ऑडिट से पता चला कि आप पर कर्ज है। ऋण के लिए कर दावा प्राप्त नहीं हुआ। कर अधिकारियों के साथ सामंजस्य स्थापित करने के निर्देश

क्या कर निरीक्षणालय को आयकर पर डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, प्राप्य और देय के ब्यौरे की मांग करने का अधिकार है?

डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान निरीक्षकों की शक्तियाँ। उन दस्तावेज़ों की सूची जिन्हें कर अधिकारियों को ऑडिट के दौरान अनुरोध करने का अधिकार है?

सवाल:क्या कर निरीक्षणालय को आयकर पर डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में, प्राप्य और देय के ब्यौरे की मांग करने का अधिकार है? एनडी में करदाता के डेटा और कर प्राधिकरण को उपलब्ध डेटा के बीच कोई विसंगति या विरोधाभास की पहचान नहीं की गई।

उत्तर:कर प्राधिकरण स्पष्टीकरण के लिए अनुरोध भेज सकता है यदि, डेस्क टैक्स ऑडिट के हिस्से के रूप में, कर रिटर्न (गणना) में त्रुटियों की पहचान की जाती है और (या) प्रस्तुत दस्तावेजों में निहित जानकारी के बीच विरोधाभास, या के बीच एक विसंगति की पहचान की जाती है। करदाता द्वारा प्रदान की गई जानकारी और कर नियंत्रण के दौरान कर प्राधिकरण को उपलब्ध दस्तावेजों में निहित जानकारी।

डेस्क ऑडिट के भाग के रूप में, संघीय कर सेवा को केवल कला में निर्दिष्ट कुछ मामलों में दस्तावेजों के प्रावधान की आवश्यकता हो सकती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 88, विशेष रूप से:

खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड

और )।

इसलिए, यदि जानकारी में कोई त्रुटि या विरोधाभास नहीं है, तो आपको प्राप्य और देय का विवरण प्रदान करने की आवश्यकता नहीं है।

दलील

डेस्क टैक्स ऑडिट के दौरान निरीक्षकों की शक्तियाँ क्या हैं?

कर निरीक्षणालय केवल निम्नलिखित मामलों में लेखापरीक्षित संगठन से दस्तावेज़ जमा करने की मांग कर सकता है:

• यदि, दो वर्षों के बाद, संगठन ने एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की है जिसमें बजट में देय कर की राशि कम कर दी गई है या हानि की राशि बढ़ा दी गई है। ( खंड 8.3 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन किसी क्षेत्रीय निवेश परियोजना में भागीदार के रूप में कर लाभ का उपयोग करता है। ( खंड 12 कला। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि कोई संगठन तीसरे पक्ष के हितों में कार्य करने वाले विदेशी संगठनों को भुगतान की गई प्रतिभूतियों से आय के संबंध में आयकर के लिए कर एजेंट के कर्तव्यों का पालन करता है ( खंड 1 कला. 310.2 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन कर लाभ लागू करता है ( खंड 6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड).
  • , );
• यदि किसी संगठन ने आवश्यक संलग्न दस्तावेजों के बिना कर रिटर्न दाखिल किया है, तो निरीक्षणालय को इन दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, ये संगठन के शून्य वैट दर () के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ हो सकते हैं;
• यदि किसी संगठन ने वापस किए जाने वाले कर की राशि के साथ वैट रिटर्न दाखिल किया है, तो निरीक्षणालय को कर कटौती के सही आवेदन की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, ये ऑडिट किए गए संगठन के आपूर्तिकर्ताओं के चालान हो सकते हैं ( खंड 1 कला. 172 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन और उसके प्रतिपक्ष द्वारा दाखिल किए गए वैट रिटर्न में, निरीक्षण ने विरोधाभासों और विसंगतियों का पता लगाया है जो कर आधार को कम बताने या कर कटौती को अधिक बताने का संकेत देते हैं। ऐसी स्थिति में, निरीक्षण को संदेह पैदा करने वाले लेनदेन से संबंधित चालान, प्राथमिक और अन्य दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8.1 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि किसी संगठन ने प्राकृतिक संसाधनों के उपयोग से संबंधित करों पर रिपोर्ट दर्ज की है, तो निरीक्षणालय को उन दस्तावेजों का अनुरोध करने का अधिकार है जो इन करों की गणना और भुगतान का आधार हैं। ऐसे कर खनिज निष्कर्षण कर हैं ( चौ. 26 रूसी संघ का टैक्स कोड), जल कर ( चौ. 25.2 रूसी संघ का टैक्स कोड), भूमि का कर ( चौ. 31 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि, दो वर्षों के बाद, संगठन ने एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की है जिसमें बजट में देय कर की राशि कम कर दी गई है या हानि की राशि बढ़ा दी गई है। इस मामले में, निरीक्षणालय को संकेतकों में परिवर्तन को उचित ठहराने वाले प्राथमिक और अन्य दस्तावेजों के साथ-साथ विश्लेषणात्मक कर लेखांकन रजिस्टरों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 8.3 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन किसी क्षेत्रीय निवेश परियोजना में भागीदार के रूप में कर लाभ का उपयोग करता है। इस मामले में, निरीक्षण को यह पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों की आवश्यकता का अधिकार है कि संगठन की गतिविधियाँ किसी विशेष क्षेत्रीय निवेश परियोजना की शर्तों का अनुपालन करती हैं ( खंड 12 कला। रूसी संघ का 88 टैक्स कोड);
• यदि संगठन तीसरे पक्ष के हितों में कार्य करने वाले विदेशी संगठनों को भुगतान की जाने वाली प्रतिभूतियों से आय के संबंध में आयकर के लिए कर एजेंट के कर्तव्यों का पालन करता है। इस मामले में, निरीक्षणालय को कर की गणना और भुगतान की शुद्धता की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की मांग करने का अधिकार है ( खंड 1 कला. 310.2 रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि विक्रय संगठन ने उत्पाद शुल्क कर रिटर्न दाखिल किया है जिसमें उसने खरीदारों द्वारा उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं (शराब और अल्कोहल युक्त उत्पादों को छोड़कर) की वापसी के संबंध में कटौती की घोषणा की है। इस मामले में, निरीक्षण को रिटर्न - डिलीवरी नोट, चालान इत्यादि की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार है। खंड 5 कला। 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि अल्कोहलिक (अल्कोहल युक्त) उत्पादों के निर्माता ने उत्पाद शुल्क कर घोषणा दायर की है जिसमें उसने अपने आपूर्तिकर्ता को एथिल अल्कोहल की वापसी के संबंध में कटौती की घोषणा की है। इस मामले में, निरीक्षण को रिटर्न की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की आवश्यकता का अधिकार है - अधिनियम, चालान, चालान, आदि। खंड 5 कला। 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि आयातक ने रूस में माल आयात करते समय भुगतान किए गए उत्पाद कर के लिए कटौती के साथ उत्पाद शुल्क कर रिटर्न दाखिल किया है। आयातित वस्तुओं का उपयोग उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं के उत्पादन के लिए किया जाता है। इस मामले में, निरीक्षण को माल की आंतरिक आवाजाही, स्वीकृति और हस्तांतरण के कार्य और उत्पादन के लिए बट्टे खाते में डालने आदि के लिए चालान की आवश्यकता का अधिकार है। खंड 2 कला. 200 , खंड 8.4 कला. 88रूसी संघ का टैक्स कोड);
• यदि संगठन कर्मचारियों को ऐसी राशि का भुगतान करता है जो बीमा योगदान के अधीन नहीं है, या कम योगदान दरें लागू करता है ( खंड 8.6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). इस मामले में, निरीक्षण को योगदान और कम टैरिफ से छूट के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध करने का अधिकार है;
• यदि कोई संगठन कर लाभ लागू करता है, तो निरीक्षणालय को उन लेनदेन और संपत्ति के बारे में स्पष्टीकरण मांगने का अधिकार है जिसके संबंध में लाभ लागू किया जाता है, साथ ही इन लाभों के उपयोग की वैधता की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ ( खंड 6 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). उदाहरण के लिए, यदि कोई संगठन वैट लाभ लागू करता है, तो निरीक्षणालय को वैट से मुक्त संचालन करने के लिए लाइसेंस की आवश्यकता हो सकती है (उनके लाइसेंस के अधीन) ( खंड 6 कला. 149 रूसी संघ का टैक्स कोड), वैट के अधीन और कराधान से छूट वाले लेनदेन के अलग-अलग लेखांकन के रखरखाव की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ ( खंड 4 कला। 149 रूसी संघ का टैक्स कोड), और स्पष्टीकरणकिसी विशेष लाभ के उपयोग की वैधता के मुद्दों पर।

डेस्क ऑडिट के दौरान, निरीक्षणालय को कर कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए अन्य मामलों में अन्य दस्तावेजों या निर्दिष्ट दस्तावेजों की मांग करने का कोई अधिकार नहीं है ( खंड 7 कला. रूसी संघ का 88 टैक्स कोड). विशेष रूप से, यदि टैक्स कोड द्वारा इसकी स्पष्ट रूप से अनुमति नहीं है, तो डेस्क ऑडिट के दौरान निम्नलिखित का अनुरोध नहीं किया जा सकता है:

• प्राथमिक दस्तावेज़ (उदाहरण के लिए, खरीदारों और आपूर्तिकर्ताओं के साथ संपन्न अनुबंध, बैंक विवरण और आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की पुष्टि करने वाले भुगतान आदेश, प्रदर्शन किए गए कार्य के प्रमाण पत्र) ( रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 25 जुलाई 2012 संख्या 03-02-08/65, रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प दिनांक 18 सितम्बर 2012 क्रमांक 4517/12और दिनांक 11 नवम्बर 2008 क्रमांक 7307/08, उप. और रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 13 सितंबर 2012 के पत्र संख्या एएस-4-2/15309);
• लेखांकन रजिस्टर, वित्तीय विवरण, व्यक्तिगत घोषणा पंक्तियों की प्रतिलेख ( रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम का संकल्प दिनांक 18 सितंबर, 2012 संख्या 4517/12 , उप. रूस की संघीय कर सेवा का 1 पत्र दिनांक 13 सितंबर 2012 संख्या एएस-4-2/15309);
• अनौपचारिक रिपोर्ट, विश्लेषणात्मक रिपोर्ट (सारांश) और अन्य सामग्रियां जो प्राथमिक लेखांकन दस्तावेज़ नहीं हैं ( उप. रूस की संघीय कर सेवा के 4 पत्र दिनांक 13 सितंबर 2012 संख्या एएस-4-2/15309).

निरीक्षक सीधे कर कार्यालय में अनुरोधित दस्तावेजों से परिचित हो जाते हैं। यह इस तथ्य के कारण है कि संपूर्ण डेस्क ऑडिट उसके स्थान () पर किया जाता है। इसी प्रकार की व्याख्याएँ इसमें निहित हैं रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 11 जनवरी 2009 क्रमांक 03-02-07/1-1.

शीर्ष 12 दस्तावेज़ जिन्हें अदालतें कंपनियों को जमा नहीं करने की अनुमति देती हैं, हालांकि कर अधिकारी दृढ़ता से अनुरोध करते हैं

खातों और लेखांकन रजिस्टरों के अनुप्रयोग के संबंध में लेखांकन पर विधान प्रकृति में सलाहकारी है ( रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय का निर्धारण दिनांक 10 जनवरी 2012 संख्या वीएएस-16821/11). इसका मतलब यह है कि ऐसी संभावना है कि कंपनी इन रजिस्टरों का बिल्कुल भी रखरखाव नहीं करती है। और निरीक्षण के लिए कर अधिकारियों को प्रस्तुत करने के लिए कुछ भी नहीं है।

MIREA में प्रबंधन विभाग के एक वरिष्ठ व्याख्याता ने कहा कि करदाता से केवल प्राथमिक दस्तावेजों का अनुरोध किया जा सकता है, जिसमें बैलेंस शीट, खाता कार्ड और सामान्य बहीखाता शामिल नहीं हैं ( रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय का संकल्प दिनांक 07/09/14 संख्या 46-एडी14-15).

न्यायाधीशों के अनुसार, सामान्य बहीखाता और बैलेंस शीट लेखांकन के लिए वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की स्वीकृति की पुष्टि नहीं करते हैं। इसलिए, उन्हें कर कटौती और वैट रिफंड (एफएएस संकल्प) के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने के लिए प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है पूर्वी साइबेरियाई दिनांक 02.11.10 संख्या ए69-336/2009और पोवोलज़्स्की दिनांक 20 मार्च, 2008 क्रमांक A65-25305/07जिले)। इसलिए, निरीक्षकों द्वारा अनुरोध किए जाने पर ऐसे दस्तावेज़ प्रदान करने में विफलता के लिए कंपनी को कर के लिए उत्तरदायी नहीं ठहराया जा सकता है।

एक अन्य मामले में, अदालतों ने स्पष्ट किया कि लेखांकन रजिस्टरों का उद्देश्य लेखांकन के लिए स्वीकार किए गए प्राथमिक दस्तावेजों में निहित जानकारी को व्यवस्थित और संचय करना है, साथ ही लेखांकन खातों और वित्तीय विवरणों में परिलक्षित होना है ( वोल्गा क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 19 सितंबर, 2013 संख्या A55-31523/2012). टर्नओवर बैलेंस शीट लेखांकन रजिस्टरों को संदर्भित करती है, न कि "करों की गणना और भुगतान के लिए आवश्यक दस्तावेज़।" टैक्स कोड कंपनियों को इन दस्तावेज़ों को तैयार करने और बनाए रखने के लिए बाध्य नहीं करता है। इसलिए, निरीक्षकों का जुर्माना गैरकानूनी है।

1 जुलाई 2016 से, कर अधिकारियों को ऑडिट के दौरान अनुरोध करने का अधिकार रखने वाले दस्तावेज़ों की सूची कम कर दी गई है

कंपनी कर अधिकारियों को टर्नओवर बैलेंस शीट जमा करने के लिए बाध्य नहीं है, क्योंकि वे "प्राथमिक" से संबंधित नहीं हैं और माल, कार्य या सेवाओं की पोस्टिंग की पुष्टि नहीं करते हैं (आदेश रूसी संघ का सर्वोच्च न्यायालय दिनांक 07/09/14 संख्या 46-एडी14-15और एफएएस वोल्गा जिला दिनांक 19 सितंबर, 2013 क्रमांक ए55-31523/2012). लेकिन "टर्नओवर" लेखांकन रजिस्टर हैं। यदि उनसे प्राप्त जानकारी का उपयोग करों की गणना के लिए किया जाता है, तो उन्हें नियंत्रकों के सामने प्रस्तुत करना अधिक सुरक्षित है ( खंड 1 कला. रूसी संघ का 54 टैक्स कोड)

औपचारिक रूप से, संगठन लेखांकन खाता कार्ड प्रदान करने के लिए बाध्य नहीं है (उन्हीं कारणों से यह सामान्य खाता बही और "टर्नओवर" प्रदान करने के लिए बाध्य नहीं है)।
लेकिन कार्ड प्रस्तुत करना अधिक सुरक्षित है यदि कंपनी अलग कर लेखांकन रजिस्टर तैयार नहीं करती है और करों की गणना के लिए लेखांकन डेटा का उपयोग करती है ( उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प दिनांक 28.02.13 संख्या A13-3557/2012 6-NDFL दिया गया है। पहली तिमाही के लिए 6-एनडीएफएल भरने के निर्देशों और नमूनों के लिए, सिफारिशें देखें।"

रूसी संघ के वित्त मंत्रालय

संघीय कर सेवा

पत्र

संघीय कर सेवा रूसी संघ के कर संहिता (बाद में रूसी संघ के कर संहिता के रूप में संदर्भित) द्वारा स्थापित दायित्व के कर अधिकारियों द्वारा कार्यान्वयन के मुद्दे पर न्यायिक मध्यस्थता अभ्यास की समीक्षा प्रदान करती है। करदाता पर निर्भर मुख्य और (या) कंपनियों के बजट के ऋण का निरीक्षण किया जा रहा है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 23 के अनुच्छेद 1 के उप-अनुच्छेद 1 में करदाताओं को कानूनी रूप से स्थापित करों और शुल्क का भुगतान करने का दायित्व प्रदान किया गया है।

एक सामान्य नियम के रूप में, करदाता स्वतंत्र रूप से कर का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने के लिए बाध्य है, जब तक कि अन्यथा कर और शुल्क पर कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के खंड 1)। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 1 द्वारा स्थापित कर भुगतान की स्वतंत्रता का अर्थ है कि कर का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने के लिए, करदाता अपनी ओर से और अपने खर्च पर कर का भुगतान करता है (अनुच्छेद 5) 22 जनवरी 2004 एन 41 -ओ) के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के फैसले के पैराग्राफ 2 के अनुसार।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 किसी अन्य व्यक्ति (आश्रित और (या) संबंध में मूलधन) से तीन महीने से अधिक समय से किताबों में मौजूद कर ऋण की रकम की अदालत में वसूली के मामले स्थापित करते हैं। करदाता को), जिसके पक्ष में करदाता की संपत्ति (प्रधान और (या) ) किसी अन्य व्यक्ति के संबंध में आश्रित) संपत्ति जिसके खर्च पर कर का भुगतान करने का दायित्व पूरा किया जाना चाहिए।

30 नवंबर, 2016 के संघीय कानून संख्या 401-एफजेड "रूसी संघ के कर संहिता के भाग एक और दो में संशोधन और रूसी संघ के कुछ विधायी अधिनियमों पर" (इसके बाद कानून संख्या 401 के रूप में संदर्भित) में संशोधन पेश किए गए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 सहित, जिसके अनुसार, 30 नवंबर, 2016 से, कर ऋण का संग्रह अदालत द्वारा मान्यता प्राप्त व्यक्तियों से किया जाता है जो अन्यथा करदाता पर निर्भर होते हैं जिनके लिए बकाया दर्ज किया गया है। ऐसे व्यक्ति रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 11 में निर्दिष्ट व्यक्ति हो सकते हैं: संगठन, व्यक्तिगत उद्यमी और व्यक्ति।

इसके अलावा, करों और शुल्क पर रूसी संघ का कानून केवल करदाता की रूसी मुख्य या आश्रित कंपनियों से कर ऋण एकत्र करने की संभावना के रूप में प्रतिबंध स्थापित नहीं करता है।

आश्रित कंपनी की आय से कर के संग्रह पर रूसी संघ के कर संहिता के प्रावधान कर का भुगतान करने के दायित्व की स्वतंत्र पूर्ति के सामान्य सिद्धांत के अपवाद हैं। कर के स्व-भुगतान पर सामान्य नियम के इस अपवाद को प्रदान करके, विधायक ने करदाता की अपनी संपत्ति के निपटान की विशेष परिस्थितियों के साथ किसी अन्य व्यक्ति से ऋण एकत्र करने की संभावना को जोड़ा, जिसकी कीमत पर कर का भुगतान करने का दायित्व है पूरा करना था.

न्यायिक अभ्यास के विश्लेषण से पता चला है कि अदालतें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के आवेदन के लिए कानूनी आधारों के अस्तित्व को पहचानती हैं और कर प्राधिकरण की आवश्यकताओं को पूरा करती हैं यदि कर प्राधिकरण साबित करता है परिस्थितियों का समूह जो करदाता पर निर्भर मुख्य और (या) कंपनियों से ऋण की वसूली के दावे के साथ अदालत में आवेदन करने के कर प्राधिकरण के अधिकार से संबंधित है:

कर लेखापरीक्षा के परिणामस्वरूप ऋण उत्पन्न हुआ;

ऋण को करदाता के पास तीन महीने से अधिक समय से पंजीकृत होना चाहिए;

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 में निर्दिष्ट संगठनों की निर्भरता रूसी संघ के नागरिक कानून के अनुसार स्थापित की गई है, या (कर अधिकारियों द्वारा एकत्र किए गए साक्ष्य को ध्यान में रखते हुए) रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के उपपैरा 2 पैरा 2 के अनुसार ऋण वसूली के लिए कर प्राधिकरण के दावे पर विचार करते समय संगठनों को अदालत द्वारा अन्यथा आश्रित के रूप में मान्यता दी जा सकती है; साथ ही, कर कानून द्वारा प्रदान किए गए आधारों के अलावा अन्य आधारों पर व्यक्तियों को अन्योन्याश्रित के रूप में पहचानने का न्यायालय का अधिकार न्यायपालिका की स्वतंत्रता के सिद्धांत का पालन करता है;

करदाता के समकक्षों के साथ आश्रित व्यक्ति द्वारा अनुबंधों का नवीनीकरण (निर्दिष्ट समकक्षों के साथ करदाता के संविदात्मक संबंधों की एक साथ समाप्ति के मामलों सहित);

कंपनी पर निर्भर व्यक्ति को आय या अन्य संपत्ति प्राप्त होती है जो करदाता की होती है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 को लागू करने के प्रयोजनों के लिए, न केवल आय के हस्तांतरण का तथ्य, बल्कि करदाता पर निर्भर व्यक्ति के चालू खाते में इसकी प्राप्ति का आधार भी है। कानूनी महत्व. इस मानदंड की शाब्दिक व्याख्या के आधार पर, यह इस प्रकार है कि विधायक, इस उप-अनुच्छेद के आवेदन के लिए एक अनिवार्य शर्त के रूप में स्थापित करदाता द्वारा किसी आश्रित व्यक्ति को धन या अन्य संपत्ति के हस्तांतरण को इंगित नहीं करता है। ऐसे हस्तांतरण की प्रकृति, अर्थात् मुआवजा या अनावश्यकता। इस प्रकार, इस नियम को लागू करने के प्रयोजनों के लिए, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि संपत्ति का हस्तांतरण मुआवजा दिया गया था या अनावश्यक;

करदाता और आश्रित व्यक्ति के वास्तविक पते, संपर्क टेलीफोन नंबर, सूचना साइट, गतिविधियों के प्रकार के बीच की पहचान;

करदाता से आश्रित व्यक्ति में कर्मचारियों का स्थानांतरण;

अन्य परिस्थितियाँ जिन्हें न्यायालय द्वारा महत्वपूर्ण माना जा सकता है।

साथ ही, करदाता की गतिविधियों से आय प्राप्त करने के अधिकार का किसी अन्य व्यक्ति को हस्तांतरण इस व्यक्ति से कर ऋण एकत्र करने के लिए पर्याप्त आधार नहीं है, और इसलिए प्रत्येक विशिष्ट मामले में यह स्थापित करना आवश्यक है:

क्या व्यवसाय के हस्तांतरण की स्थितियाँ और परिस्थितियाँ उन लोगों से भिन्न थीं जो आमतौर पर व्यावसायिक लक्ष्यों का पीछा करने वाले नागरिक लेनदेन में स्वतंत्र प्रतिभागियों की बातचीत के दौरान होती हैं;

क्या लेन-देन की परिस्थितियाँ हमें व्यवसाय के हस्तांतरण की कृत्रिम प्रकृति के बारे में निष्कर्ष पर आने की अनुमति देती हैं, संपत्ति के आधार को स्थानांतरित करने के लिए इन कार्यों का कमीशन, जिसकी कीमत पर करों का भुगतान करने का दायित्व पूरा किया जाना था।

आज, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 को लागू करने की प्रथा में काफी विस्तार हुआ है और यह प्रवृत्ति भविष्य में भी जारी रहेगी। ऐसे मामलों में जहां कर अधिकारी सक्रिय रूप से इस मानदंड द्वारा प्रदान की गई अपनी शक्तियों का प्रयोग करते हैं और अदालत के सामने सबूत पेश करते हैं जो निर्विवाद रूप से आश्रित और (या) मुख्य कंपनियों से ऋण इकट्ठा करने के लिए आधार के अस्तित्व को इंगित करता है, अदालतें उनकी मांगों को पूरा करती हैं।

एक उदाहरण अदालती मामला संख्या A40-153792/14 (SU-91 Inzhstroyset LLC) है। ZAO SU-91 Inzhspetsstroy के ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर, इंस्पेक्टरेट ने नामित करदाता से व्यक्तिगत आयकर (इसके बाद - व्यक्तिगत आयकर) के बकाया की पहचान की।

अदालत में एक बयान दाखिल करते समय, निरीक्षणालय ने संकेत दिया कि करों का भुगतान करने के दायित्व से बचने के लिए, CJSC SU-91 Inzhspetsstroy ने एक अन्य कानूनी इकाई - LLC SU-91 Inzhstroyset (प्रतिवादी) का उपयोग किया - और सभी गतिविधियों का वास्तविक हस्तांतरण किया। उक्त कंपनी को किया गया। इस निष्कर्ष के समर्थन में, कर प्राधिकरण ने निम्नलिखित परिस्थितियों का उल्लेख किया:

प्रतिवादी और ZAO SU-91 Inzhspetsstroy का एक साझा संस्थापक है;

ZAO SU-91 Inzhspetsstroy के जनरल डायरेक्टर फरवरी 2013 से प्रतिवादी के जनरल डायरेक्टर रहे हैं;

प्रतिवादी का राज्य पंजीकरण पता करदाता के वास्तविक स्थान के पते से मेल खाता है;

संगठनों के पास इंटरनेट पर एक सामान्य सूचना वेबसाइट और एक सामान्य टेलीफोन नंबर होता है;

ZAO SU-91 Inzhspetsstroy से कर्मचारियों का प्रतिवादी को स्थानांतरण स्थापित किया गया था;

करदाता ने उपकरण पट्टा समझौते के तहत ऋण प्रतिवादी को हस्तांतरित कर दिया;

प्रतिवादी, कंपनी की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को जारी रखते हुए, अपने समकक्षों के साथ समझौते में प्रवेश करता है;

कंपनी के अनुबंधों के तहत राजस्व उसके समकक्षों से प्रतिवादी के खाते में आता है।

कर प्राधिकरण ने स्थापित किया कि कंपनी और उसके आश्रित पक्ष के ठोस कार्यों के परिणामस्वरूप, करदाता की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियां बंद हो गईं, क्योंकि प्रतिवादी को संपत्ति की बिक्री और कर्मचारियों को उसके कर्मचारियों को स्थानांतरित करना असंभव हो गया। कंपनी ने करों का भुगतान करने के अपने दायित्व को पूरा किया, और साथ ही समान गतिविधियों का वास्तविक कार्यान्वयन निरीक्षण किए जा रहे करदाता के कानूनी उत्तराधिकारी - प्रतिवादी द्वारा शुरू किया गया। तथ्य यह है कि प्रतिवादी की गतिविधियाँ समान उपकरण और समान साधनों का उपयोग करके की गईं, इसकी पुष्टि लेनदेन में कंपनी के अधिकारियों और उसके समकक्षों से पूछताछ के प्रोटोकॉल द्वारा भी की गई थी।

इंस्पेक्टरेट का साक्ष्य आधार भी कंपनियों की पंजीकरण फाइलों की सामग्री, इंटरनेट संसाधनों सहित सूचना के सार्वजनिक रूप से उपलब्ध स्रोतों के विश्लेषण, स्टाफिंग स्तर के विश्लेषण और व्यक्तियों की आय की जानकारी, बैंक खाता विवरण, लेखांकन और कर रिपोर्टिंग दस्तावेजों पर आधारित था।

अदालत ने 29 दिसंबर 2014 के अपने फैसले में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2, अनुच्छेद 20 के प्रावधानों द्वारा निर्देशित किया और कंपनियों की अन्योन्याश्रयता और संबद्धता के तथ्य को स्थापित किया। संपत्ति और कर्मियों के हस्तांतरण पर करदाता के कार्यों का ध्यान इस निष्कर्ष पर पहुंचा कि निरीक्षणालय ने शर्तों का एक सेट साबित कर दिया है जिसके तहत कर ऋण का संग्रह एक आश्रित व्यक्ति से किया जाता है जिसने देनदार से संपूर्ण व्यवसाय प्राप्त किया, जिसमें निश्चित भी शामिल है संपत्ति और कार्यरत कर्मी। इस संबंध में, अदालत ने प्रतिवादी से ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के पूरा होने के बाद कंपनी के बैंक खाते में प्राप्त राशि की सीमा के भीतर देनदार के कर ऋण की राशि की वसूली की।

26 मार्च, 2015 के नौवें पंचाट न्यायालय अपील के निर्णय और 10 जुलाई, 2015 के मास्को जिला पंचाट न्यायालय के निर्णय से, ट्रायल कोर्ट के निर्णय को अपरिवर्तित छोड़ दिया गया था।

2 नवंबर, 2015 एन 305-केजी15-13737 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के फैसले से, एसयू-91 इंज़स्ट्रॉयसेट एलएलसी ने मामले को रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया।

इसी तरह की परिस्थितियाँ अदालतों द्वारा केस संख्या ए12-14630/2014 (ट्रस्ट स्ट्रॉमेखानिज़ात्सिया एलएलसी) के विचार के हिस्से के रूप में स्थापित की गईं।

वोल्गोग्राड क्षेत्र की मध्यस्थता अदालत, 27 अगस्त, 2014 के एक फैसले में इस निष्कर्ष पर पहुंची कि निरीक्षण किए गए करदाता और कंपनी के बीच कोई अन्योन्याश्रयता नहीं थी और निरीक्षणालय की बताई गई आवश्यकताओं को पूरा करने से इनकार कर दिया। अदालत ने संकेत दिया कि कर प्राधिकरण का यह तर्क कि कंपनी और प्रतिवादी के पास सामान्य संस्थापक हैं, दस्तावेजित नहीं है और इसके अलावा, अदालत की राय में, नागरिक कानून के दृष्टिकोण से इन व्यक्तियों की अन्योन्याश्रयता का संकेत देने वाली परिस्थिति नहीं है। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 20 के अनुच्छेद 2 और अनुच्छेद 105.1 के अनुच्छेद 7 के निरीक्षणालय के संदर्भ, जिससे यह निष्कर्ष निकलता है कि अदालत व्यक्तियों को अन्य आधारों पर अन्योन्याश्रित के रूप में पहचान सकती है, को अदालत ने आधार पर निराधार माना था। किसी आश्रित व्यक्ति से ऋण एकत्र करने के लिए रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित आधार उस संगठन पर लागू होते हैं जो नागरिक कानून के अनुसार करदाता पर निर्भर है। प्रथम दृष्टया अदालत के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 20, अध्याय 14.1 के प्रावधान इन व्यक्तियों द्वारा लागू लेनदेन की कीमतों की विपणन क्षमता की निगरानी के उद्देश्य से अन्योन्याश्रित के रूप में व्यक्तियों की मान्यता के मुद्दों को विनियमित करते हैं, हालांकि, विचाराधीन मामले में यह परिस्थिति अनुपस्थित है, और इसलिए रूसी संघ के टैक्स कोड के इन प्रावधानों को विवादास्पद कानूनी संबंधों पर लागू करने का कोई आधार नहीं है।

प्रथम दृष्टया अदालत के इन निष्कर्षों को बारहवीं पंचाट न्यायालय अपील द्वारा अस्थिर माना गया था, जो 23 जनवरी, 2015 के फैसले में परिलक्षित हुआ था, जिसे 20 मई, 2015 के कैसेशन कोर्ट के फैसले द्वारा अपरिवर्तित छोड़ दिया गया था।

अदालत ने पाया कि करदाता के ऑन-साइट टैक्स ऑडिट की शुरुआत से कुछ समय पहले, एक नई कानूनी इकाई बनाई गई थी - समान नाम वाली एक कंपनी, समान प्रकार की गतिविधियाँ और समान सूचना वेबसाइट, जो वार्षिक जानकारी पोस्ट करती थी टर्नओवर और निर्माण और स्थापना कार्य की वार्षिक मात्रा 2007 में शुरू हुई, यानी कंपनी के निर्माण से पहले भी, इस तथ्य के बावजूद कि यह जानकारी पूरी तरह से करदाता की जानकारी से मेल खाती है, जिसमें करदाता द्वारा किए गए निर्माण परियोजनाओं के बारे में भी शामिल है, और करदाता द्वारा आकर्षित उपठेकेदारों के बारे में। उसी समय, करदाता के कर्मचारियों को कंपनी के कर्मचारियों में स्थानांतरित कर दिया गया था, जो उस अवधि के लिए व्यक्तियों - संगठन के कर्मचारियों - की आय के बारे में जानकारी प्रदान करता था जब ये कर्मचारी करदाता के कर्मचारियों में थे, और करदाता ने स्वयं प्रदान नहीं किया था इस अवधि के लिए व्यक्तिगत आयकर पर जानकारी।

इन संगठनों के चालू खातों में नकदी प्रवाह के विश्लेषण से पता चलता है कि कंपनी ने करदाता की सुविधाओं के निर्माण के लिए अनुबंध के तहत भुगतान के रूप में धन हस्तांतरित किया, और कुछ सुविधाओं के निर्माण के लिए करदाता की आय कंपनी के खाते में चली गई, जो निर्माण में भाग नहीं लिया और न ही ले सकता था, क्योंकि यह अभी तक अस्तित्व में नहीं था।

अदालतों ने पाया कि कंपनी के प्रबंधक और करदाता, साथ ही प्रबंधन पदों से संबंधित मुख्य अभियंता, शिफ्ट में एक ही व्यक्ति थे, यह देखते हुए कि कंपनी वास्तव में करदाता के समझौतों और अनुबंधों के तहत काम करना जारी रखती थी।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.1 के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 द्वारा निर्देशित, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि ट्रेस्ट स्ट्रोयमेकनिज़ात्सिया एलएलसी पर करदाता के कर ऋण का भुगतान करने का दायित्व है।

14 सितंबर, 2015 एन 306-केजी15-10508 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के फैसले से, ट्रेस्ट स्ट्रोयमेकनिज़ात्सिया एलएलसी को रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम में मामले को स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया गया था।

दूसरा उदाहरण केस नंबर A69-2202/2015 है। यह स्थापित करने के बाद कि तातारस्तान गणराज्य का राज्य एकात्मक उद्यम "अक-डोवुराकेनर्गो" और टायवा गणराज्य का राज्य एकात्मक उद्यम "प्रबंधन कंपनी TEK 4" (प्रतिवादी) एक ही कानूनी पते पर पंजीकृत हैं, एक सामान्य शासी निकाय का प्रतिनिधित्व किया गया है टायवा गणराज्य के उद्योग और ऊर्जा मंत्रालय द्वारा, राज्य एकात्मक उद्यम आरटी "अक-डोवुराकेनेर्गो" के चालू खाते के माध्यम से धन के प्रवाह का अध्ययन किया गया और अन्योन्याश्रित इकाई एसयूई आरटी "यूके" के खाते में उनकी रसीद की पहचान की गई। TEK 4", अदालतें एक एजेंसी समझौते के समापन के माध्यम से कर दायित्वों की पूर्ति में उनके कार्यों के समन्वय के बारे में, इन संगठनों की परस्पर निर्भरता के बारे में निष्कर्ष पर पहुंचीं।

इस मामले में 25 अगस्त, 2016 के एक फैसले के द्वारा, रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय ने मामले को रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया।

मामले संख्या ए40-194887/14 में, अदालतों ने पाया कि एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी को ऑन-साइट टैक्स ऑडिट की नियुक्ति के बारे में पता चलने के बाद, टेरास्की पार्क एलएलसी (प्रतिवादी) का गठन किया गया था। टेरास्की पार्क एलएलसी की अधिकृत पूंजी में एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी की हिस्सेदारी 34% थी। पूर्वगामी के आधार पर, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी, टेरास्की पार्क एलएलसी की अधिकृत पूंजी में अपनी प्रमुख भागीदारी के कारण, मुख्य (प्रमुख) कंपनी थी।

टेरास्की पार्क एलएलसी के चालू खाते से उद्धरण के विश्लेषण से, कर प्राधिकरण ने स्थापित किया कि ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर किए गए निर्णय प्राप्त करने के बाद, एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी ने ऋण समझौतों के तहत धन को चालू खाते में स्थानांतरित कर दिया। टेरास्की पार्क एलएलसी की एक सहायक कंपनी, और करदाता के स्वामित्व वाली भूमि का भूखंड भी उससे अलग कर दिया गया। इन लेन-देन ने कर प्राधिकरण के लिए एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी से बकाया वसूल करना असंभव बना दिया। उपरोक्त को ध्यान में रखते हुए, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार टेरास्की पार्क एलएलसी से एक्सपोखोलॉड कंपनी एलएलसी का ऋण एकत्र करने के लिए आधार हैं।

समान साक्ष्य आधार की उपस्थिति में एक समान कानूनी स्थिति चौदहवें मध्यस्थता न्यायालय अपील दिनांक 03/31/2016 के मामले संख्या ए13-4283/2015 (आईएनएएम एलएलसी), मध्यस्थता न्यायालय के संकल्प में परिलक्षित हुई थी। सुदूर पूर्वी जिले के दिनांक 06/01/2016 के मामले संख्या A73-11276 /2015 (ग्रेनाइट एलएलसी), मामले संख्या A27-5033/2015 के मामले में पश्चिम साइबेरियाई जिले के मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 25 मई, 2016 के संकल्प ( राडा आर एलएलसी)।

साक्ष्य आधार को मजबूत करने के लिए, कर अधिकारी चालू खातों के बयानों के विश्लेषण के आधार पर आश्रित व्यक्तियों के खातों में आय के हस्तांतरण के तथ्य को स्थापित करने तक ही सीमित नहीं हैं, बल्कि वसीयत को स्थापित करने के लिए प्राथमिक दस्तावेजों के पूरे परिसर की जांच करते हैं। आश्रित कंपनी की आय और संपत्ति को स्थानांतरित करने के लिए, जो कर प्राधिकरण को कर चोरी के उद्देश्य से व्यक्तियों के सहमत उद्देश्यपूर्ण कार्यों का दावा करने की अनुमति देता है।

इसके अलावा, कर अधिकारी संगठनों के अधिकारियों के खिलाफ शुरू किए गए आपराधिक मामलों की सामग्री का उपयोग करते हैं, जिससे अदालतों में कर अधिकारियों के हितों का प्रतिनिधित्व करने की दक्षता बढ़ जाती है।

एक उदाहरण मामला संख्या ए67-5451/2015 है, जिसमें अदालतों ने पाया कि हवाई टिकटों और अन्य सेवाओं की बिक्री के लिए एबीसी टॉम्स्क एविया एलएलसी (एजेंट) और टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी (वाहक वाहक) के बीच एक एजेंसी समझौता संपन्न हुआ था , जिसके अनुसार एबीसी टॉम्स्क एविया एलएलसी ने टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी की उड़ानों में यात्री उड़ानों, चार्टर उड़ानों और कार्गो स्थानों के लिए टिकट बेचे।

अदालतों ने स्थापित किया और एलएलसी "एयरलाइन टॉम्स्क एविया" (प्रतिवादी) पर विवाद नहीं किया कि कर का भुगतान करने के लिए एलएलसी "एयरलाइन टॉम्स्क एविया" की बाध्यता उत्पन्न होने के बाद, एलएलसी "एयरलाइन टॉम्स्क एविया" की हवाई टिकटों और अन्य सेवाओं की बिक्री से आय हुई थी। प्रतिवादी के बैंक खातों में प्राप्त यह परिस्थिति दो संगठनों के चालू खातों के विवरणों के विश्लेषण के साथ-साथ देनदार के पत्रों के आधार पर स्थापित की गई थी, जिन्होंने निष्पादन को आगे बढ़ाने की इच्छा व्यक्त की थी ऑर्डर नियमित रूप से (सप्ताह में कई बार) एबीसी टॉम्स्क एविया एलएलसी के पते पर प्राप्त होता था, जिस पर टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी के निदेशक द्वारा हस्ताक्षर किए गए थे, जिसके अनुसार एवीएस टॉम्स्क एविया एलएलसी को समकक्षों - टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी के लेनदारों को धन हस्तांतरित करना होगा। जिसे सख्ती से पूरा किया गया।

कर प्राधिकरण ने टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी के प्रबंधन द्वारा छुपाए गए तथ्य पर शुरू किए गए एक आपराधिक मामले के ढांचे में एवीएस टॉम्स्क एविया एलएलसी के बैंक खातों पर नकदी प्रवाह के विवरण के आधार पर की गई जांच के परिणामों का उल्लेख किया। संगठन के धन का, जिसकी कीमत पर रूसी संघ के आपराधिक संहिता के अनुच्छेद 199.2 में प्रदान किए गए अपराध के संकेतों के आधार पर बड़े पैमाने पर कर और (या) शुल्क एकत्र किया जाना चाहिए। इस जांच ने टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी के अधिकारियों द्वारा हस्ताक्षरित प्राधिकरण पत्रों के आधार पर विभिन्न प्राप्तकर्ताओं के पक्ष में टॉम्स्क एविया एलएलसी के निपटान खातों से हस्तांतरित धनराशि की स्थापना की।

कर प्राधिकरण द्वारा प्रस्तुत साक्ष्य (संगठनों के अधिकारियों से पूछताछ के प्रोटोकॉल, अनुबंध, प्रशासनिक पत्र, बैंक खातों की जांच सहित) को ध्यान में रखते हुए, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि कर प्राधिकरण द्वारा निर्णय लेने के बाद अनुक्रमिक कार्रवाइयों का कालक्रम अतिरिक्त बकाया अर्जित करने के लिए, दावा जारी करना और ऋण एकत्र करने के लिए अनिवार्य उपाय करना, अर्थात्, हवाई टिकटों और अन्य सेवाओं की बिक्री से आय का प्रतिनिधित्व करने वाली राशि के लिए प्रतिवादी द्वारा टॉम्स्क एविया एयरलाइंस एलएलसी के प्रशासनिक पत्रों का निष्पादन, इसे स्थानांतरित करने पर प्रतिपक्ष संगठनों के खाते - एबीसी टॉम्स्क एविया एलएलसी (प्रतिवादी) और टॉम्स्क एविया के बाद से ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों के आधार पर करदाता द्वारा उसे अर्जित कर दायित्वों के भुगतान से बचने के उद्देश्य से संगठनों के समन्वित कार्यों को इंगित करता है एयरलाइंस एलएलसी अन्योन्याश्रित संस्थाएं हैं, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि एलएलसी "एवीएस "टॉम्स्क एविया" से रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 (संकल्प) के अनुसार ऋण एकत्र करने के लिए आधार हैं। अपील की सातवीं मध्यस्थता अदालत दिनांक 20 अप्रैल, 2016)।

यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि न्यायिक व्यवहार में ऐसे उदाहरण हैं जब गतिविधियों का हस्तांतरण किसी नव निर्मित कंपनी को नहीं, बल्कि पहले से संचालित कंपनी को किया जाता है - केस नंबर A32-24705/2014 (टीडीएस "इंजीनियरिंग")।

करदाता-देनदार को दिवालिया घोषित करने से करदाता-देनदार की आश्रित और/या मुख्य कंपनी के संबंध में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के आवेदन पर असर नहीं पड़ सकता है।

इस प्रकार, यूराल जिले के मध्यस्थता न्यायालय ने मामले संख्या A60-11984/2015 (मोस्टबाज़ा एलएलसी) में दिनांक 02/03/2016 के एक प्रस्ताव में, करदाता पर निर्भर व्यक्ति से राशि एकत्र करने की वैधता के मुद्दे पर विचार किया। ऋण का जो करदाता-देनदार के दिवालियापन के मामले में लेनदारों के दावों के रजिस्टर में पूरी तरह से शामिल है।

करदाता का तर्क है कि जेएससी मोस्टिनज़स्ट्रॉय (एलएलसी मोस्टबाज़ा) पर निर्भर व्यक्ति से ऋण एकत्र करके इंस्पेक्टरेट की आवश्यकताओं को पूरा करने से लेनदार के दावों की अधिमान्य संतुष्टि होगी और अनुच्छेद 1 के उल्लंघन में जेएससी मोस्टिनज़स्ट्रॉय के अन्य लेनदारों के अधिकारों का उल्लंघन होगा। 26 अक्टूबर 2002 के संघीय कानून के 63 एन 127-एफजेड "इनसॉल्वेंसी (दिवालियापन) पर" (बाद में दिवालियापन कानून के रूप में संदर्भित), को अदालत द्वारा निराधार घोषित किया गया था। दिवालियापन कानून के अनुच्छेद 1 के प्रावधानों के अनुसार, देनदार को दिवालिया घोषित करना एक अलग वसूली प्रक्रिया नहीं है, बल्कि देनदार की स्थिति को अपने दायित्वों का भुगतान करने में असमर्थ व्यक्ति के रूप में स्थापित करता है, जिसके संबंध में अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार एक अन्योन्याश्रित व्यक्ति से ऋण राशि का संग्रह, उस स्थिति में जब करदाता-देनदार को दिवालिया घोषित किया जाता है, दिवालियापन कानून के प्रावधानों का खंडन नहीं करता है , भले ही ऋण की राशि करदाता-देनदार के दिवालियापन मामले में लेनदारों के दावों के रजिस्टर में पूरी तरह से शामिल हो।

इसी तरह की कानूनी स्थिति मामले संख्या A04-10888/2015 (होटल एशिया एलएलसी) में 4 मई, 2016 के छठे मध्यस्थता न्यायालय अपील के फैसले में तैयार की गई है।

साथ ही, करदाता अक्सर ऋण चुकौती से बचने के तरीके के रूप में एक कानूनी इकाई को समाप्त करने के तंत्र का उपयोग करते हैं।

इस संबंध में, मामले संख्या A06-6687/2015 (Inzhset LLC) में वोल्गा जिले के मध्यस्थता न्यायालय का 4 जुलाई, 2016 का संकल्प सांकेतिक है, जिसमें अदालत ने संग्रह के लिए कानूनी आधार के अस्तित्व के मुद्दे पर विचार किया। किसी परिसमाप्त कानूनी इकाई का उस पर निर्भर कंपनी से लिया गया ऋण। इंस्पेक्टरेट ने प्रोफ़स्ट्रॉय एलएलसी और इंज़सेट एलएलसी (प्रतिवादी) को अन्योन्याश्रित संस्थाओं के रूप में मान्यता देने के लिए आवेदन किया; मूल्य वर्धित कर पर ऋण का भुगतान करने के लिए किए गए कार्य (सेवाओं) के लिए प्रोस्ट्रॉय एलएलसी की आय की प्रतिवादी से संघीय बजट में वसूली।

कर प्राधिकरण की स्थिति की अवैधता का उल्लेख करते हुए, कंपनी ने संकेत दिया कि जब तक मामले पर विचार किया गया, तब तक करदाता का परिसमापन हो चुका था और बजट के साथ समझौता पूरा हो चुका था। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 44 के अनुसार, कर का भुगतान करने का दायित्व करदाता संगठन के परिसमापन के साथ समाप्त हो जाता है, जब रूसी संघ की बजटीय प्रणाली के साथ सभी समझौते कर संहिता के अनुच्छेद 49 के अनुसार किए जाते हैं। रूसी संघ। इस मानदंड से प्रेरित होकर, प्रतिवादी का मानना ​​था कि इंस्पेक्टरेट द्वारा पहचाने गए परिसमाप्त करदाता का ऋण किसी अन्य व्यक्ति से वसूल नहीं किया जा सकता है।

कंपनी की स्थिति को अदालतों द्वारा गैरकानूनी माना गया था, क्योंकि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 कर चोरी करने वाले करदाता-देनदार के एक अन्योन्याश्रित संगठन से कर ऋण एकत्र करने के लिए एक तंत्र स्थापित करता है। अदालतों ने संकेत दिया कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 44 के प्रावधान, जो कर का भुगतान करने के दायित्वों के उद्भव, परिवर्तन और समाप्ति के लिए प्रक्रिया और आधार निर्धारित करते हैं, को पैराग्राफ में निहित विशेष नियमों को ध्यान में रखते हुए लागू किया जाना चाहिए। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के 2, करदाताओं के एक अन्योन्याश्रित संगठन से कर ऋण एकत्र करने के लिए एक तंत्र के रूप में - कर चोरी करने वाले देनदार। उसी समय, अदालतें इस निष्कर्ष पर पहुंचीं कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 44 के अनुच्छेद 3 को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के नियमों पर प्राथमिकता देना वास्तव में बनाता है इस नियम को लागू करना असंभव है, क्योंकि यह करदाताओं को सभी आर्थिक गतिविधियों को उनके अन्योन्याश्रित संगठन में स्थानांतरित करने की अनुमति देता है, बिना किसी परिणाम या प्रतिकूल कर परिणाम के।

एक करदाता, जो एक राज्य रक्षा आदेश का ठेकेदार है, से आश्रित कंपनी द्वारा प्राप्त धन से ऋण एकत्र करने के लिए आधार के अस्तित्व का मुद्दा 18 अगस्त, 2016 के एक प्रस्ताव में यूराल जिले के मध्यस्थता न्यायालय द्वारा विचार का विषय था। केस संख्या A50-24724/2015 (TD "PILA" LLC) में।

अदालत ने, संघीय राज्य एकात्मक उद्यम "एफ.ई. डेज़रज़िन्स्की के नाम पर मशीन प्लांट" से धन की अन्योन्याश्रयता और पुनर्निर्देशन के तथ्य को एक आश्रित पक्ष - एलएलसी टीडी "पीआईएलए" के खाते में स्थापित किया, इस निष्कर्ष पर पहुंची कि करदाता चोरी कर रहा था। बजट पर किए गए ऋण को चुकाने का दायित्व।

करदाता राज्य रक्षा आदेश का निष्पादक था। अदालत ने इस बात को ध्यान में रखा कि, संघीय कानून संख्या 275-एफजेड "राज्य रक्षा आदेशों पर" के अनुच्छेद 8 के अनुच्छेद 3 के उप-अनुच्छेद 3 के अनुसार, मुख्य ठेकेदार और निष्पादक के कार्यों (निष्क्रियता) को निषिद्ध किया गया है, जिसमें अनुचित शामिल है। राज्य रक्षा आदेश के तहत उत्पादों की कीमत में वृद्धि, गैर-पूर्ति या अनुचित निष्पादन राज्य अनुबंध, राज्य रक्षा आदेश के कार्यान्वयन से संबंधित उद्देश्यों के लिए राज्य अनुबंध के तहत प्राप्त धन का उपयोग करने के उद्देश्य से कार्रवाई (निष्क्रियता) सहित। अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि उद्यम पर निर्भर व्यक्ति से करों और जुर्माने की जबरन वसूली की स्थिति में, न तो अनुच्छेद 8 के प्रावधानों और न ही इस कानून के अन्य प्रावधानों का उल्लंघन किया जाएगा, क्योंकि संघीय कानून एन 275-एफजेड नहीं करता है। राज्य रक्षा आदेश के निष्पादक द्वारा करों और जुर्माने का भुगतान करने के लिए प्राप्त धन को बट्टे खाते में डालने पर रोक लगाना। इस तथ्य के कारण कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के प्रावधान उक्त संघीय कानून के प्रावधानों का खंडन नहीं करते हैं, इन प्रावधानों को अदालत द्वारा विवादास्पद कानूनी संबंधों पर लागू किया गया था।

16 सितंबर, 2016 के रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के फैसले संख्या 305-KG16-6003 में मामले संख्या A40-77894/15 में दिए गए निष्कर्ष कानून प्रवर्तन अभ्यास के गठन के लिए महत्वपूर्ण महत्व के हैं।

इंस्पेक्टरेट ने इंटरक्रॉस ऑप्ट एलएलसी और इंटरोस एलएलसी को कर उद्देश्यों के लिए अन्योन्याश्रित संस्थाओं के रूप में मान्यता देने और इंटरक्रॉस ऑप्ट एलएलसी के खिलाफ आयोजित ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के परिणामों के परिणामस्वरूप इंटरोस एलएलसी से कर ऋण एकत्र करने के लिए एक मुकदमा दायर किया।

मॉस्को के मध्यस्थता न्यायालय के 16 सितंबर, 2015 के फैसले से, 8 दिसंबर, 2015 के नौवें मध्यस्थता न्यायालय के अपील के फैसले को बरकरार रखते हुए, कर प्राधिकरण द्वारा बताई गई मांगें संतुष्ट थीं, हालांकि, कैसेशन कोर्ट ने रद्द कर दिया 13 अप्रैल, 2016 के फैसले से मामले में न्यायिक कृत्यों ने विवादास्पद कानूनी संबंधों के साथ-साथ रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.1 के प्रावधानों को लागू करने की अस्वीकार्यता को इंगित करते हुए मामले को नए विचार के लिए भेजा। तथ्य यह है कि अदालतों ने वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों के विषय के रूप में अपनी स्वतंत्रता के बारे में प्रतिवादी के तर्कों का उचित मूल्यांकन नहीं किया। कैसेशन कोर्ट के अनुसार, विचाराधीन मामले में व्यवसाय का विभाजन शामिल नहीं था, बल्कि एक स्वतंत्र कानूनी इकाई द्वारा व्यवसाय का अधिग्रहण शामिल था।

रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम जिला अदालत के निष्कर्षों से सहमत नहीं था।

कैसेशन कोर्ट के फैसले को पलटते हुए, रूसी संघ का सर्वोच्च न्यायालय इस तथ्य से आगे बढ़ा कि करदाता और व्यक्ति के बीच रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 में उपयोग की जाने वाली "अन्य निर्भरता" की अवधारणा कर ऋण की वसूली के लिए दावा किससे किया गया है इसका एक स्वतंत्र अर्थ है और इसे ध्यान में रखते हुए व्याख्या की जानी चाहिए। इस मानदंड का उद्देश्य उन असाधारण मामलों में कर से बचाव का प्रतिकार करना है जब करदाता और अन्य व्यक्तियों के कार्य समन्वित (निर्भर) होते हैं एक दूसरे पर) प्रकृति और भुगतानकर्ता द्वारा करों का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने की असंभवता की ओर ले जाती है, जिसमें टैक्स कोड आरएफ के अनुच्छेद 105.1 में प्रदान की गई अन्योन्याश्रयता की अनुपस्थिति भी शामिल है।

अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि ऐसे मामले में जहां कंपनियों का व्यवहार वस्तुनिष्ठ रूप से एक-दूसरे पर निर्भर है, इन संगठनों के बीच व्यक्तिपरक निर्भरता के कोई संकेत नहीं हैं, जिसमें पूंजी में भागीदारी और (या) कार्यान्वयन में निर्दिष्ट मानदंड शामिल हैं। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 105.1 के अनुच्छेद 2, एक कानूनी इकाई की गतिविधियों का प्रबंधन रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 को लागू करने की संभावना को बाहर नहीं करता है।

ऐसा करते समय, अदालत ने निम्नलिखित परिस्थितियों को ध्यान में रखा:

टैक्स ऑडिट की समाप्ति से कुछ समय पहले इंटरोस कंपनी का निर्माण;

इन संगठनों की इंटरनेट साइटों पर संपर्क नंबरों और सूचनाओं की पहचान;

कर्मचारियों का एक संगठन से दूसरे संगठन में स्थानांतरण;

नव निर्मित संगठन की ओर से कर्मचारियों और करदाता समकक्षों के बीच निरंतर बातचीत;

आश्रित व्यक्ति के खाते में करदाता की आय की प्राप्ति;

व्यवसाय का हस्तांतरण निःशुल्क था;

किसी ऐसे व्यक्ति को धन हस्तांतरित करके किसी व्यवसाय का हस्तांतरण, जो इंटरक्रॉस होलसेल कंपनी में एकमात्र भागीदार है, इस तथ्य के बावजूद कि उसने करदाता की अधिकृत पूंजी में कोई हिस्सा अलग नहीं किया, उसके पास उचित आर्थिक कारण नहीं थे।

व्यक्तियों को आश्रित के रूप में पहचानने और करदाता के साथ आश्रित व्यक्ति से बकाया ऋण की राशि एकत्र करने के दावों के संबंध में विवाद को हल करने के लिए दावा प्रक्रिया का पालन करने की आवश्यकता का मुद्दा अपील के सत्रहवें मध्यस्थता न्यायालय द्वारा विचार का विषय था। केस संख्या A50-19576/2016 (एलएलसी "खुद का अपार्टमेंट-2") की रूपरेखा।

रूसी संघ के मध्यस्थता प्रक्रिया संहिता के अनुच्छेद 4 के अनुच्छेद 5 के अनुसार (2 मार्च 2016 के संघीय कानून एन 47-एफजेड द्वारा संशोधित), नागरिक कानूनी संबंधों से उत्पन्न विवाद को मध्यस्थता अदालत में भेजा जा सकता है। पार्टियों ने दावा (मांग) भेजे जाने के दिन से तीस कैलेंडर दिनों के बाद पूर्व-परीक्षण निपटान के लिए उपाय किए हैं, जब तक कि कानूनी महत्व के तथ्यों को स्थापित करने के मामलों को छोड़कर, अन्य समय सीमा और (या) प्रक्रियाएं कानून या अनुबंध द्वारा स्थापित नहीं की जाती हैं। , उचित समय के भीतर कानूनी कार्यवाही के अधिकार या उचित समय के भीतर न्यायिक कार्य निष्पादित करने के अधिकार के उल्लंघन के लिए मुआवजा देने के मामले, दिवालियापन (दिवालियापन) के मामले, कॉर्पोरेट विवादों के मामले, अधिकारों की सुरक्षा के मामले और वैध व्यक्तियों के एक समूह के हित, किसी ट्रेडमार्क के गैर-उपयोग के कारण उसके कानूनी संरक्षण की शीघ्र समाप्ति के मामले, मध्यस्थता अदालतों के चुनौतीपूर्ण निर्णयों के मामले।

14 दिसंबर 2016 के एक प्रस्ताव में, अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि इस मानदंड द्वारा प्रदान की गई प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के आधार पर उत्पन्न होने वाले संबंधों पर लागू नहीं है, इसे इस तथ्य से उचित ठहराया गया है कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के संबंध में व्यक्तियों को आश्रित के रूप में पहचानने की आवश्यकता नागरिक कानूनी संबंधों से उत्पन्न होने वाली आवश्यकता नहीं है, क्योंकि आवश्यकताओं का आधार कर कानून के मानदंड हैं ( रूसी संघ का टैक्स कोड), जबकि कर प्राधिकरण के बयान में नागरिक कानून के मानदंडों के आधार पर आवश्यकताएं शामिल नहीं हैं। अदालत आश्वस्त है कि मुकदमेबाजी के सामान्य नियमों के अनुसार विवाद पर विचार नागरिक कानूनी संबंधों से उत्पन्न विवाद के रूप में बताए गए दावे को पुनः वर्गीकृत करने का आधार नहीं हो सकता है।

इस निष्कर्ष के समर्थन में कि विवादों की इस श्रेणी के लिए दावा प्रक्रिया के अनुपालन के लिए कोई कानूनी आधार नहीं है, अदालत ने कहा कि कर के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 को लागू करने के प्रयोजनों के लिए व्यक्तियों को आश्रित के रूप में पहचानने का मुद्दा रूसी संघ की संहिता पर केवल अदालत में ही विचार किया जा सकता है, साथ ही किसी आश्रित संगठन से ऋण वसूली विशेष रूप से अदालत में ही संभव है, जिसमें विवाद को हल करने के लिए दावा प्रक्रिया शामिल नहीं है।

इस प्रकार, इस मामले में अदालत के निष्कर्षों को ध्यान में रखते हुए, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार आश्रित व्यक्ति से कर देनदारियों की वसूली के दावों के संबंध में, अनुपालन 06/01/2016 के बाद सहित, पूर्व-परीक्षण प्रक्रिया की आवश्यकता नहीं है।

कानून प्रवर्तन अभ्यास के लिए, 21 सितंबर 2015 (वीईके एलएलसी) के संकल्प में उत्तर-पश्चिमी जिले के मध्यस्थता न्यायालय के निष्कर्ष महत्वपूर्ण हैं। अदालत ने संकेत दिया कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 47 के प्रावधान, उस अवधि की परिभाषा सहित, जिसके दौरान कर प्राधिकरण करदाता से कर बकाया वसूलने के लिए अदालत में आवेदन कर सकता है, दावों की स्थिति में लागू नहीं हैं। आरएफ टैक्स कोड के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के आधार पर बनाया जा रहा है, क्योंकि यह अवधि केवल उन करदाताओं पर लागू होती है जो आश्रित व्यक्ति नहीं हैं।

न्यायिक अभ्यास के कई उदाहरण हैं, जिनसे यह पता चलता है कि कर प्राधिकरण संगठनों को आश्रित के रूप में मान्यता देने और आश्रित व्यक्ति से ऋण एकत्र करने के दावे के साथ अदालत में आवेदन करने के बाद, ऐसे संगठन स्वेच्छा से ऋण का भुगतान करते हैं, जो बाद में कार्य करता है कर प्राधिकरण के लिए दावे को अस्वीकार करने और मामले में कार्यवाही समाप्त करने का आधार: मामले संख्या A13-18329/2014 (JSC फाउंड्री, JSC) में कार्यवाही की समाप्ति पर वोलोग्दा क्षेत्र के मध्यस्थता न्यायालय का 20 मई, 2015 का फैसला इंजीनियरिंग सेंटर, जेएससी मैकेनिकल असेंबली प्लांट), वोल्गोग्राड क्षेत्र का मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 05/04/2016, मामले संख्या ए12-9162/2016 (प्रोग्रेस एलएलसी), व्लादिमीर क्षेत्र का मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 07/13/2015, मामला संख्या ए11-8617/2014 (मयक एलएलसी), आर्कान्जेस्क क्षेत्र मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 05/12/2015 से केस संख्या ए05-873/2015 (आवास और सांप्रदायिक सेवा एलएलसी नंबर 1), ओर्योल क्षेत्र का मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 14 अप्रैल। , 2016 केस नंबर ए48-5783/2015 (फ्लैक्स प्लांट एलएलसी) में।

बकाया राशि का स्वैच्छिक पुनर्भुगतान ऋण वसूली तंत्र के विधायी विनियमन में सुधार का परिणाम है, जो अनुच्छेद 45 के पैराग्राफ 2 के उपपैरा 2 में प्रदान की गई शक्तियों का प्रयोग करने के लिए साक्ष्य एकत्र करने के मामले में कर अधिकारियों की दक्षता में वृद्धि का संकेत देता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के साथ-साथ बजट में ऋण एकत्र करने के उपाय करने के मामले में, जो अन्य बातों के अलावा, कर अधिकारियों की सक्रिय कार्रवाइयों द्वारा बैंकों को जारी किए गए निष्पादन की रिट को तुरंत प्रस्तुत करने के लिए सुनिश्चित किया जाता है। अंतरिम उपायों को अपनाने पर अदालत के फैसलों के आधार पर।

कर प्राधिकरण की ओर से पर्याप्त साक्ष्य आधार के अभाव में करदाता द्वारा कर ऑडिट के परिणामस्वरूप उत्पन्न होने वाली ऋण राशि के भुगतान की जानबूझकर चोरी, एक आश्रित व्यक्ति के साथ ठोस कार्रवाई करके, साक्ष्य प्रदान करने में विफलता जो निर्विवाद रूप से इंगित करती है ऐसी निर्भरता का अस्तित्व, अर्थात्, अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार ऋण एकत्र करने के लिए आधारों के अस्तित्व की पुष्टि करने के लिए साक्ष्य प्रदान करने में विफलता

इस बात का कोई सबूत नहीं है कि करदाता के पास परिणामी ऋण को स्वतंत्र रूप से चुकाने की क्षमता नहीं है।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2 के अनुसार कर अधिकारियों द्वारा दावों को दाखिल करने का उद्देश्य बजट में ऋण राशि की प्राप्ति सुनिश्चित करना है, न कि औपचारिक कार्यान्वयन द्वारा कर अधिकारियों को ऐसे दावों को तैयार करने और अदालत में भेजने के लिए अपनी जिम्मेदारियों के बारे में बताना होगा। इस संबंध में, दावे के साथ-साथ, कर अधिकारी अंतरिम उपायों के लिए अदालत में एक याचिका भेजते हैं, जिसमें धन, अन्य संपत्ति के हस्तांतरण या बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) के लिए आय के हस्तांतरण के बारे में सभी दस्तावेज और जानकारी संलग्न करते हैं। आश्रित और (या) मुख्य कंपनियों के खाते।

अदालतें अंतरिम उपाय करने के लिए कर अधिकारियों के आवेदनों को केवल तभी संतुष्ट करती हैं जब वे उचित हों, यानी केवल उन मामलों में जहां कर अधिकारी निम्नलिखित परिस्थितियों (या परिस्थितियों के सेट) में से किसी एक की उपस्थिति का सबूत प्रदान करते हैं: यदि उपाय करने में विफलता जटिल हो सकती है या न्यायिक अधिनियम के निष्पादन को असंभव बनाना, जिसमें यह भी शामिल है कि न्यायिक अधिनियम का निष्पादन रूसी संघ के बाहर अपेक्षित है; आवेदक को महत्वपूर्ण क्षति से बचाने के लिए (मामला संख्या A04-3492/2015 (ग्रेनाइट डीवी एलएलसी) में अमूर क्षेत्र के मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 05.28.2015 के फैसले), मरमंस्क क्षेत्र के मध्यस्थता न्यायालय के दिनांक 07.13.2015 केस नंबर A42-5491/2015 (एलएलसी "सेटलमेंट एंड कंसल्टिंग सेंटर") में, ओरीओल क्षेत्र का मध्यस्थता न्यायालय दिनांक 09/08/2015 केस नंबर A48-5782/2015 (OJSC "ओरेलाग्रोप्रोमस्ट्रॉय") में।

स्वामित्व के अधिकार पर प्रतिवादी द्वारा पंजीकृत चल और अचल संपत्ति के संबंध में पंजीकरण कार्यों का निषेध;

इंटरोस एलएलसी के संबंध में किसी भी पंजीकरण कार्रवाई को करने और यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज में बदलाव करने पर प्रतिबंध।

कथित अनुरोध के समर्थन में, कर प्राधिकरण ने तर्क दिया कि करों, जुर्माना और दंड का भुगतान करने के दायित्व से बचने के लिए, इंटरक्रॉस होलसेल एलएलसी ने वास्तव में अपनी वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों को एक नव निर्मित कानूनी इकाई - इंटरोस एलएलसी, और इन में स्थानांतरित कर दिया। इंटरोस एलएलसी के संचलन से धन की बार-बार निकासी की स्थिति में, अंतरिम उपाय करने में विफलता से न्यायिक अधिनियम को निष्पादित करना असंभव हो जाएगा, और बजट को महत्वपूर्ण नुकसान होगा।

प्रथम दृष्टया अदालत ने निष्कर्ष निकाला कि कर प्राधिकरण का बयान निराधार था, क्योंकि, जैसा कि अदालत ने संकेत दिया था, कर प्राधिकरण ने आवश्यक और पर्याप्त सबूत नहीं दिए, जिससे बिना शर्त और स्पष्ट निष्कर्ष निकलता है कि अंतरिम उपाय करने के लिए आधार हैं।

कर प्राधिकरण ने इस फैसले के खिलाफ नौवीं मध्यस्थता अदालत में अपील की। इस फैसले को रद्द करते हुए अपीलीय अदालत ने 12 अगस्त 2015 के फैसले में यह निष्कर्ष निकाला कि अंतरिम उपाय करने में विफलता से निजी और सार्वजनिक हितों का संतुलन बिगड़ जाएगा। अदालत ने कर प्राधिकरण के तर्कों का आकलन किया कि अंतरिम उपाय करने में विफलता के परिणामस्वरूप ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के दौरान कर प्राधिकरण द्वारा स्थापित परिस्थितियों और उनके दस्तावेजी साक्ष्य को ध्यान में रखते हुए न्यायिक अधिनियम निष्पादित करने में असंभवता हो सकती है। अदालत इस निष्कर्ष पर पहुंची कि कंपनियों की व्यावसायिक गतिविधियों के संचालन की प्रकृति और तरीकों से संकेत मिलता है कि इंटरोस एलएलसी संपत्ति की मात्रा को कम करने के लिए गतिविधियों और संपत्ति को नव निर्मित नियंत्रित संगठनों में स्थानांतरित करने के लिए नई योजनाएं आयोजित करने के लिए सक्रिय कदम उठाएगा।रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 2 के उप-अनुच्छेद 2, दावे के बयान तैयार करते समय, कर अधिकारियों को सकारात्मक और नकारात्मक न्यायिक मध्यस्थता अभ्यास दोनों को ध्यान में रखना चाहिए, उन परिस्थितियों को स्थापित करना चाहिए जिनकी उपस्थिति के साथ मध्यस्थता अदालतें संभावना को जोड़ती हैं। संगठनों के लेखापरीक्षित करदाता पर आश्रितों से कर लेखापरीक्षा के परिणामस्वरूप किए गए ऋण को एकत्रित करना।

वैध

राज्य पार्षद

रूसी संघ

2 वर्ग

एस.ए. अराकेलोव

एक संगठन (एसटीएस जिसका उद्देश्य "आय घटा व्यय" है) ने माल (उपकरण) की आपूर्ति के लिए एक समझौता किया। अधिग्रहण के तथ्य की प्राथमिक दस्तावेजों द्वारा विधिवत पुष्टि की गई और संगठन के लेखांकन में परिलक्षित हुआ। कर निरीक्षक उस आपूर्तिकर्ता को मानता है जिसके साथ संगठन ने माल की आपूर्ति के लिए एक "एक दिवसीय कंपनी" के रूप में समझौता किया है और मांग करता है कि इस उत्पाद को खरीदने की लागत को खर्चों से हटा दिया जाए और एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत की जानी चाहिए। ऐसी स्थिति में क्या करना सही है?

कला के पैराग्राफ 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 346.16, सरलीकृत कर प्रणाली के आवेदन के संबंध में भुगतान किए गए कर की गणना करते समय, करदाता द्वारा किए गए खर्चों को खर्चों के रूप में ध्यान में रखा जा सकता है, बशर्ते वे कला के अनुच्छेद 1 में दिए गए मानदंडों को पूरा करते हों। रूसी संघ के टैक्स कोड के 252, अर्थात्, वे होने चाहिए:

आर्थिक रूप से उचित;

आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से गतिविधियों को अंजाम देने के लिए उत्पादित;

प्रलेखित।

खर्चों को कर व्यय के रूप में वर्गीकृत करने के लिए ये नियम अनिवार्य हैं। यदि उनमें से कम से कम एक पूरा नहीं होता है, तो कर उद्देश्यों के लिए लागतों को ध्यान में नहीं रखा जाता है।

जैसा कि कला के मानदंड से होता है। रूसी संघ के कर संहिता के 252, कर कानून कर आधार की गणना करते समय करदाता के खर्चों को पहचानने के अधिकार को करदाता के समकक्षों के अच्छे विश्वास के साथ जोड़ने की संभावना को नहीं जोड़ता है।

उसी समय, टैक्स ऑडिट करते समय, कर अधिकारी कभी-कभी आपूर्तिकर्ताओं के बीच "फ्लाई-बाय-नाइट कंपनियों" के संकेतों की उपस्थिति का हवाला देते हुए, करदाताओं के लिए खर्चों को पहचानने से इनकार कर देते हैं।

वहीं, 16 अक्टूबर 2003 एन 329-ओ के रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के फैसले के पैराग्राफ 2 में कहा गया है कि कला की व्याख्या। रूसी संघ के संविधान के अन्य प्रावधानों के साथ व्यवस्थित संबंध में रूसी संघ के संविधान का 57 हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति नहीं देता है कि वह करों के भुगतान और हस्तांतरण की बहु-चरणीय प्रक्रिया में भाग लेने वाले सभी संगठनों के कार्यों के लिए जिम्मेदार है। बजट के लिए. कानून प्रवर्तन अधिकारी "सच्चे करदाताओं" की अवधारणा की व्याख्या उन करदाताओं पर अतिरिक्त दायित्व थोपने के रूप में नहीं कर सकते हैं जो कानून द्वारा प्रदान नहीं किए गए हैं।

वहां यह भी नोट किया गया कि, कला के अनुच्छेद 7 में निहित प्रावधानों के अर्थ के भीतर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 3, कर संबंधों के क्षेत्र में करदाताओं के अच्छे विश्वास की धारणा है।

12 अक्टूबर, 2006 नंबर 53 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प में निहित निष्कर्षों को ध्यान में रखना भी आवश्यक है "कर लाभ प्राप्त करने वाले करदाता की वैधता के मध्यस्थता अदालतों द्वारा मूल्यांकन पर" ” (इसके बाद संकल्प संख्या 53 के रूप में संदर्भित)।

आइए हम याद करें कि संकल्प संख्या 53 ने एक अनुचित कर लाभ की अवधारणा पेश की - एक ऐसा मूल्य जिसे गणना द्वारा उचित और सिद्ध किया जा सकता है। दूसरे शब्दों में, यह व्यावहारिक रूप से उस प्रथा की पुष्टि करता है जिसके अनुसार (अच्छे विश्वास की धारणा के बावजूद) एक करदाता को कर अपराध करने का दोषी पाया जा सकता है, भले ही उसके कार्यों में कर कानून का कोई स्पष्ट उल्लंघन न हो। संकल्प संख्या 53 का पैराग्राफ 1 वास्तव में कर लाभ की परिभाषा प्रस्तुत करता है, जो रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की राय में उचित या अनुचित हो सकता है।

इस प्रकार, "...कर लाभ प्राप्त करने के लिए करदाता द्वारा कर और शुल्क पर कानून द्वारा प्रदान किए गए सभी उचित रूप से निष्पादित दस्तावेजों को कर प्राधिकरण को जमा करना, इसे प्राप्त करने का आधार है, जब तक कि कर प्राधिकरण यह साबित नहीं करता है इन दस्तावेज़ों में मौजूद जानकारी पूर्ण, अविश्वसनीय और (या) विरोधाभासी नहीं है..."।

इसे उन मामलों में अनुचित माना जा सकता है जहां कर उद्देश्यों के लिए लेनदेन को ध्यान में रखा जाता है:

उनके वास्तविक आर्थिक अर्थ के अनुरूप नहीं;

उचित आर्थिक या अन्य कारणों (व्यावसायिक उद्देश्यों) से नहीं।

किसी कर लाभ को उचित नहीं माना जा सकता है यदि यह करदाता द्वारा वास्तविक व्यवसाय या अन्य आर्थिक गतिविधि के कार्यान्वयन के संबंध में प्राप्त किया गया हो।

साथ ही, यह तथ्य कि करदाता का प्रतिपक्ष अपने कर दायित्वों का उल्लंघन करता है, अपने आप में इस बात का प्रमाण नहीं है कि करदाता को अनुचित कर लाभ प्राप्त हुआ है। कर लाभ को अनुचित माना जा सकता है यदि कर प्राधिकरण यह साबित करता है कि करदाता ने उचित परिश्रम और सावधानी के बिना काम किया है और उसे प्रतिपक्ष द्वारा किए गए उल्लंघनों के बारे में पता होना चाहिए, विशेष रूप से, करदाता की अन्योन्याश्रयता या संबद्धता के संबंध के कारण प्रतिपक्ष.

अदालतों का मानना ​​​​है कि वैट के लिए कर कटौती लागू करने और आयकर की गणना करते समय समकक्षों को खर्च के रूप में भुगतान की गई राशि को जिम्मेदार ठहराने के रूप में कर परिणाम केवल तभी वैध होते हैं जब ऐसे दस्तावेज होते हैं जो विश्वसनीयता की आवश्यकताओं को पूरा करते हैं और वास्तविक व्यापार लेनदेन (संघीय संकल्प) की पुष्टि करते हैं। मॉस्को जिले की एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 07.04.2010 एन केए-ए40/1783-10)।

30 मई, 2007 के रूस की संघीय कर सेवा के आदेश के परिशिष्ट संख्या 2 (खंड 12) में एन एमएम-3-06/333@ "ऑन-साइट टैक्स ऑडिट के लिए योजना प्रणाली की अवधारणा के अनुमोदन पर" (जैसा कि रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 14 अक्टूबर, 2008 एन एमएम-3 -2/467@ द्वारा संशोधित किया गया है) प्रतिपक्षों का अध्ययन करने के लिए कुछ कार्यों को करने पर करदाता को सिफारिशें प्रदान करता है, यह दर्शाता है कि उन्होंने निष्कर्ष निकालते समय उचित परिश्रम किया था। व्यापार अनुबंध.

इसके अलावा, रूस के वित्त मंत्रालय ने दिनांक 04/10/2009 एन 03-02-07/1-177 और दिनांक 07/21/2010 एन 03-03-06/1/477 के पत्रों में नोट किया है कि विवेक और सावधानी करदाता की स्थिति को निम्नलिखित उपायों से प्रमाणित किया जा सकता है: करदाता प्रतिपक्ष से कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण प्रमाणपत्र की एक प्रति प्राप्त करना, इस तथ्य की जांच करना कि प्रतिपक्ष के बारे में जानकारी कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में दर्ज की गई है, प्राप्त करना पावर ऑफ अटॉर्नी या अन्य दस्तावेज जो किसी व्यक्ति को प्रतिपक्ष की ओर से दस्तावेजों पर हस्ताक्षर करने के लिए अधिकृत करता है, सूचना के आधिकारिक स्रोतों का उपयोग करते हुए, अपने प्रतिपक्ष की अखंडता की पुष्टि करने के लिए करदाता द्वारा की गई प्रतिपक्ष की गतिविधियों की विशेषता बताता है।

साथ ही, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अदालतें, प्रत्येक विशिष्ट मामले में कर विवादों पर विचार करते समय, करदाता द्वारा अच्छा स्थापित करने के लिए किए गए उपायों की पर्याप्तता का निर्धारण करते समय करदाता और कर प्राधिकरण द्वारा प्रस्तुत साक्ष्य की समग्रता का मूल्यांकन करती हैं। प्रतिपक्ष का विश्वास. साथ ही, न्यायिक अभ्यास को असंदिग्ध नहीं माना जा सकता है।

इस प्रकार, कुछ मामलों में, राज्य पंजीकरण प्रमाणपत्र, कर पंजीकरण प्रमाणपत्र, चार्टर, कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर से उद्धरण की प्रतियों के लिए प्रतिपक्ष के अनुरोध पर करदाता की कार्रवाई, न्यायिक अधिकारी उचित परिश्रम की अभिव्यक्ति के रूप में मानते हैं और प्रतिपक्ष चुनते समय अनुबंध के पक्ष द्वारा सावधानी (एफएएस संकल्प पश्चिम साइबेरियाई जिला दिनांक 04/19/2007 एन एफ04-2377/2007, दिनांक 07/28/2008 एन एफ04-3895/2008, पूर्वी साइबेरियाई जिला दिनांक 10/ 07/2008 एन ए33-5672/2008, एफएएस मॉस्को जिला दिनांक 09/09/2011 एन एफ05 -8799/11)। साथ ही, अदालतों का मानना ​​​​है कि रूसी संघ के कर संहिता के मानदंड प्रतिपक्ष द्वारा पूर्ण रूप से करों का भुगतान करने के अपने दायित्वों की पूर्ति पर कर उद्देश्यों के लिए खर्चों का हिसाब देने के अधिकार की शर्त नहीं लगाते हैं (उदाहरण के लिए, के संकल्प देखें) उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 20 जून 2012 एन एफ08-3099/12, अपील की दसवीं पंचाट न्यायालय दिनांक 24 अक्टूबर 2011 एन 10एपी-8320/11 और दिनांक 10 सितंबर 2012 एन 09एपी-23691/12) .

अन्य मामलों में, अदालतें कर प्राधिकरण की स्थिति से सहमत होती हैं और मानती हैं कि करदाता ने प्रतिपक्ष चुनते समय उचित परिश्रम नहीं किया, क्योंकि उसने यह पहचानने के लिए कार्रवाई नहीं की कि प्रतिपक्ष के पास आवश्यक संसाधन, योग्य कर्मचारी हैं या नहीं , या पंजीकरण दस्तावेजों में इंगित अपने कानूनी पते पर प्रतिपक्ष के स्थान की जांच नहीं की, रसीद पर कर प्राधिकरण से एक निशान के साथ प्रतिपक्ष से कर रिटर्न की प्रतियों का अनुरोध नहीं किया, जिससे इस तथ्य का आकलन करने की अनुमति मिल सके कि प्रतिपक्ष छिपा रहा है वास्तविक कारोबार, कर अधिकारियों से एक निशान के साथ प्रतिपक्ष से अनुरोध नहीं किया, जो उत्पादन परिसंपत्तियों, संपत्ति और अन्य दस्तावेजों की उपस्थिति या अनुपस्थिति की पहचान करने की अनुमति देगा, साथ ही प्रतिपक्ष की गतिविधियों की वास्तविकता की पुष्टि करने वाले साक्ष्य (संघीय के संकल्प) पश्चिम साइबेरियाई जिले की एंटीमोनोपॉली सेवा दिनांक 06/05/2012 एन एफ04-1818/12, अपील की पंद्रहवीं मध्यस्थता अदालत दिनांक 09/07/2012 एन 15एपी-5673/12)।

इस प्रकार, कर जोखिमों को कम करने के लिए, प्रतिपक्षों को चुनते समय, करदाता को प्रतिपक्ष की विश्वसनीयता की पुष्टि करने के लिए विभिन्न कार्रवाई करने की सलाह दी जाती है, जिसमें उसकी कर रिपोर्टिंग में रुचि लेना भी शामिल है।

हालाँकि, निम्नलिखित पर ध्यान दिया जाना चाहिए।

कला के पैरा 9 के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 84, कर प्राधिकरण के साथ पंजीकृत होने के क्षण से करदाता के बारे में जानकारी एक कर रहस्य है। इस जानकारी में कर लेखांकन डेटा भी शामिल है। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 102, कर गोपनीयता में कर प्राधिकरण, आंतरिक मामलों के निकायों, राज्य के अतिरिक्त-बजटीय कोष के निकाय और सीमा शुल्क प्राधिकरण द्वारा प्राप्त करदाता के बारे में कोई भी जानकारी शामिल है। उसी समय, करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से या उसकी सहमति से प्रकट की गई जानकारी को कर रहस्य (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 102) के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

उपरोक्त से यह निष्कर्ष निकलता है कि रूसी संघ का टैक्स कोड नियामक अधिकारियों द्वारा प्रासंगिक जानकारी के प्रसार की संभावना को सीमित करता है। संगठन को स्वयं स्वतंत्र रूप से यह निर्धारित करने का अधिकार है कि करदाता के रूप में अपने बारे में अन्य व्यक्तियों को जानकारी प्रदान करनी है या नहीं (और किस हद तक)। इसके अलावा, एक संगठन यह निर्धारित कर सकता है कि कर लेखांकन डेटा उसका व्यापार रहस्य है (अनुच्छेद 3, 29 जुलाई 2004 के संघीय कानून के अनुच्छेद 10 एन 98-एफजेड "व्यापार रहस्यों पर")।

निष्कर्ष में, हम ध्यान दें कि कानून करदाताओं को अपने समकक्षों से कर रिपोर्टिंग का अनुरोध करने के लिए बाध्य नहीं करता है, जिसमें उनके कर दायित्वों की समय पर पूर्ति पर डेटा भी शामिल है। बदले में, बाद वाले को भी अनुरोधित दस्तावेज़ और जानकारी प्रदान करने की आवश्यकता नहीं होती है। उसी समय, नागरिक अनुबंधों का समापन करते समय उचित परिश्रम करने के लिए, अनुबंध के पक्ष को स्वतंत्र रूप से अविश्वसनीय समकक्षों की पहचान करने के तरीके निर्धारित करने का अधिकार है और प्राप्त जानकारी के आधार पर, अनुबंधों के समापन की उपयुक्तता पर निर्णय लेने का अधिकार है। कुछ व्यक्ति.

विचाराधीन स्थिति में, कर प्राधिकरण द्वारा मामले की सभी परिस्थितियों को ध्यान में रखते हुए किए गए निर्णयों की वैधता केवल उच्च कर प्राधिकरण (पूर्व-परीक्षण) या मध्यस्थता अदालत द्वारा स्थापित की जा सकती है।
इस संबंध में, संगठन अपने अधिकार का प्रयोग कर सकता है और कला के अनुसार कर प्राधिकरण के निर्णय के खिलाफ अपील कर सकता है। 138 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 138, एक उच्च कर प्राधिकरण (वरिष्ठ अधिकारी) के साथ शिकायत दर्ज करना अदालत में एक साथ या बाद में इसी तरह की शिकायत दर्ज करने के अधिकार को बाहर नहीं करता है, जब तक कि अन्यथा कला द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। 101.2 रूसी संघ का टैक्स कोड।

कला के खंड 5 के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 101.2, कर अपराध करने के लिए न्याय के दायरे में लाने का निर्णय या कर अपराध करने के लिए न्याय के सामने लाने से इनकार करने का निर्णय इस निर्णय के खिलाफ उच्च कर प्राधिकरण में अपील करने के बाद ही अदालत में अपील की जा सकती है। (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 03.06.2009 एन 03- 02-08/46)।

तैयार उत्तर:
कानूनी परामर्श सेवा गारंट के विशेषज्ञ
पेशेवर लेखाकार मोलचानोव वालेरी

सामग्री कानूनी परामर्श सेवा के हिस्से के रूप में प्रदान किए गए व्यक्तिगत लिखित परामर्श के आधार पर तैयार की गई थी।

रूसी रिसॉर्ट्स अभी भी देनदार उद्यमियों का बेसब्री से इंतजार कर रहे हैं। और जो लोग कुछ अधिक "विदेशी" योजना बना रहे हैं, उनके लिए कर अधिकारियों से अपने ऋणों के बारे में जानकारी मांगने का समय आ गया है। इसके अलावा, एल्बा में एक नई कार्यक्षमता सामने आई है - "कर कार्यालय के साथ सामंजस्य"।

अभियान "और फिर से काला सागर" जारी है। जिन उद्यमियों पर राज्य का कम से कम एक पैसा भी बकाया है, वे निश्चित रूप से इसमें भाग लेंगे। जब तक, निःसंदेह, वे अपने ऋणों का भुगतान करने का प्रबंधन नहीं करते। बहुत से लोगों को अपने कर्ज़ के बारे में पता भी नहीं होता, इसलिए वीज़ा देने से इनकार करने वालों की संख्या बढ़ जाती है।

आप यह पता लगा सकते हैं कि क्या आपको अभी रूस की सीमाओं को छोड़ने की अनुमति दी जाएगी या नहीं। "कर समाधान" कार्यक्षमता में कई प्रश्न शामिल हैं:

• निपटान स्थिति का प्रमाण पत्र (ऋण या करों का अधिक भुगतान);
• बजट के साथ निपटान के लिए लेनदेन का विवरण (वर्ष के लिए कर कार्यालय के साथ निपटान);
• कर रिटर्न की सूची (प्रस्तुत रिटर्न की सूची);

कार्यक्षमता "रिपोर्टिंग" टैब में उपलब्ध है। "जीवन एक अच्छा है" टैरिफ के सभी उपयोगकर्ता इसका उपयोग कर सकते हैं। एक ग्राहक से अनुरोधों की संख्या असीमित है। जितना चाहो उतना प्रयोग करो.

छुट्टियों का मौसम शुरू होने में अभी भी समय है, इसलिए सब कुछ ठीक हो जाएगा!