatnosti a nezabezpečené pohľadávky, aby sa neskôr odpísala ich hodnota.

Druhá je na odpisovanie finančných investícií. Vytvárajú ho tí, ktorí majú finančné investície, ktorých hodnota výrazne klesla. Účelom rezervy je ukázať účtovníkovi reálne údaje o majetku spoločnosti.

Tretia je na zníženie nákladov na materiálne aktíva. Vzniká, ak sa cena MPZ znížila. Rezerva je potrebná pre spoľahlivosť účtovníctva

Mnoho účtovníkov používajúcich zjednodušený daňový systém verí, že rezervy sú abstraktné účty, ktoré by mali používať iba veľké spoločnosti. Tento názor je nesprávny. Zjednodušené spoločnosti majú právo nerezervovať sumy na určité výdavky. V rámci zjednodušeného daňového systému však existujú rezervy, ktoré sa musia vytvárať.

Povedzme hneď, že v daňovom účtovníctve spoločnosti využívajúce zjednodušený daňový systém nemajú právo vytvárať rezervy. Faktom je, že pre takéto spoločnosti daňový poriadok špecifikuje uzavretý zoznam výdavkov, v ktorých sa neuvádzajú odpočty na rezervy (článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie; list Ministerstva financií Ruska z 29. decembra 2004 č. 03-03-02-04/4/1). A v zásade by to bolo nelogické, pretože „zjednodušené“ výdavky sa uznávajú až po ich skutočnom zaplatení (odsek 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie; list Ministerstva financií Ruska zo dňa 06.08. /2011 č. 03-11-06/2/90).

V účtovníctve je situácia iná. „Jednoduchšie“ sú vyňaté z niektorých typov rezerv, existujú však aj typy, ktoré musia vytvoriť všetky organizácie.

Nepovinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Malé podniky v zjednodušenom daňovom systéme (s výnimkou emitentov verejne ponúkaných cenných papierov) majú právo nevytvárať rezervy na budúce výdavky (bod 3 PBU 8/2010, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. , 2010 č. 167n (ďalej len PBU 8/2010)) . Hovoríme tu o záväzkoch s neistou výškou alebo termínom (odhadované záväzky) (odsek 4 PBU 8/2010), napríklad rezervy na preplatenie dovolenky, vyplácanie odmien na základe výsledkov práce za daný rok, záručné opravy a záručný servis (bod 11 Informačného ministerstva financií Ruska zo dňa 1.11.2012 č. PZ-3/2012 (ďalej len Informácia č. PZ-3/2012); bod 2.1 PBU 2/2008, schválené objednávkou Ministerstva financií Ruska zo dňa 24. októbra 2008 č. 116n), súvisiacej s ukončením činnosti ( bod 3.1 PBU 16/02, schváleného príkazom Ministerstva financií Ruska zo dňa 2. júla 2002 č. 66n ), a ďalšie.

Povinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Požadované rezervy spojené so zmenami odhadovaných hodnôt. Ide o úpravu hodnoty aktíva (záväzku) alebo hodnoty odrážajúcej splatenie hodnoty aktíva v dôsledku vzniku nové informácie a nejedná sa o opravu chyby vo vykazovaní (bod 2 PBU 21/2008, schváleného príkazom Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n (ďalej len PBU 21/2008)). Hovoríme tu o rezervách (bod 3 PBU 21/2008, bod 38 PBU 19/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.12.2002 č. 126n (ďalej len PBU 19/02 25 PBU 5/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n (ďalej len PBU 5/01):

za pochybné dlhy;
na zníženie obstarávacej ceny zásob (ďalej len zásoby);
na odpisovanie finančných investícií.

Uvedené rezervy sú potrebné na odstránenie skreslení účtovnej závierky. Rezervy sa tvoria minimálne raz ročne - pred zostavením súvahy (bod 4 PBÚ 21/2008).

Opravné položky na pochybné pohľadávky. Vznikajú, ak sú pohľadávky vykázané ako pochybné. „Dlh“ sa považuje za pochybný, ak nebol splatený alebo s vysokou mierou pravdepodobnosti nebude splatený v rámci podmienok stanovených zmluvou a nie sú poskytnuté primerané záruky (článok 70 Nariadení o účtovníctve a finančnom výkazníctve, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len Nariadenia)).

Výška rezervy spoločnosti by sa mala určiť samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti splatenia dlhu (článok 70 Predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n (ďalej len Nariadenia) ). Spôsob stanovenia rezervy by mal byť špecifikovaný v účtovnej politike (bod 7 PBU 1/2008, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n (ďalej len PBU 1/2008) ).

Na zhrnutie informácií o rezervách na pochybné pohľadávky je určený účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ (Účtovná osnova pre účtovanie finančnej a hospodárskej činnosti organizácií, schválená nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 č. 94n (ďalej len Účtovná osnova)).

Zrážky do rezerv na pochybné pohľadávky sa vykazujú ako ostatné výdavky (článok 11 PBU 10/99, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo 6. mája 1999 č. 33n (ďalej len PBU 10/99)) a sa odrážajú v nasledujúcich záznamoch:

Vytvorila sa rezerva na pochybné pohľadávky.

V deň prijatia finančných prostriedkov od dlžníka na splatenie pochybných dlhov by sa rezerva na pochybné dlhy mala obnoviť v prijatej sume:

Rezerva na pochybné pohľadávky z hľadiska splatenia dlhu bola obnovená.

Sumy „dlhu“, pri ktorých uplynula premlčacia lehota, sa odpisujú ku každému záväzku v rámci ostatných výdavkov. Dôvody: údaje z inventarizácie, písomné odôvodnenie a príkaz (pokyn) vedúceho organizácie (bod 11 PBU 10/99; bod 77 Poriadku). Odpísanie dlhu so stratou z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníka nepredstavuje zrušenie dlhu. Výška dlhu sa premieta na podsúvahový účet 007 počas piatich rokov od dátumu odpisu, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa (článok 77 Nariadenia) (pozri príklad nižšie).

Dlh kupujúceho je 100 000 RUB. Spoločnosť tento „dlh“ uznala za pochybný, a preto bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky. Následne po uplynutí premlčacej doby bol určený dlh uznaný za nevymožiteľný. V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 63

100 000 rubľov. - bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky;

DEBIT 63 KREDIT 62

100 000 rubľov. - pohľadávky sú odpísané z dôvodu uplynutia premlčacej doby;

100 000 rubľov. - odpísané pohľadávky sú zahrnuté do súvahy.

Ak sa do konca vykazovacieho roka nasledujúceho po roku, v ktorom bola rezerva vytvorená, rezerva v žiadnej časti nepoužije, pri zostavovaní súvahy sa nevyčerpané sumy rezervy pripočítajú k finančným výsledkom (odsek 70 Predpisy):

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"

Rezerva na pochybné pohľadávky bola obnovená.

Rezervy na zníženie obstarávacej ceny zásob. Materiály a zariadenia, ktorých trhová cena sa počas vykazovaného roka znížila alebo zastarali alebo stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa na konci roka vykazujú v súvahe v aktuálnej trhovej hodnote, pričom sa zohľadňuje ich fyzický stav. Zníženie obstarávacej ceny zásob sa prejavuje vo forme časového rozlíšenia rezervy (bod 20 Usmernenia pre účtovanie zásob, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len ako usmernenia)).

Vytvára sa pre každú jednotku zásob prijatú do účtovníctva. Rezervy je možné vytvárať na určité druhy (skupiny) podobných alebo súvisiacich zásob (s výnimkou takých rozšírených skupín ako sú základné materiály, pomocné materiály, hotové výrobky a pod.) (bod 20 Smernice pre účtovanie zásob, schválený uznesením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len usmernenia).

Rezerva sa tvorí vo výške rozdielu medzi aktuálnou trhovou hodnotou zásob a ich skutočnou obstarávacou cenou, ak je táto vyššia ako aktuálna trhová hodnota (odsek 25 PBU 5/01). Postup pri určovaní trhovej hodnoty zákon nepredpisuje. Podľa nášho názoru je možné využiť cenové údaje získané od výrobcov, štátnych štatistických orgánov, obchodných inšpekcií, prezentované v médiách a odbornej literatúre, ako aj znalecké posudky. Metóda stanovenia trhovej hodnoty by mala byť špecifikovaná v účtovnej politike (bod 7 PBU 1/2008).

Na zhrnutie informácií o rezervách na zníženie hodnoty hmotného majetku je určený účet 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ (Účtovná osnova). Príspevky do rezervy sa vykazujú ako ostatné výdavky (bod 11 PBU 10/99; bod 20 usmernení):

Na zníženie obstarávacej ceny zásob sa vytvorila rezerva.

Ak sa v nasledujúcom účtovnom období aktuálna trhová hodnota zásob, na ktoré bola rezerva vytvorená, zvýši, potom sa zodpovedajúca časť rezervy upraví (odsek 25 PBU 5/01):

Výška rezervy bola upravená pri zvýšení obstarávacej ceny zásob.

Podobný zápis sa vykoná pri odpise hmotného majetku, na ktorý sa vytvorila rezerva (vyhradená suma sa obnoví) (článok 20 Smernice pre účtovanie zásob, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len usmernenia)).

Pozrime sa v účtovníctve organizácie na vytvorenie rezervy na zníženie nákladov na materiálne aktíva za predpokladu, že na konci roku 2014 bude mať spoločnosť 100 kotúčov strešného materiálu RPP-300 za cenu 350 rubľov. na rolku. Trhová hodnota materiálov je 300 rubľov. na rolku. V prvom štvrťroku 2015 sa predalo 15 roliek.

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 14

5000 rubľov. ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - bola vytvorená rezerva na zníženie nákladov na materiál;

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"

750 rubľov. (5 000 rubľov: 100 rubľov x 15 rubľov) - rezerva na predaj materiálov bola obnovená.

V súvahe sú uvedené zásoby (odsek 25 PBU 5/01):

za aktuálnu trhovú hodnotu, ak je vyššia ako pôvodná cena;
za pôvodnú cenu, ak je vyššia alebo rovná trhovej cene.

Opravné položky na zníženie hodnoty finančných investícií. Trvalý významný pokles hodnoty finančných investícií, pre ktoré nie je stanovená ich súčasná trhová hodnota, sa vykáže ako zníženie hodnoty (odsek 1 vety 37 PBU 19/02). Účtovná politika organizácie by mala špecifikovať úroveň významnosti zníženia hodnoty investícií (bod 7 PBU 1/2008).

Predpokladaná hodnota finančných investícií sa rovná rozdielu medzi ich hodnotou, v ktorej sú premietnuté v účtovníctve, a výškou takéhoto zníženia (odsek 1 ods. 37 PBU 19/02).

Ak nastane situácia, v ktorej môže dôjsť k znehodnoteniu investícií, spoločnosť musí preveriť existenciu podmienok pre udržateľný pokles ich hodnoty, ktoré sú charakterizované súčasnou prítomnosťou nasledujúcich aspektov (body 37, 38 PBU 19/02 ):

ku dňu účtovnej závierky ak predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota investícií výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;
počas vykazovaného roka sa odhadovaná hodnota investícií výrazne menila len v smere jej poklesu;
K dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistuje dôkaz, že odhadovaná hodnota investícií sa v budúcnosti pravdepodobne výrazne zvýši.

Ak test na zníženie hodnoty potvrdí trvalý významný pokles hodnoty investície, spoločnosť vytvorí opravnú položku na zníženie hodnoty rozdielu medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou hodnotou investície. Upozorňujeme, že audit sa vykonáva aspoň raz ročne k 31. decembru vykazovaného roku, ak existujú známky zníženia hodnoty (odsek 6, odsek 38 PBU 19/02).

Na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe rezerv na odpisy finančných investícií je určený účet 59 „Rezervy na odpisy finančných investícií“ (Účtovná osnova). Obchodné organizácie tvoria rezervu na úkor výsledku hospodárenia v rámci ostatných výdavkov (odsek 4 ods. 38 PBU 19/02):

Na odpisy finančných investícií je vytvorená rezerva.

Podobný zápis sa vykoná, keď sa zvýši výška rezerv (článok 39 PBU 19/02).

Keď sa výška vytvorenej rezervy zníži (zvýšenie odhadovanej hodnoty alebo vyradenie finančných investícií), suma predtým vytvorenej rezervy sa prevedie do ostatných príjmov (odseky 39, 40 PBU 19/02) (pozri príklad nižšie):

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"

Rezerva na znehodnotenie finančných investícií bola upravená.

Spoločnosť Aktiv získala pri svojom založení podiel na základnom imaní (20 000 rubľov) pasívnej spoločnosti. Následne bol na Pasívnu spoločnosť vyhlásený konkurz a likvidácia.

Premietnime do účtovania „Aktívum“ tvorbu rezervy na odpis finančných investícií vo výške hodnoty podielu na základnom imaní.

Odhadovaná hodnota podielu na záväzku je nulová:

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 59

20 000 rubľov. - je vytvorená rezerva na odpis finančných investícií vo výške hodnoty podielu na základnom imaní.

Ku dňu likvidácie spoločnosti „Pasívne“:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"

20 000 rubľov. - odpíše sa výška rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií.

V účtovnej závierke je hodnota finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis (ods. 5 ods. 38 PBÚ 19/02).

V účtovníctve je situácia iná. „Jednoduchšie“ sú vyňaté z niektorých typov rezerv, existujú však aj typy, ktoré musia vytvoriť všetky organizácie.

Nepovinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Povinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Povinné rezervy súvisia so zmenami odhadovaných hodnôt. Ide o úpravu hodnoty majetku (záväzku) alebo hodnoty odrážajúcej splatenie hodnoty majetku z dôvodu objavenia sa nových informácií a nejedná sa o opravu chyby vo vykazovaní (odsek 2 PBU 21/ 2008, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. októbra 2008 č. 106n (ďalej len PBU 21/2008)). Hovoríme tu o rezervách (bod 3 PBU 21/2008, bod 38 PBU 19/02, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.12.2002 č. 126n (ďalej len PBU 19/02 25 PBU 5/01, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 6. 9. 2001 č. 44n (ďalej len PBU 5/01):

za pochybné dlhy;
na zníženie obstarávacej ceny zásob (ďalej len zásoby);
na odpisovanie finančných investícií.

Uvedené rezervy sú potrebné na odstránenie skreslení účtovnej závierky. Rezervy sa tvoria minimálne raz ročne - pred zostavením súvahy (bod 4 PBÚ 21/2008).

- vytvorila sa rezerva na pochybné pohľadávky.

V deň prijatia finančných prostriedkov od dlžníka na splatenie pochybných dlhov by sa rezerva na pochybné dlhy mala obnoviť v prijatej sume:

- bola obnovená rezerva na pochybné pohľadávky z hľadiska splatenia dlhu.

PRÍKLAD
Dlh kupujúceho je 100 000 RUB. Spoločnosť tento „dlh“ uznala za pochybný, a preto bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky. Následne po uplynutí premlčacej doby bol určený dlh uznaný za nevymožiteľný. V účtovníctve boli vykonané tieto zápisy:

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 63
- 100 000 rubľov. - bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky;

DEBIT 63 KREDIT 62
- 100 000 rubľov. - pohľadávky sú odpísané z dôvodu uplynutia premlčacej doby;

DEBET 007
- 100 000 rubľov. - odpísané pohľadávky sú zahrnuté do súvahy.

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- bola obnovená rezerva na pochybné dlhy.

Rezervy na zníženie obstarávacej ceny zásob. Materiály a zariadenia, ktorých trhová cena sa počas vykazovaného roka znížila alebo zastarali alebo stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa na konci roka vykazujú v súvahe v aktuálnej trhovej hodnote, pričom sa zohľadňuje ich fyzický stav. Zníženie hodnoty zásob sa prejavuje vo forme časového rozlíšenia rezervy (bod 20 Usmernenia pre účtovanie zásob, schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len ako usmernenia)).

- vytvorila sa rezerva na zníženie obstarávacej ceny zásob.

Ak sa v nasledujúcom účtovnom období aktuálna trhová hodnota zásob, na ktoré bola rezerva vytvorená, zvýši, potom sa zodpovedajúca časť rezervy upraví (odsek 25 PBU 5/01):

- výška rezervy bola upravená pri zvýšení obstarávacej ceny zásob.

PRÍKLAD
Pozrime sa v účtovníctve organizácie na vytvorenie rezervy na zníženie nákladov na materiálne aktíva za predpokladu, že na konci roku 2014 bude mať spoločnosť 100 kotúčov strešného materiálu RPP-300 za cenu 350 rubľov. na rolku. Trhová hodnota materiálov je 300 rubľov. na rolku. V prvom štvrťroku 2015 sa predalo 15 roliek.

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 14
- 5000 rubľov. ((350 rub. - 300 rub.) x 100 rub.) - bola vytvorená rezerva na zníženie nákladov na materiál;

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- 750 rubľov. (5 000 rubľov: 100 rubľov x 15 rubľov) - rezerva na predaj materiálov bola obnovená.

V súvahe sú uvedené zásoby (odsek 25 PBU 5/01):

za aktuálnu trhovú hodnotu, ak je vyššia ako pôvodná cena;
za pôvodnú cenu, ak je vyššia alebo rovná trhovej cene.

Predpokladaná hodnota finančných investícií sa rovná rozdielu medzi ich hodnotou, v ktorej sú premietnuté v účtovníctve, a výškou takéhoto zníženia (odsek 1 ods. 37 PBU 19/02).

ku dňu účtovnej závierky ak predchádzajúcemu dňu účtovnej závierky je účtovná hodnota investícií výrazne vyššia ako ich odhadovaná hodnota;
počas vykazovaného roka sa odhadovaná hodnota investícií výrazne menila len v smere jej poklesu;
K dátumu zostavenia účtovnej závierky neexistuje dôkaz, že odhadovaná hodnota investícií sa v budúcnosti pravdepodobne výrazne zvýši.

- vytvorila sa rezerva na odpisy finančných investícií.

Podobný zápis sa vykoná, keď sa zvýši výška rezerv (článok 39 PBU 19/02).

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- bola upravená rezerva na znehodnotenie finančných investícií.

PRÍKLAD
Spoločnosť Aktiv získala pri svojom založení podiel na základnom imaní (20 000 rubľov) pasívnej spoločnosti. Následne bol na Pasívnu spoločnosť vyhlásený konkurz a likvidácia.
Premietnime do účtovania „Aktívum“ tvorbu rezervy na odpis finančných investícií vo výške hodnoty podielu na základnom imaní.
Odhadovaná hodnota podielu na záväzku je nulová:

DEBIT 91 podúčet "Ostatné výdavky" KREDIT 59
- 20 000 rubľov. - je vytvorená rezerva na odpis finančných investícií vo výške hodnoty podielu na základnom imaní.

Ku dňu likvidácie spoločnosti „Pasívne“:

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet "Ostatné príjmy"
- 20 000 rubľov. - odpíše sa výška rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií.

V účtovnej závierke je hodnota finančných investícií vykázaná v účtovnej hodnote mínus výška vytvorenej rezervy na ich odpis (ods. 5 ods. 38 PBÚ 19/02).

Aké druhy rezerv sú oslobodené od časového rozlíšenia pre organizácie využívajúce zjednodušený postup? Aké rezervy sú povinné pre všetky právnické osoby vrátane platiteľov zjednodušeného daňového systému? V akom poradí by sa mali vytvárať rezervy? Odpovede nájdete v článku, ktorý pripravili naši kolegovia z magazínu Simplified.

Rezervy sú niečo exotické. To si asi myslí väčšina účtovníkov, ktorí vedú evidenciu v organizáciách využívajúcich zjednodušený daňový systém. V skutočnosti ide o umelú hodnotu, ktorú tvoria zápisy na účtovných účtoch. A zjednodušovatelia sú oslobodení od výpočtu mnohých typov rezerv. Toto je uvedené v odseku 3 PBU 8/2010 „Odhadované záväzky, podmienené záväzky a podmienené aktíva“, schváleného výnosom Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. decembra 2010 č. 167n.

Platitelia zjednodušeného daňového systému napríklad nemusia vytvárať rezervy na záručné opravy, záručný servis alebo preplatenie dovolenky. Povedzme hneď, že v legislatíve sa tieto typy rezerv nazývajú „odhadované záväzky“, keďže predstavujú výšku budúcich platieb zaznamenaných v súčasnosti. A zjednodušovatelia nemusia robiť takéto časové rozlíšenie v účtovníctve. Výnimkou sú malé spoločnosti, ktoré sú emitentmi verejne ponúkaných cenných papierov (v praxi sa to stáva zriedkavo) - sú povinné vytvárať odhadované záväzky podľa všeobecných pravidiel.

Je potrebné časovo rozlišovať také rezervy, aby účtovná závierka nebola skreslená. Toto sa musí vykonať aspoň raz ročne - pri príprave výročnej správy (odsek 4 PBU 21/2008 „Účtovná politika organizácie“, článok 15 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ).

A úplne všetky spoločnosti, vrátane organizácií používajúcich zjednodušený systém, sú povinné vytvoriť druhú skupinu rezerv. Samozrejme, za predpokladu, že existujú primerané dôvody na tvorbu rezerv (články 70 a 77 účtovných predpisov, schválené vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 č. 34n, ďalej len predpisy).

Čoho by sa mal obávať účtovník, ktorý si nehromadí rezervy?

Zároveň, ak spoločnosť pravidelne platí dane a predkladá správy, kontrolóri sa pravdepodobne nebudú zaujímať o to, či spoločnosť vytvorila rezervy alebo nie.

Tabuľka.Porovnávacia charakteristika rezerv vytvorených v účtovníctve organizáciami používajúcimi zjednodušený daňový systém

Index	Rezerva na pochybné pohľadávky	Opravná položka na zníženie hodnoty finančných investícií	Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku
Kedy vytvoriť rezervu	Ak existujú pohľadávky, ktoré nie sú uhradené včas a nie sú zabezpečené zárukami (záloha, ručenie). Alebo záväzky, ktoré ešte nezanikli, ale existuje možnosť, že ich dlžník nesplatí (odseky 1 a 2 vety 70 Nariadenia)	Keď súvaha obsahuje finančné investície, pre ktoré nie je určená aktuálna trhová cena - akcie, dlhopisy a pod. Za predpokladu, že reálna hodnota týchto investícií klesá, nie je z nich príjem a pod. ( článok 37 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“)	Náklady na materiál a výrobné aktíva uvedené v súvahe sa znížili. Alebo sú morálne zastarané, stratili svoju pôvodnú kvalitu ( ustanovenie 25 PBU 5/01 „Účtovanie zásob“)
Akú sumu zahrnúť do rezervy?	Spoločnosť stanovuje túto hodnotu samostatne v závislosti od finančnej situácie dlžníka. Do rezervy tak môže previesť celú sumu dlhu alebo len jej časť ( ods. 3 bod 70 Nariadenia). Možnosti riešenia sú predpísané v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (body 6 a 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“).	Rezerva sa rovná sume, o ktorú sa znížila predpokladaná hodnota investícií v porovnaní s ich cenou premietnutou v účtovníctve. Spoločnosť určuje odhadované náklady samostatne. Alebo na to môže získať nezávislého odhadcu (články 21 a 38 PBU 19/02)	Rezerva sa rovná sume, o ktorú sa súčasná trhová hodnota aktív znížila v porovnaní s ich skutočnou obstarávacou cenou premietnutou v účtovníctve. Spoločnosť zisťuje aktuálnu trhovú cenu samostatne. Alebo na to môže zapojiť nezávislého špecialistu (článok 20 schválených smerníc nariadením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n)
Ako často treba prispievať do rezervy?	Príspevky do rezervy by sa mali vykonávať s frekvenciou, s akou organizácia pripravuje svoje účtovné výkazy (mesačne, štvrťročne, ku koncu roka). Je to však nevyhnutné urobiť aspoň raz ročne - pri príprave výročných správ, aby nedošlo k skresleniu údajov. Napríklad k 31. decembru ( 4 PBU 21/2008 „Účtovná politika organizácie“, čl. 15 Federálny zákon zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ)

Otázka č.1 Kedy sa tvorí rezerva na pochybné pohľadávky?

Na poznámku
Pochybné pohľadávky sú dlhy protistrán, ktoré nie sú zaplatené včas a nie sú zabezpečené zárukami. Rovnako ako záväzky, ktoré ešte neskončili, no existuje dôvod domnievať sa, že peniaze neprídu.

Spoločnosť si vytvára vlastnú rezervu na pochybné pohľadávky. Môžete si rezervovať celú sumu dlhu alebo len jej časť.

Vy sami sa rozhodnete, akú sumu zahrniete do rezervy, v závislosti od finančnej situácie dlžníka (odsek 3, bod 70 Nariadenia). Možnosti takýchto rozhodnutí sú predpísané v účtovných zásadách pre účely účtovníctva (články 6 a 7 PBU 1/2008 „Účtovná politika organizácie“). Do rezervy môžete napríklad previesť celú sumu pohľadávok. Alebo len jej časť.

Vytvorila sa rezerva na pochybné pohľadávky.

Rovnaký záznam urobte, keď sa rezerva zvýši (napríklad ak sa zvýšil dlh voči protistrane).

Ak váš partner splatí dlh, na ktorý ste si predtým vytvorili rezervu, znížte ho o dlžnú sumu napísaním:

Rezerva na splácanie pohľadávok bola obnovená.

Pomocou vytvorenej rezervy odpíšete najskôr tie dlhy, ktorým uplynula premlčacia doba. A po druhé, ďalšie dlhy, ktoré je nereálne vymáhať.

Napríklad záväzky, ktoré nie sú splnené z dôvodu, že dlžník bol likvidovaný a súd potvrdil nemožnosť vrátenia finančných prostriedkov (článok 77 Nariadenia).

DEBIT 63 KREDIT 62 (71, 73, 76…)

Nedobytné pohľadávky boli odpísané pomocou vytvorenej rezervy.

DEBIT 91 podúčet “Ostatné výdavky” KREDIT 62 (71, 73, 76...)

Nedobytné pohľadávky nekryté rezervou boli odpísané.

DEBET 007

Odpísané pohľadávky sú zohľadnené.

Počas tejto doby sledujte, či sa zmenila majetková situácia dlžníka, aby ste nepremeškali príležitosť znova sa od neho domáhať vymáhania dlhu.

PRÍKLAD 1. Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky v účtovníctve

Pri príprave účtovných správ za rok 2013 bol dlh spoločnosti Vostok LLC uznaný ako pochybný, preto účtovník 31. decembra 2013 vykonal tento zápis:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 63

100 000 rubľov. - bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.

Dňa 10. januára 2014 spoločnosť Vostok LLC zaplatila polovicu dlhu. V ten istý deň účtovník vykonal tieto záznamy:

DEBIT 51 KREDIT 62 podúčet „Zúčtovanie za odoslaný tovar“

50 000 rubľov. - boli od kupujúceho prijaté peniaze za dodaný tovar;

DEBIT 63 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

50 000 rubľov. - bola obnovená rezerva na splatené pohľadávky.

Otázka č.2 Prečo potrebujeme rezervu na odpisy finančných investícií?

Túto rezervu musia vytvárať spoločnosti, ktoré majú vo svojich súvahách finančné investície uvedené v odseku 37 PBU 19/02 „Účtovanie finančných investícií“. Hovoríme najmä o investíciách, pri ktorých nie je určená aktuálna trhová hodnota (akcie, dlhopisy a pod.). Rezerva sa tvorí, ak sa zníži ich reálna hodnota.

Skutočnosť, že hodnota investícií klesla, možno posúdiť podľa nasledujúcich znakov (odsek 37 PBU 19/02):

Neexistujú žiadne príjmy z finančných investícií alebo príjmy z nich výrazne klesli;

Na organizáciu, ktorá cenný papier vydala, bol vyhlásený konkurz alebo vykazovala známky úpadku;

Na trhu cenných papierov sa značný počet transakcií uskutočňuje s podobnými cennými papiermi za cenu nižšiu, ako je ich účtovná hodnota.

Následne porovnajte odhadovanú cenu s nákladmi investície, ktoré sa premietajú do vášho účtovníctva. A vytvorte si rezervu na výšku zníženia (ak existuje).

Výška rezervy sa účtuje na ťarchu účtu 91 podúčtu „Ostatné náklady“ v súlade s účtom 59 „Opravné položky na odpisy finančných investícií“:

Na odpisy finančných investícií bola vytvorená (zvýšená) rezerva.

Udržiavať analytické účtovníctvo podľa typu finančnej investície.

Ak sa cena investícií zvýšila, znížte výšku rezervy vytvorením spätného záznamu:

Rezerva na znehodnotenie finančných investícií bola rozpustená (znížená).

Rovnaký záznam urobte, ak sa vyradí finančná investícia, na ktorú bola rezerva vytvorená. Napríklad predal, daroval atď.

PRÍKLAD 2. Tvorba rezervy na zníženie hodnoty finančných investícií

Test na zníženie hodnoty vykonaný 23. septembra 2013 ukázal, že hodnota akcií JSC Riga výrazne klesá. Ich odhadovaná hodnota bola podľa nezávislého odhadcu 25 000 rubľov.

V ten istý deň sa preto Success LLC rozhodla vytvoriť rezervu na odpisy finančných investícií. V účtovníctve účtovník túto operáciu premietol takto:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 59

25 000 rubľov. (50 000 rubľov – 25 000 rubľov) - bola vytvorená rezerva na odpis akcií JSC Riga.

DEBIT 59 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

5000 rubľov. (30 000 RUB – 25 000 RUB) - rezerva na zníženie hodnoty akcií JSC Riga bola znížená.

Otázka č.3 Kedy vytvárať rezervu na zníženie hodnoty hmotného majetku

Informácie o cenovej hladine môžete využiť napríklad pri materiáloch štatistických úradov, obchodných inšpektorátov, v médiách, ale aj znaleckých posudkoch.

Na zníženie hodnoty hmotného majetku je vytvorená rezerva.

Rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku bola obnovená.

Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku

Vesna LLC používa zjednodušený systém a zaoberá sa obchodom so stavebnými materiálmi. Spoločnosť zostavuje účtovnú závierku raz ročne. K 31. decembru 2013 spoločnosť evidovala 10 000 materiálov rovnakého druhu. Skutočné náklady na jeden materiál sú 10 rubľov, všetko - 100 000 rubľov. (10 rubľov × 10 000 ks).

Trhová cena stavebných materiálov bola podľa záverov nezávislého špecialistu k tomuto dátumu 8 rubľov. za kus, celá dávka - 80 000 rubľov. (8 rubľov × 10 000 ks). V dôsledku toho sa hodnoty znehodnotili. Účtovníčka vytvorila rezervu na sumu zníženia ich hodnoty k 31.12. a v účtovníctve vykonala nasledovný zápis:

DEBIT 91 podúčet „Ostatné náklady“ KREDIT 14

20 000 rubľov. (100 000 RUB – 80 000 RUB) - je vytvorená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.

20. januára 2014 spoločnosť predala 5000 materiálov. V ten istý deň účtovník obnovil rezervu na ich hodnotu a urobil tento záznam:

DEBIT 14 KREDIT 91 podúčet „Ostatné príjmy“

10 000 rubľov. (20 000 RUB: 10 000 ks × 5 000 ks) - bola obnovená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku z dôvodu jeho predaja.

I. V. Kovaleva, daňový poradca

Je potrebné vytvárať rezervu? Aké rezervy je spoločnosť povinná vytvárať na základe a na základe? a poradie ich tvorby s príspevkami. len tie, ktoré sme povinní vytvoriť

Aké rezervy je spoločnosť povinná vytvárať na zjednodušený daňový systém a na OSNO? a poradie ich tvorby s príspevkami. Iba tie, ktoré sme povinní vytvoriť!

Nepovinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Povinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Nepovinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Povinné rezervy v rámci zjednodušeného daňového systému

Tabuľka.Porovnávacia charakteristika rezerv vytvorených v účtovníctve organizáciami používajúcimi zjednodušený daňový systém

Nové články

Populárne články