Pbu drugi dohodki. IV. Priznavanje prihodkov. Pogoji za računovodsko pripoznavanje prihodkov iz rednega delovanja

Računovodski predpisi

"Dohodek organizacije"

I. Splošne določbe (klavzule 1-4)

II. Prihodki iz rednega delovanja (postavke 5-6)

III. Drugi prihodki (postavke 7-11)

IV. Pripoznavanje prihodkov (členi 12–16)

V. Razkritje informacij v računovodskih izkazih (členi 17–21)

Splošne določbe

Ta uredba določa pravila za oblikovanje v računovodstvu informacij o dohodku komercialnih organizacij (razen kreditnih in zavarovalniških organizacij), ki so pravne osebe po zakonodaji Ruske federacije.

V zvezi s tem pravilnikom se nepridobitnim organizacijam (razen proračunskim zavodom) priznavajo prihodki iz dejavnosti in drugih dejavnosti.

Prihodki organizacije se pripoznajo kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, ki vodijo do povečanja kapitala te organizacije, razen vložkov iz udeleženci (lastniki nepremičnin).

Za namene tega pravilnika se kot dohodek organizacije ne priznavajo prejemki drugih pravnih in fizičnih oseb:

zneske davka na dodano vrednost, trošarin, prometnega davka, izvoznih dajatev in drugih podobnih obveznih plačil;

po komisijskih, agencijskih in drugih podobnih pogodbah v korist naročitelja, principala ipd.;

predplačilo za izdelke, blago, dela, storitve;

predujmi za plačilo izdelkov, blaga, del, storitev;

kot zavarovanje, če pogodba predvideva prenos zastavljenega premoženja na zastavnega upnika;

v vračilo posojila, danega posojilojemalcu.

Dohodek organizacije je glede na njegovo naravo, pogoje za prejemanje in področja dejavnosti organizacije razdeljen na:

a) dohodek iz rednega delovanja;

b) poslovni prihodki;

c) neposlovni prihodki.

Za druge dohodke se po tem pravilniku štejejo dohodki, ki niso dohodki iz rednega delovanja. Drugi prihodki vključujejo tudi izredne prihodke.

Organizacija za računovodske namene samostojno pripozna prejemke kot prihodke iz rednega delovanja ali druge prihodke na podlagi zahtev tega pravilnika, narave svoje dejavnosti, vrste prihodkov in pogojev za njihov prejem.

Prihodki iz rednega delovanja

Prihodki iz rednega delovanja so prihodki od prodaje proizvodov in blaga, prejemki v zvezi z opravljanjem dela, opravljanjem storitev (v nadaljevanju prihodki).

V organizacijah, katerih predmet dejavnosti je zagotavljanje plačila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) njihovih sredstev po najemni pogodbi, se kot prihodek štejejo prejemki, katerih prejem je povezan s to dejavnostjo (najemnina).

V organizacijah, katerih predmet dejavnosti je odplačno zagotavljanje pravic iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine, se za prihodek štejejo prejemki, katerih prejem je povezan s to dejavnostjo (plačila licenc (vključno z avtorskimi honorarji). ) za uporabo intelektualne lastnine). V organizacijah, katerih predmet dejavnosti je udeležba v odobrenem kapitalu drugih organizacij, se za prihodke štejejo prejemki, ki so povezani s to dejavnostjo.

Dohodek, ki ga organizacija prejme od zagotavljanja plačila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) svojega premoženja, pravic, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijskih modelov in drugih vrst intelektualne lastnine ter od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, kadar to ni predmet dejavnosti organizacije, se razvrščajo med poslovne prihodke.

Prihodki se sprejmejo v računovodstvo v znesku, izračunanem v denarju, ki je enak znesku prejema gotovine in drugega premoženja in (ali) znesku terjatev (ob upoštevanju določb tretjega odstavka tega pravilnika). Če znesek prejemka pokriva le del prihodka, se v obračun sprejeti prihodek določi kot vsota prejemka in terjatev (v delu, ki ga prejemek ne zajema).

6.1. Znesek prejemkov in (ali) terjatev se določi na podlagi cene, določene s pogodbo med organizacijo in kupcem (stranko) ali uporabnikom sredstev organizacije. Če cena ni predvidena v pogodbi in je ni mogoče določiti na podlagi pogojev pogodbe, potem za določitev zneska prejemkov in (ali) terjatev, cena, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi prihodke v razmerje do podobnih izdelkov (blaga, del, storitev) ali zagotavljanje začasne uporabe (začasna posest in uporaba) podobnih sredstev.

6.2. Pri prodaji izdelkov in blaga, opravljanju del, opravljanju storitev pod pogoji komercialnega posojila, zagotovljenega v obliki odloga in obročnega plačila, se izkupiček sprejme v računovodstvo v celotnem znesku terjatev.

6.3. Znesek prejemkov in (ali) terjatev po pogodbah, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) ne v gotovini, se sprejme v računovodstvo po stroških blaga (dragocenosti), ki ga organizacija prejme ali prejme. Stroški blaga (dragocenosti), ki jih organizacija prejme ali jih bo prejela, se določijo na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi stroške podobnega blaga (dragocenosti).

Če ni mogoče določiti vrednosti blaga (dragocenosti), ki ga je prejela organizacija, se znesek prejemkov in (ali) terjatev določi glede na vrednost izdelkov (blaga), ki jih je organizacija prenesla ali jih bo prenesla. Nabavna vrednost proizvodov (blaga), ki jih organizacija prenese ali jih bo prenesla, se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno ugotavlja prihodke v zvezi s podobnimi proizvodi (blagom).

6.4. V primeru spremembe obveznosti po pogodbi se začetni znesek prejemkov in (ali) terjatev prilagodi glede na vrednost sredstva, ki ga bo organizacija prejela. Vrednost sredstva, ki ga prejme organizacija, se določi na podlagi cene, po kateri v primerljivih okoliščinah organizacija običajno določi vrednost podobnih sredstev.

6.5. Znesek prejemkov in (ali) terjatev se določi ob upoštevanju vseh popustov (pribitkov), zagotovljenih organizaciji v skladu s pogodbo.

6.6. Znesek prejemka se določi tudi ob upoštevanju (poveča ali zmanjša) razlike v znesku, ki nastane v primerih, ko se plačilo izvede v rubljih v znesku, ki je enak znesku v tuji valuti (konvencionalne denarne enote). Razlika v znesku se razume kot razlika med vrednotenjem sredstva, ki je dejansko prejeto kot prihodek, v rublju, izraženo v tuji valuti (konvencionalnih denarnih enotah), izračunano po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan sprejema v računovodstvo, in vrednotenjem v rublju tega sredstva, preračunanega po uradnem ali drugem dogovorjenem tečaju na dan pripoznanja prihodka v računovodstvu.

6.7. Pri oblikovanju rezervacij za dvomljive terjatve v skladu z računovodskimi pravili se višina prihodkov ne spremeni.

Druga ponudba

Poslovni prihodki so:

prejemki, povezani z zagotavljanjem plačila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) sredstev organizacije;

prejemki v zvezi z odplačnim zagotavljanjem pravic iz naslova patentov za izume, modelov in drugih vrst intelektualne lastnine;

prihodki, povezani z udeležbo v odobrenem kapitalu drugih organizacij (vključno z obrestmi in drugimi prihodki od vrednostnih papirjev);

dobiček, ki ga organizacija prejme kot rezultat skupnih dejavnosti (v skladu s preprosto partnersko pogodbo);

prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen tuje valute), izdelkov, blaga;

prejete obresti za dajanje sredstev organizacije v uporabo ter obresti za uporabo sredstev banke na računu organizacije pri tej banki.

Neposlovni prihodki so:

globe, kazni, kazni za kršitev pogodbenih pogojev;

premoženje, prejeto brezplačno, vključno z darilno pogodbo;

sredstva za nadomestilo izgub, povzročenih organizaciji;

dobiček iz prejšnjih let, ugotovljen v letu poročanja;

zneski obveznosti in vlagateljev, za katere je potekel zastaralni rok;

tečajne razlike;

znesek prevrednotenja sredstev (razen nekratkoročnih sredstev);

drugi neposlovni prihodki.

Za izredne dohodke se štejejo dohodki, ki nastanejo kot posledica izrednih okoliščin gospodarske dejavnosti (naravna nesreča, požar, nesreča, nacionalizacija ipd.): zavarovalnine, stroški materialnih sredstev, ki ostanejo od odpisa sredstev, neprimernih za obnovo. in nadaljnja uporaba itd.

Za računovodske namene se višina drugih prihodkov ugotavlja po naslednjem vrstnem redu:

10.1. Znesek prihodkov od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen tuje valute), izdelkov, blaga, kot tudi znesek obresti, prejetih za zagotavljanje sredstev organizacije za uporabo, in dohodek od udeležbe v odobrenem kapitalu. drugih organizacij (kadar ni predmet dejavnosti organizacije) se določi na podoben način kot je določeno v 6. odstavku tega pravilnika.

10.2. Globe, penali, kazni za kršitve pogodbenih pogojev, pa tudi nadomestila za izgube, povzročene organizaciji, se sprejmejo v računovodstvo v zneskih, ki jih dodeli sodišče ali jih prizna dolžnik.

10.3. Brezplačno prejeta sredstva se sprejmejo v računovodstvo po tržni vrednosti. Tržno vrednost sredstev, prejetih brezplačno, določi organizacija na podlagi cen, ki veljajo na dan njihovega sprejema v računovodstvo za to ali podobno vrsto sredstev. Podatki o cenah, ki veljajo na dan prevzema v obračun, morajo biti potrjeni z listinami ali s pregledom.

10.4. Obveznosti, za katere je potekel zastaralni rok, so vključene v prihodke organizacije v znesku, v katerem je bil ta dolg prikazan v računovodskih evidencah organizacije.

10.5. Zneski prevrednotenja sredstev so določeni v skladu s pravili, ki veljajo za prevrednotenje sredstev.

10.6. Drugi prihodki se sprejemajo v obračun v dejanskih zneskih.

Drugi prejemki se knjižijo v dobro izkaza poslovnega izida organizacije, razen če računovodska pravila določajo drugačen postopek.

Priznavanje prihodkov

Prihodki se v računovodstvu pripoznajo, če so podani naslednji pogoji:

a) organizacija ima pravico prejemati te prihodke, ki izhajajo iz posebne pogodbe ali so potrjeni na drug ustrezen način;

b) višino prihodkov je mogoče določiti;

c) obstaja zaupanje, da se bodo zaradi določene transakcije povečale gospodarske koristi organizacije. Zaupanje, da bo določena transakcija povzročila povečanje gospodarskih koristi organizacije, obstaja, ko je organizacija prejela sredstvo v plačilu, ali ni negotovosti v zvezi s prejemom sredstva;

d) lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) izdelka (blaga) je prešla z organizacije na kupca ali je delo sprejela stranka (opravljena storitev); e) se lahko določijo stroški, ki so ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.

Če vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen v zvezi z denarjem in drugimi sredstvi, ki jih organizacija prejme kot plačilo, potem računovodske evidence organizacije priznajo obveznosti do plačila, ne prihodkov.

Knjigovodsko pripoznati prihodke iz rezervacije za nadomestilo za začasno uporabo (začasno posest in uporabo) svojih sredstev, pravic iz naslova patentov za izume, modelov in drugih vrst intelektualne lastnine ter iz udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij, hkrati morajo biti izpolnjeni pogoji iz pododstavkov "a", "b" in "c" tega odstavka.

Organizacija lahko v svojem računovodstvu pripozna prihodke od opravljanja dela, opravljanja storitev, prodaje proizvodov z dolgim proizvodnim ciklom kot delo, storitev, izdelek pripravljen ali ob zaključku dela, opravljanja storitve ali proizvodnje proizvodov. na splošno.

Prihodki od opravljanja določenega dela, opravljanja določene storitve ali prodaje določenega proizvoda se računovodsko pripoznajo kot pripravljeni, če je mogoče ugotoviti pripravljenost dela, storitve ali izdelka.

V zvezi z delom, opravljanjem storitev in proizvodnjo izdelkov, ki se razlikujejo po naravi in pogojih, lahko organizacija v enem poročevalskem obdobju hkrati uporablja različne načine pripoznavanja prihodkov iz tega odstavka.

Če višine prihodkov od prodaje izdelkov, opravljanja dela, opravljanja storitev ni mogoče ugotoviti, se sprejme v računovodstvo v višini računovodsko priznanih stroškov za proizvodnjo teh izdelkov, opravljanje tega dela, zagotavljanje to storitev, ki bo pozneje organizaciji povrnjena.

Plačila najemnine in licence za uporabo intelektualne lastnine (kadar ta ni predmet dejavnosti organizacije) se računovodsko pripoznajo na podlagi predpostavke začasne gotovosti dejstev gospodarske dejavnosti in pogojev ustrezne pogodbe.

Plačila najemnin in licenc za uporabo intelektualne lastnine (če to ni predmet dejavnosti organizacije) se v računovodstvu pripoznajo na podoben način, kot je določeno v 12. odstavku teh predpisov.

Drugi prihodki se v računovodstvu pripoznajo po naslednjem vrstnem redu:

prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen gotovine (razen tuje valute), izdelkov, blaga, pa tudi obresti, prejetih za zagotavljanje sredstev organizacije za uporabo, in dohodek od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih organizacij ( kadar to ni predmet dejavnosti organizacije) - na podoben način, kot je določeno v 12. odstavku tega pravilnika. V tem primeru se za računovodske namene obresti obračunajo za vsako potečeno poročevalsko obdobje v skladu s pogoji pogodbe;

globe, kazni, kazni za kršitev pogodbenih pogojev, pa tudi odškodnina za izgube, povzročene organizaciji - v obdobju poročanja, v katerem je sodišče sprejelo odločitev o njihovi izterjavi ali so bili priznani kot dolžnik;

znesek obveznosti in dolga depozitarja, za katerega je potekel zastaralni rok - v poročevalskem obdobju, v katerem je zastaralni rok potekel;

znesek prevrednotenja sredstev - v obdobju poročanja, na katerega je datum, na katerega je bilo opravljeno prevrednotenje;

drugi prejemki - kot so oblikovani (ugotovljeni).

Razkritje informacij v računovodskih izkazih

Kot del informacij o računovodskih usmeritvah organizacije v računovodskih izkazih morajo biti razkrite vsaj naslednje informacije:

a) o postopku priznavanja prihodkov organizacije;

b) o načinu ugotavljanja pripravljenosti del, storitev, izdelkov, prihodkov od izvajanja, zagotavljanja, katerih prodaja se priznava kot pripravljenost.

V izkazu poslovnega izida se prihodki organizacije v poročevalskem obdobju odražajo z delitvijo na prihodke, poslovne prihodke in neposlovne prihodke ter, če se pojavijo, izredne prihodke.

18.1. Prihodki, poslovni in neposlovni prihodki (prihodki od prodaje proizvodov (blaga), prihodki od opravljanja dela (opravljanje storitev) itd.), ki znašajo pet ali več odstotkov celotnih prihodkov organizacije v poročevalskem obdobju. , so prikazani za vsako vrsto posebej.

18.2. Poslovni in neposlovni prihodki se lahko prikažejo v izkazu poslovnega izida zmanjšani za odhodke, povezane s temi prihodki, kadar:

a) ustrezna računovodska pravila predvidevajo ali ne prepovedujejo takega pripoznavanja prihodkov;

b) prihodki in z njimi povezani odhodki, ki izhajajo iz enakega ali podobnega dejstva gospodarske dejavnosti (na primer zagotavljanje začasne uporabe (začasna posest in uporaba) njenih sredstev), niso pomembni za opredelitev finančnega položaja organizacije.

V zvezi s prihodki, prejetimi kot posledica izvajanja pogodb, ki predvidevajo izpolnitev obveznosti (plačilo) ne v gotovini, so predmet razkritja vsaj naslednji podatki:

a) skupno število organizacij, s katerimi se izvajajo navedene pogodbe, z navedbo organizacij, ki predstavljajo večji del teh prihodkov;

b) delež prihodkov, prejetih po teh sporazumih s povezanimi organizacijami;

c) metoda za določitev stroškov izdelkov (blaga), ki jih prenese organizacija.

Drugi prihodki organizacije za obdobje poročanja, ki v skladu z računovodskimi pravili niso knjiženi v dobro izkaza poslovnega izida, se v računovodskih izkazih razkrijejo ločeno.

Konstrukcija računovodstva mora zagotoviti možnost razkritja informacij o prihodkih organizacije v okviru tekočih, investicijskih in finančnih dejavnosti.

UVOD

Relevantnost raziskav. Ne glede na to, kakšen je profil dejavnosti podjetja, nastanek njegovih prihodkov in odhodkov vedno poteka v procesu dejavnosti. Prav ti vidiki dejavnosti so najpomembnejši za vse deležnike - lastnike podjetja, zaposlene, državo, saj njihovo uspešno oblikovanje in pravilno načrtovanje omogoča vsem udeležencem proizvodnih dejavnosti, da na koncu dosežejo svoje finančne cilje - predvsem povečanje blaginje. kakovost življenja, ustvarjanje dobička.

Ena od osrednjih ali nosilnih kategorij tržnega gospodarskega sistema je dohodek gospodarskega podjetja. Seveda imata delodajalec in delojemalec svoje ekonomske interese, ki se uresničujejo v posebnih oblikah: dobiček, obresti in dividende na kapital, plače itd. Toda primarna dodelitev odraža najprej dohodek ali denarne prejemke iz poslovnih dejavnosti poslovnega podjetja.

Dohodek je rezultat gospodarske dejavnosti, osnova družbenoekonomske blaginje gospodarskega subjekta. Dohodek je denarni ekvivalent proizvedenih in prodanih izdelkov, primarna oblika prodaje premoženja, ekonomska odgovornost podjetnika do »gospodarskega okolja«.

Kazalniki dohodka in dobička so najpomembnejši v sistemu za ocenjevanje uspešnosti in poslovnih lastnosti podjetja, stopnje njegove zanesljivosti in finančne blaginje kot partnerja. Svojo vlogo igrajo tudi izgube. Izpostavljajo napake in napačne izračune pri usmerjanju sredstev, organizaciji proizvodnje in prodaje izdelkov.

Pravilno obračunavanje dohodka je pomembno za odraz dejavnosti podjetja. O Usmerjenost podjetij v ustvarjanje dohodka je nepogrešljiv pogoj za njihovo uspešno podjetniško dejavnost, merilo za izbiro optimalnih usmeritev in metod te dejavnosti. Obračunavanje dohodka podjetja je potrebno na kateri koli stopnji proizvodnje. To je določilo relevantnost izbrane teme.

Namen predmeta je preučiti teoretična, regulativna in pravna vprašanja računovodstva dohodek podjetja.

Za dosego tega cilja so v delu zastavljene naslednje naloge:

Preučite klasifikacijo in naloge računovodstva dohodek podjetja;

Raziščite osnovna načela računovodstva dohodek podjetja.

Predmet študije je dohodek trgovska podjetja.

Predmet študija je računovodstvo dohodek podjetja.

Teoretično osnovo študija predstavljajo pojmovna določila ekonomske teorije in temeljni računovodski koncepti.

Metodološka osnova dela je bila normativna, zakonodajna, posebna, periodična literatura o vprašanjih računovodstva stroškov organizacije.

V procesu raziskovanja stroškovnega računovodstva so bili uporabljeni kategorični, subjekt-objektni, kompleksni in sistematični pristopi.

POGLAVJE 1. PRIHODKI ORGANIZACIJE, SPLOŠNE ZNAČILNOSTI, KLASIFIKACIJA IN RAČUNOVODSKE NALOGE

1.1. Razvrstitev in vrste dohodkov podjetij

Dohodek je povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarja, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, ki vodijo do povečanja kapitala te organizacije, z izjemo prispevkov udeležencev (lastnikov lastnina).

Prihodki organizacije se pripoznajo kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, ki povzročijo povečanje kapitala te organizacije, razen prispevki udeležencev.

Glede na naravo, pogoje prejema in področja dejavnosti organizacije se vsi prihodki organizacije delijo na dohodke iz rednega delovanja in druge dohodke.

Dohodki, ki niso povezani s dohodki iz rednega delovanja, so drugi dohodki.

Organizacije imajo pravico, da nekatere vrste dohodkov samostojno razvrstijo med dohodke iz rednega delovanja ali druge dohodke, odvisno od narave dejavnosti organizacije, vrste dohodkov in pogojev njihovega prejema.

V računovodskih izkazih organizacije, zlasti v izkazu poslovnega izida, je treba prihodke organizacije, prejete v obdobju poročanja, odražati z delitvijo na prihodke in druge prihodke. Pojem "prihodek od prodaje" ustreza pojmu "dohodek iz običajnih dejavnosti" (5. člen PBU 9/99).

V obrazcu št. 2 »Izkaz poslovnega izida«, odobrenem z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 22. julija 2003 št. 67n »O obrazcih računovodskih izkazov organizacij«, je kazalnik »Prihodki in odhodki za redne dejavnosti ustanovljena. Prihodki (neto) od prodaje blaga, izdelkov, del, storitev (zmanjšani za davek na dodano vrednost, trošarine in podobna obvezna plačila).« Tako uporaba koncepta "Prihodki od prodaje" v računovodstvu ni v skladu z zahtevami regulativnih dokumentov. V praksi strokovnjaki ruskega ministrstva za finance tega koncepta ne uporabljajo za računovodske namene, uporabljajo ga le neodvisni svetovalci.

Dohodek iz običajnih dejavnosti v skladu s členom 5 PBU 9/99 je prihodek od prodaje proizvodov in blaga, prejemkov, povezanih z opravljanjem dela, opravljanjem storitev (v nadaljnjem besedilu prihodki). Glede na vrsto dejavnosti organizacije se šteje prihodek:

Znesek prejete najemnine, če je predmet dejavnosti organizacije zagotavljanje plačila za začasno uporabo (začasno posest in uporaba) njenih sredstev po najemni pogodbi;

Zneski prejetih licenčnin (vključno z licenčninami) za uporabo intelektualne lastnine, če je predmet dejavnosti organizacije zagotavljanje pristojbin za pravice, ki izhajajo iz patentov za izume, industrijske modele in druge vrste intelektualne lastnine;

Zneski prejemkov, povezanih z udeležbo v odobrenih kapitalih drugih organizacij, če je predmet dejavnosti organizacije udeležba v odobrenih kapitalih drugih organizacij.

Pogoji, pod katerimi se prihodki priznajo v računovodstvu organizacije, so navedeni v 12. členu PBU 9/99. Navajamo te pogoje:

1) organizacija ima pravico prejemati te prihodke, ki izhajajo iz posebne pogodbe ali potrjene na drug primeren način;

2) višino prihodkov je mogoče določiti;

3) obstaja zaupanje, da se bodo zaradi določene transakcije povečale gospodarske koristi organizacije. Zaupanje, da se bodo zaradi določene transakcije povečale gospodarske koristi organizacije, obstaja, ko je organizacija prejela sredstvo v plačilu ali ni negotovosti glede prejema sredstva;

4) lastninska pravica (posest, uporaba in razpolaganje) izdelka (blaga) je prešla z organizacije na kupca ali je delo sprejela stranka (opravljena storitev);

5) se lahko določijo stroški, ki so ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.

Za računovodsko pripoznavanje prihodkov mora biti izpolnjenih vseh pet pogojev hkrati.

V skladu s 3. točko PBU 9/99 se prejemki drugih pravnih in fizičnih oseb ne priznajo kot dohodek organizacije:

Zneski davka na dodano vrednost (v nadaljnjem besedilu: DDV), trošarin, izvoznih dajatev in drugih podobnih obveznih plačil;

Po komisijskih, agencijskih in drugih podobnih pogodbah v korist komitenta, principala ipd. Na primer, čl. 990 Civilnega zakonika Ruske federacije (v nadaljnjem besedilu: Civilni zakonik Ruske federacije) je določeno, da se po komisijski pogodbi ena stranka (komisionar) zavezuje v imenu druge stranke (naročitelja) , za plačilo opravi enega ali več poslov v svojem imenu, vendar na stroške naročitelja. Naročitelj je dolžan plačati komisionarju plačilo, komisionar pa ima pravico v skladu s 1. čl. 410 Civilnega zakonika Ruske federacije zadrži plačilo, ki mu pripada, od vseh zneskov, ki jih je prejel od naročitelja. Tako se bo kot dohodek komisionarja priznal le znesek njegovega plačila po pogodbi;

V vrstnem redu predplačil za izdelke, blago, dela, storitve, kot tudi znesek predplačil za plačilo izdelkov, blaga, del, storitev. Zneski, prejeti predplačila in akontacije, se ne vštevajo v prihodke, dokler niso proizvodi, blago odpremljeni, opravljena dela in storitve. Ti zneski se odražajo na ločenem podračunu v računu, namenjenem obračunavanju poravnav s kupci in strankami;

Depozit, saj po čl. 329 Civilnega zakonika Ruske federacije je ena od vrst izpolnitve obveznosti. Depozit po čl. 380 Civilnega zakonika Ruske federacije priznava denarni znesek, ki ga ena od pogodbenih strank izda za plačilo plačil, ki jih po pogodbi dolguje drugi stranki, kot dokazilo o zavarovanju pogodbe in za zagotovitev njene izvršitve. Depozitna pogodba se sklene v pisni obliki. V primeru dvoma, ali je prejeti znesek depozit, se šteje, da je plačan kot predujem;

Kot zastavo, če pogodba predvideva prenos zastavljene nepremičnine na zastavnega upnika;

Za odplačilo posojila, danega posojilojemalcu. Po čl. 807 Civilnega zakonika Ruske federacije v skladu s posojilno pogodbo ena stranka (posojilodajalec) prenese v last druge stranke (posojilojemalca) denar ali druge stvari, ki jih določajo splošne značilnosti. Posojilojemalec je dolžan vrniti posojilodajalcu enako količino denarja (izposojeni znesek) ali enako količino drugih stvari, ki jih je prejel iste vrste in kakovosti. Ker je posojilojemalec dolžan vrniti znesek posojila, ki ga je prejel po pogodbi, se ta znesek ne prizna kot dohodek posojilodajalca.

1.2. Cilji in cilji računovodstva dohodka organizacije

Obračunavanje dohodka podjetja je ena najpomembnejših nalog računovodstva.

Za računovodske namene koncept prihodkov in njihovo razvrstitev določa računovodski predpis "Prihodki organizacije" PBU 9/99, koncept odhodkov in njihovo razvrstitev pa računovodski predpis "Odhodki organizacije" PBU 10. /99.

Glede na naravo prejema dohodka, pogoje za njegovo prejemanje in področja dejavnosti organizacije se dohodek deli v dve glavni skupini: dohodek iz rednega delovanja in drugi dohodek.

Informacije o dohodku od proizvodnje potrebujejo predvsem vodja podjetja in njegovih oddelkov ter njegovi udeleženci (ustanovitelji), da razvijejo politiko upravljanja podjetja, da zmanjšajo stroške in povečajo donosnost.

Podatki o dohodku se lahko uporabljajo na naslednjih področjih:

Načrtovanje (sprejemanje odločitev o ustavitvi proizvodnje določenih vrst izdelkov in uvedbi novih vrst v proizvodnjo, izračun učinkovitosti uporabe novih tehnologij itd.);

Ugotavljanje neskladij med načrtovanimi in dejanskimi prihodki;

Analiza, tj. preučevanje obnašanja dohodkov, ugotavljanje dejavnikov, ki so vplivali na njihovo vrednost, ugotavljanje rezerv za povečanje;

Nadzor in regulacija, t.j. ocena rezultatov delovanja z namenom sprejemanja odločitev o vodenju proizvodnega procesa.

Uvod

Cilj podjetniške dejavnosti je ustvarjanje dobička, saj dobiček ustvarja finančno osnovo za samofinanciranje, razširjeno reprodukcijo in reševanje socialnih in materialnih problemov podjetja. Na račun dobička se izpolnjujejo obveznosti do proračuna, bank in drugih podjetij in organizacij. Tako postanejo kazalniki dobička najpomembnejši za ocenjevanje proizvodnih in finančnih dejavnosti podjetij.

V sodobnih gospodarskih razmerah se povečuje potreba po racionalni porabi sredstev podjetja in doseganju najvišjih rezultatov z optimalnimi in minimalnimi stroški.

Ugotavljanje dohodka je izjemnega pomena tako za odraz dohodkov v računovodstvu kot za njihovo obdavčitev.

Dohodek organizacije se pripozna kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapitala organizacije, razen vložkov udeležencev ( lastniki nepremičnin). Vse našteto določa aktualnost te teme.

Na rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij in podjetij vplivajo različni dejavniki, eden od njih so stroški. Sodobne razmere podjetij vseh oblik lastništva zahtevajo natančno preučitev stroškov.

Pomen tečaja je v tem, da mora pravilno obračunavanje dohodka zagotoviti prejem popolnih in zanesljivih informacij za zadovoljevanje interesov različnih uporabnikov.

Namen te naloge je preučiti računovodstvo dohodka organizacije na primeru ASC LLC.

Glede na namen tečaja so postavljene naslednje naloge:

Opišite pomen in cilje računovodstva za prihodke organizacije;

Analizirajte gospodarske značilnosti dejavnosti ASC LLC;

Opišite računovodstvo prihodkov za redne dejavnosti v organizaciji;

Preučite računovodstvo drugih dohodkov v organizaciji;

Upoštevajte odraz prihodkov v računovodskih izkazih.

Metodološka osnova za pisanje dela je bila znanstvena in metodološka literatura, članki iz časopisov in periodičnih publikacij avtorjev, kot so Anisimovec T.P., Kravchenko L.I., Blank I.A., Vladimirova L.P., Volkov N.R., Elenevskaya E.A., Ivanov E.A., Korchagina L.M., Kovaleva O.V., Patrov V.V., Šeremet A.D. in drugi.

Pomen in cilji obračunavanja prihodkov organizacije

Dohodek organizacije je povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapitala te organizacije, razen zmanjšanje prispevkov udeležencev (lastnikov nepremičnin) (glej odstavek 2 PBU 9/99).

Dohodek iz običajnih dejavnosti (prihodek) je prihodek od prodaje proizvodov in blaga, pa tudi prejemki, povezani z opravljanjem dela ali opravljanjem storitev (glej 5. člen PBU 9/99).

V skladu s 4. členom. PBU9/99 Dohodek organizacije je glede na njegovo naravo, pogoje za prejemanje in področja delovanja organizacije razdeljen na:

a) dohodek iz rednega delovanja;

b) drugi dohodki;

Za računovodske namene se prihodki, ki niso prihodki iz rednega delovanja, štejejo za druge prihodke.

Treba je razumeti, da sta predmet dejavnosti za namene civilnopravnih razmerij in vrsta dejavnosti za namene računovodstva in poročanja različna. V listini organizacija navede predmete dejavnosti, s katerimi se namerava ukvarjati. V praksi listina pogosto vključuje besedno zvezo, ki navaja, da se bo organizacija ukvarjala s katero koli dejavnostjo, ki ni prepovedana z zakonom (civilni zakonik zahteva določitev vrst dejavnosti samo za neprofitna in enotna podjetja). Edina izjema so licenčne dejavnosti, ko se organizacija ne more več ukvarjati z drugimi vrstami dejavnosti razen tistih, za katere je pridobila licenco. V vseh drugih primerih mora računovodja, ki se ukvarja s sestavljanjem seznama običajnih dejavnosti, ne samo pogledati svojo listino, temveč opraviti tudi druge bolj zapletene postopke.

Ti postopki so zapleteni, ker je treba pred začetkom naslednjega poslovnega leta pripraviti seznam rednih dejavnosti - sicer ga organizacija ne bo mogla vključiti v računovodsko politiko (v skladu z odstavkom 18 PBU 9/99 te informacije je obvezen element računovodske politike, vendar se "računovodske metode, ki jih je izbrala organizacija pri oblikovanju svojih računovodskih usmeritev, uporabljajo od prvega januarja leta, ki sledi letu odobritve ustreznega organizacijskega in upravnega dokumenta" (PBU 1/98). , člen 10)).

V skladu s členom 5 PBU 9/99 so dohodki iz rednih dejavnosti prihodki od prodaje proizvodov in blaga, prejemki, povezani z opravljanjem dela, opravljanjem storitev (v nadaljnjem besedilu prihodki).

Seznam drugih dohodkov je določen v 7. členu PBU 9/99. Poleg tega se med druge dohodke štejejo dohodki, ki jih organizacija prejme iz rezervacij za plačilo za začasno uporabo (začasno posest in uporabo) svojih sredstev, pravic iz naslova patentov za izume, modele in druge oblike intelektualne lastnine ter iz udeležbe v odobreni kapital drugih organizacij, če to ni predmet dejavnosti organizacije.

Če primerjamo davčno in računovodsko razvrstitev prihodkov in odhodkov, lahko ugotovimo, da sta v obdavčitvi le dve vrsti: »od prodaje« in »neprodaja«.

V skladu s členom 249 davčnega zakonika Ruske federacije dohodek od prodaje vključuje prihodke od prodaje blaga (del, storitev) lastne proizvodnje in predhodno pridobljenih ter prihodke od prodaje lastninskih pravic.

V skladu s členom 250 Davčnega zakonika Ruske federacije se neposlovni prihodki priznajo kot dohodek, ki ni določen v členu 249 Davčnega zakonika Ruske federacije. Če analiziramo določbe te pravne norme, ugotovimo, da lahko neposlovni prihodki vključujejo vse druge dohodke, ki niso vključeni v člen 251 Davčnega zakonika Ruske federacije, hkrati pa v skladu z določbami člena 250 Davčnega zakona Kodeks Ruske federacije, ta seznam je zaprt.

Če primerjamo razvrščanje dohodkov v računovodskem in davčnem računovodstvu, opazimo pomembno razliko v pripisovanju dohodkov na dohodke iz neposlovne dejavnosti v računovodskem in davčnem računovodstvu.

Tako se bodo na primer prihodki od prodaje osnovnega sredstva odražali: v računovodstvu - kot del drugih prihodkov in v davčnem računovodstvu - kot del prihodkov od prodaje.

Prihodki in odhodki organizacije so glavni dejavniki, ki vplivajo na njen dobiček in posledično na višino od njega plačanih davkov. Zato je ureditev obračunavanja prihodkov in odhodkov priznana kot eden najpomembnejših elementov računovodske in davčne zakonodaje.

Glavni predpisi, ki jih je treba upoštevati pri evidentiranju podatkov o dohodku, so:

Davčni zakonik Ruske federacije. Prvi del z dne 31. julija 1998 št. 147-FZ.

PBU 9/99 "Dohodek organizacije" ukaz Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05. 99.št.32n

PBU 10/99 "Organizacijski stroški" Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 06.05.1999 št. 33n.

Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije PBU 4/99 z dne 6. julija 1999. št. 43n "Računovodski izkazi organizacije",

PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun davka od dohodka", odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne 19. novembra 2002 št. 114n

Računovodski predpisi PBU "Računovodska politika organizacije" PBU 1/98 Odredba Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 12/09/98 št. 60n

Kontni načrt za finančno in gospodarsko dejavnost organizacije in Navodila za njegovo uporabo, potrjena 31. oktobra 2000. št. 94n.

drugi predpisi.

Trenutno imajo zahteve dokumentov sistema regulativne ureditve računovodstva dohodka in določbe davčne zakonodaje določene razlike. Razlikujejo se ne le pravila računovodskega in davčnega priznavanja prihodkov, temveč tudi njihova razvrstitev, načini odmere, postopek delitve med posameznimi poročevalskimi obdobji, pa tudi postopek ugotavljanja obdavčljivega dobička. Zaradi upoštevanja dejstev v zvezi z nastankom in izpolnjevanjem davčnih obveznosti davčni predpisi nalagajo organizacijam vodenje davčnih evidenc prihodkov pri obračunu dohodnine. To zahteva proučevanje problema usklajevanja podatkov o računovodskih in davčnih prihodkih.

Pri tem igra temeljno vlogo računovodski sistem s svojimi inherentnimi informacijskimi in nadzornimi funkcijami, ki v enem samem informacijskem sistemu združuje podatke, potrebne za reševanje teh problemov.

Računovodstvo mora ne samo navajati in registrirati dejstva gospodarskega življenja, pod vplivom katerih se oblikujejo finančni rezultati dejavnosti organizacije, ampak tudi aktivno vplivati nanje.

Ustrezno obračunavanje prihodkov naj bi zagotovilo prejem popolnih in zanesljivih informacij za zadovoljevanje interesov različnih uporabnikov.

Zaradi različnih povpraševanj po informacijah o dohodkih s strani poslovnih subjektov in davčnih organov je potrebno proučiti računovodstvo dohodkov kot medsebojno povezanega sistema računovodskih podatkov in obdavčitve.

Postopek priznavanja dohodka

Opomba 1

Sredstva, prejeta kot rezultat katere koli operacije, se morajo odražati v računovodskih evidencah podjetja. Postopek pripoznanja je neposredno odvisen od tega, ali je pojav teh sredstev povezan z glavno dejavnostjo podjetja ali ne.

Vse organizacije, razen zavarovanja in kredita, ki so pravne osebe, morajo konsolidirati podatke o prejetih dohodkih v skladu s pravili, navedenimi v PBU 9/99 "Prihodki organizacije."

PBU 9/99 uporabljajo tudi nepridobitne organizacije, vendar izključno v zvezi z dohodki, prejetimi iz dejavnosti.

Dohodek podjetja se v skladu z definicijo iz 2. odstavka PBU9/99 šteje za povečanje gospodarskih koristi podjetja od prejema sredstev ali odplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapitala tega podjetja.

Niso pa vsa sredstva in premoženje, ki jih prejme organizacija, dohodek. V skladu s 3. členom PBU9/99 se naslednji prejemki ne priznajo kot dohodek podjetja:

zneske DDV, trošarin, izvoznih dajatev in drugih podobnih obveznih plačil;
po komisijskih, agencijskih in podobnih pogodbah v korist komitenta, principala in podobno;
predplačilo za blago, izdelke, dela ali storitve;
predujmi za plačilo izdelkov, blaga, del, storitev;
znesek depozita;
sredstva kot zavarovanje;
sredstev za odplačilo posojila.

Klasifikacija dohodka

Prihodki organizacije se delijo na dohodke iz rednega delovanja in druge dohodke. Med druge dohodke sodijo tudi izredni dohodki - to so sredstva, prejeta kot posledica izrednih razmer.

Opomba 2

Treba je opozoriti, da ima družba pravico samostojno pripoznati prihodke kot prihodke iz običajnih dejavnosti ali drugih, pri čemer je v svoji računovodski politiki določila postopek za sprejemanje prihodkov za računovodske namene.

Za povzetek podatkov o prihodkih in odhodkih, ki so povezani z rednim delovanjem, in za določitev finančnega rezultata zanje je namenjen račun 90 »Prodaja«.

Prihodki iz običajnih dejavnosti, zlasti od prodaje blaga, izdelkov, gradenj ali storitev, ko so pripoznani v računovodstvu, se odražajo v dobro 90 računa "Prodaja" in v breme računa 62 "Poravnave s kupci in kupci". Prejem sredstev, ki se pripozna kot prihodek, se evidentira na podračunu 1 računa 90 "Prihodki", vpisi nanj se izvajajo kumulativno v letu poročanja.

Za konsolidacijo informacij o drugih prihodkih in odhodkih podjetja je namenjenih 91 računov "Drugi prihodki in odhodki". Knjiženje drugih prihodkov se vodi na podkontu 91.1 »Drugi prihodki«.

Pogoji za pripoznavanje prihodkov

12. člen PBU9/99 opredeljuje pet glavnih pogojev; šele ko so enkrat izpolnjeni, se prihodki pripoznajo v računovodstvu:

podjetje ima pravico prejemati prihodke, ki izhajajo iz posebne pogodbe ali so drugače potrjeni;
mogoče je določiti višino prihodkov;
obstaja zaupanje, da bo rezultat določene operacije povečanje gospodarskih koristi podjetja;
lastništvo izdelkov je prešlo s podjetja na kupca ali pa je naročnik delo sprejel;
je mogoče ugotoviti stroške, ki so nastali ali bodo nastali v zvezi s to operacijo.

Če eden od naštetih pogojev ni izpolnjen v zvezi s prejetimi denarnimi in drugimi sredstvi, se v računovodskih evidencah podjetja ne priznajo prihodki, temveč obveznosti.

Za možnost priznavanja prihodkov iz naslova rezervacije za začasno uporabo sredstev podjetja in različnih vrst intelektualne lastnine za določeno plačilo ter iz naslova udeležbe v odobrenem kapitalu drugih družb zadošča, da so izpolnjeni prvi trije pogoji hkrati.

Prihodki iz opravljanja del, storitev ali prodaje proizvodov z dolgim proizvodnim ciklusom se lahko računovodsko pripoznajo, ko so pripravljeni. Hkrati mora sporazum med izvajalcem in naročnikom predvideti fazno dobavo del, storitev in proizvedenih izdelkov. Prihodki iz izvedbe določenega dela ali storitve oziroma prodaje določenega proizvoda se pripoznajo ob dokončanju le, če je takšno pripravljenost mogoče ugotoviti. V nasprotnem primeru bodo prihodki izvajalca v računovodstvu pripoznani ob zaključku del, prodaji končnih izdelkov nasploh in opravljenih storitvah.

V enem poročevalskem obdobju je možno uporabiti več načinov pripoznavanja prihodkov hkrati. A le pod pogojem, da so razmerja drugačna po naravi in pogojih dela, opravljanja storitev, proizvodnje izdelkov.

14. odstavek PBU9/99 določa, da se v primeru, ko zneska prihodka ni mogoče določiti, odraža v znesku stroškov, priznanih v računovodstvu za proizvodnjo izdelkov, opravljanje storitev ali opravljanje dela, ki bodo povrnjeni. podjetju v prihodnosti.

Licenčnine in najemnine, če te dejavnosti niso glavna dejavnost družbe, se računovodsko pripoznajo na podlagi predpostavke začasne gotovosti dejstev o gospodarski dejavnosti in pogojev pogodbe. Ti dohodki se odražajo na način, ki ga določa 12. člen PBU9/99.

Drugi prihodki v računovodstvu

Kot drugi prihodki se v računovodstvu pripoznajo:

prihodki od prodaje osnovnih sredstev in drugih sredstev, razen denarnih sredstev;
obresti, prejete za zagotavljanje sredstev podjetja v uporabo;
dohodek od udeležbe v odobrenem kapitalu drugih podjetij, če to ni glavna dejavnost organizacije.

Globe, penali in penali za kršitev pogodbenih pogojev ter nadomestila za izgube, povzročene podjetju v računovodstvu, se pripoznajo v obdobju poročanja, ko je sodišče sprejelo odločitev o njihovi izterjavi ali je bilo priznano kot dolžnik. Treba je opozoriti, da sodna odločba začne veljati po 1 mesecu od datuma njenega sprejetja, pod pogojem, da ni vložena pritožba. Torej, če sodišče sprejme pozitivno odločitev, se znesek globe odraža v računovodskih evidencah en mesec po razsodbi.

Če se dolžnik prostovoljno strinja s plačilom globe zaradi kršitve pogojev pogodbe, mora nakazati znesek globe ali pisno potrditi svoje soglasje.

Obveznosti do dobaviteljev in vlagatelji z zastaranjem se v računovodstvu pripoznajo v poročevalskem obdobju, v katerem je zastaranje poteklo. Zastaralni rok v skladu s členom 196 Civilnega zakonika Ruske federacije je tri leta od trenutka, ko je oseba izvedela ali bi morala izvedeti za kršitev svoje pravice.

Znesek prevrednotenja sredstev se določi po pravilih, ki veljajo za prevrednotenje sredstev, in se računovodsko pripozna v poročevalskem obdobju, ko je bilo prevrednotenje opravljeno.

Opomba 3

Podjetja imajo pravico največ enkrat letno, na začetku leta poročanja, prevrednotiti osnovna sredstva po nadomestni vrednosti z indeksacijo ali neposrednim preračunom po tržnih cenah, pri čemer se razlika pripiše dodatnemu kapitalskemu računu organizacije.

Drugi prejemki se v računovodstvu pripoznajo, ko nastanejo ali ugotovijo.

Računovodje začetniki si včasih zastavljajo vprašanje, kako računovodstvo približati davčnemu. Da bi se izognili napakam pri združevanju računovodstva in davčnega računovodstva, morate najprej razumeti, v čem so njihove razlike. Članek vam bo pomagal razumeti razliko pri priznavanju prihodkov, odhodkov, amortizacije in oblikovanja rezerv.

Opredelitev računovodstva in davčnega računovodstva ter namen njune uporabe

Obrnemo se na davčni zakonik Ruske federacije. Člen 313 Davčnega zakonika Ruske federacije določa definicijo davčnega računovodstva:

Davčno računovodstvo je sistem za povzemanje informacij za določitev davčne osnove za davek na podlagi podatkov iz primarnih dokumentov, združenih v skladu s postopkom, ki ga določa davčni zakonik Ruske federacije.

Če organizacija uporablja splošni sistem obdavčitve, potem vodi davčne evidence za namene določi dohodnino- To je glavni namen davčnega računovodstva.

Glavni regulativni dokument na področju računovodstva je Zvezni zakon št. 402-FZ z dne 6. decembra 2011 »O računovodstvu« (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 402-FZ). Razmislimo, kakšno opredelitev ta regulativni dokument daje računovodstvu.

Računovodstvo— oblikovanje dokumentiranih, sistematiziranih informacij o predmetih, predvidenih s tem zveznim zakonom, v skladu z zahtevami, ki jih določa zakon št. 402-FZ, in priprava računovodskih (finančnih) izkazov na njegovi podlagi (2. odstavek 1. člena zakon št. 402-FZ).

Namen računovodstva je sestaviti računovodske (finančne) izkaze, na podlagi katerih je mogoče presoditi rezultate dejavnosti organizacije, česar ni mogoče storiti z uporabo podatkov davčnega računovodstva. Na primer, odločitev o dodelitvi posojila ali kredita organizaciji se v večini primerov sprejme na podlagi predstavljenih računovodskih (finančnih) izkazov. Potreben je tudi za sodelovanje na tekmovanjih, dražbah itd. Zakaj zunanji uporabniki potrebujejo računovodsko (finančno) poročanje? - samo na podlagi računovodskih (finančnih) izkazov je mogoče presojati ekonomsko stanje organizacije.

Računovodski izkazi niso nič manj zanimivi za notranje uporabnike: ustanovitelje, poslovodne osebe itd. Dejstvo je, da sprejemajo vodstvene odločitve na podlagi računovodskih izkazov.

Rezultat zgoraj navedenega: državnim organom omogoča nadzor nad popolnostjo in pravočasnostjo plačila davka. In po drugi strani se vzdržuje z namenom priprave računovodskih izkazov, na podlagi katerih je mogoče oceniti rezultate finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacije.

Torej organizacije, ki so plačniki dohodnine, skupaj z računovodstvom vodijo davčne evidence za izračun davčne osnove za dohodnino.

Glavne razlike med računovodstvom in davčnim računovodstvom

V tem razdelku bomo obravnavali naslednje razlike med računovodstvom in davčnim računovodstvom:

Razlike v priznavanju prihodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Postopek in pogoji za priznavanje dohodka
V računovodstvu:	V davčnem računovodstvu:	Strokovni komentar
Ureja PBU 9/99 "Dohodek organizacije", odobren. z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 32n. V skladu z odstavkom 2 PBU 9/99 se dohodek organizacije pripozna kot povečanje gospodarskih koristi zaradi prejema sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) odplačila obveznosti, kar vodi do povečanja kapital te organizacije, razen vložkov udeležencev (lastnikov premoženja).	Koncept dohodka v davčnem računovodstvu je podan v čl. 41 Davčni zakonik Ruske federacije. Dohodek se priznava kot gospodarska korist v denarni ali stvarni obliki, upoštevana, če jo je mogoče oceniti in v obsegu, v katerem je to korist mogoče oceniti, in se ugotavlja v skladu s poglavji »Davek od dohodkov«, "Davek na dobiček" davčnega zakonika Ruske federacije.	Upoštevajte, da se v konceptu "dohodek" v računovodstvu in davčnem računovodstvu pojavlja izraz "ekonomska korist". Ruska zakonodaja tega koncepta ne obravnava. Obrnemo se na koncept računovodstva v tržnem gospodarstvu*. Ekonomske koristi so potencial lastnine, da neposredno ali posredno prispeva k pretoku sredstev v organizacijo (točka 7.2.1 Koncepta). To pomeni, da če govorimo o dohodku organizacije tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu, potem je dohodek najprej enak pritoku sredstev v organizacijo.
* Koncept sta 29. decembra 1997 odobrila Metodološki svet za računovodstvo pri Ministrstvu za finance in Predsedniški svet Inštituta poklicnih računovodij Rusije.
Klasifikacija dohodka
1) dohodek iz običajnih dejavnosti - prihodki od prodaje izdelkov in blaga, prejemki, povezani z opravljanjem dela, opravljanje storitev (odstavek 5 PBU 9/99);	1) dohodek od prodaje blaga (dela, storitev) in premoženjskih pravic - izkupiček od prodaje blaga (dela, storitev) lastne proizvodnje in predhodno pridobljenih, izkupiček od prodaje premoženjskih pravic;	V obeh primerih se organizacija ukvarja s prihodki
2) drugi dohodki (odstavek 7 PBU 9/99, odprt seznam). Na primer, drugi dohodki vključujejo dohodke, povezane z zagotavljanjem začasne uporabe (začasna posest in uporaba) sredstev organizacije za plačilo; globe, penali, penali za kršitev pogojev pogodbe, tečajne razlike itd.	2) neposlovni prihodki (250. člen Davčnega zakonika Ruske federacije, zaprti seznam). Sem sodijo tisti dohodki, ki niso priznani kot dohodki od prodaje blaga (del, storitev) in premoženjskih pravic. Na primer, neposlovni prihodki za namene izračuna davka na dohodek vključujejo dohodke iz kapitalske udeležbe v drugih organizacijah, razen dohodkov, ki se uporabljajo za plačilo dodatnih delnic (delnic), nameščenih med delničarji (udeleženci) organizacije; prihodki v obliki pozitivnih (negativnih) tečajnih razlik itd.	Upoštevajte, da seznam neposlovnih stroškov, navedenih v čl. 250 Davčnega zakonika Ruske federacije je zaprt, kar se razlikuje od seznama dohodkov v računovodstvu, podanega v odstavku 7 PBU 9/99.
Omejitve pri priznavanju prihodkov
Seznam dohodkov, ki jih ni mogoče upoštevati v računovodstvu (odstavek 3 PBU 9/99). Prejemki od pravnih in fizičnih oseb, na primer zneski vračljivih davkov, v vračilo posojila, posojilo, ki ga organizacija zagotovi posojilojemalcu itd., Se ne priznajo kot dohodek organizacije.	Seznam dohodkov, ki se ne upoštevajo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, je podan v 2. čl. 251 Davčni zakonik Ruske federacije. Ne upoštevajo se na primer tisti dohodki, ki so iz naslova premoženja, premoženjskih pravic, del ali storitev prejeti od drugih oseb po vrstnem redu predplačila za blago (dela, storitve) pri zavezancih, ki ugotavljajo prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka. dohodek; v obliki premoženja, ki je bilo prejeto v obliki zavarovanja ali depozita v zavarovanje obveznosti itd.	Seznama sta v obeh primerih zaprta in nista predmet široke razlage.
Postopek priznavanja dohodka
Oddelek 4 PBU 9/99. Za pripoznavanje prihodkov v računovodstvu morajo biti izpolnjeni pogoji iz 12. člena PBU 9/99. Če vsaj eden od pogojev ni izpolnjen, to niso več prihodki, ampak obveznosti do dobaviteljev.* V splošnem se računovodstvo vodi po nastanku poslovnih dogodkov, vendar obstajajo izjeme. Organizacije, ki jim je dovoljeno voditi računovodstvo na poenostavljen način, lahko uporabljajo denarno metodo priznavanja dohodka.	Postopek za priznavanje dohodka po metodi davčnega računovodstva na podlagi nastanka poslovnega dogodka je naveden v čl. 271 Davčni zakonik Ruske federacije.	Datum pripoznanja nekaterih vrst dohodkov v davčnem računovodstvu se razlikuje od datuma pripoznanja v računovodstvu.
* Ne smemo pozabiti na člen 13 PBU 9/99. V skladu s tem odstavkom je lahko pripoznavanje prihodkov za računovodske namene odvisno od pogojev pogodbe, sklenjene z nasprotno stranko. Tudi na podlagi norm 13. člena PBU 9/99 lahko pride do situacije, ko je v računovodstvu v enem poročevalskem obdobju mogoče istočasno uporabiti različne metode priznavanja prihodkov. To je mogoče, če govorimo o pripoznavanju prihodkov glede na različne narave in pogoje za opravljanje dela, opravljanje storitev in proizvodnjo proizvodov.

Sklep ob primerjavi prihodkov, ustvarjenih v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu: Na splošno bodo davčni računovodski podatki sovpadali z računovodskimi podatki. In vendar bi bilo pravilneje poudariti, da se naključje obravnavanih vrst dohodka zgodi "v splošnem primeru". Zato pri vodenju računovodstva in davčnega računovodstva ne smemo pozabiti na zasebne primere: pri priznavanju dohodka v davčnem računovodstvu obstaja več značilnosti. Kasneje v članku jih bomo obravnavali po vrstnem redu.

Značilnosti davčnega in računovodskega priznavanja dohodka

1. Razvrstitev dohodkov v računovodstvu se v nekaterih primerih razlikuje od razvrstitve ustvarjenih dohodkov v davčnem računovodstvu

Na primer, dohodek, ustvarjen v računovodstvu, lahko vključuje dohodek iz udeležbe v kapitalu drugih organizacij v skladu s členoma 5 in 7 PBU 9/99, kot v dohodek iz rednih dejavnosti, pod pogojem, da je za organizacijo to predmet njenega dejavnosti, pa tudi v drugih dohodkih, če to ni predmet dejavnosti.

Toda v davčnem računovodstvu je treba dohodek od udeležbe v kapitalu drugih organizacij (z izjemo dohodka, namenjenega za plačilo dodatnih delnic (deležev) med delničarji (udeleženci) organizacije) vedno uvrščati med neposlovne prihodke. To je zahteva iz 1. odstavka čl. 250 Davčni zakonik Ruske federacije.

2. Seznam dohodkov, ki se ne ustvarijo pri ugotavljanju davčne osnove za dohodnino, je nekoliko širši od seznama dohodkov, ki se ne smejo upoštevati v računovodstvu.

Na primer, prejemek v obliki premoženja z denarno vrednostjo, ki je bil prejet v obliki vložka (prispevka) v odobreni kapital (sklad) organizacije (vključno z dohodkom v obliki presežka cene nad nominalno vrednost (začetni znesek)) se ne šteje za dohodek (klavzula 3 str. 1 člena 251 Davčnega zakonika Ruske federacije). Tovrstni dohodek ni na seznamu dohodkov, ki se ne smejo upoštevati v računovodstvu.

3. Datum pripoznanja prihodka za namene računovodstva se lahko razlikuje od datuma pripoznanja za namene davčnega računovodstva.

V nekaterih primerih lahko dohodek spremljate ne samo z metodo nastanka poslovnega dogodka, temveč tudi z gotovinsko metodo. Na splošno lahko organizacije vodijo računovodstvo samo na podlagi nastanka poslovnega dogodka, z izjemo malih podjetij. Toda davčno računovodstvo dohodka se lahko izvaja bodisi po gotovinski metodi bodisi po metodi nastanka poslovnega dogodka. Tukaj morate razumeti, da če se v obeh obravnavanih vrstah računovodstva dohodek pripozna z uporabo različnih metod, bo to povzročilo razliko v datumu pripoznanja tega dohodka.

Razlike v priznavanju odhodkov v računovodstvu in davčnem računovodstvu

Postopek obračunavanja stroškov v računovodstvu ureja odobren PBU 10/99 "Stroški organizacije". z odredbo Ministrstva za finance Rusije z dne 6. maja 1999 št. 33n.

Odhodki organizacije se pripoznajo kot zmanjšanje gospodarskih koristi zaradi odtujitve sredstev (denarnih sredstev, drugega premoženja) in (ali) nastanka obveznosti, ki povzroči zmanjšanje kapitala te organizacije, razen zmanjšanje prispevkov po odločitvi udeležencev (lastnikov nepremičnin) (odstavek 2 PBU 10/99).

Odtujitev sredstev se ne prizna kot odhodek organizacije (odstavek 3 PBU 10/99):

v zvezi s pridobivanjem (ustvarjanjem) nekratkoročnih sredstev (osnovna sredstva, nedokončana gradnja, neopredmetena sredstva itd.);
vložki v odobreni kapital drugih organizacij, pridobitev delnic delniških družb in drugih vrednostnih papirjev ne za nadaljnjo prodajo (prodaja);
po komisijskih, agencijskih in drugih podobnih pogodbah v korist naročitelja, principala ipd.;
po vrstnem redu predplačila zalog in drugih vrednosti, del, storitev;
v obliki predujmov, depozitov za plačilo zalog in drugih vrednostnih predmetov, del, storitev;
za odplačilo posojila, ki ga je prejela organizacija.

Primerjajmo, kakšna je razlika pri priznavanju odhodkov v davčnem računovodstvu.

Stroški se priznajo kot upravičeni in dokumentirani stroški, ki jih ima davkoplačevalec (odstavek 1 člena 252 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Upravičeni stroški so ekonomsko upravičeni stroški, katerih ocena je izražena v denarni obliki. Odhodki se pripoznajo kot odhodki, če nastanejo pri opravljanju dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.

To pomeni, da morajo biti za davčno priznavanje odhodka izpolnjeni naslednji pogoji:

stroški so upravičeni;
stroški so dokumentirani;
odhodki nastanejo zaradi opravljanja dejavnosti, namenjene ustvarjanju dohodka.

V računovodstvu se odhodki priznajo, če so izpolnjeni pogoji iz 16. člena PBU 10/99:

strošek je narejen v skladu s posebnim dogovorom, zahtevami zakonskih in podzakonskih aktov ter poslovnih običajev;
znesek izdatkov je mogoče določiti;
obstaja zaupanje, da se bodo zaradi določene transakcije zmanjšale gospodarske koristi organizacije. Obstaja gotovost, da bo določena transakcija povzročila zmanjšanje gospodarskih koristi podjetja, ko je podjetje preneslo sredstvo, ali če ni negotovosti glede prenosa sredstva.

Če vsaj eden od zgornjih pogojev ni izpolnjen v zvezi s kakršnimi koli stroški, ki jih ima organizacija, se terjatve priznajo v računovodskih evidencah organizacije.

Na podlagi zgoraj navedenega: na splošno bodo v fazi pripoznavanja odhodkov davčni računovodski in računovodski podatki sovpadali

Toda tako kot pri prihodkih se bodo odhodki v računovodstvu in davčnem knjigovodstvu še vedno razlikovali, saj se na primer vsi odhodki, ki se upoštevajo v računovodstvu, davčno ne priznajo. Obstajajo tudi druge razlike. Razmislimo o tem vprašanju podrobneje.

Nekateri odhodki, ki se upoštevajo v računovodstvu, se ne bodo upoštevali za namene davka na dobiček. V čl. 270 Davčnega zakonika Ruske federacije imenuje odhodke, ki se ne upoštevajo za namene davčnega računovodstva. Na primer odhodki v obliki dividend, ki jih obračuna davčni zavezanec, in drugi zneski dobička po obdavčitvi; v obliki kazni, glob in drugih sankcij, prenesenih v proračun; v obliki vložka v odobreni (delniški) kapital in drugi izdatki. V računovodstvu pa se ti stroški upoštevajo.
Nekateri odhodki v davčnem računovodstvu so normirani, kar se bistveno razlikuje od računovodskega. Na primer, stroški kapitalskih naložb za namene davka na dobiček so standardizirani v skladu z odstavkom 9 člena 258 Davčnega zakonika Ruske federacije. Po drugi strani pa lahko v računovodstvu upoštevate celoten znesek odhodkov za kapitalske naložbe.
Trenutek pripoznanja odhodkov v davčnem knjigovodstvu se lahko razlikuje od trenutka pripoznanja v računovodstvu, tudi če so odhodki priznani v enakem znesku. Upoštevajte, da je postopek za priznavanje odhodkov v davčnem računovodstvu po metodi nastanka poslovnega dogodka predstavljen v čl. 272 davčnega zakonika Ruske federacije, z gotovinsko metodo - v čl. 273 Davčni zakonik Ruske federacije. Na primer, neskladja med računovodskim in davčnim računovodstvom se lahko pojavijo pri obračunavanju tečajnih razlik.

Osredotočili se bomo tudi na neposredne in posredne odhodke v davčnem računovodstvu.

Neposredni stroški, na primer, vključujejo stroške dela, zneske, obračunane za osnovna sredstva, ki se uporabljajo pri proizvodnji blaga, dela, storitev in druge stroške (odstavek 1 člena 318 Davčnega zakonika Ruske federacije).

Posredni odhodki vključujejo vse druge zneske odhodkov, razen neposlovnih odhodkov, določenih v skladu s členom 265 Davčnega zakonika Ruske federacije, ki jih ima davčni zavezanec v poročevalskem (davčnem) obdobju (318. člen Davčnega zakonika). Ruske federacije).

V računovodstvu te delitve stroškov ni. To lahko povzroči neskladja med obema obravnavanima vrstama računovodstva.

Amortizacija v računovodstvu in davčnem računovodstvu: razlike

Metode za obračun amortizacije
V računovodstvu:	V davčnem računovodstvu: