Rezervo formavimas apskaitos ataskaitose. Vertinimo rezervai įmonės apskaitoje

Buhalterinės apskaitos taisyklės numato trijų tipų vertinimo nuolaidas: abejotinos skolos, už materialinių vertybių vertės sumažėjimą, už finansinių investicijų nusidėvėjimą. Pasvarstykime, kodėl būtina sudaryti vertinimo rezervus ir kokią reikšmę jie turi įmonei.

Vertinimo rezervai skirti atskiro turto balansinei vertei paaiškinti, susijusį su jo atsiradimu nauja informacija. Tiksliau galima sakyti taip: vertinimo rezervai apskaitoje naudojami įmonės turtui ataskaitinių metų pabaigoje balanse atspindėti tuo momentu rinkoje susidariusia verte (rinkos verte), jeigu paaiškėjo, kad būti mažesnė už vertę, kuria šis turtas iš pradžių buvo įtrauktas į balansą (buhalterinė vertė). Būtina sudaryti vertinimo rezervus, nes priešingu atveju atskiro turto vertinimas ataskaitose taps nepatikimas, o tai prieštaraus teisės aktų dėl apskaitos reikalavimams (2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas Nr. 402-FZ (toliau – Buhalterinės apskaitos įstatymas)).

Tačiau kodėl negalite tiesiog pakoreguoti turto vertės ataskaitų sudarymo dieną, jei iki to momento ji sumažėjo?

Atidėjinių apskaitos sąmatos ir numatomi įsipareigojimai

Sustokime ties vienu svarbus punktas: nepainiokite apskaičiuotų verčių su apskaičiuotais įsipareigojimais.

Kai įmonė turi neapibrėžto dydžio ir (ar) termino įsipareigojimų, jos apskaitoje formuojamas rezervas būsimoms išlaidoms. Kadangi tokių įsipareigojimų atsiradimo dieną jų vertė ir (ar) laikotarpis yra nustatomi įvertinimo pagrindu, jie vadinami apskaičiuotais įsipareigojimais. Atidėjinys – tai speciali įsipareigojimų rūšis, kuri nuo įprasto įsipareigojimo (mokėtų sumų) skiriasi tik neapibrėžtumu. Iš esmės tai yra lėšų rezervavimas būsimoms išlaidoms, kurias tikrai teks patirti ateityje.

Pažymėtina, kad numatomi rezervai, apskaičiuotos vertės, apskaičiuoti įsipareigojimai atrodo panašūs tik iš pirmo žvilgsnio. Pagal prasmę jie yra skirtingi apskaitos objektai, reguliuojami skirtingais reglamentais ir atitinkamai turi skirtingas atspindėjimo apskaitoje procedūras. Taigi numatomų įsipareigojimų formavimo, rezervų būsimoms išlaidoms sudarymo tvarką reglamentuoja PBU 8/2010 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 13 d. įsakymu Nr. 167n (toliau – PBU). 8/2010)). Apskaitant numatomus rezervus, PBU 8/2010 netaikomas (PBU 8/2010 2 punktas).

Svarbu!
Apskaičiuotos vertės sudaro vertinimą (turto vertę) arba vertinimą fizine išraiška (pavyzdžiui, terminu). naudingas naudojimas), tačiau šiuo atveju numatoma vertė parenkama iš objektyvios turto vertės arba duomenų apie ilgalaikio ar nematerialiojo turto tarnavimo laiką. Atidėjinys pagrįstas įvertinimais, parinktais iš įvairių verčių. Tai yra, rezervai būsimoms išlaidoms, kurie sudaromi numatytiems įsipareigojimams, nėra įvertintos vertės.

Esami rezervai

Dauguma rezervų yra numatyti tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse:
- rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui;
- rezervas abejotinoms skoloms;
- rezervas atostogoms.

Bet rezervas ilgalaikio turto remontui susidaro tik mokesčių apskaitoje (ši galimybė apskaitoje nenustatyta). Atsargą numatomiems įsipareigojimams padengti, atvirkščiai, galima sudaryti tik apskaitoje, mokesčių apskaitoje tokio rezervo nėra.

Garantinis rezervas

Mokesčių ir apskaitos rezervų sudarymo taisyklės skiriasi.

Mokesčių apskaita

Remonto ir garantinio aptarnavimo rezervo sudarymo tvarką reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis. Organizacija priima sprendimą ją sukurti savarankiškai (tai jos teisė, o ne pareiga). Pabrėžiame: šis rezervas susidaro tik toms prekėms (darbams), kurioms sutartyje su pirkėju numatyta techninė priežiūra ir remontas garantiniu laikotarpiu. Jeigu prekei buvo nustatytas garantinis terminas, pirkėjas turi teisę reikšti pretenzijas dėl prekės trūkumų, jeigu jie buvo nustatyti per garantinį laikotarpį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 477 straipsnio 3 punktas).

Įmokos į rezervą įtraukiamos į kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 9 papunktis, 1 punktas). Išlaidos pripažįstamos atskaitymų į rezervą sumomis prekių (darbų) pardavimo dieną. Rezervo kiekis ribotas.

Didžiausia atskaitymų suma (procentais) turi būti nustatyta apskaitos politika mokesčių tikslais. Ji negali viršyti faktinių išlaidų už garantinį remontą ir techninę priežiūrą dalis pajamų, gautų pardavus šias prekes (darbus) per pastaruosius trejus metus, padauginus iš pajamų, gautų pardavus tas pačias prekes (darbus) atskaitomybei. (mokestinis) laikotarpis:
D = R3: V3 x 100 %
Kur D- dalis (įnašų į rezervą procentas); R3- faktinės išlaidos garantiniam remontui ir priežiūrai už praėjusius trejus metus; V3- pajamos iš prekių su garantiniu laikotarpiu pardavimo už praėjusius trejus metus.

Įmokų į rezervą ataskaitiniam (mokestiniam) laikotarpiui (tai yra tam tikram ketvirčiui, o vėliau metams) suma gali būti apskaičiuojama naudojant formulę:
R = V x D,
Kur R- įmokų į rezervą suma; V- pajamos iš ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio prekių pardavimo su garantiniu laikotarpiu (be PVM); D- dalis (įnašų į rezervą procentas).

Jei faktinės garantinio aptarnavimo išlaidos viršija sukurto rezervo dydį, skirtumas (perteklius) nurašomas kaip kitos išlaidos. Nepanaudota rezervo suma gali būti perkelta į kitus metus. Tokiu atveju likutis koreguojamas kitais metais sukurtu rezervu.

Jei suma vėl sukurtas rezervas mažesnis už praėjusiais metais sukurto rezervo likutį, skirtumas tarp jų įtraukiamas į einamojo mokestinio laikotarpio ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnio 5 punktas).

Nutraukus darbus esant garantinio aptarnavimo sąlygai, pasibaigus sutartims, numatančioms garantinius įsipareigojimus, anksčiau sukurto ir nepanaudoto rezervo suma įtraukiama į pajamas.

Atkreipkite dėmesį, kad, anot Rusijos finansų ministerijos, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnio nuostatos netaikomos vystytojams, perduodantiems objektus bendros statybos dalyviams.

Pirma, todėl, kad tokia operacija nelaikoma įgyvendinimu.

O antra – dėl to, kad su tinkamos statybos kokybės užtikrinimu susijusias išlaidas galiausiai padengia rangovas, net jei bendrų statybų dalyvis yra pareiškęs pretenziją vystytojui. Kadangi pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 755 straipsnio 1 dalį rangovas garantuoja, kad statybos projekte bus pasiekti techninėje dokumentacijoje nurodyti rodikliai ir galimybė eksploatuoti objektą pagal statybos rangos sutartį vykdymo metu. garantinis laikotarpis.

Apskaita

Kurdami garantinį rezervą apskaitoje, turėtumėte vadovautis PBU 8/2010 normomis. › |.
Taigi rangovas pagal PBU 8/2010 5 punktą turi (nepriklausomai nuo jo noro) pripažinti numatomą įsipareigojimą už garantinį remontą, susijusį su jo atliktais darbais, kartu laikydamasis šias sąlygas:
- įsipareigojimo atlikti remontą ar techninę priežiūrą garantiniu laikotarpiu;
- tikėtinas ekonominės naudos, susijusios su įsipareigojimo įvykdymu, sumažėjimas (tai yra, atsiras išlaidų);
- prievolės dydis gali būti pagrįstai įvertintas.

Įvertinti įsipareigojimai atspindimi 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Statybos įmonė įsipareigojimų pripažinimo ir apskaičiavimo tvarką kuria savarankiškai.

Pripažįstant numatomą įsipareigojimą, atsižvelgiant į jo pobūdį, įsipareigojimo suma priskiriama įprastinės veiklos išlaidoms ar kitoms išlaidoms arba įtraukiama į turto vertę (PBU 8/2010 8 punktas, PBU 10/ 5 punktas). 99).

Įsipareigojimo pripažinimą atspindi įrašas (apskaitos politikoje nustatyta tvarka, pavyzdžiui, kas mėnesį):
DEBETAS 20 (08, 91) KREDITAS 96
- suformuotas rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui.

Per ataskaitinius metus, kai faktiškai apskaičiuojami pripažinti numatomi įsipareigojimai, su šių įsipareigojimų įvykdymu susijusių išlaidų suma arba atitinkami mokėtinos sąskaitos susirašinėdamas su rezervo būsimoms išlaidoms apskaitos sąskaita (PBU 8/2010 21 p.). Kitaip tariant, faktinių išlaidų (arba skolos jas apmokėti), susijusių su garantiniu remontu, suma nurašoma taip:
DEBETAS 96 KREDITAS 20 (60)
- iš rezervo nurašomos išlaidos garantiniam remontui (arba skola).
Pripažinimo pagrįstumas ir numatomo įsipareigojimo dydis tikrai patikrinamas metų pabaigoje. Jei reikia, sumos koreguojamos.

Sukaupto rezervo perteklius įtraukiamas į kitas pajamas (PBU 8/2010 22, 23 punktai):
DEBETAS 96 KREDITAS 91
- nurašoma sukaupto rezervo pertekliaus suma.
Jei rezervo nepakanka, garantinio remonto kaštai atsispindi bendra tvarka (apskaitomi atitinkamoje sąskaitoje priklausomai nuo tipo, kaip minėta aukščiau).
Pasibaigus garantiniam terminui, nepanaudota šio įsipareigojimo rezervo kitoms pajamoms suma nėra nurašoma, o perkeliama į vėlesnius tos pačios rūšies įsipareigojimus. Tai yra, jis sudaro rezervą garantiniam statybos darbų aptarnavimui tiesiogiai juos atliekant.

Atidėjimas ilgalaikio turto remontui

Iš karto atkreipkime dėmesį, kad toks rezervas apskaitoje nebekuriamas nuo 2011 metų sausio 1 dienos. Taip yra dėl PBU 8/2010 atsiradimo ir Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 72 punkto panaikinimo m. Rusijos Federacija, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (toliau – Reglamentas Nr. 34n). › |.

Taigi pasikalbėsime dėl ilgalaikio turto remonto rezervo sudarymo tik mokesčių apskaitoje.

Stambus generalinis rangovas savo balanse visada turi ilgalaikį turtą ir periodiškai atsiranda jo remonto poreikis – esamas ar kapitalinis.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnis (3 punktas) nustato, kad mokesčių mokėtojas, siekdamas tolygiai nurašyti išlaidas, turi teisę sudaryti rezervą būsimam ilgalaikio turto remontui. Jos kūrimo taisyklės apibrėžtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnyje. Štai pagrindiniai punktai.

Įmokos į rezervą apskaičiuojamos pagal bendrą ilgalaikio turto savikainą. Jis, savo ruožtu, apskaičiuojamas remiantis atskaitymo standartais, kuriuos organizacija savarankiškai patvirtino savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Kodėl reikia nustatyti didžiausią atskaitymų sumą į rezervą, atsižvelgiant į remonto dažnumą, ilgalaikio turto elementų (ypač komponentų, dalių, konstrukcijų) keitimo dažnumą ir numatomas remonto išlaidas.

Šio tipo rezervams taip pat yra apribojimų. Didžiausia jo suma negali viršyti per pastaruosius trejus metus organizacijoje patirtų faktinių remonto išlaidų vidurkio.

Įmokos į rezervą per metus lygiomis dalimis nurašomos kitoms išlaidoms paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Faktinės remonto išlaidos nurašomos į rezervą. Į atsiradusius neatitikimus atsižvelgiama tokia tvarka.

Jeigu faktinės statybos organizacijos išlaidos remontui ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu viršijo rezervo dydį, skirtumas (perteklius) einamųjų metų gruodžio 31 d.

Bet nepanaudotas rezervo likutis metų pabaigoje įtraukiamas į pajamas (taip pat ir einamųjų metų gruodžio 31 d.). Tačiau čia yra viena išimtis. Jei pagal apskaitos politiką ir pagal grafiką kapitalinis remontas ilgalaikis turtas, įmonė kaupia lėšas remontui finansuoti ilgiau nei vienerius metus, tada einamųjų metų pabaigoje rezervo likutis į pajamas neįtraukiamas.

Atidėjinys abejotinoms skoloms

Taip pat yra mokesčių ir apskaitos skirtumų.

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitos rezervo (kaip ir kitų svarstomų rezervų) sudarymas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Be to, rezervo formavimas mokesčių apskaitoje nepriklauso nuo to, ar apskaitoje sukuriamas panašus rezervas. › |.

Rezervo abejotinoms skoloms, į kurias įmokos mažina apmokestinamąjį pelną, sudarymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje.

Atskaitymų į šį rezervą sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Norėdama sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, statybos įmonė turi kas ketvirtį (arba kas mėnesį) atlikti gautinų sumų inventorizaciją, nes rezervo dydis nustatomas pagal paskutinę atskaitomybės dieną atliktos inventorizacijos rezultatus. mokesčių) laikotarpis. Išskaitymai į rezervą daromi priklausomai nuo skolos susidarymo laiko. Dėl abejotinų skolų, kurių atsiradimo laikotarpis:
- per 90 kalendorinių dienų - visa suma, nustatyta pagal skolos inventorizaciją;
- nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50 procentų sumos, nustatytos pagal skolos inventorizaciją;
- iki 45 dienų - rezervas nesudaromas.

Šios rūšies rezervui taikomas apribojimas, kad rezervo dydis negali viršyti 10 procentų ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų.

Atkreipiame dėmesį: abejotinų skolų už įgytas turtines teises (reikalavimus), taip pat už netesybas pripažinimas, siekiant sudaryti šį rezervą, anot pagrindinio finansų skyriaus specialistų, yra neteisėtas (LR ATPK rašto 4 p. Rusijos finansai 2012 m. spalio 23 d. Nr. 03-03 -06/1/562).

Neabejotinų skolų rezervas gali būti naudojamas tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų, pripažintų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje nustatyta tvarka, padengti.

Atkreipkite dėmesį: prievolę, dėl kurios antstolis priėmė patvarkymą nutraukti vykdomosios bylos ir apie grąžinimą ieškovui vykdomasis dokumentas, pripažįstama beviltiška skola (žr. Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugpjūčio 15 d. raštą Nr. 03-03-06/1/410).

Jei sukuriamas rezervas, blogos skolos nurašomos iš jo lėšų. Jeigu yra trūkumas, skirtumas (nuostolis) įtraukiamas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos sąnaudas. Ataskaitiniu laikotarpiu nepanaudotas likutis gali būti perkeltas į kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Šiuo atveju inventorizacijos rezultatais naujai sukurto rezervo suma turi būti koreguojama prie praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo likučio dydžio.

Jeigu naujai sukurto rezervo suma yra mažesnė už praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo likutį, skirtumas turi būti įtrauktas į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio ne veiklos pajamas.

Apskaita

Apskaitoje privaloma sudaryti rezervą abejotinoms skoloms. Jos dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai. Rezervuotos sumos yra susijusios su kitomis išlaidomis – parodomos 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debete, atitinkančios 63 sąskaitos „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ kreditą.

Dėl skolininko nemokumo nurašytos gautinos sumos dar penkerius metus turi būti atspindimos nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nurašyta nemokių skolininkų skola“, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko įsipareigojimams. turtinė padėtis. Priminsime, kad tokia tvarka nustatyta Taisyklių Nr.34n 77 punkte.

Jei iki ataskaitinių metų, einančių po tų metų, kuriais buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms, pabaigos, šis rezervas nenaudojamas, tai nepanaudotos sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus sudarant balansą ataskaitinių metų pabaigoje. (Reglamento Nr. 34n 70 punktas).

Praktinis naudojimas

Iš to, kas išdėstyta, akivaizdu, kad nepaisant nedidelių konkrečių rezervų rūšių apskaitos skirtumų, jų esmė yra ta pati: rezervų sukūrimas leidžia įmonei sąnaudomis pripažinti dar nepatirtas išlaidų sumas. Tai yra, nurašykite juos iš anksto, o ne po to. Be to, tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje.

Dėl to galite sutaupyti pelno mokesčio. Tai yra, laimėti laiko ir efektyviau išleisti taip atsilaisvintą apyvartinį kapitalą.

Svarbu prisiminti

Sudaryti rezervą mokesčių apskaitoje yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Be to, rezervo sukūrimas mokesčių apskaitoje nepriklauso nuo to, ar apskaitoje sukuriamas panašus rezervas.

Sąmata:

0 1

Apsvarstę problemą, padarėme tokią išvadą:

Jūsų organizacija apskaitoje privalo sudaryti abejotinų skolų rezervą, kuris yra numatoma vertė. Nėra išimčių organizacijoms, kurios yra mažos įmonės.

Organizacija, kaip smulkaus verslo subjektas, turi teisę netaikyti „Įvertinti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“, kuriame nustatyta numatomų įsipareigojimų atspindėjimo tvarka organizacijų apskaitoje ir atskaitomybėje, nurodant savo pasirinkimą apskaitos politikoje. organizacija.

Išvados pagrindimas:

PBU 8/2010 nustatyta, kad apskaičiuotas įsipareigojimas pripažįstamas apskaitoje, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:

Organizacija turi įsipareigojimą, atsiradusį dėl praeities įvykių jos ekonominiame gyvenime, kurių įvykdymo organizacija negali išvengti;

Tikėtina, kad sumažės organizacijos ekonominė nauda, ​​reikalinga atidėjimui patenkinti;

Atidėjinio suma gali būti pagrįstai apskaičiuota.

Šiuo atveju numatoma atsakomybė, be kita ko, gali kilti iš teisės aktų ir kitų norminių teisės aktų normų, teismų sprendimų ir sutarčių (PBU 8/2010).

Dažniausi numatomi įsipareigojimai, kurie turi būti suformuoti organizacijoje nuo 2011 m. sausio 1 d., yra:

Apmokėti atostogas;

Už metinio atlygio už ilgametį darbo stažą mokėjimą;

Už metų pabaigos apdovanojimus;

Už garantinį remontą ir garantinį aptarnavimą;

Rezervas kitoms numatomoms išlaidoms padengti.

Pažymėtina, kad PBU 8/2010 numato, kad šios nuostatos negali taikyti smulkus verslas, išskyrus smulkųjį verslą – viešai siūlomų vertybinių popierių emitentus, taip pat socialiai orientuotas ne pelno organizacijas.

Kadangi nagrinėjamoje situacijoje Jūsų organizacija yra smulkaus verslo subjektas ir nevykdo viešai siūlomų vertybinių popierių emitento, apskaičiuotų įsipareigojimų apskaita nėra privaloma. Tokiu atveju informacija apie netaikymą turėtų būti nustatyta organizacijos apskaitos politikoje.

Paruoštas atsakymas:

Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas

Vasiljeva Nadežda

Atsakymo kokybės kontrolė:

Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas

profesionali buhalterė Myagkova Svetlana

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.

2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 186n (įsigaliojo kartu su 2011 m. finansinėmis ataskaitomis) buvo padaryti esminiai „Rusijos Federacijos apskaitos ir atskaitomybės taisyklių“ 70 punkto pakeitimai. toliau – Nuostatai), kurie nustato rezervų abejotinoms skoloms formavimo tvarką.

Pagal Nuostatų 70 punktą organizacija sudaro rezervus abejotinoms skoloms, jei gautinos sumos pripažįstamos abejotinomis. Šiuo atveju organizacijos gautinos sumos, kurios nėra grąžinamos arba laikomos abejotinomis. aukštas laipsnis tikimybė, kad nebus grąžinta sutartyje nustatytais terminais ir nesuteikiamos atitinkamos garantijos.

Taigi rezervų sudarymas abejotinoms skoloms tapo pareiga, o ne teise (kaip anksčiau), ir visoms organizacijoms be išimties. Kartu turi būti sudaromi rezervai bet kokioms gautinoms sumoms, o ne tik parduotai produkcijai, prekėms, darbams ir paslaugoms, t.y. Apskaičiuojant rezervą, būtina atsižvelgti į visus skolininkus, įskaitant tiekėjus už išduotus avansus ir skolininkus.

Atsargo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą. Kiekviena organizacija savarankiškai nustato konkrečios skolos pripažinimo abejotina kriterijų. Norėdama pripažinti skolą abejotina, organizacija turi turėti patvirtinamuosius dokumentus, rodančius kitos sandorio šalies nemokumą. Tai gali būti Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro išrašas su informacija apie galimą likvidavimą, skolininko finansinių ataskaitų duomenys, informacija apie arbitražo sprendimus dalyvaujant sandorio šaliai, pareiškimas apie bankroto bylos iškėlimą ir kt. Galiausiai išvada, kad skola klasifikuojama kaip abejotina, pagrįsta buhalterio profesiniu sprendimu.

Rezervas turėtų būti formuojamas atlikus atsiskaitymų su skolininkais derinimą ir inventorizaciją. Rezervo sudarymas ir koregavimas turi būti atliekamas ne rečiau kaip kartą per ketvirtį paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną.

Atsargų apskaitai naudojama 63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“. Kiekvienai abejotinai skolai tvarkoma analitinė apskaita. Rezervo sukūrimą atspindi įrašas sąskaitos 63 kredite, atitinkantis sąskaitą 91.02 „Kitos išlaidos“. Tuo pačiu metu balanse nerodomi 63 sąskaitos likučiai, o gautinų sumų suma, kuriai sudaromas rezervas, atsispindi atėmus rezervo sumą.

Pagal PBU 21/2008 „Skaičiuojamų verčių keitimas“ (su pakeitimais, padarytais Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 25 d. įsakymu Nr. 132n), rezervo abejotinoms skoloms suma yra numatoma vertė. Šią vertę galima pakeisti. Įvertintos vertės pasikeitimas – tai turto (įsipareigojimo) vertės koregavimas arba vertė, atspindinti turto vertės grąžinimą dėl naujos informacijos atsiradimo. Koregavimai atliekami remiantis įvertinimu Dabartinė situacija reikalus organizacijoje, numatomą naudą ir įsipareigojimus ateityje.

Sąmatinės vertės pasikeitimai turi būti pripažįstami apskaitoje įtraukiant į organizacijos pajamas ar išlaidas. Jeigu šis pokytis turi įtakos tik tam tikro ataskaitinio laikotarpio finansinėms ataskaitoms, tuomet įvertintos vertės pokytis pripažįstamas tą laikotarpį. Rezervo padidėjimą atspindi įrašas sąskaitos 91.02 „Kitos išlaidos“ debete ir 63 sąskaitos kreditas, sumažėjimas – įrašas sąskaitos 63 debete ir sąskaitos 91.01 „Kitos pajamos“ kreditas. .

Jeigu iki ataskaitinių metų, einančių po metų, einančių po rezervo sudarymo, pabaigos, jo dalis nepanaudojama, tai nepanaudotos sumos įtraukiamos į finansinius rezultatus sudarant balansą ataskaitinių metų pabaigoje (p. 5 p., Nuostatų 70 p.).

Apskaitoje nepanaudotos rezervų sumos nurašomos įrašu 63 sąskaitos debete ir sąskaitos kredite 91.01, o remiantis naujai atlikta inventorizacija sukuriamas naujas rezervas.

Atidėjinių abejotinoms skoloms, apmokestinant pelno mokestį, formavimo tvarką nustato 2005 m. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio 3 dalį mokesčių mokėtojas turi teisę sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Taigi, tokių rezervų formavimas yra nustatomas pagal apskaitos politiką mokesčių tikslais.

Abejotina skola rezervų formavimo mokesčių apskaitoje tikslais yra skola mokesčių mokėtojui, susijusi su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu, jeigu ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą ir nėra grąžinama. užtikrintas įkeitimu, laidavimu arba banko garantija.

Atsargų abejotinoms skoloms sumos nustatomos remiantis paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais. Mokesčių mokėtojai, mokantys avansinius mokėjimus pagal faktinį pelną, rezervus skaičiuoja kiekvieno mėnesio pabaigoje, kiti mokesčių mokėtojai – I, II, III ketvirčio pabaigoje ir metų pabaigoje. Įmokų į rezervus sumos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas.

Rezervo dydis priklauso nuo abejotinos skolos trukmės. Nustatant rezervo dydį atsižvelgiama į:

Neabejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 kalendorinių dienų (imtinai) - 50% skolos sumos;

Už abejotinus įsiskolinimus, kurių laikotarpis viršija 90 kalendorinių dienų – 100% skolos sumos.

Atidėjinys abejotinoms skoloms, kurių grąžinimo terminas iki 45 dienų, nesudaromas.

Įvykdymo laikotarpis skaičiuojamas atsižvelgiant į datą, kurią gautinos sumos pripažįstamos abejotinomis pagal 2 str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Sudarydamas rezervą abejotinoms skoloms, mokesčių mokėtojas turi teisę atsižvelgti į abejotinos skolos sumą, kurią pardavėjas pateikia pirkėjui, įskaitant pridėtinės vertės mokesčio sumą (Rusijos finansų ministerijos raštas 2010-08-03 Nr.03-03-06/1/517).

Skirtingai nuo buhalterinės apskaitos, mokesčių teisės aktai nustato papildomą rezervo dydžio apribojimą: jis negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių pardavimo pajamų.

Iš tikrųjų ši norma reiškia: jei bendra rezervų suma, apskaičiuota pagal skolos atsiradimo laikotarpį, viršija 10% atitinkamo laikotarpio pajamų, tai rezervo suma kiekvienai skolai, pripažįstama ne veiklos sąnaudomis. , normalizuojama padauginus iš koeficiento (mažiau nei 1), kuris apskaičiuojamas kaip rezervų sumos pagal standartą santykis su bendra rezervų suma, apskaičiuota pagal skolos atsiradimo laikotarpį.

Atsargos sudaromos atskirų apskaitos straipsnių įvertinimui patikslinti ir būsimoms išlaidoms bei mokėjimams padengti.

Apskaitoje yra keturi rezervų tipai:

1. Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti.

2. Atidėjiniai abejotinoms skoloms.

3. Atsargos investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimui.

4. Atsargos būsimoms išlaidoms.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (25 skyrius) yra mažiau galimybių sudaryti rezervus, palyginti su apskaita.