Oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve c. Novost pri oblikovanju rezerv za dvomljive dolgove in prenosu izgub davka na dobiček

V skladu s pravili iz leta 2016 znesek rezerve ne sme presegati 10% prihodkov poročevalskega (davčnega) obdobja. Se pravi pri oblikovanju rezerve za dvomljivih dolgov v tekočem letu primerjati s prihodki, ugotovljenimi ob koncu prvega četrtletja, polletja, devetih mesecev in koledarskega leta.

Zakonodajalci so se odločili, da se prihodki subjekta ob koncu leta in prihodki, prejeti v prvem četrtletju naslednjega koledarskega leta, bistveno razlikujejo. Zato je bilo podano pojasnilo, v skladu s katerim od leta 2017 znesek ustvarjene rezerve za dvomljive dolgove, izračunan na podlagi rezultatov davčnega obdobja, ne sme presegati 10 odstotkov prihodkov za navedeno davčno obdobje. In pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove v davčnem obdobju (na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij) njen znesek zdaj ne sme presegati večje od dveh vrednosti:

• 10% prihodkov za preteklo davčno obdobje

• 10% prihodkov za tekoče obdobje poročanja.

Splošni postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove

Splošni postopek oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove se ni spremenil. Spomnimo se glavnih točk.

Za oblikovanje rezerve je treba opraviti popis terjatev na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja (člen 266 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Višina rezervacije je odvisna od obdobja nastanka obveznosti. Rezerva v celotnem znesku se oblikuje samo za tiste dolgove, ki so zapadli več kot 90 koledarskih dni. Če je zamuda od 45 do 90 koledarskih dni, se v rezervo vključi le 50 odstotkov zneska dolga. Za dolgove, katerih zapadlost ni daljša od 45 dni, rezerve ni mogoče oblikovati.

Rezerva se oblikuje za celoten znesek dolga, vključno z DDV, ki ga kupec ni prenesel (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 3. avgusta 2010 št. 03-03-06/1/517).

Prihodek se določi v skladu s pravili člena 249 davčnega zakonika. To pomeni, da se najvišji znesek rezerve izračuna iz »neto« prihodkov (brez DDV).

Skupna višina rezervacije za dvomljive terjatve je omejena.

Primeri oblikovanja rezerve za dvomljive dolgove v letih 2016 in 2017

Poglejmo primer, kako je bila do leta 2017 oblikovana rezerva za dvomljive dolgove.

PRIMER DOLOČITVE VIŠINE REZERVACIJE ZA DVOMNE DOLGOVE DO 2017

JSC "Castle" določa prihodke od prodaje za davčne namene po metodi nastanka poslovnega dogodka. IN računovodska politika JSC "Castle" je zabeleženo, da organizacija ustvarja rezerve za dvomljive dolgove na način, ki ga določa davčni zakonik. Prihodki JSC "Castle" za januar - september poročevalskega leta so znašali 1.500.000 rubljev. (brez DDV). Največji znesek rezerve je: 1 500 000 rubljev. × 10% = 150.000 rub.

Debet 91-2   kredit 63

Zdaj pa poglejmo, kako bo to treba narediti v letu 2017.

PRIMER DOLOČITVE VIŠINE REZERVACIJE ZA DVOJNI DOLG V LETU 2017

JSC "Castle" določa prihodke od prodaje za davčne namene po metodi nastanka poslovnega dogodka. Računovodska politika JSC "Castle" navaja, da organizacija ustvarja rezerve za dvomljive dolgove na način, ki ga določa davčni zakonik.

Prihodki JSC "Castle" za januar - september poročevalskega leta so znašali 1.000.000 rubljev. (brez DDV). Prihodki podjetja v zadnjem letu so znašali 1.500.000 rubljev. Za določitev najvišjega zneska rezerve mora podjetje izbrati največ dve vrednosti: 10% zneska prihodkov za devet mesecev tekočega leta, kar je enako 100.000 rubljev. (1.000.000 rubljev × 10%) ali 10% zneska prihodkov za preteklo leto, kar je 150.000 rubljev. (1 500 000 RUB × 10%). Od 150.000 rub. več kot 100.000 rubljev, znesek rezerve ne sme presegati 150.000 rubljev.

1) kupci za odpremljene izdelke, navedene na računu 62 "Poravnave s kupci in strankami":

Glede na poravnave s Sloboda LLC - 100.000 rubljev. (dolg zamuja 91 dni);

Glede na poravnave z Mirage LLC - 20.000 rubljev. (dolg zamuja 47 dni);

Glede na poravnave z Result LLC - 90.000 rubljev. (dolg zamuja 17 dni);

2) dobavitelji za navedene predujme, navedene na računu 60 "Poravnave z dobavitelji in izvajalci":

Glede na poravnave z Klyuch LLC - 15.000 rubljev. (dolg zamuja 50 dni).

Rezervacije za dvomljive terjatve vključujejo terjatve kupci:

LLC "Sloboda" - v višini 100.000 rubljev;

LLC "Mirage" - v višini 10.000 rubljev. (20.000 RUB × 50%).

Rezerva ni ustvarjena za dolgove Result LLC (kratka zamuda) in Klyuch LLC (dolg dobavitelja). Skupni znesek rezerve bo 110.000 rubljev. (100.000 + 10.000). Ne presega največje dovoljene velikosti (110.000 rubljev.

Pri oblikovanju rezerve za dvomljive dolgove mora računovodja Castle JSC izvesti naslednje vnose:

Debet 91-2   kredit 63
- 110.000 rubljev. – oblikovana je rezerva za dvomljive terjatve.

Ta znesek se v davčnem računovodstvu nanaša na neposlovne odhodke.

V tem članku vam bomo povedali, kako ustvariti rezervo za dvomljive dolgove v letu 2017: računovodstvo in davčno računovodstvo. Kako to odražati v računovodski politiki in katere vnose je treba izvesti.

Zakaj podjetje potrebuje rezervo za dvomljive dolgove?

Ugotovimo, kaj lahko podjetja ustvarijo rezerva za dvomljive terjatve, in kako ga pravilno urediti v računovodstvu in davčnem računovodstvu V 2017 leto. Takoj povejmo, da takšne rezerve ne more uporabiti vsako podjetje.

To je na voljo le podjetjem, ki uporabljajo metodo obdavčitve dobička po nastanku davka. Opozarjamo vas, da metoda nastanka poslovnega dogodka vključuje obračunavanje dohodka na dan prodaje blaga, dela ali storitve. Toda prejem plačila od kupca v tem primeru ni pomemben (odstavek 3 člena 271 Davčnega zakonika Ruske federacije).

V praksi lahko to privede do dejstva, da je podjetje že upoštevalo dohodek od pošiljke, vendar še ni prejelo dejanskega plačila od kupca. Posledično ima podjetje terjatve, katerih doba odplačila ni znana. In do konca leta se lahko takšni dolgovi nakopičijo toliko, da jih je treba nekako odraziti v računovodstvu.

V ta namen v letu 2017 potrebujemo rezervo za dvomljive dolgove, ki se ob koncu davčnega obdobja lahko vključijo med neposlovne stroške (podčlen 7, odstavek 1, člen 265 Davčnega zakonika Ruske federacije). S tem se bo zmanjšala davčna osnova, izgube iz slabih terjatev pa se lahko odpišejo veliko prej.

Kdaj je dolg v letu 2017 dvomljiv in kdaj slab?

Računovodje pogosto zamenjujejo dvomljive dolgove s slabimi dolgovi. Ugotovimo. Merila za priznanje dolga kot dvomljivega ali brezupnega se močno razlikujejo.

Dvomljiv dolg

Dolg se šteje za dvomljivega, če ni zavarovan s premoženjem (garancija ali bančna garancija) in za katerega je poteklo obdobje odplačevanja (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Slab dolg

Dolg postane slab ob zapadlosti zastaralni rok ali v primeru likvidacije dolžnika. Brezupnost dolga potrjuje prisotnost akta državnega organa, ki kaže na nezmožnost izterjave dolga (odstavek 2 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Dolg se lahko prizna kot slab tudi na podlagi sklepa izvršitelja o končanem izvršilnem postopku.

Upoštevajte, da je zastaralni rok tri leta (odstavek 1 člena 196 Civilnega zakonika Ruske federacije). Rok se mora šteti od dneva, ko se je izvedelo za kršitev pravice. Z drugimi besedami, ko je postalo jasno, da kupec ni plačal.

Kar zadeva dvomljive dolgove, vključuje le dolgove za odpremljeno blago, dela ali storitve (dolg kupca). Terjatve za dobavo blaga, gradenj ali storitev (dobavitelj ni poslal blaga kot predplačilo) ni mogoče priznati kot dvomljiv dolg (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 8. decembra 2011 št. 03-03 -06/1/816).

PRIMER

Recimo, da je podjetje 10. januarja 2017 odpremilo blago po pogodbi o dobavi. Kupec je dolžan blago plačati v 30 dneh od dneva dostave, vendar tega ni storil. Če kupčev dolg do podjetja ni zavarovan z ničemer, se lahko prepozna kot dvomljiv 31 dni po odpremi, tj. 11. februar 2017.

To vam omogoča, da dolg vključite v rezervo za dvomljive dolgove in ga konec leta 2017 upoštevate pri obdavčitvi dobička. A priznanje dolga za slabega bo trajalo tri leta, zato ga je mogoče upoštevati le pri obdavčitvi dobička v napovedi za leto 2020!

Kako formalizirati oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu

Ustvarjanje rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu V 2017 leto moramo začeti z oblikovanjem davčno računovodske politike. Podjetje mora v svoji računovodski politiki navesti, da bo ustvarilo tak sklad (pismo Zvezne davčne službe za Moskvo z dne 20. junija 2011 št. 16-15/ [e-pošta zaščitena]).

Oblikovalec računovodske politike! Naročniki revije Russian Tax Courier pripravite svoje račune z nekaj minutami in vsi dokumenti so pripravljeni! in prihranite čas.

Nato opravite popis terjatev in obveznosti. To je treba storiti zadnji dan vsakega poročevalskega (davčnega) obdobja, rezultate pa je treba dokumentirati v ustreznem aktu (odstavek 4 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zdaj moramo izračunati znesek rezerve, izračuni pa se opravijo tudi na zadnji dan poročevalskega (davčnega) obdobja. Če želite to narediti, dodajte 50% vseh dolgov (vključno z DDV), zapadlih v obdobju od 45 do 90 dni, z zneskom dolgov, ki so zapadli nad 90 dni.

Vendar ne pozabite, da skupni znesek rezerve ne sme preseči določene meje, ki je 10% prihodkov (brez DDV) za obračunsko obdobje (pismo Ministrstva za finance z dne 06.04.15 št. 03-03-06 /4/19198).

In še ena niansa: terjatve lahko v celoti vključite v rezervo. To pomeni, da ga ni treba zmanjšati za obveznosti do iste nasprotne stranke (pismo Zvezne davčne službe z dne 24. decembra 2013 št. SA-4-7/23263).

Kako sestaviti akt o pobotu, da se izognete terjatvam davčnih organov

Kadar ni denarja za plačilo nasprotne stranke, se stranki pogosto dogovorita za poravnavo (410. člen Civilnega zakonika Ruske federacije). To je mogoče, če imajo podjetja nasprotnega »dolžnika« in »upnika« in so zahteve homogene. Na primer, ko si organizacije dolgujejo denar (glejte okvir spodaj). V času krize takšni medsebojni obračuni pospešijo poplačilo dolgov.

Toda davčni organi so naklonjeni pobotom in jih skrbno preverjajo. Zaradi napak v aktu podjetje tvega izgubo stroškov in odbitkov. Obstaja pet kontrolnih točk, ki jih je vredno preveriti v aktu o nadomestilu. O njih v članku

Izračunajmo znesek odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove v letu 2017

Izračun odbitkov, vključenih v rezervo za dvomljive dolgove, se izvede po naslednji formuli (odstavek 5 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• če je znesek odbitkov enak nič, potem v tekočem obdobju ni treba storiti ničesar;
• če je znesek odbitkov pozitivno število, ga vključite v neposlovne stroške ob koncu poročevalskega obdobja (podčlen 7, 1. člen, 265. člen, 3. odstavek, 266. člen Davčnega zakonika Ruske federacije);
• če je znesek odbitkov negativno število, ga vključite v neposlovne prihodke ob koncu poročevalskega obdobja (odstavek 7 člena 250, odstavek 5 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Zdaj, če priznate dolg kot slab, ga lahko odpišete v breme rezerve, kar velja tudi za tiste dolgove, ki niso bili vključeni v izračun rezerve (pismo Ministrstva za finance z dne 17. julija 2012 št. 03- 03-06/2/78). A ne pozabite, da lahko med neposlovne odhodke vključite le tisti del slabe terjatve, ki presega stanje rezerve.

Kaj narediti z rezervo ob koncu leta? Treba je izračunati znesek prispevkov v rezervo in določiti stanje rezerve na dan 31. decembra 2017 (odstavek 5 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). In potem so dejanja podjetja odvisna od tega, ali bo še naprej oblikovala rezervo za dvomljive dolgove ali ne.

Če bo družba naslednje leto nadaljevala z oblikovanjem rezerve, se stanje rezerve prenese v leto 2018. Če se odločite, da ne boste ustvarili rezerve, morate storiti naslednje:

• najprej spremeniti računovodsko usmeritev in navesti, da naslednje leto ne bodo oblikovane rezerve za dvomljive dolgove;
• drugič, stanje rezerve je treba vključiti v neposlovne prihodke tekočega leta.

Kako registrirati oblikovanje rezerve v davčnem računovodstvu v letu 2017

Upoštevajte, da podjetja ni mogoče ustanoviti rezervacije za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu, brez dopisovanja objave v računovodstvu. Ker je oblikovanje takšne rezerve v računovodstvu obvezno (člen 70 PBU, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 29. julija 1998 št. 34n).

Priporočamo oblikovanje rezerve tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu splošna pravila in za iste zneske. S tem se boste izognili pojavu začasnih razlik med obema računovodskima sistemoma. Tukaj so objave, ki bodo potrebne pri ustvarjanju rezerve:

Izberete lahko ožičenje za katero koli operacijo

Če sta obe rezervi ustvarjeni po različnih pravilih, potem med računovodstvom in davčno računovodstvo pojavile se bodo začasne razlike (točka 8 PBU 18/02, odobrena z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 19. novembra 2002 št. 114n).

V tem primeru se morate sklicevati na PBU 18/02, da odražate odložene terjatve za davek (DTA) in obveznosti (DTA). Upoštevajte, da morajo vsa podjetja uporabljati PBU 18/02, razen tistih, ki jim je dovoljeno voditi poenostavljeno računovodstvo (2. člen PBU 18/02, 4. člen PBU 1/2008).

Zdaj pa poglejte, kakšno ožičenje je potrebno v tem primeru:

Oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu v letu 2017

Rezervacije za dvomljive dolgove omogoča izdelavo podatkov o terjatvah v računovodstvu zanesljiv. Če obstaja dvomljiv dolg v 2017 leto, priporočamo oblikovanje takšne rezerve, tudi če ima podjetje pravico do vodenja poenostavljenega računovodstva.

Za obračun ali zmanjšanje rezervacije je potrebno izdati računovodsko potrdilo. V tem primeru se znesek dolga upošteva skupaj z DDV. Rezervo lahko ustvarite in uporabite na več načinov, podjetje ima pravico izbrati katero koli, le registrirati jo morate v računovodski politiki (odstavek 7 PBU 1/2008).

Za oblikovanje rezerve lahko uporabite intervalno, ekspertno ali statistično metodo. Z intervalno metodo se znesek odbitkov izračuna četrtletno (ali mesečno) kot odstotek zneska dolga glede na trajanje zamude (kot pri davčnem računovodstvu v zgornji tabeli).

Z ekspertno metodo se za vsako dvomljivo terjatev oblikuje rezervacija v znesku, ki po mnenju družbe ne bo poplačan. Med intervalno in ekspertno metodo je veliko podobnosti.

Torej je treba v obeh primerih slabi dolg, za katerega je bila oblikovana ta rezerva, odpisati v breme rezerve. In če ni dovolj, se lahko preostali dolg vključi v druge stroške. In če je dolg poplačan, je treba rezervo obnoviti z vključitvijo v druge dohodke.

Statistični način oblikovanja rezerve predvideva, da se višina odbitkov določi na podlagi podatkov podjetja za več let, kot delež slabih terjatev v skupnem znesku terjatev. Obstaja tudi formula za izračun zneska rezerve:

Ko izračunate višino rezervacije za tekoče obdobje, jo primerjajte z višino rezervacije za preteklo četrtletje (mesec). Če je višji, je treba dodati rezervo. Če želite to narediti, razliko vključite v druge stroške. Če je manjša, jo obnovite tako, da razliko vključite v druge dohodke.

Nevarnosti in davčni prihranki negotovinskih poravnav z nasprotnimi strankami

Kadar podjetja nimajo možnosti poplačati svojih obveznosti z denarjem ali, nasprotno, nasprotna stranka ne more poplačati dolga, so aktualna negotovinska plačila. Družbeniki imajo pravico sklepati pogodbe o pobotu, novaciji, odstopu terjatev itd.

V praksi imajo inšpektorji poseben račun tovrstnih nedenarnih plačil. Za kontrolorje je to eden od znakov davčne sheme in nezanesljivosti podjetja. Preverjajo, kako so stranke sestavile papirje in ali so posli resnični. Navsezadnje negotovinska plačila včasih pomagajo prihraniti pri davkih hkrati. Kakšne so prednosti takšnih izračunov in kako jih zavarovati - v našem članku

Katere transakcije je treba opraviti, da bi odražale oblikovanje in uporabo rezerv v računovodstvu?

Opozarjamo, da je pri statističnem načinu vodenja rezerve možen odpis slabe terjatve le v določenem primeru. Za to je potrebno, da dolg ustreza vrsti dolga, za katerega je bila oblikovana rezerva.

Nato se lahko dolg odpiše v breme rezerve, če pa rezerve niso dovolj, se stanje vključi v druge stroške. Če je dolg, za katerega ni bila oblikovana rezervacija, priznan kot slab, se višina rezervacije ne spremeni. Enako se bo zgodilo, če boste odplačali kateri koli drug dolg.

Toda ne glede na to, katero metodo podjetje izbere za ustvarjanje in vzdrževanje rezerve, mora v računovodstvo izvesti naslednje vnose:

Tukaj je opisano, kako odražati dvomljiv dolg posojilojemalca v računovodskih izkazih (35. člen PBU 4/99, 38. člen PBU 19/02):

• navedite dolg za odplačilo zneska posojila v vrstici 1240 "Finančne naložbe" v bilanci stanja (minus rezerva);

Vaš osebni izbor

Koncept dvomljivega dolga je bil pojasnjen

Dvomljivi dolgovi vključujejo vsak dolg do davkoplačevalca, če ta dolg hkrati izpolnjuje tri pogoje (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• nastala v zvezi s prodajo blaga, del, storitev;
• ni odplačano v rokih, določenih z ustreznim sporazumom;
• ni zavarovano s premoženjem, poroštvom ali bančno garancijo.

Lahko pa ima davčni zavezanec sam nasprotno obveznost do nasprotne stranke (obveznosti).

Od 1. januarja 2017 je treba znesek dvomljivih terjatev v zvezi z vsako nasprotno stranko določiti minus obveznosti do te nasprotne stranke (17. člen, 2. člen, 5. člen, 13. člen zakona št. 401-FZ).

Hkrati je rusko ministrstvo za finance predhodno izrazilo mnenje o potrebi po pobotanju teh dolgov (glej pisma z dne 21. septembra 2011 št. 03-03-06/1/579 z dne 6. avgusta 2010 št. 03 -03-06/1/528). Hkrati so Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije in nekatera sodišča zavzela nasprotno stališče (odločba predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12, FAS okrožja Moskva z dne 05.12.2012 št. A41-40128/11, FAS Volga regija z dne 19.07.2011 št. A65-22211/2010). Tako je stališče finančne službe dobilo zakonodajno potrditev.

Vendar pa ta novost odpira naslednja vprašanja:

1. Kateri dolg se šteje za plačljivega?

Dejstvo je, da niti davčni zakonik Ruske federacije niti računovodski predpisi ne vsebujejo jasne opredelitve obveznosti. Hkrati v računovodstvu obveznosti do plačila dejansko pomenijo vsak nakopičeni dolg do upnika, vključno s tistimi obveznostmi, za katere datum zapadlosti še ni prišel (glej PBU 9/99, PBU 10/99).

Hkrati je iz nekaterih norm Davčnega zakonika Ruske federacije mogoče sklepati, da tak dolg za davčne namene pomeni obveznosti davkoplačevalca, ki jih ni izpolnil (odplačal) v predpisanem roku (glej na primer odst. 18 250. člena, 21. odstavek 1. člena 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To stališče podpira tudi dejstvo, da dvomljive terjatve vključujejo ravno zapadle dolgove do davkoplačevalca (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato bi bilo logično ta dvomljivi dolg zmanjšati za zapadli dolg do nasprotne stranke.

Rusko ministrstvo za finance se v neuradnih pojasnilih drži širokega razumevanja obveznosti do dobaviteljev. Zato je pred uradnimi pojasnili ali pojasnitvami standardov varneje med obveznosti vključiti vse obveznosti, tudi tiste, za katere zapadlost še ni prišla.

1. če ima isti dolžnik več zapadlih plačil s različni izrazi pojava (npr. za najem), katere konkretne dvomljive terjatve je treba zmanjšati za obstoječe nasprotne obveznosti do te nasprotne stranke?

To je posledica dejstva, da je znesek odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove odvisen od obdobja nastanka takšnih dolgov (člen 266 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično se zavezancu bolj splača, da terjatve najprej zmanjša iz več zgodaj pojav. Po našem mnenju je nova izdaja 1. odstavka čl. 266 davčnega zakonika Ruske federacije tega ne prepoveduje. Ob tem je možno, da bodo davčni inšpektorji vztrajali pri usklajevanju dvomljivih terjatev po kronološkem vrstnem redu njihovega nastanka.

Kot je navedeno zgoraj, nov postopek velja od 01.01.2017. Hkrati menimo, da velja za dvomljive dolgove davčnega zavezanca in njegove nasprotne stranke, ki so nastali pred in po tem datumu.

Nova pravila za izračun najvišjega zneska oblikovane rezervacije za dvomljive terjatve

Znesek ustvarjene rezerve za dvomljive dolgove, izračunan na podlagi rezultatov davčnega obdobja, ne sme presegati 10 odstotkov prihodkov za navedeno davčno obdobje. Ta omejitev se v letu 2017 ne bo spremenila.

Vendar pa bo davčni zavezanec pri izračunu najvišjega zneska rezerve za dvomljive dolgove na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij (od leta 2017) imel možnost primerjati dve vrednosti in izbrati največjo od njih:

• 10 odstotkov prihodkov za preteklo davčno obdobje (na primer 2016);
• 10 odstotkov prihodkov za tekoče obdobje poročanja (na primer prvo četrtletje 2017).

Nedvomno se s tem izboljšuje položaj davkoplačevalca. Ustrezne spremembe v 4. odstavku čl. 266 začne veljati 1. januarja 2017 (1. člen, 1. člen, 2. člen zakona št. 405-FZ).

Uvajajo se omejitve pri prenašanju izgub v prihodnost v letih 2017–2020.

Dobiček za poročevalska (davčna) obdobja 2017-2020. znesek izgub preteklih davčnih obdobij bo mogoče zmanjšati za največ 50 odstotkov. To izhaja iz klavzule 2.1 čl. 283 davčnega zakonika Ruske federacije, ki začne veljati 1. januarja 2017 (V letih 2017–2020 bo dodaten 1 odstotek davka knjižen v zvezni proračun.

Skupna davčna stopnja bo enaka 20 odstotkov. Vendar bi morali v teh štirih letih v zvezni proračun nameniti 3 odstotke, ne 2 odstotka. V skladu s tem bodo regionalni proračuni namesto 18 odstotkov prejeli le 17 odstotkov (26. člen 2. člena zakona št. 401-FZ). Hkrati se lahko v skladu z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije stopnja zniža za nekatere kategorije davkoplačevalcev s 17 na 12,5 odstotka (trenutno določena davčna stopnja ne sme biti nižja od 13,5 odstotka) .

V nekaterih primerih morajo podjetja v računovodstvu in davčnem računovodstvu oblikovati rezervo za dvomljive dolgove, vendar v določenih okoliščinah tega ni mogoče storiti. Ugotovimo, kako ustvariti in obdelati rezervacije in knjižbe.

Zakaj potrebujete rezervo za dvomljive dolgove in kdaj jo ustvariti?

Obstaja več razlogov za oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v računovodstvu in davčnem računovodstvu v letu 2017.

Prvi razlog je, da bo rezerva pomagala razumeti dejanske obveznosti kupcev in strank.

Drugi razlog je, da bo finančni rezultat v računovodskih izkazih odražal pravo sliko.

Tretji razlog je, da bo oblikovanje rezerve za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu v letu 2017 podjetju omogočilo, da vnaprej upošteva morebitne izgube zaradi slabih terjatev.

Ugotovili smo, zakaj potrebujemo rezervo. Zdaj pa poglejmo, kdaj ga je treba ustvariti.

V računovodstvu je vedno treba oblikovati rezervo, ko se pojavijo dvomljive terjatve. Toda v davčnem računovodstvu ima podjetje pravico izbrati, ali ga bo ustvarilo ali ne (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 16. maja 2011 št. 03-03-06/1/295).

Kako ustvariti rezervo za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu v letu 2017

Če želite ustvariti rezervo za dvomljive dolgove v davčnem računovodstvu, morate izvesti naslednje korake.

Najprej poskrbite, da lahko ustvarite rezervo. Rezervo je mogoče ustvariti, če organizacija uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka za izračun dohodnine.

Drugič, to odražajte v računovodski usmeritvi. Spodaj je prikazan vzorec.

Glej tudi: Računovodske usmeritve za leto 2017: vzorec

Tretjič, določite znesek odbitkov. Kako to storiti, določa člen 266 Davčnega zakonika Ruske federacije.

Četrtič, odpišite slabe dolgove.

Petič, če v naslednjem obdobju ustvarite rezervo, prenesite stanje rezerve v naslednje obdobje. Če ne, vključite preostanek rezerve v dohodek.

Ustvarite rezervo po naročilu. Spodaj si oglejte vzorec naročila.

Kako ustvariti rezervo za dvomljive dolgove v računovodstvu

Za oblikovanje rezerve za dvomljive terjatve v računovodstvu v letu 2017 uporabite naslednji postopek.

1. Ugotovite plačilno sposobnost dolžnika. Za to potrebujete:

• zbrati vse razpoložljive podatke o dolžniku;
• analizirati te podatke in sprejeti odločitev o njegovi plačilni sposobnosti.

2. Določite kriterije insolventnosti dolžnikov. Popravite jih v svojih računovodskih usmeritvah. Vzorec spodaj.

3. Ustvarite rezervo. Postopek je določen v 70. odstavku Pravilnika o računovodstvu in poročanju ter 2. in 3. odstavku PBU 21/2008.

4. Razmislite o računovodskih računih. Glej spodaj za določbe za oblikovanje rezerve.

5. Odpišite slabe terjatve. Postopek odpisa določa 77. člen Pravilnika o računovodstvu in poročanju.

Ustvarite rezervo po naročilu. Oglejte si vzorec spodaj.

Rezervacije za dvomljive terjatve v letu 2017: vknjižbe

Zdaj pa se pogovorimo o tem, kako odražati rezervo za dvomljive dolgove v računovodstvu in davčnem računovodstvu v letu 2017 na računovodskih računih.

Porazdelitev dohodnine med zveznim in regionalnim proračunom se je od leta 2017 spremenila - 3% se pripiše zveznemu proračunu, 17% pa proračunu sestavnega subjekta Ruske federacije. Poleg tega je prenos izgub, ki jih je davčni zavezanec prejel v prejšnjih davčnih obdobjih, omejen. Uvedena so nova pravila za izračun rezervacije za dvomljive terjatve. Strokovnjaki 1C so spregovorili o spremembah dohodnine za BUKH.1C.

Novosti o dohodnini so bile uvedene v drugi del Davčnega zakonika Ruske federacije z zveznima zakonoma št. 401-FZ in št. 405-FZ z dne 30. novembra 2016. BUKH.1S govori o najpomembnejših spremembah.

Koncept dvomljivega dolga je bil pojasnjen

Dvomljivi dolgovi vključujejo vsak dolg do davkoplačevalca, če ta dolg hkrati izpolnjuje tri pogoje (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije):

• nastala v zvezi s prodajo blaga, opravljanjem dela, opravljanjem storitev;
• ni odplačano v rokih, določenih z ustreznim sporazumom;
• ni zavarovano s premoženjem, poroštvom ali bančno garancijo.

Lahko pa ima davčni zavezanec sam nasprotno obveznost do nasprotne stranke (obveznosti).

Od 01.01.2017 je treba znesek dvomljivih terjatev v zvezi z vsako nasprotno stranko določiti minus obveznosti do te nasprotne stranke (17. člen, 2. člen, 5. člen, 13. člen zakona št. 401-FZ).

Rusko ministrstvo za finance je predhodno izrazilo mnenje o potrebi po pobotanju teh dolgov (glej pisma z dne 21. septembra 2011 št. 03-03-06/1/579 z dne 6. avgusta 2010 št. 03-03-06/ 1/528). Hkrati so Vrhovno arbitražno sodišče Ruske federacije in nekatera sodišča zavzela nasprotno stališče (sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 19. marca 2013 št. 13598/12, FAS okrožja Moskva z dne 5. decembra 2012 št. A41-40128/11, FAS okrožja Volga z dne 19. julija 2011 št. A65-22211/2010). Tako je stališče finančne službe dobilo zakonodajno potrditev.

Vendar pa ta novost odpira naslednja vprašanja.

Prvič, kateri dolg se šteje za plačljivega?

Dejstvo je, da niti davčni zakonik Ruske federacije niti računovodski predpisi ne vsebujejo jasne opredelitve obveznosti. Hkrati v računovodstvu obveznosti do plačila dejansko pomenijo vsak nakopičeni dolg do upnika, vključno s tistimi obveznostmi, za katere datum zapadlosti še ni prišel (glej PBU 9/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne Rusija z dne 6. maja 1999 št. 32n, PBU 10/99, odobreno z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 33n).

Hkrati je iz nekaterih norm Davčnega zakonika Ruske federacije mogoče sklepati, da tak dolg za davčne namene pomeni obveznosti davkoplačevalca, ki jih ni izpolnil (odplačal) v predpisanem roku (glej na primer odst. 18 250. člena, 21. odstavek 1. člena 251. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). To stališče podpira tudi dejstvo, da dvomljive terjatve vključujejo ravno zapadle dolgove do davkoplačevalca (odstavek 1 člena 266 Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato bi bilo logično ta dvomljivi dolg zmanjšati za zapadli dolg do nasprotne stranke.

Rusko ministrstvo za finance se v neuradnih pojasnilih drži širokega razumevanja obveznosti do dobaviteljev. Zato je pred uradnimi pojasnili ali pojasnitvami standardov varneje med obveznosti vključiti vse obveznosti, tudi tiste, za katere zapadlost še ni prišla.

Drugič, če ima isti dolžnik več zapadlih plačil z različnimi obdobji nastanka (npr. za najemnino), katere konkretne dvomljive terjatve je treba zmanjšati za obstoječe nasprotne obveznosti do te nasprotne stranke?

Znesek odbitkov v rezervo za dvomljive dolgove je odvisen od obdobja nastanka takšnih dolgov (člen 266 4. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Posledično se davčnemu zavezancu bolj splača najprej zmanjšati terjatve z zgodnejšim datumom nastanka. Po našem mnenju nova različica prvega odstavka 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije tega ne prepoveduje. Ob tem je možno, da bodo davčni inšpektorji vztrajali pri usklajevanju dvomljivih terjatev po kronološkem vrstnem redu njihovega nastanka.

Kot je navedeno zgoraj, nov postopek velja od 01.01.2017. Menimo, da se nov postopek nanaša na dvomljive terjatve davčnega zavezanca in njegove nasprotne stranke, ki so nastale pred in po 1. 1. 2017.

Izračun najvišjega zneska rezervacije za dvomljive terjatve na nov način

Znesek ustvarjene rezerve za dvomljive dolgove, izračunan na podlagi rezultatov davčnega obdobja, ne sme presegati 10% prihodkov v določenem davčnem obdobju. Ta omejitev se v letu 2017 ne spremeni. Vendar pa lahko davčni zavezanec pri izračunu najvišjega zneska rezerve za dvomljive dolgove na podlagi rezultatov poročevalskih obdobij (od leta 2017) primerja dve vrednosti in izbere največjo od njih:

• 10% prihodkov za preteklo davčno obdobje (na primer 2016);
• 10 % prihodkov za tekoče obdobje poročanja (na primer prvo četrtletje 2017).

Nedvomno se s tem izboljšuje položaj davkoplačevalca. Ustrezne spremembe v 4. odstavku 266. člena veljajo od 01.01.2017 (1. člen 1. člena, 2. člen zakona št. 405-FZ).

Prav tako je zakon št. 405-FZ opredelil koncept stanja rezerve, za katerega je treba prilagoditi ustvarjena rezerva tekoče obdobje. Stanje rezerve se razume kot razlika med zneskom rezerve, izračunanim na prejšnji datum poročanja v skladu s pravili četrtega odstavka 266. člena Davčnega zakonika Ruske federacije, in zneskom nastalih slabih terjatev. po prejšnjem datumu poročanja (2. odstavek 1. člena zakona št. 405-FZ).

Omejitve pri prenašanju izgub

Dobiček za poročevalska (davčna) obdobja 2017–2020 se lahko zmanjša za znesek izgub prejšnjih davčnih obdobij za največ 50%.

To izhaja iz odstavka 2.1 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki je v veljavi od 01.01.2017 (klavzula "c", odstavek 25 člena 2, odstavek 5 člena 13 zakona št. 401 -FZ).

Posledično se davčna osnova za leto 2016 lahko zniža za izgube iz prejšnjih let na nič. Vendar to velja le za izgube od leta 2006 do 2015 (predhodnih deset davčnih obdobij). Obdavčljivega dobička iz leta 2016 ni mogoče zmanjšati za prejšnje izgube (odstavek 2 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Poleg tega od 1. januarja 2017 odstavek 2 člena 283 Davčnega zakonika Ruske federacije ne omenja desetletnega obdobja za prenos izgub. Izgube, prejete v letu 2007 in pozneje, se lahko prenesejo v neomejeno število naslednjih davčnih obdobij in ne za 10 let, kot prej (klavzula "b", 25. člen, 2. člen, 16. člen, 13. člen zakona št. 401- FZ ), vendar njihova skupna velikost v letih 2017–2020 ne sme presegati 50% dobička tekočega obdobja.

Dodatni 1% davka se pripiše zveznemu proračunu

Splošna dohodninska stopnja je enaka 20 %. Vendar bi morali v teh štirih letih (2017–2020) v zvezni proračun nameniti 3 %, ne 2 %. V skladu s tem bodo regionalni proračuni namesto 18% prejeli le 17% (26. člen 2. člena zakona št. 401-FZ). Hkrati se lahko v skladu z zakoni sestavnih subjektov Ruske federacije stopnja zniža za nekatere kategorije davkoplačevalcev s 17 na 12,5% ​​(prej določena davčna stopnja ni mogla biti nižja od 13,5%). .