Druhy a účtovanie organizačných rezerv. Cvičenie: Finančné účtovníctvo organizačných rezerv

Organizácie môžu vytvárať štyri typy rezerv.
1. Rezervy tvorené v súlade s legislatívou.
Toto rezervný fond vytvorená v akciových spoločnostiach, zdrojom jej vzniku je čistý zisk, výška rezervy by nemala byť nižšia ako 5 % základného imania; oblasti použitia - krytie strát, spätné odkúpenie akcií a splatenie dlhopisov. Pri posudzovaní dostupnosti a dostatočnosti tohto typu rezerv je potrebné na jednej strane brať do úvahy, že ide o zložku akumulovaného kapitálu organizácie a z tohto pohľadu pozitívne charakterizuje štruktúru vlastného kapitálu organizácie, ale na druhej strane možnosti využitia týchto prostriedkov obmedzovania -cheny, čo nie je pre organizáciu celkom výhodné.
2. Rezervy vytvorené v súlade so zakladajúcimi dokumentmi. Tieto rezervy sú tiež súčasťou akumulovaného kapitálu organizácie, ale na rozdiel od predchádzajúceho typu nie je ich použitie zákonom obmedzené. Vo všeobecnosti možno prítomnosť tohto typu rezerv hodnotiť pozitívne, na určenie účelu ich vytvorenia je potrebné oboznámiť sa so zakladajúcimi dokumentmi organizácie.
3. Rezervy na ocenenie. Existujú tri typy opravných položiek:
rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku;
rezervy na pochybné dlhy;
rezervy na znehodnotenie investícií do cenných papierov.
Tvorba týchto rezerv ovplyvňuje činnosť organizácie a jej účtovnú závierku nasledovne:
znižuje účtovnú hodnotu príslušných aktív, keďže sú v tomto prípade zohľadnené v súvahe bez rezerv;
zvyšuje ostatné výdavky organizácie a znižuje jej zisk a vlastný kapitál;
zvyšuje kvalitu zisku a vlastného kapitálu organizácie, pretože vedie k ich objektívnejšiemu hodnoteniu;
vedie k „odkladu“ platieb dane z príjmov, keďže rezervy znižujú platby dane z príjmov v účtovnom období.
Tvorba tohto typu rezerv zároveň nepriamo naznačuje možnosť budúcich strát a nekvalitu majetku, na odpisovanie ktorého boli vytvorené.
4. Rezervy na budúce výdavky. Tvorba tohto typu rezerv umožňuje rovnomernejšie zohľadňovať príslušné výdavky,
a tým vyrovnať výkyvy zisku, ktoré sa považujú za negatívny faktor v činnosti organizácie. Prítomnosť tohto typu zásob teda možno hodnotiť celkovo pozitívne.
Výsledky prezentovaných výpočtov dávajú základ pre záver o stabilite vlastného kapitálu, ktorý sa prakticky nezvýšil, napriek tomu, že organizácia dosiahla v sledovanom roku významný zisk. Zložky vlastného kapitálu zostali nezmenené (s výnimkou mierneho nárastu nerozdeleného zisku), čo viedlo k tomu, že štruktúra vlastného kapitálu sa mierne zmenila v smere rastu podielu akumulovaného kapitálu, čo by bolo kladné. pre organizáciu, ak by bol tento rast výraznejší. Pri hodnotení zložiek vlastného kapitálu je možné konštatovať pomerne významnú výšku schváleného kapitálu, čo sťažuje prerozdelenie majetku prostredníctvom emisie akcií; značné množstvo dodatočného kapitálu, čo pravdepodobne naznačuje skôr vykonané precenenia a skutočnosť, že precenený investičný majetok naďalej funguje. Prevažujúci podiel na základnom imaní tvorí nerozdelený zisk, čo je znakom dlhodobých cieľov vlastníkov organizácie ohľadom ich podnikania. Pokiaľ ide o druhú zložku akumulovaného kapitálu – rezervný kapitál, možno ju považovať za dostatočnú, keďže predstavuje 5 % základného imania.
Ak teda vezmeme do úvahy pomer investovaného a akumulovaného kapitálu, vlastný kapitál organizácie možno považovať za dostatočne kvalitný, keďže podiel akumulovaného kapitálu prevažuje a naďalej rastie. Navyše, keďže za posledné dva roky sa dlhodobý majetok nepreceňoval (informácie o preceneniach sú zaznamenané vo formulári č. 3), môžeme s istou mierou istoty povedať, že cena dlhodobého majetku nie je prehnaná. Môžeme tiež konštatovať, že hodnota obežných aktív nie je prehnaná, keďže sa vyznačujú pomerne vysokým obratom. To všetko potvrdzuje záver o veľmi vysokej kvalite vlastného kapitálu organizácie.
Z analýzy hodnoty čistého majetku vyplýva, že rast tohto ukazovateľa je spojený s dvomi faktormi – nerozdeleným ziskom a budúcim príjmom, pričom hodnota čistého majetku výrazne prevyšuje základné imanie, čo svedčí o určitej stabilite organizácie, základného imania s nehnuteľným majetkom a tiež, že organizácia má značnú mieru slobody pri rozhodovaní, ako je uvedené v tabuľke. 3.16, t.j. rozhodnutia súvisiace s veľkosťou čistého majetku organizácie, najmä rozhodnutia o výplate dividend. Hodnoty koeficientov vypočítané na základe hodnoty čistého majetku sa príliš nelíšia od zodpovedajúcich hodnôt vypočítaných na základe vlastného kapitálu organizácie, čo je spôsobené nevýznamnosťou rozdielov medzi výškou vlastného imania a hodnoty čistého majetku. Ako vyplýva z analytického vzorca pre čistú hodnotu aktív, hlavným faktorom vedúcim k rozdielom medzi týmito dvoma ukazovateľmi sú výnosy budúcich období.
Všeobecný záver z analýzy vlastného imania a hodnoty čistých aktív je, že vlastný kapitál sa napriek svojej formálnej nedostatočnosti (menej ako polovica v štruktúre financovania) vyznačuje vysokou kvalitou, hodnota čistého majetku je úplne dostatočná a poskytuje organizácia s veľmi vysokou mierou slobody pri rozhodovaní o výške čistého majetku.
3.1. Analýza záväzkov organizácie
Záväzky, ktoré sú často prevládajúcim zdrojom financovania organizácie, môžu poskytnúť veľmi významné informácie o jej súčasnosti a budúcnosti. Napríklad prítomnosť pôžičiek je znakom bonity organizácie; prítomnosť pôžičiek, najmä tých, ktoré sú získané s nízkou úrokovou sadzbou, je znakom podpory organizácie, ktorú poskytujú jej zakladatelia alebo partneri; veľký podiel pasív pri vysokej miere rastu obratu je znakom úspešnej organizácie a malý objem pasív je spravidla charakteristický pre nie príliš úspešné podnikanie. Možnosť prilákať komerčné úvery vo forme splatné účty dodávateľom a dodávateľom alebo vo forme záloh od kupujúcich je typická pre organizáciu so silným postavením na trhu, ktorá jej umožňuje využívať voľné peniaze iných ľudí a vnucovať svoje platobné podmienky protistranám.
Analýza zodpovednosti zahŕňa nasledujúce požadované prvky.
1. Analýza dynamiky záväzkov. Prevýšenie tempa rastu pasív nad tempom rastu aktív vedie k poklesu finančná stabilita organizácií.
2. Analýza pomeru pasív k celkovým aktívam a vlastnému kapitálu organizácie.
3. Analýza štruktúry záväzkov podľa termínov (dlhodobých a krátkodobých), ako aj podľa ich ekonomického obsahu.
4. Analýza včasnosti servisných záväzkov (výpočet podielu včas nesplatených úverov, ako aj pohľadávok po splatnosti).
5. Rozbor zabezpečenia záväzkov, t.j. analýza vystaveného kolaterálu vrátane vystavených zmeniek a majetku založeného ako kolaterál.
6. Analýza nákladov cudzieho kapitálu, ktorú možno posúdiť prostredníctvom pomeru splatných úrokov (formulár č. 2) k priemernej ročnej hodnote úverov a pôžičiek. Takto získanú hodnotu treba porovnať s priemernou trhovou úrokovou sadzbou úverov. Nízky level cena záväzkov nám umožňuje dospieť k záveru, že organizácia priťahuje zakladateľov alebo partnerské pôžičky. Vysoký stupeň cena záväzkov naznačuje nedostatočný stupeň bonity organizácie alebo pokusy o stiahnutie ziskov organizácie pod zámienkou záujmu.
Na analytické účely sa odporúča zoskupiť povinnosti takto:
dlhodobé povinnosti;
krátkodobé pôžičky a pôžičky;
dlh voči iným organizáciám (riadky „dodávatelia a dodávatelia“, „prijaté preddavky“, „ostatní veritelia“);
dlh voči fiškálnemu systému (riadky „dlh voči štátnym mimorozpočtovým fondom“, „dlh na daniach a poplatkoch“);
interný dlh (riadky „dlh voči personálu organizácie“, „dlh voči účastníkom (zakladateľom) na výplate príjmov“, „výnosy budúcich období“, „rezervy na budúce výdavky“, „ostatné krátkodobé záväzky“).
Je zrejmé, že najmenej nebezpečné sú pre organizáciu dlhodobé záväzky a z hľadiska ich ekonomického obsahu vnútorný dlh organizácie.
Vypočítané ukazovatele nám umožňujú dospieť k záveru, že dochádza k zrýchlenému rastu záväzkov a zvyšovaniu miery dlhového zaťaženia organizácie, keďže nárast záväzkov organizácie predstavoval 34,4 % pri miere rastu súvahovej meny 19,3 %. Zároveň tržby vzrástli o 55 %, t.j. Vo vzťahu k príjmom nebol rast záväzkov nadmerný a platobné schopnosti analyzovanej organizácie vo vzťahu k jej protistranám sa nezhoršili. To znamená, že splatnosť záväzkov sa vo všeobecnosti nezvýšila. V štruktúre záväzkov dominujú záväzky a prevažujúci podiel na nej nemajú dodávatelia a zhotovitelia, ako to býva zvykom, ale iní veritelia, ktorých podiel (bez prijatých preddavkov) na pasívach organizácie sa zvyšuje z 37,2 na 50 %.
Tieto záväzky môžu zahŕňať dlh organizácie na platbách nájomného (predtým bolo stanovené, že organizácia si prenajíma značné množstvo dlhodobého majetku), ako aj dlh za povinné a dobrovoľné poistenie majetku a zamestnancov organizácie a iné záväzky. Zloženie záväzkov organizácie je teda pre analýzu veľmi uzavreté, pretože ostatní veritelia v nej tvoria 50% sumy záväzkov a zloženie týchto veriteľov nemožno určiť z účtovnej závierky. Významný podiel prijatých preddavkov (25,5 % zo sumy záväzkov) je pre organizáciu výhodný a charakterizuje ju ako pomerne stabilné postavenie na trhu. Organizácia nemá na konci roka žiadne úvery ani pôžičky, čo nie je typické pre podnikanie s pomerne stabilnou dynamikou. Avšak vzhľadom na to, že organizácia si prenajíma značnú časť investičného majetku, môžeme konštatovať, že organizácia uspokojuje potrebu dlhodobých externých zdrojov na úkor prenajímateľov (prenajímateľov), ako aj potrebu krátkodobých externých zdrojov – pri náklady kupujúcich, vyžadujúce od nich platbu vopred, ako aj na účet iných protistrán. Vnútorný dlh organizácie a dlh voči rozpočtu je zanedbateľný. To znamená, že organizácia vo všeobecnosti nemá problémy pri získavaní zdrojov financovania pre svoje rozširujúce sa aktivity. Cena úverov a pôžičiek čerpaných v predchádzajúcom roku je pomerne vysoká, prevyšuje trhovú úrokovú sadzbu, čo môže byť pre organizáciu dodatočný argument na prechod na financovanie z iných zdrojov, vrátane zdrojov prenajímateľov.

Rezervy sa tvoria na sprehľadnenie hodnotenia jednotlivých účtovných položiek a pokrytie pripravovaných výdavkov.

Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sa zohľadňujú na rovnomennom účte 14, ktorý má odrážať rezervy vytvorené na zníženie trhovej hodnoty každej jednotky zásob (suroviny, materiál, palivo, nedokončená výroba, hotové výrobky, tovar a pod.) výšku rozdielu medzi súčasnou hodnotou a skutočnou obstarávacou cenou zásob, ak je táto vyššia ako súčasná trhová hodnota.

Rezerva sa tvorí na úkor príjmov organizácie. V tomto prípade sa vykoná tento účtovný zápis: D-t 91, K-t 14. Analytické účtovanie na účte 14 sa vykonáva pre každú rezervu samostatne, ako aj podľa druhov a (alebo) skupín rezerv.

Opravné položky na pochybné pohľadávky(účet 63) sa tvoria z príjmov organizácie. Pochybný dlh sú pohľadávky organizácií a občanov, ktoré nie sú splatené v lehotách ustanovených dohodami a nie sú zabezpečené primeranými zárukami (zárukami). Rezervy na pochybné pohľadávky sa odporúča vytvárať do roka po vykonaní inventarizácie a písomnom zdôvodnení pohľadávok organizácie. Takéto odôvodnenie môže zahŕňať materiály z korešpondencie s dlžníkmi.

Výška rezervy sa určuje samostatne pre každý pochybný dlh v závislosti od finančnej situácie (solventnosti) dlžníka a posúdenia pravdepodobnosti úplného alebo čiastočného splatenia dlhu.

Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky sa premietne do účtovného zápisu: D-t 91, K-t 63. Pri odpise neuplatnených pohľadávok predtým uznaných organizáciou ako pochybných sa vykoná zápis: D-t 63, K-t 62. Analytické účtovanie rezerv na pochybné pohľadávky sa vykonáva podľa každého dlhu, na ktorý bola vytvorená rezerva.

Podľa predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve (odsek 45) rezerva na znehodnotenie investícií do cenných papierov sa vytvára len pre akcie obchodované na burze, ktorých kotácia je pravidelne zverejňovaná. Tieto rezervy sa tvoria na úkor príjmov organizácie proti prípadnému znehodnoteniu investícií organizácie do akcií iných organizácií. V aktívach súvahy sú cenné papiere vykázané v ich čistej hodnote zníženej o vytvorenú rezervu na účte 58 „Finančné investície“. K tvorbe rezerv na odpis investícií do cenných papierov dochádza v prospech pasívneho účtu 59 „Rezervy na odpisy investícií do cenných papierov“ a k poklesu dochádza na ťarchu tohto účtu.

Tvorba rezervy sa vykonáva na úkor príjmov organizácie: D-t 91, K-t 59.

1. Definícia

Niektoré záväzky sa dajú odhadnúť len so značnou mierou priblíženia. Podniky účtujú o týchto záväzkoch ako o rezervách. V niektorých krajinách sa takéto rezervy nepovažujú za záväzky z dôvodu úzkej definície pojmu zodpovednosť, ktorá zahŕňa len tie sumy, pri ktorých nie je potrebné uchyľovať sa k aproximácii. IAS používa širšiu definíciu záväzkov. Ak je teda vytvorená rezerva na existujúci záväzok a sú splnené ostatné podmienky definície, rezerva sa považuje za záväzok, aj keď jej výšku možno len odhadnúť. Príkladom môžu byť rezervy na platby v rámci existujúcich záruk alebo rezervy na plnenie dôchodkových záväzkov.

Podnikateľská činnosť sa vyznačuje vysokým stupňom rizika, ktorý môže viesť k značným stratám. Ak si spoločnosť vopred nevytvorí rezervy na takéto riziká, jej finančná situácia môže byť ohrozená. Aby sa tomu vyhli, západné spoločnosti vytvárajú rôzne rezervy, ktorých podstatou je rezervovať si určitú sumu, ktorá môže byť potrebná na krytie prípadných záväzkov, ak nie je možné s presnosťou predpovedať výšku ani dátum krytia takýchto záväzkov.

• Opravné položky na zníženie hodnoty majetku
• Rizikové rezervy
• Rezervy na povinné výdavky

Všetky rezervy, bez ohľadu na ich povahu, sa považujú za náklady, a nie za spôsoby rozdelenia zisku, ktorý zostáva k dispozícii podniku.

1.1 Opravné položky na zníženie hodnoty majetku

Opravná položka na prípadné poškodenie a zastaranie zásob sa tvorí, ak účtovná hodnota zásob je vyššia ako predpokladaná predajná cena. Výška opravnej položky musí pokrývať rozdiel medzi účtovnou hodnotou a odhadovanou predajnou cenou.

1.2 Rizikové rezervy

Podľa IAS táto kategória zahŕňa rezervy na krytie rizík spojených so súdnymi spormi, vydanými zárukami, nepriaznivými kurzovými rozdielmi a nepredvídanými výdavkami.

1.3 Rezervy na povinné výdavky

Ruský účtovný systém má prísnejší prístup k tvorbe rezerv. Podľa Predpisov o účtovníctve a výkazníctve v Ruská federácia, počet rezerv, ktoré môžu podniky vytvárať, je obmedzený:

• Rezerva na pochybné pohľadávky na vyrovnanie s podnikmi a jednotlivcami za tovar, práce a služby
• Rezerva na výplatu nadchádzajúcej dovolenky
• Rezerva na vyplácanie ročných dávok za odpracovanú dobu
• Rezerva na vyplatenie odmien zamestnancom na konci roka
• Rezerva na výdavky na opravy dlhodobého majetku
• Rezerva na výrobné náklady na prípravné práce z dôvodu sezónneho charakteru výroby
• Rezerva na budúce náklady na opravu prenajatých predmetov
• Opravná položka na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov
• Poistné prostriedky (rezervy) na financovanie nákladov na predchádzanie a odstraňovanie následkov havárií, požiarov, živelných pohrôm a iných núdzové situácie, ako aj na poistenie majetku organizácií, životov zamestnancov a občianskoprávnej zodpovednosti za spôsobenie škody na majetkových záujmoch tretích osôb.

Ostatné rezervy môžu byť tvorené v súlade s platnou legislatívou, pokynmi Ministerstva financií a špeciálne pokyny o nákladovom účtovníctve v niektorých odvetviach, ktorý schvaľujú príslušné ministerstvá po dohode s Ministerstvom hospodárstva Ruskej federácie a Ministerstvom financií Ruskej federácie.

V dôsledku nedávnych legislatívnych zmien sa zaviedlo rozlišovanie medzi účtovnou a daňovou stránkou tvorby rezerv.

2. Rozdiely

Hlavným účelom tvorby rezervy je podľa IAS dodržanie princípu konzervativizmu. Tento pojem nie je v ruskom účtovnom systéme explicitne definovaný. Preto sa tu neberú do úvahy všeobecné otázky tvorby rezerv. Pre každú jednotlivú rezervu je určený konkrétny účel.

2.1 Rezerva na pochybné pohľadávky

Väčšina podnikov obchodujúcich na úver utrpí určité straty v dôsledku skutočnosti, že jednotliví zákazníci nie sú schopní alebo odmietajú platiť svoje účty. Pri určovaní svojej úverovej politiky sa podnik snaží nájsť rovnováhu medzi rastúcim obchodným obratom v dôsledku výhodnejších úverových podmienok a výškou pochybných pohľadávok.

Napriek tomu, že sa podniky snažia zhodnotiť bonitu potenciálnych zákazníkov, niektoré dlhy sa stále môžu ukázať ako pochybné (zlé).

Hlavným účelom akruálneho účtovníctva je dosiahnuť zaúčtovanie príjmov a výdavkov za rovnaké časové obdobie. V dôsledku toho by sa straty z pochybných pohľadávok mali odraziť v účtovníctve ako prevádzkové náklady za rovnaké obdobie, za ktoré sa zohľadňuje zodpovedajúci prevádzkový výnos. V čase vydávania produktov na úver však spoločnosť nevie, ktorí zákazníci následne nebudú platiť svoje účty. Pre spárovanie výnosov s nákladmi je potrebné v bežnom účtovnom období približne vypočítať, aká časť pohľadávok bude pochybná v budúcich účtovných obdobiach a kedy sa stanú splatnými.

Okrem úplnejšieho súladu medzi príjmami a výdavkami vedie výpočet a zaznamenávanie pochybných pohľadávok k spoľahlivejšej prezentácii pohľadávok v súvahe. Namiesto zobrazenia celkovej sumy pohľadávok v súvahe sa od nej odpočíta odhadovaná suma pochybných účtov. Výsledkom je, že súvaha odzrkadľuje čistú sumu pohľadávok, pri ktorých sa očakáva, že budú splatené z prostriedkov skutočne prijatých od zákazníkov.

Viac informácií o rezervách na pochybné pohľadávky nájdete v tejto príručke v časti Pohľadávky.

2.2 Rezerva na prípadné znehodnotenie a zastaranie zásob

V určitých situáciách môže dôjsť k zníženiu hodnoty jednotlivých položiek zásob v dôsledku nepredvídaných okolností. Takéto zníženie hodnoty by sa malo pripísať zníženiu príjmu a odpísať z účtov zásob. Na spoľahlivé určenie nákladov môžete použiť princíp nižších nákladov alebo čistej realizovateľnej ceny.

Ak existuje opodstatnený dôvod domnievať sa, že položky zásob sa môžu znehodnotiť alebo zastarať, účtovná jednotka môže vytvoriť rezervu na možné zníženie hodnoty. Takáto rezerva sa môže vytvoriť v súvislosti s:

• jednotlivé položky
• každú hlavnú kategóriu inventárnych položiek
• všetky položky inventára všeobecne

Rezerva na možné poškodenie alebo zastaranie zásob je zvyčajne zmluvným účtom v riadku „Zásoby“ súvahy, hoci v niektorých krajinách môže byť alokovaná ako samostatný riadok v pasívnej časti súvahy.

Predpisy o účtovníctve a výkazníctve v Ruskej federácii ustanovujú oceňovanie inventárneho majetku v obstarávacej cene a prípadnej predajnej cene podľa toho, ktorá je nižšia, ale neobsahujú žiadne usmernenia týkajúce sa praktické uplatnenie tento koncept. Takáto transakcia sa prejavuje priamym priradením rozdielu v cenách k finančným výsledkom a nevyžaduje si tvorbu špeciálnych rezerv.

2.3 Rezerva na prípadné straty

Ak má účtovná jednotka opodstatnené dôvody domnievať sa, že v dohľadnej budúcnosti utrpí primerane odhadnuteľné straty, môže vytvoriť rezervu na pokrytie takýchto možných strát. Príklady potenciálnych strát zahŕňajú straty zo škôd vznesených poisťovňami a prebiehajúce súdne spory.

Ruský účtovný systém nestanovuje tvorbu takejto rezervy.

2.4 Rezerva na zníženie hodnoty finančných investícií

Pri konzervatívnom hodnotení hodnoty finančných investícií podľa IAS je možné použiť rezervu na jednotlivé investície, ak ich trhovú hodnotu nemožno presne určiť. V prípadoch, keď je hodnota investícií výrazne nižšia ako ich účtovná hodnota, je potrebné na takéto investície vytvárať rezervu. Rovnako ako ostatné rezervy, aj táto rezerva je zmluvným účtom, ktorý upravuje súvahovú hodnotu finančných investícií a je zahrnutá do ostatných nákladov vo výkaze ziskov a strát.

Podľa ruského účtovného systému sa finančné investície podniku do akcií iných organizácií kótovaných na burze cenných papierov alebo na špeciálnych aukciách, ktorých kotácia sa pravidelne zverejňuje, odrážajú na konci vykazovaného roka v trhovej hodnote, ak trhová hodnota je nižšia ako účtovná hodnota. Táto úprava sa robí vo výške rezervy na zabezpečenie investícií do cenných papierov vytvorenej podnikom na úkor výsledku hospodárenia. V súčasnosti sa však táto prax veľmi nepoužíva. Preto je pre zosúladenie v IAS potrebné vykonať samostatné posúdenie investícií a prípadných rezerv.

3. Požadované informácie

Vytvorená rezerva do značnej miery závisí od kalkulácií a rozhodnutí manažmentu. V niektorých prípadoch je potrebné zhromaždiť a analyzovať značné množstvo informácií. V ruských podnikoch sú takéto informácie často neúplné alebo rozptýlené.

Napríklad pri určovaní výšky rezervy na pochybné pohľadávky je veľmi dôležité mať klasifikáciu výšky pohľadávok podľa premlčacej doby. Hoci je podnik schopný poskytnúť takéto informácie, vo všeobecnosti sa nedajú zovšeobecniť.

Na vytvorenie určitej rezervy môžu byť potrebné externé informácie. Napríklad súčasné a budúce trhové ceny sú potrebné na určenie čistej realizovateľnej ceny zásob. Ďalším príkladom je opravná položka na zníženie hodnoty cenných papierov. Ako základ pre stanovenie výšky tejto rezervy slúžia aktuálne a termínované trhové kotácie.

Podnik by mal vypracovať postup, pomocou ktorého môžu externé informácie a údaje z rôznych oddelení v rámci podniku bežne prúdiť do účtovného oddelenia.

4. Odstráňte rozdiely

4.1 Rezerva na pochybné pohľadávky

Pozrite si príklad uvedený v časti Pohľadávky tejto príručky.

4.2 Rezerva na prípadné znehodnotenie a zastaranie zásob

OJSC "Utyug" vykonal inventúru zásob. Výsledky inventarizácie boli analyzované vedením podniku. Boli identifikované dve kategórie pomaly sa obrátkových zásob, ktoré pravdepodobne zostanú v rovnováhe dlhšie ako jeden rok a ich kvalita pravdepodobne utrpí. Celkové počiatočné náklady na tieto pozície sú 40 miliónov rubľov. Podľa výpočtov manažmentu bude čistá realizovateľná cena týchto rezerv 10 miliónov rubľov. Na účely IAS sa vyžaduje nasledujúce zaúčtovanie:

4.3 Rezerva na prípadné straty

OJSC "Utyug" je účastníkom súdneho sporu s kupujúcim, ktorý má voči OJSC "Utyug" nároky týkajúce sa zlej kvality dodaného tovaru. Podľa odhadov vedenia bude musieť spoločnosť zaplatiť asi 50 miliónov rubľov. Na účely IAS sa vyžaduje nasledujúce zaúčtovanie:

4.4 Rezerva na zníženie hodnoty finančných investícií

OJSC "Utyug" má finančné investície v banke vo výške 10 miliónov rubľov. Keďže existujú dôkazy o ťažkej finančnej situácii banky, vedenie Utyug OJSC malo pochybnosti o tom, že banka bude môcť pokračovať vo svojej činnosti a že náklady na finančné investície budú stále 10 miliónov rubľov. Ak chcete vytvoriť rezervu na zníženie nákladov na finančné investície, musíte vykonať nasledujúci záznam:

5. Požiadavky na poskytovanie informácií v účtovnej závierke

FEDERÁLNA AGENTÚRA PRE VZDELÁVANIE

ŠTÁTNA VZDELÁVACIA INŠTITÚCIA

VYŠŠIE ODBORNÉ VZDELANIE

„KAZANSKÝ ŠTÁT

FINANČNÝ A EKONOMICKÝ INŠTITÚT“

Katedra manažérskeho účtovníctva

KURZOVÁ PRÁCA

v disciplíne "Účtovníctvo finančné účtovníctvo"

Téma: „Finančné účtovníctvo rezerv organizácie“

Skupina č.2, špeciál. fakulty

Vedecký vedúci ____________ asistent Shepelev A.V.

"____" ______________ 2009

Kazaň 2009

Úvod................................................................. ....................................................... .............................3

1. Podnikové rezervy a ich význam................................................. .............................5

1.1. Tvorba a použitie rezerv ................................................................ ...................................... 5

1.2. Klasifikácia podnikových rezerv ................................................................ ........................ 7

1.3. Účtovanie rezerv v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS) ...................................... ...................................................................... 7

2. Hlavné typy podnikových rezerv................................................ ........................ jedenásť

2.1. Účtovanie rezervného kapitálu ................................................................ ...................................................................... ..jedenásť

2.2. Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku................................11

2.3. Opravné položky k pochybným pohľadávkam .................................................. ...................................... 16

2.4. Rezervy na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov................................................20

2.5. Rezervy na budúce výdavky ................................................................ ...................................................21

2.6. Audit a kontrola rezerv organizácie................................................. ...................................... 32

Záver................................................. ...................................................... ...........35

Zoznam použitých zdrojov ................................................ .............................. 37

Aplikácie

Úvod

Základom trhového hospodárstva je podnikateľská činnosť právnických a jednotlivcov vykonávajú samostatne na vlastné náklady a na vlastné riziko. Akákoľvek podnikateľská aktivita, ako vieme, je spojená s prekvapeniami, ktorých miera závisí od schopnosti ekonomického subjektu predvídať ekonomickú situáciu, vypočítať finančnú návratnosť projektu, vybrať si partnerov pre svoje aktivity, rýchlo reagovať na zmeny trhu. a robiť efektívne manažérske rozhodnutia. Vopred je však takmer nemožné predvídať výsledok rozhodnutia, preto vždy existuje riziko, ktoré je vo svojej podstate udalosťou s negatívnymi dôsledkami.

Ako ukazuje svetová prax, jedným zo spôsobov ochrany pred rizikami je mať systém rezerv. Zabezpečiť trvalo udržateľný rozvoj a odolnosť vonkajšie vplyvy, ako aj na včasnú neutralizáciu a kompenzáciu príp negatívne dôsledky sú určené rezervy vytvorené v organizácii. Rezervy vytvorené a používané v súlade s legislatívnymi, regulačnými a ustanovujúcimi dokumentmi sú určené predovšetkým na krytie nepredvídaných potrieb, nákladov na poistenie rizík, t.j. budúcich výdavkov. O Hlavným účelom rezerv je zvýšenie finančnej stability organizácie, vyrovnanie a poistenie rizík.

V modernej ekonomike je pre účtovníka veľmi dôležité dobre poznať účtovné pravidlá, daňové práva a výhody, tvorbu rôznych fondov a kapitálu atď. Pri práci v podniku je tiež veľmi dôležité poznať pravidlá tvorby účtovníctva a analýzy rezerv organizácie, pričom účtovník musí pochopiť, kedy je potrebné rezervu vytvoriť a kedy sa jej môžete vyhnúť, ako vytvoriť a použiť rezervu na dosiahnutie najväčšieho zisku a rentability pre podnik.

Táto práca v kurze popisuje rôzne druhy rezervácií, spôsoby ich využívania, tvorby a obnovy, najviac osvedčené postupy ich využitie na komerčný zisk, t.j. prišiel.

1. Podnikové rezervy a ich význam

1.1. Tvorba a použitie rezerv

Slovo "rezerva" pochádza z francúzštiny "rezerva", čo v preklade do ruštiny znamená "zásoba", alebo z latinčiny "rezerva" - "Šetrím, šetrím". Treba poznamenať, že pojem „rezervy“ sa zvyčajne používa v dvojakom zmysle. Po prvé, rezervy sa považujú za rezervy zdrojov, ktoré sú nevyhnutné pre bezproblémový chod organizácie. Sú vytvorené účelovo v prípade ich ďalšej potreby. Zásoby môžu byť vyjadrené aj v konkrétnych materiálových prvkoch výrobného procesu vo forme rezervných (poistných) zásob surovín, materiálu, paliva a polotovarov, rezervných neinštalovaných zariadení, voľných výrobných priestorov a kapacít. Po druhé, v širšom zmysle slova sa rezervy považujú za nevyužité príležitosti na zvýšenie efektivity výroby. Identifikácia rezerv v tomto chápaní a určenie reálnych spôsobov a načasovania ich mobilizácie je jednou z hlavných úloh ekonomickej analýzy činnosti všetkých ekonomických jednotiek. Z vyššie uvedeného teda môžeme vyvodiť záver všeobecný záverže rezervy podniku predstavujú výdavky podniku rovnajúce sa výške zrážok v súvislosti s tvorbou v súlade s pravidlami účtovania rezerv.

Organizácia má právo vytvárať rezervy na:

Nadchádzajúce vyplácanie dovolenky zamestnancom;

Oprava fixných aktív;

Výrobné náklady na prípravné práce v dôsledku sezónneho charakteru výroby;

Nadchádzajúce náklady na rekultiváciu pôdy a implementáciu iných environmentálnych opatrení;

Nadchádzajúce náklady na opravu vecí určených na prenájom na základe nájomnej zmluvy;

Záručné opravy a záručný servis;

Pokrytie iných predpokladaných nákladov a iných účelov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie, regulačnými právnymi aktmi Ministerstva financií Ruska.

Rezervy vytvára organizácia s cieľom rovnomerne zahrnúť nadchádzajúce výdavky do výrobných alebo obehových nákladov za vykazované obdobie. Tvorba rezerv by sa mala účtovať na účtoch nákladov.

Rozhodnutie o tvorbe rezervných fondov musí byť zaznamenané v účtovných zásadách organizácie. Ak organizácia nevytvára rezervné fondy, potom táto skutočnosť nemusí byť uvedená v účtovných zásadách.

Organizácie tvoria náklady v súlade s účtovným predpisom „Organizačné náklady“ PBU 10/99 (v znení novely z 27. novembra 2006). Podľa odseku 2 tohto nariadenia sa výdavky organizácie uznávajú ako zníženie ekonomických úžitkov v dôsledku vyradenia majetku (hotovosti, iného majetku) a (alebo) vzniku záväzkov, čo vedie k zníženiu imanie tejto organizácie, s výnimkou zníženia vkladov rozhodnutím účastníkov (vlastníkov majetku).

Pri tvorbe rezervných fondov nedochádza k nakladaniu s majetkom organizácie. Vzniknutý a nepoužitý rezervný fond preto nemožno považovať za výdavky organizácie.

Podľa bodu 9 PBU 10/99 (v znení z 27. novembra 2006) sa na účely dosiahnutia hospodárskeho výsledku organizácie zisťuje náklad, ktorý sa tvorí na základe výdavkov organizácie. V dôsledku toho by sa časovo rozlíšený a nepoužitý rezervný fond nemal podieľať na tvorbe výsledku hospodárenia a mal by byť premietnutý do výkazu ziskov a strát.

Podľa PBU 1/08 (v znení z 10.06.2008) " Účtovná politika organizácie" premietanie faktov hospodárskej činnosti do účtovníctva by sa malo vykonávať na základe ich ekonomického obsahu (požiadavka uprednostnenia obsahu pred formou). Organizácia má preto právo zaviesť do svojej účtovnej politiky ustanovenie, že rezervné fondy sú tvorené na úkor nákladov a časové rozlíšenie údajov v bežných výkazníckych fondoch sa považujú za výdavky organizácie. V tomto prípade bude suma časovo rozlíšenej rezervy zo zákona účtovaná na nákladové účty a v celkovej výške nákladov, premietnutá do zisku. a výkazu strát.

Na zistenie zisku na daňové účely sa do obstarávacej ceny zahrnie len použitá časť rezervy. Organizácie, ktoré tvoria takéto fondy (napríklad fond na nadchádzajúce vyplácanie dovoleniek zamestnancom), teda musia upraviť zdaniteľný príjem o nevyčerpaný zostatok každého fondu.

1.2. Klasifikácia podnikových rezerv

Zoberme si nasledujúcu klasifikáciu podnikových rezerv a ich odraz v účtovej osnove. (pozri prílohu 1)

1.3. Účtovanie rezerv v súlade s Medzinárodnými štandardmi finančného výkazníctva (IFRS)

IFRS 37 Rezervy, podmienené záväzky a aktíva definuje postup vykazovania, oceňovania a zverejňovania informácií o aktívach a záväzkoch spojených s neistotami v ekonomických činnostiach organizácií. Norma sa zaoberá udalosťami podmienenej povahy, ktoré môžu nastať alebo nie. V ruskom účtovníctve sa o týchto otázkach hovorí v PBU 8/01 „Podmienené skutočnosti hospodárskej činnosti“.
IFRS 37 identifikuje tri účtovné kategórie súvisiace s vykazovaním podmienených udalostí:

rezervy,

Podmienené aktíva

Podmienené záväzky.

Podmienené aktíva- Ide o odhadované peňažné príjmy, ktoré sa vyznačujú neistotou. Podmienené aktíva vznikajú z neplánovaných udalostí, ktoré vytvárajú možnosť realizácie ekonomických výhod. Podmienené aktívum predstavuje „podsúvahovú“ kategóriu, pretože príjem nemusí byť nikdy prijatý. Keď sa charakterizuje tvorba príjmov vysoký stupeň istota, príslušné aktívum nie je podmienené a mal by sa brať do úvahy príjem.
Podmienený záväzok- toto:

Možná povinnosť, ktorá vzniká v dôsledku minulých udalostí a ktorej existencia bude potvrdená výskytom alebo zlyhaním neistých udalostí v budúcnosti; alebo

Súčasný záväzok, ktorý vzniká ako dôsledok minulých udalostí, ale nie je zaúčtovaný, pretože je nepravdepodobné, že sa bude vyžadovať platba, alebo výšku záväzku nemožno spoľahlivo odhadnúť.

Podmienený záväzok nie je zohľadnený v súvahe. Účtovná jednotka musí zverejniť podmienený záväzok, pokiaľ platba nie je nepravdepodobná. Podmienené záväzky sa musia neustále prehodnocovať, aby sa určila pravdepodobnosť platby. Ak sa stane pravdepodobným, že sa bude vyžadovať platba za položku, ktorá bola predtým charakterizovaná ako podmienený záväzok, v účtovnej závierke by sa mala zaúčtovať rezerva za obdobie, v ktorom sa platba stane pravdepodobnou. Rezervovať je záväzok, ktorý je neistý v čase alebo výške plnenia. Všetky rezervy sú podmienené skutočnosti z dôvodu neistoty ich načasovania a výšky.
IAS 37 rozlišuje medzi rezervami, ktoré sa považujú za záväzky, pretože sú skutočnými záväzkami a platba je pravdepodobná; a podmienené záväzky, ktoré nie sú zohľadnené v súvahe. Rezervy sa tvoria na zabezpečenie splnenia budúcich záväzkov charakterizovaných neistotou. V niektorých prípadoch sa rezervy používajú na zabezpečenie efektu „vyhladzovania“ ziskov, a nie za účelom ich tvorby: v priaznivých rokoch sú sumy rezerv nadhodnotené, čo vedie k zníženiu zisku a v r. nepriaznivé podmienky výdavky sú kryté vytvorenými rezervami, čím sa umelo navyšujú zisky. Rezerva sa vykazuje, ak:

Organizácia má skutočný záväzok;

Pravdepodobne budete musieť zaplatiť určitú sumu finančných prostriedkov;

Zodpovednosť možno posúdiť.

Ak nie sú splnené stanovené podmienky, rezerva sa nevytvára. IFRS zakazuje tvorbu rezerv na náklady budúcich období na kľúčové činnosti, ako sú „ruské“ rezervy na dovolenku, opravy dlhodobého majetku a mnohé iné. Výška rezervy by mala zodpovedať čo najprimeranejšiemu odhadu výdavkov. Výpočet výšky rezervy vychádza z odborného úsudku manažmentu a výsledkov záverov nezávislých odborníkov. Ďalšie dôvody môžu zahŕňať udalosti, ktoré nastali po dátume vykazovania. Výška rezervy závisí od miery pravdepodobnosti straty. Ak je možných niekoľko rovnako pravdepodobných scenárov vývoja udalostí, potom sa berie do úvahy priemerná hodnota zodpovedajúcich odhadov rezerv.
Odhadovaná výška rezervy je najlepším odhadom nákladov potrebných na splnenie povinnosti k dátumu zostavenia účtovnej závierky alebo na jej prevod na tretiu stranu k tomuto dátumu. Ku každému súvahovému dňu sa rezervy preverujú a upravujú tak, aby odrážali najlepší odhad. Ak je zrejmé, že na splnenie povinnosti nebudú potrebné platby, rezerva sa kompenzuje.

2. Hlavné typy podnikových rezerv

2.1. Účtovanie rezervného kapitálu

Tvorba rezervného kapitálu je povinná pre akciové spoločnosti a spoločné organizácie. Ostatné organizácie môžu vytvárať rezervu dobrovoľne. Rezervné imanie sa tvorí v súlade so zákonom zrážkami z čistého zisku. Výška rezervného imania je určená zakladateľskou listinou spoločnosti a musí byť v rozmedzí 15 % základného imania pre akciovú spoločnosť (výška ročných vkladov je najmenej 5 % ročného čistého zisku) a 25 % pre spoločné podniky.
Rezervný kapitál sa používa na krytie neočakávaných strát a strát organizácie za vykazovaný rok, ako aj na spätné odkúpenie vlastných akcií a splatenie dlhopisov. Nevyužité prostriedky sa prenášajú do ďalšieho roka. Účtovanie rezervného kapitálu sa vykonáva na pasívnom účte 82 "Rezervný kapitál" .

D82 K84- Vytvoril sa rezervný kapitál (zohľadňujú sa ročné príspevky).
D84 K82- Strata je krytá rezervným kapitálom.
D66,67 K82- Dlhopisy spoločnosti boli splatené.
Analytické účtovníctvo účtu 82 je usporiadané tak, aby poskytovalo informácie o oblastiach použitia finančných prostriedkov.

2.2. Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku

Paragraf 35 PBU 4/99 „Účtovné výkazy organizácie“ vyžaduje, aby sa číselné ukazovatele premietli do súvahy v čistom hodnotení. Inými slovami, mínus regulačné hodnoty. Jedným typom týchto veličín sú rezervy na zníženie hmotných aktív. Mechanizmus „regulácie“ nákladov pomocou takýchto rezerv je pomerne jednoduchý. Povedzme, že organizácia zistila, že trhová hodnota materiálneho majetku je nižšia ako jeho cena, za ktorú bol prijatý na účtovanie. Organizácia v tomto prípade vytvára rezervu na výšku rozdielu. Obstarávacia cena hmotného majetku je zahrnutá v príslušnom riadku súvahy mínus výška rezervy. Samotná rezerva nemusí byť premietnutá do súvahy. Tento spôsob tvorby rezervy zohľadňuje požiadavku (zásada) obozretnosti. Aktíva organizácie by sa mali v súvahe prejaviť takto:

Ak je predajná (trhová) hodnota aktíva vyššia ako jeho obstarávacia cena, potom sa tento majetok premietne do súvahy v obstarávacej cene;

Ak je predajná (trhová) hodnota aktíva nižšia ako jeho obstarávacia cena, potom sa aktívum účtuje v súvahe v predajnej hodnote.

Ak sa teda ukáže, že trhová hodnota hmotného majetku je vyššia ako jeho obstarávacia cena, rezerva sa nevytvára. Potreba tvorby rezerv na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku je definovaná v PBU 5/01 „Účtovanie zásob“.Článok 25 tohto PBU špecifikuje tri situácie vedúce k vytvoreniu tejto rezervy:

Súpisy zásob (MPI) sú zastarané;

MPZ úplne alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu;

Súčasná trhová hodnota, predajná cena ropného a plynárenského závodu sa znížila.

Rezerva sa tvorí na rozdiel medzi aktuálnou trhovou hodnotou zásob a ich obstarávacou cenou, za ktorú sa preberajú do účtovníctva. Postup pri tvorbe rezerv je ustanovený v odseku 20 Smernice pre účtovanie zásob schválenej vyhláškou Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001 č. 119n (ďalej len Usmernenie) v platnom znení z marca. 26, 2007 č. 26n. Tento dokument definuje požiadavky na úroveň podrobnosti objektov, na ktoré sa vytvárajú rezervy. Rezervy by sa teda mali tvoriť na každú jednotku zásob prijatú do účtovníctva, ako aj na ich jednotlivé druhy (skupiny) - dávku tovaru, číslo položky materiálu atď. Zároveň by sa skupiny zásob nemali príliš zväčšovať. (napríklad pomocný materiál alebo tovar). Ak má organizácia zásoby, ktoré sú zastarané alebo stratili svoje pôvodné kvality, tak pri tvorbe rezervy treba brať do úvahy nasledovné. Organizácia často používa takéto zásoby pri výrobe iných produktov ako viac lacný analóg. Je to potrebné v tomto prípadeči vytvoriť rezervu alebo nie, závisí od nákladov na vyrobené hotové výrobky. Ak sa ku dňu účtovnej závierky aktuálna trhová hodnota tohto produktu zhoduje alebo prevyšuje jeho skutočnú obstarávaciu cenu, rezerva na zásoby sa nevytvára. Aktuálnu trhovú hodnotu a výšku vytvorenej rezervy je potrebné potvrdiť výpočtom. V ňom je potrebné najmä popísať zdroje a spôsoby získavania informácií o trhovej cene zásob. V usmerneniach sa uvádza, že aktuálnu trhovú cenu možno vypočítať na základe informácií dostupných pred dátumom podpísania účtovnej závierky. V tomto prípade sa budú brať do úvahy skutočnosti potvrdzujúce ekonomické podmienky existujúce k dátumu vykazovania, v ktorom organizácia pôsobila. Pri výpočte rezervy je potrebné určiť aj kritérium významnosti. PBU 5/01 a Smernice skutočne hovoria o rozdiele medzi obstarávacou cenou a trhovou hodnotou zásob. Naskytá sa otázka: pri akej hodnote tohto rozdielu má byť vytvorená rezerva - 3, 5, 7,5, 10 %, alebo v akejkoľvek hodnote? V tomto prípade sa treba riadiť odsekom 1 Pokynov na postup zostavovania a predkladania účtovnej závierky, schválených nariadením Ministerstva financií Ruska z 22. júla 2003 č. 67n (v znení z 18. septembra, 2006 č. 115n). V tomto odseku sa uvádza, že rozhodnutie organizácie o tom, či je ukazovateľ významný alebo nie, závisí od jeho posúdenia, jeho povahy a konkrétnych okolností jeho výskytu. teda Pre každý druh zásob, ku ktorým je možné vytvárať rezervu, musí organizácia sama určiť kritérium významnosti. Metódy prípravy kalkulácií (metodika) pre každú položku alebo skupinu zásob musia byť zaznamenané v účtovných zásadách organizácie.

Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku sa účtujú na rovnomennom súvahovom účte 14 “Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku.“ Pre každú rezervu sa vedie analytické účtovníctvo. Rezerva sa tvorí na úkor výsledkov hospodárenia organizácie, čo sa v účtovníctve prejaví zápisom:

D91/2 K14- bola vytvorená rezerva na zníženie obstarávacej ceny hmotného majetku.

V účtovníctve odvody v odhadované rezervy sú prevádzkové náklady. Naznačuje to odsek 11 PBU 10/99 „Výdavky organizácie“. Kapitola 25 daňového poriadku však neupravuje tvorbu rezerv na zníženie hodnoty hmotného majetku pre účely dane zo zisku. Preto súčasne s účtovaním vytvorenej rezervy je potrebné zaúčtovať trvalý rozdiel vo výške tejto rezervy a trvalú daňovú povinnosť.

Rezerva môže byť obnovená v období nasledujúcom po vykazovanom období v dvoch prípadoch. A to: pri odpise hmotného majetku, na ktorý bola vytvorená rezerva, alebo pri zvyšovaní jeho trhovej hodnoty. V účtovníctve sa obnovenie rezervy odráža v zápise:

D14 K91/1- bola obnovená rezerva na zníženie hodnoty hmotného majetku.

Na účely výpočtu dane z príjmov sa výška obnovenej rezervy nezohľadňuje, pretože nebola vytvorená v daňovom účtovníctve. V tomto ohľade vzniká v účtovníctve organizácie trvalý rozdiel vo výške obnovenej časti rezervy a zodpovedajúcej trvalej daňovej pohľadávky.

Príklad 2.2.1

V decembri 2008 Largo LLC kúpila tri partie auto spojlerov za ceny 1200, 1300 a 1400 rubľov. Počas roku 2009 sa predalo menej ako 15 % z celkového počtu zakúpených spojlerov. Koncoročná inventúra potvrdila 100 spoilerov vrátane:

30 ks. za cenu 1200 rubľov;

50 ks. za cenu 1300 rubľov;

20 ks. za cenu 1400 rubľov.

Largo LLC v súlade so svojimi účtovnými zásadami používa metódu oceňovania priemernými nákladmi. Priemerná cena jedného spojlera je 1290 rubľov. [(1200 rub. x 30 ks. + 1300 rub. x 50 ks. + 1400 rub. x 20 ks.): 100 ks.)]. Aktuálna trhová hodnota spojlerov je podľa marketingového oddelenia na konci roku 2009 1 000 rubľov. (Bez DPH). Súčasné podmienky spĺňajú kritériá tvorby rezerv schválené v účtovnej politike Largo LLC. Preto sa na príkaz manažéra rozhodlo o vytvorení rezervy na zníženie nákladov na spojlery. Výška rezervy bola 29 000 rubľov. [(1290 rub. – 1000 rub.) x 100 ks]. Účtovné záznamy Largo LLC k 31. decembru 2004 odrážali nasledujúcu transakciu:

D91/2 K14 - bola vytvorená rezerva na zníženie nákladov na spojlery vo výške 29 000 rubľov.

Záver: Pokles trhovej ceny hmotného majetku nie je až taký zriedkavý jav. Zároveň sa v účtovníctve tieto hodnoty zohľadňujú v skutočných nákladoch, ktoré sa nedajú zmeniť. Aby účtovná závierka v tomto prípade odzrkadľovala trhovú cenu a skutočný odraz informácií, organizácie vytvárajú rezervy na znižovanie hodnoty hmotného majetku. Kapitola 25 daňového poriadku však neupravuje tvorbu rezerv na zníženie hodnoty hmotného majetku pre účely dane zo zisku.

2.3. Opravné položky na pochybné pohľadávky

Pohľadávky organizácie, ktoré nie sú splatené včas a nie sú poskytnuté náležitými zárukami, môžu byť uznané ako pochybný dlh. O rezerve sa účtuje účet 63 "Opravné položky k pochybným pohľadávkam" . Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky sa uskutočňuje na úkor príjmov organizácie a odráža sa zaúčtovaním:
D91/2 K63- bola vytvorená rezerva na pochybné pohľadávky.
V aktívach súvahy sú pohľadávky, ku ktorým sú vytvorené rezervy na pochybné pohľadávky, vykázané mínus rezerva, v pasívach sa ich výška nepremieta. Odpísaná suma pohľadávok sa päť rokov účtuje na podsúvahovom účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“, aby sa sledovala možnosť jej inkasa. Odpis nedobytných pohľadávok z rezervy sa odráža v týchto záznamoch:
D63 K62,76- nedobytný dlh bol odpísaný z rezervných fondov;
D 007- odpísaný dlh je zahrnutý do súvahy.
Analytické účtovníctvo sa vedie pre každý dlh, na ktorý bola vytvorená rezerva.

Výška rezervy na pochybné pohľadávky sa určuje na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej ku koncu predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia a nemôže presiahnuť 10 % výnosov zdaňovacieho obdobia (odsek 4). článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Výnosy z predaja sa v tomto prípade určujú na základe všetkých príjmov spojených s platbami za predaný tovar (práca, služby), iný majetok alebo majetkové práva a vyjadrené v hotovosti a (alebo) v naturáliách s prihliadnutím na ust. 271 alebo čl. 273 Daňový poriadok Ruskej federácie. Sumy príspevkov do týchto rezerv sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov rovnomerne počas celého vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia. Výnimku z tohto pravidla tvoria len náklady na tvorbu rezerv na dlhy vzniknuté z dôvodu neplatenia úrokov. Toto pravidlo však neplatí pre banky. Banky majú právo vytvárať takéto rezervy vo vzťahu k dlhu vzniknutému v súvislosti s neplatením úrokov z dlhových záväzkov, ako aj vo vzťahu k inému dlhu, s výnimkou úveru a podobného dlhu.

Ak si organizácia nevytvorí rezervu na pochybné pohľadávky, tak výška pohľadávok, ktorej lehota uplynula premlčacej dobe, ako aj sumy iných pohľadávok, ktorých vymáhanie je nereálne, sa rovnajú stratám, ktoré daňovník dostal vo vykazovanom (zdaňovacom) období (odsek 2, odsek 2, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).

Výška rezervy sa vypočíta takto:

a) pri pochybných pohľadávkach s dobou vzniku dlhšou ako 90 dní - do výšky rezervy sa započítava celá výška pohľadávky zistená na základe inventarizácie;
b) na pochybné dlhy s dobou vzniku od 45 do 90 dní (vrátane) - výška rezervy zahŕňa 50 % sumy dlhu zistenej na základe inventarizácie;
c) na pochybné dlhy s dobou splatnosti do 45 dní - nezvyšuje výšku vytvorenej rezervy.
Rezervu na pochybné pohľadávky môže organizácia použiť len na krytie strát z nedobytných pohľadávok. Zlý dlh Na účely výpočtu dane z príjmov sa uznávajú tie dlhy voči daňovníkovi, pri ktorých uplynula ustanovená premlčacia doba, ako aj tie dlhy, pri ktorých v zmysle občianskeho práva došlo k zániku záväzku z dôvodu nemožnosti jeho splnenia. , na základe aktu štátneho orgánu alebo likvidácie organizácie (odsek 2 článok 266 daňového poriadku Ruskej federácie). Daňovník tak pri inventarizácii pohľadávok musí identifikovať nielen pohľadávky po lehote splatnosti uznané ako pochybné, ale aj nedobytné pohľadávky.

Príklad 2.3.1
Na základe výsledkov inventarizácie pohľadávok vykonanej koncom roka 2009 bolo zistené:
a) pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako 90 dní (od 15. januára 2009) vo výške 30 000 rubľov;
b) pohľadávky s dobou vzniku od 45 do 90 dní vrátane (od 15. októbra 2009) vo výške 26 000 rubľov;
c) pohľadávky s lehotou do 45 dní (od 12.04.2009) vo výške 45 000 rubľov.
Predpokladajme, že celková suma príjmov za vykazované (daňové) obdobie (Q1 2010) je 800 000 rubľov. Pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky výška rezervy zahŕňa:
a) pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako 90 dní - vo výške 30 000 rubľov.
b) pohľadávky s dobou vzniku od 45 do 90 dní - vo výške 13 000 rubľov.
c) pohľadávky s lehotou do 45 dní vo výške 45 000 rubľov. sa nezapočítava do výšky vytvorenej rezervy.
Celková výška rezervy na pochybné dlhy teda bude 43 000 rubľov. . Keďže výška vytvorenej rezervy nemôže presiahnuť 10 % príjmov vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia, výška vytvorenej rezervy v posudzovanom prípade nemôže presiahnuť 80 000 rubľov. . V tomto prípade je výška vytvorenej rezervy 43 000 rubľov, čo spĺňa podmienky uvedené v článku 4 čl. 266 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s tým sa výška vytvorenej rezervy predpokladá na 43 000 rubľov.

Záver: B moderné podmienky Keď je pravdepodobnosť bankrotu podnikateľských subjektov pomerne vysoká, takmer každý podnik pri svojej činnosti čelí nemožnosti prijatia platby od dlžníka. Ak si organizácia nevytvorí rezervu na pochybné pohľadávky, má po uplynutí premlčacej doby (3 roky od neplnenia záväzkov zo strany dlžníka) právo túto rezervu odpísať do výsledku hospodárenia, ktorý môže mať v určitom období za následok negatívny finančný výsledok. Tvorba tohto typu rezerv umožňuje zabezpečiť pomerne stabilné hospodárske výsledky podnikateľskej činnosti, navyše sa výška vytvorenej rezervy zohľadňuje v rámci neprevádzkových nákladov, ktoré znižujú zdaniteľný zisk, čo umožňuje optimalizáciu dane. záťaž organizácie.

2.4. Opravné položky na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov

Rezerva sa účtuje na účte 59 „Opravné položky na zníženie hodnoty investícií do cenných papierov“ . Rezervy sa tvoria pri zistení prebytku účtovnej hodnoty akcií, ktorých ocenenie je predmetom objasnenia, nad ich trhovou hodnotou. K tvorbe rezerv dochádza na úkor príjmov organizácie:
D91/2 K59- je vytvorená rezerva vo výške zisteného poklesu hodnoty akcií.
Keď sa trhová hodnota cenných papierov, na ktoré boli predtým vytvorené rezervy, zvýši, množstvo rezerv sa zníži a príjem sa zvýši o tento rozdiel:
D59 K91/1 - suma rezervy bola obnovená.
Pred vypracovaním výročných správ sa rezerva naakumulovaná v predchádzajúcom roku odpíše v plnej výške. Potom, ak účtovná hodnota akcií, ktorých ocenenie podlieha spresneniu v ročnej súvahe, prevyšuje ich trhovú hodnotu, nová rezerva o množstvo prebytku.

Analýza sa vykonáva pre každý typ a emisiu cenných papierov.
Rezervy sa tvoria na každý cenný papier bez ohľadu na to, či hodnota všetkých cenných papierov pokračuje alebo sa zvyšuje. Precenenie investícií do cenných papierov vedie k tvorbe rezerv na ich znehodnotenie, nemení však účtovnú hodnotu cenných papierov uvedených na účtoch pre účtovanie investícií do cenných papierov. Prebytok trhovej hodnoty cenného papiera nad jeho účtovnou hodnotou sa v účtovníctve nezohľadňuje.

Záver: Opravné položky na zníženie hodnoty cenných papierov sa zvyčajne tvoria komerčných bánk a úverové inštitúcie, pretože ich činnosť priamo súvisí s cennými papiermi. Okrem toho výdavky vo forme zrážok do rezervy na odpisy finančných investícií na účely dane z príjmov môžu brať do úvahy len profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi (článok 10 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie a článok 300 daňového poriadku Ruskej federácie).

2.5. Rezervy na budúce výdavky

Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii umožňujú vytváranie rezerv na:

Platba nadchádzajúcej dovolenky;

Platba ročnej odmeny za dlhoročnú službu;

Vyplácanie odmien na základe výsledkov práce za rok;

Oprava fixných aktív;

Pokrytie ostatných predpokladaných nákladov;

A ďalšie účely stanovené zákonom.

Rezervácie určitých súm sa odrážajú na ťarchu účtov 20 "Prvotná výroba", 23 "Pomocná výroba" 25 "Všeobecné výrobné náklady" 26 "Všeobecné prevádzkové náklady", 29 "Odvetvia služieb a farmy" 44 "výdavky na predaj" 97 "Predplatené výdavky" v korešpondencii s kreditom na účte 96 "Rezervy na budúce výdavky" . Skutočné náklady, ku ktorým bola predtým vytvorená rezerva, sa účtujú na ťarchu účtu 96 „Rezervy na budúce výdavky“ v súlade s účtami:

- 70, 69 - na výšku odmien zamestnancom vrátane platieb za sociálne poistenie a poskytovanie, počas dovolenky, ročnej odmeny za dĺžku služby, vyplácanie odmeny na základe výsledkov práce za daný rok;

- 23 - náklady na opravy dlhodobého majetku vykonané divíziou organizácie atď.

Analytické účtovanie účtu 96 „Rezervy na budúce výdavky“ sa uskutočňuje podľa samostatných rezerv.

Rezervy na výplatu nadchádzajúcej dovolenky

V praxi si len ťažko vieme predstaviť organizáciu, v ktorej by sa zamestnancom poskytovala dovolenka rovnomerne počas celého roka. Dovolenka pre pracovníkov a zamestnancov sa spravidla poskytuje v lete a na jeseň, v dôsledku čoho organizácia počas tohto obdobia čelí prudkému zvýšeniu nákladov na pracovnú silu, čo nevyhnutne vedie k všeobecnému zvýšeniu nákladov, ktoré sa berú do úvahy. pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov. Aby sa dosiahlo rovnaké uznanie výdavkov na dovolenku v daňovom účtovníctve, organizácia vytvára osobitnú rezervu.

Postup pri vytváraní rezervy je stanovený v článku 324.1 daňového poriadku Ruskej federácie „Postup účtovania výdavkov na vytvorenie rezervy na nadchádzajúce výdavky na dovolenku, rezervy na vyplácanie ročnej odmeny za dlhoročnú službu. “ V súlade s týmto postupom je daňovník, ktorý sa rozhodol o rovnomernom účtovaní na daňové účely o nadchádzajúcich výdavkoch na preplatenie dovolenky zamestnancov, povinný premietnuť do účtovnej politiky na daňové účely ním prijatý spôsob rezervácie, určiť maximálnu výšku odvodov a mesačné percento zrážok do určenej rezervy. Na tieto účely je daňovník povinný vypracovať osobitný výpočet (odhad), ktorý zohľadní výpočet výšky mesačných odvodov do určenej rezervy na základe informácie o predpokladanej ročnej výške výdavkov na dovolenky vrátane výšky jednotná sociálna daň z týchto výdavkov. V tomto prípade sa percento príspevkov do určenej rezervy určí ako pomer odhadovanej ročnej sumy výdavkov na dovolenku k predpokladanej ročnej výške nákladov práce.

Príklad 2.5.1

Koncom roka 2008 sa spoločnosť Granit LLC rozhodla vytvoriť rezervu na nadchádzajúce výdavky na preplatenie dovolenky v budúcom roku, aby tieto výdavky rovnomerne zaúčtovala počas zdaňovacieho obdobia. Odhadovaná výška výdavkov na vyplácanie zamestnancov v roku 2009 bude 12 000 000 rubľov a očakávaná ročná výška výdavkov na dovolenku je 1 200 000 rubľov (vrátane jednotnej sociálnej dane). Stanovme si mesačné percento príspevkov do rezervy na nadchádzajúce výdavky na dovolenku pre zamestnancov Granit LLC v roku 2009:

(1 200 000 rubľov / 12 000 000 rubľov) x 100 % = 10 %. (2.5.1)

Maximálnu výšku príspevkov do rezervy na dovolenku za rok 2009 stanovila spoločnosť Granit LLC vo výške 1 300 000 rubľov. Predpokladajme, že výška skutočných nákladov práce (vrátane jednotnej sociálnej dane) za rok 2009 predstavovala 14 000 000 rubľov. Sumy mesačných príspevkov do rezervy podľa mesiacov v roku 2009 boli rozdelené nasledovne.

Skutočné mzdové náklady (vrátane jednotnej sociálnej dane) a výšku odvodov do rezervy na dovolenku podľa mesiacov v roku 2009 zvážime v nasledujúcej tabuľke:

Tabuľka 2.5.1

mesiac	Skutočné náklady práce (vrátane jednotnej sociálnej dane), rubľov	Mesačné percento príspevkov do rezervy, %	Výška mesačných príspevkov do rezervy, rubľov (skupina 2 x skupina 3)
januára	2 200 000	10	220 000
februára	1 100 000		110 000
marca	1 200 000		120 000
apríla	1 000 000		100 000
Smieť	1 000 000		100 000
júna	1 100 000		110 000
júla	1 000 000		100 000
augusta	1 100 000		110 000
septembra	1 100 000		110 000
októbra	1 000 000		100 000
novembra	1 100 000		110 000
December	1 100 000		10 000
Celkom	14 000 000	X	1 300 000

V prípade spoločnosti Granit LLC ročná výška príspevkov do rezervy nemôže prekročiť výšku maximálnych príspevkov do rezervy stanovenú v účtovnej politike - 1 300 000 rubľov. Preto sa výška príspevkov do rezervy v decembri 2009 určuje osobitným spôsobom. Vypočíta sa ako rozdiel maximálnej výšky odvodov do rezervy na dovolenku a výšky mesačných odvodov za predchádzajúce mesiace. Od januára do novembra 2009 bude výška príspevkov do rezervy:

220 000 rubľov + 110 000 rubľov + 120 000 rubľov + 1 00 000 rubľov + 1 00 000 rubľov + 110 000 rubľov + 100 000 rubľov + 110 000 rubľov + 110 000 rubľov + 110 100 000 rubľov + 110 000 rubľov 1 290 000 rubľov. (2.5.2)

Maximálna povolená výška zrážok za december je 10 000 rubľov (1 300 000 rubľov – 1 290 000 rubľov).

Záver: Organizácia teda pri vytváraní tohto typu rezerv rovnomerne zahŕňa náklady na úhradu dovoleniek do nákladov na produkty (práce, služby). Vytvorením rezervy na preplatenie dovolenky v daňovom účtovníctve má daňovník možnosť znížiť si základ dane zo zisku o výdavky, ktoré budú reálne vynaložené v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Rezervy na opravy dlhodobého majetku

Vytvorenie tohto typu rezervy sa spravidla odporúča vo veľkých priemyselných organizáciách so zložitou štruktúrou fixných aktív a veľkým objemom opravárenských prác alebo pre organizácie so sezónnym charakterom výroby. Ak organizácia opravuje svoj dlhodobý majetok zriedkavo a náklady na opravy sú zanedbateľné, nie je potrebné vytvárať fond opráv. Náklady na opravu sú v tomto prípade zahrnuté priamo do výdavkov zohľadnených pri výpočte základu dane pre daň z príjmov. Umožňuje vám to urobiť v článku 260 daňového poriadku Ruskej federácie „Výdavky na opravu dlhodobého majetku“. V odseku 1 tohto článku sa uvádza, že výdavky na opravu dlhodobého majetku vynaložené daňovníkom sa považujú za ostatné výdavky a daňovo sa uznajú v zdaňovacom období, v ktorom boli vynaložené, vo výške skutočných výdavkov. Aby sa zabezpečilo rovnaké zahrnutie výdavkov na opravy dlhodobého majetku počas dvoch alebo viacerých zdaňovacích období, daňovníci majú právo vytvárať rezervy na nadchádzajúce opravy dlhodobého majetku v súlade s postupom ustanoveným v článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie. Postup pri údržbe daňové účtovníctvo výdavky na opravy dlhodobého majetku“.

Na vytvorenie rezervy musí mať organizácia tieto údaje:

Celková obstarávacia cena odpisovaného investičného majetku na začiatku zdaňovacieho obdobia;

Priemerná výška skutočných nákladov na opravy za predchádzajúce tri roky;

Harmonogram „bežných“ opráv vrátane tých, ktoré sa vyskytnú počas bežného zdaňovacieho obdobia;

odhadované náklady na tieto opravy;

Zoznam dlhodobého majetku, pre ktorý sa budú vykonávať obzvlášť zložité a nákladné typy kapitálových opráv;

Harmonogram opráv určeného investičného majetku, ktorý uvádza obdobie na vykonanie obzvlášť zložitých a drahých druhov opráv a ich odhadovanú cenu.

Organizácia, ktorá sa rozhodla vytvárať rezervu na opravy dlhodobého majetku, musí na začiatku zdaňovacieho obdobia zostaviť odhad na bežné väčšie opravy na základe harmonogramu týchto opráv. A suma získaná z tohto odhadu sa porovnáva so skutočnými nákladmi na takéto typy opráv za predchádzajúce tri roky, delené tromi. Menšia z porovnávaných súm predstavuje maximálnu výšku zrážok do rezervy na budúce výdavky na bežné a nenákladné typy väčších opráv.

Ak má daňovník dlhodobý majetok, ktorý si vyžaduje obzvlášť zložité, vyžadujúce veľké finančné náklady veľká renovácia, potom určí výšku ďalších príspevkov do rezervy. Určená suma sa určí na základe celkovej sumy opráv takejto položky dlhodobého majetku vydelenej počtom rokov, v ktorých sa uvedené druhy opráv vyskytujú (za predpokladu, že v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach neboli vykonané uvedené alebo podobné opravy) . Prijatá suma zvyšuje maximálnu výšku odpočtov, ktorú daňovník určil pre „nenákladné“ typy opráv.

Celkovú sumu si daňovník zahrnie do výdavkov bežného (zdaňovacieho) obdobia rovnomerne, inak povedané, ak je vykazovacím obdobím daňovníka za hospodársky výsledok mesiac, tak 1/12 sa zohľadní ako mesačné výdavky, ak vykazované obdobie je štvrťrok, potom 1/4. Na základe článku 324 daňového poriadku Ruskej federácie daňovník, ktorý tvorí rezervu na nadchádzajúce výdavky na opravy, vypočítava príspevky do takejto rezervy na základe celkových nákladov na fixný majetok a noriem odpočtov schválených daňovníkom nezávisle v účtovníctve. politiky na daňové účely.

Celková obstarávacia cena dlhodobého majetku sa určí ako súčet pôvodnej obstarávacej ceny všetkého odpisovaného investičného majetku uvedeného do prevádzky k začiatku zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa tvorí rezerva na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku. Pri určovaní noriem pre odvody do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku je daňovník povinný určiť maximálnu výšku odvodov do rezervy na budúce výdavky na opravu dlhodobého majetku. Zároveň musí vychádzať z frekvencie opráv dlhodobého majetku, frekvencie výmeny prvkov dlhodobého majetku (najmä zostáv, dielov, konštrukcií) a odhadovaných nákladov na určené opravy. Maximálna výška rezervy na budúce výdavky na určené opravy nesmie presiahnuť priemernú výšku skutočných výdavkov na opravy za posledné tri roky.

Príklad 2.5.2

Predpokladajme, že výška nákladov na opravy, ktoré organizácia skutočne vynaložila za posledné tri roky, predstavovala 180 000 rubľov. V roku 2009 sa organizácia rozhodla vytvoriť rezervu výdavkov na opravu dlhodobého majetku. Organizácia má harmonogram opráv a odhad opráv, podľa ktorých je odhadovaný objem opráv v roku 2009 80 000 rubľov. Daňovník robí zúčtovanie s rozpočtom na základe zisku mesačne. Priemerná výška skutočných nákladov na opravu vzniknutých za predchádzajúce tri roky bude 180 000 rubľov / 3 = 60 000 rubľov. Pri porovnaní odhadovaného objemu podľa odhadu a priemernej výšky skutočných nákladov, ktoré organizácia vynaložila na opravy za predchádzajúce tri roky, vyberieme menšiu zo súm, teda 60 000 rubľov. Následne organizácia vypočíta príspevky do rezervy na základe maximálnej sumy 60 000 rubľov.

V tom istom zdaňovacom období organizácia predpokladá vykonanie generálnej opravy zariadenia valcovacieho stroja. Podľa technickej dokumentácie musí byť toto zariadenie opravené raz za päť rokov. Odhadované náklady na takéto opravy sú 1 200 000 rubľov. V dôsledku toho budú odpočty v roku 2009 predstavovať 240 000 rubľov. V roku 2009 má teda daňovník právo vytvoriť rezervu vo výške 300 000 rubľov (60 000 rubľov + 240 000 rubľov).

V posledný deň mesiaca účtovník zahrnie do výdavkov bežného obdobia sumu rovnajúcu sa 1/12 celkovej sumy, to znamená 25 000 rubľov. Na konci roku 2009 náklady na opravy v tejto organizácii za súčasné typy opráv predstavovali 82 000 rubľov. Rezervná suma na drahé opravy sa neobnovuje. V súvislosti s rezervou na „bežné druhy opráv“ mal daňovník prebytok skutočných súm nad výškami rezerv, preto rozdiel medzi skutočne vykonanými sumami a sumami rezerv je zahrnutý do ostatných výdavkov.

Záver: Rezervy na opravu dlhodobého majetku sa tvoria prostredníctvom rovnakých mesačných zrážok a umožňujú vám vyhnúť sa prudké skoky náklady na výrobky (práce, služby), ako aj rovnomerne zohľadňovať výdavky na daňové účely.

Rezervy na záručné opravy

Väčšina maloobchodných organizácií poskytuje záruku na tovar, ktorý predávajú, najmä na akékoľvek typy domácich spotrebičov. Tvorba rezervy na záručné opravy (ako aj akékoľvek iné) by mala byť stanovená v účtovných zásadách organizácie na účely účtovníctva. Ročnú výšku plánovanej rezervy v predvečer vykazovaného roka schvaľuje vedúci organizácie s príslušným administratívnym dokladom. Všimnite si, že výška rezervy na záručné opravy môže organizácia určiť v účtovníctve samostatne. Zároveň má právo vychádzať zo štatistík porúch určitého tovaru, priemerných nákladov na jeho opravu a pod. Je však lepšie ju vypočítať rovnakým spôsobom ako pri výpočte dane z príjmov. Ušetríte tak účtovníkovi zbytočnú prácu.

Účtovou osnovou pre zohľadnenie rezerv vytvorených organizáciami je účet 96 „Rezervy na budúce výdavky“, ku ktorému sa otvárajú podúčty podľa druhu rezerv. Na základe toho sa v účtovnej evidencii organizácie premietne informácia o výške rezervy na záručné opravy na účte 96 „Rezervy na budúce výdavky“ podúčet „Rezerva na záručné opravy“. Pri príspevkoch do rezervy na záručné opravy účtovník organizácie robí tieto záznamy:

Tabuľka 2.5.2

Časové rozlíšenie rezerv neupravené daňovou legislatívou sa neuznáva pre účely dane zo zisku, ich použitie je možné len v účtovníctve. Preto s najväčšou pravdepodobnosťou v praktickej činnosti budú organizácie vytvárať rezervy v súlade s požiadavkami daňovej legislatívy. Právo vytvárať rezervné fondy však nemajú všetky organizácie, ale len tie, ktoré na daňové účely využívajú metódu časového rozlíšenia. V daňovom účtovníctve je tvorba rezervy na záručné opravy upravená článkom 267 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak sa organizácia rozhodne vytvárať rezervu na záručné opravy, potom to musí uviesť vo svojich účtovných zásadách na daňové účely. Malo by sa v ňom tiež jasne uvádzať, ako určiť maximálnu výšku príspevkov do tejto rezervy. Na výpočet výšky rezervy na záručné opravy musí účtovník organizácie urobiť nasledovné:

a) Určiť podiel nákladov na záručné opravy na prijatých tržbách za tri predchádzajúce roky. Na to sa používa vzorec:

kde: D je podiel nákladov na záručné opravy na výnosoch za tri predchádzajúce roky;

P - výdavky na záručné opravy za predchádzajúce tri roky;

B - tržby z predaja tovaru, na ktorý bola poskytnutá záruka za tri predchádzajúce roky.

b) Ako tovar sa predáva za ktorý obchodnej organizácie dala záruku, účtovníčka musí prispievať do rezervy. Môžete to urobiť napríklad mesačne:

, (2.5.4)

kde: C je výška zrážok za mesiac do rezervy na záručné opravy;

B'- príjem z predaja tovaru, na ktorý bola poskytnutá záruka za posledný mesiac;

D je podiel nákladov na záručné opravy na výnosoch za tri predchádzajúce roky.

Príklad 2.5.3

Predajňa domácich potrieb predáva práčky. Výrobca na ne neposkytuje záruku. Obchodná organizácia poskytuje vlastnú záruku po dobu 1 roka. V rokoch 2007-2009 dosiahli príjmy z predaja práčok 4 000 000 rubľov (bez DPH) a na ich záručné opravy sa vynaložilo 55 000 rubľov. Podiel príspevkov do záručnej rezervy sa bude rovnať:

55 000 rubľov: 4 000 000 rubľov x 100 % = 1,375 %. (2.5.5)

V januári 2010 predal obchod s domácimi potrebami práčky v hodnote 90 000 rubľov. Do rezervy na záručnú opravu môžete prispieť:

90 000 rubľov x 1,375 % = 1 237,50 rubľov. (2.5.6)

Organizácie, ktoré predtým tovar so zárukou vôbec nepredávali, si môžu vytvárať rezervu na záručné opravy. Veľkosť vytvorenej rezervy by však nemala presiahnuť predpokladané náklady na tieto účely. Môžu byť stanovené na základe plánu plnenia záručných povinností. Na konci roka musí takáto obchodná organizácia výšku rezervy upraviť. K tomu je potrebné určiť podiel skutočne vynaložených nákladov na opravy za rok vo výške výnosov z predaja tovaru. Organizácia nesmie v tomto roku použiť celú výšku rezervy na záručné opravy. V takom prípade sa zostatok môže preniesť do ďalšieho roka. Na ďalší rok je však potrebné znížiť výšku garančnej rezervy. Ak sa to ukáže vytvorená rezerva je nižší ako zostatok prenesený z minulého roka, potom rozdiel zvýši zisk organizácie.

Záver: S cieľom rovnomerne zahrnúť nadchádzajúce náklady na záručné opravy do výrobných alebo distribučných nákladov vykazovaného obdobia, môže organizácia vytvárať rezervy na záručné opravy a záručný servis.

2.6. Audit a kontrola rezerv organizácie

Rezervný kapitál sa tvorí v súlade s platnou legislatívou Ruskej federácie a zakladajúcimi dokumentmi. Ak zakladajúce dokumenty podniku nestanovujú vytváranie kapitálových rezerv, potom podnik nemá právo ich vytvárať. Pri kontrole rezervných a špeciálnych fondov by si audítor mal uvedomiť, že väčšina podnikov tvorí rezervný kapitál potrebný na svoju činnosť a sociálny vývoj tím. Rezervné imanie sa účtuje na rovnomennom účte 82 a tvorí sa zo zisku pred zdanením (ak to ustanovuje zákon) na krytie neočakávaných strát a škôd alebo zo zisku zostávajúceho po zdanení. Rozdiel medzi nimi je v tom, že rezerva vytvorená zo zisku pred zdanením sa používa na určený účel.

V súlade s pokynmi k Účtovnej osnove sa vklady do rezervného imania premietajú do účtovnej evidencie nasledovne:

Dt 99 Kt 84- bola vykonaná reforma súvahy;

Dt 84 Kt 82- bol vytvorený rezervný kapitál.

Je potrebné poznamenať, že v podnikoch, ktorým legislatíva stanovuje tvorbu rezervného kapitálu, sa pred výpočtom zdaniteľného zisku vykonávajú zrážky. V tejto súvislosti je v takýchto podnikoch vhodné premietnuť príspevky do rezervného fondu na ťarchu účtu 99 „Výsledky a straty“ av prospech účtu 82 „Rezervný kapitál“.

Dodatočný kapitál v podniku sa tvorí prostredníctvom:
- zvýšenie hodnoty majetku v dôsledku precenenia;
- bezplatné prijímanie majetku od iných podnikov a jednotlivcov;
- dodatočná emisia akcií alebo zvýšenie menovitej hodnoty akcií.

Suma rozdielu medzi predajnou a nominálnou cenou získaná pri predaji akcií za cenu vyššiu ako nominálna cena sa premietne na ťarchu peňažných účtov av prospech účtu 83 „Dodatočné imanie“. Audítor musí stanoviť: správne použitie rezervného kapitálu; správne použitie dodatočného kapitálu;
správnosť vedenia analytického a syntetického účtovníctva na účtoch 80 „Povolené imanie“, 82 „Rezervný kapitál“, 83 „Dodatočné imanie“ a 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“; súlad syntetických a analytických účtovných zápisov na účtoch 80, 82, 83, 84 so zápismi v hlavnej knihe, súvahe a tlačivách účtovného výkazníctva. Aby sa nadchádzajúce výdavky rovnomerne zahrnuli do ceny výrobkov (práce, služby), legislatíva stanovuje tvorbu rezerv na nadchádzajúce výdavky a platby: na preplatenie dovoleniek zamestnancov, na odmeny za dlhoročnú službu, na opravu dlhodobého majetku, na obnovu a opravu pneumatík na autách, na pochybné dlhy – a iné rezervy.

Predpokladom tvorby rezerv je, že postup a veľkosť ich tvorby musia byť premietnuté do príkazu (pokynu) k účtovnej zásade podniku. Je potrebné kontrolovať zamýšľané použitie týchto rezerv, inventarizovať ich v súlade s termínmi stanovenými v príkaze účtovnej politiky. Nadmerne časovo rozlíšené sumy sa musia stornovať a nedostatočne časovo rozlíšené sumy sa musia dodatočne časovo rozlíšiť. Zvyšné nepoužité sumy rezervy na budúce výdavky na konci roka sa stornujú so znížením výrobných nákladov na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ av prospech účtu 96 „Rezervy na budúce výdavky“. Na účte 96 je potrebné skontrolovať správnosť syntetického a analytického účtovníctva, súlad účtovných zápisov pre tvorbu rezerv, ako aj pre účet 96 zápisy v hlavnej knihe, súvahe a účtovných tlačivách.

Záver

Vytváranie rezerv je voliteľné. Ak organizácia na základe prijatej účtovnej politiky nevytvorí rezervy, potom môže okamžite pripísať k nákladom na výrobky (práce, služby) nepredvídané výdavky, na ktoré nebola vytvorená rezerva, čo v konečnom dôsledku povedie k výraznému zvýšeniu výrobné náklady v určitom období alebo negatívny finančný výsledok. Aby sa organizáciám predišlo problémom tohto druhu, účtovná aj daňová legislatíva Ruskej federácie stanovuje možnosť vytvárať rôzne druhy rezerv, ktoré sa v organizácii vytvárajú, aby sa tieto druhy nákladov rovnomerne priradili k výrobným a distribučným nákladom. a do výdavkov na daň z príjmov. Časové rozlíšenie rezerv je predmetom zváženia účtovnej politiky organizácie.Účtovná politika by mala popri zohľadnení samotnej skutočnosti vytvárania určitých rezerv odrážať ako prvok účtovnej politiky spoľahlivé metódy na výpočet odhadovaných hodnôt na tvorbu rezerv na nadchádzajúce platby. Organizácia by mala vydať príkaz na vytvorenie jednej alebo druhej rezervy na nadchádzajúce platby, čo bude užitočné, ak budete obhajovať svoju pozíciu na súde v daňových sporoch. Budúce výdavky sú zahrnuté rovnomerne do výrobných nákladov za vykazované obdobie. Na zabezpečenie dostatočne stabilných finančných výsledkov hospodárskej činnosti v budúcnosti je účelom tvorby rezerv jednotné (mesačné alebo štvrťročné) priraďovanie budúcich výdavkov k nákladom na výrobky (práce, služby). Vo všetkých prípadoch je potrebné príslušnými prvotnými dokladmi potvrdiť výšku mesačného prídelu do výrobných nákladov čiastok rezervy na budúce výdavky pri jej tvorbe. V moderných podmienkach trhového hospodárstva existuje veľa nuancií týkajúcich sa vytvárania a využívania rezerv a existuje veľa rozporov medzi rôzne druhy legislatívy Účtovník sa preto musí dobre orientovať v celom systéme hospodárskej činnosti podniku a sledovať všetky zmeny, ku ktorým dochádza tak v oblasti účtovníctva, ako aj v iných oblastiach. Musí poznať a vedieť vypĺňať doklady používané pri tvorbe a likvidácii rezerv, ako aj poznať všetky novinky v príslušných dokladoch (prílohy 2-6).

Účtovník musí vedieť, ktoré druhy rezerv podliehajú zdaneniu a ktoré nie, a v procese práce v podniku musí sledovať hlavný cieľ organizácie: maximalizáciu zisku a minimalizáciu nákladov. N šarlátový daň z príjmu na rôzne dôvody môže byť nerovnomerne rozložené v priebehu roka, čo negatívne ovplyvňuje činnosť podnikateľského subjektu. Daňovník môže dosiahnuť jednotnejšie účtovanie výdavkov od začiatku zdaňovacieho obdobia, ako aj zvýšiť výdavky a primerane znížiť základ dane z príjmov tvorbou rôznych rezerv. V súlade s ustanoveniami kapitoly 25 „Daň z príjmov organizácií“ Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie) majú daňovníci, ktorí na daňové účely používajú metódu časového rozlíšenia, právo vytvárať rezervu. na pochybné dlhy, rezerva na záručné opravy a záručný servis, rezerva na opravu dlhodobého majetku, rezerva na preplatenie dovolenky a vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu, rezerva na budúce výdavky určené na účely zabezpečenia sociálnej ochrany občanov so zdravotným postihnutím , rezerva na odpis cenných papierov. takže, Využitím práva na tvorbu rezerv môže organizácia znížiť platby dane z príjmu alebo odložiť ich platbu, to znamená, že pomocou rezerv je možné optimalizovať daňové zaťaženie organizácie.

Zoznam použitých zdrojov

1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Druhá časť, 2009.

2. Občiansky zákonník Ruskej federácie - M.: “Prospekt”, 2009.

3. Predpisy o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 č. 34n (v znení zmien a doplnkov z 26. marca 2007).

4. Účtovné predpisy „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01) (v znení z 26. marca 2007).

5. Účtovné predpisy „Podmienené skutočnosti hospodárskej činnosti“ (PBU 8/01) (v znení z 20. decembra 2007).

6. Účtovné predpisy „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/08) (v znení zo dňa 10.06.2008).

7. ÚČTOVNÍCTVO N.P.Kondrakov – 2007.

8. Účtovníctvo: Učebnica pre vysoké školy / Ed. Na túto tému sa vyjadril prof. Yu.A. BABAEVA. – M.: UNITY-DANA, 2001.

9. Postup pri tvorbe rezerv / Koval L.S. / Účtovná politika organizácie / Moskva / Justitsinform / 2007.

10. Rezerva na budúce výdavky / Lukin E.E., Speransky A.A. / Veľkoobchod a maloobchod: účtovníctvo a dane / Moskva / Justitsinform / 2006.

11. Účtovanie rezervného kapitálu / Sokratova T.S. / Účtovníctvo a audit v účtovníctve. Časť I. Účtovníctvo: Návod/ Moskva / MGUP / 2005.

12. Účtovanie opravných položiek k pochybným pohľadávkam / Sosnauskiene O.I. / Vlastná príručka o účtovníctve / Moskva / Justitsinform / 2005.

13. webová stránka www. úradník ru

14. webová stránka www. audit-it. ru