Понятие и видове нематериални активи. Нематериални активи Нематериални активи и техните видове имоти

1. Понятие, състав и оценка на нематериалните активи. Документална регистрация на нематериални активи

Нематериални активи(Нематериални активи) са обекти на дългосрочно използване (повече от 12 месеца), които нямат материална и материална форма, но имат разходна оценка и генерират приходи.

Нематериалните активи включват:

Изключителни права на патентопритежателя върху изобретения, промишлени дизайни, полезни модели и селекционни постижения;

Изключителните права на собственика върху търговската марка и марката за услуги, името на мястото на произход на стоките;

Бизнес репутация на организацията;

Права, произтичащи от авторски и други договори за произведения на науката, литературата, изкуството;

Права на ноу-хау;

Организационни разходи, свързани със създаването на юридическо лице;

Права за ползване на природни ресурси и др.

Нематериалните активи не включват:

* интелектуални и бизнес качества на персонала, тяхната квалификация;

* организационни разходи, свързани с образуването на юридическо лице.

Нематериалните активи са разделени на следните групи:

Обекти на интелектуална собственост са резултатите от интелектуалната дейност и приравнени средства за индивидуализация на юридическо лице, стоки, работи, услуги и предприятия, които са с правна закрила. Те са разделени на:

Регулирано от патентното право;

Бизнес репутация на организация - възниква във връзка с придобиването на предприятие като имотен комплекс. Случва се:

* положителен (надценка към цената за името на фирмата)

* отрицателно (отстъпка от цената).

Оценка на нематериални активи.

Нематериалните активи се отчитат по тяхната първоначална, остатъчна и преоценена стойност.

Начална ценадефинирани за обекти:

Закупени срещу заплащане от други организации и лица - на действително направени разходи за придобиване на обекти и привеждането им в състояние, годно за ползване;

Внесени в акционерния капитал - по договорената стойност;

Получава се безвъзмездно от други организации и лица - по пазарна стойност към датата на осчетоводяване;

Създаден в предприятието - в размер на действителните разходи.

Нематериалните активи се завеждат в БП по първоначалната им стойност, в баланса се отразяват по остатъчната им стойност.

Остатъчна стойностНематериалните активи са изчислена стойност, получена чрез изваждане на амортизацията от първоначалната цена, натрупана за целия период на експлоатация.

Надценена цена.Преоценка на нематериални активи може да се извършва само от търговски организации по текущата пазарна стойност, но най-малко веднъж годишно (в началото на отчетната година).

Сумата на преоценката на първоначалната цена и амортизацията се начислява по сметка 83 "Допълнителен капитал", а сумата на намалението - в сметка 84 "Неразпределена печалба, непокрита загуба"

Документация за нематериални активи.

Документи, използвани за отчитане на нематериални активи:

Удостоверение за приемане на нематериални активи;

Актът за отписване на нематериални активи;

Счетоводна карта за нематериални активи.

2. Синтетично и аналитично отчитане на входящите и изходящите нематериални активи

Нематериалните активи на БУ се водят по активна, балансова сметка 04. Дебитът на сметка 04 отразява салдото и притока на нематериални активи, а по кредит - разпореждане.

Нематериалните активи могат да се прилагат за сметка на:

Покупки срещу заплащане:

D T 08 K T 76 - по покупната цена;

Д Т 19 К Т 76 - за размера на ДДС;

Създаден вътрешно и с участието на външни изпълнители на договорна основа:

Д Т 08 К Т 10.70.69 - за размера на действителните разходи;

Придобивания на база обмен;

Разписка от учредителите като вноска в уставния капитал на организацията:

D T 08 K T 75.1 - по договорена цена;

D T 04 K T 08 - въвеждане в експлоатация;

Безвъзмездна разписка:

D T 08 K T 98.2 - по текуща пазарна стойност;

D T 04 K T 08 - въвеждане в експлоатация;

D T 98.2 K T 91 - отписваме сумата на приходите за бъдещи периоди за сумата на месечно начислената амортизация.

Разписка за съвместни дейности:

D T 08 K T 80 - по договорена цена;

D T 04 K T 08 - въвеждане в експлоатация.

Съгласно член 159 от Данъчния кодекс на Руската федерация първоначалната цена на нематериалните активи, създадени за собствени нужди, се облага с ДДС. Сумата на ДДС, платена на доставчици на ресурси, използвани за създаване на нематериални активи, подлежи на възстановяване от бюджета.

Нематериалните активи могат да бъдат оттеглени поради следните причини: продажба; безвъзмездно прехвърляне; прехвърляне като вноска в уставния капитал на други организации; прекратяване на срока на патента, удостоверението; отписване поради загуба на доходни имоти; отписване на нематериални активи като вноска в уставния капитал на други организации; при прехвърляне на нематериални активи като принос към съвместни дейности. Основата за отписването са актовете на прехвърляне, актовете за отписване, протоколите от събранието на акционерите и др.

Отписването на нематериални активи се отчита по активно-пасивна сметка 91 "Други приходи и разходи":

1. Остатъчна стойност на нематериалните активи:

D T 05 K T 04 - отписване на начислена амортизация;

D T 91 K T 04 - отписване на остатъчната стойност.

2. Разходи, свързани с разпореждане с нематериални активи: D T 91 K T 70.71.69.

3. Размерът на ДДС върху продадените нематериални активи: Д Т 91 К Т 68.

4. Приходи от продажба на нематериални активи по договорни цени с ДДС: Д Т 62 К Т 91.

5. Финансов резултат от отписване на нематериални активи:

Печалба D T 91 K T 99;

Загуба D T 99 K T 91.

3. Амортизация на нематериални активи

Амортизацията на нематериалните активи се отчита по пасивна, балансова, регулаторна сметка 05. Кредитът на сметката отразява салдото и начисляването на амортизация. D t 20,25,26,44 K t 05.

По дебит - отписване на амортизационни отчисления при разпореждане с нематериални активи: D t 05 K t 04.

Себестойността на нематериалните активи се изплаща чрез амортизация. Амортизацията на нематериалните активи има за цел да компенсира разходите, направени от организацията по време на тяхното придобиване, и да осигури формирането на източник на финансиране за бъдещи придобивания на съответните активи.

Амортизацията на нематериалните активи се начислява по един от следните начини:

Линеен – чрез разделяне на първоначалната цена на актива на полезния живот в месеци;

Намаляващ остатък - изчислява се по формулата

Остатъчна стойност на нематериалните активи в началото на годината * коефициент

Оставащ полезен живот

Стойността на коефициента не трябва да надвишава 3;

Чрез отписване на разходите пропорционално на обема на продукцията:

Начален естествен индикатор

себестойност на нематериалните активи * от обема на производството на месец

Прогнозен обем на продукцията за цяло

полезен живот.

В данъчното счетоводство нематериалните активи се амортизират:

По линеен начин - размерът на амортизацията на нематериалните активи за един месец се определя като произведение на първоначалната им стойност и амортизационния процент

Норма на амортизация се определя по формулата: 1 / полезен живот * 100%

Нелинеен метод - размерът на месечната амортизация се определя по формулата:

A = B * N / 100,

където А е сумата на начислената амортизация за месеца за съответната амортизационна група;

B - общият баланс на съответната амортизационна група;

N е нормата на амортизация за съответната група.

4. Опис на нематериални активи

Наредбата за счетоводството и отчетността установява, че инвентаризацията на нематериалните активи се извършва не повече от веднъж годишно преди изготвянето на годишния отчет.

Целта на инвентаризацията е да се установи действителното наличие и качество на нематериалните активи на предприятието, да се провери техническата документация и да се изяснят счетоводните данни.

Инвентаризацията се извършва от комисия, назначена със заповед на ръководителя на организацията. В резултат на инвентаризацията се съставя инвентарен списък (ф. No инв. - 1) в един екземпляр.

Описът се подписва от комисията, финансово отговорното лице и се предава в счетоводството. В счетоводството данните за инвентара се сравняват със счетоводните данни (те се вземат от инвентарните карти) и се съставя лист за съпоставяне, в който се определят липси или излишъци.

Синтетичното счетоводство на инвентаризацията на нематериални активи се съставя със следните счетоводни записвания:

Излишъкът идва по пазарната цена, тъй като преди това не е отчетен за дълготрайни активи, които са били в експлоатация, и се кредитират във финансовите резултати: D T 04 K T 91.

Липси, други дълготрайни активи се отписват от баланса чрез осчетоводявания:

а) по първоначална цена: D T 04,5 K T 04.

б) за размера на начислената амортизация: D T 05 K T 04.5.

в) за остатъчната стойност: D T 94 K T 04.5.

г) недостигът се отписва на виновното лице по пазарна стойност:

* за остатъчна стойност: D T 73,2 K T 94.

* за размера на разликата между пазарната цена и остатъчната стойност: D T 73.2

K T 98.4.

Тъй като виновното лице компенсира недостига: D T 50, 70 K T 73.2, в същото време се отписва делът на приходите за бъдещи периоди: D T 98.4 K T 91.

Ако конкретният виновник за недостига не бъде идентифициран, остатъчната стойност се отписва на други разходи на организациите: D T 91 K T 94.

Ирина Белишева,
Николай Козлов
ЗАО "БКР-Интерком-Одит"

Ролята на нематериалните активи в съвременната икономика трудно може да бъде надценена. За да се илюстрира тази теза, е достатъчно да се цитира фактът, отбелязан от Барух Лев в известната му монография за нематериални активи: средното съотношение капитализация / балансова стойност за 500-те най-големи компании в САЩ започва непрекъснато да нараства от началото на 80-те години, достигайки стойност от около 6.0 през март 2001 г. С други думи, от всеки шест долара пазарна стойност, само един долар се записва в балансите на компаниите, а останалите пет представляват нематериални активи.

Самата концепция за нематериален актив е многостранна: това е счетоводна концепция, както икономическа, така и правна. Съставът на нематериалните активи също е разнообразен: наличието на такива активи на предприятието е свързано както с наличието на конкурентни предимства, така и с използването от предприятието на компоненти на интелектуален капитал. Като цяло всички нематериални активи могат да бъдат разделени на две категории: разпознаваеми нематериални активи и репутация (положителна репутация).

Първите икономически изследвания, които анализират обекти, които днес се класифицират като нематериални активи, датират от края на 19 век - 30-те години на 20 век. Що се отнася до счетоводната концепция за нематериални активи, първият нормативен документ, в който такива активи започват да се появяват като обект на счетоводство, е бюлетинът „Амортизация на нематериални активи“ от Комитета по счетоводни методи на Американския институт на счетоводителите, публикуван през 1944 г. . По-късно нематериалните активи започват да се появяват в международните стандарти за финансова отчетност: първо в МСФО 9 „Разходи за научни изследвания и развитие”, а след това в МСФО 38 „Нематериални активи”.

В руската практика на изготвяне на финансови отчети нематериалните активи се появяват за първи път в Правилника за счетоводство и отчетност от 1992 г. Тези разпоредби все още не съдържат ясно определение на понятието „нематериален актив“, ограничавайки се само до случайно изброяване на това, което може да бъде приписано към тази категория. Днес счетоводството на нематериални активи се регулира от PBU 14/2007.

Какво е нематериален актив?

Тъй като нематериалният актив е много многостранно понятие, дефиницията на това какво може да се припише на нематериални активи и какво не зависи от това дали разглеждаме икономическата или, напротив, счетоводната концепция за нематериален актив. Със счетоводна дефиниция най-простото е: какви активи могат да бъдат обект на счетоводство, директно посочено в счетоводните стандарти. Както ще видим, различните счетоводни системи гледат на този въпрос по различен начин. Но преди да пристъпим към счетоводното тълкуване, нека се спрем на икономическата същност на понятието "нематериален актив".

Една от най-кратките дефиниции на нематериален актив е дадена от Барух Лев: „...нематериален актив осигурява бъдещи ползи, без да има материално или финансово (като акции или облигации) въплъщение“. По-подробно описание на характеристиките, които трябва да притежава такъв актив, е дадено от R. Reilly и R. Schweiss. Те идентифицират шест критерия, които трябва да бъдат изпълнени, за да може даден обект да бъде класифициран като нематериален, а именно:

активът трябва да бъде конкретно разпознаваем и да има разпознаваемо описание;

трябва да има правен статут и да подлежи на правна защита;

трябва да е обект на право на частна собственост, което може да се прехвърля по закон;

трябва да има някакви веществени доказателства или проява на съществуването си (договор, лиценз, списък с клиенти, комплект финансови отчети и др.);

той трябва да бъде създаден или трябва да възникне в определен момент от време или в резултат на разпознаваемо събитие;

трябва да бъде унищожен или да престане да съществува в определен момент от време или в резултат на разпознаваемо събитие;

Имайте предвид, че изискването за идентификация не означава, че нематериален актив трябва да бъде прехвърлен отделно и независимо от всички други активи. Съществуват и редица фактори, които понякога погрешно се приписват на нематериални активи. Пример може да бъде пазарен потенциал, монополна позиция, собственост върху контрола, намаления на цените, ликвидност и т.н. В същото време изброените фактори могат да създават стойност, без да са нематериален актив.

Въпреки че съществуването на нематериален актив предполага възможността с негова помощ да се получат всякакви текущи или бъдещи материални ползи, самото съществуване на нематериален актив не означава, че той има стойност, различна от нула. За ненулева стойност на нематериален актив може да се говори в два случая:

Един нематериален актив предоставя на собственика си определени измерими икономически ползи. Такива икономически ползи могат да бъдат както намаляване на разходите, така и увеличаване на приходите в сравнение със ситуация, в която този нематериален актив изобщо не би съществувал.

Нематериален актив увеличава стойността на другите активи, с които е свързан (материални или нематериални). В същото време нарастването на стойността на тези активи обаче все още не характеризира стойността на разглеждания нематериален актив, а по-скоро говори само за самия факт на наличието на ненулева стойност на такъв актив.

Нематериалните активи се класифицират удобно според връзката им с други елементи на дейността. И така, Р. Райли и Р. Швайс разграничават десет вида нематериални активи в своята монография:

Нематериални активи, свързани с маркетинга. Тази група активи включва например търговски марки, търговски имена, имена на търговски марки (марки), лога.

Нематериални активи, свързани с технологиите. Това включва например патенти за процеси, патентни заявки, техническа документация, техническо ноу-хау и др.

Нематериални активи, свързани с творчески дейности. Такива нематериални активи включват литературни произведения и авторски права върху тях, музикални произведения, издателски права, права за производство. Тези права са сред най-дълготрайните. Така в Съединените щати съответното авторско право е валидно за целия живот на автора и 50 години след смъртта му. Тази категория обаче е доста трудна за оценка: в много случаи обикновено е трудно да се каже дали такъв нематериален актив има стойност, различна от нула.

Нематериални активи, свързани с обработка на данни. Тези активи включват собствен компютърен софтуер, софтуерни авторски права, автоматизирани бази данни, маски и шаблони за интегрални схеми.

Нематериални активи, свързани с инженерингова дейност. Това включва промишлени дизайни, продуктови патенти, инженерни чертежи и диаграми, проекти и патентова документация. Този вид нематериален актив също е доста труден за оценка. Често тези нематериални активи са от естеството на опции, т.е. тяхното присъствие означава за собственика правото да получи икономически ползи в определен случай, например в случай на пускане на продукти с помощта на патент, изпълнение на проект и др.

Нематериални активи, свързани с клиенти. Това могат да бъдат например списъци с клиенти, договори с клиенти, взаимоотношения с клиенти, отворени поръчки за покупка. В този случай отношенията могат да бъдат фиксирани правно (договорни отношения с клиента), а не да бъдат правно фиксирани. Нематериалните активи от тази група са тясно свързани с репутацията на дружеството, както и с маркетинга на нематериални активи. В резултат на това стойността на тази група активи е доста трудно правилно да се отдели от стойността на репутацията на компанията или стойността на активите, свързани с маркетинга.

Нематериални активи, свързани с договори. Това са доходоносни договори с доставчици, лицензионни споразумения, споразумения за франчайзинг, споразумения за неконкуренция. Обикновено активите на дадена група са относително лесни за идентифициране, тъй като тази група активи най-често се свързва с текущи икономически ползи за техния собственик.

Нематериални активи, свързани с човешкия капитал. Например тази категория включва подбрана и обучена работна сила, трудови договори, споразумения със синдикати.

Нематериални активи, свързани със земята. Те включват права за разработване на полезни изкопаеми, права на въздушно пространство, права на вода и др.

И накрая, нематериални активи, свързани с концепцията за "добра воля" (бизнес репутация). Тази категория включва организационна репутация, добра репутация на професионална практика, професионална лична репутация, репутация на известни личности и накрая общата стойност на бизнеса като действащо предприятие.

Репутацията (репутацията) е специален нематериален актив. Като цяло репутацията е онази част от стойността на дружеството, с която действащото предприятие надвишава сумата от неговите материални и идентифицирани нематериални активи. Репутацията е силно разнородна по природа. Могат да се разграничат следните компоненти на репутацията:

Наличието на активи и тяхната готовност за използване. Много изследователи отбелязват, че стойността се създава от самата готовност на предприятието да функционира. Такава готовност предполага наличие на ръководство на компанията, наличие на персонал, наличие на активи.

Наличието на положителен икономически доход. Под положителен икономически доход се разбира превишението на дохода над изразходваните ресурси.

Стойността, създадена от синергии при сливания и придобивания.

Очакване на бъдещи събития, които не са пряко свързани с текущата дейност на компанията.

И накрая, когато се анализира стойността на активите на предприятието, репутацията включва стойността на нематериалните активи, които не могат да бъдат идентифицирани отделно в процеса на анализ.

Нематериални активи по отношение на стандартите за отчитане

Руските и международните стандарти за отчетност имат различни подходи към дефиницията на нематериален актив. По този начин МСС 38 изисква съответствие с три основни характеристики на нематериален актив. Това е, първо, разпознаваемостта, второ, контролируемостта на компанията и трето, способността да носи икономически ползи.

Ако нематериален актив е свързан с материален актив, например софтуер или изображение с носител, тогава този елемент може да бъде записан или като нематериален, или като материален актив.

Доскоро, в рамките на стандарта RAS, определението за нематериални активи значително се различаваше от определението, дадено в рамките на международните стандарти. Въпреки това влезе в сила в началото на 2008 г. PBU 14/2007 промени значително характеристиките на нематериален актив, доближавайки последния до буквата на международния стандарт. Предишният стандарт изискваше наличието на документи, надлежно оформени за нематериален актив, потвърждаващи съществуването на самия актив и изключителното право на организацията върху резултатите от интелектуалната дейност. Този параграф причини значителна разлика между руските и международните счетоводни правила за нематериални активи. Необходимостта от ясни документални доказателства за нематериални активи се дължи по-специално на факта, че доскоро основните потребители на руските финансови отчети бяха различни регулаторни органи. В същото време това изискване ограничава понятието „нематериални активи“ от гледна точка на RAS.

Настоящият стандарт изисква за приемане на нематериален актив за отчитане еднократно изпълнение на следните условия:

а) обектът няма материална форма;

б) първоначалната цена на обекта може да бъде надеждно определена;

в) възможността за отделяне или отделяне (идентифициране) на обект от други активи;

г) организацията не очаква последваща препродажба (в рамките на 12 месеца

или обичайния работен цикъл, ако надвишава 12 месеца) на този обект;

д) обектът е предназначен да се използва продължително време, т.е. срок

полезна употреба с продължителност над 12 месеца;

е) обектът е в състояние да донесе на организацията икономически ползи (доход) в бъдеще;

ж) организацията упражнява контрол върху обекта, включително притежава надлежно

изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и правото на тази организация върху резултат от интелектуална дейност или средство за индивидуализация.

По този начин последната формулировка значително облекчава изискванията за документация за нематериални активи, поставяйки на преден план изискването за контрол върху нематериалния актив на дружеството. В същото време не трябва да забравяме, че според Гражданския кодекс на Руската федерация повечето от обектите на нематериални активи трябва да бъдат регистрирани.

Изброените общи изисквания на руските и международните стандарти за отчетност налагат ограничения върху състава на нематериалните активи, приети за счетоводство. Например МСФО позволява регистриране само на онези търговски марки и авторски права, които са придобити от организация или създадени от външни специалисти, но ако тези активи са създадени от самата организация, тяхната регистрация не е възможна.

Правата на услуги, лицензи, квоти, франчайзи и поверителни знания могат да бъдат признати от МСФО като активи, ако са изпълнени общите изисквания на стандарта. Също така, според стандартите на МСФО е възможно да се регистрира клиентска база (списъци с клиенти), пазарен дял, права за продажба и др. ако например списъци с клиенти се купуват отвън и има правна гаранция за запазване на клиенти и пазарен дял. На практика, разбира се, спазването на това условие е много проблематично. В същото време неизключителният характер на тези права доскоро не позволяваше на руските счетоводни стандарти да ги признават като нематериални активи и само влизането в сила на PBU 14/2007 отмени това ограничение.

Разходите за стимулиране и обучение на персонала могат да бъдат регистрирани в съответствие с IAS 38, ако има законови гаранции, които назначават служители на компанията. RAS не признава тези разходи като нематериален актив, което е директно посочено в стандарта. Доскоро RAS признаваше организационните разходи (разходи за създаване на компания) като нематериален актив, което изглеждаше като направо любопитство.

Разликите в подходите за отчитане на нематериални активи по руски и международни стандарти за отчитане водят до необходимостта от коригиране на състава на нематериалните активи при трансформиране на отчетите по RAS в отчетност, която отговаря на изискванията на МСФО. В процеса на такава корекция е необходимо да се отпишат във финансовия резултат редица активи, които не могат да бъдат отразени във финансовите отчети в съответствие с МСФО, например търговски марки, създадени от самата организация, докато начисленият разход за амортизация трябва бъде възстановен. Напротив, активите, които се отчитат в съответствие с МСФО, но в същото време се отписват на оперативни разходи в съответствие с RAS (например лицензи), изискват обратна корекция: съответните разходи се възстановяват (капитализират), докато отчитането се коригира въз основа на изчислената им амортизация.

Съгласно PBU 14/2007 нематериалните активи се приемат за отчитане по първоначалната им цена. Историческата цена на нематериален актив се признава като сумата, изчислена в парично изражение, равна на сумата, платена от организацията за придобиването, създаването на актива и привеждането му в състояние, подходящо за предназначението му. Когато се добавя към уставния капитал, нематериалният актив се записва въз основа на парична стойност, а нематериалните активи, получени от организацията безплатно - по пазарна стойност.

В съответствие с МСС 38 нематериален актив трябва да се оценява първоначално по себестойност, като стандартът се отнася до различни случаи на придобиване на нематериален актив: отделна покупка, покупка като част от бизнес комбинация, покупка чрез правителствена безвъзмездна помощ, придобиване в замяна или частично в замяна на други нематериални активи или други активи. ... Процедурата за определяне на цената се определя в зависимост от вида на придобиването.

Според МСФО полезният живот на актива се определя въз основа на много фактори, като очаквания полезен живот на актива, типичния живот на актива и т.н. Методът на амортизация се избира въз основа на прогнозния график за потребление на икономически ползи. Стандартът приема, че полезният живот на нематериален актив не надвишава 20 години. Освен това методът на амортизация и полезният живот на нематериален актив трябва да се преразгледат най-малко в края на всяка финансова година. Нематериален актив с неопределен полезен живот трябва да се тества за обезценка ежегодно.

Подобни изисквания - изискването за годишна проверка на полезния живот за неговото изясняване и изискването за годишна проверка на метода за изчисляване на амортизацията се появиха в RAS едва с въвеждането на стандартите PBU 14/2007. Полезният живот, според RAS, се определя въз основа на периода на валидност на изключителните права на организацията върху резултата от интелектуална дейност или въз основа на очаквания живот на актива, през който организацията очаква да получи икономически ползи от използването му, а ако полезният живот не може да бъде определен, тогава активът не се амортизира.

Счетоводство на бизнес репутацията

В съответствие с PBU 14/2007 бизнес репутацията на организацията се определя като разликата между покупната цена на организацията като придобит имуществен комплекс като цяло и стойността на всички нейни активи и пасиви според баланса. Репутацията на предприятието се третира като премия към цената, която клиентът плаща в очакване на бъдещи икономически изгоди и се отчита като отделен опис на нематериалните активи.Придобитата репутация се амортизира за 20 години.

По същия начин се разглеждат бизнес репутацията и международните стандарти за финансова отчетност. По-конкретно, МСС 22 Бизнес комбинации препоръчва репутацията да се изчислява като разлика между цената на придобиване (инвестицията) и дела на инвеститора в справедливата (т.е. приблизителната) стойност на разпознаваемите активи и пасиви, придобити към датата на сделката. Тази положителна разлика се нарича репутация и се признава като актив в баланса.

Имайте предвид, че собствената бизнес репутация на предприятието като очакване на икономически ползи, свързани с дейността на това предприятие, не може да бъде записана като нематериален актив.

Защо финансовите отчети не отразяват реалните нематериални активи на предприятието?

Ако погледнете типичния баланс на руско предприятие, като правило можете да видите или пълно отсъствие на нематериални активи, или тяхната незначителна сума. Това, разбира се, не означава, че нематериалните активи не играят съществена роля: достатъчно е например да се сравни капитализацията на най-големите компании с балансовата стойност на техните материални активи, за да се види колко значителен е нематериалният компонент на капитала е

Очевидното несъответствие между отчетната и реалната стойност на нематериалните активи се дължи на факта, че себестойността, по която се записват нематериалните активи, най-често се основава на размера на разходите, свързани със създаването на нематериален актив. Но именно този подход най-често е слабо приложим при оценката на нематериалните активи. Пазарната стойност на нематериален актив се определя от икономическите ползи, които този актив е в състояние да генерира и тази стойност по отношение на нематериалните активи в повечето случаи е слабо свързана с разходите, които се вземат предвид за определяне на балансовата стойност на нематериален актив.

Значителна разлика между балансовата стойност и реалната стойност на нематериалните активи е характерна и за западните компании. За да илюстрираме, разгледайте две компании, които са почти свързани със самото понятие „нематериални активи“ – Google и Microsoft. Следващата таблица обобщава някои от резултатите на тези компании към 31 декември 2007 г.:

Таблица 1. Някои показатели на Microsoft и Google към 31.12.2007 г.

	Корпорация Майкрософт
	Абсолютна стойност	% До изписване с главни букви	Абсолютна стойност	% До изписване с главни букви
Общо активи на компанията, милиарди долара
Нематериални активи, милиарди долара
Репутация на свързани компании, милиарди долари
Капитализация, милиарди долара

Така, ако, например, погледнем баланса на Google, можем да заключим, че материалните активи на тази изключително успешна интернет компания значително надвишават нейните нематериални активи, което в случая е абсурдно. Но това, разбира се, е прибързано заключение. Значителното превишаване на капитализацията над стойността на материалните активи (според таблицата материалните активи заемат съответно само 18% и 11% от капитализацията) показва, че основната стойност на двете компании пада върху нематериалния компонент. Балансът показва обратната картина, което означава, че в условията на МСФО нематериалните активи не отразяват реалната им пазарна стойност.

Б. Лев „Нематериални активи. Управление, измерване, отчитане ”М .: Куинто-консултинг, 2003.

R. Reilly, R. Schweiss „Оценка на нематериални активи“, M .: Quinto-consulting, 2005.

В рамките на PBU 14/2000

Според http: // финанси. yahoo com

Преди прехода към пазарна икономика се използва счетоводна система, която отговаряше на изискванията на плановата икономика, нейните условия не предвиждаха използването на нематериални активи на практика. Промените в системата на връзките с обществеността, необходимостта от привеждане на вътрешната счетоводна система в съответствие с Международните стандарти за финансова отчетност (МСФО) наложиха съответна трансформация на счетоводната система в Русия.

Реформата на счетоводството в Русия се извършва въз основа на Програмата за реформиране на счетоводството в съответствие с МСФО, одобрена от правителството на Руската федерация от 03.06.1998 г. № 283. "Осчетоводяване на нематериални активи" - PBU 14/ 2007 г. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n. Тази разпоредба отразява основните характеристики на националната счетоводна система.

В курсовата си работа исках да разгледам изчерпателно какво представляват нематериалните активи в съвременния смисъл въз основа на съществуващото законодателство, както и да проуча тяхната класификация. Анализирайте различни бизнес транзакции, свързани с използването на нематериални активи, като получаване, разпореждане, предоставяне на право на ползване, както и оценка и амортизация на нематериални активи. Особено бих искал да засегна въпроса за отчитането на бизнес репутацията, относително нова концепция в съвременния икономически живот.

В практическата част от работата си ще разгледам счетоводството на нематериални активи, а именно търговска марка, като използвам примера на работата на Nadezhda LLC: приемане за счетоводство, оценка, амортизация, сключване на лицензионно споразумение и разпореждане с търговска марка чрез продажбата му.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КЛАСИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

1.1. Концепция за нематериални активи

Нематериални активи (нематериални активи) - обекти с оценка на стойността, способни да донесат икономически ползи за организацията, използвани при производството на продукти (изпълнение на работа, предоставяне на услуги или за управленски цели) за период над 12 месеца, но не нямат материална структура.

В съответствие с PBU 14/2007, за да се приеме обект като нематериален актив за счетоводство, е необходимо да се изпълнят следните условия наведнъж:

а) обектът е в състояние да донесе икономически ползи на организацията в бъдеще, по-специално обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или при предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организация или за използване в дейности, насочени към постигане на целите за създаване на организация с нестопанска цел (включително в предприемачески дейности, извършвани в съответствие със законодателството на Руската федерация);

б) организацията има право да получава икономически ползи, които

този обект може да донесе в бъдещето (включително организацията има

надлежно изпълнени документи, потвърждаващи съществуването на самия актив и правото на тази организация върху резултата от интелектуална дейност или средства за индивидуализация - патенти, сертификати, други документи за защита, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултата от интелектуална дейност дейност или към средство за индивидуализация, документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителни права без споразумение и др.), а също така има ограничения за достъп на други лица до такива икономически ползи (наричани по-долу контрол върху обекта);

в) способността да се изолира или отдели (идентифицира) обект от друг

техните активи;

г) обектът е предназначен да се използва дълго време,

тези. полезен живот над 12 месеца или

нормален работен цикъл, ако надвишава 12 месеца;

д) организацията не възнамерява да продаде обекта в рамките на 12 месеца или нормалния оперативен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;

е) действителната (първоначална) цена на обекта може да бъде надеждно определена;

ж) обектът няма материална форма.

1.2. Класификация на нематериалните активи

В съответствие с изброените условия, следните обекти на нематериални имоти се класифицират като нематериални активи:

1) изключителните права на патентопритежателя върху изобретения, промишлени дизайни, полезни модели и селекционни постижения:

право на изобретение - правото да се използва патентовано техническо решение (устройство, метод, вещество, щам на микроорганизъм, растителна и животинска клетъчна култура), както и да се използва предварително известно устройство, метод, вещество, щам за нова цел;
право на промишлен дизайн - правото на използване на защитено с патент художествено и конструктивно решение на продукт, което определя външния му вид. Физически индустриалните дизайни могат да бъдат триизмерен модел (автомобил, машинен инструмент, съдове, мебели и др.) или плоско изображение - индустриален чертеж на плат, килим, шрифт и др .;
право на полезен модел - правото на използване на конструктивното изпълнение на средствата за производство и потребителски стоки, както и на съставните им части, защитени със сертификат;
селекционно постижение - нов сорт растения или нова порода животни, т.е. определена група растения или животни, която има отличителни черти, присъщи само на тази група.

авторско право за компютърни програми - правото на публикуване, възпроизвеждане

производство, разпространение и други действия за въвеждане в икономическото обращение на набор от данни и команди, предназначени за работа на компютри и други компютърни устройства с цел получаване на определен резултат, включително подготвителни материали, получени по време на разработването на компютърна програма и аудиовизуални дисплеи, генерирани от него;

авторско право за база данни - правото на публикуване, възпроизвеждане, разпространение и други действия за въвеждане в икономическото обращение на набор от данни (статии, изчисления и др.), систематизирани по такъв начин, че тези данни да могат да бъдат намерени и обработени с помощта на компютър .

3) Изключителните права на собственика върху търговската марка и марката за услуги, наименованието за произход на стоките:

право на търговска марка и марка за услуга - правото на използване и разпореждане със защитените със сертификата обозначения, начини за разграничаване на стоки и услуги на определени юридически или физически лица. Търговска марка е словесно, изобразително, обемно и други обозначения или техни комбинации, използващи всякакви цветове или цветови комбинации;
наименование за произход на продукт е името на държава, град, област или друг географски обект, използван за обозначаване на продукт, чиито специални свойства се определят изключително или основно от природни условия или човешки фактори, характерни за даден географски обект, или едновременно природни условия и човешки фактори.

4) Бизнес репутация на организацията - превишението на покупната стойност на организацията (при нейното закупуване) над текущата пазарна стойност на придобитото имущество (всички активи и пасиви), като се вземе предвид рентабилността на придобитата организация, нейният престиж на пазара на произведени продукти и други фактори.

Нематериалните активи не са: разходи, свързани с учредяването на юридическо лице (организационни разходи); интелектуални и бизнес качества на персонала на организацията, тяхната квалификация и работоспособност.

1.3. Оценка на нематериални активи

Нематериален актив се приема за осчетоводяване по неговата действителна (начална) цена, определена към датата на приемането му за осчетоводяване.

Действителната (първоначална) стойност на нематериален актив се признава като сума, изчислена в парично изражение, равна на сумата на плащането в брой или под каквато и да е друга форма или на сумата на дължимите сметки, платени или натрупани от организацията при придобиване, създаване на актив и осигуряване на условия за използване на актива за планираните цели.

Първоначалната цена се определя за обекти:

вноски, направени по сметката в уставния капитал (фонд) - по споразумение на страните (договорена стойност), освен ако законодателството на Руската федерация не предвижда друго;
закупени срещу заплащане от други организации и лица - по пазарна стойност към датата на осчетоводяване;
получени безвъзмездно (по договор за дарение) от други организации и лица - по пазарна стойност към датата на изпращане;
нематериалните активи, влизащи в организацията в замяна на всеки имот, се оценяват въз основа на пазарната стойност на разменяемия имот, ако е невъзможно да се определи пазарната стойност на разменяемия имот, нематериалните активи се вземат предвид при оценката на техния пазар стойност.

Разходите, свързани с придобиването, получаването на нематериални активи, както и допълнителните разходи, свързани с привеждането на обекта в състояние на готовност, разходите за оценка на пазарната стойност на обекта след регистрация на обекта в патентното ведомство и други подобни разходи, първоначалната цена на съответните обекти не се променя;

създадена от самата организация, - първоначалната цена включва всички разходи за създаване на съответните нематериални активи (разходите за създаване на нематериални активи и привеждането им в състояние, подходящо за използване, се състоят от заплатите, начислени на съответните служители, социални удръжки , материални разходи и общопроизводствени и общоикономически разходи).

Оценката на нематериални активи, чиято стойност при придобиване се определя в чуждестранна валута, се извършва в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация, действащ към датата на придобиване на обекта.

Текущата пазарна стойност на нематериален актив се разбира като сумата на паричните средства, които биха могли да бъдат получени в резултат на продажбата на обект към датата на определяне на текущата пазарна стойност. Текущата пазарна стойност на нематериален актив може да се определи въз основа на експертна преценка.

1.4. Преоценка на нематериални активи

Действителната (първоначална) цена на нематериален актив, при която е приет за отчитане, не подлежи на промяна, освен ако не е предвидено друго от законодателството на Руската федерация и PBU 14/2007.

Допуска се промяна в действителната (първоначална) стойност на нематериален актив, по която той е приет за отчитане, в случаите на преоценка и обезценка на нематериални активи.

Търговска организация може не повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява групи от еднородни нематериални активи по текущата пазарна стойност, определена единствено от данните на активния пазар на тези нематериални активи.

Когато се взема решение за преоценка на нематериални активи, включени в хомогенна група, трябва да се има предвид, че впоследствие тези активи трябва да се преоценяват редовно, така че стойността, по която са отразени във финансовите отчети, да не се различава съществено от текущата пазарна стойност .

Преоценката на нематериалните активи се извършва чрез преизчисляване на остатъчната им стойност. Резултатите от преоценката се приемат при формиране на данни

баланс към началото на отчетната година. Резултатите от преоценката не са

включени в балансовите данни за предходната отчетна година, но

оповестени от организацията в обяснителната бележка към счетоводните отчети за предходната отчетна година.

Сумата на преоценката на нематериалните активи в резултат на преоценката се кредитира в допълнителния капитал на организацията. Сумата на преоценката на нематериален актив, равна на сумата на неговата амортизация, извършена през предходните отчетни години и начислена по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), се кредитира по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба).

Сумата на излишъка от преоценка на нематериален актив се приписва на

към сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба). Сума на намаление

нематериалният актив се дължи на намаление на допълнителния капитал на организацията, формиран за сметка на сумите от преоценката на този актив, извършена през предходните отчетни години. Превишението на сумата на обезценката на нематериален актив над сумата на неговата преоценка, записана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена през предходните отчетни години, се отчита в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба ). Сумата, разпределена по сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба), трябва да бъде оповестена в счетоводните отчети на организацията.

При освобождаване от нематериален актив сумата на неговата преоценка се прехвърля от допълнителния капитал на организацията в сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба) на организацията.

Нематериалните активи могат да бъдат тествани за обезценка по начина, предписан от Международните стандарти за финансово отчитане.

2. ОТЧЕТВАНЕ НА ДВИЖЕНИЕТО НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

2.1. Отчитане на получаването на нематериални активи

Основните операции за получаване на нематериални активи в организацията са:

Покупка в брой;

Създаване в рамките на самата организация;

Получаване на вноска в уставния капитал на организацията;

Придобиване в замяна на имущество, различно от пари в брой;

Осчетоводяване на неотчетени активи, идентифицирани по време на инвентаризацията;

Получаването е безплатно (съгласно договор за дарение).

Независимо от посоката на получаване на нематериални активи, първичните документи, които формализират операциите по тяхното получаване, са първични документи, разработени в самата организация в съответствие с нормите на чл. 9 „Първични счетоводни документи“ от Федералния закон „За счетоводството“ и одобрени със заповед на ръководителя на счетоводната политика:

За вписване в състава на нематериални активи на отделни обекти - акт за приемане и предаване на нематериални активи, акт за приемане и предаване на НИРД;

В тези документи задължителните данни, характеризиращи обекта на нематериални активи, трябва да бъдат:

Заглавие на документа;
дата на изготвяне на документа;
името на организацията, от името на която е съставен документът;
съдържанието на стопанската сделка;
инструменти за измерване на бизнес транзакция във физическо и парично изражение;
наименованията на длъжностите на лицата, отговорни за извършването на стопанската сделка и правилността на нейното регистриране;
лични подписи на тези лица.

В допълнение към задължителните данни, предвидени от Федералния закон "За счетоводството", тези документи трябва да съдържат първоначалната му цена, размера на начислената амортизация, полезен живот, инвентарен номер, данни за заглавието на защита (патент, сертификат, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху обект на интелектуална собственост и др.).

Единицата за отчитане на нематериалните активи е инвентарна позиция. Счита се за съвкупност от права, произтичащи от един патент, сертификат, споразумение за отчуждаване на изключителното право върху резултат от интелектуална дейност или върху средство за индивидуализация и др., предназначени да изпълняват определени независими функции. Като инвентарен обект на нематериални активи може да се разпознае и комплексен обект, който включва няколко защитени резултата от интелектуална дейност (филм, друго аудиовизуално произведение, театрално представление, мултимедиен продукт, унифицирана технология).

Основната характеристика, чрез която една инвентарна позиция се идентифицира от друга, е изпълнението на независима функция при производството на продукти, извършването на работа, предоставянето на услуги и използването за управленските нужди на организацията.

За всеки обект на нематериални активи счетоводството поддържа карта за отчитане на нематериални активи от формуляр № NMA-1, одобрен с Решение на Държавния статистически комитет на Русия от 30.10.1997 г. № 71а.

Характерна особеност на някои нематериални активи като счетоводни обекти е необходимостта от предприемане на мерки за опазването им. За тази цел е препоръчително да се разработят специални вътрешни правила за защита на такива обекти, като в тях се предвижда списък на лицата, които имат право да се запознаят с тях, задълженията на тези лица да не разкриват съответната информация и друга необходима информация.

2.1.1. Синтетично счетоводство за получаване на нематериални активи

Синтетично счетоводство на нематериални активи се извършва по сметки 04

„Нематериални активи“, 05 „Амортизация на нематериални активи“, 19 „Данък добавена стойност върху придобитите стойности“, подсметка 2 „ДДС върху придобити нематериални активи“, и сметка 91 „Други приходи и разходи“.

Сметка 04 е активна, предназначена за получаване на информация за наличието и движението на нематериални активи, собственост на организацията. Отчитането на нематериалните активи по сметка 04 се извършва при първоначална оценка. За някои видове нематериални активи от сметка 04 начислената амортизация по тези активи се отписва в разходните сметки.

Ако организацията има няколко вида нематериални активи със значителна стойност, препоръчително е да се открият подсметки за всеки вид активи в съответствие с класификацията на нематериалните активи, приета от организацията, например:

04-1 „Обекти на интелектуална собственост”;

04-2 "Бизнес репутация";

04-3 „Разходи на организацията за научноизследователска, развойна и технологична работа”;

04-4 „Други обекти;

Сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" отразява начисляването и отписването (при извеждане) на амортизацията за тези видове нематериални активи, за които се извършва погасяването на стойността им чрез сметка 05.

Методи за получаване на нематериални активи в предприятието:

разходите за създаване на нематериални активи са свързани с дългосрочни инвестиции и се отразяват по дебит 08 "Инвестиции в дълготрайни активи", подсметка 5 "Придобиване на нематериални активи" от кредита на разплащателни, материални и други сметки. След отчитане на придобитите или създадени нематериални активи, те се отразяват в дебита на сметка 04 от кредита на сметка 08, подсметка 5.
Получаването на нематериални активи чрез замяна също първоначално се отразява по сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи“, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“ от кредита на сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“ или 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ с последващо осчетоводяване по дебита на сметка 04 „Нематериални активи“ от кредита на сметка 08 „Нематериални активи“, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“. Обектите на собственост, прехвърлени в замяна, се отписват от кредита на съответните сметки (01, 10, 40 и др.) по дебита на сметките за продажби (90, 91).
Нематериалните активи, внесени от учредителите или участниците за сметка на техните вноски в уставния капитал на организацията (по договорената цена), се отразяват в сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“. В този случай задълженията на учредителите за вноската в уставния капитал се отразяват в дебита на сметка 75 "Разплащания с учредителите" и кредита на сметка 80 "Уставен капитал".

Извършват се счетоводни записвания за стойността на вноската в уставния капитал на нематериални активи:

Дебит 08, подсметка 5 Кредит 75

Дебит 04 Кредит 08, подсметка 5.

Безвъзмездно получени нематериални активи се кредитират по дебита на сметка 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи” от кредита на сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди”, подсметка 2 „Безвъзмездни постъпления”. От сметка 08, подсметка 5, първоначалната стойност на нематериалните активи се отписва по сметка 04 "Нематериални активи". Стойността на безвъзмездно получени нематериални активи, отразена в подсметка 2, впоследствие се отписва ежемесечно в размер на начислените амортизационни разходи за обекта по кредит на сметка 91 „Други приходи и разходи”.

За да се формализират нематериални активи, които влизат в организацията безплатно, е необходимо да се изготви авторско споразумение, споразумение за прехвърляне на патент или други споразумения, които фиксират прехвърлянето на изключителните права на притежателя на авторските права върху резултатите от интелектуалната дейност , при което няма условие за плащане.

При закупуване на организация инвестициите в придобити дълготрайни активи се отразяват по дебита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“, подсметка 5 „Придобиване на нематериални активи“ и кредита на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“. По дебита на сметка 04 "Нематериални активи" от кредита на сметка 08, подсметка 5, се записва положителна бизнес репутация.

Организациите плащат ДДС върху придобитите нематериални активи. Процедурата за по-нататъшно отразяване на сделките с ДДС зависи от предназначението на нематериалните активи, вида на организацията.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС върху придобитите нематериални активи се отчита по общоустановения ред по дебита на сметка 19, подсметка 2 "ДДС върху придобитите нематериални активи", в съответствие с кредита на сметки 60 и 76. Ежемесечно след регистрация на нематериални активи сумата на ДДС се дебитира от кредит на сметка 19 по дебита на сметка 68 "Изчисления на данъци и такси".

При безвъзмездно прехвърляне на нематериални активи платец на ДДС е прехвърлящата страна (получаващата страна плаща данък върху дохода). Облагаемият оборот се определя въз основа на средната продажна цена (без ДДС), но не по-малко от остатъчната стойност на нематериалните активи.

Когато нематериалните активи се прехвърлят като вноска в уставния капитал на други организации, остатъчната стойност се отписва от кредита на сметка 04 "Нематериални активи" по дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции". Сумата на амортизацията за прехвърлените нематериални активи се дебитира по дебита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ от кредита на сметка 04.

Превишението на договорената стойност над остатъчната стойност на прехвърлените нематериални активи се отразява в дебита на сметка 58 "Финансови инвестиции" и кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи". Обратната разлика се отчита от дебита на сметка 91 и кредита на сметка 58.

По сметка 04 "Нематериални активи" отделно се отчитат разходите на организацията за НИРД, резултатите от които се използват за производствени или управленски нужди на организацията.

Посочените разходи се приемат за осчетоводяване по сметка 04 в размер на действителните разходи, докато сметка 04 се дебитира в кореспонденцията на сметка 08

„Инвестиции в дълготрайни активи”.

От сметка 04 "Нематериални активи" разходите за НИРД се отписват по дебита на сметки 20 "Основно производство", 26 "Общостопански разходи" или други сметки за отчитане на производствените разходи.

Разходите за научноизследователска и развойна дейност се отписват по един от следните начини:

линеен;
пропорционално на обема продукти (работи, услуги), който се предполага, че ще бъде получен за целия период на прилагане на резултатите от НИРД.

Периодът за отписване на разходите за научноизследователска и развойна дейност се определя от организацията самостоятелно, въз основа на очаквания период на използване на НИРД. Срокът за отписване на тези разходи е пет години и не може да надвишава периода на дейност на организацията. В данъчното счетоводство разходите за научноизследователска и развойна дейност трябва да бъдат отписани в рамките на три години.

Разходите за НИРД се отписват от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е започнало прилагането на резултатите от НИРД. Отписването на разходите за тези работи се извършва равномерно в размер на 1/12 от годишната сума, независимо от избрания метод за отписване на разходите.

В случай на прекратяване на използването на резултатите от НИРД, останалата част от разходите се отписва от сметка 04 за неоперативни разходи (сметка 91 "Други приходи и разходи").

2.1.2. Аналитично отчитане на получаването на нематериални активи

Аналитично счетоводство за сметка 04 "Нематериални активи" се извършва за отделни обекти на нематериални активи, както и за видовете разходи за НИРД. В същото време аналитичното счетоводство трябва да предоставя възможност за получаване на данни за наличието и движението на нематериални активи, както и размера на разходите за изследвания, разработки и инженеринг

логическа работа.

Аналитично отчитане на нематериални активи се извършва в картата за отчитане на нематериални активи. Картата се използва за записване на всички видове нематериални активи. Отваря се за всеки обект поотделно.

Пълното име и целта са посочени на предната страна на картата.

обект, начална цена, полезен живот, норма и размер на начислената амортизация, дата на регистрация, начин на придобиване, регистрационен документ. Задната страна на картата съдържа характеристиките на обекта на нематериалните активи.

2.2. Разпореждане с нематериални активи

Първичните документи, разработени в самата организация в съответствие с разпоредбите на чл. 9 „Първични счетоводни документи“ от Федералния закон „За счетоводството“ и одобрени със заповед на ръководителя на счетоводната политика:

Актът за отписване на нематериални активи;

Актът за прекратяване на ползването на нематериални активи;

Карта за отчитане на нематериални активи под формата на нематериални активи-1.

Освен това организацията трябва да има документи, потвърждаващи факта, че притежава изключителни права върху нематериални активи.

Основните видове разпореждане с нематериални активи са:

продажба;
отписване поради непригодност;
безвъзмездно прехвърляне;
прехвърляне на нематериални активи като вноска в уставния капитал на други организации;
прекратяване на срока на валидност или анулиране на документа за собственост;
поради други причини.

При изписване на нематериални активи в резултат на тяхната продажба, отписване или безвъзмездно прехвърляне, цялата сума на натрупаната амортизация се отписва по дебита на сметка 05 „Амортизация на нематериални активи“ от кредита на сметка 04 „Нематериални активи ".

Остатъчната стойност на нематериалните активи се отписва от сметка 04 по дебита на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи". За дебитна сметка

91, подсметка 2 също отписва всички разходи, свързани с разпореждането с нематериални активи

недвижими активи, и размера на ДДС върху продадените и дарените нематериални активи

реални активи.

Кредитът на сметка 91 отразява сумата на постъпленията от продажба или други приходи от разпореждане с нематериални активи.

Финансовият резултат от разпореждането с нематериални активи се формира по сметка 91 и след това се дебитира от сметка 91 по сметка 99 „Печалби и загуби”. В този случай, ако сумата на постъпленията от продажбата на нематериални активи надвишава остатъчната им стойност и разходите, свързани с освобождаването, тогава разликата се отписва по дебита на сметка 91 и кредита на сметка 99. Ако остатъчната стойност на разпоредените нематериални активи не се възстановяват с приходи от продажбата им, тогава разликата между тях се отписва от кредита на сметка 91 по дебита на сметка 99.

Безвъзмездното разпореждане с нематериални активи по договор за подарък води до загуба:

Дебитът на сметка 99 "Печалби и загуби" Кредит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 9 "Салдо други приходи и разходи".

Разпореждането с обекти за сметка на вноски в уставния (обединен) капитал се отчита в счетоводството като дългосрочни финансови инвестиции към сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 1 "Акции и акции".

За размера на амортизацията, начислена върху прехвърлените по сметката депозити обекти, се прави следният запис:

Дебитът на сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" Кредит на сметка 04 "Нематериални активи".

Остатъчната стойност на нематериалните активи се отписва:

Дебитът на сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка 1 "Акции и дялове" Кредит на сметка 04 "Нематериални активи".

3. ОТЧЕТВАНЕ НА АМОРТИЗАЦИЯ НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

Правилата и методите за изчисляване на амортизацията на нематериалните активи са установени от счетоводните отчети в Руската федерация и PBU 14/2007 „Отчитане на нематериални активи“.

Целта на амортизацията е изплащане на стойността на нематериалните активи през установения полезен живот.

Разходите за патенти и сертификати, изключителни права чрез амортизация не се изкупуват:

1) ако обектите на интелектуална собственост принадлежат на организации с нестопанска цел [стр. 56 от Правилника за счетоводството и счетоводната отчетност в Руската федерация];

2) ако изключителни права върху обекти на интелектуална собственост принадлежат на други организации, но се използват от организацията в резултат на предоставяне от носителя на неизключителни права по лицензионни договори, договори за търговска концесия и др. балансови сметки.

В съответствие с регулаторните документи основните правила за изчисляване на амортизацията на нематериални активи са, както следва:

1. Амортизационните отчисления се изчисляват и представят в счетоводството, независимо от резултатите на организацията.

2. Амортизационните отчисления се отразяват в счетоводството на отчетния период (месец, тримесечие, година), за който се отнасят.

3. Амортизацията започва да се начислява от първото число на месеца, следващ месеца, в който обектът е приет за осчетоводяване, до пълното изплащане или изхвърляне на стойността на нематериалните активи.

4. Амортизацията по нематериалните активи престава да се начислява и отчита в счетоводството от първото число на месеца, следващ месеца на пъл.

отмяна на тяхната стойност или разпореждане.

5. Амортизацията на бизнес репутацията на организацията се начислява за 20 години (но не повече от периода на дейност на организацията).

Стойността на нематериалните активи с определен полезен живот се погасява чрез амортизация през техния полезен живот, освен ако не е предвидено друго в PBU 14/2007.

За нематериални активи с неопределен полезен живот

не се начислява амортизация. Нематериалните активи на организации с нестопанска цел не се амортизират.

Определянето на месечния размер на амортизационните разходи за нематериален актив се извършва по един от следните начини:

линеен метод;
метод за намаляване на баланса;
метод на отписване на разходите пропорционално на обема на продуктите (работите).

Изборът на метода за определяне на амортизацията на нематериален актив се извършва от организацията въз основа на изчисляването на очаквания приток на бъдещи икономически изгоди от използването на актива, включително финансовия резултат от възможната продажба на този актив. В случай, че изчисляването на очаквания приток на бъдещи икономически изгоди от използването на нематериален актив не е надеждно, размерът на амортизационните разходи за такъв актив се определя на линейна база.

За всяка позиция от нематериални активи организацията трябва да прилага само един от методите на амортизация. Определя се към момента на отчитане на обекта и не се променя през целия период на полезния му живот или докато обектът бъде изхвърлен.

Месечният размер на амортизационните отчисления се изчислява:

а) при линейния метод - въз основа на действителната (първоначална) стойност или текущата пазарна стойност (при преоценка) на нематериалния актив равномерно през полезния живот на този актив;

б) при метода на намаляващо салдо - въз основа на остатъчната стойност (действителна (начална) стойност или текуща пазарна стойност (при преоценка) минус начислената амортизация) на нематериалния актив в началото на месеца, умножена по дроб, в чийто числител е зададеният от организацията коефициент (не над 3), а в знаменателя - оставащият полезен живот в месеци;

в) когато методът на отписване на разходите е пропорционален на обема на продуктите (работите) въз основа на естествения показател за обема на продуктите (работите) на месец и съотношението

действителната (първоначална) стойност на нематериалния актив и прогнозния обем на производство (работа) за целия полезен живот на нематериалните активи.

При линейния метод и метода на намаляващия остатък за изчисляване на амортизацията е необходимо да се вземе предвид полезният живот на обектите. В съответствие с нормите на клауза 26 от PBU 14/2007 "Осчетоводяване на нематериални активи", този период се определя към момента на приемане на обекта за счетоводство въз основа на:

Срокът на валидност на патента, сертификата и други ограничения на полезния живот в съответствие със законодателството на Руската федерация;

Очакваният живот на съоръжението, през който организацията може да получи икономически ползи (доход).

В практическата работа полезният живот може да се определи:

Експертен начин;

Въз основа на документи, потвърждаващи прехвърлянето на изключителни права върху резултатите от интелектуалната дейност.

По този начин размерът на амортизацията за всеки период може да се изчисли по формулата:

където А е сумата на амортизацията за отчетния период;

N е нормата на амортизация.

От своя страна нормата на амортизация се изчислява по формулата:

където S е първоначалната цена на обекта на интелектуална собственост;

V е прогнозният обем продукти (работи, услуги) за целия полезен живот на съоръжението.

Коефициентът на амортизация е процентът на

първоначалната стойност на обекта на нематериални активи, подлежаща на отнасяне към себестойността на производството или разходите за разпространение, т.е. включване в състава на разходите за обичайната дейност на организацията.

Сумите на начислените амортизации за нематериални активи се отразяват в счетоводството чрез натрупване на съответните суми по кредита на сметка 05 "Амортизация на нематериални активи".

Сумите на начислената амортизация на нематериални активи се оформят чрез протокол:

Дебитът на сметка 20 "Основно производство" (23 "Спомагателно производство", 25 "Общопроизводствени разходи", 26 "Общи оперативни разходи", 44 "Разходи за продажби" и др.) Кредит на сметка 05 "Амортизация на нематериални активи" - амортизацията на нематериалните активи е начислена чрез натрупване на съответните суми в отделна сметка.

Ако по някаква причина не е начислена амортизация на обекти, ако се открие грешка в записите, корекцията се извършва в периода, в който са идентифицирани:

Дебит на сметка 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи"

Сметка 05 Кредит "Амортизация на нематериални активи".

Сумите на корекцията по сметка 91 "Други приходи и разходи" са включени в структурата на другите разходи на организацията.

4. ОДИТ И ОПИС НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ

4.1. Одит на счетоводството на нематериални активи

Целта на одита на нематериални активи е да се потвърди съответствието на съществуващата счетоводна процедура в организацията с действащото законодателство, както и надеждността на отразяването на информацията за нематериалните активи във финансовите отчети. За да постигне тази цел, одиторът трябва:

изготвя план за одит на нематериални активи;
оценява системата за вътрешен контрол на одитираното лице;
разработва програма за одиторски процедури;
дефинирайте методи за проверка.

Одитът на нематериални активи се основава на цялостен план за одит, при който е необходимо да се обърне внимание на важни или нетипични транзакции при отчитането на нематериални активи. Планирането трябва да улесни идентифицирането на потенциални проблеми и качествен резултат от одита. Одиторът изпълнява този план чрез програма, която определя естеството, времето и обхвата на планираните одитни процедури и се основава на оценка на системата за вътрешен контрол.

4.1.1. Одит на системата за вътрешен контрол и състоянието на счетоводството на нематериалните активи

За да се определи обемът на работата, необходима за формиране на мнение относно надеждността на отразяването на информацията за нематериалните активи, е необходимо да се вземе предвид състоянието на вътрешния контрол на финансовите отчети.

Когато анализира системата за вътрешен контрол, одиторът обръща внимание на следното:

установен ли е кръгът от лица, отговорни за безопасността на нематериалните активи;
как организацията осигурява неразкриване на търговски тайни;
създадена ли е комисия за приемане на нематериални активи;
дали се извършва инвентаризация на нематериални активи.

За да направи заключение относно организацията на счетоводството, одиторът анализира счетоводната политика към момента на оповестяване на информацията в нея:

относно методите за оценка на нематериалните активи, придобити не за пари;
относно полезния живот на нематериалните активи, приети от организацията (за отделни групи);
относно методите за изчисляване на амортизационните отчисления за определени групи нематериални активи;
относно методите за отразяване на амортизационните разходи на нематериални активи в счетоводството.

Липсата на контрол от страна на ръководството на организацията върху нематериалните активи, както и незадоволителна организация на тяхната счетоводна система, повишават одиторския риск.

4.1.2. Етапи и процедури за одит на нематериални активи

1. Въвеждащ етап. Анализиран е съставът на нематериалните активи на организацията.

За да направи това, одиторът проверява първичните счетоводни данни, както и счетоводните регистри и потвърждава валидността на класификацията на обекта като нематериален актив. Значително внимание трябва да се обърне на анализа на договори, патенти, удостоверения за регистрация на собственост и други документи, потвърждаващи собствеността на организацията върху нематериални активи. Освен това, отчетените като нематериални активи трябва да отговарят на изискванията на клауза 3 от Правилника за счетоводството „Отчитане на нематериални активи“ (PBU 14/2007). На този етап се определя дали активи, които не са нематериални, се осчетоводяват по счетоводна сметка 04 „нематериални активи“.

По време на проверката, организацията на синтетични и аналитични

счетоводство на нематериални активи, наличието на информация за счетоводните единици, съответствието на отворените подсметки със сметка 04 "Нематериални активи", Счетоводния план, както и работния сметкоплан, одобрен от счетоводната политика на организацията.

2. Одит на счетоводството за получаване (създаване) на нематериален актив. Одиторът проверява източниците на приходи от нематериални активи и установява надеждността на отразяването на икономическата същност на получаването на активи в счетоводството. За да се определи правилното отразяване на сделките за получаване на нематериални активи, е необходимо да се анализират сключените договори, първични документи, за да се уверите, че първоначалната стойност на актива е формирана правилно.

Одиторът преценява навременността на регистрацията на нематериалните активи и правилността на методологията на извършените счетоводни записвания. За целта се сверяват първичните документи с данните от регистрите за счетоводни сметки 04 „Нематериални активи” и 08 „Инвестиции в дълготрайни активи”.

3. Одит на счетоводството за амортизация на нематериални активи. Точността на отразяването на остатъчната стойност на нематериалния актив във финансовите отчети на организацията зависи от правилността на начислената амортизация. На този етап от одита одиторът обръща внимание на:

относно спазването на счетоводната политика на организацията по отношение на начисляването на амортизация

ция (методите на начисляване трябва да отговарят на изискванията на счетоводното законодателство);

правилността на определянето на полезния живот и определянето на нормата на амортизация;
надеждността на изчисляването на сумите на амортизационните отчисления.

4. Одит на разпореждане с нематериални активи. По време на одита на разпореждането с нематериални активи на първо място се разглеждат методът на тяхното разпореждане, наличието на основание за отписване на активи, както и документалните им доказателства. Освен това се проверява коректността на отразяване на сделките при разпореждане с нематериални активи.

други активи в счетоводни сметки и надеждността е потвърдена

определяне на финансовия резултат от разпореждането с активи.

5. Одит на данъчно облагане на сделки, свързани с нематериални активи. Данъчното счетоводство на нематериалните активи може да се различава от счетоводното. За да идентифицира данъчните рискове, одиторът проучва счетоводната политика на организацията за целите на данъчното счетоводство, получава необходимото количество доказателства за съответствие с изискванията на действащото данъчно законодателство при извършване на сделки с нематериални активи. Като допълнителна информационна база одиторът използва данъчните регистри.

4.1.3. Методи за одит на нематериални активи

Най-ефективният одит се улеснява от интегрираното използване на различни одитни методи. Например, метод на преизчисление се използва за потвърждаване на точността на изчисленията на амортизацията и данъчните изчисления. Методът на проверка ви позволява да идентифицирате съответствието на записванията в счетоводните сметки с първичните документи за отчитане на нематериални активи. За да проверят изпълнението на необходимите процедури за отчитане на нематериални активи, счетоводните служители използват такъв метод като наблюдение. И с помощта на потвърждение и аналитични процедури одиторът може да провери действителното изпълнение на сделките с нематериални активи, отразени в счетоводството.

4.1.4. Типични грешки при отчитането на нематериални активи

активи

Практиката на одитите показва, че при отчитането на нематериални активи най-често се допускат следните грешки:

Неправилно класифициране на обект като нематериален актив (например счетоводни програми, референтни правни системи, върху които организацията няма изключителни права, се вземат предвид като част от нематериални активи);
Неправилно формиране на първоначалната стойност на инвентарния обект на нематериален актив;

3. Неправилно начисляване на амортизация поради неоснователно

удължаване на полезния живот;

4. Липса на първични документи за отчитане на нематериални активи.

Въз основа на резултатите от одита в съответствие с Правило (стандарт) № 2 „Документиране на одита” одиторът, ръководен от професионално мнение, формира работни документи, които съдържат:

данни за тестване на системата за счетоводство и вътрешен контрол;
информация за документална регистрация и за организацията на счетоводно и данъчно счетоводство на нематериални активи;
заключения и препоръки на одитора.

Одиторът отразява разкритите забележки в писмената информация, където количествено и качествено оценява влиянието на откритите грешки върху изкривяването на финансовия отчет. След това инспекторът изразява мнението си за достоверността на отчетността в частта на информацията за нематериалните активи, обхваната в нея. По правило нематериалните активи съставляват незначителна част от финансовите отчети. В момента обаче организациите все по-често се сблъскват с необходимостта от използване на обекти на интелектуална собственост в икономическата дейност, регистриране на търговски марки, разработване на програми и др. Следователно ролята на нематериалните активи нараства значително.

Одитът позволява не само да се установят недостатъци в отчитането на нематериални активи през одитирания период, но и да се получат практически препоръки за отстраняване на тези забележки и предотвратяване на възникването им в бъдеще.

4.2. Инвентаризация на нематериални активи

Когато правите инвентаризация на нематериални активи, трябва да проверите:

наличие на документи, потвърждаващи правата на организацията да използва нематериални активи;
коректността и навременността на отразяването на нематериалните активи в баланса.

Ако няма такива документи, обектът не принадлежи към нематериални активи.

Горното не се отнася за нематериални активи, закупени (произведени) от организацията преди 1 януари 2001 г. Активи, които са придобити по-рано от 2001 г. и са включени в нематериални активи и върху които организацията няма изключителни права, следва да се отчитат по предходните правила - като нематериални активи. По време на инвентаризацията е необходимо да се провери дали такива обекти не са изключени от състава на нематериалните активи.

При извършване на опис на нематериални активи се съставя описен лист по образец No ИНВ-1а.

В хода на инвентаризацията е необходимо да се проверят договорите за получаване на "чужди" обекти на интелектуална дейност за неизключително използване и да се установи дали е изтекъл срокът, за който са прехвърлени неизключителните права върху тези обекти. Ако срокът е изтекъл, "чужди" обекти трябва да бъдат отписани задбалансово.

Както при резултатите от инвентаризацията на дълготрайните активи, въз основа на резултатите от инвентаризацията на нематериалните активи се съставя констативен отчет по образец № INV-18.

4.3. Счетоводна процедура за стопански операции

Изключителните права върху обекти на интелектуална собственост се потвърждават от документи за собственост (патент, сертификати и др.), издадени от Руската агенция за патенти и търговски марки (Роспатент). Притежавайки тези права, носителят на права има неограничени възможности да се разпорежда с тях: да ги използва в своята дейност, да прехвърля изключителни

права на нов собственик, прехвърляне на неизключителни права за ползване

обекти на нематериални активи на други юридически или физически лица.

Прехвърлянето на нов собственик на изключителни права върху обект на интелектуална собственост се формализира със споразумение за прехвърляне на права, според което страната, която приема изключителните права, става носител на права.

Приходите, получени от прехвърляне на изключителни права върху обектите на нематериални активи, се признават за приходи от дейността, получената печалба се отразява по дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи” и по кредита на сметка 99 „Печалби и загуби”.

При прехвърляне на правото на ползване на обекти на нематериални активи на други юридически или физически лица се прехвърлят неизключителни права; изключителните права остават при собственика на нематериални активи. Прехвърлянето на тези права се формализира с лицензионно споразумение, според което едната страна (лицензодателят) позволява на другата страна (лицензополучателя) да използва обекта на нематериални активи при условията, посочени в споразумението.

При прехвърляне на правото на ползване на обекти на нематериални активи те остават в баланса на собственика. Прехвърлянето на права върху обекти се отразява чрез записвания по съответните подсметки или аналитични сметки по сметка 04.

За предоставеното право на използване на нематериални активи лицензополучателят или плаща на лицензодателя еднократна такса („еднократно плащане“), или извършва периодични плащания („роялти“) през целия период на използване на съответния обект. Роялти се използва за разплащания с лицензодателя в 80 - 90% от случаите на сключване на лицензионни споразумения.

Процедурата за отчитане на приходите от лицензодател зависи от областите на неговата дейност. Ако лицензодателят има предоставяне на права за използване на обекти на нематериални активи като основна дейност, тогава начисляването на еднократно възнаграждение или периодични плащания се съставя със счетоводен запис:

Дебитна сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Кредитна сметка 90 "Продажби", подсметка 1 "Приходи".

В случая, когато предоставянето на тези права не е предмет на действие

представяне на лицензодателя, натрупани такси или периодични плащания

отразяват по дебита на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" и по кредита на сметка 91 "Други приходи и разходи".

Получените за ползване нематериални активи на лицензополучателя се отчитат извън баланса в оценката, посочена в лицензионното споразумение.

Начисляването на еднократно възнаграждение за предоставеното право на ползване на обектите на нематериални активи се отразява в Дебит на сметка 97 „Разходи за бъдещи периоди” и Кредит на сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори”. По време на срока на лицензионния договор от сметка 97 разходите се отписват равномерно в сметките за отчитане на производствените разходи. Периодичните плащания по лицензионното споразумение се дебитират ежемесечно по сметките за производствени разходи от Кредитна сметка 76.

5. ХАРАКТЕРИСТИКИ НА ОТЧЕТНОСТТА НА БИЗНЕС РЕПУТАЦИЯТА

Репутацията на организацията е разликата между покупната цена на организацията (като на придобития имотен комплекс като цяло) и стойността на всички нейни активи и пасиви според баланса на организацията към датата на нейното закупуване ( придобиване).

В същото време положителната репутация, която често се нарича "добра воля" - "добра воля", организацията трябва да се разглежда като премия към цената, платена от купувача в очакване на бъдещи икономически изгоди, и се отчита като отделен инвентарен артикул.

Понякога се смята, че бизнес репутацията на организацията се дължи на полезни бизнес контакти, благоприятни взаимоотношения между нейните служители и висока репутация сред клиентите, която от своя страна се определя от благоприятното местоположение на организацията, монополните привилегии, висококвалифицираните администрация и други фактори.

Отрицателната бизнес репутация на организацията, за разлика от добрата воля, тя се нарича "лоша воля" - "лоша воля", трябва да се разглежда като отстъпка от цената, предоставена на купувача поради липсата на фактори за стабилни купувачи, качествена репутация , маркетингови и търговски умения, бизнес взаимоотношения, управленски опит, ниво на квалификация на персонала и др.

В счетоводството стойността на репутацията на организацията се отразява със следното вписване:

Дебит по сметка 04 "Нематериални активи" Кредит на сметка 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори".

Когато една организация е придобита на търг или чрез конкуренция, репутацията се определя като разликата между покупната цена, платена от купувача, и прогнозната (първоначална) стойност на продадената организация.

Ако покупната цена надвишава прогнозната (начална) стойност, имотът се кредитира по прогнозната (първоначална) стойност по дебита на съответните сметки на тяхното счетоводство от кредита за отчитане на парични средства в размер на разходите

откуп. Превишението се показва като нематериални активи по дебит

сметка 04 "Нематериални активи", подсметка "Бизнес репутация на организацията".

Ако прогнозната (първоначална) стойност е надвишена над покупната цена, имотът се кредитира по прогнозната (първоначална) стойност с отражение върху дебита на техните счетоводни сметки и кредита на касовите счетоводни сметки (в размер на разходите за обратно изкупуване) и сметка 98 "Приходи за бъдещи периоди", подсметка "Бизнес репутация на организацията" в размер на превишението на прогнозната (начална) цена над покупната цена.

Придобитата бизнес репутация на организацията се амортизира за 20 години (но не повече от живота на организацията). Амортизационните отчисления за положителната бизнес репутация на организацията се определят на линейна база.

6. ИЗПОЛЗВАНЕ НА НЕМАТЕРИАЛНИ АКТИВИ В РАБОТАТА НА НАДЕЖДА ООД

Веригата супермаркети "Надежда" LLC поръча разработването на дизайна на своето лого "Bag" от дизайнерското бюро. Цената на услугите е 141 600 рубли, включително ДДС - 21 600 рубли. Решено е логото да бъде регистрирано като търговска марка. Услугите на патентен адвокат за регистрация на търговска марка в Роспатент струват 7080 рубли, включително ДДС - 1080 рубли. Таксите за регистрация на търговска марка възлизат на 49 500 рубли.

През декември 2008 г. търговската марка е пусната в експлоатация.

Счетоводителят на Надежда LLC направи следните вписвания:

Дебит 08 "Инвестиции в дълготрайни активи" подсметка 5 "Придобиване на нематериални активи" Кредит 60 "Разплащания с доставчици и контрагенти":

126 000 рубли ((141600 - 21600) + (7080 - 1080)) - се отразява цената на услугите на проектантско бюро и патентен адвокат;

Дебит 19 „ДДС върху придобити стойности“, подсметка 2 „ДДС върху придобити нематериални активи“ Кредит 60 „Разплащания с доставчици и контрагенти“:

22680 рубли (21600 + 1080) - отчита се входящ ДДС за услуги на проектантско бюро и патентен адвокат;

Дебит 08 "Инвестиции в дълготрайни активи", подсметка 5 "Придобиване на нематериални активи" Кредит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори":

49 500 рубли - се вземат предвид таксите за регистрация на търговска марка;

Дебит 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" Кредит 51 "Разчетни сметки":

148680 RUB (141600 + 7080) - платени за услуги по разработване и регистрация на търговска марка;

Дебит 76 "Разплащания с различни длъжници и кредитори" Кредит 51 "Разчетни сметки":

49 500 рубли - митата са платени на Роспатент;

Дебит 04 "Нематериални активи" Кредит 08 "Инвестиции в дълготрайни активи", подсметка 5

„Покупка на нематериални активи“:

175 500 рубли (126000 + 49500) - регистрирана търговска марка е включена в нематериалните активи.

ДДС, платен за услуги за производство и регистрация на търговска марка, може да бъде приспаднат от магазина след регистрация на нематериален актив:

Дебит 68 „Изчисления на данъци и такси“, Кредит 19 „ДДС върху придобити стойности“, подсметка 2 „ДДС върху придобити нематериални активи“:

22680 рубли - сумата на внесения ДДС се приема за приспадане.

Полезният живот на търговската марка е 4 години.

N = 1/48 * 100% = 2,08% - нормата на амортизация се изчислява по линеен метод.

175500 * 0,0208 = 3650,4 рубли. - размера на амортизационните отчисления за месеца.

3650,4 * 12 = 43804,8 рубли. - размера на амортизационните отчисления за първата година на използване на търговската марка.

Счетоводителят направи следното вписване:

Дебитна сметка 25 "Общопроизводствени разходи" Кредитна сметка 05 "Амортизация на нематериални активи"

3 650,4 рубли - е начислена амортизация за месеца.

Остатъчната стойност в края на първата година беше: 175 500 - 43 804,8 = 131 695,2 рубли.

Надежда LLC сключи двугодишно лицензионно споразумение през януари 2010 г. за използване на търговската му марка от друг магазин. Съгласно това споразумение LLC "Надежда" получава 210040 рубли. (включително ДДС - 32 040 рубли) на равни месечни вноски за две години.

Остатъчната стойност на търговската марка в началото на 2010 г. е 131 695,2 рубли. Месечната амортизация на търговската марка е 3650,4 рубли.

Предприятието определя приходите и разходите на база начисляване.

Остатъчна стойност в края на втората година = 131 695,2 - 43 804,8 = 87 890,4 рубли.

Остатъчна стойност в края на третата година = 87890,4-43804,8 = 44085,6 рубли.

В счетоводството на лицензодателя са направени следните вписвания:

през януари 2010 г.:

Дебит 04 "Нематериални активи", подсметка "Търговска марка, предоставена за ползване" Кредит 04 подсметка "Търговска марка":

131 695,2 руб - търговската марка е прехвърлена за използване.

Дебит 51 „Разчетни сметки“ Кредит 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“:

8 751,67 рубли (RUB 210040/24 месеца) - роялти, получени от лицензополучателя за използване на правото върху търговска марка;

8 751,67 рубли - получените парични средства се отразяват в структурата на други приходи;

1335 рубли (8 751,67 рубли * 18% / 118%) - ДДС, начислен върху авторски права;

Дебит 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи" Кредит 05 "Амортизация на нематериални активи":

3 650,4 рубли - начислена е амортизация на търговската марка, прехвърлена по лицензионния договор.

LLC "Надежда" след две години на предоставяне на неизключително право за използване на търговска марка на друг магазин реши да му продаде изключителното право върху нея. Първоначалната цена на правото на търговска марка беше 175 500 рубли. Амортизацията е начислена по сметка 05. Общата сума на начислената амортизация е:

(175 500 RUB - 131 695,2 RUB) + 3 650,4 RUB * 24 месеца = 131 414,4 RUB

43 804,8 рубли * 3 години = 131 414,4 рубли.

44 085,6 руб - първоначалната цена в началото на четвъртата година.

Съгласно споразумението купувачът плати 85904 рубли за изключителното право върху търговската марка. (включително ДДС - 13 104 RUB).

В счетоводните регистри на ООО Надежда са направени следните вписвания:

Дебит 04 "Нематериални активи", подсметка "Освобождаване от нематериални активи" Кредит 04 "Нематериални активи", подсметка "Търговска марка":

175 500 рубли - първоначалната цена на изключителното право върху търговска марка е отписана;

Дебит 05 "Амортизация на нематериални активи" Кредит 04 "Нематериални активи", подсметка "Освобождаване от нематериални активи":

131 414,4 руб - сумата на начислената амортизация е отписана;

Дебит 62 "Разплащания с купувачи и клиенти" Кредит 91 "Други приходи и разходи", подсметка 1 "Други приходи":

85904 рубли - отразява приходите от продажбата на изключителното право върху търговска марка;

Дебит 91 "Други приходи и разходи" Кредит 68 "Изчисления на данъци и такси", подсметка "Изчисления на ДДС":

13 104 рубли - е начислен ДДС при упражняване на изключителното право върху търговска марка;

Дебит 91 "Други приходи и разходи", подсметка 2 "Други разходи" Кредит 04 "Нематериални активи", подсметка "Освобождаване от нематериални активи":

44 085,6 руб (175500 - 131414.4) - остатъчната стойност на изключителното право върху търговска марка е отписана;

Дебит 91 "Други приходи и разходи", подсметка 9 "Салдо на други приходи и разходи" Кредит 99 "Печалба и загуба":

28 714,4 рубли (85904 - 13104 - 44085.6) - печалбата от операцията се отразява.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В моята работа "Осчетоводяване на нематериални активи" беше разгледана доста нова тема за съвременния ни икономически живот. Сега, с развитието на пазарната икономика, голямото значение на информацията в живота ни, придобиха нематериалните активи на организациите. Търговската марка и бизнес репутацията на дадена компания понякога могат да струват много повече от собствеността на компанията. В момента много фирми работят не в материална форма, а в информационна сфера, в областта на научно-техническите разработки. За тях нематериалните активи играят основна роля в организирането на стопанската дейност.

Въз основа на действащото законодателство разгледах различни начини за приемане и разпореждане с нематериални активи, документите, с които се извършва синтетично и аналитично счетоводство на движението на нематериални активи и различни методи за изчисляване на амортизацията на нематериални активи.

На примера на дейността на веригата супермаркети "Надежда" LLC беше разгледана регистрацията и оценката на търговската марка на магазина, избран метод и извършена амортизация за този вид нематериални активи, предоставяне на правото на използване на търговската марка по е показан лицензионен договор, както и разпореждането с нематериален актив във връзка с продажбата му.

В резултат на извършената работа могат да се направят следните изводи: - за счетоводно отчитане на нематериални активи, поради разнообразието им в състав и предназначение е важна тяхната класификация, въз основа на която се отчитат отчети за наличието и движението на нематериални активи. са съставени, следователно счетоводството на този вид средства се организира в счетоводния отдел според техните видове, независимо от организационно-правната форма на собственост на предприятието; - характеристика на счетоводното отчитане на нематериалните активи, по-специално на изхвърлянето, е определянето на финансовия резултат за тази сделка с последващото му приписване или към печалбата или загубата.

БИБЛИОГРАФИЯ

1. Счетоводен план за финансово-стопански дейности на организации и Инструкция за неговото използване. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. бр.94н, изм Заповеди на Министерството на финансите на Руската федерация от 07.05.2003 г. № 38n от 18.09.2006 г. № 115n - М .: Eksmo, 2010. - 96 с.

2. Наредба за счетоводството "Осчетоводяване на нематериални активи" PBU 14/2007. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 27 декември 2007 г. № 153n. - М .: Ексмо, 2010 .-- 12 с.

3. Bychkova SM, Badmaeva DG Счетоводно финансово счетоводство. - М .: Ексмо, 2008 .-- 528 с.

4. Shvetskaya V.M. Счетоводство. - М .: Дашков и К, 2010 .-- 380 с.

5. Лебедева Е.М. Счетоводство. - М .: Академия, 2009 .-- 260 с.

6. Граждански кодекс на Руската федерация. Част I и II.- М .: Проспект, 2009 .-- 210 с.

7. Федерален закон „За счетоводството“ от 21 ноември 1996 г., № 129-FZ (изменен от 3 ноември 2006 г.). - М .: Ексмо, 2010 .-- 9 с.

8. Правилник за счетоводството и счетоводството в Руската федерация. Одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 юли 1998 г. N 34n (с измененията на 26 март 2007 г.). - М .: Ексмо, 2010 .-- 16 с.

9. Сотникова Л.В. Счетоводни отчети на организацията. - СП .: Петър, 2009 .-- 403 с.

10. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Счетоводство. - М .: Юрайт, 2010 .-- 146 с.

11. Данъчен кодекс на Руската федерация. Част II. - М .: Проспект, 2009 .-- 413 с.

12. Шеремет А.Д. одит. - М .: ИНФРА-М, 2009 .-- 448 с.

Предметът за нематериални активи (нематериални активи) се появи в счетоводството на предприятие сравнително наскоро. Това не означава, че този актив е екзотичен или рядък до известна степен. Обхватът на разглежданите нематериални активи, от друга страна, е обширен и практически не е ограничен по никакъв начин от закона, но един актив трябва да отговаря на определени изисквания, за да попадне в тази категория.

Към момента няма ясна дефиниция за това наименование, ръководейки се от Наредбата за счетоводството, номер 14/07 „Осчетоводяване на нематериални активи“, е възможно да се изведе определение за този вид: нематериалните активи в счетоводството са измерима и измерима част. от финансовия потенциал на организация, която не е физически годна, служеща за генериране на печалба с течение на времето.

Основната характеристика тук е способността на компанията да докаже правната валидност на претенциите за притежаване на тези активи.

Понятието и критерият за идентификация на нематериалните активи.

Характеристика на нематериалните активи

Концепцията за това явление е изключително неясна, често има проблеми с изолирането и разпределянето на такива активи в отделна счетоводна категория. Все още е възможно да се отделят основните критерии, които отличават нематериалните активи:

липса на физическа годност;
наличието на висока вероятност за получаване на доход от използването на този ресурс;
наличието на законово обосновано право за използване и притежаване на актив, принадлежащ на организацията;
наличие на оценена стойност;
перспективи за дългосрочно използване на актива.

Какво е баланс? Съдържа се примерен попълване и насоки за изготвяне на този документ

Законодателството (МСС 38) идентифицира следните изисквания, спазването на които позволява нематериалните активи да бъдат отделени в отделна категория, в счетоводството:

способността на обекта да носи печалба на организацията. В същото време рентабилността трябва да бъде лесно различима от нематериалните активи, отделно от другите средства за производство;
Самите нематериални активи трябва да бъдат продукт на производство;
правно потвърждение на собствеността върху актива;
задължителната липса на форма за обекта.

Правното основание за претенции за притежаване на актива е отделно изискване и тук е ключово. Доказателството за собственост е необходимо не само за извличане на полза от използването на нематериални активи, но и за забрана на такава възможност за други участници.

Схема: Подходи и методи за определяне на пазарната стойност на нематериалните активи.

Примери за нематериални активи

Както бе споменато по-горе, такъв нематериален актив може да бъде собствено развитие на предприятието, получено в резултат на научноизследователска дейност.

Помислете за следния пример: производител на зеленчуци в оранжерия може да разработва редица технологии за своя сметка, които ще подобрят ефективността на растението.

Това може да бъде например:

уникална технология за създаване на хидропоника, чието въвеждане ще увеличи добива;
автоматизиран покрив на сградата, с вложки от слънчеви панели, осигуряващи работата на предприятието;
програма за компютър, която контролира подаването на полезно решение към корените и движението на покривните клапи в зависимост от слънчевата активност;
регистрирана търговска марка "Products of the Sun", отразяваща модела на производство в това предприятие.

За колко дни дават отпуск по болест за ARVI и други заболявания, както и грижа за болен роднина, можете да прочетете

Всички нематериални активи от списъка могат да бъдат разработени от компанията самостоятелно или закупени отстрани.

Какво представляват нематериалните активи и какви са методите за тяхната амортизация, можете да разберете в следното видео:

Нематериалните активи нямат материална форма, но въпреки това генерират приходи за организацията в резултат на използване. Концепцията, класификацията и оценката на нематериалните активи са предмет на приложимото законодателство.

Активи на организацията

Всяко предприятие има някакъв вид имущество, пари, права на собственост. Всички тези видове имоти, които имат парична стойност, се класифицират като активи.

Обикновено активите са свързани с материални обекти. Но това определение включва следните понятия:

нематериални активи (нематериални активи);
вземания;
запаси;
пари в брой;
финансови инвестиции;
свойство (ОС).

Критериите за признаване на икономически обекти за активи се определят с нормативни актове. По отношение на нематериалните активи е в сила PBU 14/2007 „Осчетоводяване на нематериални активи“.

Понятие и класификация на нематериалните активи

Нематериалните активи включват имущество на предприятие, което няма материална форма. Това са обекти на интелектуална собственост, които трябва да се използват в икономическия живот на организацията дълго време, а също така имат и парична стойност.

Класификацията на нематериалните активи ви позволява да подчертаете отделни критерии за всеки обект.

Класификация на нематериалните активи, таблица 1

Характеристики на обектите	Видове класификационни знаци	Нематериални активи
Придобиване	Разписка по договор за покупко-продажба, създаване на собствени нематериални активи	Лицензи, програми, търговски марки
Отделяемост на единиците	Разглобяеми и неотделящи се предмети	Отделими - отделни права, използвани независимо едно от друго. Неразделна - бизнес репутация на фирмата
Изпълнимост	Активи, които могат да се търгуват и не се търгуват	Пример за нетъргуем актив е репутацията. Други обекти, които могат да бъдат продадени, се класифицират като продадени, например програми
	Икономическа необходимост или правна рамка	Всеки обект има свой собствен срок на използване
Стойност на актива	Обекти, които могат да бъдат изкупени и не подлежат на изкупуване	Активите могат да бъдат подразделени на амортизируеми (лицензи, софтуер) и неамортизируеми (положителна репутация)
Законна собственост	Изключителни и неизключителни права върху обекти	Изключителните права са собственост на патенти, търговски марки, неизключителни - възможността за използване на обекта по договора

Класификацията на нематериалните активи ви позволява да определите осъществимостта и икономическата ефективност на използването на обекти в икономическия живот на организацията.

Видове нематериални активи

Понятието и видовете нематериални активи са доста разнообразни, но всички те се отнасят до обекти на интелектуална собственост. За да се класифицират съществуващите права като материални активи, е необходимо да се изпълнят редица изисквания в съответствие с PBU 14/2007, включително следното:

Обектът се създава или придобива с цел получаване на икономически ползи, докато организацията има документи, потвърждаващи собствеността.
Възможност за идентифициране на нематериални активи.
Използване на съоръжението за продължителен период от време над 12 месеца.
Обектът е закупен или произведен не с цел последваща продажба.

Освен това класификацията на нематериалните активи определя нематериалния характер на обектите на интелектуална собственост.

Видовете нематериални активи включват продукти на интелектуална собственост, включително:

софтуер;
произведения на изкуството;
изобретения;
научни постижения;
патенти, лицензи, търговски марки;
бизнес репутация;
имена на фирми;
други обекти.