Concept et types d'actifs incorporels. Immobilisations incorporelles Immobilisations incorporelles et leurs types de biens

1. Concept, composition et évaluation des actifs incorporels. Enregistrement documentaire des immobilisations incorporelles

Actifs incorporels(Les immobilisations incorporelles) sont des objets d'utilisation à long terme (plus de 12 mois) qui n'ont pas de forme matérielle et matérielle, mais ont une estimation des coûts et génèrent des revenus.

Les actifs incorporels comprennent :

Droits exclusifs du titulaire du brevet sur les inventions, dessins et modèles industriels, modèles d'utilité et réalisations de sélection ;

Les droits exclusifs du propriétaire sur la marque de commerce et de service, le nom du lieu d'origine des produits ;

Réputation commerciale de l'organisation ;

Droits découlant du droit d'auteur et d'autres contrats pour des œuvres scientifiques, littéraires, artistiques ;

Droits de savoir-faire ;

Frais d'organisation liés à la constitution d'une entité juridique ;

Droits d'utilisation des ressources naturelles, etc.

Les immobilisations incorporelles ne comprennent pas:

* qualités intellectuelles et commerciales du personnel, leurs qualifications ;

* les frais d'organisation liés à la constitution d'une personne morale.

Les immobilisations incorporelles sont réparties dans les groupes suivants :

Les objets de propriété intellectuelle sont les résultats de l'activité intellectuelle et assimilés à des moyens d'individualisation d'une personne morale, des biens, des travaux, des services et des entreprises, qui bénéficient d'une protection juridique. Ils sont divisés en :

Réglementé par le droit des brevets ;

Réputation commerciale d'une organisation - survient dans le cadre de l'acquisition d'une entreprise en tant qu'ensemble immobilier. Ça arrive:

* positif (majoration du prix pour le nom de l'entreprise)

* négatif (remise du prix).

Évaluation des actifs incorporels.

Les immobilisations incorporelles sont comptabilisées à leur coût initial, résiduel et réévalué.

Coût initial défini pour les objets :

Acheté contre rémunération auprès d'autres organisations et personnes - aux coûts réels encourus pour l'acquisition d'objets et leur mise dans un état approprié à leur utilisation ;

Contribué au capital social - au coût convenu ;

Reçu gratuitement d'autres organisations et personnes - à la valeur marchande à la date d'affichage ;

Créé à l'entreprise - dans le montant des coûts réels.

Les immobilisations incorporelles sont portées à la BU à leur coût initial, au bilan elles sont inscrites à leur valeur résiduelle.

Valeur résiduelle Les immobilisations incorporelles sont une valeur calculée obtenue en soustrayant l'amortissement du coût initial accumulé sur toute la période d'exploitation.

Coût surévalué. La réévaluation des immobilisations incorporelles ne peut être effectuée par des organisations commerciales qu'à la valeur de marché actuelle, mais au moins une fois par an (au début de l'année de déclaration).

Le montant de la réévaluation du coût initial et de l'amortissement est imputé au compte 83 "Capital supplémentaire", et le montant de la démarque - au compte 84 "Report à nouveau, perte non couverte"

Documentation des actifs incorporels.

Documents utilisés pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles :

Certificat d'acceptation des immobilisations incorporelles ;

L'acte de radier des actifs incorporels ;

Carte comptable des immobilisations incorporelles.

2. Comptabilité synthétique et analytique des entrées et sorties d'immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles de la BU sont conservées sur un compte actif de solde 04. Le débit du compte 04 reflète le solde et l'entrée des immobilisations incorporelles, et en crédit - cession.

Les immobilisations incorporelles peuvent être appliquées aux dépens de :

Achats payants :

D T 08 K T 76 - au prix d'achat ;

D T 19 K T 76 - pour le montant de la TVA ;

Réalisé en interne et avec l'implication contractuelle de prestataires tiers :

D T 08 K T 10.70.69 - pour le montant des frais réels ;

Acquisitions sur une base d'échange;

Reçu des fondateurs à titre de contribution au capital autorisé de l'organisation :

D T 08 K T 75.1 - au prix convenu ;

D T 04 K T 08 - mise en service ;

Reçu gratuit :

D T 08 K T 98.2 - à la valeur marchande actuelle ;

D T 04 K T 08 - mise en service ;

D T 98,2 K T 91 - nous radions le montant des revenus différés du montant de l'amortissement cumulé mensuel.

Reçu pour les activités conjointes :

D T 08 K T 80 - au prix convenu ;

D T 04 K T 08 - mise en service.

Selon l'article 159 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le coût initial des actifs incorporels créés pour leurs propres besoins est soumis à la TVA. Le montant de la TVA payé aux fournisseurs de ressources ayant servi à créer des actifs incorporels fait l'objet d'un remboursement par le budget.

Les immobilisations incorporelles peuvent être retirées pour les raisons suivantes : vente ; transfert gratuit; transfert en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations ; fin de la durée du brevet, certificat ; radiation en raison de la perte d'immeubles à revenus ; radier des actifs incorporels en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations ; lors du transfert d'immobilisations incorporelles en tant que contribution à des activités communes. La base de la radiation est les actes de transfert, les actes de radiation, les procès-verbaux de l'assemblée des actionnaires, etc.

La cession des immobilisations incorporelles est enregistrée sur le compte actif-passif 91 « Autres produits et charges » :

1. Valeur résiduelle des immobilisations incorporelles :

D T 05 K T 04 - amortissement des amortissements cumulés ;

D T 91 K T 04 - radiation de la valeur résiduelle.

2. Frais liés à la cession d'immobilisations incorporelles : D T 91 K T 70.71.69.

3. Le montant de la TVA sur les immobilisations incorporelles vendues : D T 91 K T 68.

4. Produit de la vente d'immobilisations incorporelles aux prix contractuels, TVA incluse : D T 62 K T 91.

5. Résultat financier de la radiation des immobilisations incorporelles :

Bénéfice D T 91 K T 99 ;

Perte D T 99 K T 91.

3. Amortissement des actifs incorporels

Les amortissements des immobilisations incorporelles sont comptabilisés sur le compte passif, solde, régulateur 05. Le crédit du compte reflète le solde et la constitution des amortissements. D t 20,25,26,44 K t 05.

Au débit - amortissement des amortissements lors de la cession d'immobilisations incorporelles : D t 05 K t 04.

Le coût des immobilisations incorporelles est amorti par amortissement. L'amortissement des immobilisations incorporelles est destiné à compenser les coûts encourus par l'organisation lors de leur acquisition, et à assurer la constitution d'une source de financement pour les acquisitions futures des actifs concernés.

L'amortissement des immobilisations incorporelles est provisionné de l'une des manières suivantes :

Linéaire - en divisant le coût initial de l'actif par la durée de vie utile en mois ;

Solde décroissant - calculé par la formule

Valeur résiduelle des immobilisations incorporelles en début d'année * coefficient

Durée de vie utile restante

La valeur du coefficient ne doit pas dépasser 3 ;

En amortissant le coût au prorata du volume de production :

Indicateur naturel initial

coût des actifs incorporels * du volume de production par mois

Volume de production estimé pour l'ensemble

vie utile.

En comptabilité fiscale, les immobilisations incorporelles sont amorties :

De manière linéaire - le montant d'amortissement des immobilisations incorporelles pour un mois est déterminé comme le produit de son coût initial et du taux d'amortissement

Le taux d'amortissement est déterminé par la formule : 1 / durée d'utilité * 100 %

Méthode non linéaire - le montant de l'amortissement mensuel est déterminé par la formule:

A = B * N/100,

où A est le montant de l'amortissement cumulé du mois pour le groupe d'amortissement correspondant ;

B - le solde total du groupe d'amortissement correspondant ;

N est le taux d'amortissement du groupe correspondant.

4. Inventaire des actifs incorporels

Le règlement sur la comptabilité et le reporting prévoit que l'inventaire des actifs incorporels est effectué au plus une fois par an avant l'établissement du rapport annuel.

L'inventaire a pour but d'identifier la présence réelle et la qualité des actifs incorporels de l'entreprise, de vérifier la documentation technique et de clarifier les données comptables.

L'inventaire est effectué par une commission nommée par arrêté du chef de l'organisation. A la suite de l'inventaire, une liste d'inventaire est dressée (f. N° inv. - 1) en un seul exemplaire.

L'inventaire est signé par la commission, responsable financier et transmis au service comptable. En comptabilité, les données d'inventaire sont comparées aux données comptables (elles sont extraites des fiches d'inventaire) et une feuille de collation est établie, dans laquelle sont déterminés les manquants ou les excédents.

La comptabilité synthétique de l'inventaire des immobilisations incorporelles est établie avec les écritures comptables suivantes :

L'excédent vient au prix du marché tel qu'il n'était pas comptabilisé auparavant pour les immobilisations en exploitation et est crédité aux résultats financiers : D T 04 K T 91.

Les pénuries, autres immobilisations sont radiées du bilan par des écritures :

a) au coût initial : D T 04,5 K T 04.

b) pour le montant des amortissements cumulés : D T 05 K T 04.5.

c) pour la valeur résiduelle : D T 94 K T 04.5.

d) le manque est radié au coupable à sa valeur marchande :

* pour la valeur résiduelle : D T 73,2 K T 94.

* pour le montant de la différence entre le prix du marché et la valeur résiduelle : D T 73,2

KT 98.4.

Au fur et à mesure que le coupable compense le manque : D T 50, 70 K T 73,2, en même temps la part des revenus différés est amortie : D T 98,4 K T 91.

Si le coupable spécifique de la pénurie n'est pas identifié, la valeur résiduelle est alors amortie sur les autres dépenses des organisations : D T 91 K T 94.

Irina Belycheva,
Nikolaï Kozlov
CJSC "BKR-Intercom-Audit"

Le rôle des actifs incorporels dans l'économie moderne ne peut guère être surestimé. Pour illustrer cette thèse, il suffit de citer le fait relevé par Baruch Lev dans sa célèbre monographie sur les actifs incorporels : le ratio capitalisation moyenne / valeur comptable des 500 plus grandes entreprises américaines a commencé à augmenter constamment depuis le début des années 1980, atteignant une valeur d'environ 6,0 en mars 2001 Autrement dit, sur six dollars de valeur marchande, un seul dollar est inscrit dans les bilans des entreprises, et les cinq autres représentent des actifs incorporels.

La notion même d'immobilisation incorporelle est multiforme : c'est une notion comptable, à la fois économique et juridique. La composition des actifs incorporels est également diversifiée : la présence de tels actifs d'une entreprise est associée à la fois à la présence d'avantages concurrentiels et à l'utilisation par l'entreprise de composantes du capital intellectuel. En général, tous les actifs incorporels peuvent être divisés en deux catégories : les actifs incorporels identifiables et le goodwill (goodwill).

Les premières études économiques, qui analysaient les objets désormais classés en actifs immatériels, remontent à la fin du 19e siècle - les années 30 du 20e siècle. En ce qui concerne le concept comptable des actifs incorporels, le premier document normatif dans lequel de tels actifs ont commencé à apparaître en tant qu'objet de comptabilité était le bulletin "Amortization of Intangible Assets" du Committee on Accounting Methods de l'American Institute of Accountants, publié en 1944. . Plus tard, les immobilisations incorporelles ont commencé à apparaître dans les normes internationales d'information financière : d'abord dans IFRS 9 « Dépenses de recherche et développement », puis dans IFRS 38 « Immobilisations incorporelles ».

Dans la pratique russe d'établissement des états financiers, les actifs incorporels sont apparus pour la première fois dans le règlement de 1992 sur la comptabilité et la communication de l'information. Ces dispositions ne contenaient pas encore de définition claire de la notion d'« actif incorporel », se limitant à une liste aléatoire de ce qui peut être attribué à cette catégorie. Aujourd'hui, la comptabilisation des immobilisations incorporelles est réglementée par le PBU 14/2007.

Qu'est-ce qu'un actif incorporel ?

L'immobilisation incorporelle étant une notion très multiforme, la définition de ce qui peut être attribué aux immobilisations incorporelles et de ce qui ne l'est pas dépend si l'on considère la notion économique ou, au contraire, comptable d'une immobilisation incorporelle. Avec une définition comptable, le plus simple est : quels actifs peuvent faire l'objet d'une comptabilité directement énoncés dans les normes comptables. Comme nous le verrons, différents systèmes comptables abordent cette question différemment. Mais avant de passer à l'interprétation comptable, attardons-nous sur l'essence économique de la notion d'« immobilisation incorporelle ».

L'une des définitions les plus courtes d'un actif incorporel a été donnée par Baruch Lev : « ... un actif incorporel offre des avantages futurs sans avoir une incarnation matérielle ou financière (comme une action ou une obligation) ». Une description plus détaillée des caractéristiques que devrait avoir un tel actif est donnée par R. Reilly et R. Schweiss. Ils identifient six critères qui doivent être remplis pour qu'un objet soit classé comme immatériel, à savoir :

l'actif doit être spécifiquement identifiable et avoir une description reconnaissable ;

il doit avoir une personnalité juridique et bénéficier d'une protection juridique ;

il doit faire l'objet d'un droit de propriété privée transférable conformément à la loi ;

il doit avoir une preuve matérielle ou une manifestation de son existence (contrat, licence, liste de clients, jeu d'états financiers, etc.) ;

il doit être créé ou survenir à un moment identifiable ou à la suite d'un événement identifiable ;

il doit être détruit ou cesser d'exister à un moment identifiable ou à la suite d'un événement identifiable ;

Il est à noter que l'exigence d'identifiabilité n'implique pas qu'un actif incorporel doive être transféré séparément et indépendamment de tous les autres actifs. Il existe également un certain nombre de facteurs qui sont parfois attribués à tort aux actifs incorporels. Un exemple serait le potentiel du marché, la position de monopole, la propriété du contrôle, les réductions de prix, la liquidité, etc. Dans le même temps, les facteurs énumérés peuvent créer de la valeur sans être un actif incorporel.

Bien que l'existence d'une immobilisation incorporelle implique la possibilité d'obtenir avec son concours tout avantage matériel actuel ou futur, l'existence même d'une immobilisation incorporelle ne signifie pas qu'elle a une valeur autre que zéro. La valeur non nulle d'un actif incorporel peut être évoquée dans deux cas :

Une immobilisation incorporelle procure à son propriétaire certains avantages économiques mesurables. De tels avantages économiques peuvent être à la fois une réduction des coûts et une augmentation des revenus par rapport à une situation dans laquelle cet actif incorporel n'existerait pas du tout.

Un actif incorporel augmente la valeur des autres actifs auxquels il est associé (corporels ou incorporels). Dans le même temps, l'augmentation de la valeur de ces actifs ne caractérise cependant pas encore la valeur de l'actif incorporel considéré, mais ne parle plutôt que du fait même de la présence d'une valeur non nulle d'un tel actif.

Les actifs incorporels sont commodément classés en fonction de leur relation avec d'autres éléments de l'activité. Ainsi, R. Reilly et R. Schweiss distinguent dix types d'actifs incorporels dans leur monographie :

Immobilisations incorporelles liées à la commercialisation. Ce groupe d'actifs comprend, par exemple, les marques, les noms commerciaux, les noms de marques (marques), les logos.

Actifs incorporels liés à la technologie. Cela inclut, par exemple, les brevets de procédé, les demandes de brevet, la documentation technique, le savoir-faire technique, etc.

Actifs incorporels liés aux activités créatives. Ces actifs incorporels comprennent les œuvres littéraires et les droits d'auteur sur celles-ci, les œuvres musicales, les droits d'édition, les droits de production. Ces droits sont parmi les plus durables. Ainsi, aux États-Unis, le droit d'auteur correspondant est valable toute la vie de l'auteur et 50 ans après sa mort. Cependant, cette catégorie est assez difficile à évaluer : dans de nombreux cas, il est généralement difficile de dire si un tel actif incorporel a une valeur autre que zéro.

Immobilisations incorporelles liées au traitement des données. Ces actifs comprennent des logiciels informatiques propriétaires, des droits d'auteur de logiciels, des bases de données automatisées, des masques et des modèles de circuits intégrés.

Immobilisations incorporelles liées aux activités d'ingénierie. Cela comprend les dessins industriels, les brevets de produits, les dessins et schémas techniques, les dessins et la documentation exclusive. Ce type d'immobilisation incorporelle est également assez difficile à évaluer. Ces actifs incorporels sont souvent de la nature d'options, c'est-à-dire leur présence signifie pour le propriétaire le droit d'obtenir des avantages économiques dans un certain cas, par exemple, dans le cas de la libération de produits utilisant un brevet, la mise en œuvre d'un projet, etc.

Immobilisations incorporelles liées aux clients. Il peut s'agir, par exemple, de listes de clients, de contrats clients, de relations clients, de commandes d'achat en cours. Dans ce cas, la relation peut être légalement fixée (relation contractuelle avec le client), et non légalement fixée. Les immobilisations incorporelles de ce groupe sont étroitement liées au goodwill de l'entreprise, ainsi qu'à la commercialisation des immobilisations incorporelles. De ce fait, la valeur de ce groupe d'actifs est assez difficile à séparer correctement de la valeur du fonds de commerce de l'entreprise ou de la valeur des actifs liés à la commercialisation.

Immobilisations incorporelles liées aux contrats. Ce sont des contrats lucratifs avec des fournisseurs, des accords de licence, des accords de franchise, des accords de non-concurrence. En règle générale, les actifs d'un groupe donné sont relativement faciles à identifier car ce groupe d'actifs est le plus souvent associé à des avantages économiques continus pour leur propriétaire.

Actifs incorporels liés au capital humain. Par exemple, cette catégorie comprend une main-d'œuvre sélectionnée et formée, les contrats de travail, les accords avec les syndicats.

Actifs incorporels associés au terrain. Il s'agit notamment des droits d'exploitation des minéraux, des droits sur l'espace aérien, des droits sur l'eau, etc.

Enfin, les actifs incorporels associés à la notion de « goodwill » (réputation de l'entreprise). Cette catégorie comprend la bonne volonté organisationnelle, la bonne volonté professionnelle, la bonne volonté personnelle professionnelle, la bonne volonté des célébrités et enfin la valeur totale d'une entreprise en tant qu'entreprise en activité.

Le goodwill (goodwill) est un actif incorporel spécial. En général, le goodwill est la partie de la valeur de l'entreprise par laquelle la continuité d'exploitation dépasse la somme de ses actifs corporels et incorporels identifiés. Le goodwill est de nature très hétérogène. Les éléments suivants du goodwill peuvent être distingués :

L'existence des actifs et leur disponibilité pour l'utilisation. De nombreux chercheurs notent que la valeur est créée par la volonté même de l'entreprise de fonctionner. Une telle préparation implique la présence de la direction de l'entreprise, la disponibilité du personnel, la disponibilité des actifs.

La présence d'un revenu économique positif. Le revenu économique positif est compris comme l'excédent du revenu sur les ressources consommées.

La valeur créée par les synergies dans les fusions et acquisitions.

Anticipation d'événements futurs non directement liés aux activités actuelles de l'entreprise.

Enfin, lors de l'analyse de la valeur des actifs d'une entreprise, le goodwill comprend la valeur des actifs incorporels qui n'ont pas pu être identifiés séparément dans le processus d'analyse.

Immobilisations incorporelles au regard des normes de reporting

Les normes de reporting russes et internationales ont des approches différentes de la définition d'un actif incorporel. Ainsi, IAS 38 exige le respect de trois caractéristiques fondamentales d'une immobilisation incorporelle. Il s'agit, d'une part, de l'identifiabilité, d'autre part de la contrôlabilité de l'entreprise et, en troisième lieu, de la capacité à apporter des avantages économiques.

Si une immobilisation incorporelle est associée à une immobilisation corporelle, par exemple un logiciel ou une image avec un support, alors cet élément peut être enregistré soit comme une immobilisation incorporelle, soit comme une immobilisation corporelle.

Jusqu'à récemment, dans le cadre de la norme RAS, la définition des actifs incorporels différait sensiblement de la définition donnée dans le cadre des normes internationales. Cependant, entré en vigueur au début de 2008. Le PBU 14/2007 a modifié de manière significative les caractéristiques d'un actif incorporel, le rapprochant ainsi de la lettre de la norme internationale. La norme précédente exigeait la présence de documents, dûment exécutés pour un actif incorporel, confirmant l'existence de l'actif lui-même et le droit exclusif de l'organisation sur les résultats de l'activité intellectuelle. Ce paragraphe a causé une différence significative entre les règles comptables russes et internationales pour les actifs incorporels. La nécessité de preuves documentaires claires des actifs incorporels était due, en particulier, au fait que, jusqu'à récemment, les principaux utilisateurs des états financiers russes étaient divers organismes de réglementation. Dans le même temps, cette exigence limitait la notion d'« immobilisations incorporelles » du point de vue de la RAS.

La norme actuelle exige l'acceptation d'une immobilisation incorporelle pour la comptabilisation unique des conditions suivantes :

a) l'objet n'a pas de forme matérielle ;

b) le coût initial de l'objet peut être déterminé de manière fiable ;

c) la possibilité de séparer ou de séparer (identifier) ​​un objet d'autres biens ;

d) l'organisation ne s'attend pas à une revente ultérieure (dans les 12 mois

ou le cycle de fonctionnement habituel, s'il dépasse 12 mois) de cet objet ;

e) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période, c'est-à-dire terme

utilisation utile durant plus de 12 mois;

f) l'objet est en mesure d'apporter à l'organisation des avantages économiques (revenus) à l'avenir ;

g) l'organisme exerce un contrôle sur l'objet, notamment en ayant des

documents exécutés confirmant l'existence de l'actif lui-même et le droit de cette organisation au résultat de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation.

Ainsi, le dernier libellé assouplit considérablement les exigences de paperasserie pour les actifs incorporels, plaçant au premier plan l'exigence de contrôle sur l'actif incorporel de l'entreprise. Dans le même temps, il ne faut pas oublier que selon le Code civil de la Fédération de Russie, la plupart des objets des actifs incorporels doivent être enregistrés.

Les exigences générales énumérées des normes de reporting russes et internationales imposent des restrictions sur la composition des actifs incorporels acceptés pour la comptabilité. Par exemple, les IFRS permettent d'enregistrer uniquement les marques de commerce et les droits d'auteur qui ont été acquis par une organisation ou créés par des spécialistes externalisés, mais si ces actifs sont créés par l'organisation elle-même, leur enregistrement n'est pas possible.

Les droits de service, les licences, les quotas, les franchises et les connaissances confidentielles peuvent être reconnus par les IFRS comme des actifs si les exigences générales de la norme sont respectées. Aussi, selon les normes IFRS, il est possible d'enregistrer une base de clients (listes de clients), des parts de marché, des droits de vente, etc. si, par exemple, les listes de clients sont achetées à l'extérieur et qu'il existe une garantie légale de fidélisation des clients et des parts de marché. En pratique, bien entendu, le respect de cette condition est très problématique. Dans le même temps, le caractère non exclusif de ces droits, jusqu'à récemment, ne permettait pas aux normes comptables russes de les reconnaître comme des actifs incorporels, et seule l'entrée en vigueur du PBU 14/2007 a annulé cette restriction.

Les frais d'animation et de formation du personnel peuvent être enregistrés conformément à la norme IAS 38, s'il existe des garanties légales d'affectation des salariés à l'entreprise. RAS ne comptabilise pas ces dépenses en immobilisation incorporelle, ce qui est directement mentionné dans la norme. Jusqu'à récemment, la RAS reconnaissait les dépenses d'organisation (frais de création d'entreprise) comme un actif incorporel, ce qui ressemblait à une pure curiosité.

Les différences dans les approches de comptabilisation des immobilisations incorporelles par les normes de reporting russes et internationales conduisent à la nécessité d'ajuster la composition des immobilisations incorporelles lors de la transformation du reporting RAS en un reporting conforme aux exigences IFRS. Dans le cadre d'un tel ajustement, il est nécessaire d'imputer au résultat financier un certain nombre d'actifs qui ne peuvent pas être reflétés dans les états financiers conformément aux IFRS, par exemple, les marques créées par l'organisation elle-même, tandis que la charge d'amortissement cumulée devrait être récupéré. A l'inverse, les actifs comptabilisés selon les IFRS, mais en même temps passés en charges d'exploitation selon les RAS (par exemple, les licences) nécessitent un ajustement inversé : les dépenses correspondantes sont restituées (capitalisées), tandis que le reporting est ajusté en fonction de leur amortissement calculé.

Selon le PBU 14/2007, les immobilisations incorporelles sont acceptées pour la comptabilisation à leur coût initial. Le coût historique d'une immobilisation incorporelle est comptabilisé comme le montant calculé en termes monétaires, égal au montant payé par l'organisation pour l'acquisition, la création de l'immobilisation et sa mise dans un état approprié à son utilisation prévue. Lorsqu'il est ajouté au capital autorisé, un actif incorporel est enregistré sur la base d'une valeur monétaire et les actifs incorporels reçus gratuitement par une organisation - à une valeur marchande.

Conformément à la norme IAS 38, une immobilisation incorporelle doit être initialement évaluée au coût, la norme traitant différents cas d'acquisition d'une immobilisation incorporelle : achat séparé, achat dans le cadre d'un regroupement d'entreprises, achat via une subvention publique, acquisition en échange ou en partie en échange d'autres actifs incorporels ou d'autres actifs. ... La procédure de détermination du coût est déterminée en fonction du type d'acquisition.

Selon les IFRS, la durée de vie utile d'un actif est déterminée en fonction de nombreux facteurs, tels que la durée de vie utile attendue de l'actif, la durée de vie typique de l'actif, etc. La méthode d'amortissement est choisie en fonction du calendrier de consommation estimé des avantages économiques. La norme suppose que la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle n'excède pas 20 ans. En outre, le mode d'amortissement et la durée d'utilité d'une immobilisation incorporelle doivent être revus au moins à la fin de chaque exercice. Une immobilisation incorporelle à durée d'utilité indéterminée doit être soumise à un test de dépréciation annuellement.

Des exigences similaires - l'exigence d'un contrôle annuel de la durée d'utilité pour sa clarification et l'exigence d'un contrôle annuel de la méthode de calcul de l'amortissement ne sont apparues dans RAS qu'avec l'introduction des normes PBU 14/2007. La durée de vie utile, selon RAS, est déterminée sur la base de la période de validité des droits exclusifs de l'organisation sur le résultat de l'activité intellectuelle, ou sur la base de la durée de vie attendue de l'actif, au cours de laquelle l'organisation s'attend à recevoir des avantages économiques de son utilisation, et si la durée d'utilité ne peut être déterminée, alors l'actif n'est pas amorti.

Comptabilité de réputation d'entreprise

Conformément au PBU 14/2007, la réputation commerciale d'une organisation est déterminée comme la différence entre le prix d'achat de l'organisation en tant qu'ensemble immobilier acquis dans son ensemble et la valeur de tous ses actifs et passifs selon le bilan. Le goodwill de l'entité est traité comme une prime au prix que le client paie en prévision d'avantages économiques futurs et est comptabilisé comme un inventaire distinct d'immobilisations incorporelles.Le goodwill acquis est amorti sur 20 ans.

La réputation de l'entreprise et les normes internationales d'information financière sont considérées de la même manière. Plus précisément, IAS 22 Regroupements d'entreprises recommande que le goodwill soit calculé comme la différence entre le coût d'acquisition (investissement) et la part de l'investisseur dans la juste valeur (c'est-à-dire estimée) des actifs et passifs identifiables acquis à la date de la transaction. Cette différence positive est appelée goodwill et est comptabilisée à l'actif du bilan.

Il est à noter que la réputation commerciale d'une entreprise en tant qu'attente d'avantages économiques associés à l'exploitation de cette entreprise ne peut pas être comptabilisée en tant qu'immobilisation incorporelle.

Pourquoi les états financiers ne reflètent pas les actifs incorporels réels de l'entreprise ?

Si vous regardez le bilan typique d'une entreprise russe, en règle générale, vous pouvez constater soit une absence totale d'actifs incorporels, soit leur montant insignifiant. Ceci, bien entendu, ne signifie pas que les actifs incorporels ne jouent pas un rôle significatif : il suffit, par exemple, de comparer la capitalisation des plus grandes entreprises avec la valeur comptable de leurs actifs corporels pour voir quelle est l'importance de la composante incorporelle du capital est.

L'écart apparent entre la valeur comptable et la valeur réelle des immobilisations incorporelles est dû au fait que le coût auquel les immobilisations incorporelles sont enregistrées est le plus souvent basé sur le montant des coûts associés à la création d'une immobilisation incorporelle. Mais c'est précisément cette approche qui est le plus souvent mal applicable à l'évaluation des actifs immatériels. La valeur de marché d'une immobilisation incorporelle est déterminée par les avantages économiques que cet actif est susceptible de générer, et cette valeur par rapport aux immobilisations incorporelles est dans la plupart des cas faiblement liée aux coûts qui sont pris en compte pour déterminer la valeur comptable d'une immobilisation actif incorporel.

Une différence significative entre la valeur comptable et la valeur réelle des actifs incorporels est également typique des entreprises occidentales. Pour illustrer, considérons deux entreprises qui sont presque associées au concept même d'« actifs incorporels » - Google et Microsoft. Le tableau suivant résume certaines des performances de ces sociétés au 31 décembre 2007 :

Tableau 1. Quelques indicateurs de Microsoft et Google au 31.12.2007.

	Microsoft Corporation
	Valeur absolue	% À la capitalisation	Valeur absolue	% À la capitalisation
Actif total de l'entreprise, milliards $
Actifs incorporels, milliards $
Goodwill des sociétés affiliées, des milliards de dollars
Capitalisation, milliards $

Ainsi, si, par exemple, nous regardons le bilan de Google, nous pouvons conclure que les actifs corporels de cette entreprise Internet très prospère dépassent largement ses actifs incorporels, ce qui est dans ce cas absurde. Mais ceci, bien sûr, est une conclusion hâtive. Un excès significatif de capitalisation par rapport à la valeur des immobilisations corporelles (selon le tableau, les immobilisations corporelles ne représentent respectivement que 18 % et 11 % de la capitalisation) indique que la principale valeur des deux sociétés repose sur la composante incorporelle. Le bilan montre l'image inverse, ce qui signifie que dans les conditions IFRS, les immobilisations incorporelles ne reflètent pas leur valeur de marché réelle.

B. Lev « Immobilisations incorporelles. Gestion, mesure, reporting ”M. : Quinto-consulting, 2003.

R. Reilly, R. Schweiss « Valorisation des actifs incorporels », M. : Quinto-consulting, 2005.

Dans le cadre du PBU 14/2000

Selon http: // finance. yahoo. com

Avant la transition vers une économie de marché, un système comptable était utilisé qui répondait aux exigences de l'économie planifiée; ses conditions ne prévoyaient pas l'utilisation d'actifs incorporels dans la pratique. Les changements dans le système de relations publiques, la nécessité de mettre le système comptable national en conformité avec les Normes internationales d'information financière (IFRS) ont nécessité une transformation correspondante du système comptable en Russie.

La réforme de la comptabilité en Russie est effectuée sur la base du programme de réforme de la comptabilité conformément aux IFRS, approuvé par le gouvernement de la Fédération de Russie du 03/06/1998 n° 283. "Comptabilité des immobilisations incorporelles" - PBU 14/ 2007. Approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 décembre 2007 n° 153n. Cette disposition reflète les principales caractéristiques du système comptable national.

Dans mon cursus, j'ai voulu considérer de manière globale ce que sont les actifs immatériels, au sens moderne, sur la base de la législation existante, et également étudier leur classification. Analyser diverses transactions commerciales associées à l'utilisation d'actifs incorporels, telles que la réception, la cession, l'octroi du droit d'utilisation, ainsi que l'évaluation et l'amortissement des actifs incorporels. J'aimerais particulièrement aborder la question de la comptabilité de la réputation des entreprises, un concept relativement nouveau dans la vie économique moderne.

Dans la partie pratique de mon travail, j'examinerai la comptabilité des actifs incorporels, à savoir une marque, en utilisant l'exemple du travail de Nadezhda LLC: acceptation de la comptabilité, évaluation, amortissement, conclusion d'un contrat de licence et cession d'une marque par sa vente.

DÉFINITION, CLASSIFICATION ET ÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

1.1. Notion d'actifs incorporels

Actifs incorporels (actifs incorporels) - objets dont la valeur est estimée, capables d'apporter des avantages économiques à l'organisation, utilisés dans la production de produits (exécution de travaux, prestation de services ou à des fins de gestion) pendant une période supérieure à 12 mois, mais ne pas de structure matérielle.

Conformément au PBU 14/2007, pour accepter un objet en tant qu'immobilisation incorporelle pour la comptabilité, il est nécessaire de remplir à la fois les conditions suivantes :

a) l'objet est susceptible d'apporter des avantages économiques à l'organisation dans le futur, en particulier, l'objet est destiné à être utilisé dans la production de produits, dans l'exécution de travaux ou dans la prestation de services, pour les besoins de gestion de l'entreprise organisation ou pour une utilisation dans des activités visant à atteindre les objectifs de création d'une organisation à but non lucratif (y compris dans des activités entrepreneuriales menées conformément à la législation de la Fédération de Russie);

b) l'organisation a le droit de recevoir des avantages économiques qui

cet objet est en mesure d'apporter dans le futur (y compris l'organisation a

documents dûment signés confirmant l'existence de l'actif lui-même et le droit de cette organisation au résultat de l'activité intellectuelle ou des moyens d'individualisation - brevets, certificats, autres documents de protection, un accord sur l'aliénation du droit exclusif au résultat de l'intellect activité ou à un moyen d'individualisation, documents confirmant le transfert de droits exclusifs sans accord, etc.), et il existe également des restrictions à l'accès d'autres personnes à ces avantages économiques (ci-après dénommés contrôle de l'objet);

c) la capacité d'isoler ou de séparer (identifier) ​​un objet d'un autre

leurs actifs ;

d) l'objet est destiné à être utilisé pendant une longue période,

celles. durée de vie utile supérieure à 12 mois ou

un cycle de fonctionnement normal s'il dépasse 12 mois ;

e) l'organisation n'a pas l'intention de vendre l'objet dans les 12 mois ou le cycle d'exploitation normal s'il dépasse 12 mois ;

f) le coût réel (initial) de l'objet peut être déterminé de manière fiable ;

g) l'objet n'a pas de forme matérielle.

1.2. Classification des immobilisations incorporelles

Conformément aux conditions énumérées, les biens incorporels suivants sont classés en immobilisations incorporelles :

1) les droits exclusifs du titulaire du brevet sur les inventions, dessins et modèles industriels, modèles d'utilité et réalisations de sélection :

• le droit à une invention - le droit d'utiliser une solution technique brevetée (dispositif, méthode, substance, souche d'un micro-organisme, culture de cellules végétales et animales), ainsi que d'utiliser un dispositif, une méthode, une substance, une souche préalablement connus pour un nouvel objectif ;
• le droit à un dessin ou modèle industriel - le droit d'utiliser une solution artistique et constructive protégée par brevet d'un produit qui détermine son apparence. Physiquement, les dessins industriels peuvent être un modèle en trois dimensions (voiture, machine-outil, vaisselle, meubles, etc.) ou une image plate - un dessin industriel d'un tissu, d'un tapis, d'une police, etc.
• le droit à un modèle d'utilité - le droit d'utiliser les performances constructives des moyens de production et des biens de consommation, ainsi que leurs éléments constitutifs, protégés par un certificat ;
• réalisation de la sélection - une nouvelle variété de plantes ou une nouvelle race d'animaux, c'est-à-dire un certain groupe de plantes ou d'animaux, qui a des caractéristiques distinctives inhérentes uniquement à ce groupe.

• droit d'auteur pour les programmes informatiques - le droit de publier, de reproduire

production, distribution et autres actions pour la mise en circulation économique d'un ensemble de données et de commandes destinées au fonctionnement d'ordinateurs et d'autres dispositifs informatiques afin d'obtenir un certain résultat, y compris les matériaux préparatoires obtenus lors de l'élaboration d'un programme informatique et la affichages audiovisuels générés par celui-ci ;

• droit d'auteur pour une base de données - le droit de publier, reproduire, distribuer et d'autres actions pour introduire dans la circulation économique un ensemble de données (articles, calculs, etc.), systématisé de telle sorte que ces données puissent être trouvées et traitées à l'aide d'un ordinateur .

3) Les droits exclusifs du titulaire de la marque de commerce et de service, appellation d'origine des produits :

• le droit à une marque de commerce et de service - le droit d'utiliser et de disposer des appellations protégées par le certificat, les moyens de distinguer les produits et services de certaines personnes morales ou physiques. Une marque est une désignation verbale, picturale, volumétrique et autre ou leurs combinaisons utilisant n'importe quelles couleurs ou combinaisons de couleurs ;
• une appellation d'origine d'un produit est le nom d'un pays, d'une ville, d'une région ou d'un autre objet géographique utilisé pour désigner un produit, dont les propriétés particulières sont exclusivement ou principalement déterminées par des conditions naturelles ou des facteurs humains caractéristiques d'un objet géographique donné, ou conditions naturelles et facteurs humains en même temps.

4) Réputation commerciale de l'organisation - l'excédent de la valeur d'achat de l'organisation (lors de son achat) sur la valeur marchande actuelle de la propriété acquise (tous les actifs et passifs), en tenant compte de la rentabilité de l'organisation acquise, de son prestige sur le marché des produits manufacturés et d'autres facteurs.

Les actifs incorporels ne sont pas : les coûts associés à la constitution d'une entité juridique (frais d'organisation) ; qualités intellectuelles et commerciales du personnel de l'organisation, leurs qualifications et leur capacité de travail.

1.3. Valorisation des actifs incorporels

Une immobilisation incorporelle est acceptée en comptabilité à son coût réel (initial), déterminé à la date de son acceptation en comptabilité.

La valeur réelle (initiale) d'une immobilisation incorporelle est comptabilisée comme un montant calculé en termes monétaires, égal au montant du paiement en espèces ou sous toute autre forme ou au montant des comptes créditeurs payés ou accumulés par l'organisation lors de l'acquisition, créant un actif et fournir les conditions d'utilisation de l'actif aux fins prévues.

Le coût initial est déterminé pour les objets :

• contributions versées au compte dans le capital autorisé (fonds) - par accord des parties (valeur convenue), sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie;
• achetés contre rémunération auprès d'autres organisations et personnes - à leur valeur marchande à la date de publication ;
• reçu gratuitement (en vertu d'un accord de don) d'autres organisations et personnes - à la valeur marchande à la date de publication ;
• les actifs incorporels entrant dans l'organisation en échange de tout bien sont évalués sur la base de la valeur marchande du bien en cours d'échange, s'il est impossible de déterminer la valeur marchande du bien en cours d'échange, les actifs incorporels sont pris en compte dans l'évaluation à leur marché valeur.

Les coûts associés à l'acquisition, à la réception d'immobilisations incorporelles, ainsi que les coûts supplémentaires associés à la mise en état de l'objet, le coût d'évaluation de la valeur marchande de l'objet après l'enregistrement de l'objet à l'office des brevets et autres coûts similaires, le coût initial des objets correspondants ne change pas;

• créés par l'organisation elle-même, - le coût initial comprend tous les coûts de création des immobilisations incorporelles concernées (les coûts de création d'immobilisations incorporelles et de leur mise en état d'utilisation sont constitués des salaires versés aux employés concernés, des prélèvements sociaux , les coûts des matériaux et la production générale et les coûts économiques généraux).

L'évaluation des actifs incorporels, dont la valeur lors de l'acquisition est déterminée en devises étrangères, est effectuée en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur à la date d'acquisition de l'objet.

La valeur marchande actuelle d'une immobilisation incorporelle s'entend comme le montant en espèces qui aurait pu être reçu à la suite de la vente d'un objet à la date à laquelle la valeur marchande actuelle a été déterminée. La valeur marchande actuelle d'un actif incorporel peut être déterminée sur la base d'un jugement d'expert.

1.4. Réévaluation des actifs incorporels

Le coût réel (initial) d'un actif incorporel, auquel il a été accepté pour la comptabilité, n'est pas susceptible de changer, sauf dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie et le PBU 14/2007.

Les modifications de la valeur réelle (initiale) d'une immobilisation incorporelle, à laquelle elle est acceptée pour la comptabilisation, sont autorisées en cas de réévaluation et de dépréciation d'immobilisations incorporelles.

Une organisation commerciale peut, au plus une fois par an (au début de l'année de déclaration), réévaluer des groupes d'actifs incorporels homogènes à la valeur de marché actuelle, déterminée exclusivement par les données du marché actif de ces actifs incorporels.

Au moment de décider de la réévaluation des immobilisations incorporelles incluses dans un groupe homogène, il convient de garder à l'esprit qu'ultérieurement, ces actifs doivent être réévalués régulièrement afin que la valeur à laquelle ils sont reflétés dans les états financiers ne diffère pas sensiblement de la valeur de marché actuelle. .

La réévaluation des immobilisations incorporelles est effectuée en recalculant leur valeur résiduelle. Les résultats de la réévaluation sont acceptés lors de la formation des données

bilan au début de l'année de référence. Les résultats de la réévaluation ne sont pas

inclus dans les données du bilan de l'exercice précédent, mais

divulgués par l'organisation dans la note explicative des états comptables de l'exercice précédent.

Le montant de la réévaluation des immobilisations incorporelles résultant de la réévaluation est crédité au capital supplémentaire de l'organisation. Le montant de la réévaluation d'une immobilisation incorporelle, égal au montant de sa dépréciation, effectuée au cours des exercices précédents et imputé au compte de report à nouveau (perte non couverte), est crédité au compte de report à nouveau (perte non couverte).

Le montant de la plus-value de réévaluation sur une immobilisation incorporelle est attribué à

au compte de report à nouveau (perte non couverte). Montant de la démarque

l'immobilisation incorporelle est attribuée à une diminution du capital supplémentaire de l'organisation constituée au détriment des sommes de la réévaluation de cet actif effectuée au cours des exercices précédents. L'excédent du montant de la dévaluation d'une immobilisation incorporelle sur le montant de sa réévaluation enregistré dans le capital supplémentaire de l'organisation à la suite de la réévaluation effectuée au cours des exercices précédents est imputé au compte des bénéfices non distribués (perte non couverte ). Le montant affecté au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) doit être divulgué dans les états comptables de l'organisation.

Lors de la cession d'une immobilisation incorporelle, le montant de sa réévaluation est transféré du capital supplémentaire de l'organisation au compte des bénéfices non répartis (perte non couverte) de l'organisation.

Les actifs incorporels peuvent être soumis à un test de dépréciation de la manière prescrite par les Normes internationales d'information financière.

2. COMPTABILISATION DU MOUVEMENT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

2.1. Comptabilisation de la réception des immobilisations incorporelles

Les principales opérations de réception des actifs incorporels dans l'organisation sont:

Achat au comptant ;

Création au sein même de l'organisation ;

Réception d'une contribution au capital autorisé de l'organisation ;

Acquisition en échange de biens autres que des espèces ;

Comptabilisation des avoirs non comptabilisés identifiés lors de l'inventaire ;

La réception est gratuite (dans le cadre d'une convention de don).

Quel que soit le sens de réception des immobilisations incorporelles, les documents primaires qui formalisent les opérations de leur réception sont des documents primaires élaborés dans l'organisation elle-même conformément aux normes de l'art. 9 « Documents comptables primaires » de la loi fédérale « sur la comptabilité » et approuvés par l'arrêté du chef de la politique comptable :

Pour l'inscription dans la composition des actifs incorporels d'objets individuels - un acte d'acceptation et de transfert d'actifs incorporels, un acte d'acceptation et de livraison de R&D ;

Dans ces documents, les mentions obligatoires caractérisant l'objet des immobilisations incorporelles doivent être :

• Titre du document ;
• date de préparation du document;
• le nom de l'organisation au nom de laquelle le document a été établi ;
• le contenu de la transaction commerciale ;
• instruments de mesure d'une transaction commerciale en termes physiques et monétaires;
• les noms des fonctions des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son enregistrement ;
• signatures personnelles de ces personnes.

Outre les mentions obligatoires stipulées par la loi fédérale "Sur la comptabilité", ces documents doivent contenir son coût initial, le montant de l'amortissement cumulé, la durée de vie utile, le numéro d'inventaire, les données du titre de protection (brevet, certificat, accord sur le aliénation du droit exclusif sur un objet de propriété intellectuelle, etc.).

L'unité de comptabilisation des immobilisations incorporelles est un élément d'inventaire. Il est considéré comme un ensemble de droits découlant d'un brevet, d'un certificat, d'un accord sur l'aliénation du droit exclusif au résultat d'une activité intellectuelle ou à un moyen d'individualisation, etc., conçu pour remplir certaines fonctions indépendantes. Un objet complexe qui comprend plusieurs résultats protégés de l'activité intellectuelle (film, autre œuvre audiovisuelle, représentation théâtrale, produit multimédia, technologie unifiée) peut également être reconnu comme un objet d'inventaire d'actifs incorporels.

La principale caractéristique par laquelle un élément d'inventaire est identifié par rapport à un autre est l'exécution d'une fonction indépendante dans la production de produits, l'exécution de travaux, la fourniture de services et l'utilisation pour les besoins de gestion de l'organisation.

Pour chaque objet d'immobilisations incorporelles, le service comptable tient une carte de comptabilisation des immobilisations incorporelles de la forme n° NMA-1, approuvée par la résolution du Comité national des statistiques de Russie du 30.10.1997 n° 71a.

Une caractéristique de certains actifs incorporels en tant qu'objets comptables est la nécessité de prendre des mesures pour les protéger. À cette fin, il est conseillé d'élaborer des règles internes spéciales pour la protection de ces objets, en y indiquant une liste des personnes habilitées à en prendre connaissance, les obligations de ces personnes de ne pas divulguer les informations pertinentes et les autres informations nécessaires.

2.1.1. Comptabilisation synthétique de la réception des immobilisations incorporelles

La comptabilisation synthétique des immobilisations incorporelles est effectuée sur les comptes 04

"Immobilisations incorporelles", 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles", 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises", sous-compte 2 "TVA sur les immobilisations incorporelles acquises", et le compte 91 "Autres produits et charges".

Le compte 04 est actif, conçu pour recevoir des informations sur la présence et le mouvement des actifs incorporels appartenant à l'organisation. La comptabilisation des immobilisations incorporelles au compte 04 est effectuée lors de l'évaluation initiale. Pour certains types d'immobilisations incorporelles du compte 04, l'amortissement cumulé sur ces actifs est passé en charges dans les comptes de charges.

Si l'organisation possède plusieurs types d'immobilisations incorporelles de valeur significative, il est conseillé d'ouvrir des sous-comptes pour chaque type d'immobilisations conformément à la classification des immobilisations incorporelles adoptée par l'organisation, par exemple :

04-1 « Objets de propriété intellectuelle » ;

04-2 « Réputation de l'entreprise » ;

04-3 « Dépenses de l'organisme pour les travaux de recherche, de développement et de technologie » ;

04-4 "Autres objets ;

Le compte 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles" reflète la régularisation et la radiation (lors de la cession) des amortissements pour les types d'immobilisations incorporelles pour lesquels le remboursement de leur valeur est effectué à l'aide du compte 05.

Modalités de réception des actifs incorporels dans l'entreprise :

• les dépenses pour la création d'immobilisations incorporelles sont liées aux investissements à long terme et sont reflétées au débit 08 "Investissements en immobilisations", sous-compte 5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles" du crédit des comptes de règlement, matériel et autres. Après prise en compte des immobilisations incorporelles acquises ou créées, elles sont reflétées au débit du compte 04 du crédit du compte 08, sous-compte 5.
• L'encaissement d'immobilisations incorporelles à titre d'échange se traduit également dans un premier temps sur le compte 08 « Investissements en immobilisations », sous-compte 5 « Acquisition d'immobilisations incorporelles » du crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et prestataires » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers" avec écriture ultérieure au débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles" du crédit du compte 08 "Immobilisations incorporelles", sous-compte 5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles". Les objets de propriété transférés en échange sont passés en pertes du crédit des comptes correspondants (01, 10, 40, etc.) au débit des comptes de vente (90, 91).
• Les immobilisations incorporelles apportées par les fondateurs ou les participants au titre de leurs contributions au capital autorisé de l'organisation (au coût convenu) sont reflétées dans le compte 08 «Investissements en immobilisations», sous-compte 5 «Acquisition d'immobilisations incorporelles». Dans ce cas, les dettes des fondateurs pour l'apport au capital autorisé se traduisent au débit du compte 75 « Règlements avec les fondateurs » et au crédit du compte 80 « Capital autorisé ».

Les écritures comptables sont effectuées pour la valeur de la contribution au capital autorisé des immobilisations incorporelles :

Débit 08, sous-compte 5 Crédit 75

Débit 04 Crédit 08, sous-compte 5.

• Les immobilisations incorporelles reçues gratuitement sont créditées au débit du compte 08 « Investissements en immobilisations », sous-compte 5 « Acquisition d'immobilisations incorporelles » du crédit du compte 98 « Produits constatés d'avance », sous-compte 2 « Recettes gratuites ». A partir du compte 08, sous-compte 5, le coût initial des immobilisations incorporelles est amorti sur le compte 04 "Immobilisations incorporelles". Le coût des immobilisations incorporelles reçues à titre gratuit, inscrit au sous-compte 2, est ensuite amorti mensuellement à hauteur des dotations aux amortissements de l'objet au crédit du compte 91 "Autres produits et charges".

Pour formaliser les actifs incorporels qui entrent gratuitement dans l'organisation, il est nécessaire de rédiger une convention d'auteur, une convention sur la cession d'un brevet ou d'autres conventions fixant la cession des droits exclusifs du titulaire du droit d'auteur sur les résultats de l'activité intellectuelle , dans lequel il n'y a pas de condition de paiement.

• Lors de l'achat d'une organisation, les investissements en immobilisations acquises sont reflétés au débit du compte 08 "Investissements en immobilisations", sous-compte 5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles" et au crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers". Une réputation commerciale positive est enregistrée au débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles" du crédit du compte 08, sous-compte 5.

Les organisations paient la TVA sur les actifs incorporels acquis. La procédure de réflexion plus approfondie sur les opérations de TVA dépend de l'objet des actifs incorporels, du type d'organisation.

Conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie, la TVA sur les immobilisations incorporelles acquises est comptabilisée conformément à la procédure généralement établie sur le débit du compte 19, sous-compte 2 "TVA sur les immobilisations incorporelles acquises", en correspondance avec le crédit des comptes 60 et 76. Mensuellement après l'enregistrement des immobilisations incorporelles, le montant de la TVA est débité du crédit du compte 19 au débit du compte 68 "Calculs des impôts et taxes".

En cas de transfert gratuit d'immobilisations incorporelles, le payeur de la TVA est la partie cédante (la partie destinataire paie l'impôt sur le revenu). Le chiffre d'affaires imposable est déterminé sur la base du prix de vente moyen (hors TVA), mais non inférieur à la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles.

Lorsque des immobilisations incorporelles sont transférées à titre de contribution au capital autorisé d'autres organisations, la valeur résiduelle est radiée du crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles » au débit du compte 58 « Investissements financiers ». Le montant des amortissements des immobilisations incorporelles transférées est débité au débit du compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles » du crédit du compte 04.

L'excédent de la valeur convenue sur la valeur résiduelle des immobilisations incorporelles cédées est porté au débit du compte 58 "Investissements financiers" et au crédit du compte 91 "Autres produits et charges". La différence inverse s'explique par le débit du compte 91 et le crédit du compte 58.

Sur le compte 04 "Immobilisations incorporelles", les dépenses de l'organisation pour la R&D sont prises en compte séparément, dont les résultats sont utilisés pour les besoins de production ou de gestion de l'organisation.

Les frais spécifiés sont acceptés pour la comptabilisation du compte 04 à hauteur des frais réels, tandis que le compte 04 est débité dans la correspondance du compte 08

« Investissements en actifs non courants ».

Du compte 04 "Immobilisations incorporelles" les dépenses de R&D sont passées en pertes au débit des comptes 20 "Production principale", 26 "Frais généraux d'exploitation" ou d'autres comptes de comptabilisation des coûts de production.

Les dépenses de R&D sont amorties de l'une des manières suivantes :

• linéaire;
• au prorata du volume de produits (travaux, services), qui est censé être obtenu pour toute la période d'application des résultats de la R&D.

La période d'amortissement des dépenses de R&D est déterminée par l'organisation de manière indépendante, en fonction de la durée prévue d'utilisation de la R&D. Le délai d'annulation de ces dépenses est fixé à cinq ans et ne peut excéder la période d'activité de l'organisme. En comptabilité fiscale, les dépenses de R&D doivent être amorties dans un délai de trois ans.

Les dépenses de R&D sont amorties à compter du 1er jour du mois suivant celui au cours duquel l'application des résultats de R&D a débuté. L'amortissement des dépenses de ces travaux est effectué de manière égale à hauteur de 1/12 du montant annuel, quel que soit le mode d'amortissement des dépenses choisi.

En cas de cessation de l'utilisation des résultats de R&D, la partie restante des dépenses est passée en dépréciation du compte 04 pour les dépenses hors exploitation (compte 91 « Autres produits et charges »).

2.1.2. Comptabilité analytique de la réception des immobilisations incorporelles

La comptabilité analytique du compte 04 "Immobilisations incorporelles" est effectuée pour les objets individuels des immobilisations incorporelles, ainsi que pour les types de dépenses de R&D. Dans le même temps, la comptabilité analytique devrait permettre d'obtenir des données sur la présence et le mouvement des actifs incorporels, ainsi que le montant des dépenses de recherche, de développement et d'ingénierie

travail logique.

La comptabilité analytique des immobilisations incorporelles est effectuée dans la fiche de comptabilisation des immobilisations incorporelles. La carte est utilisée pour enregistrer tous les types d'immobilisations incorporelles. Il s'ouvre pour chaque objet séparément.

Le nom complet et le but sont indiqués au recto de la carte.

objet, coût initial, durée d'utilité, taux et montant des amortissements cumulés, date d'enregistrement, mode d'acquisition, document d'enregistrement. Le verso de la carte contient les caractéristiques de l'objet des actifs incorporels.

2.2. Cession d'immobilisations incorporelles

Documents primaires développés dans l'organisation elle-même conformément aux dispositions de l'art. 9 « Documents comptables primaires » de la loi fédérale « sur la comptabilité » et approuvés par l'arrêté du chef de la politique comptable :

L'acte de radier des actifs incorporels ;

L'acte de cessation de l'utilisation des actifs incorporels ;

Fiche de comptabilisation des immobilisations incorporelles sous forme d'immobilisations incorporelles-1.

De plus, l'organisation doit disposer de documents confirmant le fait qu'elle détient les droits exclusifs sur les actifs incorporels.

Les principaux types de cession d'immobilisations incorporelles sont :

• vendre;
• radiation en raison de l'inadéquation ;
• transfert gratuit;
• transfert d'actifs incorporels en tant que contribution au capital autorisé d'autres organisations ;
• la fin de la période de validité ou l'annulation du titre de propriété ;
• pour d'autres raisons.

Lorsque des immobilisations incorporelles sont cédées du fait de leur cession, radiation ou cession à titre gratuit, la totalité du montant des amortissements cumulés est passée en dépréciation au débit du compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles » du crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles les atouts".

La valeur résiduelle des immobilisations incorporelles est passée du compte 04 au débit du compte 91 "Autres produits et charges", sous-compte 2 "Autres charges". Au débit du compte

91, le sous-compte 2 annule également toutes les dépenses associées à la cession d'immobilisations incorporelles

actifs réels, et le montant de la TVA sur les actifs immatériels cédés et donnés

biens réels.

Le crédit du compte 91 reflète le montant du produit de la vente ou des autres revenus de la cession d'immobilisations incorporelles.

Le résultat financier de cession d'immobilisations incorporelles est constitué au compte 91 puis débité du compte 91 au compte 99 « Gains et pertes ». Dans ce cas, si le montant du produit de la vente des immobilisations incorporelles dépasse leur valeur résiduelle et les coûts associés à la cession, alors la différence est passée en déduction au débit du compte 91 et au crédit du compte 99. Si la valeur résiduelle de les immobilisations incorporelles cédées ne sont pas remboursées par le produit de leur vente, alors la différence entre elles est passée du crédit du compte 91 au débit du compte 99.

La cession gratuite d'immobilisations incorporelles dans le cadre d'une convention de donation entraîne une perte :

Le débit du compte 99 "Bénéfices et pertes" Le crédit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 9 "Solde des autres revenus et dépenses".

La cession d'objets au titre d'apports au capital autorisé (mis en commun) est considérée dans la comptabilité comme des investissements financiers à long terme au compte 58 "Investissements financiers", sous-compte 1 "Actions et parts".

L'enregistrement suivant est effectué pour le montant des amortissements accumulés sur les objets transférés au compte des dépôts :

Le débit du compte 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » Le crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles ».

La valeur résiduelle des immobilisations incorporelles est amortie :

Le débit du compte 58 « Placements financiers », sous-compte 1 « Actions et parts » Crédit du compte 04 « Immobilisations incorporelles ».

3. COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Les règles et méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles sont établies par les états comptables de la Fédération de Russie et PBU 14/2007 "Comptabilité des immobilisations incorporelles".

Le but de l'amortissement est de rembourser le coût des immobilisations incorporelles pendant la durée de vie utile établie.

Le coût des brevets et certificats, droits exclusifs par voie d'amortissement n'est pas remboursé :

1) si les objets de propriété intellectuelle appartiennent à des organisations à but non lucratif [p. 56 du Règlement sur la comptabilité et les rapports comptables dans la Fédération de Russie] ;

2) si les droits exclusifs sur les objets de propriété intellectuelle appartiennent à d'autres organisations, mais sont utilisés par l'organisation à la suite de l'octroi de droits non exclusifs par le titulaire des droits en vertu d'accords de licence, d'accords de concession commerciale, etc. et sont enregistrés sur off- comptes de bilan.

Conformément aux textes réglementaires, les principales règles de calcul des amortissements des immobilisations incorporelles sont les suivantes :

1. Les déductions pour amortissement sont calculées et présentées dans la comptabilité, quels que soient les résultats de l'organisation.

2. Les déductions pour amortissement sont reflétées dans la comptabilité de la période de déclaration (mois, trimestre, année) à laquelle elles se rapportent.

3. L'amortissement commence à courir à partir du premier jour du mois suivant celui où l'objet est accepté en comptabilité, jusqu'à ce que le coût des immobilisations incorporelles soit entièrement remboursé ou mis au rebut.

4. Les amortissements sur immobilisations incorporelles cessent d'être calculés et constatés en comptabilité à compter du premier jour du mois suivant le mois de plein

l'annulation de leur valeur ou leur cession.

5. L'amortissement de la réputation commerciale de l'organisation est facturé sur 20 ans (mais pas plus que la période d'activité de l'organisation).

Le coût des immobilisations incorporelles à durée d'utilité déterminée est amorti par amortissement sur leur durée d'utilité, sauf disposition contraire du PBU 14/2007.

Pour les immobilisations incorporelles à durée d'utilité indéterminée

l'amortissement n'est pas facturé. Les immobilisations incorporelles des organisations à but non lucratif ne sont pas amorties.

La détermination du montant mensuel des charges d'amortissement d'une immobilisation incorporelle s'effectue de l'une des manières suivantes :

• méthode linéaire;
• méthode du solde dégressif;
• méthode d'amortissement du coût au prorata du volume des produits (travaux).

Le choix de la méthode de détermination de l'amortissement d'une immobilisation incorporelle est fait par l'organisation sur la base du calcul de l'entrée attendue d'avantages économiques futurs de l'utilisation de l'actif, y compris le résultat financier de la vente éventuelle de cet actif. Dans le cas où le calcul des entrées attendues d'avantages économiques futurs de l'utilisation d'une immobilisation incorporelle n'est pas fiable, le montant des dotations aux amortissements d'une telle immobilisation est déterminé de manière linéaire.

Pour chaque élément d'immobilisations incorporelles, l'organisation ne doit appliquer qu'une seule des méthodes d'amortissement. Elle est déterminée au moment de la prise en compte de l'objet et ne change pas pendant toute la durée de sa vie utile ou jusqu'à la cession de l'objet.

Le montant mensuel des amortissements est calculé :

a) dans le cas de la méthode linéaire - sur la base de la valeur réelle (initiale) ou de la valeur de marché actuelle (en cas de réévaluation) de l'immobilisation incorporelle uniformément sur la durée d'utilité de cette immobilisation ;

b) dans le cas de la méthode de l'amortissement dégressif - sur la base de la valeur résiduelle (valeur réelle (initiale) ou valeur de marché actuelle (en cas de réévaluation) moins l'amortissement cumulé) de l'immobilisation incorporelle au début du mois, multipliée par une fraction, dont le numérateur est le coefficient fixé par l'organisation (pas plus de 3), et au dénominateur - la durée de vie utile restante en mois;

c) lorsque le mode d'amortissement du coût est proportionnel au volume de produits (travaux) sur la base de l'indicateur naturel du volume de produits (travaux) par mois et du ratio

la valeur réelle (initiale) de l'immobilisation incorporelle et le volume estimé de production (travail) pour toute la durée de vie utile des immobilisations incorporelles.

Avec la méthode linéaire et la méthode du solde dégressif pour le calcul de l'amortissement, il est nécessaire de prendre en compte la durée d'utilité des objets. Conformément aux normes de l'article 26 du PBU 14/2007 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles », cette période est déterminée au moment où l'objet est accepté en comptabilité sur la base de :

La période de validité du brevet, du certificat et d'autres restrictions sur la durée de vie utile conformément à la législation de la Fédération de Russie ;

La durée de vie prévue de l'installation, au cours de laquelle l'organisation peut recevoir des avantages économiques (revenus).

En travaux pratiques, la durée de vie utile peut être déterminée :

Voie experte ;

Sur la base de documents confirmant le transfert de droits exclusifs sur les résultats de l'activité intellectuelle.

Ainsi, le montant de l'amortissement pour toute période peut être calculé à l'aide de la formule :

où A est le montant de l'amortissement pour la période de déclaration ;

N est le taux d'amortissement.

À son tour, le taux d'amortissement est calculé à l'aide de la formule :

où S est le coût initial de l'objet de propriété intellectuelle ;

V est le volume estimé de produits (travaux, services) pour toute la durée de vie utile de l'installation.

Le taux d'amortissement est le pourcentage de

le coût initial de l'objet des immobilisations incorporelles, soumis à imputation au coût de production ou aux coûts de distribution, c'est-à-dire inclusion dans la composition des dépenses pour les activités ordinaires de l'organisation.

Les montants des amortissements cumulés des immobilisations incorporelles sont reflétés dans la comptabilité en cumulant les montants correspondants au crédit du compte 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles ».

Les montants des amortissements cumulés des immobilisations incorporelles sont dressés par un enregistrement :

Le débit du compte 20 "Production principale" (23 "Production auxiliaire", 25 "Frais généraux de production", 26 "Frais généraux d'exploitation", 44 "Frais de vente", etc.) Le crédit du compte 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles" - l'amortissement des immobilisations incorporelles a été imputé par accumulation des montants correspondants dans un compte séparé.

Si, pour une raison quelconque, l'amortissement des objets n'a pas été provisionné, si une erreur est trouvée dans les enregistrements, une correction est apportée dans la période où ils ont été identifiés :

Débit du compte 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 2 "Autres dépenses"

Compte 05 Crédit « Amortissement des immobilisations incorporelles ».

Les montants de la correction visée au compte 91 "Autres revenus et dépenses" sont inclus dans la structure des autres dépenses de l'organisation.

4. AUDIT ET INVENTAIRE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

4.1. Audit de la comptabilité des immobilisations incorporelles

L'audit des immobilisations incorporelles a pour objectif de confirmer la conformité de la procédure comptable existante dans l'organisation avec la législation en vigueur, ainsi que la fiabilité de la réflexion des informations sur les immobilisations incorporelles dans les états financiers. Pour atteindre cet objectif, l'auditeur doit :

• établir un plan d'audit des immobilisations incorporelles ;
• évaluer le système de contrôle interne de l'entité auditée ;
• élaborer un programme de procédures d'audit ;
• définir des méthodes de vérification.

Un audit des immobilisations incorporelles repose sur un plan d'audit global, où il est nécessaire de prêter attention aux opérations importantes ou atypiques dans la comptabilisation des immobilisations incorporelles. La planification doit faciliter l'identification des problèmes potentiels et un résultat d'audit de qualité. L'auditeur met en œuvre ce plan par le biais d'un programme qui détermine la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit prévues et est basé sur une évaluation du système de contrôle interne.

4.1.1. Audit du système de contrôle interne et de l'état de la comptabilité des immobilisations incorporelles

Pour déterminer la somme de travail nécessaire pour se faire une opinion sur la fiabilité du reflet des informations sur les immobilisations incorporelles, il est nécessaire de considérer l'état du contrôle interne des états financiers.

Lors de l'analyse du système de contrôle interne, l'auditeur est attentif aux éléments suivants :

• si le cercle des personnes responsables de la sécurité des actifs incorporels a été identifié ;
• comment l'organisation garantit la non-divulgation des secrets commerciaux ;
• si une commission pour l'acceptation des actifs incorporels a été créée ;
• si un inventaire des immobilisations incorporelles est en cours.

Pour tirer une conclusion sur l'organisation de la comptabilité, l'auditeur analyse la politique comptable au moment de la divulgation des informations qu'elle contient :

• sur les modalités d'évaluation des immobilisations incorporelles acquises hors trésorerie ;
• sur la durée de vie utile des immobilisations incorporelles adoptée par l'organisation (pour des groupes distincts);
• sur les modalités de calcul des dotations aux amortissements de certains groupes d'immobilisations incorporelles ;
• sur les modalités de prise en compte des dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles en comptabilité.

Le manque de contrôle de la direction de l'organisation sur les actifs incorporels, ainsi que l'organisation insatisfaisante de leur système comptable, augmentent le risque d'audit.

4.1.2. Étapes et procédures d'audit des immobilisations incorporelles

1. Étape d'introduction. La composition des actifs incorporels de l'organisation est analysée.

Pour ce faire, l'auditeur examine les données comptables primaires, ainsi que les registres comptables et confirme la validité du classement de l'objet en immobilisation incorporelle. Une attention considérable doit être accordée à l'analyse des contrats, brevets, certificats d'enregistrement de propriété et autres documents confirmant la propriété de l'organisation d'actifs incorporels. En outre, ceux comptabilisés comme immobilisations incorporelles doivent être conformes aux exigences de l'article 3 du Règlement comptable « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » (PBU 14/2007). A ce stade, il est déterminé si les immobilisations non incorporelles sont comptabilisées dans le compte comptable 04 « immobilisations incorporelles ».

Lors du contrôle, l'organisation de la synthèse et de l'analyse

la comptabilité des immobilisations incorporelles, la disponibilité des informations sur les unités comptables, la conformité des sous-comptes ouverts avec le compte 04 "Immobilisations incorporelles", le plan comptable, ainsi que le plan comptable de travail approuvé par la politique comptable de l'organisation.

2. Audit de la comptabilité pour la réception (création) d'un actif incorporel. L'auditeur vérifie les sources de revenus des actifs incorporels et établit la fiabilité du reflet de l'essence économique de la réception des actifs en comptabilité. Pour déterminer le reflet correct des transactions pour la réception d'actifs incorporels, il est nécessaire d'analyser les contrats conclus, les documents primaires, pour s'assurer que la valeur initiale de l'actif est correctement formée.

L'auditeur examine l'opportunité de l'enregistrement des immobilisations incorporelles et l'exactitude de la méthodologie des écritures comptables effectuées. Pour ce faire, les documents primaires sont vérifiés avec les données des registres des comptes comptables 04 « Immobilisations incorporelles » et 08 « Investissements en immobilisations ».

3. Audit de la comptabilisation de l'amortissement des actifs incorporels. L'exactitude du reflet de la valeur résiduelle de l'immobilisation incorporelle dans les états financiers de l'organisation dépend de l'exactitude de l'amortissement cumulé. A ce stade de l'audit, l'auditeur est attentif à :

• sur le respect de la politique comptable de l'organisation en termes de constitution de l'amortissement

tion (les méthodes de comptabilité d'exercice doivent être conformes aux exigences de la législation comptable);

• l'exactitude de la détermination de la durée d'utilité et de la détermination du taux d'amortissement ;
• la fiabilité du calcul des montants des déductions pour amortissement.

4. Audit de cession d'immobilisations incorporelles. Lors de l'audit de la cession d'immobilisations incorporelles, tout d'abord, la méthode de leur cession, l'existence d'une base pour la radiation des actifs, ainsi que ses preuves documentaires sont prises en compte. En outre, l'exactitude de la réflexion des transactions sur la cession d'actifs incorporels est vérifiée.

autres actifs dans les comptes comptables et la fiabilité est confirmée

déterminer le résultat financier de la cession d'actifs.

5. Audit de la fiscalité des transactions liées aux actifs incorporels. La comptabilité fiscale des immobilisations incorporelles peut différer de la comptabilité. Pour identifier les risques fiscaux, l'auditeur étudie la politique comptable de l'organisation à des fins de comptabilité fiscale, reçoit la quantité nécessaire de preuves du respect des exigences de la législation fiscale en vigueur lors de la réalisation de transactions avec des actifs incorporels. L'auditeur utilise les registres fiscaux comme base d'informations supplémentaires.

4.1.3. Méthodes d'audit des immobilisations incorporelles

L'audit le plus efficace est facilité par l'utilisation intégrée de diverses méthodes d'audit. Par exemple, une méthode de recalcul est utilisée pour confirmer l'exactitude des calculs d'amortissement et des calculs de taxes. La méthode de contrôle vous permet d'identifier la correspondance des écritures dans les comptes comptables avec les principaux documents de comptabilisation des immobilisations incorporelles. Afin de vérifier le respect des procédures nécessaires à la comptabilisation des immobilisations incorporelles, les agents comptables utilisent une méthode telle que l'observation. Et à l'aide de procédures de confirmation et d'analyse, l'auditeur peut vérifier la performance réelle des transactions avec des immobilisations incorporelles reflétées dans la comptabilité.

4.1.4. Erreurs typiques dans la comptabilisation des actifs incorporels

les atouts

La pratique des audits montre que les erreurs suivantes sont le plus souvent commises dans la comptabilisation des immobilisations incorporelles :

1. Classification incorrecte d'un objet en tant qu'actif incorporel (par exemple, les programmes comptables, les systèmes juridiques de référence sur lesquels l'organisation n'a pas de droits exclusifs sont pris en compte dans le cadre des actifs incorporels);
2. Formation incorrecte de la valeur initiale de l'objet d'inventaire d'un actif incorporel ;

3. Comptabilisation incorrecte de l'amortissement en raison de

allonger la durée de vie utile;

4. Absence de documents primaires pour la comptabilisation des actifs incorporels.

Sur la base des résultats de l'audit conformément à la Règle (norme) n° 2 « Documentation de l'audit », l'auditeur, guidé par une opinion professionnelle, forme des documents de travail qui contiennent :

• des données sur les tests du système comptable et de contrôle interne ;
• des informations sur l'enregistrement documentaire et sur l'organisation de la comptabilité et de la comptabilité fiscale des immobilisations incorporelles ;
• conclusions et recommandations de l'auditeur.

L'auditeur reflète les remarques révélées dans les informations écrites, où il évalue quantitativement et qualitativement l'influence des erreurs détectées sur la distorsion des états financiers. Après cela, l'inspecteur exprime son avis sur la fiabilité de la déclaration dans la partie des informations sur les immobilisations incorporelles qui y sont couvertes. En règle générale, les immobilisations incorporelles constituent une partie non significative des états financiers. Cependant, à l'heure actuelle, les organisations sont de plus en plus confrontées à la nécessité d'utiliser des objets de propriété intellectuelle dans l'activité économique, d'enregistrer des marques, de développer des programmes, etc. Par conséquent, le rôle des actifs incorporels augmente considérablement.

Un audit permet non seulement d'identifier des lacunes dans la comptabilisation des immobilisations incorporelles au cours de la période auditée, mais également d'obtenir des recommandations pratiques pour éliminer ces remarques et éviter qu'elles ne se reproduisent à l'avenir.

4.2. Inventaire des actifs incorporels

Lors de l'inventaire des immobilisations incorporelles, vous devez vérifier :

• disponibilité des documents confirmant les droits de l'organisation à utiliser les actifs incorporels ;
• l'exactitude et l'opportunité de la prise en compte des immobilisations incorporelles dans le bilan.

S'il n'y a pas de tels documents, l'élément n'appartient pas aux immobilisations incorporelles.

Ce qui précède ne s'applique pas aux actifs incorporels achetés (fabriqués) par l'organisation avant le 1er janvier 2001. Les actifs acquis avant 2001 et inclus dans les actifs incorporels et sur lesquels l'organisation n'avait pas de droits exclusifs doivent être comptabilisés conformément aux règles précédentes - en tant qu'actifs incorporels. Lors de l'inventaire, il est nécessaire de vérifier que de tels objets ne sont pas exclus de la composition des immobilisations incorporelles.

Lors de l'inventaire des immobilisations incorporelles, une liste d'inventaire est établie selon le formulaire n° INV-1a.

Au cours de l'inventaire, il est nécessaire de vérifier les contrats de réception d'objets « étrangers » d'activité intellectuelle à usage non exclusif et de savoir si la période pour laquelle les droits non exclusifs sur ces objets ont été cédés est expirée. Si le terme a expiré, les objets "étrangers" doivent être sortis du hors-bilan.

Comme pour les résultats de l'inventaire des immobilisations, sur la base des résultats de l'inventaire des immobilisations incorporelles, un état de collation est établi sous la forme n° INV-18.

4.3. Procédure comptable pour les transactions commerciales

Les droits exclusifs sur les objets de propriété intellectuelle sont confirmés par des titres de propriété (brevets, certificats, etc.) délivrés par l'Agence russe des brevets et des marques (Rospatent). Possédant ces droits, le titulaire des droits a des possibilités illimitées d'en disposer : de les utiliser dans ses activités, de céder l'exclusivité

droits à un nouveau propriétaire, transférer les droits d'utilisation non exclusifs

objets d'actifs incorporels à d'autres personnes morales ou physiques.

Le transfert à un nouveau titulaire des droits exclusifs sur un objet de propriété intellectuelle est formalisé par une convention de cession de droits, selon laquelle la partie acceptant les droits exclusifs devient titulaire des droits.

Les produits reçus de la cession de droits exclusifs sur les objets incorporels sont comptabilisés en produits d'exploitation, le bénéfice reçu est reflété au débit du compte 91 "Autres produits et charges" et au crédit du compte 99 "Résultats et pertes".

Lors du transfert du droit d'utiliser des objets d'actifs incorporels à d'autres personnes morales ou physiques, des droits non exclusifs sont transférés ; les droits exclusifs restent au propriétaire des actifs incorporels. Le transfert de ces droits est formalisé par un contrat de licence, selon lequel une partie (le concédant) autorise l'autre partie (le licencié) à utiliser l'objet des actifs incorporels dans les conditions spécifiées dans le contrat.

Lorsque le droit d'utiliser des objets d'actifs incorporels est transféré, ils restent au bilan du propriétaire. Le transfert des droits sur les objets se traduit par des écritures sur les sous-comptes ou comptes analytiques correspondants du compte 04.

Pour le droit accordé d'utiliser des actifs incorporels, le preneur de licence paie au concédant une redevance unique (« paiement forfaitaire ») ou effectue des paiements périodiques (« redevances ») pendant toute la période d'utilisation de l'objet concerné. Les redevances sont utilisées pour les règlements avec le donneur de licence dans 80 à 90 % des cas de conclusion d'accords de licence.

La procédure de comptabilisation des revenus d'un donneur de licence dépend des domaines de ses activités. Si le concédant a l'octroi de droits d'utilisation d'objets incorporels comme activité principale, la constitution d'une rémunération unique ou de paiements périodiques est établie avec une écriture comptable :

Compte de débit 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers » Compte de crédit 90 « Ventes », sous-compte 1 « Produits ».

Dans le cas où la fourniture de ces droits ne fait pas l'objet d'une action

la performance du concédant de licence, les frais accumulés ou les paiements récurrents

réfléchir au Débit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » et au Crédit du compte 91 « Autres produits et charges ».

Les immobilisations incorporelles du licencié reçues pour utilisation sont comptabilisées en hors bilan dans l'évaluation prévue dans le contrat de licence.

L'accumulation d'une rémunération unique pour le droit accordé d'utiliser les objets des immobilisations incorporelles est reflétée au débit du compte 97 « Frais différés » et au crédit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Pendant la durée du contrat de licence du compte 97, les dépenses sont amorties uniformément dans les comptes pour la comptabilisation des coûts de production. Les paiements périodiques au titre du contrat de licence sont débités mensuellement des comptes de coûts de production du compte de crédit 76.

5. CARACTÉRISTIQUES DE LA COMPTABILITÉ DE RÉPUTATION DES ENTREPRISES

Le goodwill d'une organisation est la différence entre le prix d'achat de l'organisation (à partir de l'ensemble immobilier acquis dans son ensemble) et la valeur de tous ses actifs et passifs selon le bilan de l'organisation à la date de son achat ( acquisition).

Dans le même temps, une réputation positive, qui est souvent appelée « bonne volonté » - « la bonne volonté », l'organisation doit être considérée comme une prime au prix payé par l'acheteur en prévision d'avantages économiques futurs, et comptabilisée comme un élément d'inventaire distinct.

On pense parfois que la réputation commerciale d'une organisation est due à des contacts commerciaux bénéfiques, à des relations favorables entre ses employés et à une réputation élevée parmi les clients, qui, à son tour, est déterminée par l'emplacement favorable de l'organisation, les privilèges de monopole, des compétences hautement qualifiées. administratif et d'autres facteurs.

La réputation commerciale négative de l'organisation, par opposition à la bonne volonté, est appelée "mauvaise volonté" - "mauvaise volonté", doit être considérée comme une remise sur le prix fourni à l'acheteur en raison du manque de facteurs d'acheteurs stables, de réputation de qualité , les compétences en marketing et vente, les relations d'affaires, l'expérience en gestion, le niveau de qualification du personnel, etc.

En comptabilité, la valeur du goodwill d'une organisation se traduit par l'écriture suivante :

Débit du compte 04 "Immobilisations incorporelles" Crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers".

Lorsqu'une organisation est acquise aux enchères ou par concours, le goodwill est déterminé comme la différence entre le prix d'achat payé par l'acheteur et la valeur estimée (initiale) de l'organisation vendue.

Si le prix d'achat dépasse la valeur estimée (initiale), le bien est crédité à la valeur estimée (initiale) au débit des comptes correspondants de leur comptabilité du crédit pour la comptabilisation des fonds monétaires du montant des coûts

une rançon. L'excédent est présenté en immobilisations incorporelles au débit

compte 04 "Immobilisations incorporelles", sous-compte "Réputation commerciale de l'organisation".

Si la valeur estimée (initiale) est dépassée par rapport au prix d'achat, le bien est crédité à la valeur estimée (initiale) avec réflexion au débit de leurs comptes comptables et au crédit des comptes de caisse (à hauteur des frais de rachat) et compte 98 « Revenus différés », sous-compte « Réputation commerciale de l'organisation » du montant de l'excédent du coût (initial) estimé sur le prix d'achat.

La réputation commerciale acquise de l'organisation est amortie sur 20 ans (mais pas plus que la durée de vie de l'organisation). Les charges d'amortissement pour la réputation commerciale positive de l'organisation sont déterminées sur une base linéaire.

6. UTILISATION DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES DANS LES TRAVAUX DE NADEZHDA LLC

La chaîne de supermarchés "Nadezhda" LLC a commandé le développement du design de son logo "Bag" au bureau de design. Le coût des services est de 141 600 roubles, TVA comprise - 21 600 roubles. Il a été décidé d'enregistrer le logo en tant que marque. Les services d'un conseil en brevets pour l'enregistrement d'une marque auprès de Rospatent coûtent 7080 roubles, TVA incluse - 1080 roubles. Les frais d'enregistrement de marque se sont élevés à 49 500 RUB.

En décembre 2008, la marque a été mise en service.

Le comptable de Nadezhda LLC a effectué les écritures suivantes :

Débit 08 « Investissements en immobilisations » sous-compte 5 « Acquisition d'immobilisations incorporelles » Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » :

126 000 roubles ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - le coût des services d'un bureau d'études et d'un conseil en brevets est pris en compte ;

Débit 19 « TVA sur valeurs acquises », sous-compte 2 « TVA sur immobilisations incorporelles acquises » Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » :

22680 RUB (21600 + 1080) - la TVA déductible pour les prestations d'un bureau d'études et d'un conseil en brevets est prise en compte ;

Débit 08 "Investissements en immobilisations", sous-compte 5 "Acquisition d'immobilisations incorporelles" Crédit 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers":

49 500 RUB - les frais d'enregistrement d'une marque sont pris en compte ;

Débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et prestataires » Crédit 51 « Comptes de règlement » :

148680 RUB (141600 + 7080) - payé pour des services pour le développement et l'enregistrement d'une marque ;

Débit 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers » Crédit 51 « Comptes de règlement » :

49 500 RUB - les droits ont été payés à Rospatent ;

Débit 04 "Immobilisations incorporelles" Crédit 08 "Investissements en immobilisations", sous-compte 5

« Achat d'immobilisations incorporelles » :

175 500 RUB (126000 + 49500) - une marque déposée est incluse dans les immobilisations incorporelles.

La TVA payée pour les services de fabrication et d'enregistrement d'une marque peut être déduite par le magasin après l'enregistrement d'un actif incorporel :

Débit 68 "Calculs des taxes et redevances", Crédit 19 "TVA sur valeurs acquises", sous-compte 2 "TVA sur immobilisations incorporelles acquises" :

22680 RUB - le montant de la TVA déductible est admis en déduction.

La durée de vie utile de la marque est de 4 ans.

N = 1/48 * 100 % = 2,08 % - le taux d'amortissement est calculé selon une méthode linéaire.

175500 * 0,0208 = 3650,4 roubles. - le montant des dotations aux amortissements du mois.

3650.4 * 12 = 43804.8 roubles. - le montant des dotations aux amortissements pour la première année d'utilisation de la marque.

Le comptable a fait l'écriture suivante :

Compte de débit 25 "Frais généraux de production" Compte de crédit 05 "Amortissement des immobilisations incorporelles"

3 650,4 RUB - l'amortissement a été imputé pour le mois.

La valeur résiduelle à la fin de la première année était de : 175 500 - 43 804,8 = 131 695,2 roubles.

Nadezhda LLC a conclu un accord de licence de deux ans en janvier 2010 pour l'utilisation de sa marque par un autre magasin. En vertu de cet accord, LLC "Nadezhda" reçoit 210040 roubles. (TVA incluse - 32 040 roubles) en versements mensuels égaux sur deux ans.

La valeur résiduelle de la marque au début de 2010 est de 131 695,2 roubles. L'amortissement mensuel de la marque est de 3 650,4 RUB.

Une entité détermine les produits et les charges selon la méthode de la comptabilité d'exercice.

Valeur résiduelle à la fin de la deuxième année = 131 695,2 - 43 804,8 = 87 890,4 roubles.

Valeur résiduelle à la fin de la troisième année = 87890.4-43804.8 = 44085,6 roubles.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité du concédant :

en janvier 2010 :

Débit 04 "Immobilisations incorporelles", sous-compte "Marque fournie pour utilisation" Crédit 04 sous-compte "Marque":

131 695,2 RUB - la marque a été transférée pour utilisation.

Débit 51 « Comptes de règlement » Crédit 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » :

8 751,67 RUB (RUB 210040/24 mois) - redevance reçue du licencié pour l'utilisation du droit à une marque ;

8 751,67 RUB - les fonds monétaires reçus sont reflétés dans la structure des autres revenus ;

1335 RUB (8 751,67 roubles * 18% / 118%) - TVA facturée sur les redevances;

Débit 91 « Autres produits et charges », sous-compte 2 « Autres charges » Crédit 05 « Amortissements des immobilisations incorporelles » :

3 650,4 RUB - des amortissements ont été imputés sur la marque cédée dans le cadre du contrat de licence.

LLC "Nadezhda" après deux ans d'octroi d'un droit non exclusif d'utiliser une marque à un autre magasin a décidé de lui vendre le droit exclusif sur celle-ci. Le coût initial du droit à une marque était de 175 500 roubles. L'amortissement a été imputé à l'aide du compte 05. Le montant total de l'amortissement cumulé était :

(175 500 RUB - 131 695,2 RUB) + 3 650,4 RUB * 24 mois = 131 414,4 RUB

43 804,8 roubles * 3 ans = 131 414,4 roubles.

44 085,6 RUB - le coût initial au début de la quatrième année.

En vertu de l'accord, l'acheteur a payé 85904 roubles pour le droit exclusif de la marque. (TVA incluse - 13 104 RUB).

Dans les registres comptables de OOO Nadezhda, les écritures suivantes ont été effectuées :

Débit 04 "Immobilisations incorporelles", sous-compte "Cession d'immobilisations incorporelles" Crédit 04 "Immobilisations incorporelles", sous-compte "Marque":

175 500 RUB - le coût initial du droit exclusif sur une marque a été amorti ;

Débit 05 « Amortissement des immobilisations incorporelles » Crédit 04 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Cession des immobilisations incorporelles » :

131 414,4 RUB - le montant des amortissements cumulés a été amorti ;

Débit 62 « Règlements avec acheteurs et clients » Crédit 91 « Autres revenus et dépenses », sous-compte 1 « Autres revenus » :

85904 RUB - reflète le produit de la vente du droit exclusif sur une marque ;

Débit 91 "Autres revenus et dépenses" Crédit 68 "Calculs des impôts et taxes", sous-compte "Calculs de la TVA":

13 104 RUB - la TVA était perçue sur l'exercice du droit exclusif sur une marque ;

Débit 91 « Autres produits et charges », sous-compte 2 « Autres charges » Crédit 04 « Immobilisations incorporelles », sous-compte « Cession d'immobilisations incorporelles » :

44 085,6 RUB (175500 - 131414.4) - la valeur résiduelle du droit exclusif sur une marque a été radiée ;

Débit 91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte 9 "Solde des autres revenus et dépenses" Crédit 99 "Profits et pertes":

28 714,4 roubles (85904 - 13104 - 44085.6) - le bénéfice de l'opération est reflété.

CONCLUSION

Dans mon travail, la "Comptabilité des actifs incorporels" était considérée comme un sujet assez nouveau pour notre vie économique moderne. C'est maintenant, avec le développement de l'économie de marché, la grande importance de l'information dans notre vie, qu'ont acquis les actifs immatériels des organisations. Une marque de commerce et la réputation commerciale d'une entreprise peuvent parfois valoir beaucoup plus que la propriété de l'entreprise. Beaucoup d'entreprises opèrent actuellement non pas sous une forme matérielle, mais dans le domaine de l'information, dans le domaine des développements scientifiques et techniques. Pour eux, les actifs incorporels jouent un rôle majeur dans l'organisation de la conduite des affaires.

Sur la base de la législation en vigueur, j'ai examiné différentes manières d'accepter et de disposer des immobilisations incorporelles, les documents avec lesquels la comptabilité synthétique et analytique du mouvement des immobilisations incorporelles est effectuée et diverses méthodes de calcul de l'amortissement des immobilisations incorporelles.

Sur l'exemple de l'exploitation de la chaîne de supermarchés Nadezhda LLC, l'enregistrement et l'évaluation de la marque du magasin ont été envisagés, une méthode a été choisie et un amortissement a été effectué pour ce type d'immobilisations incorporelles, l'octroi du droit d'usage de la marque dans le cadre d'un contrat de licence a été indiqué, ainsi que la cession d'une immobilisation incorporelle dans le cadre de sa cession.

A la suite des travaux effectués, les conclusions suivantes peuvent être tirées : - pour la comptabilisation des immobilisations incorporelles, du fait de leur diversité dans leur composition et leur destination, leur classification est importante, à partir de laquelle des rapports sur la présence et les mouvements d'immobilisations incorporelles sont établis, par conséquent, la comptabilité de ce type de fonds est organisée au sein du service comptable selon leurs types, quelle que soit la forme organisationnelle et juridique de propriété de l'entreprise ; - une particularité de la comptabilisation des immobilisations incorporelles, notamment de la cession, est la détermination du résultat financier de cette opération avec son affectation ultérieure soit en résultat.

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Le sujet des immobilisations incorporelles (immobilisations incorporelles) est apparu relativement récemment dans la comptabilité d'une entreprise. Cela ne veut pas dire que cet atout est exotique ou rare dans une certaine mesure. L'éventail des actifs incorporels considérés, d'autre part, est vaste et pratiquement non limité par la loi, cependant, un actif doit répondre à certaines exigences pour entrer dans cette catégorie.

Pour le moment il n'y a pas de définition claire de ce nom, guidé par la réglementation comptable, numéro 14/07 "Comptabilité des immobilisations incorporelles", il est possible d'en déduire une définition de ce type : les immobilisations incorporelles en comptabilité sont une partie mesurable et mesurable du potentiel financier d'une organisation, inapte physiquement, servant à générer du profit dans le temps.

La caractéristique clé ici est la capacité de l'entreprise à prouver la validité juridique des prétentions à posséder ces actifs.

Le concept et le critère d'identifiabilité des actifs incorporels.

Caractéristiques des actifs incorporels

Le concept de ce phénomène est extrêmement vague, il y a souvent des problèmes avec l'isolement et l'allocation de ces actifs dans une catégorie comptable distincte. Il est encore possible de distinguer les principaux critères qui distinguent les actifs incorporels:

• manque de forme physique;
• l'existence d'une forte probabilité de percevoir des revenus de l'utilisation de cette ressource ;
• l'existence d'un droit légalement justifié d'utiliser et de posséder un bien appartenant à l'organisation ;
• disponibilité d'une valeur estimative;
• perspectives d'utilisation à long terme de l'actif.

Qu'est-ce qu'un bilan ? Un exemple de remplissage et des directives pour la préparation de ce document sont contenus

La législation (IAS 38) identifie les exigences suivantes, dont le respect permet de séparer les immobilisations incorporelles dans une catégorie distincte, en comptabilité:

• la capacité de l'objet à apporter un profit à l'organisation. Dans le même temps, la rentabilité devrait être facilement distinguable des actifs incorporels, séparément des autres moyens de production ;
• Les actifs incorporels doivent eux-mêmes être un produit de production;
• la confirmation légale de la propriété de l'actif ;
• le manque de forme obligatoire de l'objet.

La base juridique des revendications de propriété de l'actif est une exigence distincte et est essentielle ici. Une preuve de propriété est nécessaire non seulement pour bénéficier de l'utilisation d'actifs incorporels, mais également pour interdire une telle opportunité aux autres participants.

Schéma : Approches et méthodes de détermination de la valeur marchande des actifs incorporels.

Exemples d'immobilisations incorporelles

Comme mentionné ci-dessus, une telle immobilisation incorporelle peut être propre développement de l'entreprise, obtenu à la suite d'activités de recherche.

Prenons l'exemple suivant : un producteur de légumes en serre peut développer à ses frais un certain nombre de technologies qui amélioreront l'efficacité de la plante.

Cela peut être, par exemple :

• une technologie unique pour créer de la culture hydroponique, dont l'introduction augmentera le rendement;
• toit automatisé du bâtiment, avec inserts de panneaux solaires, assurant le fonctionnement de l'entreprise;
• un programme pour un ordinateur qui contrôle la fourniture d'une solution utile aux racines et le mouvement des volets du toit, en fonction de l'activité solaire ;
• marque déposée "Produits du Soleil", reflétant le modèle de production de cette entreprise.

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Tous les actifs incorporels de la liste peuvent être développés par l'entreprise indépendamment ou achetés en parallèle.

Que sont les actifs incorporels et quelles sont les modalités de leur amortissement, vous pouvez le découvrir dans la vidéo suivante :

Les actifs incorporels n'ont pas de forme matérielle, mais génèrent néanmoins des revenus pour l'organisation du fait de leur utilisation. La conception, la classification et l'évaluation des immobilisations incorporelles sont soumises aux lois applicables.

Actifs de l'organisation

Chaque entreprise a une sorte de propriété, de l'argent, des droits de propriété. Tous ces types de biens qui ont une valeur monétaire sont classés comme des actifs.

En règle générale, les actifs sont associés à des objets tangibles. Mais cette définition inclut les concepts suivants :

• actifs incorporels (actifs incorporels);
• comptes débiteurs;
• actions;
• en espèces;
• investissements financiers;
• propriété (OS).

Les critères de reconnaissance des objets économiques en tant qu'actifs sont déterminés par des textes réglementaires. Concernant les immobilisations incorporelles, le PBU 14/2007 « Comptabilisation des immobilisations incorporelles » est en vigueur.

Concept et classification des actifs incorporels

Les immobilisations incorporelles comprennent les biens d'une entreprise qui n'ont pas de forme matérielle. Ce sont des objets de propriété intellectuelle qui doivent être utilisés dans la vie économique d'une organisation pendant longtemps, et qui ont également une valeur monétaire.

La classification des immobilisations incorporelles vous permet de mettre en évidence des critères distincts pour chaque objet.

Classification des immobilisations incorporelles, tableau 1

Caractéristiques des objets	Types de panneaux de classification	Actifs incorporels
Acquisition	Réception dans le cadre d'un compromis de vente, création d'immobilisations incorporelles propres	Licences, programmes, marques déposées
Séparabilité des unités	Objets détachables et non détachables	Séparable - droits séparés utilisés indépendamment les uns des autres. Inséparable - réputation commerciale de l'entreprise
Faisabilité	Actifs négociables et non négociables	Le goodwill est un exemple d'actif non négociable. D'autres objets pouvant être vendus sont classés comme étant vendus, par exemple les programmes
	Nécessité économique ou cadre juridique	Chaque objet a sa propre condition d'utilisation
Valeur de l'actif	Objets rachetables et non rachetables	Les actifs peuvent être subdivisés en amortissables (licences, logiciels) et non amortissables (goodwill)
Propriété légale	Droits exclusifs et non exclusifs sur les objets	Les droits exclusifs sont détenus par des brevets, des marques, non exclusifs - la possibilité d'utiliser l'objet en vertu du contrat

La classification des actifs incorporels vous permet de déterminer la faisabilité et l'efficacité économique de l'utilisation d'objets dans la vie économique de l'organisation.

Types d'actifs incorporels

Le concept et les types d'actifs incorporels sont assez divers, mais ils se rapportent tous à des objets de propriété intellectuelle. Afin de classer les droits existants en tant qu'immobilisations corporelles, il est nécessaire de remplir un certain nombre d'exigences conformément au PBU 14/2007, notamment les suivantes :

1. Un objet est créé ou acquis afin d'obtenir des avantages économiques, tandis que l'organisation dispose de documents confirmant la propriété.
2. Possibilité d'identifier les actifs incorporels.
3. Utilisation de l'installation pour une période prolongée de plus de 12 mois.
4. L'objet est acheté ou fabriqué non dans le but d'être revendu.

De plus, la classification des actifs incorporels détermine le caractère immatériel des objets de propriété intellectuelle.

Les types d'actifs incorporels comprennent les produits de propriété intellectuelle, notamment :

• Logiciel;
• œuvres d'art;
• inventions;
• réalisations scientifiques;
• brevets, licences, marques déposées ;
• réputation de l'entreprise;
• noms de sociétés ;
• autres objets.