Organizacijos rezervų rūšys ir apskaita. Kursiniai darbai: Organizacijos rezervų finansinė apskaita

Organizacijos gali sukurti keturių tipų rezervus.
1. Pagal teisės aktus sudaryti rezervai.
Tai rezervinis fondas sukurtas akcinėse bendrovėse, jo formavimo šaltinis yra grynasis pelnas, rezervo dydis turi būti ne mažesnis kaip 5% įstatinio kapitalo; naudojimo sritys – nuostolių padengimas, akcijų supirkimas ir obligacijų grąžinimas. Vertinant tokio tipo rezervų prieinamumą ir pakankamumą, viena vertus, būtina atsižvelgti į tai, kad tai yra organizacijos sukaupto kapitalo sudedamoji dalis, o šiuo požiūriu tai teigiamai charakterizuoja struktūrą. organizacijos nuosavo kapitalo, bet, kita vertus, galimybės panaudoti šias organizacijai ne visai naudingas ribojimo priemones -cheny.
2. Rezervai, sudaryti pagal steigimo dokumentus. Šie rezervai taip pat yra organizacijos sukaupto kapitalo dalis, tačiau skirtingai nuo ankstesnio tipo, jų naudojimas nėra ribojamas įstatymų. Apskritai tokio tipo rezervų buvimas gali būti vertinamas teigiamai, norint nustatyti jų kūrimo tikslą, būtina susipažinti su organizacijos steigimo dokumentais.
3. Vertinimo rezervai. Yra trijų tipų vertinimo pašalpos:
materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai;
rezervai abejotinos skolos;
investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimo rezervai.
Šių rezervų sudarymas paveikia organizacijos veiklą ir jos finansines ataskaitas taip:
sumažina atitinkamo turto apskaitinę vertę, nes šiuo atveju jis yra atspindimas balanse, atėmus atsargas;
didina kitas organizacijos išlaidas ir mažina jos pelną bei nuosavą kapitalą;
padidina organizacijos pelno ir nuosavo kapitalo kokybę, nes tai leidžia objektyviau juos įvertinti;
lemia pelno mokesčio mokėjimo „atidėjimą“, nes rezervai mažina pelno mokesčio mokėjimą ataskaitiniu laikotarpiu.
Tuo pačiu metu tokio tipo rezervų sukūrimas netiesiogiai rodo galimus nuostolius ateityje ir prastą turto, dėl kurio jie buvo sukurti, nusidėvėjimo kokybę.
4. Atsargos būsimoms išlaidoms. Šio tipo rezervų sukūrimas leidžia tolygiau atsižvelgti į atitinkamas išlaidas,
ir taip išlyginti pelno svyravimus, kurie laikomi neigiamas veiksnys organizacijos veikloje. Taigi tokio tipo rezervų buvimas apskritai gali būti vertinamas teigiamai.
Pateiktų skaičiavimų rezultatai leidžia daryti išvadą apie nuosavo kapitalo stabilumą, kuris praktiškai nepadidėjo, nepaisant to, kad organizacija ataskaitiniais metais uždirbo didelį pelną. Akcinio kapitalo sudedamosios dalys išliko nepakitusios (išskyrus nedidelį nepaskirstytojo pelno padidėjimą), tai lėmė tai, kad akcinio kapitalo struktūra šiek tiek pakito sukaupto kapitalo dalies augimo kryptimi, o tai būtų buvę teigiama. organizacijai, jei šis augimas būtų buvęs labiau pastebimas. Vertinant nuosavo kapitalo dedamąsias, galima pastebėti gana didelę įstatinio kapitalo dalį, kuri apsunkina turto perskirstymą išleidžiant akcijas; nemaža papildomo kapitalo suma, kuri greičiausiai rodo anksčiau atliktus perkainojimus ir tai, kad perkainotas ilgalaikis turtas toliau dirba. Vyraujanti dalis akciniame kapitale yra nepaskirstytasis pelnas, kuris rodo ilgalaikius organizacijos savininkų tikslus, susijusius su jų veikla. Kalbant apie antrąją sukaupto kapitalo dedamąją - atsarginį kapitalą, tai gali būti laikoma pakankama, nes ji sudaro 5% įstatinio kapitalo.
Taigi, atsižvelgiant į investuoto ir sukaupto kapitalo santykį, organizacijos nuosavas kapitalas gali būti laikomas pakankamai kokybišku, nes vyrauja ir toliau auga sukaupto kapitalo dalis. Be to, kadangi per pastaruosius dvejus metus ilgalaikis turtas nebuvo perkainojamas (informacija apie perkainojimus įrašoma formoje Nr. 3), galime su tam tikru pasitikėjimu teigti, kad ilgalaikio turto savikaina nėra perdėta. Taip pat galime daryti išvadą, kad trumpalaikio turto vertė nėra perdėta, nes jam būdinga gana didelė apyvarta. Visa tai patvirtina išvadą apie labai aukštą organizacijos akcinio kapitalo kokybę.
Grynųjų aktyvų vertės analizė rodo, kad šio rodiklio augimas siejamas su dviem veiksniais – nepaskirstytu pelnu ir būsimomis pajamomis, tuo tarpu grynojo turto vertė gerokai viršija įstatinį kapitalą, tai rodo tam tikrą organizacijos stabilumą, atidėjinį. įstatinio kapitalo su nekilnojamuoju turtu, taip pat kad organizacija turi didelę laisvę priimti lentelėje nurodytus sprendimus. 3.16, t.y. sprendimai, susiję su organizacijos grynojo turto dydžiu, ypač sprendimai dėl dividendų mokėjimo. Koeficientų vertės, apskaičiuotos remiantis grynųjų aktyvų verte, nedaug skiriasi nuo atitinkamų verčių, apskaičiuotų pagal organizacijos nuosavą kapitalą, o tai yra dėl to, kad skirtumai tarp sumos nereikšmingi. nuosavo kapitalo ir grynojo turto vertės. Kaip matyti iš grynosios turto vertės analitinės formulės, pagrindinis veiksnys, lemiantis šių dviejų rodiklių skirtumus, yra atidėtos pajamos.
Bendra akcinio kapitalo ir grynųjų aktyvų vertės analizės išvada yra tokia, kad nuosavas kapitalas, nepaisant formalaus nepakankamumo (finansavimo struktūroje mažiau nei pusė), pasižymi aukšta kokybe, grynojo turto vertė yra pakankamai pakankama ir užtikrina. organizacija, turinti labai didelę laisvę priimti sprendimus, susijusius su grynųjų aktyvų dydžiu.
3.1. Organizacijos įsipareigojimų analizė
Įsipareigojimai, kurie dažnai yra pagrindinis organizacijos finansavimo šaltinis, gali suteikti labai reikšmingos informacijos apie jos dabartį ir ateitį. Pavyzdžiui, paskolų buvimas yra organizacijos kreditingumo ženklas; paskolos, ypač gautos už mažą palūkanų normą, yra jos steigėjų ar partnerių paramos organizacijai ženklas; didelė įsipareigojimų dalis, esant dideliems apyvartos augimo tempams, yra sėkmingos organizacijos požymis, o nedidelė įsipareigojimų apimtis, kaip taisyklė, būdinga nelabai sėkmingam verslui. Galimybė pritraukti komercines paskolas forma mokėtinos sąskaitos Tiekėjams ir rangovams ar avansų iš pirkėjų forma yra būdinga organizacijai, turinčiai tvirtą padėtį rinkoje, leidžiančią naudoti kitų žmonių laisvus pinigus ir primesti savo mokėjimo sąlygas sandorio šalims.
Atsakomybės analizė apima šiuos privalomus elementus.
1. Įsipareigojimų dinamikos analizė. Įsipareigojimų augimo tempo viršija turto augimo tempą lemia mažėjimą finansinis stabilumas organizacijose.
2. Įsipareigojimų ir viso organizacijos turto ir nuosavo kapitalo santykio analizė.
3. Prievolių struktūros analizė pagal terminus (ilgalaikius ir trumpalaikius), taip pat pagal jų ekonominį turinį.
4. Aptarnavimo įsipareigojimų savalaikiškumo analizė (laiku negrąžintų paskolų dalies, taip pat pradelstų mokėtinų sumų apskaičiavimas).
5. Įsipareigojimų saugumo analizė, t.y. išduoto užstato, įskaitant išduotus vekselius ir užstatu įkeistą turtą, analizė.
6. Skolinto kapitalo kainos analizė, kurią galima įvertinti per mokėtinų palūkanų (forma Nr. 2) ir vidutinės metinės paskolų ir paskolų vertės santykį. Tokiu būdu gautą vertę reikėtų palyginti su vidutine paskolų rinkos palūkanų norma. Žemas lygisįsipareigojimų kaina leidžia daryti išvadą, kad organizacija pritraukia steigėjų ar partnerių paskolas. Aukštas lygisįsipareigojimų kaina rodo nepakankamą organizacijos kreditingumo laipsnį arba bandymus atsiimti organizacijos pelną prisidengiant interesais.
Analitiniais tikslais patartina įsipareigojimus sugrupuoti taip:
ilgalaikės pareigos;
trumpalaikės paskolos ir paskolos;
skola kitoms organizacijoms (eilutės „tiekėjai ir rangovai“, „gauti avansai“, „kiti kreditoriai“);
skola fiskalinei sistemai (eilutės „skola valstybės nebiudžetiniams fondams“, „mokesčių ir rinkliavų skola“);
vidinė skola (eilutės „skola organizacijos personalui“, „skola dalyviams (steigėjams) už pajamų apmokėjimą“, „atidėtosios pajamos“, „atsargos būsimoms išlaidoms“, „kiti trumpalaikiai įsipareigojimai“).
Akivaizdu, kad mažiausiai pavojingi organizacijai yra ilgalaikiai įsipareigojimai, o jų ekonominio turinio požiūriu – vidinė organizacijos skola.
Apskaičiuoti rodikliai leidžia daryti išvadą, kad paspartėjo įsipareigojimų augimas ir organizacijos skolos naštos laipsnis, nes organizacijos įsipareigojimai padidėjo 34,4%, balansinės valiutos augimo tempui 19,3 proc. %. Tuo pačiu metu pajamos išaugo 55 proc., t.y. Kalbant apie pajamas, įsipareigojimų augimas nebuvo per didelis, o analizuojamos organizacijos mokėjimo galimybės, palyginti su jos sandorio šalimis, nepablogėjo. Tai reiškia, kad įsipareigojimų terminai apskritai nepadidėjo. Įsipareigojimų struktūroje vyrauja mokėtinos sumos, o joje vyrauja ne tiekėjai ir rangovai, kaip dažniausiai būna, o kiti kreditoriai, kurių dalis (be gautų avansų) organizacijos įsipareigojimuose padidėja nuo 37,2 iki 50%.
Šie įsipareigojimai gali apimti organizacijos įsiskolinimą už nuomos mokesčius (anksčiau buvo nustatyta, kad organizacija nuomoja nemažą kiekį ilgalaikio turto), taip pat skola už organizacijos turto ir darbuotojų privalomąjį ir savanoriškąjį draudimą bei kitus įsipareigojimus. Taigi, organizacijos įsipareigojimų sudėtis yra labai uždara analizei, nes kiti joje esantys kreditoriai sudaro 50% įsipareigojimų sumos, o šių kreditorių sudėtis negali būti nustatyta iš finansinių ataskaitų. Didelė gautų avansų dalis (25,5 % įsipareigojimų sumos) yra naudinga organizacijai ir apibūdina ją kaip turinčią pakankamai stabilią padėtį rinkoje. Organizacija metų pabaigoje neturi nei kreditų, nei paskolų, o tai nebūdinga gana stabilios dinamikos verslui. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kad organizacija nemažą dalį ilgalaikio turto nuomoja, galime daryti išvadą, kad ilgalaikių išorinių šaltinių poreikį organizacija tenkina nuomotojų (nuomotojų) lėšomis, o trumpalaikių išorinių šaltinių poreikį – iš lizingo davėjų. pirkėjų sąskaita, reikalaujant išankstinio apmokėjimo, taip pat kitų sandorio šalių sąskaita. Organizacijos vidinė skola ir skola biudžetui yra nereikšminga. Tai reiškia, kad apskritai organizacijai nekyla problemų pritraukiant finansavimo šaltinius besiplečiančiai veiklai. Ankstesniais metais pritrauktų paskolų ir paskolų kaina yra gana aukšta, viršijanti rinkos palūkanų normą, o tai galėjo būti papildomas argumentas organizacijai pereiti prie finansavimo iš kitų šaltinių, įskaitant ir nuomotojų išteklius.

Atsargos sudaromos atskirų apskaitos straipsnių įvertinimui patikslinti ir būsimoms išlaidoms padengti.

Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti yra atsižvelgiama į 14 to paties pavadinimo sąskaitą, kuri skirta atspindėti rezervus, sukurtus mažinti kiekvieno atsargų vieneto (žaliavos, medžiagos, kuras, nebaigta gamyba, gatava produkcija, prekės ir kt.) rinkos vertę. atsargų dabartinės vertės ir faktinės savikainos skirtumo suma, jeigu pastaroji didesnė už einamąją rinkos vertę.

Rezervas kuriamas organizacijos pajamų sąskaita. Šiuo atveju daromas toks apskaitos įrašas: D-t 91, K-t 14. 14 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma kiekvienam rezervui atskirai, taip pat pagal rezervų rūšis ir (ar) grupes.

Atidėjiniai abejotinoms skoloms(63 sąskaita) sukuriami iš organizacijos pajamų. Abejotina skola – tai sutartimis nustatytais terminais negrąžintos ir atitinkamomis garantijomis (laidavimu) neužtikrintos organizacijų ir piliečių skolos. Atlikus inventorizaciją ir raštišką organizacijos gautinų sumų pagrindimą, rekomenduojama per metus sudaryti rezervus abejotinoms skoloms. Toks pagrindimas gali apimti medžiagą iš susirašinėjimo su skolininkais.

Atsargo dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir tikimybę visiškai ar iš dalies grąžinti skolą.

Rezervo abejotinoms skoloms sukūrimas atsispindi apskaitos įraše: D-t 91, K-t 63. Nurašant anksčiau organizacijos abejotinomis pripažintas nepareikalautas skolas, daromas įrašas: D-t 63, K-t 62. Analitinė rezervų apskaita. abejotinos skolos atliekamos pagal kiekvieną skolą, kuriai buvo sudarytas rezervas.

Pagal Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatus (45 p.) investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimo rezervas sukurtas tik biržoje prekiaujamoms akcijoms, kurių kotiravimas yra reguliariai skelbiamas. Šie rezervai sudaromi organizacijos pajamų sąskaita prieš galimą organizacijos investicijų į kitų organizacijų akcijas nuvertėjimą. Balanso turte vertybiniai popieriai parodomi jų grynąja verte, atėmus sukurtą rezervą 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“. Atsargos investicijoms į vertybinius popierius nuvertėti susidaro pasyviosios sąskaitos 59 „Atsargos investicijų į vertybinius popierius nusidėvėjimui“ kredite, o sumažėjimas – šios sąskaitos debete.

Rezervas formuojamas organizacijos pajamų sąskaita: D-t 91, K-t 59.

1. Apibrėžimas

Kai kuriuos įsipareigojimus galima įvertinti tik labai apytiksliai. Įmonės šiuos įsipareigojimus apskaito kaip rezervus. Kai kuriose šalyse tokie rezervai nelaikomi įsipareigojimais dėl siauro įsipareigojimo sąvokos apibrėžimo, apimančio tik tas sumas, kurioms nebūtina griebtis apytikslių skaičiavimų. TAS naudojamas platesnis įsipareigojimų apibrėžimas. Taigi, jeigu esamam įsipareigojimui sudaromas atidėjinys ir tenkinamos kitos apibrėžimo sąlygos, atidėjinys laikomas įsipareigojimu, net jei jo dydį galima tik įvertinti. Pavyzdys galėtų būti rezervai mokėjimams pagal esamas garantijas arba rezervai pensijų įsipareigojimams vykdyti.

Verslo veiklai būdingas didelis rizikos laipsnis, dėl kurio gali atsirasti didelių nuostolių. Jei įmonė tokiai rizikai nepasilieka iš anksto, gali kilti pavojus jos finansinei būklei. Siekdamos to išvengti, Vakarų įmonės kuria įvairius rezervus, kurių esmė – rezervuoti tam tikrą sumą, kurios gali prireikti galimiems įsipareigojimams padengti, jeigu nei sumos, nei tokių įsipareigojimų dengimo datos negalima tiksliai numatyti.

• Atidėjiniai turto vertės sumažėjimui
• Rizikos rezervai
• Atsargos privalomoms išlaidoms padengti

Visi rezervai, nepaisant jų pobūdžio, yra laikomi sąnaudomis, o ne įmonės disponuojamo pelno paskirstymo būdais.

1.1 Atidėjiniai dėl turto vertės sumažėjimo

Atidėjinys galimiems atsargų sugadinimams ir pasenimui sudaromas, jeigu atsargų balansinė vertė yra didesnė už numatomą pardavimo kainą. Atidėjinio suma turi padengti skirtumą tarp balansinės vertės ir numatomos pardavimo kainos.

1.2 Rizikos rezervai

Pagal TAS į šią kategoriją įeina atidėjimai, skirti padengti rizikai, susijusiai su bylinėjimusi, suteiktomis garantijomis, nepalankiais valiutų kursų skirtumais ir nenumatytomis išlaidomis.

1.3 Atsargos privalomoms išlaidoms padengti

Rusijos apskaitos sistemoje laikomasi griežtesnio požiūrio į rezervų kūrimą. Pagal Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės nuostatus m Rusijos Federacija, įmonių galimų sukurti rezervų skaičius yra ribotas:

• Atidėjinys abejotinoms skoloms atsiskaitant su įmonėmis ir asmenimis už prekes, darbus ir paslaugas
• Rezervas būsimoms atostogoms
• Rezervas metinėms išmokoms už stažą mokėti
• Darbuotojų priedų išmokėjimo rezervas metų pabaigoje
• Rezervas ilgalaikio turto remonto išlaidoms
• Parengiamųjų darbų gamybos sąnaudų atidėjimas dėl gamybos sezoniškumo
• Rezervuokite būsimoms nuomojamų daiktų remonto išlaidoms padengti
• Atidėjinys investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimui
• Draudimo lėšos (atsargos) nelaimingų atsitikimų, gaisrų, stichinių nelaimių ir kitų padarinių prevencijos ir likvidavimo išlaidoms finansuoti avarinės situacijos, taip pat organizacijų turto, darbuotojų gyvybės ir civilinės atsakomybės už žalą trečiųjų asmenų turtiniams interesams draudimui.

Kiti rezervai gali būti sudaromi pagal galiojančius teisės aktus, Finansų ministerijos nurodymus ir Specialios instrukcijos dėl sąnaudų apskaitos tam tikrose pramonės šakose, patvirtintos atitinkamų ministerijų susitarimu su Rusijos Federacijos ūkio ministerija ir Rusijos Federacijos finansų ministerija.

Dėl pastarojo meto teisės aktų pakeitimų rezervų sudarymo apskaitos ir mokesčių aspektai buvo atskirti.

2. Skirtumai

TAS teigimu, pagrindinis rezervo kūrimo tikslas – laikytis konservatyvumo principo. Ši sąvoka Rusijos apskaitos sistemoje nėra aiškiai apibrėžta. Todėl bendrieji rezervų kūrimo klausimai čia nenagrinėjami. Kiekvienam atskiram rezervui nustatomas konkretus tikslas.

2.1 Atidėjinys abejotinoms skoloms

Dauguma įmonių, prekiaujančių kreditu, patiria tam tikrų nuostolių dėl to, kad pavieniai klientai negali arba atsisako apmokėti sąskaitų. Įmonė, nustatydama kredito politiką, stengiasi nustatyti balansą tarp didėjančios prekybos apyvartos dėl palankesnių kredito sąlygų ir abejotinų skolų dydžio.

Nepaisant to, kad verslas stengiasi įvertinti potencialių klientų kreditingumą, kai kurios skolos vis tiek gali pasirodyti abejotinos (blogos).

Pagrindinis kaupiamosios apskaitos tikslas – pasiekti, kad pajamos ir sąnaudos būtų apskaitomos už tą patį laikotarpį. Vadinasi, nuostoliai dėl abejotinų skolų turi būti apskaitoje atspindimi kaip veiklos sąnaudos už tą patį laikotarpį, už kurį atspindimos atitinkamos veiklos pajamos. Tačiau išleisdama produktus kreditais, įmonė nežino, kurie klientai vėliau neapmokės sąskaitų. Norint suderinti pajamas su sąnaudomis, einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu reikia apytiksliai apskaičiuoti, kokia gautinų sumų dalis būsimais ataskaitiniais laikotarpiais bus abejotina ir kada jų mokėjimo terminas sueis.

Be išsamesnio pajamų ir sąnaudų atitikimo, abejotinų skolų apskaičiavimas ir registravimas leidžia patikimiau pateikti gautinas sumas balanse. Vietoj to, kad balanse būtų rodoma visa gautinų sumų suma, iš jo atimama abejotinų sąskaitų įvertinta suma. Dėl to balanse atsispindi grynoji gautinų sumų suma, kurią tikimasi grąžinti naudojant faktiškai iš klientų gautas lėšas.

Daugiau informacijos apie atidėjimus abejotinoms skoloms rasite šio vadovo skyriuje Gautinos sumos.

2.2 Rezervas galimam atsargų gedimui ir pasenimui

Tam tikrose situacijose dėl nenumatytų aplinkybių gali sumažėti atskirų atsargų vienetų vertė. Toks vertės sumažėjimas turėtų būti siejamas su pajamų sumažėjimu ir nurašymas iš atsargų sąskaitų. Norėdami patikimai nustatyti savikainą, galite taikyti mažesnės savikainos arba grynosios realizacinės kainos principą.

Kai yra pagrįstų priežasčių manyti, kad atsargų prekės gali pablogėti arba pasenti, įmonė gali sukurti rezervą galimam vertės sumažėjimui. Toks rezervas gali būti sudarytas dėl:

• atskiri daiktai
• kiekviena pagrindinė inventoriaus prekių kategorija
• visų inventoriaus prekių apskritai

Atsargų galimos žalos ar pasenimo rezervas dažniausiai yra sutartinė sąskaita balanso eilutėje „Atsargos“, nors kai kuriose šalyse jis gali būti priskirtas kaip atskira eilutė balanso įsipareigojimų dalyje.

Rusijos Federacijos apskaitos ir ataskaitų teikimo taisyklės numato atsargų turto vertinimą žemesne iš savikainos ir galimos pardavimo kainos, tačiau nepateikia jokių gairių dėl praktinis pritaikymasši koncepcija. Toks sandoris atsispindi tiesiogiai priskiriant kainų skirtumą finansiniams rezultatams ir nereikalauja specialių rezervų kūrimo.

2.3 Rezervas galimiems nuostoliams padengti

Jei įmonė turi pagrįstą pagrindą manyti, kad artimiausioje ateityje patirs pagrįstai įvertinamų nuostolių, įmonė gali sudaryti rezervą tokiems galimiems nuostoliams padengti. Galimų nuostolių pavyzdžiai yra nuostoliai dėl draudimo bendrovių pareikštų ieškinių ir nagrinėjamų ieškinių.

Rusijos apskaitos sistema tokio rezervo kūrimo nenumato.

2.4 Finansinių investicijų vertės mažinimo rezervas

Konservatyviai vertinant finansinių investicijų vertę pagal TAS, atskiroms investicijoms gali būti naudojamas rezervas, jei negalima tiksliai nustatyti jų rinkos vertės. Tais atvejais, kai investicijų vertė yra ženkliai mažesnė už jų buhalterinę vertę, tokioms investicijoms būtina sudaryti rezervą. Kaip ir kiti rezervai, šis rezervas yra sutartinė sąskaita, koreguojanti finansinių investicijų balansinę vertę ir įtraukiama į kitas sąnaudas pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Pagal Rusijos apskaitos sistemą įmonės finansinės investicijos į kitų vertybinių popierių biržoje ar specialiuose aukcionuose kotiruojamų organizacijų akcijas, kurių kotiravimas yra reguliariai skelbiamas, ataskaitinių metų pabaigoje parodomos rinkos verte, jei pastaroji. yra mažesnė už buhalterinę vertę. Šis koregavimas atliekamas rezervo, skirto investicijoms į vertybinius popierius užtikrinti, įmonės sukurtų finansinių rezultatų sąskaita, dydis. Tačiau šiuo metu ši praktika nėra plačiai taikoma. Todėl, norint suderinti TAS, būtina atlikti atskirą investicijų ir galimų rezervų vertinimą.

3. Reikalinga informacija

Sukurtas rezervas labai priklauso nuo vadovybės skaičiavimų ir sprendimų. Kai kuriais atvejais būtina surinkti ir analizuoti didelius informacijos kiekius. Rusijos įmonėse tokia informacija dažnai yra neišsami arba išsklaidyta.

Pavyzdžiui, nustatant rezervo abejotinoms skoloms dydį, labai svarbu turėti gautinų sumų suskirstymą pagal ieškinio senaties terminus. Nors įmonė gali pateikti tokią informaciją, ji paprastai nėra apibendrinta.

Norint sukurti tam tikrus rezervus, gali prireikti išorinės informacijos. Pavyzdžiui, dabartinės ir būsimos rinkos kainos reikalingos grynajai atsargų realizavimo kainai nustatyti. Kitas pavyzdys – nuostata dėl vertybinių popierių vertės sumažėjimo. Šio rezervo dydis nustatomas remiantis einamųjų ir ateities sandorių rinkos kotiruotėmis.

Įmonė turėtų sukurti tvarką, pagal kurią išorinė informacija ir duomenys iš įvairių įmonės padalinių galėtų reguliariai patekti į apskaitos skyrių.

4. Pašalinkite skirtumus

4.1 Atidėjinys abejotinoms skoloms

Žr. pavyzdį, pateiktą šio vadovo skyriuje Gautinos sumos.

4.2 Rezervas galimam atsargų gedimui ir pasenimui

UAB „Utyug“ atliko atsargų inventorizaciją. Inventorizacijos rezultatus išanalizavo įmonės vadovybė. Buvo nustatytos dvi lėtai judančių atsargų kategorijos, kurios greičiausiai išliks subalansuotos ilgiau nei vienerius metus, o jų kokybė gali nukentėti. Bendra pradinė šių pozicijų kaina yra 40 milijonų rublių. Vadovybės skaičiavimais, grynoji šių rezervų realizavimo kaina bus 10 mln. rublių. TAS tikslais būtinas toks skelbimas:

4.3 Rezervas galimiems nuostoliams padengti

UAB „Utyug“ yra šalis ieškinyje su pirkėju, turinčiu pretenzijų UAB „Utyug“ dėl prastos tiekiamų prekių kokybės. Vadovybės skaičiavimais, įmonei teks sumokėti apie 50 mln. TAS tikslais būtinas toks skelbimas:

4.4 Finansinių investicijų vertės mažinimo rezervas

OJSC "Utyug" turi finansinių investicijų į banką 10 milijonų rublių. Kadangi yra duomenų apie sunkią banko finansinę padėtį, Utyug OJSC vadovybei kilo abejonių, ar bankas galės tęsti veiklą, o finansinių investicijų kaina vis tiek sieks 10 mln. Norėdami sukurti rezervą finansinių investicijų sąnaudoms sumažinti, turite atlikti šį įrašą:

5. Informacijos pateikimo finansinėse ataskaitose reikalavimai

FEDERALINĖ ŠVIETIMO AGENTŪRA

VALSTYBINĖ UGDYMO ĮSTAIGA

AUKŠTESIS PROFESINIS IŠSILAVINIMAS

„KAZANOS VALSTYBĖ

FINANSŲ IR EKONOMIKOS INSTITUTAS“

Valdymo apskaitos katedra

KURSINIS DARBAS

disciplinoje „Apskaita finansinė apskaita“

Tema: „Organizacijos rezervų finansinė apskaita“

Grupė Nr.2, spec. fakultetas

Mokslinis vadovas ____________ asistentas Shepelev A.V.

"____" __________________ 2009 m

Kazanė 2009 m

Įvadas.................................................. ...................................................... ..............................3

1. Įmonių rezervai ir jų reikšmė................................................ ......................................5

1.1. Rezervų kūrimas ir naudojimas.................................................. ..............................................5

1.2. Įmonės rezervų klasifikavimas................................................ ......................................7

1.3. Atsargų apskaita pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS)................................ ............................................................ 7

2. Pagrindinės įmonės rezervų rūšys................................................ ........ ...............vienuolika

2.1. Rezervinio kapitalo apskaita................................................ .............................................................. ..vienuolika

2.2. Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai...................................11

2.3. Atidėjiniai abejotinoms skoloms................................................ ..............................................16

2.4. Atsargos investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimui...................................20

2.5. Atsargos būsimoms išlaidoms ................................................... ..................................................21

2.6. Organizacijos rezervų auditas ir kontrolė................................................ .............................. 32

Išvada................................................ .................................................. ..........35

Naudotų šaltinių sąrašas.................................................. ......................................37

Programos

Įvadas

Rinkos ekonomikos pagrindas yra verslumo veikla teisinės ir asmenys jie atlieka savarankiškai savo lėšomis ir savo rizika. Bet kokia verslo veikla, kaip žinome, yra susijusi su netikėtumais, kurių laipsnis priklauso nuo ūkio subjekto gebėjimo numatyti ekonominę situaciją, apskaičiuoti projekto finansinę grąžą, pasirinkti partnerius savo veiklai, greitai reaguoti į rinkos pokyčius. ir priimti efektyvius valdymo sprendimus. Tačiau iš anksto numatyti sprendimo baigties beveik neįmanoma, todėl visada yra rizika, kuri savo esme yra įvykis su neigiamomis pasekmėmis.

Kaip rodo pasaulinė praktika, vienas iš būdų apsisaugoti nuo rizikų – turėti rezervų sistemą. Užtikrinti darnų vystymąsi ir atsparumą išorinių poveikių, taip pat už savalaikį neutralizavimą ir kompensaciją galimų neigiamų pasekmių yra skirti organizacijoje sukurti rezervai. Suformuojami ir naudojami pagal teisės aktų, norminius ir steigimo dokumentus, rezervai pirmiausia skirti nenumatytiems poreikiams, rizikos draudimo išlaidoms padengti, t.y. būsimoms išlaidoms. APIE Pagrindinė rezervų paskirtis – didinti organizacijos finansinį stabilumą, išlyginti ir apdrausti rizikas.

Šiuolaikinėje ekonomikoje buhalteriui labai svarbu gerai išmanyti apskaitos taisykles, mokestines teises ir lengvatas, įvairių fondų ir kapitalo formavimą ir kt. Taip pat dirbant įmonėje labai svarbu žinoti apskaitos sudarymo ir organizacijos rezervų analizės taisykles, o buhalteris turi suprasti, kada reikia rezervą sudaryti, o kada galima nuo to susilaikyti, kaip susikurti ir kaip sudaryti rezervą. panaudoti rezervą, kad gautumėte didžiausią įmonės pelną ir rentabilumą.

Šiame kursiniame darbe daugiausiai aprašomi įvairūs draustinių tipai, jų panaudojimo, kūrimo ir atkūrimo būdai geriausia praktika jų naudojimas siekiant komercinės naudos, t.y. atvyko.

1. Įmonių rezervai ir jų reikšmė

1.1. Rezervų kūrimas ir naudojimas

Žodis "rezervas" kilęs iš prancūzų kalbos "rezervas", kuris išvertus į rusų kalbą reiškia "atsargos", arba iš lotynų kalbos "rezervas" - „Taupau, taupau“. Pažymėtina, kad sąvoka „rezervas“ dažniausiai vartojama dvejopa prasme. Pirma, rezervai laikomi išteklių rezervais, kurie būtini sklandžiam organizacijos veiklai. Jie kuriami tikslingai, esant papildomam jų poreikiui. Atsargos taip pat gali būti išreikštos konkrečiais materialiniais gamybos proceso elementais, įgaunant žaliavų, medžiagų, kuro ir pusgaminių rezervines (draudimo) atsargas, rezervą neįmontuotą įrangą, laisvą gamybos plotą ir pajėgumus. Antra, plačiąja to žodžio prasme rezervai laikomi nepanaudotomis gamybos efektyvumo didinimo galimybėmis. Rezervų nustatymas šiuo supratimu ir realių jų telkimo būdų bei laiko nustatymas yra vienas pagrindinių visų ūkio vienetų veiklos ekonominės analizės uždavinių. Todėl iš to, kas išdėstyta pirmiau, galime daryti išvadą bendra išvada kad įmonės rezervai atspindėtų įmonės sąnaudas, lygias atskaitymų sumai, susijusiai su formavimu pagal rezervų apskaitos taisykles.

Organizacija turi teisę sudaryti rezervus:

Artėjantis darbuotojų atostogų apmokėjimas;

Ilgalaikio turto remontas;

Parengiamųjų darbų gamybos išlaidos dėl gamybos sezoniškumo;

Būsimas melioracijos ir kitų aplinkosaugos priemonių įgyvendinimo kaštai;

Būsimas daiktų, skirtų nuomai pagal nuomos sutartį, remonto išlaidos;

Garantinis remontas ir garantinis aptarnavimas;

Kitų numatomų išlaidų ir kitų tikslų, numatytų Rusijos Federacijos teisės aktuose, Rusijos finansų ministerijos norminiuose teisės aktuose, padengimas.

Organizacija sudaro rezervus, kad būsimos išlaidos tolygiai būtų įtrauktos į ataskaitinio laikotarpio gamybos ar apyvartos išlaidas. Atsargų sudarymas turėtų būti įtrauktas į išlaidų sąskaitas.

Sprendimas sukurti rezervo fondus turi būti įrašytas į organizacijos apskaitos politiką. Jei organizacija nekuria rezervinių lėšų, šis faktas gali būti nenurodytas apskaitos politikoje.

Organizacijos savo išlaidas formuoja pagal Apskaitos reglamentą „Organizacinės išlaidos“ PBU 10/99 (su 2006 m. lapkričio 27 d. pakeitimais). Pagal šio reglamento 2 punktą organizacijos sąnaudos pripažįstamos kaip ekonominės naudos sumažėjimas dėl perleidimo turtu (pinigais, kitu turtu) ir (ar) atsiradusių įsipareigojimų, dėl kurių sumažėja šios organizacijos kapitalas, išskyrus įnašų sumažinimą dalyvių (turto savininkų) sprendimu.

Suformavus rezervinius fondus, organizacijos turtu nedisponuojama. Vadinasi, sukauptas ir nepanaudotas rezervinis fondas negali būti laikomas organizacijos išlaidomis.

Pagal PBU 10/99 (su pakeitimais, padarytais 2006 m. lapkričio 27 d.) 9 punktą, siekiant gauti organizacijos finansinį rezultatą, nustatomos išlaidos, kurios sudaromos remiantis organizacijos išlaidomis. Vadinasi, sukauptas ir nepanaudotas rezervinis fondas neturėtų dalyvauti formuojant finansinį rezultatą ir atsispindėti pelno (nuostolio) ataskaitoje.

Pagal PBU 1/08 (su pakeitimais, padarytais 2008-10-06) " Apskaitos politika organizacija" atspindys ūkinės veiklos faktų apskaitoje turėtų būti vykdomas remiantis jų ekonominiu turiniu (turinio prioriteto prieš formą reikalavimas). Vadinasi, organizacija turi teisę į savo apskaitos politiką įtraukti nuostatą, kad rezervinės lėšos yra susidariusios sąnaudų sąskaita ir duomenų kaupimas einamuosiuose ataskaitų fonduose yra laikomos organizacijos išlaidomis. Tokiu atveju sukaupto rezervo suma bus teisėtai įtraukta į sąnaudų sąskaitas ir į bendrą išlaidų sumą, atsispindinčią pelne. ir nuostolių ataskaita.

Norint nustatyti pelną mokesčių tikslais, į savikainą įtraukiama tik panaudota rezervo dalis. Taigi, tokias lėšas formuojančios organizacijos (pavyzdžiui, darbuotojų artėjančių atostogų apmokėjimo fondas) privalo koreguoti apmokestinamąsias pajamas pagal kiekvieno fondo nepanaudotą likutį.

1.2. Įmonės rezervų klasifikacija

Panagrinėkime tokią įmonės rezervų klasifikaciją ir jų atspindį sąskaitų plane. (žr. 1 priedą)

1.3. Atsargų apskaita pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS)

37 TFAS „Atidėjiniai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir turtas“ apibrėžia informacijos apie turtą ir įsipareigojimus, susijusius su organizacijų ekonominės veiklos neapibrėžtumais, pripažinimo, įvertinimo ir atskleidimo tvarką. Standartas susijęs su sąlyginio pobūdžio įvykiais, kurie gali įvykti arba ne. Rusijos apskaitoje šie klausimai aptariami PBU 8/01 „Sąlyginiai ūkinės veiklos faktai“.
37-ajame TFAS nustatomos trys apskaitos kategorijos, susijusios su neapibrėžtų įvykių ataskaitomis:

Rezervai,

Neapibrėžtas turtas

Neapibrėžtieji įsipareigojimai.

Neapibrėžtas turtas– Tai apskaičiuoti grynųjų pinigų įplaukimai, kuriems būdingas neapibrėžtumas. Neapibrėžtas turtas atsiranda dėl neplanuotų įvykių, kurie sukuria galimybę realizuoti ekonominę naudą. Neapibrėžtasis turtas yra "nebalansinė" kategorija, nes pajamos gali niekada negauti. Kai charakterizuojamas pajamų generavimas aukštas laipsnis tikrumo, atitinkamas turtas nėra neapibrėžtas ir reikia atsižvelgti į pajamas.
Neapibrėžtoji atsakomybė- Tai:

Galimas įsipareigojimas, atsiradęs dėl praeities įvykių ir kurio buvimą patvirtins neaiškių įvykių atsiradimas ar žlugimas ateityje; arba

Dabartinis įsipareigojimas, kuris atsiranda dėl praeities įvykių, bet nėra įtrauktas į apskaitą, nes mažai tikėtina, kad reikės mokėti arba įsipareigojimo suma negali būti patikimai įvertinta.

Neapibrėžtasis įsipareigojimas balanse neatsispindi. Ūkio subjektas turi atskleisti neapibrėžtąjį įsipareigojimą, nebent mokėjimas yra mažai tikėtinas. Neapibrėžtieji įsipareigojimai turi būti nuolat peržiūrimi, siekiant nustatyti mokėjimo tikimybę. Jei tampa tikėtina, kad reikės sumokėti už straipsnį, kuris anksčiau buvo apibūdintas kaip neapibrėžtasis įsipareigojimas, finansinėje atskaitomybėje turi būti apskaitomas atidėjinys už laikotarpį, per kurį mokėjimas tampa tikėtinas. Rezervas yra prievolė, kurios įvykdymo laikas ar dydis nėra aiškus. Visi rezervai yra neapibrėžti faktai dėl jų laiko ir sumos neapibrėžtumo.
37-ajame TAS išskiriami atidėjiniai, kurie laikomi įsipareigojimais, nes jie yra tikri įsipareigojimai, o mokėjimas yra tikėtinas; ir neapibrėžtieji įsipareigojimai, kurie neatsispindi balanse. Atsargos sudaromos siekiant užtikrinti būsimų įsipareigojimų, kuriems būdingas neapibrėžtumas, įvykdymą. Kai kuriais atvejais rezervai naudojami pelno „glodinimo“ efektui užtikrinti, o ne jo kūrimui: palankiais metais rezervų dydžiai yra pervertinami, dėl to sumažėja pelnas, o nepalankios sąlygos išlaidos dengiamos iš sukurtų rezervų, taip dirbtinai padidinant pelną. Atidėjinys pripažįstamas, jei:

Organizacija turi tikrą įsipareigojimą;

Tikėtina, kad turėsite sumokėti tam tikrą sumą lėšų;

Atsakomybė gali būti įvertinta.

Jei nurodytos sąlygos netenkinamos, rezervas nesudaromas. TFAS draudžia sudaryti rezervus atidėtoms pagrindinės veiklos išlaidoms, tokioms kaip „rusiški“ rezervai atostogoms, ilgalaikio turto remontui ir daugeliui kitų. Rezervo dydis turi atitikti tinkamiausią išlaidų sąmatą. Rezervo dydis apskaičiuojamas remiantis profesionaliu vadovybės sprendimu ir nepriklausomų ekspertų išvadų rezultatais. Papildomos priežastys gali būti įvykiai, įvykę po ataskaitos datos. Atsargos dydis priklauso nuo nuostolių tikimybės laipsnio. Jei galimi keli vienodai tikėtini įvykių raidos scenarijai, tada atsižvelgiama į atitinkamų rezervo įverčių vidutinę vertę.
Numatoma rezervo suma yra geriausias išlaidų, reikalingų įsipareigojimui įvykdyti ataskaitų sudarymo dieną arba perleisti trečiajai šaliai tą dieną, įvertinimas. Kiekvieną atskaitomybės datą atidėjiniai yra peržiūrimi ir koreguojami, kad atspindėtų geriausią įvertinimą. Jeigu tampa akivaizdu, kad prievolei įvykdyti mokėjimų nereikės, rezervas kompensuojamas.

2. Pagrindinės įmonės rezervų rūšys

2.1. Rezervinio kapitalo apskaita

Akcinėms bendrovėms ir jungtinėms organizacijoms rezervinio kapitalo sudarymas yra privalomas. Kitos organizacijos gali sudaryti rezervą savanoriškai. Rezervinis kapitalas sudaromas įstatymų nustatyta tvarka iš grynojo pelno atskaitant. Atsarginio kapitalo dydis nustatomas pagal bendrovės įstatus ir turi neviršyti 15% akcinės bendrovės įstatinio kapitalo (metinių įnašų suma yra ne mažesnė kaip 5% metinio grynojo pelno) ir 25% bendroms įmonėms.
Rezervinis kapitalas naudojamas netikėtiems organizacijos ataskaitinių metų nuostoliams ir nuostoliams padengti, taip pat savų akcijų išpirkimui ir obligacijoms grąžinti. Nepanaudotos lėšos perkeliamos į kitus metus. Rezervinio kapitalo apskaita vykdoma pasyvioje sąskaitoje 82 „Atsargos kapitalas“ .

D82 K84- Sudarytas rezervinis kapitalas (atsižvelgiama į metinius įnašus).
D84 K82– Nuostolis padengiamas rezerviniu kapitalu.
D66,67 K82– Įmonės obligacijos grąžintos.
82 sąskaitos analitinė apskaita organizuojama taip, kad būtų pateikta informacija apie lėšų panaudojimo sritis.

2.2. Atsargos materialinių vertybių vertei sumažinti

PBU 4/99 „Organizacijos apskaitos ataskaitos“ 35 punktas reikalauja, kad skaitiniai rodikliai būtų atspindėti balanse atliekant grynąjį įvertinimą. Kitaip tariant, atėmus reguliavimo vertes. Viena iš šių kiekių rūšių yra rezervai materialinėms vertybėms mažinti. Išlaidų „reguliavimo“ mechanizmas naudojant tokius rezervus yra gana paprastas. Tarkime, kad organizacija išsiaiškino, kad materialaus turto rinkos vertė yra mažesnė už jo savikainą, už kurią jis buvo priimtas į apskaitą. Tokiu atveju organizacija sukuria rezervą skirtumo sumai. Materialiojo turto savikaina įtraukiama į atitinkamą balanso eilutę, atėmus rezervo sumą. Paties rezervo balanse atsispindėti nereikia. Šis rezervo sudarymo būdas atsižvelgia į apdairumo reikalavimą (principą). Organizacijos turtas balanse turėtų būti atspindimas taip:

Jeigu turto pardavimo (rinkos) vertė yra didesnė už jo savikainą, tai šis turtas balanse parodomas savikaina;

Jeigu turto pardavimo (rinkos) vertė yra mažesnė už jo savikainą, tai turtas balanse apskaitomas jo pardavimo verte.

Taigi, jeigu materialaus turto rinkos vertė pasirodo didesnė už jo savikainą, rezervas nesudaromas. Būtinybė sudaryti rezervus materialinio turto savikainai sumažinti yra apibrėžta PBU 5/01 „Atsargų apskaita“.Šio PBU 25 punkte nurodytos trys situacijos, dėl kurių galima sukurti šį rezervą:

Atsargų atsargos (MPI) yra pasenusios;

MPZ visiškai arba iš dalies prarado savo pirminę kokybę;

Dabartinė rinkos vertė, naftos ir dujų gamyklos pardavimo kaina sumažėjo.

Rezervas sudaromas skirtumui tarp atsargų dabartinės rinkos vertės ir jų savikainos, už kurią jos priimamos į apskaitą. Atsargų formavimo tvarka nustatyta Atsargų apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n (toliau – Rekomendacijos), su pakeitimais, padarytais kovo mėn., 20 punkte. 26, 2007 Nr.26n. Šis dokumentas apibrėžia objektų, kuriems sudaromi rezervai, detalumo lygiui keliamus reikalavimus. Taigi atsargos turėtų būti formuojamos kiekvienam apskaitai priimtam atsargų vienetui, taip pat atskiroms jų rūšims (grupėms) - prekių partijai, medžiagos vienetų numeriui ir pan. (pavyzdžiui, pagalbinės medžiagos ar prekės). Jei organizacija turi atsargų, kurios yra pasenusios arba prarado savo pirmines savybes, kuriant rezervą reikia atsižvelgti į tai. Tokias atsargas organizacija dažnai naudoja kitų produktų gamyboje kaip daugiau pigus analogas. Ar būtina tokiu atveju sukurti rezervą ar ne, priklauso nuo pagamintos gatavos produkcijos savikainos. Jeigu ataskaitų sudarymo datą šios prekės rinkos vertė atitinka arba viršija faktinę savikainą, atsargų rezervas nesudaromas. Skaičiavimu turi būti patvirtinta esama rinkos vertė ir sukurto rezervo dydis. Jame visų pirma būtina aprašyti informacijos apie atsargų rinkos kainą gavimo šaltinius ir būdus. Rekomendacijose nurodyta, kad esama rinkos kaina gali būti apskaičiuojama remiantis iki finansinių ataskaitų pasirašymo datos turima informacija. Šiuo atveju bus atsižvelgta į faktus, patvirtinančius ekonomines sąlygas, buvusias ataskaitų sudarymo dieną, kai organizacija veikė. Apskaičiuojant rezervą būtina nustatyti ir reikšmingumo kriterijų. Iš tiesų, PBU 5/01 ir Gairėse kalbama apie skirtumą tarp atsargų savikainos ir rinkos vertės. Kyla klausimas: kokiai vertei iš šio skirtumo reikia sukurti rezervą – 3, 5, 7,5, 10%, ar bet kokia verte? Šiuo atveju reikia vadovautis Finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarkos instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n (su pakeitimais, padarytais rugsėjo 18 d. 2006 Nr. 115n). Šioje pastraipoje teigiama, kad organizacijos sprendimas, ar rodiklis yra reikšmingas, ar ne, priklauso nuo pastarojo įvertinimo, jo pobūdžio ir konkrečių jo atsiradimo aplinkybių. Vadinasi, Pati organizacija turi nustatyti reikšmingumo kriterijų kiekvienai atsargų rūšiai, kuriai galima sudaryti rezervą. Kiekvienos prekės ar atsargų grupės skaičiavimų rengimo metodai (metodika) turi būti įrašyti organizacijos apskaitos politikoje.

Materialinių vertybių vertės mažinimo rezervai apskaitomi to paties pavadinimo balansinėje sąskaitoje 14 “Atsargos materialinių vertybių vertei mažinti.“ Kiekvienam rezervui vedama analitinė apskaita. Rezervas formuojamas organizacijos finansinių rezultatų sąskaita, o tai atsispindi apskaitoje įrašu:

D91/2 K14- sukurtas rezervas materialinių vertybių savikainai mažinti.

Apskaitoje atskaitymai į numatomų atsargų yra veiklos sąnaudos. Tai nurodyta PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 11 punkte. Tačiau PMĮ 25 skyrius nenumato rezervų, skirtų materialiojo turto vertei mažinti pelno mokesčio tikslais, sudaryti. Todėl kartu su suformuoto rezervo apskaita būtina pripažinti nuolatinį šio rezervo dydžio skirtumą ir nuolatinę mokestinę prievolę.

Rezervas po ataskaitinio laikotarpio gali būti atkurtas dviem atvejais. Būtent: nurašant materialųjį turtą, kuriam buvo suformuotas rezervas, arba didinant jo rinkos vertę. Apskaitoje rezervo atkūrimą atspindi įrašas:

D14 K91/1- atkurtas materialinių vertybių vertės mažinimo rezervas.

Apskaičiuojant pelno mokestį, į atkurto rezervo sumą neatsižvelgiama, nes ji nebuvo sudaryta mokesčių apskaitoje. Šiuo atžvilgiu organizacijos apskaitoje atsiranda nuolatinis skirtumas dėl atkurtos rezervo dalies ir atitinkamo nuolatinio mokestinio turto.

2.2.1 pavyzdys

2008 m. gruodžio mėn. Largo LLC įsigijo tris automobilių spoilerių partijas už 1200, 1300 ir 1400 rublių. Per 2009 m. buvo parduota mažiau nei 15 % visų nupirktų spoilerių. Metų pabaigos inventorius patvirtino 100 spoilerių, įskaitant:

30 vnt. už 1200 rublių kainą;

50 vnt. už 1300 rublių kainą;

20 vnt. už 1400 rublių kainą.

Largo LLC, vadovaudamasi savo apskaitos politika, taiko vidutinių kaštų vertinimo metodą. Vidutinė vieno spoilerio kaina yra 1290 rublių. [(1200 rub. x 30 vnt. + 1300 rub. x 50 vnt. + 1400 rub. x 20 vnt.): 100 vnt.)]. Dabartinė spoilerių rinkos vertė, rinkodaros skyriaus duomenimis 2009 m. pabaigoje, yra 1000 rublių. (be PVM). Dabartinės sąlygos atitinka rezervo formavimo kriterijus, patvirtintus Largo LLC apskaitos politikoje. Todėl vadovo įsakymu buvo nuspręsta sukurti rezervą spoileriams sumažinti. Rezervo suma buvo 29 000 rublių. [(1290 rub. – 1000 rub.) x 100 vnt.]. 2004 m. gruodžio 31 d. Largo LLC apskaitos dokumentuose buvo nurodyta ši operacija:

D91/2 K14 - buvo sukurtas rezervas, skirtas sumažinti spoilerių kainą 29 000 rublių.

Išvada: materialinių vertybių rinkos kainos mažėjimas nėra toks jau retas reiškinys. Tuo pačiu metu apskaitoje į šias vertes atsižvelgiama faktinėmis sąnaudomis, kurių negalima keisti. Tam, kad finansinės ataskaitos šiuo atveju atspindėtų rinkos kainą ir realų informacijos atspindėjimą, organizacijos sukuria rezervus materialinių vertybių vertei mažinti. Tačiau PMĮ 25 skyrius nenumato rezervų, skirtų materialiojo turto vertei mažinti pelno mokesčio tikslais, sudaryti.

2.3. Atidėjiniai abejotinoms skoloms

Neabejotina skola gali būti pripažintos laiku negrąžintos organizacijos gautinos sumos, kurioms nėra suteiktos atitinkamos garantijos. Rezervas yra apskaitomas 63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ . Abejotinų skolų rezervas sudaromas organizacijos pajamų sąskaita ir atsispindi komandiruotėje:
D91/2 K63- sudarytas rezervas abejotinoms skoloms.
Balanso turte gautinos sumos, kurioms buvo sudaryti rezervai abejotinoms skoloms, parodomos atėmus rezervą, suma neatspindi įsipareigojimuose. Nurašyta gautinų sumų suma penkeriems metams registruojama nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostoliai nurašyta nemokių skolininkų skola“, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę. Neatgautinų gautinų sumų nurašymas iš rezervo atsispindi tokiuose įrašuose:
D63 K62.76- iš rezervo lėšų buvo nurašyta neatgautina skola;
D 007- nurašyta skola įtraukta į balansą.
Kiekvienai skolai, kuriai buvo sudarytas rezervas, vedama analitinė apskaita.

Rezervo abejotinoms skoloms dydis nustatomas remiantis praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pabaigoje atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais ir negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų (4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis). Šiuo atveju pajamos iš pardavimo nustatomos pagal visus kvitus, susijusius su mokėjimais už parduotas prekes (darbus, paslaugas), kitą turtą ar turtines teises ir išreiškiamos pinigais ir (ar) natūra, atsižvelgiant į CPK nuostatas. 271 arba str. 273 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Įmokų į šiuos rezervus sumos į ne veiklos sąnaudas įtraukiamos tolygiai per visą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Šios taisyklės išimtis numatyta tik rezervų susidarymo išlaidoms skoloms, susidariusioms dėl palūkanų nemokėjimo. Tačiau ši taisyklė negalioja bankams. Bankai turi teisę sudaryti tokius rezervus skoloms, susidariusioms dėl skolinių įsipareigojimų palūkanų nemokėjimo, taip pat kitoms skoloms, išskyrus paskolą ir panašią skolą.

Jei organizacija nesudaro rezervo abejotinoms skoloms, tada gautinų sumų suma, kurios terminas yra pasibaigęs senaties terminas, taip pat kitų nerealių išieškoti skolų sumos, prilyginamos mokesčių mokėtojo per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį gautiems nuostoliams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 str. 2 papunktis, 2 punktas).

Rezervo suma apskaičiuojama taip:

a) abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis viršija 90 dienų - visa inventorizacijos pagrindu nustatyta skolos suma įtraukiama į rezervo sumą;
b) abejotinoms skoloms, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - į rezervo sumą įeina 50% pagal inventorizaciją nustatytos skolos sumos;
c) abejotinoms skoloms, kurių laikotarpis iki 45 dienų – nedidina sukurto rezervo dydžio.
Neabejotinų skolų rezervą organizacija gali naudoti tik nuostoliams dėl beviltiškų skolų padengti. Beviltiška skola Apskaičiuojant pelno mokestį, pripažįstamos tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms yra suėjęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurių prievolė pagal civilinę teisę buvo nutraukta dėl to, kad jos įvykdymo neįmanoma. , remiantis valstybės įstaigos aktu arba organizacijos likvidavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalis). Taigi mokesčių mokėtojas, atlikdamas gautinų sumų inventorizaciją, turi nustatyti ne tik pradelstus, pripažintas abejotinais, bet ir beviltiškas skolas.

Pavyzdys2.3.1
Remiantis 2009 m. pabaigoje atliktos gautinų sumų inventorizavimo rezultatais, nustatyta:
a) 30 000 rublių gautinos sumos, kurių mokėjimo terminas yra ilgesnis nei 90 dienų (nuo 2009 m. sausio 15 d.);
b) 26 000 rublių gautinos sumos, kurių įvykdymo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 dienų imtinai (nuo 2009 m. spalio 15 d.);
c) gautinos sumos iki 45 dienų (nuo 2009-04-12) 45 000 rublių.
Tarkime, kad bendra ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio (2010 m. I ketv.) pajamų suma yra 800 000 rublių. Sudarant rezervą abejotinoms skoloms, į rezervo sumą įeina:
a) gautinos sumos, kurių mokėjimo terminas ilgesnis nei 90 dienų - 30 000 rublių.
b) gautinos sumos, kurių atsiradimo laikotarpis yra nuo 45 iki 90 dienų - 13 000 rublių.
c) gautinos sumos iki 45 dienų iki 45 000 rublių. neįskaičiuojamas į sukurto rezervo sumą.
Taigi bendra rezervo abejotinoms skoloms suma bus 43 000 rublių. . Kadangi sukurto rezervo suma negali viršyti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų, tai nagrinėjamu atveju sukurto rezervo suma negali viršyti 80 000 rublių. . Šiuo atveju sukurto rezervo suma yra 43 000 rublių, o tai atitinka 4 str. 4 punkte numatytas sąlygas. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Atitinkamai manoma, kad sukurto rezervo suma yra 43 000 rublių.

Išvada: B šiuolaikinėmis sąlygomis Kai verslo subjektų bankroto tikimybė yra gana didelė, beveik kiekviena įmonė savo veikloje susiduria su negalimybe gauti užmokestį iš skolininko. Jei organizacija nesudaro rezervo abejotinoms skoloms, tai pasibaigus senaties terminui (3 metai nuo to momento, kai skolininkas neįvykdo savo įsipareigojimų), ji turi teisę jį nurašyti į savo finansinius rezultatus, gali lemti neigiamą finansinį rezultatą tam tikru laikotarpiu. Tokio tipo rezervų sukūrimas leidžia užtikrinti gana stabilius finansinius verslo veiklos rezultatus, be to, į sukurto rezervo sumą atsižvelgiama kaip į ne veiklos sąnaudas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, o tai leidžia optimizuoti mokestį. organizacijos našta.

2.4. Atidėjiniai investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimui

Rezervas apskaitomas sąskaitoje 59 „Investicijų į vertybinius popierius vertės sumažėjimo atidėjimai“ . Atsargos sudaromos nustačius akcijų, kurių vertinimas turi būti patikslintas, balansinės vertės perviršį virš jų rinkos vertės. Rezervų formavimas vyksta organizacijos pajamų sąskaita:
D91/2 K59- nustatytam akcijų vertės kritimo sumai sudarytas rezervas.
Padidėjus vertybinių popierių, kuriems anksčiau buvo sudaryti rezervai, rinkos vertė, atsargų suma mažėja, o pajamos didėja šiuo skirtumu:
D59 K91/1 - rezervo suma buvo atkurta.
Prieš rengiant metines ataskaitas, praėjusiais metais sukauptas rezervas yra visiškai nurašomas. Tuomet, jeigu akcijų, kurių vertinimas turi būti paaiškintas metiniame balanse, balansinė vertė viršija jų rinkos vertę, naujas rezervas pertekliaus dydžiu.

Analizė atliekama kiekvienai vertybinių popierių rūšiai ir emisijai.
Atsargos sudaromos kiekvienam vertybiniam popieriui nepriklausomai nuo to, ar visų vertybinių popierių vertė išlieka, ar didėja. Perkainojus investicijas į vertybinius popierius, susidaro rezervai jų nusidėvėjimui, tačiau nekeičiama vertybinių popierių buhalterinė vertė, įtraukta į investicijų į vertybinius popierius apskaitą. Vertybinių popierių rinkos vertės perviršis virš jo buhalterinės vertės apskaitoje neatsispindi.

Išvada: dažniausiai sudaromi atidėjiniai vertybinių popierių vertės sumažėjimui komerciniai bankai ir kredito įstaigose, nes jų veikla yra tiesiogiai susijusi su vertybiniais popieriais. Be to, į finansinių investicijų nusidėvėjimo rezervo atskaitymus pajamų mokesčio tikslais patiriamas išlaidas gali atsižvelgti tik profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 10 punktas ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 300 straipsnis).

2.5. Atsargos būsimoms išlaidoms

Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklės leidžia sudaryti rezervus:

Artėjančių atostogų išmoka;

Metinio atlygio mokėjimas už ilgametį darbo stažą;

Atlyginimų mokėjimas pagal metų darbo rezultatus;

Ilgalaikio turto remontas;

Kitų numatomų išlaidų padengimas;

Ir kitais įstatymų numatytais tikslais.

Tam tikrų sumų rezervacijos atsispindi sąskaitų debete 20 „Pirminė gamyba“, 23 "Pagalbinė gamyba" 25 "Bendrosios gamybos išlaidos" 26 „Bendrosios eksploatacinės išlaidos“, 29 „Paslaugų pramonė ir ūkiai“ 44 "Pardavimo išlaidos" 97 „Iš anksto apmokėtos išlaidos“ susirašinėjant su sąskaitos kreditu 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“ . Faktinės išlaidos, kurioms anksčiau buvo sudarytas rezervas, korespondencijai su sąskaitomis nurašomos iš 96 sąskaitos „Atsargos būsimoms išlaidoms“:

- 70, 69 - už atlyginimo darbuotojams dydį, įskaitant išmokas už Socialinis draudimas ir metinio darbo užmokesčio už stažą skyrimas atostogų metu, atlyginimo mokėjimas pagal metų darbo rezultatus;

- 23 - ilgalaikio turto remonto, kurį atliko organizacijos padalinys, išlaidos ir kt.

96 sąskaitos „Atsargos būsimoms išlaidoms“ analitinė apskaita vykdoma pagal atskirus rezervus.

Atsargos būsimoms atostogoms

Praktiškai sunku įsivaizduoti organizaciją, kurioje atostogos darbuotojams būtų suteikiamos tolygiai ištisus metus. Paprastai atostogos darbuotojams ir darbuotojams paprastai suteikiamos vasarą ir rudenį, dėl to organizacija šiuo laikotarpiu susiduria su staigiu darbo sąnaudų padidėjimu, o tai neišvengiamai lemia bendrą išlaidų padidėjimą, į kurį atsižvelgiama. nustatant pelno mokesčio apmokestinimo bazę. Siekdama vienodo atostogų išlaidų pripažinimo mokesčių apskaitoje, organizacija sudaro specialų rezervą.

Atsargo sudarymo tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnio 1 dalis „Išlaidų, skirtų būsimoms išlaidoms atostogoms, rezervui mokėti metinį atlyginimą už ilgą darbo stažą, sudarymo apskaitos tvarka. “ Pagal šią tvarką mokesčių mokėtojas, priėmęs sprendimą dėl darbuotojų atostogų apmokėjimo būsimų išlaidų lygios apskaitos mokesčių tikslais, privalo mokestinėje apskaitos politikoje atspindėti jo pasirinktą rezervavimo būdą, nustatyti maksimalią sumą. atskaitymų ir mėnesinių atskaitymų į nurodytą rezervą procentas. Šiems tikslams mokesčių mokėtojas privalo sudaryti specialų apskaičiavimą (sąmatą), kuriame atsispindi mėnesinių įmokų į nurodytą rezervą sumos apskaičiavimas, remiantis informacija apie numatomą metinę atostogų išlaidų sumą, įskaitant atostogoms skirtų išlaidų sumą. vieningo socialinio mokesčio nuo šių išlaidų. Šiuo atveju įmokų į nurodytą rezervą procentas nustatomas kaip numatomos metinės išlaidų atostogoms sumos ir numatomos metinės darbo sąnaudų sumos santykis.

Pavyzdys 2.5.1

2008 metų pabaigoje LLC „Granit“ nusprendė sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms atostogoms apmokėti kitais metais, kad tokios išlaidos būtų tolygiai apskaitytos per mokestinį laikotarpį. Numatoma išlaidų suma darbuotojams apmokėjimui 2009 metais bus 12 000 000 rublių, o 2009 m. numatoma metinė atostogų išmokų išlaidų suma yra 1 200 000 rublių (įskaitant vieningą socialinį mokestį). Nustatykime įmokų įmokų į rezervą būsimoms išlaidoms atostoginiams LLC „Granit LLC“ darbuotojams 2009 m.

(1 200 000 rublių / 12 000 000 rublių) x 100% = 10%. (2.5.1)

„Granit LLC“ nustatė maksimalią įmokų sumą į 2009 m. atostogų rezervą – 1 300 000 rublių. Tarkime, kad faktinių darbo sąnaudų suma (su vieningu socialiniu mokesčiu) 2009 m. siekė 14 000 000 rublių. Mėnesinių įmokų į rezervą sumos pagal mėnesius 2009 m. buvo paskirstytos taip.

Faktines darbo sąnaudas (įskaitant unifikuotą socialinį mokestį) ir įmokų į atostoginių rezervą 2009 m. mėn. dydžius nagrinėsime šioje lentelėje:

2.5.1 lentelė

Mėnuo	Faktinės darbo sąnaudos (įskaitant vieningą socialinį mokestį), rubliai	Mėnesio įnašų į rezervą procentas, %	Mėnesinių įmokų į rezervą suma rubliais (2 grupė x 3 grupė)
sausio mėn	2 200 000	10	220 000
vasario mėn	1 100 000		110 000
Kovas	1 200 000		120 000
Balandis	1 000 000		100 000
Gegužė	1 000 000		100 000
birželis	1 100 000		110 000
liepos mėn	1 000 000		100 000
Rugpjūtis	1 100 000		110 000
rugsėjis	1 100 000		110 000
Spalio mėn	1 000 000		100 000
lapkritis	1 100 000		110 000
gruodį	1 100 000		10 000
Iš viso	14 000 000	X	1 300 000

„Granit LLC“ metinė įnašų į rezervą suma negali viršyti apskaitos politikoje nustatytos didžiausios įmokų į rezervą sumos - 1 300 000 rublių. Todėl 2009 m. gruodžio mėn. įmokų į rezervą dydis nustatomas specialia tvarka. Jis apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp didžiausios įmokų į atostoginių rezervą sumos ir mėnesinių įmokų už praėjusius mėnesius sumos. Nuo 2009 m. sausio iki lapkričio mėn. įmokų į rezervą dydis bus:

220 000 rubliai + 110 000 rubliai + 120 000 rubliai + 1 00 000 rubliai + 1 00 000 rubliai + 110 000 rubliai + 100 000 rubliai + 110 000 rubliai + 110 000 rublis 1 290 000 rublių. (2.5.2)

Didžiausia leistina gruodžio mėnesio atskaitymų suma yra 10 000 rublių (1 300 000 rublių – 1 290 000 rublių).

Išvada: Taigi, kurdama tokio tipo rezervus, organizacija tolygiai į produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą įtraukia atostogų apmokėjimo išlaidas. Mokesčių apskaitoje sudaręs rezervą atostogoms apmokėti, mokesčių mokėtojas turi galimybę sumažinti pelno mokesčio bazę išlaidoms, kurios faktiškai bus patirtos vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais.

Rezervai ilgalaikio turto remontui

Paprastai tokio tipo rezervą sukurti patartina didelėse pramonės organizacijose, turinčiose sudėtingą ilgalaikio turto struktūrą ir didelius remonto darbų kiekius, arba organizacijoms, kurių gamyba yra sezoninė. Jei organizacija retai remontuoja ilgalaikį turtą, o remonto išlaidos yra nereikšmingos, remonto fondo kurti nereikia. Šiuo atveju remonto išlaidos tiesiogiai įtraukiamos į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokesčio bazę. Tai leidžia tai padaryti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnyje „Ilgalaikio turto remonto išlaidos“. Šio straipsnio 1 dalyje nurodyta, kad mokesčių mokėtojo padarytos ilgalaikio turto remonto išlaidos yra laikomos kitomis išlaidomis ir mokestiniu požiūriu pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį jos buvo patirtos, faktinių išlaidų suma. Siekiant užtikrinti vienodą ilgalaikio turto remonto išlaidų įtraukimą per du ar daugiau mokestinių laikotarpių, mokesčių mokėtojai turi teisę sudaryti rezervus būsimam ilgalaikio turto remontui Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsnyje nustatyta tvarka. Priežiūros tvarka mokesčių apskaita ilgalaikio turto remonto išlaidos“.

Norėdama sukurti rezervą, organizacija turi turėti šiuos duomenis:

Nudėvimo ilgalaikio turto bendra savikaina mokestinio laikotarpio pradžioje;

Vidutinė faktinių remonto išlaidų suma per pastaruosius trejus metus;

„Eilinio“ remonto, įskaitant atliekamus einamuoju mokestiniu laikotarpiu, grafikas;

Numatoma šių remonto darbų kaina;

Ilgalaikio turto, kuriam bus atliekamas ypač sudėtingas ir brangus kapitalinis remontas, sąrašas;

Nurodyto ilgalaikio turto remonto grafikas, kuriame nurodomas ypač sudėtingų ir brangių remonto darbų atlikimo laikotarpis ir numatoma jų kaina.

Organizacija, nusprendusi sudaryti ilgalaikio turto remonto rezervą, mokestinio laikotarpio pradžioje turi sudaryti einamojo kapitalinio remonto sąmatą, remdamasi tokio remonto tvarkaraščiu. O iš šios sąmatos gauta suma lyginama su ankstesnių trejų metų faktinėmis tokio pobūdžio remonto išlaidomis, padalytomis iš trijų. Mažesnė iš lyginamų sumų reiškia didžiausią atskaitymų sumą į rezervą būsimoms išlaidoms už esamus ir nebrangius kapitalinio remonto tipus.

Jei mokesčių mokėtojas turi ilgalaikį turtą, kuriam reikalingas ypač sudėtingas, reikalaujantis didelių finansinių išlaidų kapitalinė renovacija, tada jis nustato papildomų įnašų į rezervą dydį. Nurodyta suma nustatoma pagal bendrą tokio ilgalaikio turto objekto remonto darbų sumą, padalytą iš metų, tarp kurių buvo atlikti nurodytos rūšies remonto darbai, skaičiaus (jei nurodytas ar panašus remontas nebuvo atliktas ankstesniais mokestiniais laikotarpiais) . Gauta suma padidina maksimalią atskaitymų sumą, kurią mokesčių mokėtojas nustatė už „nebrangias“ remonto rūšis.

Visą sumą mokesčių mokėtojas tolygiai įtraukia į einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas, kitaip tariant, jei mokesčių mokėtojo ataskaitinis pelno laikotarpis yra mėnuo, tai 1/12 bus įskaityta kaip mėnesio išlaidos, jei ataskaitinis laikotarpis yra ketvirtis, tada 1/4. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324 straipsniu, mokesčių mokėtojas, sudarantis rezervą būsimoms remonto išlaidoms, įmokas į tokį rezervą apskaičiuoja pagal bendrą ilgalaikio turto savikainą ir mokesčių mokėtojo savarankiškai patvirtintus atskaitymo standartus apskaitoje. mokesčių tikslais.

Bendra ilgalaikio turto savikaina nustatoma kaip viso mokestinio laikotarpio pradžios pradėto eksploatuoti nusidėvėjusio ilgalaikio turto pradinės savikainos suma, kurioje formuojamas rezervas būsimoms ilgalaikio turto remonto išlaidoms. Mokesčių mokėtojas, nustatydamas atskaitymų į būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą normatyvus, turi nustatyti didžiausią atskaitymų dydį į būsimų ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą. Kartu jis turi būti pagrįstas ilgalaikio turto remonto dažnumu, ilgalaikio turto elementų (ypač mazgų, dalių, konstrukcijų) keitimo dažnumu ir numatoma nurodyto remonto kaina. Didžiausia rezervo būsimoms išlaidoms nurodytam remontui suma negali viršyti vidutinės faktinių išlaidų remontui per pastaruosius trejus metus sumos.

2.5.2 pavyzdys

Tarkime, kad per pastaruosius trejus metus organizacijos faktiškai patirtų remonto išlaidų suma siekė 180 000 rublių. 2009 metais organizacija nusprendė sudaryti ilgalaikio turto remonto išlaidų rezervą. Organizacija turi remonto grafiką ir remonto sąmatą, pagal kurią numatoma remonto darbų apimtis 2009 m. yra 80 000 rublių. Mokesčių mokėtojas kas mėnesį atsiskaito su biudžetu pagal pelną. Vidutinė faktinių remonto išlaidų suma, patirta per pastaruosius trejus metus, bus 180 000 rublių / 3 = 60 000 rublių. Lyginant numatomą apimtį pagal sąmatą ir vidutinę organizacijos faktinių išlaidų sumą remontui per pastaruosius trejus metus, pasirenkame mažesnę iš sumų, tai yra 60 000 rublių. Todėl organizacija įmokas į rezervą apskaičiuos remdamasi maksimalia 60 000 rublių suma.

Tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu organizacija tikisi atlikti kapitalinį valcavimo staklių įrangos remontą. Pagal techninę dokumentaciją ši įranga turi būti remontuojama kartą per penkerius metus. Numatoma tokio remonto kaina yra 1 200 000 rublių. Taigi atskaitymai per 2009 m. sieks 240 000 rublių. Taigi 2009 m. mokesčių mokėtojas turi teisę sudaryti 300 000 rublių (60 000 + 240 000 rublių) rezervą.

Paskutinę mėnesio dieną buhalteris į einamojo laikotarpio išlaidas įtrauks sumą, lygią 1/12 visos sumos, tai yra 25 000 rublių. 2009 m. pabaigoje remonto išlaidos šioje organizacijoje dabartinių tipų remontui sudarė 82 000 rublių. Rezervinė suma brangiam remontui neatkuriama. Kalbant apie rezervą „įprastoms remonto rūšims“, mokesčių mokėtojas turėjo faktinių sumų perviršį virš rezervinių sumų, todėl skirtumas tarp faktiškai atliktų ir rezervuotų sumų yra įtraukiamas į kitas išlaidas.

Išvada: Rezervai ilgalaikio turto remontui formuojami vienodais mėnesiniais atskaitymais ir leidžia išvengti aštrūs šuoliai gaminių (darbų, paslaugų) savikainą, taip pat tolygiai atsižvelgti į išlaidas mokesčių tikslais.

Atsargos garantiniam remontui

Dauguma mažmeninės prekybos organizacijų suteikia garantiją parduodamoms prekėms, ypač bet kokio tipo buitinei technikai. Organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais turėtų būti numatytas garantinio remonto (kaip ir bet kurio kito) rezervo sudarymas. Metinį planuojamo rezervo dydį ataskaitinių metų išvakarėse patvirtina organizacijos vadovas atitinkamu administraciniu dokumentu. Atkreipkite dėmesį, kad organizacija garantinio remonto rezervo dydį apskaitoje gali nustatyti savarankiškai. Kartu ji turi teisę remtis statistiniais duomenimis apie tam tikrų prekių gedimus, vidutines jų remonto išlaidas ir pan. Tačiau geriau jį skaičiuoti taip pat, kaip skaičiuojant pajamų mokestį. Tai išgelbės buhalterę nuo nereikalingų darbų.

Organizacijų sudarytas rezervų atspindėjimo sąskaitų planas yra 96 ​​sąskaita „Atsargos būsimoms išlaidoms“, į kurią atidaromos subsąskaitos pagal rezervų rūšis. Remiantis tuo, organizacijos buhalterinėje apskaitoje informacija apie garantinio remonto rezervo dydį atsispindi 96 sąskaitos „Atsargos būsimoms išlaidoms“ subsąskaitoje „Rezervas garantiniam remontui“. Organizacijos buhalteris, atlikdamas įnašus į garantinio remonto rezervą, daro šiuos įrašus:

2.5.2 lentelė

Mokesčių teisės aktuose nenumatytos sukauptų rezervų sumos pelno mokesčio tikslais nepripažįstamos, jų panaudojimas galimas tik apskaitoje. Todėl greičiausiai praktinėje veikloje organizacijos kurs rezervus pagal mokesčių teisės aktų reikalavimus. Tačiau ne visos organizacijos turi teisę kurti rezervinius fondus, o tik tos, kurios mokesčių tikslais naudoja kaupimo metodą. Mokesčių apskaitoje garantinio remonto rezervo sudarymą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis. Jei organizacija nusprendžia sukurti rezervą garantiniam remontui, ji turi tai nurodyti savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Taip pat turėtų būti aiškiai nurodyta, kaip nustatyti didžiausią įnašų į šį rezervą dydį. Norėdami apskaičiuoti garantinio remonto rezervo sumą, organizacijos buhalteris turi atlikti šiuos veiksmus:

a) Nustatykite garantinio remonto išlaidų dalį gautose trejų ankstesnių metų pajamose. Tam naudojama formulė:

čia: D garantinio remonto išlaidų dalis pajamų už praėjusius trejus metus;

P - praėjusių trejų metų garantinio remonto išlaidos;

B – pajamos už parduotas prekes, kurioms buvo suteikta garantija už trejus ankstesnius metus.

b) Kaip parduodamos prekės, už kurias prekybos organizacija davė jai garantiją, buhalterė privalo atlikti įmokas į rezervą. Tai galite padaryti, pavyzdžiui, kas mėnesį:

, (2.5.4)

čia: C – atskaitymų suma per mėnesį į rezervą garantiniam remontui;

B’- pajamos už parduotas prekes, kurioms buvo suteikta garantija už praėjusį mėnesį;

D – garantinio remonto išlaidų dalis pajamų už praėjusius trejus metus.

2.5.3 pavyzdys

Namų apyvokos prekių parduotuvė prekiauja skalbimo mašinomis. Gamintojas jiems nesuteikia garantijos. Prekybos organizacija suteikia savo garantiją 1 metų laikotarpiui. 2007-2009 metais pajamos iš skalbimo mašinų pardavimo siekė 4 000 000 rublių (be PVM), o jų garantiniam remontui išleista 55 000 rublių. Įnašų į garantinį rezervą dalis bus lygi:

55 000 rublių: 4 000 000 rublių x 100% = 1,375%. (2.5.5)

2010 metų sausį „Home Goods“ parduotuvė pardavė skalbimo mašinų už 90 000 rublių. Prie garantinio remonto rezervo galite prisidėti:

90 000 rublių x 1,375% = 1 237,50 rublių. (2.5.6)

Organizacijos, kurios anksčiau iš viso nepardavinėjo prekių su garantija, gali sukurti rezervą garantiniam remontui. Tačiau sukurto rezervo dydis neturėtų viršyti numatomų išlaidų šiems tikslams. Jie gali būti nustatomi pagal garantinių įsipareigojimų vykdymo planą. Metų pabaigoje tokia prekybos organizacija privalo pakoreguoti rezervo dydį. Norėdami tai padaryti, turite nustatyti faktiškai patirtų remonto išlaidų per metus dalį pajamų iš prekių pardavimo sumoje. Šiais metais organizacija gali nepanaudoti visos rezervo sumos garantiniam remontui. Tokiu atveju likutis gali būti perkeltas į kitus metus. Tačiau būtina sumažinti kitų metų garantinio rezervo dydį. Jei paaiškės, kad sukurtas rezervas yra mažesnis nei iš praėjusių metų perkeltas likutis, tuomet skirtumas padidins organizacijos pelną.

Išvada: norėdama tolygiai įtraukti būsimas garantinio remonto išlaidas į ataskaitinio laikotarpio gamybos ar platinimo išlaidas, organizacija gali sudaryti rezervus garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui.

2.6. Organizacijos rezervų auditas ir kontrolė

Atsargos kapitalas formuojamas pagal galiojančius Rusijos Federacijos įstatymus ir steigimo dokumentus. Jeigu įmonės steigimo dokumentai nenumato kapitalo rezervų sudarymo, tai įmonė neturi teisės jų sudaryti. Tikrindamas rezervines ir specialiąsias lėšas, auditorius turėtų žinoti, kad dauguma įmonių formuoja savo veiklai reikalingą rezervinį kapitalą ir Socialinis vystymasis komanda. Rezervinis kapitalas apskaitomas to paties pavadinimo 82 sąskaitoje ir sudaromas iš pelno prieš apmokestinimą (jei tai numatyta įstatyme) netikėtiems nuostoliams ir žalai padengti arba iš pelno, likusio po apmokestinimo. Skirtumas tarp jų yra tas, kad rezervas, suformuotas iš ikimokestinio pelno, naudojamas pagal paskirtį.

Pagal Sąskaitų plano nurodymus, įnašai į rezervinį kapitalą apskaitoje parodomi šiais įrašais:

99 tūkst. 84 tūkst- atliktas balanso pertvarkymas;

84 tūkst. 82 tūkst– sukurtas rezervinis kapitalas.

Pažymėtina, kad įmonėse, kurioms teisės aktai numato sudaryti rezervinį kapitalą, atskaitymai daromi prieš apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną. Atsižvelgiant į tai, tokiose įmonėse patartina įmokas į rezervo fondą atspindėti sąskaitos 99 „Pelnas ir nuostoliai“ debete ir 82 sąskaitos „Atsargos kapitalas“ kredite.

Papildomas kapitalas įmonėje formuojamas per:
- turto vertės padidėjimas dėl perkainojimo;
- nemokamai gauti turtą iš kitų įmonių ir asmenų;
- papildoma akcijų emisija arba akcijų nominalios vertės padidinimas.

Skirtumo tarp pardavimo ir nominalios kainos suma, gauta parduodant akcijas didesne nei nominali kaina, atsispindi pinigų apskaitos sąskaitų debete ir 83 sąskaitos „Papildomas kapitalas“ kredite. Auditorius turi nustatyti: teisingą rezervinio kapitalo panaudojimą; teisingas papildomo kapitalo panaudojimas;
80 „Įstatinis kapitalas“, 82 „Atsargos kapitalas“, 83 „Papildomas kapitalas“ ir 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“ analitinės ir sintetinės apskaitos vedimo teisingumą; 80, 82, 83, 84 sąskaitų sintetinės ir analitinės apskaitos įrašų atitikimas įrašams didžiojoje knygoje, balanse ir apskaitos ataskaitų formose. Siekiant tolygiai į produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą įtraukti būsimas išlaidas, teisės aktuose numatyta sudaryti rezervus būsimoms išlaidoms ir mokėjimams: apmokėti darbuotojų atostogas, mokėti atlygį už ilgametį darbą, remontuoti ilgalaikį turtą, automobilių padangoms restauruoti ir remontuoti, abejotinoms skoloms – ir kitiems rezervams.

Būtina rezervų sudarymo sąlyga – jų formavimo tvarka ir dydis turi atsispindėti įsakyme (instrukcijoje) dėl įmonės apskaitos politikos. Būtina patikrinti šių rezervų naudojimo paskirtį, jie turi būti inventorizuoti pagal apskaitos politikos įsakyme nustatytus terminus. Per daug sukauptos sumos turi būti anuliuotos, o per mažai sukauptos sumos turi būti sukauptos papildomai. Likusios nepanaudotos rezervo būsimoms išlaidoms metų pabaigoje sumos atšaukiamos sumažinus produkcijos savikainą, nurašant sąskaitą 20 „Pagrindinė produkcija“ ir kredituojant sąskaitą 96 „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Būtina patikrinti 96 sąskaitos sintetinės ir analitinės apskaitos teisingumą, apskaitos įrašų rezervų formavimui atitiktį, taip pat 96 sąskaitos įrašus didžiojoje knygoje, balanse ir apskaitos blankuose.

Išvada

Rezervų sudarymas yra neprivalomas. Jei organizacija, remdamasi savo priimta apskaitos politika, nesudaro rezervų, ji gali iš karto priskirti produktų (darbų, paslaugų) savikainai nenumatytas išlaidas, kurioms nebuvo sukurtas rezervas, o tai galiausiai žymiai padidins gamybos savikaina tam tikru laikotarpiu arba neigiamas finansinis rezultatas. Kad organizacijoms nekiltų tokių problemų, Rusijos Federacijos buhalterinės apskaitos ir mokesčių teisės aktai numato galimybę formuoti įvairaus tipo rezervus, kurie sukuriami organizacijoje, siekiant tolygiai priskirti tokio pobūdžio išlaidas gamybos ir platinimo išlaidoms. ir į pelno mokesčio išlaidas.. Atsargų kaupimas yra organizacijos apskaitos politikos svarstymo objektas. Tuo pačiu metu, ne tik atspindint tam tikrų rezervų sudarymo faktą, bet ir apskaitos politikoje, kaip apskaitos politikos elemente, turėtų būti atspindėti patikimi būsimų mokėjimų rezervų formavimo numatomų verčių skaičiavimo metodai. Organizacija turėtų duoti įsakymą sudaryti vienokį ar kitokį rezervą būsimiems mokėjimams, kurie pravers, jei ginsite savo poziciją teisme mokestiniuose ginčuose. Būsimos išlaidos tolygiai įtraukiamos į ataskaitinio laikotarpio gamybos sąnaudas. Siekiant užtikrinti pakankamai stabilius finansinius ūkinės veiklos rezultatus ateityje, būtent vienodas (mėnesio ar ketvirčio) būsimų išlaidų priskyrimas produkcijos (darbų, paslaugų) savikainai yra rezervų kūrimo tikslas. Visais atvejais būtina atitinkamais pirminiais dokumentais patvirtinti būsimų išlaidų rezervo dydžių mėnesinio asignavimo į gamybos sąnaudas dydį jį formuojant. Šiuolaikinėmis rinkos ekonomikos sąlygomis yra daug niuansų, susijusių su rezervų kūrimu ir naudojimu, ir tarp jų yra daug prieštaravimų. įvairių tipų teisės aktų Todėl buhalteris turi gerai išmanyti visą įmonės ūkinės veiklos sistemą ir stebėti visus pokyčius, vykstančius tiek apskaitos, tiek kitose srityse. Jis turi žinoti ir mokėti pildyti dokumentus, naudojamus kuriant ir likviduojant rezervus, taip pat išmanyti visas atitinkamų dokumentų naujoves (2-6 priedai).

Buhalteris turi žinoti, kurios rezervų rūšys yra apmokestinamos, o kurios neapmokestinamos, o dirbdamas įmonėje turi siekti pagrindinio organizacijos tikslo – maksimizuoti pelną ir sumažinti išlaidas. N raudona pajamų mokesčio našta įvairių priežasčių gali pasiskirstyti netolygiai per metus, o tai neigiamai veikia verslo subjekto veiklą. Mokesčių mokėtojas nuo mokestinio laikotarpio pradžios gali pasiekti vienodesnę išlaidų apskaitą, taip pat didinti išlaidas ir atitinkamai sumažinti pelno mokesčio apmokestinamąją bazę, sudarydamas įvairius rezervus. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 25 skyriaus „Organizacijos pajamų mokestis“ nuostatomis, mokesčių mokėtojai, mokesčių tikslais taikantys kaupimo metodą, turi teisę sudaryti rezervą. abejotinoms skoloms, rezervas garantiniam remontui ir garantiniam aptarnavimui, rezervas ilgalaikiam turtui remontuoti, rezervas atostogoms apmokėti ir metiniam atlyginimui už stažą mokėti, rezervas būsimoms išlaidoms, skirtas neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti. , rezervas vertybinių popierių nuvertėjimui. Taigi, Naudodamasi teise sudaryti rezervus, organizacija gali sumažinti pelno mokesčio įmokas arba atidėti jų mokėjimą, tai yra rezervų pagalba optimizuoti organizacijos mokesčių naštą.

Naudotų šaltinių sąrašas

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Antra dalis, 2009 m.

2. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas - M.: „Prospekt“, 2009 m.

3. Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n (su 2007 m. kovo 26 d. pakeitimais).

4. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Atsargų apskaita“ (PBU 5/01) (2007 m. kovo 26 d. redakcija).

5. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Sąlyginiai ūkinės veiklos faktai“ (PBU 8/01) (2007 m. gruodžio 20 d. redakcija).

6. Buhalterinės apskaitos nuostatai „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/08) (2008-06-10 redakcija).

7. APSKAITA N.P.Kondrakovas – 2007 m.

8. Apskaita: vadovėlis universitetams / Red. Prof. Yu.A. BABAEVA. – M.: VIENYBĖ-DANA, 2001 m.

9. Rezervų sudarymo tvarka / Koval L.S. / Organizacijos apskaitos politika / Maskva / Justitsinform / 2007 m.

10. Rezervas būsimoms išlaidoms / Lukin E.E., Speransky A.A. / Didmeninė ir mažmeninė prekyba: apskaita ir mokesčiai / Maskva / Justitsinform / 2006 m.

11. Rezervinio kapitalo apskaita / Sokratova T.S. / Apskaita ir auditas knygų versle. I dalis. Apskaita: Pamoka/ Maskva / MGUP / 2005 m.

12. Atidėjinių abejotinoms skoloms apskaita / Sosnauskienė O.I. / Savarankiškas apskaitos vadovas / Maskva / Justitsinform / 2005.

13. interneto puslapis www. raštininkas ru

14. interneto puslapis www. auditas-tai. ru